‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬

‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬

‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ ‪�/‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬
‫‪Audit bank credit risk in accordance with international auditing standards Applied research at‬‬
‫‪Rafidain Bank, Public Administration - Baghdad‬‬
‫‪imtithal@coadec.uobaghdad.edu.iq‬‬ ‫دﯿوان اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻻﺘﺤﺎدي‬ ‫رﻏد رﺸﯿد ﺒﺠﺎي‬
‫‪muafaq_ah@yahoo.com‬‬ ‫ﺠﺎﻤﻌﺔ اوراك‬ ‫ا‪.‬د‪ .‬ﻤوﻓق ﻋﺒد اﻟﺤﺴﯿن ﻤﺤﻤد‬

‫اﻟﻤﺴﺘﺨﻠص‪:‬‬
‫ﺘﻨﺎول ﻫذا اﻟ�ﺤث ﻤوﻀوع ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ و�ﻬدف اﻟﻰ وﻀﻊ اﺠراءات وﺘﺼﻤ�م‬
‫ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ و��ﺎن أﺜرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﻘ�ﻘﺔ وﺼدق وﻋداﻟﺔ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﻋﻠﻰ اداﺌﻬﺎ‬
‫اﻟﻛﻠﻲ واﺴﺘﻤ اررﻩ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪ .‬وﺘﻛﻤن اﻫﻤﯿﺘﻪ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ ﻟﺘﻘدﯿر وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‬
‫اﻟﻤﺼرﻓﻲ و��ﺎن أﺜرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻀﻼ ﻋن اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﺒؤ �ﺎﻟﺘﻌﺜر اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺘم اﻟﺘوﺼﻞ اﻟﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت‬
‫اﻫﻤﻬﺎ ﯿواﺠﻪ اﻟﻤﺼرف ﺼﻌو�ﺎت ﻓﻲ ﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن وﻓق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ ﻤﻨﻬﺎ )ﻋدم وﺠود ﻨظﺎم اﻟﻛﺘروﻨﻲ ﻤﺘﺨﺼص ‪،‬‬
‫وﻋدم ﺘواﻓر ﻗﺎﻋدة ﺒ�ﺎﻨﺎت ﺘﻔﺼﯿﻠ�ﺔ ﻟﻛﻞ اﺌﺘﻤﺎن ﻤﺼرﻓﻲ( واﻟﺘوﺼ�ﺎت اﻫﻤﻬﺎ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺘطﺒﯿق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ �ﻤﺎ ﯿﺘﻼءم ﻤﻊ‬
‫اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (٩‬ﻟﺘﺤدﯿد وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ �ﻘﺼد اﻟﺘﺤوط ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻛﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺤ�ﺔ ‪:‬اﻟﺘدﻗﯿق‪ -‬ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪ -‬ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‬

‫‪Abstract‬‬
‫‪This research dealt with the subject of auditing bank credit risks in accordance with international‬‬
‫‪auditing standards and aims to develop procedures and design a credit risk audit program in‬‬
‫‪accordance with international auditing standards and demonstrate their impact on the truth,‬‬
‫‪truthfulness and fairness of financial statements and on their overall performance and continuity‬‬
‫‪in the banking sector Its importance lies in relying on international auditing standards to assess‬‬
‫‪and measure bank credit risk and its impact on the financial situation as well as the ability to‬‬
‫‪predict financial failure. A set of conclusions have been reached, the most important of which is‬‬
‫‪that the bank faces difficulties in measuring credit risk in accordance with international standards,‬‬
‫‪including (the lack of a specialized electronic system, and the lack of Availability of a detailed‬‬
‫‪database for each bank credit and recommendations, the most important of which is to work on‬‬
‫)‪applying international auditing standards in line with International Accounting Standard No. (9‬‬
‫‪For identifying and measuring the expected bank credit risks with a view to hedging them.‬‬
‫‪Key words: Audit - credit risk - international auditing standards‬‬

‫اﻟﻤﻘدﻤﺔ‪:‬‬
‫�ﻌد اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ اﻟﻤﺤور اﻻﺴﺎﺴﻲ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼﺎرف ﻓﻬو �ﻘوم ﺒﺘوﻓﯿر اﻻﺤﺘ�ﺎﺠﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻟز�ﺎﺌﻨﻪ ﻟذا ﺘركز اﻟﻤﺼﺎرف ﻋﻨد ﻤﻨﺢ‬
‫اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻋﻠﻰ ﻋواﻤﻞ اﻟﻀﻤﺎن واﻟر�ﺤ�ﺔ واﻟﺴﯿوﻟﺔ ‪ ،‬وﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺘﻨوع واﻟﺘﺠدد اﻟﻤﺴﺘﻤر ﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺼرﻓﻲ واﺴﺘﺠﺎ�ﺔ ﻟﻤﺘطﻠ�ﺎت اﻟﺠﻬﺎت‬
‫اﻹﺸراﻗ�ﺔ واﻟرﻗﺎﺒ�ﺔ ﺠﺎءت ﻀرورة ﺘﺨط�ط اﻻﺌﺘﻤﺎن ﺘﺤﻠﯿﻞ وﺘﻘدﯿر وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻓق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ‬
‫واﻟﺘدﻗ�ﻘ�ﺔ اﻟدوﻟ�ﺔ ﻟﻠﺘﺤوط ﻟﻬﺎ �ﺸكﻞ �ﺴﻬم ﻓﻲ ﺘﻌز�ز وﺘطو�ر اداء ﺘﻠك اﻟﻤﺼﺎرف و�ﺴﺎﻋدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﺴﺘردادﻫﺎ ﻟﻸﻤوال اﻟﺘﻲ ﻤﻨﺤﺘﻬﺎ‬
‫ﻟﻠز�ﺎﺌن واﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ اﻟﻌواﺌد اﻟﻤرﺘ�طﺔ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﻟذا ﻓﺄن ﺘطﺒﯿق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ �ﺴﺎﻋد ﻓﻲ اﻟﻛﺸﻒ ﻋن اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ‬
‫وﻓق اﺴس ﻋﻠﻤ�ﺔ ﺘراﻋﻲ اﻟﻌواﻤﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ وﺘﺤدد اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﻨﻘطﺔ زﻤﻨ�ﺔ ﻤﻌﯿﻨﺔ ﻟذا اﻛﺘﺴب اﻟ�ﺤث اﻫﻤﯿﺘﻪ ﻤن‬
‫اﻫﻤ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ ﻟﻠﺘدﻗﯿق ﻋﺒر وﻀﻊ اﺠراءات وﺘﺼﻤ�م ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻟﺘﺤﻠﯿﻞ‬

‫‪٦٤‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫وﺘﻘدﯿر وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ و��ﺎن أﺜرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ ﻓﻀﻼ ﻋن اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﺒؤ �ﺎﻟﺘﻌﺜر‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ و��ﺎن اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻻﺴﺘﻤرار ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.‬‬

‫اﻟﻤ�ﺤث اﻻول‪:‬ﻤﻨﻬﺠ�ﺔ اﻟ�ﺤث‬

‫اوﻻ‪ -‬ﻤﺸكﻠﺔ اﻟ�ﺤث ‪:‬ﺘﺸﻬد اﻟﻤﺼﺎرف اﻟﻌراﻗ�ﺔ ارﺘﻔﺎع ﻋﻤﻠ�ﺎت اﻟﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎﻨﻲ و�ذﻟك ﺘزداد وﺘرﺘﻔﻊ ﺤﺠم اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ ﻟذا‬
‫ﺘﻛﻤن ﻤﺸكﻠﺔ اﻟ�ﺤث ﻓﻲ ﻀﻌﻒ اﻫﺘﻤﺎم ﺘﻠك اﻟﻤﺼﺎرف �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ ﻟﺘﻘدﯿر وﻗ�ﺎس اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ‬
‫واﻟﺘﻲ‪ ،‬ﻗد ﺘﻌرض ﺘﻠك اﻟﻤﺼﺎرف ﻟﻠﺨﺴﺎﺌر اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ ﺘدﻓﻘﺎﺘﻬﺎ اﻟﻨﻘد�ﺔ اﻟداﺨﻠﺔ واﻟﺨﺎرﺠﺔ واداﺌﻬﺎ واﺴﺘﻤرارﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨ�ﺎ‪ -‬ﻫدف اﻟ�ﺤث‪:‬ﯿﻬدف اﻟ�ﺤث اﻟﻰ ﺘﺤﻘﯿق اﻻﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺘﻘدﯿر وﺘﺤﻠﯿﻞ وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬وﻀﻊ اﺠراءات ﺘدﻗﯿق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ و��ﺎن أﺜرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ اﻟداﺨﻠﺔ واﻟﺨﺎرﺠﺔ ﻟﻠﻤﺼرف‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺒ�ﺎن ﺘﺄﺜﯿر ﺘﻘدﯿر وﺘﺤﻠﯿﻞ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ ﺤﻘ�ﻘﺔ وﺼدق وﻋداﻟﺔ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻟﻠﻤﺼرف وﻋﻠﻰ اداءﻩ‬
‫اﻟﻛﻠﻲ واﺴﺘﻤ اررﻩ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻋداد ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻓق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ واﺴﺘﺨﻼص راي ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻟﻠﻌﻤﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ وﻀﻊ اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت وﺘوﺼ�ﺎت ﺘﺨدم اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻤرار اداءﻩ اﻟﻤﺎﻟﻲ �ﺸكﻞ ﯿﺘﻼءم ﻤﻊ ﺴوق‬
‫اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﻓرﻀ�ﺔ اﻟ�ﺤث ‪�:‬ﻘوم اﻟ�ﺤث ﻋﻠﻰ اﻟﻔرﻀ�ﺎت اﻻﺘ�ﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ان ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ �ﻌكس ﺤﻘ�ﻘﺔ اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ ﻟﺘﻠك‬
‫اﻟﻤﺼﺎرف واداﺌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺘﻛﺎﻤﻞ ﺒﯿن اﺠراءات ﺘدﻗﯿق وﺘﺤﻠﯿﻞ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ اﻟﻤﻌﺘﻤدة ﻤن ﻗﺒﻞ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ وﺼدق وﻋداﻟﺔ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬
‫را�ﻌﺎ‪ -‬اﻫﻤ�ﺔ اﻟ�ﺤث ‪�:‬ﺴﺘﻤد اﻟ�ﺤث اﻫﻤﯿﺘﻪ ﻤن اﻫﻤ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎرف �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ ﻟﻠﺘدﻗﯿق ووﻀﻊ‬
‫اﺠراءات ﺘدﻗﯿق ﻟﺘﻘدﯿر وﺘﺤﻠﯿﻞ وﻗ�ﺎس اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ و��ﺎن أﺜرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎرف ﻓﻀﻼ ﻋن‬
‫اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﺒؤ �ﺎﻟﺘﻌﺜر اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻻﺴﺘﻤرار ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻤﺴﺘﻘ�ﻼ ﻋﺒر وﻀﻊ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن ﯿﺒﯿن ﻤﺠﺎﻻت‬
‫اﻟﺘﺤﺴﯿن‪.‬‬
‫ﺨﺎﻤﺴﺎ – اﻟﺤدود اﻟﻤكﺎﻨ�ﺔ واﻟزﻤﺎﻨ�ﺔ‪:‬اﻟﺤدود اﻟﻤكﺎﻨ�ﺔ – ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن‪ /‬اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ �ﻐداد‪.‬‬
‫ﺘم اﺨﺘ�ﺎر ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ �ﻐداد ﻟﻌدة اﺴ�ﺎب‪- :‬‬
‫‪ -١‬ﻟﺘواﻓر اﻟوﺜﺎﺌق اﻟرﺴﻤ�ﺔ واﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻼزﻤﺔ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻹﻨﺠﺎز ﻫذا اﻟ�ﺤث‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗ�ﺎم اﻟﻤﺼرف �ﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻟﻔﺌﺎت ﻋدﯿدة وﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫اﻟﺤدود اﻟزﻤﺎﻨ�ﺔ – ﺘم اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻟﻠﻔﺘرة ﻤن ‪ ٢٠١٧‬وﻟﻐﺎ�ﺔ ‪ ٢٠١٩‬ﻹﻨﺠﺎز ﻫذا اﻟ�ﺤث‪.‬‬
‫ﺴﺎدﺴﺎ‪ -‬ﻤﺼﺎدر ﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪:‬ﺘم اﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت واﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬذا اﻟ�ﺤث ﻓ�ﻤﺎ ﯿﺘﻌﻠق �ﺎﻟﺠﺎﻨﺒﯿن اﻟﻨظري واﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﻤن اﻟﻤراﺠﻊ واﻟﻤﺼﺎدر اﻻﺘ�ﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻛﺘب اﻟﻌر��ﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻛﺘب اﻻﺠﻨﺒ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟدور�ﺎت واﻟ�ﺤوث اﻟﻤﻨﺸورة ﻋﻠﻰ ﺸ�كﺔ اﻻﻨﺘرﻨﯿت‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟرﺴﺎﺌﻞ واﻻطﺎر�ﺢ اﻟﺠﺎﻤﻌ�ﺔ اﻟﻤﺘواﻓرة ﻓﻲ اﻟﻤكﺘ�ﺎت او اﻟﻤﻨﺸورة ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨﯿت‪.‬‬

‫‪٦٥‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫‪ -٥‬اﻟﻤﻘﺎ�ﻼت اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ ﻟﻠﻤﺴؤوﻟﯿن اﻟﻤﺨﺘﺼﯿن واﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﺘﻘﺎر�ر‪.‬‬

‫ﺴﺎ�ﻌﺎ – ﻤﻨﻬﺞ اﻟ�ﺤث ‪:‬ﯿركز اﻟ�ﺤث ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻻﺴﺘﻘراﺌﻲ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺘﺎ�ﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ �ﺄدﺒ�ﺎت اﻟدراﺴﺔ وﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﻬﺞ‬
‫اﻟﺘطﺒ�ﻘﻲ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺒ�ﺎﻨﺎت ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫*‬
‫ﺜﺎﻤﻨﺎ – اﻨﻤوذج اﻟ�ﺤث‬
‫اﻟﻤﺘﻐﯿر اﻟﺘﺎ�ﻊ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿر اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ وﻓق ﻤﻌ�ﺎر اﻻ�ﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ifrs9‬‬
‫�ﻤﺎ ﯿﺘﻼﺌم ﻤﻊ‬
‫‪-‬ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ ‪.‬‬
‫‪-‬ﻤﺘطﻠ�ﺎت اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ ‪.‬‬
‫‪-‬ﻤﺘطﻠ�ﺎت اﻟﺠﻬﺎت اﻻﺸراﻓ�ﺔ ‪.‬‬
‫اﺠراءات ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬

‫‪-‬ﻓﻬم طﺒ�ﻌﺔ ﻨﺸﺎط اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬

‫‪-‬اﻟﺘﺨط�ط واﻻﺸراف ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬
‫‪-‬دراﺴﺔ وﺘﻘو�م ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬
‫‪-‬ﺘﻘدﯿر اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ وﺨطر اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬
‫‪-‬ﺠﻤﻊ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻟﻛﺎﻓ�ﺔ ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬
‫ﺘﻨﻔﯿذ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻓﻌﺎل اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬
‫ﺘﺤﻠﯿﻞ وﺘﻘدﯿر ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬
‫اﻋﺘﻤد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن ﻓﻲ ﺘطﺒﯿق اﻨﻤوذج اﻟ�ﺤث ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ اﻟﻤﺸﺎر اﻟﯿﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﻠﺤق رﻗم )‪(١‬‬ ‫•‬

‫اﻟﻤ�ﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ ‪:‬اﻹطﺎر اﻟﻨظري ﻟﻠ�ﺤث‬

‫اوﻻ‪ -‬ﻤﻔﻬوم اﻟﺘدﻗﯿق ‪:‬ﺘﺨﺘﻠﻒ ﺘﻌﺎر�ﻒ اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﺘﻌدد وﺠﻬﺎت ﻨظر اﻟﻤﺨﺘﺼﯿن اﻟذﯿن كﺎن ﻟﻬم ﻓﻀﻞ كﺒﯿر ﻓﻲ ﺘطور ﻫذﻩ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪،‬‬
‫ﺤﯿث ﻨﺸرت ﻟﺠﻨﻪ اﻟﻤﻔﺎﻫ�م اﻻﺴﺎﺴ�ﺔ ﻟﻠﺘدﻗﯿق ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ ١٩٧٢‬ﺘﻌر�ﻒ ﻋﻠﻤﻲ ﻟﺘدﻗﯿق ﻋﻠﻰ ))اﻨﻪ ﻋ�ﺎرﻩ ﻋن ﻋﻤﻠ�ﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﻟﺠﻤﻊ وﺘﻘﯿ�م‬
‫ادﻟﺔ وﻗراﺌن اﺜ�ﺎت ﻋن اﻓﺘراﻀﺎت ﺒوﻗﺎﺌﻊ واﺤداث اﻗﺘﺼﺎد�ﺔ �طر�ﻘﺔ ﻤوﻀوﻋ�ﺔ وذﻟك ﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى ﺼﺤﺔ ﻫذﻩ اﻻﻓﺘراﻀﺎت وﻤدى‬
‫ﺘواﻓﻘﻬﺎ ﻤﻊ اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤددة وا�ﺼﺎل ﻨﺘﯿﺠﺔ ذﻟك اﻟﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت((‪) .‬اﺤﻤد ‪ .(٧: ٢٠١٥،‬ركز ﻫذا اﻟﺘﻌر�ﻒ ﻋﻠﻰ ان‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق ﻋﻤﻠ�ﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﺘﺘﻌﻠق ﺒوﻗﺎﺌﻊ اﻟﺤدث اﻻﻗﺘﺼﺎدي �طر�ﻘﺔ ﻤوﻀوﻋ�ﺔ ﻹ�ﺼﺎل اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت وﺠﺎء �ﺼورﻩ‬
‫ﻋﺎﻤﻪ ﻟم ﯿوﻀﺢ اﻟﺠﻬﺔ اﻟﻘﺎﺌﻤﺔ �ﺎﻟﺘدﻗﯿق وﻨوﻋﻪ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨ�ﺎ‪ -‬ﺘﻀﻤن ﺘﻌر�ﻒ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻋﻠﻰ اﻨﻪ ﯿﺘﻛون ﻤن ﺜﻼﺜﺔ اﺠزاء او ﻤكوﻨﺎت ﻫﻲ )اﻟﻔﺤص‪ ،‬اﻟﺘﺤﻘق‪ ،‬اﻟﺘﻘر�ر( ﻓﻲ اﻟﺸكﻞ‬
‫اﻻﺘﻲ رﻗم )‪ (١‬ﯿوﻀﺢ ادﻨﺎﻩ‪:‬‬

‫‪٦٦‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (١‬ﻤكوﻨﺎت ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬

‫اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫اﻟﻔﺣص‬

‫اﻟﺗﺣﻘﻖ‬

‫اﻟﻤﺼدر‪ :‬اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ )كﺎﻓﻲ‪.(١٧ :٢٠١٤ ،‬‬

‫اﻟﺘدﻗﯿق‪� - :‬ﻌﻨﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ ﻓﺤص ﻟﻠدﻓﺎﺘر واﻟﺴﺠﻼت ﻟﻠوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ ﻓﺤﺼﺎ ﻓﻨ�ﺎ اﻨﺘﻘﺎد�ﺎ ﻤﺤﺎﯿدا ﻟﻠﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت واﺒداء‬
‫اﻟراي ﻓﻲ ﻋداﻟﺔ اﻟﻛﺸوﻓﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻟﻠوﺤدة ﻤﻌﺘﻤدﯿن ﻓﻲ ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻗوة وﻤﺘﺎﻨﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ )ﻟطﻔﻲ ‪.(١٨ :٢٠٠٤،‬‬
‫و�ذﻟك ﯿركز اﻟﺘﻌر�ﻒ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤكوﻨﺎت وﻫﻲ كﺎﻻﺘﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺤص‪� - :‬ﻘﺼد �ﻪ ﻓﺤص اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ وﺴﻼﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت اﻟﺘﻲ ﺘم ﺘﺴﺠﯿﻠﻬﺎ وﺘﺤﻠﯿﻠﻬﺎ وﺘﺒو�ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﺸ�ﺸﻨﻲ ‪.(١٥ :٢٠٠٧،‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق‪� - :‬ﻘﺼد �ﻪ اﻟﺤكم ﻋﻠﻰ ﺼﻼﺤ�ﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻟﺨﺘﺎﻤ�ﺔ كﺄداة ﻟﻠﺘﻌﺒﯿر اﻟﺴﻠ�م ﻟﻨﺘﯿﺠﺔ اﻋﻤﺎل اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ وﻋﻠﻰ ﻤدى‬
‫ﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﻤركز اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠوﻀﻌ�ﺔ اﻟﺤﻘ�ﻘ�ﺔ ﻟﻠوﺤدة ﻓﻲ ﻓﺘرة زﻤﻨ�ﺔ ﻤﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘر�ر‪� - :‬ﻘﺼد �ﻪ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻔﺤص واﻟﺘﺤﻘق ﻓﻲ ﺸكﻞ ﺘﻘر�ر �ﻘدم اﻟﻰ اﻻطراف اﻟﻤﻌﻨ�ﺔ ﺴواء كﺎﻨت داﺨﻞ اﻟوﺤدة او ﺨﺎرﺠﻬﺎ‬
‫وﻨﺴﺘط�ﻊ ان ﻨﻘول ان اﻟﺘﻘر�ر ﻫو اﻟﻨﺎﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق‪) .‬ﺠﻤﻌﺔ‪(٧: ٢٠٠٥ ،‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﻤﻔﻬوم ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ ‪�:‬ﻘﺼد �ﺎﻟﻤﻌﺎﯿﯿر ﻟﻐﺔ �ﺎﻨﻪ اﻻﻨﻤوذج اﻟذي ﺘم اﻋدادﻩ ﻟﻐرض ﻗ�ﺎس ﺸﻲء ﻤﻌﯿن ﻓﻀﻼ ﻋن ذﻟك‬
‫ﯿﻨظر ﻋﻠﻰ اﻨﻬﺎ ﻤﻘﺎﯿ�س ﻤﻌﺘﻤدة وﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻤن طرف اﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ او اﻟدوﻟﺔ او اﻟﻌﺎﻟم )اﺒو ز�د ‪ (٦٠: ٢٠١١،‬واﺼطﻼﺤﺎ �ﻌﺒر ﻋﻨﻪ �ﺎﻨﻪ‬
‫اﻨﻤوذج ﻷداء ﻋﻤﻠ�ﺔ ﻤﺤددة ﺘم ﺘﺤدﯿدﻩ ﻤن ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠطﺎت اﻟﻤﻬﻨ�ﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ او ﻨﺸﺄ ﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﻠﻌرف اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻓﻲ ﻨﻔس ﻤﺠﺎل اﻟﻤﻬﻨﺔ )وﻗﺎد‬
‫واﺨرون ‪.(١٣٥: ٢٠١٠،‬‬
‫وﻋرﻓت ﻤن ﻗﺒﻞ )‪� (IAASB‬ﺎﻨﻬﺎ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤ�ﺎدئ اﻟﻤﻨﻬﺠ�ﺔ اﻻرﺸﺎد�ﺔ واﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨدم ﻤن ﻗﺒﻞ اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻋن ﺘطﺒﯿق‬
‫ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق �ﺤﯿث ﺘﻀﻤن دﻗﺔ واﺘﺴﺎق وﻤوﺜوﻗ�ﺔ اﻻﺠراءات اﻟﺘﻲ ﯿﺘ�ﻌﻬﺎ اﻟﻤدﻗق واﻟﺘﻘﺎر�ر اﻟﺼﺎدرة ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ﺤﯿن ﻋرﻓت ﻤن ﻗﺒﻞ‬
‫ارﻨﺴت وﻟو�ك �ﺎﻨﻬﺎ ﺘﻤﺜﻞ ارﺸﺎدات او دﻟﯿﻞ ﻋﺎﻤﺎ ﻟﻤﺴﺎﻋدة ﻤزاوﻟﻲ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﯿذ ﻤﺴؤوﻟ�ﺎﺘﻬم اﻟﻤﻬﻨ�ﺔ ﻋﻨد اﻟﻘ�ﺎم �ﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق‬
‫)ارﻨﺴت وﻟو�ك ‪. (٤٠ :٢٠٠٢،‬وﻋرﻓﻬﺎ اﺨرون ﻋﻠﻰ اﻨﻬﺎ ﻤطﺎﻟب اﺴﺎﺴ�ﺔ ﻤﻠزﻤﺔ اﻟﺘطﺒﯿق ﻟﻀﻤﺎن ﺠودة اداء ﻤﻘﺒوﻟﺔ وﻟﺘﺤﻘﯿق‬
‫اﻻﻫداف اﻟﻤﺤددة )ﻋﺒد اﻟوﻫﺎب ‪. (٢٠ : ٢٠٠٧،‬ﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﯿﺘﺒﯿن ﻟﻨﺎ ان ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻨﻤوذج او ﻤﻘﺎﯿ�س ﻤﻌﺘﻤدة او ﻤ�ﺎدئ ﻤﻨﻬﺠ�ﺔ‬
‫او ارﺸﺎدات او دﻟ�ﻼ ﻋﺎﻤﺎ او ﻤطﺎﻟب اﺴﺎﺴ�ﺔ ﻤﻠزﻤﺔ اﻟﺘطﺒﯿق ‪ ،‬وان ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق ﺘﻌﻨﻲ وﺴﯿﻠﺔ ﻟﻠﻘ�ﺎس واﻟﺤكم ﺘؤطر وﺘﻨظم ﻋﻤﻠ�ﺔ‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق وﻓﻘﺎ ﻟﺨطواﺘﻪ واﺠراءاﺘﻪ ﻹﻋطﺎء راي ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﯿد ﺤول ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﺘﻤﺜﯿﻠﻬﺎ ﻟﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط واﻟﻤركز اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘدﻓق‬
‫اﻟﻨﻘدي ﻓﻀﻼ ﻋن اﻨﻬﺎ ﺘﻌطﻲ درﺠﺔ ﺘﺄﻛﯿد ﻤﻌﻘوﻟﺔ ﻟﻠﻤدﻗق ﺤول ﺨﻠو اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻤن اﻟﺘﺤر�ﻔﺎت اﻟﺠوﻫر�ﺔ ‪.‬‬

‫را�ﻌﺎ‪ -‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﯿن ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ )‪ (ISA‬وﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴ�ﺔ اﻟدوﻟ�ﺔ واﻻ�ﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ )‪IFRS)/IAS‬‬
‫ﺘوﺠد ﻋﻼﻗﺔ وﺜ�ﻘﺔ ﺒﯿن اﻟﻤﺤﺎﺴ�ﺔ وﺘدﻗﯿق اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت ﻓﻌﻤﻞ اﻟﻤدﻗق ﯿﺒدأ ﻋﻨدﻤﺎ ﯿﻨﺘﻬﻲ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺴب ﻟﻛن كﻼﻫﻤﺎ ﯿﻬﺘﻤﺎن �ﺎﻟﺤدث‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺴ�ﺔ ﻤن ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﻌد اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط واﻟﻤركز اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘدﻓق اﻟﻨﻘدي وﺤﻘوق اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﯿن‬
‫)ﻤﺼطﻔﻰ ‪ (١٢: ٢٠٠٧،‬اﻤﺎ اﻟﻤدﻗق �ﻘوم �ﻔﺤص ﺘﻠك اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ واﻟﺘﺤﻘق ﻤن دﻗﺘﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ ﻹﺒداء رأي ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﯿد �ﻌكس‬

‫‪٦۷‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﺼدق وﻋداﻟﺔ ﺘﻠك اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﻋﻠ�ﺔ ﻻﺒد ان �كون اﻟﻤدﻗق ﻋﻠﻰ ﻤﻌرﻓﺔ ﺠﯿدة �ﺎﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ ﻷﻨﻬﺎ أﺤد ﻤﺘطﻠ�ﺎت ﻤﻤﺎرﺴﺔ‬
‫اﻟﻤﻬﻨﺔ )ﺠﻌﺎرات‪،(٧ :٢٠١٤ ،‬‬
‫وﺘﻌد اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ اﺴﺎس ﻤﺘﻔق ﻋﻠ�ﻪ ﻓﻲ اﻟﺘطﺒﯿق اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ وﺘﺴﺘﺨدم ﻟﻠﻤﻘﺎرﻨﺔ‪ ،‬و�ؤكد ﺘﻠك اﻟﻌﻼﻗﺔ ارﺘ�ﺎط اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫اﻟدوﻟﻲ اﻻﻓﺼﺎح ﻋن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻤﻊ ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ )‪ (٥٧٠‬اﺴﺘﻤ ارر�ﺔ اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋن ارﺘ�ﺎطﻪ ﻤﻊ ﻤﻌ�ﺎر‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ )‪ (٧١٠‬اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ – اﻻرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ واﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ‪ ،‬وﻏﯿرﻫﺎ ﻤن اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ‪) .‬ﻨور اﻟﻬدى‪،‬‬
‫‪.(٣٣: ٢٠١٧‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴــﺎ ‪-‬ﻤﻔﻬــوم اﻟﻤﻌ�ــﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴــﺒﻲ اﻟــدوﻟﻲ ‪ :IFRS9‬ﯿﺘﻀــﻤن اﻻﺤﺘﺴــﺎب اﻟﻤﺴــﺒق ﻟﻠﺨﺴــﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ــﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌــﺔ ﺒــدﻻ ﻤــن اﺤﺘﺴــﺎﺒﻬﺎ‬
‫ﺤ ــﯿن ﺘﻛﺒ ــدﻫﺎ او ﺤ ــﯿن اﻟﺘﻌﺜ ــر ﺤﯿ ــث ان ﻤﻌ� ــﺎر )‪� (٩‬ﺤﺘﺴ ــب اﻟﻤﺨ ــﺎطر واﻟﺨﺴ ــﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ� ــﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌ ــﺔ �ﺸ ــكﻞ ﻤﺴ ــﺒق وﻤ ــن اول ﯿ ــوم‬
‫ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎر ﺒﻨظرة وﺘوﻗﻊ ﺤﺎﻟﻲ وﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻬدف ﻤن اﻟﻤﻌ�ﺎر )‪ (٩‬اﻟﺨﺎص �ﺎﺤﺘﺴﺎب اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ ﻟﻸدوات اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﺴﻬﯿﻞ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﺘﻘدﯿر ﻤ�ﺎﻟﻎ وﺘوﻗﯿت وﻤدى اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ اﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن اﻻﺼول‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﺤﺘﺴﺎب اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ )‪ (Expected Credit losses) (ECL‬ﻓ�ﻤﺎ ﯿﺘﻌﻠق �ﺎﻟﺘﺴﻬ�ﻼت اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﺤﺘﺴﺎب اﻟﻘ�ﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸدوات اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ �ﺎﺴﺘﺜﻨﺎء اﻟﺘﺴﻬ�ﻼت اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ‪) .‬ﻓرج ‪(٨٥ :٢٠١٤،‬‬
‫‪ ‬أﻫﻤ�ﺔ ﺘطﺒﯿق اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺴﻊ‪- :‬‬
‫إن ﺘطﺒﯿق ﻫذا اﻟﻤﻌ�ﺎر ﺴوف ﯿؤﺜر ﺘﺄﺜﯿ اًر ﻤ�ﺎﺸ اًر ﻋﻠﻰ اﻟوداﺌﻊ واﻟﻘروض ﺤﯿث ﺴﯿز�د ﺜﻘﺔ اﻟﻤودﻋﯿن ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎرف ﻤن ﺠﻬﺔ ﻷﻨﻬﺎ‬
‫ﺘوﻓر ﻀﻤﺎﻨﺎت أﻛﺜر وﺤﻤﺎ�ﺔ اوﻓر ﻷﻤوال اﻟز�ﺎﺌن ﻤن اﻟﺴﺎﺒق‪.‬‬
‫وأﻤﺎ ﻤن ﻨﺎﺤ�ﺔ اﻟﻘروض ﻓﺈن اﻟﻤﻌ�ﺎر ﺴﯿؤدي إﻟﻰ دراﺴﺔ ﺴﻠ�ﻤﺔ ﻟﻠﻤﻼءة اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ ﻟﻠز�ﺎﺌن وﻫذا ﺴﯿوﻓر ﺤﻤﺎ�ﺔ أﻛﺒر ﻟﻠﻤﺼﺎرف ﻤن أ�ﺔ‬
‫ﻤﺨﺎطر ﺘﺘﻌﻠق �ﻌدم وﻓﺎء اﻟﻤﻘﺘرﻀﯿن �ﺎﻟﺘزاﻤﺎﺘﻬم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﺘﺠﺎﻩ اﻟﻤﺼرف‪ ،‬كﻤﺎ أن ﺘطﺒﯿق ﻫذا اﻟﻤﻌ�ﺎر ﺴ�كون ﻟﻪ أﺜر كﺒﯿر ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة‬
‫ﺘﻘﯿ�م اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ �ﺎﻟﻘ�ﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﺤﺘﺴﺎب اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ واﻨﻌكﺎﺴﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﯿزاﻨ�ﺔ اﻟﺨﺘﺎﻤ�ﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎرف‪ ،‬ﺤﯿث إن‬
‫اﻟﻤﻌ�ﺎر أﻋﻼﻩ ﺴ�ﺴﻬم ﻓﻲ إدﺨﺎل ﻤﻔﺎﻫ�م أوﺴﻊ وأﺸﻤﻞ ﻓﻲ ادارة اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎرف وﻫذا ﺒدورﻩ ﯿﺘطﻠب وﺠود اﺠراءات‬
‫ﺤوكﻤﺔ ﺴﻠ�ﻤﺔ ﻟدى اﻟﻤﺼرف ﻟﻀﻤﺎن ﺘﺤﻘﯿق اﻟﺘطﺒﯿق اﻟﺴﻠ�م ﻟﻠﻤﻌ�ﺎر‪.(https://uabonline.org/ar/) .‬‬

‫ﺴﺎدﺴﺎ‪ -‬اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ واﻨواﻋﻬﺎ‬

‫�ﻌـ ــد اﻻﺌﺘﻤـ ــﺎن اداة ﺤﺴﺎﺴـ ــﺔ ﻗـ ــد ﺘـ ــؤدي ﻤﺨﺎطرﻫـ ــﺎ اﻟـ ــﻰ ﺤـ ــدوث اﻀ ـ ـرار كﺒﯿ ـ ـرة �ﺎﻻﻗﺘﺼـ ــﺎد اذا ﻟـ ــم �ﺤﺴـ ــن اﺴـ ــﺘﻌﻤﺎﻟﻪ واﻟﺴـ ــ�طرة ﻋﻠ�ـ ــﻪ‬
‫ﻓﻀ ـ ــﻼ ﻋ ـ ــن ﺘ ـ ــﺄﺜﯿر ﻤﺨﺎطرﻫ ـ ــﺎ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺘﺤﻘﯿ ـ ــق اﻫ ـ ــداف اﻟﻤﺼ ـ ــرف ﻓﺎﻻﺌﺘﻤ ـ ــﺎن �ﻌ ـ ــد اﺤ ـ ــد ﻤﺼ ـ ــﺎدرﻩ ﻟﺘﺤﻘﯿ ـ ــق اﻻر� ـ ــﺎح وك ـ ــذﻟك ﻤﺼ ـ ــدر‬
‫ﻹﺸ ـ ــ�ﺎع اﻟﺤﺎﺠ ـ ــﺎت اﻟﺘﻤو�ﻠ� ـ ــﺔ ﻟز�ﺎﺌﻨ ـ ــﻪ ) ﺴ ـ ــﺎﻟم ‪ ، ( ٣١ : ٢٠١٠ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺼ ـ ــرف ﯿﺨﺘ ـ ــﺎر ﻨ ـ ــوع اﻻﺴ ـ ــﺘراﺘﯿﺠ�ﺔ اﻟ ـ ــﻲ ﯿﺘﺒﻨﺎﻫ ـ ــﺎ ﻋﻨ ـ ــد اﺘﺨ ـ ــﺎذ‬
‫ﻗ ـ ـ اررﻩ اﻻﺌﺘﻤـ ــﺎﻨﻲ و�ﻌﻤـ ــﻞ ﻓـ ــﻲ اطﺎرﻫـ ــﺎ ‪ ،‬اي اﺴـ ــﺘﻌدادﻩ ﻟﻤـ ــﻨﺢ اﺌﺘﻤـ ــﺎن ﻤﻌـ ــﯿن او ﻋـ ــدم ﻤـ ــﻨﺢ ﻫـ ــذا اﻻﺌﺘﻤـ ــﺎن ‪ ،‬وﻋﻠ�ـ ــﺔ ﯿﻨ�ﻐـ ــﻲ ان �ﺄﺨـ ــذ‬
‫ﻓ ـ ــﻲ اﻻﻋﺘ� ـ ــﺎر اﻫ ـ ــداف ﻤ ـ ــﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤ ـ ــﺎن واﻟﻌواﺌ ـ ــد اﻟﻨﺎﺘﺠ ـ ــﺔ ﻋﻨ ـ ــﻪ واﻟﻤﻼﺌﻤ ـ ــﺔ ﺒ ـ ــﯿن اﻟﻤﺨ ـ ــﺎطرة واﻟﻌﺎﺌ ـ ــد ﻓﻀـ ـ ـﻼً ﻋ ـ ــن ﺘﻌﻤ ـ ــ�م اﺴ ـ ــﺘراﺘﯿﺠ�ﺔ‬
‫ﻤﺨ ـ ــﺎطر اﻻﺌﺘﻤ ـ ــﺎن ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﻌ ـ ــﺎﻤﻠﯿن �ﺎﻟﻤﺼ ـ ــرف واﻟﺘﺄﻛ ـ ــد ﻤ ـ ــن ان ادارة ﻤﺨ ـ ــﺎطر اﻻﺌﺘﻤ ـ ــﺎن ﺘﺤ ـ ــدد ﻤﺨ ـ ــﺎطر اﻻﺌﺘﻤ ـ ــﺎن وﺘراﻗﺒﻬ ـ ــﺎ وﺘﻘ ـ ــوم‬
‫�ﺎﻹ�ﻼغ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤﻨﺎﺴب‪.(Basel,2000:3-6) .‬‬
‫و�ﻤكن ﺘﻠﺨ�ص اﻨواع اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ �ﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﻤﺨﺎطر اﻟﺴﯿوﻟﺔ‪ - :‬ﺘرﺘ�ط ﻋﻤﻠ�ﺔ ﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻟﻠز�ﺎﺌن ﺒوﺠود ﺘواﻓق ﻤﻊ اﺠﺎل ﻤﺼﺎدر اﻤوال اﻟﻤﺼرف ﻟﺘواﻓر اﻟﺴﯿوﻟﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻛﺎﻓ�ﺔ ﻟﻤواﺠﻬﺔ طﻠ�ﺎت اﻟﺴﺤب ﻟﻠوداﺌﻊ ﻤن طرف ز�ﺎﺌن اﺨر�ن‪ ،‬ﺤﯿث ﺘؤﺜر ﻋدم ﻗدرة اﻟﻤﺼرف ﻋﻠﻰ ﺘوﻓﯿر اﻟﺴﯿوﻟﺔ �كﻠﻔﺔ‬
‫ﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ر�ﺤﯿﺘﻪ ﻓﯿﻨﺘﺞ ﻋن ذﻟك ﻤﺨﺎطر اﻟﻔﺸﻞ اﻟﻤؤاﻤﺔ ﺒﯿن اﻟﻤﺴﺤو�ﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ ﻟﻠز�ﺎﺌن وﺘﺴدﯿدات اﻟز�ون اﻟﻤﻘرض‪.‬‬

‫‪٦۸‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﻤﺨﺎطر اﻟﺘﺴﻌﯿر‪ - :‬ﯿﻨ�ﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼرف دراﺴﺔ اﺴﻌﺎر اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤﻘرﻀﺔ اﻟﺘﻲ ﯿﺘم ﺘﺤﻤﯿﻠﻬﺎ ﻟﻠز�ﺎﺌن ﻓﻲ ﺼور اﻋ�ﺎء‬ ‫‪‬‬
‫ور�طﻬﺎ �ﻤﺴﺘوى اﻟﻤﺨﺎطر ﻓكﻠﻤﺎ زادت اﻟﻤﺨﺎطر ارﺘﻔﻊ اﻟﻌﺎﺌد اﻟﻤﺘوﻗﻊ ﻤن اﻟﺘﺴﻬ�ﻼت‪.‬‬
‫اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﻤرﺘ�طﺔ �ﻔﺘرة اﻟﺘﺴﻬﯿﻞ‪ - :‬ﯿﻨ�ﻐﻲ ان ﺘﺘﻨﺎﺴب ﻓﺘرة اﻟﺘﺴﻬﯿﻞ ﻤﻊ طﺒ�ﻌﺔ ﻨﺸﺎط اﻟز�ون‪ ،‬اﻟﻬدف ﻤن اﻟﺘﻤو�ﻞ‪ ،‬وﻓﺘرة‬ ‫‪‬‬
‫اﺴﺘرداد اﻟﻌﺎﺌد اﻟﻤﺘوﻗﻊ ﻤن اﻟﺘﻤو�ﻞ‪) .‬ﺼﺎﻟﺢ واﺨرون ‪.(٥-٢٠٠٧:٤،‬‬
‫ﻤﺨﺎطر ﺘﻘﻠب اﺴﻌﺎر اﻟﻌﻤﻼت‪ - :‬وﺘﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻤﺨﺎطرة اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ ﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺘﻐﯿرات ﻓﻲ ﺴﻌر ﺼرف اﻟﻌﻤﻼت وﻫذا‬ ‫‪‬‬
‫ﯿﺘطﻠب اﻟﺘﺤوط ﻤن ﺘﻘﻠ�ﺎت اﺴﻌﺎر اﻟﻌﻤﻼت ﻟﺘﺠﻨب اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺨﺎطر اﻟﺘﻨﻔﯿذ‪ - :‬اي ﺴﻼﻤﺔ اﻟﻘرار اﻻﺌﺘﻤﺎﻨﻲ ﺴواء �ﺎﻟرﻓض او �ﺎﻟﻤواﻓﻘﺔ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺘﺤدﯿث اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪‬‬
‫�ﺎﻟز�ﺎﺌن �ﺸكﻞ ﯿوﻤﻲ وان اي ﺘﺄﺨﯿر ﻓﯿﻬﺎ ﯿؤﺜر ﻋﻠﻰ اﻟﺘزاﻤﺎت اﻟز�ﺎﺌن‪.‬‬
‫ﻤﺨﺎطر اﻻﺨطﺎر واﻟﺘﺒﻠ�ﻎ‪ - :‬اي اﻟﺘﺒﻠ�ﻎ ﻟﻠطرﻓﯿن اﻟطرف اﻟداﺨﻠﻲ )اﻗﺴﺎم وادارات اﻟﻤﺼرف( واﻟﺨﺎرﺠﻲ )اﻟز�ون( ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫ﺠﻤ�ﻊ ﺸروط ﻋﻘد ﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎن و�وﻀوح ﺘﺎم‪.‬‬
‫ﻤﺨﺎطر ﻋدم اﻨﺘظﺎم اﻟﻔﺤص اﻟدوري ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن‪ - :‬اي ﻋدم اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﯿرات اﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻞ ﻤؤﺸرات ﻤﺘﻛررة كﺎﻟﻘروض‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺜرة اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟوﻓﺎء ﻟدراﺴﺔ اﺴ�ﺎﺒﻬﺎ وﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ ﺜم اﯿﺠﺎد اﻟﺤﻠول ﻟﺘﺠﺎوزﻫﺎ‪�) .‬ﺎﻟﻌﺠوز ‪.(٧: ٢٠٠٥،‬‬
‫ﻤﺨﺎطر اﻟﺘطور اﻟﺴر�ﻊ ﻟﺤﺠم اﻟﺘﺴﻬ�ﻼت‪ - :‬اي ﻤﺨﺎطرة ﻨﻤو ﺤﺠم اﻟﺘﺴﻬﯿﻞ اﻻﺌﺘﻤﺎﻨﻲ وز�ﺎدﺘﻪ �ﻌد ﻤرور ﻓﺘرة ﻗﺼﯿرة ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫ﻤﻨﺤﻪ ﯿﻨطوي ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺎطرة كﺒﯿرة ﻓﻲ ظﻞ ﺜ�ﺎت اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺨﺎطر اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻷﺼول وﻓواﺌد اﻟدﯿون ﻏﯿر اﻟﻤﻨﺘظﻤﺔ‪ - :‬ان اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤ�كرة ﻟﻔواﺌد دﯿون ﻏﯿر اﻟﻤﻨﺘظﻤﺔ ﯿﺨﻔﻒ ﻤن‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺜﺎر اﻟﺴﻠﺒ�ﺔ ﻟز�ﺎدة اﻟﻤدﯿوﻨ�ﺔ ﻟذا ﯿﻨ�ﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼرف اﻻﻟﺘزام ﺒﺘﻌﻠ�ﻤﺎت اﻟﺒﻨك اﻟﻤركزي ﻓﻲ ﺘﺠﻨب اﻟﻔواﺌد وﺘﻛو�ن‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪.‬‬
‫ﻤﺨﺎطر ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺴداد‪ - :‬وﻫﻲ اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﻨﺎﺸﺌﺔ �ﺸكﻞ رﺌ�س ﻋن اﻟز�ون ﻟﻌدم ﻗدرﺘﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺴداد ﺘﺘﻌﻠق �ﺸﺨﺼﯿﺘﻪ‬ ‫‪‬‬
‫واﻫﻠﯿﺘﻪ او ﺘﻘد�ﻤﻪ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﻀﻠﻠﺔ او ر�ﻤﺎ ﻋدم وﺠود اﻤكﺎﻨ�ﺔ ﻤﺎد�ﺔ‪) .‬اﻟﺨطﯿب ‪.(١٥٦-٢٠٠٥:١٥٣،‬‬

‫ﺴﺎ�ﻌﺎ‪ -‬اﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻓق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ‬

‫ﺘﻌـ ـ ـ ـ ــد اﻹﺠ ـ ـ ـ ـ ـراءات وﻓـ ـ ـ ـ ــق ﻤﻌـ ـ ـ ـ ــﺎﯿﯿر اﻟﺘـ ـ ـ ـ ــدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻤﺤـ ـ ـ ـ ــرك اﻟرﺌ�ﺴـ ـ ـ ـ ــﻲ ﻓـ ـ ـ ـ ــﻲ ﻤﻤﺎرﺴـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻋﻤﻠ�ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘـ ـ ـ ـ ــدﻗﯿق اذ اﻨﻬـ ـ ـ ـ ــﺎ ﺘوﺠـ ـ ـ ـ ــﻪ‬
‫اﻟﻤدﻗق ﻷداء ﻋﻤﻠﻪ و�كﻔﺎءة وﻓﺎﻋﻠ�ﺔ وﺘﺘﻠﺨص �ﺎﻟﺸكﻞ اﻻﺘﻲ رﻗم )‪- :(٢‬‬
‫ﺸكﻞ )‪ (٢‬اﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬
‫ﻓﻬم طﺒ�ﻌﺔ ﻨﺸﺎط اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬

‫اﻟﺘﺨط�ط واﻻﺸراف ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‬

‫دراﺴﺔ وﺘﻘو�م ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬

‫اﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾﻖ‬
‫ﻟﻣﺧﺎطر اﻻﺋﺗﻣﺎن‬
‫ﺘﻘدﯿر اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ وﺨطر اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن‬ ‫اﻟﻣﺻرﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬

‫ﺟﻣﻊ ادﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻼﺋﺗﻣﺎن اﻟﻣﺻرﻓﻲ‬

‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟراي )ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗﻖ( ﻟﻼﺋﺗﻣﺎن‬

‫ﻓ‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟﻤﺼدر‪ :‬اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬

‫‪٦۹‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫‪ -١‬ﻓﻬم طﺒ�ﻌﺔ ﻨﺸﺎط اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ ‪:‬أﻛد اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺘدﻗﯿق )‪ (٣١٠‬اﻨﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻗﺒﻞ اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻛﻠﯿﻒ‬
‫�ﺎﻟﺘدﻗﯿق ﻋﻠ�ﻪ اﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﻤﻌرﻓﺔ اوﻟ�ﺔ ﻟﻠﻘطﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﻤﺎﻟﻛﯿن واﻻدارة وﻋﻠﻰ ك�ﻔ�ﺔ ﻋﻤﻞ ﻫذا اﻟﻘطﺎع اﻟﻤكﻠﻒ ﺒﺘدﻗ�ﻘﻪ واﻟﻨظر‬
‫ﺒﺈﻤكﺎﻨ�ﺔ اﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻟﻤﻌرﻓﺔ اﻟﻤﻼﺌم ﻷﺠراء ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق وﺘﻤﺜﻞ اﻟﻤﻌرﻓﺔ إطﺎر ﻤرﺠﻌﻲ �ﺴﺘﻨد اﻟ�ﻪ اﻟﻤدﻗق ﻓﻲ اﺼدار‬
‫اداﺌﻪ اﻟﻤﻬﻨﻲ‪. (IFAC, IAASB, ISA 310 , 2014:253) ،‬ﻟذا ﻫﻨﺎك ﻀرورة ﻤﻠﺤﺔ ﻟﻤﻌرﻓﺔ طﺒ�ﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻘطﺎع اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬
‫وﺨﺎﺼﺔ ان اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ ﺘطورت ﺘطو ار ﻤﻠﺤوظﺎ �ﺴﺒب ﻤﺎ ﻋرﻓﻪ اﻟﻌﺎﻟم ﻤن ﺘطور ﻓﻲ ﺘﻛﻨوﻟوﺠ�ﺎ وز�ﺎدة اﻨﺘﻘﺎل رؤوس اﻻﻤوال‬
‫ﺒﯿن اﻟدول ‪ ،‬ﻟذا ﺘﻌد اﻟﻤﺼﺎرف اﺤدى ﻗطﺎﻋﺎت اﻟوﺴﺎطﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اذ ﺘﺘوﺴط ﺒﯿن اﻟﻤدﺨر�ن اﻟذﯿن ﻟدﯿﻬم اﻟﻔﺎﺌض ﻓﻲ اﻻﻤوال‬
‫واﻟﻤﺴﺘﺜﻤر�ن اﻟذﯿن ﯿرﻏﺒون ﻓﻲ اﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺎل ﻟدﻋم وﺘﻤو�ﻞ اﺴﺘﺜﻤﺎراﺘﻬم وﻤن ﺜم ﺘﻘوم �ﺤﺸد اﻟﻤدﺨرات وﺘﺠﻤ�ﻌﻬﺎ واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻀﺨﻬﺎ ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﺒﻬدف ﺘﻨﻤﯿﺘﻪ وﻋﻠ�ﻪ ﻓﺎن ﻋﻨﺼر اﻟﺜﻘﺔ واﻻﻤﺎن اﻤر ﻫﺎم ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ وﺘﻬدف اﻟﻤﺼﺎرف اﻟﻰ ﺘﺤﻘﯿق‬
‫)اﻟر�ﺤ�ﺔ( اذ ﺘﻘﻀﻲ طﺒ�ﻌﺔ ﻋﻤﻠﻬﺎ اﻟﻰ ﻗﺒول اﻟوداﺌﻊ ﺴواء ﺤﻘق اﻟﻤﺼرف اﯿرادا ام ﻟم �ﺤﻘق ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺎن ﻫذا اﻟوﻀﻊ �ﻔرض ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺼرف اﻟﻌﻤﻞ ﻟﺘﺤﻘﯿق اﻗﺼﻰ درﺠﺔ ﻤن اﻟر�ﺤ�ﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘﻌظ�م اﻻﯿرادات وﺘﻘﻠ�ص اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻓﻀﻼ ﻋن اﻨﻪ ﯿﻬدف ﻤن ﺨﻼل‬
‫ﻤ�ﺎﺸرة ﻨﺸﺎطﻪ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺘﻌظ�م ﻗ�ﻤﺔ راس اﻟﻤﺎل ﻻن ا�ﺔ ﺨﺴﺎرة �ﻘﻊ ﻓﯿﻬﺎ �ﻌﻨﻲ اﻟﺘﻬﺎم ﺠزء ﻤن اﻤوال اﻟﻤودﻋﯿن ﻤﻤﺎ ﻗد ﯿؤدي اﻟﻰ‬
‫اﻓﻼﺴﻪ اﻻﻤر اﻟذي ﯿدﻓﻌﻪ اﻟﻰ ﺘوﻓﯿر اﻛﺒر ﻗدر ﻤﻤكن ﻤن اﻻﻤﺎن ﻟﻠﻤودﻋﯿن ﺨﻼل ﺘﺠﻨب ﺘﻤو�ﻞ اﻟﻤﺸروﻋﺎت ذات اﻟﺨطورة اﻟﻌﺎﻟ�ﺔ ‪،‬‬
‫)ﺸﺎﻫﯿن ‪ .(٢٤ :٢٠١٤،‬ﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﯿﺘﺒﯿن ﻟﻨﺎ اﻫﻤ�ﺔ ﻓﻬم طﺒ�ﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺼرﻓﻲ كﺄول اﺠراء رﻗﺎﺒﻲ ﻟﻠﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻟﻠﺤﺼول‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط اﻟﻤﺼرﻓﻲ اﻟذي �ﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘود واﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺜﻤﯿﻨﺔ ﻤﻤﺎ �ﻌرﻀﻪ ﻟﻤﺨﺎطر اﻟﺴرﻗﺔ واﻟﺘﻼﻋب واﻻﺨﺘﻼس وﻋﻠ�ﻪ‬
‫�ﻘدر اﻟﻤﺨﺎطر و�ﺸﺨص اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺨط�ط واﻻﺸراف ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﺘدﻗﯿق اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ‪:‬ان اﻋداد ﺨطﺔ ﻟﻠﺘدﻗﯿق ﻫﻲ ﻤن ﻤﺴؤوﻟ�ﺔ اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ اذ ﻋﻠ�ﻪ‬
‫اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﺼ�ﻐﺔ اﻟﺘﻛﻠﯿﻒ واﻟﻤﺴؤوﻟ�ﺔ اﻟﻘﺎﻨوﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘرﺘ�ﺔ ﻋﻠ�ﻪ ‪ ،‬واﻛد ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ )‪ (٣٠٠‬ان اﻟﺘﺨط�ط اﻟﻤﻼﺌم ﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻟﻤدﻗق �ﺴﺎﻋد ﻓﻲ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ان اﻟﻌﻨﺎ�ﺔ اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻗد اﻋطﯿت ﻟﻠﻤﺠﺎﻻت اﻟﻬﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق وان اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻗد ﺤددت‬
‫ﻓﻀﻼ ﻋن اﻨﻪ �ﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺘوز�ﻊ اﻻﻋﻤﺎل �ﺸكﻞ ﻤﻼﺌم ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋدﯿن ﻟذا ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻗق وﻀﻊ وﺘوﺜﯿق ﺨطﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺸﺎﻤﻠﺔ واﺼﻔﺎ‬
‫اﻟﻤدى اﻟﻤﺘوﻗﻊ ﻤن ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق وك�ﻔ�ﺔ ﺘﻨﻔﯿذﻫﺎ وﻋﻠ�ﻪ ان ﯿراﻋﻲ اﻟﺘﻨﺴﯿق واﻟﺘوﺠ�ﻪ واﻻﺸراف واﻟﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ‪(IFAC, IAASB, ISA‬‬
‫)‪، 300, 2014:255-258‬ﻋﻠﻤﺎ ان اﻟﺨطوة اﻻوﻟﻰ ﻓﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘﺨط�ط ﻫﻲ اﺠراء اﻟﻤﻘﺎ�ﻼت واﻟدراﺴﺎت واﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات اﻟﺘﻲ ﻤن‬
‫ﺨﻼﻟﻬﺎ �ﻤكن ﺘﺤدﯿد اﻟﻤﺨﺎطر ﻻن اﻟﻐرض اﻟرﺌ�س ﻤن اﻟﺘﺨط�ط ﻟ�س ﻤﻌرﻓﺔ ك�ﻔ�ﺔ اﻋداد ﺨطﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺒﻞ ﻤﻌرﻓﺔ ك�ﻔ�ﺔ ﺒﻨﺎء ﺨطط‬
‫ﻋﻠﻰ اﺴﺎس ﺘﺤدﯿد اﻟﻤﺨﺎطر واﻟﺘﺨط�ط اﻟﺠﯿد ﯿﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ وﻀﻊ اﺴﺘراﺘﯿﺠ�ﺔ ﺘدﻗﯿق ﺸﺎﻤﻠﺔ وﻤﻨﻬﺞ ﺘﻔﺼﯿﻠﻲ ﻟطﺒ�ﻌﺔ وﺘوﻗﯿت وﻤدى‬
‫اﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ وﻫﻨﺎ �ﺴﺘﺨدم اﻟﻤدﻗق ﻓكرﻩ وﺨﺒرﺘﻪ ﻹﻨﺠﺎز اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤكﻠﻒ �ﻪ ﻋﻠﻰ اﻛﻤﻞ وﺠﻪ‪. (Moeller,2007:259 ).‬‬
‫‪ -٣‬دراﺴﺔ وﺘﻘو�م ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ‪ :‬اﻛد ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ )‪ (٢٦٥‬ﻋﻠﻰ ﻀرورة ﺤﺼول اﻟﻤدﻗق‬
‫اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻋﻠﻰ ﻓﻬم ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ ﻟﺘﺤدﯿد وﺘﻘﯿ�م ﻤﺨﺎطر اﻻﺨطﺎء اﻟﺠوﻫر�ﺔ ﻤن اﺠﻞ ﺘﺼﻤ�م اﺠراءات ﺘدﻗﯿق ﻤﻨﺎﺴ�ﺔ ﻓﻲ ظﻞ‬
‫اﻟظروف اﻟﻤﺤ�طﺔ ‪ ،‬وﻤن اﻟﻤﻤكن ان �ﺤدد اﻟﻤدﻗق ﻨواﺤﻲ اﻟﻘﺼور ﻤن ﺨﻼل اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ارﺸﺎدات دﻟﯿﻞ ﺘدﻗﯿق )‪ (٤‬ﻟﻠﺘﺤﻘق ﻤن‬
‫ﻤدى اﻻﻟﺘزام �ﺎﻟﻤ�ﺎدئ اﻻﺴﺎﺴ�ﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ اﻟﻤﻌﻤول �ﻪ �ﻘﺼد ﺘﺤدﯿد ﻨوع وﺤﺠم اﺠراءات اﻟﻔﺤص واﻟﺘدﻗﯿق اﻻﺴﺎﺴ�ﺔ‬
‫اﻟﻤطﻠو�ﺔ ﻟﻛﻲ ﯿﺘﻤكن ﻓﻲ اﻟﻨﻬﺎ�ﺔ ﻤن اﺒداء رأ�ﻪ �ﺎﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎرف ‪ ،(Dan,2003:210)،‬ﻟذا ﯿﻨ�ﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬
‫ﻓﻬم واﺴﺘ�ﻌﺎب ﻨظﺎم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ ﻟﻪ ‪ ،‬ﻟﻛﻲ �ﻘ�م اﻟﻨظﺎم و�ﺤدد درﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ�ﻪ ﻋﺒر اﺠراءﻩ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن‬
‫اﻻﺨﺘ�ﺎرات واﻻﺠراءات ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﯿق اﺠراءات اﻟرﻗﺎ�ﺔ كﻤﺎ ﻫو ﻤﺨطط ﻟﻬﺎ‪. ( Simmons,2002:71).‬وﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ‬
‫‪ ٥٢٠‬اﺸﺎر ان اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻤدﻗق ﻋﻠﻰ اﻻﺠراءات اﻟﺠوﻫر�ﺔ ﻟﺘﻘﻠﯿﻞ ﻤﺨﺎطر اﻻﻛﺘﺸﺎف اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺄﻛﯿدات ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻠﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻗد �كون‬
‫ﻤرﺘﻛز ﻋﻠﻰ اﻻﺨﺘ�ﺎرات اﻟﺘﻔﺼﯿﻠ�ﺔ او اﻻﺠراءات اﻟﺘﺤﻠﯿﻠ�ﺔ او كﻠﯿﻬﻤﺎ و�ﻌﺘﻤد ﻗرار اﺨﺘ�ﺎر اﻻﺠراءات اﻟﺘﻲ ﺘﺤﻘق اﻟﻬدف اﻟﺨﺎص ﻤن‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق ﻋﻠﻰ اﺠﺘﻬﺎد اﻟﻤدﻗق ﺤول اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﺎﻋﻠ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ ﻤن اﻻﺠراءات اﻟﻤﺘوﻓرة ﻟﺘﻘﻠﯿﻞ ﻤﺨﺎطر اﻻﻛﺘﺸﺎف ﻟﺘﺄﻛﯿدات ﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﻟﻠﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ‪ (IFAC, IAASB, ISA 520 ,2014:444-447)،‬ﻓﻔﻲ ﻀوء اﻻﺨطﺎء اﻟﻤكﺘﺸﻔﺔ ﻨﺘﯿﺠﺔ ﺘﻠك اﻻﺨﺘ�ﺎرات ﻗد‬
‫�ﻘوم اﻟﻤدﻗق ﺒﺘﻌدﯿﻞ ﺘﻘﯿ�ﻤﻪ اﻟﺴﺎﺒق ﻋن كﻔﺎ�ﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ ‪.‬‬

‫‪۷۰‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫‪ -٤‬ﺘﻘدﯿر اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ وﺨطر اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ‪:‬ﯿﻨ�ﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻗق اﻻﺨذ �ﻌﯿن اﻻﻋﺘ�ﺎر اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ وﻋﻼﻗﺘﻬﺎ‬
‫�ﻤﺨﺎطر اﻟﺘدﻗﯿق ﺤﯿث اﺸﺎر ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ )‪ (٣٢٠‬اﻟﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ذات اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ �ﺎﻨﻬﺎ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺤذﻓﻬﺎ او‬
‫ﻋرﻀﻬﺎ �ﺼورة ﺨﺎطﺌﺔ ﯿؤﺜر ﻋﻠﻰ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ ﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ ﺘﻠك اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻟذا �ﻘوم اﻟﻤدﻗق ﺒوﻀﻊ ﻤﺴﺘوى ﻤﻘﺒوﻻ ﻟﻸﻫﻤ�ﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ وذﻟك ﻻﻛﺘﺸﺎف اﻻﺨطﺎء اﻟﺠوﻫر�ﺔ )اﻟﻌﻠﻲ واﺨرون ‪ ، ( ٩: ٢٠٠٦ ،‬و�ﺴﺘﺨدم ﻤﻌﺎﯿﯿر ﻟﻤﺴﺎﻋدﺘﻪ ﻓﻲ اﻟﺤكم اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻓﻲ ﻗ�ﺎس‬
‫اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ وﺘﺘﻤﺜﻞ )ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺤﺠم اﻟﻤطﻠق ﻟﻠﻌﻨﺼر ‪ ،‬ﻤﻌ�ﺎر ﻤدى اﻟﺘﺄﺜﯿر ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻻﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻤﻌ�ﺎر اﻟﻨﺴب اﻟﻤﺌو�ﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺎرﻨﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﺴﻠوكﻲ اﻟﻤؤﺜر ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ( ‪ ( IFAC, IAASB, ISA ,320,2014:107 ) ،‬و�ﺤدد ﻫﻨﺎ‬
‫ﻤﺴﺘو�ﺎت ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻸﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ ﺤﯿث كﻠﻤﺎ ارﺘﻔﻊ ﻤﺴﺘوى اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ كﻠﻤﺎ اﻨﺨﻔﻀت ﻤﺨﺎطر اﻟﺘدﻗﯿق واﻟﻌكس �ﺎﻟﻌكس اي‬
‫ﺘوﺠد ﻋﻼﻗﺔ ﻋكﺴ�ﺔ ﺒﯿن اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ وﻤﺨﺎطر اﻟﺘدﻗﯿق ‪.‬‬
‫ﻟذﻟك ﻓﺎن اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ واﻟﺨطر ﻤﻔﻬوﻤﺎن ﺒﯿﻨﻬﻤﺎ ﺼﻠﺔ وﺜ�ﻘﺔ ﻓﺎن اﻻﻫﻤ�ﺔ اﻟﻨﺴﺒ�ﺔ ﺘﻌد ﻤﻘ�ﺎﺴﺎ ﻟﻠﻤﻘدار ﺒﯿﻨﻤﺎ اﻟﺨطر ﻤﻘ�ﺎس ﻟﻌدم‬
‫اﻟﺘﺄﻛد‪ .(Arens,2005:349) .‬واﺸﺎر ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ )‪ (٤٠٠‬اﻨﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻗق اﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﻓﻬم كﺎف ﻟﻠﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫وﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ ﻟﻐرض اﻟﺘﺨط�ط ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق وﺘطو�ر طر�ﻘﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﺘﻨﻔﯿذﻫﺎ وﻋﻠ�ﻪ ﺒذل ﺠﻬدﻩ اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﺘﻘدﯿر ﻤﺨﺎطر‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق وﺘﺼﻤ�م اﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻠﺘﺄﻛد �ﺎﻨﻬﺎ ﻗد ﺨﻔﻀت اﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘوى اﻻدﻨﻰ اﻟﻤﻘﺒول‪IFAC, IAASB, 400, 2014:113) .‬‬
‫‪.(ISA‬‬
‫‪ -٥‬ﺠﻤﻊ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻟﻛﺎﻓ�ﺔ ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪:‬اﺸﺎر ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ ‪ ٥٠٠‬اﻟﻰ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت " �ﺎﻨﻬﺎ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫�ﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﻬﺎ اﻟﻤدﻗق ﻟﻠﺘوﺼﻞ اﻟﻰ اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت ﯿﺒﻨﻰ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس را�ﻪ اﻟﻤﻬﻨﻲ وﻫﻲ ﺘﺸﻤﻞ ﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺴﺘﻨدات واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺘرﺘﻛز ﻋﻠﯿﻬﺎ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ واﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻻﺨرى " ﻟذا ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻗق ان �ﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ادﻟﺔ اﺜ�ﺎت كﺎﻓ�ﻪ وﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻛﻲ �ﺴﺘط�ﻊ ان‬
‫ﯿﺘوﺼﻞ اﻟﻰ اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت ﻤﻌﻘوﻟﺔ ﺘﻛون اﻻﺴﺎس اﻟذي ﯿﺒﻨﻲ ﻋﻠﯿﻬﺎ را�ﻪ اﻟﻤﻬﻨﻲ‪ .‬ﻓﺎﻟﻛﺎﻓ�ﺔ ﻫﻲ ﻗ�ﺎس ﻟﻛﻤ�ﺔ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻤﺎ اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻓﻬﻲ ﻗ�ﺎس ﻟﻨوﻋ�ﺔ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻟﻤﻘﻨﻌﺔ وﻟ�ﺴت اﻟﻘﺎطﻌﺔ وﻏﺎﻟ�ﺎ ﻤﺎ �ﻌﻨﻲ ﻟﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ ادﻟﺔ اﺜ�ﺎت ﻤن ﻤﺼﺎدر ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ او ذات‬
‫طﺒ�ﻌﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟدﻋم ﻨﻔس اﻟﺘﺄﻛﯿد ‪ ( IFAC, IAASB, ISA 500 ,2014:137) .‬ان ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﻬﻨﺔ �ﻤكن ان ﺘﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺘرﺸﯿد‬
‫اﻟﺤكم ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟ�ﺔ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت وذﻟك ﻤن ﺨﻼل اﻻﺘﻲ‪- :‬‬
‫‪ -‬ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻟﺨﺎرﺠ�ﺔ �ﻤكن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﯿﻬﺎ أﻛﺜر ﻤن ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻟداﺨﻠ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻟﻤﺤددة ﻓﻲ ظﻞ وﺠود ﻨظﺎم ﻗوي ﻟﻠرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ �ﻤكن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﯿﻬﺎ أﻛﺜر ﻤن ﺘﻠك اﻟﻤﺤددة ﻓﻲ ظﻞ ﻨظﺎم‬
‫ﻀﻌﯿﻒ ﻟﻠرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ اﻟﻤ�ﺎﺸرة اﻟﺘﻲ �ﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﻬﺎ اﻟﻤدﻗق ﻤن ﺨﻼل اﻟﻔﺤص واﻟﻤﻼﺤظﺔ واﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺘﻌد‬
‫�ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ أﻛﺜر اﻗﻨﺎﻋﺎ ﻤن ﺘﻠك اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ �ﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﻬﺎ ﻤن ﺨﻼل اﻻﺴﺘﻤﺎع اﻟﻰ اﻻﺨر�ن )ﺘوﻤﺎس ‪١٩٨٩،‬‬
‫‪ (٣١٥:‬وﻋﻠ�ﻪ ﻓﺎن ﻫﻨﺎﻟك اﺴس ﻟﻠﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒﯿن ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤدى ارﺘ�ﺎط اﻟدﻟﯿﻞ �ﺎﻟﻌﻨﺼر او اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﻤﺤﻞ اﻟﻔﺤص‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤدى ﺘواﻓر اﻟﺜﻘﺔ واﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺼدر اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺴﻠوك اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻨﻔﺴﻪ ﻓﻲ ﺠﻤ�ﻊ اﻻدﻟﺔ‪) .‬أﻛﺒر ‪(٢٢٨: ٢٠١٥،‬‬
‫و�رى اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن ان اﻟﺤكم اﻟﻤﻬﻨﻲ اﻟﻨﺎﺘﺞ ﻤن ﺨﺒرة اﻟﻤدﻗق اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ واﻟﻌﻠﻤ�ﺔ ﻟﻪ اﻫﻤ�ﺔ كﺒﯿرة ﻓﻲ ﺘﻘدﯿر ﺤﺠم وكﻤ�ﺔ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت وﻫﻲ‬
‫ﺤﺠر اﻻﺴﺎس ﻓﻲ اﺒداء اﻟراي ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤﻨﺎﺴب‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘﻌﺒﯿر ﻋن اﻟراي )ﺘﻘر�ر اﻟﻤدﻗق( ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ‪:‬أﻛد ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟﻲ )‪ (٧٠٠‬ﻋﻠﻰ وﻀﻊ ﻤﻌﺎﯿﯿر وﺘوﻓﯿر ارﺸﺎدات‬
‫ﺤول ﺸكﻞ وﻤﻀﻤون ﺘﻘر�ر اﻟﻤدﻗق اﻟﺼﺎدر ﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺘدﻗﯿق‪ ،‬ﺤﯿث �ﻤﺜﻞ اﻟﺘﻘر�ر اﻟﻨﺎﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق و�ﻨ�ﻐﻲ ان �ﺤﺘوي ﻋﻠﻰ‬
‫راي ﻤكﺘوب وواﻀﺢ ﺤول اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ككﻞ و�ﻨص �ﺸكﻞ واﻀﺢ ﻋﻠﻰ راي اﻟﻤدﻗق ﻓ�ﻤﺎ إذا كﺎﻨت اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﺘﻌﺒر �ﺼورة‬
‫ﺤﻘ�ﻘﺔ وﻋﺎدﻟﺔ )او ﺘﻤﺜﻞ �ﻌداﻟﺔ ﻤن كﺎﻓﺔ اﻟﻨواﺤﻲ اﻟﺠوﻫر�ﺔ وﻓﻘﺎ ﻷطﺎر اﻟﺘﻘﺎر�ر اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ(‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋن اﺸﺎرﺘﻪ ﻓ�ﻤﺎ إذا كﺎﻨت اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻤﻠﺘزﻤﺔ �ﺎﻟﻤﺘطﻠ�ﺎت اﻟﻘﺎﻨوﻨ�ﺔ‪.‬‬

‫‪۷۱‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﺜﺎﻤﻨــــﺎ‪ -‬ﺘــــﺄﺜﯿر ﻤﺨــــﺎطر اﻻﺌﺘﻤــــﺎن ﻋﻠــــﻰ ﺘﻘر�ــــر اﻟﻤــــدﻗق اﻟﺨــــﺎرﺠﻲ ‪� :‬ﻤﺜـــﻞ ﺘﻘر�ـــر اﻟﻤ ــدﻗق اﻟﺨـــﺎرﺠﻲ ﺨﻼﺼـــﺔ ﻋﻤﻠ�ـــﺔ اﻟﺘـ ـدﻗﯿق او‬
‫اﻟﻨـ ــﺎﺘﺞ اﻟﻨﻬ ـ ــﺎﺌﻲ كوﺜ�ﻘ ـ ــﺔ ﻤكﺘو� ـ ــﺔ ﯿوﻀ ـ ــﺢ ﻓﯿﻬ ـ ــﺎ اﻟﻤﻼﺤظ ـ ــﺎت واﻻﺴ ـ ــﺘﻨﺘﺎﺠﺎت �ﺸـ ــكﻞ ﻤﻼﺌ ـ ــم و�ك ـ ــون ﺴ ـ ــﻬﻞ اﻟﻔﻬ ـ ــم وﺨ ـ ــﺎل ﻤ ـ ــن اﻟﻠ ـ ــ�س‬
‫واﻟﻐﻤـ ــوض ‪ ،‬وﺜﯿـ ــق اﻟﺼـ ــﻠﺔ �ﺎﻟﻤوﻀـ ــوع وﻤؤ�ـ ــد ﺒﺈﺜ�ﺎﺘـ ــﺎت كﺎﻓ�ـ ــﻪ ‪ ،‬كﻤ ـ ـﺎ ﯿﻨ�ﻐـ ــﻲ ان ﺘﻛـ ــون ﻤﺤﺘو�ﺎﺘـ ــﻪ ﻤﻌروﻀـ ــﻪ �ﺄﻤﺎﻨـ ــﻪ وﻤوﻀـ ــوﻋ�ﺔ‬
‫ودﻗ ـ ــﺔ و�ﺈﯿﺠ ـ ــﺎز ﻗ ـ ــدر اﻻﻤك ـ ــﺎن و�ﺴ ـ ــﻌﻰ اﻟﻤ ـ ــدﻗق اﻟﺨ ـ ــﺎرﺠﻲ ﻤ ـ ــن ﻤﻤﺎرﺴ ـ ــﺔ ﻤﻬﻨ ـ ــﺔ اﻟﺘ ـ ــدﻗﯿق ﺘرﺴ ـ ــﯿﺦ ﻗﻨﺎﻋ ـ ــﺔ ﻟ ـ ــدى اﻟﺠﻤﻬ ـ ــور �ﺄﻫﻤﯿﺘ ـ ــﻪ‬
‫ك ـ ــﺄداة ﻤﺤﺎﯿ ـ ــدة وذﻟ ـ ــك ﻤ ـ ــن ﺨ ـ ــﻼل ﺘﺤدﯿ ـ ــد واﺠ�ﺎﺘ ـ ــﻪ وﻤﺴ ـ ــؤوﻟ�ﺎﺘﻪ �ﺸ ـ ــكﻞ واﻀ ـ ــﺢ وﻤﺤ ـ ــدد ﻟﻛوﻨ ـ ــﻪ ﺸﺨﺼـ ـ ـﺎً ﻤﻬﻨ�ـ ـ ـﺎً ﯿ ـ ــؤدي ﻋﻤﻠ ـ ــﻪ وﻓﻘ ـ ــﺎ‬
‫ﻷط ـ ــر وﻗواﻋ ـ ــد ﻤﻌﺘﻤ ـ ــدة او ﻤﺘﻌ ـ ــﺎرف ﻋﻠﯿﻬ ـ ــﺎ ﻤﻤ ـ ــﺎ ﯿرﺘ ـ ــب ﻋﻠ� ـ ــﻪ ﻤﺴ ـ ــؤوﻟ�ﺔ كﺎﻤﻠ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــن ﺼ ـ ــدق وﻋداﻟ ـ ــﺔ اﻟﺒ�ﺎﻨ ـ ــﺎت اﻟﻤﺎﻟ� ـ ــﺔ او ﻋدﻤ ـ ــﻪ‬
‫ﺒذات اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻤﺎم اﻟﺠﻬﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻟﻠﺘﻘر�ر ) دﻟﯿﻞ اﻟﺘدﻗﯿق رﻗم‪. ( ٣-١ :٢٠٠٠، ٢‬‬

‫اﻟﻤ�ﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪:‬اﻹطﺎر اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠ�ﺤث‬

‫ﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﺘدﻗﯿق اﻫﻤ�ﺔ كﺒﯿرة ﻓﻲ ﺘوﺜﯿق اﻻﺠراءات اﻟﺘﻲ ﯿﺘ�ﻌﻬﺎ اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن ان ﻋﻤﻞ اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ ﯿﺘواﻓق ﻤﻊ‬
‫اﻟﻤﺘطﻠ�ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ واﻟرﻗﺎﺒ�ﺔ ﺒﻬدف وﻀﻊ إطﺎر ﺘﻔﺼﯿﻠﻲ ﻟ�كون ﻤرﺠﻌﺎ ﻟﻠﻤدﻗﻘﯿن اﻟﺨﺎرﺠﯿن ﻟﻔﻬم اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت اﻟﺘﻲ ﯿﺘم ﺘﻨﻔﯿذﻫﺎ و�ﻨ�ﻐﻲ‬
‫ان ﯿﺘﺼﻒ �ﺎﻟﻤروﻨﺔ واﻟﻘﺎﺒﻠ�ﺔ ﻟﻠﺘﻌدﯿﻞ ﻋﻠﻰ ﻀوء ﻤﺎ �ﺴﺘﺠد ﻤن ﺘطورات او اﺤداث ﺠوﻫر�ﺔ ﻟﻠﺘوﺼﻞ اﻟﻰ اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت دﻗ�ﻘﺔ وﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘرار ﻓﻲ اﻟوﺤدة وﺴﯿﺘﻨﺎول ﻫذا اﻟﻤ�ﺤث‪:‬‬
‫‪ .١‬اﻟﺘﺨط�ط‪.‬‬
‫‪ .٢‬اﻻﻋداد واﻻﺸراف‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺘﻨﻔﯿذ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﺨﺎرﺠ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﻤﺎ �ﻌد ﺘﻨﻔﯿذ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﺨﺎرﺠ�ﺔ‪.‬‬
‫وﺘم ﺘﺼﻤ�م ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻤﻘﺘرح ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﻨﯿن واﻟﺘﻌﻠ�ﻤﺎت اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ واﻟﻘواﻋد واﻟﻤﻌﺎﯿﯿر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ واﻟﺘدﻗ�ﻘ�ﺔ اﻟدوﻟ�ﺔ‪ ،‬واﻟﺨﺒرة اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ واﻟﻌﻠﻤ�ﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻘﺎ�ﻼت اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ واﻟﻤﻌﺎ�ﺸﺔ اﻟﻤﯿداﻨ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺼرف ﻟﻠ�ﺎﺤﺜﯿن و�ذﻟك‬
‫اﺴﺘطﻌﻨﺎ ﺘوﺜﯿق كﺎﻓﺔ اﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺘﻔﺼﯿﻠ�ﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻤﺤدد وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪.‬‬

‫‪۷۲‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (٣‬ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬

‫ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺗدﻗﯾﻖ ﻟﻣﺧﺎطر اﻻﺋﺗﻣﺎن اﻟﻣﺻرﻓﻲ‬

‫ﻤﺎ �ﻌد ﺘﻨﻔﯿذ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﺨﺎرﺠ�ﺔ‬

‫ﺘﻨﻔﯿذ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﺨﺎرﺠ�ﺔ‬ ‫اﻟﺘﺨط�ط‬
‫‪ -‬اﻋداد ﺘﻘر�ر اﻟﺘدﻗﯿق‬
‫اﻻﻋداد واﻻﺸراف‬
‫‪ -‬اﻋداد ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻔﺤص واﻟﺘﺤﻘق وكﺎﻻﺘﻲ‪:‬‬ ‫وﻀﻊ ﺠدول‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪.‬‬ ‫اﺸﻌﺎر اﻻﻗﺴﺎم‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .١‬ﻓﺤص ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ‪.‬‬ ‫زﻤﻨﻲ ﻟﻠﺘدﻗﯿق‪.‬‬
‫واﻟﺸﻌب‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﻓﺤص اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬ ‫‪ -‬وﻀﻊ ﺨطﺔ‬
‫‪ -‬اﺨﺘ�ﺎر اﻟﻤﺴﺎﻋدﯿن‪.‬‬
‫‪*.٣‬ﻓﺤص ﺠودة اﻻﺌﺘﻤﺎن ‪ ،‬ﺘﻐﯿر اﻻﺌﺘﻤﺎن‬ ‫اﻟﺘدﻗﯿق‪.‬‬
‫‪ ،‬ﺘدﻨﻲ اﻻﺌﺘﻤﺎن ‪.‬‬

‫ﺗﻘرﯾر اﻟﺗدﻗﯾﻖ‬

‫اﻫداف اﻟﺘدﻗﯿق‪ :‬ﺘﺤدﯿد اﻻﻫداف‪ ،‬ﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق‪ ،‬رﺌ�س ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ‪ ،‬ﻤكﺎن اﻟﺘدﻗﯿق واﻟزﻤﺎن‪ ،‬ﻨوع ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق‪ ،‬ﻤﻤﺜﻞ اﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ‪.‬‬
‫اﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻛﻞ ﻫدف ‪ :‬ﯿﺘم ﺘﺤدﯿد اﺠراءات ﻟﻛﻞ ﻫدف ﻤن اﻫداف اﻟﺘدﻗﯿق ‪.‬‬
‫اﻛﺘﺸﺎﻓﺎت اﻟﺘدﻗﯿق ‪ :‬ا�ﻀﺎﺤﺎت ‪ ،‬ﻤﻼﺤظﺎت ‪ ،‬ﺘﺤﻔظﺎت ‪.‬‬
‫اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت اﻟﺘدﻗﯿق‪ :‬ﺘﺤدﯿد اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت‪ ،‬اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻟم ﺘدﻗق‪ ،‬ﻤﻨﺎﻗﺸﺎت وﺠﻬﺎت اﻟﻨظر اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﯿن ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق واﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ‪.‬‬
‫ﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﺤﺴﯿن ‪ :‬ﺘﺤدﯿد ﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﺤﺴﯿن ‪ ،‬اﻟطﺒ�ﻌﺔ اﻟﺴر�ﺔ ﻟﻠﺘﻘر�ر ‪ ،‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻘر�ر‬
‫اﻟﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ‪ :‬ﻤﺴؤوﻟ�ﺔ اﻻدارة ﻟﻠﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ‪.‬‬

‫وﺼول اﻟﻤدﻗق اﻟﻰ ﺘﺄﻛﯿد ﻤﻌﻘول �ﺼدق وﻋداﻟﺔ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط واﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ ﺒذات‬
‫اﻟﺘﺎر�ﺦ او ﻋدﻤﻪ‬

‫اﻟﻤﺼدر اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬

‫*ﻓﺤص ﺠودة اﻻﺌﺘﻤﺎن‪ ،‬ﺘﻐﯿر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪ ،‬ﺘدﻨﻲ اﻻﺌﺘﻤﺎن وﺘﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ‪ (١‬اﻟﺘطور اﻟﺴر�ﻊ ﻓﻲ ﺤﺠم اﻟﺘﺴﻬ�ﻼت اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ ‪(٢‬‬
‫ﻤﺨﺎطر ﻋدم اﻨﺘظﺎم اﻟﻔﺤص اﻟدوري ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن ‪ (٣‬ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﺼول وﻓواﺌد اﻟدﯿون اﻟﻐﯿر ﻤﻨﺘظﻤﺔ ‪ (٤‬ﻤﺨﺎطر ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺴداد‬

‫‪۷۳‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫اوﻻ‪ -‬اﻟﺘﺨط�ط‬
‫أ‪ -‬وﻀﻊ اﻟﺠدول اﻟزﻤﻨﻲ ﻟﻠﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬
‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (٤‬اﻟﺠدول اﻟزﻤﻨﻲ ﻟﻠﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬

‫ﺘوﻗﯿت ﺘﻨﻔﯿذ اﺠراء اﻟﺘدﻗﯿق‬ ‫اﻻﺠراء اﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ‬ ‫اﻟﻘﺴم او اﻟﺸﻌ�ﺔ‬ ‫ت‬

‫اﻻﺴﺎﺒ�ﻊ او اﺸﻬر اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪١٢‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪١‬‬

‫ﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟدﯿوان اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻻﺘﺤﺎدي‬ ‫رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‬

‫اﻟﻤﺼدر اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬

‫ﯿﺘﺒﯿن ﻤن اﻟﺸكﻞ اﻋﻼﻩ اﻟﻌﻤود اﻻول ﯿﺨص ﺘﺴﻠﺴﻞ اﻻﻗﺴﺎم واﻟﺸﻌب اﻟﻤﺸﻤوﻟﺔ �ﺎﻟﺘدﻗﯿق اﻤﺎ اﻟﻌﻤود اﻟﺜﺎﻨﻲ اﺴم اﻟﻘﺴم او اﻟﺸﻌ�ﺔ‬
‫اﻟﻤدﻗق ﻋﻠﯿﻬﺎ واﻟﻌﻤود اﻟﺜﺎﻟث اﻻﺠراء اﻟﻤدﻗق ﻋﻠﯿﻬﺎ اﻟﻤوﺜق ﻟﻛﻞ ﻫدف ﻤن اﻫداف ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ اﻤﺎ اﻟﻌﻤود اﻟرا�ﻊ‬
‫�ﻤﺜﻞ ﺘوﺜﯿق ﺘﻨﻔﯿذ اﺠ ارء اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻤن ﻗﺒﻞ رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﻓر�ﻘﻪ وﻤﺼﺎدق ﻤن ﻗﺒﻞ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻓﻲ دﯿوان‬
‫اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻻﺘﺤﺎدي‪.‬‬

‫ب – وﻀﻊ ﺨطﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬

‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (٥‬ﺨطﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬

‫ﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق‬ ‫رﺌ�س اﻟﻔر�ق‬ ‫ﻓﺘرة اﻟﺘدﻗﯿق‬ ‫اﻟﻌدد‬

‫ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬ ‫اﻟﻨﺸﺎط‬ ‫ﺒدا�ﺔ اﻟﺸﻬر ‪.....‬ﻨﻬﺎ�ﺔ اﻟﺸﻬر‬ ‫‪.............‬‬

‫‪...................‬‬ ‫اﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ‬
‫اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬ ‫اﺴم اﻟﻘﺴم اﻟﻤدﻗق‬
‫ﻋﻠ�ﻪ‬
‫اﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ‬ ‫اﻟرﻗ�ﺎء‬ ‫اﻟﺘوﻗﯿت ‪ /‬ﺴﺎﻋﺔ‬ ‫اﻟﺘﺎر�ﺦ ‪.......‬‬
‫ﻤن ‪........‬اﻟﻰ‪.......‬‬

‫ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟدﯿوان اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻻﺘﺤﺎدي‬ ‫رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‬

‫اﻟﻤﺼدر اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬

‫‪۷٤‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﻨﻠﺤظ ﻤن اﻟﺸكﻞ اﻋﻼﻩ ﺨطﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﯿﺘﺒﯿن ﻓﯿﻬﺎ اﻟﻌدد واﻟﺘﺎر�ﺦ واﻟﺘوﻗﯿت ﺴﺎﻋﺔ اﻟﺒدء وﺴﺎﻋﺔ اﻻﻨﺘﻬﺎء واﺴﻤﺎء رﺌ�س اﻟﻔر�ق‬
‫واﻟﻤﺴﺎﻋدﯿن واﺴم اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ )اﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق( واﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ اﺴم اﻟﻘﺴم او اﻟﺸﻌ�ﺔ ﻓﻀﻼ ﻋن ﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر‬
‫اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ واﻟﻤﻼﺤظﺎت اﻟﺘﻲ �كﺘﺸﻔﻬﺎ اﻟﻤدﻗﻘون واﺨﯿ ار ﺘوﻗ�ﻊ كﻞ ﻤن رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟدﯿوان‬
‫اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻻﺘﺤﺎدي‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨ�ﺎ‪ -‬اﻻﻋداد واﻻﺸراف‬

‫اﺸﻌﺎر اﻻﻗﺴﺎم او اﻟﺸﻌب اﻟﻤﺸﻤوﻟﺔ اﻨﺸطﺘﻬﺎ ﺒﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬ ‫‪‬‬

‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (٦‬اﺸﻌﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬

‫اﻟﻰ ‪ /‬اﻟﻘﺴم او اﻟﺸﻌ�ﺔ ‪...............................................................‬‬

‫ﻨود اﻋﻼﻤكم �ﺄن ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ اﻟﺘﻲ ﺴﺘﺠري ﻓﻲ ﻗﺴﻤكم او ﺸﻌﺒﺘﻛم ﻋﻠﻰ وﻓق اﻻﺘﻲ‪:‬‬

‫ﻤوﻋد اﻟﺘدﻗﯿق‪....................... :‬‬

‫اﻟﻔﺘرة ‪....................‬‬
‫وﻗت ﺒدء اﻟﺘدﻗﯿق ‪................‬‬

‫اﻋﻀﺎء ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق‪:‬‬

‫‪ -٣‬رﺌ�س اﻟﻔر�ق‬ ‫‪ -٢‬ﻋﻀو‬ ‫ﻋﻀو‬ ‫‪-١‬‬

‫اﻻﻨﺸطﺔ اﻟﻤﺸﻤوﻟﺔ �ﺎﻟﺘدﻗﯿق ‪.................................................‬‬

‫راﺠﯿﯿن ﺘﻌﺎوﻨكم ﻤﻊ ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق وﺘﺴﻬﯿﻞ ﻤﻬﻤﺘﻬم ﺨدﻤﺔ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺸﺎﻛر�ن ﺘﻌﺎوﻨكم ﻤﻌﻨﺎ ‪...‬‬

‫ﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ اﻟﻤﺼرف‬ ‫رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‬

‫اﻟﻤﺼدر اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬

‫ﯿﺘﺒﯿن ﻤن اﻟﺸكﻞ اﻋﻼﻩ ﻀﻤن ﺨطوة اﻻﻋداد واﻻﺸراف اﺸﻌﺎر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ اﻨﻪ ﯿﺘم ﺘﺒﻠ�ﻎ اﻟﺸﻌ�ﺔ او اﻟﻘﺴم �ﻤوﻋد اﻟﺘدﻗﯿق‬
‫اﻟﺨﺎرﺠﻲ اﻟﺘﺎر�ﺦ واﻟوﻗت اﻟﻤﺤدد واﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺸﻤول �ﺎﻟﺘدﻗﯿق واﺴﻤﺎء اﻟﻤدﻗﻘﯿن اﻻﻋﻀﺎء ورﺌ�س اﻟﻔر�ق ﻗﺒﻞ اﺴﺒوع ﻋﻠﻰ اﻻﻗﻞ ﻗﺒﻞ‬
‫ﺒدء ﻋﻤﻠ�ﺔ ﺘﻨﻔﯿذ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ واﺨﯿ ار ﺘوﻗ�ﻊ رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ وﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺘﻨﻔﯿذ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﺨﺎرﺠ�ﺔ‬

‫اﻋداد ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻓﺤص وﺘﺤﻘق‪ :‬ﻋﻨد اﺠراء ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق �ﻌد اﻟرﻗ�ﺎء �ﺎﻟﺘﻌﺎون ﻤﻊ رﺌ�س اﻟﻔر�ق ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻔﺤص‬ ‫‪‬‬
‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (٧‬ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻔﺤص‬
‫رﻗم اﻟﺘدﻗﯿق‪................... :‬‬
‫ﺘﺎر�ﺦ اﻟﺘدﻗﯿق‪.................... :‬‬
‫ﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق‪ :‬ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬

‫‪۷٥‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫اﻟﻘﺴم او اﻟﺸﻌ�ﺔ‪............................. :‬‬

‫اﻻﻨﺸطﺔ اﻟﻤدﻗق ﻋﻠﯿﻬﺎ‪................................. :‬‬
‫اﻟرﻗ�ﺎء اﻟﻤكﻠﻔون �ﺎﻟﺘدﻗﯿق‪........... -٣ ............ -٢...............-١ :‬‬
‫ﻤﻼﺤظﺎت اﻟﻤدﻗق‬ ‫ﺤﺎﻟﺔ اﻟﻔﺤص واﻟﺘﺤﻘق‬ ‫اﻻﺠراء‬ ‫اﻟﻬدف‬ ‫رﻗم‬
‫وﺘﻔﺎﺼﯿﻠﻪ‬

‫ﺘدﻨﻲ اﻻﺌﺘﻤﺎن‬ ‫ﺘﻐﯿر اﻻﺌﺘﻤﺎن‬ ‫ﺠودة اﻻﺌﺘﻤﺎن‬

‫اﻟﺘوﻗ�ﻊ‬ ‫اﻟﺘﺎر�ﺦ‬ ‫اﺴم اﻟرﻗﯿب‬

‫ﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟﻠﻤﺼرف‬ ‫ﺘﺄﯿﯿد رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫اﻟﻤﺼدر اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬
‫ﯿﺘﺒﯿن ﻤن اﻟﺸكﻞ رﻗم)‪ (٧‬ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻔﺤص رﻗم اﻟﺘدﻗﯿق ‪،‬ﺘﺎر�ﺦ اﻟﺘدﻗﯿق‪ ،‬ﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق اﻟذي �ﻤﺜﻞ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ واﻟﻘﺴم او‬
‫اﻟﺸﻌ�ﺔ اﻟﻤدﻗق ﻋﻠﯿﻬﺎ وﻤﺎ اﻻﻨﺸطﺔ اﻟﻤدﻗق ﻋﻠﯿﻬﺎ واﺴﻤﺎء اﻟﻤكﻠﻔﯿن �ﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق و�ﺘم ﺘﺤدﯿد اﻟﻬدف واﻻﺠراء اﻟﻤﻨﺎﺴب وﺤﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﻔﺤص واﻟﺘﺤﻘق اﻟﺘﻲ ﺘﺒﯿن ﺠودة اﻻﺌﺘﻤﺎن او ﺘﻐﯿر اﻻﺌﺘﻤﺎن او ﺘدﻨﻲ اﻻﺌﺘﻤﺎن و�ﺎﻟط�ﻊ ان اﻟﻤدﻗق �ﺤدد اﻫداف ﺘﺘﻤﺜﻞ ﻓﺤص ﻨظﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ وﻓﺤص اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ واﻟﻔﺤص واﻟﺘﺤﻘق ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﺒر اﺠراءات �ﻌﺘﻤدﻫﺎ كﺎﺨﺘ�ﺎ ارت اﻻﻟﺘزام‬
‫او اﻻﺠراءات اﻟﺘﺤﻠﯿﻠ�ﺔ او اي اﺠراء ﯿراﻩ ﻤﻨﺎﺴ�ﺎ ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق وﻋﻠ�ﻪ ﯿﺜﺒت اﻟﻤدﻗق ﻤﻼﺤظﺎﺘﻪ اﻟﺘﻲ �ﻌﺘﻤد ﻋﻠﯿﻬﺎ ﻓﻲ اﺨﺘ�ﺎر ﺤﺠم‬
‫اﻟﻌﯿﻨﺔ واﺨﯿ ار ﺘوﻗ�ﻊ رﺌ�س ﻫﯿﺌﺔ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ واﻟﻤﺴﺎﻋدﯿن وﺘوﻗ�ﻊ ﻤﻤﺜﻞ ادارة اﻟﻤﺼرف ‪.‬‬

‫را�ﻌﺎ‪ -‬ﻤﺎ �ﻌد ﺘﻨﻔﯿذ اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﺨﺎرﺠ�ﺔ‬

‫اﻋداد ﺘﻘر�ر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ اﻟﻨﺎﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق و�ﺘﻀﻤن اﻟﻤﺘﺎ�ﻌﺔ وﺘﻘﯿ�م اﻟﻔﺎﻋﻠ�ﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (٨‬ﻋرض ﺘﻘر�ر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬
‫رﻗم اﻟﺘﻘر�ر وﺘﺎر�ﺨﻪ ‪-:‬‬
‫رﻗم اﻟﺘﻘر�ر اﻟﺴﺎﺒق وﺘﺎر�ﺨﻪ‬
‫اﻟﻘﺴم او اﻟﺸﻌ�ﺔ‬
‫ﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق‬
‫ﺘﺎر�ﺦ اﻟﺘدﻗﯿق‬
‫ﺨﻼﺼﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺤ�ﺔ ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق ‪:‬‬
‫اﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻟﺨﺘﺎﻤ�ﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ‪:‬‬
‫اﺴم رﺌ�س ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق ‪...............‬اﻟﺘوﻗ�ﻊ‪.......................‬‬

‫ﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟﻠﻤﺼرف‬

‫اﻟﻤﺼدر اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬

‫ﯿﺘﺒﯿن ﻤن اﻟﺸكﻞ رﻗم )‪ (٨‬ﻋرض ﺘﻘر�ر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ اﻟﺨطوة اﻻﺨﯿرة ﯿﺒﯿن ﻓ�ﻪ رﻗم اﻟﺘﻘر�ر وﺘﺎر�ﺨﻪ وﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﻤﺘﻤﺜﻞ‬
‫�ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﺨﻼﺼﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺤﺎﻟ�ﺔ واﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺤ�ﺔ ﻤﻊ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟﻠﻤﺼرف وﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق‬

‫‪۷٦‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫اﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ اﻛﺘﺸﺎﻓﺎت اﻟﺘدﻗﯿق واﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻟﺨﺘﺎﻤ�ﺔ واﻟﻤﺘﺎ�ﻌﺔ واﺨﯿ ار ﺘوﻗ�ﻊ رﺌ�س ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق وﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟﻠﻤﺼرف‬
‫اي ﯿﺘم ﺘﺜﺒﯿت وﺠﻬﺎت اﻟﻨظر اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﯿن ادارة اﻟﻤﺼرف وﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﻤكﻠﻒ �ﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘدﻗﯿق‪.‬‬

‫ﺸكﻞ رﻗم )‪ (٩‬ﺘﻘر�ر اﻟﺘدﻗﯿق‬

‫اﻟﻌدد ‪/‬‬ ‫ﺘﻘر�ر اﻟﺘدﻗﯿق‬ ‫اﺴم اﻟﻤﺼرف ‪ :‬ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺎر�ﺦ ‪/‬‬ ‫اﻟﺨﺎرﺠﻲ رﻗم )‪(١‬‬

‫‪ -١‬اﻫداف اﻟﺘدﻗﯿق‪:‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن دﻗﺔ وﺼﺤﺔ اﻻﺠراءات اﻻدار�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود اﺠراءات ﻗﺎﻨوﻨ�ﺔ ﻓﻌﺎﻟﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت اﻟﺤﺴﺎﺒ�ﺔ واﻟرﻗﺎﺒ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺘطﺒﯿق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود اﻓﺼﺎح كﺎﻓﻲ ﻋن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺠوﻫر�ﺔ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫ﻤﺠﺎل اﻟﺘدﻗﯿق ‪ :‬ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‬ ‫‪-٢‬‬

‫‪ -٣‬رﺌ�س ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪.............. :‬‬
‫ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟدﯿوان اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻻﺘﺤﺎدي ‪................. :‬‬
‫ﻤكﺎن اﻟﺘدﻗﯿق وزﻤﺎﻨﻪ ‪ :‬ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤن ‪ ٢٠١٩/١/٢‬اﻟﻰ ‪٢٠١٩/١٢/٣١‬‬ ‫‪-٤‬‬

‫‪ -٥‬ﻨوع ﻤﻌ�ﺎر اﻟﺘدﻗﯿق‪ :‬اﻟدوﻟ�ﺔ‬

‫‪ -٦‬ﻤﻤﺜﻞ اﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ ‪ :‬اﻟﻤدﯿر اﻟﻌﺎم ﻟﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫‪ -٧‬اﺠراء اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻛﻞ ﻫدف‬

‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن دﻗﺔ وﺼﺤﺔ اﻻﺠراءات اﻻدار�ﺔ‬
‫ﻓﺼﻞ اﻟﻤﺴﺌوﻟ�ﺎت وﺘﺤدﯿد اﻟﺼﻼﺤ�ﺎت واﻟواﺠ�ﺎت ﻟﻠﻤﺴؤوﻟﯿن ﻋن اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ �كﺎﻓﺔ ﻤراﺤﻠﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود ﺨطﺔ اﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ ﻤوﻀوﻋﺔ وﻤدروﺴﺔ ﻤن ﻗﺒﻞ ادارة اﻟﻤﺼرف وﻤﻘﺎرﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ اﻟﺴﻨوات اﻟﺴﺎ�ﻘﺔ ﻟﺘﺤدﯿد اﻟﺴﻠﺒ�ﺎت واﻻﯿﺠﺎﺒ�ﺎت‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘواﻓر اﻟﻤﻼك اﻟ�ﺸري اﻟذي �كون ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ اﺘﻤﺎم اﻻﺌﺘﻤﺎن �ﻤﻌﺎﯿﯿر ﻋﺎﻟ�ﺔ وﻤﺘﻨﺎﺴﻘﺔ ﻤﻊ ﺴ�ﺎﺴﺔ اﻟﻤﺼرف‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن دراﺴﺔ ﺴ�ﺎﺴﺔ ﻤﻨﺢ اﻟﻘروض ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻟﻤﺼرف وﻓروﻋﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫دراﺴﺔ ﻤدة اﻨﺠﺎز طﻠ�ﺎت اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤراد ﻤﻨﺤﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺠود ﻗﻨوات اﺘﺼﺎل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﯿن ادارة اﻟﻤﺼرف وﻓروﻋﻪ واﻟﺠﻬﺎت اﻹﺸراﻗ�ﺔ كﺎﻟﺒﻨك اﻟﻤركزي‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻻﺴﺘﻘﺼﺎء راي اﻟز�ون �ﺎﻟﻤﺼرف وﻤﻼﺤظﺘﻪ ﯿدو�ﺔ او اﻟﻛﺘروﻨ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود اﻨظﻤﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎت كﺎﻓ�ﺔ ﻟﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻋﻤﻞ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﻤﻨوح �ﺸكﻞ كﻔوء )ﻗﺎﻋدة ﺒ�ﺎﻨﺎت(‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟﺘزام اﻟﻤﺼرف �ﺎﻟﺘﻌﻠ�ﻤﺎت واﻟﺴ�ﺎﺴﺎت واﻻﺠراءات وارﺸﺎدات اﻟﺒﻨك اﻟﻤركزي اﻟﺨﺎﺼﺔ �ﺎﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﺨﺎﺼﺔ ﺒﻨد اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫وﺠود ﺘﺤدﯿث ﻤﺴﺘﻤر ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻟﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﺤﺴب اﻟﻀوا�ط واﻟﺘﻌﻠ�ﻤﺎت‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود اﺠراءات ﻗﺎﻨوﻨ�ﺔ ﻓﻌﺎﻟﻪ‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود ﻋﻘد ﺒﯿن اﻟﻤﺼرف واﻟز�ون واﺘﺨﺎذ اﻻﺠراءات اﻟرﺴﻤ�ﺔ اﻟﻤﻨﺼوص ﻋﻠﯿﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻘد ﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻋﻨد ﺘﺼﻔﯿﺘﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود ﺘﺄﻤﯿن ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺼرف ﻀد ﻤﺨﺎطر ﻋدم اﻟﺴداد ﻟدى ﺸركﺎت اﻟﺘﺄﻤﯿن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘﻘد�م اﻟرﻫوﻨﺎت اﻟﻌﻘﺎر�ﺔ اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ )كﻔﯿﻞ(‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫دراﺴﺔ اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻤن ﻗﺒﻞ ز�ﺎﺌن اﻟﻤﺼرف وﻤدى اﻻﻟﺘزام �ﺎﻟﺘﻌﻠ�ﻤﺎت )ﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘرض ‪.(%٢٠ +‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﺠراءات ﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻘروض اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ وﻏﯿر اﻟﻤﺴددة‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫وﺠود ﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ﻤن ﻗﺒﻞ ادارة اﻟﻤﺼرف واﻟﻔروع ﺤول ﺘﺴدﯿدات اﻻﺌﺘﻤﺎن وﺘﻌﺜراﺘﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﺘﺨﺎذ اﺠراءات ﻗﺎﻨوﻨ�ﺔ ﺴﻠ�ﻤﺔ �ﺤق اﻟﻤﺘﻌﺜر�ن ﻋن اﻟﺴداد‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﯿق اﻻﺠراءات اﻟﻘﺎﻨوﻨ�ﺔ اﻟﺘﻨﻔﯿذ�ﺔ كﺤﺠز راﺘب اﻟﻛﻔﯿﻞ او ﺤﺠز اﻟﻌﻘﺎر و��ﻌﻪ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺼرف‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ان ﻤ�ﺎﻟﻎ ﺘﻘﯿ�م اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت ﺘﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﻤﻨوح وﻓق اﻟﺘﻌﻠ�ﻤﺎت‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت اﻟﺤﺴﺎﺒ�ﺔ واﻟرﻗﺎﺒ�ﺔ‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود ﻨظﺎم ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻠ�م‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﻗوة وﻤﺘﺎﻨﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎ�ﺔ اﻟداﺨﻠ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن دﻗﺔ اﻟﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻨواع اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﻤﻨوح واﻟﻤدد اﻟزﻤﻨ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﺤﺼﻠﺔ ﻤن اﻻﻗﺴﺎط اﻟﺸﻬر�ﺔ اﻟﻤﺤﺘﺴ�ﺔ واﻟﻔواﺌد ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﻤﻨوح‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤﺨﺼص اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺤﺘﺴب واﺴﺎس اﻻﺤﺘﺴﺎب‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻻﺤﺘ�ﺎط�ﺎت اﻻوﻟ�ﺔ واﻟﺜﺎﻨو�ﺔ ﻟﻤواﺠﻬﺔ اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫‪۷۷‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤ�ﺎﻟﻎ ﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟدﯿون ﻏﯿر اﻟﻤﺘﺤﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟدﯿون اﻟﻤﺸطو�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟﺘدﻓق اﻟﻨﻘدي اﻟداﺨﻞ واﻟﺨﺎرج ﻤن اﻻﻨﺸطﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ )اﻟﺘﺸﻐﯿﻠ�ﺔ‪ ،‬اﻻﺴﺘﺜﻤﺎر�ﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻤو�ﻠ�ﺔ(‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺼروﻓﺎت واﻻﯿرادات واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻤﻘﺎرﻨﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤدﯿد )اﻻر�ﺎح او اﻟﺨﺴﺎﺌر(‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟﺘﺴو�ﺎت اﻟﻘﯿد�ﺔ وﻤ�ﺎﻟﻐﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫دراﺴﺔ طﻠ�ﺎت اﻻﺌﺘﻤﺎن ﺤﺴب اﻨواﻋﻪ وكﺎﻓﺔ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤطﻠو�ﺔ ﻟﻤﻨﺤﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘﻨو�ﻊ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻤ�ﺎﻟﻐﻪ وﻤن ﻋواﺌدﻩ اﻟﻤراد اﺴﺘﺤﺼﺎﻟﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘ�ﻼ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻟﺘﻘﺎر�ر اﻟﻤرﻓوﻋﺔ اﻟدور�ﺔ واﻟﺴﻨو�ﺔ ﻤن ﻗﺒﻞ ﻓروع اﻟﻤﺼرف ﻋن ﺤﺎﻟﺔ كﻞ ﻤؤﺘﻤن وﻤ�ﺎﻟﻎ ﺘﺴدﯿداﺘﻪ وﺘﺼﻨ�ﻔﻬم ﺤﺴب )ﺠﯿد‪ ،‬ﻤﺘوﺴط‪ ،‬دون اﻟﻤﺘوﺴط‪ ،‬رديء‪ ،‬ﺨﺎﺴر(‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻻﻟﺘزام ﺒﺘﻨﻔﯿذ اﻟﺴ�ﺎﺴﺔ اﻟﺘﻲ �ﻀﻌﻬﺎ اﻟﻤﺼرف ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن وا�ﻀﺎ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺘﻨﻔﯿذ اﻟﺸروط اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻟﻠﻤﻨﺢ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻨﺘظﺎم ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺴداد ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﻤﻨوح وﻋدم ﺘﺠﺎوز اﻟﺤد اﻻﻗﺼﻰ اﻟﻤﺴﻤوح �ﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺠدوﻟﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺘﻌﺜر اﻟﺴداد واﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود اﺠراءات ﻻﺴﺘرداد ﺠزء ﻤن اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﺠراءات أﻋﺎدة ﺠدوﻟﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤ�ﺎﻟﻎ ﺤدود اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﺘﺤدﯿد ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻨﻘدي اﻟﻌﺎﻤﻞ وﻏﯿر اﻟﻌﺎﻤﻞ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻨﻘدي اﻟﻰ راس اﻟﻤﺎل ﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻻﻟﺘزام ﺒﺠدول زﻤﻨﻲ ﻟﺴداد اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﻘﯿ�م اﻟدﻗﯿق ﻟﻘدرة اﻟز�ون اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ وﻓق اﻻﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن دراﺴﺔ ﻤركزﻩ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻨﺘﯿﺠﺔ اﻋﻤﺎﻟﻪ واﻟﻘروض اﻟﻤﻤﻨوﺤﺔ ﻤن اﺠﻠﻪ اﻻﺌﺘﻤﺎن وطر�ﻘﺔ اﺴﻠوب اﻟﺴداد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤواﺌﻤﺔ ﺒﯿن اﺠﻤﺎﻟﻲ اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻟﻪ و�ﯿن ﺤﺠم ﻤواردﻩ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤرة ﻓﻲ اﻟﻤﺼرف‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻻﺴﺘﻌﻼم ﻤن اﻟﺒﻨك اﻟﻤركزي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘﻨو�ﻊ اﻟﻤﺤﻔظﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ وﻋدم ﺘركز اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻓﻲ ﻗطﺎﻋﺎت ﻤﻌﯿﻨﺔ او ﻟدى ز�ﺎﺌن ﻤﻌﯿﻨﯿن ﻤﺜﻞ وﻀﻊ ﺤد اﻗﺼﻰ ﻟﻼﺌﺘﻤﺎن ﻟﻛﻞ ﻨﺸﺎط او ز�ون‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود اﻟﻤواءﻤﺔ ﺒﯿن ﻤﺼﺎدر اﻻﻤوال واﺴﺘﺨداﻤﺎﺘﻬﺎ ﻤن ﺤﯿث اﻟﺤﺠم واﺠﺎل اﻻﺴﺘﺤﻘﺎق واﺴﻌﺎر اﻟﻔﺎﺌدة‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود ارﺼدة ﺘﻌو�ﻀ�ﺔ �ﺤﺘﻔظ ﺒﻬﺎ اﻟﺒﻨك كوداﺌﻊ او ﺘﺄﻤﯿﻨﺎت اﻟﻰ ﺤﯿن اﻨﺘﻬﺎء اﻟﺴداد‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن دﻗﺔ وﺤداﺜﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﻔظﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ وﻤﺎ ﯿﺘرﺘب ﻋﻨﻬﺎ ﻤن ﻤﺨﺎطر اﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺼول اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ اﻟﻰ ﻤوظﻔﻲ ﻤراﻗ�ﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻟﻤﻌرﻓﺔ اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ اﻟﻤﺘﺤﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﻫ�كﻞ وﻨوﻋ�ﺔ ﻤﺤﻔظﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻟﺘﻘﯿ�م وﺘﺤدﯿد ﻤﺴﺘوى ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﺘﻲ ﯿﺘﻌرض ﻟﻬﺎ اﻟﻤﺼرف‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود رﻗﺎ�ﺔ دﻗ�ﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ان اﻟﺘﻌرض ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻀﻤن اﻟﺤدود اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻟﻠﻤﺼرف ﻤن ﻗﺒﻞ اﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻻدارة واﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود ﻤﺨﺼﺼﺎت ﻤﺎﻟ�ﺔ ﻟﻠﺨﺴﺎﺌر اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود راس ﻤﺎل كﺎﻓﻲ ﻟﺘﻐط�ﺔ اﻟﺨﺴﺎﺌر ﻏﯿر اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﺠراءات ﻋﻤﻞ اﻟﺘﺤﻠﯿﻞ اﻻﺌﺘﻤﺎﻨﻲ ﻟﺘﺤدﯿد اﻟﻌواﺌد واﻟﻤﺨﺎطر‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻟﻘواﻋد واﻻﺴس اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻟﺘﻘﯿ�م اﻟﻤﻌﺎﻤﻼت وﻋﻤﻠ�ﺎت اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن دراﺴﺔ اﻻﺴﺘﺜﻨﺎءات ﻟﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻟﻠﺘﺤوط ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﺠراءات ﺘﺤدﯿد وﻗ�ﺎس وﻤراﻗ�ﺔ وﻀ�ط ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود دراﺴﺔ ﻟﻤﺼﺎدر ﺴداد اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻤن ﻗﺒﻞ اﻟز�ون ﻗﺒﻞ اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود ﻤﻌﺎﯿﯿر ﺴﻠ�ﻤﺔ وﻤﻌرﻓﺔ ﻟﻤﻨﺢ اﻻﺌﺘﻤﺎن وﻓق اﻻﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﺘﺤدﯿد اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﻤﺴﺘﻬدﻓﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻐﺎ�ﺔ ﻤن اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻘوﻤﺎت اﻟﺠدارة اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻨزاﻫﺔ وﺴﻤﻌﺔ اﻟﻤؤﺘﻤن وﺤرﺼﻪ ﻋﻠﻰ اﻟوﻓﺎء �ﺎﻟﺘزاﻤﺎﺘﻪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻘدرة اﻟﺴﺎ�ﻘﺔ واﻟﺤﺎﻟ�ﺔ ﻟﻠز�ون ﻓﻲ ﺘﺴدﯿد اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كﻔﺎءة اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻤن اﻟز�ون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺘواﻓر ﻤﻌﻠوﻤﺎت كﺎﻓ�ﺔ ﻟﻠﺘﻘﯿ�م اﻟﺸﺎﻤﻞ ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺘطﺒﯿق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ واﻟﺘدﻗ�ﻘ�ﺔ اﻟدوﻟ�ﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود اﺴﺘراﺘﯿﺠ�ﺔ ﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن وﻤﺴﺘوى اﻻر�ﺎح اﻟﺘﻲ ﯿﺘوﻗﻊ اﻟﻤﺼرف ﺘﺤﻘ�ﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺎل اﻟﺘﻌرض ﻟﻠﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤواﺌﻤﺔ اﺴﺘراﺘﯿﺠ�ﺔ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻤﻊ اﻟﺘوﻗﻌﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ وﺘوﻗﻊ اﻟز�ﺎﺌن واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﯿ�م واﻟﺘﻌدﯿﻞ اﻟﻤﺴﺘﻤر ﻟﻬﺎ ﻟﻤواﻛ�ﺔ اﻟﺘﻐﯿرات اﻟﻤﺘﺴﺎرﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود اﺠراءات وﻗﺎﺌ�ﺔ ﻤ�كرة ﻟﻤواﺠﻬﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺘدﻫور‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫دراﺴﺔ اﻟﻌواﻤﻞ اﻟﺴ�ﺎﺴ�ﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ اﻟﺨﺎرﺠﺔ ﻋن ادارة كﻞ ﻤن اﻟﻤﺼرف واﻟز�ون‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﺘﻘﯿ�م اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ ﻟﻛﻞ ﻨوع ﻤن اﻨواع اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﯿق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر وﻓق اﻟﻀوا�ط واﻟﺘﻌﻠ�ﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ اﻟدوﻟ�ﺔ ﻷﻋداد اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود ﻤﺨﺼص ﻟﻠﺨﺴﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ وﻓق ‪ IFRS 9‬وكﺎﻻﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ ‪.Expected Credit Losses‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪۷۸‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫اﺤﺘﻤﺎﻟ�ﺔ اﻟﺘﻌﺜر ‪.probability of Default‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﺘﻌرض اﻻﺌﺘﻤﺎﻨﻲ ﻋﻨد اﻟﺘﻌﺜر ‪.Exposure At Default‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻨﺴ�ﺔ اﻟﺨﺴﺎرة �ﺎﻓﺘراض اﻟﺘﻌﺜر ‪.Losses given default‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود اﻓﺼﺎح كﺎﻓﻲ ﻋن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺠوﻫر�ﺔ‬
‫اي ﺤدث ﺠوﻫري ﯿؤﺜر ﻋﻠﻰ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻻﻟﺘزاﻤﺎت اﻟطﺎرﺌﺔ واﻻﺤداث اﻟﻼﺤﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ان ادارة اﻟﻤﺼرف ﺘﻘدم ﻤﻌﻠوﻤﺎت كﺎﻓ�ﺔ ﻋن اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ اﻟﺘﻲ ﺘواﺠﻪ اداء اﻟﻤﺼرف ﻟﻨﺸﺎطﻪ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻻﺴس اﻟﻤﻌﺘﻤدة اﻟﺘﻲ �ﻤوﺠﺒﻬﺎ ﺘﺤدد ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ وﻤﺨﺼﺼﺎﺘﻬﺎ واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻻﻓﺼﺎح ﻋن ا�ﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻫﺎﻤﺔ ﻋن اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻷﻨﻬﺎ ﺘﻌد ﻤؤﺸ ار ﻫﺎﻤﺎ ﻋن ﻤدى كﻔﺎءة اﻟﻤﺼرف ﻓﻲ ادارة ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻻﻓﺼﺎح ﻋن ا�ﺔ ﺘﻘﻠ�ﺎت ﻓﻲ اﺴﻌﺎر اﻟﻔﺎﺌدة ﺨﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻻﻓﺼﺎح ﻋن اﻷﺼول اﻟﻤرﻫوﻨﺔ كﻀﻤﺎن ﻷن ﻤﺒﻠﻐﻬﺎ وﻗ�ﻤﻬﺎ ﺴوف ﺘﻘدم ﻤؤﺸ ار ﻫﺎﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﻤدى ﺴﻼﻤﺔ ﻤركزﻩ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻀﻼ ﻋن ﻗدرﺘﻪ ﻋﻠﻰ اﻟوﻓﺎء �ﺎﻟﺘزاﻤﺎﺘﻪ ﻓﻲ اﻟوﻗت‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﻤﺤدد‪.‬‬

‫‪-٨‬اﻛﺘﺸﺎﻓﺎت اﻟﺘدﻗﯿق‪:‬‬
‫ا�ﻀﺎﺤﺎت‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫وﺠود ﺘﻘﯿ�م ز�ﺎﺌن اﻟﻤﺼرف اﻟﺠﯿدﯿن وﻏﯿر اﻟﺠﯿدﯿن واﻻﺸﺎرة اﻟﻰ ﻏﯿر اﻟﺠﯿدﯿن �ﻼﺌﺤﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻠﺤذر ﻤن اﻟﺘﻌﺎﻤﻞ ﻤﻌﻬم ﻤﺴﺘﻘ�ﻼ وا�ﻼغ اﻟﺒﻨك اﻟﻤركزي ﺒﻬم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟم ﯿﺘم اﺼدار اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻤن ﺴﻨﺔ ‪ ٢٠١٤‬وﻟﻐﺎ�ﺔ ‪.٢٠٢٠‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻼﺤظﺎت‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫ﻋدم وﺠود كﺸوﻓﺎت ﺘﻔﺼﯿﻠ�ﺔ ﻟﻛﻞ ز�ون ﺘﺤدد اﻟﻤ�ﺎﻟﻎ ﻏﯿر اﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﯿﻞ واﻟﻤ�ﺎﻟﻎ اﻟﻤﻤكن اﺴﺘردادﻫﺎ او اﻋداﻤﻬﺎ ﺨﻼل اﻟﻔﺘرة اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺘﺤﻔظﺎت‪:‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫ﻋدم ﺘواﻓر ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺘﻔﺼﯿﻠ�ﺔ ﻋن اﺌﺘﻤﺎن ﻟﻛﻞ ز�ون وﻟﻛﻞ اﺠﻞ اﺴﺘﺤﻘﺎق ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺤدﯿد اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ ﺒدﻗﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-٩‬اﺴﺘﻨﺎﺠﺎت اﻟﺘدﻗﯿق‪:‬‬
‫ﻟم ﯿﺘم ﺘطﺒﯿق اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ IFRS 9‬ﻟﻌﺎم ‪.٢٠١٩‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟم ﺘﻌﺘﻤد ادارة اﻟﻤﺼرف اﺠراء اﺨﺘ�ﺎرات اﻟﻀﻐط ﻟﻤﺤﻔظﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻤﺜﻞ ) ﺘﺤدﯿد ز�ﺎدة اﻟﻘروض اﻟﻤﺘﻌﺜرة ‪ ،‬اﻋﺴﺎر ز�ﺎدة اﻟﻘروض اﻟﻤﺘﻌﺜرة ﻟز�ﺎﺌن اﺴﺎﺴﯿﯿن ‪ ،‬ﺘدﻫور وﺘدﻨﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗ�ﻤﺔ اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت ( ‪.‬‬
‫‪-١٠‬اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻟم ﺘدﻗق‪:‬‬
‫ﻋﻨد وﺠود ﻗﯿد او ﺸرط ﻋﻠﻰ ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق ﻓﻲ أﺤد اﻟﻤﺠﺎﻻت‬
‫‪-١١‬ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ وﺠﻬﺎت اﻟﻨظر اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﯿن ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق واﻟﻤدﻗق ﻋﻠ�ﻪ ‪:‬‬

‫‪-١٢‬ﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﺤﺴﯿن‪:‬‬
‫اﺴﺘﻌﻤﺎل ﺘﻛﻨوﻟوﺠ�ﺎ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺘطورة ﻷدارﻩ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن ﺘﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ا�ﺼﺎل اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺒدﻗﺔ و�ﯿن ادارة اﻟﻤﺼرف وكﺎﻓﺔ ﻓروﻋﻪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎل ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﯿﺘواﻓق ﻤﻊ اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ IFRS 9‬ﻟﺘﻘﯿ�م وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻤﺸﺎركﺔ ادارة اﻟﻔروع �ﺎﻟﺘﻌﺎون ﻤﻊ ادارة اﻟﻤﺼرف واﺸراف اﻟﺒﻨك اﻟﻤركزي ﻓﻲ اﻋداد ﺨطﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﺴﻨو�ﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻠﻰ ادارة اﻟﻤﺼرف وﻓروﻋﻪ اﻟﺴﻌﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨو�ﻊ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﻔظﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ وﻓﻲ اﻵﺠﺎل واﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﻤﺴﺘﻬدﻓﺔ ﻟﺘﻨو�ﻊ اﻟﻤﺨﺎطر واﻟﺘﺤوط ﻟﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-١٣‬اﻟطﺒ�ﻌ�ﺔ اﻟﺴر�ﺔ ﻟﻠﺘﻘر�ر ‪:‬‬

‫‪-١٤‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻘر�ر‪:‬‬

‫ﻤدﯿر ﻋﺎم اﻟﻤﺼرف ﻋﻨد ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ وﺠﻬﺎت اﻟﻨظر‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺨﺒﯿر )ﻤﺤﺎﺴب ﻗﺎﻨوﻨﻲ(‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤدﯿر ﻋﺎم داﺌرة ﺘدﻗﯿق ﻨﺸﺎط اﻟﺘﻤو�ﻞ واﻟﺘوز�ﻊ‬ ‫‪-‬‬

‫‪-١٥‬اﻟﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ‪ :‬ﻤﺴؤوﻟ�ﺔ ‪ :‬ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ‪.............. /‬‬

‫اﻟﻤﺼدر اﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن‬

‫ﯿﺘﺒﯿن ﻤن اﻟﺸكﻞ رﻗم )‪ (٩‬ﺘﻘر�ر اﻟﺘدﻗﯿق ﺘدو�ن اﺴم اﻟﻤﺼرف ورﻗم اﻟﺘدﻗﯿق واﻟﻌدد واﻟﺘﺎر�ﺦ واﻫداف اﻟﺘدﻗﯿق واﻟﻤﺠﺎل اﻟذي �ﻤﺜﻞ‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ورﺌ�س ﻓر�ق اﻟﺘدﻗﯿق وﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻤﻤﺜﻞ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟﻠدﯿوان وﻤكﺎن اﻟﺘدﻗﯿق وزﻤﺎﻨﻪ وﻨوع ﻤﻌ�ﺎر‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق ﻤﺤﻠﻲ ام دوﻟﻲ او كﻼﻫﻤﺎ وﻤﻤﺜﻞ ادارة اﻟﻤﺼرف واﺠراءات اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﻛﻞ ﻫدف وﺘﺜﺒﯿت اﻛﺘﺸﺎﻓﺎت اﻟﺘدﻗﯿق اي ﺘﺤدﯿد‬
‫اﻻ�ﻀﺎﺤﺎت وﻤﻼﺤظﺎت واﻟﺘﺤﻔظﺎت ﻓﻀﻼ ﻋن اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت اﻟﺘدﻗﯿق واﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻟم ﺘدﻗق ‪ ،‬ﺨﻼﺼﺔ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ وﺠﻬﺎت اﻟﻨظر‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻊ ادارة اﻟﻤﺼرف وﺘﺤدﯿد ا�ﻀﺎ ﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﺤﺴﯿن واﻟطﺒ�ﻌﺔ اﻟﺴر�ﺔ ﻟﻠﺘﻘر�ر وﻋدد ﻨﺴﺦ اﻟﺘﻘر�ر واﺨﯿ ار اﻟﻤﺘﺎ�ﻌﺔ وﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪۷۹‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﯿﺘﻀﺢ ﻟﻨﺎ اﻫﻤ�ﺔ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻷﻨﻪ �ﺤدد اﻟﻬدف واﻻﺠراءات واﻟﺨطوات اﻟﺘﻲ �ﻤكن اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﯿﻬﺎ ﻟﻠوﺼول اﻟﻰ اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت وﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﺤﺴﯿن ﻓﻲ اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ و�ﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺘواﻓر اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﺘﺄﻛﯿد ﻤﻌﻘول‬
‫�ﺼدق وﻋداﻟﺔ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ او ﻋدﻤﻪ ﻤن ﺨﻼل ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت اﻟﻛﺎﻓ�ﺔ واﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﯿق ذﻟك‪.‬‬
‫و�ﻬذا ﺘﻤكن اﻟ�ﺎﺤﺜﺎن اﺜ�ﺎت ﻓرﻀ�ﺎت اﻟ�ﺤث‪:‬‬
‫‪ - ١‬ان ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ �ﻌكس ﺤﻘ�ﻘ�ﺔ اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘد�ﺔ‬
‫ﻟﺘﻠك اﻟﻤﺼﺎرف واداﺌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ - ٢‬ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺘﻛﺎﻤﻞ ﺒﯿن اﺠراءات ﺘدﻗﯿق وﺘﺤﻠﯿﻞ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ اﻟﻤﻌﺘﻤدة ﻤن ﻗﺒﻞ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ وﺼدق وﻋداﻟﺔ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤ�ﺤث اﻟرا�ﻊ ‪:‬اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت واﻟﺘوﺼ�ﺎت‬

‫اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت‬
‫‪ -١‬ﻋﻨد اﺘﺨﺎذ اﻟﻘرار اﻻﺌﺘﻤﺎﻨﻲ �ﻘوم اﻟﻤﺼرف �ﻌﻤﻠ�ﺔ ﺘﺤﻠﯿﻞ ﻤﺎﻟﻲ �ﺼورة ﺸكﻠ�ﺔ ﻟﻠﻀﻤﺎﻨﺎت اﻟﻌﻘﺎر�ﺔ او اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم‬
‫ﻤن ذﻟك ﯿﺘﻌرض اﻟﻰ ﻤﺸكﻠﺔ اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺘﻌﺜر وﺨﺴﺎﺌرﻩ ﻨﺘﯿﺠﺔ ﺘﺄﺨرﻩ �ﺎﺘﺨﺎذ اﻻﺠراءات اﻟﻘﺎﻨوﻨ�ﺔ �ﺤﻘﻬم‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻟم �ﻘوم اﻟﻤﺼرف �ﺎﻹﻓﺼﺎح اﻟدوري ﻋن ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋن اﻨﻪ ﻟم �ﺤدد اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﺘﻲ �ﻤكن اﻟﺴ�طرة ﻋﻠﯿﻬﺎ‬
‫واﻟﺘﻲ ﻻ �ﻤكن اﻟﺴ�طرة ﻋﻠﯿﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻻ ﯿوﺠد إطﺎر ﺘﻔﺼﯿﻠﻲ ﻟﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻓق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ �كون ﻤوﺠﻪ" ﻟﻠﻤدﻗﻘﯿن اﻟﺨﺎرﺠﯿﯿن �ﻌﺘﻤدون‬
‫ﻋﻠ�ﻪ ﻓﻲ اﻟﺤكم ﻋﻠﻰ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ ﻓﻲ ظﻞ ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻟم ﺘﻠﺘزم اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟﻠﻤﺼرف ﺒﺘﻌﻠ�ﻤﺎت اﻟﺠﻬﺎت اﻟرﻗﺎﺒ�ﺔ وﻹﺸراﻓ�ﻪ ﻟﻠﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻤﻨﻬﺎ ﺘطﺒﯿق اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫اﻟدوﻟﻲ ‪.IFRS 9‬‬
‫‪ -٥‬ﻤن اﺠﻞ ﺘﺨﻔ�ض ﺤدة ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻻﺒد ﻤن وﻀﻊ ﻗواﻋد اﻟزاﻤ�ﺔ ﻟﻠﻤﺼرف �ﻔرض ﺘطﺒ�ﻘﻬﺎ اﻟﺒﻨك اﻟﻤركزي‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻋدم كﻔﺎ�ﺔ اﻟﺘدر�ب واﻟﺘﻌﻠ�م ﻟﻠﻤﻼﻛﺎت اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ ﻟﺘطو�ر ﻗدراﺘﻬم وﻤﻬﺎراﺘﻬم ﻓﻲ ﺘﺤﻠﯿﻞ وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻻ ﯿوﺠد ﺘﻨﺴﯿق وﺘﻌﺎون ﻓﻌﺎل ﺒﯿن ﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﺴؤوﻟ�ﺎت اﻻدار�ﺔ ﻤﺜﻞ )اﻻﺌﺘﻤﺎن‪ ،‬ادارة ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن‪ ،‬اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت‪ ،‬اﻟرﻗﺎ�ﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠ�ﺔ‪... ،‬اﻟﺦ( ﯿﺘ�ﺢ ﺘدﻓق اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎذ اﻟﻘرار اﻟﺼﺤ�ﺢ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤﻨﺎﺴب‪.‬‬
‫اﻟﺘوﺼ�ﺎت‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺘطﺒﯿق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ �ﻤﺎ ﯿﺘﻼءم ﻤﻊ اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪IFRS ٩‬ﻟﺘﺤدﯿد وﻗ�ﺎس ﻤﺨﺎطر‬
‫اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ اﻟﻤﺘوﻗﻌﺔ �ﻘﺼد اﻟﺘﺤوط ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻻﻓﺎدة ﻤن ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﻤﻘﺘرح ﻟﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ وﻓق اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟدوﻟ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ وﺠود ﺘﻨﺴﯿق ﻓﻌﺎل ﺒﯿن ﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﺴﺘو�ﺎت اﻻدار�ﺔ ﻟﻠﺴ�طرة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ واﻟﺤد ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻻﻓﺼﺎح ﻋن ا�ﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺠوﻫر�ﺔ ﻗد ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼرف وﺘز�د ﻤن ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن ﻓﻲ ﺘﻘر�ر اﻻدارة‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ ا�ﺔ ﺘطورات ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻤﻬﻨﺔ اﻟﺘدﻗﯿق ﻟﺘطو�ر ﻤﻬﺎرات اﻟﻤدﻗﻘﯿن اﻟداﺨﻠﯿﯿن واﻟﺨﺎرﺠﯿﯿن وﻻ ﺴ�ﻤﺎ ﺘﺒﻨﻲ ﻤﻌﺎﯿﯿر‬
‫اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺘﻔﻌﯿﻞ اﻻﺠراءات اﻟﻘﺎﻨوﻨ�ﺔ اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻤواﺠﻬﺔ اﻟﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎﻨ�ﺔ وﻤن ﺜم اﺴﺘرداد اﻻﻤوال ﻋﺒر اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت اﻟﻤﺘوﻓرة ﻟد�ﻪ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻋﻠﻰ اﻻدارة اﻟﻌﻠ�ﺎ ﻟﻠﻤﺼرف ﻤراﻗ�ﺔ اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺼرﻓﻲ واﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻘ اررﻩ ﻤن ﺨﻼل اﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒراس ﻤﺎل ﻤﻨﺎﺴب �ﻌد‬
‫ﻤﺼد ﻻﻤﺘﺼﺎص اﻟﺨﺴﺎﺌر ﻋﻨد ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪۸۰‬‬
 ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ و ﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫‪VOL.16,ISS.54, YEAR.2021‬‬ ‫)‪(JAFS‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻠد)‪ (١٦‬اﻟﻌدد)‪ (٥٤‬ﺴﻨﺔ)‪(٢٠٢١‬‬
‫ﺘدﻗﯿق ﻤﺨﺎطر اﻻﺌﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼرﻓﻲ ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ‪� /‬ﺤث ﺘطﺒ�ﻘﻲ ﻓﻲ ﻤﺼرف اﻟراﻓدﯿن اﻻدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ـ �ﻐداد‬

‫اﻟﻤﺼﺎدر‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻤﺼﺎدر �ﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌر��ﺔ ‪:‬‬
‫‪ (۱‬اﺤﻤد‪� ،‬ﻌﻘوب ﻤﺤﻤد‪ ،‬اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﻌﻤوﻤ�ﺔ دراﺴﺔ ﻤﻘﺎرﻨﺔ‪ ،‬اطروﺤﺔ ﻤﻘدﻤﺔ ﻟﻨﯿﻞ ﺸﻬﺎدة دكﺘوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒو�كر‬
‫ﺒﻠﻘﺎﯿد – ﺘﻠﻤﺴﺎن‪ ،‬اﻟﺠزاﺌر ‪.٢٠١٥،‬‬
‫‪ (۲‬أﺤﻤد ﺤﻠﻤﻲ ﺠﻤﻌﺔ‪ ،‬ﻤدﺨﻞ إﻟﻰ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﺤدﯿث‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬ط ‪.٢٠٠٥، ٢‬‬
‫‪ (۳‬أﻛﺒر‪ ،‬ﯿوﻨس ﻋ�ﺎس‪ ،‬إﺜر كﻔﺎ�ﺔ وﺤﺠ�ﺔ ادﻟﺔ اﻻﺜ�ﺎت ﻓﻲ ﻤﺨﺎطر اﻟﺘدﻗﯿق‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ وﻤﺎﻟ�ﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﻬد اﻟﻌﺎﻟﻲ ﻟﻠدراﺴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ واﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺠﻠد اﻟﻌﺎﺸر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪.٢٠١٥، ٣١‬‬
‫‪ (٤‬أﻤﯿن اﻟﺴﯿد أﺤﻤد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﯿن اﻟﻨظر�ﺔ واﻟﺘطﺒﯿق‪ ،‬دون ط�ﻌﺔ‪ ،‬ﻤﺼر‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌ�ﺔ‪.٢٠٠٤ ،‬‬
‫‪ (٥‬أﯿرﻨز‪ ،‬اﻟﯿن وﻟو�ك ﺠ�ﻤس‪ ،‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤدﺨﻞ ﻤﺘﻛﺎﻤﻞ‪ ،‬ﺘرﺠﻤﺔ ﻤﺤﻤد ﻋﺒد اﻟﻘﺎدر اﻟد�ﺴطﻲ‪ ،‬ﻤراﺠﻌﺔ اﺤﻤد ﺤﺠﺎج‪ ،‬دار اﻟﻤر�ﺦ ﻟﻠﻨﺸر‪ ،‬اﻟر�ﺎض‪ ،‬اﻟﺴﻌود�ﺔ‪،‬‬
‫‪.٢٠٠٢‬‬
‫‪ (٦‬ﺒﻬﻠوﻟﻲ ﻨور اﻟﻬدى‪ ،‬إﺜر ﺘﺒﻨﻲ ﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﺘدﻗﯿق اﻟدوﻟ�ﺔ ﻓﻲ ﺘطو�ر ﻤﻬﻨﺔ اﻟﺘدﻗﯿق اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬دراﺴﺔ اﺴﺘﻘﺼﺎﺌ�ﺔ ﻟﻌﯿﻨﺔ ﻤن ﻤﺤﺎﻓظﻲ اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت‪.٢٠١٧ ،‬‬
‫‪ (۷‬ﺠﻤﻬور�ﺔ اﻟﻌراق – ﻤﺠﻠس اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ واﻟرﻗﺎﺒ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﻌراق‪ ،‬دﻟﯿﻞ اﻟﺘدﻗﯿق رﻗم )‪.٢٠٠٠ ،(٢‬‬
‫‪ (۸‬ﺤﺎﺘم ﻤﺤﻤد اﻟﺸ�ﺸﻨﻲ‪ ،‬أﺴﺎﺴ�ﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤدﺨﻞ ﻤﻌﺎﺼر‪ ،‬ط ‪ ،٠١‬ﻤﺼر‪ ،‬اﻟﻤكﺘ�ﺔ اﻟﻌﺼر�ﺔ‪.٢٠٠٧ ،‬‬
‫‪ (۹‬ﺤﺴﯿن ﺒﻠﻌﺠوز‪ ،‬ادارة اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﺒﻨك�ﺔ واﻟﺘﺤكم ﻓﯿﻬﺎ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺠﯿﺠﻞ اﻟﺠزاﺌر‪.٢٠٠٥ ،‬‬
‫‪ (۱۰‬ﺨﺎﻟد ﺠﻌﺎرات‪ ،‬دور اﻟﻤﻌﺎﯿﯿر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ اﻟدوﻟ�ﺔ ﻓﻲ ﺘﻔﻌﯿﻞ اداء اﻟﻤؤﺴﺴﺎت واﻟﺤكوﻤﺎت‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻗﺎﺼدي ﻤر�ﺎح‪ ،‬ورﻗﻠﺔ‪.٢٠١٤ ،‬‬
‫‪ (۱۱‬اﻟﺨطﯿب‪ ،‬ﺴﻤﯿر‪ ،‬ﻗ�ﺎس وادارة اﻟﻤﺨﺎطر �ﺎﻟﺒﻨوك‪ ،‬ﻤﻨﺸﺎة اﻟﻤﺼﺎرف‪ ،‬اﻻﺴكﻨدر�ﺔ‪.٢٠٠٥ ،‬‬
‫‪ (۱۲‬ﺴﺎﻟم‪ ،‬ﺸﺎﻫﯿن ﻋكﺎب‪ ،‬اﻟﻤﺨﺎطرة اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ أﻨواﻋﻬﺎ إدارﺘﻬﺎ ك�ﻔ�ﺔ ﺘﺠﻨﺒﻬﺎ‪ ،‬ك�ﻔ�ﺔ ﻤواﺠﻬﺘﻬﺎ‪ ،‬اﻟدار اﻟﻌر��ﺔ ﻟﻠﻌﻠوم‪ ،‬ط‪� ، ١‬ﻐداد‪.٢٠١٠ .‬‬
‫‪ (۱۳‬ﺴﺎﻤﻲ ﻤﺤﻤد وﻗﺎد وﻟؤي ﻤﺤﻤد ود�ﺎن‪ ،‬ﺘدﻗﯿق اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت ‪ ،٠١،‬ﻤكﺘ�ﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌر�ﻲ ﻟﻠﻨﺸر واﻟﺘوز�ﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬ط‪.٢٠١٠ ،١‬‬
‫‪ (۱٤‬ﺸﺎﻫﯿن‪ ،‬ﻋﻠﻲ ﻋﺒد ﷲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴ�ﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎرف اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ واﻻﺴﻼﻤ�ﺔ‪ ،‬اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ اﻻﺴﻼﻤ�ﺔ‪ ،‬ﻏزة‪.٢٠١٤ ،‬‬
‫‪ (۱٥‬ﺼﺎﻟﺢ‪ ،‬ﻤﻔﺘﺎح‪ ،‬ادارة اﻟﻤﺨﺎطر واﻗﺘﺼﺎد اﻟﻤﻌرﻓﺔ‪ ،‬كﻠ�ﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ واﻻدار�ﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟز�ﺘوﻨﺔ اﻟﺠزاﺌر‪.٢٠٠٧ ،‬‬
‫‪ (۱٦‬ﻋﺒد اﻟوﻫﺎب واﺨرون‪ ،‬ﻨﺼر ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺸﺤﺎﺘﻪ‪ ،‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت وﺤوكﻤﻪ اﻟﺸركﺎت‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌ�ﺔ‪ ،‬اﻻﺴكﻨدر�ﺔ‪.٢٠٠٧ ،‬‬
‫‪ (۱۷‬ﻋﻘﺎري ﻤﺼطﻔﻰ‪ ،‬اﻟﻤﻌ�ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ :١‬ﻋرض اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ا�ﺤﺎث اﻗﺘﺼﺎد�ﺔ وادار�ﺔ اﻟﻌدد )‪.٢٠١٧ ،(١‬‬
‫‪ (۱۸‬ﻓرج‪ ،‬ﺸﻌ�ﺎن‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ وادارة اﻟﻤﺨﺎطر‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺒو�رة‪ ،‬كﻠ�ﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ واﻟﺘﺠﺎر�ﺔ وﻋﻠوم اﻟﺘﺴﯿر‪.٢٠١٤ ،‬‬
‫‪ (۱۹‬ﻤﺤﻤد اﻟﻤﺒروك اﺒو ز�د‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺴ�ﺔ اﻟدوﻟ�ﺔ واﻨﻌكﺎﺴﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟدوﻟﺔ اﻟﻌر��ﺔ‪ ،‬دار اﻟﻤر�ﺦ ﻟﻠﻨﺸر‪ ،‬اﻟر�ﺎض – اﻟﻤﻤﻠﻛﺔ اﻟﻌر��ﺔ اﻟﺴﻌود�ﺔ ‪.٢٠١١،‬‬
‫‪ (۲۰‬ﻤﺼطﻔﻰ ﯿوﺴﻒ كﺎﻓﻲ‪ ،‬ﺘدﻗﯿق اﻟﺤﺴﺎ�ﺎت ﻓﻲ ظﻞ اﻟﺒﯿﺌﺔ اﻹﻟﻛﺘروﻨ�ﺔ‪ ،‬ط ‪ ،٠١‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬ﻤكﺘ�ﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌر�ﻲ ﻟﻠﻨﺸر واﻟﺘوز�ﻊ‪.٢٠١٤ ،‬‬
‫وﻟ�م ﺘوﻤﺎس‪ ،‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﯿن اﻟﻨظر�ﺔ واﻟﺘطﺒﯿق‪ ،‬دار اﻟﻤر�ﺦ ﻟﻠﻨﺸر ‪ ،‬اﻟر�ﺎض ‪ ،‬اﻟﻤﻤﻠﻛﺔ اﻟﻌر��ﺔ اﻟﺴﻌود�ﺔ ‪. ١٩٨٩ ،‬‬ ‫‪(۲۱‬‬

‫‪Secondly Foreign References‬‬

‫‪1) Arens , Alvin , James Loebbecke , “Auditing An Integrated Approach” ,7th ed. , prentice Hall , Inc. , New Jersey ,‬‬
‫‪2005 .‬‬
‫‪2) Basel Committee on Banking Supervision" Basle on Derivatives‬‬ ‫‪Prudential Supervision of Banks‬‬
‫‪Derivatives Activities" The World of banking ,January-February ,2000.‬‬
‫‪3) Dan Guy, M , Auditing Harcourt Brace & Company, New York ,2003.‬‬
‫‪4) IFAC, IAASB, ISA 300, Planning an Audit of Financial statements, International Federation of Accountants, New‬‬
‫‪York, USA, 2014.‬‬
‫‪5) IFAC, IAASB, ISA 310 ,Knowledge OF The Business, International Federation of Accountants, New York, USA,‬‬
‫‪2014.‬‬
‫‪6) IFAC, IAASB, ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit, International Federation of‬‬
‫‪Accountants, New York, USA, 2014.‬‬
‫‪7) IFAC, IAASB, ISA 400 , RISK ASSESSMENT AND INTERNAL CONTROL, International Federation of Accountants,‬‬
‫‪New York, USA, 2014.‬‬
‫‪8) IFAC, IAASB, ISA 500, Audit Evidence, International Federation of Accountants, New York, USA, 2014.‬‬
‫‪9) IFAC, IAASB, ISA 520, Analytical Procedures, International Federation of Accountants, New York, USA, 2014.‬‬
‫‪10) Moeller, Robert R., COSO Enterprise Risk Management under standing the New,2007.‬‬
‫‪11) Simon A, Auditing, Prentice Hall, New Jersey, 2002.‬‬

‫‪Third Resources From Internet‬‬

‫‪https://uabonline.org/ar/1-‬‬

‫‪۸۱‬‬