中華人民共和國香港特別行政區

稅務局

印花稅署釋義及執行指引

第 8 號 (修 訂 本 )

從價印花稅

本指引旨在為納稅人及其授權代表提供資料。它載有本
指 引 公 布 時 稅 務 局 對 有 關 稅 例 的 釋 義 及 執 行 慣 例。引 用 本 指 引 不
會影響納稅人向法院提出上訴的權利。

本 指 引 取 代 2014 年 10 月 發 出 的 指 引 。

印花稅署署長 黃權輝

2018 年 11 月

稅 務 局 網址 ： www.ird.gov.hk
 印花稅署釋義及執行指引

第 8 號 (修 訂 本 )

目錄

段數

引言 1

範圍
「從價印花稅」的稅率 6
「 香港永久性居民」 的 定 義 11
住宅物業的實益擁有人 12
取得和處置不動產的日期 17

住宅物業與非住宅物業 21

可予徵收印花稅的文書 22
一份文書涉及多個物業 26
單一住宅物業 32
提名書 34
遺產 35

交換不動產的文書 36
交換住宅物業 37
以住宅物業交換非住宅物業 38

無須繳納「從價印花稅」或第 2 標準稅率適用的情況
香港永久性居民 40
購買住宅物業連同 1 個泊車位 46
涉及近親的住宅物業交易 49
聯名取得 50
近親之間的售賣或轉讓 51
提名 52
共同購買人的一系列文書 54
替代物業 56
法院命令 61
 按揭物業 62
精神上無行為能力的人及未成年人士 63
租者置其屋計劃 69
租約 70

退還部分「從價印花稅」
重建物業的退稅安排 71
轉換住宅物業的退稅安排 78

豁免
向慈善機構作出餽贈 82
相聯法人團體 83

因未能完成處置住宅物業而須補交印花稅 84

須負法律責任繳稅的人 86

繳稅期限 87

可接納為證據的文書 88

常見問題 89

附件
香港永久性居民因轉換其唯一擁有的住宅物業可申請退
還部分「從價印花稅」的各種情況

ii
引言

為 了 遏 抑 短 期 投 機 活 動 及 應 對 過 熱 的 樓 市，政 府 推 出 多
輪 管 理 需 求 措 施 。 在 2010年 11月 政 府 引 入「 額 外 印 花 稅 」， 適 用
於 在 2010年 11月 20日 或 之 後 取 得，並 於 其 後 的 24個 月 內 被 處 置 的
住 宅 物 業。在 2012年 10月 27日，政 府 延 長 了 須 徵 收「 額 外 印 花 稅 」
的 物 業 持 有 期，由 24個 月 延 長 至 36個 月，及 提 高 了「 額 外 印 花 稅 」
的 稅 率 ， 以 加 強「 額 外 印 花 稅 」的 力 度 。 在 2012年 10月 27日 ， 政
府 就 取 得 住 宅 物 業 引 入「 買 家 印 花 稅 」。 有 關「 額 外 印 花 稅 」及
「 買 家 印 花 稅 」 的 加 蓋 印 花 規 定 ， 以 及 印 花 稅 署 署 長 (「 署 長 」 )
沿 用 的 執 行 慣 例 ， 分 別 載 於《 印 花 稅 署 釋 義 及 執 行 指 引 第 5號 (修
訂 本 )》 及 《 印 花 稅 署 釋 義 及 執 行 指 引 第 7號 》 。

2. 為 了 進 一 步 應 對 過 熱 的 物 業 市 場 ， 財政司司長於2013年2
月22日宣佈會調 高 住 宅 物 業 和 非 住 宅 物 業 的「 從 價 印 花 稅 」稅 率 ；
以 及 推 前 非 住 宅 物 業 交 易 的 加 蓋 印 花 時 間，由 向 售 賣 轉 易 契 徵 稅
改 為 向 買 賣 協 議 徵 收 。 當 有 關 的 修 訂 條 例 於 2014年 7月 完 成 立 法
程 序 ， 於 2013年 2月 23日 或 之 後 所 簽 立 的 售 賣 轉 易 契 或 可 予 徵 收
印 花 稅 的 買 賣 協 議，須 根 據《 印 花 稅 條 例 》(第 117章 ) (「 該 條 例 」)
附 表 1 第 1(1)類 或 第 1(1A)類 (視 乎 情 況 而 定 )的 較高(第 1 標 準 )稅 率
予 以 徵 收 「從價印花稅」。然而，在某些情況下，較低(第 2標 準 )稅
率 亦 會 適 用 於 售 賣 轉 易 契 或 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 。 第 2標
準 稅 率 相 當 於 2013年 2月 23日 前 適 用 的 「 從 價 印 花 稅 」 稅 率 。

3. 為 助 物 業 市 埸 降 溫 ， 政 府 於 2016 年 11 月 4 日 宣 佈 提 高 適
用 於 住 宅 物 業 交 易 的 「 從 價 印 花 稅 」 稅 率 至 劃 一 為 15%。 於 2017
年 1月，政 府 向 立 法 會 提 交《 2017年 印 花 稅 (修 訂 )條 例 草 案 》 「
( 2017
條 例 草 案 」 ) 。 2017 條 例 草 案 獲 制 定 成 為 《 2018 年 印 花 稅 ( 修 訂 )
條 例 》 ( 「 2018 修 訂 條 例 」 ) ， 並 於 2018 年 1 月 19 日 在 憲 報 刋 登 。
根 據 2018修 訂 條 例 ， 由 2016年 11月 5日 起 ， 第 1標 準 稅 率 分 為 第 1
部 ( 稅 率 劃 一 為 15%) 及 第 2 部 ( 即 原 有 第 1 標 準 稅 率 ) 。 任 何 在 2016
年 11月 5日 或 以 後 簽 立 以 取 得 住 宅 物 業 的 文 書 ， 除 非 獲 豁 免 或 另
有 規 定 外 ， 均 須 按 第 1標 準 第 1部 稅 率 繳 付「 從 價 印 花 稅 」。 2018
修訂條例並沒有就某些售賣轉易契或可予徵收印花稅的買賣協
議 可 按 第 2標 準 稅 率 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 的 豁 免 安 排 作 出 任 何 改
變。另 一 方 面，就 香 港 永 久 性 居 民 因 轉 換 住 宅 物 業 而 欲 申 請 退 還
部 分 在 取 得 新 置 物 業 時 已 付 的「 從 價 印 花 稅 」， 如 果 新 置 物 業 是
於 2016年 11月 5日 或 之 後 取 得 ， 處 置 其 原 有 物 業 的 期 限 亦 由 原 先
新 置 物 業 的 轉 易 契 日 期 後 的 6個 月 內 延 長 至 12個 月 內 。

4. 在 審 議 2017條 例 草 案 期 間，有 立 法 會 議 員 及 公 眾 表 示 關
注涉及香港永久性居民以一份文書購入多個住宅物業迴避繳付
稅 率 劃 一 為 15%的「 從 價 印 花 稅 」的 交 易 日 增。為 解 決 有 關 問 題 ，
政 府 於 2017年 4月 11日 宣 佈 ， 將 會 收 緊 為 香 港 永 久 性 居 民 提 供 豁
免 按 第 1標 準 第 1部 稅 率 繳 付「 從 價 印 花 稅 」的 安 排 ， 以 使 有 關 豁
免 只 適 用 於 以 一 份 文 書 取 得 「 單 一 住 宅 物 業 」 。 於 2017年 5月 ，
政 府 向 立 法 會 提 交 《 2017 年 印 花 稅 ( 修 訂 )( 第 2 號 ) 條 例 草 案 》
( 「 2017( 第 2 號 ) 條 例 草 案 」 ) 。 2017( 第 2 號 ) 條 例 草 案 獲 制 定 成 為
《 2018年 印 花 稅 (修 訂 )(第 2號 )條 例 》「 ( 2018修 訂 (第 2號 )條 例 」)，
並 於 2018 年 4 月 20 日 在 憲 報 刋 登 。 有 關 收 緊 豁 免 安 排 由 2017 年 4
月 12日 起 生 效 。

5. 本 執 行 指 引 列 出 署 長 於 2013 年 2 月 23 日 起 如 何 引 用 該 條
例 附 表 1第 1(1)類 或 第 1(1A)類 下 不 同 的 「 從 價 印 花 稅 」 稅 率 的 有
關 條 文 及 稅 務 局 的 有 關 執 行 慣 例。本 執 行 指 引 應 與《 印 花 稅 署 釋
義 及 執 行 指 引 第 1 號 (修 訂 本 )》 (「 第 1號 釋 義 」 )一 併 閱 讀 。 該 釋
義 概 述 不 動 產 買 賣 協 議 和 其 後 的 售 賣 轉 易契 加 蓋 印 花 的 規 定，以
及署長沿用的執行慣例，並署長對某些術語的釋義。

範圍

「從價印花稅」的稅率

6. 售 賣 轉 易 契 或 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 的 應 繳 「從價
印花稅」，須 根 據 附 表 1第 1(1)類 或 第 1(1A)類 的 第 1標 準 稅 率 或 第
2標 準 稅 率 (視 乎 情 況 而 定 )，按 物 業 的 售 價 或 價 值 (以 較 高 者 為 準 )
來 計 算 。由2016年11月5日起，第 1標 準 稅 率 再 被 劃 分 為 第 1部 及 第
2部 。

2
7. 「從價印花稅」各項稅率如下：

第 2標 準 稅 率
物業的售價或價值
稅率
(以較高者為準)
2,000,000 元 或以下 100 元
2,000,001 元 至 2,351,760 元 100 元+超出 2,000,000 元的款額的 10%
2,351,761 元至 3,000,000 元 1.50%
3,000,001 元至 3,290,320 元 45,000 元+超出 3,000,000 元的款額的 10%
3,290,321 元至 4,000,000 元 2.25%
4,000,001 元至 4,428,570 元 90,000 元+超出 4,000,000 元的款額的 10%
4,428,571 元 至 6,000,000 元 3.00%
6,000,001 元 至 6,720,000 元 180,000 元+超出 6,000,000 元的款額的 10%
6,720,001 元 至 20,000,000 元 3.75%
750,000 元+超出 20,000,000 元的款額的
20,000,001 元 至 21,739,120 元
10%
21,739,121 元 或以上 4.25%

第 1 標準稅率

第 1 部 ： 稅 率 劃 一 為 15%

第 2部

物業的售價或價值
稅率
(以較高者為準)
2,000,000 元或以下 1.50%
2,000,001 元至 2,176,470 元 30,000 元+超出 2,000,000 元的款額的 20%
2,176,471 元至 3,000,000 元 3.00%
3,000,001 元至 3,290,330 元 90,000 元+超出 3,000,000 元的款額的 20%
3,290,331 元至 4,000,000 元 4.50%
4,000,001 元至 4,428,580 元 180,000 元+超出 4,000,000 元的款額的 20%
4,428,581 元 至 6,000,000 元 6.00%
6,000,001 元至 6,720,000 元 360,000 元+超出 6,000,000 元的款額的 20%
6,720,001 元至 20,000,000 元 7.50%
1,500,000 元+超出 20,000,000 元的款額的
20,000,001 元至 21,739,130 元
20%
21,739,131 元或以上 8.50%

8. 除 非 獲 豁 免 或 另 有 規 定 (請 參 閱 第 37至 83段 )， 於 2016年

11月 5日 或 之 後 簽 訂 的 任 何 住 宅 物 業 售 賣 轉 易 契 或 可 予 徵 收 印 花
稅 的 買 賣 協 議，須 按 該 條 例 附 表 1第 1(1)類 或 第 1(1A)類 (視 乎 情 況

3
而 定 ) 的 第 1 標 準 第 1部 稅 率 ， 繳 付 「 從 價 印 花 稅 」 。 主 要 例 外 情
況 是 住 宅 物 業 的 購 買 人 或 承 讓 人 於 取 得 有 關 住 宅 物 業 時，是 代 表
自 己 行 事 的 香 港 永 久 性 居 民，且 並 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實
益 擁 有 人 。 由 2017年 4月 12日 起 ， 有 關 例 外 情 況 收 緊 至 只 適 用 於
取得「單一住宅物業」。

9. 「 從 價 印 花 稅 」第 1標 準 第 2部 稅 率 適 用 於 在 2016年 11月
5日 或 以 後 簽 立 的 非 住 宅 物 業 的 售 賣 轉 易 契 或 可 予 徵 收 印 花 稅 的
買 賣 協 議。第 1標 準 第 2部 稅 率 相 當 於 2016年 11月 5日 前 適 用 的 第 1
標準稅率。

10. 2018修 訂 條 例 所 帶 來 的 改 變 並 不 適 用 於 以 下 文 書，未 經

修 訂 條 例 將 繼 續 適 用 ， 猶 如 該 等 修 訂 未 經 作 出 一 樣 [第 72(3)條 ]：

(a) 在 2016年 11月 5日 之 前 簽 立 的 文 書 ；

(b) 取 代 相 同 的 買 賣 各 方 以 相 同 條 款 在 2016 年 11 月 5
日之前訂立的另一份買賣協議的買賣協議；或

(c) 依 循 在 2016 年 11 月 5 日 之 前 訂 立 的 買 賣 協 議 簽 立
的售賣轉易契。

以 下 是 解 述 不 同 的 「 從 價 印 花 稅 」 稅 率 適 用 於 在 2016年 11月 5日
之前及在該日期起就住宅物業交易所簽立的文書的應用例子：

情況一
A先 生 為 香 港 永 久 性 居 民，於 2016年 11月 1日 簽 訂 臨 時 買
賣 協 議，以 1,000萬 元 購 入 一 個 住 宅 物 業。正 式 買 賣 協 議
及 轉 讓 契 約 分 別 於 2016 年 11 月 14 日 及 2016 年 12 月 30 日
簽 訂。A先 生 於 2016年 11月 1日 在 香 港 已 擁 有 另 一 住 宅 物
業。

應繳「從價印花稅」

由 於 臨 時 買 賣 協 議 是 在 2016 年 11 月 5 日 之 前 簽 立 ， 加 上
正 式 買 賣 協 議 在 臨 時 買 賣 協 議 日 期 起 的 14天 內 簽 立，正
式 買 賣 協 議 可 按 當 時 適 用 的 第 1標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從
價印花稅」 ，應 繳「 從 價 印 花 稅 」款 額 為 750,000元 (1,000

4
 萬 元 x 7.5%)。如 正 式 買 賣 協 議 已 加 蓋 適 當 印 花，有 關 的
轉 讓 契 約 只 須 予 以 徵 收 100 元 定 額 印 花 稅 ， 而 為 臨 時 買
賣協議加蓋印花的義務亦會獲得解除。

情況二
A先 生 為 非 香 港 永 久 性 居 民 ， 於 2016年 11月 17日 簽 訂 臨
時 買 賣 協 議，以 1,000萬 元 購 入 一 個 住 宅 物 業。正 式 買 賣
協 議 及 轉 讓 契 約 分 別 於 2017 年 1 月 2 日 及 2017年 3月 15 日
簽 訂 。 A先 生 於 2016年 11月 17日 在 香 港 已 擁 有 另 一 住 宅
物業。

應繳「從價印花稅」
由 於 臨 時 買 賣 協 議 是 在 2016 年 11 月 5 日 或 之 後 簽 立 的 ，
而正式買賣協議的簽立日期是在臨時買賣協議日期起
的 14天 後，臨 時 買 賣 協 議 須 按 第 1標 準 第 1部 稅 率 予 以 徵
收「 從 價 印 花 稅 」，應 繳「 從 價 印 花 稅 」款 額 為 1,500,000
元 (1,000萬 元 x 15%)。如 果 臨 時 買 賣 協 議 已 加 蓋 適 當 印
花 ， 正 式 買 賣 協 議 及 轉 讓 契 約 只 須 分 別 加 蓋 100元 的 定
額印花稅。

「香港永久性居民」的定義

11. 沿 用 「 買 家 印 花 稅 」 的 機 制 ，「 香 港 永 久 性 居 民 」 是 指
持 有 有 效 永 久 性 居 民 身 分 證 的 人 士，亦 包 括 無 須 申 請 發 給 或 換 領
身 分 證 的 老 年 人、失 明 人 或 體 弱 的 人，而 該 等 人 士 如 申 請，便 有
權獲發永久性居民身分證。

住宅物業的實益擁有人

12. 一 般 而 言，住 宅 物 業 的 法 定 擁 有 人 是 該 物 業 的 實 益 擁 有
人。然 而，在 某 些 情 況 下，某 人 並 非 法 定 擁 有 人 卻 是 物 業 的 實 益
擁 有 人，例 如，有 關 物 業 是 由 法 定 擁 有 人 以 信 託 形 式 代 該 人 持 有。
另 一 方 面，當 住 宅 物 業 是 以 信 託 人 名 義 註 冊，該 信 託 人 不 會 被 視
為相關物業的實益擁有人。

13. 另外，即使有關交易仍未完成，買賣協議中的購買人，
亦 屬 有 關 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人。除 非 有 關 買 賣 協 議 已 被 取 消 、
廢 止 或 撤 銷，或 以 其 他 方 式 未 予 履 行。同 樣 地，買 賣 協 議 中 的 售

5
賣 人，不 會 被 視 作 正 被 處 置 的 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人，除 非 有 關
買 賣 協 議 已 被 取 消 、 廢 止 或 撤 銷 ， 或 以 其 他 方 式 未 予 履 行 。 [第
29AC(1)及 (2)條 ]

14. 就「 從 價 印 花 稅 」而 言 ， 某 人 不 論 以 聯 權 或 分 權 方 式 與
其 他 人 共 同 擁 有 住 宅 物 業，均 會 被 視 作 該 物 業 的 實 益 擁 有 人。[第
29AC(3)條 ]

15. 若 某 人 (不 論 單 獨 或 聯 同 其 他 人 士 )承 繼 死 者 的 遺 產 中 的
住 宅 物 業 ， 當 承 繼 住 宅 物 業 的 法 律 程 序 完 成 後 ， 他 /她 會 被 視 作
有關物業的實益擁有人。

16. 若 住 宅 物 業 由 有 限 公 司 持 有，可 能 會 出 現 的 問 題 是 公 司
的 股 東 是 否 被 視 作 該 物 業 的 實 益 擁 有 人。秉 持 公 司 是 一 個 獨 立 於
其 股 東 的 法 律 實 體，署 長 不 會 把 後 者 視 作 有 關 的 住 宅 物 業 的 實 益
擁 有 人。然 而，在 有 限 公 司 以 實 物 分 派 作 清 盤 時，若 以 文 書 將 公
司 先 前 持 有 的 住 宅 物 業 分 派 予 股 東，該 股 東 會 被 視 作 在 文 書 的 簽
立日期成為該物業的實益擁有人。

取得和處置不動產的日期

17. 在 該 條 例 下，某 人 取 得 不 動 產 的 日 期 為 訂 定 將 該 不 動 產
轉 易 予 該 人 的 買 賣 協 議 的 日 期。如 果 由 相 同 買 賣 各 方 以 相 同 條 款 ，
就 有 關 物 業 簽 訂 多 於 一 份 買 賣 協 議，則 第 一 份 買 賣 協 議 的 日 期 為
取 得 日 期。然 而，如 果 沒 有 簽 訂 買 賣 協 議，某 人 取 得 不 動 產 的 日
期 則 為 將 有 關 物 業 轉 讓 或 歸 屬 予 該 人 的 轉 易 契 的 日 期。同 樣 地 ，
某人處置不動產的日期為訂定將該不動產轉易予他人的買賣協
議 的 日 期。如 果 由 相 同 買 賣 各 方 以 相 同 條 款，就 有 關 物 業 簽 訂 多
於 一 份 買 賣 協 議，則 第 一 份 買 賣 協 議 的 日 期 為 處 置 日 期。凡 提 述
某 文 書 的 日 期 ， 即 提 述 該 文 書 的 簽 立 日 期 。 [第 29AE(2)及 (3)條 ]

18. 如 某 人 於 同 一 日 取 得 2個 或 多 於 2個 物 業，則 凡 提 述 該 人
取 得 有 關 物 業 當 中 的 任 何 物 業 的 日 期，即 提 述 該 人 於 該 日 取 得 該
物 業 的 特 定 時 間。相 反，如 某 人 於 同 一 日 處 置 2個 或 多 於 2個 物 業，
則 凡 提 述 該 人 處 置 有 關 物 業 當 中 的 任 何 物 業 的 日 期，即 提 述 該 人
於 該 日 處 置 該 物 業 的 特 定 時 間 。 [第 29AE(1)條 ]

6
19. 在 簽 訂 不 動 產 買 賣 協 議 後，如 果 原 購 買 人 的 其 中 一 人 退
出 交 易 (「 已 退 出 購 買 人 」 )， 而 售 賣 轉 易 契 是 依 據 該 買 賣 協 議 簽
立 但 並 非 惠 及 該 人，該 已 退 出 購 買 人 會 被 視 為 在 買 賣 協 議 的 日 期
取 得 有 關 物 業 ， 及 在 售 賣 轉 易 契 的 日 期 處 置 有 關 物 業 [第 29AF(7)
及 (8)條 ]。 同 樣 地 ， 如 果 就 有 關 物 業 在 售 賣 轉 易 契 前 簽 訂 另 一 份
買 賣 協 議，而 已 退 出 購 買 人 並 非 第 二 份 買 賣 協 議 的 購 買 人 的 其 中
一 人，該 已 退 出 購 買 人 會 被 視 為 在 首 份 買 賣 協 議 的 日 期 取 得 有 關
物 業 ， 及 在 第 二 份 買 賣 協 議 的 日 期 處 置 有 關 物 業 。 [ 第 29AG(7)
及 (8)條 ]

情況三
於 2014 年 1 月 1 日 ， A 先 生 與 B 女 士 簽 訂 臨 時 買 賣 協
議共同購入一個物業。B 女士在交易完成前退出交易，
在 2014 年 1 月 15 日 簽 立 的 正 式 買 賣 協 議，只 有 A 先 生
為購買人。

就 以 上 情 況，B 女 士 取 得 該 物 業 的 日 期 為 臨 時 買 賣 協 議
的 日 期 (即 2014 年 1 月 1 日 ) ，而 B 女 士 處 置 該 物 業 的
日 期 為 正 式 買 賣 協 議 的 日 期 (即 2014 年 1 月 15 日 )。

20. 如 果 某 購 買 人「( 原 購 買 人 」)於 簽 訂 不 動 產 買 賣 協 議 後 ，

另 一 人 (「 加 入 購 買 人 」 )在 依 據 該 買 賣 協 議 簽 立 售 賣 轉 易 契 時 ，
加 入 成 為 其 中 一 名 購 買 人，原 購 買 人 會 被 視 為 在 買 賣 協 議 的 日 期
取 得 有 關 物 業 ， 及 在 售 賣 轉 易 契 的 日 期 處 置 部 分 物 業 [第 29AF(2)
及 (3)條 ]。 加 入 購 買 人 取 得 部 分 物 業 的 日 期 為 售 賣 轉 易 契 的 日 期
[第 29AF(4)條 ]。同 樣 地，如 果 就 有 關 物 業 在 售 賣 轉 易 契 前 簽 訂 另
一 份 買 賣 協 議，原 購 買 人 及 加 入 購 買 人 為 第 二 份 買 賣 協 議 的 購 買
人。原 購 買 人 會 被 視 為 在 第 一 份 買 賣 協 議 的 日 期 取 得 有 關 物 業 ，
及 在 第 二 份 買 賣 協 議 的 日 期 處 置 部 分 物 業 [第 29AG(2)及 (3)條 ]。
加 入 購 買 人 取 得 部 分 物 業 的 日 期 為 第 二 份 買 賣 協 議 的 日 期 [第
29AG(4)條 ]。

情況四
於 2014 年 1 月 1 日 ， A 先 生 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入 一
個 住 宅 物 業 。 在 交 易 完 成 前 ， 在 2014 年 1 月 15 日 簽 立
的正式買賣協議，B 女士加入成為其中一名購買人。

就 以 上 情 況，A 先 生 取 得 該 物 業 的 日 期 為 臨 時 買 賣 協 議

7
 的 日 期 (即 2014 年 1 月 1 日 ) ， 而 他 處 置 部 分 物 業 的 日
期 為 正 式 買 賣 協 議 的 日 期 (即 2014 年 1 月 15 日 )。此 外 ，
B 女士取得部分物業的日期為正式買賣協議的日期。

住宅物業與非住宅物業

21. 本局就住宅物業與非住宅物業的含義所作的詮釋分別
載 於 第 1號 釋 義 。

可予徵收印花稅的文書

22. 在 2013年 2月 23 日 前 ， 非 住 宅 物 業 的 買 賣 協 議 無 須 予 以
徵 收 印 花 稅 。 由 2013年 2月 23日 起 ， 所 有 在 該 日 或 之 後 簽 訂 的 非
住 宅 物 業 買 賣 協 議 亦 須 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。換 言 之，在 2013
年 2月 23日 或 之 後 ， 住 宅 物 業 及 非 住 宅 物 業 的 買 賣 協 議 同 樣 須 予
以徵收「從價印花稅」。

23. 該 條 例 第 29A(1) 條 將 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 定 義
為 根 據 附 表 1第 1(1A)類 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議。本 局 就 可 予
徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 的 含 義 所 作 的 闡 釋 載 於 第 1號 釋 義 。 買 賣
協 議 包 括 臨 時 買 賣 協 議 及 正 式 買 賣 協 議。另 外，買 賣 協 議 可 由 兩
份 或 多 於 兩 份 文 書 組 成，即 一 份 主 要 協 議 及 其 他 補 充 協 議。就 這
些 情 況，只 有 主 要 協 議 須 予 以 徵 收 印 花 稅，其 他 補 充 協 議 則 無 須
予以徵收。

24. 根 據 該 條 例 第 2條 所 載 的 定 義 ， 轉 易 契 是 指 將 任 何 不 動
產 轉 讓 或 歸 屬 任 何 人 的 一 切 文 書 (包 括 退 回 書 )及 一 切 法 庭 判 令
或 命 令。就 不 動 產 的 買 賣 交 易 而 言，轉 易 契 即 樓 宇 轉 讓 契 約。轉
易 契 亦 包 括 非 買 賣 轉 讓 物 業 的 送 贈 契。凡 訂 有 兩 份 或 多 於 兩 份 轉
易 文 書 以 完 成 購 買 人 對 於 不 動 產 的 所 有 權，只 有 主 要 轉 易 文 書 須
予以徵收印花稅，其他文書則無須予以徵收。

25. 以 下 例 子 解 釋 怎 樣 處 理 在 2013 年 2 月 23日 之 前 及 在 該 日

或之後就不動產交易所簽立的文書：

8
 情況五
A 先 生 於 2013 年 2 月 17 日 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議，以 1,000
萬 元 購 入 一 個 非 住 宅 物 業 。 正 式 買 賣 協 議 於 2013 年 2
月 28 日 簽 訂，而 轉 讓 契 約 則 在 2013 年 3 月 28 日 簽 訂 。

應繳「從價印花稅」
由 於 臨 時 買 賣 協 議 是 在 2013 年 2 月 23 日 之 前 簽 立 的 ，
臨 時 買 賣 協 議 及 正 式 買 賣 協 議 均 無 須 予 以 徵 收「 從 價 印
花 稅 」， 而 第 1 標 準 稅 率 亦 不 適 用 於 此 項 交 易 。 有 關 的
轉 讓 契 約 只 須 按 第 2 標 準 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」，
應 繳 稅 款 為 375,000 元 (1,000 萬 元 x 3.75%)。

情況六
A 先 生 於 2014 年 2 月 17 日 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議，以 1,000
萬 元 購 入 一 個 非 住 宅 物 業。正 式 買 賣 協 議 及 轉 讓 契 約 分
別 於 2014 年 3 月 28 日 及 2014 年 10 月 28 日 簽 訂 。

應繳「從價印花稅」
由 於 臨 時 買 賣 協 議 是 在 2013 年 2 月 23 日 或 之 後 簽 立 的，
而 正 式 買 賣 協 議 是 在 臨 時 買 賣 協 議 的 日 期 的 14 天 後 才
簽 立，臨 時 買 賣 協 議 須 按 原 有 第 1 標 準 稅 率 予 以 徵 收「 從
價印花稅」 ，應 繳 稅 款 為 750,000 元 (1,000 萬 元 x 7.5%)。
如 果 臨 時 買 賣 協 議 已 加 蓋 適 當 的 印 花，正 式 買 賣 協 議 及
轉 讓 契 約 只 須 分 別 加 蓋 100 元 的 定 額 印 花 稅 。

一份文書涉及多個物業

26. 在 2017年 4月 12 日 前 ， 如 果 一 份 文 書 只 涵 蓋 住 宅 物 業 ，
則 不 論 當 中 所 涉 及 的 住 宅 物 業 的 數 目 是 多 少，取 得 該 等 住 宅 物 業
會 被 視 為 單 一 交 易 ， 應 繳 的「 從 價 印 花 稅 」會 根 據 適 用 於 有 關 住
宅 物 業 的 總 代 價 的 稅 率來 釐 定 。

27. 除 非 獲 豁 免 或 該 條 例 另 有 規 定 外 ， 任 何 於 2017 年 4 月 12
日 或 之 後 簽 立 以 取 得 多 於 1個 住 宅 物 業 的 文 書 ， 即 使 買 方 或 承 讓
方 是 代 表 自 己 行 事 的 香 港 永 久 性 居 民 ， 且 他 /她 在 取 得 有 關 住 宅
物 業 時，在 香 港 沒 有 擁 有 任 何 其 他 住 宅 物 業，均 須 按 第 1標 準 第 1
部稅率繳納「從價印花稅」。

9
28. 如 果 一 份 文 書 同 時 涵 蓋 住 宅 物 業 和 非 住 宅 物 業，而 該 等
物 業 為 不 可 以 分 開 買 賣 的 物 業 ， 就「 從 價 印 花 稅 」而 言 ， 本 局 會
視 該 等 物 業 為 住 宅 物 業。在 確 定 一 份 文 書 同 時 涵 蓋 的 住 宅 物 業 和
非 住 宅 物 業 是 否 可 以 分 開 買 賣 時，署 長 會 參 考 不 同 文 件，包 括 獲
批 准 的 圖 則、公 契、佔 用 許 可 證，以 及 署 長 認 為 相 關 的 任 何 其 他
文 件。舉 例來 說，如 有 關 公 契 的 條 款 訂 明 該 住 宅 物 業 和 非 住 宅 物
業 共 同 佔 有 某 些 不 分 割 份 數（ 即 該 住 宅 物 業 和 非 住 宅 物 業 沒 有 各
自 獨 立 的 不 分 割 份 數 ），有 關 住 宅 物 業 和 非 住 宅 物 業 會 被 視 為 不
能夠分開買賣。

29. 但 如 果 該 等 物 業 可 以 分 開 買 賣，署 長 會 視 之 為 分 開 和 不
同 的 物 業，並 根 據 該 條 例 下 住 宅 物 業 及 非 住 宅 物 業 的 各 自 定 義 來
決 定 個 別 物 業 的 性 質 ， 及 會 按 各 自 代 價 來 徵 收「 從 價 印 花 稅 」，
但適用的「從價印花稅」稅率則以整份文書的總代價來釐定。

情況七
A 先 生 於 2018 年 1 月 1 日 簽 訂 買 賣 協 議，以 1,500 萬 元
購 入 一 個 住 宅 物 業 和 一 個 泊 車 位。住 宅 物 業 和 泊 車 位 屬
不 可 分 開 買 賣 的 物 業。A 先 生 為 代 表 自 己 行 事 購 入 有 關
物 業 的 香 港 永 久 性 居 民，於 取 得 物 業 當 日，他 在 香 港 擁
有 2 個泊車位，但並無其他住宅物業。

應繳「從價印花稅」
有 關 物 業 會 被 視 作 住 宅 物 業。A 先 生 擁 有 2 個 泊 車 位 並
不會影響應繳「從價印花稅」的款額。適用稅率會以
1,500 萬 元 的 總 代 價 來 釐 定 。 買 賣 協 議 會 按 第 2 標 準 稅
率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 ， 應 繳 稅 款 為 562,500 元
(1,500 萬 元 x 3.75%)。

情況八
A 先 生 於 2018 年 1 月 1 日 簽 訂 買 賣 協 議，以 1,500 萬 元
購 入 一 個 住 宅 物 業 和 2 個 泊 車 位。住 宅 物 業 和 泊 車 位 的
各 自 價 值 分 別 為 1,300 萬 元 和 200 萬 元 。 住 宅 物 業 和 泊
車 位 可 以 分 開 買 賣。A 先 生 為 代 表 自 己 行 事 購 入 有 關 物
業 的 香 港 永 久 性 居 民，於 購 買 物 業 當 日，他 並 無 在 香 港
擁有其他住宅物業。

10
 應繳「從價印花稅」
有關住宅物業和 2 個泊車位會被視作獨立和不同的事項。
第 2 標準稅率會適用於購買住宅物業，而第 1 標準第 2
部 稅 率 會 適 用 於 購 買 泊 車 位 。 適 用 稅 率 則 以 1,500 萬 元
的總代價來釐定。買賣協議的應繳印花稅總額為
637,500 元 ， 計 算 如 下 ：

(a) 住 宅 單 位 的 應 繳 「 從 價 印 花 稅 」 款 額 為 487,500
元 (1,300 萬 元 x 3.75%)

(b) 泊 車 位 的 應 繳 「 從 價 印 花 稅 」 款 額 為 150,000 元
(200 萬 元 x 7.5%)。

情況九
與情況八相同，只是 A 先生為非香港永久性居民。

應繳「從價印花稅」
第 1 標 準 第 1 部 稅 率 會 適 用 於 購 買 住 宅 物 業，而 第 1 標
準 第 2 部 稅 率 會 適 用 於 購 買 該 2 個 泊 車 位。適 用 稅 率 則
以 1,500 萬 元 的 總 代 價 來 釐 定 。 買 賣 協 議 的 應 繳 印 花 稅
總 額 為 2,100,000 元 ， 計 算 如 下 ：

(a) 住 宅 單 位 的 應 繳 「 從 價 印 花 稅 」 款 額 為 1,950,000
元 (1,300 萬 元 x 15%)

(b) 泊 車 位 的 應 繳 「 從 價 印 花 稅 」 款 額 為 150,000 元
(200 萬 元 x 7.5%)。

30. 若 某 文 書 如 同 情 況 八，部 分 須 按 第 1 標 準 第 2 部 稅 率 予
以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」， 而 部 分 則 按 第 2 標 準 稅 率 予 以 徵 收 ， 有
關 文 書 須 呈 交 印 花 稅 署 裁 定，以 傳 統 方 式 加 蓋 印 花。印 花 稅 署 建
議 納 稅 人 在 可 予 徵 收 印 花 稅 的 文 書 及 /或 加 蓋 印 花 申 請 表 內 ， 分
別 列 出 住 宅 物 業 及 非 住 宅 物 業 的 各 自 代 價 款 額。若 未 有 顯 示 住 宅
物 業 及 非 住 宅 物 業 的 各 自 代 價 款 額，該 可 予 徵 收 印 花 稅 的 文 書 會
先 被 當 作 是 住 宅 物 業 文 書 般 處 理，署 長 在 收 到 該 文 書 呈 交 作 裁 定
時 ， 會 接 受 繳 納 按 第 2 標 準 稅 率 計 算 的「 從 價 印 花 稅 」， 但 其 後
會 根 據 差 餉 物 業 估 價 署 (「 估 價 署 」 )所 評 定 的 物 業 價 值 ， 就 有 關
文 書 徵 收 附 加 「 從 價 印 花 稅 」 (如 適 用 )。

11
31. 如 果 有 關 文 書 如 同 情 況 九，部 分 須 按 第 1 標 準 第 1 部 稅
率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」， 而 部 分 則 按 第 1 標 準 第 2 部 稅 率 予
以 徵 收，有 關 文 書 亦 須 呈 交 印 花 稅 署 裁 定，並 以 傳 統 方 式 加 蓋 印
花。若 未 有 顯 示 住 宅 物 業 及 非 住 宅 物 業 的 各 自 代 價 款 額，該 可 予
徵 收 印 花 稅 的 文 書 會 先 被 當 作 是 住 宅 物 業 文 書 般 處 理，申 請 人 在
提 交 該 文 書 作 裁 定 時，須 先 繳 交 按 第 1 標 準 第 1 部 稅 率 計 算 的「 從
價 印 花 稅 」。 署 長 其 後 會 根 據 估 價 署 所 評 定 的 物 業 價 值 ， 退 回 就
取得非住宅物業多繳的印花稅。

單一住宅物業

32. 該 條 例 沒 有 詳 盡 地 就「 單 一 住 宅 物 業 」作 出 定 義 ， 但 經
2018 修 訂 (第 2 號 )條 例 修 訂 的 第 29A(1)條 訂 明 「 單 一 住 宅 物 業 」
包括：

(a) 一個單位及位於同一建築物的天台；

(b) 一個單位及其毗鄰的、位於同一建築物的平台；

(c) 一個單位及其毗鄰的花園；及

(d) 因 為 拆 卸 分 隔 兩 個 單 位 的 牆 壁 或 樓 板 (或 該 等 牆
壁 或 樓 板 的 一 部 分 )而 形 成 單 一 個 單 位 的 單 位 ， 且
以下文件亦顯示該情況–

(i) 建築圖則及建築事務監督發出的認收信函
(該 信 函 確 認 收 到《 建 築 物 (管 理 )規 例 》(第 123
章 ， 附 屬 法 例 A)所 規 定 的 、 證 明 關 乎 該 拆 卸
的 建 築 工 程 已 完 成 的 證 明 書 )； 或

(ii) 認 可 人 士 在 關 乎 該 拆 卸 的 建 築 工 程 完 成 後 簽
署的圖則。

有 關 ｢認 可 人 士 ｣、｢建 築 事 務 監 督 ｣及 ｢建 築 圖 則 ｣的 定 義 亦 載 於 該
條 例 第 29A(1)條 。

33. 在 決 定 一 份 文 書 下 交 易 的 物 業 是 否 屬 於「 單 一 住 宅 物 業 」
時，署 長 會 參 考 在 簽 立 該 文 書 時 的 所 有 相 關 事 實 及 情 況。該 條 例

12
第 29A(1A) 條 訂 明 署 長 可 考 慮 任 何 該 物 業 或 其 所 屬 的 建 築 物 的
下述文件：

(a) 建築圖則，或認可人士簽署的圖則；

(b) 公 契 (《 建 築 物 管 理 條 例 》 (第 344 章 )第 2 條 所 指
者 )；

(c) 根 據 《 建 築 物 條 例 》 (第 123 章 )第 21 條 發 出 的 佔
用許可證；

(d) 署長認為相關的任何其他文件。

以下例子說明如何決定是否屬「單一住宅物業」：

情況十

購買人簽立一份臨時買賣協議購入兩個相連的住宅物
業。在當時，售賣人已將分隔兩個單位的分隔牆拆去。

如 果 在 簽 立 臨 時 買 賣 協 議 時，關 乎 拆 卸 分 隔 牆 的 建 築 工
程 已 完 成，並 有 認 可 人 士 在 完 工 後 簽 署 的 圖 則，該 兩 個
住宅物業將會被視作為「單一住宅物業」。

情況十一

購 買 人 向 發 展 商 購 入 兩 個 毗 鄰 樓 花 單 位 後，要 求 發 展 商
無須興建兩個單位之間的分隔牆。

如 果 在 購 買 該 兩 個 住 宅 物 業 時，建 築 圖 則 顯 示 有 關 物 業
為 不 同 單 位，雖 然 日 後 沒 有 興 建 分 隔 牆，有 關 物 業 仍 會
被視作為兩個不同的住宅物業。

情況十二

購買人購入兩個上下相連的複式單位。

如 在 購 入 時，該 兩 個 上 下 相 連 的 住 宅 單 位 已 通 過 建 築 工

13
 程 而 成 為 一 個 單 一 的 單 位（ 例 如 有 內 部 樓 梯 貫 通 上 下 兩
層 ）， 而 獲 批 准 的 圖 則 或 其 他 相 關 文 件 亦 適 當 地 顯 示 有
關 情 況，該 兩 個 相 連 單 位 可 被 視 作 為「 單 一 住 宅 物 業 」。

提名書

34. 除 非 特 別 獲 豁 免，不 動 產 的 購 買 人 作 出 提 名 或 發 出 指 示
予 另 一 人 取 得 有 關 物 業 的 轉 讓 契 約，屬 該 條 例 第 29A(1)條 所 訂 明
的 買 賣 協 議 。 就 該 條 例 附 表 1第 1(1A)類 而 言 ， 如 果 有 關 物 業 屬 住
宅 物 業，而 有 證 明 令 署 長 信 納 該 提 名 或 指 示 符 合 以 下 規 定，則 有
關 提 名 或 指 示 將 不 被 納 入 買 賣 協 議 的 範 圍 而 無 須 予 以 徵 收「 從 價
印花稅」：

(a) 該提名或指示是惠及一人或多於一人( 不論是否

亦惠及有關購買人) 而作出或發出的；

(b) 於該提名或指示的日期，該人或該等人中的每一
人，與有關購買人或各有關購買人中的每一人屬
近親。如有多於一人，該等人亦屬近親；

(c) 該 人 是 (或 他 們 當 中 的 每 一 人 均 是 ) 代 表 自 己 行 事
的；及

(d) 該人或他們當中的每一人均並非任何其他香港住
宅物業的實益擁有人。

[第 29AB(1)及 (2)條 ]

本 局 就 近 親 的 含 義 的 詮 釋 載 於 第 1號 釋 義 。

遺產

35. 根據遺囑或無遺囑繼承法將已故人士的遺產內的不動
產 轉 讓 給 遺 產 受 益 人，或 根 據 生 存 者 取 得 權 取 得 有 關 物 業，均 無
須 繳 納 印 花 稅。然 而，遺 產 受 益 人 可 能 偏 離 遺 囑 或 無 遺 囑 繼 承 法
的 條 文，在 他 們 之 間 協 議 再 分 配 他 們 對 該 物 業 的 享 有 權。這 類 再

14
分 配 若 令 某 些 受 益 人 獲 得 多 於 其 原 先 獲 分 配 的 份 額，多 出 的 份 額
須 如 送 贈 契 般 按 第 1標 準 稅 率 或 第 2標 準 稅 率 (視 乎 情 況 而 定 )予
以徵收「從價印花稅」。

交換不動產的文書

36. 如 果 根 據 一 份 交 換 協 議 或 交 換 契 約，以 不 動 產 交 換 另 一
不 動 產，並 為 達 到 價 值 相 等 而 付 出 或 給 予，或 同 意 付 出 或 同 意 給
予 任 何 代 價 (「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」)，該 文 書 會 按「 為
達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」徵 收「 從 價 印 花 稅 」。 如 果 所 列 明
的「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」少 於 有 關 物 業 價 值 的 差 價 ，
「 從 價 印 花 稅 」 則 會 按 該 差 價 徵 收 。 [第 27條 及 第 29F條 ]

交換住宅物業

37. 若被交換的物業為住宅物業，且在有關文書的日期：

(a) 該文書中的每一方，均是代表自己行事的香港永
久性居民，及並非任何其他香港住宅物業的實益
擁有人；或

(b) 該文書中的各方均屬近親，及他們當中的每一人
均是代表自己行事的，

有 關 用 以 完 成 或 訂 明 交 換 住 宅 物 業 的 文 書 可 按 第 2標 準 稅 率 予 以
徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。 [第 29AP條 及 第 29BH條 ]

情況十三
X先 生 擁 有 住 宅 物 業 A， 而 Y先 生 則 擁 有 住 宅 物 業 B。 在
2013年 9月 30日，他 們 簽 訂 交 換 協 議，以 物 業 A交 換 物 業
B， 並 由 X先 生 支 付 Y先 生 100萬 元 ， 作 為 「 為 達 到 相 等
價 值 而 付 出 的 代 價 」 。 在 協 議 的 日 期 ， X先 生 除 住 宅 物
業 A外 在 香 港 並 無 擁 有 其 他 住 宅 物 業，而 Y先 生 除 物 業 B
外 亦 無 擁 有 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 。 X先 生 和 Y先 生 均
為 香 港 永 久 性 居 民，但 並 非 近 親。他 們 在 交 換 交 易 中 均
代表自己行事。

15
應繳「從價印花稅」
第 2標 準 稅 率 適 用 於 此 項 交 易。「 從 價 印 花 稅 」會 按「 為
達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」來 計 算 。 由 於「 為 達 到 相
等 價 值 而 付 出 的 代 價 」 不 超 過 200 萬 元 ， 應 繳 「 從 價 印
花 稅 」 為 100元 。

情況十四
X先 生 擁 有 住 宅 物 業 A， 而 Y先 生 則 擁 有 住 宅 物 業 B。 在
2017年 9月 30日，他 們 簽 訂 交 換 協 議，以 物 業 A交 換 物 業
B， 並 由 X先 生 支 付 Y先 生 100萬 元 ， 作 為 「 為 達 到 相 等
價 值 而 付 出 的 代 價 」 。 在 交 換 的 日 期 ， X先 生 除 住 宅 物
業 A外 在 香 港 擁 有 其 他 住 宅 物 業。X先 生 和 Y先 生 均 為 香
港 永 久 性 居 民，但 並 非 近 親。他 們 在 交 換 交 易 中 均 代 表
自己行事。

應繳「從價印花稅」
由 於 X先 生 在 交 換 的 日 期 在 香 港 擁 有 其 他 住 宅 物 業，第 1
標 準 第 1部 稅 率 適 用 於 此 項 交 易 。 「 從 價 印 花 稅 」 會 按
「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」來 計 算 ， 應 繳「 從 價
印 花 稅 」 為 150,000元 (100萬 元 x 15%)。

情況十五
非 香 港 永 久 性 居 民 X先 生 擁 有 住 宅 物 業 A， 而 香 港 永 久
性 居 民 Ｙ 先 生 則 擁 有 住 宅 物 業 B。在 2017年 9月 30日，他
們 簽 訂 交 換 協 議，以 物 業 A交 換 物 業 B，並 由 X先 生 支 付
Y先 生 100萬 元，作 為「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」。
在 協 議 的 日 期 ， X先 生 除 住 宅 物 業 A外 並 無 在 香 港 擁 有
其 他 住 宅 物 業 ， 而 Y先 生 除 物 業 B外 亦 無 在 香 港 擁 有 其
他 住 宅 物 業 。 X先 生 和 Y先 生 並 非 近 親 。

應繳「從價印花稅」
由 於 X先 生 為 非 香 港 永 久 性 居 民 ， 第 1標 準 第 1部 稅 率 適
用 於 此 項 交 易 。「 從 價 印 花 稅 」 會 按 「 為 達 到 相 等 價 值
而 付 出 的 代 價 」來 計 算，應 繳「 從 價 印 花 稅 」為 150,000
元 (100萬 元 x 15%)。 就 「 買 家 印 花 稅 」 而 言 ， 由 於 X先
生 支 付「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」， 他 會 被 視 作
該 交 換 協 議 的 購 買 人 ， 有 關 交 換 協 議 亦 須 予 以 徵 收「 買
家 印 花 稅 」 150,000元 (100萬 元 x 15%)。

16
以住宅物業交換非住宅物業

38. 就一份用以完成或訂明以住宅物業交換非住宅物業的
文 書 而 言，獲 轉 讓 住 宅 物 業 的 人 士 會 被 視 為 承 讓 人 或 購 買 人，而
將住宅物業轉讓予他人的人士會被視為轉讓人或售賣人。如果
「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」是 由 承 讓 人 或 購 買 人 支 付，而
於 交 換 的 日 期，該 承 讓 人 或 購 買 人 為 代 表 自 己 行 事 的 香 港 永 久 性
居 民，且 並 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人，有 關 交 換 文
書 會 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。 另 外 ， 如 果 「 為
達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」是 由 承 讓 人 或 購 買 人 支 付，而 承 讓
人 或 購 買 人 與 轉 讓 人 或 售 賣 人 為 近 親，且 承 讓 人 或 購 買 人 在 該 交
換 中 是 代 表 自 己 行 事，第 2標 準 稅 率 亦 會 適 用。[第 29AO條 及 29BG
條]

39. 如 果 支 付「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」的 承 讓 人 或
購 買 人 並 非 香 港 永 久 性 居 民 或 轉 讓 人 或 售 賣 人 的 近 親，「 從 價 印
花 稅 」會 按 第 1標 準 第 1部 稅 率 徵 收 。 另 一 方 面 ， 如 果「 為 達 到 相
等 價 值 而 付 出 的 代 價 」是 由 轉 讓 人 或 售 賣 人 為 獲 轉 讓 非 住 宅 物 業
而 支 付 ， 「 從 價 印 花 稅 」 會 按 第 1標 準 第 2部 稅 率 徵 收 。

情況十六
香 港 永 久 性 居 民 X先 生 擁 有 非 住 宅 物 業 A， 而 另 一 香 港
永 久 性 居 民 Y先 生 則 擁 有 住 宅 物 業 B。 在 2017年 9月 30日 ，
他 們 簽 訂 交 換 協 議，以 物 業 A交 換 物 業 B，並 由 X先 生 支
付 Y先 生 100萬 元，作 為「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」。
在 協 議 的 日 期 ， X先 生 並 無 在 香 港 擁 有 其 他 住 宅 物 業 ，
且他在該交換交易中是代表自己行事。

應繳「從價印花稅」
由 於 X先 生 獲 轉 讓 住 宅 物 業 ， 他 會 被 視 為 購 買 人 。 因 為
X先 生 支 付 「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」 ， 以 及 在
交 換 的 日 期，他 是 代 表 自 己 行 事 的 香 港 永 久 性 居 民，且
並 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人 ， 所 以「 從 價
印 花 稅 」 會 以 第 2標 準 稅 率 計 算 。 由 於 「 為 達 到 相 等 價
值 而 付 出 的 代 價 」不 超 過 200萬 元，應 繳「 從 價 印 花 稅 」
為 100元 。

17
 情況十七
與 情 況 十 六 相 同 ， 但 由 Y先 生 支 付 「 為 達 到 相 等 價 值 而
付出的代價」。

應繳「從價印花稅」
因 為「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」不 是 由 住 宅 物 業
的 購 買 人 支 付 ，「 從 價 印 花 稅 」會 按 第 1標 準 第 2部 稅 率
計 算 ， 應 繳 「 從 價 印 花 稅 」 為 15,000 元 (100 萬 元 x
1.5%)。

無須繳納「從價印花稅」或第 2 標準稅率適用的情況

香港永久性居民

40. 在 2017年 4月 12 日 前 ， 如 果 有 證 明 令 署 長 信 納 ， 在 取 得
住宅物業的日期：

(a) 該 購 買 人 或 承 讓 人 (或 購 買 人 或 承 讓 人 中 的 每 一
人 )為 香 港 永 久 性 居 民 ， 並 且 是 代 表 自 己 行 事 取 得
住 宅 物 業 (即 該 人 為 物 業 的 法 定 及 實 益 擁 有 人 )；及

(b) 該 購 買 人 或 承 讓 人 (或 購 買 人 或 承 讓 人 中 的 每 一
人 )並 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人 ，

[第 29AJ及 29BB條 ]

住 宅 物 業 的 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 可 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收
「 從 價 印 花 稅 」。在 一 名 香 港 永 久 性 居 民 與 另 一 人 共 同 擁 有 一 個
住 宅 物 業 的 情 況 下，如 果 該 名 香 港 永 久 性 居 民 作 為 購 買 人 或 承 讓
人 由 另 一 共 同 擁 有 人 取 得 有 關 住 宅 物 業 的 部 分 業 權，只 要 該 購 買
人 或 承 讓 人 是 代 表 自 己 行 事 ， 且 並 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 (有
關 物 業 除 外 )的 實 益 擁 有 人 ， 則 不 論 有 關 各 方 是 否 近 親 ， 有 關 交
易 可 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。

41. 由 2017年 4月 12日 起，上 述 第 40段 提 及 可 按 第 2標 準 稅 率

予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」的 情 況 只 限 於 取 得「 單 一 住 宅 物 業 」的
個 案 (有 關 背 景 資 料 可 參 閱 上 述 第 4段 )。

18
42. 為 確 定 符 合 第 40段 的 要 求，購 買 人 或 承 讓 人 必 須 提 交 由
署 長 指 明 的 法 定 聲 明 正 本 ， 聲 明 他 /她 在 取 得 有 關 住 宅 物 業 的 日
期 (a) 是 「 香 港 永 久 性 居 民 」 ； (b) 是 「 代 表 自 己 行 事 」 取 得 住 宅
物 業；及 (c)並 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人。印 花 稅 署
會 核 實 購 買 人 或 承 讓 人 所 作 出 法 定 聲 明 的 內 容 ， 並 查 明 他 /她 是
否 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人。購 買 人 或 承 讓 人 應 基 於
他 /她 真 誠 相 信 的 事 實 作 出 聲 明 。

43. 如 有 需 要，署 長 可 要 求 購 買 人 或 承 讓 人 提 供 進 一 步 證 據，
例 如 支 付 代 價 款 額 的 資 金 來 源，以 證 明 他 /她 是 代 表 自 己 行 事 取 得
物業。如購買住宅物業涉及由購買人或承讓人以外的人士提供資
金，或會構成歸復信託或法定信託。有關資金會以餽贈、借貸或
委託形式提供。由於購買人或承讓人對有關資金提供的事實及背
景有全面認知，故最適合去確定有關資金的性質，及聲明他是否
代表自己行事以取得物業。如提供資助者沒有清楚告訴購買人或
承讓人資助款項的目的，購買人或承讓人應在作出法定聲明時從
提供資助者確定，或與提供資助者釐清資助款項的性質。

44. 署 長 接 納 一 些 個 案 (包 括 該 人 在 簽 立 有 關 文 書 時 事 實 上
是 歸 復 信 託 或 法 定 信 託 的 信 託 人 )在 呈 交 文 書 加 蓋 印 花 時 ， 未 必
可 以 清 晣 或 即 時 確 定 有 關 文 書 是 否 須 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。
當 申 請 人 作 出 法 定 聲 明 以 支 持 他 /她 申 請 以 第 2標 準 稅 率 繳 納「 從
價 印 花 稅 」 ， 他 /她 須 注 意 ：

(a) 一份文書的應繳印花稅稅負取決於簽立文書當日
存在的情況；以及

(b) 他 /她 在 作 出 該 法 定 聲 明 時 ， 必 須 真 誠 相 信 所 聲 明
的事實乃真實的。

45. 如 果 其 後 發 現 文 書 在 簽 立 日 期 不 符 合 以 第 2標 準 稅 率 繳
納「從價印花稅」的條件，署長可追討任何少收的稅款。

購 買 住 宅 物 業 連 同 1個 泊 車 位

46. 一名香港永久性居民以一份買賣協議或售賣轉易契取
得 住 宅 物 業 連 同 1個 泊 車 位， 如 果 他 /她 是 代 表 自 己 行 事 取 得 有 關
物 業 ， 及 在 取 得 的 日 期 ， 他 /她 既 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實

19
益 擁 有 人，亦 非 任 何 其 他 香 港 泊 車 位 的 實 益 擁 有 人，該 買 賣 協 議
或 售 賣 轉 易 契 可 按 第 2標 準 稅 率 繳 納 「 從 價 印 花 稅 」 。 由 2017年 4
月 12日 起，此 豁 免 安 排 只 適 用 於 有 關 住 宅 物 業 為「 單 一 住 宅 物 業 」。
[第 29AK及 29BC條 ]

47. 第 2標 準 稅 率 只 適 用 於 香 港 永 久 性 居 民 取 得 住 宅 物 業 連
同 1個 泊 車 位 。 就 此 ，「 泊 車 位 」是 指 獲 准 用 作 停 泊 1輛 汽 車 的 泊
車 位。除 非 下 列 任 何 文 書 訂 明 該 泊 車 位 在 關 乎 它 的 政 府 租 契 年 期
內 ， 或 在 就 它 協 定 的 政 府 租 契 年 期 內 (以 適 用 者 為 準 )， 任 何 時 間
可 用 作 停 泊 超 過 1輛 汽 車，否 則 有 關 的 泊 車 位 即 屬 獲 准 用 作 停 泊 1
輛汽車：

(a) 政府租契或政府租契協議；

(b) 《 建 築 物 管 理 條 例 》 (第 344章 )第 2條 所 指 的 公 契 ；

(c) 根 據《 建 築 物 條 例 》(第 123章 )第 21條 發 出 的 佔 用 許

可證；

(d) 署長信納有效地限制該泊車位的批准用途的任何
其他文書。

48. 如 果 一 份 文 書 涉 及 多 於 1個 泊 車 位 ， 而 所 有 泊 車 位 與 住
宅 物 業 是 可 以 分 開 買 賣 的，所 有 泊 車 位 均 會 按 第 1標 準 第 2部 稅 率
予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。 以 下 例 子 闡 述 購 買 泊 車 位 可 按 第 2標
準稅率予以徵收「從價印花稅」的情況：

情況十八
A 先 生 於 2018 年 1 月 1 日 簽 訂 一 份 買 賣 協 議 ， 分 別 以
500 萬 元 及 100 萬 元 購 入 「 單 一 住 宅 物 業 」 和 1 個 泊 車
位。在 取 得 物 業 的 日 期，A 先 生 為 代 表 自 己 行 事 購 入 有
關 物 業 的 香 港 永 久 性 居 民，且 並 沒 在 香 港 擁 有 任 何 其 他
住宅物業或泊車位。

應繳「從價印花稅」
有 關 買 賣 協 議 會 按 第 2 標 準 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。
適 用 稅 率 則 以 整 項 交 易 的 總 代 價 600 萬 元 來 釐 定 。 買 賣
協 議 的 應 繳「 從 價 印 花 稅 」為 180,000 元 (600 萬 元 x 3%)。

20
 情況十九
A 先 生 於 2018 年 1 月 1 日 簽 訂 一 份 買 賣 協 議 ， 分 別 以
500 萬 元 及 100 萬 元 購 入 「 單 一 住 宅 物 業 」 和 1 個 泊 車
位，兩者是彼此可以分開的。在取得物業的日期，A 先
生 為 代 表 自 己 行 事 購 入 有 關 物 業 的 香 港 永 久 性 居 民，且
並 沒 有 在 香 港 擁 有 任 何 其 他 住 宅 物 業，但 他 在 香 港 擁 有
1 個泊車位。

應繳「從價印花稅」
購 買 住 宅 物 業 和 泊 車 位 會 視 作 獨 立 和 不 同 的 事 項。就 購
買 住 宅 物 業 部 分，會 按 第 2 標 準 稅 率 計 算「 從 價 印 花 稅 」
，
而 購 買 泊 車 位 則 按 第 1 標 準 第 2 部 稅 率 計 算。適 用 稅 率
則 以 整 項 交 易 的 總 代 價 600 萬 元 來 釐 定。買 賣 協 議 的 應
繳 「 從 價 印 花 稅 」 總 數 為 210,000 元 ， 計 算 如 下 ：

(a) 住 宅 物 業 的 應 繳 「 從 價 印 花 稅 」 款 額 為 150,000
元 (500 萬 元 x 3%)

(b) 泊 車 位 的 應 繳 「 從 價 印 花 稅 」 款 額 為 60,000 元
(100 萬 元 x 6%)。

涉及近親的住宅物業交易

49. 以 下 第 50 段 至 第 55 段 闡 明 涉 及 近 親 的 住 宅 物 業 交 易 而
不 須 繳 納 「 從 價 印 花 稅 」 或 「 從 價 印 花 稅 」 的 第 2標 準 稅 率 適 用
的情況。

聯名取得

50. 當香港永久性居民與其非香港永久性居民的近親聯名
取 得 住 宅 物 業 (該 物 業 在 2017年 4月 12日 起 須 為「 單 一 住 宅 物 業 」)，
而 在 取 得 物 業 的 日 期，各 購 買 人 均 是 代 表 自 己 行 事，且 並 非 任 何
其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人，有 關 可 予 徵 收 印 花 稅 的 文 書 可
按 第 2標 準 稅 率 繳 納「 從 價 印 花 稅 」。 如 果 多 於 2名 購 買 人 或 承 讓
人 ， 所 有 購 買 人 或 承 讓 人 必 須 屬 近 親 。 [第 29AJ(3)及 29BB(3)條 ]

21
 情況二十
A先 生 (香 港 永 久 性 居 民 )與 他 的 太 太 B女 士 (非 香 港 永 久
性 居 民 ) 於 2018 年 1 月 1 日 簽 訂 買 賣 協 議 購 入 「 單 一 住 宅
物 業 」。 在 取 得 物 業 的 日 期 ， 他 們 每 人 均 是 代 表 自 己 行
事，且並非任何其他香港住宅物業的實益擁有人。

買 賣 協 議 會 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。

情況二十一
A先 生 (香 港 永 久 性 居 民 )與 他 的 太 太 B女 士 (非 香 港 永 久
性 居 民 ) 及 他 的 母 親 C 女 士 ( 香 港 永 久 性 居 民 ) 於 2018 年 1
月 1日 簽 訂 買 賣 協 議 購 入 「 單 一 住 宅 物 業 」 。 在 取 得 物
業 的 日 期，他 們 每 人 均 是 代 表 自 己 行 事，且 並 非 任 何 其
他香港住宅物業的實益擁有人。

由 於 B女 士 及 C女 士 並 非 近 親，買 賣 協 議 會 按 第 1標 準 第 1
部 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。 此 外 ， 因 B女 士 為 非
香港永久性居民，買賣協議亦須予以徵收「買家印花
稅」。

近親之間的售賣或轉讓

51. 若某人將住宅物業售賣或轉讓予代表自己行事的近親，
則不論在售賣或轉讓的日期他們是否香港永久性居民或是否任
何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人，有 關 可 予 徵 收 印 花 稅 的 文 書
可 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。 如 果 買 賣 協 議 或 售
賣 轉 易 契 有 多 於 一 名 購 買 人 或 承 讓 人，所 有 購 買 人 或 承 讓 人 必 須
屬近親。

情況二十二
A 先 生 在 2018 年 1 月 1 日 將 其 住 宅 物 業 轉 讓 予 他 的 太 太 B
女 士 。 在 轉 讓 的 日 期 ， B女 士 為 代 表 自 己 行 事 的 非 香 港
永久性居民，且已擁有其他香港住宅物業。

有 關 用 以 完 成 轉 讓 該 住 宅 物 業 的 文 書 可 按 第 2標 準 稅 率
予以徵收「從價印花稅」。

22
 情況二十三
與 情 況 二 十 二 相 同 ， 但 A先 生 將 其 住 宅 物 業 轉 讓 予 B女
士 及 他 的 母 親 C女 士 。

由 於 B女 士 及 C女 士 並 非 近 親，有 關 用 以 完 成 轉 讓 該 住 宅
物 業 的 文 書 會 按 第 1標 準 第 1部 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印 花
稅 」 。 此 外 ， 因 B女 士 為 非 香 港 永 久 性 居 民 ， 該 文 書 亦
須予以徵收「買家印花稅」。

情況二十四
與情況二十二相同，但被轉讓的物業為非住宅物業。

有 關 用 以 完 成 轉 讓 該 非 住 宅 物 業 的 文 書 須 按 第 1標 準 第
2部 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。 第 2標 準 稅 率 不 適 用
於轉讓非住宅物業，即使是在近親之間轉讓。

提名

52. 若 某 人 提 名 近 親 在 轉 讓 契 約 取 得 住 宅 物 業，而 該 近 親 為
其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人，並 且 是 代 表 自 己 行 事，有 關 文
書 可 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。 如 果 多 於 一 名 被
提名人，所有被提名人必須為近親。

情況二十五
A先 生 於 2018年 1月 1日 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入 住 宅 物 業 。
於 2018年 1月 10日，他 以 提 名 書 提 名 他 的 太 太 B女 士 在 轉
讓 契 約 取 得 物 業 。 在 提 名 的 日 期 ， B女 士 代 表 自 己 行 事
接 受 提 名 ， 且 擁 有 1個 香 港 住 宅 物 業 。

有 關 提 名 書 會 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。

情況二十六
與 情 況 二 十 五 相 同 ， 但 B女 士 並 非 A先 生 的 近 親 。

由 於 B女 士 在 提 名 的 日 期 擁 有 其 他 香 港 住 宅 物 業 ， 有 關
提 名 書 會 按 第 1標 準 第 1部 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花
稅」。

23
53. 如果被提名的近親並非任何其他香港住宅物業的實益
擁 有 人 ， 有 關 提 名 書 不 屬 買 賣 協 議 (請 參 閱 以 上 第 34段 )。

情況二十七
與 情 況 二 十 五 相 同 ， 但 在 提 名 的 日 期 ， B女 士 並 無 擁 有
任何其他香港住宅物業。

提 名 書 不 屬 買 賣 協 議 ， 因 此 無 須 予 以 徵 收 任 何「 從 價 印
花稅」。

共同購買人的一系列文書

54. 當 原 購 買 人 簽 立 臨 時 買 賣 協 議 後，在 正 式 買 賣 合 約 或 售
賣 轉 易 契 上 加 入 另 一 購 買 人，又 或 者 臨 時 買 賣 協 議 的 其 中 一 名 原
購 買 人 不 再 是 正 式 買 賣 合 約 或 售 賣 轉 易 契 上 的 購 買 人，載 有 新 加
入 購 買 人 或 餘 下 購 買 人 (視 乎 情 況 而 定 )的 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易
契 ， 如 果 在 該 文 書 的 日 期 符 合 以 下 情 況 ， 無 須 予 以 徵 收「 從 價 印
花稅」：

(a) 所 有 新 加 入 的 購 買 人 及 原 購 買 人 ;或 退 出 購 買 人 與
餘下購買人均屬近親；

(b) 他們當中的每一人，均是代表自己行事；及

(c) 他們當中的每一人，均並非任何其他香港住宅物
業的實益擁有人。

[第 29D(6)(c)(ii)及 (7)條 及 附 表 1 第 1(1A)類 註 5]

然 而，如 果 新 加 入 購 買 人 或 餘 下 購 買 人 的 其 中 一 人 是 其 他 香 港 住
宅 物 業 的 實 益 擁 有 人，有 關 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 會 按 第 2 標 準
稅率予以徵收「從價印花稅」。

情況二十八
A先 生 於 2018年 1月 1日 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入 住 宅 物 業 。
在 交 易 完 成 前 ， 他 加 入 他 的 太 太 B女 士 成 為 售 賣 轉 易 契
的 其 中 一 名 承 讓 人 。 B女 士 在 售 賣 轉 易 契 的 日 期 在 香 港
擁有其他住宅物業。

24
售 賣 轉 易 契 會 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」，
應 繳 的 「 從 價 印 花 稅 」 會 根 據 物 業 的 總 代 價 或 價 值 (以
較 高 者 為 準 ) 計 算 ， 然 後 減 去 一 半 ， 相 當 於 A先 生 在 臨
時買賣協議已取得的物業權益。

情況二十九
與 情 況 二 十 八 相 同，但 A先 生 與 B女 士 在 轉 易 契 的 日 期 ，
並無在香港擁有其他住宅物業。

如 果 買 賣 協 議 已 加 蓋 適 當 印 花，售 賣 轉 易 契 無 須 予 以 徵
收 「 從 價 印 花 稅 」 ， 只 須 支 付 定 額 印 花 稅 100元 。

情況三十
A先 生 於 2018年 1月 1日 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入 住 宅 物 業 。
在 交 易 完 成 前，他 加 入 他 的 太 太 B女 士 及 他 的 母 親 C女 士
成 為 售 賣 轉 易 契 的 承 讓 人 的 其 中 2人 。 B女 士 及 C女 士 在
轉易契的日期均為代表自己行事的香港永久性居民及
並無在香港擁有其他住宅物業。

雖 然 A先 生 和 B女 士 為 近 親；而 A先 生 和 C女 士 亦 是 近 親，
但 B女 士 和 C女 士 並 非 近 親 。 售 賣 轉 易 契 會 按 第 2標 準 稅
率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」， 應 繳 的 「 從 價 印 花 稅 」 會
根 據 物 業 的 總 代 價 或 價 值 (以 較 高 者 為 準 ) 計 算，然 後 減
去 三 分 一 ， 相 當 於 A先 生 在 臨 時 買 賣 協 議 已 取 得 的 物 業
權益。

情況三十一
A先 生，他 的 太 太 B女 士 及 他 的 母 親 C女 士 於 2018年 1月 1
日 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入 住 宅 物 業。在 取 得 有 關 住 宅 物
業 的 日 期，他 們 均 為 代 表 自 己 行 事 的 香 港 永 久 性 居 民 及
並 無 在 香 港 擁 有 其 他 住 宅 物 業 。 在 轉 易 契 上 ， A先 生 成
為唯一物業承讓人。

雖 然 A先 生 和 B女 士 為 近 親；而 A先 生 和 C女 士 亦 是 近 親，
但 B女 士 和 C女 士 並 非 近 親 。 售 賣 轉 易 契 會 按 第 2標 準 稅
率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」， 應 繳 的 「 從 價 印 花 稅 」 會
根 據 物 業 的 總 代 價 或 價 值 (以 較 高 者 為 準 ) 計 算，然 後 減

25
 去 三 分 一 ， 相 當 於 A先 生 在 臨 時 買 賣 協 議 已 取 得 的 物 業
權益。

情況三十二
A先 生，他 的 太 太 B女 士 及 他 的 母 親 C女 士 於 2018年 1月 1
日 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入 住 宅 物 業。在 取 得 有 關 住 宅 物
業 的 日 期 ， A先 生 在 香 港 擁 有 另 一 住 宅 物 業 。 在 轉 易 契
上 ， 只 有 A先 生 及 B女 士 成 為 承 讓 人 。

由 於 B女 士 和 C女 士 並 非 近 親，而 A先 生 在 取 得 物 業 的 日
期 在 香 港 擁 有 其 他 住 宅 物 業 ， 售 賣 轉 易 契 的「 從 價 印 花
稅 」會 按 第 1標 準 第 1部 稅 率 計 算，應 繳 的「 從 價 印 花 稅 」
會 根 據 物 業 的 總 代 價 或 價 值 (以 較 高 者 為 準 ) 計 算，然 後
減 去 三 分 二 ， 相 當 於 A先 生 及 B女 士 在 臨 時 買 賣 協 議 已
取得的物業權益。

55. 就 以 近 親 為 理 由 申 請 有 關 文 書 無 須 予 以 徵 收「 從 價 印 花
稅 」或 按 第 2 標 準 徵 收「 從 價 印 花 稅 」， 該 購 買 人 或 承 讓 人 必 須
遞 交 (a) 證 明 文 件 證 明 各 方 人 士 之 間 的 近 親 關 係 及 (b) 由 每 一 購 買
人 或 承 讓 人 所 作 出 的 法 定 聲 明 正 本 (以 署 長 指 明 的 表 格 )， 以 聲 明
他 /她 在 取 得 物 業 的 日 期 是 代 表 自 己 行 事 取 得 物 業 ， 以 及 並 非 任
何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人 (如 適 用 )。

替代物業

56. 如果有證明令署長信納購買人或承讓人是代表自己行
事 ， 而 他 /她 取 得 該 物 業 (「 替 代 物 業 」)， 是 用 以 取 代 另 一 由 購 買
人 或 承 讓 人 單 獨 或 與 其 他 人 共 同 擁 有 的 物 業 (「 原 物 業 」 )， 而 該
原 物 業 符 合 以 下 情 況，有 關 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 可 按 第 2 標 準
予以徵收「從價印花稅」：

(a) 由市區重建局取得；

(b) 根 據 《 收 回 土 地 條 例 》 (第 124 章 ) 第 3 條 發 出 的
命 令 被 收 回 或 根 據 該 條 例 第 4A 條 被 收 購 ;

26
 (c) 依 據 由 土 地 審 裁 處 根 據 《 土 地 (為 重 新 發 展 而 強 制
售 賣 )條 例 》(第 545 章 )第 4(1)(b)(i)條 而 作 出 的 售 賣
令出售；

(d) 根 據 《 地 下 鐵 路 (收 回 土 地 及 有 關 規 定 )條 例 》 (第
276 章 )第 4(1)條 作 出 的 命 令 被 收 回 ；

(e) 根 據 《 道 路 (工 程 、 使 用 及 補 償 )條 例 》 (第 370 章 )
第 13(1)條 作 出 的 命 令 被 收 回 ；

(f) 根 據 《 鐵 路 條 例 》 (第 519 章 )第 16 條 或 28(1)條 作

出的命令被收回；

(g) 根 據《 土 地 徵 用 (管 有 業 權 )條 例 》(第 130 章 )第 3(1)

條 或 第 3(2)條 作 出 的 徵 用 令 被 徵 用 ； 或

(h) 根 據《 土 地 排 水 條 例 》(第 446 章 )第 37(2)條 作 出 的

命令被收回。

[第 29AM及 29BE條 ]

57. 如 原 物 業 由 兩 名 或 多 名 人 士 聯 名 擁 有，他 們 每 人 可 以 單
獨或與其他共同擁有人或與任何其他人共同購置一個替代物業
及 申 請 按 第 2標 準 稅 率 繳 納 「 從 價 印 花 稅 」 。 然 而 ， 如 果 替 代 物
業 是 住 宅 物 業，並 由 原 物 業 的 擁 有 人 與 不 是 原 物 業 擁 有 人 的 非 香
港 永 久 性 居 民 共 同 購 入，而 他 們 不 屬 近 親，有 關 可 予 徵 收 印 花 稅
的買賣協議或售賣轉易契須予以徵收「買家印花稅」。

58. 有 關 條 文 並 沒 有 對 替 代 物 業 的 面 積 和 價 值，或 購 買 替 代
物 業 的 時 間 作 出 限 制。但 處 置 原 物 業 的 日 期 必 須 早 於 取 得 替 代 物
業 的 日 期。此 外，原 物 業 與 替 代 物 業 必 須 均 屬 住 宅 物 業 或 均 屬 非
住宅物業。

59. 如 果 原 物 業 包 括 可 分 開 買 賣 的 1個 住 宅 單 位 及 1個 泊 車
位，有關交易會被視為涉及兩個物業；若受影響的擁有人購置1
個 住 宅 單 位 和 1個 泊 車 位 作 為 替 代 物 業 ， 有 關 交 易 亦 會 被 視 為 涉
及 兩 個 物 業 ， 及 符 合 按 第 2標 準 稅 率 繳 納 「 從 價 印 花 稅 」 。 如 果
原 物 業 只 包 括 1個 住 宅 單 位 ， 但 替 代 物 業 則 包 括 不 可 分 開 的 住 宅

27
單 位 及 泊 車 位，用 作 購 買 替 代 住 宅 單 位 及 泊 車 位 的 文 書 亦 可 按 第
2標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 。 然 而 ， 若 替 代 物 業 包 括 屬
分 開 及 不 同 的 住 宅 單 位 及 泊 車 位，除 非 符 合 上 述 第 46至 47段 的 豁
免 情 況 ， 否 則 新 購 入 的 住 宅 物 業 會 按 第 2標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從
價 印 花 稅 」， 但 泊 車 位 會 按 第 1標 準 第 2部 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印
花稅」。兩者的適用稅率則會以整項交易的總代價來釐定。

60. 以 替 代 物 業 為 理 由 申 請 以 第 2標 準 稅 率 繳 納 「 從 價 印 花
稅 」 ， 購 買 人 或 承 讓 人 必 須 提 交 法 定 聲 明 正 本 ， 以 聲 明 他 /她 是
代表自己行事取得物業。

法院命令

61. 如果有證明令署長信納買賣協議或售賣轉易契是依據
法院判令或命令而作出的，該文書可按第 2 標準稅率予以徵收
「 從 價 印 花 稅 」[第 29AN(a)及 29BF 條 ]。若 轉 易 契 屬 法 院 把 有 關
不 動 產 轉 讓 或 歸 屬 予 承 讓 人 的 判 令 或 命 令 [第 29AN(b)條 ]， 包 括
不 論 是 否 屬 《 稅 務 條 例 》 (第 112 章 )第 2 條 所 指 的 財 務 機 構 的 承
按人取得的止贖令，第 2 標準稅率亦適用。就此而言，「法院」
是指任何具司法管轄權的香港特別行政區法院。

按揭物業

62. 如 果 有 證 明 令 署 長 信 納，轉 易 契 是 把 一 個 按 揭 物 業 轉 讓
或 歸 屬 予 該 物 業 的 承 按 人 (該 承 按 人 須 屬 《 稅 務 條 例 》 第 2 條 所
指 的 財 務 機 構 )， 或 該 承 按 人 委 任 的 接 管 人 ， 該 售 賣 轉 易 契 可 按
第 2 標 準 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」 [第 29AN(c)條 ]。 《 稅 務
條 例 》第 2 條 所 指 的 財 務 機 構 ， 當 中 包 括《 銀 行 業 條 例 》(第 155
章 )第 2 條 所 指 的 「 認 可 機 構 」 。 根 據 《 銀 行 業 條 例 》 第 2 條 ，
「 認 可 機 構 」 是 指 「 銀 行 」、「 有 限 制 牌 照 銀 行 」 或 「 接 受 存 款
公 司 」。 銀 行 和 有 限 制 牌 照 銀 行 是 指 持 有 有 效 的 銀 行 牌 照 ， 及 根
據 《 銀 行 業 條 例 》 第 16 條 獲 發 給 有 限 制 銀 行 牌 照 的 公 司 。 認 可
機 構 可 在 香 港 或 境 外 註 冊 成 立。根 據 香 港 金 融 管 理 局 的《 認 可 指
引 》， 申 請 香 港 銀 行 牌 照 或 有 限 制 牌 照 銀 行 的 境 外 申 請 人 ， 可 透
過分行或在香港成立為法團的附屬機構形式進入香港的銀行業
市 場。境 外 銀 行 獲 授 權 經 營 銀 行 業 務 或 在 香 港 接 受 存 款 的 業 務 屬
根 據 《 銀 行 業 條 例 》 下 所 指 的 「 認 可 機 構 」， 因 此 亦 是 《 稅 務 條
例》下所指的「財務機構」。

28
精神上無行為能力的人或未成年人士

63. 如有證明令署長信納買賣協議或售賣轉易契上的一方，
在 有 關 交 易 中 是 以 受 託 人 或 監 護 人 身 分 為 另 一 人 行 事，而 該 另 一
人 是 香 港 永 久 性 居 民 ， 並 屬「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」或 未 成 年
人 士，署 長 在 釐 定 該 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 的 應 繳「 從 價 印 花 稅 」
時，須 將 該 另 一 人 視 為 該 文 書 中 的 一 方，取 代 該 受 託 人 或 監 護 人
[第 29AH 條 ]。 因 此 ， 如 屬 香 港 永 久 性 居 民 的 「 精 神 上 無 行 為 能
力 的 人 」 或 未 成 年 人 士 ， 在 其 監 護 人 或 受 託 人 代 表 他 /她 取 得 住
宅 物 業 時，不 是 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人，署 長 會 視
該「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」或 未 成 年 人 士 為 購 買 人 或 承 讓 人 ，
以 取 代 其 受 託 人 或 監 護 人。有 關 購 買 住 宅 物 業 的 文 書 可 按 第 2 標
準 稅 率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。 同 樣 地 ， 如 果 受 託 人 或 監 護 人
代 表 為 香 港 永 久 性 居 民 的「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」或 為 香 港 永
久 性 居 民 的 未 成 年 人 士 進 行 處 置 物 業 交 易，署 長 會 視 該「 精 神 上
無 行 為 能 力 的 人 」或 未 成 年 人 士 為 賣 方 或 轉 讓 人，以 取 代 其 受 託
人或監護人。

64. 「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」 是 指 《 精 神 健 康 條 例 》 (第
136 章 )所 指 患 有 精 神 紊 亂 或 屬 弱 智，及 因 其 精 神 狀 態 而 沒 有 能 力
處 理 和 管 理 其 財 產 及 事 務 的 人 士。署 長 會 要 求 申 請 人 呈 交 證 明 文
件，例 如 依 據《 精 神 健 康 條 例 》作 出 的 法 院 命 令 或 監 護 令 的 副 本 ，
以 證 明 受 益 人 因 精 神 上 無 行 為 能 力，以 至 沒 有 能 力 處 理 及 管 理 其
財產及事務。

65. 就「 受 託 人 」和「 監 護 人 」而 言，署 長 會 按 一 般 解 釋 接

納「 受 託 人 」為 指 對 另 一 方 負 有 受 信 或 保 密 關 係 的 一 方 ； 特 別 是
持 有 財 產 的 法 定 所 有 權，以 信 託 形 式 為 另 一 方 持 有 財 產，並 對 該
受 益 人 負 有 受 信 責 任 的 一 方 。「 監 護 人 」則 是 指 具 有 法 定 權 限 和
責 任 的 一 方，以 照 顧 另 一 方 的 人 身 或 財 產，尤 其 是 由 於 對 方 未 成
年、無行為能力或殘疾。

66. 如購買人或承讓人聲稱是以受託人身分代表屬香港永
久 性 居 民 的 「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」 行 事 ， 他 /她 須 提 供 證 明
文 件，例 如 有 效 和 具 法 律 約 束 力 的 信 託 文 書。視 乎 實 際 情 況，署
長 可 要 求 申 請 人 呈 交 其 他 證 明 文 件，例 如 購 買 物 業 的 資 金 來 源 。
就 監 護 人 的 身 分，則 須 呈 交 證 明 文 件，以 證 明 申 請 人 有 法 定 權 力

29
作 該「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」的 監 護 人 ， 例 如 由 法 院 或 監 護 委
員會發出的監護令等。

67. 若購買人或承讓人代表屬香港永久性居民的未成年人
士 申 請 按 第 2 標 準 稅 率 繳 納 「 從 價 印 花 稅 」 ， 他 /她 須 提 交 證 明
文 件 包 括 可 以 證 明 他 /她 是 受 託 人 或 監 護 人 的 文 件 ， 例 如 出 生 證
明 書 、 根 據 《 未 成 年 人 監 護 條 例 》 (第 13 章 )委 任 監 護 人 的 文 件
及 有 效 和 具 法 律 約 束 力 的 信 託 文 書。署 長 會 審 視 購 買 人 或 承 讓 人
提 交 的 有 關 文 書，及 視 乎 實 際 情 況，要 求 呈 交 進 一 步 證 明 文 件 ，
例如購買物業的資金來源，以釐定應繳的印花稅。

68. 若 購 買 人 或 承 讓 人 代 表 屬 香 港 永 久 性 居 民 的「 精 神 上 無
行 為 能 力 的 人 」或 未 成 年 人 士 ， 申 請 以 第 2 標 準 稅 繳 納「 從 價 印
花 稅 」，他 /她 須 提 交 由 未 成 年 人 士 或「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」
的 父 母 或 監 護 人 作 出 的 法 定 聲 明，聲 明 該 未 成 年 人 士 或「 精 神 上
無 行 為 能 力 的 人 」為 香 港 永 久 性 居 民，且 不 是 任 何 其 他 香 港 住 宅
物業的實益擁有人。

租者置其屋計劃

69. 如果有證明令署長信納在某人根據房屋委員會的租者
置其屋計劃取得住宅物業當日符合以下規定，有關文書可按第 2
標準稅繳納「從價印花稅」：

(a) 轉 易 契 中 的 承 讓 人 (或 各 承 讓 人 中 的 每 一 人 )， 或 買
賣 協 議 中 的 購 買 人 (或 各 購 買 人 中 的 每 一 人 )均 是 房
屋委員會的租户或認可住客；

(b) 他 /她 是 代 表 自 己 行 事 取 得 該 物 業 的 ； 及

(c) 他 /她 並 非 任 何 其 他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人 。

[第 29AS 條 ]

然 而，要 注 意 的 是，如 果 有 關 物 業 是 由 非 香 港 永 久 性 居 民 購 入 ，
或 由 香 港 永 久 性 居 民 聯 同 非 香 港 永 久 性 居 民 購 入，而 他 們 並 非 近
親，有關的售賣轉易契須予以徵收「買家印花稅」。

30
租約

70. 某 些 租 約 及 與 租 約 有 關 的 文 書，在 2013 年 2 月 23 日 之

前 根 據 該 條 例 附 表 1 第 1(1)類 及 第 1(1A)類 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。
該 等 文 書 在 2013 年 2 月 23 日 或 之 後 將 沿 用 第 2 標 準 稅 率 予 以 徵
收「從價印花稅」。第 2 標準稅率適用於：

(a) 凡 租 約 的 代 價 或 部 分 代 價 為 一 筆 過 預 付 款 項 者 (即
屬 附 表 1第 1(2)(a)類 );

(b) 涉 及 轉 讓 或 退 回 租 約 ， 而 該 租 約 是 須 根 據 附 表 1第
1(2)類 加 蓋 印 花 的 ;及

(c) 租約的代價因款額不足或由於其他情況而被署長
認為不得當作為有值代價。

[附 表 1第 1(1)類 註 1B， 註 1C及 註 1； 及 第 1(1A)類 註 1A]

退還部分「從價印花稅」

重建物業的退稅安排

71. 除 獲 豁 免 或 另 有 規 定 外，購 買 不 動 產 作 重 建 用 途，須 按

第 1 標 準 稅 繳 納「 從 價 印 花 稅 」。 某 人 如 曾 就 用 以 取 得 不 動 產 作
重 建 用 途 的 文 書 按 第 1 標 準 稅 率 繳 付 了「 從 價 印 花 稅 」， 在 符 合
特 定 條 件 的 情 況 下 ， 可 申 請 退 回 部 分 「 從 價 印 花 稅 」 付 款 (相 當
於 已 繳 付 的「 從 價 印 花 稅 」與 按 第 2 標 準 稅 率 計 算 的「 從 價 印 花
稅 」 的 差 額 )。 退 還 稅 款 機 制 同 時 適 用 於 取 得 住 宅 物 業 及 非 住 宅
物 業 以 作 重 建。機 制 是 基 於 兩 大 原 則，即 有 關 發 展 商 已 經 擁 有 整
個 將 會 重 建 的 地 段 的 業 權；及 有 證 據 令 署 長 接 納 他 會 將 有 關 地 段
作 重 建 之 用 。 [第 29DE(3)條 ]

72. 如接獲申請並有關不動產是一個地段或構成某地段的
其 中 一 部 分 (｢該 地 段 ｣)， 而 申 請 人 單 獨 或 聯 同 相 聯 法 人 團 體 已 成
為 該 地 段 擁 有 人 ， 且 符 合 下 述 第 73 段 所 列 明 的 條 件 ， 署 長 可 退
回 部 分 由 申 請 人 支 付 的「 從 價 印 花 稅 」。 在 某 些 情 況 下 ， 該 地 段
(全 部 或 部 份 ， 及 不 論 是 否 連 同 其 他 地 段 )， 可 能 會 交 回 政 府 ； 或

31
由 政 府 根 據 《 收 回 土 地 條 例 》 (第 124 章 )第 4A 條 取 得 、 或 根 據
該 條 例 第 3 條 發 出 的 命 令 收 回 ， 而 業 主 獲 政 府 批 出 新 地 段 (「 新
地 段 」)作 重 建 之 用 。 如 符 合 下 述 第 73 段 所 列 明 的 條 件 ， 申 請 人
仍可要求退回部分已繳付的「從價印花稅」。

73. 上 述 第 72 段 就 退 回 部 分 已 繳 付 的 「 從 價 印 花 稅 」 所 須
的條件是申請人單獨或聯同相聯法人團體：

(a) 已 獲 得 建 築 事 務 監 督 根 據 《 建 築 物 條 例 》 ( 第 123
章 )同 意 就 該 地 段 或 新 地 段 展 開 任 何 基 礎 工 程 (不 論
是 否 連 同 任 何 其 他 地 段 )； 或

(b) 已－

(i) 拆 卸 處 於 該 地 段 或 新 地 段 上 的 所 有 建 築 物 (如
有 的 話 )， 但 不 包 括 根 據 任 何 條 例 禁 止 拆 卸 的
建築物；及

(ii) 就 該 地 段 或 新 地 段 上 進 行 的 建 築 工 程 的 有 關
圖 則 及 詳 圖 已 獲 得 建 築 事 務 監 督 批 核 (不 論 是
否連同任何其他地段) ；

74. 就 已 分 劃 成 不 可 分 割 份 數 的 地 段 而 言，當 某 人 成 為 該 地
段 所 有 不 分 割 份 數 的 法 定 擁 有 人 時，方 成 為 該 地 段 的 擁 有 人。就
該 條 例 而 言 ， 「 地 段 」 的 意 思 是 取 自 《 土 地 (為 重 新 發 展 而 強 制
售 賣 )條 例 》 (第 545 章 )第 2(1)條 ，

(a) 指－
(i) 屬 政 府 租 契 標 的 任 何 一 片 或 一 幅 地 ；

(ii) 藉《 地 稅 及 地 價 (分 攤 )條 例 》(第 125 章 )第 8(3)

或 27(2)條 為 施 行 該 條 例 而 當 作 為 一 個 地 段 的
任何分段；

(b) 包括該地段的分段及小分段。

32
75. 如 果 物 業 其 後 已 由 該 人 (為 一 法 人 團 體 )轉 讓 予 其 相 聯 法
人 團 體，若 符 合 上 述 第 72及 73段 的 規 定，後 者 亦 可 申 請 退 還 部 分
由 前 者 繳 交 的「 從 價 印 花 稅 」。 但 另 一 方 面 ， 如 果 發 展 商 向 第 三
方 售 賣 人 購 入 物 業 作 重 建，該 發 展 商 將 不 能 申 請 退 回 部 分 由 該 售
賣 人 於 購 入 有 關 物 業 時 所 繳 付 的「 從 價 印 花 稅 」。 然 而 ， 該 發 展
商 仍 可 根 據 上 文 提 及 的 機 制，申 請 退 回 部 分 其 於 購 入 有 關 用 作 重
建的物業時所繳納的「從價印花稅」。

76. 就 多 家 公 司 分 別 購 入 不 動 產 以 作 共 同 發 展，該 等 公 司 作
為 地 段 的 聯 權 擁 有 人，如 符 合 上 述 第 72及 73段 所 述 的 條 件，可 分
別 申 請 退 還 部 分 各 自 於 購 入 該 不 同 的 物 業 時 所 繳 納 的「 從 價 印 花
稅 」。

77. 退 稅 機 制 並 不 涵 蓋 購 買 物 業 作 翻 新 或 修 葺。當 非 香 港 永
久性居民或已擁有其他香港住宅的實益權益的香港永久性居民
取 得 住 宅 物 業 進 行 翻 新 或 修 葺，有 關 的 買 賣 協 議 和 售 賣 轉 易 契 須
按 第 1標 準 第 1部 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」。 同 樣 地 ， 如 某 人
取 得 非 住 宅 物 業 進 行 翻 新 或 修 葺，有 關 的 買 賣 協 議 和 售 賣 轉 易 契
亦 須 按 第 1標 準 第 2部 稅 率 予 以 徵 收 「 從 價 印 花 稅 」。

轉換住宅物業的退稅安排

78. 該 條 例 第 29DF 設 定 退 稅 機 制 予 香 港 永 久 性 居 民 轉 換 唯
一 擁 有 的 住 宅 物 業。當 一 名 代 表 自 己 行 事 的 香 港 永 久 性 居 民 取 得
1 個 住 宅 物 業 (及 1 個 泊 車 位，如 適 用 )(「 標 的 物 業 」)，以 取 代 他
/她 唯 一 的 住 宅 物 業 (及 1 個 泊 車 位，如 適 用 )(「 原 先 擁 有 物 業 」)，
他 /她 可 以 申 請 退 還 部 分 已 繳 付 的 「 從 價 印 花 稅 」 。 該 香 港 永 久
性 居 民 須 以 第 1 標 準 稅 率 就 購 買 標 的 物 業 繳 付「 從 價 印 花 稅 」。
但 如 他 /她 提 交 證 明 文 件 ， 證 實 原 先 擁 有 物 業 已 在 指 明 限 期 內 藉
一 份 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 被 處 置，可 以 申 請 退 還 部 分 已 繳 付 的
「 從 價 印 花 稅 」。如 標 的 物 業 是 在 2016 年 11 月 5 日 之 前 取 得 ，
指 明 限 期 為 標 的 物 業 的 轉 讓 契 約 日 期 後 的 6 個 月。如 標 的 物 業 是
在 2016 年 11 月 5 日 或 之 後 取 得，指 明 限 期 為 標 的 物 業 的 轉 讓 契
約 日 期 後 的 12 個 月 。 應 注 意 的 是 ， 如 購 買 人 在 取 得 標 的 物 業 時
擁 有 多 於 一 個 住 宅 物 業 ， 他 /她 並 不 可 獲 退 還 部 分 已 繳 付 的 「 從
價 印 花 稅 」(見 Ho Kwok Tai v. Collector of Stamp Revenue [2016] 5
HKLRD 713)。

33
79. 退回部分稅款的申請須於原先擁有物業的售賣轉易契
的 日 期 後 的 2 個 月 內 或 已 按 第 1 標 準 稅 率 繳 納「 從 價 印 花 稅 」的
標 的 物 業 的 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 的 日 期 後 的 2 年 內 作 出 (兩 者
以 較 後 者 為 準 )。

情況三十三
A先 生 為 香 港 永 久 性 居 民 ， 物 業 X是 他 在 香 港 唯 一 擁 有
的 住 宅 物 業 。 於 2014年 7月 1日 ， 他 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購
入 住 宅 物 業 Y。 於 2014年 9月 2日 ， 他 簽 訂 另 一 份 臨 時 買
賣 協 議 處 置 住 宅 物 業 X 。 住 宅 物 業 Y 在 2014 年 9 月 5 日 轉
讓 予 A先 生 。 A先 生 在 購 買 住 宅 物 業 Y時 已 按 第 1標 準 稅
率繳納「從價印花稅」。

指 明 限 期 終 於 2015年 3月 5日 (即 物 業 Y轉 讓 予 A先 生 後 的
6個 月 )。由 於 物 業 X已 在 指 明 限 期 屆 滿 前 被 處 置，A先 生
可獲退還部分已繳的「從價印花稅」。

情況三十四
A先 生 和 B女 士 均 為 香 港 永 久 性 居 民 ， 他 們 聯 名 擁 有 住
宅 物 業 X， 物 業 X是 他 們 在 香 港 唯 一 擁 有 的 住 宅 物 業 。
於 2014年 7月 1日 ， A先 生 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入 住 宅 物
業 Y 。 於 2014 年 8 月 2 日 ， B 女 士 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 購 入
住 宅 物 業 Z。 於 2014年 9月 2日 ， 他 們 簽 訂 另 一 份 臨 時 買
賣 協 議 處 置 住 宅 物 業 X。A先 生 和 B女 士 在 購 買 住 宅 物 業
Y及 住 宅 物 業 Z時 已 分 別 按 第 1標 準 稅 率 繳 納 「 從 價 印 花
稅 」 。 物 業 Y及 物 業 Z分 別 在 2014年 9月 30日 及 2014年 11
月 3日 轉 讓 予 A先 生 及 B女 士 。

就 A先 生 來 說，指 明 限 期 終 於 物 業 Y轉 讓 予 他 後 的 6個 月 ，
即 2015年 3月 30日。就 B女 士 來 說，指 明 限 期 終 於 物 業 Z轉
讓 予 她 後 的 6個 月 ， 即 2015年 5月 3日 。 由 於 物 業 X已 在 指
明 限 期 屆 滿 前 被 處 置 ， A先 生 和 B女 士 可 分 別 獲 退 還 部 分
就購買各自物業已繳的稅款。

情況三十五
A先 生 是 香 港 永 久 性 居 民。他 在 2016年 12月 1日 簽 立 臨 時
買 賣 協 議 購 入 住 宅 物 業 Y， 當 時 他 在 香 港 只 擁 有 另 一 住
宅 物 業 X。物 業 Y在 2017年 1月 1日 轉 讓 予 A先 生。在 2017

34
 年 8月 15日 ， A先 生 簽 立 臨 時 買 賣 協 議 處 置 物 業 X。

指 明 限 期 終 於 2018年 1月 1日 (即 在 物 業 Y轉 讓 予 A先 生 後
的 12個 月 )。 由 於 物 業 X已 在 指 明 限 期 內 被 處 置 ， A先 生
可申請退還部分已繳付的「從價印花稅」。

情況三十六
A先 生 和 B女 士 均 為 香 港 永 久 性 居 民。於 2014年 7月 1日 ，
他 們 簽 訂 臨 時 買 賣 協 議 聯 名 購 入 住 宅 物 業 X。 於 購 買 物
業 X當 日 ， A先 生 已 擁 有 住 宅 物 業 Y， 而 B女 士 亦 已 擁 有
另 一 住 宅 物 業 Z。於 2014年 8月 2日，A先 生 簽 訂 另 一 份 臨
時 買 賣 協 議 處 置 住 宅 物 業 Y， 而 於 2014年 9月 30日 ， B女
士 亦 簽 訂 另 一 份 臨 時 買 賣 協 議 處 置 住 宅 物 業 Z。A先 生 和
B女 士 在 購 買 住 宅 物 業 X時 已 按 第 1標 準 稅 率 繳 納 「 從 價
印花稅」。

由 於 A先 生 和 B女 士 在 取 得 住 宅 物 業 X的 日 期 持 有 多 於
一 個 香 港 住 宅 物 業 ， 所 以 他 們 不 獲 退 還 部 分 已 繳 的「 從
價印花稅」。

80. 上 述 第 78段 所 載 的 退 回 稅 款 機 制，亦 適 用 於 以 售 賣 轉 易

契 (包 括 餽 贈 契 )處 置 原 有 的 住 宅 物 業 ， 只 要 有 關 人 士 按 條 文 下 指
明的規定處置其原有的住宅物業及向署長提出退稅申請便可。

81. 在 有 些 情 況，某 人 擁 有 毗 鄰 的 住 宅 單 位，毗 鄰 的 單 位 應

該 當 作 1個 物 業 還 是 多 於 1個 物 業 可 能 會 存 在 爭 議。如 果 有 關 住 宅
物 業 是 可 以 分 開 買 賣 ， 該 人 士 會 被 視 為 在 香 港 擁 有 多 於 1個 住 宅
物 業，因 而 退 回 稅 款 機 制 並 不 適 用。另 一 方 面，如 果 毗 鄰 的 住 宅
單 位 不 是 獨 立 單 位 以 及 不 能 分 開 買 賣 ， 有 關 物 業 會 被 視 為 1個 住
宅 物 業 ， 退 回 稅 款 安 排 將 適 用 。附 件 概 述 在 甚 麼 情 況 下 ， 當 香 港
永 久 性 居 民 代 表 自 己 行 事 取 得 新 住 宅 物 業，並 於 有 關 物 業 售 賣 轉
易 契 的 日 期 後 的 6 個 月 或 12 個 月 內 ( 視 乎 情 況 而 定 ) 處 置 原 有 物 業 ，
可以申請退回部分已繳付的「從價印花稅」。

35
豁免

向慈善機構作出饋贈

82. 根 據 該 條 例 第 44 條 ， 完 成 餽 贈 不 動 產 予 根 據 《 稅 務 條
例 》 第 88 條 獲 豁 免 繳 稅 屬 公 共 性 質 的 慈 善 機 構 或 慈 善 信 託 的 轉
易契，可獲豁免「從價印花稅」。

相聯法人團體

83. 如 果 有 證 明 令 署 長 信 納，有 關 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協
議 或 售 賣 轉 易 契 ， 是 把 不 動 產 由 一 根 據 該 條 例 第 45(2)條 所 指 的
相 聯 法 人 團 體 轉 讓 至 另 一 相 聯 法 人 團 體，該 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易
契 根 據 該 條 例 第 45 條 可 獲 豁 免 「 從 價 印 花 稅 」 。

因未能完成處置住宅物業而須補交印花稅

84. 當 某 人 在 簽 訂 買 賣 協 議 以 處 置 其 唯 一 的 住 宅 物 業，然 後
簽 訂 另 一 份 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 以 購 入 一 個 住 宅 物 業 (「 次 物
業 」 )， 並 除 其 他 原 因 外 ， 以 其 在 取 得 次 物 業 的 日 期 並 非 任 何 其
他 香 港 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人 為 由，就 有 關 取 得 次 物 業 的 文 書 按
第 2標 準 稅 率 繳 納 「 從 價 印 花 稅 」 。 但 其 後 處 置 原 物 業 的 買 賣 協
議 被 取 消、廢 止 或 撤 銷，或 以 其 他 方 式 未 予 履 行，並 就 該 買 賣 協
議 已 繳 付 的 印 花 稅 ， 已 根 據 第 29C(5B)條 予 以 退 還 ， 該 人 須 在 民
事 上 負 法 律 責 任，於 退 稅 日 期 後 的 30天 內，向 署 長 繳 付 指 明 款 項
(相 當 於 已 繳 付 的 「 從 價 印 花 稅 」 與 按 第 1標 準 稅 率 計 算 的 「 從 價
印 花 稅 」 的 差 額 )。 [第 29DG條 ]

85. 如 指 明 款 項 未 有 在 指 定 限 期 內 繳 交，該 人 須 向 署 長 繳 付
指 明 款 項 的 利 息 ， 利 率 為 每 100 元 (不 足 100 元 亦 作 100 元 計 )
每 日 4 仙，自 該 文 書 的 加 蓋 印 花 期 限 屆 滿 起 計 1 個 月 屆 滿 之 時 起，
計 至 該 指 明 款 項 繳 付 的 日 期 為 止。然 而，署 長 可 因 應 個 別 情 況 減
免全部或部分的利息。

36
須負法律責任繳稅的人

86. 在 一 般 情 況 下，可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易
契 的 各 方 及 文 書 使 用 者 (視 乎 情 況 而 定 )， 須 在 民 事 上 負 上 或 共 同
及 個 別 負 上 向 署 長 繳 納「 從 價 印 花 稅 」的 法 律 責 任 。 然 而 ， 地 產
經 紀 以 見 證 人 身 分 在 臨 時 買 賣 合 約 上 簽 署，不 會 被 視 為 須 負 法 律
責 任 的 人 。 如 果 住 宅 物 業 (不 論 是 否 連 同 1個 泊 車 位 )的 買 賣 協 議
或 售 賣 轉 易 契 是 基 於 購 買 人 或 承 讓 人 的 法 定 聲 明 ， 以 第 2標 準 稅
率 予 以 徵 收「 從 價 印 花 稅 」， 後 來 卻 發 現 購 買 人 或 承 讓 人 的 聲 明
不 正 確，在 這 等 情 況 下，只 有 該 文 書 中 的 購 買 人 或 承 讓 人 須 在 民
事 上 負 上 向 署 長 繳 納 指 明 款 項 (即 已 繳 付 的 「 從 價 印 花 稅 」 與 按
第 1標 準 稅 率 計 算 的「 從 價 印 花 稅 」的 差 額 )的 法 律 責 任。[第 29DH
條]

繳稅期限

87. 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 一 般 須 在 簽 立 日 期 後 的 30 天 內
加 蓋「 從 價 印 花 稅 」。 然 而 ， 該 條 例 第 72及 73條 條 訂 明 ， 如 可 予
徵 收 印 花 稅 的 文 書 須 繳 付 「 附 加 印 花 稅 」 ( 即 按 第 1 標 準 第 1部 稅
率 計 算 的「 從 價 印 花 稅 」與 按 第 2標 準 或 第 1標 準 第 2部 稅 率 (視 乎
情 況 而 定 )計 算 的 「 從 價 印 花 稅 」 的 差 額 )， 而 該 文 書 就 該 印 花 稅
的 加 蓋 印 花 期 限 早 於 該 等 修 訂 條 例 在 憲 報 刊 登 的 日 期 (「 該 等 刊
憲 日 期 」 )， 則 該 加 蓋 「 附 加 印 花 稅 」 的 期 限 須 以 該 等 刊 憲 日 期
翌 日 起 計 的 30日 限 期 取 代 。

可接納為證據的文書

88. 該 條 例 第 15條 規 定，除 在 刑 事 法 律 程 序 及 署 長 為 追 討 根

據 該 條 例 須 予 繳 付 的 印 花 稅 或 罰 款 而 提 出 的 民 事 法 律 程 序 外，沒
有 加 蓋 適 當 印 花 的 文 書 一 般 不 得 在 法 律 程 序 中 被 採 納 為 證 據。然
而，考 慮 到 某 方 在 法 庭 聆 訊 中 呈 交 有 關 文 書 的 權 利 不 應 因 購 買 人
或 承 讓 人 不 繳 納 第 86段 所 指 的 指 明 款 項 而 受 影 響，只 要 呈 交 有 關
文 件 作 為 證 據 的 人 不 是 該 文 書 中 的 購 買 人 或 承 讓 人，該 未 加 蓋 適
當「 從 價 印 花 稅 」的 文 書 仍 可 在 民 事 法 律 程 序 中 被 採 納 為 證 據 。

37
常見問題

89. 本 局 已 在 網 頁 (www.ird.gov.hk)上 載 了「 常 見 問 題 」，以

解答一些普遍遇到的問題。

38
 附件
香港永久性居民因轉換其唯一擁有的住宅物業可申請退還部分「從價印花稅」的各種情況：

情況 原有物業 新置物業 是否可獲退稅

1. 以一份文書購入住 (a) 一個住宅物業 一個住宅物業 可獲退稅
宅物業 (新置的住宅物業)
(b) 一個住宅物業連一個泊 一個住宅物業 可獲退稅
車位 (新置的住宅物業)
2. 以一份文書購入住 (a) 一個住宅物業 一個住宅物業連一個泊車位 可獲退稅
宅物業連泊車位 (新置的住宅物業連一個泊車位)
(b) 一個住宅物業 一個住宅物業連兩個泊車位 可獲退稅
(新置的住宅物業)
兩個泊車位不獲退稅
(c) 一個住宅物業連一個泊 一個住宅物業連一個泊車位 可獲退稅
車位 (新置的住宅物業連一個泊車位)
[註:原有的住宅物業及泊車位必須以同一份
文書被處置]
(d) 一個住宅物業連一個泊 一個住宅物業連兩個泊車位 可獲退稅
車位 (新置的住宅物業)
兩個泊車位不獲退稅
(e) 一個住宅物業連兩個泊 一個住宅物業連一個泊車位 可獲退稅
車位 (新置的住宅物業)
泊車位不獲退稅