中華人民共和國香港特別行政區

稅務局

印花稅署釋義及執行指引

第 7號

買家印花稅

本指引旨在為納稅人及其授權代表提供資料。它載有本
指 引 公 布 時 稅 務 局 對 有 關 稅 例 的 釋 義 及 執 行 慣 例。引 用 本 指 引 不
會影響納稅人向法院提出上訴的權利。

稅務局局長 黃權輝

2014 年 7 月

稅 務 局 網址 ： www.ird.gov.hk
 印花稅署釋義及執行指引

第 7號

目錄

段數

引言 1

範圍 5
「買家印花稅」稅率 7
「 香港永久性居民」 的 定 義 8

可予徵收印花稅的文書
徵收的準則 10
送贈契 14
共同購買人的一系列協議 15
「依據」可予徵收印花稅的買賣協議簽立的 16
售賣轉易契
按揭或押記 17
信託安排 18
遺產 19
聯名取得 20

住宅物業 21
泊車位 23

交換或分劃不動產的文書
交換住宅物業 24
以住宅物業交換非住宅物業 26
分劃住宅物業 27

豁免及退款
香港永久性居民 28
近親 31
替代物業 34
法院命令 37
 按揭物業 38
精神上無行為能力的人 39
向慈善機構作出餽贈 44
相聯法人團體 45
重建住宅物業的退稅安排 46

須負法律責任的人 53

可接納為證據的文書 54

繳稅期限 55

補充「買家印花稅」 57

裁定及上訴 58

退還「買家印花稅」款項 59

罰款 60

常見問題 62

附件

ii
引言

根 據 《 印 花 稅 條 例 》 (第 117章 )(「 該 條 例 」 )， 所 有 住 宅
物 業 的 買 賣 協 議 一 般 都 須 徵 收「 從 價 印 花 稅 」。印 花 稅 署 釋 義 及
執 行 指 引 第 1號 (修 訂 本 )概 述 了 在 「 從 價 印 花 稅 」 方 面 有 關 住 宅
物 業 買 賣 協 議 和 其 後 的 售 賣 轉 易 契 加 蓋 印 花 的 規 定，以 及 印 花 稅
署 署 長 (「 署 長 」 )沿 用 的 執 行 慣 例 。

2. 為 遏 抑 短 期 投 機 活 動，由 2010年 11月 20日 起，短 期 買 賣

或 轉 讓 住 宅 物 業 須 在「 從 價 印 花 稅 」之 上，加 徵「 額 外 印 花 稅 」。
為 了 進 一 步 應 對 過 熱 的 住 宅 物 業 市 場，政 府 延 長 了 須 徵 收「 額 外
印 花 稅 」的 交 易 的 物 業 持 有 期 及 提 高 了「 額 外 印 花 稅 」的 稅 率 ，
以 加 強「 額 外 印 花 稅 」措 施 的 力 度 ， 有 關 法 例 於 2012年 10月 27日
生 效 。 印 花 稅 署 釋 義 及 執 行 指 引 第 5號 (修 訂 本 )概 述 了 有 關 「 額
外印花稅」的加蓋印花規定，以及署長沿用的執行慣例。

3. 在 房 屋 供 應 偏 緊 的 情 況 下，為 優 先 滿 足 香 港 永 久 性 居 民
的 置 居 需 要 ， 財政司司長於2012年10月26日宣布政府將修訂《印花
稅條例》，除「 從 價 印 花 稅 」及 第2段所述的加 強 版「 額 外 印 花 稅 」
外，購入住宅物業會被徵收「買家印花稅」。為實施建議的「買家印
花稅」，政 府 當 局 在 2012年 12月 28日 向 立 法 會 提 交 《 2012年 印 花
稅 (修 訂 )條 例 草 案 》 (「 該 條 例 草 案 」 )。 該 條 例 草 案 獲 制 定 成 為
《 2014年 印 花 稅 (修 訂 )條 例 》(「 該 修 訂 條 例 」)， 並 於 2014年 2月
28日 在 憲 報 刋 登。該 修 訂 條 例 內 有 關「 買家印 花 稅 」的 條 文 由 2012
年 10月 27日 起 生 效 (「 生 效 日 期 」)。有 關「買家印花稅」的主 要 條
文 載 於 該 條 例 第 29CB 條 、 第 29DB 條 、 附 表 1 第 1(1AAB) 類 及 第
1(1C)類 。

4. 在生 效 日 期 或之後就買賣住宅物業所 簽 訂 的 可 予 徵 收 印
花 稅 的 買 賣 協 議 (「 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 」 的 定 義 ， 請 參
閱 第 11段 ) ， 一 般 須 予 以 徵 收 「 買 家 印 花 稅 」 。 主 要 例 外 的 情 況
是 購 入 住 宅 物 業 的 購 買 人 為 代 表 自 己 行 事 的 香 港 永 久 性 居 民。如
果 在 取 得 該 物 業 時 沒 有 簽 訂 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議，則 售 賣
轉 易 契 須 予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」。 本 執 行 指 引 概 述 署 長 如 何 引
用有關「買家印花稅」的條文及稅務局的執行慣例。
範圍

5. 除 非 獲 豁 免 (請 參 閱 第 28至 52段 關 於 豁 免 的 部 分 )，任 何

於生效日期或之後就購買住宅物業所簽訂的買賣協議或售賣轉
易 契 ， 須 根 據 該 條 例 第 29CB 條 及 附 表 1 第 1(1C) 類 ， 或 該 條 例 第
29DB條 及 附 表 1第 1(1AAB)類 ， 予 以 徵 收 「 買 家 印 花 稅 」 。

6. 一般而言，任何無須予以徵收「從價印花稅」的文書，
亦 無 須 予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」。若 一 份 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣
協 議 是 於 生 效 日 期 或 之 後 簽 訂，而 就 相 同 的 買 賣 各 方 於 該 日 期 前
以 相 同 條 款 訂 立 了 另 一 份 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議，該 協 議 亦
無須予以徵收「買家印花稅」。

「買家印花稅」稅率

7. 「 買 家 印 花 稅 」是 根 據 物 業 交 易 的 代 價 款 額 或 該 住 宅 物
業 的 市 值 (以 較 高 者 為 準 )， 以 15%的 稅 率 計 算 。 「 買 家 印 花 稅 」
是在可予徵收印花稅的買賣協議或售賣轉易契須予以徵收的其
他 印 花 稅 (例 如「 從 價 印 花 稅 」及「 額 外 印 花 稅 」)之 上 加 徵 的 。

「香港永久性居民」的定義

8. 根據該條例，「香港永久性居民」是指持有有效永久性居
民身分證的人士，亦包括無須申請發給或換領身分證的老年人、失明
人或體弱的人，而該等人士如申請，便有權獲發永久性居民身分證。

9. 公 司 具 獨 立 法 人 身 分，有 別 於 其 股 東 及 董 事，亦 不 符 合
「 香 港 永 久 性 居 民 」的 定 義 。 因 此 ， 有 限 公 司 ， 不 論 其 股 東 及 董
事 的 居 民 身 分，於 生 效 日 期 或 之 後 購 買 住 宅 物 業，均 須 繳 納「 買
家印花稅」。

可予徵收印花稅的文書

徵收的準則

10. 「 買 家 印 花 稅 」適 用 於 生 效 日 期 或 之 後 簽 立 有 關 住 宅 物
業 的 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議。如 果 沒 有 就 該 住 宅 物 業 交 易 簽

2
立

花 稅 的 買 賣 協 議， 須 予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」的 文 書 為 須 予 以 徵
收「 從 價 印 花 稅 」的 買 賣 協 議 。 此 外 ， 如 一 份 可 予 徵 收 印 花 稅 的
買 賣 協 議 是 由 兩 份 或 多 於 兩 份 文 書 (即 一 份 主 要 協 議 及 補 充 協 議 )組
成，則只有主要協議須予以徵收「買家印花稅」。

12. 根 據 該 條 例 第 2條 所 載 的 定 義 ， 轉 易 契 是 指 將 任 何 不 動
產 轉 讓 或 歸 屬 任 何 人 的 一 切 文 書 (包 括 退 回 書 )及 一 切 法 庭 判 令
或 命 令。就 買 賣 交 易 而 言，轉 易 契 即 樓 宇 轉 讓 契 約。轉 易 契 亦 包
括 非 買 賣 轉 讓 物 業 的 送 贈 契。如 果 轉 易 契 由 兩 份 或 多 於 兩 份 文 書
組 成 ， 則 第 一 份 文 書 會 被 徵 收 「買家印花稅」(如適用)。

13. 附 件 中 的 例 子 闡 明「 買 家 印 花 稅 」在 不 同 情 況 下 的 應 用
及計算方法。

送贈契

14. 如 果 一 名 非 香港 永 久性居 民在 生 效 日 期 或 之 後 藉 送 贈 契
取 得 住 宅 物 業，有 關 送 贈 契 或 轉 易 契 與 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協
議般，須予以徵收「買家印花稅」。

共同購買人的一系列協議

15. 以下例子闡釋當就相同的住宅物業訂立兩份買賣協議，
並涉及共同購買人﹝一位或多位﹞時的不同情況下，如何徵收
「買家印花稅」：

情 況 一 (第 二 份 協 議 的 購 買 人 數 目 多 於 第 一 份 協 議 )

文書 售賣人 購買人
協議一 A B+ C
協議二 A B+ C + D

3
 A簽 訂 協 議 一 ， 在 該 份 文 件 中 訂 立 合 約 出 售 一 個 住 宅 物
業 予 B和 C。B及 C均 為 香 港 永 久 性 居 民。在 交 易 完 成 前 ，
A簽 訂 了 協 議 二，在 該 份 文 件 中 協 議 出 售 該 物 業 予 B、C
和 D。 D為 非 香 港 永 久 性 居 民 。 在 這 個 案 中 ， B和 C在 簽
訂 協 議 一 的 日 期 取 得 該 物 業 ， 而 D則 可 算 於 協 議 二 的 日
期 自 B及 C取 得 了 該 物 業 的 三 分 之 一 權 益。除 非 獲 豁 免 ，
「 買 家 印 花 稅 」須 按 協 議 二 的 代 價 款 額 或 該 住 宅 物 業 的
市 值 (以 較 高 者 為 準 )徵 收 。

情 況 二 (第 二 份 協 議 的 購 買 人 數 目 少 於 第 一 份 協 議 )

文書 售賣人 購買人
協議一 A B+ C + D
協議二 A B

A簽 訂 協 議 一 ， 在 該 份 文 件 中 訂 立 合 約 出 售 一 個 住 宅 物
業 予 B、C和 D。B為 非 香 港 永 久 性 居 民。在 交 易 完 成 前 ，
A簽 訂 了 協 議 二 ， 在 該 份 文 件 中 協 議 將 該 物 業 單 獨 出 售
予 B。 在 這 個 案 中 ， B、 C和 D在 簽 訂 協 議 一 的 日 期 取 得
該 物 業，而 B則 可 算 於 協 議 二 的 日 期 自 C及 D取 得 了 該 物
業 的 三 分 之 二 權 益 。 除 非 獲 豁 免 ， 協 議 一及 協 議 二均 須
按 其 代 價 款 額 或 該 住 宅 物 業 的 市 值 (以 較 高 者 為 準 ) 予
以徵收「 買 家 印 花 稅 」 。

「依據」可予徵收印花稅的買賣協議簽立的售賣轉易契

16. 以 下 例 子 闡 釋「 買 家 印 花 稅 」的 條 文 如 何 適 用 於「 依 據 」
可予徵收印花稅的買賣協議簽立的售賣轉易契的情況：

情 況 三 (當 一 份 售 賣 轉 易 契 是「 依 據 」一 份 可 予 徵 收 印
花 稅 的 買 賣 協 議 而 簽 立，將 住 宅 物 業 轉 讓 予 載 列 在 該 協
議中為購買人的人士和另外没有載列在該協議中的其
他人士)

文書 售賣人 購買人
協議 A B+ C
轉易契 A B+ C + D

4
 A簽 訂 一 份 協 議 ， 在 該 協 議 中 ， 他 訂 立 合 約 出 售 一 個 住
宅 物 業 予 B和 C。 B和 C為 香 港 永 久 性 居 民 。 在 其 後 訂 立
轉 易 契 時 ， 購 買 人 改 為 B、 C和 D。 D為 非 香 港 永 久 性 居
民 。 這 個 案 中 ， B和 C在 簽 訂 協 議 的 日 期 取 得 該 物 業 ，
而 D則 可 算 在 轉 易 契 的 日 期 自 B及 C取 得 了 該 物 業 的 三
分 之 一 權 益 。 除 非 獲 豁 免 ，「 買 家 印 花 稅 」須 按 轉 易 契
的 代 價 款 額 或 該 住 宅 物 業 的 市 值 (以 較 高 者 為 準 )徵 收 。

情 況 四 (當 售 賣 轉 易 契 將 住 宅 物 業 轉 讓 予 部 分 載 列 (但
並 非 全 部 載 列 )在 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 中 為 購 買
人的人士)

文書 售賣人 購買人
協議 A B+ C + D
轉易契 A B

A簽 訂 一 份 協 議 ， 在 該 協 議 中 ， A 訂 立 合 約 出 售 一 個 住
宅 物 業 予 B、 C和 D。 B為 非 香 港 永 久 性 居 民 。 在 其 後 訂
立 轉 易 契 時 ， 購 買 人 僅 為 B。 在 這 個 案 中 ， B、 C和 D在
簽 訂 該 協 議 的 日 期 取 得 該 物 業 ， 而 B則 可 算 在 轉 易 契 的
日 期 自 C及 D取 得 了 該 物 業 的 三 分 之 二 權 益 。 除 非 獲 豁
免，協 議 及 轉 易 契 均 須 按 轉 易 契 的 代 價 款 額 或 該 住 宅 物
業 的 市 值 (以 較 高 者 為 準 ) 予以徵 收 「 買 家 印 花 稅 」 。

按揭或押記

17. 一如既往， 署 長 認 為 該 條 例 第 29A(1)條 中 「 買 賣 協 議 」

的 定 義 (c)段 並 不 適 用 於 關 於 住 宅 物 業 的 真 正 按 揭 或 押 記 的 文 書，
因 該 文 書 並 沒 有 賦 予 即 時 或 自 動 出 售 該 物 業 的 權 利。承 按 人 只 可
於 按 揭 人 未 能 償 還 按 揭 貸 款 的 情 況 下 行 使 權 利。因 此，真 正 按 揭
或 押 記 的 文 書 並 不 會 被 視 為 買 賣 協 議，亦 不 會 被 徵 收「 買 家 印 花
稅 」。承 按 人 把 關 於 住 宅 物 業 的 真 正 按 揭 或 押 記 轉 讓 予 另 一 承 按
人 也 不 會 被 徵 收 「 買 家 印 花 稅 」 。 只 有 那 些 偽 裝 成 按 揭 (例 如 包
含 不 可 撤 銷 授 權 書 )的 文 書 ， 其 不 只 為 貸 款 提 供 抵 押 ， 而 是 明 確
地 或 暗 地 裏 提 供 立 即 或 自 動 處 置 住 宅 物 業 的 權 利，才 會 被 視 為 買
賣 協 議 及 須 予以徵 收 「 買 家 印 花 稅 」 。

5
信託安排

18. 任何人 士 以受託人身分代表一名香 港 永 久 性 居 民 簽署一

份買賣協議或售賣轉易契，須繳交「買家印花稅」，除非該香港永久
性居民屬「精神上無行為能力的人」(請參閱第 39至 43段 )。

遺產

19. 根 據 遺 囑 或 無 遺 囑 繼 承 法 轉 讓 住 宅 物 業 ， 無 須 繳 納 印花
稅。 然 而 ， 遺 產 受 益 人 可 能 偏 離 遺 囑 或 無 遺 囑 繼 承 法 的 條 文 ， 自
行 在 他 們 之 間 分 配 該 物 業。有 某 些 個 案，受 益 人 甚 至 以 法 人 團 體
去 持 有 獲 分 配 的 資 產。這 類 再 分 配 的 個 案 每 每 令 某 些 受 益 人 獲 得
多 於 其 根 據 遺 囑 或 無 遺 囑 繼 承 法 有 權 獲 分 配 的 份 額。該 等 無 償 產
權處置如送贈契般，須予以徵收印花稅包括「買家印花稅」(如適用)。

聯名取得

20. 除 非 獲 豁 免，由 一 名 香 港 永 久 性 居 民 及 一 名 非 香 港 永 久
性 居 民 以 聯 權 或 分 權 方 式 共 同 取 得 住 宅 物 業，不 論 該 非 香 港 永 久
性 居 民 在 取 得 物 業 中 所 佔 權 益 的 份 額，「 買 家 印 花 稅 」須 按 該 物
業 的 總 購 入 價 或 價 值 (以 較 高 者 為 準 )徵 收 。

住宅物業

21. 根 據 該 條 例 第 29A(1)條 的 定 義 ， 住 宅 物 業 指 不 屬 於「 非
住 宅 物 業 」的 不 動 產 。「 非 住 宅 物 業 」則 指 任 何 不 動 產 ， 而 根 據
以下文書的現有條件：

(a) 一份政府租契或政府租契協議；

(b) 一份《建築 物管理 條 例》(第344章 )第2條 所指的公 契；

(c) 一 份 根 據 《 建 築 物 條 例 》 ( 第 123 章 ) 第 21 條 發 出 的
佔用許可證；或

(d) 署長所信納對該不動產的批准用途有效地予以限
制的任何其他文書，

6
該 不 動 產 在 與 其 有 關 的 政 府 租 契年 期 內 或 在 與 其 有 關 的 已 協 定
政 府 租 契年 期 內 (以 適 用 者 為 準 )， 任 何 時 間 均 不 得 全 部 或 部 分 用
作住宅用途。

22. 因 此 ，「 住 宅 物 業 」 及 「 非 住 宅 物 業 」 的 分 類 是 按 照 批
准用途而非實際用途而定。

泊車位

23. 「 買 家 印 花 稅 」適 用 於 取 得 住 宅 物 業 的 文 書，視 乎 個 別
情 況，泊 車 位 或 會 被 視 為 有 關 住 宅 物 業 的 一 部 分。一 般 來 說，如
果 泊 車 位 與 住 宅 物 業 並 非 分 開 和 不 同 的 物 業，有 關 購 買 住 宅 物 業
及 泊 車 位 的 文 書 須 按 整 項 交 易 的 價 值，予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」。
然 而，如 果 泊 車 位 與 住 宅 物 業 屬 分 開 及 獨 立 的 物 業，且 不 可 以 作
住宅用途，該泊車位的價值不會被徵收「買家印花稅」。

交換或分劃不動產的文書

交換住宅物業

24. 如果某人以一份文書把其住宅物業交換另一個住宅物業，
並 須 為 達 致 價 值 相 等 而 付 出 或 給 予 任 何 代 價 (「 為 達 到 相 等 價 值
而 付 出 的 代 價 」 )， 該 文 書 須 予 以 徵 收 「 買 家 印 花 稅 」 。 可 予 徵
收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 以「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的
代 價 」徵 收 印 花 稅 的 原 則，亦 適 用 於 計 算 該 文 書 的 應 繳「 買 家 印
花 稅 」。 換 言 之 ， 就 交 換 不 動 產 ， 除 以 下 第 26段 所 述 的 情 況 外 ，
「 買 家 印 花 稅 」將 會 按「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」計 算 ，
而 該 支 付「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」的 人 士 會 被 視 為 購 買
人 或 承 讓 人。然 而 ，如 果 該 人 為 香 港 永 久 性 居 民，並 且 是 代 表 自
己 行 事 以 取 得 該 住 宅 物 業，有 關 文 書 可 獲 豁 免「 買 家 印 花 稅 」。

情況五
X先 生 並 非 香 港 永 久 性 居 民，他 持 有 住 宅 物 業 A；Y先 生
則 為 香 港 永 久 性 居 民 ， 他 持 有 住 宅 物 業 B 。 在 2013 年 9
月 30日 ， 他 們 簽 訂 交 換 協 議 ， 由 X先 生 支 付 Y先 生 100萬
元，作為「為達到相等價值而付出的代價」。

7
 應繳「買家印花稅」款額
「 買 家 印 花 稅 」 將 會 按 「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代價
款 項 」 計 算 ，而該 名非香港永久性居民X先生須支付「 為
達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代價」，他 會被視為購 買人。「 買
家 印 花 稅 」 須 以 稅 率 15% 來 徵 收 ， 應 繳 「 買 家 印 花 稅 」
的 款 額 為 15萬 元 (100萬 元 x 15% )。

情況六
X先 生 並 非香港永久性居民，他持 有 住 宅 物 業 A； Ｙ 先 生
則 為 香港永久性居 民，他持 有 住 宅 物 業 B。 在 2013年 9月
30日，他 們 簽 訂 交 換 協 議，由 Y先 生 支 付 X先 生 100萬 元 ，
作 為 「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代價」 。

應繳「買家印花稅」款額
Y先 生 須 支 付 「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」 ， 他 會
被 視 為 購 買 人 。 由 於 Y先 生 為 香 港 永 久 性 居 民 ， 有 關 交
換協議無須予以徵收「買家印花稅」。

25. 如 果 所 列 明 的「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」少 於 物
業 價 值 的 差 價 ， 則 「 買 家 印 花 稅 」 將 按 物 業 價 值 的 差 價 徵 收 (見
該 條 例 第 27條 及 第 29F條 )。

以住宅物業交換非住宅物業

26. 任 何 人 士 以 其 非 住 宅 物 業 交 換 一 個 住 宅 物 業，不 論 是 否
需 要 支 付「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」，有 關 文 書 須 按 住 宅
物 業 的 價 值 予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」，獲 轉 讓 住 宅 物 業 的 人 士 會
被 視 為 購 買 人 或 承 讓 人。若 該 人 為 香 港 永 久 性 居 民，他 是 代 表 自
己 行 事 以 取 得 該 住 宅 物 業，該 物 業 交 換 文 書 可 獲 豁 免「 買 家 印 花
稅 」。 當 以 住 宅 物 業 (「 首 交 換 物 業 」)交 換 非 住 宅 物 業 連 住 宅 物
業 (統 稱 為「 次 交 換 物 業 」)， 由 於 首 交 換 物 業 及 次 交 換 物 業 構 成
該 交 換 的 標 的 項 目 ， 就「 買 家 印 花 稅 」而 言 ， 有 關 交 易 會 被 視 為
以 住 宅 物 業 交 換 住 宅 物 業 。 因 此 ， 除 該 條 例 第 27條 及 第 29F條 另
有 規 定 外，有 關 交 換 文 書 須 按「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」，
予以徵收「買家印花稅」。

8
 情況七
與 情 況 五 相 同 ， 但 物 業 A為 非 住 宅 物 業 。 物 業 B的 價 值
為 800萬 元。

應繳「買家印花稅」款額
該 交 換 協 議 須 根 據 住 宅 物 業 的 價 值 予 以 徵 收「 買 家 印 花
稅 」 ， 而 該 非 香 港 永 久 性 居 民 X先 生 會 被 視 為 購 買 人 。
「 買 家 印 花 稅 」 須 以 稅 率 15%來 徵 收 ， 應 繳 「 買 家 印 花
稅 」 的 款 額 為 800萬 元 x 15% = 120萬 元 。

分劃住宅物業

27. 除 該 條 例 第 27 條 及 第 29F 條 另 有 規 定 外 ， 住 宅 物 業 的 分
劃 契 或 分 劃 同 意 書 (視 乎 情 況 而 定 ) ， 將 分 別 根 據 該 條 例 第 25(7)
條 或 第 29C(10) 條 ， 按 「 為 達 到 相 等 價 值 而 付 出 的 代 價 」 予 以 徵
收 印 花 稅 ， 包 括 「 買 家 印 花 稅 」 (如 適 用 )。

情況八
A先 生 與 B先 生 (B先 生 並 非 香 港 永 久 性 居 民 )共 同 擁 有 一
幢 三 層 的 住 宅 大 廈。透 過 一 份 分 劃 契 約，雙 方 同 意 第 一
層 價 值 5百 萬 元 的 樓 層 分 配 予 A先 生 而 B先 生 則 獲 分 配
其 餘 價 值 9百 萬 元 的 樓 層 。 A先 生 與 B先 生 並 非近親。

應繳「買家印花稅」款額
該 分 劃 契 約 須 根 據 被 分 劃 物 業 價 值 的 差 額 予 以 徵 收「 買
家 印 花 稅 」 ， 因 B先 生 獲 分 配 較 高 價 值 的 住 宅 物 業 ， 他
會 被 視 為 承 讓 人，而 他 並 非 香 港 永 久 性 居 民，應 繳「買
家 印 花 稅 」款 額 為 [900萬 元 - (500萬 元 + 900萬 元 )/2]x 15%
= 30萬 元 。

豁免及退款

香港永久性居民

28. 當 署 長 信 納 購 買 人 或 承 讓 人，或 每 名 購 買 人 或 每 名 承 讓
人 在 取 得 住 宅 物 業 時 是 代 表 自 己 行 事 的 香 港 永 久 性 居 民 (即 該 人
為 物 業 的 法 定 及 實 益 擁 有 人 )， 有 關 的 住 宅 物 業 買 賣 協 議 或 售 賣

9
轉 易 契 ， 無 須 予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」。 為 令 署 長 信 納 ， 購 買 人
或 承 讓 人 必 須 提 交 由 署 長 指 明 的 法 定 聲 明 正 本，聲 明 他 /她 是「 香
港 永 久 性 居 民 」 ， 以 及 他 /她 是 代 表 自 己 行 事 以 取 得 住 宅 物 業 。
如 有 需 要，署 長 可 要 求 購 買 人 或 承 讓 人 提 供 證 據，例 如 支 付 代 價
款額的資金來源，以證明其在交易中是代表自己行事。

29. 如購買住宅物業涉及由購買人或承讓人以外的人士提
供 資 金，或 會 構 成 歸 復 信 託 或 法 定 信 託。有 關 資 金 會 以 餽 贈、借
貸 或 委 託 形 式 提 供。由 於 購 買 人 或 承 讓 人 對 有 關 資 金 提 供 的 事 實
及背景有 全面認 知，故最適合 去確定 有關資金 的性質，及聲明他/她
是否代表自己行事以取得物業。

30. 署 長 接 納 一 些 個 案 (包 括 該 人 在 簽 立 有 關 文 書 時 事 實 上
是 歸 復 信 託 或 法 定 信 託 的 信 託 人 )在 呈 交 文 書 加 蓋 印 花 時 ， 未 必
可 以 清 晣 或 即 時 確 定 有 關 文 書 是 否 須 予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」。
當 申 請 人 作 出 法 定 聲 明 以 支 持 他 /她 豁 免「 買 家 印 花 稅 」的 申 請 ，
他 /她 須 注 意 ：

(a) 一份文書的應繳印花稅稅負取決於簽立文書當日
存在的情況；以及

(b) 他/她在作出該法定聲明時，必須真誠相 信 所 聲明的

事實乃真實的。

如 果 其 後 發 現 文 書 在 簽 立 日 期 不 符 合 有 關 豁 免 的 條 件，署 長 可 追
討任何少收的稅款。

近親

31. 沿 用「 額 外 印 花 稅 」適 用 的 原 則 ， 如 果 交 易 所 涉 及 的 人
士 全 屬 近 親 ， 一 般 可 獲 豁 免「 買 家 印 花 稅 」。 兩 名 人 士 當 中 ， 如
其 中 一 人 為 另 一 人 的 父 母、配 偶、子 女、兄 弟 或 姊 妹，他 們 屬 近
親。如 多 於 兩 名 人 士，只 有 他 們 當 中 每 一 人 均 為 其 餘 每 一 人 的 父
母、配 偶、子 女、兄 弟 或 姊 妹，他 們 才 屬 近 親。就「 買 家 印 花 稅 」
來 說，署 長 會 按 一 般 的 解 釋 接 納 有 血 緣 關 係 者、有 半 血 緣 關 係 者，
及 有 夫 婦 關 係、領 養 或 繼 養 關 係 的 人 士 為 有 關 人 士 的 父 母、配 偶、
子女、兄弟或姊妹。

10
32. 如 果 有 證 明 令 署 長 信 納，有 關 交 易 屬 任 何 下 列 情 況，可
獲豁免繳納「買家印花稅」：

(a) 由香港永久性居民及近親共同取得住宅物業，不
論其近親是否香港永久性居民，而各購買人均是
代表自己行事。

要 符 合 此 項 豁 免 規 定，所 有 購 買 人 或 承讓人必 須 屬
近親。

(b) 轉讓住宅物業予屬非香港永久性居民的近親，或
予多於一名近親，而其中一人或以上屬非香港永
久性居民；及各承讓人均是代表自己行事。

如可予徵收印花稅的買賣協議或轉易契中有多於
一 名 購 買 人 或承讓人，所 有 購 買 人 或 承讓人亦 須 屬
近親。

(c) 提名原有購買人的近親接受住宅物業權益，不論
其近親是否香港永久性居民，而各被提名人均是
代表自己行事。如果多於一名被提名人，所有被
提名人亦須屬近親。

(d) 在有關住宅物業的可予徵收印花稅的買賣協議或
售 賣 轉 易 契 上 加 入 /刪 除 原 有 購 買 人 的 近 親，不 論
其近親是否香港永久性居民，而各人均是代表自
己行事。

33. 就以「非香港永久性居民近親」為理由申請豁免，該屬
非香港永久性居民的購買人或承讓人必須遞交由署長指明的法
定 聲 明 正 本 ， 以 證 明 他 /她 是 代 表 自 己 行 事 以 取 得 物 業 。

替代物業

34. 雖然可予徵收印花稅的買賣協議或售賣轉易契中的購
買 人 或 承 讓 人 並 非 香 港 永 久 性 居 民，如 果 有 證 明 令 署 長 信 納 該 購
買 人 或 承 讓 人 是 代 表 自 己 行 事 ， 而 他 /她 取 得 該 住 宅 物 業 (「替代
物業」)是用以代替由他 /她 單獨或與其他人士共同擁有的另一住宅物

11
業(「原有物業」)，而該原有物業是因以下情況出售或被收 回 的，有
關文書不須予以徵收「買家印花稅」：

(a) 由市區重建局取得；

(b) 根 據《 收 回 土 地 條 例 》(第 124 章 ) 第 3 條 發 出 的

命 令 被 收 回 或 根 據 該 條 例 第 4A 條 被 購 買 ;

(c) 依 據 由 土 地 審 裁 處 根 據 《 土 地 (為 重 新 發 展 而 強 制
售 賣 )條 例 》 (第 545 章 )第 4(1)(b)(i)條 而 作 出 的 售
賣令出售；

(d) 根 據 《 地 下 鐵 路 ( 收 回 土 地 及 有 關 規 定 )條 例 》 (第
276 章 )第 4(1)條 作 出 的 命 令 被 收 回 ；

(e) 根 據 《 道 路 (工 程 、 使 用 及 補 償 )條 例 》 (第 370 章 )
第 13(1)條 作 出 的 命 令 被 收 回 ；

(f) 根 據 《 鐵 路 條 例 》 (第 519 章 )第 16(1)條 或 28(1)

條作出的命令被收回；

(g) 根 據《 土 地 徵 用 (管 有 業 權 )條 例 》(第 130 章 )第 3(1)

條 或 第 3(2)條 作 出 的 命 令 被 徵 用 ； 或

(h) 根 據《 土 地 排 水 條 例 》(第 446 章 )第 37(2)條 作 出

的命令被收回。

35. 如 原 有 的 住 宅 物 業 是 由 兩 名 或 多 名 人 士 聯 名 擁 有，他 們
每 人 可 以 單 獨 或 與 其 他 共 同 擁 有 人 (或 他 們 中 的 任 何 人 )購 置 一
個 替 代 物 業。此 外，如 購 買 人 或 承 讓 人 與 任 何 其 他 並 非 原 有 物 業
擁 有 人 的 人 士 共 同 取 得 替 代 物 業，豁 免 亦 適 用 於 該 可 予 徵 收 印 花
稅的文書，猶如購買人或承讓人是香港永久性居民一樣。

36. 以 替 代 物 業 為 理 由 的 豁 免 申 請，屬 非 香 港 永 久 性 居 民 的
購 買 人 或 承 讓 人 必 須 提 交 由 署 長 指 明 的 法 定 聲 明 正 本，以聲明他/
她是代表自己行事以取得物業。

12
法院命令

37. 如果有證明令署長信納可予徵收印花稅的買賣協議或
售 賣 轉 易 契 是 依 據 法 院 判 令 或 命 令 而 作 出 的，該 文 書 無 須 予 以 徵
收「 買 家 印 花 稅 」。若 轉 易 契 屬 法 院 把 住 宅 物 業 轉 讓 或 歸 屬 予 承
讓 人 的 判 令 或 命 令 ，包括不 論是否 屬 《稅務條例》(第 112 章)第 2
條所 指 的 財 務 機 構 的 承 按 人 取 得 的 止 贖 令，有 關 豁 免 亦 適 用。就
此 而 言，「 法 院 」是 指 任 何 具 司 法 管 轄 權 的 香 港 特 別 行 政 區 法 院 。

按揭物業

38. 如 果 有 證 明 令 署 長 信 納，轉 易 契 是 把 一 個 按 揭 住 宅 物 業
轉 讓 或 歸 屬 予 該 物 業 的 承 按 人 (該 承 按 人 須 屬 《 稅 務 條 例 》 (第
112 章 ) 第 2 條 所 指 的 財 務 機 構 )， 或 該 承 按 人 委 任 的 接 管 人 ，
該售賣轉易契無須予以徵收「買家印花稅」。

精神上無行為能力的人

39. 如有證明令署長信納可予徵收印花稅的買賣協議或售
賣 轉 易 契 中 的 任 何 購 買 人 或 承 讓 人，在 有 關 交 易 中 是 以 受 託 人 或
監護人身分為另一人行事，而該另一人是香港永久性居民並屬
「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」，署 長 在 確 定 該 文 書 是 否 須 予 以 徵 收
「 買 家 印 花 稅 」時，須 將 該 另 一 人 視 為 文 書 中 的 購 買 人 或 承 讓 人，
取 代 該 受 託 人 或 監 護 人。因 此 ，如 屬 香 港 永 久 性 居 民 的「 精 神 上
無 行 為 能 力 的 人 」，由 其 監 護 人 或 受 託 人 代 表 取 得 住 宅 物 業，有
關 交 易 會 獲 豁 免「 買 家 印 花 稅 」，而 有 關 住 宅 物 業 的 實 益 擁 有 人
仍 為 該「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」。 由 於 該 受 託 人 或 監 護 人 只 是
代 表「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」，因 此 該 受 託 人 或 監 護 人 的 居 民
身分是不相關的。

40. 「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」 是 指 《 精 神 健 康 條 例 》 (第
136 章 )所 指 患 有 精 神 紊 亂 或 屬 弱 智 ， 及 因 其 精 神 狀 態 而 沒 有 能
力 處 理 和 管 理 其 財 產 及 事 務 的 人 士。署 長 會 要 求 申 請 人 呈 交 證 明
文 件 ， 例 如 依 據 《 精 神 健 康 條 例 》 (第 136 章 ) 作 出 的 法 院 命 令
或 監 護 令 的 副 本，以 證 明 受 益 人 因 精 神 上 無 行 為 能 力，以 至 沒 有
能力處理及管理其財產及事務。

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41. 就「 受 託 人 」和「 監 護 人 」而 言，署 長 會 按 一 般 解 釋 接
納「 受 託 人 」為 指 對 另 一 方 負 有 受 信 或 保 密 關 係 的 一 方；特 別 是
持 有 財 產 的 法 定 所 有 權，以 信 託 形 式 為 另 一 方 持 有 財 產，並 對 該
受 益 人 負 有 受 信 責 任 的 一 方。「 監 護 人 」則 是 指 具 有 法 定 權 限 和
責 任 的 一 方，以 照 顧 另 一 方 的 人 身 或 財 產，特 別 是 由 於 對 方 未 成
年、無行為能力或殘疾。

42. 如購買人或承讓人聲稱是以受託人身分代表屬香港永
久 性 居 民 的 「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」 行 事 ， 他 /她 須 提 供 證 明
文 件，例 如 有 效 和 具 法 律 約 束 力 的 信 託 文 書。視 乎 實 際 情 況，署
長 可 要 求 申 請 人 呈 交 其 他 證 明 文 件，例 如 購 買 物 業 的 資 金 來 源 和
證 明 受 託 人 與「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」的 關 係 的 核 證 文 件 等 。
就 監 護 人 的 身 分，則 須 呈 交 證 明 文 件，以 證 明 申 請 人 有 法 定 權 力
作 該「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」的 監 護 人，例 如 由 法 院 或 監 護 委
員會發出的監護令等。

43. 署 長 在 確 定 買 賣 協 議 或 轉 易 契 是 否 須 予 以 徵 收「 買 家 印
花 稅 」時 ， 須 將 該「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」視 為 購 買 人 或 承 讓
人，取 代 該 受 託 人 或 監 護 人。同 樣 地 ，如 售 賣 人 或 轉 讓 人 在 有 關
交 易 中，是 以 受 託 人 或 監 護 人 身 分 為 屬 香 港 永 久 性 居 民 的「 精 神
上 無 行 為 能 力 的 人 」行 事，署 長 會 將 該「 精 神 上 無 行 為 能 力 的 人 」
視為售賣人或轉讓人，取代該受託人或監護人。

向慈善機構作出饋贈

44. 根 據 該 條 例 第 44 條 ， 完 成 餽 贈 住 宅 物 業 予 根 據 《 稅 務
條 例 》(第 112 章 ) 第 88 條 獲 豁 免 繳 稅 屬 公 共 性 質 的 慈 善 機 構 或
慈善信託的轉易契，可獲豁免「買家印花稅」。

相聯法人團體

45. 如 果 有 證明令 署 長 信 納 ， 有 關 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協
議 或 售 賣 轉 易 契 ， 是 把 住 宅 物 業 由 一 根 據 該 條 例 第 45(2)條 所 指
的 相 聯 法 人 團 體 轉 讓 至 另 一 相 聯 法 人 團 體，該 買 賣 協 議 或 售 賣 轉
易 契 根 據 該 條 例 第 45 條 可 獲 豁 免 「買家印花稅」。

14
重建住宅物業的退稅安排

46. 除 非 獲 豁 免 ， 購 買 住 宅 物 業 作 重 建 用 途 ， 須 繳 納「 買 家
印 花 稅 」。某 人 如 曾 就 用 以 取 得 住 宅 物 業 作 重 建 用 途 的 文 書 繳 付
了「 買 家 印 花 稅 」， 在 符 合 特 定 條 件 的 情 況 下 ， 可 申 請 退 回 已 繳
付 的「 買 家 印 花 稅 」。 重 建 物 業 的 退 稅 機 制 基 於 兩 大 原 則 ， 即 有
關 發 展 商 已 經 擁 有 整 個 將 會 重 建 的 地 段 的 業 權；及 有 證 據 令 署 長
信納他會將有關地段作重建之用。

47. 如接獲申請並有關住宅物業是一個地段或構成某地段
的 其 中 一 部 分 (｢該 地 段 ｣)，而 申 請 人 單 獨 或 聯 同 相 聯 法 人 團 體 已
成 為 該 地 段 擁 有 人 ， 且 符 合 下 述 第 48 段 所 列 明 的 條 件 ， 署 長 可
退 回 由 申 請 人 支 付 的 「 買 家 印 花 稅 」 。 有 些 情 況 下 ， 該 地 段 (全
部 或 部 分 ， 及 不 論 是 否 連 同 其 他 地 段 )， 可 能 會 交 回 政 府 ； 或 由
政 府 根 據 《 收 回 土 地 條 例 》 (第 124 章 )第 4A 條 取 得 、 或 根 據 該
條 例 第 3 條 發 出 的 命 令 收 回 ， 而 業 主 獲 政 府 批 出 新 地 段 (「 新 地
段 」)作 為 重 建 之 用 。 如 符 合 下 述 第 48 段 所 列 明 的 條 件 ， 申 請 人
仍可要求退回已繳付的「買家印花稅」。

48. 上 述 第 47 段 就 退 回 已 繳 付 的 「 買 家 印 花 稅 」 所 須 的 條
件是申請人單獨或聯同相聯法人團體：

(a) 已 獲 得 建 築 事 務 監 督 根 據 《 建 築 物 條 例 》 (第 123
章 )同 意 就 該 地 段 或 新 地 段 展 開 任 何 基 礎 工 程 (不
論 是 否 連 同 任 何 其 他 地 段 )； 或

(b) 已－
(i) 拆 缷 處 於 該 地 段 或 新 地 段 上 的 所 有 建 築 物 ( 如
有 的 話 )， 但 不 包 括 根 據 任 何 條 例 禁 止 拆 缷 的
建築物；及

(ii) 就 該 地 段 或 新 地 段 上 進 行 的 建 築 工 程 的 有 關
圖 則 及 詳 圖 已 獲 得 建 築 事 務 監 督 批 核 (不 論 是
否 連 同 任 何 其 他 地 段 )。

49. 就 已 分 劃 成 不 可 分 割 份 數 的 地 段 而 言，當 某 人 成 為 該 地
段 所 有 不 分 割 份 數 的 法 定 擁 有 人 時，方 成 為 該 地 段 的 擁 有 人。就

15
該 條 例 而 言 ， 「 地 段 」 的 意 思 是 取 自 《 土 地 (為 重 新 發 展 而 強 制
售 賣 )條 例 》 (第 545 章 )第 2(1)條 ，

(a) 指 －
(i) 屬 政 府 租 契 標 的 任 何 一 片 或 一 幅 地 ；

(ii) 藉《 地 稅 及 地 價 (分 攤 )條 例 》(第 125 章)第 8(3)

或 27(2)條為 施 行 該 條 例 而 當 作 為 一 個 地 段 的
任何分段；

(b) 包括該地段的分段及小分段。

50. 如 果 住 宅 物 業 其 後 已 由 該 人 (為 一 法 人 團 體 )轉 讓 予 其 相
聯 法 人 團 體，若 符 合 上 述 第 47及 48段 的 規 定，後 者 亦 可 申 請 退 還
由 前 者 繳 交 的「 買 家 印 花 稅 」。 另 一 方 面 ， 如 果 發 展 商 向 第 三 方
售 賣 人 購 入 住 宅 物 業 作 重 建，該 發 展 商 不 能 申 請 退 回 由 該 售 賣 人
於 購 入 有 關 住 宅 物 業 時 所 繳 付 的「 買 家 印 花 稅 」。 然 而 ， 該 發 展
商 仍 可 根 據 上 文 提 及 的 機 制，申 請 退 回 其 於 購 入 有 關 用 作 重 建 的
住宅物業時所繳納的「買家印花稅」。

51. 就 多 家 公 司 分 別 購 入 住 宅 物 業 以 作 共 同 發 展，該 等 公 司
作 為 地 段 的 共 同 擁 有 人，如 符 合 上 述 第 47及 48段 所 述 的 條 件，可
分別申請退還各自於購入該不同住宅物業時所繳付的「買家印花
稅」。

52. 退 稅 機 制 並 不 涵 蓋 購 買 住 宅 物 業 作 翻 新 或 修 葺。如 果 非
香 港 永 久 性 居 民 取 得 住 宅 物 業 後 進 行 修 葺 或 翻 新 工 程，有 關 的 可
予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 (視 乎 情 況 而 定 )會 被 徵
收「買家印花稅」。

須負法律責任的人

53. 只有可予徵收印花稅的買賣協議或售賣轉易契上的購
買 人 或 承 讓 人 須 負 法 律 責 任 繳 納「 買 家 印 花 稅 」。 因 此 ， 純 粹 使
用文書的人士不會負上繳納「買家印花稅」的法律責任。

16
可接納為證據的文書

54. 該 條 例 第 15 條 規 定 ， 除 在 刑 事 法 律 程 序 及 署 長 為 追 討
印 花 稅 或 罰 款 而 提 出 的 民 事 法 律 程 序 外，沒 有 加 蓋 適 當 印 花 的 文
書 一 般 不 得 在 法 律 程 序 中 被 收 納 為 證 據。然 而，考 慮 到 無 辜 的 第
三 者 在 法 律 程 序 中 呈 交 有 關 文 書 的 權 利 不 應 因 購 買 人 不 繳 納「 買
家 印 花 稅 」而 受 影 響，只 要 呈 交 有 關 文 件 作 為 證 據 的 人 不 是 該 文
書 中 的 購 買 人 或 承 讓 人，該 未 加 蓋 適 當「 買 家 印 花 稅 」的 文 書 仍
可在民事法律程序中被收納為證據。

繳稅期限

55. 該 條 例 附 表 1 第 1(1C)類 規 定 ， 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣
協 議 須 在 加 蓋「 從 價 印 花 稅 」及「 額 外 印 花 稅 」時 加 蓋「 買 家 印
花 稅 」，一 般 而 言，在 買 賣 協 議 簽 立 日 期 後 的 30 天 內。同 樣 地 ，
該 條 例 附 表 1 第 1(1AAB)類 規 定，售 賣 轉 易 契 加 蓋「 買 家 印 花 稅 」
的 期 限，亦 與 有 關「 從 價 印 花 稅 」及「 額 外 印 花 稅 」的 期 限 相 同 ，
即 為 該 轉 易 契 簽 立 日 期 後 的 30 天 內 。

56. 根 據 該 條 例 第 70 條 ， 如 任 何 可 予 徵 收 「 買 家 印 花 稅 」
的文書的加蓋印花期限始於該修訂條例在憲報刊登之日, 亦即
2014 年 2 月 28 日 (「 刋 憲 日 」)，則 該 加 蓋 印 花 的 期 限 須 以 刋 憲
日 翌 日 起 計 的 30 日 的 限 期 取 代。因此，任何在 2012 年 10 月 27 日
(「 買 家 印 花 稅 」 的 生 效 日 期 )至 刋 憲 日 之 前 簽 立 ， 並 已 經 加 蓋 其
他 印 花 的 須 予 以 徵 收「 買 家 印 花 稅 」的 買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 ，
繳 付 適 用「 買 家 印 花 稅 」的 限 期 為 2014 年 2 月 28 日 後 的 30 天 (由
於 2014 年 3 月 30 日 為 星 期 日 ， 即 2014 年 3 月 31 日 或 之 前 )。

補充「買家印花稅」

57. 該 條 例 第 27 條 及 第 29F 條 規 定 ， 如 可 予 徵 收 印 花 稅 的
買 賣 協 議 或 售 賣 轉 易 契 所 列 明 的 代 價 少 於 有 關 物 業 的 價 值，所 有
適 用 印 花 稅 (包 括 「 從 價 印 花 稅 」 、 「 額 外 印 花 稅 」 及 「 買 家 印
花 稅 」 )將 於 其 後 按 該 物 業 的 價 值 徵 收 。

17
裁定及上訴

58. 該條例並沒有條文容許納稅人可基於財務困難或個人
情 況 而 獲 豁 免「 買 家 印 花 稅 」。但 納 稅 人 可 就 一 份 文 書 應 繳 付 的
「 買 家 印 花 稅 」 ， 基 於 (i) 文 書 不 須 予 徵 收 「 買 家 印 花 稅 」 ； 及 /
或 (ii) 該 文 書 須 徵 收 的 「 買 家 印 花 稅 」 款 額 不 正 確 的 原 因 ， 提 出
上 訴 (該 條 例 第 14 條 )。 若 要 遵 循 此 上 訴 途 徑 ， 納 稅 人 須 首 先 根
據 該 條 例 第 13 條 要 求 署 長 (須 繳 付 裁 定 費 )就 該 文 書 作 出 裁 定 。
裁 定 是 署 長 透 過 發 出 評 稅 表 達 他 對 上 述 兩 項 問 題 的 意 見。如 納 稅
人 不 滿 意 該 評 稅，可 於 評 稅 發 出 日 期 起 計 的 1 個 月 內，向 區 域 法
院 提 出 上 訴 。 有 關 上 訴 通 知 書 須 送 達 香 港 港 灣 道 12 號 灣 仔 政 府
大樓 6 樓區域法院司法常務官。

退還「買家印花稅」款項

59. 與「 從 價 印 花 稅 」和「 額 外 印 花 稅 」相 同，可 予 徵 收 印

花 稅 的 買 賣 協 議 如 被 取 消、廢 止 或 撤 銷 或 在 其 他 方 式 下 未 予 履 行
(非 因 該 條 例 第 29C(5AA)條 下 所 訂 定 的 轉 售 情 況 )， 繳 付 該 「 買
家 印 花 稅 」的 人 士 可 於 該 協 議 被 取 消、廢 止 或 撤 銷 後 2 年 內，或
(如 該 協 議 未 予 履 行 )在 該 協 議 所 協 定 的 交 易 完 成 日 期 後 2 年 內 ，
向署長提出退還款項的申請。

罰款

60. 如 可 予 徵 收 印 花 稅 的 買 賣 協 議 沒 有 在 限 期 前 就「 買 家 印
花 稅 」加 蓋 印 花，該 條 例 第 9(1)條 規 定 須 在 適 用 的 稅 項 上 施 加 逾
期 加 蓋 印 花 罰 款。署 長 可 以 追 討 民 事 債 項 的 方 式 向 所 有 責 任 方 追
討 任 何 欠 繳 的「 買 家 印 花 稅 」和 適 用 罰 款 。 此 外 ， 未 加 蓋 印 花 的
可 予 徵 收 印 花 稅 買 賣 協 議 或 轉 易 契不 可 在 土 地 註 冊 處 登 記，因 此
購買人或承讓人不能取得登記帶來的相關法律權益。

61. 根 據 印 花 稅 條 例 第 9(2)條，署 長 可 減 免 因 逾 期 加 蓋 印 花
而 須 繳 付 的 全 部 或 部 分 罰 款。雖 然 減 免 罰 款 是 酌 情 處 理 並 須 以 每
宗 個 案 的 個 別 情 況 作 考 慮，署 長 在 政 府 網 頁 公 布了 一 般 指 引，屬
主 動 披 露 個 案 及 並 非 蓄 意 延 誤，署 長 通 常 會 按 逾 期 時 間 並 以 較 寬

18
鬆 的 14%徵 收 罰 款，款 額 最 少 為 500 元。如 發 現 再 次 或 重 複 多 次
逾期加蓋印花，所徵收的罰款會加重。

常見問題

62. 本 局 已 在 網 頁 (www.ird.gov.hk) 製 備 了 一 些 常 見 問 題 ，
以解答一些普遍遇到的問題。

19
 附件

闡明「買家印花稅」的應用及計算方法的例子

例 一 (非 香 港 永 久 性 居 民 於 2012 年 10 月 27 日 或 之 後 取 得 住 宅
物業)

陳 先 生 並 非 香 港 永 久 性 居 民 ， 他 在 2012 年 11 月 1 日 簽 立 臨 時
買 賣 合 約 ， 以 300 萬 元 購 入 一 個 住 宅 物 業 。 正 式 買 賣 合 約 在
2012 年 11 月 15 日 簽 訂 。 陳 先 生 是 否 須 繳 納 「 買 家 印 花 稅 」 ?

由 於 陳 先 生 並 非 香 港 永 久 性 居 民，且 他 是 在 2012 年 10 月 27 日
或 之 後 取 得 該 住 宅 物 業，他 須 就 該 項 交 易 繳 納「 買 家 印 花 稅 」。
須 繳 付 的 「 買 家 印 花 稅 」 為 450,000 元 ( 即 300 萬 元 x15 % ) 。

例 二 (非 香 港 永 久 性 居 民 於 2012 年 10 月 27 日 之 前 取 得 住 宅 物
業)

陳 先 生 並 非 香 港 永 久 性 居 民，他 在 2012 年 10 月 15 日 簽 立 臨 時
買 賣 合 約 以 購 入 一 個 住 宅 物 業 ， 但 正 式 買 賣 合 約 在 2012 年 11
月 15 日 才 簽 訂 。 陳 先 生 是 否 須 繳 納 「 買 家 印 花 稅 」 ?

由 於 陳 先 生 在 2012 年 10 月 27 日 之 前 已 取 得 該 住 宅 物 業 ， 因
此，他無須就該項交易繳納「買家印花稅」。

例 三 ( 香 港 永 久 性 居 民 與 其 非 香 港 永 久 性 居 民 的 近 親 於 2012
年 10 月 27 日 或 之 後 共 同 取 得 住 宅 物 業 )

李 先 生 為 香 港 永 久 性 居 民 ， 他 與 其 配 偶 張 女 士 在 2012 年 11 月
1 日 以 400 萬 元 共 同 購 入 一 個 住 宅 物 業 。 張 女 士 不 是 香 港 永 久
性居民。他們是否須就該項交易繳納「買家印花稅」?

香 港 永 久 性 居 民 與 其 近 親 (即 配 偶 、 父 母 、 子 女 、 兄 弟 及 姊 妹 )
共同購入住宅物業，是無須繳納「買家印花稅」的；因此，李
先生和張女士無須就以上交易繳納「買家印花稅」。

20
例 四 (香 港 永 久 性 居 民 與 不 是 近 親 的 非 香 港 永 久 性 居 民 於 2012
年 10 月 27 日 或 之 後 共 同 取 得 住 宅 物 業 )
王 先 生 和 何 先 生 在 2012 年 11 月 1 日 以 400 萬 元 共 同 購 入 一 個
住宅物業，王先生為香港永久性居民，但何先生並不是香港永
久性居民。王先生和何先生並非近親。他們就以上交易須繳納
的「買家印花稅」是多少?

如住宅物業是由一位香港永久性居民及一位非香港永久性居民
以聯權或分權共同購入，而他們不是近親，則不論該非永久性
居 民 所 佔 物 業 的 業 權 比 例，均 須 以 該 物 業 的 總 購 入 價 或 價 值 ( 以
較 高 者 為 準 )，計 算「 買 家 印 花 稅 」。在 以 上 例 子，須 繳 納 的「 買
家 印 花 稅 」 為 600,000 元 ( 即 400 萬 元 x 15 % ) 。
例 五 (在 買 賣 協 議 內 加 入 一 位 非 香 港 永 久 性 居 民 )

李 先 生 為 香 港 永 久 性 居 民 ， 在 2012 年 11 月 1 日 簽 立 臨 時 買 賣
合 約，以 500 萬 元 購 入 一 個 住 宅 物 業，在 2012 年 11 月 30 日 所
簽訂的正式買賣合約內加入張女士，作為物業的其中一位聯權
擁有人。張女士並不是香港永久性居民，她也不是李先生的近
親。他 們 是 否 須 就 該 項 交 易 繳 納「 買 家 印 花 稅 」? 須 繳 納 的「 買
家印花稅」是多少?

在以上例子，張女士會被視為從李先生購入部分的業權。由於
張 女 士 並 非 李 先 生 的 近 親，有 關 交 易 不 獲 豁 免「 買 家 印 花 稅 」，
因 此 李 先 生 及 張 女 士 須 按 物 業 的 總 代 價 或 價 值 (以 較 高 者 為
準 )，繳 納「 買 家 印 花 稅 」。須 繳 納 的「 買 家 印 花 稅 」為 750,000
元 ( 即 500 萬 元 x 15 % ) 。
例 六 (在 售 賣 轉 易 契 內 加 入 一 位 非 香 港 永 久 性 居 民 )

李 先 生 為 香 港 永 久 性 居 民，在 2012 年 11 月 1 日 簽 立 買 賣 合 約，
以 500 萬 元 購 入 一 個 住 宅 物 業，在 2012 年 11 月 30 日 所 簽 訂 的
轉易契內加入張女士，作為物業的其中一位聯權擁有人。張女
士並不是香港永久性居民，她也不是李先生的近親。他們是否
須就該項交易繳納「買家印花稅」? 須繳納的「買家印花稅」
是多少?

在以上例子，張女士會被視為從李先生購入部分的業權。由於
張 女 士 並 非 李 先 生 的 近 親，有 關 交 易 不 獲 豁 免「 買 家 印 花 稅 」，
因 此 李 先 生 及 張 女 士 須 按 物 業 的 總 代 價 或 價 值 (以 較 高 者 為 準 )，
繳 納 「 買 家 印 花 稅 」 。 須 繳 納 的 「 買 家 印 花 稅 」 為 750,000 元
( 即 500 萬 元 x 15 % ) 。

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