MAPA MENTAL NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

JAIME VIDAL CARCUZ HURTARTE 1937-08-10125

Prescribir cómo se a) Las Transacciones en moneda extranjera

1. OBJETIVO: incorporan en los EF lo b) Los negocios en el extranjero
siguiente: c) Cómo convertir EF a otra moneda de presentación

a) Contabilizar transacciones en moneda extranjera (excepto derivadas)

Alcance b) Convertir EF de negocios en el extranjero (por método consolidación o participación)
c) Convertir EF (ESF y ER) en una moneda de presentación.

2. ALCANCE a) Derivados de moneda extranjera (NIIF 9)

Excepciones b) Conta de coberturas para partidas de moneda extranjera
c) Flujos de efectivo (extranjeros)

a) Presentación de EF en moneda extranjera

Se aplica a: b) Establece requisitos para que los EF sean conforme a NIIF
c) Inf a revelar sobre conversiones que no cumplen a) y b)
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Diferencia de cambio Covertir un número de unidades de una moneda a otra, usando tasas de cambio diferentes

Grupo Es una controladora y sus subsidiarias

Inversión neta en un Es el importe de la participación de la entidad que presenta en sus EF en los activos netos del
negocio en el extranjero negocio en el extranjero

Moneda de presentación Moneda en la que se presentan los EF

Moneda extranjera o divisa Otra moneda distinta a la funcional

Moneda funcional La del entorno económico principal en que opera la entidad

3. DEFINICIONES
Es subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal, cuyas actividades están basadas en país o
Negocio en el extranjero
moneda distintas de la de la entidad.

Unidades monetarias en efectivo, activos o pasivos que se recibirán o pagarán mediante cantidad
Partidas monetarias
determinable en unidades monetarias.

Tasa de cambio Relación de cambio entre dos monedas distintas

Tasa de cambio de cierre Tasa de cambio de contado al final del periodo

Tasa de cambio de contado Tasa utilizada en transacciones con entrega inmediata

Precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una
Valor Razonable
transacción ordenada entre participantes de un mercado, en la fecha de medición
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(*) Entorno económico principal: En donde genera y emplea efectivo.

3.1.a) Moneda Funcional
(*) Factores para determinar su moneda funcional:
a) La moneda que:
(-) Influya en los precios de venta
(-) Del país de fuerza competitiva y regulatoria
b) Moneda que influya en:
(-) Costos de MO, MP y otros costos para producir o prestar los servicios
(*) Otros factores: La moneda que:
(-) Genera financiación
(-) Cobra por actividades de operación
(*) Factores a considerar para determinar la moneda funcional de negocion en el extranjero y si es la
3.1 DESARROLLO DE LAS
misma del entorno de la entidad.
DEFINICIONES
(*) Cambio en moneda funcional solo si hay cambio en sus transacciones, sucesos y condiciones
relevantes.

Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el
3.1.b) Inversión neta en un
extranjero, si la liquidación de esa partida no está contemplada, ni probable que produzca en
negocio en el extranjero
futuro previsible, se contabilizará una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en
el extranjero

Característica esencial: Derecho a recibir u oblicación a entregar cant fija o determinable de

3.1.c) Partidas monetarias
unidades monetarias. (ver ejemplos: monetaria y no monetarias párrafo 16.

a) Determinar su moneda funcional

Qué debe hacer la entidad b) Convertir partidas de moneda extranjera a funcional
c) Informará los efectos de esta conversión
4. RESUMEN DEL
ENFOQUE DE NIC 21
Convertir los resultados y Estado de Situación Financiera de cada entidad diferente con moneda diferente de acuerdo con párrafo 38
a 50 (sección 6)
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5.1.a) Transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina o liquida
en moneda extranjera, e incluye:
a) Compra o vende bienes o servicios con precio en moneda extranjera
b) Presta o toma fondos en moneda extranjera
5.1 Reconocimiento Inicial c) Dispone de activos o liquida pasivos en moneda extranjera.
5.1.b) Toda transacción en moneda extranjera se registra en el momento de su reconocimiento
inicial así:
a) Utilizando moneda funcional
b) Aplicando tasa de cambio de contado de la fecha de la transacción.

Tasa de cambio para convertir partidas

Tasa de cambio de cierre
monetarias al final del perido:

Tasa de cambio para convertir partidas

Tasa de cambio en la fecha de la
NO monetarias medidas al costo
transacción
histórico, al final del periodo:
5.2 Info al final de los Tasa de cambio para convertir partidas
Tasa de cambio de la fecha en que se
periodos posteriores sobre NO monetarias medidas al valor
midió el valor razonable
el que se informa razonable, al final del periodo:
→ El efecto de comparar 2 ó más importes dis ntos puede dar lugar a reconocimiento de pérdida
por deterioro en moneda funcional
→ Al disponer de varios pos de cambio: U lizar aquel en eque pudieran ser liquidados los flujos
5. INFO SOBRE futuros de efectivo
TRANSACCIONES DE
→ Cuando se haya perdido temporalmente posibilidad de negociar dos monedas en condiciones
MONEDA EXTRANJERA EN
de mercado, usar la tasa primera que se fije en una fecha posterior.
MONEDA FUNCIONAL
→ Las diferencias de cambio que surjan al liquidar par das monetarias o conver las a pos
diferentes a de su reconocimiento inicial, se reconocerán en los resultados del periodo.
→ Una diferencia de cambio aparece cuando se tengan par das monetarias de una transacción en
moneda extranjera y haya una variación en la tasa de cambio entre la fecha de transacción y de
liquidación.
5.3 Reconocimiento de las → Diferencias de cambio derivadas de pérdida o ganancia de par das no monetarias se reconocen
diferencias de cambio en otro resultado integral. (Ej. Revaluación de PP&E)
→ Las diferencias de cambio surgidas de par das monetarias que forman parte de la inversión
neta en un negocio en el extranjero, se reconocerán en los resultados de: (a) Los EF separados, (b)
Los EF individuales del negocio extranjero.
→ Las diferencias de cambio en EF que contengan al negocio en el extranjero y a la en dad que
informa, se reconocen inicialmente en ORI y reclasificación de patrimonio a resultados cuando se
realice la disposición del negocio en el extranjero
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→ De forma prospec va desde la fecha de cambio

→ Por cambio en la moneda que influya en sus precios de venta
5.4 Cambio de moneda
→ Usar la tasa de cambio a la fecha en que se produce el efecto
funcional
→ El tratamiento de las diferencias de cambio procedentes de conversión de negocios en el
extranjero que se hubieran clasificado antes en otro resultado global, no se reclasificarán de
patrimonio a resultado hasta la disposición del negocio en el extranjero.
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Cuando un grupo formado por entidades con monedas

Ejemplo: funcionales diferentes, expresará su ER y ESF en
moneda común (Consolidado)
a) Activos y pasivos a la tasa de cierre
Procedimientos para b) Ingresos y gastos a la tasa de la fecha de las
conversión de ER y ESF transacciones
c) Las diferencias de cambio se reconocen en ORI
Tipo de cambio Se utiliza por razones prácticas, por ejem el promedio
aproximado del perido

6.1 Conversión de la
a) Conversión de:
moneda de presentación
→ Gastos e ingresos a tasas de las fechas de
Las diferencias de cambio
transacciones de cierre
del párr 3a c), proceden de:
→ Ac vo y pasivo a tasa de cierre
b) Conversión del activo neto inicial a tasa de cierre
a) Se presentan en un componente separado del
patrimonio hasta la disposición del negocio en el
b) Cuando se refieran a negocio extranjero que se
Importe acumulado de las
consolida, pero no participa en su totalidad, las dif de
diferencias de cambio
cambio se atribuyen a las participaciones de no
controladoras y se reconocen como parte de las
participaciones estas en el ESF consolidado

→ La incorporación de resultados y situación financiera de negocios en el extranjero a los de la

6. UTILIZACIÓN DE UNA
MONEDA DE
PRESENTACIÓN DISTINTA
A LA MONEDA FUNCIONAL
Todo esto sirve para entidad que informa, seguirá procedimientos normales de consolidación. Ejem eliminación de
aplicar método de la saldos y transacciones intragrupo
participación en
asociadas o negocios → Un ac vo o pasivo CP o LP no puede ser eliminado contra el correspondiente ac vo o pasivo
intragrupo sin mostrar resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los EF
consolidados; debe reconocerse en ORI.

6.2 Conversión de → NIC 21 permite usar fechas diferentes si un negocio extranjero no puede presentar EF con fecha
unnegocio en el extranjero igual a la de la entidad que informa, siempre que no sea mayor a 3 meses y se convertirá a tasa de
cierre del extranjero.
→ Se prac carán los per nentes ajustes por variaciones en tasa de cambio hasta el final del
periodo en que se informa (NIIF10)
→ La plusvalía de negocio en el extranjero y ajustes de valor razonable de ac vos y pasivos, se
deben expresar como activos y pasivos del mismo, se expresará en la misma moneda funcional
del negocio en extranjero y convertir a tasa de cierre
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→ El importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero

reconocidas en ORI y acumuladas en un componente separado del patrimonio, deberán
reclasificarse del patrimonio al resultado cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la
disposición
→ Además de la disposición de toda la par cipación de una en dad en un negocio enel
extranjero, también se contabiliza como disposición:
a) Cuando la disposición parcial involucra la perdida de control de subsidiarias
6.3 Disposición total o b) Cuando la participación conservada después de la disposición parcial en un acuerdo conjunto
parcial de un negocio en el o asociada extranjera, es un activo financiero que incluye un negocio en el extranjero
extranjero → La disposición de subsidiarias que incluye negocios en el extranjero, el acumulado de
diferencias de cambio relacionadas con ese negocio extranjero que haya sido atribuído a
participaciones no controladas, deberá darse de baja en cuentas, pero no reclasificarse en
resultados
→ Una en dad puede disponer de la totalidad o parte de su par cipación en un negocio en el
extranjero mediante:
a) Su venta b) Su liquidación
c) Devolución de capital aportado d) Abono total o parte de la entidad
→ Una rebaja en el importe en libros no cons tuye disposición parcial

7. EFECTOS IMPOSITIVOS
Aplicar NIC 12 Impuesto a
DE TODAS LAS
las ganancias
DIFERENCIAS DE CAMBIO
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a) Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo, excepto

procedentes de instrumentos financieros medidos al valor razonable
La entidad revelará
b) Las diferncias de cambio netas reconocidas en ORI y acumuladas en componente separado del
patrimonio y su conciliación al principio y final del periodo.
8. INFORMACIÓN A
REVELAR
a) Este hecho.
Cuando la moneda de
b) La identidad de la moneda funcional
presentación sea diferente
c) Razón de usar moneda diferente
a la funcional, revelará:
Revelar que los EF son conforme a NIIF

Al producirse cambio en la a) Ese hecho

moneda funcional,
revelará: b) Razón para hacerlo

Cuando la entidad a) Identificar esta información como complementaria.

presenta EF en moneda b) Moneda de la información complementaria y métodos de conversión
diferente a la funcional y c) Revelar la moneda funcional
no cumple con NIIF,
revelará: