Màster Oficial en Comptabilitat, Auditoria i Control de Gestió

Evelin Vicens
2021/22
UdL
Guió
Introducció
Classificació dels actius financers: el destí és rellevant
Valoració inicial dels actiusfinancers
Valoració posterior dels actiusfinancers
Actius financers a cost amortitzat .
Exercicis 1 a 5
Exercici 6
Actius financers a VR amb canvis en PiG
Exercici 7
Actius financers a VR amb canvis en PN
Exercici 8
Introducció. Normativa
Norma de registe i valoración 9ª del PGC (segueix la NIC 39)
“Instrumentsfinancers". Reconeixement i valoració

PCG 2007 (RD 1514/07, BOE 20-11-07)

Modificat per el Real Decret 1/2021 de 12-01-21
per incorporar els criteris establerts en la:
- NIIF 9 “instruments financers”
- NIIF 15 “ingressos ordinaris procedents de contractes amb
clients”
Amb gran afectació a la NRV 9ª del PGC

Modificació en el Marc Conceptual de Comptabilitat en relació amb

el criteri del “Valor Raonable”
Introducció. Definicions
Classificació dels AF: el destí és més rellevant que la natura
Per negociar?
Manteniment de l’actiu financer albalanç?

La valoració està condicionada al destí:

Valoració al valorraonable
Valoració al costamortitzat

Valor a cost amortitzat

És l'import a què inicialment va ser valorat un actiu financer o un passiu
financer, menys els reemborsaments de principal que s'haguessin produït,
més o menys, segons escaigui, la part imputada en el compte de pèrdues i
guanys, mitjançant la utilització de mètode del tipus d'interès efectiu, de la
diferència entre l'import inicial i el valor de reemborsament en el venciment
Introducció. Definicions
Valor raonable
És el preu que es rebrà per la venda d'un actiu o es pagaria per
transferir o cancel·lar un passiu mitjançant una transacció ordenada
entre participants en el mercat en la data de valoració.

- S'ha de determinar sense deduir els costos de transacció.

- S’estima per a una data determinada.
- S'assumirà com a hipòtesi que la transacció es porta a terme:
a) Entre parts interessades i degudament informades, en una transacció en
condicions d'independència mútua,
b) Al mercat principal de l'actiu o passiu
c) En absència d'un mercat principal, al mercat més avantatjós a què tingui
accés l'empresa (entès com aquell que maximitza l'import que es rebria per la venda
de l'actiu o minimitza la quantitat que es pagaria per la transferència del passiu)
Introducció. Definicions
Instrument financer
És un contracte que dona lloc a un actiu financer en una
entitat i, simultàniament, a un passiu financer o a un
instrument de patrimoni en una altra entitat.

Actiu financer
Crèdits per operacions comercials i no comercials
Obligacions, bons, pagarés i altres valorsrepresentatius
de deuteadquirits
Accions, participacions en institucions d’ inversió
col·lectiva i altres instruments de patrimoniadquirits
Derivats (entre d’altres, futurs, opcions i permutes
financeres) amb valoració favorable per a la empresa
Classificació dels actius financers anterior al RD 1/2021
CLASSIFICACIÓ CONTINGUT
1- Préstecs i partides a Crèdits per operacions comercials: AF que s’ originen en la venda de béns i en la prestació
cobrar de serveis per part de l’empresa.
Crèdits per operacions no comercials: AF que, no sent instruments derivats, no tenen
origen comercial, els cobraments dels quals són de quantia determinada o determinable i que
no es negocien en un mercat actiu (com ara préstecs i crèdits financers concedits, inclosos els
que sorgeixen de la venda d’actius no corrents, sempre que compleixin els requisits).

2- Inversions Valors representatius de deute, que no siguin derivats, amb una data de venciment fixada.
mantingudes fins al Cobraments de quantitat determinada o determinable i que l’empresa tingui la intenció efectiva
venciment i la capacitat de conservar-los fins al seu venciment.

3- AF mantinguts per a a) S’ originin o adquireixin amb el propòsit de vendre’ls en el curt termini.

negociar b)Formi part d’una cartera d’instruments financers identificats i gestionats conjuntament amb
la finalitat d’obtenir guanys en el curt termini.
c)Sigui un instrument financer derivat, sempre que no sigui un contracte de garantia financera
ni hagi estat designat com instrument de cobertura.

4- Altres AF a VR amb AF híbrids als que fa referència l’últim paràgraf de l‘apartat 5.1 de la norma núm.9.
canvis a PiG AF que designi l’empresa en el moment del reconeixement inicial per a la seva inclusió en
aquesta categoria (1)

5- Inversions en el Accions i participacions adquirides d’empreses vinculades

patrimoni d’E vinculades
6- AF disponibles per a la AF que no s’ hagin classificat en cap de las categories anteriors. En cap cas es podrà
venda classificar en aquesta categoria els crèdits per operacions comercials i no comercials.
Classificació dels actius financers
Les antigues categories 1 i 2 passen, com a norma general, a la nova
categoria 2 “Actius financers a cost amortitzat”

Les antigues categories 3 y 4 passen, com a norma general, a la nova

categoria 1 “Actius financers a valor raonable amb canvis en PiG”

La antiga categoria 6 passa, com a norma general, a la nova categoria 3

“Actius financers a valor raonable amb canvis en PN”

La antiga categoria 5 formarà part de la nova categoria 4 “Actius financers

a cost” como una subcategoria.
Classificació dels actius financers
CLASSIFICACIÓ CONTINGUT
2- Actius financers a Crèdits per operacions comercials: AF que s’ originen en la venda de béns i en
cost amortitzat la prestació de serveis per part de l’empresa.
Crèdits per operacions no comercials: AF que, no sent instruments derivats, no
tenen origen comercial, els cobraments dels quals són de quantia determinada o
determinable i procedeixin de operacions de préstecs concedits.
AF que es negocien en un mercat actiu si la empresa manté la inversió amb
l’objectiu de percebre fluxos d’efectiu, que siguin únicament cobraments del
principal e interessos sobre l’import del principal pendent, en dates determinades
3- Actius financers AF amb fluxos d’efectiu que siguin únicament cobraments del principal e
a valor razonable interessos sobre l’import del principal pendent en dates determinades i no es
amb canvis en mantinguin per a negociar, quan no es classifiquin com AF a cost amortitzat.
patrimonio net.
Inversions en instruments de patrimoni per a les que s’hagi exercitat la opció
irrevocable (de forma general, es classificarien com AF amb canvis en PiG)
1- Actius financers a) S’ originin o adquireixin amb el propòsit de vendre’ls en el curt termini.
a valor raonable b) Formi part d’una cartera d’instruments financers identificats i gestionats
amb canvis en el conjuntament amb la finalitat d’obtenir guanys en el curt termini.
compte de pèrdues
i guanys. c) Sigui un instrument financer derivat, sempre que no sigui un contracte de
garantia financera ni hagi estat designat com instrument de cobertura.

4- Actius financers a a) Accions i participacions adquirides d’empreses del grup, multigrup i associades.
cost
b) Inversions en instruments de patrimoni de les que no es pugui determinar el
valor raonable per referencia a un preu cotitzat en un mercat actiu.
c) AF híbrids dels quals no es pugui estimar el valor raonable de forma fiable.
Aportacions per contractes de comptes en participació, préstecs participatius i
altres AF dels que no es pugui obtenir una estimació fiable del seu VR
Classificació dels actius financers PGC PIMES
CLASSIFICACIÓ CONTINGUT

1- AF a cost Crèdits per operacions comercials: AF que s’ originen en la

amortitzat venda de béns i en la prestació de serveis per part de
l’empresa.
Crèdits per operacions no comercials: AF que, no sent
instruments derivats ni instruments de patrimoni, no tenen
origen comercial, els cobraments dels quals són de quantia
determinada o determinable.
2- AF mantinguts a) AF que s’originin o adquireixin amb el propòsit de
per a negociar vendre’ls en el curt termini.
b) Instruments financers derivats, sempre que no sigui un
contracte de garantia financera ni hagi estat designat com
instrument de cobertura.
3- AF al cost Inversions en el patrimoni de les empreses del grup, multigrup
i associades, i altres AF no classificats en els anteriors.
Valoració inicial dels actius financers
CLASSIFICACIÓ VALORACIÓ INICIAL

1- AF a VR amb Valor Raonable (VR de la contraprestació lliurada)

canvis a PiG
despeses de transacció a PiG

2- AF a cost Valor raonable de la contraprestació lliurada

amortitzat + despeses de transacció
Excepció: Crèdits op. comercials <= 12 mesos => Valor Nominal

3- AF a VR amb Valor raonable de la contraprestació lliurada

canvis a PN + despeses de transacció
(Si són instruments de patrimoni, s’inclourà els DPS i similars adquirits)

4- AF a cost Cost + costos de transacció

(Si són instruments de patrimoni, s’inclourà els DPS i similars adquirits)
Valoració posterior dels actius financers
CLASSIFICACIÓ VALORACIÓ POSTERIOR

1- AF a VR amb VR (sense deduir els costos de transacció necessaris en la venda)

canvis a PiG Canvis a PiG

2- AF a cost Cost amortitzat

amortitzat (Els interessos meritats es comptabilitzaran a PiG, aplicant el
mètode del tipus d’interès efectiu)
Excepció: Crèdits op. comercials <= 12 mesos
inicialment valorats a VN => Valor Nominal

3- AF a VR amb VR (sense deduir els costos de la venda)

canvis a PN Canvis al Patrimoni Net
La baixa o deteriorament de l’AF s’imputarà a PiG
(mètode del cost mig ponderat per grups homogenis)

4- AF a cost Cost – correccions valoratives

(mètode del cost mig ponderat per grups homogenis)
Reclassifiació entre carteres de Actius Financers
Quan l'empresa canviï la manera com gestiona els seus AF per generar fluxos
d'efectiu, reclassificarà tots els actius afectats d'acord amb els criteris anteriors.
Cost amortitzat  VR amb canvis en PiG
El VR es mesurarà a data de reclassificació. Qualsevol pèrdua o guany que
sorgeixi, per diferència entre el CA previ de l’ AF i el VR, es reconeixerà a PiG

VR amb canvis en PiG  Cost amortitzat

El VR en data de reclassificació passarà a ser el seu valor en llibres

Cost amortitzat  VR amb canvis en PN

El VR es mesurarà a data de reclassificació. Qualsevol pèrdua o guany que
sorgeixi, per diferència entre el CA previ i el VR, es reconeixerà a PN

VR amb canvis en PN  Cost amortitzat

Es reclassificarà al seu VR en aquesta data. Els guanys i pèrdues acumulades
en el PN s'ajustaran contra el VR de l’AF a la data de reclassificació.

VR amb canvis en PN  VR amb canvis en PiG

El guany o pèrdua acumulada a PN es reclassificarà a PiG en data de canvi.
 Anàlisi detallat dels
AF a cost amortitzat (2)

Credits per operacions

comercials i no comercials
Norma 14 d'ingressos per vendes i prestació de
serveis
VALORACIÓ INICIAL
- Norma general valoració inicial:
Import monetari o valor raonable de la contrapartida rebuda

La valoració inicial dels deutors comercials es determinarà, per

regla general, pel preu acordat per als béns o serveis objecte de
la transacció, i es deduirà l'import de qualsevol descompte,
bonificació o rebaixa que l'empresa pugui concedir.

La valoració inicial dels deutors comercials que tenen un

venciment superior a dotze mesos o inclouen interessos
contractuals serà a valor raonable, com la resta dels AF
Norma 14 d'ingressos per vendes i prestació de
serveis
Norma 14 d'ingressos per vendes i prestació de
serveis
VALORACIÓ POSTERIOR (va unida a la valoracióinicial)

Els comptes a cobrar a curt termini reconeguts inicialment pel valor

nominal del dret de cobrament, o import a cobrar segons la factura, es
mantindran registrats al valor esmentat (excepte que s’haguessin
deteriorat) del qual s'aniran descomptant els cobramentsrealitzats.

En el cas que s'hagi realitzat una valoració inicial dels comptes a cobrar
pel valor raonable, aplicant el mètode del tipus d'interès efectiu, la
valoració posterior dels comptes a cobrar serà a cost amortitzat.
Implica el reconeixement dels interessos imputables corresponents, de
manera que el compte a cobrar reculli tots els interessos acumulats fins
a aquell moment, atenent el tipus d'interès efectiu de l'operació.
Exercici 1
El dia 1/10/X1 es ven productes per 100.000€ a 60 dies
(prescindir de l'IVA).

Es demana:
Comptabilitzar la venda i el cobrament.
Exercici 1: solució
01/10/X1, al lliurament dels béns
Codi Compte Deure Haver

01/12/X1, al cobrament
Codi Compte Deure Haver
Exercici 2
El dia 1/10/X1 es ven productes per 100.000€. S'arriba a un
acord amb el client per ajornar el cobrament a 18 mesos
(prescindir de l'IVA). Al tractar-se d'un termini superior a
l'habitual pacten que al venciment s'exigiran112.000€

Es demana:
Comptabilitzar la venda, la imputació d’interessos i el
cobrament.
Exercici 2
Exercici 2
Exercici 2
Exercici 2
Norma 14 d'ingressos per vendes i prestació de
serveis
REFERÈNCIES A L’IVA

Es poden donar tres situacions:

1) Els interessos no estan en la factura però l’operació té
associada un tipus d'interès contractual (establert en un
document mercantil -contracte de compravenda amb condicions
d'ajornament, perexemple).
2) Els interessos estan en la factura i s’inclouen com a concepte
addicional.
3) Els interessos estan en la factura però no s'inclouen coma
concepte diferenciat.
Norma 14 d'ingressos per vendes i prestació de
serveis
TRACTAMENT DE L’IVA
1) Els interessos no estan en la factura però l’operació té
associada un tipus d'interèscontractual:

Es registra pel seu valor nominal i, a mesura que meriten

els interessos pactats, aquest valor nominal escapitalitza
aplicant-hi el mètode de tipusd'interès efectiu. Per
tant, inicialment el valor raonable coincideix amb el valor
nominal.
Norma 14 d'ingressos per vendes i prestació de
serveis
TRACTAMENT DE L’IVA
2) Els interessos estan en la factura i s’inclouen com a
concepte addicional:

Davant de l'evidència de la naturalesa financera d'aquest

component de la transacció, la norma exigeix que la
despesa derivada de l'ajornament es comptabilitzi com
una despesa financera. Les despeses financeres no
reporten IVA.
Si els interessos contractuals s’allarguen més enllà del
tancament de l’exercici caldrà periodificar elsinteressos
Norma 14 d'ingressos per vendes i prestació de
serveis
TRACTAMENT DE L’IVA
3) Els interessos estan en la factura però no s'inclouen coma
concepte diferenciat.

Estem davant d'una situació d'un interès no contractual (no és

reflectit en capdocument mercantil). Les factures que no
inclouen els interessos d'ajornament de forma diferenciada,sinó
com a major import de vendes, es valoren a valor raonable. L'IVA
s'aplica sobre l'import total de la venda (inclosos els
interessos no expressos), ja que els interessos incorporats al
nominal no compleixen els requisits que estableix l'article 78.
dos. 1r. de la LIVA, per a excloure'ls de la base imposable.
Exercici 3 (tractament IVA)
En una factura de venda amb un venciment inferior a l’any
hi ha els següentsconceptes:

Import de la mercaderia: 20.000

Interessosd’ajornament: 1.000
IVAtransferit: ?
Total factura: ?

Es demana:
Comptabilitzar la venda
Exercici 3 (tractament IVA)

Codi Compte Deure Haver

Exercici 4 (tractament IVA)
Una empresa ven mercaderies per un valor al comptat de
7.000€. El client negocia el pagament ajornat a 6 mesos,
per la qual cosa l’empresa estableix una factura per import
de 7.600 (+IVA 21%).

Es demana:
Comptabilitzar la venda
Exercici 4 (tractament IVA)

Codi Compte Deure Haver

Deteriorament de valor dels deutors comercials
Norma de registre i valoració 14, apartat 1

Quan existeixin dubtes relatius al cobrament d'un import

prèviament reconegut com a ingrés per venda o prestació
de servei, el cobrament de la quantitat que s'estimi com a
improbable es registrarà com una despesa per correcció de
valor per deteriorament i no com un ingrés menor.

L'estimació de la pèrdua de valor es realitza en funció de si

la valoració inicial és a valor nominal o a valor raonable.
Deteriorament de valor dels deutors comercials
Si la valoració inicial és a valor nominal, l’estimació de la
pèrdua de valor serà:

Valor comptable – cobraments futursesperats

Si la valoració inicial és a valor raonable, l’estimació de la

pèrdua de valorserà:

Valor comptable – cobraments futursesperats

descomptats al T.I.E. original
Exercici 5
Recuperem el client de l’exercici 2. Recordem que l’01/10/x1
tenia un cost amortitzat de 100.000€ i al tancament de
l’exercici x1 era de 101.906,76 €. Ara, el 31 de març de l'any x2
tenim notícia que aquest client té problemes financers que
li impediran atendreel pagament total del deute.
Tanmateix s’espera poder recuperar 50.000€.

Es demana calcular la correcció valorativa pertinent.

Exercici 5 (solució)
Exercici 5 (solució)
Codi Compte Deure Haver

Codi Compte Deure Haver

 Anàlisi detallat dels
AF a cost amortitzat (2)

Inversions mantingudes fins al

venciment
Exercici 6
L'1 de gener de 2019, l’empresa A subscriu un títol de renda
fixa per 1.020€, amb unes despeses addicionals de compra
de 50€. El valor nominal és de 1.000€ i l’interès explícit
anual és del 3%, pagador per anualitats vençudes (cada 31
de desembre). L’amortització s’efectuarà al cap de dos anys,
és a dir, el 31 de desembre de 2020, al 109% del valor
nominal. L’actiu financer està classificat com “AF a cost
amortitzat”.

Es demana:
Assentaments a realitzar durant els exercicis de 2019 i
2020.
Exercici 6: solució (1/9)

01/01/19
Codi Compte Deure Haver
Exercici 6: solució (2/9)
Moviments de fluxos:
Exercici 6: solució (3/9)
Període CA inici període Ingrés Cobraments Capital CA final període
a financer amortitzat
b= (a * TIR) c d = (b – c) e = (a + d)

2
Exercici 6: solució (4/9)
31/12/19

Codi Compte Deure Haver

Exercici 6: solució (5/9)
31/12/19

Codi Compte Deure Haver

Exercici 6: solució (6/9)

31/12/19

Codi Compte Deure Haver

Exercici 6: solució (7/9)
31/12/20

Codi Compte Deure Haver

Exercici 6: solució (8/9)
31/12/20

Codi Compte Deure Haver

Exercici 6: solució (9/9)

31/12/20

Codi Compte Deure Haver

 Anàlisi AF a valor
raonable amb canvis en
Pèrdues i guanys
Exercici 7
L'empresa PUM, l'1 d'agost va adquirir a la borsa accions de REP per
150.000 € (10.000 accions a 15 €/acció), amb la intenció de
vendre-les en un termini màxim d'un any, ja que espera que la
seva cotització millori substancialment.
Al tancament de l'exercici l'acció de REP cotitza a 12,5 €/acció.
Tanmateix, el 10 de març de l'exercici següent les accions de REP
assoleixen una cotització de 16 €/acció. És llavors quan PUM
decideix vendre-les davant de la volatilitat del seu preu.
Es demana:
Els assentaments corresponents
Exercici 7
Exercici 7
 Anàlisi AF a valor
raonable amb canvis
en Patrimoni Net
Exercici 8
L'1 de gener de 2018 adquirim una acció al mercat secundari
per 95€, amb unes despeses d’adquisició de 5€. L’empresa
no té decidit si la negociarà en els propers 12 mesos. Al
tancament de l’exercici de 2018, el valor raonable és de 135€,
mentre que al tancament de l’exercici de 2019 és de 125€. L’u
de juny del 2020 venem l’acció per112€.
L’empresa ha exercit la opció irrevocable de clasificar les
accions a VR amb canvis en PN.

Es demana:
Els assentaments corresponents als tres exercicis
comptables.
Exercici 8: solució (1/6)

01/01/18
Codi Compte Deure Haver
Exercici 8: solució (2/6)

31/12/18
Codi Compte Deure Haver
Exercici 8: solució (3/6)

31/12/18
Codi Compte Deure Haver
Exercici 8: solució (4/6)

31/12/19
Codi Compte Deure Haver
Exercici 8: solució (5/6)

31/12/19
Codi Compte Deure Haver
Exercici 8: solució (6/6)

01/06/20
Codi Compte Deure Haver