TEMA 2: EL PATRIMONI I ELS RESULTATS.

L'EQUACIÓ COMPTABLE

1. El balanç de situació (BS)

Document comptable on es descriu i es valora la riquesa (= situació economicofinancera) de

l'empresa en un moment determinat del temps.
Però què hem d'entendre per riquesa? La riquesa és un terme sinònim al de PATRIMONI:
● Conjunt de béns, drets i obligacions que acumula un agent econòmic (per exemple
una entitat, societat o empresa) en un moment determinat del temps.
● Els objectius bàsics del BS se centra a subministrar informació sobre els recursos
econòmics (ACTIUS) de què disposa l'entitat i sobre l'estructura financera (PASSIU I
PATRIMONI NET); és a dir, sobre el finançament dels recursos econòmics.

● En comptabilitat, els béns i els drets s'agrupen sota un terme anomenat ACTIU.
● Les obligacions de pagament s'agrupen sota un terme anomenat PASSIU.
● Si al valor total dels actius se li sostreu el valor total de les obligacions o passius, el
valor residual obtingut rep el nom de PATRIMONI NET.
Patrimoni Net = Actiu - Passiu

Informa sobre:
● L'origen dels recursos obtinguts (fonts de finançament):
- Fons propis, i
- Obligacions de pagament o deutes
● L'aplicació (ocupació o ús) dels recursos (inversions o actius)
- Béns i drets
● El seu objectiu és descriure la realitat patrimonial de l'empresa en el vessant estàtic
(referit a una data concreta o determinada).

Amb aquesta informació es poden projectar aquestes figures en un document preliminar que
il·lustra la composició i l'origen de la riquesa acumulada (patrimoni) d'un agent. Se'l
denomina Balanç de situació.

Organització del balanç

● El balanç s'organitza sobre la base de dues grans masses patrimonials:
 - Actiu, i
- Fonts de finançament (Patrimoni Net + Passiu)
● Els diferents elements que componen aquestes masses s'agruparan per
característiques comunes donant lloc als grups patrimonials.

Grups patrimonials d'ACTIU

● Immobilitzat:
- Incorpora les inversions de caràcter permanent (materials, intangibles,
immobiliàries o financeres).
- Participen en l'activitat de l'empresa i es fan servir durant períodes superiors a
un exercici econòmic (duradors).
● Existències:
- Conjunt d'elements materials de caràcter corrent o circulant que participen en
l'activitat de producció o venda habitual de l'empresa.
- El seu consum, ús i utilització se sol fer durant períodes inferiors a l'any.

● Deutors:
- Engloba el conjunt de crèdits a favor de l'empresa i/o drets de cobrament que
es liquidarán en un període inferior a un exercici econòmic
● Inversions Financeres c/p:
- Inversions financeres que estiguin disponibles per a la venda en un termini
inferior a un any.
● Efectiu:
- Tresoreria i altres elements líquids o efectius de plena disponibilitat.
● Actiu no corrent:
✓Immobilitzat
- Intangible
- Material
- Inversions immobiliàries
- Inversions Financeres a Llarg Termini
● Actiu corrent:
✓Existències
✓Deudores
✓Inversions financeres a Curt Termini
✓Efectiu

A. Actiu no corrent que comprendrà els elements de l'actiu que no es puguin

classificar com a corrents.
B. Actiu corrent que comprendrà:
a. Els actius que s'espera vendre, consumir o realitzar al cicle normal de
l'explotació (amb caràcter general 1 any).
b. Aquells actius, diferents del punt anterior, el venciment dels quals o alienació
o realització s'espera que es produeixi en un termini màxim d'1 any.
c. Els actius financers inclosos a la cartera de negociació, excepte els derivats a
llarg termini.
 d. L'efectiu i altres mitjans líquids.

Grups patrimonials de PATRIMONI NET I PASSIU

● Patrimoni Net:
- Recursos aportats pels propietaris (socis, accionistes o partícips) així com els
beneficis retinguts per l'empresa amb voluntat d'autofinançar l'activitat.
● Passiu no corrent:
- Conjunt de deutes a llarg termini amb data de venciment superior a un
exercici econòmic.
● Passiu corrent:
- Conjunt de deutes a curt termini amb data de venciment inferior a un exercici
econòmic.

Ordre i estructura del balanç

● El P.G.C. estableix uns criteris per a l'elaboració i la presentació (agrupació i ordre)

dels elements que puguin compondre un balanç:
○ El patrimoni net i el passiu mostra les fonts de finançament obtingudes i es
classifiquen segons la seva procedència i s'ordenen pel grau d'exigibilitat
(de menor exigibilitat a més exigibilitat).
○ Elactiu recull el conjunt d'inversions en béns o drets ordenats pel grau de
liquiditat (de menor liquiditat a més liquiditat).
Estructura:
Elements patrimonials

● Són cadascun dels béns, drets, obligacions i fons propis que componen els diferents
grups patrimonials del balanç i se'ls pot atribuir un valor.
● Es presenta amb un nom i un codi numèric concret proposat pel Pla General
Contable.
● El codi numèric proposat pel PGC facilita la identificació i el registre en l'àmbit
comptable.
● No s'estudiaran tots els elements, sinó que se'n citaran els més usuals i necessaris.
Es poden trobar al “Quadre de comptes” del PGC.

Els grups del quadre de comptes

Actiu. Elements d'immobilitzat
● 20. Immobilitzat Intangible
- 202. Concessions Administratives
- 203. Propietat Industrial
- 204. Fons de Comerç
- 205. Drets de traspàs
- 206. Aplicacions informàtiques
● 21. Immobilitzat Material
- 210. Terrenys i béns naturals
- 211. Construccions
- 212. Instal·lacions tècniques
- 213. Maquinària
- 214. Utillatge
- 216. Mobles
- 217. Equips de procés informàtic
- 218. Elements de transport
- 22. Inversions Immobiliàries
- 220. Inversions en terrenys i béns naturals
- 221. Inversions en construccions
- 25. Inversions Financeres a l/p
- 250. Inversions financeres a l/p (en instruments de patrimoni)
- 253. Crèdits a l/p per alienació de l'immobilitzat

Actiu. Existències
● 3. Existències
- 30. Comercials
- 300. Mercaderies
 - 31. Matèries primeres
- 310. Matèries primeres
- 35. Productes acabats
- 350. Productes acabats
- 39. Deteriorament del valor de les existències
- 390. Deteriorament de valor de les mercaderies
- 391. Deteriorament de valor de les matèries primeres
- 395. Deteriorament de valor dels productes acabats

Actiu. Elements de deutors per operacions de trànsit

● 43. Clients
- 430. Clients
- 431. Clients, efectes comercials a cobrar
● 44. Deutors diversos
- 440. Deutors
- 441. Deutors, efectes comercials a cobrar
● 47. Administracions Públiques
- 470. Hisenda Pública, deutora
- 471. Seguretat Social, deutora

Actiu. Elements d'inversions financeres i efectiu

● 54. Inversions Financeres a c/p
- 540. Inversions financeres a c/p (en instruments de patrimoni)
- 543. Crèdits a c/p per alienació de l'immobilitzat
● 57. Tresoreria
- 570. Caixa
- 572 Bancs c/c

Elements de Patrimoni Net

● 10. Capital
- 100. Capital Social
● 11. Reserves
- 112. Reserva Legal
- 113. Reserva Voluntària
- 114. Reserva Estatutària
● 12. Resultats pendents d'aplicació
- 120. Restant
- 129. Resultat de l'exercici

Elements de passiu no corrent

● 17. Deutes a l/p per préstecs rebuts, emprèstits i altres conceptes
- 170. Deutes a l/p amb entitats de crèdit
- 173. Proveïdors d'immobilitzat a l/p
- 177. Bons i vincles l/p

Elements de Passiu Corrent

 ● 40. Proveïdors
- 400. Proveïdors
- 401. Proveïdors, Efectes comercials a pagar
● 41. Creditors diversos
- 410. Creditors per prestacions de serveis
- 411. Creditors, Efectes comercials a pagar
● 47. Administracions Públiques
- 475. Hisenda Pública, creditora
- 476. Seguretat Social, creditora
● 50. Emprèstits i altres deutes especials
- 500. Enllaços i vincles a c/p
● 52. Deutes a c/p per préstecs rebuts i altres conceptes
- 520. Deutes a c/p amb entitats de crèdit
- 523. Proveïdors d'immobilitzat a c/p

Exemples i Activitats del Balanç de Situació

Exemple 1 . Patrimoni i Balanç
● Una persona té la intenció d'adquirir un habitatge valorat en 8.000 u.m.
● Per això, disposa d'uns estalvis de 4.000 u.m. que es destinaran a l'adquisició d'un
immoble.
● En ser aquests recursos insuficients decideix demanar un préstec bancari, amb la
previsió que necessitarà 2.000 u.m. per moblar l'habitatge posteriorment.
● Amb aquest finançament, adquireix l'habitatge, i…
L'anàlisi patrimonial és la següent:
● Necessitat de recursos: 8.000 + 2.000 = 10.000
● Fonts de finançament: • Estalvis (Recursos Propis): 4.000 • Préstec bancari
(Obligació) = 6.000
● Inversions realitzades: • Habitatge: 8.000 • Diners: 2.000 (que més tard es destinarà
per adquirir mobiliari) 37 Exemple 1: Patrimoni

La situació patrimonial d'aquesta persona és la següent:

Interpretació: Tot allò que posseeix aquesta persona (els seus actius o inversions), en part
està finançat amb recursos propis (40%), i l'altra part ho deu (60%). P.N. i Passiu: Origen
dels recursos financers Actiu: Aplicació dels recursos financers en inversions.

Exemple 2. El Balanç de Situació

Exemple d'actius, passius i patrimoni:
Alpha Co. té existències per valor de 360 ​mil euros, equipament industrial per valor de 600
milers d'euros i diners en efectiu que puja a 220 milers d'euros. Els passius a un any són de
210 milers dʻeuros i passius a cinc anys són de 560 milers dʻeuros
L'equació comptable serà de: Actiu: 360+600+220=1.180 Passiu: 210+560= 770 Patrimoni
Net: Actiu-Passiu= 410

Un exemple de Balanç de Situació

Activitat 1: El teu torn.

Els actius d'una empresa són 360.000 euros i els passius 120.000 euros.
A quant puja el net (Patrimoni net)?

El capital social d'una empresa és de 180.000 euros i els passius 100.000 euros.
A quant puja l'actiu?

Activitat 2: Classificar l'element següent en actius corrents i no corrents.

Actiu Corrent No Corrent

Caixa x

Mobles x

Clients x

Camió x

Nom Comercial (marca) x

 Inversió financera a 5 x
anys

Existències x

Orenador portàtil x

Inversió financera a 3 x
mesos

Envasos x

Activitat 3: Classificar les següents posicions del balanç:

Compte Actius, passius o patrimoni net?

Reserves acumulades PN

Maquinària ANC immobilitzat material

Proveïdor. Saldos a pagar PC

Existències AC

Deutes a llarg termini amb entitats de PASSIU LL/T NO CORRENT

crèdit

Capital Social PN

Caixa AC

Deutors. Saldos a cobrar AC

Clients. Saldos a cobrar AC

Inversions Financeres a llarg Termini ANC

2. El Compte de Pèrdues i Guanys (PYG)

Les Despeses i els Ingressos

● Mostra el resultat de l'exercici obtingut per l’empresa, incorporant els ingressos
obtinguts i les despeses incorregudes per a la seva obtenció. És un estat de
naturalesa dinàmica.
● Se l'anomena compte de gestió o compte de resultats.
● Resultat = ∑ Ingressos – ∑ Despeses consumides
- Despeses Consumides = Costos
- Resultat:
 - Pèrdues ∑ Ingressos < ∑ Despeses consumides
- Guanys ∑ Ingressos > ∑ Despeses consumides
- Al ser el Resultat d'un concepte localitzat al Patrimoni Net, les despeses i els
ingressos generen variacions en el valor patrimonial de l'empresa.

● Es tracta d'un estat comptable (forma part dels comptes anuals) que totes les
empreses han d'elaborar obligatòriament.
● Es realitzarà al final de l'exercici econòmic un cop la comptabilitat hagi recollit i/o
registrat la totalitat d'ingressos i despeses.
● Es presenta en forma de llista:
- exposa els ingressos i els costos/despeses a una única columna.

Definició de Despesa
● gastat:
- Valoració en unitats monetàries (equivalent monetari) d'una compra,
contractació i/o obtenció de béns o serveis.
- El reconeixement d'una despesa té lloc com a conseqüència d'una disminució
dels recursos de l'empresa.

Definició d'ingrés
● Ingrés:
- Valoració en unitats monetàries (equivalent monetari) d'una venda o prestació
de serveis.
- El reconeixement d'un ingrés té lloc com a conseqüència d‟un increment dels
recursos de l'empresa.

Estructura.
- Resultat d'explotació
- S'obté per la diferència dels ingressos i despeses relacionades amb l'activitat
principal de l'empresa, i els derivats de l'alienació (venda) d'immobilitzat.
● Resultat Financer
- S'obté per la diferència dels ingressos i les despeses relacionades amb la
cessió i captació de recursos financers aliens
● Resultat abans d'impostos
- Suma del resultat d'explotació amb el resultat financer
● Resultat de les operacions interrompudes net d'impostos
● Resultat de l'exercici
- Resultat d'explotació + Resultat financer = Resultat abans d'impostos
- Resultat abans d'impostos - Impost sobre beneficis = Resultat de l'exercici
procedent d'operacions continuades
- Resultat de l'exercici procedent d'operacions continuades + Resultat
d'activitats interrompudes =Resultat de l'exercici

Estructura bàsica del Compte de Pèrdues i Guanys

Classificació de despeses i ingressos
Despeses d'explotació

● 60. Compres:
○ 600. Compres de Mercaderies
○ 601. Compres de Matèries Primes
○ 602. Compres d'altres proveïments
● 61/71. Variació d'existències
○ 610. Variació d'existències de mercaderies
○ 611. Variació d'existències de primeres matèries
○ 712. Variació d'existències de productes acabats
● 62. Serveis Exteriors:
○ 621. Arrendaments i cànons
○ 622. Reparacions i conservació
○ 623. Serveis professionals independents
○ 624. Transport
○ 625. Cosines d'assegurança
○ 626. Serveis bancaris
○ 627. Publicitat
○ 628. Subministraments
● 63. Impostos
○ 630. Impost sobre beneficis (*)
○ 631. Altres tributs (*) És una despesa fiscal, no d'explotació
● 64. Despeses de personal
○ 640. Sous i salaris
○ 642. Seguretat Social a càrrec de l'empresa
● 65. Altres despeses de gestió
○ 650. Pèrdues de crèdits comercials incobrables
● 67. Pèrdues procedents d'actius no corrents i despeses excepcionals
 ○ 670. Pèrdues procedents de l'immobilitzat intangible
○ 671. Pèrdues procedents de l'immobilitzat material
○ 678. Despeses excepcionals
● 68. Dotacions per a amortitzacions
○ 680. Amortització de l'immobilitzat intangible
○ 681. Amortització de l'immobilitzat material
● 69. Pèrdues per deteriorament i altres dotacions
○ 693. Pèrdues per deteriorament d'existències
● 66. Despeses financeres
○ 661. Interessos d'obligacions i de bons
○ 662. Interessos de deutes
○ 665. Interessos per descompte d'efectes
○ 669. Altres despeses financeres
● 70. Vendes de mercaderies, producció pròpia i prestació de serveis
○ 700. Vendes de mercaderies
○ 701. Vendes de productes acabats
○ 705. Prestació de serveis
● 61/71. Variació d'existències
○ 610. Variació d'existències de mercaderies
○ 611. Variació d'existències de primeres matèries
○ 712. Variació d'existències de productes acabats
● 75. Altres ingressos de gestió
○ 752. Ingressos per arrendaments
○ 753. Ingressos de propietat industrial o intel·lectual cedida en explotació
○ 754. Ingressos per comissions
○ 755. Ingressos per serveis diversos
● 77. Beneficis procedents d'actius no corrents i d'ingressos excepcionals
○ 770. Beneficis procedents de l'immobilitzat intangible
○ 771. Beneficis procedents de l'immobilitzat material
○ 778. Ingressos excepcionals
● 76. Ingressos financers
○ 760. Ingressos de participacions en instruments de patrimoni
○ 762. Ingressos de crèdits
○ 769. Altres ingressos financers

Exemples i Activitats del Compte de Pèrdues i Guanys

Exemple 2: Una empresa va informar dels ingressos del primer trimestre de 325.000 euros i
de despeses de 85.000 euros.
Quin és el resultat del període?
Resposta: Benefici Net = Ingressos - Despeses
325.000 euros - 85.000 euros= 240.000 euros

Exemple 3: L'empresa A ven 10 televisors, 6 es paguen en efectiu i la resta es pagaran

d'aquí a dos mesos. Cada televisor es ven per 150 euros.
Les vendes són ingressos. Genera un augment de comptes per cobrar o cobrament d'efectiu
(actius).
Quina quantitat d'ingressos reconeixerà l'empresa?
Diners en efectiu rebuts: 6 x 150 euros =900 euros
Reconeixement d'ingressos: 10 x 150 euros = 1.500 euros

Exemple 3: L'empresa A compra mercaderia per 200.000 euros, un 20% en efectiu i un 80%
en crèdit.
Les compres són despeses. Genera un augment de comptes per pagar (passius) o sortides
d'efectiu (actius).
Quina quantitat de despeses reconeixerà l'empresa?
Eixides d'efectiu: 40.000 euros
Reconeixement de despeses: 200.000 euros

Exemple 4: StarFish Co. paga als seus venedors amb una comissió del 3% dels ingressos
per vendes. Per a 20X1, els ingressos totals per vendes van assolir els 250.000 euros.
La comissió a pagar és: 250.000 euros * 3% = 7.500 euros.
Al final del període, l'empresa va aconseguir pagar el 2/3 de l'import (5.000 euros). Els 2.500
euros restants es deuen als venedors.
Al final de 20X1 StarFish Co. reconeix:
Despeses (és a dir, despesa per comissió) 7.500 euros
Pagament en efectiu: 5.000 euros
Deutes (és a dir, comissió a pagar) 2.500 euros

Activitat: El Compte de Pèrdues i Guanys.

Activitat 1: Compte de Resultats (PIC) o Balanç?

Concepte Compte de resultats o Balanç?

Ingressos per serveis PIG

Camió de repartiment BALANÇ (immobilitzat material)

Subministraments PIG

Diners en efectiu BALANÇ (caixa)

Despeses de lloguer PIG (altres despeses d’explotació)

Comptes per pagar BALANÇ (passiu)

Despeses d'interessos PIG (resultat financer)

Salaris PIG (despeses de personal)

Client BALANÇ

Activitat 2 La Societat "LULYCO" presenta la següent informació per a l'any 20X1:

Interessos de deute pagats: 9.000 euros

Ingressos per dividends: 5.000 euros
Despeses de personal: 24.000 euros
Ingressos per vendes: 64.000 euros
Despeses de lloguer: 6.000 euros
Aplicació informàtica: 13.000 euros
Subministraments: 11.000 euros
Despeses de publicitat: 5000 euros

1. Identifiqueu el “concepte” que no pertany al Compte de Resultats.

Aplicació informàtica: 13.000€
2. Preparar el compte de resultats (la taxa de l'impost sobre beneficis és el general del
25%).
COMPTE DE PÈRDUES I GUANYS
Ingressos per vendes: +64.000 euros
Despeses de personal: -24.000 euros
Despeses de lloguer:-6.000 euros
Subministraments: -11.000 euros
Despeses de publicitat: -5000 eur
RESULTAT D’EXPLOTACIÓ 18.000
Ingressos per dividends: +5.000 euros
Interessos de deute pagats: -9.000 euros
RESULTAT FINANCER -4.000
RESULTAT ABANS D’IMPOSTOS +14.000 (18.000-4.000)
Impost sobre beneficis (25%) -3.500
RESULTAT DE L’EXERCICI +10.500

3. L'anàlisi de les transaccions

Transacció Comercial
● Una transacció és qualsevol esdeveniment que tingui un impacte econòmic al negoci,
un acord comercial o financer que es duu a terme entre dues parts.
● Una transacció comercial implica un intercanvi de béns i serveis a canvi del
pagament d'una quantitat monetària o en espècie, és a dir el preu. Els detalls de la
transacció es recullen als documents administratius (factures, rebuts, xecs,
contractes).
● En una transacció es realitza un intercanvi (una cosa donada i una mica rebut). La
comptabilitat registra els dos costats d'una transacció.
● Sistema dual (principi de dualitat = Cada esdeveniment econòmic té dos aspectes
que es compensen o equilibren entre si)

Conceptes amb definicions “molt bàsiques”:

● Venda: cessió de drets en una transacció
● Compra: recepció de drets en una transacció
● Ingrés: equivalent monetari d'una venda
● gastat: equivalent monetari d'una compra
● Pagament: entrega de diners
● Cobrament: recepció de diners
● Drets de cobrament: promeses de rebre diners en un futur
● Obligacions de pagament: compromisos de lliurar diners en un futur

Exemples
Activitat 1: El teu torn. Preguntes:
Quants són els actius totals?
Quant espera cobrar el negoci dels clients? 2.800
Quant deu el negoci en total?
Quants ingressos nets o pèrdua neta va experimentar el negoci durant el primer mes
d'operacions? -1.700+5.600-2.300+1.500
- El titular real de l’empresa és el que té més del 25% de les accions a l’empresa.
- L’administrador és la persona que els accionistes el nombren per portar la
gestió de l’empresa. En cas de que ningú superi el 25% d’accions, el titular real
sera l’administrador.