UF1: COMPTABILITAT FINANCERA, FISCALITAT I AUDITORIA 1

NF1: COMPTABILITAT FINANCERA I AUDITORIA

1. Les compres i vendes al PGC

2. Despeses i ingresos d’explotación
3. Creditors i deutors per operacions comercials
4. Immobilitzat
5. Immobilitzat intangible. Inversions financeres
6. Fons de finançament
7. Operacions de final de l’exercici.
8. Auditoria de comptes
 UNITAT 5: L’IMMOBILITZAT INTANGIBLE 2

OBJETCTIUS DE LA UNITAT

Comptabilitzar operacions Aplicar correctament

relacionades amb el les norms de registre i
Immobilitzat Intangible valoració en el registre
comptable dels
arrendaments
financers i operacins
de naturalesa similar
 UNITAT 5: L’IMMOBILITZAT INTANGIBLE 3

CRITERI D’IDENTIFICABILITAT Grup 20: I. INTANGIBLE

Criteri d’identificabilitat, que implica el
L’IMMOBILITZAT INTANGIBLE Alguns dels comptes que formen aquest
compliment d’algún dels dos requisits
subgrup són:
següents:
Tot aquell immobilitzat que és - (202) Concessions administratives
- Ser separable (pot ser venut, cedit o
identificable, té carácter no monetari - (203) Propietat industrial
arrendat)
- (205) Drets de traspàs
- Sorgir dedrets legals o contractuals i no té aparença física.
- (206) Aplicacions informàtiques
- (209) Bestretes per a Immobilitzacions
intangibles.

ALTRES..
VALORACIÓ INICIAL DEL I. El PGC senyala que existeixen altres aelements
d’aquesta naturalesa, que han de ser
INTANGIBLE reconeconeguts com a I.I, sempre que
Es valoraran pel seu preu d’adquisició o pel IMPORTANT! Les compleixin les condicions assenyalades i els
requisitis especificats:
cost de producció. concessions
adminsitratives - Drets comercials
Les normes relatives al Inmobilitzat material
s’han d’aplicar als elements de l’immobilitzat (202) no están - Propietat Intel.lectual o llicències
intangible subjectes a IVA
Per al seu registre s’obrirà un compte en aquest
subgrup
 L’IMMOBILITZAT INTANGIBLE 4

ADQUISICÓ DEL INMOBILITZAT INTANGIBLE

Per registrar l’adquisició de L’I.I ens trobem amb les mateixes formes de pagament del I. Material

FÓRMULES DE PAGAMENT CONSISTEIX EN… COMPTES QUE INTERVENEN

En efectiu o per compte corrent Inversió i pagament es realitzen en (570) Caixa
o bancari el mateix moment (572) Bancs
(523) Proveïdors d’immobilitzat a
El pagament es realitza amb curt termini
Amb. pagament ajornat .
posterioritat al lliurament del bé. (173) Proveïdors d’immobilitzat a
llarg termini
Amb pagament ajornat (525) Proveïdors, efectes comercials
Pagament ajornat, però,
documentat mitjançant lletres de a pagar
documentat amb lletra de canvi
canvi (175) Efectes a pagar a llarg termini

També existeix el pagament anticipat (209) Bestretes per a immobilitzacions intangibles

ALIENACIÓ INMOBILITZAT INTANGIBLE

Les
o. pèrdues o beneficis que sorgeixin com a conseqüència de la seva alienació es comptabilitzaran:

(670) Pèrdues procedents de l’I.I

(770) Beneficis procedents de l’I.I
IMMOBILITZAT INTANGIBLE 5

EXEMPLES Adquisició Immobilitzat intangible

 L’IMMOBILITZAT INTANGIBLE 6

PRACTIQUEM

.
 L’IMMOBILITZAT INTANGIBLE 7

PÈRDUES DE VALOR DEL I.INTANGIBLE

Els elements del I.I també poden patir depreciacions o pèrdues de valor. Aquestes pèrdues poden
ser:
- Sistemàtiques e irreversibles: AMORTITZACIONS
- Reversibles i conjunturals: Deteriorament de valor
- Per obsolescència

AMORTITZACIONS: com ja passava a l’I.M el registre comptable de les amortitzacions del I.I,
s’estructura:

(680) Amortització I.I (280) A. Acumulada I.Intangible

El moment d’inici de l’amortització és a partir que el dret està en condicions de generar ingressos
amb normalitat. Els mètodes d’amortització, es faran servir els mateixos criteris que al I.MATERIAL.
Si la vida útil no es pot estimar de manera fiable (AL I. INTANGIBLE), s’amortitzaran en un termini
de 10 anys
 8

DETERIORAMENT DE VALOR: Pèrdua reversible de valor, que seguint el principi de prudència tambá
haurà de ser registrada Es produirà una pèrdua de valor quan els seu Valor contable> import
recuperable. Sent el import recuperable el major import entre el seu valor raonable menys cost de
venda i el seu valor en ús:

(690) Pèrdues per deteriorment de L.II (290) Deteriorament de valor I.I

Quan la pèrdua de valor, disminueixi o desaparegui,s’ha de fer una reversió del deteriorament, que
té com a límit el valor comptable que tindria l’Inmobilitzat si no s’hagues comptabilitzat el
deteriorament:

(290) Deteriorament de valor I.I (790) Reversió del deteriorment del I.I
 9

PÈRDUES PER OBSOLESCÈNCIA: L’I. intangible pot patir una pèrdua total del seu valor per obsolescència
absoluta quan deixi de ser útil, per la empresa,pels avenços tecnològics o d’ un altre tipus.
Exemple:una empresa porta la comptabilitat amb un software i apareix una reforma comptable, llavors
aquest quedarà obsolet s’ha de donar de Baixa el bé a la comptabilitat (670) Pèrdues procedents del
l.INTANGIBLE:
 10

ALIENACIÓ DE L’IMMOBILITZAT INTANGIBLE

Per registrar la alienació de l’immobilitzat intagible s’ aplicaran els criteris establerts per a
l’immobilitzat material. Per registrar la venda:
1. Càlcul del valor comptable
2. Càlcul del benefici o pèrdua (670) o (770)
3. Comptabilització de l’operación de venda
 11

EXEMPLE
 12

PRACTIQUEM
 13
INVERSIONS FINANCERES

- QUÈ SON?
Actius financers compostos pels que coneixem com valors mobiliaris (accions i participacions d’altres empreses,
obligacions, bons i pagarés d’empreses), per crèdits i prèstecs concedits a altres empreses, per imposicions a
termini i per les fiances i dipòsits constituïts.

- TENEN ALGUNA RELACIÓ AMB LES OPERACIONS DE TRÀFIC HABITUAL DE LA EMPRESA?

No, ni amb l’immobilitzat material i intangible

- PER QUÈ SORGEIXEN?

Pot pasar que la empresa, en determinats períodes, disposi d’excedents de tresoreria que no necesiten pel
desenvoupament normal del negoci i decideixen invertir en Actius financers dels quals puguin obtenir una
rendibilitat

- QUIN TERMINI TENEN?

Poden ser a curt termini o a llarg termini, però sempre al marge de la activitat habitual
 INVERSIONS FINANCERES 14

ACTIUS FINANCERS TIPUS

1. Efectiu i altres actius líquids equivalents: tresoreria, dipòsits bancaris a la vista i Actius financers que siguin
convertibles en efectiu, sempre i quan el seu venciment no sigui superiora 3 mesos (sempre que no hi hagi risc
significatiu de canvi de valor.

2. Crèdits per operacions no comercials: clients i deutors diversos

3. Crèdits a tercers: crèdits i prèstecs financers concedits, inclosos els sorgits de la venda d’Actius no corrents
(Nota: Actiu corrent: aquel que es fa efectiu a c/p. Actiu no corrent: aquell que es fa efectiu en un plaç superior a
un any)

4. Valors representatius de deute adquirits a altres empreses: obligacions, bons i pagarés

5. Instruments de patrimoni adquirits d’altres empreses: accions, participacions…

(Nota: Patrimoni d’una empresa: és tot el que posseix una empresa: bens, drets i obligacions, és a dir, Actiu i
Passiu)

6. Derivats amb valoració favorable per l’empresa: futurs, opcions, permutes financers, i compravenda moneda
estrangera

7. Altres actius financers: dipòsits en entitats de crèdit, bestretes i crèdits al personal…

 INVERSIONS FINANCERES 15

1.PRÈSTECS I PARTIDES A COBRAR

Ens centrarem en els Crèdits per operacions no comercials: Actius financers que no tenen origen
comercial, els cobraments dels quals són de quantia determinada o determinable i no es negocien en
un mercat actiu: exemple préstecs no comercials concedits per l’empresa a tercers, crèdits per
alineació de l´immobilitzat o préstec concedits al personal de l’empresa:
(252) Crèdits a llarg termini A cada final
(256) Interessos a ll/t inversions financeres d’exercici la part
(542) Crèdits a curt plaç dels crèdits de ll/t
amb venciment a
(547) Interessos a c/t de crèdits c/p s’han de
reclassificar a la
(542)

Valoració inicial: pel seu valor raonable, que normalment serà el preu de la transacció: valor
raonable de la conraprestació lliurada més el costos de transacció
 INVERSIONS FINANCERES 16
Exemple valoració inicial:

L’empresa P, SA concedeix l’1 de gener del 20x0, un crèdit a una empresa del sector per import de 5000€ a retornar
en dos anys. Despeses de la operación 40€.

5040€ (252) Crèdits a llarg termini (572) Bancs 5040€

Valoració posterior: será pel seu cost amortitzat. Els interessos meritats es comptabilitzaran a la 762 ( Ingressos de
crèdits)

La empresa anterior, retornarà el crèdit de la següent manera, a un interés del 0,06019701

-31 desembre de 20x0, 250€
-31 desembre de 20x1 250€ + un pagament final de 5150€ .
Retenció 19%. Interés 0,06019701
Interessos
Anualitat o Capital pendent
Període o Cost Capital Amortitzat Data
Pagaments amortitzar
financer
0 …… …… …… 5040 01/01/20x0
1 250 303,39 -53,39 5093,39 31/12/20x0
2 5400 306,61 5093,39 0 31/12/20x1
 INVERSIONS FINANCERES 17

EXEMPLE VALORACIÓ POSTERIOR D’UN CRÈDIT A TERCERS

En el cas de prèstecs
concedits per entitats
diferents a les bancàries,
els interessos que es
generin hauran de portar
una retenció del 19%, que
s’hauran d’aplicar en el
momento que siguin
exigibles o quan es
paguin, si aquest és un
momento posterior
 18

PRACTIQUEM

1. L’1 de gener de 20x1, l’empresa M,SA concedeix un crèdit a l’empresa T, SA per import de
10.000€, a retornar en 3 anys. Es fa efectiu a través del banc. El tipus d’interès serà el 8% i
el cobrarà al venciment del crèdit, juntament amb el principal.

Realitza el quadre d’amortització del crèdit

Comptabilitza la concessió del crèdit a 01-01-x1, i les operacions que realitzarà la
empresa a 31-12-x1 i a 31-12-x2 i a 31-12-x3

2. L’1-01-x1 concedim un préstec de 3000€ amb 30€ de despeses. El prestador ens retornarà:
- 170€ el 31-12 durant tres anys i un pagament final de 3100€. Interès efectiu 0,0633385821
(253) Crèdits a
Realitza el quadre d’amortització del crèdit ll/t per
Comptabilitza la concessió del crèdit a 01-01-x1, i les operacions que realitzarà la alienació
d’immobilitzat.
empresa a 31-12-x1 i a 31-12-x2 i a 31-12-x3.
(543) Crèdits a
c/p per
3. L’01-01-X2 venem a 150.000€, més IVA, una màquina al preu d’adquisició de la qual va ser alienació
de 260.000€ i amb amortització acumulada de 100.000€. L’adquirent va abonar 81.500€ amb d’immobilitzat
xec i abonarà d’aquí dos anys a un interès efectiu del 5%
 INVERSIONS FINANCERES 19

REGISTRE DE DETERIORAMENT DE VALOR DE CRÈDITS PER OPERACIONS NO COMERCIALS

Almenys al tancament de l’exercici, s’han de fer les correccions valoratives necessàries,

sempre que hi hagi evidència que el valor d’un crèdit s’ha deteriorat.
Les correccions valoratives, així com la seva reversió s’han de registrar comptablement.
 INVERSIONS FINANCERES
20

EXEMPLE DETERIORAMENT DE VALOR DE CRÈDITS A TERCERS

Quan la pèrdua de valor desaparegui, s’hauran de cancel.lar els comptes que reconeixen les
correccions valoratives , tenint com a límit el valor inicial registrat comptablement.
 INVERSIONS FINANCERES 21

EXEMPLE REVERSIÓ DE DETERIORAMENT

 INVERSIONS FINANCERES 22

PRACTIQUEM: DETERIORAMENT DE VALOR I REVERSIÓ

 23

2. INVERSIONS MANTINGUDES FINS AL VENCIMENT

Estem parlant de Valors representatius de deute, amb una data de venciment fixa i
cobraments de quantia determinada, que es negocia en un mercat actiu i que es manté
fins al venciment (també coneguts com a “Renda Fixa”, amb un interès fix, són les
obligacions, bons i pagarés)

Les inversions mantingudes fins al venciment s’han de valorar inicialment pel seu valor
raonable (valor raonable de la contraprestació més els costos de transacció)
 24
EXEMPLES RENDA FIXA
 25

3. ACTIUS FINANCERS MANTINGUTS PER NEGOCIAR

És un actiu financer que es posseeix per negociar que s’adquireix amb el propòsit de
vendre’l en el curt termini

Els actius financers mantinguts per negociar, s’han de valorar inicialment pel seu valor
raonable, que coincidirà amb el preu de la transacció. Els costos de transacció que siguin
directament atribuïbles s’han de reconèixer en el compte de Pèrdues i Guanys a través del
compte (669) Altres despeses financeres
 26
ACTIUS FINANCERS MANTINGUTS PER NEGOCIAR
Exemples:

REGISTRE DE PÈRDUES O BENEFICIS PER L’ALINEACIÓ D’ACTIUS FINANCERS

MANTINGUTS PER NEGOCIAR
 27
ACTIUS FINANCERS MANTINGUTS PER NEGOCIAR