COMPTABILITAT I FISCALITAT

UD. 1 LES EXISTÈNCIES. COMPRES, VENDES I PRESTACIÓ DE SERVEIS. SEGONA PART

CONTINGUTS
1. ESQUEMA INICIAL
2. CONCEPTES GENERALS EN LES OPERACIONS DE COMPRES
3. COMPRES A CRÈDIT. OPERACIONS AMB INTERESSOS
4. LES EXISTÈNCIES. VALORACIÓ DE LES EXISTÈNCIES.
5. COMPTABILITZACIÓ DE LES EXISTÈNCIES
6. MARC CONCEPTUAL DE LA COMPTABILITAT
7. ACTIVITAT PROPOSADA
8. CONCEPTES GENERALS EN LES OPERACIONS DE VENDES.
9. VENDES A CRÈDIT. OPERACIONS AMB INTERESSOS
10. DETERIORE VALOR EXISTÈNCIES
11. DETERIORE VALOR DE CRÈDITS COMERCIALS
12. ACTIVITAT PROPOSADA

EXEMPLES I ACTIVITATS EXTRETS DELS MANUALS DE COMPTABILITAT I FISCALITAT DE

LES SEGÜENTS EDITORIALS:
• MC-GRAW HILL
• PARANIMF
MCMILLAN
• ED. M. IBAÑEZ

1. ESQUEMA INICIAL

1
2
2. CONCEPTES GENERALS EN LES OPERACIONS DE COMPRES

CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES DE

COMPRAS

Las cuentas del grupo 6 son cuentas de gestión.

Clasificación:

1
23
❑GASTOS DE EXPLOTACIÓN Subgrupos 60 y 61
Subgrupos 62, 63,64, 65….
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

45
❑GASTOS FINANCIEROS Subgrupo 66

3
 CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES DE
COMPRAS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Compras comerciales y regulación contable
(600) Compras de mercaderías, reg.→ G
(601) Compras de materias primas, reg.→ G

23
(602) Compra de otros aprovisionamientos, reg.→ G
• (6020) Elementos y conjuntos incorporables
• (6021) Combustible
• (6022) Repuestos 1
45
• (6025) Materiales diversos
• (6026) Embalajes
• (6027) Envases
• (6028) Material de oficina
(607) Trabajos realizados por otras empresas, reg.→ G

EL SOPORTE DOCUMENTAL: LA FACTURA.

El suport documental justificatiu d'una compra és la factura. La factura ha de complir una sèrie de requisits
legals quant a continguts mínims que ha d'incloure, segons està regulat pel Reial decret 1496/2003, de 28
de novembre:
• Número de la factura amb numeració correlativa, encara que poden establir-se diverses sèries.
• Nom, cognoms o raó social, N. I. F. i domicili, tant del que expedeix la factura (venedor) com de qui
la rep (comprador).
• Descripció de l'operació i contraprestació total, desglossant la identificació del producte o servei, el
nombre d'unitats, el preu unitari i l'import total de la factura.
• Lloc i data d'emissió.

4
• Base imposable, tipus de gravamen i import de la quota repercutida de l'IVA (en alguns casos es
permet que figure l'expressió IVA INCLÒS).
http://www.agenciatributaria.es/aeat.internet/inicio/_segmentos_/empresas_y_profesionales/empresas
/iva/obligaciones_de_facturacion/contenido_de_las_facturas.shtml

Consideración contable de las compras

• Repuestos:
▪ 322
0011 0010 1010y1101
6022: Existencias
0001 0100 1011y compras de
piezas destinadas a ser montadas en
sustitución de otras. Almacenamiento
inferior a un año.
▪ 219: Repuestos para inmovilizado.

23
Almacenamiento superior a un año.
• Materiales diversos:
▪ 325 y 6025: Existencias y compras de
otros materiales de consumo. 1
45
Almacenamiento inferior a un año.
▪ 214: Conjunto de utensilios o
herramientas utilizadas autónomamente
o conjuntamente con la maquinaria. Uso
superior a un año (moldes y plantillas).

Consideración contable de las compras

• Material de oficina:
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

▪ 328 y 6028: Existencias y compras

de material de oficina de consumo
superior al ejercicio donde se
adquieren.

▪ 216: Compras de material de

oficina de consumo duradero, 1
23
45
susceptibles de amortización.

▪ 629: Compras de material de

oficina que se consumen en el
ejercicio.

5
 CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES
0011 0010 COMPRAS
DE 1010 1101 0001 0100 1011
Compras comerciales y regulación contable

Norma de Valoración 10ª del PGC y Norma de Valoración 12ª del

PGC Pymes .1.1 Valoración inicial. Precio de adquisición:

Precio de la mercancía (nº unidades x precio unitario)

(-) Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura.
1
23
45
(+) Gastos de las compras adicionales hasta la ubicación para la venta
(transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros).
(+) Impuestos indirectos no recuperables directamente de la H.P.
(-) Intereses incorporados al nominal de los débitos.
(+) Intereses con vencimiento no superior a un año (opción con condiciones)

6
Exemple del subgrup 60: Encara que l'exemple està fet amb l'IVA del 16%, vosaltres heu de
realitzar-lo amb el 21%

7
8
 6028 Compra de material de oficina

400 Proveedores

CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES

DE 1010
0011 0010 COMPRAS
1101 0001 0100 1011

Encargos a proveedores con anticipos o entregas a cuenta

(407) Anticipos a proveedores. Activo

ANTICIPO + IVA = CANTIDAD ANTICIPADA

1
23
45
L'import del xec és la quantitat que ha sigut entregada, per la qual cosa aquesta suma es descompon en la
quantitat que correspon a la bestreta i en la quantitat que correspon a l'IVA de la bestreta.

9
Exemples:
→ Compra mercaderies a crèdit per valor de 6.000€. En la pròpia factura es consigna un descompte
comercial del 10%. Les despeses de transport, inclosos en factura, ascendeixen a 200€ IVA 21%.
5.600 (600) Compres de mercaderies
(6.000-0.1*6.000+200)
1.176 (472) H.P. IVA suportat
(5.600 x 0.21)
a (4001) Proveïdors 6.776
→ Compra matèries primeres al comptat pel banc, per 8.000€. En la pròpia factura es consigna un
descompte per ràpid pagament del 10%. Les despeses de transport, inclosos en factura, ascendeixen a 300€
IVA 21%.
7.500 (601) Compres de matèries primeres
(8.000-0.1*8.000+300)
1.575 (472) H.P. IVA suportat
(7500 x 0,21)
a (572) Bancs, c/c 9.075

→ Encarreguem una partida de mercaderies a un proveïdor per import de 8.000€, més el 21% d'IVA.
Lliurament a compte un xec de 4.840
4.000 (407) Bestreta de proveïdors
(4.840/1.21)
840 (472) H.P. IVA suportat
a (572) Bancs, c/c 4.840
→ Rebem les mercaderies anteriors, sent a crèdit l'operació.

8.000 (600) Compres de mercaderies

840 (472) H.P. IVA suportat
(8.000*0,21-840)
a (407) Bestreta a proveïdors 4.000
a (4001) Proveïdors a c/p 4.840

10
 CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES
DE 1010
0011 0010 COMPRAS
1101 0001 0100 1011
Devoluciones de compras
• (608) Devoluciones de compras, reg.→ I. IVA
“Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de
las condiciones del pedido.” También incluye los descuentos y similares

1
23
originados por la misma causa, posteriores a la recepción de la factura

Por una devolución de una compra, en efectivo:

D --------------------- X X ----------------------------
(570) Caja euros
a (608) Devoluciones de compras
a (472) H.P., IVA soportado
--------------------- X X ----------------------------

CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES

45 H

DE COMPRAS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Los descuentos en las compras

Descuentos en factura: suponen un menor importe de la compra

1
23
Descuentos fuera de factura:
•Los descuentos y similares, que le sean concedidos a la empresa
por pronto pago, fuera de la factura, se contabilizaran en la cuenta
606

45
•Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado
determinado volumen de pedidos, fuera de la factura, se
contabilizaran en la cuenta 609

CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES

DE COMPRAS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• (606) Descuento sobre compras por pronto pago, reg.→ I
Asientos de descuento por pronto pago no incluido en factura

1
23
D ------------------------------- X X ------------------------------------- H
(600) Compra de mercaderías
(472) H.P., IVA soportado
a (4001) Proveedores cp.

45
------------------------------- X X ------------------------------------
(4001) Proveedores cp.
a (606) Descuentos sobre compras pronto pago
a (472) H.P., IVA soportado
a (572) Banco c/c

-------------------------------- X X -------------------------------------

11
 CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES
DE COMPRAS
• (609) Rappels por compras, reg.→ I
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Asientos de rappels por compras fuera de factura

D ------------------------------- X X ------------------------------------- H

1
23
(600) Compra de mercaderías
(472) H.P., IVA soportado
a (4001) Proveedores cp.
------------------------------- X X ------------------------------------
(4001) Proveedores cp.

45
a (609) Rappels por compras
a (472) H.P., IVA soportado
a (572) Banco c/c

-------------------------------- X X -------------------------------------

12
 CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES
DE COMPRAS
Los envases retornables en las compras
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

• (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores, A

“Importe de los envases y embalajes cargados en factura por los

1
23
proveedores, con facultad de devolución a éstos”.

Figurará en el pasivo corriente del Balance con signo negativo

45
minorando la cuenta 400

Si el comprador de los productos adquiere todos o una parte de los

envases retornables: se carga la cuenta (6026) o (6027) Compra de
otros aprovisionamientos, con abono a la (406) Envases a devolver a
proveedores.

13
14
 CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES
DE COMPRAS

Compras a crédito
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

• (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar, Pasivo

23
D ------------------------------- X X ---------------------------------- H
(601) Compra de materias primas
(472) H.P., IVA soportado
a (4009) Proveedores, fras. pendientes de recibir
1
45
--------------------------------- X X ----------------------------------
(4009) Proveedores, fras. pendientes de recibir
a (4001) Proveedores c.p.

---------------------------------- X X -----------------------------------

CONCEPTOS GENERALES EN LAS OPERACIONES

DE COMPRAS
Compras a crédito
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

• (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar, Pasivo

D -------------------------------- X X -------------------------------- H

23
(600) Compra de mercaderías
(472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores

-------------------------------- X X -------------------------------- 1
45
(400) Proveedores
a(401)Proveedores, efectos comerciales a pagar

-------------------------------- X X --------------------------------
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
a (572) Banco c/c
--------------------------------- X X ---------------------------------

Exemples:
Elabora els seients corresponents a l'empresa Germans Cela, S. L., que efectua les següents
operacions durant l'any 20X0:
a) El 3/11 compra 3.000 unitats de mercaderies per un import unitari de 50 €. En factura
apareix un descompte comercial de 450 €. Les despeses de transport, inclosos en factura,
ascendeixen a 190 €. A més, li facturen envasos amb facultat de devolució per un import de 2.700
€. Es tracta d'una operació a crèdit de 6 mesos. L'IVA de l'operació és del 21%.

15
b) El 14/11 el proveïdor li concedeix un descompte per haver incomplit el termini de
lliurament pactat de 800 €.
c) El 20/11 compra envasos per un import de 600 € i retorna la resta.
d) El 30/11 realitza una nova comanda de mercaderies enviant al proveïdor un xec per import
de 3.630 € (IVA 21%).
e) El 10/12 rep la comanda anterior per import de 15.000 €; en factura apareix un descompte
comercial del 5%. A més figuren despeses de transport per import de 70 €; l'IVA de l'operació és
del 21%. Es tracta d'una operació a crèdit d'1 mes.
f) El 26/12 el proveïdor del punt anterior, per defectes de qualitat, concedeix un descompte
addicional del 2%.

Solució:
a) ______________________________ 3/11 ________________________________
149.740 (600) Compra de mercaderies
(3.000 × 50 – 450 +190)
2.700 (406) Envasos i embalatges a retornar a proveïdors
32.012,4 (472) HP IVA suportat
(149.740 + 2.700) × 0,21
a (4001) Proveïdors 184.452,4

b) ______________________________ 14/11 _______________________________

968 (4001) Proveïdors

a (608) Devolucions de compres i operacions similars 800
a (472) HP IVA suportat 168
(800 × 0,21)
c) _____________________________ 20/11 ________________________________
600 (602) Compra d'altres aprovisionaments
2.541 (4001) Proveïdors
a (406) Envasos i embalatges a retornar a proveïdors 2.700
a (472) HP IVA suportat 441
(2.100 × 0,21)
d) ______________________________________ 30/11 _____________________________
3.000 (407) Bestreta a proveïdors
(3.630/1,21)
630 (472) HP IVA suportat
a (572) Bancs 3.630

e) ______________________________________ 10/12 ___________________________

14.320 (600) Compra de mercaderies
(15.000 × 0,95) + 70
2.377,20 (472) HP IVA suportat
(14.320 – 3.000) × 0,21
a (407) Bestreta a proveïdors 3.000
a (4001) Proveïdors 13.697,20
f) ______________________________________ 26/12 ____________________________
346,54 (4001) Proveïdors
a (608) Devolucions de compres i operacions similars 286,40
(14.320 × 0,02)
a (472) HP IVA suportat 60,14
(286,40 × 0,21)

16
2. COMPRES A CRÈDIT. OPERACIONS AMB INTERESSOS

Compras a crédito

Intereses
0011 0010 de0001
1010 1101 aplazamiento
0100 1011

VALORACIÓN

❖ VENCIMIENTO IGUAL O MENOR A UN AÑO: La empresa optará por:

1
23
Registro como gasto financiero: 662, cuando se devengan los
intereses
Registro en cuentas subgrupo 60 siempre que los débitos no
tengan un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar

45
los flujos de efectivo no sea significativo.

❖ VENCIMIENTO SUPERIOR A UN AÑO: Registro como gasto financiero:

662, cuando se devengan los intereses

VENCIMENT INFERIOR A 1 ANY

Exemple: Una empresa compra mercaderies a crèdit per 15.000€ més el 21% d'IVA. Els transports
ascendeixen a 500€ més el 21% d'IVA, i el proveïdor ens cobra uns interessos de 300€ per ajornar-nos el
cobrament durant 90 dies.
Hem d'anar amb compte en calcular l'IVA; els interessos estan exempts d'IVA. En aquest exemple, l'IVA es
calcularà sobre les següents quantitats:
15.000 + 500 = 15.500€
_________________________x_______________________
15.800 Compres (600)
3.255 IVA Suportat (472)
a (4001) Proveïdors 19.055
_________________________x_______________________
Una altra manera de comptabilitzar aquests interessos
En el moment de la compra:
__________________________x_______________________
15.500 Compres (600)
3.255 IVA Suportat (472)
A (4001) Proveïdors 18.755
__________________________x_______________________
En el moment del pagament
__________________________x_______________________
18.755 (4001) Proveïdors
300 (662)
A (572) Bancs 19.055
___________________________________________________
VENCIMENT SUPERIOR A 1 ANY
Si el deute amb el proveïdor té un venciment superior a l'any, els interessos no poden formar part del
preu d'adquisició, i per tant hauran de figurar en un compte de despeses financeres.

17
Exemple: El 1/03/15 una empresa compra mercaderies a crèdit per 15.000€ més el 21% d'IVA. Els
transports ascendeixen a 500€ més el 21% d'IVA, i el proveïdor ens cobra uns interessos de 300€ per
ajornar-nos el cobrament durant 18 mesos.
Seient de la compra:
_________________________1/03/15_______________________
15.500 Compres (600)
3.255 IVA Suportat (472)
a (4006) Proveïdors a l/p 18.755
_________________________x_______________________
Seients a 31/12/15
18.755(1+i)18/12= 19.055; i = 0,010635594
18.755(1+0,106…..)10/12= 18.921,08
______________________________ 31/12/15 _________________________________
166,08 (662)
a (4006) 166,08
______________________________ 31/12/15__________________________________
18.921,08 (4006)
a (4001) 18.921,08
_______________________________________________________________________
Al venciment el 31/08/16
Per la meritació dels interessos
133,92 (662)
a (4001) 133,92
Pel pagament del deute
19.055 (4001)
a (572) 19.055
____________________________________________________________________________________
3. LES EXISTÈNCIES. VALORACIÓ DE LES EXISTÈNCIES

Les existències estan constituïdes per una sèrie de béns, pertanyents a l'Actiu corrent, que:
• Són adquirits per l'empresa per a tornar a ser venuts sense transformació: existències comercials.
• Són adquirits per a ser utilitzats o incorporats al procés productiu de l'empresa: matèries primeres
i altres materials
• Són obtinguts per l'empresa en el seu procés productiu: productes acabats, subproductes, etc.
El seu període d'emmagatzematge és normalment inferior a un any, encara que poden existir processos
productius de cicle llarg (superior a 12 mesos)

EL ALMACÉN: CONCEPTO Y FUNCIONES. CLASIFICACIÓN

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Empresa comercial

Mercaderías Almacén de la Mercaderías

1
23
(de proveedores) empresa (a clientes)

45
18
 EL ALMACÉN: CONCEPTO Y FUNCIONES. CLASIFICACIÓN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Empresa industrial

Almacén de materias
primas

1
23
Clientes

Almacén de
productos
terminados

45
Proveedores de
materias primas Producción

Stock de seguridad

EL ALMACÉN: CONCEPTO Y FUNCIONES. CLASIFICACIÓN

DOS GRANDES GRUPOS DE CUENTAS DE EXISTENCIAS

•Los bienes que la empresa adquiere en el

1
23
exterior:
✓ Comerciales
0011 0010 1010 1101✓ 0001 0100
Materias 1011
primas
✓ Otros aprovisionamientos

•Los bienes que la empresa obtiene en el

45
proceso productivo:
✓ Productos en curso
✓ Productos semiterminados
✓ Productos terminados
✓ Subproductos, residuos, y materiales recuperados

19
 EL ALMACÉN: CONCEPTO Y FUNCIONES. CLASIFICACIÓN
Valoración de existencias
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Entradas o altas en almacén . Norma de Valoración 10ª
“Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valoraran por su
coste, ya sea el precio de adquisición o al coste de producción”.

1
23
Precio de adquisición
Coste de producción

45
FICHA DE ALMACÉN DEL PRODUCTO:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

EL ALMACÉN: CONCEPTO Y FUNCIONES. CLASIFICACIÓN

0011 0010Métodos
1010 1101
de0001 0100 1011
asignación de valor

Criterio FIFO

Criterio del Precio Medio Ponderado 1

23
5. COMPTABILITZACIÓ DE LES EXISTÈNCIES

45
20
 CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• (30-) Mercaderías.
• (31-) Materias primas.
• (32-) Otros aprovisionamientos.

1
23
• (33-) Productos en curso.
• (34-) Productos semiterminados.
• (35-) Productos terminados.

45
• (36-) Subproductos, residuos y materiales recuperados.

Atendiendo a la naturaleza económica:

a) Las que se adquieren en el exterior y que hasta ese momento no han sufrido
transformación: 30, 31 y 32 del P.G.C.
b) Existencias de productos que han sufrido transformación en el interior de la
empresa: 33, 34, 35 y 36 del P.G.C.

CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

0011 0010 1010

Primer 1101
paso: dar0001 0100
de baja 1011
las existencias iniciales del período
(610) Variación de existencias de mercaderías

D --------------------------- 31-12 ---------------------------- H

Ai+Bi+... (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías A Ai

1
23
a (301) Mercaderías B Bi
--------------------------- X X ------------------------------

45
Segundo paso: Se dan de alta las existencias finales del período

D ------------------------- 31-12 ----------------------- H

Af (300) Mercaderías A
Bf (301) Mercaderías B ............
a (610) Variación de existencias de mercaderías Af+Bf+...
------------------------------- X X ---------------------------

21
 CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Contabilización del resto de las existencias

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
(31-) Materia prima (611) Variación exist.
materias primas
(32-) Otros (612) Variación exist. otros
aprovisionamientos aprovisionamientos

1
23
(33-) Producto en curso (710) Variación exist.
productos en curso

(34-) Producto (711) Variación exist.

45
semiterminado productos semiterminados

(35-) Producto (712) Variación exist.

terminado productos terminados

(36-) Subproducto (713) Variación exist.

subproductos

CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Contabilización del resto de las existencias

Primer
0011 0010 1010paso
1101 0001 0100 1011

D --------------------------------- 31-12 ------------------------------- H

Ei1 (611) Variación de exist. de materias primas
Ei2 (612) Variación de exist. otros aprovisionamientos
Ei3 (710) Variación de exist. productos en curso

23
Ei4 (711) Variación de exist. productos semiterminados
Ei5
Ei6
(712) Variación de exist. productos terminados
(713) Variación de exist. subproductos
a (31-) Materia prima .....
a (32-) Otros aprovisionamientos .....
1 Ei1
Ei2

45
a (33-) Producto en curso ... Ei3
a (34-) Producto semiterminado ... Ei4
a (35-) Producto terminado ... Ei5
a (36-) Subproducto ... Ei6
--------------------------------- X X ----------------------------------

22
 CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

0011 0010 1010paso

Segundo 1101 0001 0100 1011

D ---------------------------------- 31-12 -------------------------------- H

Ef1 (31-) Materia prima .....
Ef2 (32-) Otros aprovisionamientos .....
Ef3 (33-) Producto en curso ...

1
23
Ef4 (34-) Producto semiterminado ...
Ef5 (35-) Producto terminado ...
Ef6 (36-) Subproducto ...
a (611) Variación de exist. de materias primas Ef1
a (612) Variación de exist. otros aprovisionamientos Ef2

45
a (710) Variación de exist. productos en curso Ef3
a (711) Variación de exist. productos semiterminados Ef4
a (712) Variación de exist. productos terminados Ef5
a (713) Variación de exist. subproductos Ef6
---------------------------------- X X -----------------------------------

EXEMPLE DE VARIACIÓ D'EXISTÈNCIES

23
 CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Cuentas de gastos e ingresos relacionadas con las existencias. COMPRAS

(300) Mercaderías (600) Compras de mercaderías

(310) Mat. Primas (601) Compras de mat. primas

1
23
(320) Elementos y conj. Incorp.
(321) Combustibles
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos (602) Compra de otros aprov.

45
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina

CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Cuentas de gastos e ingresos relacionadas con las existencias. VENTAS

(300) Mercaderías (700) Ventas de mercaderías

(350) Ptos. terminados (701) Vta. Productos terminados

1
23
(340) Ptos. semiterminados (702) Vta. Ptos. semiterminados
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

45
(360) Subproductos
(365) Residuos (703) Ventas de subproductos y residuos

(326) Embalajes
(327) Envases (704) Ventas de envases y embalajes

6. ACTIVITAT PROPOSADA

24
25
7. CONCEPTES GENERALS EN LES OPERACIONS DE VENDES.

26
27
 Conceptos generales en las operaciones de ventas

0011 0010Los gastos

1010 inherentes
1101 a las 1011
0001 0100 ventas
• (624) Transportes, reg.→ G
• (759) Ingresos por servicios diversos. → I
Por la venta propiamente dicha:
D --------------------------- X X ----------------------------- H

1
23
(572) Banco c/c
a (700) Venta de mercaderías
a (477) H.P., IVA repercutido
--------------------------- X X -----------------------------

45
Por los portes contratados:

D --------------------------- X X ----------------------------- H
(624) Transportes
(472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja euros
--------------------------- X X -----------------------------

Conceptos generales en las operaciones de ventas

Encargos
0011 0010 de clientes
1010 1101 0001con anticipos
0100 1011 o entregas a cuenta
• (438) Anticipos de clientes, P
✓ Por el anticipo recibido:

D ------------------------- X X --------------------------- H

23
(570) Caja euros
a (438) Anticipos de clientes
a (477) H.P., IVA repercutido
-------------------------- X X ----------- -----------------
1
45
✓ Por la venta aplicando el anticipo, la factura quedaría así:

D ------------------------ X X --------------------- H
(570) Caja euros
(438) Anticipos de clientes
a (701) Venta de productos terminados
a (477) H.P., IVA repercutido
------------------------- X X -----------------------

28
 Conceptos generales en las operaciones de ventas

0011 0010 1010 1101

Devoluciones de0001
ventas0100 1011
• (708) Devoluciones de ventas, reg.→ G

Remesas devueltas por clientes, por incumplimiento de las condiciones del

pedido. Descuentos y similares originados por la misma causa, que sean

1
23
posteriores a la emisión de la factura.

D ----------------------------- X X ---------------------------------- H

45
(708) Devoluciones de ventas
(477) H.P., IVA repercutido
a (572) Banco c/c
------------------------------ X X ----------------------------------

Los descuentos en las ventas

Descuentos sobre ventas por pronto pago
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, reg.→ G.
“Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, fuera de
la factura, se contabilizarán en la cuenta (706)”.

1
23
a) Descuento por pronto pago incluido en factura

D ----------------------------------------- X X ------------------------------------- H

45
(57) Tesorería
a (701) Venta de productos terminados
(venta – descuento por pronto pago)
a (477) H.P., IVA repercutido

------------------------------------------ X X ------------------------------------

29
 Los descuentos en las ventas

Descuentos
0011 0010 1010 sobre0100
1101 0001 ventas por pronto pago
1011

b) Descuento por pronto pago fuera de factura

D -------------------------------- X X --------------------------------- H

1
23
(4301) Clientes corto plazo
a (700) Venta de mercaderías
a (477) H.P., IVA repercutido

-------------------------------- X X ---------------------------------

45
(706) Descuento sobre ventas pronto pago
(477) H.P., IVA repercutido
(57) Tesorería
a (4301) Clientes corto plazo

--------------------------------- X X ----------------------------------

Los descuentos en las ventas

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Descuento por volumen de pedido
a) Rappel incluido en factura:
Se considerarán como menor importe de la venta.
b) Rappel no incluido en factura: (709) Rappel por ventas, reg.→ G.
“Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen

1
23
de pedidos se contabilizarán en la cuenta (709)”.

D ----------------------------------- X X ------------------------------------ H

45
(57) Tesorería
a (701) Venta de productos terminados
a (477) H.P., IVA repercutido

----------------------------------- X X ------------------------------------
(709) Rappel por ventas
(477) H.P., IVA repercutido
a (57) Tesorería
----------------------------------- X X --------------------------------------

30
 Los envases retornables en las ventas
• (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Figurará en el activo corriente minorando
0011 0010 1010
la cuenta 430 1101 0001 0100 1011
“La contabilización de los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de
devolución, queda expuesta en la cuenta (437)”.
• Por el envío de envases (a), la recepción de la devolución de algunos (b) y la venta de otros
(c):

1
23
D --------------------------------- a) ------------------------------- H
-
(430) Clientes
a (701) Venta de productos terminados
a (437) Envases a devolver por clientes

45
a (477) H.P., IVA repercutido
---------------------------------- b) ------------------------------
- 0
(437) Envases a devolver por clientes
(477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes
---------------------------------- c) ------------------------------
-
(437) Envases a devolver por clientes
a (704) Venta de envases y embalajes
---------------------------------- X X ------------------------------
-

31
EXEMPLES:
1. L'empresa ven mercaderies a crèdit per 5.000€. IVA 21%. Paga en efectiu 200€, més 21% d'IVA de
despeses de transport.
2. L'empresa ven productes acabats a crèdit per import de 40.000€, més IVA 21%. Paga amb xec 500
€ més IVA en concepte de despeses de transport per compte del client.
3. Venda de mercaderies a crèdit per import de 6.500€. En la pròpia factura figura un descompte
comercial de 200 euros. IVA 21%.
4. L'empresa ven productes acabats al comptat en 8.000€. En la factura figura un descompte per ràpid
pagament de 100 euros. Cobra per banc.
5. L'empresa concedeix un descompte del 10% sobre l'import de vendes al client de l'exemple 2 per
haver aconseguit un volum de comandes.

32
6. L'empresa ven mercaderies a crèdit per import de 15.000 €. IVA 21%. Paga en efectiu les despeses
de transport al seu càrrec que han ascendit a 400€, més IVA.
7. Posteriorment, el client de l'exemple anterior comunica que les mercaderies no s'ajusten a la
qualitat sol·licitada i proposa retornar-nos la tercera part d'aquelles i quedar-se amb les restants amb un
descompte de 1.000€. L'empresa accepta la proposta del client.
8. L'empresa proposa al client dels exemples anteriors un descompte de 600€ més IVA, si li paga
immediatament. El client accepta i envia transferència bancària.
9. Un client ens encarrega la fabricació d'una partida de productes per import de 10.000 €, més el
21% d'IVA. Ens fa transferència bancària per import de 4.840 € en concepte de bestreta.
10. Li enviem la comanda al client anterior i la corresponent factura.
11. L'empresa ven productes acabats a crèdit per 14.000€. Inclou en factura de 1.000 € d'envasos amb
facultat de devolució.
12. Transcorregut el termini per a la devolució dels envasos de l'exemple anterior els clients ens
retornen envasos per valor de 700€ i ens comuniquen que desitgen adquirir el repte.
13. L'empresa ven productes acabats a crèdit per 1.500€ i envasos per 200 €. IVA 21%.
14. L'empresa “D” ven mercaderies a un detallista d'alimentació per import de 1.200€, més 4% d'IVA i
0,5% de recàrrec d'equivalència.
15. L'empresa “E”, que es dedica a prestar serveis d'assessoria, envia factura de 2.300€, més IVA 21%,
a un client per un servei prestat.
16. L'empresa “F”, que es dedica a la compravenda de mercaderies, presta de manera eventual un servei
d'assessoria a una altra empresa i factura per aquest concepte 2.000€, més 21% d'IVA.

SOLUCIÓ
D -------- 1 a) ---------- H
6.050 (4301)
a (700) 5.000
a (477) 1.050
-------- 1 b) ----------
200 (624)
42 (472)
a (570) 242
-------- 2 a) ----------
500 (624)
105 (472)
a (572) 605
-------- 2 b) ----------
49.005 (4301)
a (701) 40.000
a (759) 500
a (477) 8.505
-------- 3 ----------
7.623 (4301)
a (700) 6.300
a (477) 1.323
-------- 4 ----------
9.559 (572)
a (701 7.900
a (477) 1.659
------------ 5 -----------
4.000 (709)
840 (477)
a (4301 4.840
----------- 6 a)--------------

33
18.150 (4301)
a (700) 15.000
a (477) 3.150
-------- 6 b) ----------
400 (624)
84 (472)
a (570) 484
-------- 7 -- ----------
6.000 (708)
(15.000/3 + 1.000)
1.260 (477)
a (4301) 7.260
-------- 8 --- ----------
10.164 (572)
600 (706)
126 (477)
a (4301) 10.890
-------- 9 ----------
4.840 (572
a (438) 4.000
a (477) 840

D -------- 10 ---------- H
7.260 (4301)
4.000 (438)
a (701) 10.000
a (477) 1.260
-------- 11 ----------
18.150 (4301)
a (701) 14.000
a (437) 1.000
a (477) 3.150
-------- 12 ----------
1.000 (437)
147 (477)
a (704) 300
a (4301) 847
-------- 13 ----------
2.057 (4301)
a (701) 1.500
a (704) 200
a (477) 357
-------- 14 ----------
1.254 (4301))
a (700) 1.200
a (477) 54
-------- 15 -- ----------
2.783 (4301))
a (705) 2.300
a (477) 483
-------- 16 --- ----------
2.420 (440)

34
 a (759) 2.000
a (477) 420
--------------X X ----------

Ventas a crédito
Derechos de cobro por operaciones de tráfico
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• (4300) Clientes, euros
• (4301) Clientes corto plazo
• (4306) Clientes largo plazo Activo
• (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar

1
23
La letra de cambio: (4310) Efectos comerciales en cartera
D ------------------------ X X --------------------------- H
(4301) Clientes corto plazo
a (700) Venta de mercaderías

45
a (477) H.P., IVA repercutido
------------------------ X X ---------------------------
(4310) Efectos comerciales en cartera
a (4301) Clientes corto plazo
------------------------ X X ----------------------------
(572) Banco c/c
a (4310) Efectos comerciales en cartera
------------------------- X X ------------------------------

Ventas a crédito
Deudores varios
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

• (440) Deudores, A

23
(752) Ingresos por arrendamientos
(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación
(754) Ingresos por comisiones
(755) Ingresos por servicios al personal
1 reg.→ I

45
• (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar, A

35
8. VENDES A CRÈDIT. OPERACIONS AMB INTERESSOS

Ventas a crédito
Intereses
0011 0010 de aplazamiento
1010 1101 0001 0100 1011

VALORACIÓN

1
23
❖ VENCIMIENTO IGUAL O MENOR A UN AÑO: La empresa optará por:
Registro como ingreso financiero: 762
Registro en cuentas subgrupo 70 siempre que los créditos no tengan un tipo
de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea

45
significativo.

❖ VENCIMIENTO SUPERIOR A UN AÑO: Registro como ingreso financiero: 762

EXEMPLES D'OPERACIONS AMB INTERÉS

L'empresa Construccions Irune García, S. a. realitza obres en els locals de l'empresa Fernando
Somoza Reparacions, S. a. per import de 48.000 € més 21% d'IVA. La data de factura és l'1 d'abril
de 20X0. Fernando Somoza acorda amb el creditor ajornar el pagament 18 mesos, pel que aquest li
carrega en factura interesses. En el moment del pagament, el deute ascendeix a 63.384,84 €.
Fernando Somoza realitzarà el pagament mitjançant transferència bancària.
Comptabilitza l'operació fins al moment del pagament des del punt de vista de totes dues empreses.
Solució:
Fernando Somoza:
____________________________________ 1/4/X0 ___________________________________
48.000 (622) Reparacions i conservació
10.080 (472) HP IVA suportat
A (4106) Creditors per prestacions de serveis a l/p 58.080
___________________________________ ___________________________________
63.384,84 = 58.080 (1+i)1,5
i = 0,06
___________________________________ 31/12/X0 ____________________________________
2.594,47 (662) Interessos de deutes
58.080 × [(1+0,06)9/12 -1]
a (4106) Creditors per Prestacions de serveis a L/P 2.594,47
__________________________________ 31/12/X1 ______________________________________
60.674,47 (4106) Creditors per prestacions de serveis a l/p
a (4100) Creditors per prestacions de serveis a c/p 60.674,47
____________________________________ 1/10/X2 ____________________________________
2.710,37 (662) Interessos de deutes
60.674,74 × [(1 + 0,06)9/12 – 1]
a (4100) Creditors per prestacions de serveis 2.710,37
_____________________________________ ____________________________________
63.384,84 (4100) Creditors per prestacions de serveis
a (572) Bancs 63.384,84

36
_____________________________________ ____________________________________

Irune García:
_________________________________________ 1/4/X0 ______________________________
58.080 (4306) Clients a l/p
a (705) Prestacions de serveis 48.000
a (477) HP IVA repercutit 10.080
__________________________________________ 31/12/X0 _______________________________
2.594,47 (4306) Clients a l/p
a (762) Ingressos de crèdits 2.594,47
__________________________________________ ________________________________
60.674,47 (4300) Clients
a (4306) Clients a l/p 60.674,47
__________________________________________ 1/10/X1 _______________________________
2.710,37 (4300) Clients
a (762) Ingressos de crèdits 2.710,37
_________________________________________ ________________________________
63.384,84 (572) Bancs
a (4300) Clients 63.384,84
_________________________________________ ________________________________

9. DETERIORE VALOR EXISTÈNCIES

37
38
EXEMPLE (ed. *McGraw)

39
10. DETERIORE VALOR DE CRÈDITS COMERCIALS

40
41
42
43
EXEMPLE
Estimació individualitzada: Aquest procediment és el més adequat per a comptabilitzar la deterioració
de valor dels crèdits comercials de quantia significativa.
1. Un deutor que deu a l'empresa 300€ és declarat en CONCURS DE CREDITORS.
2. En l'exercici econòmic següent l'empresa considera irrecuperable el crèdit sobre el deutor de
l'exemple anterior.
3. Es considera de dubtós cobrament un efecte que va resultar impagat al seu venciment per import
de 700 euros. L'empresa reconeix la deterioració.
4. Posteriorment, el deslliurat de l'efecte impagat *dela exemple anterior realitza una transferència
bancària a la c/c de l'empresa per l'import del seu deute.

44
5. Un client que deu a l'empresa 1.000€ és declarat en fallida.
6. En l'exercici econòmic següent l'empresa aconsegueix cobrar en efectiu 400€ al client de l'exemple
anterior i considera la resta incobrable.

D -------- 1 a) ---------- H
300 (446)
a (440) 300
-------- 1 b) ----------
300 (694
a (490) 300
-------- 2 a) ----------
300 (650
a (446) 300
-------- 2 b)----------
300 (490)
a (794) 300
--------3 a) ----------
700 (436)
a (4315) 700
----------- 3 b)-----------
700 (694
a (490) 700
-------- 4 a) ----------
700 (572)
a (436) 700
-------- 4 b) ----------
700 (490)
a (794) 700
--------5 a) ----------
1.000 (436)
a (430) 1.000
----------5 b)-----------
1.000 (694
a (490) 1.000
-------- 6 a) ----------
400 (570)
600 (650)
a (436) 1.000
-------- 6 b) ----------
1.000 (490)
a (794) 1.000

Estimació global: Aquest procediment és el més adequat quan l'import individual de cada crèdit no siga
significatiu.

45
46
EXEMPLE
1. Els saldos de clients i deutors al final de l'any 20X8 és de 56.000€. L'empresa estima el risc per
fallits en un 5 per mil del saldo anterior.
2. El 25/03/X9 un deutor que devia 50 euros es va declarar en fallida. L'empresa ho considera
irrecuperable.
3. El 30/06/X9 l'empresa considera de dubtós cobrament un efecte que va resultar impagat al seu
venciment per import de 200€.
4. El 20/08/X9 considera el crèdit de l'exemple anterior definitivament incobrable.
5. Al final de l'any 20X9 el saldo dels comptes de clients i deutors és de 75.000€. L'empresa continua
estimant el risc de fallits en el 5 per mil del saldo anterior.

D -------- 1 ---------- H
280 (694)

47
 a (490) 280
-------- 2 ----------
50 (650)
a (440) 50
-------- 3 ----------
200 (436)
a (4315) 200
-------- 4 ----------
200 (650
a (436) 200
-------- 5 a) ----------
280 (490)
a (794) 280
----------- 5 b)-----------
375 (694)
a (490) 375

11. ACTIVITAT PROPOSADA

48
49