‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗرﻛت ھذه اﻟﺻﻔﺣﺔ ﻓﺎرﻏﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫اﻟﻔﮭــــرس اﻟﻌـــــــــــــــــــﺎم‬
‫‪ -١‬ﻣﻘدﻣـــﺔ‬
‫‪ -٢‬ﻧطﺎق اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪ -٣‬ﻣﺣﺗوى اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪ ١-٣‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ١-١-٣‬ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫‪ ٢-١-٣‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ٢-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف‬
‫‪-1 ١-٢-٣‬ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫‪ ٢-٢-٣‬ﺗﻌرﯾف اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف‬
‫‪ ٣-٣‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪ ١-٣-٣‬ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫‪ ٢-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ ٣-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ ٤-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ‬
‫‪ ٥-٣-٣‬وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪ ٦-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪ ٧-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪ ٨-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺿﺎھﺎة‬
‫‪ ٤-٣‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ ١-٤-٣‬اﻟﻣﻘدﻣﺔ‬
‫‪ ٢-٤-٣‬اﻟﻣﻼءﻣﺔ‬
‫‪ ٣-٤-٣‬أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ أو اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫‪ ٤-٤-٣‬ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫‪ ٥-٤-٣‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫‪ ٦-٤-٣‬اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم‬
‫‪ ٧-٤-٣‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم واﻻﺳﺗﯾﻌﺎب‬
‫‪ ٨-٤-٣‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎم اﻷﻣﺛل‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗرﻛت ھذه اﻟﺻﻔﺣﺔ ﻓﺎرﻏﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -١‬ﻣﻘدﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺗﺳﻘﺔ ﺑﻌﺿﮭﺎ ﻣﻊ ﺑﻌض ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف "اﻟﻣﻔﮭوم" ﺑﺄﻧﮫ ﻣﺻطﻠﺢ أﺳﺎﺳﻲ أﻋطﻰ ﻣﻌﻧﻰ ﻣﻌﯾﱠﻧﺎً‪،‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﺻطﻠﺢ أﺳﺎﺳﻲ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري أن ﺗﺗﻛرر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮫ ﺗﻛرارا‬
‫ﺻرﯾﺣﺎ أو ﺿﻣﻧﯾﺎ ‪ ،‬ﺳواء ﻋﻧد وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﺗﻔﺳﯾرھﺎ أو ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ‪ .‬ﻓﻛﻠﻣﺔ‬
‫"اﻷﺻول" ﻣﺛﻼ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻطﻠﺣﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻷن ﻛﺛﯾرا ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ ،‬ﻋﻠﯾﮫ ﻓﻼﺑد أن ﺗﺗﻛرر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﻔﮭوم اﻷﺻل ﻋﻧد وﺿﻊ‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﻋﻧد ﺗﻔﺳﯾرھﺎ وﻋﻧد ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ‪ .‬وﺗﺗرﻛز أھﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﻣﻠﺔ اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري اﻟﻼزم ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣﺗﺳﻘﺔ ﺑﻌﺿﮭﺎ ﻣﻊ‬
‫ﺑﻌض‪ .‬وﻣن أﺟل أن ﺗﻛون ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﯾﺟب أن ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ‬
‫أھداف واﺿﺣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﮭﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‪ .‬وﻣن أﺟل أن ﺗﻛون‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺗﺳﻘﺔ ﺑﻌﺿﮭﺎ ﻣﻊ ﺑﻌض ﯾﺟب أن ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗﻌرف اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺗﺻور ذھﻧﻲ‬
‫ﻣﻼﺋم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وﺑدون ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗﻛون ھﻧﺎك‬
‫ﺧطورة ﻓﻲ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺗﻧﺎﻗﺿﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻧطﺎق اﻟﺑﯾﺎن ‪:‬‬
‫ﯾﻌرف ھذا اﻟﺑﯾﺎن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‪ ،‬واﻟﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺣﻛم ﻗﯾﺎس ﺗﻠك اﻟﻌﻧﺎﺻر‪ ،‬واﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟواﺟب ﺗواﻓرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻔﺻﺢ ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻣن ھﻧﺎ ﺗﺣدد اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻣﻠﮭﺎ ھذا اﻟﺑﯾﺎن‬
‫اﻟﻣﻼﻣﺢ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن أن‬
‫ھذا اﻟﺑﯾﺎن ﻻ ﯾﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ إﻻ أﻧﮫ ﺳوف‬
‫ﯾﺳﺗﺧدم ـ ﺟﻧﺑﺎ ً إﻟﻰ ﺟﻧب ـ ﻣﻊ ﺑﯾﺎن أھداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟوﺿﻊ ﺗﻠك‬
‫)*(‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٣٣‬‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﺣﺗوى اﻟﺑﯾﺎن ‪:‬‬
‫‪ ١-٣‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ١-١-٣‬ﻣﻘدﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻹﺑﻼغ اﻷطراف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﻋدادھﺎ وﺗﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ -‬ﺑﺻورة‬
‫دورﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ‪ -‬وﺗﻧﻘﺳم ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ‪:‬‬
‫أ ‪) -‬أرﺻدة( ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن ‪ ،‬أو ﺑﻠﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫)*(‬
‫أﺑﻘﯾت أرﻗﺎم اﻟﻔﻘرات ﻛﻣﺎ وردت ﻓﻰ ﻣﺷروع ﺗطوﯾر اﻟﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﻘدم ﻟوزارة اﻟﺗﺟﺎرة ‪ ،‬ﻟﯾﺗﺳﻧﻰ رﺑطﮭﺎ ﺑﺎﻟدراﺳﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺑﯾﺎن‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ب‪) -‬ﺗدﻓﻘﺎت( ﺗرﺗﺑط ﺑﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‬

‫وﯾﺷﯾر اﺻطﻼح )اﻷرﺻدة( إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟوﺳﯾﻠﺔ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻹﺑﻼغ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻور اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﯾﺷﯾر اﺻطﻼح )اﻟﺗدﻓﻘﺎت( إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﺗﺷﻣل ھذه اﻟﺗﻐﯾرات ﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ ‪) :‬اﻟﻔﻘرة ‪(٢٣٤‬‬
‫أ ‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ھذه اﻟﻔﺗرة‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻹﺑﻼغ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬وﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻور ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٣٥‬‬ ‫ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب‬
‫رأس اﻟﻣـﺎل ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ‬
‫ﺣﻘوق رأس اﻟﻣﺎل اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻹﺑﻼغ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( واﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻور‬
‫ھذه اﻟﺗﻐﯾرات ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪) .‬اﻟﻔﻘرة ‪(٢٣٦‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻹﺑﻼغ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪،‬‬
‫وﺗﺑرز ھذه اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‬
‫وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل واﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘد أو‬
‫اﻟﻣوارد اﻟﺳﺎﺋﻠﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫وﯾﺗﺑﯾن ﻣﻣﺎ ﺗﻘدم أن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ھﻲ ‪:‬‬
‫ـ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫ـ اﻹﯾرادات‪ ،‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬اﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬اﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬وﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ‪ ،‬اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫وﺗﻘﻊ ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻌﺷرة ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﺗﺿﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻷوﻟﻰ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﺷﻣل‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺳﺑﻌﺔ اﻷﺧﯾرة‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﺗرﺗﺑط ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن ارﺗﺑﺎطﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ؛ ﻧظرا ﻷن اﻷﺻول‬

‫واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ﺗﺗﻐﯾر ﺑﻔﻌل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻛون‬
‫ﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ .‬ﻛﻣﺎ أن اﻟزﯾﺎدة )أو اﻟﻧﻘص( ﻓﻲ أﺻل ﻣﻌﯾن ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣدث دون ﻧﻘص أو زﯾﺎدة ﻣﻧﺎظرة ﻓﻲ أﺻل آﺧر أو ﻓﻲ أﺣد‬
‫اﻟﺧﺻوم أو ﻓﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫وﯾﺗﺑﯾن ﻣﻣﺎ ﺗﻘدم أن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﺑﻠور ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺳق ﺑﻌﺿﮭﺎ ﻣﻊ ﺑﻌض وﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٣٧‬‬
‫‪ ٢-١-٣‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ -‬ﯾﺟب أن ﯾﺿﻊ ﺗﻌرﯾف ﻛل ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳﺎﺳﺎ واﺿﺣﺎ ﻟﻠﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﻲ ﻧطﺎق ﻋﻧﺻر‬
‫ﻣﻌﯾن‪ ،‬واﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻧطﺎق ذﻟك اﻟﻌﻧﺻر‪ .‬وﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪،‬‬
‫ﻓﺈن ﺗﻌرﯾف "اﻷﺻل" ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻛﺎﻓﯾﺎ ﻹرﺷﺎد اﻟﻣﺣﺎﺳب إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ‬
‫إذا ﻛﺎن ﺑﻧد ﻣﻌﯾن – ﻣن اﻟﻣﻘﺗرح إدراﺟﮫ ﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷﺻول –‬
‫ﺗﺗواﻓر ﻓﯾﮫ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺗواﻓر ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫اﺻطﻼح "اﻷﺻول"‪ .‬وﺑذﻟك ﯾﻌﺗﺑر ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧطوة أوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧب ﻛﺑﯾر ﻣن اﻷھﻣﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إذ أن ھذه اﻟﺗﻌﺎرﯾف ﺗﺿﻊ اﻷﺳﺎس ﻻﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﻔﺗﻘر إﻟﻰ‬
‫ﺧﺎﺻﯾﺔ واﺣدة أو أﻛﺛر ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﮭﺎ ﻛل ﻣن اﻷﺻول‬
‫واﻟﺧﺻوم واﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬وﻣﺎ إﻟﻲ ذﻟك‬
‫ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗﮭدف ھذه اﻟﺗﻌﺎرﯾف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد أﺳس‬
‫اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ – أو ﺗﺣدﯾد اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫إﺧﺿﺎﻋﮭﺎ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﻣن ﺑﯾن ﺧﺻﺎﺋص ﻛل ﻣن ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر‪ ،‬وﺗﻘﻊ ھذه‬
‫اﻷﺳس واﻟﺧﺻﺎﺋص ﻓﻲ ﻧطﺎق ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ .‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٣٨‬‬ ‫ﺗﻌﺎرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻷﺻول ‪:‬‬
‫اﻷﺻل ھو أي ﺷﻲء ﻟﮫ ﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺗزوﯾد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت أو اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬اﻛﺗﺳﺑت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺣق ﻓﯾﮫ ﻧﺗﯾﺟﺔ أﺣداث وﻗﻌت أو ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﻣت‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬ﺷرﯾطﺔ أن ﯾﻛون ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ‬
‫ﻣن اﻟﺛﻘﺔ وﺑﺷرط أﻻ ﯾﻛون ﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﺻورة ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﺗزام ﻏﯾر ﻗﺎﺑل‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٣٩‬‬ ‫ﻟﻠﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫وﯾﺗﺑﯾن ﻣن اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺳﺎﺑق أن اﻷﺻل ‪ -‬ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن ﺷﻛﻠﮫ ‪-‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة‪(٢٤٠‬‬ ‫ﯾﺗﻣﯾز ﺑﺧﻣس ﺧﺻﺎﺋص أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻛﺂﻻﺗﻲ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اﻟﻣﻘدرة اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺔ أو اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬وﯾﻌﻧﻲ ذﻟك أن اﻷﺻل‬
‫ﯾﻣﺛل طﺎﻗﺔ ﻣﺗﺟﻣﻌﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﺳﺗطﯾﻊ ‪ -‬ﺑﻣﻔرده أو ﺑﺎﻻﺷﺗراك ﻣﻊ ﻏﯾره‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٧‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣن اﻷﺻول ‪ -‬أن ﯾﻘدم ﺧدﻣﺎت أو ﻣﻧﺎﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬ﺗﺳﺎﻋد ﺑﺷﻛل‬

‫ﻣﺑﺎﺷر أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﺗدﻓﻘﺎت ﻧﻘدﯾﺔ)‪.(١‬‬
‫ب‪ -‬اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣن ﺛم ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ اﻟﺧدﻣﺎت أو‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺟﺳد ﻓﻲ اﻷﺻل‪.‬‬
‫ج ‪ -‬وﻗوع ﺣدث أو إﻧﺟﺎز ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ ﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ ﺣق اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﮭﺎ اﻷﺻل‪.‬‬
‫د ‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي ‪ -‬ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺛﻘﺔ ‪ -‬ﻟﺧﺎﺻﯾﺔ أو أﻛﺛر ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﮭﺎ اﻷﺻل‬
‫وﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ واﺿﺣﺎ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺎﺗﮫ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫ھـ‪ -‬إﻣﻛﺎن ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺻل ﻗﯾﺎﺳﺎ ﻧﻘدﯾﺎ ‪ -‬ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ‪ -‬وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ‬
‫أن اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﺗﻧﻔﯾذھﺎ ﻓﻲ وﻗت ﻻﺣق ﺗﺣﺗوي ﻋﺎدة ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق‬
‫ذات ﻗﯾﻣﺔ واﻟﺗزاﻣﺎت وأﻋﺑﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻣن اﻟواﺿﺢ أن اﻟﻔﺎﺋدة‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن إدراج ھذه اﻟﺣﻘوق ﺿﻣن أﺻوﻟﮭﺎ ﺗﻛون‬
‫ﻣﺣدودة ﺑدرﺟﺔ ﻛﺑﯾرة إذا ﺗﻌذر ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺎﺑﻠﮭﺎ وإدراﺟﮭﺎ‬
‫ﺿﻣن ﺧﺻوم اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺧﺻوم ‪:‬‬
‫"اﻟﺧﺻم" ھو اﻟﺗزام ﺣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺗﺣوﯾل أﺻول أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت‬
‫ﻟوﺣدات أﺧرى ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت أو أﺣداث ﻣﺎﺿﯾﺔ‪ ،‬ﺷرﯾطﺔ أن‬
‫ﯾﻛون اﻻﻟﺗزام ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن اﻟﺛﻘﺔ وﺑﺷرط‬
‫أﻻ ﯾﻛون ﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﺻورة ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺣق ﻏﯾر ﻗﺎﺑل ﻟﻠﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤١‬‬
‫وﯾﺗﺑﯾن ﻣن ھذا اﻟﺗﻌرﯾف أن اﻟﺧﺻم ‪ -‬ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن ﺷﻛﻠﮫ ‪ -‬ﯾﺗﻣﯾز‬
‫ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬وﺟود اﻟﺗزام ﺣﺎﻟﻲ واﺟب اﻷداء‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻟﺧﺻم ﯾﻣﺛل ﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﺟﺎه وﺣدة أو أﻛﺛر ﻣن اﻟوﺣدات اﻷﺧرى‪.‬‬

‫)‪ (١‬ﻟﻌل ھذه اﻟﺧﺎﺻﺔ ھﻲ أﻛﺛر اﻟﺧﺻﺎﺋص ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻣﯾﯾز اﻷﺻول وذﻟك ﺑﺳﺑب ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻸﻣوال اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻔﻘﮭﺎ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﮭدف ﺣﯾﺎزة ﻣﻧﺎﻓﻊ ﺟدﯾدة أو زﯾﺎدة اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪ -‬إذ إن ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد اﻟذي‬
‫ﯾﺣﯾط ﺑﺗﺣﻘﯾق ھذه اﻷھداف ﻗد ﯾؤدي إﻟﻰ اﻋﺗﺑﺎر ﺗﻠك اﻷﻣوال ﻣﺻروﻓﺎت إﯾرادﯾﺔ أو ﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﮫ ذﻟك ﻧﻔﻘﺎت‬
‫اﻟﺗطوﯾر وﻓﺗﺢ أﺳواق ﺟدﯾدة واﻟﺗدرﯾب وﻣﺎ إﻟﯾﮭﺎ ﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌذر ﻓﯾﮭﺎ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﻻ ﺗﺗﻌﻠق ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﺑﻧﯾﺔ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﻣﺛل ھذه اﻟﺣﺎﻻت وإﻧﻣﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﺣﺗﻣﺎل ودرﺟﺔ ﻧﺟﺎح اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﮭدف ﻣن اﻟﻣﺻروف‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٨‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ب‪ -‬ﻧﻘل أو ﺗﺣوﯾل أﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪ ،‬وﯾﻌﻧﻲ ذﻟك أن اﻟوﻓﺎء ﺑﺗﻠك‬

‫اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ ﯾﺗطﻠب ﺗﺳدﯾد اﻻﻟﺗزام‪ ،‬إﻣﺎ ﺑﻧﻘل ﻣﻠﻛﯾﺔ أو اﺳﺗﺧدام ﺑﻌض‬
‫اﻷﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﺳواء أﻛﺎن ذﻟك ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺣدد أو ﻗﺎﺑل‬
‫ﻟﻠﺗﺣدﯾد‪ ،‬أو ﻋﻧد وﻗوع ﺣدث ﻣﻌﯾن‪ ،‬أو ﻋﻧد اﻟطﻠب‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﯾﻌﻧﻲ ذﻟك أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﯾﺟب أن ﺗﻔﻲ ﺑﻣﺳﺋوﻟﯾﺎﺗﮭﺎ أو‬
‫ﺗؤدي ﻣﺎ ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣن اﻻﻟﺗزام دون ﻗﯾد أو ﺷرط‪.‬‬
‫د‪ -‬وﻗوع ﺣدث أو إﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬وﯾﻌﻧﻲ ذﻟك أن اﻟﺣدث أو‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﺗرﺗﯾب ذﻟك اﻻﻟﺗزام ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻗد وﻗﻌت ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫ھـ‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك إﻣﻛﺎن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ – ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺛﻘﺔ– ﻟﺧﺎﺻﯾﺔ أو أﻛﺛر ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﮭﺎ اﻻﻟﺗزام‪،‬‬
‫وﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ واﺿﺣﺎ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻷﺻول أو ﻧﻘل ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ إﻟﻰ اﻟﻐﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫و‪ -‬إﻣﻛﺎن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ -‬ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ‪ -‬ﻟﻠﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺳﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺑﺎﺷرة أو اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﺗؤول إﻟﯾﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﺣدث‬
‫أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ وﺟود ذﻟك اﻟﺧﺻم أو اﻻﻟﺗزام‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٢‬‬
‫‪ -٣‬ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ‪:‬‬
‫ﺗﻣﺛل ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ﻣﻘدار ﻣﺎ ﯾﺗﺑﻘﻰ ﻣن أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﻌد‬
‫اﺳﺗﺑﻌﺎد ﺧﺻوﻣﮭﺎ ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮭﺎ ﺗﻌﺎدل داﺋﻣﺎ "ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول" )اﻷﺻول‬
‫ﻧﺎﻗﺻﺎ اﻟﺧﺻوم( ‪ ،‬وﻟﮭذا ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ اﺻطﻼح "اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ" ﻷﺻﺣﺎب‬
‫رأس اﻟﻣﺎل وﺗﻧﺑﺛق ھذه اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺄﺻﺣﺎﺑﮭﺎ ﻛﻣﻼك ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﺗﻠك اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋن اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﻗد ﺗرﺑطﮭم ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﻣوظﻔﯾن أو ﻣوردﯾن أو ﻣﻘرﺿﯾن ‪ ،‬أو ﻋﻣﻼء …‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٣‬‬ ‫اﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻹﯾرادات ‪:‬‬
‫إﯾرادات اﻟﻣﻧﺷﺄة ھﻲ ﻣﻘدار زﯾﺎدة اﻷﺻول أو ﻧﻘص اﻟﺧﺻوم أو ﻛﻠﯾﮭﻣﺎ ﻣﻌﺎً‬
‫‪ ،‬ﺧﻼل ﻣدة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣن إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ أو ﺑﯾﻌﮭﺎ ‪ ،‬أو اﻟﺳﻣﺎح‬
‫ﻟﻠوﺣدات اﻷﺧرى ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ ‪ ،‬أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت ‪ ،‬أو‬
‫ﺗﺄدﯾﺔ أﻧﺷطﺔ أﺧرى ﺗﺳﺗﮭدف اﻟرﺑﺢ ‪ -‬ﻣﻣﺎ ﯾﺷﻛل اﻷﻋﻣﺎل اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٤‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣن ھذا اﻟﺗﻌرﯾف أن "اﻹﯾرادات" ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٠٩‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫أ ‪ -‬إن زﯾﺎدة اﻷﺻول أو ﻧﻘص اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻹﯾرادات ﺗﻧﺷﺄ ﻋن‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﮭدف اﻟرﺑﺢ ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﮭﺎ ﻋﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻏﯾر أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ‪ ،‬أو‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗروض إﺿﺎﻓﯾﺔ ‪ -‬ﺗﺳﻠم أﺻول ﻣﺷﺗراة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﻘص اﻟﺧﺻوم اﻟذي ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﺗﺳدﯾد اﻟدﯾون ﺑوﺳﺎﺋل أﺧرى ﻏﯾر‬
‫ﺗﺳﻠﯾم ﺳﻠﻊ أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻐﯾر‪ ،‬أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠﻐﯾر ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬
‫أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺗﻣﺛل اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﮭدف اﻟرﺑﺢ وﺗؤدي إﻟﻰ إﻧﺗﺎج اﻹﯾرادات ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﮭﺎ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻧﺷﺂت أﺧرى أو اﻟظروف واﻷﺣداث‬
‫اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ وﯾﺗوﻗف اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬
‫وﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻧﺷﺂت أﺧرى أو‬
‫اﻷﺣداث واﻟظروف اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮭﺎ ‪ -‬إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ‪ -‬ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬وأوﺟﮫ ﻧﺷﺎطﺎﺗﮭﺎ اﻷﺧرى‪ .‬ﻓﻘد ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻧوع ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻋرﺿﯾﺔ أو‬
‫ﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟظروف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة أﺧرى‪ .‬ورﻏم أن ھذا‬
‫اﻟﺗﻣﯾﯾز ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘدﯾر إﻻ أﻧﮫ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧب ﻛﺑﯾر ﻣن اﻷھﻣﯾﺔ‪ .‬ﻓﮭو‬
‫ﯾﮭدف أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ أن ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑدﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫وﻣﻛوﻧﺎﺗﮫ واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﮫ‪ ،‬ﻣﻔﯾدة ‪ -‬إﻟﻰ أﺑﻌد ﺣد ﻣﻣﻛن‬
‫‪ -‬ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎرج اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﯾﺳﺎﻋد ھذا اﻟﺗﻣﯾﯾز‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻹﯾرادات وﺑﯾن اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﻧوﻋﺎ آﺧر ﻣن‬
‫ﻣﻛوﻧﺎت داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻣﺎداﻣت اﻹﯾرادات ﺗﻣﺛل زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو ﻧﻘﺻﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ‬
‫ﯾﺗﻌﯾن أن ﺗﺗواﻓر ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺟد أو اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧﻘص ﻧﻔس اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺣددة ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻟﮭذه اﻟﻌﻧﺎﺻر‪.‬‬
‫د ‪ -‬ارﺗﺑﺎط اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﺑﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٥‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺻروف ھو اﻧﻘﺿﺎء أﺻل أو ﺗﺣﻣل اﻟﺗزام ‪ -‬أو ﻛﻼھﻣﺎ ﻣﻌﺎ ‪ -‬ﺧﻼل‬
‫ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ أو ﺑﯾﻌﮭﺎ‪ ،‬أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠوﺣدات اﻷﺧرى‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة أو ﺗﺄدﯾﺔ ﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻐﯾر وﻏﯾر ذﻟك ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٠‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﮭدف اﻟرﺑﺢ وﺗﺷﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٦‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣن ھذا اﻟﺗﻌرﯾف أن "اﻟﻣﺻروف" ﯾﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬أن ﻧﻘص اﻷﺻول وزﯾﺎدة اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺻروف ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف إﻟﻰ اﻟرﺑﺢ ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﮭﺎ ﻋﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻧﻘص اﻷﺻول اﻟذي ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح أو اﺳﺗرداد‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻟﺟزء ﻣن ﺣﻘوﻗﮭم‪ ،‬أو اﻹﻧﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﺷراء اﻷﺻول‪ ،‬أو‬
‫ﺗﺳدﯾد اﻟدﯾون‪.‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗروض إﺿﺎﻓﯾﺔ أو‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷراء أﺻول ﺟدﯾدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺗﻣﺛل اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف إﻟﻰ اﻟرﺑﺢ وﺗؤدي إﻟﻰ اﻧﻘﺿﺎء اﻷﺻول‪ ،‬أو‬
‫ﺗﺣﻣل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﮭﺎ‬
‫ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ أو اﻟﻌرﺿﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻧﺷﺂت أﺧرى أو اﻟظروف‬
‫واﻷﺣداث اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻣﺎ داﻣت اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺗﻣﺛل ﻧﻘﺻﺎ ﻓﻲ اﻷﺻول أو زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم‬
‫ﻓﯾﺟب أن ﺗﺗواﻓر ﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻘﺿﻲ أو اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺟد‬
‫ﻧﻔس ﺧﺻﺎﺋص اﻷﺻول أو اﻟﺧﺻوم اﻟﺳﺎﺑق اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫د‪ -‬ارﺗﺑﺎط اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻷﺻول أو اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﺑﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٧‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب ھﻲ زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل )ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول( ﺗﻧﺗﺞ‬
‫ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟوﺣدات‪.‬‬
‫واﻟظروف واﻷﺣداث اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬وذﻟك‬
‫ﺑﺧﻼف اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن اﻹﯾرادات أو ﻣن‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻏﯾر‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٨‬‬ ‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫واﻟﺧﺳﺎﺋر ھﻲ ﻧﻘص ﻓﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل )ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول(‬
‫ﯾﻧﺗﺞ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟوﺣدات‬
‫وﻣن اﻷﺣداث واﻟظروف اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺧﻼف اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول اﻟذي ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت أو اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪) .‬اﻟﻔﻘرة ‪(٢٤٩‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣن اﻟﺗﻌرﯾﻔﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن أن ﻛﻼ ﻣن اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﺗﺗﻣﯾز‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل )ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول( ﻓﺎﻟﻣﻛﺎﺳب‬
‫ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺗﻠك اﻟﺣﻘوق‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎﺋر ﺗؤدي إﻟﻰ ﻧﻘﺻﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن ﻛﻼ ﻣﻧﮭﻣﺎ ﯾﻧﺷﺄ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ أو اﻟﻌرﺿﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ‬
‫ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت وﻣن اﻷﺣداث واﻟظروف اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ‪،‬‬
‫ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﮭﺎ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت‪ ،‬وھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ‬
‫ھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻔرق ﺑﯾن اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻹﯾرادات ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬وﺑﯾن اﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫ج‪ -‬إن اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻻ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت أو اﻟﺗﺣوﯾﻼت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺟري ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻏﯾر أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫د ‪ -‬إن ﻛﻼ ﻣن ھذه اﻟﻣﻛﺎﺳب أو اﻟﺧﺳﺎﺋر ﯾرﺗﺑط ﺑﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٠‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ھذه اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﻻ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن ﻧﻔس اﻷﺳﺑﺎب‪ ،‬إذ إن ﺑﻌض اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﯾﻧﺗﺞ ﻋن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟوﺣدات وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك اﻟﻣﻛﺎﺳب‬
‫واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن ﺑﯾﻊ اﻷﺻول اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﻋﺎدة ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ‪ .‬وﻗد ﺗﻧﺷﺄ ﺑﻌض اﻟﻣﻛﺎﺳب أو اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﻣن ﺟﺎﻧب واﺣد ‪ -‬وﯾُﻌﻧﻰ ﺑذﻟك اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫واﻟوﺣدات اﻷﺧرى‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﺗﺣﻘق اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻛﺎﺳب ﻣن إﻋﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺗﺣﻣل ﺧﺳﺎﺋر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻔرﺿﮭﺎ ﻋﻠﯾﮭﺎ ھﯾﺋﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﻗد ﺗﻧﺷﺄ ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر أﺧرى‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﯾﺎزة أﺻول أو اﻻﻟﺗزام ﺑﺧﺻوم ﺗﺗﻌرض ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻟﻠﺗﻐﯾر‪ ،‬ﻛﻣﺎ ھو‬
‫اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻرف اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪ .‬وإﻟﻰ ﺟﺎﻧب‬
‫ذﻟك ﺗﺗﺣﻣل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﺳﺎﺋر أﺧرى ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﻧﻘﺿﺎء اﻟﺟﺑري ﻟﺑﻌض‬
‫اﻷﺻول ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻔﻘد اﻷﺻول ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﺳرﻗﺔ أو ﺗدﻣﯾرھﺎ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ إﺣدى اﻟﻛوارث اﻷﺧرى ﻛﺎﻟﻔﯾﺿﺎن‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥١‬‬
‫‪ -٧‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ‪:‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ﻋن ﻣدة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ھو ﻣﻘدار اﻟزﯾﺎدة‬
‫)اﻟﻧﻘص( ﻓﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أي ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول ‪ -‬وﯾﻧﺗﺞ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ﻣن اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب‬

‫واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﻠك اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗﺿﻣن ذﻟك ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻐﯾرات‬
‫ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﯾﮭم أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻣﺻﺎدر أﺧرى ﻏﯾر أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪) .‬اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٢‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣن اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺳﺎﺑق أن ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ﯾﺗﻣﯾز‬
‫ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إن ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ھو ﻣﺣﺻﻠﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻛذﻟك ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ اﻟﻔرﻋﯾﺔ أو اﻟﻌرﺿﯾﺔ ﻣﻊ اﻟوﺣدات‬
‫اﻷﺧرى وﻏﯾر ذﻟك ﻣن اﻟظروف واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤدي‬
‫إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘﺎس ﻋﻧﮭﺎ ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‪.‬‬
‫ب‪ -‬إن ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ﻻ ﯾﻧﺗﺞ ﻣن اﻟﺗﺣوﯾﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة وأﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ‪ -‬أو ﻣن اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣن ﻏﯾر أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫ج‪ -‬إن ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ﯾﻣﺛل ﻓﺎﺋﺿﺎ ‪ -‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﯾﻘﺎس‬
‫ﺑﺻورة ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ‪ -‬ﻓﮭو ﯾﻌﺎدل ﻣﻘدار اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻣﻛﺎﺳب ﻣن ﺟﮭﺔ ‪ ،‬وﺑﯾن اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣن ﺟﮭﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٣‬‬
‫وﯾﻼﺣظ أن اﻷﺟزاء اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ھﻲ‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﺟﻣﯾﻊ ﺗﻠك اﻷﺟزاء‬
‫ﺑطرق ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎﯾﯾس وﺳﯾطﺔ ﻷداء اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ﻓﺗرة‬
‫زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ؛ وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ھذه اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ‪ ،‬واﻟدﺧل اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻣن‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ودﺧل اﻟﺗﺷﻐﯾل‪ .‬وﻟﯾﺳت ھذه اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟوﺳﯾطﺔ ‪ -‬ﻓﻲ‬
‫ﺣﻘﯾﻘﺗﮭﺎ ‪ -‬ﺳوى ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺟزﺋﯾﺔ أو ﻣرﺣﻠﯾﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة(‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٤‬‬
‫‪ -٨‬اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﯾﮭم ‪:‬‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ھﻲ ﻣﻘدار اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺻول‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾل أﺻول أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻣن وﺣدات أﺧرى إﻟﻰ ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬أو ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﯾﺎم وﺣدات أﺧرى ﺑﺗﺳدﯾد اﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة أو زﯾﺎدة ﻣﺎ ﯾﻣﻠﻛوﻧﮫ ﻣن ﺗﻠك اﻟﺣﻘوق‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٥‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ﻣﻘدار اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾل أﺻول أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت إﻟﻰ أﺻﺣﺎب رأس‬
‫اﻟﻣﺎل‪ ،‬أو ﺗﺣﻣل اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺟﺎه ﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ ﻣﻘﺎﺑل ﺗﺧﻔﯾض ﺣﻘوق‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٦‬‬ ‫ﻣﻠﻛﯾﺗﮭم‪ ،‬أو إﻧﮭﺎء ﺗﻠك اﻟﺣﻘوق‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣن اﻟﺗﻌرﯾﻔﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن أن اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﯾﮭم ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬أﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛل ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣن ﺟﺎﻧب واﺣد ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة وأﺻﺣﺎﺑﮭﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھم‬
‫ﻣﺎﻟﻛﯾن‪ ،‬وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى‪ ،‬ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻏﯾر ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﮭﺎ ﻋن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺟرﯾﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ ھؤﻻء اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ﺗﻧطوي اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ ﺗﺣوﯾل‬
‫أﺻول أو ﺧﺻوم ﻣن أو إﻟﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﻟذا ﯾﺟب أن ﺗﺗواﻓر ﻓﻲ ھذه‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﺷروط اﻟﻣﺣددة ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻻ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﯾﮭم‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٧‬‬ ‫أﯾﺔ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪ ٢-٢-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف ‪:‬‬
‫‪ ١-٢-٢-٣‬ﻣﻘدﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻧﺷﺄ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس‬
‫اﻟﻣﺎل ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ؛ وﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﮭذه اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫واﻟظروف ﻓﻲ ﺛﻼث ﻣراﺣل‪:‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺗﻠك اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﺗﻠك اﻟﻘﯾم ﺑوﺣدات ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ اﻷﺻول‬
‫واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أﺳﺎس ﻋﻧﺎﺻر ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻣﺎل اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )وﺗﺗﻣﺛل ھذه ﻓﻲ اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر وﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل( واﻟﺗﻐﯾرات‬
‫اﻷﺧرى ﻓﻲ ﻣرﻛزھﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺗﻌﻧﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻘﯾﺎس ﺗﻠك‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﺗﻐﯾرات وﻣن ھﻧﺎ ﻛﺎﻧت أھﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﮭوم اﻷﺣداث‬

‫واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ذﻟك‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٨‬‬
‫‪ ٢-٢-٢-٣‬ﺗﻌرﯾف اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف ‪:‬‬
‫اﻷﺣداث ھﻲ وﻗﺎﺋﻊ ﻟﮭﺎ ﻧﺗﺎﺋﺟﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﯾﻣﻛن‬
‫ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳس ﻣﺗﻌددة‪ .‬وﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﻧﻘﺳم اﻷﺣداث إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن‪ :‬داﺧﻠﯾﺔ وﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ .‬ﺗﻧطوي اﻷﺣداث‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻏﯾرھﺎ ﻣن‬
‫اﻟوﺣدات أو ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺎﻋل ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ‬
‫ﺑﮭﺎ‪ .‬أﻣﺎ اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﮭﻲ وﻗﺎﺋﻊ ﺗﺣدث داﺧل اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑذﻟك ﻻ ﺗﺳﮭم ﻓﯾﮭﺎ ﺳوى اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧﻔﺳﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٥٩‬‬
‫أ ‪ -‬اﻷﺣداث اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻘﻊ اﻷﺣداث اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫وﺧﺻوﻣﮭﺎ إﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺻورة ﻋﻣﻠﯾﺎت أو ﻛوارث أو ظروف‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٠‬‬
‫)أ‪ (١-‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪:‬‬
‫ﺗﻧطوي اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣوﯾل ﻓﻌﻠﻲ ﻷﺻل أو اﻟﺗزام ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟوﺣدات وﻗد ﺗﻛون اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ذات‬
‫ﺟﺎﻧﺑﯾن أو ذات ﺟﺎﻧب واﺣد إﻻ أﻧﮭﺎ ‪ -‬ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺣوال ‪ -‬ﺗﻧطوي‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺣوﯾل اﻷﺻول أو اﻟﺧﺻوم ﻣن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو إﻟﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫وﯾطﻠق ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ذات اﻟﺟﺎﻧﺑﯾن اﺻطﻼح اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻣن ﺟﺎﻧب واﺣد ﻓﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ اﺻطﻼح‬
‫"اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ"‪ .‬وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺗﺣوﯾل‬
‫أﺻول أو ﺧﺻوم ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺻد‬
‫"ﺑﺗﺣوﯾل اﻷﺻول" ﻧﻘل ﻣﻠﻛﯾﺔ أﺻول ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ أﺧرى‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘﺻد "ﺑﺗﺣوﯾل اﻟﺧﺻوم" ﺗرﺗﯾب اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺟﺎه وﺣدة أﺧرى‪ ،‬وﺗﻧطوي ﻣﺛل ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺿﺣﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﺻوﻟﮭﺎ أو ﺗﺣﻣل اﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﺻول ‪ ،‬أو ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎت أﺧرى‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦١‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺗﺣوﯾﻼت ﻓﻲ اﺗﺟﺎه واﺣد‬
‫ﻟﻸﺻول أو اﻟﺧﺻوم ‪ -‬إﻣﺎ ﻣن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ وﺣدات‬
‫أﺧرى أو ﺑﺎﻟﻌﻛس ‪ -‬وﻗد ﺗﺣدث اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﺻﺣﺎﺑﮭﺎ )ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھم ﻣﺎﻟﻛﯾن( أو ﺑﯾن اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ووﺣدات أﺧرى ﺑﺧﻼف ھؤﻻء اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل )ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھم ﻣﺎﻟﻛﯾن( ﺗﺣوﯾﻼت‬
‫ﻏﯾر ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ إذ أن اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻ ﺗﺿﺣﻲ ﺑﺷﻲء ﻣن أﺻوﻟﮭﺎ‪ .‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﺗﺣﻣل أﯾﺔ‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﻘﺎﺑل ﻣﺎ ﯾﻘدﻣﮫ اﻟﻣﺎﻟﻛون ﻣن اﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ .‬وﯾﻧطﺑق ذﻟك‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬إذ أن اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﺷﻲء ذي ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻘﺎﺑل ﺗﻠك اﻟﺗوزﯾﻌﺎت‪،‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫واﻟوﺣدات اﻷﺧرى ﺑﺧﻼف ‪ -‬أﺻﺣﺎﺑﮭﺎ أو ﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ ‪ -‬ﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﻣن ﺟﺎﻧب واﺣد ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ أﺣد اﻷﻣرﯾن اﻵﺗﯾﯾن‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺎﻷﺻول أو ﺗﺣﻣل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت دون اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫أﯾﺔ أﺻول أو اﻟوﻓﺎء ﺑﺄﯾﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت أﺧرى ﻣﻘﺎﺑل ذﻟك‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﺻول أو اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎت دون اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ‬
‫ﺑﺄﯾﺔ أﺻول أو ﺗﺣﻣل أﯾﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت أﺧرى ﻣﻘﺎﺑل ذﻟك‪.‬‬
‫وﻣن أﻣﺛﻠﺔ اﻟﻧوع اﻷول ﺗﺑرﻋﺎت اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺎت‬
‫اﻟﺧﯾرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺿراﺋب أو اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﮭﺎ أو اﻟﺳرﻗﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ اﻟﻧوع‬
‫اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺣﺻوﻟﮭﺎ ﻋﻠﻰ إﻋﺎﻧﺎت أو ﺣﺻوﻟﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺎھﻣﺎت‬
‫رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻏﯾر ﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫)أ‪ (٢-‬اﻟﻛوارث ‪:‬‬
‫اﻟﻛوارث ھﻲ اﻧﻘﺿﺎء ﻣﻔﺎﺟﺊ ﻏﯾر ﻣﺗوﻗﻊ ﻷﺻل أو أﻛﺛر ﻣن‬
‫أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻ ﯾﻧﺗﺞ ﻋن ﻓﻌل وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﺧرى‬
‫ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺣراﺋق واﻟﻔﯾﺿﺎﻧﺎت وﻏﯾرھﺎ ﻣن‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٢‬‬ ‫اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻗﺿﺎء وﻗدرا‪.‬‬
‫)أ‪ (٣-‬اﻟظروف ‪:‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻻ ﺗﻧطوي ﺑﻌض اﻷﺣداث اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﺗﻘﺎل ﻣﻠﻛﯾﺔ أﺻول‬

‫ﻣن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻏﯾرھﺎ أو ﺗﺣﻣل ﺗﻠك اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺟﺎه اﻟوﺣدات اﻷﺧرى ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر‪ .‬وﻣﻊ ذﻟك‬
‫ﻓﺈن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﻣﺛل ھذه اﻷﺣداث إذا أدت إﻟﻰ ﺧﻠق‬
‫ظروف ﻣواﺗﯾﺔ أو ﻏﯾر ﻣواﺗﯾﺔ‪ ،‬ﻗد ﯾﻛون ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﺟﺎري ﻓﻲ‬
‫اﻟﺣﺎﺿر أو ﻛﺎﻣن ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ .‬وﺗﺗﻣﺛل اﻟظروف اﻟﻣواﺗﯾﺔ‬
‫أو ﻏﯾر اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث آﺛﺎرا ﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ وﺿﻊ ﻗﺎﺋم ‪ -‬أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷوﺿﺎع اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ‪ -‬اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﺟﺎرﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻟوﺣدة ؛ وﻣن‬
‫أﻣﺛﻠﺗﮭﺎ اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ارﺗﻔﺎع أو اﻧﺧﻔﺎض أﺳﻌﺎر‬
‫اﻟﺳوق أو ﺗﻐﯾر اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ)‪.(١‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٣‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟظروف اﻟﻣواﺗﯾﺔ أو ﻏﯾر اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣل‬
‫آﺛﺎرا ﻛﺎﻣﻧﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ وﺿﻊ ﻗﺎﺋم ‪ -‬أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻷوﺿﺎع اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ‪ -‬ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﻣن ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﻣﻣﻛﻧﺔ‪ .‬وﻻ ﯾﺣﺳم ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺑﺻورة‬
‫ﻧﮭﺎﺋﯾﺔ ﺳوى وﻗوع ﺣدث أو أﺣداث ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬أو ﻋدم‬
‫وﻗوع ﺗﻠك اﻷﺣداث‪ ،‬وﻗد ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﺄﻛﯾد اﻗﺗﻧﺎء أﺻل‪ ،‬أو‬
‫ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗزام ‪ ،‬أو ﺿﯾﺎع أﺻل أو ﺗﻠﻔﮫ أو ﺗﺣﻣل اﻟﺗزام ﺟدﯾد‪،‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف "اﻟوﺿﻊ اﻟﻘﺎﺋم" أو "اﻷوﺿﺎع اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ" اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن‬
‫ﺗؤول إﻟﻰ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ "ﻣﻛﺎﺳب اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ" وﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻛس ﻣن ذﻟك ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟوﺿﻊ – أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﺿﺎع‬
‫– اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ "ﺧﺳﺎﺋر اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ"‪ .‬وﻣن‬
‫أﻣﺛﻠﺔ اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻻﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﺗﻣﺧض ﻋﻧﮭﺎ اﻗﺗﻧﺎء أﺻول أو‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻛﺎﺳب‪ :‬اﻟﻣطﺎﻟﺑﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺿد اﻟﻐﯾر ﺑﺳﺑب ﻓﺳﺦ‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت أو اﻟﻌﻘود ‪ ،‬أو اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺗﻌوﯾﺿﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ أﺧطﺎء‬
‫وﻗﻌت ﻣن اﻟﻐﯾر‪ ،‬أو اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺗﻌدﯾل اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻘود اﻟﻣﻘﺎوﻻت وﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﮭﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ ارﺗﻔﺎع اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎم‬
‫)‪(١‬‬
‫أن وﺟود وﺿﻊ ﻗﺎﺋم أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷوﺿﺎع اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﺟﺎرﯾﺔ أو اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﯾﻌﻧﻲ‬
‫أﻧﮫ ﯾﻧﺑﻐﻲ إﺛﺑﺎت ﻣﺛل ھذه اﻟﻣﻛﺎﺳب أو اﻟﺧﺳﺎﺋر )أو ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ( وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ أن "ﻣﻔﮭوم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ "‬
‫ﯾﻌرف اﻟﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٧‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻟﻸﺳﻌﺎر‪ .‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻻﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﺗﻣﺧض ﻋﻧﮭﺎ‬

‫ﺗﺣﻣل اﻟﺗزاﻣﺎت أو ﺧﺳﺎﺋر أو ﺗﻠف ﻟﻸﺻول‪ :‬اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠﻘﺔ أو‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ‪ ،‬وﻓرض ﺿراﺋب إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻓﻌﻼ أو اﺣﺗﻣﺎﻻت ﻓرﺿﮭﺎ‪،‬‬
‫وﺿﻣﺎن اﻟﻐﯾر ﻓﻲ اﻟوﻓﺎء ﺑدﯾوﻧﮭم‪ ،‬وﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن إﻣﻛﺎن‬
‫ﺗﺣﺻﯾل اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎﺗﮭﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻐﯾر‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٤‬‬
‫)ب( اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ھﻲ وﻗﺎﺋﻊ ﺗﺣدث داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة أي أﻧﮭﺎ أﺣداث‬
‫ﻻ ﺗﺳﮭم ﻓﯾﮭﺎ ﺳوى ھذه اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺗﺷﻣل اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺣوﯾل اﻷﺻول‬
‫وﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟﻣوارد إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﺎت ‪ -‬ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺳﻠﻌﺎ أو ﺧدﻣﺎت‬
‫‪ -‬وﺗﺗﺧذ ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أﺷﻛﺎﻻ ﺷﺗﻰ ؛ ﻓﮭﻲ ﻻ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﺗﺷﻣل ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻌدﯾن واﻻﺳﺗﻛﺷﺎف واﻟزراﻋﺔ وﺧدﻣﺎت‬
‫اﻟﻧﻘل واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت اﻷﺧرى‪ .‬وﺑذﻟك ﺗﺗﺿﻣن‬
‫اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف إﻟﻰ إﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫ﻟﮭﺎ ﻗﯾﻣﺔ ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ أﻛﺑر ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﺎﺟﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٥‬‬
‫‪ ٣-٣‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬
‫‪ ١-٣-٣‬ﻣﻘدﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻧطوي اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻛل ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﯾﻧﺔ وﺗﺣدد ﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻓﺗراﺿﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﺗﺣدد اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻧﻔﺳﮭﺎ‪ .‬وﺗﺷﻣل ﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﻣﻔﮭوم وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻔﮭوم إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟدورﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻔﮭوم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻔﮭوم أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس وﻣﻔﮭوم‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٦‬‬ ‫اﻟﻣﺿﺎھﺎة‪.‬‬
‫‪ ٢-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺣدة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑذاﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ وﻣﺗﻣﯾزة ﻋن‬
‫أﺻﺣﺎﺑﮭﺎ ﻣﻣن ﯾزودوﻧﮭﺎ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك أن‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٨‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻗواﺋﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻧﻣﺎ ھﻲ ﺳﺟﻼت ﺗﻠك‬

‫اﻟوﺣدة وﻗواﺋﻣﮭﺎ وﻟﯾﺳت ﺳﺟﻼت اﻟﻣﺎﻟك أو اﻟﺷرﻛﺎء أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن أو‬
‫ﻏﯾرھم ﻣن اﻷطراف واﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻧﯾﮭﺎ أﻣر اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﯾﺗرﺗب‬
‫ﻋﻠﻰ ذﻟك أﯾﺿﺎ ً أن أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻧﻣﺎ ھﻲ أﺻول ﺗﻠك اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﯾﺳت أﺻول اﻟﻣﺎﻟك أو اﻟﺷرﻛﺎء أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن‪ .‬ﻛﻣﺎ أن‬
‫ﺧﺻوم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﻣﺛل ﺣﻘوﻗﺎ أو اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠﻰ أﺻول اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﯾﺳت اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠﻰ أﺻول اﻟﻣﺎﻟك أو اﻟﺷرﻛﺎء أو‬
‫اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن‪ .‬وﺑﺎﻟﻣﺛل ﻓﺈن إﯾرادات اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﺻروﻓﺎﺗﮭﺎ إﻧﻣﺎ ھﻲ‬
‫ﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺧﺻوﻣﮭﺎ وﻟﯾﺳت ﺗﻐﯾرات ﻓﻲ‬
‫أﺻول أو ﺧﺻوم اﻟﻣﺎﻟك أو اﻟﺷرﻛﺎء أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻣﻛﺎﺳب‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺧﺳﺎﺋرھﺎ إﻧﻣﺎ ھﻲ ﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺻول اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﯾﺳت ﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﺎﻟك أو اﻟﺷرﻛﺎء أو‬
‫اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن‪ .‬وﻛذﻟك اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‪ .‬ﻓﮭو ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺎن‬
‫اﻷول ﺻﺎﻓﻲ دﺧل اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﯾس ﺻﺎﻓﻲ دﺧل اﻟﻣﺎﻟك أو‬
‫اﻟﺷرﻛﺎء أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ‪ ،‬وذﻟك إﻟﻰ أن ﯾﺣﯾن وﻗت ﺗﺣوﯾل ﺻﺎﻓﻲ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٧‬‬ ‫اﻟدﺧل إﻟﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫وﯾﺟب اﻟﺗﺄﻛﯾد ﻋﻠﻰ أن ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮫ ﻧﻔس اﻟﻘدر ﻣن‬
‫اﻷھﻣﯾﺔ ﻟﻛل ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ واﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻔردﯾﺔ ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺣد ﺳواء‪.‬‬
‫وﺣﺗﻰ إذا ﻟم ﺗﺗﺧذ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺷﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗﻛون‬
‫ﻟﮭﺎ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺳﺑﮭﺎ اﻟﺣق اﻟﻧظﺎﻣﻲ ﻓﻲ ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻷﺻول‬
‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ‪ ،‬ﻓﺈن ھذه اﻷﺻول ﺗﻌﺗﺑر ‪ -‬وﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬أﺻول ھذه اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧﻔﺳﮭﺎ‪ .‬وﺗﺳﺗﻠزم‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻹدارﯾﺔ واﻋﺗﺑﺎرات ﺣﻘوق اﻷطراف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫إظﮭﺎر دﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮫ ﯾﻣﺛل ‪ -‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺑدأ ‪ -‬دﺧل‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ إذا ﻟم ﺗﻛن ھﻧﺎك ﺣﺎﺟﺔ ﺑﻌد ذﻟك إﻟﻰ اﺗﺧﺎذ‬
‫إﺟراءات ﻧظﺎﻣﯾﺔ ﻟﺗﺣوﯾل ھذا اﻟدﺧل إﻟﻰ ﺣﯾﺎزة اﻟﻔرد أو اﻷﻓراد اﻟذﯾن‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٨‬‬ ‫ﯾﻣﻠﻛون اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫واﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ -‬ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬وﺣدة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑذاﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻻ ﯾزﯾل اﻹﺷﻛﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻌﯾﯾن ﺣدود اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺣﺎﻻت‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬إذ أﻧﮫ ‪ -‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ‪ -‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗم ﺗﺄﺳﯾﺳﮭﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻧظﺎم اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺳﻌودي ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻧظﺎﻣﯾﺔ أو وﺣدة‬
‫ﻧظﺎﻣﯾﺔ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ اﻋﺗﺑﺎرا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻛوﯾﻧﮭﺎ )اﻟﻣﺎدة ‪١٣‬ﻣن ﻧظﺎم‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت(‪ .‬ﻓﻘد ﻻ ﺗطﺎﺑق اﻟوﺣدة اﻟﻧظﺎﻣﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻻت إذ ﯾﻌرف ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ھذه اﻟوﺣدة ﻛوﺣدة‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﺳﯾطر إدارة واﺣدة ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ أﻧﺷطﺗﮭﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻧﺟد ﻓﻲ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢١٩‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت ﻋدة وﺣدات ﻧظﺎﻣﯾﺔ ﻣﺗﻣﯾزة ﺑذاﺗﮭﺎ ﺗﺣت ﺳﯾطرة إدارة‬
‫واﺣدة‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺑرر اﻋﺗﺑﺎر ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻛوﺣدة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﺣدة‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٦٩‬‬ ‫وﻣﻌﺎﻣﻠﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ ھذا اﻷﺳﺎس‪.‬‬
‫‪ ٣-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻔﺗرض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗﻣرة ‪ ،‬وطﺎﻟﻣﺎ‬
‫أﻧﮫ ﻟﯾس ھﻧﺎك دﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﻋﻛس ذﻟك‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻔﺗرض أن ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻣر أطول ﻣن اﻷﻋﻣﺎر اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﮭﺎ؛‬
‫ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ذات ﻋﻣر ﻣﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻷﺻول‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﮭﺎ ذات أﻋﻣﺎر ﻣﺣدودة‪ .‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك إﻋداد ﻛل ﻣن‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑﺎﻓﺗراض أﻧﮫ ﻟﯾس ھﻧﺎك اﺗﺟﺎه أو‬
‫ﻧﯾﺔ أو ﺿرورة ﻟﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﺗﻘﻠﯾص ﻧطﺎق أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٠‬‬
‫وﯾؤﺛر ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺄﺛﯾراً ﻛﺑﯾراً ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌدھﺎ اﻟﻣﻧﺷﺂت‪ .‬ﻓطﺎﻟﻣﺎ أن اﻟﺗﺻور‬
‫اﻟﺳﺎﺋد ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﯾﺎر ﻣﺗواﺻل ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﻓﺈن‬
‫ﻣﮭﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗرﻛز ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻟﺗدﻓق اﻟﻣﺳﺗﻣر اﻟذي ﯾﺗﺻل‬
‫ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻛون ﻟذﻟك اﻟﻘﯾﺎس ﻣﻐزى واﺿﺢ‪ .‬وﯾﺗﺑﻠور‬
‫أﺳﻠوب اﻟﻘﯾﺎس اﻟذي ﯾﺗﺳم ﺑذﻟك ﻓﻲ ﺗﺧﺻﯾص أو ﺗﻘﺳﯾم ﺟﮭود اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫وإﻧﺟﺎزاﺗﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻔﺗرات اﻟﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﻘﺑﻠﺔ‪ ،‬وﻣﺿﺎھﺎة ﻛل‬
‫ﻣن ھذه اﻟﺟﮭود ﺑﻣﺎ ﺣﻘﻘﺗﮫ ﻣن إﻧﺟﺎزات‪ .‬ﻏﯾر أن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺗدﻓق‬
‫اﻟﻣﺗواﺻل ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﺣﺎﺿر واﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﺗؤدي إﻟﻰ‬
‫ﺗﺟزﺋﺔ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺻﻼت أو اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ إﺿﻔﺎء‬
‫ﺟو ﻣن اﻟدﻗﺔ اﻟﻣﺗﻧﺎھﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﻌﺗﻣد دﻗﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ -‬ﻓﻲ ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻷﻣر ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺟرى اﻷﺣداث‬
‫اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻋن ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫اﻋﺗﺑﺎرھﺎ ‪ -‬ﺣﺗﻰ ﻓﻲ أﻓﺿل اﻟظروف اﻟﻣواﺗﯾﺔ ‪ -‬ﻗواﺋم ﻧﮭﺎﺋﯾﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ أن‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗظﮭر ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﮭﺎ ﺑﺻورة ﻧﮭﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ إﻻ ﻋﻧد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ‪ .‬وﺗرﺗﯾﺑﺎ ﻋﻠﻰ ذﻟك‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘرارات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺧذ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﯾﻛون ﻣن اﻟﺿروري ﺗﻌدﯾﻠﮭﺎ ﻓﻲ ﺿوء‬
‫ﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ ﺑﮫ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣن أﺣداث‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗؤﺧذ ھذه اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد إﻋداد ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪ .‬وﻣن ﺛم ﻻ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬
‫وﻣﻛوﻧﺎﺗﮫ أو اﻷرﻗﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻣﺎ ﯾرﺗﺑط ﺑﮭﺎ‬
‫ﻣن إﻓﺻﺎح أن ﺗوﺣﻲ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺎﺳﻣﺔ إذ إن ھذا ﻓﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﺑﻌﯾد‬
‫ﻋن اﻟواﻗﻊ‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٠‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧١‬‬
‫وﻋن طرﯾق ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﯾﺗم ﻋرض ﺟزء ﻣن اﻟﺗﯾﺎر اﻟﻣﺗواﺻل ﻟﺟﮭود‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة وإﻧﺟﺎزاﺗﮭﺎ ‪ -‬وﻣن ﺛم ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﻌرض ﺻورة ﻷداء اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫وﻓﺎﻋﻠﯾﺔ إدارﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ھذه اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ واﻓﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐرض اﻟذي ﺗﻌد ﻣن أﺟﻠﮫ‪ ،‬ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫إﻋدادھﺎ ﻛﺈﺣدى اﻟﺣﻠﻘﺎت ﻓﻲ ﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣﺗﺻﻠﺔ ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗﻐﻔل‬
‫ﺷﯾﺋﺎ ً ﻣن اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻔرﻋﯾﺔ أو اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟظروف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة إذ أن ﻟﮭذه اﻟﻌﻧﺎﺻر أﺛراً – ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣدى اﻟطوﯾل ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺗﯾﺎر اﻟدﺧل‪ .‬وﺑﺎﻟﻣﺛل‪ ،‬ﺗﻘدم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺻورة ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ‪ -‬ﺑدرﺟﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ‪ -‬ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻷﺻول ﻣن ﺣﻘوق أو اﻟﺗزاﻣﺎت ﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪) .‬اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٢‬‬
‫‪ ٤-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن ﻓﺗرات دورﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﺧﻼل ﺣﯾﺎة اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ إﺑﻼغ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻧﯾﮭﺎ اﻷﻣر‪ .‬وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ‪ ،‬ﻓﺈن ﺣﯾﺎة‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﻘﺳﯾﻣﮭﺎ إﻟﻰ ﻓﺗرات دورﯾﺔ ﺑﻐﯾﺔ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻟﺗزوﯾد اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ -‬أو ﻣؤﺷرات ‪-‬‬
‫ﺗﻣﻛﻧﮭﺎ ﻣن ﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﻣن اﻟﻣﻌﺗﺎد أن ﺗﻌد ھذه‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻋن ﺳﻧﺔ ﺗﻘوﯾﻣﯾﺔ أو ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣن ﺛم ﺗﺻﺑﺢ إﺣدى اﻟﻣﮭﺎم اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ‬
‫ﯾﺧص ﻛﻼ ﻣن ھذه اﻟﻔﺗرات ﻣن اﻟﺗﯾﺎر اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗزاوﻟﮭﺎ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٣‬‬ ‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫واﻟﺑدﯾل اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ -‬ﻛوﺣدة ﻟﻘﯾﺎس اﻷداء وإﻋداد‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر ‪ -‬ھو اﻟﻣﺷروع اﻟﻛﺎﻣل أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺳﺗﻐرق‬
‫ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺔ‪ .‬وﻣن اﻟواﺿﺢ أن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر أﻛﺛر‬
‫ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ وﻟﻣﻌظم اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﻌﺗﺑر ﻛل ﻣن ھذه اﻟﻔﺗرات ﻣرﻛز‬
‫اﻻھﺗﻣﺎم ﻋﻧد ﻗﯾﺎس اﻷداء وإﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻋن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗظﻣﺔ ‪ -‬ﻣﮭﻣﺎ ﻛﺎن أﺳﺎس ﺗﺣدﯾدھﺎ ‪ -‬ﻓﺗرات‬
‫ﻣﺗﺳﻘﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن أﻧﮭﺎ ﺗﻛﻔل ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٤‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ ٥-٣-٣‬وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﺗطﻠب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﺳﺗﺧدام وﺣدة ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻷﺻول‬
‫واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل واﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‬
‫واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ )اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ(‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻏﯾﺎب ﺗﻐﯾرات ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ ﻗوﺗﮫ اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي‬
‫وﺣده ﻣﺳﺗﻘرة ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٥‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑر ﺗﺻوﯾر اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ‪،‬‬
‫واﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﻧﮭﺎ ﺑﻣﻘﯾﺎس ﻣوﺣد ‪ ،‬ﺷرطﺎ أوﻟﯾﺎ‬
‫ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺻﺎﻓﻲ دﺧﻠﮭﺎ اﻟدوري‪.‬‬
‫ﻏﯾر أن اﺳﺗﺧدام اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻛوﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻗد ﯾﺛﯾر ﻛﺛﯾرا‬
‫ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛل ﺑﺳﺑب ﻣﺎ ﯾطرأ ﻋﻠﻰ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود ﻣن اﻧﺧﻔﺎض‬
‫)ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺿﺧم( وﻣﺎ ﯾطرأ ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣن ارﺗﻔﺎع )ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻛﻣﺎش(‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟزﻣن‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﺧﺗﻠف اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﺳﻌودي اﻟﻣﺳﺗﺧدم‬
‫ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ إذا‬
‫اﺳﺗﻣر اﻟﺗﺿﺧم أو اﻻﻧﻛﻣﺎش اﻟﻣﻌﺗدﻟﯾن ﺑﺻورة ﻣﺗواﺻﻠﺔ ﺧﻼل ﺳﻧوات‬
‫ﻣﺗﻌددة‪ ،‬أو اﺳﺗﻣر اﻟﺗﺿﺧم أو اﻻﻧﻛﻣﺎش ﺑﻣﻘدار ﻛﺑﯾر ﺧﻼل ﻓﺗرات‬
‫ﻗﺻﯾرة‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻗد ﺗﺧﺗﻠف اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﺳﻌودي‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋن اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﻣﺳﺗﺧدم‬
‫ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻹﯾرادات‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﺳﻌودي‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ ﺑﻌض اﻷﺻول ﻗد ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻟﻘوة‬
‫اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ أﺻول أﺧرى‪ .‬وﺗؤدي‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود ﻋﻠﻰ ﻣدار‬
‫اﻟزﻣن إﻟﻰ ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن أداء اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻛﻣﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن أداء اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬ ‫ﻧﻔس‬ ‫ﻓﻲ‬ ‫اﻟوﺣدات‬ ‫ﻣن‬ ‫وﻏﯾرھﺎ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٦‬‬
‫وﻟﻌل اﻷﺛر اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻣﻔﮭوم وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي ﯾﺗﺑﻠور ﻓﻲ أن‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣﻌﺗدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود إذا اﺳﺗﻣرت ﺳﻧوات ﻋدﯾدة‬
‫ﺗﺳﺗﻠزم إﻋﺎدة ﺗﺻوﯾر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﺗﻌﻛس اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﺳﻌودي‪ .‬وﯾﻧطﺑق ذﻟك أﯾﺿﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻣر ﻟﻔﺗرة ﻗﺻﯾرة‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٧‬‬
‫‪ ٦-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﻧﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻘﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺧﺻوﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﺻﻧﯾف ھذه اﻟﺗﻐﯾرات إﻟﻰ‪ :‬إﯾرادات وﻣﺻروﻓﺎت وﻣﻛﺎﺳب‬
‫وﺧﺳﺎﺋر واﺳﺗﺛﻣﺎرات ﯾﻘدﻣﮭﺎ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل وﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل وﺗﻐﯾرات أﺧرى ﺗطرأ ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫وﺗﺣدث ھذه اﻟﺗﻐﯾرات أﻣﺎ ﺑﻔﻌل اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ أو ﺑﻔﻌل اﻷﺣداث‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ .‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن أن ﺗﻛون ﺗﻠك اﻷﺣداث ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗﺑل ﻗﯾﺎس وﺗﺻﻧﯾف ﺗﺄﺛﯾرھﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﯾﺗﺿﻣن ﻣﻔﮭوم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻷﺣداث اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٨‬‬
‫وﻛﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﯾﺟب أن ﯾﺗم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻵﺛﺎر اﻷﺣداث‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم واﻹﺑﻼغ ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﯾﮭﺎ ﺗﻠك اﻷﺣداث‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻸﺳس اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﻟﯾس ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ اﻟﺗﺣﺻﯾل أو اﻟﺳداد اﻟﻧﻘدي‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٧٩‬‬
‫أ ‪ -‬اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﺣداث اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗم ﺗﺻﻧﯾف اﻷﺣداث اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ -‬ﻓﯾﻣﺎ ﺗﻘدم ‪ -‬ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﮫ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت أو أﺣداث ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﺗﺣوﯾل أﺻول أو ﺧﺻوم ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟوﺣدات اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛوارث ‪ ،‬ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻧﻘﺿﺎء ﺟﺑري ﻏﯾر ﻣﺗوﻗﻊ ﻷﺻول‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬ظروف ﻣواﺗﯾﺔ )ﻓﻲ ﺻﺎﻟﺢ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ( ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬وظروف ﻏﯾر ﻣواﺗﯾﺔ )ﻓﻲ ﻏﯾر ﺻﺎﻟﺢ اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ( ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬وﻗد ﺗﻛون ھذه اﻟﻣﻛﺎﺳب أو‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﺿر أو ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٠‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗم ﺗﺻﻧف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت إﻟﻰ ﺗﺣوﯾﻼت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ وﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر‬
‫ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‪ .‬وﺻﻧﻔت اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣوﯾﻼت ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ‪ ،‬وﺗﺣوﯾﻼت ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ووﺣدات أﺧرى )ﺑﺧﻼف ھؤﻻء اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن(‪ .‬وﺑﺎﻟﻣﺛل‪ ،‬ﺗم ﺗﺻﻧﯾف‬

‫اﻟظروف ‪ -‬ﺑﻧوﻋﯾﮭﺎ ‪ -‬إﻟﻰ ظروف ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وظروف ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨١‬‬ ‫اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ھذا اﻟﺗﺻﻧﯾف ﯾﺗم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﺗﺣوﯾﻼت اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻐﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻧد إﺗﻣﺎم ﺗﺑﺎدل اﻷﺻول أو اﻟﺧﺻوم أو‬
‫ﻋﻧد ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻐﯾر أو ﻋﻧد اﺳﺗﺧدام اﻟﻐﯾر ﻷﺻول اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫وﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ )ﺑﺻﻔﺗﮭم ﻣﺎﻟﻛﯾن( ﻋﻧد ﺗﺣوﯾل اﻷﺻول أو اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫واﻟوﺣدات اﻷﺧرى )ﺑﺧﻼف اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن( ﻋﻧد اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول أو ﻋﻧد‬
‫اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮭﺎ أو ﻋﻧد اﻛﺗﺷﺎف أي ﺧﺳﺎﺋر ﻟﺣﻘت ﺑﮭذه اﻷﺻول‬
‫)ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺳرﻗﺔ ﻣﺛﻼ ( أو ﻋﻧد ﺗﺣﻣل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬أو‬
‫اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﯾﮭﺎ )ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻓرض ﻏراﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة(‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﻛوارث ﻋﻧد ﺣدوث اﻻﻧﻘﺿﺎء اﻟﻣﻔﺎﺟﺊ أو ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻷﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻋﻧد اﻛﺗﺷﺎف ذﻟك‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﺗﻠف أو اﻟﺗدﻣﯾر اﻟذي ﯾﺻﯾب أﺻول اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻔﻌل وﺣدات أﺧرى ﻋﻧد ﺣدوث ذﻟك اﻟﺗﻠف أو اﻟﺗدﻣﯾر‬
‫أو ﻋﻧد اﻛﺗﺷﺎف ﺣدوﺛﮭﻣﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻟظروف اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺳب ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫)‪ (١‬ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻟﻣﺟرد ﺗواﻓر ﺗﻠك اﻟظروف )‪ .(٢‬وﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻵﺛﺎر‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋﻧد ﺗﺣﻘﻘﮭﺎ وﯾﻛون ذﻟك ﻋﻧد ﺣدوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ أو اﻟﺗﺣوﯾﻼت اﻟﺗﻲ ﺗؤﻛد ﺗﻠك اﻟﻣﻛﺎﺳب أو ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺻﺑﺢ‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق‪ .‬وﯾﻛون ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون اﻷﺻول‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣوﯾل اﻟﻔوري إﻟﻰ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺣددة‪ .‬وﯾﺣدث‬
‫ذﻟك ﻋﺎدة ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﻛون ھذه اﻷﺻول ﻣن وﺣدات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺑﺎدل ‪،‬‬

‫)‪ (١‬ﺗم ﺗﻌدﯾل ھذه اﻟﻔﻘرة ﺑﻣوﺟب ﻗرار ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ رﻗم ‪ ٢/٢/٤‬ﻓﻲ اﻻﺟﺗﻣﺎع اﻟﺧﺎﻣس ﻟﻠدورة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧﻌﻘد ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪١٤١٨/١٠/١٩‬ھـ اﻟﻣواﻓق ‪١٩٩٨/٢/١٦‬م‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻻ ﯾﻌﻧﻲ ذﻟك ﻋدم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ھذه اﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬ﺑل إﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ اذا ﻛﺎﻧت ﻟﮭﺎ أھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺷرط أن ﺗﺗواﻓر‬
‫ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﺑﮭذا اﻟﺑﯾﺎن‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﯾﻛون ﻟﮭﺎ أﺳﻌﺎر ﻣﺣددة ﻓﻲ ﺳوق ﻧﺷطﺔ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ اﺳﺗﯾﻌﺎب‬

‫ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺎ ﺗﻣﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن ھذه اﻷﺻول دون أن ﯾﺣدث ذﻟك ﺗﺄﺛﯾرا‬
‫ﺟوھرﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻣﺣددة ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻟظروف ﻏﯾر اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺷﺄ ھذه اﻟظروف‪ ،‬إﻻ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺷﯾر إﻟﻰ‬
‫وﻗوع ﺧﺳﺎرة داﺋﻣﺔ ؛ ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﺳوف ﯾﺗﻌذر اﺳﺗرداد اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﻘﻊ اﻷﺣداث اﻟﻣؤﯾدة‬
‫ﻟوﺟود ھذه اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل)‪.(١‬‬
‫‪ -٩‬ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺗدل‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ وﻗوع ﺣدث )أو أﻛﺛر( ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﯾؤﻛد أن‬
‫أﺣد اﻷﺻول ﻗد أﺻﺎﺑﮫ اﻟﺗﻠف‪ ،‬أو أن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗد ﺗﺣﻣﻠت‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎ ﺷرﯾطﺔ إﻣﻛﺎن ﺗﻘدﯾر اﻟﺧﺳﺎرة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘول)‪.(٢‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٢‬‬
‫ب‪ -‬اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث داﺧل اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫وﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ أﺻوﻟﮭﺎ‪ .‬وﺗﺷﻣل ھذه اﻷﺣداث ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدي‬
‫إﻟﻰ ﺗﺣوﯾل اﻷﺻول واﻟﻣوارد اﻷﺧرى إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﺎت ‪ -‬ﺳواء أﻛﺎﻧت‬
‫ﺳﻠﻌﺎ أو ﺧدﻣﺎت ‪ -‬واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗﺿﺎﻓر ﺗﻠك اﻷﺻول‬
‫ﻹﻧﺗﺎج ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت ﺗزﯾد ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول واﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ‬
‫اﺳﺗﺧدﻣت ﻹﻧﺗﺎﺟﮭﺎ‪ ،‬وﺑذﻟك ﺗزداد اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻷﺻول‪،‬‬
‫وﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿﺎف إﻟﻰ اﻷﺻول‬
‫ﺑﺳﺑب اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﺗﺗﺄﻛد ھذه اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻷﺣداث‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ﺗﻐﯾرات اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم‬
‫ﻋن أﺣداث داﺧﻠﯾﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻗﯾم اﻷﺻول اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﺳﺟل‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺣﯾث ﺗﻣﺛل أوﺿﺎع ھذه اﻷﺻول ﺑﻌد ﺗﺣوﻟﮭﺎ إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٣‬‬ ‫وﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ ٧-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺧﺗص ﻣﻔﮭوم أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺗﺣدﯾد اﻵﺛﺎر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻸﺣداث‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﺣدد ھذا اﻟﻣﻔﮭوم‬
‫)‪ (١‬اﻧظر اﻟﮭﺎﻣش )‪ (٢‬اﻟﺳﺎﺑق‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻻ ﯾﻌﻧﻲ ذﻟك ﻋدم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌذر إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﺿوء ھذه اﻟﻘﺎﻋدة‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ وإظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻠك اﻷﺣداث‪ .‬وﻧظرا ﻷﻧﮫ ﯾﺳﺗﺣﯾل اﻟﻔﺻل ﺑﯾن ﻣﻔردات اﻷﺻول‬
‫واﻟﺧﺻوم وﺑﯾن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﻧﮭﺎ ﻓﺈن ﻗﯾﺎس ﺗﻠك‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﻗﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻟﯾس ﺳوى‬
‫وﺟﮭﯾن ﻟﻧﻔس اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ‪ .‬وﻟذﻟك ﺗﻣت ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻣﻔﮭوم أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﺻورة ﻗﺎﻋدة ﻟﻘﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ .‬إﻻ أن ھذه‬
‫اﻟﻘﺎﻋدة ﺗﺻﻠﺢ أﯾﺿﺎ ﻟﻠﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎس ﺗﻐﯾرات اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪-‬‬
‫ﺳواء أﻛﺎﻧت ھذه اﻟﺗﻐﯾرات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺻﻧﯾف ﻛﺈﯾرادات وﻣﺻروﻓﺎت‪،‬‬
‫وﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر أو ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ أﯾﺔ ﺗﻐﯾرات أﺧرى ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٤‬‬
‫وﺗﻘﺳم اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ ،‬ﻷﻏراض ھذا اﻟﻣﻔﮭوم‪ ،‬إﻟﻰ أﺻول‬
‫وﺧﺻوم ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻧﻘدﯾﺔ وأﺻول وﺧﺻوم ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗﻣﺛل اﻷﺻل اﻟﻧﻘدي ﻓﻲ اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﺣق ﻓﻲ ﱡ‬
‫ﺗﺳﻠم ﻣﺑﻠﻎ ﻧﻘدي ﻣﺣدد‬
‫اﻟﻣﻘدار أو ﻗﺎﺑل ﻟﻠﺗﺣدﯾد دون اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﺄﺳﻌﺎر ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﯾﺗﻣﺛل اﻟﺧﺻم ذو اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗزام ﺑدﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ ﻧﻘدي‬
‫ﻣﺣدد اﻟﻣﻘدار أو ﻗﺎﺑل ﻟﻠﺗﺣدﯾد دون اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﺄﺳﻌﺎر ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﺗﺷﺗﻣل اﻷﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋﻠﻰ‪ :‬اﻟﻧﻘد واﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﯾن وأوراق اﻟﻘﺑض وﻏﯾرھﺎ ﻣن ﺳﻧدات اﻟدﯾون اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﺗﺗطﻠب اﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﺗﺳدﯾدھﺎ ﻧﻘل ﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫أﺻول ﻧﻘدﯾﺔ ﻛﺎﻟﻧﻘد ﻋﺎدة‪ .‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﻟﺗﺳدﯾدھﺎ ﺗﻘدﯾم‬
‫ﻛﻣﯾﺎت ﻣن ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت ﻣﻘﺎدﯾرھﺎ ﻣﺣددة أو ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد دون أن‬
‫ﯾﺗوﻗف ذﻟك ﻋﻠﻰ ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر ﺧﺻوﻣﺎ ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻧطﺑق ذﻟك‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﻟﺗﺳدﯾدھﺎ دﻓﻊ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻧﻘدﯾﺔ ﯾﺗوﻗف ﻣﻘدارھﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﻌﺎر ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٥‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ذات‬
‫ﻣﻐزى ھﺎم ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎرج اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫وذﻟك ﻷن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑﺎﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪ -‬ﻣن ﺣﯾث ﺣﺟم ھذه اﻟﺗدﻓﻘﺎت وﺗوﻗﯾت ﺣدوﺛﮭﺎ ‪ -‬أﻣﺎ‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺷﻛل ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر ﻛﻣﺎ‬
‫ﺗرﺗﺑط ﺑدرﺟﺔ أﻗل ﺑﺣﺟم اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﺗوﻗﯾت ﺣدوﺛﮭﺎ‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺟﮫ ﻗﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻧﺣو إﺗﺎﺣﺔ‬

‫ﻣؤﺷرات ﻋن آﺛﺎرھﺎ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪،‬‬
‫ﻓﺈن ﻗﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺟﮫ ﻧﺣو إﺗﺎﺣﺔ‬
‫ﻣؤﺷرات ﻋن آﺛﺎرھﺎ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ .‬وﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ اﻟﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ﺿوء اﻟﺗﻔرﻗﺔ‬
‫ﺑﯾن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٦‬‬
‫أ ‪ -‬اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ ‪ -‬أي ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل‬
‫‪ -‬اﻷﺳﺎس ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻷوﻟﻲ ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﻧﯾﮭﺎ اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﯾﺗوﻗف ﺗطﺑﯾق ھذه اﻟﻘﺎﻋدة ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ - ١‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وإﺛﺑﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل اﻟذي ﯾ ُْﻘﺗﻧﻰ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﻧﻘـد‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدي اﻟﻣدﻓوع‪.‬‬
‫‪ - ٢‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وإﺛﺑﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل اﻟذي ﯾ ُْﻘﺗﻧﻰ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺗﻧﺎزل‬
‫ﻋن اﺻل ﻏﯾر ﻧﻘدي ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل ﻏﯾر‬
‫اﻟﻧﻘدي اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻧﮫ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وإﺛﺑﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل اﻟذي ﯾ ُْﻘﺗﻧﻰ ﻣﻘﺎﺑل ﺗﺣﻣل‬
‫اﻟﺗزام‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب دﻓﻌﮭﺎ ﻟﺳداد‬
‫ذﻟك اﻻﻟﺗزام‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٧‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -٤‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وإﺛﺑﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل اﻟذي ﯾ ُْﻘﺗﻧﻰ ﻣﻘﺎﺑل إﺻدار‬
‫اﺳﮭم )أو ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ‬
‫ذﻟك اﻷﺻل(‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل )‪ (٦‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن‬
‫اﻷﺳﮭم اﻟﻣﺻدرة )أو زﯾﺎدة ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﮭﺎ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل( ﯾﺗم ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل اﻟذي ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮫ ﻣﻘﺎﺑل‬
‫ھذه اﻷﺳﮭم‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وإﺛﺑﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻧﻘدي اﻟذي ﯾ ُْﻘﺗﻧﻰ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣوﯾل ﻏﯾر ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻗﯾﻣﺗﮫ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٧‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل ﺑﻌد اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ ‪:‬‬
‫ﺗﺣدد طﺑﯾﻌﺔ اﻷﺻل ‪ -‬وﻟﯾﺳت ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ أو اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮫ ‪ -‬ﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫ﻗﯾﺎس ﻗﯾﻣﺗﮫ ﺑﻌد إﺛﺑﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﺗﺻﻧف‬
‫اﻷﺻول وﻓﻘﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ إﻟﻰ أﺻول ﻧﻘدﯾﺔ وأﺻول ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٨‬‬
‫‪ -١‬ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد اﻗﺗﻧﺎﺋﮭﺎ)‪: (1‬‬
‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ وإظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗظر ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‪ .‬وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻧﻘد ﯾﻌﺗﺑر اﻷﺳﺎس ھو ﻗﯾﻣﺗﮫ اﻻﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺻﻛوك وأوراق‬
‫اﻟﻘﺑض واﻟﻣطﺎﻟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣق ﻧﻘدا ﻓﻲ اﻷﺟل اﻟﻘﺻﯾر ﯾﻌﺗﺑر‬
‫اﻷﺳﺎس ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﺑﻌد ﺗﺧﻔﯾﺿﮭﺎ ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣطﺎﻟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣق ﻧﻘدا ﻓﻲ اﻷﺟل‬
‫اﻟطوﯾل ﯾﻌﺗﺑر اﻷﺳﺎس ھو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗظر ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ﻣﺧﺻوﻣﺔ‬
‫‪ -‬إﻟﻰ اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺟﺎري ‪ -‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌدل اﻟﺧﺻم ‪ -‬أو ﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫)‪ (٦‬ﻗد ﯾﻛون اﻷﺻل اﻟذي ﯾﻘﺗﻧﻰ ھو وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ .‬وﻟذﻟك ﯾﺟب اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ وﺑﯾن ﻛل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻵﺗﯾﺔ‬
‫‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﺗﺣﺎد )أو إدﻣﺎج( ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻟوﺣدﺗﯾن دون دﻓﻊ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻧﻘدﯾﺔ أو ﺗﺣوﯾل أﺻول أﺧرى ﻣن‬
‫أﯾﺔ وﺣدة ﻣﻧﮭﻣﺎ إﻟﻰ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﻧﺗﻘﺎل ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول أو ﺗﺑﺎدل اﻷﺳﮭم ﺑﯾن وﺣدﺗﯾن ﺗﺣت إدارة واﺣدة‪.‬‬
‫وﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك إﻟﻰ أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻗﺗﻧﺎء ﻟﻸﺻول وإﻧﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ‬
‫اﻷﺷﻛﺎل اﻟﻧظﺎﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (١‬ﺗم ﺗﻌدﯾل ھذه اﻟﻔﻘرة ﺑﻣوﺟب ﻗرار ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ رﻗم ‪ ١/٢/٤‬ﻓﻲ اﻻﺟﺗﻣﺎع اﻟﺧﺎﻣس ﻟﻠدورة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧﻌﻘد‬
‫ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪١٤١٨/١٠/١٩‬ھـ اﻟﻣواﻓق ‪١٩٩٨/٢/١٦‬م‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٨‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑت ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺣﯾﺎزة ﺗﻠك‬

‫اﻷﺻول‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٨٩‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد اﻗﺗﻧﺎﺋﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﯾﺟب ﻗﯾﺎس اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ وإظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺑﻌد ﺗﻌدﯾﻠﮭﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻘﺎﺑل اﻟﻧﻘص ﻓﻲ‬
‫طﺎﻗﺗﮭﺎ اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ ‪ -‬ﺳواء ﻛﺎن ذﻟك اﻟﻧﻘص راﺟﻌﺎ إﻟﻰ اﺳﺗﺧدام ھذه‬
‫اﻷﺻول أو ﻧﺗﯾﺟﺔ ظروف أﺧرى ﻏﯾر ﻣواﺗﯾﺔ ‪ -‬أو ﺑﺳﺑب ﻣﺎ ﻟﺣﻘﮭﺎ‬
‫ﻣن ﺗﻠف أو ﺗدﻣﯾر‪ .‬وﺗﻣﺛل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪ -‬ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺗﻧﺎء‬
‫اﻷﺻل ‪ -‬ﺗﻘدﯾر إدارة اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣﺎ ﯾﺳﮭم‬
‫ﺑﮫ اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻧﻘدي ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤول إﻟﻰ‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﯾﺟوز اﺳﺗﺧدام ﺧﺻﺎﺋص أﺧرى‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم إذا‬
‫ﺗﺑﯾن أن ذﻟك أﻛﺛر ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ‬
‫ﺗﺗطﻠﺑﮫ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻛل ﻣوﺿوع‪ .‬وﻣن ﺗﻠك‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل )أ( اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪ /‬اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت‬
‫اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪) ،‬ب( اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺧﻼل ﺗﺻﻔﯾﺔ ﻏﯾر إﺟﺑﺎرﯾﺔ ‪،‬‬
‫)ج( اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗﺣﻘﻘﮭﺎ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻌﺎدي ‪) ،‬د(‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٠‬‬
‫‪ -٣‬ﻗﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ اﺗﺑﺎﻋﮫ ﻟﻘﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮭﺎ ھو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء ھذه اﻷﺻول ﺑﻌد ﺗﻌدﯾﻠﮭﺎ‬
‫ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك أو اﻹطﻔﺎء وأﯾﺔ ﺗﻌدﯾﻼت أﺧرى ﺗم إدﺧﺎﻟﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﻧﺎء )وھذه ﺗﻌﺎدل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻷﺻول(‪ .‬وﻻ‬
‫ﯾﺗوﻗف ﺗطﺑﯾق ھذا اﻷﺳﺎس ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺑﻣوﺟﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﺗﺻرف ﻓﻲ اﻷﺻل‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺈن اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻷﺻول ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮭﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻘﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾم اﻟدﻓﺗرﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬
‫ﻟﮭذه اﻷﺻول ‪ -‬ﺳواء أﻛﺎن ذﻟك اﻟﻧﻘص ﻧﺎﺗﺟﺎ ﻋن اﻟﺗﺻرف ﻓﻲ‬
‫اﻷﺻول ‪ -‬أو اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﮭﺎ ‪ -‬ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ أو ﺑﺗﺣوﯾل ﻏﯾر‬
‫ﺗﺑﺎدﻟﻲ ﺑﯾن اﻟوﺣدة وﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ )‪ (١‬أو ﺑﯾن اﻟوﺣدة ووﺣدات أﺧرى‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩١‬‬ ‫ﻏﯾر ھؤﻻء اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪.‬‬

‫)‪(١‬‬
‫ﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﺗوزﯾﻊ أﺻول ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ –ﺑدﻻ ﻣن ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ -‬ﺗﺣوﯾﻼ ﻏﯾر ﺗﺑﺎدﻟﻲ إﻟﻰ اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ‪ ،‬إذ أن إﻋﻼن‬
‫اﻷرﺑﺎح ﯾﺧﻠق اﻟﺗزاﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻗﯾﺎﺳﮫ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب دﻓﻌﮭﺎ‪ .‬وﯾﻌﺗﺑر ﺧﻠق اﻻﻟﺗزام ﺑﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ﺗﺣوﯾﻼً ﻏﯾر‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٢٩‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ج ‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻟﺧﺻوم ﻋﻧد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب دﻓﻌﮭﺎ ﻟﺗﺳدﯾد اﻟﺧﺻوم اﻷﺳﺎس‬
‫اﻟذي ﯾﺟب اﺗﺑﺎﻋﮫ ﻟﻘﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل اﻟﺧﺻوم ﻋﻧد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ‪ .‬وﯾﺗوﻗف‬
‫ﺗطﺑﯾق ھذا اﻷﺳﺎس ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻧﺷﺄة اﻟﺧﺻم‬
‫وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﺎ ﯾﺗﺿﺢ ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل اﻟﺧﺻم اﻟذي ﯾﻧﺷﺄ ﻣﻘﺎﺑل ﺗﺑﺎدل اﻟﻧﻘد ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل اﻟﺧﺻم اﻟذي ﯾﻧﺷﺄ ﻣﻘﺎﺑل ﺗﺑﺎدل أﺻل ﻏﯾر‬
‫ﻧﻘدي ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟواﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ ﻟﺗﺳدﯾد‬
‫اﻟﺧﺻم أو ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل ﻏﯾر اﻟﻧﻘدي اﻟذي‬
‫ﺣﺻﻠت ﻋﻠﯾﮫ اﻟوﺣدة أﯾﮭﻣﺎ أﻛﺛر وﺿوﺣﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل اﻟﺧﺻم اﻟذي ﯾﻧﺷﺄ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر‬
‫ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻣﻊ وﺣدات أو أطراف أﺧرى ﺑﺧﻼف اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ‪ -‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺿراﺋب واﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدة ﻣﺛﻼ ‪ -‬ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟواﺟﺑﺔ اﻟﺳداد‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل اﻟﺧﺻم اﻟذي ﯾﻧﺷﺄ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر‬
‫ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻣﺛل إﻋﻼن ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﺳدﯾدھﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٢‬‬
‫د ‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻟﺧﺻوم ﺑﻌد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﺣدد طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧﺻوم ‪ -‬وﻟﯾﺳت اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت ﺑﻣوﺟﺑﮭﺎ ‪ -‬ﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫ﻗﯾﺎس ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﺑﻌد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ‪ .‬وﺗﺻﻧف اﻟﺧﺻوم وﻓﻘﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ إﻟﻰ ﺧﺻوم‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ وﺧﺻوم ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٣‬‬
‫‪ -١‬ﻗﯾﺎس اﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗظر دﻓﻌﮭﺎ اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫أن ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ وإظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺧﺻوم اﻟﻘﺻﯾرة اﻷﺟل ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺧﺻوم طوﯾﻠﺔ‬

‫ﺗﺑﺎدﻟﻲ ﻟﻠﻣﺎﻟﻛﯾن ﻛﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر ﺗوزﯾﻊ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ﺑدﻻ ﻣن اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﻧﻘدي( وﻓﺎء ﺑذﻟك اﻻﻟﺗزام‪ ،‬وﻋﻠﯾﮫ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب‬
‫إﺛﺑﺎت اﻟﻣﻛﺳب أو اﻟﺧﺳﺎرة – ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ً ‪ -‬إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻟﻸﺻول ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋن اﻻﻟﺗزام ﺑﺗوزﯾﻊ‬
‫اﻻرﺑﺎح‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٠‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻷﺟل ﻓﺗﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗظر دﻓﻌﮭﺎ‬

‫ﻣﺧﺻوﻣﺔ ‪ -‬إﻟﻰ اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺟﺎري ‪ -‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌدل اﻟﺧﺻم ‪ -‬أو‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻣوﯾل ‪ -‬اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت ﺑﻣﻘﺗﺿﺎھﺎ ھذه‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٤‬‬ ‫اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﯾﺎس اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻷﺳﻌﺎر اﻷﺻﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﺗﮭﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت ﺑﻣﻘﺗﺿﺎھﺎ ھذه اﻟﺧﺻوم اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫أن ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻘﯾﺎﺳﮭﺎ وإظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﺳدادھﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٥‬‬
‫‪ -٣‬ﻗﯾﺎس ﺗﺳدﯾد أو ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺻوم ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻوم اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ‬
‫ﻟﻘﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل ﺗﺳدﯾد أو ﺗﺳوﯾﺔ ھذه اﻟﺧﺻوم‪ .‬وﻻ ﯾﺗوﻗف ﺗطﺑﯾق‬
‫ھذا اﻷﺳﺎس ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﻲ ھذا اﻟﺷﺄن‪ ،‬وﻣن ﺛم‬
‫ﻓﺈن ﺗﺳدﯾد أو ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﺻوم ﯾﺟب أن ﯾﻘﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ ﺳواء ﺗﻣت ھذه اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‬
‫أو ﺑﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ أو‬
‫وﺣدات أﺧرى ﻏﯾر ھؤﻻء اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٦‬‬
‫ھـ ‪ -‬ﻗﯾﺎس ﺗﺄﺛﯾر اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻟﻸﺻول ‪:‬‬
‫ﺗؤدي اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣوﯾل اﻷﺻول واﻟﻣوارد اﻷﺧرى إﻟﻰ‬
‫ﻣﻧﺗﺟﺎت ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت‪ ،‬وﻻ ﺗﻘﺗﺻر اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ –‬
‫ﺑﮭذا اﻟﻣﻌﻧﻰ – ﻋﻠﻰ أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ وإﻧﻣﺎ ﺗﺷﻣل أﻧﺷطﺔ أﺧرى‬
‫ﻛﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺟﺎري وﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﻘل واﻟﺗﺧزﯾن واﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟﺑﺿﺎﺋﻊ أو‬
‫اﻷﺻول اﻷﺧرى ﺣﺗﻰ ﺗزداد ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‪ ،‬وﺗﺄﺟﯾر اﻷﺻول اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻵﺟﺎل‬
‫ﻗﺻﯾرة أو طوﯾﻠﺔ‪ .‬وﺗﮭدف اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ إﻟﻰ إﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﮭﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻶﺧرﯾن‪ .‬وﻟﻛن ﻻ‬
‫ﯾﺟوز ﻗﯾﺎس اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺗوﻟدة ﻋن اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﻗت وﻗوع ﺗﻠك‬
‫اﻷﺣداث وإﻧﻣﺎ ﯾﺟب ﺗﺣوﯾل أو ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺳﺑق ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ‬
‫ﻟﻸﺻول )أي ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء ھذه اﻷﺻول أو ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ( اﻟﺗﻲ‬
‫اﺳﺗﮭﻠﻛت ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻸﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫اﻷﺻول أو اﻷﻧﺷطﺔ أو اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ وﻗﻌت ﺧﻼﻟﮭﺎ‬
‫اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﺈن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﮭﻠك ﻛﻠﯾﺎ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫أو ﺟزﺋﯾﺎ ﺧﻼل اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدھﺎ ﺛم ﺗﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﺑﺣﯾث ﺗﻌﻛس‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أو اﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ وﻗﻌت ﺧﻼﻟﮭﺎ اﻷﺣداث‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ .‬وﻻ ﯾﮭدف ﺗﺣدﯾد وﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ إﻟﻰ اﺳﺗﺣداث ﻗﯾم ﺟدﯾدة ‪،‬‬
‫وإﻧﻣﺎ ﯾﮭدف إﻟﻰ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻣﺟﮭود اﻟﺷﺎﻣل اﻟذي اﺳﺗﻧﻔد ﻓﻲ ﺳﺑﯾل‬
‫ﺧﻠق اﻹﯾردات ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﻓﺈن ﺗﺣدﯾد وﺗﺟﻣﯾﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﯾﮭدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻹﯾرادات ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ‪ .‬وﻋﻧد ﺗﺣﻘﯾق اﻹﯾرادات‬
‫وإﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻣﺿﺎھﺎﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﮭﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻗﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ أﺿﯾﻔت ﻧﺗﯾﺟﺔ وﻗوع اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋﻧﮭﺎ‬
‫ﺗﻠك اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ .‬وﯾﻼﺣظ أن ﺟزءا آﺧر ﻣن ھذه اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ -‬ﻣﺛل‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﯾﻣﻛن ﻧﺳﺑﺗﮭﺎ وﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻸﺳس اﻟﻣﻌروﻓﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف – ﻓﻲ ﺣﯾن أن ﺟزءا‬
‫آﺧر ﻣن ھذه اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺛل اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻧﺳﺑﺗﮭﺎ أو‬
‫ﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت – ﺑل ﯾﺟب ﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ دون‬
‫ﻏﯾرھﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻣﺿﺎھﺎﺗﮭﺎ ﺑﺎﻹﯾرادات اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ‬
‫وإﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٧‬‬
‫‪ ٨-٣-٣‬ﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺿﺎھﺎة ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎھﺎة ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ .‬وﺗﻘوم‬
‫اﻟﻣﺿﺎھﺎة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﺑﻌﺎد ﻣﺗراﺑطﺔ ھﻲ ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻘﯾﺎس واﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺑﯾن اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب‬
‫واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻟوﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻋن ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة‪ .‬واﻟﻣﺿﺎھﺎة‬
‫ھﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺧﻼﻟﮭﺎ ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة(‬
‫ﻟﺗﻠك اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﮫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﺑﻘﻰ ﺑﻌد ﻣﺿﺎھﺎة اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣن ﺟﺎﻧب ﺑﺎﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻣﻛﺎﺳب ﻣن ﺟﺎﻧب آﺧر‪ .‬وﺗﺗم اﻟﻣﺿﺎھﺎة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إﺛﺑﺎت‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب وﻗﯾﺎس ﻣﻘدارھﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺣدة ﺛم إﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر وﻗﯾﺎس ﻣﻘدارھﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺣدة أﯾﺿﺎ‪ .‬وﯾﻣﺛل‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺑري ﻟﮭذﯾن اﻟﻣﻘدارﯾن ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو ﺻﺎﻓﻲ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٨‬‬ ‫اﻟﺧﺳﺎرة(‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫أ ‪ -‬اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻺﯾرادات ‪:‬‬

‫ﺗﻣﺛل اﻹﯾرادات ﺗدﻓق اﻷﺻول إﻟﻰ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )أو ﻧﻘص ﺧﺻوﻣﮭﺎ(‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ وﺑﯾﻌﮭﺎ ﻟﻠﻌﻣﻼء أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠﻐﯾر‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄﯾﺔ أﻧﺷطﺔ أﺧرى ﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﮭﺎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﯾﻘﺻد ﺑﺎﺻطﻼح‬
‫"اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ" اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﯾﮭﺎ ﻣوارد اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫)وﻣن أﻣﺛﻠﺗﮭﺎ ﺗﺻﻧﯾﻊ وﺑﯾﻊ ﻣﻧﺗﺞ ﻣﻌﯾن( وذﻟك ﺗﻣﯾﯾزا ﻟﮭﺎ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﻔﺎدي ﺣدوﺛﮭﺎ وﻟﻛﻧﮭﺎ ﺗﻌد – ﻣﻊ ذﻟك‬
‫– ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺟﺎﻧﺑﯾﺔ أو ﺛﺎﻧوﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫)وﻣن أﻣﺛﻠﺗﮭﺎ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن أﺣد اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ( وﺗﺗﻣﯾز اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻣﺗﻛررة – ﺑﻌﻛس اﻷﻧﺷطﺔ ﻏﯾر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﻻ‬
‫ﺗﺣدث إﻻ ﻟﻣﺎﻣﺎ وﻣن ﺛم ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻋرﺿﯾﺔ أو ﻓرﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٩٩‬‬
‫وﯾﻌﺗﻧﻲ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻺﯾرادات ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر اﻟﻠﺣظﺔ اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻘق‬
‫ﻓﯾﮭﺎ اﻹﯾراد‪ .‬وﻣن اﻟﻣﺳﻠم ﺑﮫ ‪ -‬ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪ -‬أن اﻹﯾراد ﯾﻛﺗﺳب ﺑﺻورة‬
‫ﺗدرﯾﺟﯾﺔ ﻣﺳﺗﻣرة ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﯾس ﻋﻧد ﻣﺟرد‬
‫ﻟﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ واﺣدة ﻣﺛل ﻟﺣظﺔ ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻌﺔ أو ﻟﺣظﺔ ﺗﺳﻠﯾﻣﮭﺎ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪ .‬وﻣن‬
‫اﻟﻣﺳﻠم ﺑﮫ أﯾﺿﺎ أﻧﮫ ﻗد ﻻ ﯾﻣﻛن ‪ -‬ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣﻘدار اﻹﯾراد‬
‫اﻟﻣﻛﺗﺳب ﺧﻼل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﻛﺗﺳﺎﺑﮫ ﺣﺗﻰ ﺗﺻل‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻛﺗﺳﺎب اﻹﯾراد إﻟﻰ ﻧﮭﺎﯾﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻋﻧد ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻌﺔ أو‬
‫ﺗﺳﻠﯾﻣﮭﺎ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻌﻣﯾل ‪ ،‬وﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﮫ ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻹﯾراد ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻛﺗﺳﺎﺑﮫ‪ .‬وﻣﺎ داﻣت اﻹﯾرادات ﺗﻣﺛل زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو‬
‫ﻧﻘﺻﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﻓﺈن اﻟﻠﺣظﺔ اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻹﯾرادات ھﻲ ﺑﻌﯾﻧﮭﺎ اﻟﻠﺣظﺔ‬
‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﻓﯾﮭﺎ إﺛﺑﺎت زﯾﺎدة اﻷﺻول أو ﻧﻘص اﻟﺧﺻوم‪ .‬وﺗﺄﺳﯾﺳﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘدم ﻓﺈن اﻹﯾراد ﯾﺗﺣﻘق ﻋﻧد ﺗواﻓر اﻟﺷرطﯾن اﻵﺗﯾﯾن ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٠‬‬
‫‪ -١‬اﻛﺗﺳﺎب اﻹﯾراد‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺣدوث ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدل‪.‬‬
‫وﻣ ن اﻟواﺿ ﺢ أن اﻛﺗ ﺳﺎب اﻹﯾ راد ﯾﻌﺗﺑ ر أھ م ﻋﺎﻣ ل ﯾﺣ ﺳم إﺛﺑ ﺎت اﻹﯾ راد‪.‬‬
‫ﻓﻠﯾ ﺳت ھﻧ ﺎك أﯾ ﺔ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻟظ روف ﯾﻣﻛ ن ﻗﺑوﻟﮭ ﺎ ﻛﺄﺳ ﺎس ﻹﺛﺑ ﺎت‬
‫اﻹﯾرادات ﻗﺑل أن ﯾﺗم اﻛﺗﺳﺎﺑﮭﺎ ﻓﻌﻼ ‪ .‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك أن اﻷﺗﻌﺎب اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﯾ ﺗم‬
‫ﺗﺣ ﺻﯾﻠﮭﺎ ‪ -‬ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻷﺣﯾ ﺎن ‪ -‬ﻣﻘ دﻣﺎ وﻣ ﻊ ذﻟ ك ﻻ ﺗﻌﺗﺑ ر ھ ذه اﻹﯾ رادات‬
‫ﻣﺣﻘﻘﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗم اﻛﺗﺳﺎﺑﮭﺎ ﺑﺈﻧﺟﺎز اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻌﻼ‪ ،‬أي أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺷرطﺎ ﺛﺎﻧﯾ ﺎ ﻟﻺﺛﺑ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻟﻺﯾ راد ھ ﻲ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ دد‬
‫ﻟﺣظﺔ ﺗﺣﻘق اﻹﯾ راد‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﺟ ب إﺛﺑ ﺎت اﻹﯾ راد ﺑﺎﻟ ﺳﺟﻼت ﻋﻧ د ﺑﯾ ﻊ‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أو ﺗﻘ دﯾم اﻟﺧ دﻣﺎت أو ﻋﻧ د اﺳ ﺗﺧدام أﺻ ول اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻣ ن‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠١‬‬ ‫ﻗﺑل اﻟﻐﯾر‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻹﯾرادات ‪:‬‬
‫ﺗﻘﺎس اﻹﯾرادات ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺳﻌر اﻟﻣﺣدد ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺑﺎدل أي ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻊ وﺗﺳﻠﯾﻣﮭﺎ‬
‫ﻟﻠﻌﻣﻼء أو ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠﻐﯾر ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋــن اﻟﻧﻘص اﻟﻣﺗزاﻣن ﻓﻲ اﻷﺻول أو اﻟزﯾﺎدة‬
‫اﻟﻣﺗزاﻣﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻵﺟل ﻣﺛﻼ ﯾﺟب ﻗﯾﺎس‬
‫اﻹﯾرادات ﺑﻣﻘدار اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن اﻟﺗﺟﺎرﯾﯾن‪ ،‬وﺗﻌﺎدل ھذه‬
‫اﻟزﯾﺎدة اﻟﺛﻣن اﻟﻣﺣدد ﻟﻠﻣﺑﯾﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪ .‬وﻻ ﯾدﺧل اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون‬
‫اﻟﺳﻠﻌﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﻲ ﻗﯾﺎس ﺗﻠك اﻹﯾرادات وﯾﻧطﺑق ذﻟك ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﻠك اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺳواء ﺣدﺛت ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٢‬‬ ‫أو ﻓﻲ اﻟﺣﺎﺿر أو ﯾﻧﺗظر وﻗوﻋﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت ‪:‬‬
‫ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺗدﻓﻘﺎ ﻟﻸﺻول )ﻣﻣﺛﻠﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎﺋﮭﺎ ‪ ،‬أو ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ( ﺧﺎرج اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻﺳﺗﻧﻔﺎد اﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻛﺗﺳﺎب اﻹﯾرادات‪ .‬أﻣﺎ إذا اﺳﺗﺛﻣرت اﻟﺧدﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺟﺳد ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻷﺻول ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ أﺧرى ﻣن اﻷﺻول ‪ -‬ﻓﺈن ھذا ﻻ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﺳﺗﻧﻔﺎدا ﻟﺗﻠك اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ھو ﻣﺟرد ﺗﺣول ﻓﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺧزﯾن ﺗﻠك‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻼﻧﺗﻔﺎع ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﺈن إﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗﺞ‬
‫ﻣﻌﯾن ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻣواد واﻟﻌﻣل وﻏﯾر ذﻟك ﻣن اﻟﺧدﻣﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻻ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫اﺳﺗﻧﻔﺎدا ﻟﻠﻣوارد وإﻧﻣﺎ ھو ﻣﺟرد ﺗﺣوﯾل ﺗﻠك اﻟﻣوارد إﻟﻰ ﺻورة أﺧرى‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣﻧﺗﺞ‪ .‬وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺑﺎع ھذا اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺗﻧﺗﮭﻲ ﻣﻧﻔﻌﺗﮫ ﻟﻠوﺣدة‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٣‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﯾﺣدث اﻟﻣﺻروف‪.‬‬
‫وﯾﻌﻧﻰ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻠﺣظﺔ اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻘق‬
‫ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻣﺻروف‪ .‬وﯾﺗم ذﻟك ﺑﺗﺣدﯾد اﻹﯾرادات أو اﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط‬
‫ﺑﮭﺎ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ارﺗﺑﺎطﺎ ً وﺛﯾﻘﺎ ً‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﺈن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻺﯾرادات‬
‫ﺗﺳﺗﻠزم ‪ -‬ﻓﻲ اﻟوﻗت ﻧﻔﺳﮫ ‪ -‬ﺿرورة اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﻠك اﻹﯾرادات‪ .‬وﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟواﺿﺣﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺔ وﻋﻣوﻟﺔ رﺟﺎل اﻟﺑﯾﻊ ؛ إذ أن ھذه اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺗﺗﺣﻘق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ً ﻓﻲ‬
‫ﻧﻔس اﻟوﻗت اﻟذي ﺗم ﻓﯾﮫ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻹﯾرادات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ .‬وھﻧﺎك‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﺻروﻓﺎت أﺧرى ﻟﯾﺳت ﻟﮭﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻹﯾرادات وﻟﻛﻧﮭﺎ ذات ﻋﻼﻗﺔ‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺧﻼﻟﮭﺎ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻺﯾرادات ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻣﺑﻧﻰ اﻟذي ﺗﺟري ﻓﯾﮫ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ ﻻ ﯾﺳﺗﮭﻠك ﻣﻊ ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﻔردة ‪،‬‬
‫وﻟﻛﻧﮫ ﯾﺳﺗﮭﻠك ﻓﻌﻼ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻘق ﺧﻼﻟﮭﺎ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻛﻣﺎ أن‬
‫أﺟور اﻟﻣﺷرﻓﯾن ﻻ ﺗﺗزاﯾد ﻣﻊ ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﻔردة أﯾﺿﺎ ً‪ ،‬وﻟﻛﻧﮭﺎ ﺗرﺗﺑط‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟد ﺧﻼﻟﮭﺎ إﯾرادات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬وﺗﺄﺳﯾﺳﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﯾﺳت ﻟﮭﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻹﯾرادات‪ ،‬وﻟﻛﻧﮭﺎ‬
‫ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ ﻣﺑﺎﺷرا ﺑﺎﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻘق ﻓﯾﮭﺎ اﻹﯾرادات ‪ -‬ﺗﻘﻊ ﻓﻲ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٤‬‬ ‫اﻟﻔﺋﺗﯾن اﻵﺗﯾﺗﯾن ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﺻروﻓﺎت ﺗﻣﺛل ﺗوزﯾﻌﺎ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﮭﺎ أﻛﺛر ﻣن ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﺣدة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﺻروﻓﺎت ﺗﻣﺛل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺎﻓﻊ ﺗﺳﺗﻧﻔد ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻧﻔﺳﮭﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺳﺗﻔﯾد أﻛﺛر ﻣن ﻓﺗرة واﺣدة ﺑﺎﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ ﻓﻲ أﺻل واﺣد ﻓﺈن‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪ -‬أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء ھذا اﻷﺻل ‪ -‬ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن‬
‫ﻣﻧﺎﻓﻌﮫ‪ ،‬وﻛﺛﯾرا ﻣﺎ ﯾﺗطﻠب اﻷﻣر اﻻﻟﺗﺟﺎء إﻟﻰ اﻟﺗﻘدﯾر ﻟﺗوزﯾﻊ ھذه اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ .‬أﻣﺎ‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻧﻔد ﻓﻲ ﻧﻔس‬
‫اﻟﻔﺗرة‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻓورا ﻛﻣﺻروﻓﺎت ﻟﺗﻠك اﻟﻔﺗرة‪ .‬وﻧﺧﻠص ﻣن ذﻟك‬
‫إﻟﻰ أن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣد اﻷﻣور‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٥‬‬ ‫اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ – ارﺗﺑﺎط اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ أو إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪ ،‬أو‬
‫ب‪ -‬ﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة‪ ،‬أو‬
‫ج‪ -‬اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔوري‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪:‬‬
‫ﺗﻘﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘدار ﻧﻘص اﻷﺻول أو زﯾﺎدة اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧﺟم ﻋن ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻊ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠﻐﯾر ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺗﺗزاﻣن ﻣﻊ ﺣدوث ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬ﻓﺈذا ﺗﺣﻘﻘت اﻹﯾرادات ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪ -‬ﻓﻲ ﺻورة‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎت آﺟﻠﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﮭﺎ ﺗﻘﺎس ﺑﻣﻘدار اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﻛل ﻣن‬
‫اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ واﻟﻧﻘد واﻷﺻول اﻷﺧرى‪ .‬ﯾﺿﺎف إﻟﻰ ذﻟك ﻣﻘدار اﻟزﯾﺎدة‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻷﺟور اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑت ﻋﻠﻰ ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن اﻟﺗﺟﺎرﯾﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺗزاﻣن ﻣﻊ ھذه‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﻼ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٦‬‬
‫واﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ارﺗﺑﺎطﮭﺎ اﻟﻣﺑﺎﺷر ﺑﺎﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ھو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻧﻔدت أو ﻣﻘدار اﻻﻟﺗزام اﻟذي ﻧﺷﺄ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻔﺗرة ﻧﻔﺳﮭﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﺗوزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻔﺎدت ﻣن أﺻل ﻣﻌﯾن ھو‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء ذﻟك اﻷﺻل‪ ،‬واﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ‬
‫ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻓور ﺣدوﺛﮭﺎ ھو ﺳﻌر ‪ -‬أو أﺳﻌﺎر ‪-‬‬
‫ﺣﯾﺎزة اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٧‬‬
‫ھـ‪ -‬اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ‪:‬‬
‫ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻛﺎﺳب أﯾﺔ زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺧﻼف اﻟزﯾﺎدة‬
‫اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ أو اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻘدﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﻛون أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪ .‬وطﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻋد‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﮭﺎ "ﻣﻔﮭوم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ" ﻓﺈن اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن‬
‫إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺣداث ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺣوﯾﻼت ﻟﻸﺻول أو اﻟﺧﺻوم‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب أﻻ ﯾﺗم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﺎﺳب إﻻ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣدث ﺗﺣوﯾل ﻟﻸﺻول أو اﻟﺧﺻوم ‪ .‬ھذا وﻗد ﺗﻧﺷﺄ‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻣﺑﯾﻌﺎت أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﻣﺑﺎﻟﻎ ﺗﻔوق ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‬
‫أو ﺳداد اﻟﺧﺻوم ﺑﻣﺑﺎﻟﻎ ﺗﻘل ﻋن ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑﺳﺟﻼت اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻗد ﺗﻧﺷﺄ اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ – أﯾﺿﺎ ‪ -‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر‬
‫ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻣﻊ وﺣدات أﺧرى ﺑﺧﻼف أﺻﺣﺎب اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ھذه‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻣﺎ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮫ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻧﺎزل اﻟﻐﯾر ﻋن‬
‫) اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٨‬‬ ‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﮭم‪.‬‬
‫وﺗﻣﺛل اﻟﺧﺳﺎﺋر أي ﻧﻘص ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول ‪ -‬ﺑﺧﻼف اﻟﻧﻘص اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن‬
‫اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن أو اﻟﻧﻘص اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺗوﻟﯾد‬
‫اﻹﯾرادات‪ .‬وطﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﮭﺎ "ﻣﻔﮭوم اﻹﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ" ﻓﺈن اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٠٩‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -١‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‪ :‬وﯾﺗﻌﯾن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ھذه‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم اﻟﺗﺑﺎدل ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‪ :‬وﯾﺗﻌﯾن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬
‫ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﻧد وﻗوﻋﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺳرﻗﺔ أو اﻟﺗﻠف اﻟذي ﯾﻠﺣق ﺑﺎﻷﺻول ﺑﻔﻌل اﻵﺧرﯾن‪ :‬وﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ھذه‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻓور اﻛﺗﺷﺎﻓﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻛوارث‪ :‬وﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ھذه اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻋﻧد ﺣدوﺛﮭﺎ أو اﻛﺗﺷﺎﻓﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟظروف ﻏﯾر اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ آﺛﺎر ﺟﺎرﯾﺔ‪ :‬وﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ھذه‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻠك اﻟظروف ﺗدل ﻋﻠﻰ أن اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬
‫ﻟﻸﺻول ﻗد أﺻﺎﺑﮭﺎ ﺗدھور ﻣﺳﺗدﯾم‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪ :‬وﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ھذه اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ إذا ﻛﺎﻧت‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺗدل ﻋﻠﻰ ﺗوﻗﻊ ﺣدوث ﺣدث أو أﻛﺛر ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‬
‫ﯾؤﻛد ﺣدوث ﺧﺳﺎرة أو ﺗدھور ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ أﺻل ﻣﻌﯾن أو إﻧﺷﺎء اﻟﺗزام ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺷرط إﻣﻛﺎن ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﻠﻎ ھذه اﻟﺧﺳﺎرة ﻋﻠﻰ ﻧﺣو‬
‫ﻣﻌﻘول‪.‬‬

‫‪ ٤-٣‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ ١-٤-٣‬ﻣﻘدﻣـﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﺣدد ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔﯾدة أو اﻟﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟواﺟب اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻧوﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﯾؤدي ﺗﺣدﯾد ھذه اﻟﺧﺻﺎﺋص إﻟﻰ ﻣﺳﺎﻋدة‬
‫اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋﻧد وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋﻧد‬
‫إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن ﺗطﺑﯾق‬
‫طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدﯾﻠﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر إﯾﺿﺎﺣﺎ ﺿرورﯾﺎ وﻣﺎﻻ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻛذﻟك‪ .‬وﯾﺟب ﺗﻘﯾﯾم ﻓﺎﺋدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أھداف‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرﺗﻛز ﻓﯾﮭﺎ اﻻھﺗﻣﺎم ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺂت‪ .‬وﯾﺟب‬
‫أن ﯾوﺟﮫ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون اھﺗﻣﺎﻣﮭم إﻟﻰ ھؤﻻء اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺟﮫ‬
‫ﻋﻧﺎﯾﺗﮭم إﻟﻰ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدھم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗراراﺗﮭم‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٠‬‬
‫وﯾؤدي اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ أھﻣﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﺑوﺻﻔﮭﺎ ﻣﺻدراً أﺳﺎﺳﯾﺎ ً ﻣن‬
‫ﻣﺻﺎدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات ‪ ،‬إﻟﻰ ﻗﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٧‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ واﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻺﻓﺻﺎح‪.‬‬

‫وﻣﺎ دام ھﻧﺎك ﻣﺟﺎل ﻟﻠﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن طرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وأﺳﺎﻟﯾب اﻹﻓﺻﺎح‬
‫ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب اﺧﺗﯾﺎر طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو أﺳﻠوب اﻹﻓﺻﺎح اﻟذي ﯾﺗﯾﺢ أﻋظم‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﺎﺋدة ﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١١‬‬ ‫ﻗراراﺗﮭم‪.‬‬
‫وﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺟرد إﺳداء اﻟﻧﺻﺢ ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو‬
‫أﺳﻠوب اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘرارات إرﺷﺎدا ﻛﺎﻓﯾﺎ ﻟﻣن ﯾﺗﺣﻣﻠون ﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ ذﻟك اﻻﺧﺗﯾﺎر‪ .‬وإﻧﻣﺎ ﯾﺟب‬
‫ﺗﺣدﯾد وﺗﻌرﯾف اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘرارات ‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯾﺎن ھذه اﻟﺧﺻﺎﺋص ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اﻟﻣﻼءﻣﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ أو اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ھـ– اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم‪.‬‬
‫و ‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٢‬‬ ‫ز ‪ -‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل‪.‬‬
‫‪ ٢-٤-٣‬اﻟﻣﻼءﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣﻼءﻣﺔ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﻏراض اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻣن أﺟﻠﮭﺎ‪ .‬وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ھذه‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﯾﺟب أن ﺗﻛون ذات ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﺗﺧﺎذ ﻗرار أو أﻛﺛر‬
‫ﻣن اﻟﻘرارات اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذھﺎ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﯾﻣﻛن‬
‫ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺗﻌرﯾف ﻣﺣدد ﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﮫ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٣‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ ـ أو ذات ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﻘرار ﻣﻌﯾن ـ إذا ﻛﺎﻧت‬
‫ﺗﺳﺎﻋد ﻣن ﯾﺗﺧذ ذﻟك اﻟﻘرار ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ إﺣدى اﻟﺑداﺋل اﻟﺗﻰ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ اﻟﻘرار ‪ ،‬ﺷرﯾطﺔ ﺗواﻓر اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة‪.‬‬
‫وﯾواﺟﮫ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدون اﻟﺧﺎرﺟﯾون اﻟرﺋﯾﺳﯾون ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋدة ﺑداﺋل‪.‬‬
‫وﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌض ھذه اﻟﺑداﺋل ﺑوﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻌﺿﮭﺎ‬
‫اﻵﺧر ﺑوﺣدات أﺧرى‪ .‬وﻣن اﻟواﺿﺢ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٨‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗرﺗﺑط ﺑوﺣدة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑذاﺗﮭﺎ‪ .‬وﻣن ھﻧﺎ ﯾﻘﺗﺻر ﻣدى ﻣﻼءﻣﺔ ھذه‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺑداﺋل اﻟﺗﻰ ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﻠك اﻟوﺣدة دون ﻏﯾرھﺎ‪ .‬وﻣﻌﻧﻰ ذﻟك‬
‫أﻧﮫ ﻟﯾس ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻣﺛﻼ أن ﯾﺟد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﯾﻣﺗﻠك ﻓﯾﮭﺎ ﺟزءا ﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋده‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ ﺑﯾﻊ ﺣﺻﺗﮫ ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟوﺣدة – ﻓﻼﺑد ﻣن ﻋطﺎء ﯾﻘدﻣﮫ‬
‫ﺷﺧص راﻏب ﻓﻲ اﻟﺷراء ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ ھذا اﻟﺑدﯾل ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮫ ﻻ ﯾﺗوﻗﻊ أن‬
‫ﯾﺟد ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋده ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎر أﻣواﻟﮫ‬
‫ﻓﻲ وﺣدات أﺧرى – ﻓﻼﺑد ﻣن دراﺳﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻟوﺣدات ﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻣﺣﺻﻠﺔ ھذا اﻟﺑدﯾل‪ .‬وﻟﮭذا اﻟﺳﺑب ﻓﺈن ﺑﯾﺎن أھداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻗد اﻧﺗﮭﻰ إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣؤداھﺎ أن دور اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟوﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺟب أن ﯾرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ‬
‫اﺳﺗﻣرار اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻓﻲ ﻋﻼﻗﺎﺗﮭم ﻣﻊ ﺗﻠك اﻟوﺣدة‬
‫أو ﺗﻛوﯾن ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻌﮭﺎ‪ .‬وﻋﻠﻰ ھذا اﻷﺳﺎس ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺗﻌرﯾف أﻛﺛر‬
‫ﺗﺣدﯾدا ﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﻼءﻣﺔ ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٤‬‬
‫"ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ – أو ذات ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﻐرض اﻟذي ﺗﻌد ﻣن‬
‫أﺟﻠﮫ – إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺑداﺋل‬
‫اﻟﺗﻰ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﻌﻼﻗﺎﺗﮭم اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬أو ﺗﻛوﯾن‬
‫ﻋﻼﻗﺎت ﺟدﯾدة ﻣﻌﮭﺎ ﺷرﯾطﺔ ﺗواﻓر اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٥‬‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة"‪.‬‬
‫‪ ٣-٤-٣‬أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ أو اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﯾﻔﺿل ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أن ﺗﻛون‬
‫ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﻣﺎﻧﺔ‪ ،‬إذ أن ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ھﻲ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ﺛﻘﺗﮭم ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﺎ ﺗﺑرر إﻣﻛﺎن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺗﺳم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟﺧﺎﺻﺗﯾن اﻵﺗﯾﺗﯾن‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٦‬‬
‫أ ‪ -‬ﺗﺻوﯾر اﻟﻣﺿﻣون اﻟذي ﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗﻘدﯾﻣﮫ ﺗﺻوﯾرا دﻗﯾﻘﺎ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث‬
‫ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟواﻗﻊ ﺗﻌﺑﯾرا ﺻﺎدﻗﺎ ‪ ،‬ﻓﻼﺑد ﻣن وﺟود ﺗواﻓق وﺛﯾق ﺑﯾن‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺑﯾن اﻟواﻗﻊ‪ .‬وﻟﯾﺳت ھﻧﺎك ﻗﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم أﺳﻠوب‬
‫ﻣﻌﯾن ﻣن أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى‪:‬‬
‫ﯾﺗﻌذر ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ وﻓﻘﺎ ﻷﺳﻠوب‬
‫ﻣﻌﯾن ﻣن أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس ﻟﻠواﻗﻊ‪ ،‬ﻓﻼﺑد ﻣن ﻣﻌرﻓﺔ اﻟظروف اﻟﺗﻲ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٣٩‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗﺣﯾط ﺑﻛل ﺣﺎﻟﺔ ﻗﺑل ﺗﻘدﯾـر ﻣدى اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻠوب اﻟﻣﺳﺗﺧدم‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟذات‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﻼﺣظ أن أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫وإﻣﻛﺎن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻟﯾﺳت ﻣرادﻓﺔ "ﻟﻠدﻗﺔ اﻟﻣطﻠﻘﺔ" ‪ ،‬ﻷن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘرﯾب‬
‫واﻟﺗﻘدﯾرات اﻻﺟﺗﮭﺎدﯾﺔ‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﯾﻘﺻد ﺑذﻟك أن اﻷﺳﻠوب اﻟذي ﺗم‬
‫اﺧﺗﯾﺎره ﻟﻘﯾﺎس ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو ﺣدث ﻣﻌﯾن واﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻠك‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ – ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻟﺗﻲ أﺣﺎطت ﺑﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أو ﺑذﻟك‬
‫اﻟﺣدث – ﯾؤدي إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺻور ﺟوھر ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أو اﻟﺣدث‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٧‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑذﻟك أن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ ﺷﺧص ﻣﻌﯾن ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬
‫أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻹﻓﺻﺎح ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ‬
‫ﺷﺧص آﺧـر – ﻣﺳﺗﻘل ﻋن اﻟﺷﺧص اﻷول – ﺑﺗطﺑﯾق ﻧﻔس‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب‪ .‬وﻣن ﺛم ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﻣﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ ﯾﺟب أن ﺗﺗواﻓر ﻓﯾﮭﺎ ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺛﺑت ﻣﻧﮭﺎ‬
‫وإﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺗﮭﺎ – ﻏﯾر أﻧﮫ ﯾﻼﺣظ أن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫واﻹﻓﺻﺎح ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﺳﻣﺎ ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻷن ﻗﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﻗﯾﺎﺳﺎ ﻋﻠﻣﯾﺎ ﻛﺎﻣﻼ‪.‬‬
‫وﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك إﻟﻰ أن اﻟﻣﺎدة اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﮭذا اﻟﻘﯾﺎس ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدھﺎ ﺗﺣدﯾدا ﻣوﺿوﻋﯾﺎ ﺣﺎﺳﻣﺎ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﻣﻌﻠوم أن اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟذي ﺗزاوﻟﮫ اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻻ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻛﻣﺎ أن ذﻟك اﻟﻧﺷﺎط‬
‫ﻻ ﯾﺗم وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎدﻻت رﯾﺎﺿﯾﺔ وﻣن ھﻧﺎ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﻣد ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﺗﺻف ﺑﺄﻧﮭﺎ – ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺣوال –‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﺑﺻورة ﻗﺎطﻌﺔ ‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟك ﻓﺈن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ھذه‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻣﻧﻔﻌﺗﮭﺎ – أو ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى –‬
‫إذا ﻛﺎﻧت أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣت ﻹﻋداد ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﺷﺄﻧﮭﺎ أن ﺗؤدي إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﺗﺛﺑت ﻣﻧﮭﺎ‬
‫أﺷﺧﺎص ﻣﺳﺗﻘﻠون ﻋن اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﻗﺎﻣوا ﺑﺈﻋداد ﺗﻠك اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٨‬‬
‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﻘول ‪ ،‬أن ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫ﺗﻌﻧﻲ أن أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﻲ ﺗم اﺧﺗﯾﺎرھﺎ ﻻﺳﺗﺧراج اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫وﻋرﺿﮭﺎ ﺗﻌﺗﺑر أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﯾط ﺑﮭﺎ‪ ،‬وأن ﺗطﺑﯾق ھذه‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٠‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻷﺳﺎﻟﯾب ﻗد ﺗم ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﻷﺷﺧﺎص آﺧرﯾن ‪ -‬ﻣﺳﺗﻘﻠﯾن ﻋﻣن ﻗﺎﻣوا‬

‫ﺑﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣرة اﻷوﻟﻰ ‪ -‬ﺑﺈﻋﺎدة اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻟﻠﺗﺛﺑت ﻣن ﺗﻠك اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﻌﻧﻲ ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﺗﺻوﯾرا‬
‫دﻗﯾﻘﺎ ﻟﺟوھر اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪ ،‬دون أن ﯾﻌﺗرﯾﮭﺎ ﺗﺣرﯾف أو‬
‫ﺗﺷوﺑﮭﺎ أﺧطﺎء ذات أھﻣﯾﺔ‪ .‬ﯾﺿﺎف إﻟﻰ ذﻟك أن ھﻧﺎك ﺟﺎﻧﺑﺎ آﺧر ﻟﮭذه‬
‫اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو ﺧﻠوھﺎ ﻣن اﻟﺗﺣﯾز‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣١٩‬‬
‫‪ ٤-٤-٣‬ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪:‬‬
‫ﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ -‬أو ﺣﯾدﺗﮭﺎ ‪ -‬اﺻطﻼح ﻣوﺟب ﯾﺻف ﻋدم اﻟﺗﺣﯾز‪.‬‬
‫وﺗﺗداﺧل ھذه اﻟﺻﻔﺔ ﺗداﺧﻼ واﺿﺣﺎ ﻣﻊ أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻷن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﯾزة ‪ -‬ﺑﺣﻛم طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪ -‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ أو‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ .‬وﺗوﺟﮫ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟﺣﯾدة‬
‫ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎرج‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ -‬دون اﻓﺗراﺿﺎت ﻣﺳﺑﻘﺔ ﻋن اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت أﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟذات إﻟﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ -‬وﺗﺗﺳم ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻧزﯾﮭﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺣﯾز ﺻوب أﯾﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ وﺗﺿﻊ‬
‫ﺧﺎﺻﯾﺔ ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﺟﺑﺎ ً ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗﺿﻊ واﺟﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن إﻋداد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﺗﺧﺎذ ﻗرارات ﻣﻧﺻﻔﺔ ﺑﺷﺄن اﻻﺧﺗﯾﺎر‬
‫ﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﺑﺣﯾث ﯾﻛﻔل ذﻟك اﻻﺧﺗﯾﺎر‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ھدﻓﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾن ھﻣﺎ‪ :‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟوﺛﯾﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻷھداف اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻣن أﺟﻠﮭﺎ‪ ،‬وﺗﺣﻘﯾق أﻣﺎﻧﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ .‬وﯾﺗﺑﯾن ﻣﻣﺎ‬
‫ﺗﻘدم أن ﺧﺎﺻﯾﺔ ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗطﻠب ﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٠‬‬
‫أ ‪ -‬أن ﯾرﺗﻛز اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣن ﺑﯾن ﺑداﺋل اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ‬
‫ﻛل ﻣن ھذه اﻟﺑداﺋل ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ‪ -‬ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟوﺛﯾﻘﺔ ‪ -‬وﺗﺣﻘﯾق أﻣﺎﻧﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗطﺑﯾق طرق اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬أو أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب‬
‫اﻻﻟﺗﺟﺎء إﻟﻰ اﻟﺗﻘدﯾر‪ ،‬ﯾﺟب أﻻ ﺗﻌﻣد إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ اﻟﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ‬
‫ھذه اﻟﺗﻘدﯾرات أو ﺑﺧﺳﮭﺎ ‪ -‬ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗرﻏب ‪ -‬ﻣﺳﺑﻘﺎ‬
‫‪ -‬ﻓﻲ اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢١‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ ٥-٤-٣‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﺗؤدي ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻣﻛﯾن ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣن اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻷوﺟﮫ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﺗﺷﺎﺑﮫ واﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫وأداء اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧرى ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻣﻛﻧﮭم ﻣن ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﻔﺳﮭﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ .‬وﺗﻧﺷﺄ أوﺟﮫ اﻟﺗﺷﺎﺑﮫ‬
‫واﻻﺧﺗﻼف ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺷﺎﺑﮫ أو اﺧﺗﻼف اﻟظروف واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ أو اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ ﻧﻔس اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات‬
‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻗﺑﺔ‪ .‬وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ أن أوﺟﮫ اﻟﺗﺷﺎﺑﮫ أو اﻻﺧﺗﻼف‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻻ ﺗﻧﺑﻊ ﻣن ﺗﺷﺎﺑﮫ أو اﺧﺗﻼف أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس وطرق اﻹﻓﺻﺎح‪.‬‬
‫وﻣن ﺛم ﻓﺈن ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺻﺑﺢ ذات ﻓﺎﺋدة أﻛﺑر ﻛﻠﻣﺎ‬
‫اﺳﺗﺧدﻣت أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس وﻛﻠﻣﺎ اﺳﺗﺧدﻣت طرق ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻺﻓﺻﺎح‬
‫ﻋن اﻷﺣداث اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪ .‬ورﻏم أن ھﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﺗداﺧل ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ وﺑﯾن ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وأﻣﺎﻧﺗﮭﺎ‪ .‬ﻓﺈن اﻟﺟواﻧب‬
‫اﻟﻣﺗﻌددة ﻟﻠﺧﺎﺻﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻠﻰ ﻗدر ﻛﺑﯾر ﻣن اﻷھﻣﯾﺔ ﻓﻲ إﺗﺎﺣﺔ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﮭﺎ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻣﺎ ﯾﺑرر اﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪ .‬وﻟﮭذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﺟﺎﻧﺑﺎن ‪ -‬ﻟﻛل‬
‫ﻣﻧﮭﻣﺎ ﻣﻐزاه ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫وھﻣـﺎ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٢‬‬
‫أ ‪ -‬إﻣﻛﺎن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣدد اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻧﻔس اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫وﻧﻌﻧﻲ ﺑذﻟك "اﻟﺛﺑﺎت أو اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ" وﯾﻣﻛن إﺟراء ھذه اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ إذا‬
‫ﺗواﻓرت اﻟﺷروط اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺎ ﯾﺣﺗوﯾﮫ ﻛل رﻗم ـ ﺑﻣﻌﻧﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺑﻧود‬
‫اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﻘدار واﺣد ﻋﻧد ﻋرض اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻧﻔس اﻟﺑﻧود ﻓﻲ ﻣﻘدار واﺣد‬
‫أﯾﺿﺎ ﻣن ﻓﺗرة ﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑوﺣدة ﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻟوﺣدات‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ أﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﺗﻧﺎﺳﻘﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺗطﺎﺑق أو ﺗﺗﻣﺎﺛل ﻣﻊ اﻟوﺣدات‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻓﻲ ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬وﻣن ھﻧﺎ ﯾﺟب إﻋﺎدة ﺗﺻوﯾر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرات‬
‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إذا اﺧﺗﻠﻔت اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ‪ -‬ﺑﺻورة ﺟوھرﯾﺔ ‪-‬‬
‫ﻟﻠرﯾﺎﻻت اﻟﺳﻌودﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣت ﻓﻲ إﻋداد ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪ ،‬وذﻟك‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ إﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ھذه اﻟﻘواﺋم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣوﺣد‪.‬‬
‫‪ -٣‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻧﻣﺎذج اﻟﻌرض ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﯾﺷﺗرط اﺳﺗﺧدام ﻧﻔس‬
‫اﻟﻧﻣﺎذج ﻟﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﻓﺗرة ﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -٤‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﺗﻛون ھذه اﻟﻔﺗرات ﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ طرق اﻟﻘﯾﺎس وأﺳﺎﻟﯾب اﻹﻓﺻﺎح ﻣن ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ أﺧرى ﺑﻣﻌﻧﻰ ﺛﺑﺎت ھذه اﻟطرق واﻷﺳﺎﻟﯾب أو‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾرھﺎ ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﺄﺛﯾر ھذه اﻟﺗﻐﯾرات‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أو‬
‫ﻓﻲ طﺑﯾﻌﺔ اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣن‬
‫ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ إﻟﻰ ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٣‬‬
‫ب ‪ -‬إﻣﻛﺎن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠك‬
‫اﻟوﺣدات ذات اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛن إﺟراء ھذه اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ إذا‬
‫ﺗواﻓرت اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺷروط اﻟﺳﺗﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣدد اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻧﻔس‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﻟﻐﺎء اﻟطرق اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻘﯾﺎس أو اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷﺣداث اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺟوھرھﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟوﺣدات‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ ٦-٤-٣‬اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم ‪ ،‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺣﯾﻧﮭﺎ ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﯾﺟب‬
‫إﺗﺎﺣﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎﺟون إﻟﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫وذﻟك ﻷن ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﻘد ﻣﻧﻔﻌﺗﮭﺎ إذا ﻟم ﺗﻛن ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗدﻋو‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪ ،‬أو إذا ﺗراﺧﻰ ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﺑﻌد وﻗوع‬
‫اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ ﺑﺣﯾث ﺗﻔﻘد ﻓﻌﺎﻟﯾﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗرارات ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﮭﺎ‪ .‬وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻻ ﺗﺳﺗﻣد ﻣﻧﻔﻌﺗﮭﺎ ﻣن ﻣﺟرد‬
‫إﺗﺎﺣﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻼﺋم‪ ،‬ﻓﮭﻧﺎك ﻋواﻣل أﺧرى إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ذﻟك‪ ،‬إﻻ أن‬
‫اﻟﺗﺑﺎطؤ ﻓﻲ إﺗﺎﺣﺔ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﻘﻠﯾل ﻣﻧﻔﻌﺗﮭﺎ أو ﺿﯾﺎع ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻠﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم ﺟﺎﻧﺑﺎن ‪:‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٤‬‬
‫أ ‪ -‬دورﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ ﻣدى أﻗﺻر ﻓﺗرة ﺗﻌد ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻘد ﺗﻛون ھذه اﻟﻔﺗرة طوﯾﻠﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﯾﻣﻛن إﺗﺎﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣواﻋﯾد دورﯾﺔ ﻣﺗﺑﺎﻋدة‪ ،‬أو ﺗﻛون‬
‫ھذه اﻟﻔﺗرة ﻗﺻﯾرة ﻧﺳﺑﯾﺎ ‪ ،‬ﻓﺗﺗﺳﻧﻰ إﺗﺎﺣﺔ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﻣواﻋﯾد‬
‫دورﯾﺔ ﻣﺗﻘﺎرﺑﺔ‪ .‬ﻏﯾر أﻧﮫ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻗﺻﯾرة ﺑﺷﻛل‬
‫ﻣﻠﺣوظ ﻓﺈن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻗد ﺗﺗﺄﺛر ‪ -‬إﻟﻰ‬
‫درﺟﺔ ﻛﺑﯾرة ‪ -‬ﺑﺎﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣوﺳﻣﯾﺔ أو اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ‬
‫أﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ اﻟﺣد اﻟذي ﻗد ﺗﺻﺑﺢ ﻓﯾﮫ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺿﻠﻠﺔ أو‬
‫ﻏﯾر ﺟدﯾرة ﺑﺎﻟوﻗت اﻟذي ﺗﺳﺗﻐرﻗﮫ دراﺳﺗﮭﺎ‪ .‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ طوﯾﻠﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻠﺣوظ ﻓﺈن ﻋﻠﻰ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدم ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫أن ﯾﻧﺗظر طوﯾﻼ ﻗﺑل أن ﯾﺗﻣﻛن ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬وﺣﯾﻧﺋذ ﻗد‬
‫ﺗﺗﻌذر اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ اﻟﺑداﺋل اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﮭﮫ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻘﺿﻲ ﺑﯾن ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺦ إﺻدار ﺗﻠك اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬وإﺗﺎﺣﺗﮭﺎ ﻟﻠﺗداول‪ ،‬إذ أﻧﮫ‬
‫ﻼ ‪ ،‬ﻛﻠﻣﺎ ﻗﻠت ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ذﻟك اﻟﻔﺎرق اﻟزﻣﻧﻲ طوﯾ ً‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٥‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣﻣﺎ ﺗﻘدم أن ﺗﺣدﯾد اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻣﺛﻠﻰ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﻔﺟوة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻔﺻل ﺑﯾن ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة وﺗﺎرﯾﺦ‬
‫إﺻدار اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑران ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻣﺔ ﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺿﺢ أن ھذﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾن ﯾرﺗﺑطﺎن ﺑوظﯾﻔﺔ إﻋداد اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﻛﺛر ﻣن ارﺗﺑﺎطﮭﻣﺎ ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٦‬‬
‫‪ ٧-٤-٣‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم واﻻﺳﺗﯾﻌﺎب ‪:‬‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إذا ﻛﺎﻧت ﻏﯾر ﻣﻔﮭوﻣﺔ ﻟﻣن‬
‫ﯾﺳﺗﺧدﻣﮭﺎ‪ ،‬وﺗﺗوﻗف إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻓﮭم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣﺗوﯾﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﻋرﺿﮭﺎ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗدرات ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ وﺛﻘﺎﻓﺗﮭم ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪ .‬وﻣن ھﻧﺎ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ‬
‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻣن ﯾﺿﻌون ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻣن ﯾﻘوﻣون‬
‫ﺑﺄﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أن ﯾﻛوﻧوا ﻋﻠﻰ ﺑﯾﻧﺔ ﻣن ﻗدرات ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ھذه اﻟﻘواﺋم وﺣدود ﺗﻠك اﻟﻘدرات‪ ،‬وذﻟك ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻻﺗﺻﺎل‬
‫اﻟذي ﯾﻛﻔل إﺑﻼغ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٧‬‬
‫إن ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣن ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﯾﺟب أن ﺗﻠﻘﻲ ﻗدرا‬
‫ﻣﺗﺳﺎوﯾﺎ ً ﻣن اھﺗﻣﺎم اﻟﻔرﯾﻘﯾن اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮭﻣﺎ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﻣن ﯾﻘوﻣون‬
‫ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﯾﮭم أن ﯾﺿﻌوا ﻧﺻب أﻋﯾﻧﮭم أن ھذه‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻻ ﺗوﺿﻊ ﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻣن ﯾﻘوﻣون ﺑﺈﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وإﻧﻣﺎ‬
‫ﺗوﺿﻊ ﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ اﻟﺑداﺋل اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗواﺟﮭﮭم‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﺈن ﻗدراﺗﮭم ‪ -‬وﺣدود ھذه اﻟﻘدرات ‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗؤﺧذ‬
‫ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد وﺿﻊ ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ -‬ﺣﻛﻣﮭﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﺣﻛم ﺑﺎﻗﻲ‬
‫اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﮭﻣﺔ ﻓﻲ ھذا اﻟﻣﺟﺎل ‪ -‬وﺑﺎﻟﻣﺛل‪ ،‬ﻓﺈن ﻣن ﯾﻘوﻣون ﺑﺈﻋداد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﯾﮭم أن ﯾﺿﻌوا ﻧﺻب أﻋﯾﻧﮭم أن ھذه اﻟﻘواﺋم ﻻ ﺗﻌد‬
‫ﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻵﺧرﯾن ‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﺗﻌد ﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ ﺧﺎرج‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ ،‬وأن ھؤﻻء ﻗد ﻻ ﺗﻛون ﻟدﯾﮭم ﺳوى ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺣدودة‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ورﺑﻣﺎ ﻛﺎﻧوا ﯾﻔﺗﻘرون ﺗﻣﺎﻣﺎ إﻟﻰ ﻣﺛل ھذه اﻟﻣﻌرﻓﺔ‪،‬‬
‫ﻓﯾﺟب أن ﯾؤﺧذ ذﻟك ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد ﺗﺻﻣﯾم ﻧﻣﺎذج اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﻋﻧد ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﻓق ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٨‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘدم ﻓﺎن اﻹﺟراءات اﻵﺗﯾﺔ ﺗﺳﮭم ﻓﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻓﮭم‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﺳﺗﯾﻌﺎﺑﮭﺎ‪ :‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫ذات ﻣﻐزى ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )وﻟﯾس ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺣدھم(‪،‬‬
‫اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻌﻧﺎوﯾن واﺿﺣﺔ اﻟﻣﻌﻧﻰ ﺳﮭﻠﺔ اﻟﻔﮭم‪ .‬وﺿﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺗراﺑطﺔ ﺑﻌﺿﮭﺎ ﻣﻘﺎﺑل ﺑﻌض ‪ ،‬ﺗﻘدﯾم اﻷرﻗﺎم اﻟداﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺷرات‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾرﻏب ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه اﻟﻘواﺋم ‪ -‬ﻋﺎدة ‪ -‬ﻓﻲ ﻣﻌرﻓﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ٨-٤-٣‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎم اﻷﻣﺛل ‪:‬‬
‫ﯾرﺗﺑط ھذان اﻟﻣﻔﮭوﻣﺎن ﺑﺑﻌﺿﮭﻣﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﻣﺎ ﯾرﺗﺑطﺎن ﻣﻌﺎ ﺑﻣﻔﮭوﻣﻲ‬
‫اﻟﻣﻼءﻣﺔ وأﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ .‬وﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ارﺗﺑﺎط اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل إﻟﻰ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﮭﻣﺔ ﯾﺗﻌﯾن اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ﯾﻔﺗرض ‪-‬ﻣﺳﺑﻘﺎ‪ -‬إﻧﮭﺎ ﻏﯾر‬
‫ﻣﮭﻣﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٢٩‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ارﺗﺑﺎط ﻣﻔﮭوﻣﻲ اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل ﻣﻌﺎ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺑﻣﻔﮭوم اﻟﻣﻼءﻣﺔ ﻓﯾرﺟﻊ إﻟﻰ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﯾﺳت ﻟﮭﺎ ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ‬
‫ﺑﺄھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر ‪ -‬ﺑطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪ -‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﻣﮭﻣﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﮫ‬
‫ﻓﻠﯾس ھﻧﺎك ﻣﺎ ﯾدﻋو إﻟﻰ اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٣٠‬‬
‫وﺑﺎﻟﻣﺛل ‪ ،‬ﻓﺈن اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل ﯾرﺗﺑطﺎن ﻣﻌﺎ ﺑﻣﻔﮭوم‬
‫أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪ ،‬وذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻔﺻﺢ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ذات اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﻛﺛﯾرا ﻣﺎ ﺗﻧطوي اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ‬
‫وﺳﯾﻠﺔ ﻗﯾﺎس وإﯾﺻﺎل ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾرات اﺟﺗﮭﺎدﯾﺔ ﺗﻌﺗﻣد إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺳﺗوى اﻷھﻣﯾﺔ‪ .‬وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ أن ﻣﺳﺗوى اﻷھﻣﯾﺔ ‪-‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺧﺻﺎﺋص ﻛﻣﯾﺔ‬
‫وﺧﺻﺎﺋص ﻧوﻋﯾﺔ‪ ،‬أو ﻋﻠﻰ ﺧﻠﯾط ﻣﻧﮭﻣﺎ ﻣﻌﺎ‪ .‬وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺑﻧد‬
‫ذا أھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ إذا أدى ﺣذﻓﮫ أو ﻋدم اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ أو ﻋرﺿﮫ ﺑﺻورة‬
‫ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ إﻟﻰ ﺗﺣرﯾف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﺣو ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه اﻟﻘواﺋم ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺑداﺋل أو اﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘرارات‪.‬‬
‫وﺗﺳﺗﻠزم ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺗوﺟﯾﮫ اﻻھﺗﻣﺎم إﻟﻰ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎﺟوﻧﮫ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ .‬وﻗد ﺣدد‬
‫ﺑﯾﺎن أھداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﮭم اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ .‬وﻓﻲ ﺿوء ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑذﻟك اﻟﺑﯾﺎن‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺑﻧد ذا أھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ إذا أدى ﺣذﻓﮫ أو ﻋدم اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ أو‬
‫ﻋرﺿﮫ ﺑﺻورة ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ إﻟﻰ ﺗﺷوﯾﮫ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﻌﻼﻗﺎﺗﮭم اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﺗﻛوﯾن ﻋﻼﻗﺎت ﺟدﯾدة ﻣﻊ ﺗﻠك اﻟوﺣدة‪ .‬وﻟﻛﻲ‬
‫ﯾﺗﺳﻧﻰ ﺗﺣدﯾد اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﺑﻧد ﻣﻌﯾن ﯾﺟب أن ﺗؤﺧذ طﺑﯾﻌﺔ ذﻟك اﻟﺑﻧد‬
‫وﻗﯾﻣﺗﮫ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﻌﺗﺎد أن ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم ھذﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻌﺎ ‪،‬‬
‫ﻏﯾر أن أﺣدھﻣﺎ ﻗد ﯾﻛون ھو اﻟﻌﺎﻣل اﻟﺣﺎﺳم ﻓﻲ ظروف ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﺗﺗﻣﺛل‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺑﻧد ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٣١‬‬
‫أ ‪ -‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬أو اﻟﺣدث‪ ،‬أو اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس‬
‫اﻟﺑﻧد ‪ -‬ﺳواء أﻛﺎﻧت ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ أو ﻏﯾر ﻣﺗوﻗﻌﺔ ‪ ،‬أو ﻏﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٣٢‬‬ ‫‪ ،‬أو ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫ب ‪ -‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺑﻧد ﻛﻣؤﺷر ﻟﻠﻣﺳﺎر اﻟذي ﯾﺣﺗﻣل أن ﺗﺳﻠﻛﮫ‬
‫اﻷﺣداث اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ ‪ -‬ﺳواء أﻛﺎن ذﻟك ﻓﻲ ﺻورة أﻧﺷطﺔ ﺟدﯾدة‪ ،‬أو‬
‫إدﺧﺎل ﺗﻐﯾﯾرات ﺟوھرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪ ،‬أو ﺗﻌدﯾل أﺳﺎﻟﯾب‬
‫ﺗﺄدﯾﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗزاوﻟﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺳم ﺑﮭﺎ اﻟﺑﻧد ‪ -‬أي ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﻧد أو‬
‫ﻣﻘداره ‪ -‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٣٣‬‬
‫أ ‪ -‬ﻣﻘدار اﻟﺑﻧد ﻣﻧﺳوﺑﺎ إﻟﻰ اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﺟم اﻟﺑﻧد ﻣﻧﺳوﺑﺎ إﻟﻰ أﺳﺎس ﻣﻼﺋم ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ :‬ﻧﺳﺑﺔ ﻛل ﺑﻧد ﻣن اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ھذه اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟدﺧل ﻣن اﻟﺗﺷﻐﯾل ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬أو ﻧﺳﺑﺔ ﻛل ﻣن ھذه‬
‫اﻟﺑﻧود إﻟﻰ ﻣﺗوﺳط اﻟدﺧل ﻣن اﻟﺗﺷﻐﯾل ﻟﻠﺳﻧوات اﻟﺧﻣس اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‬
‫)ﺑﻣﺎ ﻓﯾﮭﺎ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ(‪ .‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻧﺳﺑﺔ ﻛل ﺑﻧد ﻣن اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ھذه اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ إﻟﻰ ﺣﻘوق‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬أو ﻧﺳﺑﺔ ﻛل ﻣن ھذه اﻟﺑﻧود إﻟﻰ إﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘﻊ ﻓﯾﮭﺎ ذﻟك اﻟﺑﻧد ﻛﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪،‬‬
‫أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺧﺻوم طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫وﯾﺳﮭم اﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛ ل ﻓ ﻲ زﯾ ﺎدة ﻣﻧﻔﻌ ﺔ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪،‬‬
‫وﻣن ﺛم ﻓﺈن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛ ﺷف ﻋ ن ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﺟﻌﻠﮭﺎ ﻏﯾر ﻣﺿﻠﻠﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗرﻛز اﻹﻓﺻﺎح ﻓ ﻲ اﻟﺗﺄﻛﯾ د ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗﻌ ﯾن إﺑرازھ ﺎ ﺑ ﺻورة ﺧﺎﺻ ﺔ )وھ ﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٣٤‬‬ ‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ذات اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ(‪.‬‬
‫وھﻧﺎك ﺟﺎﻧﺑﺎن ﻟﻺﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل ھﻣﺎ‪ :‬اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷﻣﺛل ﻟﻠﺑﻧود‪ ،‬وإﺿﻔﺎء‬
‫اﻟﺷرح اﻷﻣﺛل ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪ ،‬وﺑﻘدر ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷﻣﺛل‬
‫ﻟﻠﻣﻔردات ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﺗﺷﺗﻣل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﻛﻔﻲ ﻟﺗزوﯾد ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻋن‬
‫اﻷﻧواع اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ ،‬وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس‬
‫اﻟﻣﺎل ‪ ،‬واﻹﯾرادات ‪ ،‬واﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪ ،‬واﻟﻣﻛﺎﺳب ‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎﺋر ‪،‬‬
‫واﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‪ .‬ﻏﯾر أن اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺗﻲ ﺗزﯾد ﻋن اﻟﺣد اﻟﻣﻼﺋم ﻗد ﺗؤدي‬
‫إﻟﻰ إرﺑﺎك ﻣن ﯾﺳﺗﺧدم ھذه اﻟﻘواﺋم ‪ ،‬إذ أﻧﮫ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ دراﺳﺔ ﻗدر ﻛﺑﯾر‬
‫ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﯾﺳﺗﺧﻠص ﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٧‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﯾﺣﺗﺎج إﻟﯾﮭﺎ ‪ ،‬وﻓﺿﻼً ﻋن ذﻟك ﻓﺈﻧﮫ ﻻ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗظﮭر اﻟﺑﻧود ﻏﯾر‬

‫اﻟﻣﮭﻣﺔ ﻛﻣﻔردات ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾؤدي اﻹﻓراط ﻓﻲ ﺳرد اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل إﻟﻰ‬
‫إﻏﻔﺎل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﮭﻣﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٣٥‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷرح اﻷﻣﺛل ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت‪ ،‬ﯾﺟب إﺿﺎﻓﺔ ﺷرح ﺗﻛﻣﯾﻠﻲ‬
‫ﻟﻠﻌﻧﺎوﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻔرﻋﯾﺔ واﻟﻘﯾم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم ﺑﻣﺎ‬
‫ﯾﻛﻔل ﺗوﺿﯾﺢ ﻛل ﻣﻧﮭﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﺗﻔﺎدي وﺿﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﮭﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺧﺿم ﻣن اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺿﺋﯾﻠﺔ اﻷھﻣﯾﺔ‪ .‬ھذا ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻠﺣق ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺿرورﯾﺔ ﻟﺷرح وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻹدارة ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﺿرورﯾﺔ ﻟﺷرح ﺣدود اﺳﺗﺧداﻣﺎت ھذه اﻟﻘواﺋم ‪ ،‬إﻻ أن ھذه اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﻗد ﺗﻛون ﻣطوﻟﺔ أو ﻣﻘﺗﺿﺑﺔ ﺑدرﺟﺔ ﺗﺗﻧﺎﻗض ﻣﻊ اﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل‪،‬‬
‫وﯾﺗوﻗف ذﻟك ‪ -‬ﺟزﺋﯾﺎ ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻗدرات ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٣٦‬‬
‫وﻣﮭﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟظروف ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧﺗﺻﯾن ﺑﺈﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أن ﯾﻛون‬
‫اﻹﻓﺻـﺎح اﻷﻣﺛل ﻣن ﺑﯾن اﻷﻏراض اﻟﺗﻲ ﯾﮭدﻓون إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن ذﻟك اﻹﻓﺻﺎح ﺧطوة ﻣﮭﻣﺔ ﻧﺣو ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٨‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺑﯾﺎن ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ ١‬ـ ﺗﻣﮭﯾــــــد‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٤٩‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗرﻛت ھذه اﻟﺻﻔﺣﺔ ﻓﺎرﻏﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٠‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔﮭـــرس اﻟﻌــــــــﺎم‬

‫‪ - ١‬ﺗﻣﮭﯾد‬
‫‪ ١-١‬ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫‪ ٢-١‬أھﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺻﻧﯾﻔﺎﺗﮭﺎ‬
‫‪ ١-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ٢-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف‬
‫‪ ٣-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪ ٤-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫‪ -٢‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬
‫‪ ١-٢‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪ ٢-٢‬ﻓواﺋد ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ٣-٢‬ﻣﺎ ھﻲ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛﯾف ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدھﺎ‬
‫‪ ١-٣-٢‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ٢-٣-٢‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪ ١-٢-٣-٢‬اﻓﺗراﺿﺎت اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪ ٢-٢-٣-٢‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪ ٣-٣-٢‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫‪ ٤-٢‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﮭﺎ ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻟوﻻﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺣدة ‪ ،‬أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ وﺗوﻧس‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗرﻛت ھذه اﻟﺻﻔﺣﺔ ﻓﺎرﻏﺔ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -١‬ﺗﻣﮭﯾــد ‪:‬‬
‫‪ ١-١‬ﻣﻘدﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻛﻲ ﺗﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺗﺳﻘﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﮭﺎ اﻟﺑﻌض ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف "اﻟﻣﻔﮭوم" ﺑﺄﻧﮫ ﻣﺻطﻠﺢ أﺳﺎﺳﻲ أﻋطﻰ ﻣﻌﻧﺎ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺎ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﺻطﻠﺢ أﺳﺎﺳﻲ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري أن ﺗﺗﻛرر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮫ‬
‫ﺗﻛرارا ﺻرﯾﺣﺎ أو ﺿﻣﻧﯾﺎ ‪ ،‬ﺳواء ﻋﻧد وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﺗﻔﺳﯾرھﺎ أو‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻓﻛﻠﻣﺔ "اﻷﺻول" ﻣﺛﻼ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻطﻠﺣﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻷن ﻛﺛﯾرا ﻣن‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻼﺑد أن ﺗﺗﻛرر‬
‫اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﻔﮭوم اﻷﺻل ﻋﻧد وﺿﻊ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﻋﻧد ﺗﻔﺳﯾرھﺎ وﻋﻧد‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٢‬‬ ‫ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ٢-١‬أھﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺗرﻛز أھﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﻣﻠﺔ اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري اﻟﻼزم‬
‫ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣﺗﺳﻘﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﮭﺎ اﻟﺑﻌض‪ .‬وﻣن أﺟل أن ﺗﻛون‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﯾﺟب أن ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ أھداف واﺿﺣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﮭﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‪ .‬وﻣن أﺟل أن ﺗﻛون ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺗﺳﻘﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﮭﺎ اﻟﺑﻌض ﯾﺟب أن ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗﻌرف اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺗﺻور‬
‫ذھﻧﻲ ﻣﻼﺋم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وﺑدون ھذه‬
‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗﻛون ھﻧﺎك ﺧطورة ﻓﻲ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺗﻧﺎﻗﺿﺔ‪ .‬وﺗﺗﻠﺧص ﻓواﺋد‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٣‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻣﺣﯾط اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس وإﯾﺻﺎل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﻟﻛون ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗوﺻﯾﻠﮭﺎ إﻟﻰ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ ﻗد ﺗﺗﺧذ‬
‫ﺻورا ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﺎن ذﻟك ﯾﺗطﻠب ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ .‬ﻟذﻟك ﯾﺟب ﺗﺣدﯾد اﻟﺻورة‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣدﯾد وﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس وﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﯾﺻﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻼﺋم‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻗﺑل إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﯾؤدي‬
‫ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺻورة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺣدﯾد واﻟﻘﯾﺎس واﻹﯾﺻﺎل اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﺗﺣدﯾد ﺗﻔﺎﺻﯾﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٤‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -٢‬ﺳﮭوﻟﺔ ﻓﮭم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬

‫ﯾؤدي ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻣﻛﯾن ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻛذا ﻣن ﯾﻌﺗﻣدون ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺟﮭﺎ إﻟﻰ ﻓﮭم طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣدود اﺳﺗﺧدام ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻣﻘدرﺗﮭم ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺻورة ﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٥‬‬
‫‪ -٣‬ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر ﻟﺗﻌﺑر ﻋن‬
‫ﻣﻌﺎﻧﻲ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻻﺷك أن ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗوﺣﯾد‬
‫ﻣﻌﺎﻧﻲ اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪ ،‬وھذا ﯾؤدي ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﻟﻰ زﯾﺎدة‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٦‬‬ ‫اﻟﻣﻘدرة ﻋﻠﻰ ﻓﮭم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات ‪:‬‬
‫إن ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾؤدي إﻟﻰ إرﺷﺎد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‬
‫ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗراراﺗﮭم ﻋﻧد ﻣواﺟﮭﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟم ﯾﺻدر ﻟﮭﺎ ﻣﻌﯾﺎر‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٧‬‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻌﯾن ﺑﻌد‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺟﮭﺎت اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬
‫ﯾؤدي ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻔﺎھﯾم إﻟﻰ ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺟﮭﺎت اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﮫ ﺟﮭودھم إذ أن اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أھداف‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻧطﻠق اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻹﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٨‬‬
‫‪ ٣-١‬ﺗﺻﻧﯾف ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗم ﺗﺻﻧﯾف ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ أرﺑﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺎت أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‬
‫‪ ١-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌرف ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻛﻣﺎ ھو ﻣﺑﯾن‬
‫ﻓﻲ ﻧص اﻟﺑﯾﺎن ﺗﺗﻛون اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﺻول‪،‬‬
‫اﻟﺧﺻوم‪ ،‬ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬اﻹﯾرادات‪ ،‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪،‬‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬اﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة(‪ ،‬اﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ .‬وﯾﻧطوي‬
‫ﺗﻌرﯾف ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻛﻣﺎ ھو ﻣوﺿﺢ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﺧﺗﯾﺎرﯾن‪ ،‬ﯾﺗﻌﻠق اﻷول ﺑﺗراﺑط اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻋدﻣﮫ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﻋﻧﺎﺻرھﺎ وﻗد ﺗم ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫أﺳﺎس ﺗراﺑط ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وﯾﺗﻌﻠق‬

‫اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﺎﻷﺳﻠوب اﻟﻣﻘﺗرح ﻟﻘﯾﺎس اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ واﻟذي‬
‫ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺧرى‪ .‬وﻗد ﺗم ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺳﻠوب اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻟﻘﯾﺎس اﻟدﺧل‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ھو ﻣوﺿﺢ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ اﻋﺗﺑﺎر‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﻘواﺋم‬ ‫اﻷﺧرى‬ ‫اﻟﻌﻧﺎﺻر‬ ‫ﺗﻌرﯾف‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢٠٩‬‬
‫‪ ٢-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف‪:‬‬
‫ﺗﻌرف ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻣﺛل ﻣوﺿوع اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ .‬وﯾﻧطوي ﺗﻌرﯾف اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺻور ذھﻧﻲ ﻟﻣﺎ ﻗد ﯾﺳﺑب ﺗﻐﯾرا ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢١٠‬‬ ‫أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ وﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ ٣-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫ﯾﻧطوي اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻛل ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﺗﻌر ف ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺧﺻﺎﺋص‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ .‬وﺗﻧطوي ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﻣﺎ ھو ﻣوﺿﺢ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﺧﺗﯾﺎرﯾن‬
‫أﺳﺎﺳﯾﯾن‪ :‬ﯾﺗﻌﻠق اﻷول ﺑﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟواﺟب‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﮫ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻘﯾﺎس اﻟدﺧل وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ھذا اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺗﺣدﯾد‬
‫ﺗﻐﯾرات اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل أﺟزاء دﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻗد ﺗم ﺗﻌرﯾف‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﻟدﺧل ﻻ ﯾﻧﺗﺞ إﻻ ﺑﻌد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي‪ ،‬وﯾﺗﻌﻠق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﺧﺎﺻﯾﺔ أو‬
‫ﺧﺻﺎﺋص ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾرة ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ھذا‬
‫اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺗﺣدﯾد أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻗد ﺗم ﺗﻌرﯾف ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﻣﺎ ھو ﻣوﺿﺢ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إن‬
‫اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺟدﯾرة ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻷﺻل أو اﻟﺧﺻم‬
‫ﻣوﺿوع اﻟﻘﯾﺎس وﻋﻼﻗﺗﮫ اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢١١‬‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ ٤-٣-١‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌرف ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫اﻟواﺟب ﺗواﻓرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة‪ .‬وﺗﮭدف ھذه‬
‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻗواﻋد ﻋﺎﻣﺔ ﯾﺗم ﻓﻲ ﺿوﺋﮭﺎ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟواﺟب ﻋرﺿﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧظرا ﻟﺗواﻓر ﺧﺻﺎﺋص ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫ﺗﺷﯾر إﻟﻰ ﻓﺎﺋدﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٢١٢‬‬
‫‪ ٢‬ـ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ١-٢‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺳﯾﻠﺔ ﻗﯾﺎس وإﯾﺻﺎل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻧﺷﺎط وأداء ﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﻧظرا ﻷن ﻗﯾﺎس ﻧﺷﺎط وأداء اﻟﻣﻧﺷﺄة وإﯾﺻﺎل ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذا اﻟﻘﯾﺎس ﻗد‬
‫ﯾﺄﺧذ ﺻورا ﻣﺗﻌددة ﺗدﻋو اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت‬
‫اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣن أﺟل ﺗﻌرﯾف اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس واﻹﯾﺻﺎل‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟواﺟب اﺗﺑﺎﻋﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وﺗﻛو ن ﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣدود اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ اﻹطﺎر‬
‫اﻟﻔﻛري اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣﺗﺳﻘﺔ‪ .‬وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أن ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑﺄھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣدود‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪ .‬وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﺗﺳﻘﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﮭﺎ اﻟﺑﻌض ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أن‬
‫ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻣن ﺛم ﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺣد أﺟزاء اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري اﻟﻼزم ﻹرﺷﺎد اﻟﺟﮭﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﯾﺷﯾر ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫*‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﻲ إﻟﻰ ھذا اﻟدور اﻟﮭﺎم ﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫"إن ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻔﺎھﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻓﮭﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﺷﺎﺑﮫ‬
‫اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫وﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻟﮭذا اﻟﺗﺷﺎﺑﮫ ﻣﻐزى ھﺎم ﻷﻧﮫ ﯾﺷﻛل اﻷﺳﺎس اﻟذي‬
‫ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﯾﮫ اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻏﯾر أن ھﻧﺎك ‪ -‬ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﺎل ‪-‬‬
‫وﺟوھﺎ ﻟﻼﺧﺗﻼف ﯾﺗﻌﯾن أن ﺗؤﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺗﮭﺎ اﻷﻧواع اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ﻣن ﻋﻘود اﻟﺗﻣوﯾل ووﺳﺎﺋﻠﮫ‪ ،‬واﻷﻧواع اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻟﻣوارد‪ ،‬واﻷﻧواع اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ﻣن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬واﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﮭﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ واﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺣﺗل ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﺣﻠوﻻ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻣﺷﺎﻛل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﻛﺎﻧﮭﺎ‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ .‬وﻟذﻟك ﯾﺟب أن‬
‫ﺗﺳﻧد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﻔﺎھﯾم راﺳﺧﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﺗﺳم ﺑﺎﻟﺗﺟرد‪ ،‬وﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗطﯾﻊ‬

‫*‬
‫اﻟﻔﻘرات اﻟﻧﺎﻗﺻﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻧص اﻟﻣﻌﯾﺎر واﻟﺗﻲ وﺿﻌت ﻓﻲ ﻣﻘدﻣﺔ اﻟﻛﺗﺎب‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗﻘدﯾم اﻟﺣﻠول ﻟﻠﻣﺷﺎﻛـل ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻷھداف اﻟﺗﻲ ﺗرﻣﻲ‬
‫إﻟﯾﮭﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﯾﺳﺗﻠزم ﺗﺣﻘﯾق ھذه اﻷھداف ﺗﺣﻘﯾق ﻋدة ﺻور ﻣن‬
‫اﻟﺗوازن‪ :‬ﺗوازن ﺑﯾن اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ وﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ ‪،‬‬
‫وﺗوازن ﺑﯾن ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬وﺗوازن ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫واﻟﻌﺎﺋد‪ .‬وﺗﻘﻊ ﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق ھذا اﻟﺗوازن ﺑﺻوره اﻟﻣﺗﻌددة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﮭﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻺطﺎر اﻟﻣﺗﻛﺎﻣل ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أھﻣﯾﺔ ﻣﺗﻌددة اﻟﺟواﻧب ﻓﮭو ﯾرﺳم ﺧطﺎ‬
‫ﺛﺎﺑﺗﺎ ﻟﻠﺗﻔﻛﯾر اﻟﻣﻧطﻘﻲ اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر أﺳﺎﺳﺎ ﻹﯾﺟﺎد اﻟﺣﻠول ‪ -‬أو دﺳﺗورا ﺗﺳﺗرﺷد‬
‫ﺑﮫ اﻟﺟﮭﺎت اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ -‬ﻛﻣﺎ أﻧﮫ ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن ﻋدد‬
‫اﻟﺑداﺋل اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﻧﺎوﻟﮭﺎ اﻟﺟﮭﺔ اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺎﻟدراﺳﺔ‪،‬‬
‫ﻷن ﺑﻌض ھذه اﻟﺑداﺋل ﯾﻘﻊ ﺧﺎرج ﻧطﺎق اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪ ،‬ﻓﺿﻼً‬
‫ﻋن أن ذﻟك اﻹطﺎر ﯾزود اﻟﺟﮭﺔ اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺄﺳﺎس ﻋﺎم‬
‫ﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﮭﺎ ﻛل ﻣن اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ‪.‬‬
‫وﻟﯾس ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﺗﺗﻛﻔل اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﺑوﺿﻊ ﺣﻠول ﻧﮭﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷﺎﻛل ذات‬
‫اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ .‬ﻷن اﻹطﺎر اﻟﻣﺗﻛﺎﻣل ﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬ﻛﺎﻟدﺳﺗور ‪-‬‬
‫ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗﻔﺳﯾر‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗﻌدﯾل ﻣن وﻗت ﻵﺧر‪ ،‬وﻣن ھذا ﯾﺗﺿﺢ أن‬
‫وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﺷﺎط ﻟﮫ ﺻﻔﺔ اﻻﺳﺗﻣرار ﻷن اﻟﻣواﻗف أو اﻟﻣﺷﺎﻛل‬
‫اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﺗطﺑﯾق أو ﺗﻔﺳﯾر اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗظﮭر ﺑﺻورة ﻣﺳﺗﻣرة)‪.(1‬‬
‫وﺗﻣﺛل ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺑﻧﺎت أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻧﺎء أي ﻧظﺎم ﯾﮭدف إﻟﻰ زﯾﺎدة‬
‫ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﺗﺣﺳﯾن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫وﯾؤﯾد ذﻟك ﻣﺎ ورد ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫"إن ﺗﺣﺳﯾن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﯾﻌﺗﺑر واﺣدا‬
‫ﻣن أھم اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﯾﻧطوي ﻋﻠﯾﮭﺎ إﻋداد إطﺎر ﻣﺗﻛﺎﻣل ﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﻧظرا ﻷن ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻔرص اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر واﻹﻗراض ﺗﻌﺗﺑر ﺟزءا أﺳﺎﺳﯾﺎ‬
‫ﻣن ﻣﻌظم اﻟﻘرارات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﻓﺎن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣﻘرﺿﯾن ﯾرﻏﺑون ﻓﻲ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺷﻣل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪ -‬ﺳواء ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣدد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗواﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟواﺣدة أو ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺧﻼل ﻧﻔس‬
‫اﻟﻣدة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ أﻧﮭم ﯾرﻏﺑون أﯾﺿﺎ ﻓﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﺣدة ﯾﻣﻛن ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺣﻘﺎﺋق ﻓﻲ ﻧﻔس‬
‫اﻟظروف‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﺎن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣﻘرﺿﯾن ﯾﻌﺗﺑرون إن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن أھم اﻟﺻﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ‬

‫)‪ (١‬ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻻﻣرﯾﻛﻲ )ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر‪:‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ٢‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ١٩٧٦‬م‪ ،‬ﺳﺗﺎﻧﻔورد‪ ،‬ﻛوﻧﻛﺗﯾﻛت – ص‪.٦‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٧‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)‪(2‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪".‬‬
‫"وﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ھﻧﺎك أﺳﺎس ﻓﻛري راﺳﺦ ﻓﺎن ﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل اﻟدوري وﺗﺻوﯾر‬
‫اﻟﻣراﻛز اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺻﺑﺢ ‪ -‬ﺑﺎﻟﺿرورة ‪ -‬أﻣورا ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻼﺟﺗﮭﺎد واﻵراء‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ .‬وﻣن ﺛم‪ ،‬ﻓﺎن ﻣراﻋﺎة اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ ﺗﻌرﯾف اﻷﺳﺎﺳﯾﺎت ﯾﻛﻔل ﺗﺿﯾﯾق‬
‫ﻧطﺎق اﻻﺟﺗﮭﺎدات اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺿﻊ ﺣدودا واﺿﺣﺔ ﻟﻠﻣﺟﺎل اﻟذي ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﯾﮫ‬
‫اﻟﺗﻘدﯾرات‪ ،‬وﯾرﺳم إطﺎرا واﺿﺣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع إﻟﯾﮫ ﻛﻠﻣﺎ دﻋت اﻟظروف‬
‫إﻟﻰ ذﻟك‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗدﻋﯾم اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ ﺑﺻورة ﻣﺗﺳﻘﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻛﻔل ﺗﺣدﯾد اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗﻌرف‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﺿوﻋﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪ ،‬وإﻓﺳﺎح اﻟﻣﺟﺎل ﻟﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ھﻧﺎك ﻧظﺎم ﻣﺳﺗﻣد ﻣن إطﺎر ﻓﻛري واﺿﺢ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟم ﻓﺎن ارﺗﻔﺎع اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺟدﯾر ﺑﺎﻟﺛﻘﺔ ﯾظل أﻣرا‬
‫)‪(3‬‬
‫ﯾﺣوطﮫ اﻟﺷك"‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٥٦‬‬
‫‪ ٢ - ٢‬ﻓواﺋد ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌود ﻓواﺋد ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ اﻟﺟﮭﺔ اﻟﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن‬
‫وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إذ إن اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗﺿﻊ إطﺎراً ﻋﺎﻣﺎ ً ﺗرﺗﺑط ﺑﮫ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﻣﺎ ﯾﻛﻔل اﺗﺳﺎﻗﮭﺎ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﮭﺎ اﻟﺑﻌض‪ .‬وﻓﺿﻼً ﻋن ذﻟك ﻓﺎن اﻹطﺎر‬
‫اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم ﯾﻌﺗﺑر ذا ﻓﺎﺋدة ﻷطراف أﺧرى أﯾﺿﺎ ً ـ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﻣن ﯾﺗوﻟون‬
‫إﻋداد اﻟﻘﺎﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﯾﺗوﻟون ﻣراﺟﻌﺗﮭﺎ‪ ،‬وﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ‪ .‬ﯾؤﯾد ذﻟك ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟذي أﻋده ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫"ﯾﺣﻘق اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣزاﯾﺎ اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إﯾﺟﺎد أﺳﺎس ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع إﻟﯾﮫ ﻟﺣﺳم اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻏﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﻘررة اﻟﺗﻲ ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺿوء ھذا اﻹطﺎر ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻠﯾل اﻟظروف‬
‫اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ظﮭور ﺗﻠك اﻟﻣﺷﺎﻛل‪ ،‬وﻓﻲ ﺿوء ھذا اﻹطﺎر ﯾﻣﻛن إﯾراد‬
‫ﺗرﻛﯾز اﻻھﺗﻣﺎم ﻋﻠﻰ ﺣﻠول ﺑدﯾﻠﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ واﺳﺗﺑﻌﺎد ﺑداﺋل أﺧرى‪ .‬وﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ھذا اﻹطﺎر ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣﺳﺋوﻟون ﻋن إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻣراﻗﺑو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﺣﻠول اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮭﺎ وھم‬
‫ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ـ ﻻ ﺗﺻل إﻟﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﺎل ـ ﺑﺄﻧﮫ ﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﻣﺗﺳق ﻣﻊ اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم ﻓﺈﻧﮫ ﺳوف ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﻧﻔس‬

‫)‪ (٢‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص )‪.(٨‬‬

‫)‪ (٣‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص )‪(٩‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٨‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ھذه اﻟﺣﻠول‪ ،‬وﺑذﻟك ﯾﻌﺗﺑر اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳﺎﺳﺎ‬
‫ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗرﺷﺎد ﺑﮫ ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﻣدى ﺻواب‬
‫اﻟﺣﻠول اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وﺿﻊ ﺣدود ﻟﻼﺟﺗﮭﺎدات اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺈﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬وﻻ‬
‫ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﻛون اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣن اﻟﺗﻔﺻﯾل ﺗﻛﻔل‬
‫ﺗﻘدﯾم اﻟﺣﻠول اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطﺑق ﺑﺻورة ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن‬
‫ً‬
‫ﺑدﻻ ﻣن‬ ‫اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻷن اﻟﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﺳرد اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل ﺗﺟﻌﻠﮫ إطﺎرا آﻟﯾﺎ‬
‫أن ﯾﻛون إطﺎراً ﻓﻛرﯾﺎ ً ‪ ،‬وإﻻ ﺗرﺗب ﻋﻠﻲ ذﻟك اﺳﺗﺋﺻﺎل اﻻﺟﺗﮭﺎدات‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻛﻠﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺻﻌوﺑﺔ وﺿﻊ ﺣﻠول ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻛﺛﯾر‬
‫ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗرض اﻟﻣﻧﺷﺂت وﻓﻲ اﻟوﻗت ﻧﻔﺳﮫ ‪ -‬ﻻ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﻛون‬
‫إطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﻣﺟردا إﻟﻰ درﺟﺔ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ أن ﯾﺻﺑﺢ اﻟﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﺷﺧﺻﻲ ھو اﻷﺳﺎس اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾؤدي ذﻟك إﻟﻰ‬
‫اﺳﺗﻣرار اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﺷك ﻓﻲ اﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻊ ﻻﻋداد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣن ھذا ﯾﺗﺿﺢ إن اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم ﻻ ﯾؤدي إﻟﻰ اﺳﺗﺋﺻﺎل‬
‫اﻻﺟﺗﮭﺎد اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻛﻠﯾﺔ ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬ﻛﻣﺎ ﺗﻧﺑﺄ اﻟﺑﻌض ﺑذﻟك‬
‫‪ -‬وإﻧﻣﺎ ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ وﺿﻊ اﻟﺣدود ﻟﺗﻠك اﻻﺟﺗﮭﺎدات‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﯾؤدي اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺣﺳﯾن‬
‫اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﺳﺗﯾﻌﺎﺑﮭﺎ‪ :‬إذ أن ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه اﻟﻘواﺋم ﻛﺛﯾرا ﻣﺎ ﯾﻘدرون‬
‫ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ھذه اﻟﻘواﺋم ‪ -‬أو ﺑﻌﺑﺎرة أدق اﻓﺗﻘﺎر ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‬
‫إﻟﻰ ﻧوﻋﯾﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﺑﻌﺿﮭم ﯾﻌﺗﻘدون أن اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗم‬
‫إﻋدادھﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺟﻣوﻋﺔ ھﻼﻣﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺻرف ‪ -‬ﺑدرﺟﺔ أﻛﺑر ﻣﻣﺎ ﯾﺟب ‪ -‬ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن‬
‫ﺗظﮭرھﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬ﻏﯾر أﻧﮫ إذا أﻣﻛن إﻋداد إطﺎر ﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬وإذا اﺳﺗطﺎع ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑذل اﻟﺟﮭد‬
‫اﻟﻼزم ﻻﺳﺗﯾﻌﺎب ذﻟك اﻹطﺎر ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ‪ ،‬ﻓﺎن ﺛﻘﺗﮭم ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳوف ﺗزداد ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭم ﺳوف ﯾﺻﺑﺣون ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﯾﻧﺔ ﻣن أن اﻟﺗﻌﺎرﯾف واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم واﻹﯾرادات ‪...‬اﻟﺦ( ﯾﺟري ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺛﺎﺑت ﻣن ﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ أﺧرى‪ .‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﺣﺎﺟﺔ ﺳوف ﺗﻘل إﻟﻰ ﺣد‬
‫ﻛﺑﯾر ‪ -‬ﻹﺟراء اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻌوﯾﺿﯾﺔ ‪ ،‬وإﺿﺎﻓﺔ أرﻗﺎم واﺳﺗﺑﻌﺎد أرﻗﺎم‬
‫أﺧـرى ﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ .‬وﻓﺿﻼ ﻋن ذﻟك ﻓﺎن ﻣن‬
‫ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳوف ﯾﺻﺑﺣون ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ ﺑﯾﻧﺔ ﻣن ﺣدود‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬وھو أﻣر ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧب ﻛﺑﯾر ﻣن اﻷھﻣﯾﺔ‬
‫أﯾﺿﺎ‪ .‬وﺑذﻟك ﯾؤدي اﻹطﺎر اﻟﻣﺗﻛﺎﻣل ﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ زﯾﺎدة‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٥٩‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﻘدرة ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾـؤدي‬
‫)‪(٤‬‬
‫إﻟﻰ اﻛﺗﺳﺎب ﺛﻘﺔ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة"‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٥٧‬‬
‫‪ ٣-٢‬ﻣﺎ ھﻲ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛﯾف ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدھﺎ ؟‬
‫ﺗﺗﻣﺛل وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﻲ ﺣوزة اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ اﻟوﺣدة )وھﻲ‬
‫اﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب‬
‫رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -٤‬رﺑط ھذه اﻟﺗﻐﯾرات ﺑﻔﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﮫ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻟﺗﻐﯾرات اﻷﺧرى ﻓﻲ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻣﺎ ﺗﻘدم ﺑوﺣدات ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -٧‬إﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻘﺎرﯾر دورﯾﺔ ﻋن أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺧﺻوﻣﮭﺎ‬
‫وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬
‫وأﺟزاءه واﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٥٨‬‬
‫وﻣن اﻟواﺿﺢ أن إدراك وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺳﺎﺑق ﯾؤدي إﻟﻰ‬
‫إدراك أھﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وھﻲ ‪ :‬اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم ﺣﻘوق‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬اﻹﯾرادات‪ ،‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬اﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬اﻟﺧﺳﺎﺋر‪،‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة(‪ ،‬اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ .‬ﻓﻼ ﺟدال ﻓﻲ إن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﻠﺑﻧﺎت ﻓﻲ ﺑﻧﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إذ ﯾﻧﺻب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ وإﺑﻼغ ﻧﺗﺎﺋﺟﮫ ﻋﻠﻰ ھذا اﻟﻌﻧﺎﺻر‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف‪ :‬ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺧﺻوﻣﮭﺎ وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس ﻣﺎﻟﮭﺎ‪.‬‬

‫)‪( ٤‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص )‪ ، (٦‬ص )‪.(٧‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٠‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﻣن ﺛم ﯾﺗﻌﯾن ﺗﻌﯾﯾن أﺳﺑﺎب ھذه اﻟﺗﻐﯾرات وﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾﻣﮭﺎ‪ .‬وﺗﻧﺗﺞ‬

‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻘﯾﺎﺳﮭﺎ ﻣن ﺗﺄﺛﯾر أﺣداث وﻋﻣﻠﯾﺎت وظروف اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﺣﯾث أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻗد ﺗﺗﺄﺛر ﺑﺄﺣداث وﻋﻣﻠﯾﺎت وظروف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﯾﺧﺿﻊ‬
‫ﺑﻌﺿﮭﺎ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻻ ﯾﺧﺿﻊ اﻟﺑﻌض اﻵﺧر ﻟذﻟك اﻟﻘﯾﺎس‬
‫ﻓﺎن ﻣن اﻟﺿروري ﺗﻌﯾﯾن وﺗﻌرﯾف ﺗﻠك اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻌﻧﺎﺻر إﺣدى اﻟوظﺎﺋف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﯾﻧطوي اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻓﺗراﺿﺎت‬
‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺣدة اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرﺗﺑط ﺑﮭﺎ اﻟﻘﯾﺎس‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﻣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻌدة‬
‫ﺧﺻﺎﺋص ﺗﻣﯾزه ﻋن أﻧواع اﻟﻘﯾﺎس اﻷﺧرى‪ .‬وﺗﻌﻧﻲ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺗﻌﯾﯾن اﻓﺗراﺿﺎﺗﮫ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ وﺧﺻﺎﺋﺻﮫ اﻟﻣﻣﯾزة‪.‬‬
‫‪ - ٤‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ :‬ﻻﺷك أن اﻟﮭدف اﻟﻧﮭﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھو إﻧﺗﺎج وإﯾﺻﺎل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻘﺎرﯾر‬
‫أﺧرى ﺗﺳﺎﻋد ﻣن ﺗﻌﻧﯾﮭم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﺗﺗﺄﺛر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺟﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑطرق اﻟﻘﯾﺎس وأﺳﺎﻟﯾب‬
‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻌﮭﺎ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﻻﺷك أن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳوف ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﻘﻠﯾل اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح إﻻ أﻧﮫ‬
‫ﻟﯾس ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﺗؤدي ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ إﻟﻐﺎء ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑداﺋل‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ‪ .‬وﻻ ﺷك أن اﻷﺳﺎس اﻷﻣﺛل ﻟﻼﺧﺗﯾﺎر ھو ﻓﺎﺋدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺑدﯾل أو اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺧﺗﺎرة ﻟﻠﻘﯾﺎس أو اﻹﻓﺻﺎح وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺗﺿﺢ‬
‫أھﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة وھو اﻷﻣر اﻟذي ﺗﻌﻧﻲ ﺑﺗﺣدﯾده‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٥٩‬‬
‫‪ ١-٣-٢‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾﻧطوي ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﺧﺗﯾﺎرﯾن ‪ :‬ﯾﺗﻌﻠق‬
‫اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻷول ﺑﺗراﺑط اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋﻧﺎﺻرھﺎ ﻣن ﻋدﻣﮫ‪ .‬وﯾﺗﻌﻠق‬
‫اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ ﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻗﻲ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٠‬‬ ‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﺧﺗﯾﺎر اﻷول )ﺗراﺑط اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻋدﻣﮫ( ﯾﺗﻌﯾن ﻗﺑل‬
‫ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟواﺟب أن ﺗﺧﺿﻊ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻧﻔس طرق‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ .‬ﻓﯾﻧطوي ھذا اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟواﺟب اﺗﺑﺎع ﻧﻔس اﻟطرﯾﻘﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‬
‫اﻟظﺎھرة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ اﻟظﺎھرة ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻷﺻول‬
‫واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ﯾﺗم وﻓﻘﺎ ﻟﻧﻔس اﻟطرق اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ .‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ھذا اﻻﺧﺗﯾﺎر‬
‫ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑدون اﻷﺧذ ﻓﻲ‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ .‬وﻣن اﻟواﺿﺢ إن اﻻﺧﺗﯾﺎر‬
‫اﻷول ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري إﺧﺿﺎع ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟطرق ﻗﯾﺎس ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻣن اﺟل إﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣﻔﯾدة ﻋن أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣواردھﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋﻧد‬
‫اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن اﻷھداف اﻟﻣﺣددة ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣدود اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪ .‬وﻓﻲ‬
‫اﻋﺗﻘﺎدﻧﺎ أن اﻟﻔﺻل ﺑﯾن ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻏﯾر ﺿروري ﻣن أﺟل إﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﺗﺣﻘق أھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣددة‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس ﯾﻌﺗﺑر ﺗراﺑط ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﻧظرﻧﺎ ‪ ،‬ﺷرطﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻣن ﺗﻘوﯾم‬
‫أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻋﻼﻗﺗﮫ ﺑﺎﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﮭﺎ واﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﻣوارد‪ .‬وﻟذا ﻓﻘد ﺗم ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ‬
‫أھﻣﯾﺔ ﺗراﺑط اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷھداف اﻟﺗﻲ وردت ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﺑﯾﺎن أھداف‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦١‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣدود اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﮭﻧﺎك ﻣدﺧﻼن رﺋﯾﺳﯾﺎن ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ ﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟﻘواﺋم‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ﻣدﺧل اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬
‫وﯾﻧطوي ﻛل ﻣن ھذﯾن اﻟﻣدﺧﻠﯾن ﻋﻠﻰ ﺗﺻور ﻓﻛري ﻣﺗﻣﯾز ﻟﻘﯾﺎس ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟدﺧل‪ .‬واﻟﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﻔﻛرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺎر ﻋﻧد اﺧﺗﯾﺎر أﺣد ھذﯾن اﻟﻣدﺧﻠﯾن ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺈﺑراز أھم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ‪ ،‬وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣدد ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﮭﺎ ﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺧرى‪ .‬ﻓﻣدﺧل‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾف اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﻌرﯾف‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل وأﺟزاءه‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﻌﺗﻣد ﻣدﺧل اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻌرﯾف اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟرﺑط ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ﻛﺄﺳﺎس‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٢‬‬ ‫ﻟﺗﻌرﯾف ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‪.‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ -‬ﺗﻐﯾرا ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻول )اﻷﺻول ﻧﺎﻗﺻﺎ اﻟﺧﺻوم( وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟدﺧل ‪ -‬وھﻲ اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب ‪ -‬ﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛل زﯾﺎدة ﻓﻲ‬
‫اﻷﺻول أو ﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ‪ -‬وھﻲ اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر ‪ -‬ﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮭﺎ‬
‫ﺗﻣﺛل ﻧﻘﺻﺎ ﻓﻲ اﻷﺻول أو زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﯾﺗرﺗب‬
‫ﻋﻠﻰ ھذا أن "اﻷﺻل" و "اﻟﺧﺻم" ھﻣﺎ اﻟﻣﻔﮭوﻣﺎن اﻷﺳﺎﺳﯾﺎن ﻓﻲ ھذا اﻟﻣدﺧل‪.‬‬
‫وﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾف ﻛل ﻣﻧﮭﻣﺎ ﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬وھﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل واﻻﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‬
‫واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر واﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﯾﮭم‪.‬‬
‫وﻣن ﺛم‪ ،‬ﻓﺎن ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣدﺧل ‪ -‬ﯾﺗﺣدد ﻣن ﺧﻼل ﻣﺿﺎھﺎة‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬ﻏﯾر أن ﻣﺿﺎھﺎة اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﻛون ﻣﻧﮭﺎ ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻠﯾم ﺗﻛون اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺣﺗﻣﯾﺔ ﻟوﺿﻊ‬
‫ﺗﻌﺎرﯾف دﻗﯾﻘﺔ ﻟﻸﺻول واﻟﺧﺻوم وﻗﯾﺎس ﻛل ﻣﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٣‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر ﻣﻔﺎھﯾم "اﻹﯾراد ‪ ،‬واﻟﻣﺻروف ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺳب ‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎرة" ھﻲ اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﻣدﺧل اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬وﯾﻌرف ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻣﻘدار اﻟﻔرق ﺑﯾن ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر‪ .‬وﯾﻌﺗﻣد ﻗﯾﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا‬
‫اﻟﻣدﺧل ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾف ﻛل ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮭﺎ ﺗﻌرﯾﻔﺎ‬
‫ﺻﺣﯾﺣﺎ ً‪ .‬وﯾﻌﻧﻲ ھذا اﻟﻣدﺧل أﺳﺎﺳﺎ ﺑﻘﯾﺎس ﺻﺎﻓﻲ دﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻟﯾس ﺑﻘﯾﺎس‬
‫اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﺛروﺗﮭﺎ )اﻓﻲ ﻣواردھﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أو ﺻﺎﻓﻲ أﺻوﻟﮭﺎ(‪.‬‬
‫وﯾﻧﺗﺞ ﻋن ﻗﯾﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣدﺧل ‪ -‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋرﺿﯾﺔ وھﻲ‬
‫ﻗﯾﺎس اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وطﺎﻟﻣﺎ أن ﻣﻔﺎھﯾم اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫ھﻲ اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ ھذا اﻟﻣدﺧل‪ ،‬ﻓﺎن ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﺗﺗﺣدد‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺎ ﺗﻘﺗﺿﯾﮫ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻓﺎن‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗظﮭر ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣدﺧل ﻗد ﺗﺗﺿﻣن ﺑﻧودا ﻻ ﺗﻣﺛل أﺻﻼ أو ﺧﺻﻣﺎ‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ .‬ﻓﻣن اﻟﻣﻌﻠوم ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪ -‬إن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻗد ﺗﺗﺣﻣل ﺧﺳﺎﺋر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺣراﺋق أو اﻟﻔﯾﺿﺎﻧﺎت أو اﻟﻛوارث اﻷﺧرى‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﺑﺻورة ﻋﺷواﺋﯾﺔ ﯾﺳﺗﺣﯾل اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﮭﺎ ﻟﻛل ﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ ﺣدة‪ ،‬ﻏﯾر أن‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺿد ھذه اﻟﻛوارث ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗوزﯾﻊ ھذه اﻟﻣﺧﺎطر ﻋﻠﻰ ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﺿﺋﯾﻠﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻟﻛل ﻣﻧﮭﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺎن أﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗدﻓﻌﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﻣﺛل ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺧﺻم ‪ -‬ﻋﻧد ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل ‪ -‬ﻣن إﯾرادات اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻐطﯾﮭﺎ اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ .‬ﻏﯾر أن ﻛﺛﯾرا ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻗد ﺗﺧﺗﺎر أن‬
‫ﺗﺗﺣﻣل اﻟﻣﺧﺎطرة ﺑدﻻ ﻣن اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺿد ھذه اﻟﺧﺳﺎﺋر‪ .‬وﺣﯾث أن ﻣﺛل ھذه‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻻ ﺗﺗﺣﻣل أﯾﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت ﺑدﻓﻊ أﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻟﻣﻧﺷﺂت أﺧرى‪ ،‬وﺣﯾث‬
‫أﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻌﺎﻧﻲ أي ﻧﻘص ﻓﻲ أﺻوﻟﮭﺎ إﻻ إذا ﺣدث اﻟﺣرﯾق أو اﻟﻔﯾﺿﺎن أو وﻗﻌت‬
‫ﻛﺎرﺛﺔ أﺧرى‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﺗﻌﯾن ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ -‬إﺛﺑﺎت اﻟﺧﺳﺎرة‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﺧﺻﻣﮭﺎ ﻣن إﯾرادات اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻛﺎرﺛﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻛس ﻣن ذﻟك‪ ،‬ﻓﺎن ﺗطﺑﯾق ﻣدﺧل اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ‪،‬‬
‫ﯾﻘﺗﺿﻲ ﺗﺣﻣﯾل إﯾرادات اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻷﻋﺑﺎء اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗم‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺿدھﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺧﺻم ﻣن اﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻓﺗرة‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧﺻﯾب ﻛل ﻓﺗرة ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ وإﻻ ﺗﻌذرت ﻣﺿﺎھﺎة‬
‫اﻹﯾرادات ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗم اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺿدھﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻠﯾم ﻣﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ﺗﺣدﯾد دﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺄﻛﺛر ﻣن ﺣﻘﯾﻘﺗﮫ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌظم اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺄﻗل ﻣن ﺣﻘﯾﻘﺗﮫ ‪ -‬ﺑﻘدر ﻛﺑﯾر ‪ -‬ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ‬
‫اﻷﺧرى‪.‬‬ ‫اﻟﻛوارث‬ ‫اﻟﻔﯾﺿﺎن أو‬ ‫أو‬ ‫اﻟﺣرﯾق‬ ‫ﻓﯾﮭﺎ‬ ‫ﯾﻘﻊ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٤‬‬
‫وﻗد اﺗﺑﻊ ھذا اﻟﺑﯾﺎن ﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻷن ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮫ ﺑﻧﻔس اﻟدرﺟﺔ‪ .‬ﻓﺎﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻔﺎھﯾم‬
‫دﻗﯾﻘﺔ ﻓﻲ ھذا اﻟﻣدﺧل‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﻣﻔﮭوم اﻟدﺧل ﻻ ﯾﺻل إﻟﻰ ﻧﻔس اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫ﻣن اﻟدﻗﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺻل إﻟﯾﮭﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ ،‬وﯾؤدي ذﻟك إﻟﻰ‬
‫ﺗﺣدﯾد دﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺻﺑﺢ ﺧﺎﺿﻌﺎ ‪ -‬ﺑﺻورة ﻏﯾر‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ ‪ -‬ﻟﻶراء اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄﺟزاء اﻟدﺧل ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة‪ .‬وﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻛس ﻣن ذﻟك‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﻔﮭوم اﻟدﺧل ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ -‬ﯾﺻل‬
‫إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣرﺗﻔﻊ ﻣن اﻟدﻗﺔ‪ ،‬وﯾرﺟﻊ ذﻟك إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺗﻌﺎرﯾف اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﺑﺻورة دﻗﯾﻘﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟرﺑط ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣدﺧل‪ .‬ﻷن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪ ،‬ﻧظرا ﻷﻧﮭﺎ ﺗﻌﺗﻣد‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺣداث اﻟﺗﻲ وﻗﻌت ﻓﻌﻼ‪ .‬ﻓﻘد ﻛﺎن ﻟذﻟك أﺛرا ھﺎﻣﺎ ﻓﻲ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﺧﺗﯾﺎر ﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٥‬‬
‫وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ أﻧﮫ ﻟﯾس ھﻧﺎك ارﺗﺑﺎط ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻛل ﻣن اﻟﻣدﺧﻠﯾن اﻟﻣﺷﺎر‬
‫إﻟﯾﮭﻣﺎ ﺑﺄﺳﺎس ﻣﻌﯾن ﻣن أﺳس اﻟﻘﯾﺎس ‪ -‬إذ أن ﻛﻼ ﻣﻧﮭﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر ﻣﻼﺋﻣﺎ ﻟﻘﯾﺎس‬
‫ﻋدة ﺧﺻﺎﺋص ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻓﺎن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺑدال واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق واﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﺟﻣﯾﻌﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻘﯾﺎس وﻓﻘﺎ ﻟﻛل ﻣن ھذﯾن‬
‫اﻟﻣدﺧﻠﯾن‪ .‬ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻻ ﺗرﺟﻊ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ ﺑﯾن ھذﯾن اﻟﻣدﺧﻠﯾن إﻟﻰ‬
‫اﻟﺧﻼﻓﺎت ﺣول ﺧﺻﺎﺋص ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٦‬‬
‫وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ اﯾﺿﺎ أن اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﯾن ھذﯾن اﻟﻣدﺧﻠﯾن ﻟﯾﺳت ﺧﻼﻓﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻟرأي ﺣول أھﻣﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬إذ أن ﻣﻌظم‬
‫ﻣن ﯾؤﯾدون أي ﻣن ھذﯾن اﻟﻣدﺧﻠﯾن ﯾﺗﻔﻘون ﻋﻠﻰ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻛﺛر ﻧﻔﻌﺎ ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ..‬وﻣﻌﻧﻰ ذﻟك أﻧﮭم ﯾﺗﻔﻘون ﺟﻣﯾﻌﺎ ﻋﻠﻰ أن ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل ھو ﻣرﻛز‬
‫اھﺗﻣﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟﻛن اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺑﯾن ھذﯾن‬
‫اﻟﻣدﺧﻠﯾن ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﺷﻣﻠﮫ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم واﻻﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﺳﺗﺑﻌد ﻣﻧﮭﺎ‪ .‬وﯾﺗم ﺗﻌرﯾف‬
‫اﻷﺻول ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ -‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻧﮭﺎ ﻣوارد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ھذه‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ‪ -‬ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻷﻣر ‪ -‬ﻓﻲ ﺗدﻓﻘﺎت ﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﺗؤول إﻟﻰ‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬أﻣﺎ ﻣدﺧل اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﺎﻧﮫ ﯾﮭﺗم أﺳﺎﺳﺎ ﺑﻣﺿﺎھﺎة‬
‫اﻹﯾرادات وﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻠﯾم‪ ،‬دون ﺗوﺟﯾﮫ ﻧﻔس اﻻھﺗﻣﺎم إﻟﻰ طﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻷﺻول ﻣن ﺣﯾث ﻣدى اﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻣوارد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن اﻷﺻول‬
‫ﺗﺷﺗﻣل ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣدﺧل ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر أﺻوﻻ )وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم( ﻣﺿﺎﻓﺎ إﻟﯾﮭﺎ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﻣﺿﺎھﺎﺗﮭﺎ‬
‫ﺑﺎﻹﯾرادات ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ ﺣﺗﻰ ﻟو ﻛﺎﻧت ﻻ ﺗﻣﺛل ﻣوارد‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٧‬‬ ‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻣﺛل ﺧﺻوم اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ‪ -‬اﻟﺗزاﻣﺎت ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﺑﺗﺣوﯾل أﺻول إﻟﻰ ﻣﻧﺷﺂت أﺧرى ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪ ،‬وﯾﻘر ﻣدﺧل اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣﻔﮭوم اﻟﺧﺻوم ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﺻورة‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﺿﯾف إﻟﻰ ذﻟك‬
‫ﺑﻌض اﻷرﺻدة اﻟداﺋﻧﺔ واﻟﻣﺧﺻﺻﺎت أو اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن أﺧذھﺎ ﻓﻲ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد ﻣﺿﺎھﺎة اﻹﯾرادات ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻛﻔل ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٨‬‬ ‫ﺳﻠﯾم‪.‬‬
‫وطﺑﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﯾﺗم ﺗﻌرﯾف وﻗﯾﺎس اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‬
‫واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛل زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو ﻧﻘص ﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺻوم‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﻗﯾﺎس ﻣﻘدار ھذه اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘص ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾف‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ .‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﻣدﺧل اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﺎن ﺗﻠك اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫)اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬اﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬اﻟﺧﺳﺎﺋر( ﯾﺗم ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﺻورة‬
‫ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ .‬ﻏﯾر أﻧﮫ ﻧظرا ﻷن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗرﺗﺑطﺎن ﺑﺑﻌﺿﮭﻣﺎ ﻓﻲ اﺗﺳﺎق ﺗﺎم‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻟﻺﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﯾؤدي إﻟﻰ إظﮭﺎر ﻣﻘدار اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٦٩‬‬
‫وﯾﻠﺧص اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد ﺗﻌرﯾف‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺑداﺋل اﻟﺗﻲ ﺗم اﺧﺗﯾﺎرھﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﻌرﯾف ﺗﻠك اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫ﻓﻲ ھذا اﻟﺑﯾﺎن‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٠‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗراﺑط ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫ﯾﺗم ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫ﯾﺟب ﺗﻌرﯾف ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر‬

‫ﺑﺎﺳﺗﻘﻼل ﻋن ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر أﺧرى‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ؟‬

‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬

‫ﻣدﺧل اﻷﺻول‬ ‫ﻣدﺧل اﻹﯾرادات‬

‫واﻟﺧﺻوم‬ ‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت‬

‫اﻹﯾرادات‬
‫اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬
‫اﻟﺨﺼﻮم‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٧‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ ٢-٣-٢‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ ١-٢-٣-٢‬اﻓﺗراﺿﺎت اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ھﻧﺎك أرﺑﻌﺔ ﻣﻔﺎھﯾم ﺗﻌرف اﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫وھذه ھﻲ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ - -‬ﻣﻔﮭوم وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫د ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ‪.‬‬
‫ورﻏم أن ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺗﺑدو واﺿﺣﺔ ﻓﺎﻧﮫ ﯾﺟب ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ ﻟﻛﻲ ﻧﺳﺗﻛﻣل‬
‫اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧١‬‬
‫أ ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻔق ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ ﻧظﺎم اﻟﺷرﻛﺎت اﻟذي ﯾﻘﺿﻲ ﺑﺎﻟﻔﺻل‬
‫ﺑﯾـن ﺷؤون اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺷؤون ﻣن ﯾﻣﻠﻛون ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬إذ أن اﻟﻣﺎدة‬
‫)‪ (٣١‬ﻣن ھذا اﻟﻧظﺎم ﺗﻘﺿﻲ ﺑﺄن ﺗﻌﺗﺑر ﻛل ﺷرﻛﺔ ﯾﺗم ﺗﺄﺳﯾﺳﮭﺎ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻧﺻوص اﻟﻧظﺎم ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻧظﺎﻣﯾﺔ اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺄﺳﯾﺳﮭﺎ – وذﻟك‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻟﻣﺷروﻋﺎت واﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة – ﯾﻘوم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺻل ﺑﯾن اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻹدارة‪ .‬وﺣﺗﻰ إذا اﻓﺗرﺿﻧﺎ أن اﻟﻧظﺎم ﻻ‬
‫ﯾؤﯾد ھذا اﻟﻣﻔﮭوم ﺻراﺣﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻧﮫ ﯾظﮭر ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ ﻣن ﺧﻼل‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻧﺷﺂت وإدارﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٢‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫وﺑﺎﻟﻣﺛل ‪ ،‬ﻓﺎن ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺑدو واﺿﺣﺎ أﯾﺿﺎ‬
‫ﻣن ﻣﻼﺣظﺔ ﻗرارات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻻﻗﺗراض إذ إن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‬
‫ﯾﺳﺗﺛﻣرون أﻣواﻟﮭم ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻌون ﻟﮭﺎ أن ﺗﺳﺗﻣر‪ ،‬وﯾﻧطﺑق‬
‫ذﻟك اﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﻠوك اﻟﻣﻘرﺿﯾن‪ .‬ﻓﺎﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون واﻟﻣﻘرﺿون ﯾﮭﺗﻣون‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﺿرورة ‪ -‬ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﺟﺎح اﻟذي ﺗﺣﻘﻘﮫ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﺑﺻﻔﺗﮭﺎ وﺣدة ﻣﺳﺗﻣرة وﻟﯾس ﺑﺻﻔﺗﮭﺎ وﺣدة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗوﺷك ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ‪ .‬وﺣﺗﻰ إذا ﻛﺎن اﻟﻧظﺎم ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣدة ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﺑﻌدد‬
‫ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﺳﻧوات )ﺛﻼﺛﯾن ﻋﺎﻣﺎ ﻋﺎدة( ﻓﺈن اﻟﻧﯾﺔ ﻻ ﺗﺗﺟﮫ إﻟﻰ ﺗﺻﻔﯾﺗﮭﺎ‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٨‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺟﺑرا ﺑﻌد اﻧﻘﺿﺎء ھذه اﻟﻔﺗرة‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﺗﺗﺟﮫ اﻟﻧﯾﺔ إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﻻﻣﺗﯾﺎز‬
‫اﻟذي ﻣﻧﺢ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻟﻣزاوﻟﺔ أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺷﻛل اﻟﻧظﺎﻣﻲ اﻟذي ﺗم‬
‫ﺗﺣدﯾده أﺻﻼً‪ .‬وﻟﻛﻲ ﻧﺿﻔﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﻧﻰ ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻓﺎﻧﻧﺎ ﻧوﺻﻲ ﺑﺗﻌرﯾﻔﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻵﺗﻲ‪" :‬ﯾﻔﺗرض أن‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻣن ﺣﯾﺎة اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗزﯾد ﻋن اﻟﻌﻣر اﻟﻣﺣدود‬
‫ﻷﺻول ﺗﻠك اﻟوﺣدة‪ ،‬وذﻟك ﻣﺎ ﻟم ﯾﻘم اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﻋﻛس ھذا‬
‫اﻻﻓﺗراض"‪ .‬وﻣﻌﻧﻰ ذﻟك أن اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺻول ذات‬
‫اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ اﻟﻣﺣدود ﺗﻣﺛل اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﻠك اﻷﺻول‪،‬‬
‫وأن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺗوﻗﻊ اﺳﺗرداد ﺗﻠك اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻣن ﺧﻼل ﻧﺷﺎطﮭﺎ اﻟﻌﺎدي‬
‫وﻟﯾس ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ اﻹرادﯾﺔ أو اﻟﺟﺑرﯾﺔ‪ .‬وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺎن‬
‫"ﻗﯾم اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ" ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ذات ﺻﻔﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺎ ﻟم ﯾوﺟد‬
‫دﻟﯾل ﻣﻘﻧﻊ ﻋﻠﻰ أن اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻓﻲ اﻷﺻول ذات اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‬
‫اﻟﻣﺣدود ﺳوف ﺗﺳﺗرد ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ اﻹرادﯾﺔ أو اﻟﺟﺑرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٣‬‬
‫ج‪ -‬ﻣﻔﮭوم وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس‪:‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﻌﻠوم أن اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ھﻲ اﻟ﷼‬
‫اﻟﺳﻌودي وان اﻟﻘﯾم اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺎﻟ﷼‬
‫اﻟﺳﻌودي‪ ،‬ﻏﯾر أن اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﺗﺑﺎدل وﻣﻘﯾﺎﺳﺎ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟوﻗت ﻧﻔﺳﮫ‪ .‬وﻟﯾس ﻟﮭذا ﻣﻐزى ﻛﺑﯾر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻘد ﻛﺎﻧت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﻣﺳك ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت اﻟﻘدﯾﻣﺔ ﺑدون اﺳﺗﺧدام‬
‫اﻟﻧﻘود‪ .‬أﻣﺎ أھﻣﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺗﺄﺗﻲ ﻣن أن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﻧﻲ ﺑﻘﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس‬
‫اﻟﻣﺎل ﻛﻣﺎ ﺗﻌﻧﻲ ﺑﻘﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﻧﮭﺎ‪ .‬وﻟﻛﻲ ﯾﻣﻛن‬
‫إﺟراء ھذا اﻟﻘﯾﺎس ﻻﺑد ﻣن وﺣدة ﺗﺷﺗرك ﻓﯾﮭﺎ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﯾﺎء اﻟﺗﻲ ﯾراد‬
‫ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﻓﻣن اﻟﻣﻧطﻘﻲ أن ﯾﺗم اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﺷﯾﺋﯾن أو أﻛﺛر ﺑوﺣدات‬
‫ﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ ﻗﺑل أن ﯾﺗﺳﻧﻰ إﺟراء أﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻟﻠﺟﻣﻊ أو اﻟطرح‪ .‬وﻓﻲ‬
‫اﻗﺗﺻﺎد ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺑﺎدل‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﯾﺎس اﻟوﺣﯾد اﻟذي ﺗﺷﺗرك ﻓﯾﮫ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻷﺷﯾﺎء اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻧطﺎق ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺑﺎدل ھو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻟﻛل‬
‫ﻣن ﺗﻠك اﻷﺷﯾﺎء‪ .‬وﯾﺗم اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺎﻟﻧﻘود ‪ -‬وذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن‬
‫وظﯾﻔﺔ اﻟﻧﻘد ھﻲ ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻗﺎﺳﻣﺎ ﻣﺷﺗرﻛﺎ ﺑﯾن ھذه‬
‫اﻷﺷﯾﺎء ﺟﻣﯾﻌﺎ‪ .‬وﯾﻘودﻧﺎ ذﻟك إﻟﻰ اﻟﺳؤال ﻋﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﺳﺗﺧدام اﻟ﷼‬
‫اﻟﺳﻌودي ﻛوﺣدة ﻟﻠﻘﯾﺎس ﯾﻌﺑر ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﯾﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٦٩‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﺣدة ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺑﯾن ھذه اﻷﺷﯾﺎء )وذﻟك ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‬
‫ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ(‪ .‬وذﻟك ﻷن ﻗﯾﻣﺔ اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي ﻓﻲ اﻟﺗﺑﺎدل ﺗﻘﺎس ﺑﻘوﺗﮫ‬
‫اﻟﺷراﺋﯾﺔ وھﻲ ﻗوة ﻏﯾر ﺛﺎﺑﺗﺔ وإﻧﻣﺎ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠﻰ أﺳﻌﺎر اﻷﺷﯾﺎء‬
‫اﻷﺧرى أو أﺳﻌﺎر ﺗﻠك اﻷﺷﯾﺎء اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺑﺎدﻟﮭﺎ‪ ،‬وھﻲ ﺗﺗوﻗف ﺑدورھﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗوى اﻟﻌرض واﻟطﻠب‪ .‬وﺗزداد اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﺳﻌودي‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺧﻔض أﺳﻌﺎر اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﺷﺗرﯾﮭﺎ‬
‫واﻟﻌﻛس ﺑﺎﻟﻌﻛس‪ .‬وﻓﻲ ظل ھذه اﻟظروف ﯾﺗﺿﺢ أن اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن أن ﯾظل ‪ -‬ﻋﺑر اﻟزﻣن ‪ -‬ﻣﻌﺑرا ﻋن وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس ﻧﻔﺳﮭﺎ‪ .‬ﺑﻣﻌﻧﻰ‬
‫أﻧﮫ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺣﺗﻔظ ﺑﻧﻔس اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ طﺎﻟﻣﺎ أن أﺳﻌﺎر اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺷﺗرﯾﮭﺎ ﻻ ﺗظل ﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻓﺎن اﻓﺗراض ﺛﺑﺎت اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي‬
‫ﻛوﺣدة ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﯾﻌﺗﺑر ﻓرﺿﺎ ﻏﯾر ﻣﺗﺳق ﻣﻊ اﻟواﻗﻊ‪ .‬وﯾﻘودﻧﺎ ذﻟك‬
‫إﻟﻰ اﻟﺗوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ وردت ﺑﮭذا اﻟﺑﯾﺎن وﻣﺿﻣوﻧﮭﺎ إن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣﻌﺗدﻟﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠ﷼ اﻟﺳﻌودي إذا اﺳﺗﻣرت ﻟﺳﻧوات ﻋدﯾدة ‪-‬‬
‫وﻛذﻟك اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻣر ﺧﻼل ﻓﺗرات ﻗﺻﯾرة ‪ -‬ﺗﺳﺗﻠزم‬
‫إﻋﺎدة ﺗﺻوﯾر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﺗﻌﻛس اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﻸﺳﻌﺎر‪ .‬وﻟﯾس اﻟﮭدف ﻣن إﻋﺎدة ﺗﺻوﯾر ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ھو ﺗﻐﯾﯾر أﺳﺎس‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﺗطﺑﯾق ﻧﻔس أﺳﺎس‬
‫اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺎﺳﺗﺧدام وﺣدة ﻗﯾﺎس ﻣﺷﺗرﻛﺔ وھﻲ اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي اﻟذي‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٤‬‬ ‫ﯾﺗﻣﯾز ﺑﻧﻔس اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫د ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗؤﯾد اﻟﻣﺷﺎھدات ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻟﺗﻘدﯾم ﻗراءات‬
‫اﺧﺗﺑﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرات دورﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ‪ ،‬وﻓﺿﻼ ﻋن ذﻟك ﻓﺎن ﻧظﺎم‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﯾﻘﺿﻲ ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺧﻼل ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬واﻟﺑدﯾل اﻵﺧر ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻻﻋداد‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر ھو اﻟﻣﺷروع اﻟﻣﺗﻛﺎﻣل أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أو اﻟﻣﺿﺎرﺑﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬وﻣن اﻟواﺿﺢ أن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﺑدﯾل اﻷﻓﺿل‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٥‬‬
‫‪ ٢-٢-٣-٢‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫إن اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﻲ وردت ﺑﮭذا اﻟﺑﯾﺎن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت أو اﻟﺗﺣﻘق‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٧٠‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وأﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﻣﺿﺎھﺎة اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ‬

‫اﺧﺗﯾﺎرﯾن‪ :‬ﯾرﺗﺑط أوﻟﮭﻣﺎ ﺑوﺟﮭﺔ اﻟﻧظر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذھﺎ اﻟﺑﯾﺎن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل ﺳﻠﯾﻣﺎ‪ ،‬وﯾرﺗﺑط اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﺧﺎﺻﯾﺔ أو‬
‫ﺧﺻﺎﺋص ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾرة ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس‪) .‬اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٦‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺳﻠﯾﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻻ ﯾﻧﺷﺄ اﻟدﺧل إﻻ ﺑﻌد اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺳﻠﯾﻣﺎ ‪ -‬وﺑﻌﺑﺎرة‬
‫أﺧرى ‪ -‬ﻻ ﯾﻧﺗﺞ اﻟدﺧل إﻻ ﺑﻌد اﺳﺗرداد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻓﺈن وﺟﮭﺔ‬
‫اﻟﻧظر اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺗﺧﺎذھﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل ﺳﻠﯾﻣﺎ‬
‫ﺗؤدي إﻟﻰ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟدﺧل ‪ -‬أو اﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر وﺑﯾن‬
‫اﺳﺗرداد اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻧﻔﺳﮫ‪ .‬وﻗد ﻋرف ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة ﻣﻔﮭوﻣﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ﻟرأس اﻟﻣﺎل وھﻣﺎ‪:‬‬
‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي ورأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﯾﻧﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ وﺿﺢ اﻟﻣﺟﻠس‬
‫اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﺑﯾن ھذﯾن اﻟﻣﻔﮭوﻣﯾن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬؛ﯾﻧﺣﺻر اﻟﺧﻼف‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﺑﯾن ھذﯾن اﻟﻣﻔﮭوﻣﯾن ﻓﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗطرأ ﻋﻠﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻻﺻل‪ .‬وﯾﻘﺗﺿﻲ ﻣﻔﮭوم رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي أن ﺗﻛون‬
‫اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل ﺳﻠﯾﻣﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻸﺻول ‪،‬‬
‫وﺑذﻟك ﺗﻌﺗﺑر اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻸﺻول ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ‬
‫ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﻓﺻﻠﮭﺎ ﻋن اﻟدﺧل ﻣن اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫واﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮭﺎ ﻛﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﺣﯾﺎزة اﻷﺻول‪ .‬أﻣﺎ ﻣﻔﮭوم رأس‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟﻌﯾﻧﻲ ﻓﯾﻘﺗﺿﻲ أن ﺗﻛون اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل ﺳﻠﯾﻣﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟﻸﺻول ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻻ ﯾﺗﺣﻘق أﯾﺔ ﻣﻛﺎﺳب‬
‫أو ﺧﺳﺎﺋر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ "ﻧﻔس اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ" ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬
‫)وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى‪ :‬ﻻ ﺗﺗﺣﻘق أﯾﺔ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول طﺎﻟﻣﺎ ﺑﻘﯾت اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺛﺎﺑﺗﺔ( وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫ذﻟك ﻓﺎن اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة –‬
‫ﻛﺎﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‪ ،‬واﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات واﻷﺻول ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ – ﺗدﺧل ﺿﻣن اﻟدﺧل طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي‪ .‬وﻟﻛن ھذه اﻟﺗﻐﯾرات ﺗﺳﺗﺑﻌد ﻣن اﻟدﺧل وﺗﻌﺗﺑر ﺟزءاً ﻣن‬
‫رأس اﻟﻣﺎل طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﯾﻧﻲ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٧‬‬
‫وھﻧﺎك ﺧﻼف ﻓﻲ اﻟرأي ﺑﯾن ﻣن ﯾؤﯾدون ﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي ﺣول ﺗوﻗﯾت اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﻗﯾم‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٧١‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻷﺻول‪ ،‬وﺣول إدراﺟﮭﺎ ﺿﻣن اﻟدﺧل ﻣن اﻟﺗﺷﻐﯾل أو اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ‬

‫ﻓﻲ ﺻورة ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻛﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﺣﯾﺎزة اﻷﺻول‪ .‬ﻛﻣﺎ أن ھﻧﺎك‬
‫ﺧﻼﻓﺎ ﻓﻲ اﻟرأي ﺑﯾن ﻣن ﯾؤﯾدون ﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل‬
‫اﻟﻌﯾﻧﻲ ﺣول ﺗﻌرﯾف ﻣﻔﮭوم "ﻧﻔس اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ" إذ أن ﻓرﯾﻘﺎ ﻣﻧﮭم‬
‫ﯾﻔﺳر ھذا اﻟﻣﻔﮭوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮫ اﻻﺳﺗﺑدال اﻟﻌﯾﻧﻲ ﻷﺻول ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾرى ﻓرﯾق آﺧر اﻧﮭﺎ اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺗﺎج ﻧﻔس اﻟﺣﺟم ﻣن اﻟﺳﻠﻊ‬
‫أو اﻟﺧدﻣﺎت ﻛﻣﺎ ﯾرى ﻓرﯾق ﺛﺎﻟث أﻧﮭﺎ اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺗﺎج ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل‬
‫ﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣن اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت‪) .‬اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٨‬‬
‫وﯾﺟب أن ﻧﻛون ﻋﻠﻰ ﺑﯾﻧﺔ ﻣن أن اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل ﺗﻣﺛل‬
‫ﺗﺻورا ﻓﻛرﯾﺎ ﺿرورﯾﺎ ﻟﻘﯾﺎس اﻟدﺧل ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن‬
‫اﺳﺗرداد رأس اﻟﻣﺎل وﺑﯾن اﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل‪ .‬وﻻ ﯾﻔﺗرض ھذا‬
‫اﻟﺗﺻور اﻟﻔﻛري أن اﻷﺻول ﺗﺳﺗﺑدل ﻓﻌﻼ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺑﻠﻰ‪ ،‬أو أﻧﮭﺎ ﺳوف‬
‫ﺗﺳﺗﺑدل – ﺑﺎﻟﺿرورة ‪ -‬ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل"‪ (5).‬وﯾﺣﺑذ ﻣن ﯾؤﯾدون ﻣﻔﮭوم‬
‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﯾﻧﻲ أن ﺗﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻷﺻول – ﻛﺎﻟﻣﺧزون‬
‫اﻟﺳﻠﻌﻲ ‪ ،‬واﻟﻌﻘﺎرات ‪ ،‬واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‪ ،‬واﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬
‫– ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻻﺳﺗﺑدال ﺗﻠك اﻻﺻل ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗﻌﺗﺑر‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻻﺳﺗﺑدال اﻷﺳﻠوب ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺣﯾﺎزة اﻷﺻول‪ ،‬وإﻧﻣﺎ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺗﺳوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس ﻣﺎل أﺻﺣﺎب اﻟﺣﻘوق ﻓﻲ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٧٩‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﻟﻘد ﺑﯾﻧت اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟواردة ﻓﻲ ھذا اﻟﺑﯾﺎن ﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي ﺳﻠﯾﻣﺎ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ اﻻﻋﺗﺑﺎرﯾن اﻵﺗﯾﯾن ‪:‬‬
‫‪ -‬إن ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻸﺻول ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ‪ ،‬ﻻ ﺳﯾﻣﺎ إذا أﺧذﻧﺎ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر إن ﻣﻌظم‬
‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﮭذه اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬
‫أﺻول ﻣﺳﺗوردة‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﺎن اﻟذي ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻣﻧﮫ ﻋﻠﻰ اﻷﺻول اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺳﺗﺑدﻟﮭﺎ‪،‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ -‬وھو أﻛﺛر أھﻣﯾﺔ ﻣن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻷول ‪ :‬ﻣن اﻟﻣﻌﻠوم‬
‫أن اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺗﺳﺗﺛﻣر أﻣواﻻ ﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ أﺻول ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ ‪-‬‬

‫)‪ (٥‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪ ١٤‬و ‪.١٥‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٧٢‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻛﺎﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‪ ،‬واﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‪ ،‬واﻷﺻول‬

‫ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ‪ -‬ﺗوﻗﻌﺎ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣزﯾد ﻣن اﻷﻣوال اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺳﺗﻠزم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ھذه اﻷﺻول ‪ -‬ﺑﺎﻟﺿرورﯾﺔ ‪ -‬ﻓﺗرة ﺣﯾﺎزة‬
‫ﺗﺧﺗﻠف ﻣن أﺻل ﻵﺧر ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻠك‬
‫اﻷﻣوال‪ .‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻛﺎﺳب أو اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﯾرات أﺳﻌﺎر‬
‫ھذه اﻷﺻول ﻟﺧﻼل ﻓﺗرة ﺣﯾﺎزة ﻛل ﻣﻧﮭﺎ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣﻘﯾﺎس ﻟﻧﺟﺎح أو‬
‫ﻓﺷل ﻗرار اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ھذه اﻷﺻول ﺑﻘدر ﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻛﺎﺳب أو‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣن اﺳﺗﻐﻼل أو اﺳﺗﺧدام ھذه اﻷﺻول ﻣﻘﯾﺎﺳﺎ ﻟﻧﺟﺎح أو‬
‫ﻓﺷل ذﻟك اﻟﻘرار‪ .‬وﻣن اﻟﻣؤﻛد أن اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻻﺳﺗﺑدال اﺻل ﻗﺎﺋم ﻗد ﺗﻔوق اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدي اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر أﺻﻼ ﻓﻲ ذﻟك‬
‫اﻷﺻل ‪ -‬إﻻ أﻧﮫ ﻓﻲ اﻋﺗﻘﺎدﻧﺎ أن ﺗدﺑﯾر ھذه اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﯾﻌﺗﺑر أﺣد‬
‫اﻋﺗﺑﺎرات اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻟﯾس ﻣن اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻘﯾﺎس‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٠‬‬ ‫اﻟدﺧل‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ أو اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺟدﯾرة ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس‪:‬‬
‫ﯾﺗﻌﻠق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟذي ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﯾﮫ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟواردة ﻓﻲ ھذا اﻟﺑﯾﺎن ﺑﺧﺎﺻﯾﺔ أو ﺧﺻﺎﺋص ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺟدﯾرة ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس‪ .‬وﻗد ظﮭرت ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة وﻓﻲ ﻏﯾرھﺎ ﻣن‬
‫اﻟدول)‪ (6‬ﻣﻘﺗرﺣﺎت ﻣﺗﻌددة ﻻﺳﺗﺧدام ﻣﻘﺎﯾﯾس ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺧﺻﺎﺋص‬
‫ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ ‪.‬‬
‫وﻗد وﺻف ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة ﺧﻣﺳﺎ‬
‫ﻣن ﺗﻠك اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗم اﻗﺗراﺣﮭﺎ ‪ -‬أو اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻌﻼ ‪ -‬ﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪( ٣٨١‬‬
‫* اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪ /‬اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪ -‬ﯾﻘﺻد "ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ" اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻻﻗﺗﻧﺎء أﺻل ﻣﻌﯾن )ﻧﺎﻗﺻﺎ ﻣﺧﺻﺻﺎت‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ ذﻟك( ﻛﻣﺎ ﯾﻘﺻد "ﺑﺎﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ"‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻋن ﺗﺣﻣل اﻟﺗزام ﻣﻌﯾن‪ .‬وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أن اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟري إﻋدادھﺎ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺗﻌﻧﻲ أﺳﺎﺳﺎ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎن ھذا اﻟوﺻف ﻻ ﯾﻧطﺑق إﻻ ﻋﻠﻰ ﻋدد ﻗﻠﯾل ﻣن‬

‫)‪(٦‬‬
‫ﻣن اﻣﺛﻠﺔ ذﻟك ﺗﻘرﯾر ) ﺳﺎﻧدﯾﻼﻧد( ﻓﻲ اﻧﺟﻠﺗرا اﻟذي ﯾوﺻﻲ ﺑﺎﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺎس ﻣﺎ وﺻﻔﮫ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫راﺟﻊ ﺗﻘرﯾر اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑدراﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرات اﻟﺗﺿﺧم – ﺑرﺋﺎﺳﺔ )ﺳﺎﻧدﯾﻼﻧد(– ﻟﻧدن– ‪١٩٧٥‬م‪.‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٧٣‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻷﺻول ﻛﺎﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ )ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﺧﻔﯾض‬

‫ﻗﯾﻣﺗﮫ إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﺳﻌر اﻟﺳوق وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو اﻟﺳوق ‪-‬‬
‫أﯾﮭﻣﺎ أﻗل( ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‪ ،‬واﻷﺻول ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‪ .‬وﯾﻧﺎظر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺧﺻوم‪ .‬وﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ ‪ -‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪ -‬ﻟﻘﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻘروض اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ﻣﻘدﻣﺎ ﻣن اﻟﻌﻣﻼء‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٢‬‬
‫· اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪ /‬اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻣﺛل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرة اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻷﺻل ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻣﺛل‬
‫اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ‪ -‬ﻓﻲ اﻟوﻗت‬
‫اﻟﺣﺎﺿر ‪ -‬ﻣﻘﺎﺑل ﺗﺣﻣل ﻧﻔس اﻻﻟﺗزام‪ .‬وھﻧﺎك ﺧﻼف ﺑﯾن ﻣؤﯾدي‬
‫ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻧﻰ اﺻطﻼح ﻧﻔس اﻷﺻل‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻔﺳره ﻓرﯾق‬
‫ﻣﻧﮭم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮫ اﻻﺳﺗﺑدال اﻟﻌﯾﻧﻲ ﻟﻸﺻل ﺑﺄﺻل ﻣﻣﺎﺛل‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ‬
‫ﯾﻔﺳره ﻓرﯾق آﺧر ﻋﻠﻰ أﻧﮫ اﺳﺗﺑدال اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺛﻠﮭﺎ‬
‫اﻷﺻل ﺑطﺎﻗﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ .‬وﺗﺳﺗﺧدم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ ‪-‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪ -‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ اﻟذي ﯾﺗم ﺗﻘوﯾﻣﮫ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻌر اﻟﺳوق ‪ ،‬ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻘﺎﻋدة )اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو اﻟﺳوق –‬
‫أﯾﮭﻣﺎ أﻗل( وﻗد ﺗﺑﻧت ھﯾﺋﺔ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗداوﻟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺣدة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﺷرﺗﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ رﻗم ‪ ١٩٠‬اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻘﺿﻲ ﺑﺄن ﺗﻔﺻﺢ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﻛﺑﯾرة ﻋن ﺑﻌض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٣‬‬
‫· اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺧﻼل ﺗﺻﻔﯾﺔ ﻏﯾر اﺟﺑﺎرﯾﺔ – وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدي اﻟذي ﯾﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮫ – ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر –‬
‫ﻣن ﺑﯾﻊ أﺻل ﻣﻌﯾن )أي ﻗﯾﻣﺗﮫ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود‬
‫ﺳوق ﻟذﻟك اﻷﺻل( ﻛﻣﺎ ﯾﺻﻘد ﺑذﻟك أﯾﺿﺎ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدي اﻟﻼزم‬
‫ﻟﺗﺳدﯾد اﻟﺗزام ﻣﻌﯾن ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر‪ .‬وﺗﺳﺗﺧدم ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﺳﻣﺎﺳرة ‪ ،‬واﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠون ﻓﻲ اﻷوراق‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﻌض ﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٤‬‬ ‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫· اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻌﺎدي ‪ -‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدي ﻏﯾر اﻟﻣﺧﺻوم اﻟذي ﯾﺗوﻗﻊ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮫ ﻣن ﺗﺣوﯾل‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٧٤‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﺻل ﻣﻌﯾن إﻟﻰ ﻧﻘود )أي ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق( ‪ ،‬أو اﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﻧﻘدي ﻏﯾر اﻟﻣﺧﺻوم اﻟذي ﯾﺗوﻗﻊ دﻓﻌﮫ ﺳدادا ﻻﻟﺗزام ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫وﯾﺳﺗﺧدم ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﺣﺎﻟﯾﺎ ﻟﻘﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ أرﺻدة اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﯾن‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺳﺗﺧدم ﻟﻘﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺟور اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﺿراﺋب‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٥‬‬ ‫اﻟدﺧل اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫* اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ‪ -‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟداﺧﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﺻل‬
‫ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺳداد اﻟﺗزام ﻣﻌﯾن وﯾﺳﺗﺧدم ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﺣﺎﻟﯾﺎ ‪-‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق واﺳﻊ ‪ -‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷرﺻدة اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣق‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ اﻷﺟل اﻟطوﯾل‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟطوﯾﻠﺔ‬
‫اﻷﺟل‪ .‬وﺗﻌﺎدل ﻓﻲ اﻟﺑداﯾﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻷرﺻدة اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻷﻗﺳﺎط واﻟﻔواﺋد اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻟﻌﻘود اﻻﯾﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣرﺳﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫)‪(7‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٦‬‬ ‫ﻟﻺﯾﺟﺎرات اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫وﯾراﻋﻰ إن اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻔﮭوم رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫رأس اﻟﻣﺎل ﺳﻠﯾﻣﺎ ‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ذﻛرﻧﺎه ﺳﺎﺑﻘﺎ ‪ -‬ﻻ ﯾؤدي إﻟﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎر‬
‫ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام إﺣدى اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ دون ﻏﯾرھﺎ‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﯾﻣﻛن‬
‫اﺳﺗﺧدام أﯾﺔ ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﻧﮭﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻘﯾﺎس ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻣﻔﮭوم رأس اﻟﻣﺎل‬
‫اﻟﻧﻘدي‪ .‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﻲ وردت ﺑﮭذا اﻟﺑﯾﺎن ﻗد‬
‫وﺿﻌت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﺧﺗﯾﺎر ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺟب أن ﯾرﺗﻛز ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣدى ﻣﻼءﻣﺗﮭﺎ ﻷھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣدى إﻣﻛﺎن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ واﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻷﺻول أو اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ھذه‬
‫اﻟﻘواﺋم‪ .‬وﻣن اﻟﻣﻌﻠوم أن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ ﻣن‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺟب أن ﯾﻛﻔل ﺗوﻓﯾر اﻟﻣؤﺷرات اﻟﺗﻲ ﺗدل ﻋﻠﻰ ﻣدى إﺳﮭﺎﻣﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻓﻲ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﻓﻲ رأﯾﻧﺎ أن أﻛﺛر اﻟﺧﺻﺎﺋص‬
‫اﺗﺳﺎﻗﺎ ﻣﻊ ھذا اﻟﮭدف ھﻣﺎ ؛)اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة( ‪ ،‬و )اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ(‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٧‬‬
‫وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻓﺎن ﻗﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺟب أن ﯾﻛﻔل ﺗوﻓﯾر اﻟﻣؤﺷرات اﻟﺗﻲ ﺗدل ﻋﻠﻰ‬

‫)‪ (٧‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺧﺗص ﺑوﺿﻊ ﻣﺑﺎدىء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة – اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق – ﺻﻔﺣﺗﻲ ‪ ١٦‬و‪١٧‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٧٥‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣدى إﺳﮭﺎﻣﮭﺎ أو أﺛرھﺎ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى – اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻣل أن ﺗﻘدﻣﮭﺎ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﻓﻲ رأﯾﻧﺎ أن أﻛﺛر اﻟﺧﺻﺎﺋص اﺗﺳﺎﻗﺎ ﻣﻊ ھذا اﻟﮭدف ھو "اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ" و "اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ"‪ .‬وﻓﻲ اﻋﺗﻘﺎدﻧﺎ إن اﺳﺗﺧدام‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أﻣر ﺿروري ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻘدرة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣواد واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺷﺗرﯾﮭﺎ ﻣن اﻟﻐﯾر – ﺳواء ﻛﺎن ذﻟك ﺑﺗﺣوﯾل اﻟﻣواد )ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﺷﻛل( أو‬
‫ﻧﻘﻠﮭﺎ )ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻛﺎن( أو ﺗﺧزﯾﻧﮭﺎ )ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟزﻣن( – ﺑﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺑﯾﻊ‬
‫ھذه اﻟﻣواد واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺄﺳﻌﺎر ﺗﻔوق ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫وﻓﺿﻼ ﻋن ذﻟك ﻓﺎن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻠﯾم ‪ ،‬ﻓﮭﻲ‬
‫ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻵﺛﺎر اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ وﻗﻌت ﻓﻌﻼ ‪ ،‬وﻟﯾس ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺟرد ﻋﻣﻠﯾﺎت ﯾﻣﻛن وﻗوﻋﮭﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ذات ﻋﻼﻗﺔ‬
‫وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﻓﮭﻲ ﺗﻣﺛل اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺗﻲ اﺷﺗرﻛت‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾدھﺎ‪ ،‬وﻟﯾﺳت اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻔرد ﺑﺗﺣدﯾدھﺎ وﺣدات‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أﺧرى‪ .‬وأﺧﯾرا ‪ ،‬ﻓﺈن أﺑﺳط ﻣﻔﺎھﯾم اﻟدﺧل‪ ،‬وأﻛﺛرھﺎ اﻧﺗﺷﺎرا‬
‫وﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﮭم ھو "ﻣﻘدار زﯾﺎدة ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﻋن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ"‪ .‬وﯾﻣﺛل اﻟﺷﻛل‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﻠﺧﺻﺎ ﻟﻠﺑداﺋل اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ واﻟﺑداﺋل اﻟﺗﻲ ﺗم اﺧﺗﯾﺎرھﺎ ﻟﺗﻛون أﺳﺎﺳﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺗﻌرﯾف ﻣﻔﺎھﯾم ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٨‬‬

‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫‪٢٧٦‬‬ ‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﺻور اﻟﻔﻛري ﻟرأس اﻟﻣﺎل واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﯾﮫ‬

‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي‬ ‫‪P‬‬

‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﯾﻧﻲ‬

‫إﺛﺑﺎت اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻸﺻول‬

‫ﺗﻌرﯾف اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬

‫ﻋﻧد ﺣدوﺛﮭﺎ‬ ‫‪ P‬ﻋﻧد ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ‬

‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺗﺎج ﺣﺟ م اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺗ ﺎج ﻗﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻷﺻول اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﺗﺻﻧﯾف اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘص‬

‫ﺿﻣن اﻷﺟزاء اﻷﺧرى ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬ ‫‪P‬‬ ‫ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر ﺣﯾﺎزة اﻷﺻل‬ ‫ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‬

‫ﻣﺎ ﻗﺑﻠــــﺔ‬
‫‪١‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺑدال اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪ /‬اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬

‫ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺧﻼل‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺑدال اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺗﺻﻔﯾﺔ ﻏﯾر إﺟﺑﺎرﯾﺔ‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‬ ‫اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾـﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ‪ :‬ﺗﺸﲑ ﻋﻼﻣﺔ ) ‪ ( P‬إﱃ اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﻟﱴ ﰎ اﺧﺘﻴﺎرﻫﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٧٧‬‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪:‬‬ ‫‪٣-٣-٢‬‬

‫ﺗﺻف ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻔﯾدة‪،‬‬
‫وﺗﮭدف ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم إﻟﻰ إرﺷﺎد اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وإرﺷﺎد اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣراﻗﺑﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻋﻧد اﺧﺗﯾﺎر طرﯾﻘﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن ﺑﯾن اﻟطرق اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ .‬وﺗﺗﺿﻣن‬
‫ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﻣﻌظم اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ‪ -‬أو اﻟﻣوﺻﻰ ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮭﺎ ‪ -‬ﻓﻲ اﻟدول‬
‫اﻷﺧرى ﻓﮭﻲ ﺗﺷﻣل ﻣﺛﻼ اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑﻧﺎھﺎ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة )‪ (٨‬وذﻟك ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻌﺎﺋد‪ .‬وﻣن اﻟواﺿﺢ أن‬
‫ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗوﺻﯾﻠﮭﺎ إﻟﻰ ﻣن ﯾﻌﻧﯾﮭم اﻷﻣر ﯾﺗطﻠب وﻗﺗﺎ وﺟﮭدا وﻣﺎﻻ ‪،‬‬
‫وﻣن اﻟواﺿﺢ أﯾﺿﺎ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﺗﻌﺗﺑر ﺳﻠﻌﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن‬
‫ﻣﻧﻔﻌﺔ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺟب أن ﺗﻔوق ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ‪ .‬وﻣن اﻟواﺿﺢ أﯾﺿﺎ إن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻌﺎﺋد ﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﻋدة ﻣﻼﺋﻣﺔ ﯾﺟب أن ﺗؤﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد وﺿﻊ ﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻌﯾن أو ﻋﻧد اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺑﯾن اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪ .‬ﻏﯾر أﻧﻧﺎ ﻗد‬
‫ﺗﺟﺎھﻠﻧﺎ ھذا اﻟﻣﻔﮭوم ﻷﻧﻧﺎ ﻻ ﻧﺳﺗطﯾﻊ ‪ -‬ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر ‪ -‬ﺗﻘدﯾم أﯾﺔ ﻣﻼﺣظﺎت‬
‫ﺗرﺗﺑط ﺑﺗطﺑﯾﻘﮫ ‪ -‬ﺳوى أن ھﻧﺎك ﺿرورة واﺿﺣﺔ ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ ‪ -‬وأﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن إﺟراء ھذه اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺳواء ﻋﻧد وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو‬
‫ﻋﻧد اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣن ﺑﯾن اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٨٩‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ ﻓﻲ ھذا اﻟﺑﯾﺎن اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫أﻋدﺗﮭﺎ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣﻌﮭد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﺑﺈﻧﺟﻠﺗرا ووﯾﻠز‬
‫ﻋﺎم ‪١٩٧٥‬م‪ (9).‬وﻗد أوﺻت ھذه اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺄن ﺗﺗواﻓر اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻵﺗﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ ‪ -‬ﺑﻣﻌﻧﻰ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷھداف اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻣن أﺟﻠﮭﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﻛون ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﮭم ‪ ،‬ﯾﻣﻛن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬وأن‬
‫ﺗﻛون ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬وأن ﯾﻛون ﺗوﻗﯾﺗﮭﺎ ﻣﻧﺎﺳﺑﺎ ﺑﺣﯾث ﺗﻘدم ﻓﻲ‬
‫ﺣﯾﻧﮭﺎ أو ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٠‬‬
‫وﯾﺗﺿﻣن ھذا اﻟﺑﯾﺎن ﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ﻣﻔﺎھﯾم ﻟﻠﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻔﯾدة‪ .‬وﻟﮭذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم أھﻣﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن إﻋداد اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ زﯾﺎدة ﻓﺎﺋدة ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ ﺧﺎرج اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬ﻏﯾر أﻧﻧﺎ ﻻ‬
‫ﻧﺗﺻور أن ﺗطﺑﯾق ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺳوف ﯾﻛون أﻣرا ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﺑﺳﯾطﺎ‪ ،‬إذ أن اﻻﺟﺗﮭﺎد‬
‫اﻟﺷﺧﺻﻲ اﻟذي ﯾﻧﺑﻊ ﻣن ﺧﺑرة اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن إﻋداد ھذه اﻟﺗﻘﺎرﯾر وﻣن ﺻﺣوة‬
‫ﺿﻣﯾرھم ﯾﻌﺗﺑر ﻋﺎﻣﻼ ھﺎﻣﺎ ﻣن ﻋواﻣل اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩١‬‬

‫)‪ (٨‬اﻧظر ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣوﺻﻰ ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺑﻣﺛﯾﻼﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٩‬راﺟﻊ اﻟﺗﻘرﯾر اﻟذي أﺻدرﺗﮫ ھذه اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻓﻲ ﻟﻧدن ﻋﺎم ‪ ١٩٧٥‬م ﺻﻔﺣﺔ )‪.(٢٨‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٧٨‬‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﻟﯾﺳت ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟدرﺟﺔ ﻣن اﻷھﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟواﺿﺢ أن‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ھﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎرات‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر طرق ﻗﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ .‬وﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﺗرﺗﯾب‬
‫طرق اﻟﻘﯾﺎس ﺗرﺗﯾﺑﺎ ً ﻣﺳﺑﻘﺎ ً ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣدى ﻣﻼءﻣﺗﮭﺎ أو ﻋﻼﻗﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدون اﻟﺧﺎرﺟﯾون اﻟرﺋﯾﺳﯾون‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس ﻣن ذﻟك ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﺑﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن‬
‫طرق اﻟﻘﯾﺎس إﻻ ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟظروف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪ .‬وﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ -‬أو ﺧﻠوھﺎ ﻣن اﻟﺗﺣﯾز ‪ -‬وﻗﺎﺑﻠﯾﺗﮭﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ ﻣن ﯾﻌﻧﯾﮭم اﻷﻣر‪ .‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم‪ ،‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح‬
‫اﻷﻣﺛل ﺑﺗﺣﻘﯾق ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻻﺗﺻﺎل و اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬إذ أن ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﺳوى‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻣﺣدود ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٢‬‬
‫‪ ٤-٢‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺑﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﮭﺎ ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‪ ،‬أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ وﺗوﻧس‪:‬‬
‫‪ ٢-٤-٢‬ﯾﺷﺗﻣل اﻟﻣﻠﺣق )أ( ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﺗوﺻﯾﺎت اﻟواردة ﺑﮭذا اﻟﺑﯾﺎن ﺑﻣﺛﯾﻼﺗﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة وأﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﻲ وﺗوﻧس‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة ﺗﻣت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻵﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺻدرت ﻋن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﯾﺎن رﻗم )‪ (٢‬ﺑﻌﻧوان‪) :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ(‬
‫اﻟﻣﻧﺷور ﻓﻲ ﻣﺎﯾو ﺳﻧﺔ ‪١٩٨٠‬م‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﯾﺎن رﻗم )‪ (٣‬ﺑﻌﻧوان‪) :‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت) اﻟﻣﻧﺷور ﻓﻲ‬
‫دﯾﺳﻣﺑر ‪١٩٨٠‬م‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٣‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ ﺗﻣت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﺻوص اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟواردة ﺑﻘﺎﻧون اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻌدل اﻟذي ﺗم ﺗطﺑﯾﻘﮫ اﻋﺗﺑﺎرا ﻣن ﻋﺎم‬
‫‪ ،١٩٦٦‬وﻗواﻋد إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ وردت ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٤‬‬ ‫اﻟﺗﺟﺎري اﻷﻟﻣﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗوﻧس أﺟرﯾت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﺗوﻧس اﻟذي ﺗﻘرر ﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻣﻧذ ﻋﺎم ‪١٩٦٦‬م ﺑﻛل ﻣن اﻟﻘطﺎﻋﯾن اﻟﻌﺎم‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٥‬‬ ‫واﻟﺧﺎص‪.‬‬
‫وﯾﻼﺣظ ﻣن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة أن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد‬
‫ﺗﺑﻧﻲ ﻣدﺧل اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻟﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ذﻟك ھﻧﺎك اﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﯾن ﻣﻔﺎھﯾم ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة وﻣﺎ أوﺻﯾﻧﺎ ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٧٩‬‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وﺗظﮭر ھذه اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت واﺿﺣﺔ ﻣن ﻗراءة ﻣﻠﺧص اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ .‬أﻣﺎ‬

‫اﻻﺧﺗﻼف اﻟوﺣﯾد اﻟذي ﻻ ﯾﺗﺿﺢ ﻣن ھذا اﻟﻣﻠﺣق ﻓﮭو اﺧﺗﻼف أﺳﺎﺳﻲ وﯾﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺗﻌرﯾف "اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل" ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‪ .‬وﯾﻌرف "اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل" ﺑﺄﻧﮫ‬
‫ﯾﺗﺿﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﯾﮭم‪ .‬وطﺑﻘﺎ ﻟﮭذا‬
‫اﻟﻣﻔﮭوم ﻓﺎن اﻟﻣﻧﺢ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‬
‫ﺗﻌﺗﺑر دﺧﻼ ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬أﻣﺎ ﺗﻌرﯾف ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل اﻟذي ﻧوﺻﻲ ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮫ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺳﺗﺑﻌد ﻣﺛل ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺢ – وﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪-‬‬
‫ﻓﺈن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة – ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﻧﺣﺎ إﯾرادﯾﺔ أو رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ –‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻔﮭوم "اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل" اﻟذي ﺗﺗﺑﻧﺎه ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس ﻣن ذﻟك ﻓﺈن ﻣﻔﮭوم‪.‬‬
‫"ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل" اﻟذي ﻧوﺻﻲ ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻻ ﯾﺷﻣل‬
‫ﺳوى اﻟﻣﻧﺢ اﻹﯾرادﯾﺔ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻣﻧﺢ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺿﺎف ﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻول‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٦‬‬
‫وﯾﺗﺄﺛر ﺗﻌرﯾف "اﻟﻣﻛﺎﺳب" أﯾﺿﺎ ﺑﺎﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن ﻣﻔﮭوم اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺣدة وﻣﻔﮭوم اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ إذ إﻧﻧﺎ ﻧﻌﺗﻘد أن ﻣﻔﮭوم‬
‫"ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل" اﻟذي ﻧوﺻﻲ ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫اﻛﺛر اﺗﺳﺎﻗﺎ ﻣﻊ أھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن "اﻟﻣﻔﮭوم اﻟﺷﺎﻣل" ﻟﻠدﺧل اﻟذي ﺗﺑﻧﺎه‬
‫اﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮫ‪ ،‬وذﻟك ﻷن اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﻧﺣن ﻧﻌﺗﻘد أن اﻷداء ﯾﻧﺑﺛق أﺳﺎﺳﺎ ﻣن وﻓﺎء‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ ﻣﻊ اﻟوﺣدات اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﮭﺎ واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﺈﻧﻧﺎ‬
‫ﻧرى أن ﻧﺳﺗﺑﻌد ﻣن اﻟدﺧل ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪ ،‬وأن ﺗﺿﺎف ھذه اﻟﻘﯾﻣﺔ إﻟﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟذي ﯾﺟب‬
‫اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﯾﮫ ﺳﻠﯾﻣﺎ‪.‬‬
‫وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ أﯾﺿﺎ أن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟم ﯾﺻدر ﺣﺗﻰ‬
‫اﻵن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻧﮭﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎھﺎ ﺑﺎﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗوﺻﯾﺎﺗﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈن ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻲ أوﺻﯾﻧﺎ ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮭﺎ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻣل أن ﯾﺻدرھﺎ اﻟﻣﺟﻠس‬
‫اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮫ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬ووﺣدة اﻟﻘﯾﺎس‪،‬‬
‫واﻟﻣﺿﺎھﺎة ﻻ ﺗﺧدم ﻏرﺿﺎ ﻧﺎﻓﻌﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٧‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٨٠‬‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﻣن اﻟﺻﻌب إﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ وﺗوﻧس ﻧظرا ﻷﻧﮭﻣﺎ‬

‫ﺗﻔﺗﻘران إﻟﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت رﺳﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣوﺿوﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎھﺎ ﺑﺎﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗوﺻﯾﺎﺗﻧﺎ ﻟﻠﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ وﻟﻛن ﻣن اﻟواﺿﺢ ‪ -‬ﻓﻲ ﻛﻠﺗﺎ اﻟدوﻟﺗﯾن ‪-‬‬
‫إن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ واﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺗﻣﺛﻼن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺧﺗﺎرة ﻟﻠﻘﯾﺎس‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ .‬وﻓﻲ أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر "اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر" ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻣﺑدأ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﺗﻘوﯾم ﺑﻘدر ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ‪ ،‬إذ أن اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻷﻟﻣﺎﻧﻲ ﯾﻘﺿﻲ ﺑﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ أو‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻋﺎدة اﻹﻧﺗﺎج أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق – أﯾﮭﻣﺎ أﻗل – ﻛﻣﺎ أن‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﺧﻔﯾﺿﮭﺎ أﯾﺿﺎ إﻟﻰ اﻟﺣد اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﮫ ﻟﻸﻏراض‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ – وﻛﺛﯾراً ﻣﺎ ﯾؤدي ﺗطﺑﯾق ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻷﻟﻣﺎﻧﻲ إﻟﻰ إظﮭﺎر‬
‫اﻷﺻول ﺑﺄﻗل ﻣن ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ .‬واﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟذﻟك‬
‫ھﻲ "اﻻﺳﺗﮭﻼك" اﻟﻣﻌﺟل ﻟﻸﻧواع اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬وﺗﻛوﯾن‬
‫اﺣﺗﯾﺎطﺎت ﻟﮭﺑوط أﺳﻌﺎر اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻗد ﺗﺻل إﻟﻰ ‪ %٢٠‬ﻣن‬
‫أﺳﻌﺎر ﺑﻌض اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗوردة‪ .‬وﻓﻲ اﻷﺣوال اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻔﺎدة‬
‫ﻣن ﻧﺻوص ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﮭذه اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت إﻻ إذا ﻛﺎﻧت‬
‫ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٨‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺗوﻧس ﻓﺎن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﺟﮫ ﻧﺣو ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷھداف‬
‫ﺗﺧﺗﻠف اﺧﺗﻼﻓﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻋـن اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﺗوﻧس ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﻻ ﺗﺧدم ﻏرﺿﺎ ﻧﺎﻓﻌﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘرة ‪(٣٩٩‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٨١‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫*اﻷﺻول‪ :‬اﻷﺻل ھو ﻛل ﺷﻲء ﻟﮫ‬ ‫ﯾﻌرف اﻟﺑﯾﺎن رﻗم )‪ (٣‬اﻟذي‬ ‫ﺎﻧون‬ ‫ﺷﺗﻣل ﻗ‬ ‫ﻻﯾ‬ ‫ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺗزوﯾد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت‬ ‫اﺻدره اﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺧﺗص‬ ‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻌدل – اﻟ ذي‬ ‫اﻟﺗوﻧﺳﻲ اﻟﻌﺎم اﻟذي ﺗﻘرر‬
‫أو اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪،‬اﻛﺗﺳﺑت‬ ‫ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﻛ ﺎن ﻣطﺑﻘ ﺎ ﻣﻧ ذ ‪ ١٩٦٦‬م‬ ‫ﺗطﺑﯾﻘﮫ اﻋﺗﺑﺎرا ﻣن ﻋﺎم‬
‫اﻟﺣق ﻓﯾﮫ ﻧﺗﯾﺟﺔ أﺣداث وﻗﻌت أو‬ ‫ﺑﺷﺄن ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر‬ ‫‪-‬ﻋﻠﻰ أﯾﺔ ﺗﻌﺎرﯾف ﻧوﻋﯾ ﺔ‬ ‫‪١٩٦٦‬م ﻋﻠﻰ ﺗﺑوﯾب‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﻣت ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ .‬ﺷرﯾطﺔ‬ ‫اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﻟﻠﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺷﺗﻣﻠﮭﺎ‬ ‫ﻣوﺣد ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪ .‬وﻗد‬
‫أن ﯾﻛون ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺎﻟﯾﺎ‬ ‫*اﻷﺻول‪ :‬ھﻲ ﻣﻧﺎﻓﻊ‬ ‫اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻛﻣ ﺎ أن‬ ‫وﺿﻊ اﻟدﻟﯾل اﻟرﻗﻣﻲ‬
‫ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن اﻟﺛﻘﺔ وﺑﺷرط أﻻ‬ ‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﯾﺣﺗﻣل ان ﺗﺣﺻل‬ ‫ﻗواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟرﺳ ﻣﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﺳﺎس‬
‫ﯾﻛون ﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﺎﻟﺗزام ﻏﯾر ﻗﺎﺑل‬ ‫ﻋﻠﯾﮭﺎ وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ –‬ ‫اﻟﺗ ﻲ وﺿ ﻌﮭﺎ اﻟﻣﻌﮭ د‬ ‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺷري‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗم‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎس‪.‬‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ -‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت‬ ‫اﻷﻟﻣﺎﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺟ ﺎءت‬ ‫ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻓﻘﺎ‬
‫او اﺣداث ﺗﻣت ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪.‬‬ ‫ﺧﻠ وا ﻣ ن ﻣﺛ ل ھ ذه‬ ‫ﻟﻠﻣﻘﺗﺿﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫*اﻟﺧﺻوم‪ :‬اﻟﺧﺻم ھو اﻟﺗزام‬ ‫· اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ :‬ھﻲ ﺗﺿﺣﯾﺎت‬ ‫اﻟﺗﻌﺎرﯾ ـف‪ .‬ﻏﯾ ر أن‬ ‫واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺗﺣوﯾل أﺻول‬ ‫ﺑﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﺣﺗﻣل ان‬ ‫ﻗ ﺎﻧون اﻟ ﺷرﻛﺎت ﯾ ﺷﺗﻣل‬ ‫وﯾﺷﺗﻣل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻟوﺣدات أﺧرى‬ ‫ﯾﻘدﻣﮭﺎ – ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل – وﺣدة‬ ‫ﻋﻠ ﻰ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ ﺗﻔ ﺻﯾﻠﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻋﺷر ﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت أو‬ ‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟوﺣدات اﺧرى ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ‬ ‫ﺑ ﺎﻟﺑﻧود اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب أن‬ ‫ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗراﺑطﺔ‪،‬‬
‫أﺣداث ﻣﺎﺿﯾﺔ‪ ،‬ﺷرﯾطﺔ أن ﯾﻛون‬ ‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺗﺣوﯾل اﺻول‬ ‫ﺗﺗ ﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‬ ‫وﺗﺗﻛون ﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻻﻟﺗزام ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺎﻟﯾﺎ‬ ‫او ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻟوﺣدات‬ ‫وﺣ ﺳﺎب اﻻرﺑ ﺎح‬ ‫ﻋﺷرة ﺣﺳﺎﺑﺎت رﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫ﺑدرﺟﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣن اﻟﺛﻘﺔ وﺑﺷرط أﻻ‬ ‫اﺧرى ‪ ،‬وﺗﺗرﺗب اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬ ‫واﻟﺧ ﺳﺎﺋر‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﯾ ﺷﺗﻣل‬ ‫– ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﯾﻛون ﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﺻورة ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺣق‬ ‫ﻋن ﻣﻌﺎﻣﻼت او اﺣداث ﺗﻣت‬ ‫ﻋﻠ ﻰ ﻧ ﺻوص ﺗوﺿ ﺢ‬ ‫اﻻﺧﯾرة‪.‬‬
‫ﻏﯾر ﻗﺎﺑل ﻟﻠﻘﯾﺎس‪.‬‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻧ ﺎوﯾن اﻟرﺋﯾ ﺳﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ‬ ‫) راﺟﻊ اﻟﻣﻠﺣق ھـ(‪.‬‬
‫· ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ :‬ھﻲ ﻣﻘدار‬ ‫ﺗظﮭ ر ﺑﻛ ل ﻣ ن ھ ﺎﺗﯾن‬ ‫وﺗﺷﻛل اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻣن‬
‫*ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪:‬‬ ‫ﻣﺎ ﯾﺗﺑﻘﻰ ﻣن اﻟﺣﻘوق ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻘ ﺎﺋﻣﺗﯾن – وﯾﺗ ﺿﻣن‬ ‫رﻗم )‪ (١‬اﻟﻰ رﻗم )‪(٥‬‬
‫ﺗﻣﺛل ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫اﺻول وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‬ ‫اﻟﻣﻠﺣ ق )ج( ﺗرﺟﻣ ﺔ‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ او‬
‫ﻣﻘدار ﻣﺎ ﯾﺗﺑﻘﻰ ﻣن أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻣن ﺗﻠك‬ ‫اﻟﻧ ﺻوص اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد ﺧﺻوﻣﮭﺎ ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮭﺎ‬ ‫اﻷﺻول وھﻲ ﺗﻣﺛل ﺣﻘوق‬ ‫اﻟﺗ ﻲ وردت ﺑﻘ ﺎﻧون‬ ‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺷﻛل اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫ﺗﻌﺎدل داﺋﻣﺎ "ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول"‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع‪.‬‬ ‫اﻟ ﺷرﻛﺎت ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق‬ ‫رﻗم )‪ (،٦،٧،٨‬ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫)اﻷﺻول ﻧﺎﻗﺻﺎ اﻟﺧﺻوم(‪.‬‬ ‫· اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪ :‬ھﻲ‬ ‫ﺑ ﺎﻟﺑﻧود اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب أن‬ ‫واﻻرﺑﺎح‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫ﻣﻘدار اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﺻول‬ ‫ﺗﺗ ﺿﻣﻧﮭﺎ ھﺎﺗ ﺎن اﻟﻘﺎﺋﻣﺗ ﺎن‬ ‫واﻟﺧﺳﺎﺋر )او ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫*اﻹﯾرادات‪ :‬إﯾرادات اﻟﻣﻧﺷﺄة ھﻲ‬ ‫ﻣﺷروع ﻣﻌﯾن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾل‬ ‫)اﻟﻣ واد ‪،١٥٢ ،١٥١‬‬ ‫اﻹﯾرادات‬
‫ﻣﻘدار زﯾﺎدة اﻷﺻول أو ﻧﻘص‬ ‫اﺷﯾﺎء ذات ﻗﯾﻣﺔ ﻣن وﺣدات‬ ‫‪.(١٥٨ ،١٥٧‬‬ ‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت(‪.‬‬
‫اﻟﺧﺻوم ‪ -‬أو ﻛﻠﯾﮭﻣﺎ ﻣﻌﺎ ‪ -‬ﺧﻼل‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﺧرى اﻟﻰ ذﻟك‬ ‫· اﻷﺻول‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن‬ ‫اﻣﺎ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ رﻗم )‪(٩‬‬
‫ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣن إﻧﺗﺎج‬ ‫اﻟﻣﺷروع ‪ ،‬ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺛﺎﺑﺗـﺔ‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫ﻓﺎﻧﮭﺎ ﺗﺷﻛل اﻟﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﺳﻠﻊ أو ﺑﯾﻌﮭﺎ‪ ،‬أو اﻟﺳﻣﺎح‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬ ‫واﻷﺻــول‬ ‫ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ‬
‫ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺗﮫ او زﯾﺎدة ﻣﺎ ﺗﻣﻠﻛﮫ‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬ ‫اﻷﺧرى‬ ‫ﻟﻠوﺣدات‬ ‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪،‬‬ ‫واﻷﺻول‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾل‪ ،‬اﻣﺎ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن ﺗﻠك اﻟﺣﻘوق‪ ،‬وﻓﻲ ﻣﻌظم‬
‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ‪ ،‬أو ﺗﻘدﯾم‬ ‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬ ‫رﻗم )‪ (١٠‬ﻓﺎﻧﮭﺎ ﺗﺷﺗﻣل‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت ‪ ،‬أو ﺗﺄدﯾﺔ أﻧﺷطﺔ أﺧرى‬ ‫اﻷﺣوال ﯾﺣﺻل اﻟﻣﺷروع ﻋﻠﻰ‬ ‫واﻻﻗﺳﺎط ﻏﯾر اﻟﻣﺳددة‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺗﺳﺗﮭدف اﻟرﺑﺢ ‪ -‬ﻣﻣﺎ ﯾﺷﻛل‬ ‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻓﻲ ﺻورة‬ ‫ﻣن اﺳﮭم رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬ ‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫اﺻول ‪ ،‬اﻻ ان ھذه‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗم طﻠﺑﮭﺎ‪.‬‬ ‫وﻣن اﻣﺛﻠﺗﮭﺎ اﻟﺗﻌﮭدات او‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗد ﺗﺗﺿﻣن اﯾﺿﺎ‬ ‫اﻻرﺗﺑﺎطﺎت ‪.‬‬
‫ﺧدﻣﺎت او ﺗﺳوﯾﺎت ﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺷروع‪.‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٨٢‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬
‫* اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ :‬اﻟﻣﺻروف ھو‬
‫اﻧﻘﺿﺎء أﺻول أو ﺗﺣﻣل اﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫‪ -‬أو ﻛﻼھﻣﺎ ﻣﻌﺎ ‪ -‬ﺧﻼل ﻓﺗرة‬
‫زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ أو‬
‫ﺑﯾﻌﮭﺎ أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠوﺣدات اﻷﺧرى‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﺗﺄدﯾﺔ ﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻐﯾر أو ﻏﯾر ذﻟك‬
‫ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﮭدف اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫وﺗﺷﻛل‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫* اﻟﻣﻛﺎﺳب‪ :‬اﻟﻣﻛﺎﺳب ھﻲ زﯾﺎدة‬
‫ﻓﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫)ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول( وﺗﻧﺗﺞ ﻣن‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟوﺣدات‪،‬‬
‫وﻣن اﻟظروف واﻷﺣداث اﻷﺧرى‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ وذﻟك ﺑﺧﻼف اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن‬
‫اﻹﯾرادات أو ﻣن اﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻏﯾر أﺻﺣﺎب رأس‬
‫اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫· اﻟﺧﺳﺎﺋر‪ :‬اﻟﺧﺳﺎﺋر ھﻲ اﻟﻧﻘص‬
‫ﻓﻲ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫)ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول( وﺗﻧﺗﺞ ﻣن‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟوﺣدات‬
‫وﻣن اﻷﺣداث واﻟظروف اﻷﺧرى‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ﻓﺗرة‬
‫زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺧﻼف اﻟﻧﻘص‬
‫ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول اﻟذي ﯾﺗرﺗب‬
‫ﻋﻠﻲ اﻟﻣﺻروﻓﺎت أو اﻟﺗوزﯾﻌﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫ﺑﯾﻊ ﺳﻠﻊ وﺗﺳﻠﯾﻣﮭﺎ ‪ ،‬أو اﻧﺗﺎج‬
‫ﺳﻠﻊ ‪ ،‬أو ﺗﺄدﯾﺔ ﺧدﻣﺎت ‪ ،‬أو‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ أﯾﺔ أﻧﺷطﺔ أﺧرى ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾدﺧل ﺿﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫· اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻟﻠﻣﺎﻟﻛﯾن‪ :‬ھﻲ‬ ‫وﺗﺗﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫اﻟﻧظﺎم‬ ‫ﯾﺷﺗﻣل‬ ‫وﻻ‬
‫ﻧﻘص ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﺻول‬ ‫واﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ – ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺷروع ﻣﻌﯾن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾل‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ -‬ﻛﺎﻓﺔ‬ ‫ﺗﻌﺎرﯾف ﺷﺎﻣﻠـﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﺻول او ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت او‬ ‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﮭدف‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻣط‬
‫ﻟﺻﺎﻟﺢ‬ ‫اﻟﺗزاﻣﺎت‬ ‫ﺗﺣﻣل‬ ‫اﻟﻣﺷروع اﻟﻰ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‬ ‫اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻓﻲ‬
‫ھذه‬ ‫وﺗؤدي‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪،‬‬ ‫ﺑﺻﻔﺔ داﺋﻣﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺗﺣدة‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت‬
‫اﻷﺻول‬ ‫وﺗﺗﺿﻣن‬
‫اﻟﺗوزﯾﻌﺎت اﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض ﺣﻘوق‬ ‫اﻻﻣرﯾﻛﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣدة‪ ،‬او‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻧﻔس اﻷﺻول‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع‪.‬‬ ‫ھذه‬ ‫ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ‬ ‫اﻟﺗﻲ‬ ‫اﻟﻣوﺻﻰ‬ ‫اﻟﺗﻌﺎرﯾف‬
‫· اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‪ :‬ھو اﻟﺗﻐﯾﯾر‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﺎدة‪ ،‬ﻣﺿﺎﻓﺎ‬ ‫ﺑﺎﺗﺑﺎﻋﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ )ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻟﯾﮭﺎ ﻗﯾﻣﺔ اﺳﮭم رأس‬ ‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ‪ ،‬ﻏﺑر‬
‫اﻷﺻول( ﻟوﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎل اﻟﺗﻲ اﺷﺗرﺗﮭﺎ‬ ‫ان ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬ ‫واﻟﺧﺳﺎﺋر‬ ‫واﻻرﺑﺎح‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن او‬ ‫اﻟﺧﺻوم‪ :‬ﺗﺗﺿﻣن اﺳﮭم‬ ‫)اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت رﻗـم ‪،٧ ،٦‬‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ظروف واﺣداث اﺧرى‬ ‫رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‬ ‫‪ (٨‬ﺗﻣﯾز ﻓﻌﻼ ﺑﯾن‬
‫وﯾﺗﺿﻣن اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ﻛﺎﻓﺔ‬ ‫ﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫اﻟﻣﻌﻠﻧﺔ‪،‬‬ ‫واﻟﻧﻔﻘﺎت‬ ‫اﻹﯾرادات‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫ھﺑوط ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‪،‬‬ ‫واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬
‫ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا‬ ‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻋن‬ ‫اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ‬ ‫اﻟﺗﻐﯾرات‬ ‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬ ‫ﻟﻣواﺟﮭﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات وﻋن اﻟﺗوزﯾﻌﺎت‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣق ﺑﻌد ارﺑﻊ‬
‫ﻟﻠﻣﺎﻟﻛﯾن‪.‬‬
‫ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ اﻻﻗل‪،‬‬
‫·اﻹﯾرادات‪ :‬ھﻲ ﺗدﻓﻘﺎت داﺧﻠﺔ‬ ‫اﻻﺧرى‪،‬‬ ‫اﻟﺧﺻوم‬
‫او زﯾﺎدات اﺧرى ﻓﻲ اﺻول‬ ‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪،‬‬ ‫اﻹﯾرادات‬
‫وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ او‬ ‫واﻻرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‪.‬‬
‫ﺗﺳوﯾﺎت ﻻﻟﺗزاﻣﺎت ھذه اﻟوﺣدة‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻرﺑﺎح‬
‫) او ﺧﻠﯾط ﻣن ذﻟك ﻛﻠﮫ( ﺧﻼل‬ ‫واﻟﺧﺳﺎﺋر‪:‬‬
‫ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﯾﻊ‬ ‫ﺗﺗﺿﻣن ﺣﺻﯾﻠﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺳﻠﻊ وﺗﺳﻠﯾﻣﮭﺎ‪ ،‬او اﻧﺗﺎج ﺳﻠﻊ او‬ ‫اﻻﻋﻣﺎل‪ ،‬واﻻداء اﻟﻛﻠﻲ‪،‬‬
‫ﺗﺄدﯾﺔ ﺧدﻣﺎت او اﯾﺔ اﻧﺷطﺔ‬ ‫اﻟرﺑﺢ‪،‬‬ ‫واﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫واﻹﯾرادات ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﺧرى ﻣﻣﺎ ﯾدﺧل ﺿﻣن‬ ‫اﻟﻌرﺿﯾﺔ او ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﯾطﺔ‬ ‫اﻟظروف‬
‫* اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪ :‬ھﻲ ﺗدﻓﻘﺎت ﺧﺎرﺟﺔ‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‪،‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﺷروع‪،‬‬
‫أو اﺳﺗﻔﺎد ﻟﻸﺻول أو ﺗﺣﻣل‬ ‫اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت )أو ﺧﻠﯾط ﻣن ذﻟك‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌرﺿﯾﺔ او‬
‫ﻛﻠﮫ( ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﯾطﺔ‬ ‫اﻟظروف‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺷروع‪ ،‬واﻟرﺑﺢ او‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد‬
‫ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺣدد اﻟﻘﺎﻧون ﺑﻧود‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣرة‪.‬‬ ‫ﯾﺗﻌﯾن ظﮭورھﺎ ﻛﻣﻔردات‬
‫ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻓﻲ ھذه اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻣﺎ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺑﻧود ﻓﺗظﮭر‬
‫ﺗﺣت ﻋﻧوان )إﯾرادات‬
‫اﺧرى وﻧﻔﻘﺎت اﺧرى(‪.‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٨٣‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫* ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة(‬ ‫* اﻟﻣﻛﺎﺳب‪:‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة(‬ ‫ھﻲ زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫ﻋن ﻣدة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ھو ﻣﻘدار‬ ‫)ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول( ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟزﯾﺎدة )اﻟﻧﻘص( ﻓﻲ ﺣﻘوق‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻌرﺿﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل ‪ -‬أي ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ ﻏﯾرھﺎ ﻣن‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول ‪ -‬وﯾﻧﺗﺞ ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻟوﺣدات واﻟظروف اﻟﻣﺣﯾطﺔ‬
‫اﻟدﺧل )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة( ﻣن‬ ‫ﺑﮭﺎ‪ ،‬وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺣداث‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫اﻹﯾرادات‬ ‫واﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮭﺎ ﺗﻠك‬
‫واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط‬ ‫اﻟوﺣدة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﺑﺗﻠك اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ وﯾﺗﺿﻣن ذﻟك‬ ‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻹﯾرادات‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول‬ ‫واﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪.‬‬
‫ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن اﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﺗوزﯾﻌﺎت‬
‫ﻋﻠﯾﮭم‪ .‬أو ﻣن اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻣﺻﺎدر أﺧرى ﻏﯾر‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫* اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﯾﮭم‪:‬‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‬
‫ھﻲ ﻣﻘدار اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾل‬
‫أﺻول أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻣن‬
‫وﺣدات أﺧرى إﻟﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة أو‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﯾﺎم وﺣدات أﺧرى ﺑﺗﺳدﯾد‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة أو زﯾﺎدة‬
‫ﻣﺎ ﯾﻣﻠﻛوﻧﮫ ﻣن ﺗﻠك اﻟﺣﻘوق‪.‬‬
‫* اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب رأس‬
‫اﻟﻣﺎل‪:‬‬
‫ھﻲ ﻣﻘدار اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣوﯾل‬
‫أﺻول أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت إﻟﻰ‬
‫أﺻﺣﺎب رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬أو ﺗﺣﻣل‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺟﺎه ﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ‬
‫ﻣﻘﺎﺑل ﺗﺧﻔﯾض ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺗﮭم أو‬
‫إﻧﮭﺎء ﺗﻠك اﻟﺣﻘوق‪.‬‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬ ‫* ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬ ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬ ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٨٤‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫*ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﻟ م ﯾ ﺻدر اﻟﻣﺟﻠ س اﻟﻣﺧ ﺗص‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ان ﻗﺎﻧون‬ ‫ﯾﺷﺗﻣل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﺗﻌﺗﺑ ر اﻟﻣﻧ ﺷﺄة وﺣ دة اﻗﺗ ﺻﺎدﯾﺔ‬ ‫ﺑوﺿﻊ ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬ ‫ﯾﺑﯾن‬ ‫ﻻ‬ ‫اﻟﺷرﻛﺎت‬ ‫اﻟﺗوﻧﺳﻲ اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ ﻋدة‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑذاﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ وﻣﺗﻣﯾزة ﻋ ن‬ ‫ﺣﺗ ﻰ اﻵن ﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﻧﮭﺎﺋﯾ ﺔ ﺗﺗﻌﻠ ق‬ ‫ﺻراﺣﺔ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﻔﺎھﯾم‬ ‫ﻧﺻوص ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس‬
‫أﺻﺣﺎﺑﮭﺎ ﻣﻣن ﯾزودوﻧﮭﺎ ﺑﺎﻷﺻ ول‬ ‫ﺑﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﯾﮭﺎ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ .‬وﯾﺗﺿﺢ ﻣن‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﺷروع‪،‬‬ ‫ﺗﻣرار اﻟﻣ‬ ‫واﺳ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫دراﺳﺔ ھذه اﻟﻧﺻوص‬
‫* ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرار اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪:‬‬ ‫واﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟدورﯾ ﺔ‪ ،‬ووﺣ دة‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎن‬ ‫اﻧﮭﺎ ﺗرﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬
‫ﯾﻔﺗرض أن ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾ ﺎس‪ ،‬واﻟﻣ ﺿﺎھﺎة‪ ،‬ﻏﯾ ر أن‬ ‫اﻟﻧﺻوص‬ ‫دراﺳﺔ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣﯾﺎة ﻣﺳﺗﻣرة‪ ،‬ﺗﻔوق اﻷﻋﻣﺎر‬ ‫اﻟﺑﯾ ﺎن رﻗ ـم )‪ (٣‬اﻟ ذي أﺻ دره‬ ‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻘوﯾم اﻷﺻول‬
‫اﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪:‬‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ ‪-‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻠ س ﺑ ﺷﺄن ﻣﻔ ﺎھﯾم‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣواد ﻣن )‪ (٣٨‬اﻟﻰ‬
‫ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫طﺎﻟﻣﺎ أﻧﮫ ﻻ ﯾوﺟد دﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﻋﻛس‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ – وھو ﯾﺗﻌﻠ ق أﺳﺎﺳ ﺎ‬ ‫ﻣن اﻟﻘﺎﻧون‬ ‫)‪(٤٤‬‬
‫ذﻟك‪.‬‬ ‫ﺑﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ – ﻗ د‬ ‫اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬اﻧظر اﻟﻣﺎﺣق‬ ‫واﻷﺣداث ﻋﻧد وﻗوﻋﮭﺎ‬
‫* ﻣﻔﮭوم إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﺗﺗ ﺿﻣن ﻣﻧﺎﻗ ﺷﺔ ﻣﺧﺗ ﺻرة‬ ‫)د( ﺗﺳﻔر ﻋﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﻓﻲ‬ ‫وﻟﯾس‬
‫ﺗﻧﻘﺳم ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ ﻓﺗرات‬ ‫ﻟ ﺑﻌض ﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﺗ ﻲ‬ ‫اﻟوﺣدة‬ ‫ﻣﻔﮭوم‬ ‫*‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ‬
‫دورﯾﺔ ﺑﻐﯾﺔ ﺗزوﯾد اﻷطراف‬ ‫ﺗ رﺗﺑط ارﺗﺑﺎط ﺎ وﺛﯾﻘ ﺎ ﺑﻌﻧﺎﺻ ر‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬ ‫اﻟﺗﺣﺻﯾل أو اﻟﺳداد‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻘراءات اﺧﺗﺑﺎرﯾﮫ ﺗﻣﻛﻧﮭم‬ ‫اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‬ ‫وﯾﻘﺻد ذﻟك ان اﻟﻣﺷروع‬ ‫اﻟﻧﻘدي‪.‬‬
‫ﻣن ﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬واﻟﻔﺗرة‬ ‫ﻣﻠﺧص ﻟﮭذه اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‪:‬‬ ‫ﯾﻌﺗﺑر وﺣدة ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑذﺗﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﻣﻔﮭوم اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟدورﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ‬ ‫* اﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪:‬‬ ‫*ﻣﻔﮭوم اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻻداء ﻓﻲ ﻛل‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ھﻲ اﻟﺳﻧﺔ‬ ‫ﯾرﻣﻲ اﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﻰ‬ ‫ﯾﻘﺎس اداء اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ‬ ‫ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪.‬‬
‫اﻟﺗﻘوﯾﻣﯾﺔ أو اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻣن‬ ‫ﺗﺳﺟﯾل اﻻﺛﺎر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ‬ ‫ﻛل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ )وھﻲ‬ ‫ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟوظﺎﺋف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺣدﯾد‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﯾﺟرﯾﮭﺎ‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ(‪ .‬وﻟﯾس ﻋن ﻛل‬ ‫اﻟدﯾﻧﺎر اﻟﺗوﻧﺳﻲ ھو وﺣدة‬
‫ﻣﺎ ﯾﺧص ﻛﻼ ﻣن ھذه اﻟﻔﺗرات‬ ‫اﻟﻣﺷروع‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟظروف‬ ‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪.‬‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس وﻟﯾﺳت ھﻧﺎك اﯾﺔ‬
‫اﻟدورﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﯾﺎر اﻟﻣﺳﺗﻣر‬ ‫واﻷﺣداث اﻻﺧرى اﻟﺗﻲ ﯾﺗرﺗب‬ ‫ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ اﺛﺎر ﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس‬ ‫ﻧﺻوص ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻐﯾرات‬
‫ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗزاوﻟﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎرك اﻻﻟﻣﺎﻧﻲ ھو‬
‫اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ‬ ‫اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗطرأ‬
‫*ﻣﻔﮭوم وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس ‪:‬‬ ‫وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﻟﯾﺳت‬
‫ﻓﯾﮭﺎ ھذه اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻟظروف‬ ‫ﻋﻠﯾﮫ‪.‬‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ ھﻲ اﻷﺳﺎس اﻟﻌﺎم‬ ‫ھﻧﺎك اﯾﺔ ﻧﺻوص ﺗﺗﻌﻠق‬
‫واﻷﺣداث وﻟﯾس ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات‬ ‫ﻣﻔﮭوم اﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس‪:‬‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻟﮭذا اﻟﻐرض‬ ‫ﺑﺗﻐﯾﯾرات اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻧﻘود او‬ ‫ﯾﺣدد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﯾﺳﺗﺧدم اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي ﻓﻲ‬ ‫دﻓﻌﮭﺎ )ﻓﻘرة ‪.(٧٩‬‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﯾﮫ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ .‬وطﺎﻟﻣﺎ‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫ﺗﻘوﯾم‬ ‫*‬ ‫اﻟﺗوﻧﺳﻲ ﻗواﻋد اﻟﺗﻘوﯾم ﻻ‬
‫* اﻟﺗﺧﺻﯾص‪ :‬ھو ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫أﻧﮫ ﻟﯾﺳت ھﻧﺎك ﺗﻐﯾرات ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ‬ ‫واﻟﺧﺻوم‪:‬‬ ‫ﺳﯾﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺧﻔﯾض‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﮭدف اﻟﻰ ﺗﺣﻣﯾل او‬
‫ﻗوﺗﮫ اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻓﺎن اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي‬ ‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫ﺗوزﯾﻊ ﻣﻘدار ﻣﻌﯾن وﻓﻘﺎ ﻟﺧطﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر وﺣدة ﻣﺳﺗﻘرة ﻟﻠﻘﯾﺎس‪.‬‬ ‫او ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺻﻧﻊ – ھﻲ‬ ‫واﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ وﯾﺗم‬
‫رﯾﺎﺿﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫او‬
‫واﻟﺗﺧﺻﯾص اﻛﺛر ﺷﻣوﻻ ﻣن‬ ‫اﻟﺣد اﻻﻗﺻﻰ ﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺗﻘوﯾم ﻋﻠﻰ اﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﮭدف‬ ‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗظﮭر ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻰ اﻧﻘﺎص ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ اﻣﺎ‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻣﺎ اﻟﺧﺻوم‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟدورﯾﺔ‬ ‫ﻓﯾﺟب ان ﺗظﮭر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﻣن ﺗﻠك اﻟﻘﯾﻣـﺔ او ﺑﺗﺧﻔﯾﺿﮭﺎ‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣق اﻟﺳداد ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫)ﻓﻘرة ‪.(٨٢‬‬
‫* ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬ ‫اظﮭﺎر * اﻟﺗﺣﻘﯾق‪:‬‬ ‫ﯾﺟوز‬ ‫*ﻗﯾﺎس ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪ :‬وﻻ‬
‫ﯾﺟ ب أن ﯾ ﺗم اﻟﺗﺣﻘ ق اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‬ ‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻌﻧﺎه اﻟدﻗﯾق ھو‬ ‫ﻗﯾﺎس‬ ‫ﯾﻛون‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٨٥‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬
‫ﻟﻶﺛ ﺎر اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ دﺛﮭﺎ اﻟﻣﻌ ﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻷﺣ داث اﻟداﺧﻠﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺻ ول واﻟﺧ ﺻوم ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رات‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﺗ رﺗﺑط ﺑﮭ ﺎ ﺗﻠ ك اﻵﺛ ﺎر‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌ د‬
‫ﻋ ن ﺗﻠ ك اﻟﻔﺗ رات ﻧﻔ ﺳﮭﺎ ‪ -‬وﻟ ﯾس‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ اﻟﺗﺣ ﺻﯾل‬
‫أو اﻟ ﺳداد اﻟﻧﻘ دي‪ ،‬وذﻟ ك وﻓﻘ ﺎ‬
‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب او اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ‬
‫* ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻐﯾر‬
‫وإﺛﺑﺎت ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﻧد إﺗﻣﺎم‬
‫ﺗﺑﺎدل اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬أو‬
‫ﻋﻧد إﻧﺟﺎز اﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻐﯾر‪ ،‬أو ﻋﻧد‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻐﯾر ﻷﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺎن‬
‫* ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺗﺣوﯾﻼت‬
‫ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫وﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ )ﺑﺻﻔﺗﮭم ﻣﺎﻟﻛﯾن( ﻋﻧد‬
‫ﺗﺣوﯾل اﻷﺻول أو اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﮭذه اﻟﺗﺣوﯾﻼت‪.‬‬
‫* ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺗﺣوﯾﻼت‬
‫ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟوﺣدات اﻷﺧرى‬
‫)ﺑﺧﻼف اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن( وإﺛﺑﺎت ھذه‬
‫اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻋﻧد اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول‬
‫وﻋﻧد اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮭﺎ أو ﻋﻧد‬
‫اﻛﺗﺷﺎف أﯾﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﻟﺣﻘت ﺑﺗﻠك‬
‫اﻷﺻول )ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺳرﻗﺔ(‪،‬‬
‫أو ﻋﻧد ﺗﺣﻣل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت أو‬
‫اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﯾﮭﺎ )ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻓرض ﻏراﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة(‪.‬‬
‫*ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻛوارث‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺻﯾب اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧد ﺣدوث‬
‫اﻻﻧﻘﺿﺎء اﻟﻣﻔﺎﺟﺊ أو ﻏﯾر اﻟﻣﺗوﻗﻊ‬
‫ﻷﺻول ﺗﻠك اﻟوﺣدة ‪ ،‬أو ﻋﻧد‬
‫اﻛﺗﺷﺎف ذﻟك‪.‬‬
‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫ﺗﺣوﯾل ﻣوارد وﺣﻘوق ﻏﯾر‬ ‫وﺗظﮭر اﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ‬ ‫ارﺑﻌﺔ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻰ ﻧﻘود‪ .‬وﻋﻧد اﺳﺗﺧدام‬ ‫ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻣﺷروع‬ ‫اﻟوﺟﮫ‬ ‫ﻣراﺣل ﻋﻠﻰ‬
‫ھذا اﻻﺻطﻼح ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﻓﻲ ﺻورة اﻗﺳﺎط ﺳﻧوﯾﺔ‬ ‫اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫وﻓﻲ اﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﺑﻘﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ‪.‬‬ ‫أ ‪ -‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻻوﻟﻰ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﮫ ﺑﯾﻊ اﻷﺻول ﻣﻘﺎﺑل‬ ‫وﺗﻌﺗﺑر )اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر(‬ ‫اﻟﻐرض ﻣن ھذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫ﻧﻘود او ﺣﻘوق ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘود‪،‬‬ ‫ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻔﻠﺳﻔﺔ اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ‬ ‫)اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫ﻗﯾﺎس‬ ‫ھو‬
‫وﻣن ﺛم ﻓﺎن اﺻطﻼﺣﻲ‬ ‫ﻟﺗﻘوﯾم اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬ ‫ﻟﻠوﺣدة‬ ‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ(‬
‫)ﻣﺣﻘق( و )ﻏﯾر ﻣﺣﻘق(‬ ‫وﯾﺗطﻠب اﻟﻘﺎﻧون ﺗﺧﻔﯾض‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﺗﻘﺎس ھذه‬
‫ﯾﺷﯾران اﻟﻰ اﻹﯾرادات او‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ إﯾرادات‬
‫اﻟﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺑدال او‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾل ﺑﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل‪،‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻋﺎدة اﻹﻧﺗﺎج او‬ ‫ﻣﻊ ﻣﻼﺣظﺔ ان ھذه‬
‫واﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج او ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗرﺗﯾب )ﻓﻘرة ‪.(٨٣‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ‬ ‫اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫* اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬ ‫– اﯾﮭﻣﺎ اﻗل‪ ،‬ﻛﻣﺎ اﻧﮫ‬ ‫ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟوﺣدة‬
‫ھو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﺟﯾل او إﺛﺑﺎت ﺑﻧد‬ ‫ﯾﻣﻛن ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن اﻟوﺣدات‬
‫ﻣﻌﯾن ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟوﺣدة‬ ‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻰ‬ ‫اﻻﺧرى‪ ،‬وﯾﺗم اﺳﺗﻧﻔﺎدھﺎ‬
‫اﻟﺣد اﻟذي ﯾﺳﻣﺢ ﺑﮫ‬ ‫ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل‪،‬‬
‫اﻻﺻل‪ ،‬او اﻟﺧﺻم‪ ،‬او اﻹﯾراد‬ ‫ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‪.‬‬ ‫ﻓﻣﺛﻼ ﻻ ﺗﺷﺗﻣل ھذه‬
‫او اﻟﻣﺻروف او اﻟﻣﻛﺳب‪ ،‬او‬ ‫وﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺟور‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻗد ﯾﻛون ﻣﺣﻘﻘﺎ –‬ ‫ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر وھﺑوط اﻻﺳﻌﺎر‬ ‫واﻟﻣرﺗﺑﺎت وﻣﺧﺻص‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ – )او ﻣﺳﺟﻼ( او‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻘﺿﻲ‬ ‫اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫ﻏﯾر ﻣﺣﻘق –ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ – )او‬ ‫ﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫ب‪ -‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻏﯾر ﻣﺳﺟل( )ﻓﻘرة ‪.(٨٣‬‬ ‫وﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻘوﯾم اﻷﺻول )‬ ‫ﻓﻲ ھذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﯾﺿﺎف‬
‫* اﻟﻣﺿﺎھﺎة‪:‬‬ ‫اﻟﻼﺣق ﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‬ ‫ﻣن‬ ‫اﻟﻧﺎﺗﺞ‬ ‫اﻟدﺧل‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﻣﺿﺎھﺎة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫– وذﻟك ﺑﺎﻟﻘدر اﻟذي‬ ‫اﻟﻌرﺿﯾﺔ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﺑﺎﻻﯾردات اﺟراء اﻟﺗﺣﻘق‬ ‫ﺗﺗﺄﺛر ﺑﮫ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون‬ ‫اﻟﻣﺣﯾطﺔ‬ ‫واﻟظروف‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ – ﻓﻲ آن واﺣد –‬ ‫اﻟﺳﻠﻌﻲ او ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧﺻوم‬ ‫واﻋﺎﻧﺎت‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﺷروع‬
‫ﻟﻺﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط‬ ‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾل – اﻟﻰ )اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻧﻔس اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت او‬ ‫ﻓﻣﺛﻼ إذا اﻓﻠس اﺣد‬ ‫ﺗم‬ ‫اﻟﺗﻲ‬ ‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ(‬
‫اﻷﺣداث اﻻﺧرى‪ .‬وﻓﻲ ﻣﻌظم‬ ‫اﻟﻣدﯾﻧﯾن ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫اﺳﺗﺧراﺟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﺎن ﻗﯾﻣﺔ اﻟدﯾون‬ ‫اﻻوﻟﻰ‪ .‬وﯾﺳﺗﺑﻌد ﻣن ذﻟك‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت او اﻷﺣداث‬ ‫ﺗﺧﻔض إذا ﺗﺑﯾن ان ذﻟك‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ اﻻﺟور واﻟﻣرﺗﺑﺎت‬
‫اﻻﺧرى إﯾرادات وﻧﻔﻘﺎت‬ ‫اﻟﻣدﯾن ﻛﺎن ﻓﻌﻼ ﻓﻲ‬ ‫واﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﻣﺗزاﻣﻧﺔ ﺗرﺗﺑط ﺑﺑﻌﺿﮭﺎ‬ ‫ﻣوﻗف ﻣﺎﻟﻲ ﻋﺳﯾر ﻓﻲ‬ ‫)ﻣﺛل اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫اﻟﺑﻌض – ﺑﺻورة ﻣﺑﺎﺷرة –‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬ ‫واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﺑﺣﯾث ﯾﺗﻌﯾن ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﺟﻣﯾﻌﮭﺎ‬ ‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ( ‪ ،‬وﺑذﻟك ﯾﻣﻛن‬
‫ﻓﻲ آن واﺣد‪.‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﺟﻣﺎﻟﻲ ارﺑﺎح‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾل‪.‬‬

‫* ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺗﻠف أو‬ ‫وﯾﺟوز ان ﺗﻌﺗﺑر ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻏﯾر ان ﻣﻌظم اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻻ‬ ‫ج‪ -‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺗدﻣﯾر اﻟذي ﯾﺻﯾب أﺻول‬ ‫ﻓﻲ ھذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﯾﺿﺎف اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺗرﺗﺑط ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺈﯾرادات ﻣﻌﯾﻧﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﻔﻌل وﺣدات أﺧرى‬ ‫ﻣن ﻧﻔﻘﺔ ﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻧد اﻗﺗﻧﺎﺋﮭﺎ واﻧﻣﺎ ﯾﻣﻛن ان ﺗرﺗﺑط ﺑﻔﺗرة‬ ‫اﻟﻧﺎﺗﺞ‬ ‫اﻟدﺧل‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٨٦‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫وإﺛﺑﺎت ذﻟك ﻋﻧد ﺣدوث اﻟﺗﻠف أو‬ ‫زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ اﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﺳﺎس‬ ‫ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز اﻋﺗﺑﺎرھﺎ‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻰ‬
‫اﻟﺗدﻣﯾر أو ﻋﻧد اﻛﺗﺷﺎف ﺣدوﺛﮭﻣﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت او اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ‬ ‫ﻣﺻروﻓﺎ رأﺳﻣﺎﻟﯾﺎ‪.‬‬ ‫ارﺑﺎح اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫ﺗﻘﻊ ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة او ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻗﯾﺎس ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪:‬‬ ‫اﺳﺗﺧراﺟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫* ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻟظروف‬
‫اﺳﺎس اﻟﺗﺧﺻﯾص اﻟزﻣﻧﻲ ﻟﺗﻠك‬ ‫ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪،‬وﯾﺳﺗﺑﻌد ﻣن ذﻟك‬
‫اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺳب‬
‫ﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻟﻣﺟرد ﺗواﻓر ﺗﻠك‬ ‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺣﻘق‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﺳﺎس ﻣﻘدار ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟظروف وإﻧﻣﺎ ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻵﺛﺎر‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻣﺛل ھذه اﻟﻧﻔﻘﺎت‬ ‫اﻟﺗﻐﯾر ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬ ‫واﻟﺿراﺋب‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋﻧد ﺣدوث‬ ‫ﻣﺳﺗﻘﻼ – اﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر – ﻋن‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻓﯾﻣﺎ‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة )ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ أو اﻟﺗﺣوﯾﻼت‬ ‫اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻹﯾرادات‬ ‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺑﻧود اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل(‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻠك اﻟﻣﻛﺎﺳب‪.‬‬ ‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﻏﯾر أن إﺛﺑﺎت ﺗﻠك‬ ‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺣوﯾﻠﮭﺎ ﻓﻲ‬ ‫ﻣﺧﺻص‬ ‫ﯾﺳﺗﺑﻌد‬
‫ورﻏم أن ھذه اﻟظروف ﺗﺳﻔر ﻋن‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻓﻲ ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ ﻻﺣق اﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫ﻣﻛﺎﺳب ﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾؤدي اﻟﻰ اﺳﺗﺑﻌﺎدھﺎ ﻣن‬ ‫اﻻرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬ ‫واﻟﻣﺧﺻﺻﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻻرﺗﻔﺎع‬
‫أﺳﻌﺎر اﻟﺳوق ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ‬ ‫إﯾرادات ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة‪.‬‬ ‫وﻣن ھذا ﯾﻧطﻠق ﻣﺑدأ‬ ‫ﻟﻼﻏراض‬ ‫ﺗﻛوﯾﻧﮭﺎ‬
‫ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬إﻻ أن‬ ‫وﯾﻧطﺑق ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪،‬‬ ‫اﺳﺗﻣرارﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺑذﻟك ﯾﻣﻛن‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻣﺛل ھذه‬ ‫اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن رﺑطﮭﺎ ﺑﺷﻛل‬ ‫ﺑﻣﻌﻧﻰ ان اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ ارﺑﺎح‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب واﺛﺑﺎﺗﮭﺎ أﻣر ﻏﯾر ﺟﺎﺋز‪،‬‬ ‫ﻣﺑﺎﺷر ﺑﺈﯾرادات ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻧظرا‬ ‫ﺗﻌد ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾل‪.‬‬
‫وذﻟك ﻷﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻌﻛس ﺗﻘدﻣﺎ ﻓﻲ‬ ‫ﻻﻧﮭﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ھﻲ –‬ ‫د‪ -‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻧﺷﺎط اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﺎ‬ ‫ﻣﻧﺎﻓﻊ ﯾﺗم اﺳﺗﻔﺎدھﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﺑﺎﻟﺿرورة – اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫ﻓﻲ ھذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺗﺿﺎف‬
‫ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻘﯾﺎﺳﺎ ﻟذﻟك اﻟﻧﺷﺎط‪،‬‬ ‫ﻟﻠﻔﺗرة‬ ‫اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﯾﮭﺎ ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻰ‬
‫ﯾﺿﺎف إﻟﻰ ذﻟك أن ھذه اﻟﻣﻛﺎﺳب‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ‬
‫ﻻ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ أﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬ ‫ﻛﻣﺎ ان ھﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ ارﺑﺎح اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫ذﻟك‪ ،‬ﻓﺎن اﻷﺻول‬
‫ﺗﺣوﯾﻠﯾﺔ ﻛﻣﺎ أﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﺳﻔر ﻋن أﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻛﻧﻔﻘﺎت ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺧﻔﯾض‬
‫إﺿﺎﻓﺎت ﻟﻠﻣوارد اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن‬ ‫ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﯾﮭﺎ اﻣﺎ‬ ‫ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ﯾﺗم‬ ‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺳﺗﺑﻌد ﻣن ذﻟك‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻟﻣواﺟﮭﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت‬ ‫ﻻﻧﮫ ﯾﺗﻌذر ﺗﺣدﯾد اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﺗرﺣﯾﻠﮭﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻰ‬ ‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أو إﺟراء‬ ‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط‬ ‫وﺿراﺋب اﻟدﺧل‪ ،‬وﺑذﻟك‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ .‬ﻓﺈذا ﺑﻘﯾت‬
‫اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻟﻛﯾﮭﺎ‪ ،‬ﻓﺿﻼ‬ ‫ﺑﮭﺎ ھذه اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬واﻣﺎ ﻻن‬ ‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‬
‫ھذه اﻷﺻول ﺑﺣﺎﻟﺗﮭﺎ‬
‫ﻋن أﻧﮭﺎ ﺗﻔﺗﻘر إﻟﻰ ﺳﻧد ﻗﺎﻧوﻧﻲ‬
‫اﻻھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫ﺣﺗﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻧﮭﺎ‬ ‫او ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎرة ﻟﻠﺳﻧﺔ‬
‫ﯾؤﯾد اﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻣﻛﺎﺳب ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻟظروف ﻏﯾر‬ ‫ﻻ ﺗﺑرر اﻟﻣﺟﮭود اﻟﻼزم ﻟﮭذا‬ ‫ﺗظل ﻣﻘوﻣﺔ – ﺑطﺑﯾﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋر‬ ‫اﻟﻐرض‪.‬‬ ‫اﻟﺣﺎل – ﺑﻧﻔس اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺷﺄ ھذه‬ ‫اﻟﻣﺧﻔﺿﺔ‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟك ﻓﺎﻧﮫ‬
‫اﻟظروف إﻻ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺷﯾر إﻟﻰ‬ ‫ﯾﺟوز اﻋﺎدة ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ ﻣرة‬
‫وﻗوع ﺧﺳﺎرة داﺋﻣﺔ ﻟﻸﺻول‪،‬‬ ‫اﺧرى اﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل‬
‫ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﺳوف ﯾﺗﻌذر اﺳﺗرداد‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﻧﺎء او ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﺳﺟل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫اﻟﺻﻧﻊ‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻟظروف ﻏﯾر‬ ‫وﯾﺗﻌﯾن اﻹﻓﺻﺎح ﻋن وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﺧرى‪ ،‬ﻓﺎن‬
‫اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋـر‬ ‫اﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم إذا ﺗرﺗب اﻟﻣﺷروع ﯾﺣﺻل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫ﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺷﺄ ھذه‬ ‫ﻋﻠﯾﮫ ﺗﻐﯾﯾر ھﺎم ﻓﻲ ﺗﻠك اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺋﯾدھﺎ ﻛﺛﯾر‬
‫اﻟظروف إﻻ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺷﯾر إﻟﻰ‬
‫ﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺧﻼل‬ ‫اﻷﺻول‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٨٧‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫وﻗوع ﺧﺳﺎرة داﺋﻣﺔ ﻟﻸﺻول‪،‬‬ ‫ﻓﺗرات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻌددة –‬
‫ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﺳوف ﯾﺗﻌذر اﺳﺗرداد‬ ‫وﻣن اﻣﺛﻠﺗﮭﺎ اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ واﻻﻻت‬ ‫* اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺎس‬
‫ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﺳﺟل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫واﻟﻣﻌدات واﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣدﻓوع‬ ‫اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠوﺣدة‬
‫ﻣﻘدﻣﺎ – وﯾﺗم ﺗﺧﺻﯾص‬ ‫ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬ ‫واﻟظروف‬ ‫واﻷﺣداث‬
‫* ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬ ‫ﺗﻠك اﻷﺻول ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻔﺗرات‬ ‫ﻏﯾر اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺄﺛر‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﻘﻊ اﻷﺣداث ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎظر اﻻﻋﻣﺎر‬ ‫ﺑﮭﺎ اﻟﻣﺷروع ﻋﻧد‬
‫اﻟﻣؤﯾدة وﺟود ھذه اﻷرﺑﺎح‪.‬‬ ‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻣﻘدرة ﻟﮭذه اﻷﺻول‬ ‫ﺣدوﺛﮭﺎ وﻟﯾس ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة‬
‫* ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬ ‫) وھﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ‬
‫إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺗدل‬ ‫اﻟﻣﺷروع ان ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﻣﻧﻔﻌﺔ‬ ‫اﻟﺗﺣﺻﯾل او اﻟﺳداد‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ وﻗوع ﺣدث‬
‫ھذه اﻷﺻول(‪.‬‬ ‫اﻟﻧﻘدي‪.‬‬
‫"أو أﻛﺛر" ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﯾؤﻛد أن‬
‫أﺣد اﻷﺻول ﻗد أﺻﺎﺑﮫ اﻟﺗﻠف‪ ،‬أو‬ ‫وﯾﺗم اﻟﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣﺷﺎر اﻟﯾﮫ‬
‫أن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗد ﺗﺣﻣﻠت‬ ‫وﻓﻘﺎ ﻟﻧظﺎم ﻣﻧﮭﺟﻲ ﯾﺳﺗﻧد اﻟﻰ‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎ ﺷرﯾطﺔ إﻣﻛﺎن ﺗﻘدﯾر‬ ‫ﻣﻧطق ﺳﻠﯾم – ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘول‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻻﺳﺗﮭﻼك اﻷﺻول‬
‫* ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‬ ‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿﺎف إﻟﻰ‬ ‫)اﻟﻔﻘرات ‪(٨٩ ،٨٨ ،٨٧ ،٨٦‬‬
‫اﻷﺻول ﺑﺳﺑب اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﺗﺄﻛد ھذه اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻠك‬
‫اﻷﺣداث‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت‬
‫ﺗﻐﯾرات اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋن‬
‫أﺣداث داﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺈﻋﺎدة‬
‫ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻗﯾم اﻷﺻول اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﺳﺟل‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺣﯾث ﯾﻣﺛل أوﺿﺎع ھذه‬
‫اﻷﺻول ﺑﻌد ﺗﺣوﯾﻠﮭﺎ إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫أو ﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻣﻔﮭوم أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺳﻠوب‪:‬‬
‫*ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ ‪ -‬أي ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء‬
‫اﻷﺻل ‪ -‬اﻷﺳﺎس ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس‬
‫واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻷوﻟﻰ ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻘﺗﻧﯾﮭﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫* ﺗﺣﻣل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﺟب اﺗﺑﺎﻋﮫ ﻟﻘﯾﺎس‬
‫وﺗﺳﺟﯾل اﻻﻟﺗزام اﻟذي ﺗﺗﺣﻣﻠﮫ‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ھو اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب دﻓﻌﮭﺎ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٨٨‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫ﺳدادا ﻟذﻟك اﻻﻟﺗزام‪.‬‬
‫* ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد‬
‫اﻗﺗﻧﺎﺋﮭﺎ‪:‬‬
‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ وإظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗظر ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫*ﻗﯾﺎس اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد‬
‫اﻗﺗﻧﺎﺋﮭﺎ‪:‬‬
‫*ﯾﺟب ﻗﯾﺎس اﻷﺻول ﻏﯾر‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ واظﮭﺎرھﺎ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺑﻌد‬
‫ﺗﻌدﯾﻠﮭﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻘﺎﺑل اﻟﻧﻘص ﻓﻲ‬
‫طﺎﻗﺗﮭﺎ اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ ﺳواء ﻛﺎن ھذا‬
‫اﻟﻧﻘص راﺟﻌﺎ إﻟﻰ اﺳﺗﺧدام ھذه‬
‫اﻷﺻل أو ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟظروف أﺧرى‬
‫ﻏﯾر ﻣواﺗﯾﺔ أو ﺑﺳﺑب ﻣﺎ ﻟﺣﻘﮭﺎ ﻣن‬
‫ﺗﻠف أو ﺗدﻣﯾر‪.‬‬
‫وﯾﺟوز اﺳﺗﺧدام ﺧﺻﺎﺋص أﺧرى‬
‫ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻗﯾﺎس اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم إذا ﺗﺑﯾن‬
‫أن ذﻟك أﻛﺛر ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫أھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ‬
‫ﺗﺗطﻠﺑﮫ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻛل ﻣوﺿوع‪.‬‬

‫*ﻗﯾﺎس اﻟﺧﺻوم ﺑﻌد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻧﺗظر دﻓﻌﮭﺎ اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫أن ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ وإظﮭﺎرھﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫* ﻗﯾﺎس اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد‬

‫ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻷﺳﻌﺎر اﻷﺻﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺣددﺗﮭﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت ﺑﻣﻘﺗﺿﺎھﺎ‬
‫ھذه اﻟﺧﺻوم اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٨٩‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫أن ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻘﯾﺎﺳﮭﺎ وإظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﺳدادھﺎ‪.‬‬
‫* ﻗﯾﺎس ﺗﺄﺛﯾر اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻟﻸﺻول‪:‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﮭﻠك‬
‫ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ﺧﻼل اﻷﺣداث‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدھﺎ ﺛم ﺗﺟﻣﯾﻌﮭﺎ‬
‫ﺑﺣﯾث ﺗﻌﻛس ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أو‬
‫اﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ وﻗﻌت‬
‫ﺧﻼﻟﮭﺎ اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺳددة‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻘﯾﺎس‬
‫وﺗﺳﺟﯾل ﺗﺳوﯾﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ‪ -‬أي‬
‫ﺗﻧﺎﻗص اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ‪ -‬ھو ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫*ﻗﯾﺎس أﺛر اﻷﺣداث اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ اﺗﺑﺎﻋﮫ ﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟذي ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻷﺣداث‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ھو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫ﻻﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول اﻟﺗﻲ اﺳﺗﮭﻠﻛت‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق ذﻟك اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫*ﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺿﺎھﺎة‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎھﺎة ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻹﯾرادات ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻘوم اﻟﻣﺿﺎھﺎة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺛﻼﺛﺔ أﺑﻌﺎد ﻣﺗراﺑطﺔ ھﻲ‪:‬‬
‫واﻟﻘﯾﺎس‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫اﻹﺛﺑﺎت‬
‫اﻹﯾرادات‬ ‫ﺑﯾن‬ ‫واﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫واﻟﻣﻛﺎﺳب‬ ‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت‬
‫واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻟوﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫ﻋن ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة‪ .‬وﺗﺟري‬
‫اﻟﻣﺿﺎھﺎة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إﺛﺑﺎت‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب وﻗﯾﺎس‬
‫ﻣﻘدارھﺎ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪ ،‬ﺛم إﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر وﻗﯾﺎس‬
‫ﻣﻘدارھﺎ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪ ،‬وﯾﻣﺛل‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﺟﺑري ﻟﮭذﯾن اﻟﻣﻘدارﯾن‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل )أو ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة(‪.‬‬
‫* ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد‪:‬‬
‫ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﻋﻧد ﺗواﻓر اﻟﺷرطﯾن‬
‫اﻵﺗﯾﯾن‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اﻛﺗﺳﺎب اﻹﯾراد‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ﺣدوث ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدل‪.‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٩٠‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫* ﻗﯾﺎس اﻹﯾرادات‪:‬‬
‫ﺗﻘﺎس اﻹﯾرادات ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺳﻌر‬
‫اﻟﻣﺣدد ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺑﺎدل‪ ،‬أي ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو‬
‫اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﯾﻊ‬
‫اﻟﺳﻠﻊ وﺗﺳﻠﯾﻣﮭﺎ ﻟﻠﻌﻣﻼء أو ﺗﺄدﯾﺔ‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠﻐﯾر‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋﻣﺎ ﯾﺣدث ﻣن‬
‫اﻟﻧﻘص اﻟﻣﺗزاﻣن ﻓﻲ اﻷﺻول أو‬
‫اﻟزﯾﺎدة اﻟﻣﺗزاﻣﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم‪.‬‬

‫* اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت‬

‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣد‬
‫اﻷﺳس اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ارﺗﺑﺎط اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﺑﺎﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ أو‬
‫إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ ‪ ،‬أو‬
‫ب‪ -‬ﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ‪ ،‬أو‬
‫ج‪ -‬اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔوري‪.‬‬

‫* ﻗﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪:‬‬
‫ﺗﻘﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻣﻘدار ﻧﻘص اﻷﺻول أو زﯾﺎدة‬
‫اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋن ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻊ‬
‫أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت أو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠﻐﯾر‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻠك‬ ‫ﺣدوث‬ ‫ﻣﻊ‬ ‫ﺗﺗزاﻣن‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬
‫أ ‪ -‬اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ‬
‫ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ارﺗﺑﺎطﮭﺎ‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷر ﺑﺎﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬
‫ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ھو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٩١‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻧﻔدت أو‬
‫ﻣﻘدار اﻻﻟﺗزام اﻟذي ﻧﺷﺄ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻧﻔﺳﮭﺎ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ‬
‫ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﺗوزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻔﺎدت ﻣن‬
‫أﺻل ﻣﻌﯾن ھو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻗﺗﻧﺎء ذﻟك‬
‫اﻷﺻل‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺗﺑﻊ‬
‫ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻓور ﺣدوﺛﮭﺎ ھو‬
‫ﺳﻌر ‪ -‬أو أﺳﻌﺎر ‪ -‬ﺣﯾﺎزة‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫* ﻻ ﺗﺗﺣﻘق اﻟﻣﻛﺎﺳب ‪ -‬ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‬
‫‪ -‬إﻻ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﺣوﯾل أﺻول‬
‫أو ﺧﺻوم أو ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺻﺑﺢ‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣوﯾل‬
‫وﯾﻛون ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣوﯾل اﻟﻔوري اﻟﻰ ﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬

‫* اﻟﺧﺳﺎﺋر‪:‬‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ھﻲ ﻣﻘدار اﻟﻧﻘص ﻓﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول ‪ -‬ﺑﺧﻼف اﻟﻧﻘص‬
‫ﻓﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‬
‫ﻟﻠﻣﺎﻟﻛﯾن أو اﻟﻧﻘص اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن‬
‫ﻟﺗوﻟﯾد‬ ‫اﻟﺿرورﯾﺔ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻹﯾرادات‪ .‬وطﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﺿﻣﻧﮭﺎ ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٩٢‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫ﻓﺎن اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻌﯾن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﻧدﻣﺎ‬
‫ﯾﺗم اﻟﺗﺑﺎدل ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻏﯾر اﻟﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫إذ ﯾﺗﻌﯾن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ھذه‬
‫اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻋﻧد وﻗوﻋﮭﺎ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬اﻟﺳرﻗﺔ أو اﻟﺗﻠف اﻟذي ﯾﻠﺣق‬
‫ﺑﺎﻷﺻول ﺑﻔﻌل اﻵﺧرﯾن‪:‬‬
‫وﯾﺗﻌﯾن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ھذه اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻋﻧد‬
‫وﻗوﻋﮭﺎ‪.‬‬
‫د ‪ -‬اﻟﻛوارث ‪:‬‬
‫إذ أﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ھذه اﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻋﻧد ﺣدوﺛﮭﺎ أو اﻛﺗﺷﺎﻓﮭﺎ‪.‬‬
‫ھـ‪ -‬اﻟظروف ﻏﯾر اﻟﻣواﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ آﺛﺎر ﺟﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫وﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ھذه اﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻠك اﻟظروف‬
‫ﺗدل ﻋﻠﻰ أن اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬
‫ﻟﻸﺻول ﻗد أﺻﺎﺑﮭﺎ ﺗدھور‬
‫ﻣﺳﺗدﯾم‪.‬‬
‫و ‪ -‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪:‬‬
‫وﯾﺗﻌﯾن إﺛﺑﺎت ھذه اﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺗدل ﻋﻠﻰ ﺗوﻗﻊ ﺣدوث‬
‫ﺣدث واﺣد أو أﻛﺛر ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‬
‫ﻟﺗﺄﻛﯾد ﺣدوث ﺧﺳﺎرة أو ﺗدھور ﻓﻲ‬
‫ﻗﯾﻣﺔ أﺻل ﻣﻌﯾن أو إﻧﺷﺎء اﻟﺗزام‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺷرط‬
‫إﻣﻛﺎن ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﻠﻎ ھذه اﻟﺧﺳﺎرة‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﺣو ﻣﻌﻘول‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﺟودة‬ ‫ﻣﻔﺎھﯾم‬ ‫ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺣدد ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﺣدد اﻟﺑﯾﺎن رﻗم )‪ (٢‬اﻟذي‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم‬ ‫اﺻدره اﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺧﺗص‬
‫ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔﯾدة‬ ‫ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫أو اﻟﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟواﺟب‬ ‫ﺑﻌﻧوان )ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﺧﺻﺎﺋص‬ ‫ﻋدة‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٩٣‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬وﯾؤدي ﺗﺣدﯾد ھذه‬ ‫ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص إﻟﻰ ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﯾﻠﻲ اﻟﺧطوط اﻟﻌرﯾﺿﺔ ﻟﮭذه‬
‫ﻋﻧد وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺧﺻﺎﺋص‪:‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋن إﻋداد‬ ‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ان اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن ﺗطﺑﯾق‬ ‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ھﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗؤدي اﻟﻰ اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ اﻟﻘرارات‬
‫طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑدﯾﻠﺔ‪ .‬وﻓﻲ اﻟﺗﻣﯾﯾز‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذھﺎ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون‬
‫ﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر إﻓﺻﺎﺣﺎ ﺿرورﯾﺎ‬
‫وذﻟك‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪،‬‬ ‫ﺗﻠك‬
‫وﻣﺎﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﻛذﻟك‪.‬‬
‫ﺑﻣﺳﺎﻋدﺗﮭم ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ‪:‬‬ ‫اﻷﺣداث‪ ،‬او ﺗﺄﻛﯾد اﻟﺗوﻗﻌﺎت‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ – أو‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺳﺑق ﺗﻛوﯾﻧﮭﺎ‪ ،‬او ﺗﺻﺣﯾﺢ‬
‫ذات ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﻐرض اﻟذي‬ ‫ﺗﻠك اﻟﺗوﻗﻌﺎت‪.‬‬
‫ﺗﻌد ﻣن أﺟﻠﮫ ‪-‬إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺳﺎﻋد‬ ‫وﺗﺣدث اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذﻟك اﻟﺗﺄﺛﯾر‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣﻘرﺿﯾن ‪-‬اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن‬ ‫ﺑﺗﺣﺳﯾن ﻣﻘدرة ﻣن ﯾﺗﺧذون‬
‫واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن ‪-‬ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺣﺻﻠﺔ‬ ‫اﻟﻘرارت ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ او ﺑﺎﻋﺎدة‬
‫اﻟﻘرارات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﺣﺗﻔﺎظ‬ ‫ﺗزوﯾدھم ﺑﻌد ذﻟك ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﺑﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﻘروض‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ ﻣدى ﺻﺣﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺗﻠك اﻟوﺣدة‪ ،‬وذﻟك ﺑﺷرط‬ ‫اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﻌﺗﺎد‬
‫ﺗواﻓر ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم‬ ‫ان ﺗؤدي اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ھﺎﺗﯾن‬
‫ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة‪.‬‬ ‫اﻟوظﯾﻔﺗﯾن ﻓﻲ آن واﺣد‪ ،‬ﻧظرا‬
‫أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎن اﻻﻋﺗﻣﺎد‬ ‫ﻷن ﻣﻌرﻓﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻻﺟراءات‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗم اﺗﺧﺈذھﺎ ﻓﻌﻼ ﺗؤدي‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ‪:‬‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ اﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن‬
‫ﯾﻔﺿل ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أن‬
‫اﺟراءات ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺑدون‬
‫ﺗﻛون ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ درﺟﺔ‬ ‫ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺎﺿﻲ ﻻ ﯾﻛون ھﻧﺎك‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﻣﺎﻧﺔ‪ ،‬إذ إن ھذه‬ ‫اﺳﺎس ﻟﻠﺗﻧﺑؤ‪ ،‬وﺑدون اھﺗﻣﺎم‬
‫اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫وﺗﺗﺳم‬ ‫ﻋﻠﯾﮭﺎ‪،‬‬ ‫واﻻﻋﺗﻣﺎد‬ ‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎﺿﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻷﻣﯾﻧـﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﻋﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﺧﺎﺻﺗﯾن اﻵﺗﯾﺗﯾن‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ﺗﺻوﯾر اﻟﻣﺿﻣون اﻟذي ﺗﮭدف‬ ‫اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪:‬‬
‫دﻗﯾﻘﺎ‬ ‫إﻟﻰ ﺗﻘدﯾﻣﮫ ﺗﺻوﯾرا‬ ‫وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك اﺗﺎﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﮫ ﺑﺻورة ﺻﺣﯾﺣﺔ‪،‬‬ ‫ﻟﻣن ﯾﺗﺧذون اﻟﻘرارت ﻓﻲ‬
‫ﻓﻼﺑد ﻣن اﻟﺗواﻓق اﻟوﺛﯾق ﺑﯾن‬ ‫اﻟوﻗت اﻟﻣﻼﺋم أي ﻗﺑل ان ﺗﻔﻘد‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﻣﯾﻧﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‬ ‫ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗدرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟواﻗﻌﺔ‪ .‬وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ أﻧﮫ‬ ‫اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ اﻟﻘرارات‪ .‬وﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﻟﯾﺳت ھﻧﺎك ﻗﺎﻋدة ﻟﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ‬ ‫ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﺟﺎﻧﺑﺎ ﻣﻛﻣﻼ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٩٤‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن طرق اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫ﻟﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﺈذا ﻟم ﺗﻛن‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ‪ .‬وﺑﻌﺑﺎرة‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ‬
‫أﺧرى‪ :‬ﯾﺗﻌذر ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ‬ ‫اﻟﯾﮭﺎ‪ ،‬او إذا ﺗراﺧﻰ ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ وﻓﻘﺎ‬ ‫ﻟﻔﺗرة طوﯾﻠﺔ ﺑﻌد وﻗوع‬
‫ﻷﺳﻠوب ﻣﻌﯾن ﻣن أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﺻورھﺎ ﺑﺣﯾث‬
‫ﻟﻠواﻗﻊ ﻓﻼﺑد ﻣن ﻣﻌرﻓﺔ اﻟظروف‬ ‫ﺗﻔﻘد ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻻﺗﺧﺈذ اﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣﯾط ﺑﻛل ﺣﺎﻟﺔ ﻗﺑل ﺗﻘدﯾر‬ ‫اﺟراءات ﻓﺎﻧﮭﺎ ﺗﺻﺑﺢ ﻏﯾر‬
‫ﻣدى اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻠوب‬ ‫ﻣﻼﺋﻣﺔ وﺗﺗﺿﺎءل ﻣﻧﻔﻌﺗﮭﺎ او‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻟﻠﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﺣﺎﻟﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﺻﺑﺢ ﻋدﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪.‬وﺟدﯾر‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ ان ﻣﺟرد ﺗﻘدﯾم‬
‫ب ‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺣﯾﻧﮭﺎ ﻻ ﯾﻛﺳب‬
‫واﻟﺗﺣﻘﯾق وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك إن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬ ‫ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎﺻﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ ﺷﺧص ﻣﻌﯾن‬ ‫اﻟﻣﻼءﻣﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﻋدم اﺗﺎﺣﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺣﯾﻧﮭﺎ ﯾﺳﻠﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻹﻓﺻﺎح ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن‬ ‫ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎن ﻣن‬
‫ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ ﺷﺧص آﺧر ‪-‬‬ ‫اﻟﻣﻣﻛن ان ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﮭﺎ ﻟو اﻧﮭﺎ‬
‫ﻣﺳﺗﻘل ﻋن اﻟﺷﺧص اﻷول ‪-‬‬ ‫ﻗدﻣت ﻓﻲ ﺣﯾﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺗطﺑﯾق ﻧﻔس اﻷﺳﺎﻟﯾب‪.‬‬ ‫اﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻣﻛﺎن‬
‫ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬ ‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪:‬‬
‫ﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ -‬أو ﺣﯾدﺗﮭﺎ ‪-‬‬ ‫ان اﻟﺛﻘﺔ ﺑﻘﯾﺎس ﻣﻌﯾن واﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬
‫اﺻطﻼح ﻣوﺟب ﯾﺻف ﻋدم‬ ‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮫ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﺣﯾز‪ .‬وﺗﺗداﺧل ھذه اﻟﺻﻔﺔ‬ ‫ﺗواﻓر ﺻﻔﺗﯾن‪ :‬إذ ﯾﺟب ان‬
‫ﻣﻊ أﻣﺎﻧﺔ‬ ‫واﺿﺣﺎ‬ ‫ﺗداﺧﻼ‬ ‫ﯾﻛون اﻟﻘﯾﺎس ﺻﺎدﻗﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﻷن‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻣﺎ ﯾﮭدف اﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﺗﺣﯾزة ‪ -‬ﺑﺣﻛم طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪-‬‬ ‫ﺗﺻوﯾره‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ان ﯾﻛﻔل‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ أو‬ ‫اطﻣﺋﻧﺎن ﻣن ﯾﺳﺗﺧدم ذﻟك‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻰ اﻧﮫ ﯾﺗﺳم ﺑﺎﻣﺎﻧﺔ‬
‫اﻟﺗﺻوﯾر‪.‬‬

‫وﻟﻛﻲ ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة وﺗوﺟﮫ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﯾﺟب ان ﺗﻛون ذات ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟﺣﯾدة ﻟﻠوﻓﺎء‬
‫وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﻐرض اﻟذي ﺗﻌد ﻣن ﺑﺎﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻟﻣن‬
‫اﺟﻠﮫ ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ان ﺗﻛون ﺟدﯾرة ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎرج‬
‫ﺑﺎﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ .‬وﻻ اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ -‬دون اﻓﺗراﺿﺎت ﻣﺳﺑﻘﺔ‬
‫ﺑد ان ﻧدرك ان اﻟﺛﻘﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻋن اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت أي ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟذات إﻟﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﺎ‬
‫ﻧﺳﺑﯾﺔ ﻓﻼ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑوﺟود‬
‫ﺗﺗﺳم ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺛﻘﺔ او اﻧﻌداﻣﮭﺎ ﺑﺻورة‬
‫ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻧزﯾﮭﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن‬
‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٩٥‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫اﻟﺗﺣﯾز ﺻوب أي ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣددة‬ ‫ﻣطﻠﻘﺔ‪ ،‬واﻧﻣﺎ ھﻧﺎك ﻣﺳﺗوﯾﺎت‬
‫ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺎن ﺧﺎﺻﯾﺔ ﺣﯾدة‬ ‫ﻣﺗدرﺟﺔ ﻟﻠﺛﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻗف اﻣﻛﺎن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗطﻠب ﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬ ‫اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﻘدار‬
‫أ ‪ -‬أن ﯾرﺗﻛز اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣن ﺑﯾن‬ ‫ﻣﺎ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﮫ اﻟوﺻف او اﻟﻘﯾﺎس‬
‫ﺑداﺋل اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻣن اﻣﺎﻧﺔ اﻟﺗﺻوﯾر واﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ ﻛل ﻣن ھذه‬ ‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‪ .‬وﺗﺗداﺧل‬
‫اﻟﺑداﺋل‪.‬‬
‫ﺧﺎﺻﯾﺔ ﺣﯾـدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت – او‬
‫ب‪ -‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗطﺑﯾق طرق‬
‫اﻹﻓﺻﺎح أو أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫ﺧﻠوھﺎ ﻣن اﻟﺗﺣﯾز – اﯾﺿﺎ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب اﻻﻟﺗﺟﺎء إﻟﻰ‬ ‫ھذﯾن اﻟﻌﻧﺻرﯾن ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﺗﻘدﯾر‪ ،‬ﯾﺟب أﻻ ﺗﻌﻣد إدارة‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺛﻘﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ اﻟﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ ھذه‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﺗﻘدﯾرات أو ﺑﺧﺳﮭﺎ ‪ -‬ﺑﻐﯾﺔ‬ ‫ﻣﻧﻔﻌﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗرﻏب ‪-‬‬ ‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪ -‬ﻓﻲ اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫واﻟﺗﺣﻘﯾق‪:‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﺗواﻓر ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ إذا اﻣﻛن‬
‫ﺗؤدي ھذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻣﻛﯾن ﻣن‬
‫ﺗﺄﻣﯾن درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻻﺗﻔﺎق‬
‫ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل اﻟﯾﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻷوﺟﮫ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺷﺧﺎص‪ ،‬ﯾﻘوم‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﺗﺷﺎﺑﮫ واﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن‬
‫ﻛل ﻣﻧﮭم – ﻣﺳﺗﻘﻼ ﻋن ﻏﯾره‪-‬‬
‫أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة وأداء اﻟﻣﻧﺷﺂت‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻧﻔس اﻟطرق ﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻷﺧرى ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﺗﻠك اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ .‬اﻣﺎ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻣﺎﻧﺔ‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﻣﻛﻧﮭم ﻣن ﻣﻘﺎرﻧﺔ أداء‬
‫اﻟﺗﺻوﯾر ﻓﺎﻧﮭﺎ ﺗﺷﯾر اﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻧﺎظر او اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻻرﻗﺎم‬
‫وﻟﮭذه اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﺟﺎﻧﺑﺎن‪:‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﯾن اﻟﻣوارد او‬
‫أ ‪ -‬إﻣﻛﺎن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻧﻔس اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣن‬ ‫اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف ھذه‬
‫ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻷﺧرى‪ ،‬وﻧﻌﻧﻲ ﺑذﻟك‬ ‫اﻻرﻗﺎم اﻟﻰ ﺗﺻوﯾرھﺎ‪.‬‬
‫"اﻟﺛﺑﺎت أو اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ"‪.‬‬
‫ب – إﻣﻛﺎن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ‬ ‫وﺟدﯾر ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺔ ان درﺟﺔ‬
‫اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ – وﺑﺻﻔﺔ‬ ‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﻧﺎظر ﻻ ﺗﺿﻣن ان‬
‫ﺧﺎﺻﺔ اﻟوﺣدات اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﻰ‬ ‫ﻗﯾﺎﺳﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻣﻌﯾﻧﺎ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻧﻔس ﻣﺟﺎل اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬ ‫ﻣن‬ ‫ﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬ ‫ﻣﻼﺋﻣﺎ‬
‫اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم‪:‬‬ ‫ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮫ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣوارد‬
‫ﯾﺟب إﺗﺎﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة‬ ‫او اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﯾﺻورھﺎ ذﻟك‬
‫ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣن‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس ﻏﯾر ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﻐرض‬
‫ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎﺟون إﻟﯾﮭﺎ‪،‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺷود‪.‬‬
‫إذ إن ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﻘد ﻣﻧﻔﻌﺗﮭﺎ‬ ‫ﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬
‫إذا ﻟم ﺗﻛون ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗدﻋو‬ ‫ﯾﻘﺻد ﺑﺣﯾدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت – او‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٩٦‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪ ،‬أو إذا‬ ‫ﺧﻠوھﺎ ﻣن اﻟﺗﺣﯾز – اﻧﮫ ﻋﻧد‬
‫ﺗراﺧﻲ ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﺑﻌد‬ ‫وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدىء او ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ‬
‫وﻗوع اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﮭﺎ ﻣﻣﺎ‬ ‫ﯾﺟب ان ﯾﺗرﻛز اﻻھﺗﻣﺎم ﺣول‬
‫ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﻌذر اﺗﺧﺈذ أي‬ ‫ﻣﻼﺋﻣـﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬
‫إﺟراءات ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﮭﺎ‪ .‬وﻟﺧﺎﺻﯾﺔ‬ ‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ – دون اﻟﻧظر‬
‫اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم ﺟﺎﻧﺑﺎن‪:‬‬ ‫اﻟﻰ اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟذي ﯾﺣدﺛﮫ ذﻟك‬
‫أ ‪ -‬دورﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ‬ ‫اﻟﻣﺑدأ ﻋﻠﻰ ﻏﺎﯾﺔ او ﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫طول أﻗﺻر ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﺗﻌد‬ ‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟذات‪ .‬وذﻟك ﻷن‬
‫ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد‬ ‫اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻧزﯾﮫ ﻣن ﺑﯾن اﻟﺑداﺋل‬
‫ﺗﻛون ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﻣواﻋﯾد دورﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﯾﺟب ان‬
‫ﻣﺗﻘﺎرﺑﺔ‪ ،‬وﻗد ﻻ ﺗﻛون ﻣﺗﺎﺣﺔ‬ ‫ﯾﻛون ﺧﺎﻟﯾﺎ ﻣن اﻟﺗﺣﯾز ﻧﺣو‬
‫إﻻ ﻓﻲ ﻣواﻋﯾد ﻣﺗﺑﺎﻋدة‪.‬‬ ‫ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻘﺿﻲ ﺑﯾن ﻧﮭﺎﯾﺔ‬ ‫وﻧظرا ﻻن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻋﻧﮭﺎ‬ ‫ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺳﺗﮭدف‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫ﺧدﻣﺔ ﻓﺋﺎت ﻣﺗﻌددة ﻣن ذوي‬
‫إﺻدار ﺗﻠك اﻟﺗﻘﺎرﯾر وإﺗﺎﺣﺗﮭﺎ‬ ‫اﻻھﺗﻣﺎﻣﺎت او اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫ﻟﻠﺗداول‪ .‬إذ اﻧﮫ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ذﻟك‬ ‫اﻟﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﻓﻠﯾﺳت ھﻧﺎك ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟﻔﺎرق اﻟزﻣﻧﻲ طوﯾﻼ ﻛﻠﻣﺎ‬ ‫واﺣدة ﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ ﯾﻣﻛن ان‬
‫ﻗﻠت ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﺗﻧﺎﺳب اھﺗﻣﺎﻣﺎت ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻔﺋﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫وﻣن ﺛم ﻓﺎن ﺗﺣدﯾد اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺛﻠﻰ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻋﻧﮭﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪،‬‬
‫وﺗﻘﻠﯾل اﻟﻔﺎرق اﻟزﻣﻧﻲ ﺑﯾن ﻧﮭﺎﯾﺔ‬
‫ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة وﺗﺎرﯾﺦ إﺻدار‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬ﯾﻌﺗﺑران ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت‬ ‫ﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‬ ‫اﻟﮭﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم‪:‬‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫وﺛﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق‪:‬‬
‫إﻻ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﻔﮭوﻣﺔ ﻟﻣن‬ ‫ﺗﻛﺗﺳب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻣﺷروع ﻣﻌﯾن درﺟﺔ ﻛﺑﯾرة‬
‫ﯾﺳﺗﺧدﻣﮭﺎ‪ ،‬وﺗﺗوﻗف إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻓﮭم‬
‫ﻣن اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ إذا اﻣﻛن ﻣﻘﺎرﻧﺗﮭﺎ‬
‫ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻋﺎﻣﻠﯾن‪:‬‬ ‫ﻋن‬ ‫ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬ ‫ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫أ ‪ -‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوﯾﮭﺎ‬ ‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻻﺧرى‪ ،‬وإذا‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﻋرﺿﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻣﻛن ﻣﻘﺎرﺗﻧﮭﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ب ‪ -‬ﻣﻘدرة ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ھذه‬ ‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋن ﻧﻔس اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ -‬ﺧﺎرج اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ او ﻓﻲ‬
‫ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ زﻣﻧﯾﺔ‬
‫اﺳﺗﯾﻌﺎﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫اﺧرى‪ .‬ﻓﺎﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٩٧‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﻗدرات ﻣن‬ ‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت واﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ‬
‫ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣدود‬ ‫ﺗطﺑﯾق ﻧﻔس اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ھذه اﻟﻘدرات ﯾﺟب أن ﺗؤﺧذ ﻓﻲ‬ ‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺗرات‬ ‫ﺧﻼل‬
‫اﻟﻣﺗواﻟﯾﺔ ﺗؤدي اﻟﻰ زﯾﺎدة‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد إرﺳﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻋﻼﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻧد إﻋداد‬ ‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺟراؤھﺎ‪ .‬وذﻟك ﻻن‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﯾﻛﻔل ﺗﺣﻘﯾق‬ ‫اھﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ -‬وﻻ ﺳﯾﻣﺎ‬
‫اﻟﮭدف ﻣن ﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﻣﯾﺔ – ﺗﺗوﻗف‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣوﻧﮭﺎ ﺧﺎرج‬ ‫اﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫ﯾﺳﺗﺧدم ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح‬ ‫اﻷھﻣﯾﺔ‬ ‫ﯾﻣﻛن‬ ‫ﺑﻣﻘﯾﺎس‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺗﮭﺎ‬
‫اﻻھﺗداء ﺑﮫ‪.‬‬
‫اﻷﻣﺛل‪:‬‬
‫اﻻھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾرﺗﺑط ھذان اﻟﻣﻔﮭوﻣﺎن ﺑﺑﻌﺿﮭﻣﺎ‬ ‫اﻻھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻣﻔﮭوم ﻣﺗﺷﻌب‬
‫ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﻣﺎ ﯾرﺗﺑطﺎن ﻣﻌﺎ‬ ‫ﯾرﺗﺑط ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ‬
‫وأﻣﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﻣﻼءﻣﺔ‬ ‫ﺑﻣﻔﮭوﻣﻲ‬ ‫ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت – ﻻ ﺳﯾﻣﺎ – ﻓﯾﻣﺎ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬ ‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻼءﻣﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻣﻛﺎن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ واﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫وﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ارﺗﺑﺎط اﻷھﻣﯾﺔ‬ ‫ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬ورﻏم ان ﺗﻌرﯾف‬
‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل إﻟﻰ أن‬ ‫ﺧﺎﺻﯾﺗﻲ اﻻھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﮭﺎﻣﺔ ﯾﺗﻌﯾن اﻹﻓﺻﺎح‬ ‫وﻣﻼﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬ ‫ْ‬
‫ﻋﻧﮭﺎ‪ .‬وﺑﻧﻔس اﻟﻣﻧطق ﻓﺎن‬ ‫اﺳﺎس ﻣﻘدار ﻣﺎ ﺗﺣدﺛﮫ ﻛل‬
‫ﻣﻧﮭﻣﺎ ﻣن ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح‬ ‫ﯾﺗﺧذون اﻟﻘرارت‪ ،‬اﻻ اﻧﮭﻣﺎ‬
‫ﻋﻧﮭﺎ ﯾﻔﺗرض ‪ -‬ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪ -‬أﻧﮭﺎ‬ ‫ﺧﺎﺻﯾﺗﺎن ﻣﺗﻣﯾزﺗﺎن‪ ،‬ﻓﻘد ﯾﺗﺧذ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ھﺎﻣﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻘرار ﺑﻌدم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬
‫أﻣﺎ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ارﺗﺑﺎط ﻣﻔﮭوﻣﻲ‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ اﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﺳﺎس‬
‫اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل‬ ‫ان اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻻ ﯾﺣﺗﺎﺟون‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎ ‪ -‬ﺑﻣﻔﮭوم اﻟﻣﻼءﻣﺔ ﻓﯾرﺟﻊ‬ ‫اﻟﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت )ﺑﻣﻌﻧﻰ ان‬
‫إﻟﻰ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﯾﺳت ﻟﮭﺎ‬ ‫ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ او‬
‫ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺄھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﻻ ﻋﻼﻗﺔ ﻟﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘرارات اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﺧذھﺎ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون( ‪ ،‬او ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ‪ -‬ﺑﺣﻛم طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪ -‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﺳﺎس ان ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻏﯾر ھﺎﻣﺔ ‪ -‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﯾس ھﻧﺎك ﻣﺎ‬ ‫ﺿﺋﯾﻠﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻰ درﺟﺔ اﻧﮭﺎ ﻻ‬
‫ﯾدﻋو إﻟﻰ اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ھؤﻻء اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‬
‫وﺑﺎﻟﻣﺛل‪ ،‬ﻓﺈن اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬ ‫)ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻧﮭﺎ ﻟﯾﺳت ﻟﮭﺎ اھﻣﯾﺔ‬
‫واﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل ﯾرﺗﺑطﺎن ‪ -‬ﻣﻌﺎ‬ ‫ﻧﺳﺑﯾﺔ( ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﺣﺟم أي‬
‫‪ -‬ﺑﻣﻔﮭوم أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﻣﻛﺎن‬ ‫ﺑﻧد ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﮫ – دون اﻟﻧظر‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ وذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬ ‫اﻟﻰ طﺑﯾﻌﺗﮫ او اﻟﻰ اﻟظروف‬
‫أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗم ﻓﯾﮭﺎ ﺗﻛوﯾن اﻟرأي‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻔﺻﺢ‬ ‫اﻟﺷﺧﺻﻲ ﺑﺷﺄﻧﮫ – ﻻ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات اﻷھﻣﯾﺔ‬ ‫اﺳﺎﺳﺎ ﻛﺎﻓﯾﺎ ﻟﻠﺣﻛم ﻋﻠﻰ اﻻھﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ )وذﻟك ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗواﻓر‬ ‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟذﻟك اﻟﺑﻧد‪ ،‬وﯾﺗﺑﻠور‬
‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺧرى ﻓﻲ ﺗﻠك‬ ‫اﻟﻣوﻗف اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺟﻠس‬
‫اﻟﻘواﺋم(‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺗص ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬
‫‪٢٩٨‬‬
 ‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫وﺗﻘﺿﻲ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻧﮫ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ‬
‫ﺗوﺟﯾﮫ اﻻھﺗﻣﺎم إﻟﻰ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون‬ ‫وﺿﻊ ﻣﺑﺎدىء ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻼھﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﺎ‬ ‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ – ﻻﻧﮫ ﯾﺗﻌذر ﻋﻠﻰ ﻣﺛل‬
‫ﯾﺣﺗﺎﺟوﻧﮫ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬واﻟﻘﺎﻋدة‬ ‫ھذه اﻟﻣﺑﺎدىء ان ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾن‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ھﻲ أن ﺑﻧدا ﻣﻌﯾﻧﺎ ﯾﻌﺗﺑر ذا‬ ‫اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ‬
‫أھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ إذا أدى ﺣذﻓﮫ أو ﻋدم‬ ‫ﺗدﺧل ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن اﻟرأي‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ أو ﻋرﺿﮫ ﺑﺻورة‬ ‫اﻟﺷﺧﺻﻲ اﻟذي ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ‬
‫ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ إﻟﻰ ﺗﺷوﯾﮫ‬ ‫اﻟﺧﺑرة واﻟﺗﺟرﺑﺔ‪ ،‬وان اﻟﻣﺟﻠس‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﮭﺎ اﻟﻘواﺋم‬ ‫ﻗد ﯾﺿﻊ – ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل –‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻛﻣﯾﺔ ﻟﻸھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻵﺗﯾـﺔ‪:‬‬ ‫ﺿﻣن ﻣﺑﺎدىء ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ‬
‫أ ‪ -‬اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‬ ‫ﯾراه ﻣﻼﺋﻣﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن‬ ‫‪-‬‬ ‫واﻟﻣﻘرﺿﯾن‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻌﺎﺋد‪:‬‬
‫واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن ‪ -‬ﻟﻣﺣﺻﻠﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬ ‫ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻛل ﻣن ﯾﺳﺗﺧدم‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺣق‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻛوﯾن‬
‫ﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ أو ﺗﻘدﯾم‬ ‫ﺗﺻوره اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﻗرض ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛل ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣن‬
‫ب ‪ -‬اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن‬ ‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﮭذه‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن أو أﺻﺣﺎب اﻟﺣﻘوق ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬وﻟﻛن ﻣن اﻟﻣﮭم –‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻷداء اﻹدارة‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻻﻣر – ان ﺗﺑذل‬
‫وﯾﺳﮭم اﻹﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل ﻓﻲ زﯾﺎدة‬
‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺻﺎرى ﺟﮭدھﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺎن‬
‫ﻟﺗوﻓﯾر اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻛﻛل‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛﺷف‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺻدر ﻣﺑدأ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻣن‬
‫ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌﻠﮭﺎ‬
‫ﺷﺄﻧﮫ اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺎﺣدى ھذه‬
‫ﻏﯾر ﻣﺿﻠﻠﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺧﺎﺻﯾﺔ‬
‫ﯾﺗرﻛز اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﺗﺄﻛﯾد ﻋﻠﻰ‬
‫اﺧرى ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ھذه‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن إﺑرازھﺎ‬
‫اﻟﮭﯾﺋﺔ ان ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺑﯾﻧﺔ –‬
‫ﺑﺻورة ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬وھﻲ‬
‫ﺑﺻورة ﻣﺳﺗﻣرة – ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﮭﺎﻣﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن ﻣﺣﺻﻠﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟوﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﮭدف اﻟذي ﺗﻌد ﻣن‬
‫واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﺗﻠك‬
‫أﺟﻠﮫ ھذه اﻟﻘواﺋم ‪ -‬وھﻧﺎك‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ ‪ ،‬إذ اﻧﮫ ﻟﻛﻲ ﯾﻣﻛن‬
‫ﺟﺎﻧﺑﺎن ﻟﻺﻓﺻﺎح اﻷﻣﺛل‪ ،‬ھﻣﺎ‬
‫ﺗﺑرﯾر اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻔردات ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺗﻌﯾن ان ﺗﻛون اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫ﻣﻼءﻣﺔ‪ ،‬وإﺿﻔﺎء اﻟﺷرح اﻷﻣﺛل‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻛﺑر ﻣن‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح‬
‫ﻋﻧﮭﺎ‪ ،‬ﻏﯾر اﻧﮫ ﯾﺗﻌذر – ﻓﻲ‬
‫ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ – ﺗﺣدﯾد ﻣﻘدار‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او اﻟﻌﺎﺋد‪ ،‬ﻓﮭﻧﺎك ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻻﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ‪،‬‬
‫وھﻧﺎك ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻻﺳﺗﺧدام ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻛﻣﺎ ان ﻣن ﯾﻘوم‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٢٩٩‬‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻟﻐرﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗوﻧس‬
‫ﺑﺎﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻧﺗﻔﻊ‬
‫ﻣﻧﮭﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻘدر اﻟذي ﯾﻧﺗﻔﻊ ﺑﮫ‬
‫ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم‪:‬‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن ان ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻧﺎﻓﻌﺔ ﻟﻣن ﯾﺗﺧذون اﻟﻘرارت إذ‬
‫ﺗﻌذر ﻋﻠﯾﮭم ﻓﮭﻣﮭﺎ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﻟو‬
‫ﻛﺎﻧت ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺛﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﺻﻠﺔ ﺑﻘرار ﻣﻌﯾن او ﻛﺎﻧت‬
‫ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﻣﺎﻧﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻛﻔل اﻟﺛﻘﺔ ﺑﮭﺎ واﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫وﺗرﺗﺑط ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم‬
‫ﺑﺎﻟﺻﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺳم ﺑﮭﺎ ﻣن‬
‫ﯾﺗﺧذ اﻟﻘرار ﺑﻘدر ارﺗﺑﺎطﮭﺎ‬
‫ﺑﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻧﻔﺳﮭﺎ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎﻧﮫ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻣطﻠق‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﯾﺟب أن‬
‫ﯾﻛون ذﻟك اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣرﺗﺑطﺎ‬
‫ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﺣددة ﺑﺎﻟذات ﻣﻣن‬
‫ﯾﺗﺧذون اﻟﻘرارات‪.‬‬

‫)اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪(٤٠١‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪SOCPA‬‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬ ‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ‪٢‬‬

‫‪٣٠٠‬‬