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ConseilNational de la Comptabilité

Commissionde normalisation des pratiques comptableset

des diligencesProfessionnelles

SOM M AIRE

l- Définitiondes avantagesau personnelpost emploi.

1 - D éfi n i ti o n
2- Enumérationdes avantages

l l - T r a i t e me n td e I'i n d e mn i té de dépar t en r etr aite et avantages assim i l és .

1 - L e p e rso n n e l co n ce rn é.
2 - H yp o th è se s a ctu a ri e l les et m odalités de calcul'
3 - F o r m u l e g é n é r a l ed e c a l c u l .
4- Traitement des écarts actuariels.
5 - C o mp ta b i l i sa ti o n
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Préambule

Compte tenu des différencesde traitementcomptabiesobservéesdans les entités sur la

méthodede calcul de l'indemnitéde départà la retraite,la commissionde normalisationdes
pratiquescomptableset des diligencesprofessionnellesdr-rconseilnationalde la comptabilité
a estiménécessairee1utile d'examinerce thèmepour répondreaux nombreusessollicitations
avec pour objectif d'uniformiserle calcul et la comptabilisationde cette
des profèssionnels
obligation.

Ainsi, il a étéretenude traiterles principauxaspectsde ce thèmeà savoir:

. définition des avantagesau personnelpost emploi et énumérationde ces

avantages et du personnelconcerné;
. hypothèsesactuarielleset modalitésde calcul (Progression des salaires,
mortalité. turn-over, taux d'actualisation) ;
e écarts actuariels ;
o comptabilisation des avantagesall personnel.

I. Définition des avantages au personnel post emploi et énumération de

ces avantages et du personnel concerné

L. Définition
Les avantagesau personnelsont les contrepartiesoctroyées,quelque soit leur
forme. du fait des servicesrenduspar celui-ci.

Ces avantagespeuvent être :

o à court terme (salaires, primes, indemnités, cotisations sociales,
avantagesen nature et autres avantagespayés dans les douze mois qui
s u i v e n tl a c l ô t u r ed e I ' e x e r c i c e e
, tc...) ;
o à long terme (tous les avantagespayés au-delà de douze mois après la
clôture de I'exercice,y compris les avantagespost-emploi);
. indemnité de rupture de contrats.

Les avantagesau personnelpost emploi ou à long terme qui nécessitentd'être

provisionnés,ne se limitent pas à I'indemnité de départen retraite.
En effet, ces avantagesdoivent être provisionnésselon la méthode préconisée
par le système comptable financier, et les modalités indiquées ci-après qui
annulent et remplacent celles de la note méthodologique de première
application du SCF - avantagesau persounel.
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2. Enumération des avantages à long terme

Ces avantagescomprennentnotamment :

. les indemnités de départ en retraite ;

. augmentationdes salairesoctroyée conlme avantagede retraite,
o les indemnitésde décès;
. les médaillesde mérite ;
o les avantagesen nature post emploi (assistancemédicale, fourniture de
b i e n se t s e r r r i c e sp,r i s e e n c h a r g e . . . . e t c . ) :
o Etc...

II- Traitement de I'indemnité de départ en retraite et avantages assimilés

L. Le personnel concerné
I-e personnel concerné par ces avantagesest celui envers qui l'entreprise a
I'obligation légale,contractuelleou implicite (selon les pratiqueset les usages)
de verser des avantagespost emploi quelle que soit la nature de la relation de
travail, permanente ou temporaire (contrat à durée déterminée ou contrat à
durée indéterminée).
Ces avantagesconcernentI'ensemble du personnelquelle que soit la date de
recrutement dans la mesure où ces avantagesseraientacquis à la date de dépafi
à la retraiteou à la date d'échéancede I'oblisation pour I'entité.

2. Hypothèses actuarielles et modalités de calcul

Les paramètres à examiner et généralement retenus pour le calcul de
I'indemnité de départen retraitesont :

o I'avantageoctroyé ;
o le salaire ou le montant de référence ;
o la période de référence ;
o le taux de progression du salaire ou du montant de référence ;
o le turn-over et la probabilité de srtrvie ;
o le taux d'actualisation.

Ces principaux paramètresservantà I'estimationde la provision de I'indemnité

de départ en retraite peuvent être définis comme suit :
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a. l'avantage octroyé
C'est le droit à I'indemnitéde départen retraiteauquelle salariépeut prétendrepour
chaqueunité de servicerendudéterminécontractuellement ou implicitement.(Ce droit
peut êtreune valeurabsolueou une valeurrelative).

b. Le salaire ou le montant de référence :

ll représentel'assietteservantau calcul de I'indemnité de départ à la retraite. Il
est défini par des dispositionslégales,conventionnellesou par des pratiquesde
I'entité. Celui-ci peut être le salairede base ou salairede poste, ou tout autre
montant fixe ou variable existant à la date du calcul de la provision.

c, Période de référence:
C'est la période à retenir pour le calcul de I'indemnité de départ en retraite.
Celle-ci commencedès la date de recrutementet courtjusqu'à la date de départ
en retraite, quand bien même des conditions minimales sont requisespour
I'ouverture des droits.

d, Taux de progression du salaire de base :

C'est le taux moyen de l'évolution prévisionnelledu montant de base servantan
calculde l'lDR à compterde la datede l'ér,aluationde la provisionjusqu'à la datede
départen retraite.

Détermination du taux de progression: il peut être estimé en tenant compte

généralement de :
o I'inflation ,
o I ' a n c i e n n e t( éI E P ,e t c . . . ) ;
o l'évolutionde la carrière;
. I'indice généraldessalaires.et
o d'autresfacteurspeuventêtrepris en compte.

L'entreprisepeut, sur le plan pratique,estimerce taux de progressionen se basant

soit :
. sur l'expériencepasséede l'évolution des salairesau sein de I'entreprisesur
unepériodeassezlongue(10 à l5 ans).
. sur I'expériencepasséede l'évolutiondessalairesau seinde la branchesur une
périodeassezlongue,
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. sur des paramètresmacro-économiques prévisiblestels que la croissancedu

produit intérieurbrut (PIB).
Tout en tenantcomptede la politiquesalarialede 1'entreprise
et de l'évolution de son
environnement économiqueet notammentde l'inflation.

Le mode de calcul choisi devrarefléterau mieux les obligationsde I'entrepriseenvers

sonpersonnelà la datede l'évaluationde la provision.

e,Turn-over:
Le taux de turn-overest généralementdéfini comme un rapportde la moyennedes
entréeset sortiesdu personnelde I'exercice au nombre des effectifs à la fin de
I'exerciceprécédent

(Nombrede départsannéeN + nombred'entréesannéeN) / 2 X 100

effectifphysiquemoyenpayé au3lll2lannée N-l

Cependant, I'objectif étantde calculerla probabilitéque le salariéne quittepasI'entité

avantson départen retraite.seulsles départssontpris en considérationdans le calcul
du turn-over.

Le taux de fidélité deseffèctifsest la difïérenceentrela probabilitécertainede resterau sein

de I'entrepriseet la probabilitéde dépar1(turn-over)élevéeen puissance. soit :

Taux de fidélité : l1-(probabilitéde départou taux de turn-over)ln

jusqu'à la datede départen retraite.

Le < n ) correspondà la duréerestante

Le taux de départannuelest le rapportentreles sortiesdeseffèctifsde l'exerciceet le nombre

deseffectifsprésentsau débutde l'exercice:

Taux de dénartannuel: nombrede sortiesN / nombredes effectifs fin N- l.

f. Probabilité de survie :
La probabilitéde surviecorrespondà l'espérancede vie d'une personneà un âge donnépour
atteindrel'âge de départen retraite.Elle estcalculéecommesuit :
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Probabilitéde survie: f(1 - taux de mortalité)l''

Cetteprobabilitéest estiméegénéralement en fonctiondestablesde mortalitéfourniespar des

organismesspécialisés.telsque I'ONS. les sociétés
d'assurances.
I'OMS, etc.

L'entreprisepeut appliquerces tables.éventuellement

adaptéesà son secteurd'activité,pour
chaquebénéficiairede I'indemnitéou calculerle taux de probabilitéde survie par tranche
d'âge.

g. Probabilité de présence

L'une des méthodesde calcul de la probabilitéde présenceestfonction:

. du taux moyen des seulessortiesdes effectifs ( autresque les départsen retraite) sur
une périodeassezlongue( en généralentre 5 et 10 ans)rapporléesà l'effectif global
de période.et
de débr,rt
o du taux de mortalitétel que défini ci- dessous.

La probabilitéde présenceest dansce caségaleau produit de la probabilitéde fidélitépar

la probabilitéde surviesoit :

La probabilitéde présence- la probabilitéde fidélitéx probabilitéde survie.

o Lorsqu'unetable de mortalité est utilisée.il n'v a pas lieu d'élever en puissancela

probabilité de surviejusqu'à la datede retraite.

h. Taux d'actualisation :
Le taux d'actualisationcorrespondnormalementau taux d'intérêtdes obligationscotéesà
long terme dansun marchéactif, émisespar des entreprises de premierrang considérées
sansrisque.A défàut,le taux desobligationsdu Trésorà long termeseraretenu.

3. Formule générale de calcul :

En conclusion.la provisionpour indemnitéde départen retraitesera calculée
selonla formule suivante:

Provision : Salaire référence x (1*taux progression )n x (l-taux turn-over)" (1-

"
Taux mortalité)n x (avantagesoctroyés x ancienneté acquise/anciennetémaxim.)

x (1+taux actualisé)-n
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4. Traitement des écarts actuariels :

La problématiqueposéeest de définir les modalitésde traitementdes écartsactuariels,
parliculièrement lorsque la variation des paramètresde calcul génèrent des écarts très
importantsaLlcours d'un exercice.

Tenant compte des principes et règles édictéspar le SystèmeComptable Financier,

d'une part et de I'environnementéconomique et notamment de l'impact que peut
engendrer une comptabilisation systématique des écarts importants sur la situation
financière de I'entité, d'autre part, il est retenu que :

o Les écarts actuariels qui dépassent l0%o en plus ou en moins de la provision

constituéeà la fin de l'exerciceN-1, peuvent être étaléssur une période plus ou
moins courte et comptabilisésen capitauxpropres.Néanmoins la résorptionde
1'écartnon comptabilisédevra se faire sur la période la plus courte possible et
en tout état de causeelle ne saurait dépasserla durée moyenne résiduellepour
le départ en retraite du personnel. Cependant. si l'entité opte pour leur
comptabilisationen capitauxpropres,elle doit appliquer de façon permanentela
méthoderetenue.
o Si les écarts se situent à I'intérieur d'une fourchettede plus ou moins 10%. il est
préférableque I'entitéprocèdeà leur cornptabilisationen totalitédansl'exercice.

L'entité doit mentionner en annexe entresautres les informations suivantes :

O les montants de I'obligation résultant des écartsactuarielsnon comptabilisés ;

a I'impact des montants non comptabiliséssur les capitaux propres ;
a la durée d'étalementdes écartsnon encole cornptabilisés;
a la méthode de calcul de la provision de I'indemnité de départ en retraite et
expliquer les hypothèses retenues pour la détermination des differents
paramètresutilisés.

5. Comptabilisation

a. Constitution de la provision

Lors de la constitutionle compte < 686x Dotationsaux provisionsIDR >>,en I'absence

des écartsactuarielsimportants,est débitépar le crédit du compte ( 153 Provisions
pour pensionset obligationssimilaires>.

b. Règlementdes indemnités

Le compte< 153 Provisionspour pensionset obligationssimilaires> est débitépar le crédit

d'un comptede < 5x trésorerie> ou de <<42I Personnel.
rémunérationsdues>.
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c. Actualisation ou réajustement de la provision

A la frn de chaqueexercice,au moins, la provisionest actualiséesoit en la complétantsi elle

est insuffisantepar rapportà I'obligationévaluéeà cette date soit en la réduisantsi elle est
s u p é r i e u ràec e l l e - c i .

Le compte( 153 Provisionspour pensionset obligations similaires>>est débité ou

crédité respectivementpar le compte < 786x Reprises financières sur pertes de
valeur et provisions >>et le compte < 686x Dotationsaux provisionsIDR >.

Nous avons, par souci de simplification, volontairement ignoré la prise en compte du

coût financier qui devrait être inscrit en <<66 Charges f-inancières>>et la fraction de
I'indemnité payéerelative à l'exercice en cours.

Dans le cas où il se dégagedes écartsactuarielsimportants,il y a lieu de débiterle compte

< 11x Reportà nouveau> par le créditdu compte < 153 Provisions pour pensions et
obligations similaires > de la quote-partde ces écarts affectée à chaque exercice> ; cette
quote-partn'est pasinclusedansla dotationaux provisionsde l'exercice.
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du calculde la provisionpour
Exempled'illustration
indemnitéde départen retraite

l- Evolutiondes hypothèsesde calculs retenuesproches

d'un exerciceà un autre
pourIDRest la suivante:
L a f o r mu l ed e ca l cu ld e l a p ro vision

P r o v i s i o n = S a l a i r er é f é r e n c ex ( 1 + t a u xd e p r o g r e s s i o n )x" ( 1 - t a u xde tur n ov er ) n

x (1 - Taux de mo rtalité) n x ( avantages octr oyés x ancienneté
a c q u i s e / a n c i e n n e tmé a x i m a l e) x ( 1 + t a u xa c t u a l i s é . ) - n

Après avoir présentéla définitiondes paramètresutilisésdans cetteformule,il est

présentéun cas chiffrésimplifié:

S u p p o so n sq u 'u n e e n tre p ri seX octr oieà ses salar iésune indemnitéde fin de
à u n 0 .8 moisde salair ede postepar annéed' ancienneté
c a r r i è r eéq u i va l e n te a v ec
un m a xi mu m d e 2 0 a n s. S e l on la convention collectivede I' entr epr ise,
cette
i n d e m ni té oue :
e st se rvi eà co n d i ti o n

a ) a v oi rp l u sd e 5 a n s d e tra vailau seinde I' entr epr ise

;

b) faire partiedes effectifsà la date de départen retraite

Po u r l ' e s t ima ti odne l a p ro vi si o nd e I' indemnité

de dépar tà la r etr aiteau 3111212012,
n o u sd i s p o so n ds e s i n fo rma ti o nsuivantes
s :

1 . L e ta u xd e p ro g re ssi odne s salair esau cour sdes dix der nièr esannéesest e n
mo ye n n ed e 6 %.
2 . L e ta u xd 'i n fl a ti opnré vi si ble laissepenserque le tauxde pr ogr ession
futurd es
s al a i re se st d e 7 %.
3 . L e ta u xd e tu rn -o ve r, e n te nducomm ele tauxm oyende dépar tannueldes
s al a ri é ssu r l e s d i x d e rn i èr es
annéesest de 3%.
4. Le taux de mortalitéest estimédans le secteurd'activitéde I'entreprise à 2ok
p a ra n .
5 . L e ta u xd 'a ctu a l i sa ti orentenuest le tauxdes obligations de I' Etatà longter me
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s o i t3 , 7 5 % .

e ,mo n ta ntde la pr ovision

6 . Au 3 1 1 1 2 1 2 0 1l 1 pourindem nités de r etr aites' élèv eà
2 7 5 0 0 0 0 , 0 0D A
7 . En co u rsd 'e xe rci ceu,n e i ndem nité de dépar ta été payéeà concur r ence de
4 50 0 0 0 .0 0D A

e t leur ssalair esau 3111212012

L e s e m p l o yé s,l e u r a n ci e n n e té sont donnésdan s l e
t a b l e a us u i va n t:

Salair e Date de Date de

S a l a ri é
Poste naissance recrutement
a 8 0 . 0 0 0 , 0 025t02t1960 1510511987
b 6 5 . 0 0 0 , 0 0 18t04t1963 30/04/1989
6 0 . 0 0 0 , 0 0 15t07t1986 01t07t2007
d 50.000,00 15t01t1975 01104t1998
4 5 . 0 0 0 , 0 0 0B/0211998 30/05/2008
f 4 0 . 0 0 0 , 0 0 29l06/1968 31t03t2009
q 3 0 . 0 0 0 , 0 00B/10/1990 31t12t2010

Sur la base de ces informations, il sera procédéau calculde la provisionselonle

modèlefiguranten annexe1.
A i n s i ,o n p e u td é d u i r eq u e :

S o l d e co mp te p ro vi si o n. ( 2 750 000 - 450 000) = I 300 000 00

C o mp l é me ndte p ro vi si o nécessair
n 'e = 812 146,65

au m ontantde Ia pr ovisionr elati v e

Si I ' o n n é g l i g el e co û t fi n a n ci ercor r espondant
aux exercicesantérieurs

Le compte "686x Dotationsaux provisionspensions"sera débité par le créditdu

c o m p t e " 1 5 3 P ro vi si o n sp o u r pensionset obligations"pour le complémen tde
p r o v i s io n é ce ssa i re so i t'.8 1 2 146,65
M a i si l se ra i tp l u sj u sted e ca l culerle coûtfinancierde la pr ovision e fai t
antér ieur du
q u e l a p é ri o d ed 'a ctu a l i sa ti o
enst r éduited' uneannée,soitdansnotr ecas :
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= BO250
( tauxd' actualisation)
2 3 0 0 0 0 0 x3 ,750Â

Et par déductionle coûtdes servicesrendusde I'exercice ne seraitalorsque de :

- =
8 1 2 . 1 4 6 , 6 58 6 . 1 4 6 , 6 5 7 2 5 8 9 6 , 6 5

Dans ce cas les comptes"668x < Autreschargesfinancières" et le 686 ( Dotations

aux provisions> seront respectivement débitésen contrepartiedu compte 153
< P r o vi si o npso u rp e n si o n se t obligations
>

ll- Fluctuationimportantedes paramètresde calculs par

rapportà I'exerciceprécédent
Cas des écarts actuariels:

D a n s l e s ca s o ù d e s va ri a ti o nsimpor tantessur viennentau cour sd' un exer cic epar

rapportaux hypothèsesde calculs(salaires,turn-over,etc.)de I'exerciceprécédent,
( s a l a i r es,
tu rn -o ve r, t pr ovision
e tc.)e t q u e l' écarde est estiméim por tant,
alor scel ui -
c i p e u têtreé ta l ésu r p l u si e u rs
exer cices en fonctiondes possibilitésde I' entitéa v ec
u n e p é r i o d en e p o u va ndt é p a sserla dur éemoyenner ésiduelle du per sonnel pour l e
départen retraite.
S i I ' o n re p re n d I'e xe mp l ep récédentet que I' on considèr eque les salair es
augmententen coursd'exercicede 30% alorsque le taux de progressionprévu
était de 70Â,le calculseraitcomme reprisen annexe2. L'écart.actuarielqui en
résulterait seraitde .
o P r o vi si o nco mp ta b l ea va n tconstitution de 2012 = 2.300000.00
pr ovision
. C omp l é me nptro vi si o n é cessair= e 1 745 790,65

Ce montantsera décomposéen deux : écart actuarielet le coût des servicesde

l'exercice
. Ecart actuariel(différenceentre obligationavant et après à étaler sur
p l u si e u rs s e p r éfér ence
e xe rci ce (d le plustôt possible)
o C o û td e l 'e xe rci ce à p a sseren pr ovision ( ce m ontantser aaugm entéd' une
quote-partde l'écartactuarielà affecterà l'exercice).
. L a q u o te -p a rtd e l 'é ca rta c tuar ielnon comptabilisé doit êtr e mentionnéeen
annexe avec indication de la durée de résorption restante.
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