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    Guibunad Fiscal EXPEDIENTE N° 3282-2010 INTERESADO. ASUNTO. Impuesto a la Renta y Multa PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 17 de enero de 2018 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° 0150140008871 de 30 de diciembre de 2009, emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria - SUNAT!, que deciaré infundada la reclamacién formulada contra la Resolucin de Determinaci6n N° 012-003-0015879, girada por el Impuesto a la Renta de Tercera Categoria del ejercicio 2005 y la Resolucién de Multa N® 012-002-0014214, por la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributari. ‘CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la transmisién del material filmico adquirido en el afio 2002 segin el Contrato N° 1269780, responde a una decisién de negocios y/o una estrategia comercial por lo que al momento de adauirir los derechos de transmisién de un programa no se tiene certeza si saldré 0 no al aire, puesto que ello responde Unica y exclusivamente 2 una decisién de negocios tomada en un momento determinado teniendo en cuenta muchos factores ex6genos como la coyuntura, competencia, rating, entre otros. Asi, si un determinado programa televisivo no es transmitido en la televisién 0 no sale al aire, ello no quiere decir que no sirva a la compatiia o que su adquisicién fuera ajena a la actividad empresarial sino que obedece a una razén de negocios debidamente justificada, por lo que no corresponde que se cuestione su adquisicion, Que sefiala que durante el ejercicio 2005 el tiempo de transmisién fue cubierto por programas que resultaban mas convenientes por tener un elevado rating, por lo que no contaba con ‘pantalla’ para transmitir las series adquiridas mediante el citado contrato cuyo gasto ha sido reparado por la ‘Administracién que exigian 52 horas de transmision, tiempo que no resultaba conveniente para la imagen del canal, toda vez que iniciar la transmision de una de estas series implicaba corlar de manera intempestiva con la programacion de elevado rating. Que indica que la relacién de causalidad contenida en el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta no puede interpretarse en forma restrctiva, sino de una manera amplia que lleve implicita una interpretacién flexible del gasto, debiendo distinguirse entre ingresos y gastos que guardan una relaci6n de causalidad con la actividad empresarial, con independencia del resultado que consigan y gastos que no guardan dicha relacién, es decir, la interpretacién debe ser adecuada a la realidad de cada negocio, pues aquello ue pudiera no ser necesario en un negocio industrial slo es en el negocio televisivo. Que respecto al gasto necesario debe advertirse que no cabe una interpretacién restrictiva, por lo que una interpretacién mas acorde con la realidad econémica permite la deduccién no solo de gastos necesarios que contribuyan a la generacién de rentas, sino también de todos aquellos gastos en los que exista una conexion entre el gasto y la actividad’ empresarial, interpretacion que ha sido recogida en las Resoluciones N* 710-2-99, 1154-2-2000, 8634-2-2011, 9013-3-2007, 03942-5-2005, 00485-6-2006 y 01275-2-2004, entre otras, en la que se ha descartado en la apreciacién de la necesidad del gasto, la tesis restriciva, siendo que se adscribe a las corrientes amplias, para lo cual requiere de criterios adicionales como ‘la normalidad'’, “la proporcionalidad’ o "la razonabilidad’ a fin de evalvar la causalidad del gasto, es decir, si el gasto es normal, proporcional o razonable a la actividad econémica y aun cuando " petualmente Superintendencia Nacional de Aduanas y de Adminitracién Tributaia, [ee Gye hibunal Fiscal N° 00370-4-2018 ‘no genere una renta inmediata y directa, sino de modo indirecto © mediato, se cumple con el requisito de fa causalidad. Que indica que la Administracién pretende calificar como deducible Gnicamente aquellos gastos que ‘uardan relacién directa con un ingreso o renta, no admitiendo en consecuencia la deducibilidad de todos ‘aquellos otros gastos que no estan estrecha o directamente relacionados con la generacién de una renta ¢gravada, sin tener en cuenta la doctrina ni a jurisprudencia que constituye una fuente el derecho tributario ‘aun cuando no fuese de observancia obligatoria Que indica que resulta evidente que el material filmico adquirido a su proveedor no domiciliado Warner Bros. y que no pudo ser transmitido en la “pantalla" por razones de negocios y de estrategia comercial, constituye un gasto deducible de la renta bruta de! ejercicio 2005, al cumplir prefecta y validamente con el principio de causalidad contenido en el articulo 37° de la Ley de! Impuesto a la Renta ademas de tratarse de un material filmico cuya adquisicién resulta necesaria a efecto de adquirir otros programas exitosos ‘eyo alto rating genera ingresos gravados a la empresa, Agrega que el gasto por material filmico cumple con el crterio de normalidad debido a que se trata de un gasio habitual y propio del gio del negocio de television, por lo que no podria objetarse en vitud a una condicién extraordinaria de no salir al aire a causa de una cargada programacién, precisando que dicho gasto cumple con los criterios de tazonabilidad y proporcionalidad puesto que el importe del gasto ascendente a S/. 213 840,00 (US$ 64 800,00), solo representa el 0,002% de los ingresos de la compania. Que afirma que la adquisicién del material filmico contenido en el Contrato N° 1269780 celebrado con Warner Bros. fue adquirido en “paquete’ con otros programas televisivos, es decir, incluyendo tanto material filmico de elevado rating como peliculas "huesos" o de baja televidencia, tal como ha ocurride con el material filmico adquirido en el ejercicio 2002, Indica que la adquisicion de “paquetes” de peliculas © series a la Warmer Bros constituye una operacién real, que no puede desconocerse en virtud a la forma de negociacién y celebracion de los contratos entre las partes, mas aun cuando se trata de un proveedor extranjero que no se encuentra sujeto a la regulaci6n civil, por lo que la Administracion no puede exigirle que demuestre por un medio escrito la forma de adquisicién en “paquete" de las peliculas y cintas televisivas cuando ello responde a los usos y costumbres en que se negocian dichas operaciones en el exterior, y que dicha situacién conlleve a desconocer la deducibilidad del gasto, cuando se ha probado que cumple con el principio de causalidad del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta Que indica que resulta cuestionable el desconocimiento de una operacién a partir de que no se ha |ustificado 0 probado de manera escrita la decision de negocios, toda vez que en la gestién diaria de una empresa no todas las decisiones se toman por escrito o queda constancia de ellas en documentos, sino {que muchas veces una decisién es tomada por la persona responsable atendiendo a diversos factores {ue le han sido informados 0 que ha tomado conocimiento requiriéndose una decision rapida y eficiente ue responda a los intereses de la compafia. ‘Que manifiesta que en el supuesto negado que la compania hubiera adquirido el material filmico reparado en forma individual, dicha circunstancia no tendria por qué hacer diferencia en el tratamiento tributario aplicable, esto es, de que a su vencimiento sin que haya sido transmitido deba ser llevado al gasto. Ello dado que la decisién final de qué programa debe o no debe ser transmitido en un momento determinado obedece @ una cuestiOn estrictamente de negocios que se ve influenciada por una serie de factores ‘exégenos que no son controlados por la empresa, Que agrega que la Administracién no ha considerado todas las circunstancias que llevan a concluir que la adquisiciOn de los derechos de transmisién de ios fllmicos que hizo tuvieron por finalidad (potencialidad) {generar rentas aun asi no hayan sido transmitides. Aade que en un caso idéntico el Tribunal Fiscal en la Resolucién N° 20880-11-2012 ya se pronuncié respecto al criterio de la potencialidad de los gastos para on | my Dribunal Fiscal N° 00370-42018 generar rentas gravadas, al igual que en la Resolucién de Intendencia N° 015-014-0011109, en que se revocd el reparo materia de analisis por el ejercicio 2009. Que por su parte, [a Administracion seftala que Ia recurrente no ha demostrado que el gasto por concepto de material flmico que no fue transmitido en su totalidad cumplia con el principio de causalidad, por lo que al no haberse demostrado que resultaba necesario para producir o mantener la fuente generadora de rentas, el desembolso efectuado por dicho concepto no resulta deducible para efecto del Impuesto a la Renta Que en el presente caso, mediante Carta de Presentacién N° 080011252090-01-SUNAT y Requerimiento N® 0121080000027, de fojas 1680 a 1682, 1760, la Administraci6n inicié a la recurrente un procedimiento de fiscalizacién respecto del Impuesto a la Renta de los periodos enero a diciembre de 2005, emitiéndose como consecuencia de dicha fiscalizacién la Resolucién de Determinacién N* 012-003-0015879, girada Por reparos por concepto de vacaciones no pagadas, intereses de obligaciones a plazos no acreditadas, deducciones en la declaracién jurada por ingresos de ejercicios anteriores, ingresos del ejercicio no declarados, provision de cuentas de cobranza dudosa que no cumple requisitos de ley, materia filmico que no genera ingresos, cargas de ejercicios anteriores no acreditadas y compra de activo fijo contabilizado como gasto. Asimismo, se emitié la Resoluci6n de Multa N° 012-002.0014214, girada por la infraccion tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, en relacién con el referido y Periodo. Que en el Anexo N° 2 a la Resolucién de Determinacion N° 012-003-0015879, de foja 1937, la ‘Administracién dejé constancia que los reparos fueron aceptados por la recurrente mediante la Deciaracion Jurada Rectifcatoria POT 656 N° 100268489 del 8 de julio de 2008, con excepcién del reparo por S/. 213 840,00, por concepto de compra de material filmico adquirido al proveedor Wamer Bros. Intemational Television Distribution que no fue transmitido dentro de su programacién durante el ejercicio 2005, por lo que no cumple con el principio de causalidad de conformidad con lo sefialado en el Punto 3 del Anexo N° 1 al resultado del Requerimiento N° 0122080000887 y Punto 6 del Anexo N° 1 al resultado del Requerimiento N° 0122080000992, Que por lo tanto, coresponde analizar Ia procedencia del reparo por la adquisicién de material flmico al Proveedor Warner Bros. Intemational Television Distribution que no fue transmitido dentro de su programacién durante el ejercicio 2005, asi como la infraccién establecida mediante la referida resolucién de mutta Resolucién de Determinacién N° 012-003-0015879 Material filmico cargado al costo que no genera ingresos por S/. 213 840,00 Que segun los Anexos 2 y 4 de la Resolucion de Determinaci6n N° 012-003-0015878, girada por el Impuesto @ la Renta del elerciclo 2008, de fojas 1930 a 1935 y 1937, la Administracion reparé el importe de SI.213 840,00, relacionado con el paquete de peliculas contenidas en el Contrato N? [269780 que no fue transmitido en dicho ejercicio y que fue cargado al costo del servicio de publicidad, debido a que no se encuentra vinculado con la generacién de renta gravada, incumpliendo con el principio de causalidad establecido en el articulo 37° de la Ley del impuesto a la Renta, Que de conformidad con el articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley de! Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, segin texto aplicable al caso de autos, a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, asi como los vinculados con la generacion de ganancias de capital, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por la presente ley, bow? Dribunal Fiscal N° 00370-4-2018 Que la Tercera Disposicién Final de la Ley N° 27356 establece respecto det principio de causalidad que a efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, conforme con el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, estos deberan ser normales para la actividad que genera la renta gravada, asi como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacién con los ingresos del contribuyente. Que tas mencionadas normas recogen el denominado “principio de causalidad", que es la relacién existente entre el egreso y la generacién de renta gravada 0 el mantenimiento de la fuente productora, es Gecir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado con la actividad que se desarrolla, nocion que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 09902-82014, 10813-3-2010 y 02463-2-2009, entre otras. Que en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones N® 07707-4-2004, 08318- 3-2004 y 00692-5-2005, se ha dejado establecido que para que el gasto se considere necesario se fequiere que exista una relacién de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, correspondiendo evaluar la necesidad del gasto en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como por ejemplo, que los gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio 0 que éstos mantengan cierta proporcién con el volumen de las operaciones, entre otros. Que de conformidad con lo seftalado por este Tribunal en la Resolucién N° 06769-5-2003, la Ley del Impuesto a la Renta recoge el principio de causalidad, esto es, que todo gasto debe estar relacionado con un ingreso, cuya causa sea la obtencién de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, nocién que debe analizarse en cada caso en particular. Que en las Resoluciones N° 3942-5-2005 y 5355-1-2002, se ha indicado que para que un gasto tenga la Condici6n de deducible solamente se requiere que tenga la potencialidad de generar rentas gravadas 0 mantener su fuente, sin que sea necesario que Io haga efectivamente en todos los casos. Que en diversas resoluciones de! Tribunal Fiscal, tales como las Resoluclones N° 00556-2-2008, 00692- 45-2005 y 07707-4-2004, se ha dejado establecido que todo ingreso debe estar relacionado directamente con un gasto cuya causa sea la obtencién de dicha renta 0 el mantenimiento de su fuente productora, por lo que un gasto serd deducible si existe relaci6n de causalidad entre el gasto realizado y la renta generada o el mantenimiento de la fuente productora; asimismo, la necesidad del gasto debe ser analizada en cada caso en particular, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, tales como que los gastos sean normales al giro del negocio o que mantengan cierta proporcién con el volumen de las operaciones, entre otros, pues la adquisicién de un mismo bien podria constituir un gasto

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