‫المملكة العربية السعودية‬

‫جامعة اإلمام محمد بن سعود اإلسالمية‬

‫عمادة التعليم عن بعد‬

‫ملخص مبادئ المحاسبة‬

‫قام بتلخيصه ‪...‬‬
‫خياااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااال‬
‫المستوى الثالث‬
‫‪4104/4103‬هـ‬

‫المحاسبة (المفهوم والمبادئ)‬

‫ٔ‪ .‬ىذا العصر ىو عصر المعلومات‪:‬‬
 ‫كل الوحدات االقتصادية مهما كانت طبيعة نشاطها أو شكلها القانوني سواءً كانت منشأة فرديو أو شركة اموال او شركو مساىمو تسعى‬
‫الى تطوير نظام المعلومات لديها حتى تستطيع أن تحقق اىدافها سواء في المدى القصير البعيد‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬تعتبر المحاسبة أحد اىم فروع المعرفو التي تهتم بتوفير البيانات والمعلومات داخل أي مشأة‪:‬‬
‫فالنظام المحاسبي يهتم بتوفير البيانات والمعلومات عن اداء الوحده االقتصاديو او النشأة المعينو سواء لالستخدام الداخلي او الخارجي‪.‬‬
‫نشأة المحاسبه‪:‬‬
‫بداية المحاسبو مع بداية التبادل التجاري بين االفراد أو الوحدات‪ .‬وىدفها في البداية حفظ البيانات والعمليات لالستخدام الفردي او‬
‫استخدام صاحب المشروع‪.‬ثم تطورت الى وظيفة إمساك الدفاتر وعمليات تسجيل االحداث والمعلومات االقتصاديو وقت حدوثها‪ ،‬وىي‬
‫عملية تسجيل روتيني بحت وتطورت اآلن مع االبحاث والدراسات الى علم لو اصولو ولو مبادئو ولو قواعده ومفاىيمو واالىداف التي‬
‫يسعى النظام المحاسبي الى تحقيقها ‪.‬‬
‫تعرٌف المحاسبه‪:‬‬
‫المحاسبو‪ :‬ىي نظام للمعلومات يختص بتحديد وقياس وتسجيل وتوصيل المعلومات عن االحداث االقتصاديو الحدى المنشأت لالطراف‬
‫المستفيدة‪.‬‬
‫من ىذا التعريف يمكن ان نقول‪,,‬‬
‫أ‪ -‬ان المحاسبه نظام للمعلومات ‪. Information system‬‬
‫النظام‪ :‬ىو مجموعة من االجزاء والمكونات التي تتفاعل معا وتتكامل في ظل مجموعو من القواعد والمبادئ في سبيل تحقيق مجموعة‬
‫من االىداف واالجزاء ىي‪:‬‬
‫مدخالت ========< معالجو ========< المخرجات‬
‫‪output‬‬ ‫‪process‬‬ ‫‪Input‬‬
‫(االحداث االقتصاديو ) ( الدوره المحاسبيو ) ( القوائم والتقارير المحاسبيو)‬
‫المعلومات‪:‬‬
‫كلمة معلومة تعني انها مرتبطو بأتخاذ قرار وبتالي نجاح أي نظام للمعلومات يتوقف على انتاجو للمعلومات فقط بل يقاس أي نجاح‬
‫للمعلومات وخاصو النظام المحاسبي في مدى تأثير المعلومات ىذه كمخرجات على مستقدمي ىذه المعلومات‪.‬‬
‫ب‪ -‬تتمثل مدخالت النظام المحاسبً فً البٌانات الكمٌه المتعلقه باالحداث االقتصادٌه للمنشأة‪.‬‬
‫ألن االحداث االقتصاديو للمنشأة تتم مع اطراف اخرى او حتى االحداث االقتصاديو التي داخل المنشأة البد من التعبيرعنها في النظام‬
‫المحاسبي وتسجيلها وقياس تأثيرىا على المخرجات فهذه البيانات الكميو يمكن ان تكون قابلو للقياس النقدي كما أن البيانات الغير‬
‫كميو مثل ساعات تشغيل االالت عدد االطنان او الوحدات التي يتم شرائها البد من التعبير عنها بأستخدام وحدة النقد‪. ...‬‬
‫ج‪ -‬معالجة هذه المدخالت من خالل الدورة المحاسبٌه‪.‬‬
‫المقصود معالجة المدخالت لالحداث االقتصاديو التي يتم التعبير عنها بوحده النقد ثم معالجتها في الدوره المحاسبيو وتسجيل ىذه‬
‫البيانات باستخدام قواعد معينو ونبوبها ونصنفها‪ .‬حتى نصل للخالصة او االرصدة النهائيو لهذه االحداث على المركز المالي للمشروع‬
‫ونتيجة اعمالو من ربح وخساره واظهار ذلك في القوائم والتقارير الماليو التي يخرجها النظام المحاسبي‪.‬‬
‫د – ٌتم توصٌل مخرجات النظام المحاسبً عن طرٌق القوائم والتقارٌر المحاسبٌه الى جمٌع االطراف المهتمه‬
‫بالمعلومات المحاسبٌه حٌث تعد مخرجات النظام المحاسبً كمدخالت لنظام القرار لمستخدمً تلك المعلومات‪.‬‬
‫مثال‪/‬‬
‫نظام القرار‬ ‫النظام المحاسبي‬

‫‪2‬‬
 ‫مخرجات‬ ‫تشغيل‬ ‫مخرجات ========< مدخالت‬ ‫تشغيل‬ ‫مدخالت‬
‫الفرق بين وظيفة إمساك الدفاتر والوظيفة المحاسبية‪:‬‬
‫إمساك الدفاتر ىي‪ :‬بداية المحاسبة وىي عملية روتينيو بحتو يمكن أن يقوم بها أي شخص‪.‬‬
‫اما الوظيفة المحاسبية‪ :‬مفهومها أكبر وأشمل فتهتم بتحليل وتقييم وتصميم وتنفيذ ومتابعة نظم المعلومات المحاسبيو حتى يستطيع‬
‫النظام المحاسبي ان يستوعب المشاكل واالحداث االقتصاديو في وسائل المبادالت التجاريو واستخدام الحاسب اآللي‪.‬‬
‫االطراف المستفٌده من المعلومات المحاسبٌة‪ :‬يمكن تصنيف مستخدمي المعلومات المحاسبيو الى مجموعتين محاسبيتين‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬مستخدم داخلي‪ ( :‬إدارة المنشاة )‪ .‬بجميع مستوياتها االدارية‪ :‬ادارة عليا ‪ ..‬ادارة وسطيو ‪ ..‬اداره تنفيذيو دنيا ‪.‬‬
‫ٕ‪.‬المستخدم الخارجي‪ (:‬جميع االطراف االخرى بخالف إدارة المنشأة) وىو الذي يستهدفهم نظام المحاسبو أساساً النو يتعامل مع بيئة‬
‫خارج المنشاة ‪ .‬مثل‪:‬‬
‫ىـ ‪-‬‬ ‫ج‪ -‬المقرضون‪ .‬د‪ -‬الموردون‪.‬‬ ‫أ‪ -‬اصحاب المنشأة او المالك او المساىمون‪ .‬ب‪ -‬المستثمرون المحتملون‪.‬‬
‫ح – الرأي العام‪.‬‬ ‫ز‪-‬العاملون‪.‬‬ ‫االجهزه الحكوميو‪ .‬و – العمالء‪.‬‬
‫فالمالك يهتمون بالمعدل العائد المتحقق على اشتثماراتهم في المشأة او مقدار الربح المتحقق ‪.‬‬
‫المستثمرون يستخدمون المعلومات والقوائم والتقارير للتقييم‪ ،‬ىل ىذه الشركو او المنشأة جيده او ليست جيده ‪.‬‬
‫المقرضون يهمهم قدرة المنشأة على سداد إلتزاماتها في الوقت المحدد المتفق عليو‪.‬‬
‫الموردون وىم من يورد الخامات والسلع الى المنشأة ويهتمون بمدى قدرة المنشأة على السداد والوفاء باالتزاماتها في الوقت المحدد ‪.‬‬
‫واالجهزه الحكوميو والرقابيو الخاصو بمصلحة الضرائب والزكاه وىكذا العاملون‪.‬‬
‫وبتالي يمكن تخيل العالقو بين بعض ما ينتجو النظام المحاسبي من تقارير ومستخدميها من خالل الشكل التالي‪:‬‬
‫المحاسبي‪:‬ينتج عنو العديد من القوائم والتقارير‪:‬‬ ‫النظام‬
‫المحاسبو الماليو‪:‬وىي االىم وىي القوائم الماليو المنشوره في الصحف وىي موجهو للمستخدمين الخارجيين _ مالك ومقرضين ومستثمرين ورأي العام‪.‬‬
‫المحاسبو الضريبيو‪ :‬وىي القرارات الزكويو والضريبيو المقدمو الى مصلحة الزكاة والدخل‬
‫المحاسبو االداريو‪:‬وىي موجهو الى المستخدم الداخلي وىي موجهو الى ادارة المنشأة‬
‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‬
‫ٔ‪ .‬المحاسبو ليست نظام للمعلومات ‪.‬؟‬
‫أ – العباره صحيحو ب‪ -‬العباره خاطئو‬
‫ٕ‪ .‬يوجد اختالف بين المحاسبو وامساك الدفاتر وخاصو في الوقت الحاضر ؟‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئو‬ ‫أ ‪ -‬العباره صحيحو‬
‫ٖ‪ .‬المحاسبو ىي ؟‬
‫أ‪ -‬نظام المعلومات‬
‫ب – تحديد وقياس وتلخيص المعلومات‬
‫ج‪ -‬توصيل المعلومات عن االحداث االقتصاديو ألحدى المنشأت لألطراف المستفيده‪.‬‬
‫د‪ -‬جميع ماذكر ‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬التقارير االداريو كمخرجات للنظام المحاسبي مقدمو لي ؟‬
‫د‪ -‬جميع ماذكر‬ ‫ج‪ -‬المالك والمقرضون‬ ‫ب‪ -‬ادارة المشروع‬ ‫أ‪ -‬مصلحة الزكاه والدخل‬

‫‪3‬‬
 ‫===================================================================‬
‫المحاضرة الثانٌة‪:‬‬
‫خصائص المعلومات المحاسبٌه‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬المالئمــو‪ :‬يجــب أن ت ـرتبط المعلومــات بصــوره مباشــره ومفيــده بالحــدث الــذي صــممت مــن أجلــو‪( .‬تكــون المعلومــات تــتثر ب تخ ـاذ‬
‫القرارات)‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬الوقتيــو‪ :‬أي تقــديم المعلومــو فــي الوقــت المناســب‪( ..‬ال تُقــدم المعلومــو فــي وقــت متــأخر مــن الحــدث وبالتــالي ضــياع الفرصــو علــى‬
‫المنشأة)‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬القابليو للتحقق أو ما يسمى بوحدة االستدالل‪( .‬لو قدمت ىذه المعلومات أو القوائم والتقارير لشخصين علـى نفـا المسـتوى مـن التأىيـل‬
‫العلمي وباستخدام قواعد ومقاييا واحده البد أن يصلوا إلى نفا االستدالل أو إلى نفا النتيجو من قراءتهم للمعلومات الحسابية)‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬الموضوعيو أو البعد عن التحيز‪( .‬البعد عن الحكم الشخصي أو التحيز لطرف من األطراف دون األطراف األخرى)‪.‬‬
‫٘‪ .‬الصحو و الدقو أو الصدق‪( .‬البد أن تكون المعلومات صحيحو ودقيقو لتعبر بصوره صحيحو عن األحداث التي تشتمل عليها)‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬القابليو للقياس الكمي أو التعبير بوحدات النقد‪( .‬المحاسبو لغة األرقـام إذاً البـد للتعبيـر عـن األحـداث اإلقتصـاديو باسـتخدام وحـدة‬
‫نقد فالمحاسبو تستخدم وحدة نقد للتعبير عن األحداث االقتصاديو وتفترض ثباتها ألنها ال تأخذ في االعتبار التغيرات في القوى الشرائيو‬
‫للنقود أو التغيرات في مستويات األسعار و ما إلى ذلك)‪.‬‬
‫فروع المحاسبه‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬المحاسبو الماليو‪ :‬وىو يهدف إلى توفير معلومات وقوائم وتقارير ألطراف خارج الوحده‪ .‬مثل (التقارير المحاسبيو قائمة الدخل‬
‫‪ ،‬قائمة المركز المالي ‪،‬قائمة التدفقات النقديو ‪ ،‬وقائمة التغيرات في الحقوق الملكية)‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬وىناك معلومات غير الماليو في صورة تقرير مجلا إداره ألن تقرير مجلا اإلداره يخاطب أصحاب رأس المال أو المالك‬
‫ويعطونهم تقرير ذمو ‪،‬األمانو التي وكلوىا لهم ‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬المحاسبو اإلداريو‪ :‬ىدفها توفير معلومات ذات خصائص معينة ألطراف داخليو متمثلو في إدارة المشروع بجميع مستوياتها‪.‬‬
‫فهي معلومات داخليو تفصيليو و تحليليو وسريو ألنها خاصو ب دارة المشروع ال ينبغي خروجها خارج الوحده أو خارج المنشأة‬
‫ٗ‪ .‬محاسبة التكاليف‪ :‬ىدفها توفير بيانات تكليفيو ومعلومات تكليفيو خاصو بتكلفة اإلنتاج و التخطيط لمنتجات مستقبليو‪.‬فهذه‬
‫ىدفها إداري أو داخلي أكثر من أن ىدفها ألطراف خارجية‪ ،‬فهي أساساً تركز في المقام األول على خدمة أغراض داخليو كما‬
‫يمكن أن تخدم المحاسبو الماليو لخدمة أىداف خارجيو ‪.‬‬
‫٘‪ .‬المحاسبو الحكوميو‪ :‬نظام محاسبي لتحقيق الرقابو على التصرفات الماليو للوحدات الحكوميو طبقاً للقواعد و القوانين المنظمو‬
‫و تحديد مدى االلتزام باالعتمادات المخصصو بالموازنو العامو للدولو‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬محاسبة الزكاة و الضرائب‪ :‬تهدف إلى تحديد الوعاء الضريبي ىذا إذا كانت الشركات خاضعو للضريبو أما إن كانت خاضعو‬
‫للزكاة البد أن يكون ىناك نظام زكوي لتحديد الوعاء الزكوي والضريبو طبقاً للشريعو‪.‬‬
‫‪ .ٚ‬المراجعو ‪ :‬ىذه إبداء رأي فني محايد في مدى عدالة وصدق القوائم والتقارير المحاسبيو‪.‬‬
‫‪ .ٛ‬نظم المحاسبيو‪ :‬وىو خاصو بتحليل و تصميم نظم المعلومات المحاسبيو‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬االبتعاد عن الحكم والتقدير الشخصي واالستناد إلى مصادر حقيقيو للمعلومات المحاسبيو ‪،‬فهذه الخاصيو ىي‪:‬‬
‫د‪-‬القابليو للتحقق‪.‬‬ ‫ج‪-‬الموضوعيو‪.‬‬ ‫ب‪-‬الوقتيو‪.‬‬ ‫أ‪-‬المالئمو‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬يجب أن تتثر المعلومات أو ترتبط بصوره مفيده بالحدث الذي صممت من أجلو ‪ ،‬فهذه الخاصيو ىي‪:‬‬
‫د‪-‬ليا شيئا مما سبق‪.‬‬ ‫ج‪-‬القابليو للتحقق‪.‬‬ ‫ب‪-‬الوقتيو‪.‬‬ ‫أ‪-‬المالئمو‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬تهدف المراجعو إلى التحقق من دقة البيانات والمعلومات المحاسبيو بغرض إبداء رأي فني محايد في مدى سالمة و عدالة‬
‫القوائم الماليو‪:‬‬
‫ب‪-‬العباره خاطئو‪.‬‬ ‫أ‪-‬العباره صحيحو‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬المحاسبو االدارية تعنى في المقام األول بخدمة األطراف الخارجيو‪:‬‬
‫ب‪-‬العباره خاطئو‪.‬‬ ‫العباره صحيحو‪.‬‬
‫٘‪ .‬المحاسبو التي تتناول تجميع ومعالجة المعلومات الماليو الالزمو ألغراض ربط الضريبو أو تحديد الزكاة المستحقو ىي‪:‬‬
‫ج‪-‬محاسبة الزكاة و الضريبو‪.‬‬ ‫ب‪-‬المحاسبو اإلداريو‪.‬‬ ‫أ‪-‬المحاسبو الماليو‪.‬‬
‫===================================================================‬

‫المحاضرة الثالثة‪:‬‬
‫أهداف و وظائف المحاسبة المالٌة ‪/‬‬
‫أوالً ‪ .‬أىداف نظام المحاسبة المالية ‪:‬‬
‫تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيق العديد من األىداف أىمها ما يلي‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن الفترات الزمنية المختلفة الماضية‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬تحديد المركز المالي في لحظة زمنيـة معينـة وذلـك للتعـرف علـى مـا للمنشـأة مـن ممتلكـات ومـا عليهـا مـن التزامـات فـي تلـك‬
‫اللحظة‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬توفير البيانات والمعلومات الالزمة للمساعدة على التخطيط ورسم السياسات للفترة أو الفترات القادمة‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬توفير البيانات والمعلومات الالزمة إلحكام الرقابة على أعمال المنشأة والمحافظة على ممتلكاتها من الضياع والتالعب واالختالس‪.‬‬
‫٘‪ .‬اإلحتفاظ بسجالت كاملة ومنظمة ودائمة للتصرفات المالية اللي تقوم بها المنشأة حتى يمكن الرجوع إليها عند الحاجة‪.‬‬

‫كيفية تحقيق ىذه األىداف ؟ البد من القيام بوظائف محاسبية مختلفة‪.‬‬

‫ثانياً ‪ -‬الوظائف ‪:‬‬

‫تقوم المحاسبة المالية بالعديد من الوظائف والتي من أىمها ما يلي‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬قياس الموارد و الممتلكات‪ :‬ىو تحديد قيمتها او مقـدارىا فـي لحظـو زمنيـة معينـة ‪ .‬وتتمثـل مـوارد أي منشـأه فـي جميـع الممتلكـات‬
‫الخاصة بها بما فيها الحقوق اللتي تكون لها قبل الغير ويطلق على ىذه الموارد في المحاسبة اصطالح األصول‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫ٕ‪ .‬قياس االلتزامات على المنشأة ‪ :‬وتتمثل في الحقوق اللتي على المنشأه للغير بخالف مالكها واللتي يطلق عليهـا محاسـبياً اصـطالح‬
‫حقوق الملكية والمقصود بقياس االلتزامات تحديد قيمتها أومقدارىا في لحظو زمنية معينة‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬قياس التغيرات في الموارد والحقوق‪ :‬يترتب على قيام المنشأه وممارسة نشاطها االقتصادي استخدام الموارد المتاحة لها مما يتدي‬
‫إلى حدوث تغيرات في قيمها من لحظو زمنيو اخرى فالغرض قيام المنشأة ب نتاج سلعة أو تأدية خدمة ف نها البد وان تستخدم مـورداً‬
‫اقتصادياً والذي يمكن الحصول عليو إما نقداً او باألجل وىي بذلك تستبدل مورد اقتصادي بمورد اقتصادي آخـر أو االلتـزام بسـدا‬
‫القيمــو فــي وقــت الحــق ويترتــب علــى عمليــات التبــادل ىــذه تغيـرات فــي تشــكيل المــوارد وااللتزامــات وحقــوق الملكيــة وىــي قيمــة أو‬
‫مقدار كل منها‪ .‬ومن ثم تحديد اإلرباح والخسائر‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬تخصيص التغيرات على فترات زمنيو معينو ‪ :‬القياس المحاسبي للتغيرات التي تطرأ على الموارد والحقوق البد من تخصيصها لفترات‬
‫زمنية محدده بحيث تمكن من قياس كفاءة األداء ونتائج األعمال خالل كل الفترة‪.‬‬
‫٘‪ .‬التعبير عن العمليات في صوره نقدية ‪ :‬نظراً لعدم قابلية تجميع األشياء غير المتجانسة للتجميع الرياضي ف نو يتم اللجوء إلى النقود‬
‫كم عيار موحد يمكن التعبير بو عن األشياء غير المتجانسة في صورة وحدات قياس متجانسة‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬إيصــال المعلومــات إلــى األطــراف المســتفيدة‪ :‬وكمــا ســبق القــول فوظيفــة اإليصــال تبــدأ مــن حيــث تنتهــي وظيفــة القيــاس وتــدور حــول القــوائم‬
‫المالية التي تعكا نتائج أعمال المنشأة في لحظو زمنيو معينو و التي يتم إعدادىا لخدمة أطراف متعددة مهتمـة فيهـا سـواء مـن داخـل أو خـارج‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫أسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬

‫ٔ‪ .‬تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيق ىدف واحد فقط يتمثل في تحديد نتيجة أعمال النشأة من ربح أو خسارة عن الفترة الزمنية‬
‫المنتهية في تاريخ معين؟‬
‫ب – العبارة خاطئة‬ ‫أ – العبارة صحيحة‬
‫ٕ‪ .‬تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيق العديد من األىداف والتي منها تحديد المركز المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة؟‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬
‫ٖ‪ .‬قياس االلتزامات على المنشأة يعني؟‬
‫أ‪ .‬الحقوق على المنشأة بخالف المالك‪.‬‬
‫ب ‪.‬الحقوق على المنشأة للمالك فقط‪.‬‬
‫ج ‪ .‬الحقوق على المنشأة للغير بخالف المالك باإلضافة إلى حقوق المالك على المنشأة فقط‪.‬‬
‫د‪ .‬ليا شيئا مما سبق ‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬قياس الموارد والممتلكات كوظيفة للنظام المحاسبي يعني ىذا؟‬
‫أ‪ -‬تحديد قيمة الموارد والممتلكات خالل فتره زمنيو معينو‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد قيمة الموارد والممتلكات في لحظو زمنيو معينو‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫ج‪ -‬تحديد قيمة الموارد والممتلكات في لحظو زمنيو مستقبليو‪.‬‬
‫د‪ -‬ليا شيئا مما سبق ‪.‬‬
‫٘‪ .‬نتيجة قيام المنشأة ب نتاج سلعو معينو او تأدية خدمو معينو يترتب على ذلك ؟‬
‫أ‪ -‬تغيرات في تشكيلة الموارد والممتلكات ( األصول) فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬ب‪ .‬تغيرات في تشكيلة االلتزامات فقط‪.‬‬
‫ج‪ -‬ج ‪ .‬تغيرات في تشكيلة الموارد والممتلكات ( األصول ) وااللتزامات وىي قيمة أو مقدار كل منهما‪.‬‬
‫د‪ -‬د‪ .‬ليا شيئاً مما سبق‪.‬‬
‫========================================================‬

‫المحاضرة الرابعة‬
‫المبادئ المحاسبٌة‪ :‬أىم مبدأ من ىذه المبادئ ىو‪:‬‬
‫‪ ‬مبدأ الوحدة المحاسبية أو مبدأ الشخصية المعنوية المستقلة للوحدة المحاسبية عن ُمالكِها‪ .‬فبمجرد توقيع عقـد الشـركة وإيـداع رأس المـال مـن‬
‫المالك أصبحت للمنشأة أو الوحدة االقتصادية شخصية معنوية مستقلة عن أصحابها بمعنى أنها يمكـن أن تقاضـي ويمكـن أن تقاضـى مـن الغيـر‬
‫ُ‬
‫‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ الوحدة النقدية بمعنى انو ىو بيتم التسجيل والتقريـر والتلخـيص باسـتخدام بيانـات ماليـة معبـر عنهـا‪ ،‬فيـتم التعبيـر عـن األحـداث االقتصـادية‬
‫لهذه المنشأة باستخدام وحدة نقد ثابتة آلن المحاسبة لغة أرقام فيتم التسجيل للعمليات القابلة للقياس الكمي والنقدي ‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ التكلفة التاريخية بمعنى أن المحاسبة تلتزم بالقيمة المدفوعة وقت اقتناء األصل أو وقـت حـدوث العمليـة التـي بهـا مسـتند يـدل علـى إتمـام‬
‫سـتبقى مسـجلو فـي الـدفاتر ب ـ ٓٓٔ ألـف‬ ‫ىذه العملية‪ .‬فلو مضت التكلفة التاريخية _ لو افترضنا نحن اشترينا أرض اليوم بـ ٓٓٔ ألـف‬
‫لمدة سنوات قادمة ألن المستند الدال علية ىو المسجل فيو التكلفة وقت حدوثها بغض النظر عن ارتفاعها وانخفاض األسعار بعد ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ االستمرارية بمعنى أني افترض أن المنشأة خاصتي مستمرة في أعمالها إلى مـاال نهايـة أو إلـى أن يثبـت العكـا يعنـي أن الوحـدة المحاسـبية‬
‫أو الوحدة الشخصية المعنوية مستقلة للوحدة المحاسبية مستمرة في أعمالها إلى عدد غير محدد من السنوات آلنـي أنـا اعـرف أن الوحـدة ىـذه‬
‫سـتبقى ســنو وســنتين وتنتهـي بعــد ســنو أو ســنتين فـي ىــذه الحالــة ال احتـاج أن أعمــل نظــام محاســبي حتـى احــدد الــربح أو الخسـارة فــي نهايــة كــل‬
‫فترة‪ ،‬آلن الربح أو الخسارة الحقيقيو يتم تحديدىا عند تصفية المشروع‪ .‬فـ ذا كـان العمـر االفتراضـي للوحـدة محـدد فـال يوجـد مشـكلة وسـأبدأ‬
‫رأس مال وآتي بعد سنو أو سنتين أصفي المشروع وأبيـع أصـولو وأسـدد التزاماتـو الفـرق الـذي سـيبقى بعـد سـداد االلتزامـات‬ ‫أنا بـ ٓٓٔ ألف‬
‫لــو أكثــر مــن ٓٓٔ ألــف يكــون ربــح ولــو أقــل مــن ٓٓٔ ألــف يكــون خســارة‪ .‬لكــن لــو أن الوحــدة المحاســبية أو المنشــأة وجــدت لتســتمر وأنهــا‬
‫مستمرة في أعمالها إلى ماال نهاية أو إلى أن يثبت العكا ىذا مبدأ ثاني‪ ،‬مبدأ بعد االستمرارية طبعاً أنا لـن أسـتطيع االنتظـار فتـرات طويلـة جـداً‬
‫دون تحديد ربـح أو خسـارة أو تقيـيم األداء فـي نهايـة كـل فتـرة فأقسـم العمـر االفتراضـي لهـذه الوحـدة الغيـر محـدد سـنوات إلـى فتـرات متسـاوية‬
‫وىو المبدأ التالي‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ الفترات المحاسـبية المتسـاوية عنـدنا العـرف أنهـا تبقـى سـنو ماليـة يعنـي فـي نهايـة أي سـنو فـي نهايـة ٕٔ شـهر مـن عمـر المنشـأة يـتم إعـداد‬
‫التقـارير والقــوائم الماليـة وتوصــيل المعلومـات عــن أداء ىـذه الوحــدة فـي نهايــة ىـذه الفتــرة‪ .‬وطبقـاً لقــانون البورصـة وســوق المـال يــتم اليـوم إعــداد‬

‫‪7‬‬
‫القوائم المالية متقتة قوائم مالية فتريو متقتة كل ثالث شهور حتـى يـتم المتابعـة واتخـاذ قـرارات االسـتثمار أول بـأول لكـن القـوائم الماليـة النهائيـة‬
‫والمعتمدة بصوره دقيقة تكون في آخر السنة ىذا بجانب القوائم المالية الفترية‪.‬‬
‫‪ ‬مبــدأ المقابلــة أي أن فــي نهايــة كــل فتــرة تــتم مقابلــة إيــرادات ىــذه الفتــرة بالمصــروفات التــي ســاىمت فــي تحقيــق ىــذه اإليــرادات وتحديــد نتيجــة‬
‫األعمال في نهاية كل فترة من ربح أو خسارة نتيجة مقابلة اإليرادات الخاصة بالفترة بالمصروفات التي ساىمت في تحقيقها‪.‬‬
‫مبدأ التحقق أو االعتراف باإليراد يتم االعتراف باإليراد عند إتمام عملية البيع وانتقـال ملكيـة البضـاعة المباعـة إلـى المشـتري‪ .‬ولـيا بعمليـة بـالرغم بـأن‬ ‫‪‬‬
‫فيو بعض الوحدات التي يتم االعترا ف بها في اإليراد بمجرد اإلنتاج مثل شركات البترول أو المعادن أو ما إلى ذلك لماذا آلن عملية البيـع مضـمونو فيعتبـر‬
‫بمجرد اإلنتاج يكون اإليراد قـد تحقـق لكـن بصـفة عامـة فـي جميـع الشـركات أو أغلـب الشـركات إال بعـض الشـركات مثـل مـا قلـت لهـا بعـض الصـفات يـتم‬
‫االعتراف باإليراد وتسجيلو في الـدفاتر بعـد إتمـام عمليـة البيـع ولـيا اإلنتـاج وىـذا باسـتخدام طبعـاً نتيجـة البـد مـن تـوفر دليـل موضـوعي علـى إتمـام عمليـة‬
‫البيع‪.‬‬
‫‪ ‬مبــدأ الثبــات أو التجــانا بمعنــى انــو لــو اســتخدمنا أســلوب أو طريقــة معينــة فــي تقيــيم األصــول أو تحديــد المصــروفات أو اإليــرادات فالبــد مــن‬
‫الثبات في استخدام ىذا المبدأ من سنو إلى أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ االستحقاق أي أننا نفترض أن اإليرادات بيتم مقابلة اإليرادات والمصروفات الخاصة بالفترة دون االنتظـار حتـى يـتم تسـوية ىـذه اإليـرادات‬
‫ص ــل‬ ‫ِ‬
‫أو المص ــروفات بالس ــداد أو التحص ــيل‪ .‬بمعن ــى أن ــو بي ــتم مقابل ــة اإلي ــرادات الخاص ــة ب ــالفترة بغ ــض النظ ــر عل ــى أنه ــا ُحصـ ـلَت أو ل ــم تُ َح َ‬
‫بالمصروفات التي ساىمت فيها وأيضا بغض النظر أنها دفعت أو لم تدفع ىذا لتحقيق العدالة بين الفترات آلن كـل فتـرة تتحمـل مـا يخصـها مـن‬
‫إيرادات ومصروفات حتى تكون نتيجة األعمال نهاية ىذه الفترة أكثر دقة و أكثر تعبيراً عن الحقيقة‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ الحيطة والحذر أو التحفظ بمعنـى آخـذ فـي االعتبـار الخسـائر المحتملـة دون المكاسـب المحتملـة فأعمـل مخصـص أو احتيـاطي لمواجهـة‬
‫الخسائر المحتملة في الفترات القادمة نتيجة العمليات التي تمت في ىذه الفترة دون اخذ المكاسب المحتملة في الحسبان ‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ األىمية النسبية بمعنى ان نوفر المعلومات بحيث أن االستفادة من ىذه المعلومة تفوق تكلفة إعداد ىذه المعلومـة (أي أن تكلفـة المعلومـة‬
‫تكون أقل من المنفعة المتولدة عنها أو العكا أو المنفعة المتولدة عن المعلومة لمستخدمي تلك المعلومة أكثر كثيراً من تكلفة إعدادىا)‪.‬‬
‫‪ ‬مبــدأ اإلفصــاح التــام او الكامــل والشــامل عــن المعلومــات دون اإلضـرار بجميــع األطــراف يعنــي اإلفصــاح عــن جميــع المعلومــات ســواء معلومــات‬
‫مالية دخل قوى مالية أو معلومات متممة للتقارير المالية كل ذلك لتوفير المعلومات التي تسـاعد متخـذ القـرارات علـى اتخـاذ القـرارات السـليمة‬
‫وبالتالي التأثير اإليجابي على المنشأة وعلى البيئة التي تعمل فيها‬

‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬

‫مبدأ يترتب علية تقسيم حياة منشأة إلى فترات دورية غالباً ما تكون سنو ويطلق عليها سنو مالية ىذا المبدأ ىو ؟‬ ‫ٔ‪.‬‬
‫أ ‪.‬مبدأ االستمرار أو مبدأ االستمرارية‪.‬‬
‫ب‪ .‬مبدأ الثبات‪.‬‬
‫ج‪ .‬مبدأ الوحدة النقدية ‪.‬‬
‫د‪ .‬ليا شيئاً مما سبق ‪.‬‬
‫((قلنا المبدأ الذي يترتب علية تقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية غالباً ما تكون سنو ىو مبدأ الفترات المحاسبية المتساوية))‪.‬‬
‫أي المبادئ المحاسبية التالية تتدي إلى االعتراف الفوري بالخسارة المتوقعة ؟‬ ‫ٕ‪.‬‬
‫أ ‪ .‬مبدأ المقابلة ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ب ‪ .‬مبدأ الثبات ‪.‬‬
‫ج ‪ .‬الحيطة والحذر‪.‬‬
‫د ‪ .‬ليا شيئا مما سبق ‪.‬‬
‫تأتي أىمية ىذا المبدأ في انو يحقق قابلية القوائم المالية للمقارنة لنفا المنشأة عن فترات ماليو مختلفة وىذا المبدأ ىو؟‬ ‫ٖ‪.‬‬
‫أ‪ .‬الوحدة المحاسبية‪.‬‬
‫ب‪.‬اإلفصاح التام بو ‪.‬‬
‫ج‪ .‬الثبات‪.‬‬
‫د‪ .‬الحيطة والحذر‪.‬‬
‫((بمعني انو لو استخدمنا أسا معينو في استخدام قوائم ماليو فهذه المبـادئ واألسـا آلبـد أن نسـتمر فـي اسـتخدامها إلـى سـنوات عـده‬
‫وليا كل سنو استخدم مبدأ مختلف عن السنة السابقة إال إذا كان ىناك مبرر شديد والبد من اإلفصاح عن المبرر واإلفصاح عن الطريقة‬
‫التي تم استخدامها وأسباب التغيير))‪.‬‬
‫فقـط والبـاقي علـى الحسـاب‬ ‫سددت منها ٓ٘ ألـف‬ ‫على سبيل المثال اشترت إحدى الشركات آالت بمبلغ ٕٓٓ ألف‬ ‫ٗ‪.‬‬
‫فقط تطبيقا لمبدأ التكلفة التاريخية ىل ىذه العبارة صـحيحة أم خاطئـة‬ ‫ف ن المحاسب ينبغي أن يظهر تلك اآلالت بمبلغ ٓ٘ ألف‬
‫؟ العبارة خطأ‪.‬‬
‫ألن مبدأ التكلفـة التاريخيـة يقـول إن عمليـة آي حـدث اقتصـادي تـم تسـجيلو فـي الـدفاتر بـنفا القيمـو التـي حـدثت فـي واقعـة الشـراء أو‬
‫التبادل بغض النظر عن التسوية لهذا المبلغ بغض النظر عن السداد أو التحصيل يعني العملية تسجل بالقيمة المسجلة في المستند التام‬
‫على إتمام العملية تسويتو أو سداده أو تحص يلو ىذا موضوع آخر ىذا يتسمى مبدأ التكلفة التاريخية يعني إشترينآ اآلالت بقيمة الـ ٕٓٓ‬
‫ودفعنا ٓ٘ ألف فقط يبقى ال ٓ٘ٔ الباقية‪.‬‬ ‫ألف‬
‫نحـن نفـرق بـين واقعـة الحـدوث أو عمليـو الشـراء أو البيـع المسـتند الـدال علـى قيمـة اآلالت ىـو ٕٓٓ‬ ‫فالزم تتسجل بالٕٓٓ ألف‬
‫ألف ثم واقعة السـداد نحـن سنسـدد ال ـ ٕٓٓ ألـف علـى مـرتين مـره اآلن ٓ٘ ألـف و ٓ٘ٔ بعـد عـدد مـن الشـهور مـثالً يبقـى إذاً اآلالت‬
‫تسجل بـ ٕٓٓ ألف ىذا التاريخ عند اقتناء اآلالت لكن عملية سداد القيمة ىذه عملية ثانيو يكون ذلك ىو مبدأ التكلفة التاريخية ‪.‬‬
‫=========================================================‬
‫المحاضرة الخامسة‬
‫المصطلحات المحاسبٌة الرئٌسٌة‬
‫المنش أة‪ :‬ىــي أي وحــدة اقتصــادية تــزاول نشــاطا تجاريــا أو صــناعيا أو خــدميا بهــدف االســتغالل األمثــل للمــوارد المتاحــة لهــا لتحقيــق‬
‫األىداف التي أنشأت من اجلها‪.‬‬
‫دوره التش لٌل‪:‬ىــي متوســط الفتــرة الزمنيــة بــين عمليــة شــراء الســلع وبيعهــا وتحصــيل قيمــو المبيعــات نقــدا فــي المنشــات التجاريــة أو متوســط الفتــرة‬
‫الزمنيــة بــين عمليــو شــراء المــواد الخــام الزمــو فــي التصــنيع واإلنتــاج وبيــع ىــذه المنتجــات فــي النهايــة وتحصــيل قيمــو المبيعــات نقــدا فــي المشــأت‬
‫الصناعية ‪.‬‬
‫األصول أو الموجودات ‪:‬األصول‪ :‬ىي الموارد االقتصادية المملوكة للمنشئة والتـي يمكـن قياسـها حسـابيا أو ىـي ممتلكـات المنشـأة‬
‫ذات القيمة المادية أو النقدية والفائدة المستقبلة للمنشأة‪.‬‬
‫ىذه األصول والممتلكات يتم اقتنائها بغرض حصول منافع مستقبلية‪ .‬وتنقسم إلى ثالثة أقسام‪:‬‬
‫ٖ‪ .‬أصول غير ملموسة‬ ‫ٕ‪ .‬أصول ثابتة طويلة األجل‬ ‫ٔ‪ .‬أصول متداولة قصيرة األجل‬

‫‪9‬‬
‫األصول المتداولة‪ :‬ىي النقدية أو الممتلكات التي يتوقع تحويلها إلي نقديـة خـالل دوره تشـغيل أو سـنو أيهمـا أطـول‪ .‬وتتضـمن ( النقديـة‬
‫‪،‬المخزون‪ ،‬العمالء‪ ،‬المصروفات المقدمة ‪،‬واإليرادات المستحقة) ‪.‬‬
‫األصول الثابتة‪ :‬ىي الممتلكات التي تقتنى بغرض استخدامها وليا إعادة بيعها تقتنى لغرض االستخدام لمزاولو النشاط ألننا ال نستطيع‬
‫ان نشتري سيارات أو مبنى للمنشئة كل يوم ىو مبنى واحد نستفيد منو لفترات عديدة‪.‬‬
‫أصول غير ملموسة‪ :‬وىي الممتلكات والحقوق التي ليا لها وجود أو كيان مادي ملموس لكن فيو مقابل مادي دفعناه حتى نحصل على‬
‫ىذه األصول الغير ملموسة مثل شهره المحل وحقوق االختراع وما شبهو‪.‬‬
‫الخصوم ‪ :‬ىي االلتزامات أو التعهدات على المنشأة على الغير مقابل حصول المنشأة على سلع أو منتجات أو قروض من الغير وىذه‬
‫االلتزامات لها تـاريخ سـداد فـ ذا كانـت تسـتحق بعـد أكثـر مـن سـنو تـدخل فـي االلتزامـات طويلـة األجـل أو أكثـر مـن دوره تشـغيل أمـا إذا‬
‫كانت اقل من سنو إذا ىي قصيرة األجل‪ ..‬ونقسم الخصوم إلى نوعين‪:‬‬
‫ٕ‪ .‬خصوم قصيرة األجل‬ ‫ٔ‪ .‬خصوم طويلة األجل‬
‫خص ــوم قص ــيرة األج ــل‪ :‬ى ــي الت ــي يج ــب س ــدادىا خ ــالل س ــنو أو دوره تش ــغيل وأيهم ــا أط ــول وتش ــتمل عل ــى ال ــدائنين و أوراق ال ــدفع‬
‫والمصروفات المستحقة واإليرادات المقدمة واالقتصاد المستحقة على الديون المستحقة على الديون طويلة األجل خالل السنة المالية‬
‫التالية أو دوره تشغيل التالية أيهما أطول‪.‬‬
‫خصوم طويلة األجل وىي االلتزام التي يستحق سدادىا خالل فتره زمنيو تزيد عن عام واحد أي ٕٔ شهر أو دوره التشغيل القادمة أيهما‬
‫أطول مثل السندات وأوراق الدفع طويلـة األجـل والقـروض العقاريـة بـا تسـتحق علـى مـدار عـدد مـن السـنوات بـا االقسـاط المسـتحقة‬
‫خالل السنة القادمة تتحول من خصوم طويلة األجل إلى قصيرة األجل‪.‬‬
‫حقوق الملكٌة ىي التزامات على المنشأة اتجاه مالكها أو أصحابها‪.‬‬
‫الفرق بين الخصوم وحقوق الملكية؟‬
‫‪ ‬أن الخصوم لها تاريخ سداد سواء كانت خصوم قصيرة األجل أو طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ ‬أما حقوق الملكية فهي التزامات على المنشأة تجاه مالكها لكن لـيا لهـا تـاريخ سـداد‪ .‬فتـاريخ سـدادىا عنـد تصـفيو المشـروع وبعـد‬
‫سداد مستحقات الغير ‪ .‬إذا حقوق الملكية رأس المال األصلي الذي دفعو المالك باإلضافة إلى األربـاح المحتجـزة أو المتبقيـة مـن‬
‫سنوات سابقو والتي لم يتم توزيعها على المالك بل اتفقوا على أعاده استثمارىا في المنشأة‪.‬‬
‫قائمه المركز المالً أو ما ٌطلق علٌه المٌزانٌة العمومٌ ة ‪ :‬ىـي كشـف أو تقريـر مـالي يفصـح أو يصـور المركـز المـالي للمنشـأة‬
‫في تاريخ معين أي تقرير وصفي ويتضمن ملخص لألصول و االلتزامات وحقوق الملكية الخاصة بالمنشأة ‪.‬‬
‫اإلٌ رادات ‪ :‬ىــي قيم ـة القيــام بالنشــاط األساســي بالمشــروع بعــد بنــاء مركــز مــالي قــوي ف ـي اإلي ـرادات‪ .‬فهــي ثمــن البضــاعة المباعــة أو‬
‫الخــدمات المقدمــة مــن المنشــأة للعمــالء وتشــتمل علــى المبــالغ المحصــلة والمبــالغ تحــت التحصــيل مقابــل الخدمــة المقدمــة أو البضــاعة‬
‫المباعة خالل الفترة المالية معينة أو عن فترة سابقة‪.‬‬
‫المصروفات ‪:‬وىي تكلفو المواد والخدمات المستخدمة في تنفيذ األنشطة التي تزاولها المنشأة في تحقيق اإلرادات أو بمعنى أخر ىي‬
‫التكاليف المستنفذة التي تحملتها المنشأة في سبيل تحقيق اإلرادات الخاصة بالفترة‪.‬‬
‫الفــرق بــين اإليـرادات المحققــة خــالل الفتــرة نتيجــو القيــام بالنشــاط األساسـي والمصــروفات المرتبطــة بهــا وينــتج مــا يســمى بصـافي الــربح‬
‫والخسارة‬
‫صافً الربح ىو الزيادة في اإليراد المحقق عن المصروفات المرتبطة بو خالل الفترة‬
‫الخسارة فتعني مقدار النقص في اإليراد المحقق عن المصـروفات المرتبطـة بـو خـالل الفتـرة المعينـة ‪ ،‬فـالربح يتحقـق إذا زاد اإليـراد عـن‬
‫المصروف المتعلق بو‪ .‬والخسارة ت نتج لو كانت اإلرادات اقل من المصروفات المرتبطة بتلك اإلرادات المحقق في الفترة المعينة‪.‬‬
‫قائمه الدخل‪ :‬ىي عبـاره عـن تقريـر مـالي لتقـيم أداء المنشـأة فتـره معينـو عـن طريـق مقابلـو اإلرادات المحققـة خـالل الفتـرة بالمصـروفات‬
‫المرتبطة بها خالل الفترة المالية المنقضية في تاريخ معين‪ .‬فهي تفصح عن أعمال المنشأة من ربح أو خسارة خالل فتره زمنيو معينو إذا‬
‫قائمة الدخل تعد عن فتره زمنيو معينو من ٔ‪ ٕٜٔٗ /ٔ/‬مثال أما قائمو المركز المالي فهي تفصح عن ما للمشروع من أصول وما عليـو‬
‫من التزامات في تاريخ معين‪.‬‬
‫قائمة التدفقات النقدٌة‪ :‬ىي تقرير يعرض معلومات عن النقديـة المحصـلة والمدفوعـة وعالقتهـا بصـافي الـربح ألن ىـذه العالقـو تـتدي‬
‫إلى التغيرات في األصول وخاصة للتغيرات النقدية ألنها مهمة في اتخاذ القرار و التنبت بالمستقبل‪.‬‬
‫قائمــة الــدخل وقائمــة المركــز المــالي وقائمــة التــدفقات النقديــة وقائمــة التغيــرات فــي حقــوق الملكيــة واالربــاح المتبقــاه تمثــل القــوام الماليــة المتعــارف‬
‫عليها‪...‬‬
‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬
‫ضع صح او خطأ‪:‬‬
‫يتم إعداد قائمو الدخل في لحضو زمنيو معينو ألنها تظهر نتيجة نشاط المنشاة خالل الفترة؟‬ ‫ٔ‪.‬‬
‫خطا ‪ -‬ألن قائمة الدخل ال يمكن إعدادىا في لحظو زمنيو بل تعد عن فتره زمنية معينو‪.‬‬
‫يتم إعداد قائمو المركز المالي في تاريخ معين ألنها تتضمن ملخص األصول و التزامات التي على المنشأة في ىذا التاريخ‪...‬‬ ‫ٕ‪.‬‬
‫صح‬
‫أي وحده اقتصاديو تزاول نشاطا صناعيا أو تجاريا أو خدميا بهدف االستغالل األمثل للموارد المتاحة لها لتحقيق أىدافها فهذا يعني ‪:‬‬ ‫ٖ‪.‬‬
‫أ‪ /‬منشأة ‪ ..‬صح‬
‫ب‪ /‬أصول‬
‫ج‪/‬خصوم‬
‫د‪ /‬ال ينطبق على شي مما سبق‪.‬‬
‫================================================================‬
‫المحاضرة السادسة‬
‫(المعادلة المحاسبٌة ‪ -‬نقطة البداٌة)‬
‫المعادلة الحسابية‪ :‬ىي نقطة البداية في النظام المحاسبي ألي وحدة اقتصادية‪.‬‬
‫ىنــاك ارتبــاط بــين تكــوين المنشــأة رســميا ومــيالد الوحــدة المحاســبية المســتقلة عــن ُمالكهــا ومــيالد المعادلــة المحاســبية لهــا‪ .‬ففــي لحظــة‬
‫تكوين المنشأة رسميا‪ ،‬أصبح لها معادلة محاسبية‪ ،‬تقول‪:‬‬
‫أن األصول أو الممتلكات ألي منشأه في أي لحظة البد أن تساوي االلتزامات التي على تلك المنشأة في ىذه اللحظة‪.‬‬
‫وكذلك بعد أي عملية مالية أو حدث اقتصادي بين الوحدة االقتصادية و أي طرف من اإلطراف التي تتعامل مع الوحدة‪ ،‬البد أيضا أن‬
‫تكون المعادلة متوازنة ومتساوية الطرفين _مثل كفتي الميزان_‪.‬‬
‫فاألصول المملوكة للمنشأة البد أن تساوي االلتزامات التي على تلك المنشأة‪.‬‬
‫وااللتزامات التي على تلك المنشأة تعتبر مصادر الحصول على األمـوال المتاحـة للمنشـأة‪ .‬فالمنشـأة أخـذت أمـوال لغـرض اسـتثمارىا مـن‬
‫أطراف عدة واستخدمتها في اقتناء األصول لكي تبني مركز مالي قوي‪ .‬فاألصول ىي عبارة عن استخدامات األموال المتاحة للمنشأة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫مصادر الحصول على األموال للمنشأة يكون عن طريق‪:‬‬
‫إما أن آخذ األموال من الغير أو آخذىا من ٌمالك المشروع ؟(أصحاب المشروع) من المالك وتسمى حقوق الملكية‪.‬‬
‫اذا المعادلة في النهاية تساوي‪ :‬األصول البد ان تساوي الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫وكقاعدة عامة ‪ ( :‬وطبقا لنص المعادلة المحاسبية )‬
‫األصول أو الممتلكات ألي منشأة في أي لحظة البد أن تساوي االلتزامات على تلك المنشأة وكذلك بعد أي عملية مالية‪.‬‬
‫أي أن ‪ :‬األصول المملوكة للمنشأة = االلتزامات على تلك المنشأة‪.‬‬
‫أي أن استخدامات األموال المتاحة للمنشأة = مصادر الحصول على األموال المتاحة للمنشأة‬
‫( االلتزامات )‬ ‫=‬ ‫( األصول )‬

‫من المالك‬ ‫من الغير‬

‫غذاً‪:‬‬

‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫مثال ‪:‬‬
‫في حين بلغت االلتزامات على المنشأة للغير في صورة قروض ٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫إذا بلغ إجمالي أصول أو ممتلكات منشأة ما (ٕٓٓٓٓٓ)‬
‫‪ ،‬ىذا يعني أن االلتزامات المستحقة على تلك المنشأة ألصحابها تساوي ؟‬
‫د=ٓٓٓٓٓ٘‬ ‫ج = ٓٓٓٓ٘ٔ‬ ‫ب = ٓٓٓٓٗٔ‬ ‫أ = ٓٓٓٓٓٔ‬
‫الحل ‪ :‬المعادلة المحاسبية تنص على ‪ :‬األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ٕٓٓٓٓٓ = ٓٓٓٓ‪ + ٙ‬؟؟‬
‫إذاً حقوق الملكية = األصول – الخصوم = ٕٓٓٓٓٓ‪ٔٗٓٓٓٓ =ٙٓٓٓٓ -‬‬
‫= الخصوم ( خ) ‪ +‬حقوق الملكية (ح)‬ ‫يعني ىذا ‪ :‬األصول ونرمز لها مثال بــ(أ)‬
‫ٓ‪% ٙ‬‬ ‫‪+‬‬ ‫= ٓٗ ‪%‬‬ ‫ٓٓٔ‪%‬‬
‫ٓ‪% ٚ‬‬ ‫‪+‬‬ ‫= ٖٓ ‪%‬‬ ‫ٓٓٔ‪%‬‬
‫ٓ٘ ‪%‬‬ ‫‪+‬‬ ‫= ٓ٘ ‪%‬‬ ‫ٓٓٔ‪%‬‬
‫تمارٌن للمراجعة‪:‬‬
‫فـ ن صـافي‬ ‫و أن إجمالي الخصوم التي على المنشأة للغير ٓٓٓ٘‪ٙ‬‬ ‫ٔ‪ .‬إذا علمت أن مجموع أصول المنشأة ٖٖٓٓٓٓ‬
‫حقوق الملكية تساوي ‪:‬‬
‫د=ال شي مما سبق‬ ‫ج=ٕٓٓٓٓٓ‬ ‫ب= ٓٓٓ٘‪ٕٙ‬‬ ‫أ=ٓٓٓ٘‪ٕٜ‬‬
‫حسب المعادلة المحاسبية ‪ :‬األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‪ ،‬إذاً‪)ٕٙ٘ٓٓٓ = ٙ٘ٓٓٓ – ٖٖٓٓٓٓ (:‬‬

‫‪12‬‬
‫التــي تعــادل‬ ‫ٕ‪ .‬إذا ظهــرت حقــوق الملكيــة لشــركة الوفــاء فــي الميزانيــة المعــدة فــي ٖٓ ‪ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬ىـ ـ بمبلــغ ٓٓٓٓٓٓٗ‬
‫مجموع األصول ف ن قيمة الخصوم تساوي ‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫ثلث‬
‫د=الشي مما سبق‬ ‫ج=ٕٓٓٓٓٓٓٔ‬ ‫ب=ٓٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫أ= ٓٓٓٓٓٓ‪ٛ‬‬
‫الحل بما أن ‪ :‬أ (االصول) = خ (خصوم) ‪ +‬ح (حقوق الملكية)‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫=‬ ‫‪3‬‬
‫‪3‬‬

‫= ٓٓٓٓٓٓ‪ٗٓٓٓٓٓٓ + ٛ‬‬ ‫ٕٓٓٓٓٓٓٔ‬

‫( ٓٓٓٓٓٓٗ×ٖ ) =( ٕٓٓٓٓٓٓٔ – ٓٓٓٓٓٓٗ)‬
‫أو( ٓٓٓٓٓٓٗ×ٕ ) = ‪ ٛ‬مليون‬
‫فاألصول البد ان تساوي ( الخصوم ‪+‬حقوق الملكية) االلتزامات‬
‫‪ ‬البد أن تكون المعادلة الحسابية متوازنة دائما ‪ ،‬في أي لحظو وبعد أي عملية مالية ‪ (.‬االصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية)‪.‬‬
‫==============================================================‬
‫===========‬
‫المحاضرة السابعة‬
‫تأثٌر العملٌات المالٌة للوحدة االقتصادٌة على المعادلة المحاسبٌة‪:‬‬
‫كقاعدة عامة‪ :‬البد أن يكون ألي عملية مالية تكون الوحدة االقتصادية طرفاً فيها تأثير متساوي على جانبي المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫ىناك نوعين من العمليات التي يمكن أن تقوم بها أي وحدة االقتصادية وىما ‪:‬‬
‫المرحلة األولى ‪:‬‬
‫مرحلة تكوين مركز مالي قـوي وسـليم او مايمسـى بعمليـات الـرأس ماليـو أي مرحلـة بنـاء و تأسـيا أي مرحلـة بنـاء معادلـة محاسـبية سـليمة‬
‫بجانبيها األصول وما عليها من التزامات مساوية لها ‪.‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫المرحلة الثانية ‪:‬‬
‫وىي مرحلة االنتهاء من بناء وتأسيا المشروع والبدء في التعامل مع الجمهور والقيام بالنشاط األساسـي ‪ .‬وفـي ىـذه المرحلـة أكـون قـد‬
‫انتهيت من تكوين معادلة محاسبية وبناء مركز مالي قوي وسليم وأصبح المشروع كامل وفتح لتعامل مع الجمهور ‪.‬‬
‫مثال على المرحلة األولى‪:‬‬
‫بفرض أن سليم قرر البدء في نشاط خدمي وذلك ب نشاء متسسة سليم إخوان للمغاسل اآللية وقد قام بالعمليات اآلتية ‪:‬‬
‫من مالو الخاص لهذا النشاط وقد قام سليم بفتح حساب جاري بالبنك‬ ‫‪ ‬في ٔ ‪ ٕٕٔٗ / ٔ /‬ىـ خصص مبلغاً قدره ٓٓٓٓٓ‪ٛ‬‬
‫باسم المتسسة وأودع فيو المبلغ كامالً ‪.‬‬
‫علـى أن يـتم‬ ‫‪ ‬في ٗ ‪ ٔ /‬اشترت المتسسة العدد واآلالت الالزمـة للقيـام بعمليـات الغسـيل مـن محـالت البركـة بمبلـغ ٕٓٓٓٓ٘‬
‫السداد خالل أسبوع‪.‬‬
‫‪ ‬في ٘ ‪ ٔ /‬قامت المتسسة بشراء مبنى بمبلغ ٓٓٓٓٓٔ ليكون مقراً للمتسسة وتم سداد المبلغ بشيك على حساب المتسسـة‬
‫بالبنك‪.‬‬
‫المطلوب بيان أثر ىذه العمليات على المعادلة المحاسبية األساسية للمتسسة ‪.‬‬
‫الح ــل ‪:‬‬

‫‪13‬‬
 ‫العملية االولى‪:‬‬
‫ىذه ىي بداية وميالد أي مشروع ‪ ،‬إيداع رأس المال نقداً في حساب جاري باسم المتسسة التي لهـا الحـق فـي التصـرف فـي ىـذا المبلـغ‬
‫بالتصرف وليا سليم ‪.‬‬
‫األثـ ــر ‪ :‬ترتب على ىذه العملية زيادة أصل وىو نقدية بالبنك ‪ ،‬في مقابل زيادة االلتزام وىو زيادة رأس المال كحقوق ملكية ‪.‬‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمتسسة في ٔ‪ ) ٕٕٔٗ /ٔ/‬تكون على الشكل التالي ‪:‬‬
‫حقـ ــوق الم ــلكيــة‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصــوم‬ ‫األصول =‬
‫‪ ٛٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬ ‫____‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ ٛ‬نقدية بالبنك =‬
‫وبما أن حقوق الملكية ىي عبارة‪ ( :‬عن رأس المال ‪ +‬األرباح المتبقية عن سنوات سابقة )‬
‫إذاً ال يوجد أرباح متبقية ألن ىذه أول سنة للمنشأة ‪ ،‬إذاً حقوق الملكية ال يوجد سوى رأس المال فقط ‪.‬‬
‫‪ ،‬وأتت من رأس المال كحقوق ملكية ‪.‬‬ ‫ال يوجد سوى بند واحد في األصول وىو ٓٓ‪ ٛ‬ألف‬
‫‪ ،‬إذاً فيو توازن ‪.‬‬ ‫وفي كفة اليسار ٓٓ‪ ٛ‬ألف‬ ‫إذاً أصبح في الكفة اليمين ٓٓ‪ ٛ‬ألف‬
‫العملية الثانية‬
‫‪.‬‬ ‫في ٗ‪ ٔ/‬شراء أصول جديدة على الحساب بمبلغ ٕٓٓٓٓ٘‬
‫األثر ‪ :‬زيادة أصل جديد عـدد وآالت بمبلـغ ٕٓٓٓٓ٘ ‪ ،‬مقابـل زيـادة التـزام جديـد للغيـر كخصـوم فـي صـورة دائنـون بـنفا المبلـغ‬
‫لمحالت البركة ‪.‬‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمتسسة في ٗ ‪ ) ٕٕٔٗ / ٔ /‬تكون على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق الم ــلكية‬ ‫= الخص ــوم‬ ‫األصول‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ ٛ‬نقدية بالبنك = ٕٓٓٓٓ٘ دائنون ‪ ٛٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫(ٕٓٓٓٓ٘ عدد وآالت )‬
‫ٓٓٓٓ٘ٓٔ‬ ‫=‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٓٔ‬
‫=======‬ ‫===== =‬
‫التــأثير علــى المعادلــة فــي العمليــة الثانيــة ىــو زيــادة أصــل جديــد وىــو العــدد واآلالت ‪ ،‬إذاً األصــول ٓٓ‪ ٛ‬ألــف لــم تتــأثر وزاد عليهــا أصــل‬
‫عدد وآالت ‪ ،‬كيف ؟‬ ‫جديد قدره ٕٓ٘ ألف‬
‫رأس المال لم يتغير ‪ +‬خصوم للغير‪ ،‬دائنون ( محالت البركة )‬
‫ٓٓ‪ ٛ‬ألف ‪ ٕ٘ٓ +‬ألف = ٓٓٓٓ٘ٓٔ ( مليون وخمسين ألف )‬
‫قاعدة عامة ولن تتغير ىذه القاعدة ‪:‬‬
‫أي عملية مالية تكون المنشأة طرفاً فيها البد أن يكون لها تأثير متساوي على الجانبين ‪ ( .‬جانب األصول وجانب االلتزامات )‬
‫ف هذه العملية ترتب عليها زيادة أصل وىو عدد وآالت مع زيادة خصم وىو الدين ‪ .‬عكا العملية األولى‪.‬‬
‫ما ىو الفرق بين العمليتين ؟ الفرق أن البنك أتى من رأس المال أو من صاحب المشروع ألن ىذه بداية أي مشروع في العملية األولـى ‪،‬‬
‫أما العملية الثانية فتعتبر زيادة األصل الذي ىو العدد واآلالت‪.‬‬
‫العملية الثالثة ‪:‬‬
‫في ٘‪ ٔ /‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجود أال وىو مباني وتم سداد القيمة بشيك نقداً أي ال يوجد ديون جديدة على المتسسة ‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ .‬مقابل نقص أصل آخر أال وىو نقدية بالبنك ( ٓٓٓٓٓٔ ) ‪.‬‬ ‫األثر‪ :‬زيادة جديد أال وىو مباني بمبلغ ٓٓٓٓٓٔ‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمتسسة في ٘ ‪ ٕٕٔٗ / ٔ /‬ىـ ) تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫‪ +‬حقـ ــوق الملك ــية‬ ‫= الخصــوم‬ ‫األصول‬
‫رأس المال‬ ‫ٕٓٓٓٓ٘ دائنون ‪ٛٓٓٓٓٓ +‬‬ ‫=‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ ٚ‬نقدية بالبنك‬
‫ٕٓٓٓٓ٘ عدد وآالت‬
‫ٓٓٓٓٓٔ مباني‬
‫======================‬ ‫الناتج‪========= :‬‬
‫ٓٓٓٓ٘ٓٔ‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٓٔ‬
‫========‬ ‫========‬
‫إذاً ىذه العملية ترتب عليهـا فقـط تغيـر فـي شـكل وتشـكيلة األصـول فقـط ولـم يتـأثر جانـب االلتزامـات وبالتـالي إجمـالي قيمـة األصـول أو‬
‫االلتزامات لم تختلف ‪.‬‬
‫تــأثير ىــذه العمليــة أنــو ترتــب عليهــا زيــادة أصــل فــي مقابــل نقــص أصــل آخــر أي تغييــر فــي تشــكيلة األصــول ولــم يــتم المســاس بجانــب‬
‫االلتزامات‪.‬‬
‫فتأثيران العمليات المالية على المعدلة الحسابية‪:‬‬
‫‪ ‬األصول تزيد وااللتزامات تزيد ‪ ،‬يترتب على العملية المالية زيادة الجانبين زيادة األصول مع زيادة االلتزامات‪.‬‬
‫‪ ‬تأثير العملية الثانية فـي جانـب األصـول ف قـط ‪ ،‬ترتـب علـى ىـذه العمليـة زيـادة أصـل مـع نقـص أصـل آخـر ‪ .‬فـي جانـب واحـد ‪،‬‬
‫التشكيلة ستختلف بينما اإلجمالي لن يختلف فقط استبدلت أصل بأصل جديد‬
‫أسئلة للمراجعة‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬حقوق الملكية ىي عبارة عن صافي زيادة األصول عن الخصوم ‪.‬‬
‫ب – العبارة خاطئة‬ ‫أ‪ -‬العبارة صحيحة‬
‫ٕ‪ .‬مهما كانت العمليات المالية ف نها لن تتدي إلى اإلخالل بتوازن المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫ب ‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ ‪ -‬العبارة صحيحة‬
‫ٖ‪ .‬البد أن تتدي عملية حصول المنشأة على أصل إلى نقص أصل آخر فقط ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ ‪ -‬العبارة صحيحة‬
‫==============================================================‬
‫==========‬
‫المحاضرة الثامنة‬
‫تمرين‪:‬‬
‫فيما يلي العمليات التي قامت بها منشأة " زيدان " للعقار خالل شهر صفر ٕٕٗٔىـ ‪:‬‬
‫في حساب جاري في البنك باسم المنشأة‪.‬‬ ‫‪ ‬في ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ أودع صاحب المنشأة مبلغٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫يستحق السداد بعد عام من تاريخو‪ ،‬و قد‬ ‫‪ ‬في ٘‪ٕ /‬حصلت المنشأة على قرض من بنك التنمية العقاري بمبلغ ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫قامت المنشأة ب يداعو في الحساب الجاري بالبنك‪.‬‬
‫ليكــون مقــراً للمنشــأة و تــم ســداد نصــف القيمــة بشــيك فــي نفــا‬ ‫‪ ‬فــي‪ ٕ/ ٜ‬قامــت المنشــأة بشــراء مبنــى بمبلــغ ٖٓٓٓٓ٘‬

‫‪15‬‬
 ‫التاريخ و تم االتفاق مع البائع على سداد الباقي خالل ‪ ٙ‬أشهر من تاريخ الشراء‪.‬‬
‫المطلوب بيان أثر ىذه العمليات على المعادلة المحاسبية األساسية للمنشاة ‪.‬‬
‫الحـل ‪:‬‬
‫العملية األولى ‪::‬‬
‫‪ ‬ىذه ىي بداية و مـيالد أي مشـروع ‪ ،‬إيـداع رأس المـال نقـداً فـي حسـاب جـاري باسـم المنشـأة التـي لهـا الحـق فـي التصـرف فـي ىـذا‬
‫المبلغ و ليا صاحب المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬األثر ‪ :‬ترتب على ىذه العملية زيادة أصل وىو نقدية بالبنك ‪،،‬في مقابل زيادة االلتزام و ىو رأس المال كحقوق ملكية ‪.‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ٔ‪ ) ٕٕٔٗ/ٕ/‬تكون على الشكل التالي ‪:‬‬
‫= الخصـوم ‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫األصـول‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬نقدية بالبنك = ______ ‪ ٙٓٓٓٓٓ+‬رأس المال‬
‫============‬ ‫============‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫شرح الحـل ‪:‬‬
‫نقديـة بالبنـك‪.‬وفي الطـرف األيسـر فـي المعادلـة نجـد أن ال يوجـد خصـوم أي ال‬ ‫نجد أن األصـول فـي الطـرف اليمـين ىـي ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫رأس المال ‪.‬‬ ‫يوجد أموال أخذت من الغير‪.‬يعني حقوق الملكية فقط ىي التي زادت في صورة ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫إذاً إجمالي األصول تكون ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬و إجمالي االلتزامات ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬فطرفي المعادلة متوازنين في ىذه الحالة ‪.‬‬
‫العملية الثانية ‪:‬‬
‫٘‪ ٕ/‬الحصول على قرض و إيداعو بالحساب الجاري بالبنك ‪.‬‬
‫‪ ‬األثر ‪ :‬زيادة أصل قائم و ىو حساب البنك بمبلغ ٓٓٓٓ٘ٔ ‪ ،‬مقابل زيادة التزام جديد للغير كخصوم في صورة قرض بنك التنمية‪.‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة الحسابية ( المركز المالي للمنشأة في ٘‪ ) ٕٕٔٗ /ٕ/‬تكون على الشكل التالي ‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫= الخصـوم‬ ‫األصـول‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ ٚ‬نقدية بالبنك = ٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫ماذا يترتب على ىذه العملية ؟‬
‫زي ــادة أص ــل ق ــائم ف ــي البن ــك بمبل ــغ ٓٓٓٓ٘ٔ فأص ــبح المت ــاح ف ــي البن ــك ٓٓٓٓ٘‪ ، ٚ‬جان ــب االلتزام ــات زادت فأص ــبح اإلجم ــالي‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫العملية الثالثة ‪:‬‬
‫في ‪ ٕ/ٜ‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجوداً قبل ذلك و ىو مباني و تم سداد نصف القيمة بشيك نقداً و بـاقي القيمـة بتسـهيالت فـي‬
‫السداد لمدة ‪ ٙ‬أشهر بما يمثل زيادة في الخصوم‪.‬‬
‫‪ .‬مقابل نقص آخر وىو نقدية بالبنك بنصف القيمة فقط ( ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬ ‫‪ ‬األثر ‪ :‬زيادة أصل جديد و ىو مباني بمبلغ ٖٓٓٓٓ٘‬
‫‪.‬‬ ‫) و باقي قيمة المباني تمثل زيادة الخصوم كالتزامات بمبلغ ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ٕٕٗٔ‪ ) ٜ/ٕ/‬تكون على الشكل التالي ‪:‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫= الخصـوم‬ ‫األصـول‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك = ٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫=================‬ ‫===========‬
‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫لمزاولة النشاط‪ُ ،‬سدد نصف القيمة ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬نقداً بشيك‪،،‬‬ ‫تم شراء مباني بقيمة ٖٓٓٓٓ٘‬ ‫كان النقد في البنك ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫إذاً نقص البنك مبلغ ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬و كان فيو قبل ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬خصم منهم ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬فبقي ٓٓٓ٘‪٘ٚ‬‬
‫األصول ستزيد بالمباني التي تم شراءىا متخراً إذاً األصول ٓٓٓ٘‪ٜٕ٘ٓٓٓ = ٖ٘ٓٓٓٓ + ٘ٚ‬‬
‫جانب االلتزامات(الخصوم) ‪ ::‬كان عندنا خصوم ٓٓٓٓ٘ٔ ‪ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال ىنا زادت الخصوم التي لم تكـن فقـط قـرض مـن‬
‫البنك ٓٓٓٓ٘ٔ لكن زاد دائنون بـ ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬ألنو سيتم سدادىم بستة أشهر‬
‫‪ ‬في ىذه الحالة األصول زادت بقيمة ٖٓٓٓٓ٘ كمباني ‪ ،،‬مقابل نقص أصل آخر بقيمة أقل ‪ ..‬نقصنا البنك بـ ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫إذاً إجمــال األصــول زادت مــن ٓٓٓٓ٘‪ ٚ‬إلــى ٕٓٓٓ٘‪ ٜ‬بعــد زيــادة ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬و ىــذه الزيــادة البــد أن يقابلهــا زيــادة فــي الخصــوم‬
‫(االلتزامات) التي ىي الدائنون التي لم تكن موجودة مسبقاً و كان يوجد فقط قرض و رأس مال فقط ‪.‬‬
‫اآلن لدينا القرض = ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫و الدائنون = ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫= ٕٖٓٓٓ٘‬
‫ٕٖٓٓٓ٘ ‪( ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال) = ٕٓٓٓ٘‪( ٜ‬إجمالي االلتزامات )‬
‫و يقابلها إجمالي األصول في الجانب األيمن من المعادلة ‪.‬‬
‫ماذا يترتب على ىذه العملية ؟‬
‫‪ ‬زيادة أصل بمبلغ مع نقص أصل آخر بمبلغ أقل والفرق يمثل زيادة التزام ‪.‬‬
‫‪ ‬األصل عندما يزيد يقابلو نقص أصل آخر بنفا القيمة‪ ،‬أو إذا كان ىناك فرق فيكون ىذا الفرق يمثل زيادة في االلتزام‪.‬‬
‫‪ ‬ىذه العملية مختلطة بين احتمالين‪:‬‬
‫‪ ‬إما الجانبين ( األصول و االلتزامات ) تزيد ‪،‬أو الجانبين ( األصول و االلتزامات ) تنقص بنفا القيمة فيكون النقص في الجانبين‬
‫‪.‬‬
‫‪ ‬أو زيادة و نقص في جانب واحد في جانب األصول أو جانب الخصوم بمعنى أن اإلجماليات لن تتأثر ‪.‬‬
‫‪ ‬اذا ىذه العملية يترتب عليها زيادة اصل بقيمة معينة مع نقص اصل اخر بقيمة اقل والفرق يمثل زيادة االلتزام‪.‬‬

‫أسئلة للمراجعة ‪:‬‬

‫ٔ‪ .‬عند شراء سيارة جديدة للمنشأة نقداً ‪ .‬ف ن ذلك يتدي إلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬زيادة حقوق الملكية‬
‫ب‪ -‬نقص أصول المنشأة‬
‫ج‪ -‬عدم زيادة أصول المنشأة مع تغيير مكونات األصول‬
‫د‪ -‬ليا شيئاً مما سبق‬

‫‪17‬‬
‫((فــي حالــة شـراء أصــل جديــد فــي مقابــل نقــص أصــل آخــر فـ ن إجمــال األصــول لــن يختلــف‪ .‬ىنــا أصــل جديــد س ـيزيد و أصــل قــديم ســينقص لكــن اإلجمــال لــم‬
‫يختلف))‪.‬‬

‫ٕ‪ .‬زيادة أحد األصول قد يكون ناتجاً عن‪:‬‬

‫ب‪ -‬زيادة في حقوق الملكية فقط‬ ‫أ‪ -‬زيادة أحد الخصوم فقط‬
‫د‪ -‬كل مما سبق‪.‬‬ ‫ج‪ -‬نقص في أحد األصول األخرى فقط‬
‫=====================================================‬
‫المحاضرة التاسعة‬
‫مثال‪:‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت خالل شهر صفر ٕٕٗٔ ىـ لمنشأة العليا للخدمات العقارية‪:‬‬
‫كرأس مال أودع من قبل المالك في البنك باسم المنشأة‪.‬‬ ‫ٔ‪ -‬في ٔ‪ ٚ/‬بدأت المنشأة أعمالها بتخصيص مبلغ ٖٓٓٓٓٓ‬
‫من البنك وأودع في خزينة المنشأة‪.‬‬ ‫ٕ‪ -‬في ٘‪ ٚ/‬تم سحب مبلغ ٓٓٓٓٓٔ‬
‫نقداً والباقي على الحساب‪.‬‬ ‫ٖ‪ -‬في ‪ ٚ/ٚ‬تم شراء أراضي بمبلغ ٓٓٓٓ‪ ، ٜٔ‬دفع منها ٓٓٓٓ٘‬
‫على الحساب ‪.‬‬ ‫ٗ‪ -‬في ‪ ٚ/ٜ‬تم بيع جزء من األراضي بسعر يساوي التكلفة وقدرة ٓٓٓٗ‪ٙ‬‬
‫على الحساب‪.‬‬ ‫٘‪ -‬في ٕٓ‪ ٚ/‬تم شراء معدات مكتبية بمبلغ ٓٓٓ‪ٔٙ‬‬
‫من المبلغ المتبقي من ثمن المبنى بشيك‪.‬‬ ‫‪ -ٙ‬في ‪ ٚ/ٕٛ‬تم تسديد مبلغ ٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬تحديد تأثير كل عملية مالية من العمليات السابقة على المعادلة المحاسـبية لمنشـأة العليـا ثـم أعـداد قائمـة المركـز المـالي‬
‫لمنشأة العليا نهاية شهر رجبٕٕٗٔ ىـ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫ٔ‪ -‬في ٔ‪ٚ/‬‬
‫‪ ‬ىذه ىي بداية وميالد المشروع‪ .‬إيداع رأس المال نقداً في حساب جاري باسم المنشأة التي لها الحق في التصرف في ىذا المبلغ‬
‫وليا صاحب المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬األثر‪ :‬ترتب على ىذه العملية زيادة أصل وىو نقدية البنك‪ ،‬في مقابل زيادة االلتزام وىو رأس المال كحقوق ملكية‪.‬‬
‫‪ ‬إذن المعادلة الحسابية ( المركز المالي للمنشأة في ٔ‪ )ٕٕٔٗ/ٚ/‬تكون على الشكل التالي‬
‫= الخصـ ـ ـ ــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫‪ ٖٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‪.‬‬ ‫ٖٓٓٓٓٓ نقدية بالبنك = ____‬
‫============================================‬
‫ٕ‪ -‬في ٘‪ ٚ/‬سحب مبلغ ٓٓٓٓٓٔ من الحساب الجاري بالبنك وإيداعو في خزينة المنشأة ‪،‬‬
‫‪ ‬األثــر ‪ :‬زيــادة أصــل جديــد وىــو حســاب الخزينــة بمبلــغ ٓٓٓٓٓٔ ‪ ،‬مقابــل نقــص أصــل آخــر وىــو حســاب البنــك بمبلــغ‬
‫ٓٓٓٓٓٔ ‪.‬‬
‫‪ ‬إجمالي األصول والخصوم كما ىما دون زيادة أو نقصان ألن تأثير العملية السابقة كان على جانب األصول فقط‪.‬‬
‫(زيادة أصل جديد )حسابين ٕٓٓٓٓٓ نقدية بالبنك و ٓٓٓٓٓٔ نقدية بالخزينة أي العملية زيادة أصل مع نقص أصل أخر دون‬

‫‪18‬‬
 ‫المساس باإلجمالي‪.‬‬
‫‪ ‬إذن العملية المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ٘‪ )ٕٕٔٗ /ٕ/‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫األصـ ـ ـول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ٕٓٓٓٓٓ نقدية بالبنك = ____ ‪ ٖٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‪.‬‬
‫ٓٓٓٓٓٔ نقدية بالخزينة‬
‫ـــــــــــــ‬
‫ٖٓٓٓٓٓ‬ ‫ٖٓٓٓٓٓ‬
‫نقداً‬ ‫وتم سداد ٓٓٓٓ٘‬ ‫ٖ‪ -‬في ‪ ٚ/ٚ‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجوداً من قبل ذلك وىو أراضي بمبلغ ٓٓٓٓ‪ٜٔ‬‬
‫وباقي القيمة بتسهيالت في السداد ‪.‬‬
‫‪ ‬األثر ‪ :‬زيادة أصل جديد ثالث وىو أراضي بمبلغ ٓٓٓٓ‪ . ٜٔ‬مقابل نقص أصل آخر وىو نقدية بالخزينة بمبلغ ٓٓٓٓ٘‬
‫وباقي قيمة األراضي تمثل زيادة الخصوم كالتزامات بمبلغ ٓٓٓٓٗٔ ‪.‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ‪ )ٕٕٔٗ/ٚ/ٚ‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫األص ـ ـ ــول = الخص ـ ـوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ٖٓٓٓٓٓ نقدية بالبنك = ٓٓٓٓٗٔ دائنون ‪ ٖٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٓٓٓٓ‪ ٜٔ‬أراضي‬
‫========‬ ‫========‬
‫ٓٓٓٓٗٗ‬ ‫ٓٓٓٓٗٗ‬
‫الخالصة‪ :‬إذا زاد أصل بقيمة معينة من نقص أصل آخر بقيمة أقل يعني ىذا زيادة التزام بالفرق وبالتالي إجمالي الجانبين البد أن يزيدان‬
‫بالفرق‪.‬‬
‫بما يعادل تكلفتها على الحساب‪.‬‬ ‫ٗ‪ -‬في ‪ ٚ/ٜ‬بيع جزء من األراضي السابق شراؤىا في العملية السابقة بمبلغ ٓٓٓٗ‪ٙ‬‬
‫إذاً‬ ‫‪ ‬األثــر‪ :‬نقــص أصــل قــائم وىــو أراضــي بمبلــغ ٓٓٓٗ‪ ، ٙ‬مــع زيــادة أصــل آخــر وىــو مــدينون بــنفا المبلــغ ٓٓٓٗ‪ٙ‬‬
‫اإلجماليات لن تتأثر‪.‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ‪ )ٕٕٔٗ/ٚ/ٜ‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫األص ـ ـول = الخص ـ ـوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ٕٓٓٓٓٓ نقدية بالبنك = ٓٓٓٓٗٔ دائنون ‪ ٖٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٓٓٓ‪ ٕٔٙ‬أراضي *‬
‫ٓٓٓٗ‪ ٙ‬مدينين*‬
‫= = = == = = = =‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓٓٗٗ‬ ‫ٓٓٓٓٗٗ‬
‫عالمة ( * ) ىي لتوضح الحسابات التي تأثرت في ىذه العملية األخيرة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫================================================================‬
‫على الحساب‪.‬‬ ‫٘‪ -‬في ٕٓ‪ ٚ/‬تم شراء معدات مكتبية بمبلغ ٓٓٓ‪ٔٙ‬‬
‫وىو دائنين‬ ‫‪ ‬األثر‪ :‬زيادة أصل جديد وىو معدات مكتبية بمبلغ ٓٓٓ‪ ، ٔٙ‬مع زيادة التزام قائم بنفا المبلغ ٓٓٓ‪ٔٙ‬‬
‫إذاً اإلجماليات سوف تزيد بنفا المبلغ ٓٓٓ‪. ٔٙ‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ٕٓ‪ )ٕٕٔٗ/ٚ/‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫األص ـ ـ ــول = الخصـ ــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ٕٓٓٓٓٓ نقدية بالبنك = ٓٓٓ‪ ٔ٘ٙ‬دائنون ‪ ٖٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٓٓٓ‪ ٕٔٙ‬أراضي‬
‫ٓٓٓٗ‪ ٙ‬مدينين‬
‫ٓٓٓ‪ ٔٙ‬معدات مكتبية*‬
‫= = = == = = = =‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓ‪ٗ٘ٙ‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٗ٘ٙ‬‬
‫===============================================================‬
‫من المبلغ المتبقي من ثمن المبنى بشيك‪.‬‬ ‫‪ -ٙ‬في ‪ ٚ/ٕٛ‬تم تسديد مبلغ ٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫أال وىـو‬ ‫‪ ‬األثر‪ :‬نقص أصل قـائم أال وىـو نقديـة بالبنـك بمبلـغ ٓٓٓٓ‪ ، ٙ‬مـع نقـص التـزام قـائم بـنفا المبلـغ ٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫دائنين إذن اإلجماليات سوف تنقص بنفا المبلغ ٓٓٓٓ‪. ٙ‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ٕٓ‪ )ٕٕٔٗ/ٚ/‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫األص ـ ـ ــول = الخصـ ــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫ٓٓٓٓٗٔ نقدية بالبنك = ٓٓٓ‪ ٜٙ‬دائنون ‪ ٖٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٓٓٓ‪ ٕٔٙ‬أراضي‬
‫ٓٓٓٗ‪ ٙ‬مدينين‬
‫ٓٓٓ‪ ٔٙ‬معدات مكتبية*‬
‫= = = == = = = =‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓ‪ٖٜٙ‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٖٜٙ‬‬
‫‪ ‬إذاً قائمة المركز المالي لمنشأة العليا في ‪ٕٕٔٗ/ٚ/ٕٛ‬ىـ كالتالي‪:‬‬
‫االلتزامات‬ ‫األصــــــول‬

‫‪22‬‬
 ‫ٓٓٓ‪ ٜٙ‬دائنون*‬ ‫ٓٓٓٓٗٔ نقدية بالبنك *‬
‫ٓٓٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٖٓٓٓٓٓ رأس المال‬ ‫ٓٓٓ‪ ٕٔٙ‬أراضي‬
‫ٓٓٓٗ‪ ٙ‬مدينين‬
‫ٓٓٓ‪ ٔٙ‬معدات مكتبية‬
‫= = == = = = =‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓ‪ٖٜٙ‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٖٜٙ‬‬

‫المحاضرة العاشرة‬
‫ىناك أربع تأثيرات على المعادلة المحاسبية‪:‬‬
‫‪ ‬الزيادة في الجانبين األصول وااللتزامات‬
‫‪ ‬نقص في الجانين‬
‫‪ ‬الزيادة والنقص في جانب واحد دون المساس باإلجمالي‪.‬‬
‫تمرين للمراجعة ‪:‬‬
‫الجدول التالي يوضح تأثير بعض العمليات المالية على المعادلة المحاسبية باستخدام إشارة (‪ )+‬للداللة على الزيادة وإشارة ( ‪) -‬‬
‫للداللة على النقص أو عبارة ( ال أثر ) للداللة على عدم وجود أثر للعملية ‪:‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫الخصوم‬ ‫األصول‬ ‫العملية‬

‫ال أثر‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫شراء آلة كاتبة على الحساب‬
‫ال أثر‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫اقتراض مبلغ من البنك‬
‫ال أثر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سداد أحد الدائنين نقداً‬
‫ال أثر‬ ‫ال أثر‬ ‫‪- ، +‬‬ ‫تحصيل مبلغ نقدي من أحد المدينين‬
‫ال أثر‬ ‫ال أثر‬ ‫‪- ، +‬‬ ‫شراء معدات مكتبية نقداً‬
‫ال أثر‬ ‫ال أثر‬ ‫‪- ، +‬‬ ‫بيع قطعة أرض نقداً بسعر يعادل تكلفتها‬
‫‪ +‬الفرق زيادة في رأس المال كربح‬ ‫ال أثر‬ ‫‪ +‬نقدية بسعر البيع‬ ‫بيع قطعة أرض نقداً بأعلى من تكلفتها‬
‫‪-‬أراضي بالتكلفة‬
‫‪ -‬الفرق نقص في رأس المال‬ ‫ال أثر‬ ‫‪ +‬نقدية بسعر البيع‬ ‫بيع قطعة أرض نقداً بسعر أقل من تكلفتها‬
‫كخسارة‬ ‫‪-‬أراضي بالتكلفة‬
‫ملحوظة‪ (:‬الرجاء مشاىدة المحاضرة واالستماع إلى شرح الدكتور مباشرة عند الدقيقة ٖٓ‪.) ٚ:‬‬
‫العملية األولى‪ :‬شراء آلة كاتبة على الحساب فهنا اشتريت أصل جديد على الحساب معنى ذلك ان‪:‬‬
‫األصول زادت بمقابل زيادة الخصوم للغير ألن ىذا التزام على الغير(دائنين) وحقوق الملكية لم تتأثر فاألصول زادت في اآللة الكاتبة في‬
‫صورة زيادة الخصوم‪.‬‬
‫تقوم بتسديدىا بعد فتره معينو سواء كان قرض طويل األجل أو قرض قصير‬ ‫العملية الثانية‪ :‬اقتراض مبلغ من البنك بمبلغ ٓٓٓٓ٘‬
‫األجل فاألصول زادت من أين أتت ؟؟ مصدرىا ىو الخصوم كقرض ألنو يعتبر التزام للغير على المنشأة من صاحب المشروع‪ .‬إذاً‪:‬‬
‫الخصوم زادت في مقابل زيادة األصول فالكفتين زادت في نفا اللحظة بنفا المقدار‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫العملية الثالثة‪ :‬سداد أحد الدائنين نقدا من الخزنة‪ :‬فاألصول نقصت فهنا واحد من اثنين‪:‬‬
‫إما زيادة أصل ثاني من نفا المقدار وىكذا تكون كفو األصول تعادلت مع كفو االلتزامات‪ .‬او انك تنقص كفو االلتزامات بنفا المبلغ‬
‫الن سددت احد الدائنين وىنا الدائنين نقصوا‪ .‬وفي ىذه الحالة الكفتين نقصوا فهذا التأثير الثاني‪.‬‬
‫نوع ثاني من التأثير فنحن قلنا ان التأثيرات أربعة‪ :‬إما الزيادة في الجانبين او النقص في الجانبين با في االحتمال ىذا اإلجماليات إما‬
‫تزيد أو تنقص فاالحتمال األول والثاني اإلجمالي يزيد في االحتمال األول ك جمالي أصول وإجمالي التزامات بنفا المبلغ و االحتمال‬
‫الثاني فهو نقص بالجانبين ولذلك اإلجماليات تنقص بمقدار نقص الخصوم واألصول‪.‬‬
‫العملية الرابعة‪ :‬تحصيل مبلغ نقدي من احد المدينين كلمو تحصيل أي النقدية زادت‪ .‬المدينين أصل‪.‬‬
‫فالمدينين غير الدائنين‪ :‬الدائنين أي التزام عليك يعني خصم (أما) المدينين لك لمنشأتك فالمدينين أصل‪.‬‬
‫إذاً‪ :‬تحصيل مبلغ نقدي من احد الدائنين يمثل زيادة أصل وىو النقدية في مقابل نقص أصل أخر وىو المدينين‪.‬‬
‫ف جمالي األصول لم تختلف فهنا بدلت أصل بأصل بدلت المدينين بالنقدية فمثال لما تدخل سوبر ماركت بـٕٓٓ ‪ ،‬اشتريت أغراض‬
‫بمقابل خرجت بكيا فيو بعض األغراض بـٓ٘ فاألصول ىنا لم تختلف فأنت خرجت بـٕٓٓ‬ ‫فسوف تخرج بمبلغ ٓ٘ٔ‬ ‫بـٓ٘‬
‫أغراض في كيا‪.‬‬ ‫نقدا وٓ٘‬ ‫لكن كانوا قبل كاش نقدا واآلن ٓ٘ٔ‬
‫العملية الخامسة‪ :‬تحصيل مبلغ نقدي من احد (المدينين)‪.‬‬
‫األصول نقصت في مقابل زيادة أصل أخر وىو النقدية في الخزينة وااللتزامات لم تتأثر ألنك لم تأخذ نقود من احد‪ .‬فهذه النوعية الثالثة‬
‫من التأثيرات وىي الزيادة والنقص في األصول‪.‬‬
‫العملية السادسة‪ :‬شراء معدات مكتبية نقداً‪.‬‬
‫المعدات المكتبية كأصل زاد بمقابل نقص النقدية كأصل اخر نتيجة ىذا التبادل كأننا بدلنا أصل بأصل‪.‬‬
‫العملية السابعة‪ :‬بيع قطعة أرض نقداً بسعر يعادل تكلفتها فهنا عمليو استبدال ارض بمبلغ نقدي كاش فهنا عمليو استبدال أصل بأصل‬
‫دون التأثير بالجانب األيسر وىو جانب االلتزامات فيترتب على ىذه العملية زيادة أصل وىو النقدية ونقص أصل أخر وىو األرض بنفا‬
‫المبلغ فهذه العملية لن يترتب عليها أي تأثير‪.‬‬
‫العملية الثامنة‪ :‬بيع قطعة أرض نقداً بأعلى من تكلفتها فيترتب على ىذه العملية زيادة النقدية بالخزنة كأصل زاد بسعر البيع واألرض‬
‫نقصت بالتكلفة ىنا إجمالي األصول سيزيد ‪ ،‬وسترد الى زيادة في اإللزامات فتعتبر ربح وىذا الربح يرد لصاحب المال وىو حقوق‬
‫ملكية فهذا الفرق يمثل زيادة برأس المال كربح‪.‬‬
‫العملية التاسعة‪ :‬بيع قطعة أرض نقداً بسعر أقل من تكلفتها‪.‬‬
‫في ىذه الحالة ىذه النقدية بالخزنة كأصل سيزيد بسعر البيع وليكن ‪ ٛ‬و األراضي راح تقل بالتكلفة وليكن ٓٔ او ‪ ٜ‬فبهذه الحالة‬
‫ستزيد اصل بسعر بيع ‪ ٛ‬وتنقص أراضي بـٓٔ التي ىي التكلفة فهنا ٕٓٓٓ تعتبر خسارة فالفرق ىذا يمثل نقص في رأس المال‬
‫كخسارة وبهذه الحالة الجانبين سيقلون بالخسارة ‪.‬‬
‫أسئلة للمراجعة ‪:‬‬
‫إذا حدثت زيادة في أحد األصول فال بد وأن يقابل ذلك نقص في أصل أخر أو زيادة في حقوق الملكية‪.‬‬ ‫ٔ‪-‬‬
‫‌أ‪ .‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خطأ ‪.‬‬
‫‌‬

‫‪22‬‬
‫شرح‪ :‬العبارة ىذه خطأ لماذا ألنو إذا زاد أصل ممكن يترتب على ذلك أما زيادة حقوق الملكية أو زيادة خصم وىنا الخطأ ألنو اقتصر‬
‫الزيادة على حقوق الملكية‪.‬‬
‫متى تصبح صحيحة لو قال أو زيادة في االلتزامات مثل العبارة ا للي بعدىا التزامات ىنا تشمل حقوق الملكية والخصوم عشان كذا‬
‫العبارة صحيحة‪.‬‬
‫إذا حدثت زيادة في أحد األصول فال بد وأن يقابل ذلك نقص في أصل أخر أو زيادة في االلتزامات ؟‬ ‫ٕ‪-‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خطأ ‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫ال يترتب على سداد االلتزامات نقداً أي تأثير على مجموع طرفي المعادلة المحاسبية؟‬ ‫ٖ‪-‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خطأ ‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ‪.‬‬

‫شرح ‪ :‬ىنا االلتزامات نقداً ليست كالتزام كخصم أو حقوق ملكية ونقص أصل أي تأثير على مجموع طرفي المعادلة المحاسبة يبقى ىنا‬
‫نقص في الجانبين يبقى الزم اإلجمالي ينقص أيضاً بنفا المقدار إذاً العبارة ىنا خطأ ومتى تكون صحيحة لو قال يترتب على ذلك نقص‬
‫في أو تأثير على مجموع طرفي المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫المحاضرة الحادٌة عشر‬
‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬يتساوى رأس مال المنشاْة مع الفرق بين االصول والخصوم بصفة دائمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئو‬ ‫أ‪-‬العباره صحيحة‬
‫الشرح‪ :‬المعادلو المحاسبيو االساسيو ىي عباره عن االصول تساوي الخصوم زائد حقوق الملكيو ناقص راس المال‪.‬‬
‫حقوق الملكيو عباره عن راس المال زائد األرباح المحتجزه أو المتبقاه في المنشأة دون توزيع‪.‬‬
‫االربـاح المتبقــاه لمواجهـة أي تغيــرات او التزامـات فــي المسـتقبل ‪ ،‬فهــذه اربـاح محتجــزه او متبقـاه فــي المنشـأة مــع راس المـال فــي صــورة‬
‫حقوق ملكيو‪ .‬فحقوق الملكيو ىي الفرق بين االصول والخصوم وليا راس المال‪ .‬ممكن حقوق الملكيو تزيد عـن راس المـال فـي حالـة‬
‫وجود ارباح او تقل او تساويو‪ .‬اذاً العبـاره خطـأ الن الفـرق بـين االصـول والخصـوم ىـو حقـوق الملكيـو ولـيا راس المـال؛ النـو قـد يكـون‬
‫راس المال اكثر او اقل من ايو من حقوق الملكيو فالصحيح ىو حقوق الملكية وليا راس المال‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬يمكن ان ال يترتب على بعض العمليات التى تقوم بها المنشاة أي تغيير في مجموع االصول او الخصوم‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئو‬ ‫أ‪-‬العباره صحيحو‬
‫الشرح‪ :‬تاثير العمليات على المعادلو المحاسبيو اربع احتماالت‪:‬‬
‫‪ ‬نقص في الجانبين‬ ‫‪ ‬زياده في الجانبين‬
‫وفي الحالتين االجمالي لالصول والخصوم سيختلف‬
‫‪ ‬التــاثير الثالــث والرابــع وىــو التــاثير فــي جانــب واحــد‪ :‬فــي جانــب االصــول او جانــب االلتزامــات فــي ىــذه الحالــو االجمــالي لــن‬
‫يتختلف‪.‬‬
‫فالعباره صحيحة‪ ،‬فمن الممكن أال يترتب على بعض العمليات تغيير في مجموع االصول وااللتزامات‪.‬‬
‫لكن لو قلنا ( يترتب على بعض العمليـات التـى تقـوم بهـا المنشـاة تغييـر او قلـت ال بـد ان يترتـب علـى العمليـات التـى تقـوم بهـا المنشـئو‬
‫تغيير في مجموع االصول او الخصوم) تكون العباره خطأ ألنو ليا كل العمليات يترتب عليها تغيير في مجموع االصول‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫ٖ‪ .‬يـتدي الــنقص فـي احــد االصـول الــى زيـادة مماثلــة فـي اصــل اخــر او نقـص مماثــل فـي احــد الخصـوم او نقــص مماثـل فــي حقــوق‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئو ‪.‬‬ ‫أ‪-‬العباره صحيحو‬ ‫الملكيو‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬االصول ىي اآلالت او السيارات المملوكة للمنشأة‪ .‬فالزياده والنقص في جانب االصول مثالً او نقص مماثل فـي احـد الخصـوم‬
‫او نقص مماثل في حقوق الملكيو العباره اكيد صحيحو‪.‬‬
‫ولو قلت يتدي النقص في احد االصول الى زيادة مماثلو في اصل اخر او نقص مماثل في احد االلتزامات فالعبارة أيضاً صحيحو‪.‬‬
‫الن االلتزامات تشتمل على نوعين‪ :‬الخصوم وحقوق الملكيو‪.‬‬
‫لكن لو قلنا (يتدي النقص في احد االصول الى زياده مماثلو في اصل اخر فقط‪ .‬وحذفنا بقية العباره تكون العباره خطأ‪.‬‬
‫ألن النقص في احد االصول البد ان يترتب عليو زياده مماثلو في اصل واخر‪ .‬من المهم أن يكون فيو توازن بين االصول وااللتزامات ‪.‬‬

‫ٗ‪ .‬ال يترتب على سداد االلتزامات نقدا أي تاثير على مجموع طرفين المعادلة المحاسبيو ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئة ‪.‬‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫سداد احد الدائنين نقداً يـتدي إلـى نقـص فـي االصـول ونقـص فـي الخصـوم ‪ ،‬أي نقـص فـي الجـانبين‪ .‬فـال بـد أن مجمـوع طرفـي المعادلـو‬
‫سينقص‪ .‬اذا ىذه العباره خاطئو‪.‬‬
‫لكن لو قلت يترتب على سداد االلتزامات نقدا تاثير على مجموع طرفي المعادلو المحاسبيو تكون العباره صح‪ .‬وحتى لو ما ذكرنـا نقـص‬
‫أيضاً تكون صح الن االجمالي تاثر‪.‬‬
‫فكلمة سداد تعني أن النقديو نقصت‪.‬‬
‫٘‪ .‬اليترتب على تحصيل مبالغ من المدينين نقدا أي تاثير على مجموع طرفي المعادلو المحاسبيو‪:‬‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئو‪.‬‬ ‫أ‪-‬العباره صحيحو‬
‫عكا العباره الرابعو‪ :‬ألن تحصيل مبالغ نقدا من احد المدينين يتدي إلى زيادة النقدية‪ .‬فالعبارة خاطئـو الن التـاثير فـي جانـب االصـول‬
‫فقـط زودن مــدينين ونقصــن ايـو وزودن النقديــو يبــق اذن ىـذه العبــاره الن ذي التــاثير الثالــث زيـادة اصــل ونقــص اصـل اخــر المفــروض تبــق‬
‫العباره ذي ايو العباره ذي صحيحو وليست خاطئو‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬ال يتثر سداد االلتزام المستحقو على المنشئاة للغير على حقوق الملكيو‪:‬‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئو‪.‬‬ ‫أ ‪-‬العبارة صحيحو‬
‫الن سداد االلتزام المستحق للمنشأة على منشاة للغير يعني دائنون وليا حقوق ملكيو ‪ .‬اذا ال يتثر على حقوق الملكيو لنو يتثر علـى‬
‫الخصوم‪.‬‬
‫‪ .ٚ‬مهما كانت العمليات الماليو فانهاا لم تتدي الى االخالل بتوازن المعادلو المحاسبيو‪.‬‬
‫ب‪ -‬العباره خاطئو‪.‬‬ ‫أ ‪-‬العباره صحيحو‬
‫‪ .ٛ‬تتدي عملية شراء أصل الى زيادتو وزيادة حقوق الملكيو بقيمتو في نفا الوقت تحقيقا لتوازن المعادلو المحاسبية؟‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‪.‬‬ ‫أ‪ -‬العباره صحيحة‬
‫العبارة خطأ ألن شراء االصل ليا من الضروري أن يتدي الى زيادة حقوق ملكية‪ .‬ممكن يتدي الى زيادة التزامات كالخصوم ‪.‬‬
‫‪ .ٜ‬يجب ان تكون المعادلة المحاسبيو في حالة توازن في بداية الفتره المحاسبيو فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة ‪.‬‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬
‫العبارة خطأ الن يجب أن يبقى التوازن في جميع الفترات وفي أي وقت وبعد أي عمليو‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫ٓٔ‪ .‬اذا بلغــة قيمــة حقــوق الملكي ــة الحــدى الشــركاتٓٓٓٓٓ٘ وى ــي تعــادل ٘‪ٔ /‬مجمــوع االص ــول ‪ ،‬فهــذا يعنــي ان قيم ــة‬
‫الخصوم تبلغ ٕٓٓٓٓٓٓ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬العبارة صحيحة‬
‫========================================================‬
‫المحاضرة الثانٌة عشر‬
‫المرحلو الثانيو أوالبدء بالنشاط الجاري للمنشأة أو مايسمى بالعمليات الجارية‪.‬‬
‫مالفرق بٌن العملٌات الرأس مالٌه والعملٌات الجارٌه؟َ‬
‫العمليات الرأس مالية‪ :‬ىي عملية تكوين مركز مالي قوي وسليم او أي عمليو ماليو حتـى بعـد البـدء بالقيـام بالنشـاط األساسـي‪ ،‬أو زيـادة‬
‫القوه للمركز المالي او زيادة الطاقو االنتاجيو للمركز المالي او زيادة اصول المركز المالي اصول المنشأه‪.‬‬
‫العمليات الجارية‪ :‬ىي عمليات متعلقو بااليرادات والمصروفات الجارية والمرتبطو بالنشاط األساسي للمنشأة‪.‬‬
‫خصائص العملٌات الرأس مالٌه ‪:‬‬
‫‪ ‬مبالغ كبيرة ‪ :‬أي مبالغها مبالغ كبيرة‪.‬‬
‫‪ ‬غير متكررة ‪ :‬أي ليا كل يوم تشتري االت وسيارات واصول طويلة االجر او ثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬مرتبطة بأقتناء وبناء مركز مالي قوي وسليم من اصول والتزامات ‪ :‬أي ىذه العمليات مربتبطو بتكوين مركز مالي قوي أي ىي‬
‫عالقو بين مركز االصول وااللتزامات من اللي اخذناىا في الحقات السابقة‪.‬‬

‫خصائص العملٌات الجارٌه ‪:‬‬

‫‪ ‬مبالغها اقل‬
‫‪ ‬متكرره‬
‫‪ ‬ومرتبطو بالنشاط األساسي والرئيسي للمنشأة ‪ ،‬لتحديد العمليات التي تعتبر ايراداً ومايعتبر مصروفاً‪.‬‬
‫إذا كان المشروع صناعي فااليراد بالنسبو لو ىي مبيعات االنتاج التام التي تم انتاجو لوحده‪ .‬وإذا كان المشروع تجاري فااليرادات‬
‫بالنسبو للمشروع ىي مبيعات البضاعو‪ .‬وإذا كان المشروع خدمي مثل مكتب عقاري فاالتعاب بالنسبو لو ىي االيرادات‪.‬‬
‫*اما المصروفات‪ ،‬فهي تختلف من مشروع صناعي او مشروع تجاري او مشروع خدمي‪.‬‬

‫بالنسبة للمشروع الصناعي ‪ :‬فالمصروفات ىي عباره عن تكلفة االنتاج التام البد من الحصول على االيراد ‪.‬‬
‫بالنسبو للمشروع التجاري ‪ :‬لكي تبيع البضاعو يجب أن نشتري االول ‪ ،‬اذاً ىناك تكلفة بضاعة‪.‬‬
‫مشروع خدمي ‪ :‬االتعاب المحصلو البد أن يقابلها مصروفات اخرى مثل االيجار وكهرباء ومياه ومرتبات موظفين وىكذا‪.‬‬
‫تأثٌر العملٌات الجارٌه على المعادله المحاسبٌة‬
‫سنضيف إيرادات ومصـروفات علـى المعادلـة المحاسـبية السـابقة اللـي كانـت تقـول أن االصـول تسـاوي االصـول زائـد حقـوق الملكبـة‪ .‬لـم‬
‫يكــن فيهــا ايــرادات وال مصــروفات‪ ،‬لــذا نريــد أن نــدخل االيــرادات والمصــروفات نتيجــة القيــام بالنشــاط االساســي ‪،‬االيــرادات فــي النهايــو‬
‫تمثل زيادة في رأس المال ‪ ،‬اما المصروفات فتعتبر تخفيض في االيرادات الالزمو للحصول على االيرادات‪.‬‬
‫الفرق بين االيرادات والمصروفات من حيث الربح اوالخساره‬
‫الربح‪ :‬يعتبر زيادة في رأس المال‬
‫الخساره‪ :‬فتعتبر نقص في رأس المال‬

‫‪25‬‬
 ‫الن الربح والخساره مردوده في النهاية لصاحب المشروع او صاحب الوحده االقتصادية‪.‬‬
‫العملٌات الجارٌة على المعادلة الحسابٌة‪ :‬نقول كقاعده عامو ‪:‬‬
‫‪ ‬االيرادات تمثل زيادة في حقوق الملكيو والمصروفات تعتبر نقص في حقوق الملكيو أي أن الفرق يمثل صافي الربح كزياده‬
‫على رأس المال او نقص في حالة وجود خسارة ‪.‬‬
‫‪ ‬المعادلة المحاسبيو تكون على الشكل التالي ‪ ،‬في حالة وجود عمليات جارية‪:‬‬
‫االصول = الخصوم ‪ +‬حقوق ملكيو ‪( +‬االيرادات – المصروفات )‬
‫يمكن أن تكون المصروفات من جهة اليمين وتكون اشارتها عكسيو وتكون المعادلة متوازنة وتكون كتابة ىذه المعادلة كاآلتي ‪:‬‬

‫االصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكيو ‪ +‬االيرادات‬

‫‪ ‬كقاعده يمكن قول االتي ‪:‬‬
‫المصروفات تعامل معاملة االصول ‪ ،،‬وااليرادات تعامل معاملة حقوق الملكيو‬ ‫‪‬‬

‫اذاً عندما اقول ايرادات فهي مثل حقوق الملكيو ‪ ،‬فعندما أزيد في حقوق الملكيو البد من زيادة االصول او نقص احد الخصوم حتى‬
‫يبقى توزان المعادلة المحاسبيو موجود ‪ ،‬ونفا الكالم في تأثيرات العمليات االربعة في المعادلة المحاسبية‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫فيما يلي العمليات التي قامت بها منشأة زيدان للعقار خالل شهر صفر ٕٕٗٔىـ ‪:‬‬
‫في حساب جاري في البنك‬ ‫‪ٕٕٔٗ/ٕ/ٔ ‬ىـ اودع صاحب المنشأة مبلغ ٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫‪ ‬في ٕٔ‪ ٕ/‬حصلت المنشاة عمولو مقدارىا ٕٓٓٓ٘ نقداً مقابل قيامها بأعمال الوساطو في بيع الفلل السكنيو‬
‫‪ ‬في ٘ٔ‪ ٕ/‬سددت نقداً ٕٓٓ٘ قيمة مصروفات دعايو واعالم‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬بيان اثر ىذه العمليات على المعادلو المحاسبيو االساسيو للمنشأة واعداد القوائم الماليو للمنشأة في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ ٕ/‬ىـ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫لم يكن ىناك سوى قائمة المركز المالي فقط‪ .‬لم يكن ىناك نشاط النو كان قبل البدء بالقيام بالنشاط‪ ،‬ولكن ىنا يوجد نشاط قد يترتب‬
‫عليو ربح او خساره ‪ .‬اذاً القوائم الماليو لم تصبح قائمو واحده فقط بل اصبحت قائمتين وىما ‪:‬‬
‫قائمة الدخل لتحديد الربح او الخساره نتيجة القيام بالنشاط األساسي‪.‬‬ ‫ٔ)‬
‫قائمة المركز المالي بعد التأثر بالربح او الخساره ‪.‬‬ ‫ٕ)‬
‫المرحلة في ٔ‪:ٕ/‬‬

‫‪ ‬ىي بداية وميالد المشروع‪ ،‬ايداع راس المال نقدا في حساب جاري باسم المنشأة التي لها الحق في التصرف في ىذا المبلغ وليا‬
‫صاحب المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬االثر‪:‬ترتب على زيادة اصل وىو نقدية بالبنك‪ ،‬في مقابل زيادة التزام وىو راس المال كحقوق ملكية‪.‬‬
‫‪ ‬اذاً المعادلة الحسابية (المركز المالي للمنشأة في ٔ‪ )ٕٕٔٗ/ٕ/‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫االصول‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬راس المال‬ ‫‪+‬‬ ‫___‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬نقدية بالبنك =‬

‫‪26‬‬
 ‫============‬ ‫============‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬

‫مرحلة سابقو في ٘‪:ٕ/‬‬

‫‪ ‬في ٘‪ ٕ/‬الحصول على قرض وايداعو بالحساب الجاري بالبنك‪.‬‬

‫‪ ‬االثر‪ :‬زيادة أصل قائم وىو حساب البنك بمبلغ ٓٓٓٓٓ٘ٔ ‪ ،‬مقابل زيادة التزام للغير كخصوم في صورة قرض بنك التمنية‪.‬‬
‫‪ ‬إذن المعادلة الحسابية (المركز المالي للمنشأة في ٘‪ )ٕٕٔٗ/ٕ/‬على الشكل التالي‪:‬‬
‫= الخص ـ ـوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصـ ـ ـول‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ ٚ‬نقدية بالبنك = ٓٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬راس المال‬
‫============‬ ‫============‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫مرحلو سابقو في ‪:ٕ/ٜ‬‬

‫‪ ‬في ‪ ٕ/ٜ‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجوداً قبل ذلك و ىو مباني و تم سداد نصف القيمة بشيك نقداً و باقي القيمة بتسهيالت‬
‫في السداد لمدة ‪ ٙ‬شهور بما يمثل زيادة في الخصوم ‪.‬‬
‫‪ ‬األثر ‪ :‬زيادة أصل جديد و ىو مباني بمبلغ ٖٓٓٓٓ٘ ‪ ،‬مقابل نقص آخر وىو نقدية بالبنـك بنصـف القيمـة فقـط ( ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫‪.‬‬ ‫) و باقي قيمة المباني تمثل زيادة الخصوم كالتزامات بمبلغ ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية ( المركز المالي للمنشأة في ٕٕٗٔ‪ ) ٜ/ٕ/‬تكون على الشكل التالي ‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫= الخصـوم‬ ‫األصـول‬
‫= ٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫ــــــ‬ ‫ــــــ‬
‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫مرحلة جديده ٕٔ‪:ٕ/‬‬

‫‪ ‬في ٕٔ‪ ٕ/‬تم الحصول على عمولة نقدا بمقدار ٕٓٓٓ٘ اذاً‪:‬‬
‫‪ ‬االثر االول ىو زيادة ايرادات خدمات بـ ٕٓٓٓ٘ كزيادة راس المال‬
‫‪ ‬االثر الثاني ىو زيادة اصول في صورة نقدية بالخزينة كأصل جديد بمبلغ ٕٓٓٓ٘‬
‫‪ ‬االصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬االيرادات‪.‬‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك = ٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‪ ٕ٘ٓٓٓ +‬ايرادات خدمات‬ ‫ٕٓٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٖٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫==========‬ ‫==========‬

‫‪27‬‬
 ‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫‪ ‬إذاً ىذه العملية ترتب عليها زيادة أصل جديد في مقابل زيادة التزام كحقوق ملكية‪.‬‬

‫مرحلة في ٘ٔ‪:ٕ/‬‬

‫مصروفات إعالن ودعاية اذاً االثر ىو‪:‬‬ ‫‪ ‬في ٘ٔ‪ ٕ/‬تم سداد ٕٓٓ٘‬
‫‪ ‬األثــر االول ىــو نقــص نقديــة بالخزينــة بمقــدار ٕٓٓ٘ اذن ستصــبح الخزيمــة بالمعادلــة الجديــدة مقــدار ٕٕٓٓ٘ (ٕٓٓٓ٘ –‬
‫ٕٓٓ٘)‬
‫‪ ‬األثر الثاني ىو زيادة المصروفات في صورة دعاية واعالن بـ ٕٓٓ٘‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية في ٘ٔ‪ ٕ/‬ستأخذ الشكل التالي‪:‬‬
‫االصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬االيرادات‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك = ٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون ‪ ٕ٘ٓٓٓ +‬ايرادات خدمات‬ ‫ٕٕٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٖٓٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫ٕٓٓ٘ م دعاية واعالن‬
‫===========‬ ‫============‬
‫ٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫‪ ‬إذا ىذه العملية ترتب عليها نقص أصل أال وىو النقدية بالخزينة في مقابل زيادة مصروفات في صورة دعاية واعالن‪.‬‬
‫اذا يمكن اعداد القوائم الماليو في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬‬
‫‪ ‬االيرادات ٕٓٓٓ٘‬
‫‪ ‬يطرح المصروفات‪:‬‬
‫(ٕٓٓ٘)‬ ‫‪ ‬م دعاية واعالن‬
‫ٕٕٓٓ٘‬ ‫‪ ‬صافي الدخل (ربحا)‬
‫ب‪ -‬قائمة المركز المالي لمنشأة زيدان للعقار في ٘ٔ‪:ٖٕٕٔ/ٕ/‬‬
‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫ٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون ‪ ٕٕ٘ٓٓ +‬صافي الربح‬ ‫ٕٖٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫===============‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫===============‬
‫ٕٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫‪ ‬اذاً االيرادات تمثل زياده في رأس المال او زياده في الحقوق الملكيو ‪،‬‬
‫‪ ‬اما المصروفات تعامل النقص او ممكن تعامل معاملة االصول ‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫========================================================‬
‫المحاضرة الثالثة عشر‬
‫العملٌات الجارٌه فً مشروع خدمً‪ :‬اليوجد بضاعو ومواد خام وتصنيع أنا أقّدم خدمة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي العمليات التي تمت في شركة اإلبداع لإلستشارات الهندسية‬
‫نقدآ خزينة الشركة‬ ‫في ٔ‪ ٖ/‬تم تأسيا الشركة وإيداع مبلغ ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫بو‪.‬‬ ‫في ٕ‪ ٖ/‬تم فتح حساب جاري ببنك الرياض بأسم الشركة وإيداع مبلغ ٓٓٓ‪ٕٓٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫وقد تم سداد ٓٓٓ‪ ٖٓ,‬نقدآ والباقي باألجل ‪.‬‬ ‫في ‪ ٖ/ٜ‬تم شراء مبنى بمبلغ ٓٓٓ‪٘ٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫بشيك‬ ‫في ٘ٔ‪ ٖ/‬تم شراء معدات ىندسيو بمبلغ ٓٓٓ‪ٕٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫حصلت نقدآ‬ ‫في ٕٓ‪ ٖ/‬تم تقديم استشاره ألحد العمالء بمبلغ ٓٓٓ٘‬ ‫‪‬‬
‫نقدآ‬ ‫في ٕ٘‪ ٖ/‬تم دفع رواتب الموظفين البالغة ٓٓٓٗ‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب‪ :‬أ ‪ /‬بيان تأثير العمليات السابقة على معادلة الميزانية الخاصة بشركة االبداع‬
‫ب ‪ /‬اعداد القوائم المالية في ٖٓ‪ٔٗ** / ٖ/‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أ) تأثير العمليات على المعادلة المحاسبية في اربع احتماالت ‪-:‬‬
‫ٔ‪ .‬زيـادة الجــانبين زيــادة األصــول مــع زيـادة االلتزامــات والمصــروفات تعامــل معاملــة األصـول أمــا االيــرادات فتعامــل معاملــة االلتزامــات‬
‫( االجمالي يزيد)‬
‫ٕ‪ .‬نقص الجانبين‪ ( :‬االجمالي ينقص) مثل علي دائنون سددت نقدا ( في االولى والثانيو االجمالي يزيد او ينقص)‬
‫ٖ‪ .‬زيادة ونقص في جانب واحد اما في جانب األصول أو االلتزامات ( االجمالي اليكون فيو اختالف) يعني االختالف في تشكيلة‬
‫االصول او االلتزامات‬
‫ٗ‪ .‬مخ ــتلط م ــابين ت ــأثيرين اش ــترينا أص ــل بمبل ــغ ٓٓٓ‪ ٔٓٓ.‬دفعن ــا ٓٓٓ‪ ٗٓ,‬علين ــا ٓٓٓ‪ ٙٓ,‬يترت ــب علي ــو زي ــادة أص ــل بمبل ــغ‬
‫ٓٓٓ‪ٔٓٓ,‬‬
‫يترتب علي زيادة اصل مع نقص اصل اخر بـٓٓٓ‪ ٗٓ.‬والفرق يمثل زيادة التزام‪.‬‬
‫إيرادات‬ ‫رأس مال‬ ‫دائنون‬ ‫مصروف‬ ‫معدات‬ ‫مباني‬ ‫بنك‬ ‫خزينو‬ ‫التاريخ‬
‫خدمات‬ ‫رواتب‬ ‫ىندسيو‬
‫ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬ ‫ٔ ‪ٖ/‬‬
‫(ٓٓٓ‪ٕٓٓ,ٓٓٓ )ٖٓٓ.‬‬ ‫ٕ ‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓ‪ٕٓ.‬‬ ‫ٓٓٓ‪٘ٓ,‬‬ ‫(ٓٓٓ‪)ٖٓٓ.‬‬ ‫‪ٖ/ ٜ‬‬
‫ٓٓٓ‪ٕٓ,‬‬ ‫(ٓٓٓ‪)ٕٓٓ.‬‬ ‫٘ٔ‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓ٘‬ ‫ٓٓٓ٘‬ ‫ٕٓ‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓٗ‬ ‫(ٓٓٓٗ)‬ ‫ٕ٘‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓ‪٘ٓٓٓ ٖٓٓ,ٓٓٓ ٕٓ,‬‬ ‫ٓٓٓٗ‬ ‫ٓٓٓ‪ٕٓ,ٓٓٓ ٘ٓ,‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٔٛٓ,‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٚٔ,‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫مالحظات‪:‬‬

‫‪29‬‬
‫تــأثير العمليــات التـي بــين قوســين احتمــال تجــي صــح او خطــأ‪ .‬فمــثز زيــادة الجــانبين تعنــي زيــادة االصــول مــع زيــادة االلتزامــات‬ ‫‪‬‬
‫فاالجمالي ينقص ( × ) االجابة الصحيحة‪ :‬يزيد‪.‬‬
‫ب) القوائم المالية في ٖٓ‪ ٖ/‬كاآلتي ‪-:‬‬
‫‪ ‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ٖٓ‪ٔٗ**/ ٖ/‬‬
‫‪ ‬اإليرادات‬
‫ايرادات الخدمة ٓٓٓ٘‬
‫‪ ‬يطرح المصروفات ‪-:‬‬
‫مصروفات الرواتب ٓٓٓٗ‬
‫صافي الدخل ( ربح) ٓٓٓٔ‬
‫قائمة المركز المالي في ٖٓ‪ٔٗ**/ ٖ/‬‬
‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫ٕٓٓٓٓدائنون‬ ‫ٓٓٓٔ‪ ٚ‬خزينة‬
‫ٖٓٓٓٓٓرأس مال‬ ‫ٓٓٓٓ‪ ٔٛ‬بنك‬
‫ٓٓٓٔ صافي الدخل‬ ‫ٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫ٕٓٓٓٓ معدات ىندسيو‬
‫ٕٖٓٓٓٔ‬ ‫ٕٖٓٓٓٔ‬
‫========================================================‬
‫المحاضرة الرابعة عشر‬
‫‪ ‬اإليــرادات تمثــل الزيــادة فــي حقــوق الملكيــة‪ .‬أمــا المصــروفات فتعتبــر نقــص فــي حقــوق الملكيــة أي أن الفــرق بــين اإليــرادات‬
‫والمصروفات يمثل ربحا أو صافي ربح يمثل زيادة في رأس المال‪.‬‬
‫‪ ‬في حالة أن المصروفات أكثر من اإليرادات تمثل الخسارة نقص في رأس المال‪ .‬فبتـالي المعادلـة المحاسـبية يمكـن كتابتهـا فـي‬
‫الصورة ‪:‬‬
‫‪ ‬األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ ( +‬اإليرادات – المصروفات ) ‪.‬‬
‫‪ ‬ويمكن كتابة ىذه المعادلة كاألتي ‪:‬‬
‫‪ ‬األصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اإليرادات‪.‬‬
‫‪ ‬كقاعدة عامة يمكن القول أن ‪ :‬المصروفات تعامل معاملة األصـ ــول‪ .‬واإليرادات تعامل معاملة حقوق الملكية ‪.‬‬
‫من االستعراض للمعادالت السابقة و األمثلة السابقة يمكن استنتاج المالحظات التالية ‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬يمكن التعبير عن تأثير كل عملية ماليو في شكل زيادة أو نقص في عنصر أو أكثر من عناصر المعادلة المحاسبية وأن كل عملية‬
‫البد وان يتأثر بها على األقل حسابين من حسابات األصول والخصوم وحقوق الملكية‪.‬‬
‫فتأثير العمليات على المعادلة المحاسبية إما زيادة في الجانبين فيكون احد حسابات األصول زاد في مقابل احـد حسـابات االلتزامـات‬
‫الخصوم أو حقوق الملكية أو حسابين من الجانبين ينقص بنفا المبلغ بنفا القيمة فتكون ا إلجماليات للجانبين نقصت‪.‬‬
‫زيادة ونقص في جانب واحد إما بجانب األصول أو بجانب االلتزامات‪ ،‬الزيادة ونقص تكون في حسابين واحد زاد واحد نقص أو‬
‫مختلط ما بين أكثر من حسابين‪ ،‬فالزيادة والنقص في جانب لكن بمقدار مختلف فالفراق يمثل زيادة في الجانب األخر‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫ٕ‪ .‬مهما كانت العمليات المالية ف نها لن تتدي إلى اإلخالل بتوازن أو تساوي المعادلة المحاسـبية وان كانـت سـتتدي إلـى تغييـر بنـود‬
‫قيم بعض عناصرىا بالزيادة أو النقصان‪ .‬فالبد أن تكـون المعادلـة المحاسـبية متوازنـة بعـد كـل عمليـة وفـي أي وقـت‪.‬وان كانـت سـتتدي‬
‫إلى تغيير بنود وقيم بعض عناصرىا بالزيادة أو النقص فمن الممكن أن تشكيلة األصول أو تشكيلة االلتزامات تختلـف لكـن التـوازن ال‬
‫يمكن اإلخالل بو أبدا ‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬يمكن زيادة األصول عن طريق نقص في أصل أو أصـول أخرى(مثـل شـراء بضـاعة نقـدا أو تحصـيل المـدينين) أو عـن طريـق زيـادة االلتزامـات‬
‫(مثل شراء بضاعة او اصل على الحساب ) أو عن طريق زيادة حقوق الملكية (مثل زيادة رأس المال سواء نقدا أو في شكل أصول عينية( ‪.‬‬
‫ويمكن زيادة األصول عن طريق النقص في أصل أو أصول أخرى مثل المبادلة مابين أصل بأصل كالمقايضـة مثـل شـراء بضـاعة نقـدا أو‬
‫تحصيل المدينين‪ .‬فكلمة تحصيل تعني النقدية زادت‪ .‬والسداد تعني النقدية نقصت‪.‬‬
‫*عند شراء بضاعة نقدا أو تحصيل مدينين األثر‪ :‬أصل زاد وىي البضاعة فـي مقابـل أن النقديـة نقصـت ‪ .‬وىـذا يعنـي أنـك بـدلت أصـل‬
‫وىو النقدية بأصل أخر وىي البضاعة‪ .‬نفا الكالم بالنسبة للمدينين‪.‬‬
‫*زيادة حقوق الملكية مثل زيادة رأس المال سواء نقدا أو في شكل أصول عينية في صورة مباني وسيارات وآالت وىكذا‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬يمكن نقص األصول عن طريق الزيادة في أصل أو أصول أخرى ( مثل تحصيل المدينين أو شراء أصل ثابت نقـدا ) أو عـن طريـق‬
‫نقـص االلتزامـات (مثـل سـداد الـدائنين أو سـداد القـرض ) أو عـن طريـق نقـص حقـوق الملكيـة (مثـل المسـحوبات النقديـة مـن األربـاح‬
‫المبقاة أو المحتجزة بالمنشاة ) ‪.‬‬
‫٘‪ .‬يترتـب علـى اإليـرادات زيـادة أصـول (مثـل بيـع بضـاعة نقـدا أو علـى الحسـاب ) أو نقـص فـي االلتزامـات (مثـل بيـع بضـاعة ألحـد‬
‫الدائنين سداد لحسابو) أو كالىما مع زيادة مماثلة في حقوق الملكية ك يرادات ‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬يترتب على المصروفات نقص ألصول (مثل سداد المرتبات نقدا ) أو زيادة التزامات (مثل استحقاق اإليجـار الشـهري للمكتـب )‬
‫أو كالىما مع نقص مماثل في حقوق الملكية ‪.‬‬
‫أسئلة مراجعة‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬يترتب على سداد المصروفات نقص األصول وزيادة الخصوم ونقص حقوق الملكية ‪.‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫العبارة خاطئة ألنو يترتب على المصروفات نقص األصول أو زيادة التزامات أو كالىما مع نقص مماثل في حقوق الملكية فالعبارة خاطئة‬
‫الن اليوجد (أو )ىنا و اليوجد (أو كالىما ) مع نقص مماثل في حقوق ايو الملكية ‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬يمكن أن ال يترتب على بعض العمليات التي تقوم بها المنشاة أي تغيير في مجموع األصول وااللتزامات‪.‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة ‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة‬
‫العبارة صحيحة الن احتماالت تأثير العمليات على المعادلة المحاسبية إما زيادة الجانبين أو نقص الجانبين أو التأثير الثالث وىو الزيادة‬
‫والنقص في جانب واحد‪ .‬فاإلجمالي لن يختلف ال زيادة وال نقص الن التأثير في جانب واحد فقط‪.‬‬
‫فيمكن أن ال يترتب على بعض العمليات التي تقوم بها المنشاة أي تغير في مجموع األصول وىو االحتمال الثالث لكن بقية االحتماالت‬
‫_ األول والثاني واألخير _ ال بد إن يترتب عليهم إجماليات تختلف أجمالي األصول وااللتزامات ال بد أن يختلفوا‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬من الضروري أن تتدي اإليرادات إلى زيادة األصول حتى في حالة عدم تحصيلها نقدا‪.‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة ‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة‬
‫العبارة خاطئة ألنو يترتب على اإليرادات زيادة أصول (مثل بيع بضاعة نقدا أو على الحساب ) أو نقص في االلتزامات (مثل بيع بضاعة‬
‫ألحد الدائنين سداد لحسابو) يعني ممكن يترتب على اإليرادات نقص في االلتزامات وليا زيادة أصول‪ .‬وىنا مكتـوب مـن الضـروري أن‬

‫‪31‬‬
 ‫تتدي اإليرادات إلى زيادة األصول‪ .‬فمن الممكن أن يترتب عليها نقص التزامات‪.‬‬
‫لكن لو إنا قلنا من الضروري أن ال تتدي اإليرادات إلى زيادة األصول فتصبح العبارة صحيحة الن في ىذه الحالة دخل فيها نقص الخصوم‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬يترتب على المصروفات نقص األصول أو زيادة االلتزامات أو كالىما مع نقص مماثل في حقوق الملكية‪.‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة‬
‫٘‪ .‬من الضروري أن تتدي اإليرادات إلي زيادة النقدية مع زيادة مماثلو في حقوق الملكية ‪.‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة‬
‫قلنا يترتب على اإليرادات زيادة األصول أو نقص في االلتزامات أو كالىما مع زيادة مماثلة في حقوق الملكية ك يرادات‪.‬‬
‫وىذا غير موجود في الستال‪ .‬من الضروري أن تتدي اإليرادات إلي زيادة النقدية لكن من الممكـن أن يترتـب عليهـا نقـص االلتزامـات أو‬
‫كالىما وممكن زيادة اإليرادات على الحساب إذاً العبارة خطأ‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬يتدي النقص في احـد األصـول إلـى زيـادة مماثلـة فـي أصـل أخـر أو نقـص مماثـل فـي احـد الخصـوم أو نقـص مماثـل فـي حقـوق‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة‬ ‫الملكية‪.‬‬
‫النقص في األصول يكون عن طريق زيادة في أصل أو عن طريق نقص االلتزامات أو عن طريق نقص حقوق الملكية إذاً العبارة صحيحة‪.‬‬
‫فـي ٖٓ ‪ /1421ٕٔ/‬ى ـ وإذا زادة تلـك األصـول فـي‬ ‫‪ .ٚ‬إذا كان مجموع األصول في قائمة المركز المالي المعدة الشركة الخرج يبلغ (ٓٓٓٓ٘ٔ)‬
‫فـ ـ ذا كان ــت حق ــوق الملكي ــة ف ــي ٖٓ ‪ٕٔ/‬‬ ‫وخ ــالل نف ــا الفت ــرة زادت الخص ــوم بمبل ــغ (ٓٓٓٓ٘)‬ ‫ٖٓ ‪ٕٕٔٗ/ ٕٔ /‬ى ـ ـ إل ــى (ٕٓٓٓٓٗ)‬
‫‪.‬‬ ‫فان ىذا يعني أن مقدار حقوق الملكية في ٖٓ ‪ ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬ىـ يبلغ (ٓٓٓٓٗٔ)‬ ‫‪ٕٔٗٔ/‬ىـ تبلغ (ٓٓٓٓٓٔ)‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة‬
‫في ٖٓ ‪ٕٔٗٔ/ ٕٔ/‬ىـ‪.‬‬ ‫إذا كان مجموع األصول في قائمة المركز المالي المعدة الشركة الخرج يبلغ (ٓٓٓٓ٘ٔ)‬
‫فتكون الزيادة بـ(ٓٓٓٓ‪. )ٜ‬‬ ‫وإذا زادت تلك األصول في ٖٓ ‪ٕٕٔٗ/ ٕٔ /‬ىـ يعني بعد سنو زادت إلى (ٕٓٓٓٓٗ)‬
‫وخالل نفا الفترة زادت الخصوم بمبلغ (ٓٓٓٓ٘) ‪.‬‬
‫فقيمة األصول زادت من (ٓٓٓٓ٘ٔ) إلى (ٕٓٓٓٓٗ) ‪،‬والخصوم زادت بمقدار ٓٓٓٓ٘‪.‬‬
‫فان ىذا يعني أن مقدار حقوق الملكية في ٖٓ ‪ ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬ىـ‬ ‫ف ذا كانت حقوق الملكية ‪ ،‬في ٖٓ ‪ٕٔٗٔ/ ٕٔ/‬ىـ تبلغ (ٓٓٓٓٓٔ)‬
‫يبلغ (ٓٓٓٓٗٔ)‪ .‬الحل‪:‬‬
‫كقاعدة عامة معادلة الميزانية ال بد إن تكون متوازنة في أي لحظة وبعد كل عملية * إذاً إجمالي التغيرات في جانبي المعادلة ال بد أن يتوازنا أيضاً‪.‬‬
‫األص ـ ـ ـول = الخصـوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫أول السنة ٓٓٓٓ٘ٔ = ٓٓٓٓ٘ ‪ٔٓٓٓٓٓ +‬‬
‫= ٓٓٓٓ٘ ‪ٗٓٓٓٓ +‬‬ ‫التغيرات ٓٓٓٓ‪ٜ‬‬
‫=============================‬
‫أخر السنة ٕٓٓٓٓٗ = ٓٓٓٓٓٔ ‪ٔٗٓٓٓٓ +‬‬
‫========================================================‬
‫المحاضرة الخامسة عشر‬
‫الحسابات كأساس للقٌد المحاسبً‬
‫ال استطيع عمل المعادلة المحاسبية بعد كل عملية أل ن شركات اليوم وضخامة حجم العمليات في كل ثانية وفي كل دقيقة تحصل مئات العمليات‬
‫فليا من الممكن في كل عملية عمل المعادلة المحاسبية وارى التأثير المتساوي على الجانبين ال ينفع فالبد انني استخدم طريقة جديده تتالئم مع‬
‫طبيعة العمليات اليوم سواء في القيمة أو الحجم أو التكرار‪.‬‬
‫سنستخدم مفهوم ( الحساب ) واستخدام الحسابات كأساس للقيد المحاسبي وللتعبير عن التأثير المتساوي على الجانبين المعادلة المحاسبية باستخدام ما‬

‫‪32‬‬
 ‫يسمى الحساب ‪ .‬افتح حساب لكل بند من ىذه البنود سواء بنود األصول أو المصروفات أو الخصوم أو حقوق الملكية أو اإليرادات‪.‬‬
‫ما معنى الحساب؟‬
‫الحساب ىو ‪ :‬سجل يخصص لكل بنود األصول والمصروفات وااللتزامات (الخصوم وحقوق الملكية )واإليرادات لتسجيل تأثير‬
‫العمليات المالية التي تقوم بها الوحدة المحاسبية عليها سواء بالزيادة أو النقص واسبابها وتحديد الرصيد النهائي في كل بند‪.‬‬
‫يشتمل الحساب على‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬اسم الحساب ويرمز لو ب ـ ح‪......./‬‬
‫ثانٌاً‪ :‬الحساب فيو جانبين ‪ ،‬جانب يخصص إلثبات الزيادة في الحساب وجانب إلثبات النقص ‪.‬‬
‫ويأخذ الحساب شكل حرف ‪ T‬طبعا فيو أشكال أخرى للحساب لكن الحساب األساسي الذي يأخذ شكل حرف ‪ T‬يكون مكتوب كالتالي ‪:‬‬
‫*ٌأخذ الحساب شكل حرف (‪)T‬‬
‫ح‪ ......./‬اسم الحساب‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الجانب األٌسر دائن‬ ‫الجانب األٌمن مدٌن‬

‫الستال اآلن متى يجعل الحساب مدينا ومتى يجعل دائنا ؟‬

‫*اإلجابة تعتمد على تأثير العمليات المالية على المعادلة المحاسبية‬
‫* كقاعدة عامه‪:‬‬
‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اإليرادات‬ ‫=‬ ‫األصول ‪ +‬المصروفات‬
‫الجانب األيسر‬ ‫الجانب األيمن‬
‫حسابات دائنة‬ ‫حسابات مدينة‬
‫قاعدة عامة يمكن القول ‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬األصول والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪ .‬النها أساسا تظهر في الجانب المدين في المعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬االلتزامات (الخصوم وحقوق الملكية ) واإليرادات حسابات دائنة بطبيعتها‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬الزيادة على حسب طبيعة الحساب أم النقص فالعكا‪ .‬بمعنى أن للتعبير عن الزيادة فالزيادة تتمشى مع طبيعة الحساب ‪ ،‬يعني‬
‫لو الحساب دائن بطبيعتو إذا عندما يزيد يجعل دائن أما النقص فالعكا ‪ ،‬إذا عندما اعبر عن حساب دائن بالنقص اجعلو‬
‫مدين ‪ ،‬أما عندما اعبر عنو بزيادة اجعلو دائن ‪ .‬والعكا بالنسبة لألصول والمصروفات وىي مدينة بطبيعتها إذا عندما تزيد‬
‫تجعل مدينة للتعبير عن الزيادة في ىذه الحسابات وعندما تنقص تجعل دائنة للتعبير عن النقص ‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬حسابات األصول والمصروفات تجعل مدينة عند الزيادة وتجعل دائنة عند إثبات النقص‪ .‬ألن ىذه ىي حسابات مدينة بطبيعتها‬
‫عندما تنقص تجعل دائنة‪.‬‬
‫٘‪ .‬حسابات االلتزامات سواء (الخصوم أو حقوق الملكية )أو اإليرادات (ىذه حسابات دائنة بطبيعتها ) إذا عندما تزيد تجعل‬

‫‪33‬‬
 ‫دائنة وتجعل مدينة عند النقص‪( ،‬عكا األصول والمصروفات )‪.‬‬
‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكٌة ‪ +‬اإلٌرادات‬ ‫=‬ ‫األصول ‪ +‬المصروفات‬
‫ح ‪........... /‬‬ ‫ح‪....../‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الزٌادة‬ ‫النقص‬ ‫النقص‬ ‫الزٌادة‬

‫الشرح‪ :‬ملخص ىذا الكالم في المعادلة التالية‪:‬‬

‫األصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اإليرادات‬
‫‪ ‬إذا حسابات األصول والمصروفات عندما يزيد يجعل مدين وعندما يقل(ينقص ) يجعل دائن ولذلك قلت أن الزيادة على حسب طبيعة‬
‫الحساب أما النقص فالعكا‪.‬‬
‫‪ ‬أما حسابات الخصوم وحقوق الملكية واإليرادات حسابات دائنة بطبيعتها إذا عندما تزيد تجعل دائنة عندما تنقص تجعل مدينة ‪.‬‬
‫أسئلة مراجعة‬
‫ٔ‪ .‬األصول والمصروفات بطبيعتها أرصدة مدينة والعكا بالنسبة لاللتزامات واإليرادات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫العبارة صحيحة‬ ‫أ‪-‬‬

‫الشرح ‪ :‬العبارة صحيحة ألن األصول والمصروفات بطبيعتها موجودة في الجانب األيمن في المعادلة المحاسبية ف ذا افترضنا أرصدة ىذه‬
‫الحسابات أرصدة مدينة أما الخصوم وحقوق الملكية واإليرادات بطبيعتها أرصدة دائنة إذا العبارة صحيحة‬
‫ٕ‪ .‬الزيادة عكا طبيعة الحساب أما النقص على حسب طبيعة الحساب ‪.‬‬
‫ب‪-‬العبارة خاطئة‬ ‫العبارة صحيحة‬ ‫أ‪-‬‬

‫الشرح ‪ :‬العبارة خطا ألن الزيادة في الحساب تعامل معاملة طبيعة الحساب فلو الحساب مدين لما يزيد يجعل مدين لما يقل يجعل دائنا‬
‫ىذا لو كان الحساب بطبيعتو مدين إذا عندما يزيد يجعل مدين ولما يقل يجعل دائن ‪ .‬إذا الزيادة على حسب طبيعة الحساب‪ .‬أما النقص‬
‫فالعكا إذا العبارة السابقة خاطئة فالمفروض تكون العكا‪.‬‬
‫إذاً نظام المحاسبة المالية كلو (ونظرية القيد المزدوج ) تقوم على الخما قواعد وىي‪:‬‬
‫ٔ‪ -‬األصول والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪.‬ارصده مدينة بطبيعتها‬
‫ٕ‪ -‬االلتزامات (الخصوم وحقوق الملكية ) واإليرادات حسابات دائنة بطبيعتها‪.‬‬
‫ألن األصول تظهر في الجانب المدين في قائمة المركز المالي أما المصروفات فتبقى في الجانب المدين في قائمة الدخل في الجانب‬
‫األيمن الذي ىو المدين‪.‬‬
‫أما االلتزامات التي ىي الخصوم وحقوق الملكية فتظهر في الجانب الدائن في قائمة المركز المالي ‪ .‬أما اإليرادات فتظهر في الجانب‬
‫الدائن في قائمة الدخل االثنين عكا بعض األصول عكا االلتزامات المصروفات عكا اإليرادات وللتعبير عن الزيادة في أي‬
‫حساب(سواء أصول أو مصروفات أو التزامات وإيرادات ) يجعل الحساب على حسب طبيعتو ‪.‬فلو الحساب بطبيعتو مدين فعندما يزيد‬
‫يجعل مدين وعندما يقل يجعل دائنا‪.‬‬
‫ٖ‪ -‬أن الزيادة تعامل معاملة طبيعة الحساب أما للتعبير عن النقص فيجعل الحساب عكا طبيعتو‪.‬‬
‫ٗ‪ -‬حسابات األصول والمصروفات تجعل مدينة عند الزيادة وتجعل دائنة عند إثبات النقص ولذلك عند شراء آآلت نقدا‪ .‬ما ىو‬

‫‪34‬‬
‫فهنا حسابين تأثروا بهذه العملية حساب اآلالت‬ ‫الحساب المدين؟ وما ىو الحساب الدائن ؟ فلو اشترينا اآلالت نقدا بـ ٓٓٓ‪ٔٓٓ,‬‬
‫إذا فيو حساب سيجعل مدين وفيو حساب سيجعل‬ ‫زاد كأصل وحساب النقدية كأصل نقص بنفا المبلغ الذي ىو ٓٓٓ‪ٔٓٓ,‬‬
‫دائن‪ .‬فاآلالت كأصل زاد البد أن يجعل مدين في الحساب للتعبير عن الزيادة فيو‪ .‬والنقدية كأصل آخر نقص بنفا المبلغ يجعل دائن‬
‫إذا فيو حساب مدين زاد وفيو حساب دائن نقص‪.‬‬
‫نقدا إذا المصروفات زادت كمصروف رواتب أو مرتبات في مقابل نقص‬ ‫مثال ‪ :‬لو سددنا مصروفات إيجار أو مرتبات بـ ٓٓٓ‪ٔٓ,‬‬
‫يجعل مدين والنقدية كأصل نقص يجعل دائنا تطبيقا لهذه القاعدة ‪:‬‬ ‫نقدية‪ .‬إذا مصروف الرواتب زاد بـٓٓٓ‪ٔٓ,‬‬
‫‪ -‬حسابات األصول والمصروفات تجعل مدينة عند الزيادة وتجعل دائنة عند إثبات النقص ‪.‬‬
‫إذا فيو حساب سيجعل مدين وحساب سيجعل دائن بنفا‬ ‫مثال والنقدية نقصت بٓٓٓٓٔ‬ ‫إذا حساب مصروف الرواتب زاد بٓٓٓٓٔ‬
‫المبلغ للتعبير أيضا عن الزيادة والنقص لكن الرصيد النهائي لكل حساب استخرجو في نهاية الفترة ‪ ،‬ونهاية الفترة ممكن تكون في نهاية اليوم في‬
‫نهاية الشهر في نهاية ستة أشهر الن األرصدة ىذه اضبطها وأرتبها وارى األرصدة المدينة = األرصدة الدائنة ىذه في نهاية الفترة ‪.‬‬
‫ارص ََ ََ ََ ََ ََد الحساب حتى أتحقق من توازن المعادلة المحاسبية أو الحسابات التي لدي المدينة والدائنة ألني أنا‬
‫فهنا في نهاية الفترة َ‬
‫اآلن استخدم مفهوم الحساب ونظرية القيد المزدوج‬
‫٘‪ -‬حسابات االلتزامات (الخ صوم وحقوق الملكية )واإليرادات الذي ىو الجانب اآلخر من المعادلة الن ىذه حسابات بطبيعتها دائنة فهذه تجعل‬
‫دائنة عند الزيادة وتجعل مدينة عند النقص‪.‬ف عندما أقول تجعل دائنة ومدينة يعني أسجل في الجانب الدائن في حسابها كما في الشكل ‪.T‬‬
‫اجعل الحساب دائن بالنسبة في حالة الزيادة الخاصة بحسابات الخصوم وحقوق الملكية واإليرادات إذا عندما يزيد يجعل ىذا‬
‫الحساب دائن عندما يقل احد ىذه الحسابات يجعل للتعبير عن النقصان يجعل الحساب مدينا‪.‬وكل ىذا تطبقا للقاعدة الثالثة وىي أن‬
‫الزيادة تعامل معاملة طبيعة الحساب أما النقص فالعكا‪.‬‬
‫فالجزء الخا ص بحسابات االلتزامات واإليرادات عكا تماما األصول والمصروفات إذا جانب االلتزامات واإليرادات عندما يتم التعبير‬
‫عن الزيادة فيهم يجعل ىذا الحساب دائن وعندما يتم التعبير عن النقصان يجعل ىذا الحساب مدين‪.‬‬
‫مثال ‪:‬إيداع رأس المال نقدا الذي ىو أول عملية في أي مشروع إيداع رأس المال نقدا إذا رأس المال كحقوق ملكية زاد وأين ذىبت ىذه الزيادة ؟‬
‫االلتزامات زادت كحقوق ملكية أين ذىبت ؟ ذىبت في صورة زيادة أصول إذا ىنا العملية األولى التي ىي زيادة أصل الذي ىو النقدية في مقابل‬
‫زيادة التزام وىو رأس المال إذا األصل عندما يزيد يجعل مدين أما االلتزام عندما يزيد يجعل دائن إذا رأس المال سيجعل دائن ب ٓٓٓ‪٘ٓٓ,‬‬
‫في مقابل أن النقدية زادة بٓٓٓ‪ ٘ٓٓ,‬إذا حساب مدين الذي ىو النقدية في جانب األصول زاد‬ ‫مثال بافتراض أن رأس المال ٓٓٓ‪٘ٓٓ,‬‬
‫يجعل مدين وحساب رأس المال كالتزام في الجانب الدائن يجعل دائن للتعبير عن الزيادة إذا المعادلة متوازنة أم ال ؟ إذا متوازنة إذا واحد مدين‬
‫والثاني دائن إذا لو رصدت ىذا الحساب سيكون رصيد مدين والثاني رصيد دائن ‪.‬‬
‫المحاضرة السادسة عشر‬
‫نستخدم مفهوم الحساب لتسهيل التعبير عن أسباب الزيادة أو النقص في العناصر أو في الحسابات التي تتعامل معها المنشأة أو التي‬
‫تظهر في القوائم المالية للمنشأة‪ ،‬فكل بند من البنود الظاىرة في القوائم المالية أو في المعادلة المحاسبية للمنشأة يتم فتح أو تخصيص‬
‫سجل أو حساب مخصص لهذا البند في ما يمسى بدفتر األستاذ‪.‬‬
‫مراحل الدورة الحسابٌة ‪-:‬‬
‫ٔ‪ .‬تسجيل العمليات في ما يسمى بدفتر اليومية‬
‫ترحيل القيود اليومية إلى دفتر األستاذ‪.‬‬ ‫ٕ‪.‬‬
‫تلخيص أو رصد الحسابات في دفتر األستاذ‪ ،‬ثم بعد ذلك يتم إعداد ما يسمى بميزان المراجعة وإعداد القوائم المالية في نهاية الفترة‪.‬‬ ‫ٖ‪.‬‬
‫أوالً‪ :‬تسجٌل العملٌات فً ما ٌسمى بدفتر الٌومٌة‪:‬‬
‫يتم تسجيل العمليات في دفتر اليومية طبقاً لترتيب الحدوث استناداً إلى قاعدة القيد المزدوج التي تنص‪:‬‬

‫‪35‬‬
‫(( أن كل عملية البد أن تتثر على حسابين على األقل أحدىما مدين واآلخر دائن)) أي أن مقدار المديونية في أحد الحسابات البـد‬
‫وأن تعادل القيمة التي جعل بها الحساب اآلخر دائناً وىكذا لو كان ىناك أكثر من حساب في أحد الجانبين وذلك لضمان التأكد من‬
‫تعادل األرصدة المدينة مع األرصدة الدائنة في أي لحظة وبعد أي عملية طبقاً واستمراراً لمفهوم المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬يتم التسجيل في دفتر اليومية طبقاً لنظرية القيد المزدوج عن طريق قيد اليومية‪:‬‬
‫*‪ٔٗ**/*/‬‬ ‫ح‪ /‬الحساب المدين‬
‫ح‪ /‬الحساب الدائن‬
‫دفتر الٌومٌة‬
‫التاريخ‬ ‫رقم المستند‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫*‪**/*/‬‬ ‫****‬ ‫ح‪/‬الحساب المدين‬ ‫****‬
‫ح‪ /‬الحساب الدائن‬ ‫****‬
‫شرح للعملية‬
‫ٔ‪ٕٕٔٗ/ٔ/‬‬ ‫ٔ‬ ‫ح‪/‬النقدية بالخزينة*‬ ‫ٓٓٓٓٔ‬
‫ح‪/‬رأس المال*‬ ‫ٓٓٓٓٔ‬
‫إثبات إيداع رأس المال نقداً بالخزينة‬

‫‪ ‬ترتب على إيداع رأس المال نقداً زيادة أصل وىو ح‪/‬نقدية بالبنك مع زيادة مماثلة ألحد حسابات االلتزامات وىو ح‪/‬رأس المال‪.‬‬
‫‪ ‬تم جعل حساب النقدية الخزينة مديناً في قيد اليومية السابق ألنو أحد حسابات األموال وقد زاد نتيجة إيداع رأس المال نقداً ولذلك جعل‬
‫الحساب مديناً في قيد اليومية‪.‬‬
‫‪ ‬تم جعل حساب رأس المال دائناً في قيد اليومية السابق ألنو أحد حسابات االلتزامات وقد زاد ولذلك يجعل دائنا في قيد اليومية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي العمليات التي قامت بها منشأة "زيدان" للعقار خالل شهر صفر ٕٕٗٔىـ‪:‬‬
‫في حساب جاري في البنك باسم المنشأة‪.‬‬ ‫‪ ‬في ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ أودع صاحب المنشأة مبلغ ٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫يستحق السداد بعد عام‪ .‬وقد قامت المنشأة ب يداعو في‬ ‫‪ ‬في ٘‪ ٕ/‬حصلت المنشأة على قرض من بنك التنمية العقاري بمبلغ ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫الحساب الجاري بالبنك‪.‬‬
‫ليكون مقراً للمنشأة وتم سداد نصف القيمة بشيك في نفا التاريخ وتم االتفاق‬ ‫‪ ‬في ‪ ٕ/ٜ‬قامت المنشأة بشراء مبنى بمبلغ ٖٓٓٓٓ٘‬
‫مع البائع على سداد الباقي خالل ‪ ٜ‬أشهر من تاريخ الشراء‪.‬‬
‫نقداً مقابل قيامها بأعمال الوساطة في بيع بعض الفلل السكنية‪.‬‬ ‫‪ ‬في ٕٔ‪ ٕ/‬حصلت المنشأة على عمولة مقدارىا ٕٓٓٓ٘‬
‫قيمة مصروفات دعاية وإعالن‪.‬‬ ‫‪ ‬في ٘ٔ‪ ٕ/‬سددت نقداً ٕٓٓ٘‬
‫المطلوب بيان أثر ىذه العمليات على المعادلة المحاسبية األساسية للمنشأة وإعداد قيود اليومية في دفتر اليومية العامة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫العملية األولى‪:‬‬
‫ىي بداية وميالد أي مشروع‪ ،‬إيداع رأس المال نقداً في حساب جاري باسم المنشأة التي لها الحق في التصرف في ىذا المبلغ وليا صاحب المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬األثر‪ :‬ترتب على ىذه العملية زيادة أصل وىو نقدية بالبنك يجعل مديناً‬
‫يجعل دائناً‬ ‫في المقابل زيادة التزام وىو رأس المال كحقوق ملكية‬ ‫‪‬‬
‫إذاً المعادلة الحسابية ( المركز المالي للمنشأة في ٔ‪ )ٕٕٔٗ/ٕ/‬تكون على الشكل التالي‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫الخصـ ــوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬نقدية بالبنك = ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫========‬ ‫=======‬
‫ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫قيد اليومية‪:‬‬
‫ح‪/‬رأس المال‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫ايداع رأس المال نقداً بالبنك‬
‫العملية الثانية‪:‬‬
‫‪ ‬في ٘‪ ٕ/‬الحصول على قرض وإيداعو بالحساب الجاري بالبنك‪.‬‬
‫يجعل مديناً‬ ‫‪ ‬األثر‪ :‬زيادة أصل قائم وىو حساب البنك بمبلغ ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫يجعل دائناً‬ ‫مقابل زيادة التزام جديد للغير كخصوم في صورة قرض بنك التنمية‬ ‫‪‬‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية(المركز المالي للمنشأة في ٘‪ )ٕٕٔٗ/ٕ/‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫= الخصـ ــوم‬ ‫األصول‬
‫‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ ٚ‬نقدية بالبنك = ٓٓٓٓ٘ٔ قرض‬
‫===========‬ ‫=============‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫٘ ‪ٕ/‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬ ‫قيد اليومية‬
‫ح‪ /‬القرض‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫ثبات الحصول على القرض‬
‫العملية الثالثة‪:‬‬
‫في ‪ ٕ/ٜ‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجوداً قبل ذلك وىو مباني وتم سداد نصف القيمة بشيك وباقي القيمة بتسهيالت في السداد‬
‫لمدة (‪ )ٙ‬أشهر بما يمثل زيادة في الخصوم‪.‬‬
‫يجعل مديناً‬ ‫‪ ‬األثر ‪ :‬زيادة أصل جديد أال وىو مباني بمبلغ ٖٓٓٓٓ٘ ‪.‬‬
‫‪ ‬مقابل نقص أصل آخر أال وىو نقدية بالبنك بنصف القيمة فقط (ٓٓٓ٘‪ ) ٔٚ‬يجعل دائناً‬
‫يجعل دائناً‬ ‫‪ ‬وباقي قيمة المباني تمثل زيادة الخصوم كالتزامات بمبلغ ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫إذاً المعادلة المحاسبية (المركز المالي للمنشأة في ‪ )ٕٕٔٗ/ٕ/ٜ‬تكون على الشكل التالي‪:‬‬
‫األصـ ـ ـ ــول = الخصـ ـ ـوم ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫= ٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية البنك‬

‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫=========‬ ‫========‬
‫ٕٕٓٓٓ٘‬ ‫ٕٓٓٓ٘ٔ‬
‫‪ ‬فهذه العملية ترتب عليها زيادة أصل بقيمة معينة مع نقص أصل آخر بقيمة أقل والفرق يمثل زيادة التزام‪.‬‬
‫‪ ‬إذاً قيد اليومية للعملية السابقة‪:‬‬

‫‪37‬‬
 ‫ح‪/‬مباني‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘‬

‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬

‫ح‪/‬دائنون‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬

‫العملية الرابعة‪:‬‬
‫في ٕٔ‪ ٕ/‬تم الحصول على عمولة نقداً بمقدار ٕٓٓٓ٘ إذاً‪:‬‬
‫يجعل دائناً‬ ‫‪ ‬األثر األول‪ :‬ىو زيادة إيرادات خدمات بـ ٕٓٓٓ٘ كزيادة في رأس المال‬
‫يجعل مديناً‬ ‫‪ ‬األثر الثاني‪ :‬ىو زيادة أصول في صورة نقدية بالخزينة كأصل جديد بمبلغ ٕٓٓٓ٘‬
‫األصول ‪ +‬المصروفات = الخص ـ ـوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اإليرادات‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك = ٓٓٓٓ٘ٔ قرض ‪ ٙٓٓٓٓٓ +‬رأس المال‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‪ ٕ٘ٓٓٓ+‬إيرادات خدمات‬ ‫ٕٓٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٖٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫===========‬ ‫========‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫‪ ‬ىذه العملية ترتب عليها زيادة أصل جديد في مقابل زيادة التزام كحقوق ملكية في صورة إيرادات خدمات‪.‬‬

‫‪ ‬إذاً قيد اليومية يكون كاألتي‪:‬‬

‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬

‫ح‪/‬إيرادات خدمات‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬
‫اثبات الحصول على ايرادات نقداً‬
‫العملية الخامسة‪:‬‬
‫نقداً مصروفات إعالن ودعاية‪ ،‬إذاً األثر ىو‪:‬‬ ‫في ٘ٔ‪ ٕ/‬تم سداد ٕٓٓ٘‬
‫‪ ‬األثر األول ىو نقص نقدية بالخزينة بمقدار ٕٓٓ٘ إذاً ستصبح الخزينة بالمعادلة الجديدة مقدار ٕٕٓٓ٘ (ٕٓٓٓ٘‪-‬‬
‫ٕٓٓ٘)‪ ،‬ستجعل الخزينة دائنة بـ ٕٓٓ٘‬
‫‪ ‬األثر الثاني ىو زيادة المصروفات في صورة دعاية وإعالن بـ ٕٓٓ٘ ‪ ،‬المصروفات مدينة بـ ٕٓٓ٘‬
‫‪ ‬إذاً المعادلة المحاسبية في ٘ٔ‪ ٕ/‬ستأخذ الشكل التالي‪:‬‬
‫‪ ‬قيد اليومية يكون كاألتي‪:‬‬
‫ح‪ /‬مصروفات دعاية وإعالن‬ ‫ٕٓٓ٘‬
‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٕٓٓ٘‬
‫اثبات سداد مصروفات داعية نقداً‪.‬‬

‫المحاضرة السابعة عشر‬

‫‪38‬‬
 ‫تنقسم الحسابات إلى نوعين ‪-:‬‬
‫‪ ‬حسابات مدينة ‪ :‬مثل األصول والمصروفات ‪.‬‬
‫‪ ‬حسابات ذات طبيعة دائنة ‪ :‬ما يقابلها مثل حسابات االلتزامات واإليرادات ‪.‬‬
‫نستخدم الجانبين المدين والدائن في كل حساب للتعبير عن أسباب الزيادة والنقص في ىذا الحساب ‪.‬‬
‫قاعدة ‪ ( :‬الزيادة تعامل معاملة طبيعة الحساب ‪ ،‬أما النقص فالعكا ) ‪.‬‬
‫ثانٌا‪ :‬الترحٌل الى دفتر االستاذ‬
‫أي ترحيل قيود اليومية من دفتر اليومية إلى الحسابات التي تأثرت بتلك القيود في دفتر األستاذ‪.‬‬
‫دفتر األستاذ‪ :‬ىو سجل يشتمل على جميع الحسابات التي تتعامل فيها المنشأة والتي تظهر في قوائمها المالية ‪.‬‬
‫ويجعل كل حساب مديناً أو دائناً على حسب وضعو في قيد اليومية ثم يكتب الطرف األخر في قيد اليومية‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬تابع المثال السابق في الحلقة السادسة عشر ولكن بعد إضافة المطلوب األتي ‪:‬‬
‫ترحيل قيود اليومية السـابقة إلـى الحسـابات فـي دفتـر األسـتاذ ثـم ترصـيد الحسـابات فـي ٘ٔ‪ ٕ/‬وإعـداد ميـزان المراجعـة ثـم إعـداد ميـزان‬
‫المراجعة ثم إعداد القوائم المالية في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ ‪.‬‬
‫أول قٌد ‪-:‬‬
‫‪ ‬تسجيل العمليات المالية في دفتر اليومية ‪:‬‬
‫دفتر اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية البنك (اصل)‬ ‫ٓٓٓ‪ٙٓٓ.‬‬
‫ح ‪ /‬رأس المال (اصل)‬ ‫ٓٓٓ‪ٙٓٓ.‬‬
‫إثبات إيداع رأس المال بالبنك‬
‫٘‪ٕ/‬‬ ‫ح ‪ /‬نقدية البنك‬ ‫ٓٓٓ‪ٔ٘ٓ.‬‬
‫ح ‪ /‬القرض‬ ‫ٓٓٓ‪ٔ٘ٓ.‬‬
‫إثبات الحصول على قرض‬
‫ىذا عبارة عن دفتر يومية‪ ،‬أول قيد حساب النقدية مدين ٓٓٓ‪ ٙٓٓ.‬وحسـاب رأس مـال دائـن ب ـ ٓٓٓ‪ ٙٓٓ.‬إثبـات إيـداع رأس المـال‬
‫بالبنك نقداً‪ .‬إذاً حساب النقدية جعل مديناً النة أصل وزاد وحساب رأس المال جعل دائن بـ ٓٓٓ‪. ٙٓٓ.‬‬
‫إذا يوجد لدينا حسابات في دفتر األستاذ يتم التعبير عنهم بتسجيل ىذا القيد إلى الحسابين كما يلي ‪:‬‬
‫* الترحيل إلى دفتر األستاذ‪:‬‬
‫ح ‪ /‬نقدية البنك‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬ح ‪ /‬مباني ‪ٕ/ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٙٓٓ.‬ح ‪ /‬رأس المال ٔ‪ٕ/‬‬
‫ٓٓٓ‪ٔ٘ٓ.‬ح ‪ /‬القرض ٘‪ٕ/‬‬
‫في ٔ‪ ٕ/‬حساب النقدية مدين بـ ٓٓٓ‪ ٙٓٓ.‬وكتبنا أمامو حساب ح ‪ /‬رأس المال‪.‬‬
‫لو نظرنا إلى حساب رأس المال سيكون على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪39‬‬
 ‫ح ‪ /‬رأس المال‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ٓٓٓ‪ ٙٓٓ.‬ح‪ /‬نقدية بالبنك ٔ‪ٕ/‬‬

‫أي نضع ٓٓٓ‪ ٙٓٓ.‬في الجانب األخر تحت الدائن إذاً أول قيد نأخذه نسجل في الحسابين واحد مدين واألخر دائن بنفا المبلغ‬
‫‪ -‬حساب النقدية بالبنك حساب أصل إذا زاد وضع مديناً ‪،‬وممكن كتابة (‪ )+‬بجانب المدين والجانب الدائن في حساب النقدية بالبنك‬
‫ناقصاً في حالة نقص حساب النقدية بالبنك ‪.‬‬
‫بمعني لو أخذنا ورقة عمل وسطرنا حساب النقدية بالبنـك وحسـاب رأس المـال – نكتـب علـى حسـاب النقديـة حسـاب أصـل وحسـاب‬
‫رأس المال نكتبو حساب التزام ‪.‬‬
‫فحساب النقدية بالبنك ىو حساب أصل للتعبير عن الزيادة يجعل مدين وللتعبير عن النقص يجعل دائن‪.‬‬
‫أما حساب رأس المال فهو التزام إذا زاد جعل دائن وإذا نقص جعل مدين ‪.‬‬
‫فحساب النقدية بالبنك زادت بـ ٓٓٓ‪ ٙٓٓ.‬أتت الزيادة من زيادة حساب رأس المال كالتزام‪ .‬أما الجانب المدين في األعلى يعبر عن‬
‫الزيادة في ىذا الحساب‪.‬‬
‫القٌد الثانً ‪-:‬‬
‫دفتر اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬
‫٘ ‪ٕ/‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية البنك‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫ح ‪ /‬القرض‬ ‫ٓٓٓ‪ٔ٘ٓ.‬‬
‫إثبات الحصول على قرض‬

‫في تاريخ ٘‪ ٕ/‬حساب النقدية بالبنك مدين ٓٓٓ‪ ٔ٘ٓ.‬وحساب القرض دائن ٓٓٓ‪ ٔ٘ٓ.‬إذاً حساب النقدية بالبنك مدين وىو أصل‬
‫وزاد وحساب القرض دائن وىو التزام وزاد‪.‬‬
‫ىذا القيد سيتثر على حسابين واحـد مـدين والثـاني دائـن وفـي كـل حسـاب نكتـب الحسـاب الثـاني الـذي ىـو سـبب فـي جعـل ىـذا المـدين أو الـدائن ‪.‬فكمـا ىـو‬
‫موجود بدفتر األستاذ أن حساب النقدية بالبنك زادت بـ ٓٓٓ‪ ٔ٘ٓ.‬إذاً نكتب الطرف الدائن من القيد مضاف لـو حسـاب القـرض‪ .‬كأننـا نقـول ان البنـك زاد‬
‫مرتين مرة بـ ٓٓٓ‪ ٙٓٓ.‬ألف نتيجة زيادة رأس المال كالتزام ومره أخرى بـ ٓٓٓ‪ ٔ٘ٓ.‬ألف كزيادة التزام بصورة خصم وىو القرض‪.‬‬
‫‪ -‬نقوم بفتح حساب قرض بدفتر األستاذ ونعبرعن التأثير عن ىذا الحساب كما يلي ‪:‬‬
‫ح ‪ /‬القرض‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٓٓٓ‪ ٔ٘ٓ.‬ح ‪ /‬نقدية البنك ٘‪ٕ/‬‬
‫‪ -‬ىذا القرض التزام وااللتزام بطبيعة دائن وكونو دائن في الحساب فهو التزم وزاد‬
‫القٌد الثالث ‪:‬‬
‫تابع دفتر اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ٕ/ ٜ‬‬ ‫ح‪ /‬مباني‬ ‫ٓٓٓ‪ٖ٘ٓ.‬أصل‬

‫‪42‬‬
 ‫ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬دين ح‪ /‬نقدية بالبنك‬
‫ٓٓٓ‪ٔٚ٘.‬التزام ح‪ /‬دائنون‬
‫إثبات شراء مباني مع سداد النصف بشيك‬
‫القيد الثالث عبارة عن ثالث حسابات حساب مدين وحسابين دائنين ألنها عملية مركبة في أكثر من حساب بأحد الجانبين‬
‫‪ -‬إثبات شراء مباني مع سداد النصف بشيك ((وكلمة مع سداد النصف بشيك_تعني الباقي على الحساب ‪.‬‬
‫شرح ‪ :‬دفتر اليومية‬
‫حساب المباني جعل مدين بـ ٓٓٓ‪ ٖ٘ٓ.‬ألنو أصل و زاد‪ .‬كيف سددت المباني ؟‬
‫ٔ) إما سددت ٓٓٓ‪ )ٕ( ٖ٘ٓ.‬أو لم تسدد وإن كان األخير فهو زيادة التزام ولو تم السداد فهو أصل ثاني ونقص ‪.‬‬
‫‪ -‬أصل ثاني نقص ألننا سددنا النصف فقط إذاً البنك نقص بالنصفٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬والباقي يعتبر زيادة دائنون كالتزام وزاد لدينا ‪.‬‬
‫إذاً يوجد لدينا أصل زاد ويجعل مدين وأصل و نقص ويجعل دائن‪ .‬لكـن بقيمـة أقـل بالنصـف فقـط والفـرق يعتبـر زيـادة فـي االلتـزام لكـي‬
‫تكون المعادلة المحاسبية متوازنة ‪ " .‬الزيادة على حسب طبيعة الحساب ‪ ،‬أما النقص فالعكا "‬
‫‪ -‬يتم ترحيل القيد إلى ثالث حسابات ‪-:‬‬
‫ح ‪ /‬المباني‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬ح ‪ /‬قرض البنك ‪ٕ/ٜ‬‬
‫ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬ح‪ /‬دائنون ‪ٕ/ٜ‬‬
‫حسـاب المبـاني يجعــل مـدين مــرتين األولـى ب ـ ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬النقديـة بالبنــك ٓٓٓ‪ ٔٚ٘ٓ.‬حسـاب دائنــون والمجمـوع ٓٓٓ‪ ٖ٘ٓ.‬وىــي‬
‫زيادة حساب المباني‪.‬‬
‫ح‪ /‬دائنون‬ ‫الحساب الثالث‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ٕ/ ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬ح‪ /‬مباني‬
‫نرحــل الحســاب الثالــث إلــى حســاب الــدائنون ونجعلــو دائــن ٓٓٓ‪ٔٚ٘.‬وبمــا أنــا جعلنــا حســاب مــدين ٓٓٓ‪ ٖ٘ٓ.‬ووضــعنا بالمقابــل‬
‫حساب دائن بـ ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬فالبد أن نضع حساب دائن أخر بـ ٓٓٓ‪ ٔٚ٘.‬لكن ليا حساب التزام وزاد بل ىو حساب أصل ونقـص‬
‫‪.‬‬
‫القٌد الرابع ‪-:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٕٔ‪ٔ/‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة (اصل)‬ ‫ٓٓٓ‪ٕ٘.‬‬
‫ح ‪ /‬إيرادات خدمات (التزام)‬ ‫ٓٓٓ‪ٕ٘.‬‬
‫إثبات الحصول على إيرادات نقداً‬
‫ح ‪ /‬النقدية بالخزينة مدين بـ ٓٓٓ‪ ٕ٘.‬وحساب إيرادات الخدمات دائن بـ ٕٓٓٓ٘ لماذا جعلنا النقدية مدينة ؟ واإليرادات دائنة ؟‬
‫ألن النقدية بالخزينة أصل وزاد ‪.‬وحساب إيرادات الخدمات يعامل معاملة رأس المال إذا زاد يجعل دائناً‪.‬‬
‫‪ -‬إذاً يوجد لدينا حسابين األول مدين واالخر دائن واالثنان زادا‪.‬‬
‫ح ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪ -‬نقوم بفتح‬

‫‪41‬‬
 ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٕٓٓٓ٘ح‪/‬م دعاية إعالن ٘ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ٕٓٓٓ٘ ح‪ /‬إيرادات الخدمات ٕٔ‪ٕ/‬‬
‫فالحساب الذي تم ترحيلو مدين بـ ٕٓٓٓ٘ألف أتت نتيجة وجود حساب إيرادات الخدمات‪.‬‬

‫ح ‪ /‬إيرادات خدمات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ٕٓٓٓ٘ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ٕٔ‪ٕ/‬‬

‫‪ -‬لو نظرنا ح ‪ /‬إيرادات الخدمات جعل دائن بـ ٕٓٓٓ٘ح ‪ /‬نقدية بالخزينة‪.‬‬

‫ولو ذىبنا إلى حساب الخزينة سنجد بو ٕٓٓٓ٘ ويمكننا أيضا عمل قيد اليومية من الحسابين ‪.‬‬
‫ف ذا كانا حسابين كما في المثالين السابقين ح‪ /‬نقدية بالخزنة و ح ‪ /‬إيرادات خدمات وكتبنا في كل جانب الحساب اآلخر فيعتبران قيد واحد ‪.‬‬
‫فحساب النقدية بالخزينة مـدين كأصـل وزاد نتيجـة حسـاب إيـرادات الخـدمات فـي الطـرف الثـاني فـي مثـال ح ‪ /‬نقديـة الخزينـة المكتـوب‬
‫بالجانب المدين ‪ .‬وكاننا نقول أن حساب النقدية فـي القيـد مـدين ب ـ ٕٓٓٓ٘ ألنـو أصـل وزاد وحسـاب إيـرادات خـدمات دائـن بقيـد‬
‫اليومية الحساب الموجود بالجانب المدين بـ ح ‪ /‬النقدية ‪.‬‬
‫ح ‪ /‬إيرادات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٕٓٓٓ٘ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ٕٔ‪ٕ/‬‬
‫من الممكن أن نأتي بقيد اليومية ح‪ /‬إيرادات خدمات وقد جعلت دائنة في ىذا القيد ‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات التي اتتنا بصورة نقدية بالخزين ة ولو ذىبنا إلى ح‪ /‬النقدية بالخزنة سنجده مدين بـ ٕٓٓٓ٘ في صورة إيرادات خدمات ‪.‬‬
‫القٌد الخامس ‪:‬‬
‫إثبات سداد مصروفات دعاية نقداً‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫٘ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ح‪ /‬مصروفات دعاية وإعالن‬ ‫ٕٓٓ٘‬
‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٕٓٓ٘‬
‫في ىذا القيد جعلنا حساب مدين واآلخر دائن ؟ ألن ح ‪ /‬مصروفات دعاية ىي مصروف وزاد النقدية بالخزينة أصل ونقص ‪.‬‬
‫إذاً المصروف إذا زاد جعل مدين مثل األصل وىي تعامل معاملة األصول والنقدية بالمدين إذا قلت جعلت دائن وىذه العملية تعتبر زيادة‬
‫مصروف مع نقص أصل آخر ‪.‬‬
‫‪ -‬نفتح حساب مصروفات دعاية وإعالن ‪.‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ٕٓٓ٘‬
‫حســاب مصــروفات دعايــة وإعــالن ســيجعل مــدين ب ـ ٕٓٓٓ٘ وفــي حســاب النقديــة بالخزنــة ســيجعل دائــن ب ـ ٕٓٓٓ٘ ونكتــب فــي كــل‬
‫حساب الحساب اآلخر الذي ىو سبب النقص والزيادة في ىذا الحساب ‪.‬‬
‫‪ -‬كلمة سداد تعني أن نقدية الخزينة نقصت وعبرنا عنو في الجانب الدائن في الحساب ( ح ‪ /‬نقدية الخزينة ) ‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ -‬سبب المديونية في ح ‪ /‬م دعاية وإعالن ألننا وضعنا المبلغ نقداً ‪.‬‬
‫المحاضرة الثامنة عشر‬
‫ثالثاُ‪:‬الترصٌد وإعداد مٌزان المراجعة والقوائم المالٌة‪:‬‬
‫ترصيد الحسابات في دفتر األستاذ والترصد أو تسميتو بمعنى أخر التلخيص يعني خالصة تأثير العمليات المتعددة على الحسابات األثر‬
‫النهائي أو الرصيد المتبقي في الحاسب ؟ الموقف النهائي في نهاية الفترة ‪ ،‬وما معنى الترصيد؟‬
‫الترصيد عبارة عن استخراج نتيجة العمليات المالية التي أثرت على الحساب المعين أي تحديد الموقف النهائي في كل حساب‪.‬‬
‫ٌتم إتباع الخطوات التالٌة لترصٌد أي حساب‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬يجمع جانبي كل حساب( يعني يجمع الجانب المـدين والجانـب الـدائن نجمـع أسـباب الزيـادة و أسـباب الـنقص فـي ىـذا الحسـاب)‬
‫ويحدد الجانب ذي المجموع األكبر‪( .‬يعني نحدد الجانب الذي فيو اإلجمالي أكبر)‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬يكتب المجموع األكبر في خانة المجموع في جانبي الحساب ‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬يســتخرج الفــرق بــين الجــانبين ( الــذي ىــو المــتمم الحســابي ) وىــو عبــارة عــن رصــيد الحســاب ويســمى ىــذا الرصــيد طبقـاً للجانــب‬
‫األكبر‪.‬‬
‫(لو جانب المدين أ كبر من جانب الدائن يعنـي نكتـب فـي المجمـوع التـرقيم الخـاص بالحسـاب مجمـوع الجانـب المـدين ونخـرج الفـرق‬
‫والمتمم في الجانب األقل يبقى متمم حسابي للجانب األقل للوصول إلـى الجانـب ألكبـر ويسـمى ىـذا الرصـيد طبقـاً للجانـب األكبـر إذا‬
‫كان ىو المدين فيكون ىذا الرصيد يسمى رصيد مدين والعكا لـو كـان الرصـيد فـي الجانـب اآلخـر فيسـمى طبقـاً للجانـب األكبـر يعتبـر‬
‫رصيد دائن‪.‬‬
‫عند ترصٌد الحسابات نواجه احد االحتماالت التالٌة‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬تساوي جانبي الحساب يعنـي لمـا جمعـت الجانـب المـدين و الجانـب الـدائن وجـدنا أن الجـانبين متسـاوين أي أسـباب الزيـادة فـي‬
‫ىــذا الحســاب تســاوي أســباب الــنقص يعنــي أن رصــيد الحســاب يســاوي صــفر‪ ،‬يعنــي حســاب مقفــل وبالتــالي الرصــيد مقفــل أي بــدون‬
‫رصيد‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬زيادة جانب المدين للحساب ا لدائن وبالتالي يظهر ىذا الرصيد مدين للحساب كمتمم حسابي فـي الجانـب الـدائن ( لمـاذا يظهـر‬
‫في الجانب الدائن ألننا قلنا نجمع الجانب األكبر تحت في اإلجمالي ونخرج المتمم‪ .‬والمتمم الحسابي يعني متمم مابين جانب اقـل‬
‫للوصول إلى الجانب األكبر ولهذا سميناه الرصيد ألنو متمم حسابي للجانب األقل للوصول إلى الجانب األكبر وىنا الجانـب المـدين‬
‫اكبر من الجانب الدائن وبالتالي ىذا الرصيد يعتبر رصيد مدين ألن لجانب المدين أكثـر علـى الـرغم أن ىـذا الرصـيد كمـتمم يظهـر فـي‬
‫الجانب الدائن) ‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬العكا أن الجانب الدائن أكبر من الجانب المدين في الحساب (نحن قلنا قبل ىذا أن المدين والدائن لتعبير عن أسباب الزيادة‬
‫والنقص وفي ىذا أن زيادة الجانب الدائن وتعني أن أسباب الزيادة أو النقص على حسب طبيعة الحساب في ىذه الحالة ىل ىو من‬
‫حسابات الدائنة بطبيعتها أو من الحسابات المدينة بطبيعتها) زيادة الجانب الدائن للحساب عن الجانب المدين وبالتالي يظهر ىذا‬
‫الرصيد دائن للحساب كمتمم حسابي في الجانب المدين‪ ،‬أو يسمى أوالً‪:‬رصيد دائن الن الجانب األصغر ىو الجانب المدين‪.‬‬
‫‪ ‬تعتبر عملية الترصيد بمثابة إجراء ضروري للتعرف على التأثير النهائي المختلف العمليات المالية على حسابات المنشأه تمهيد إلعـداد مايسـمى بميـزان‬
‫المراجعة ‪.‬‬
‫‪ ‬الرصيد ىو متمم حسابي في الجانب ألقل للوصول إلى الجانب األكبر ويسمى طبقاً للجانب ألكبر‪.‬‬
‫‪ ‬يالحظ أن الحاسبات ذات الطبيعة المدينة مثل حسـابات األصـول وحسـابات المصـارف تكـون أرصـدتها مدينـو غالبـاً‪ ،‬البـد أن يخـرج رصـيدىا مـدين إال‬
‫في بعض الحاالت النادرة والشاذة يخرج رصيد عكسـي ألسـباب نـادرة الحـدوث ( يعنـي البـد أن يخـرج رصـيده صـفر أو أن يكـون رصـيده مـدين إال أذا‬
‫كان الرصيد في ظروف معينو مثل أن يكون البنك سحب على المكشوف وىـذه فـي حـاالت معينـو) وغالبـاً ‪ % ٜٜ,ٜ‬البـد أن يخـرج ارصـيدة األصـول‬

‫‪43‬‬
 ‫والمصروفات تكون دائماً مدينو‪.‬‬
‫‪ ‬ونفا الكالم للحسابات ذات الطبيعة الدائنة مثل حسابات الخصوم وحسابات حقوق الملكية وحسابات اإليرادات ف ن أرصدتها تكون دائنة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تابع المثال في الحلقة السادسة عشر ولكن بعد إضافة المطلوب ألتي ‪.‬‬
‫ـ ـ ترحيــل قيــود اليوميــة الســابقة إلــى الحســابات فــي دفتــر األســتاذ ثــم ترصــيد الحســابات فــي ٘ٔ‪ ٕ/‬وإعــداد مي ـزان المراجعــة ثــم إعــداد و القــوائم الماليــة فــي‬
‫٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬نأخذ الحسابات التي رحلنا لها القيود اليومية السابقة وننظر كيف نرصد ىذه الحسابات‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‪:‬‬
‫ح ‪ /‬نقدية البنك‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫‪ٕ/ ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬ح‪ /‬مباني‬ ‫ٔ ‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬ح‪ /‬رأس المال‬
‫٘ ‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ ح‪ /‬القرض‬

‫٘ٔ ‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬رصيد مدين‬ ‫‪----------‬‬

‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫====‬ ‫=======‬
‫‪ٕ/ٔٙ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬رصيد منقول‬
‫‪ -‬ىن ــا نجم ــع الج ــانبين أوالً وننظ ــر أيهمـــا اكب ــر فـ ـي الجان ــب الم ــدين ف ــي البن ــك يوجـ ــد لـ ــدينا (ٓٓٓٓٓ‪ )ٙ‬و (ٓٓٓٓ٘ٔ) إذا إجمـــالي الجان ــب الم ــدين‬
‫(ٓٓٓٓ٘‪.)ٚ‬‬
‫فــي الجانــب الــدائن لــم يكــن فيــو ســوى حســاب واحــد فقــط أو عمليــة واحــده المــدين إلــى خانــة المبلــغ فــي الجانــب الــدائن إذا ىــذا الرصــيد ىــو الفــرق مــابين‬
‫(ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬و (ٓٓٓٓ٘‪ )ٚ‬إذا الرصيد المتمم (ٓٓٓ٘‪ )٘ٚ‬إذا ىذا ىو رصـيد مـدين مرحـل فـي ٘ٔ‪ ٕ/‬أي فـي نهايـة ٘ٔ‪ ٕ/‬يعتبـر رصـيد مـدين بمعنـى أننـا‬
‫نأتي في اليوم التالي نرجع الرصيد إلى طبيعتو لذلك سميناه في ٘ٔ‪ ٕ/‬رصيد مدين مرحل لبداية الفترة القادمة أو اليوم التالي فيرجع الرصـيد المـدين إلـى طبيعتـو‬
‫و الذلك سميناه رصيد مدين لكي في يوم ‪ ٕ/ٔٙ‬يرجع الرصيد مدين كما كان في طبيعتو إلى (ٓٓٓ٘‪ )٘ٚ‬رصيد منقول من اليوم الذي سبق أو الفترة السابقة‬
‫لذلك يسمي الرصيد طبقاً لطبيعتو ألنو سوف يرجع لطبيعتو مدين‪.‬‬
‫الحساب األخر ( رأس المال )‬
‫ح ‪ /‬رأس المال‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬ح‪ /‬نقدية البنك ٔ‪ٕ/‬‬

‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬رصيد دائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬

‫===============‬ ‫===================‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬

‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫‪44‬‬
‫نفا الكـالم ىنـا فـي حسـاب رأس المـال كـان دائـن أي أنـو كـان فيـو ترحيـل فـي عمليـة واحـده التـي ىـي ٔ‪ ٕ/‬كـان (ٓٓٓٓٓ‪ )ٙ‬دائـن لـم يكـن ىنـاك شـيء فـي‬
‫الجانب المدين فنجمع الجانب ألكبر الذي ىو الجانب الدائن (ٓٓٓٓٓ‪ ) ٙ‬ننقلها إلى الجانب األخـر فـي الجانـب المـدين ونطلـع الرصـيد فـي نهايـة الفتـرة‬
‫وفي أول سطر من تحت ال نطلعو من فوق ويجيبو‪.‬تحت عشان يعتبر رصيد نهاية الفترة رصيد دائن؟ ألن الجانـب الـدائن ىـو األكبـر مـن الجانـب المـدين لـذلك‬
‫ســمينها الرصــيد رصــيد دائــن ألن الجانــب الــدائن مافيــو وال حاجــو إذا (ٓٓٓٓٓ‪ )ٙ‬ىــي فــي درجــة مهمــة فــي حســاب رأس المــال فــابتلى يعتبــر رصــيد دائــن إذا‬
‫(ٓٓٓٓٓ‪ )ٙ‬رصيد دائن ىنا ولماذا رصيد دائن ؟ىذا اسمو رصيد دائن مراحل من نهاية يـوم ٘ٔ‪ ٕ/‬إلـى بدايـة اليـوم التـالي أو الفتـرة الثانيـة فـي ‪ ٕ/ٔٙ‬ويرجـع‬
‫الرصيد الدائن مكان في الجانب الدائن في حساب رأس المال‪.‬‬
‫الحساب الذي يلبيو (حساب القرض)‬
‫ح ‪ /‬القرض‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٓٓٓٓ٘ٔ نقدية البنك ٘‪ٕ/‬‬
‫ٓٓٓٓ٘ٔ رصيد دائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬

‫===============‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬

‫ٓٓٓٓ٘ٔ رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫ونفا الكالم مثل رأس المال ألن القرض االلتزام فجعلناه دائن ىنا ب(ٓٓٓٓ٘ٔ) حساب النقدية في البنك في الجانب ىذا كان حساب واحد فقط عمليو‬
‫واحــده فــي ٘‪ ٕ/‬وفــي الجانــب المــدين ال يوجــد شــيء إذا (ٓٓٓٓ٘ٔ) فــي الجانــب الــدائن ننــزلهم تحــت ونجمعهــم ونــنقلهم فــي الناحيــة الثانيــة ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫وتكون ىذه متمم والجانب المدين كرصيد ويسمى رصيد دائن ألن الجانب الدائن أكثر من الجانب المدين يعني الموقف النهائي في ىذا الحساب كان رصـيد‬
‫دائن ب ٓٓٓٓ٘ٔ بمعنى انو في ‪ ٕ/ٔٙ‬ثاني يوم نرجعو لطبيعتو ثاني كما ىو مكتوب ىنا رصيد دائن يرجع في الجانب الدائن مره أخرى أو بمعنى أخر أن‬
‫رصيد ىذا الحساب المائة وخمسون إلف ىذه ىي حساب قرض أي التزام أو خصوم فلمـا يـزد يجعـل دائـن ولـم يقـل يجعـل مـدين فهنـا ىـذا الحسـاب زاد إذا‬
‫ىذه الزيادة تمثل أن الرصيد كامل كما ىو موجود رصيد دائن يظهر كمتمم في الجانب المدين فيسمى طبقاً للجانب األكبر‪.‬‬
‫الحساب التالي ( حساب المباني )‬
‫ح ‪ /‬مباني‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬نقدية البنك ‪ٕ/ٜ‬‬
‫‪ٕ/ ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‬
‫ٖٓٓٓٓ٘ رصيد مدين ٘ٔ‪ٕ/‬‬
‫==========‬ ‫=========‬
‫ٖٓٓٓٓ٘‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘‬
‫= = = ==‬
‫ٖٓٓٓٓ٘ رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫‪45‬‬
‫ىنا المباني أصل فهي عكا القرض و عكا رأس المـال مثـل البنـك النقديـة بالبنـك كـان فـي الجانـب المـدين عنـدي حسـاب المبـاني‬
‫كأصيل زاد مرتين مره ب(ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬نتيجة السداد المبلغ نقداً ومره أن المباني زادت نتيجة زيـادة االلتـزام فترتـب علـى زيـادة االلتـزام‬
‫دائنون فالجانب المدين المباني زاد مرتين مره بـ(ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬ومره (ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬وفي الجانب الدائن األخر ال يوجد شي يعنـي نجمـع‬
‫الجانــب المــدين األكبــر (ٖٓٓٓ٘) نــنقلهم إلــى الجانــب األخــر (ٖٓٓٓٓ٘ ) إذا المــتمم كامــل أو الخالصــة لهــذا الحســاب أن ىــذا‬
‫الحساب رصيده مدين ألن الجانب المدين أكثر من الجانب الدائن ب(ٖٓٓٓ٘) وىذا الرصيد المـدين فـي ٘ٔ‪ ٕ/‬يرجـع كمـا كـان فـي‬
‫الجانب المدين في بداية يوم ‪ ٕ/ٔٙ‬يعتبر رصيد منقول من اليوم السابق لو‪.‬‬
‫حساب ( دائنون )‬
‫ح ‪ /‬دائنون‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫‪ٕ/ ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬ح‪ /‬مباني‬

‫٘ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬رصيد دائن‬

‫=================‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫====‬
‫‪ٕ/ ٔٙ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬رصيد منقول‬
‫بنفا الكالم وحسـاب الـدائنون كـان دائـن ب ـ (ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬وجـاءت بقيـد واحـد فقـط فجعـل دائـن فـي ىـذا القيـد فـي العمليـة فـي ‪ ٕ /ٜ‬ب (ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬وال‬
‫يوجد شيء في الجانب المدين يعني لم تسدد لو في خالل الفترة السابقة إذا (ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬تنزل تحت كمجموع وننقلها إلى الجانب ب(ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬ويعتبـر‬
‫أن ىـذا ىــو رصــيد دائــن كامــل (ٓٓٓ٘‪ )ٔٚ‬ألنــو ال يوجـد شـيء فــي الجانــب المــدين إذا المائــة وخمســو وســبعون إلـف تبقــى كمــا ىــي رصــيد دائــن فــي ىــذا‬
‫الحاسب وىذا الرصيد في بداية يوم ‪ ٕ/ٔٙ‬يرجع دائن بطبيعتو رصيد دائن في الجانب الدائن في حساب الدائنون‬
‫حساب النقدية في الخزينة‬
‫ح ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٕٓٓ٘ ح‪ /‬م‪ .‬دعاية وإعالن ٘ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ٕٓٓٓ٘ ح ‪ /‬إيرادات الخدمات ٕٔ‪ٕ/‬‬

‫ٕٕٓٓ٘ رصيد مدائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬

‫===================‬ ‫=============‬
‫ٕٓٓٓ٘‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬

‫ٕٕٓٓ٘ رصيد مرحل ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫يوجد عمليو في الجانب المدين وعمليو في الجانب المدين وعملية في الجانب الدائن‬
‫الجانب المدين(ٕٓٓٓ٘)كزيادة نقدية بالخزينة العملية في الجانب الدائن ىي (ٕٓٓٓ٘) التي ىي معروف دعايـة وإعـالن إذا يوجـد‬

‫‪46‬‬
‫أسباب زيادة وأسباب وأسباب نقـص فـي ىـذا الحسـاب‪ .‬أسـباب الزيـادة فـي الحسـاب أكثـر مـن أسـباب الـنقص ألنـو ال يمكـن أن تصـرف‬
‫أكثر من ٕٓٓٓ٘ ولكن يمكن أن تصرف ٕٓٓٓ٘ وفي الحالة ىذه تكون أسباب الزيادة تساوي أسباب النقص والرصيد يصـبح صـفر‬
‫ولكــن ال يمكــن أبــدا أن تكــون أســباب الــنقص أكثــر مــن أســباب الزيــادة يعنــي ال يمكــن أن تصــرف أكثــر ممــا عنــدك فــي الخزينــة وىــذا ال‬
‫يمكن أن يحصل يعني البد أن تكون أسباب الزيادة أكثر من أسباب النقص وىنا عندنا أسباب الزيادة ٕٓٓٓ٘ وأسباب النقص ٕٓٓ٘‬
‫فقط نحن ذكرنا خطوات إننا نجمع في األول الجانبين وبعد ىذا نختـار الجانـب األكبـر وىـو ىـذا الـذي ينتقـل إلـى الجانـب األخـر وىنـا‬
‫ٕٓٓٓ٘ أكثر من الجانب الدائن إذا ىنا سوف نأخذ ٕٓٓٓ٘ ننقلهم كمجموع ننقلها إلى الناحية األخرى في الجانـب األخـر ونخـرج‬
‫المتمم لهذا الحساب وننظر ىل يخرج في الجانب المدين أو الدائن نحن قلنا أن الرصيد يطلع في الجانب األقل للوصول إلى الجانب‬
‫األكبر إذا ىنا ٕٓٓٓ٘ سوف ينتقل من الجانب المدين إلـى الجانـب الـدائن ونخـرج الفـرق مـا بـين مجمـوع الفـرق فـي الجانـب المـدين‬
‫األكبر والجانب الدائن الذي ىو يمثل أسباب النقص إذا عندك النقدية داخـل فيهـا ٕٓٓٓ٘ وخـرج منهـا ٕٓٓ٘ إذا المفـروض أن فـي‬
‫الخزينة ٕٕٓٓ٘ بعد ىذه اى عمليو في ٘ٔ‪ ٕ/‬وىذا يعتبر رصـيد فـي ٘ٔ‪ ٕ/‬بعـد آخـر عمليـو فـي ىـذا التـاريخ يعتبـر ذا الرصـيد رصـيد‬
‫مدين الن الجانب المدين أكثـر مـ ن الجانـب الـدائن إذا أخـذنا ىـذا الرصـيد المـدين نكتـب عليـو رصـيد مـدين ألنـو فـي ٘ٔ‪ ٕ/‬يظهـر ىـذا‬
‫الرصيد في الجانب الدائن صح لكن في ‪ ٕ/ٔٙ‬بداية الفترة التاليـة يرجـع المـدين مـدين أي يرجـع كـل حسـاب علـى حسـب طبيعتـو يعتبـر‬
‫رصيد منقول من يوم ٘ٔ‪ ٕ/‬بـٕٕٓٓ٘‬
‫حساب إيرادات خدمات‬
‫ح ‪ /‬ايردات خدمات‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٕٓٓٓ٘ ح‪ /‬نقدية بالخزينو ٕٔ‪ٕ/‬‬
‫ٕٓٓٓ٘ رصيد دائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬

‫============‬
‫=======‬
‫ٕٓٓٓ٘‬
‫ٕٓٓٓ٘‬
‫====‬
‫ٕٓٓٓ٘ رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬
‫قلنا أن إليرادات تعامل معاملة رأس المال ‪،‬ىذا حساب بطبيعتو دائن فهو جعل دائن في القيد الذي تأثر بهذا الحساب في ٕٔ‪ ٕ/‬جعل‬
‫دائــن ب ـٕٓٓٓ٘ الــذي انتقــل دائــن فــي نقديــة الخزينــة إذا معنــى ىــذا أن ىــذا الرصــيد ســنجمع الجانــب الــدائن أكثــر وتنقلــو إلــى الجانــب‬
‫المدين ويطلع ألرصيد كمتمم في الجانب المدين ويسمى طبقا للجانب الدائن الذي ىو رصيد دائن فـي الحالـة ىـذه ونأخـذ ىـذا الرصـيد‬
‫في ٘ٔ‪ ٕ/‬يعتبر رصيد منقول في ‪ ٕ/ٔٙ‬ألنو ممكن يكون في ‪ ٕ/ٔٙ‬إيرادات أخرى ىكذا ‪ ،‬بعـد ذلـك يـتم إقفـال اإليـرادات فـي نهايـة الفتـرة فـي‬
‫قائمة الدخل‬
‫حسب مصروفات دعاية واإلعالن‬
‫ح ‪ /‬مصروفات دعاية وإعالن‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬

‫‪47‬‬
 ‫ٕٓٓ٘ح‪ /‬رصيد مدين٘ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ٕٓٓ٘ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ٘ٔ‪ٕ/‬‬
‫=========‬ ‫==========‬
‫ٕٓٓ٘‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬
‫====‬ ‫=======‬
‫‪ٕ/ٔٙ‬‬ ‫ٕٓٓ٘رصيد منقول‬

‫ىنا كان في الجانب الدائن ال يوجد عندي سوى عمليو واحده فقط الن المصروفات تعتبر مثل األصـول فلمـا تزيـد تجعـل مدينـو فهنـا زادة ب ـٕٓٓ٘‬
‫فقط في الجانب المدين وال يوجد شي في الجانب المدين إذا ىذا الرصيد ٕٓٓ٘ ينتقل إلى الجانب األخر ويعتبـر الرصـيد المـدين الرصـيد النهـائي‬
‫في ىذا الحساب رصيد الموقف النهائي في ىذا الحساب ٕٓٓ٘ رصيد مـا يسـمى طبقـا للجانـب األكبـر الـذي ىـو الجانـب المـدين لـذلك سـميناه‬
‫رصيد مدين كذلك ىذا الرصيد ينتقل في ‪ ٕ/ٔٙ‬للجانب المدين ألنو يمكـن أن يكـون فيـو مصـروفات أخـرى فـي ‪ ٕ/ٔٙ‬ىـذه بنسـبو لعمليـة الترصـيد‬
‫بعد أن نجيب االرصده في كل الحسابات في نهاية الفترة سـوف نشـرح فـي الحلقـات القادمـة مـاذا سـوف نعمـل بهـا ونثبـت فـي الحلقـات القادمـة أن‬
‫شاء اهلل ما توصلنا إليو بعد المرحلة األولى والثانية التي ىـي التسـجيل فـي دفتـر اليوميـة باسـتخدام مـا يسـمى بقيـد اليوميـة وتحديـد الحسـابات المدينـة‬
‫والحسابات الدائنة في قيد اليومية بعد ىذا رحلنا قيد اليومية إلى دفتر األستاذ في الحسابات التـي التـأثرة بـالقيود اليوميـة كـل حسـاب علـى حـده بـا‬
‫طبعـا كــل بنــد مــن ىــذه الحســابات يفــتح مـره واحــد فقــط ونرحــل إليــو بعــد كــذا أي عمليـات مرتبطــة بهــذا الحســاب ’ ســوف نتأكــد أن حلنــا صــح أن‬
‫القيــود اليوميــة التــي عملناىــا صــح والترحيــل صــح والترصــيد صــح ســوف نعــرف كيــف نتأكــد أنهــا صــح فــي الحلقــة القادمــة ونشــوف أن مــا توصــلنا إليــو‬
‫باستخدام مفهوم الحساب ىو نفسو ما كنا توصلنا إليـو سـابقا باسـتخدام مفهـوم المعادلـة المحاسـبية وتـأثير العمليـات علـى المعـادالت المحاسـبية الن‬
‫ىذا التمرين سبق وان حليناه فـي الحلقـات السـابقة باسـتخدام معادلـة المحاسـبية سـوف نثبـت أن نفـا الكـالم الـذي توصـلنا إليـو باسـتخدام المعادلـة‬
‫المحاسبية ىو الذي سوف نصل إليو تماما باستخدام مفهوم الحساب المدين والدائن‪.‬‬
‫المحاضرة التاسعة عشر‬
‫تابع الدوره المحاسبية‪ -‬ثالثاً‪ :‬إعداد ميزان المراجعة والقوائم المالية‬
‫بعد اإلنتهاء من عملية ترصيد الحسابات في دفتر االستاذ يجب التأكد بصفة دورية من صحة تطبيق قاعدة القيد المزدوج واإلجراءات‬
‫المحاسبية المتمثلة في القيد والترحيل والترصيد والتحقق من إستمرار توازن المعادلة المحاسبية‪ ،‬ويتم ذلك من خالل إعداد ميزان‬
‫المراجعة والذي يعد كشف بأرصدة الحسابات بدفتر األستاذ وبأخذ ميزان المراجعة الشكل التالي بالتطبيق على المثال السابق في‬
‫الحلقة السابقة‪.‬‬
‫مثــال ‪:‬تابع المثال السابق في الحلقة السادسة عشر‪ ،‬ولكن بعد إضافة المطلوب اآلتي‪:‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة ‪ ،‬ثم إعداد القوائم المالية في ٘ٔ\ٕ\ٕٕٗٔىـ‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‪:‬‬
‫ح ‪/‬نقدية بالبنك‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ٕ/ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬ح‪ /‬مباني‬ ‫ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬ح‪ /‬رأس المال‬
‫٘‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ ح‪ /‬القرض‬
‫٘ٔ ‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬رصيد مدين‬
‫==========‬ ‫========‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫=========‬ ‫========‬
‫‪ٕ/ٔٙ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬رصيد منقول‬

‫ح‪ /‬رأس المال‬

‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬ح‪ /‬نقدية البنك ٔ‪ٕ/‬‬

‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬رصيد دائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬

‫=============‬ ‫=============‬
‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬

‫ٓٓٓٓٓ‪ ٙ‬رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫ح‪ /‬القرض‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٓٓٓٓ٘ٔ نقدية البنك ٘‪ٕ/‬‬
‫ٓٓٓٓ٘ٔ رصيد دائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬

‫==========‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬

‫ٓٓٓٓ٘ٔ رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫ح‪ /‬مباني‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬نقدية البنك ‪ٕ/ٜ‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ٕ/ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‬
‫ٖٓٓٓٓ٘ رصيد مدين٘ٔ‪ٕ/‬‬
‫==========‬ ‫=========‬
‫ٖٓٓٓٓ٘‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘‬
‫====‬
‫ٖٓٓٓٓ٘ رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫ح ‪ /‬دائنون‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫‪ٕ/ٜ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬ح‪ /‬مباني‬
‫٘ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬رصيد دائن‬
‫============‬ ‫==========‬
‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫====‬ ‫======‬
‫‪ٕ/ ٔٙ‬‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬رصيد منقول‬

‫ح ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٕٓٓ٘ ح‪ /‬م‪ .‬دعاية وإعالن ٘ٔ‪ٕ/‬‬ ‫ٕٓٓٓ٘ ح ‪ /‬إيرادات الخدمات ٕٔ‪ٕ/‬‬
‫ٕٕٓٓ٘ رصيد دائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬
‫===================‬ ‫=============‬
‫ٕٓٓٓ٘‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬

‫ٕٕٓٓ٘ رصيد مرحل ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫ح ‪ /‬ايردات خدمات‬
‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬

‫‪52‬‬
 ‫ٕٓٓٓ٘ ح‪ /‬نقدية بالخزينو ٕٔ‪ٕ/‬‬
‫ٕٓٓٓ٘ رصيد دائن ٘ٔ‪ٕ/‬‬
‫=======‬ ‫========‬
‫ٕٓٓٓ٘‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬
‫====‬ ‫======‬
‫ٕٓٓٓ٘ رصيد منقول ‪ٕ/ٔٙ‬‬

‫ح ‪ /‬مصروفات دعاية وإعالن‬

‫دائ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫مدي ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫ٕٓٓ٘ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ٘ٔ‪ٕ/‬‬
‫ٕٓٓ٘ح‪ /‬رصيد مدين٘ٔ‪ٕ/‬‬
‫=========‬ ‫==========‬
‫ٕٓٓ٘‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬
‫====‬ ‫======‬
‫‪ٕ/ٔٙ‬‬ ‫ٕٓٓ٘رصيد منقول‬

‫ميزان المراجعة في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ‬

‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح‪ /‬نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓٓ٘‪٘ٚ‬‬
‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٕٕٓٓ٘‬
‫ح ‪/‬مبـ ــاني‬ ‫ٖٓٓٓٓ٘‬
‫ح‪ /‬مصروفات دعاية وإعالن‬ ‫ٕٓٓ٘‬
‫ح‪ /‬دائنون‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬‬
‫ح ‪/‬القرض‬ ‫ٓٓٓٓ٘ٔ‬
‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫ٓٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫ح‪ /‬إيرادات خدمات‬ ‫ٕٓٓٓ٘‬
‫االجمالي‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫مالحظة‪:‬إن أرصدة ميزان المراجعة السابق تمثل أرصدة ىذه الحسابات في آخر معادلة حسابية التي تم التوصل إليها في الحلقة الحادية‬
‫عشر عند حل ىذا التمرين ب ستخدام المعادلة المحاسبية وبيان أثر العمليات المالية عليها‬

‫‪51‬‬
 ‫األصول ‪ +‬المصروفات =الخصوم ‪+‬حقوق الملكو‪ +‬اإليرادات‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك =ٓٓٓٓ٘ٔ قرض‪ ٙٓٓٓٓٓ+‬رأس مال‬
‫ٕٕٓٓ٘نقدية بالخزينة ٓٓٓ٘‪ٔٚ‬دائنون‪ ٕ٘ٓٓٓ+‬إيرادات خدمات‬
‫ٖٓٓٓٓ٘مباني‬
‫ٕٓٓ٘ م دعاية وإعالن‬
‫========‬ ‫=======‬
‫ٓٓٓٓ٘‪ٜ‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‪ٜ‬‬
‫‪ ‬إذاً‪ :‬يكون إعداد القوائم المالية في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ‬
‫‪ ‬أ) قائقة الدخل عن الفترة المنتهية في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ‬
‫‪ ‬اإليرادات ٕٓٓٓ٘‬
‫تطرح المصروفات‪ * :‬م دعاية وإعالن ٕٓٓ٘ * صافي الدخل(ربحاً) ٕٕٓٓ٘‬
‫ب) قائمة المركز المالي لمنشأة زيدان للعقار في ٘ٔ‪ٕٕٔٗ/ٕ/‬ىـ‬ ‫‪‬‬
‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫ٓٓٓٓ٘ٔقرض‪ ٙٓٓٓٓٓ+‬رأس مال‬ ‫ٓٓٓ٘‪ ٘ٚ‬نقدية بالبنك‬
‫ٓٓٓ٘‪ ٔٚ‬دائنون‪ ٕٕ٘ٓٓ+‬صافي الربح‬ ‫ٕٕٓٓ٘ نقدية بالخزينة‬
‫ٖٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫======‬ ‫======‬
‫ٓٓ٘‪ٜٗٚ‬‬ ‫ٓٓ٘‪ٜٗٚ‬‬
‫المحاضرة العشرون‬
‫مراجعو عامة مع شرح بسيط عن االخطاء التي يمكن ان تقع في اعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ ‬اختر االجابة الصيحية‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬ي ــتدي جع ــل حس ــاب م ــا م ــديناً ال ــى نق ــص رص ــيد الحس ــاب بالقيم ــة الت ــي جع ــل م ــديناً به ــا بص ــرف النظ ــر ع ــن طبيع ــة الحس ــاب‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خطأ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬العبارة صحيحة‪.‬‬
‫السبب‪:‬يتوقف االمر على طبيعة الحساب ف ذ ا كان الحساب دائنة مثل حسـابات الخصـوم او حقـوق الملكيـة او االيـرادات فـ ذا جعـل‬
‫احد ىذه الحسابات مدينا يترتب على ذلك نقص في رصيد ىذا الحساب والعكا اذا كـان ىـذا الحسـاب أحـد حسـابات االصـول او‬
‫المصروفات يترتب على ذلك زيادة‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬إذا تعددت حسابات الطرف المدين لعملية ما‪ ،‬ف ن ىذا بالضرورة يستدعي أن تتعدد الطرف الدائن لنفا العملية ‪ ،‬ألن مجموع‬
‫ب‪ -‬العبارة خطأ‪.‬‬ ‫طرفي العملية الواحده البد وأن يتساويا‪ .‬أ‪ -‬العبارة صحيحة‪.‬‬
‫الســبب‪ :‬ألنــو لــيا بالضــرورة اذا تعــددت الحســابات فــي أحــد طرفــي القيــد فالبــد وأن تتعــدد الحســابات فــي الطــرف االخــر فــيمكن أن‬
‫تتعدد الحسابات في احد االطراف فقط مثل شراء االالت مع سداد جزء من المبلغ نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬توازن ميزان المراجعة يقدم دليال قاطعا على صحة عمليات التسجيل والتبويب والترصيد‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خطأ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬العبارة صحيحة‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫السبب‪ :‬اذا لم يتوازن ف ن ذلك قد يكون بسبب وجود أخطاء في إعداد ميزان المراجعة كخطأ في نقل أحـد االرصـدة او فـي التجميـع‬
‫او أخطاء في الترحيل او ترصيد أحـد الحسـابات ولكـن التـوازن الحسـابي لميـزان المراجعـة ال يعنـي صـحة المراحـل المحاسـبية السـابقة‬
‫لعملية اعداد ميزان المراجعة فقد يكون ىنـاك خطـأ متكـافال االثـر ال يـتثر علـى تـوازن الميـزان او تكـرار اجـزاء قيـد معـين او ترحيـل الـى‬
‫حساب خطأ ولكن من نفا طبيعة الحساب‪.‬‬
‫‪ ‬تمرين على عدم توازن ميزان المراجعة‪:‬‬
‫فيما يلي ميزان المراجعة لمنشأة العليا للخدمات العامة في ٖٓ‪ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬ىـ‪:‬‬
‫بـ ـ ـي ـ ـ ــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نقدية بالبنك‬ ‫ٖٓ٘‪ٚ‬‬
‫مدينون‬ ‫ٓٓٔ‪ٛ‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫ٓٓ‪ٔٛ‬‬
‫الموردون‬ ‫ٕٓٓٗ‬
‫السيارات‬ ‫ٓٓ‪ٔٓٛ‬‬
‫رأس المال‬ ‫ٓٓ٘‪ٕٛ‬‬
‫إيرادات الخدمات‬ ‫ٓ٘‪ٖٜٔ‬‬
‫مصروفات مبيعية وإدارية‬ ‫ٓ٘‪ٕٔٚ‬‬
‫ٓ٘ٗ‪ٗٛ‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٖٜ‬‬
‫‪ ‬أظهر فحص دفتر االستاذ وغيره من السجالت مايلي‪:‬‬
‫ٔ‪ -‬يبلغ رصيد السيارات ٓٓ‪. ٜٔٛ‬‬
‫تم تحصيلو من احد العمالء الى حساب المدينيين‪ (.‬المفروض تنقص ىنا‪ ،‬التصحيح كيف‬ ‫ٕ‪ -‬لم يتم ترحيل مبلغ ٓٓ‪ٜ‬‬
‫بيكون؟أنت عندك ىنا مدينون ٓٓٔ‪ ٛ‬رصيد مدين نشيل منهم ٓٓ‪ ٜ‬ويبقى ٕٓٓ‪ ٚ‬وىو ىذا رصيد المدينين‪).‬‬
‫علــى التــوالي‪ (.‬يعنــي أن‬ ‫ٖ‪ -‬كــان اجمــالي المبــالغ المدينــة والدائنــة فــي جــانبي حســاب النقديــة بالبنــك ٓٓٗ‪ٖٕٔٓٓ ، ٖٛ‬‬
‫حساب البنك المفروض يكون فيو ٕٓٓ‪ ٚ‬اللي ىو الفرق بين ٓٓٗ‪ ٖٛ‬و ٕٖٓٓٔ)‬
‫تم سدادة الى احد الموردين الى حساب النقدية‪.‬‬ ‫ٗ‪ -‬لم يتم ترحيل مبلغ ٕٓٓٔ‬
‫(ما قال لم يتم ترحيل القيد كلو ‪ ،‬قال ترحيل إلى حساب النقدية با ‪ ،‬و ما عندي غير نقدية بالبنك طبعا ‪ ،‬ما في نقدية بالصندوق ‪،‬‬
‫النقدية بالبنك فقط ‪ ،‬إذاً المبالغ المدينة والدائنة في الجانبين من حساب النقدية بالبنك ىي ٓٓٗ‪ ٖٛ‬و ٕٖٓٓٔ ليست فيهم‬
‫‪،‬‬ ‫المفروض تتجمع على مجموع األرصدة المدينة في الحساب وال مع األرصدة الدائنة ‪.‬؟!‬ ‫الٕٓٓٔ ىذه ‪ ،‬طيب الٕٓٓٔ‬
‫المفروض تتجمع األرصدة الدائنة ‪،‬لماذا؟‪.‬؟ ألنو قال تم سداد ‪ ،‬وكلمو سداد تعني أن النقدية نقصت‪ ،‬لكن عندما يقول تم تحصيل‬
‫من العمالء تكون النقدية زادت ‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬اعداد ميزان المراجعة الصحيح بعد تصحيح تلك االخطاء‪.‬‬
‫التصحيح‪:‬‬
‫ٔ‪ -‬تصحيح رصيد حساب السيارات الى ٓٓ‪. ٜٔٛ‬‬
‫ٕ‪ -‬رصيد المدينين الصحيح = ٓٓٔ‪. ٕٚٓٓ = ٜٓٓ – ٛ‬‬
‫ٖ‪ -‬رصيد ح‪/‬النقدية بالبنك = ٓٓٗ‪. ٙٓٓٓ = ٕٔٓٓ – ٖٕٔٓٓ – ٖٛ‬‬

‫‪53‬‬
 ‫ٗ‪ -‬مع مالحظة أن رصيد ح‪/‬معدات مكتبية ظهر كرصيد دائن وىو بيطبيعتو رصيد مدين‪.‬‬
‫ميزان المراجعة بعد التعديل‪:‬‬
‫ب ـ ـيـ ـ ــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫مدينون‬ ‫ٕٓٓ‪ٚ‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫ٓٓ‪ٔٛ‬‬
‫الموردون‬ ‫ٕٓٓٗ‬
‫السيارات‬ ‫ٓٓ‪ٜٔٛ‬‬
‫رأس المال‬ ‫ٓٓ٘‪ٕٛ‬‬
‫إيرادات الخدمات‬ ‫ٓ٘‪ٖٜٔ‬‬
‫مصروفات بيعية وإدارية‬ ‫ٓ٘‪ٕٔٚ‬‬
‫ٓ٘‪ٗٙٙ‬‬ ‫ٓ٘‪ٗٙٙ‬‬

‫وىــذه األخطــاء الخاصــة بميــزان المراجعــة ‪ ،‬لكــن بالنســبة لألخطــاء األخــرى التــي ال يكتشــفها ميــزان المراجعــة مــثالً اشــترينا ســيارات بمبلــغ ٓٓٔالــف‬
‫نقداً يبقى القيد حساب السيارات مدين بـ ٓٓٔالـف وحسـاب النقديـة دائـن ب ٓٓٔالـف يبقـى السـيارات المفـروض تزيـد ب ٓٓٔ ألـف والنقديـة‬
‫تنقص ب ٓٓٔالف ‪ ،‬ىو بدل ما يقول حسـاب السـيارات مـدين وحسـاب النقديـة دائـن قـال حسـاب اآلالت يبقـى ىـذا خطـاء بـا خطـاء ال يكتشـفو‬
‫الميــزان ‪ ،‬وفــي ىــذه الحالــة مــا العمــل ‪.‬؟! نلغــي حســاب اآلالت ‪،‬واخلــي حســاب اآلالت دائــن واحــل محلــو حســاب الســيارات وىــذه اســمها الطريقــة‬
‫المختصــرة لتصــحيح الخطــاء فــي ىــذا القيــد ‪ ،‬الغــي الحســاب الخطــاء واحــل محلــو الحســاب الصــحيح إذاً قيــد التصــحيح ‪ /‬حســاب الســيارات مــدين‬
‫وحساب اآلالت دائن بـ ٓٓٔ إلف ‪ ،‬فيو طريقو ثانيو مطولو تأخذ القيد األول الخطاء وتعمل عكسو يعني تلغيو وبعد كذا تعمل القيد الصحيح ‪.‬‬
‫المحاضرة الحادٌة والعشرون‬
‫المراجعو العامو على الدوره المحاسبيو ‪ ،‬ابتداءاً من التسجيل ثم الترحيل ثم الترصيد واعداد ميزان المراجعو واخيراً اعدادا القوائم‬
‫الماليو‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي العمليات التي تمت في شركة اإلبداع لإلستشارات الهندسية‬
‫نقدآ خزينة الشركة‬ ‫في ٔ‪ ٖ/‬تم تأسيا الشركة وإيداع مبلغ ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫بو‪.‬‬ ‫في ٕ‪ ٖ/‬تم فتح حساب جاري ببنك الرياض بأسم الشركة وإيداع مبلغ ٓٓٓ‪ٕٓٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫وقد تم سداد ٓٓٓ‪ ٖٓ,‬نقدآ والباقي باألجل ‪.‬‬ ‫في ‪ ٖ/ٜ‬تم شراء مبنى بمبلغ ٓٓٓ‪٘ٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫بشيك‬ ‫في ٘ٔ‪ ٖ/‬تم شراء معدات ىندسيو بمبلغ ٓٓٓ‪ٕٓ,‬‬ ‫‪‬‬
‫حصلت نقدآ‬ ‫في ٕٓ‪ ٖ/‬تم تقديم استشاره ألحد العمالء بمبلغ ٓٓٓ٘‬ ‫‪‬‬
‫نقدآ‬ ‫في ٕ٘‪ ٖ/‬تم دفع رواتب الموظفين البالغة ٓٓٓٗ‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب أ ‪ -‬بيان تأثير العمليات السابقة على معادلة الميزانية الخاصة بشركة االبداع‬
‫ب ‪ -‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫إيرادات‬ ‫رأس مال‬ ‫دائنون‬ ‫مصروف‬ ‫معدات‬ ‫مباني‬ ‫بنك‬ ‫خزينو‬ ‫التاريخ‬
‫خدمات‬ ‫رواتب‬ ‫ىندسيو‬
‫‪54‬‬
 ‫ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬ ‫ٔ ‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓ‪ٕٓٓ,‬‬ ‫(ٓٓٓ‪)ٖٓٓ.‬‬ ‫ٕ ‪ٖ/‬‬
‫ٓٓ‪ٕٓ.‬‬ ‫ٓٓٓ‪٘ٓ,‬‬ ‫(ٓٓٓ‪)ٖٓٓ.‬‬ ‫‪ٖ/ ٜ‬‬
‫ٓ‬
‫ٓٓٓ‪ٕٓ,‬‬ ‫(ٓٓٓ‪)ٕٓٓ.‬‬ ‫٘ٔ‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓ٘‬ ‫ٓٓٓ٘‬ ‫ٕٓ‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓٗ‬ ‫(ٓٓٓٗ)‬ ‫ٕ٘‪ٖ/‬‬
‫ٓٓٓ٘‬ ‫ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬ ‫ٓٓ‪ٕٓ,‬‬ ‫ٓٓٓٗ‬ ‫ٓٓٓ‪ٕٓ,‬‬ ‫ٓٓٓ‪٘ٓ,‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٔٛٓ,‬‬ ‫ٓٓٓ‪ٚٔ,‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫ٓ‬
‫ج‪ -‬تصوير ح‪/‬النقدية بالخزينة كما يظهر في دفتر االستاذ‪.‬‬
‫أ‪-‬المعادلة المحاسبية‪:‬‬
‫في تاريخ ٔ‪ ٖ/‬الخزينو زادت في مقابل زيادة رأس المال‪ .‬في تاريخ ٕ‪ ٖ/‬الخزينو نقصت ( النها مـابين قوسـين ) والبنـك زاد ‪ ،‬اذاً ىـذه العمليـو مامعناىـا ؟ أي‬
‫من الخزينو لشركو وىي الخزينو النقديو وفتحت حسايب جاري بأسم الشركو في البنك‪ .‬في تـاريخ ‪ ٖ/ٜ‬المبـاني زادت ب ـ‬ ‫معناىا اني اخذت ٕٓٓٓٓٓ‬
‫نقداً‪.‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘ والخزينو نقصت بـ ٖٓٓٓٓ اذاً احن اشرينا المباني بـ ٓٓٓٓ٘ دفعنا من الخزبنو فقط ٖٓٓٓٓ‬
‫في تاريخ ٘ٔ‪ ٖ/‬البنك نقص بـ ٕٓ الف ‪ ،‬وتجد في جهة اليسار ترى أن المعدات الهندسيو زادت بـ ٕٓ الف‪.‬‬
‫نقـداً‪ .‬فـي تـاريخ ٕ٘‪ ٖ/‬تـم‬ ‫في تاريخ ٕٓ‪ ٖ/‬عندي ىنا الخزنو زادت واالياردات زادت اذاً تم التقديم او الحصول على ايرادات خدمات بمقدار ٘ٔ‬
‫اعطاء رواتب للموظفين البالغو ٗ االف نقداً ‪ ،‬اذاً في ىذا التاريخ النقديو نقصت بـ ٗ االف ومصروف الرواتـب زادت ب ـ ٗ االف‪ .‬لـو جمعنـا كـذا الزم المعادلـو‬
‫تتواجو ‪ ،‬ستجد أن مجموع ىذه المعادلـو ٕٖ٘ الـف ‪ ،‬سـواء االرصـده فـي الجانـب االيمـن االصـول والمصـروفات وااللتزامـات وااليـرادات سـتجد مجمـوع‬
‫الجانبين ٕٖ٘ الف‪.‬‬

‫ب – دفتر اليومية لشركة االبداع‬

‫تاريخ‬ ‫ب ـيــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ٔ‪ٖ/‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٖٓٓٓٓٓ‬
‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫ٖٓٓٓٓٓ‬
‫إثبات ايداع رأس المال نقدا‬
‫ٕ‪ٖ/‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫ٕٓٓٓٓٓ‬
‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٕٓٓٓٓٓ‬
‫إثبات فتح حساب بالبنك‬

‫القٌد االول‬
‫حساب النقديو بالخزينو مديناً بـ ٖٓٓ الف وحساب رأس المال الدائن بـ ٖٓٓ الف ‪ ،‬اثبات ايداع رأس المال نقداً ‪ .‬لماذا قلت النقديو بالخزينو مديناً ؟‬
‫الن اصلو زاد ‪ ،‬حساب رأس المال لماذا دائن؟ الن التزامو زاد ‪.‬‬
‫ف الزياده يتم التعبير فيها بالحساب على حسب طبيعة الحساب لو بالحساب بطبيعتو مدين فعندما يزيد يعتبر مديناً ‪ ،‬ولو بالحساب بطبعو دائن اذاً عندما يزيد‬

‫‪55‬‬
‫يجعل دين ‪ ،‬مثل ىنا النقديو بالخزينو وراس المال يعني احنا ممكن ىنا نجي ونحدد الرصيد المدين ورصيد الدائن من المعادلو المحاسبيو وىي في الجدول‬
‫‪،‬‬
‫اذاً في العمليو االولى ‪ :‬الخزينو زادت ورأس المال زاد اذاً في الجانب االيمن ىذا لما يزيد يصبح مدين والجانب االيسر وىو الدائنون ورأس المال‬
‫وااليرادات ىذه لما تزيد يصبح دين ‪ ،‬اذاً ىنا الخزينة مدين ورأس المال دائن ‪ .‬ىذا للتعبيرعن الزياده في الجانبين‪.‬‬
‫العملٌه الثانٌه ‪:‬‬
‫سنرى أن الخزينو بالسالب بـ ٕٓٓ الف والبنك زائد بـ ٕٓٓ الف واالثنين بجانب واحد وىو جانب االصول ‪ ،‬اذاً في واحد من ىذه الحسابات مـدين وواحـد‬
‫من الحسابات دائن ‪ ،‬اذاً في ىذا الجانب اللي زائد سيكون مدين واللي نقص سيكون دائن ‪ .‬اذاً من اللـي زاد ومـن اللـي نقـص‪.‬؟ اذاً النقديـو فـي البنـك زادت‬
‫اذاً تجعل مديناً النقديـو فـي الخزينـو نقصـت اذاً تجعـل مـديناً ‪ ،‬اذاً ىـذا ىـو القيـد حسـاب البنـك بمـدين ب ـ ٕٓٓ الـف وحسـاب الخزينـو دائـن ب ـ ٕٓٓ الـف ‪،‬‬
‫اثبات فتح حساب بالبنك وايداع ٕٓٓ الف فيو ‪.‬‬
‫القٌد الثالث‬
‫تاريخ‬ ‫ب ـيــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ٖ/ٜ‬‬ ‫ح‪/‬مباني‬ ‫ٓٓٓٓ٘‬
‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٖٓٓٓٓ‬
‫ح‪/‬دائنون‬ ‫ٕٓٓٓٓ‬
‫إثبات شراء مباني على السداد‬
‫نقدا ٖٓٓٓٓ والباقي باالجل‬
‫٘ٔ‪ٖ/‬‬ ‫ح‪/‬معدات ىندسية‬ ‫ٕٓٓٓٓ‬
‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫ٕٓٓٓٓ‬
‫إثبات شراء معدات ىندسية بشيك‬

‫حساب المباني مديناً بـ ٓ٘ الف ‪ ،‬النو اصلو زاد بـ ٓ٘ الف ‪ ،‬وحساب النقديو بالخزينو دائن النو اصلو نقص احد حسابات االصول ونقص قي نتيجو ىذه‬
‫العمليو ‪ ،‬نقص بكم ؟ نقص بـ ٖٓ الف ‪ ،‬وحساب دائنون التزامو زاد بـ ٕٓ الف اثبات شراء بماني مع سداد نقداً ٖٓ الف فقط ‪ ،‬كون انا اقول فقط‬
‫بمعناه أن الباقي على الحساب والباقي باالجل او الباقي على الحساب‪.‬‬
‫القٌد الرابع ‪ :‬حساب الم عدات الهندسيو مدين ‪ ،‬وحساب النقديو بالبنك دائن ‪ ،‬ليو ؟ الن حساب المعدات الهنسديو اصلو زاد بـ ٕٓ الف وحساب‬
‫النقديو بالبنك دائن النو اصل وترتب على العمليو نقصان ىذا االصل ‪ ،‬يعني اصلو نقص ‪.‬‬
‫الن التأثير بسيط في المعادلو المحاسبيو وىي بتاريخ ٘ٔ‪ ٖ/‬ستجد أن البنك بين القوسين ٕٓ الف بالسالب أي انها نقصت ‪ ،‬والمعدات الهندسيو زادت‬
‫بـ ٕٓ الف ‪ ،‬اذاً المعدات الهندسيو ستكون مدينو والبنك ستكون دائن ‪ ،‬اثبات شراء معدات ىندسيو بشيك‪ ،‬كلمة اثبات شراء معدات ىندسيو اذاً لطالما‬
‫شرينا معدات ىندسيو اذاً ىذه المعدات زادت كأصل النها لم تكن موجوده معناىا زادت ‪ ،‬واثبات شراء بشيك يكون اثبات بأني قد دفعت قيمة ىذه‬
‫المعدات بشيك اذاً البد أن البنك ينقص اذاً سيكون دين والحساب الثاني مدين أي االصل االخر مدين اللي ىو اللي زاد الي ىو حساب معدات‬
‫الهندسيو ‪.‬‬

‫تاريخ‬ ‫ب ـيــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪56‬‬
 ‫ٕٓ‪ٖ/‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٓٓٓ٘‬
‫ح‪ /‬ايرادات خدمات‬ ‫ٓٓٓ٘‬
‫إثبات تحصيل قيمة خدمات ألحد‬
‫العمالء نقدا‬
‫ٕ٘‪ٖ/‬‬ ‫ح‪/‬مصروف رواتب‬ ‫ٓٓٓٗ‬
‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٓٓٓٗ‬
‫إثبات دفع رواتب الموظفين نقدا‬

‫اخر قٌد ‪:‬حساب النقديو بالخزينو مدين وحساب االيرادات خدمات دائن ‪ ،‬ليو ؟ الن حساب النقديو بالخزينو مدين النو اصل زاد بـ ٘ االف وحساب‬
‫ايرادات خدمات دائن النها ايرادات وزادت الني قلت االيرداات تعامل معاملة رأس المال كألتزام وااللتزام بطبيعتو دائن اذاً لما يزيد سيكون دائن والنقديو‬
‫بالخزينو اصل واالصل بطبيعتو مدين الم يزيد سيكون مدين ‪ ،‬قلنا زمان أن الزياده على حسب طبيعة الحساب اما النقص فالعكا ‪ ،‬فاالصول والمصروفات‬
‫لما تزيد ستكون مدينو ولما تقل تصبح دائنو وكذلك االتزامات وااليرادات وىي حسابات بطبيعتها دائنو ولما تزيد تصبح دائنو ولما تقل تصبح مدينو‪.‬‬
‫اخر عملٌه هنا‪ :‬ىي مصروف الرواتب ‪ ،‬سداد مصروف الرواتب نقداً ‪ ،‬كلمة السداد نقداً معناىا أن النقديو نقصت على طول اللي بالخزينو ‪ ،‬مادام ماقال‬
‫شيك معناىا نقداً ‪ ،‬لو كنت سأقوم السداد بالبنك كان قال انو بشيك ولكنو لم يقل ذلك ‪ ،‬ومصروف الرواتب بطبيعتو مدين ولما يزيد يصبح مدين اذاً قيد‬
‫مصروف حساب الرواتب مدين كأصل او مصروف زاد من مصروف معاملة االصول وحساب النقديو بالخزينو دائن الن اصلو نقص ‪.‬‬
‫ىو يريد في المطلوب تصوير حساب النقديو بالخزينو كما يظهر في دفتر االستاذ ‪ ،‬انا ىنا اريد ارحل حساب واحد با وىو حساب‬
‫نقديو بالخزينو وانت ترحل بقيو الحسابات علشان تصل إلى ميزان مراجعو ‪.‬‬
‫ىذه حساب النقديو بالخزينو ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫ح‪/‬النقدية بالخزينة‬ ‫مدين‬

‫ح‪/‬نقدية بالبنك ٕ‪ٖ/‬‬ ‫ٕٓٓٓٓٓ‬ ‫ح‪/‬راس المال ٔ‪ٖ/‬‬ ‫ٖٓٓٓٓٓ‬

‫ح‪/‬مباني ‪ٖ/ٜ‬‬ ‫ٖٓٓٓٓ‬ ‫ح‪/‬ايرادات‬ ‫ٓٓٓ٘‬
‫ح‪/‬م‪.‬رواتب ٕ٘‪ٖ/‬‬ ‫ٓٓٓٗ‬ ‫خدمات ٕٓ‪ٖ/‬‬

‫رصيد مدين ٕ٘‪ٖ/‬‬ ‫ٓٓٓٔ‪ٚ‬‬

‫ٖٓٓٓ٘ٓ‬ ‫ٖٓٓٓ٘ٓ‬
‫=======‬ ‫======‬
‫اول قيـ ــد ىنـ ــا فـ ــي نقديـ ــو‬ ‫لن ــرى ىن ــا‬
‫بالخزينو مدين بـ ٖٓٓ الف ومن الدائن في قيد حساب رأس المال اذاً نجعل حساب النقديو في الخزينو مدين ب ـ ٖٓٓ الـف واكتـب الطـرف‬
‫الثاني من القيد وىو حساب رأس المال‪ .‬اذاً النقديو بالخزينو ىذا ىو اصل احد حساب االصول ‪ ،‬لـو معـاك ورقـو وقلـم وتكتـب حسـاب النقديـو‬
‫بالخزينو وتكتب جمبو ( أ ) يعني اختصار االصول ‪ ،‬فهذا االصل لمـا ازيـده ويصـبح مـدين تكتـب جمبـو عالمـو زائـد (‪ )+‬اذاً المـدين فـي االصـل‬
‫ىنا للتعبير عن الزياده والجانب الدائن ىنا تحط عليو عالمة سالب (‪) -‬‬
‫حساب الخزينو زادت بحاجتين بـ ٖٓٓ الف ‪ .‬من اين اتت ؟ من حساب رأس المال‪.‬‬
‫زادوا مـن مـدين الخزينـو‬ ‫لو انت رأيت حساب رأس المال دائن أي عكسو أي ستجد حساب رأس المال دائن كزيادة التزام ‪ ،‬وفـي ىنـا ٘ االف‬

‫‪57‬‬
‫‪ .‬من اين اتت ؟ نرى ىنا سبب الزياده ىو حساب ايرادات الخدمات ولو ذىبنـا إلـى حسـاب ايـرادات الخـدمات سـتجد بأنـو دائـن بقيمـو ٘ االف‬
‫‪ ،‬حتى يكون توزان بين االرصده المدينو واالرصده الدائنو ‪.‬‬
‫العكا في جانب الدائن ‪ ،‬حيث ستجد ٖ اسباب لنقص ىذا الحساب‪:‬‬
‫من الخزنو اخذتهم إلـى البنـك لـو رأينـا إلـى جانـب الـدائن سـتجد‬ ‫نقديو في البنك ماذا يعني ؟ انت ىنا اخذت ٕٓٓ الف‬ ‫اول سبب ىو ٕٓٓ الف‬
‫انو من اسباب النقص في ىذا الحساب الن ىذا الحساب ىو االصل ‪ ،‬اذاً الجانب الدائن ىنا للتعبير عن اسباب النقص واين ذىبت ىذا المـال ؟ سـتجدىا‬
‫في الحسابات مكتوبو في جانب الدائن اذاً ٕٓ الف ذىبوا إلى البنك ‪ ،‬واذا ذىبنا إلى حساب البنك سـتجد انـو زاد كاالصـل ىنـاك ب ـ ٕٓٓ الـف ‪ ،‬حسـاب‬
‫المباني إذا ذىبنا إلى حساب المباني في دفتر االستاذ ستجد فيو ٖٓ الف لو لقيـت فـي المبـاني ٕٓ الـف سـيكون غلـط ‪ ،‬اذاً سـيكون فـي غلـط بالترحيـل فـي‬
‫احد جانبي القيد ‪ ،‬و ٗ االف مصاريف رواتب ميم نقطو (م ‪ ) .‬معناىا اختصـار مصـروف ‪ ،‬بعـد ذلـك رصـدت ىـذا الحسـاب ‪ ،‬وقلنـا انـو لمـا نـأتي إلـى مرحلـة‬
‫الترصيد نجمع الجانبين االول وتنقل مجموع الجانب االكبر يعني عندي ىنا الجانب البديل ٖ٘ٓ الـف والجانـب كـان فيهـا ٖ حاجـات ٕٓٓ الـف و ٖٓ‬
‫الف و ٗ االف يعني ٖٕٗ الف ‪ ،‬اذاً جانب المدين اكبر مجموع من االخر والمفروض أن جانب المدين اكبر الن المـدين نأخـدىا بالخزينـو النـو لـيا مـن‬
‫المعقول أن نصرف من الخزينو اكثر من اللي فيها يعي انت عندك ٖٓ الف ممكن تصرف ٓٓٗ الف !! ‪ ،‬ممكن طبعاً ولكنك ستصرف ٖٓٓ الف بالكامل‬
‫لكن ماتقدر تصرف اكثر من كده ‪ ،‬غير من نقدية البنك انت تقدر تصرف في بعض االحيـان وبعـض االفـراد او ممكـن بعـض العمـالء الكبـار فـي البنـوك لـو فـي‬
‫شيك حررو العميل وىو ال يعلم أن رصيده ليا فيو شيء ممن البنك يصرفولو لتاريخ للعميلو في البنك يضمن لو او يكفل لو بأنـو سيسـدد ىـذا المبلـغ ‪ ،‬اذاً‬
‫البنك يسحب او كما ما نسميو سحب على المكشوف اذاً ىنا الرصيد شاذ عكا الطبيعي ‪ ،‬ولكن ىذه الحاالت نادره جداً ‪ ،‬ولكن ىنا الحساب البـد أن‬
‫الرصيد يتمشى مع طبيعتو فبتالي البد أن جانب المدين في ىذا الحساب البـد أن يكـون اكبـر مـن الجانـب الـدائن ‪ ،‬فنأخـذ الجانـب االكبـر ونجمعهـم تحـت‬
‫ونستخرج المتمم والفرق بـين الجـانبين ‪ ،‬وسـيكون ىنـا ٔ‪ ٚ‬الـف حتـى نـتمم الجانـب االقـل للوصـول الـى جانـب االكبـر اذاً المـتمم ىنـا ىـو ٔ‪ ٚ‬الـف وىـو‬
‫يعتبر رصيد مدين في نهاية الفتره ىو ٔ‪ ٚ‬الف ‪ ،‬طبعاً بقية الحسابات بنفا المنطق‪.‬‬
‫وبعد تحديد رصيد كل حساب يتم اعداد ميزان مراجعو كاالتي ‪:‬‬

‫ب ـيــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٓٓٓٔ‪ٚ‬‬
‫ح‪ /‬نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓٓٓ‪ٔٛ‬‬
‫ح‪/‬مباني‬ ‫ٓٓٓٓ٘‬
‫ح‪/‬معدات ىندسية‬ ‫ٕٓٓٓٓ‬
‫ح‪/‬مصروف رواتب‬ ‫ٓٓٓٗ‬
‫ح‪/‬دائنون‬ ‫ٕٓٓٓٓ‬
‫ح‪/‬رأس المال‬ ‫ٖٓٓٓٓ‬
‫ح‪/‬ايرادات خدمات‬ ‫ٓ‬
‫ٓٓٓ٘‬ ‫ٕٖٓٓٓ٘‬
‫ٕٖٓٓ٘‬ ‫=======‬
‫ىنا نجدىا انها تتمشى‬ ‫انتبو ‪ :‬الرصيد الحسابي‬
‫ٓ‬
‫المعادلو المحاسبيو فبعد‬ ‫مع اخر سطر في‬
‫=====‬
‫ستجد أن ارصدة‬ ‫أن ترحل كل الحسابات‬
‫=‬
‫مع االرصده االجماليو‬ ‫الحسابات كلها تتمشى‬
‫اللي وصلت لها في اخر سطر في المعادلو المحاسبيو ستجد أن الخزينو فيها ٔ‪ ٚ‬الف‪ ،‬ستجد أن البنك فيها ٓ‪ ٔٛ‬الف ستجد أن‬
‫مصروفات رواتب ىذه كلها ارصده مدينو‬ ‫المباني فيها ٓ٘ الف وستجد في المعدات الهندسو ٕٓ الف وستجد أن فيها ٗ االف‬

‫‪58‬‬
 ‫‪ .‬اما مصروفات الدائن ىنا ىي ٕٓ الف دائنون ٖٓٓ الف رأس المال وايرادات خدمات ٘ االف الزم أن تتمشى مع اجمالي‬
‫الرصيد النهائي في اخر سطر من المعادلو المحاسبيو علشان نضمن التوازن في االرصده المدينو باالرصده الدائنو ‪ ،‬اذاً ٕٓ الف‬
‫دائنون و ٖٓٓ الف رأس مال وايرادات خدمات ٘ االف اذاً االجمالي ٕٖ٘ الف ‪،‬‬
‫بعد ذلك يمكن اعداد القوائم الماليو كما سبق اعدادىا سابقاً‪:‬‬
‫القوائم المالية في ٖٓ‪ ٖ/‬كاألتي‪:‬‬
‫‪ ‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ٖٓ‪ٔٗ**/ٖ/‬‬
‫‪ ‬االيرادات‬
‫ايرادات الخدمات ٓٓٓ٘‬
‫‪ ‬يطرح المصروفات‪ * :‬مصروف الرواتب (ٓٓٓٗ) * صافي الدخل (ربح) (ٓٓٓٔ)‬
‫قائمة المركز المالي ٖٓ‪ٔٗ**/ٖ/‬‬

‫االلتزامات‬ ‫االصول‬
‫ٕٓٓٓٓ دائنون‬ ‫ٓٓٓٔ‪ ٚ‬خزينة‬
‫ٖٓٓٓٓٓ رأس المال‬ ‫ٓٓٓٓ‪ ٔٛ‬بنك‬
‫ٓٓٓٔ صافي الربح‬ ‫ٓٓٓٓ٘ مباني‬
‫ٕٓٓٓٓ معدات ىندسية‬
‫======‬ ‫=====‬
‫ٕٖٓٓٓٔ‬ ‫ٕٖٓٓٓٔ‬

‫ستجد أن القوائم بتاريخ ٖٓ‪ ٖ/‬يعني في نهاية شهر ٖ ‪ ،‬ىنا قائمو الدخل في الفتره المنتهيو ٖٓ‪ٔٗ**/ ٖ/‬‬
‫االيردات ‪ ،‬انا ىنا سأخذ فقط قائمة الدخل مادتين فقط من مصروف المراجعهوىي المصروفات وااليرادات والفرق بينهم سأضيفو إلى‬
‫رأس المال كربح او اخصم منو خساره فقط ‪ ،‬واما الباقي ستكون عناصر قائمـة المركـز المـالي ‪ ،‬اذاً ايـرادات الخـدمات ٘ االف يطـرح‬
‫‪ ،‬ســأخذ ىــذا المبلــغ‬ ‫منــو مصــروف الرواتــب ويمكــن يكــون فــي مصــروف بعــد كــذا ‪ ،‬اذاً صــافي دخــل الــربح ىنــا كــم ؟ ىــو ٓٓٓٔ‬
‫واضيفهم إلى رأس المال واكتب بقية العناصر بميزان المراجعو كما ىي سواء اصول او التزامات ‪،‬‬
‫اذاً الخزينو ىنا ٔ‪ ٚ‬الف ثم سنذكر بقية العناصر ( شكل ‪ ) ٚ‬االصول فيما عدا مصروف الرواتب النو خالص راح بقائمة الدخل ‪ ،‬أي‬
‫قفــل فــي حســاب النتيجــو مــع ايــرادات الخــدمات اذاً بقيــت ٗ عناصــر اصــول وىــي نقديــو الخزينــو ونقديــو البنــك والمبــاني والمعــدات‬
‫الهندسيو ‪ .‬كما موضح ىنا ‪:‬‬
‫وكما نرى ىنا الخزينو ٔ‪ ٚ‬الف والبنك ٓ‪ ٔٛ‬الف والمباني ٓ٘ الف والمعدات الهندسيو ٕٓ الف اذاً اجمالي االصول ٕٖٔ الف ‪.‬اذاً‬
‫البــد أن تكــون اجمــالي االتزامــات جانــب الخصــوم ٕٖٔ الــف ايضـاً ‪ ،‬اللــي ىــي عبــاره عــن دائنــون ٕٓ الــف ورأس المــال ٖٓٓ الــف‬
‫وصافي الربح ٓٓٔ ‪ ،‬اذاً مجموع خانة االتزامات ٕٖٔ الف ايضاً ‪ ،‬اذاً القائمة توازنت تماماً ‪.‬‬

‫المحاضرة الثانٌة والعشرون‬

‫المحاسبة عن عمليات البضاعة في المشروع التجاري‪.‬‬
‫ىناك عدة أنواع من المشاريع حسب النشاط فممكن يكون النشاط خدمي ‪ ،‬تجاري أو صناعي ‪ .‬نشاط خدمي يعني بيقدم خدمة للعمالء‬
‫مثل مكاتب االستشارات الهندسية ‪ ،‬مكاتب المحاماة ‪ ،‬مكاتب المحاسبة ‪ ،‬شركات التسويق العقاري ‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫الفرق بين النشاط الخدمي والنشاط التجاري؟!‬
‫النشاط التجاري تقوم بـتأمين بضاعة عن طريق الشراء وإعادة بيعها لغرض الربح‪.‬‬
‫النشاط الصناعي يختلف عنهما ففـي المشـروع الصـناعي ىنـاك عمليـة تزيـد عـن العمليـات فـي النشـاطين السـابقين فهنـا سـوف يزيـد عنـدي‬
‫عملية اإلنتاج إذاً ىنا تدخل محاسبة التكاليف لتحديد ما يسمى بتكلفة اإلنتاج التام المباع ‪.‬‬
‫فالمشروع التجاري مشـكلتنا فقـط فـي البضـاعة ( شـراء بضـاعة وبيـع بضـاعة ) ‪ ،‬طبعـاً تختلـف ىنـا البضـاعة سـواء شـراء أو بيـع عكـا لمـا‬
‫تشتري آآلت أو طيارات أو مباني ألنك ىنا تشتري أصل ثابت أما البضائع فأنت تشتري بضاعة لغرض إعادة بيعها‪.‬‬
‫في المشروع التجاري يوجد مشكلة المخزون فالبد من وجود مخزون بضاعة‪ ،‬والمخزون ىذا يعتبر أصل من األصول المتداولة ينتقـل مـن‬
‫فترة إلى أخرى‪.‬‬
‫وىنا نريد أن نرى الفرق بين قائمة الدخل في المشروع الخدمي وقائمة الدخل في المشروع التجاري ونعرف ما ىـي العمليـات الزائـدة فـي‬
‫المشروع التجاري ولم تكن في المشروع الخدمي‬
‫قائمة الدخل في المشروع الخدمي‪ :‬تأخذ الشكل التالي‪:‬‬

‫‪..................‬‬ ‫قائمة الدخل لمشروع‬

‫‪.... /......./....‬‬ ‫عن الفترة المنتهية في‬

‫اإليرادات الخاصة بالفترة ‪:‬‬

‫إيرادات خدمات ‪...............:‬‬

‫يطرح المصروفات الخاصة بالفترة ‪:‬‬

‫مصاريف إيجار ‪.............‬‬

‫مصاريف رواتب ‪...........‬‬

‫‪ ............ ...............‬الخ‬

‫(‪).........‬‬ ‫صافي الدخل‬

‫قائمة الدخل في المشروع التجاري ‪ :‬تأخذ الشكل التالي‪:‬‬

‫قائمة الدخل لمشروع ‪..................‬‬

‫‪........./..../....‬‬ ‫عن الفترة المنتهية‬

‫اإليرادات الخاصة بالفترة‪:‬‬

‫‪.......‬‬ ‫صافي مبيعات البضاعة (ٔ)‬

‫‪62‬‬
 ‫بطرح ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة (ٕ) ‪........‬‬

‫مجمل الربح (ٔ ‪............... = )ٕ-‬‬

‫بطرح المصروفات األخرى المختصة بالفترة‪:‬‬

‫‪.......................‬‬ ‫مصاريف إيجار‬

‫مصاريف رواتب ‪.......................‬‬

‫‪ ............ .............‬الخ‬

‫صافي الدخل ( ‪) ..............‬‬

‫طريقة إيجاد صافي المبيعات‪.‬‬

‫(ٔ) صافي المبيعات ‪:‬‬

‫إجمالي المبيعات‪..............‬‬

‫(‪).......‬‬ ‫يطرح ‪ :‬مردودات المبيعات‬

‫(‪)......‬‬ ‫مسموحات المبيعات‬

‫(‪).......‬‬ ‫الخصم النقدي المسموح بو‬

‫طريقة إيجاد تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬

‫(ٕ) تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬

‫مخزون أول الفترة ‪............‬‬

‫صافي تكلفة المشتريات ‪:‬‬

‫إجمالي تكلفة المشتريات ‪...........‬‬

‫(‪)......‬‬ ‫يطرح‪ :‬مردودات مشتريات‬

‫مسموحات مشتريات (‪)......‬‬

‫خصم نقدي مكتسب (‪)......‬‬

‫(‪)......‬‬ ‫______‬

‫‪61‬‬
 ‫يضاف ‪ :‬مصاريف نقل مشتريات ‪..........‬‬

‫(تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ) ‪.........‬‬

‫يطرح ‪ :‬تكلفة مخزون آخر الفترة (‪).........‬‬

‫‪................‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬

‫تمرين‪:‬‬

‫إذا توافرت لك البيانات التالية عن منشأة الزيني لتجارة الملبوسات عن الفترة المنتهية في ٖٓ‪ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬ه ‪:‬‬

‫إجمالي المبيعات‪ ٕٓٓٓٓ ،‬مردودات ومسموحات مبيعات ‪ ٔٓٓٓٓ ،‬خصم مسموح بو ‪ ،‬مخزون أول‬ ‫ٖٓٓٓٓ‪ٛ‬‬
‫الفترة ٓٓٓٗٔ ‪ ،‬مشتريات البضاعة ٓٓٓٓ‪ ٛ‬مصاريف نقل مشتريات ٓٓٓٗ مردودات ومسموحات مشتريات ٕٓٓٓ‬
‫‪ ،‬خصم نقدي مكتسب ٓٓٓ‪ ، ٙ‬مخزون آخر الفترة ٕٓٓٓٓ ‪.‬‬

‫المطلوب تحديد قيمة مجمل الربح عن الفترة المالية المنتهية في ٖٓ‪ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬ه‬

‫الحل‪:‬‬

‫مجمل الربح = صافي مبيعات البضاعة ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬

‫إيجاد صافي مبيعات البضاعة ‪.‬‬

‫صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – ( مردودات ومسموحات المبيعات ‪ +‬الخصم المسموح بو )‬
‫ٖٓٓٓٓ‪ٛ‬‬ ‫إجم ـ ـ ـ ـ ـالي المبيعات =‬
‫يطرح ‪ :‬مردودات ومسموحات مبيعات = (ٕٓٓٓٓ)‬
‫= (ٓٓٓٓٔ)‬ ‫يطرح ‪ :‬الخصم المسموح بو‬
‫____________‬
‫إذاً صافي المبيعات = ٖٓٓٓٓ‪ٛٓٓٓٓٓ = )ٔٓٓٓٓ + ٕٓٓٓٓ ( – ٛ‬‬

‫إيجاد تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬

‫يطرح‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬

‫ٓٓٓٗٔ‬ ‫مخزون أول الفترة‬

‫ٓٓٓٓ‪ٛ‬‬ ‫المشتريات‬

‫مصاريف نقل المشتريات ٓٓٓٗ‬

‫إذاً ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول الفترة ‪ +‬المشتريات ‪ +‬مصاريف نقل المشتريات‬

‫‪62‬‬
 ‫تكلفة البضاعة المباعة = ٓٓٓٗٔ ‪ٜٛٓٓٓ = ٗٓٓٓ + ٛٓٓٓٓ +‬‬

‫نأخذ اآلن تكلفة البضاعة المباعة ونطرح منها مردودات ومسموحات مشتريات كذلك الخصم النقدي المكتسب‬

‫مردودات ومسموحات مشتريات (ٕٓٓٓ)‬

‫الخصم النقدي المكتسب (ٓٓٓ‪)ٙ‬‬
‫__________‬

‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬

‫ٓٓٓ‪ٜٓٓٓٓ = ) ٙٓٓٓ + ٕٓٓٓ ( – ٜٛ‬‬

‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫يطرح ‪ :‬مخزون آخر الفترة (ٕٓٓٓٓ) من تكلفة البضاعة المتاحو للبيع‬

‫تكلفة البضاعة المباعة =ٓٓٓٓ‪ٚ‬‬
‫إذاً ‪ :‬مجمل الربح = صافي مبيعات البضاعة ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫مجمل الربح = ٓٓٓٓٓ‪ٖٚٓٓٓٓ = ٚٓٓٓٓ – ٛ‬‬
‫ٖٓٓٓٓ‪ٚ‬‬ ‫=‬ ‫مجمل الربح‬
‫مالحظات لبعض االسئلة التً ممكن تجًء فً االختبار ‪:‬‬
‫‪ ‬لو عطيتك مجمل الربح ٖٓٓٓٓ‪ ٚ‬وعطيتك تكلفة البضاعة المباعة ٓٓٓٓ‪ ٚ‬طلبت صافي مبيعات البضاعو تجمع يعني تعمل‬
‫العكا‪.‬‬
‫‪ ‬لو عطيتك تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ٓٓٓٓ‪ ٜ‬وتكلفة البضاعة المباعة ٓٓٓٓ‪ ٚ‬وطلبت مخزون اخر فترة تأخذ الفرق بين‬
‫االثنين اللي ىو ٕٓٓٓٓ وىكذا‪.‬راح تجي القوانين مثل ماىي او عكسها ‪..‬مثل ىذه االمثلو‪.‬‬

‫المحاضرة الثالثة والعشرون‬

‫القيود الخاصة بالمشتريات والمبيعات وما يتعلق بهما من مردودات ومسموحات وخصومات ىذه القواعد العامة‪.‬‬

‫القاعدة العامة ‪:‬‬

‫ٔ‪ .‬عند شراء بضاعة بغرض إعادة بيعها ( تتوقف على طبيعة نشاط المشروع ) يجعل حساب المشتريات مدينا‪.‬‬

‫لو اشتريت آآلت تكون أصل ثابت أي أنها عمليو رأس ماليو تعتبر وتسجل في حساب اآلالت على طول وممكن اآلالت اشتريها‬
‫واعتبرىا بضاعة مشتريات بضاعة على حسب طبيعة نشاط المشروع ىل أنا أتاجر بهذه اآلالت أو ال ‪ ..‬لو أنا أشتريها بغرض‬
‫االستخدام في المشروع والمساعدة في القيام بالنشاط األساسي عن طريق ىذا األصل فتكون أصل ثابت‪.‬‬

‫أما لو أنا اشتريت اآلالت بغرض االتجار فيها وإعادة بيعها وتحقيق ربح من ورائها يتوقف األمر على طبيعة نشاط المشروع ويجعل‬
‫حساب المشتريات مدينا ‪ .‬يعني لو اشتريت سيارات وأنا شركو توكيل سيارات يكون شراء السيارات بغرض إعادة بيعها فتكون ىذه‬
‫مشتريات ويجعل حساب المشتريات مدينا‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫ٕ‪ .‬عند بيع تلك البضاعة يجعل حساب المبيعات دائنا ‪ ..‬أي عند بيع ىذه البضاعة ىذه ىي اإلرادات ينبغي االعتراف بها ك يرادات‬
‫أو ما يسمى ىنا المبيعات ‪ .‬المبيعات ىذه بديلو لإلرادات في المشروع الخدمي ‪ .‬عند الشراء يجعل حساب المشتريات مدينا كزيادة‬
‫مصروف أما عند البيع يجعل حساب المبيعات دائنا كزيادة إرادات الن اإليرادات بطبيعتها دائنو إذاً المشتريات لما تزيد تجعل مدينا‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬حساب المشتريات دائما مدينا أما حساب مردودات المشتريات أو حساب مسموحات المشتريات أو حساب الخصم النقدي‬
‫المكتسب دائما دائنا ‪ ..‬ف ذا كانت المشتريات مدينو عند شراء البضاعة مدينو وعند رد ىذه البضاعة ألي سبب من األسباب لعدم‬
‫مطابقة المواصفات أو لتلف البضاعة أو ‪ ...‬الخ مردودات المشتريات تجعل دائنا بدل ما الغي حساب المشتريات افتح حساب‬
‫ثاني مقابل‪ ،‬اسمو حساب مردودات مشتريات ‪ .‬لماذا ؟؟ حتى يعطيني معلومات عن البضاعة التي اشتريتها والبضاعة التي تم ردىا‪.‬‬

‫لو لغيت المشتريات فعند الرد التظهر عندي قيمة المردودات أو قيمو المسموحات للمشتريات التي تم الحصول عليها إذاً حساب‬
‫المشتريات دائما مدينا أما الحسابات المقابلة لو المرتبطة بو عكسو مثل مردودات المشتريات أو عند الحصول على مسموحات‬
‫مشتريات ومعنى مسموحات مشتريات يعني بدل ما المورد يجي يقول ان عندي بضاعو غير مطابقة للمواصفات فيقول خليها عندك‬
‫وخذ تخفيظ ٕٓٓٓ او ٖٓٓٓ في الفاتوره فتكون ىذه المسموحات تخفيظ بالمديونيو في مقابل عدم رد البضاعة‪ .‬إذاً حساب‬
‫المشتريات مدينا يبقى حساب مردودات المشتريات او مسموحات المشتريات او الخصم النقدي المكتسب على المشتريات يجعل‬
‫دائنا‪.‬‬

‫ممكن اجيبها لك بالعكا واقولك حساب المشتريات دائما دائنا وحساب المردودات و مسموحات المشتريات والخصم النقدي‬
‫على المشتريات أو الخصم النقدي المكتسب دائما مدينا ‪ ..‬خطاء والعكا ىوا الصحيح ‪.‬‬

‫ٗ‪ .‬مصاريف نقل المشتريات يجعل مدينا عند المشتري ‪ ..‬البضاعة دي المباعة أو المشتراه لها مصاريف نقل فيمكن يتحملها‬
‫المشتري ويمكن يتحملها البائع‪ ..‬يتحملها المشتري امتى! إذا كانت شروط التسليم محل البيع يبقى مصاريف النقل دي يتحملها‬
‫مين المشتري ألنها بالنسبة لو مصاريف نقل مشتريات ‪ ..‬أما إذا كانت شروط التسليم محل المشتري يبقى مصاريف النقل ديو‬
‫يتحملها البائع فيتحملها البائع كمصاريف نقل مبيعات يبقى مصاريف نقل المشتريات يجعل مدينا عند المشتري ‪ ..‬إذا كانت شروط‬
‫التسليم محل البيع أما إذا كانت شروط التسليم محل المشتري فيتحملها البائع كمصاريف نقل مبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬قيد اليومية عند الشراء‪:‬‬

‫‪ .........‬ح‪ /‬المشتريات (مدينا بقيمة المشتريات )‬ ‫عند الشراء‬

‫‪..........‬ح‪ /‬النقدية (دائنا إذا تم السداد نقدا )‬

‫‪ ..............‬ح‪ /‬الموردون (دائنا في حالو الشراء باألجل )‬

‫حساب مشتريات كزيادة مصروف مدين وحساب النقدية كنقص أصل يجعل دائنا ألنو أصل نقص أو حساب الموردين يجعل دائنا ألنو‬
‫التزامو زاد في حالو الحصول على تسهيالت في السداد ‪ .‬في حالو الشراء باألجل أو على الحساب‪.‬‬

‫عند رد جزء من البضاعة ألي سبب كان ‪ ..‬لعدم مطابقتها للمواصفات أو للتلف أو ما إلى ذلك أو الحصول على تخفيض في قيمة‬
‫المشتريات كمسموحات لتالفي رد البضاعة‪:‬‬

‫مدينا ح‪ /‬النقدية ( إذا كان الشراء أصال نقدا ) ‪.‬‬ ‫‪........‬‬

‫مدينا ح‪ /‬الموردون ( في حالة الشراء باألجل ) ‪.‬‬ ‫‪........‬‬

‫دائنا ح‪ /‬مسموحات المشتريات ‪.‬‬ ‫‪.........‬‬

‫‪64‬‬
 ‫دائنا ح‪ /‬مردودات المشتريات ‪.‬‬ ‫‪.........‬‬

‫مصاريف نقل المشتريات‪ ( :‬في حالو تحملها المشتري ‪ .‬إذا كانت شروط التسليم محل البائع )‬

‫‪ ........‬مدينا ح‪ /‬مصاريف نقل المشتريات ‪.‬‬

‫‪ ........‬دائنا ح‪ /‬النقدية أو الموردين ( إذا تم سدادىا من قبل المورد ) ‪،‬‬

‫‪ ،‬إذا كنت أنا اللي سددتها أو سددىا عن المورد وأنا أسدده فيما بعد ‪.‬‬

‫‪ ‬قيود اليومية عند البيع ‪:‬‬

‫عند البٌع ‪:‬‬

‫‪ .......‬مدينا‪ ..‬ح‪ /‬النقدية (إذا تم البيع نقدا )‬

‫‪ .......‬مدينا ‪..‬ح‪ /‬المدينون أو العمالء ( إذا تم البيع باألجل )‬

‫‪ .......‬دائنا ‪..‬ح‪ /‬المبيعات‬

‫عند رد البضاعة المباعة أو منح مسموحات لتالفى رد ‪:‬‬

‫‪ .........‬مدينا ح‪ /‬مسموحات المبيعات ‪.‬‬

‫‪ ........‬مدينا ح‪ /‬مردودات المبيعات‪.‬‬

‫‪ ........‬دائنا ح‪ /‬النقدية ( إذا كان البيع نقدا )‬

‫‪ .......‬دائنا ح‪ /‬المدينون أو العمالء‬

‫مصاريف نقل المبيعات ‪ ( :‬في حالو أن شروط التسليم محل المشتري )‬

‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬مصاريف نقل المبيعات سوف تظهر عند البائع وساعات بيسموىا للخارج ‪.‬‬

‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬النقدية أو المدينون ( إذا تم سدادىا من قبل العميل) ‪.‬‬

‫تعتبر ىذه القيمة السداد تخفيض في رصيد العميل ‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫في أول رجب ‪ ٕٔٗٚ‬استثمر صالح مبلغ ٓٓٓ‪ ٗ٘ٓ,‬كرأس مال لمنشأة " السالم " التجارية حيث قام ب يداع ثلث المبلغ خزينة‬
‫المنشأة وفتح بالباقي حساب جاري باسم المنشأة في بنك الراجحي ‪ .‬وفيما يلي العمليات التي تمت خالل شهر ‪:‬‬

‫من شركو المعمار ‪ .‬وسدد نصف المبلغ بشيك والباقي باألجل لمده ثالث‬ ‫‪ ‬في ‪ .. ٚ/ٖ :‬تم شراء عقار بمبلغ ٓٓٓ‪ٔٓٓ,‬‬

‫‪65‬‬
 ‫شهور‪.‬‬
‫في‪ ٚ/٘ :‬تم شراء بضاعة من منشأة السبع بمبلغ ٓٓٓ‪ ٚٓ,‬على أن يتم السداد خالل شهر من تاريخو ‪ ،‬كما تم سداد ٓٓ٘‬ ‫‪‬‬
‫نقدا مصروفات نقل البضاعة المشتراه ‪.‬‬
‫في ‪ ٚ/ٛ :‬تم بيع بضاعة بمبلغ ٓٓ٘ٔ‪ ٙ‬لمنشأة السالم على الحساب ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ ٚ/ٜ :‬ردت منشأه السالم بضاعة بمبلغ ٓٓٓٔ لعدم مطابقتها للمواصفات ‪ .‬كما سمحت لها المنشأة بتخفيض قدره‬ ‫‪‬‬
‫ٓٓ٘ لوجود عيوب في جزء من البضاعة ‪.‬‬
‫في ٗٔ‪ ٚ/‬سددت المنشأة المستحق عليها لمنشأة السبع بشيك ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية للعمليات السابقة في دفتر اليومية لمنشأة السالم ؟‬

‫الحل ‪:‬‬

‫قيد اليومية =‬

‫ٔ‪ٚ/‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٓٓٓ‪ٔ٘ٓ,‬‬

‫ح‪ /‬نقدية ببنك الراجحي‬ ‫ٓٓٓ‪ٖٓٓ,‬‬

‫ح‪ /‬رأس المـ ــال‬ ‫ٓٓٓ‪ٗ٘ٓ,‬‬

‫للتوضيح‪ .. :‬زيادة أصل النقدية وزيادة في أصل رأس المال ‪.‬‬

‫ح‪/‬نقدية بالخزينة = مدينا‬

‫ح‪/‬نقدية ببنك الراجحي = مدينا‬

‫ح‪/‬رأس المـ ــال = دائنا‬

‫=============================================‬

‫ٖ‪ٚ/‬‬ ‫ح‪ /‬عقارات‬ ‫ٓٓٓٓٓٔ‬

‫ح‪ /‬نقدية ببنك الراجحي‪.‬‬ ‫ٓٓٓٓ٘‬

‫ح‪ /‬دائنـ ـ ـ ــون ‪ -‬شركة المعمار‬ ‫ٓٓٓٓ٘‬

‫للتوضيح ‪:‬‬

‫ح‪ /‬عقارات = مدينا وىو يعتبر زيادة أصل‬

‫ح‪ /‬نقديو ببنك الراجحي = دائنا‬

‫ح‪ /‬دائن ـ ـ ــون ‪ -‬شركة المعمار = دائنا ويعتبر زيادة التزام ‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫==============================================‬

‫٘‪ٚ/‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات ‪.‬‬ ‫ٓٓٓٓ‪ٚ‬‬

‫ح‪ /‬موردون ‪ -‬منشأه السبع ‪.‬‬ ‫ٓٓٓٓ‪ٚ‬‬

‫شرح‪ :‬ح‪ /‬مشتريات = مدينا‬

‫ح‪ /‬موردون ‪ -‬منشأه السبع = دائنا‬

‫===========================================‬

‫٘‪ٚ/‬‬ ‫ح ‪ /‬مصاريف نقل مشتريات‬ ‫ٓٓ٘‬

‫ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ‪.‬‬ ‫ٓٓ٘‬

‫شرح‪ :‬نقدية بالخزينة = دائن‬

‫===========================================‬

‫‪ٚ/ٛ‬‬ ‫ٓٓ٘ٔ‪ ٙ‬ح‪ /‬مدينون ‪ -‬منشأه السالم‬

‫ٓٓ٘ٔ‪ ٙ‬ح ‪ /‬المبيعات‬

‫ح‪/‬مدينون ‪ -‬منشأه السالم = مدين‬

‫ح‪/‬المبيعات = دائنا‬

‫===========================================‬

‫‪ٚ/ٜ‬‬ ‫ح‪ /‬مردودات مبيعات‬ ‫ٓٓٓٔ‬

‫ح‪ /‬مسموحات مبيعات‬ ‫ٓٓ٘‬

‫ح‪ /‬مدينون ‪ -‬منشأة السالم‪.‬‬ ‫ٓٓ٘ٔ‬

‫ح‪/‬مردودات مبيعات = مدينا‬

‫ح‪ /‬مسموحات مبيعات =مدينا‬

‫ح‪/‬مدينون ‪ -‬منشأة السالم=دائنا‬

‫‪67‬‬
 ‫===========================================‬

‫ٗٔ‪ٚ/‬‬ ‫ح ‪ /‬موردون ‪ -‬منشأة السبع‬ ‫ٓٓٓٓ‪ٚ‬‬

‫ٓٓٓٓ‪ ٚ‬ح ‪ /‬نقدية البنك‬

‫إذن حساب الموردون مدين ألن التزام ونقص‪.‬‬

‫وحساب البنك يجعل دائن ‪.‬‬

‫===========================================‬

‫طبعا منشأه السالم عندما تدفع لن تدفع‪ ٙٔ٘ٓٓ /‬بل ستدفع‪ ٙٓٓٓٓ /‬با يعني لـو قـال إن فـي ٘ٔ‪ ٚ/‬قامـت منشـأه السـالم بسـداد المسـتحق‬
‫عليهــا نقــدا يكــون حســاب النقديــة بالخزينــة مــدين أو إذا كــان الــدائن بنــك وتــم الســداد بشــيك وحســاب المــدينون مــن ناحيــة منشــاة الســالم دائــن بـ ـ‬
‫ٓٓٓٓ‪ ٙ‬با ألنها أساسا كانت مدين بـ ٓٓٓٔ‪ ٙ‬ردوا ٓٓ٘ٔ بما فيها المسموحات يبقى فاضل عليهم ٓٓٓٓ‪. ٙ‬‬

‫المحاضرة الرابعة و العشرون‬

‫تابع المحاسبة عن عمليات البضاعة في المشروع التجاري‬
‫الخصم التجاري و خصم تعجيل السداد في عمليات البيع و الشراء‬
‫الخصم التجاري‪:‬‬
‫الخصم التجاري ال يظهر بالدفاتر لدى كل من المشتري و البائع ألنو يعتبر تخفيض في قيمة الفاتورة مثل خصم الكمية‬
‫‪ ‬عند المشتري ‪ :‬تسجل المشتريات بصافي القيمة بعد استنزال الخصم التجاري ‪.‬‬
‫‪ ‬عند البائع ‪:‬تسجل المبيعات بصافي القيمة بعد استنزال الخصم التجاري ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫بخصم تجاري ٓٔ ‪ %‬على الحساب ‪.‬‬ ‫بفرض قيام شركة العليا بشراء بضاعة من شركة الفالح بمبلغ ٓٓٓٓٓٔ‬
‫صافي القيمة = ٓٓٓٓٓٔ – ( ٓٓٓٓٓٔ × ٓٔ ‪ٜٓٓٓٓ = ) %‬‬
‫في دفاتر شركة العليا ‪ ٜٓٓٓٓ :‬ح ‪ /‬المشتريات‬
‫ٓٓٓٓ‪ ٜ‬ح ‪ /‬الموردون = شركة الفالح‬ ‫( المشتري )‬
‫في دفاتر شركة الفالح ‪ ٜٓٓٓٓ :‬ح ‪ /‬العمالء = شركة العليا‬
‫ٓٓٓٓ‪ ٜ‬ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫( البائع )‬
‫بخصــم تجــاري ٓٔ ‪ %‬لكـن فــي القيــد نفســو ال تظهــر‬ ‫شـرح العمليـة ‪ :‬مــن إثبــات شـراء بضــاعة مــن شــركة الفـالح بــمبلغ ٓٓٓٓٓٔ‬
‫ٓٓٓٓٔ فأسجل أنا بصـافي القيمـة ألنـي أنـا وصـلت للقيمـة المسـتحقة عليـو للمـورد التـي ىـي منشـات الفـالح ‪ ،‬فالقيـد عنـد شـركة العليـا‬
‫كمشتري حساب المشتريات بـمبلغ ٓٓٓٓ‪ ٜ‬و حساب الموردون شركة الفالح دائنا بـمبلغ ٓٓٓٓ‪. ٜ‬‬
‫الخصم النقدي ‪ ( :‬خصم تعجيل السداد )‪:‬‬
‫و يسمى خصم تشجيع المدين للسداد خالل فترة معينة أي إذا قام بالسداد خالل عشرة أيام سيأخذ خصم ٔ‪ %‬أو ٕ‪ %‬أو ٖ‪. %‬‬

‫‪68‬‬
 ‫يمنح إذا قام المشتري أو المدين بسداد المستحق عليو خالل فترة الخصم و يذكر كاآلتي ‪:‬‬
‫( معدل الخصم ‪ /‬فترة الخصم ‪ /‬فترة االئتمان )‬
‫فمثال ‪ :‬إذا كانت شروط السداد ٕ ‪ ٖٓ / ٔٓ /‬يعني ىذا أن فترة االئتمان ىي ٖٓ يوم من تاريخ الشراء و لكن إذا تم السداد خـالل‬
‫العشرة األيام األولى من فترة االئتمان يمنح خصم نقدي مقداره ٕ ‪. %‬‬
‫‪ -‬عند المشتري يعتبر ىذا الخصم النقدي خصم مكتسب دائن في قيد السداد ألنو تخفيض في قيمة النقدية المسددة للمورد ‪.‬‬
‫‪ -‬عند البائع يعتبر ىذا الخصم النقدي خصم مسموح بو مدين ألنو تخفيض في قيمة النقدية المحصلة من العميل ‪.‬‬

‫الشــرح ( يوجــد واحــد ســيأخذ خصــم وواحــد ســيمنح خصــم ‪ ،‬إذا يوجــد مــن يعتبــر ىــذا لــو مكســب ومــن يعتبــر ىــذا الخصــم لــو كالخســارة‬
‫‪،‬فالمشتري ىو اللي سيأخذ الخصم و يعتبر مكتسب أما عند البائع ىو المانح و يعتبر الخصم مسموح بو مدين ‪ ،‬و المشتريات بطبيعتها‬
‫مدينة أما مردوداتها و مسموحاتها وخصمها النقدي لمكتسب يعتبر حسابات دائنة أما المبيعات العكا فتعتبر حسابات دائن ) ‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫بخصــم تجــاري ٓٔ ‪ %‬علــى‬ ‫بفــرض قيــام شــركة العليــا فــي ٔ ‪ ٕٕٔٗ / ٛ /‬ىـ ـ بشــراء بضــاعة مــن شــركة الفــالح بمبلــغ ٓٓٓٓٓٔ‬
‫الحساب و بشروط ٓٔ ‪. ٖٓ / ٚ /‬‬
‫صافي القيمة = ٓٓٓٓٓٔ – ( ٓٓٓٓٓٔ × ٓٔ ‪ٜٓٓٓٓ = ) %‬‬
‫في دفاتر شركة العليا ‪ ٜٓٓٓٓ :‬ح ‪ /‬المشتريات ٔ ‪ٕٕ / ٛ /‬‬
‫ٓٓٓٓ‪ ٜ‬ح ‪ /‬الموردون – شركة الفالح‬ ‫( المشتري )‬
‫في دفاتر شركة الفالح ‪ ٜٓٓٓٓ :‬ح ‪ /‬العمالء – شركة العليا ٔ ‪ٕٕ / ٛ /‬‬
‫ٓٓٓٓ‪ ٜ‬ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫( البائع )‬
‫نقدا في ‪ ٕٕ / ٛ / ٙ‬و الباقي تم سداده في ٘ٔ ‪. ٕٕ / ٛ /‬‬ ‫بفرض قيام شركة العليا بسداد مبلغ ٓٓٓٓ٘‬
‫الشرح ( فترة االئتمان ٖٓ يوم ولكـن إذا تـم السـداد فـي السـبعة أيـام األولـى سـيأخذ خصـم ٓٔ ‪ ، %‬و الخصـم التجـاري ال يظهـر فـي‬
‫الدفاتر ‪ ،‬إذن تسجل القيمة سواء عند المشتري وىو شركة العليا أو عند البـائع شـركة الفـالح بصـرف قيمـة المثـال السـابق ب ضـافة شـروط‬
‫السداد ) اما عند البائع وىو شركة الفالح حساب العمالء شركة العليا مدينا بمبلغ ٓٓٓٓ‪ ٜ‬و حساب المبيعات دائن بمبلغ ٓٓٓٓ‪، ٜ‬‬
‫يعنــي القيــد عنــد المشــتري عكــا تمــام عنــد البــائع فالمشــتريات مدينــة عنــد المشــتري المبيعــات دائنــة عنــد البــائع و المــوردون دائنــة عنــد‬
‫المشتري والعمالء مدين عند البائع ‪ ،‬يعني العملية تسير بالعكا‪.‬‬
‫نقدا في ‪ ٕٕ / ٛ / ٙ‬و الباقي تم سداده في ٘ٔ ‪. ٕٕ / ٛ /‬‬ ‫بفرض قيام شركة العليا بسداد مبلغ ٓٓٓٓ٘‬
‫الشرح ( الشراء كان في ٔ ‪ ٛ /‬و السداد كان فـي ‪ ٛ / ٙ‬أي أقـل مـن سـبعة أيـام إذن الخصـم يكـون فـي القيمـة التـي قـام بسـدادىا أي‬
‫خصم ٓٔ ‪ %‬من مبلـغ ٓٓٓٓ٘ ‪ ،‬و البـاقي تـم سـداده فـي ٘ٔ ‪ ٛ /‬ومـدة السـداد التـي يمكـن أن يسـتفيد منهـا فـي الخصـم سـبعة أيـام‬
‫يعني سبعة في يوم واحد تقريبا إلى يوم ‪ ٛ/ ٛ‬سيأخذ خصم ٓٔ ‪ ، %‬أما ىو سدد باقي القيمة وىي ٓٓٓٓٗ في يوم ٘ٔ ‪ ٛ /‬إذن لـن‬
‫يأخذ خصم عليها ولكن سيأخذ خصم فقط على مبلغ ٓٓٓٓ٘ ‪.‬‬
‫عند المشتري ( شركة العلٌا )‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ ٕٕ / ٛ / ٙ‬سداد ٓٓٓٓ٘ مع الحصول على خصم ٓٔ ‪. %‬‬ ‫‪‬‬

‫ٓٓٓٓ٘ ح ‪ /‬الموردون – شركة الفالح‬

‫ٓٓٓ٘ٗ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ( القيمة المدفوعة )‬

‫‪69‬‬
 ‫ٓٓٓ٘ ح ‪ /‬خصم نقدي مكتسب‬
‫( ٓٓٓٓ٘ × ٓٔ ‪) %‬‬
‫=====================================================‬
‫في ٘ٔ ‪ ٕٕ / ٛ /‬سداد باقي المستحق لشركة الفالح دون الحصول على خصم ( ألنو سدد بعد يوم ‪ ٛ / ٛ‬أي يدفع القيمة بالكامل ) ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ٓٓٓٓٗ ح ‪ /‬الموردون – شركة الفالح‬

‫ٓٓٓٓٗ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ( دائن )‬
‫=====================================================‬

‫عند البائع ( شركة الفالح )‬ ‫‪-‬‬

‫في ‪ ٛ / ٙ‬تحصيل مبلغ ٓٓٓٓ٘ مع منح خصمٓٔ‪ %‬للسداد خالل فترة الخصم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ٓٓٓ٘ٗ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ( مدين )‬
‫ٓٓٓ٘ ح ‪ /‬خصم مسموح بو‬
‫ٓٓٓ٘ ح ‪ /‬العمالء – شركة العليا ( دائن )‬
‫=====================================================‬
‫في ٘ٔ ‪ ٛ /‬تحصيل باقي المبلغ بالكامل دون منح خصم ‪ ( .‬بعد انتهاء فترة الخصم )‬ ‫‪‬‬

‫ٓٓٓٓٗ ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ( مدين )‬

‫ٓٓٓٓٗ ح ‪ /‬العمالء – شركة العليا ( دائن )‬
‫( إذا حساب العمالء شركة العليا انتهى تمام ألنو كان مدين عند البيع بمبلغ ٓٓٓٓ‪ ٜ‬و رجـوع الـدائن مـرتين بمبلـغ ٓٓٓٓ٘ دائـن ثـم‬
‫بمبلغ ٓٓٓٓٗ و بهذا حساب العمالء يقفل تماما ) ‪.‬‬
‫أسئلة للمراجعة ‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬الفرق الجوىري بين الخصم التجاري و الخصم النقدي أن األول ال يظهر في الدفاتر أما اآلخر فيسجل كخصم مسموح بو في‬
‫دفاتر البائع و خصم مكتسب في دفاتر المشتري ‪.‬‬
‫ب‪-‬العبارة خاطئة ‪.‬‬ ‫أ ‪ -‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬يتم طرح مردودات و مسموحات المبيعات و الخصم المسموح بو من إجمالي إيرادات المبيعات للحصول على تكلفة المبيعات‬
‫‪.‬‬
‫ب‪-‬العبارة خاطئة ‪( .‬للحصول على صافي المبيعات)‬ ‫أ ‪ -‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬مجمل الربح ىو الفرق بين صافي المبيعات و صافي المشتريات ‪.‬‬
‫ب ‪-‬العبارة خاطئة ‪( .‬صافي المبيعات وتكلفة البضاعة المباعو)‬ ‫أ ‪ -‬العبارة صحيحة ‪.‬‬

‫المحاضرة الخامسة والعشرون‬

‫الخصم التجاري وخصم تعجيل السداد‬

‫‪72‬‬
 ‫بفرض قيام شركة العليا التجار يو بالعمليات اآلتية خالل شهر رجب ٕٕٗٔىـ ‪:‬‬
‫نقـدا مصـروفات‬ ‫ٔ) في ٘‪ ٚ/‬تم شراء بضاعة من منشأة السبع بمبلغ ٓٓٓٓ‪ ٚ‬بخصم تجاري ٓٔ‪ %‬وبشـروط ٖ‪ ٕ٘/ٔٓ/‬كمـا تـم سـدادٓٓ٘‬
‫نقل البضاعة المشتراه ‪.‬‬
‫ٕ) في ‪ ٚ/ٛ‬تم بيع بضاعة بمبلغ ٓٓ٘ٔ‪ ٙ‬لمنشأة السالم بشروط ٕ‪.ٔٚ/ٔٓ/‬‬
‫لوجـود عيـوب‬ ‫ٖ) في ‪ ٚ/ٜ‬ردت منشاة السالم بضاعة بمبلغ ٓٓٓٔ لعدم مطابقتهـا للمواصـفات‪.‬كمـا سـمحت لهـا المنشـأة بتخفـيض قـدرهٓٓ٘‬
‫في جزء من البضاعة‪.‬‬
‫ٗ) في ٗٔ‪ٚ/‬سددت المنشأة المستحق عليها لمنشأة السبع بشيك ‪.‬‬
‫٘) في ‪ ٚ/ٔٙ‬تم شراء بضاعة بمبلغ ٓٓٓٓٓٔ من منشأة الفالح بخصم تجاري ٓٔ‪%‬وسددت القيمة بشيك‪.‬‬
‫‪ )ٙ‬في ‪ ٚ/ٔٚ‬تم تحصيل المستحق على منشأة السالم نقدا‪.‬‬
‫‪ )ٚ‬في ٕٓ ‪ ٚ/‬تم بيع بضاعة بمبلغ ٓٓٓ٘‪ ٚ‬نقدا ‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬تسجيل السابقة في دفتر يوميو شركة العليا التجارية ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫٘‪ٚ/‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات‬ ‫ٖٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫ح‪/‬الموردون ‪ -‬منشأة السبع‬ ‫ٖٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫إثبات شراء بضاعة بخصم تجاري ٓٔ‪%‬وبشرط ٖ‪[)%ٔٓ×ٚٓٓٓ( -ٚٓٓٓ]ٕ٘/ٔٓ/‬‬
‫=====================================================‬

‫٘‪ٚ/‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف نقل مشتريات‬ ‫ٓٓ٘‬

‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٓٓ٘‬
‫إثبات سداد مصاريف نقل المشتريات‬
‫=====================================================‬

‫‪ٚ/ٛ‬‬ ‫ح‪ /‬العمالء ‪ -‬منشأة السالم‬ ‫ٓٓ٘ٔ‪ٙ‬‬

‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫ٓٓ٘ٔ‪ٙ‬‬
‫إثبات بيع بضاعة لمنشأة السالم بشروط ٕ‪ٔٚ/ٔٓ/‬‬
‫=====================================================‬

‫‪ٚ/ٜ‬‬ ‫ح‪/‬مردودات مبيعات‬ ‫ٓٓٓٔ‬

‫ح‪/‬مسموحات مبيعات‬ ‫ٓٓ٘‬
‫ح‪/‬العمالء‪ -‬منشأة السالم‬ ‫ٓٓ٘ٔ‬
‫إثبات قيام منشأة السالم برد جزء من البضاعة مع منحو تخفيض بمقدار ٓٓ٘ ‪.‬‬
‫=====================================================‬

‫ٗٔ‪ٚ/‬‬ ‫ٖٓٓٓ‪ ٙ‬ح‪/‬الموردون – منشأة السبع‬

‫ح‪ /‬النقدية بالبنك(صافي)‬ ‫ٓٔٔٔ‪ٙ‬‬
‫ح‪ /‬خصم مكتسب (ٖٓٓٓ‪)%ٖ×ٙ‬‬ ‫ٓ‪ٜٔٛ‬‬

‫‪71‬‬
 ‫إثبات سداد المستحق لمنشأة السبع مع الحصول على خصم ٓٔ‪ %‬للسداد خالل فترة الخصم‬
‫=====================================================‬

‫‪ٚ/ٔٙ‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات‬ ‫ٓٓٓٓ‪ٜ‬‬

‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓٓٓ‪ٜ‬‬
‫إثبات شراء بضاعة بمبلغ ٓٓٓٓٓٔمع الحصول على خصم تجاري ٓٔ‪%‬‬

‫=====================================================‬

‫ٕٓ‪ٚ/‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫ٓٓ‪٘ٛٛ‬‬

‫ح‪/‬خصم مسموح بو‬ ‫ٕٓٓٔ‬
‫ح‪/‬العمالء‪ -‬منشأة السبع‬ ‫ٓٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫إثبات تحصيل لمستحق على منشأة السبع مع منح خصم ٕ‪%‬‬
‫=====================================================‬

‫ٕٓ‪ٚ/‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٚ‬‬

‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫ٓٓٓ٘‪ٚ‬‬
‫إثبات بيع بضاعة نقدا‬
‫=====================================================‬

‫مالحظو‪:‬لما نقول سداد تصير الخزينو دين اما لما نقول تحصيل تصبح الخزينة مدين‪.‬‬

‫أسئلة مراجعة‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬تعد مصاريف البيع والتوزيع عنصرا من عناصر تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪ -‬العبارة صحيحة‬
‫(الن مصاريف البيع والتوزيع تعتبر من عناصر المصاريف التشغيلية التي تحمل على مجمل الربح للوصول إلى صافي الربح) ‪.‬‬

‫ٕ‪ .‬من شروط حصول المنشأة على الخصم المكتسب الشراء بكميات كبيره بحيث تزداد قيمة الخصم بزيادة المشتريات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬
‫(الن الخصم النقدي ىو خصم تعجيل السداد خالل فتره معينو)‬

‫المحاضرة السادسة والعشرون‬

‫مراجعة عامو على عمليات البضاعة والخصومات المرتبطة بها‬
‫مالحظو مهمو‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = تكلفة البضاعة المباعة في حالو واحده فقط‪ .‬وىي إذا كان مخزون أخر الفترة يساوي صفر‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫إذاً ممكن يأتي ستال أن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ال يمكن أن تساوي تكلفة البضاعة المباعة؟‬
‫تقول ال العبارة خطاء الن ممكن االثنين يتساويان إذا كان مخزون أخر الفترة = صفر ‪ ،‬أو نقـول فـي حالـو عـدم وجـود مخـزون أخـر‬
‫الفترة ‪ ،‬يعني في حالو بيع البضاعة المتاحة بالكامل ‪ ،‬طبعا ىو نادر الحدوث لكنو ممكن ‪.‬‬
‫أسئلة للمراجعة‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة =‬
‫ب‪-‬مجمل الربح‪.‬‬ ‫أ‪-‬صافي الدخل ‪.‬‬
‫د‪ -‬ليا شيئا مما سبق‪.‬‬ ‫ج‪-‬النقدية المحصلة من المبيعات‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬مخـزون اول الفتـرة ‪ +‬المشـتريات ‪-‬مـردودات ومسـموحات المشـتريات ‪-‬الخصـم النقـدي علـى المشـتريات ‪ +‬مصـاريف النقـل‬
‫للداخل=‬
‫ب‪-‬تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫أ‪-‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‪.‬‬
‫د‪-‬ليا شيئا مما سبق‪.‬‬ ‫ج‪ -‬مخزون اخر الفترة‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬تكلفة البضاعة المباعة ‪ +‬مخزون اخر الفترة =‬
‫ب‪-‬تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫أ‪-‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‪.‬‬
‫د‪-‬ليا شيئا مما سبق‪.‬‬ ‫ج‪ -‬مخزون اخر الفترة‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬تكلفة البضاعة المباعة ‪ +‬مجمل الربح =‬
‫ب‪-‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‪.‬‬ ‫أ‪-‬صافي المبيعات‪.‬‬
‫د‪-‬ليا شيئا مما سبق‪.‬‬ ‫ج‪-‬اجمالي المبيعات‪.‬‬
‫٘‪ .‬صافي الربح ‪ +‬مصروفات التشغيل =‬
‫ب‪-‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‪.‬‬ ‫أ‪-‬صافي المبيعات‪.‬‬
‫د‪-‬مجمل الربح‪.‬‬ ‫ج‪-‬اجمالي المبيعات‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬المبيعات ‪-‬مردودات ومسموحات المبيعات ‪-‬الخصم المسموح بو =‬
‫ب‪-‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‪.‬‬ ‫أ‪-‬صافي المبيعات‪.‬‬
‫د‪-‬مجمل الربح‪.‬‬ ‫ج‪-‬اجمالي المبيعات‪.‬‬
‫(او يعطينا صافي المبيعات ‪ +‬مردودات ومسموحات المبيعات ‪ +‬الخصم المسموح بو = نقول المبيعات )‪.‬‬
‫ممكن يعطينا العكا يعني في قائمو الدخل صٖ‪ ٛ‬الى ص ٘‪ ٛ‬من تحت الى فوق مع تغير االشاره‪.‬‬
‫‪ ،‬فـ ذا علمـت‬ ‫‪ .ٚ‬أظهرت قائمة الدخل لمنشأة انا عن الفترة المنتهية في ٖٓ‪ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬ىـ صافي دخل قدره ٕٓٓٓٓٗ‬
‫ف ن ىذا يعني أن قيمة صافي‬ ‫ان المصروفات التشغيلية عن الفترة ٕٓٓٓٓٔ ‪ ،‬وان تكلفة البضاعة المباعة ٓٓٓ‪ٖٚٛ‬‬
‫المبيعات تساوي‪:‬‬
‫ب‪. ٖٚٛٓٓٓ -‬‬ ‫أ‪. ٛٓٓٓٓٓ-‬‬
‫د‪. ٖٙٓٓٓٓ -‬‬ ‫ج‪. ٚ٘ٓٓٓٓ-‬‬
‫االثبات‪:‬صافي المبيعات –تكلفة البضاعة المباعة – مصروفات التشغيلية = صافي الدخل‪.‬‬
‫صافي الم بيعات = صافي الدخل ‪ +‬تكلفة البضاعة المباعة ‪ +‬مصروفات التشغيلية‪.‬‬
‫صافي المبيعات = ٕٓٓٓٓٗ ‪. ٖٚٛٓٓٓ = ٖٚٛٓٓٓ + ٕٔٓٓٓٓ +‬‬

‫‪73‬‬
‫وىـي تمثـل ٓ‪ %ٚ‬مـن صـافي المبيعـات يكـون معنـى ىـذا أن مجمـل‬ ‫‪ ‬مالحظو مهمو‪ :‬لو افترضت أن تكلفة البضاعة المباعة = ٓٓٓٓٓ‪ٚ‬‬
‫الـربح ٖٓ‪ ، %‬ألنــو مثــل مــا قلنـا أن مجمــل الــربح ‪ +‬تكلفــة البضــاعة المباعـة يعطينــي صــافي المبيعــات سـوا باألرقــام أو بالنســب فيكــون مجمــل‬
‫الربح لما نشوف المبيعات وتكلفـة البضـاعة المباعـة للمبيعـات فلـو عرفـت احـدىم فالثـاني مـتمم ل ـ ٓٓٔ‪ %‬فلـو مجمـل الـربح ٓٗ‪ %‬تكـون‬
‫تكلفة البضاعة المباعة ٓ‪ %ٙ‬ولو مجمل الـربح ٕٓ‪ %‬تكـون تكلفـة البضـاعة المباعـة ٓ‪ %ٛ‬وىكـذا ‪ ..‬لـو قلنـا أن مجمـل الـربح ٕٓٓٓٓ‬
‫‪ ،‬وتكلفـة البضـاعة المباعـة ٓٓٓٓ‪ ، ٛ‬الن مجمـل الـربحٕٓ‪ %‬مـن‬ ‫وىي تمثل ٕٓ‪ %‬يكون معنى ىذا أن صافي المبيعات ٓٓٓٓٔ‬
‫المبيعــات لــذلك تكــون تكلفــة البضــاعة المباعــة ٓ‪ %ٛ‬وبمعلوميــة الـ ـٕٓٓٓٓ مجمــل الــربح والـ ـ ٕٓ‪ %‬نســبة مجمــل ال ـربح إلــى المبيعــات‬
‫على طول ‪ ،‬اللي ىي ٕٓٓٓٓ في مقلوب النسبة في مقلـوب ال ـ ٕٓ‪ %‬يعنـي نقـول ٓٓٔ‬ ‫‪،‬عرفت المبيعات ‪ ،‬إذن المبيعات ٓٓٓٓٓٔ‬
‫يعطيك ٓٓٓٓ‪ ٛ‬اللي ىي تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬ ‫على ٕٓ يعطيني صافي المبيعات يبقى ٓٓٓٓٓٔناخذ منهم ٕٓٓٓٓ‬

‫المحاضرة السابعة والعشرون‬

‫التسويات الجردية‬
‫التسـويات الجرديـة تـتم بعـد إعـداد ميـزان المراجعـة وقبـل إعـداد القـوائم الماليـة لتحديـد المصـروفات واإليـرادات الخاصـة بـالفترة لتحديــد‬
‫نتيجــة النشــاط مــن ربــح أو خســارة دون أن تتحمــل الفتــرة بجــزء مــن إيــرادات أو مصــروفات فتــرة ســابقة أو الحقــة وذلــك تطبيق ـاً لمبــدأ‬
‫االستحقاق ومبدأ المقابلة‪ ،‬أي مقابلة إيرادات الفترة بالمصروفات التي ساىمت في تحقيق تلك اإليرادات الخاصة بتلك الفترة‪.‬‬
‫ميزان المراجعة ‪ ‬التسويات الجردية ‪ ‬القوائم المالية‬
‫األنواع الرئيسية لقيود التسوية‪:‬‬
‫يمكن تبويب المبررات التي تحتم ضرورة إعداد قيود التسوية في نهاية الفترة المحاسبية في أربعة بنود رئيسية (ىناك بنود أخرى ولكن في‬
‫البداية بنأخذ ىذه البنود الرئيسية فقط كتوضيح) من عناصر المصروفات واإليرادات التي توجد والتي ينبغي تخصيصها أو تسجيلها في‬
‫فترات محاسبية معينة طبقاً لمدى االستفادة منها‪.‬‬
‫وىذه البنود ىي‪:‬‬
‫أ‪ -‬المصروفات المقدمة‪ :‬وىي تكاليف مسجلة‪ ،‬أي تم بنائها بالسجالت المحاسبية خالل الفترة الحالية‪ ،‬وينبغي توزيعها أو‬
‫(تخصيصها) على فترتين محاسبيتين أو أكثر حسب استفادة كل فترة‪ ،‬مثل اإليجار المدفوع مقدماً أو التأمين المدفوع مقدماً‪.‬‬
‫يعني بنستفيد منها على أكثر من فترة مالية‪..‬‬
‫ب‪ -‬المصروفات المستحقة‪ :‬وىذه مصروفات غير مسجلة بعد‪ ،‬وتخص الفترة المحاسبية الحالية مثل األجور التي تخص الفترة‬
‫الحالية ولكنها لم تسدد بعد (يعني استفدنا منها ولكنها لم تكتب في الدفاتر بعد) حتى نهاية الفترة الحالية ويتم سدادىا في‬
‫الفترة الالحقة‪.‬‬
‫اإليرادات المقدمة‪ :‬ىي إيرادات مسجلة ومحصلة مقدماً وينبغي تخصيصها بين فترتين محاسبيتين أو أكثر‪ ،‬مثال ذلك إيرادات‬ ‫ج‪-‬‬
‫خدمات محصلة مقدماً عن خدمات أديت جزئياً خالل الفترة الحالية في حين أن الجزء اآلخر سيتدى خالل فترة أو فترات‬
‫تالية‪ ..‬في الحالة ىذه الزم أشيل منها با اإليرادات عن الخدمات التي أوديت فعالً حتى نهاية الفترة ىي المعترف فيها ك يرادات‬
‫أما باقي اإليرادات المقدمة فتوحد إلى فترة التي سوف يتم التقديم فيها الخدمات‪.‬‬
‫د‪ -‬اإليرادات المستحقة‪ :‬وىي إيرادات تحققت ولكنها لم تسجل بعد (يعنـي أنـا أديـت خدمـة للعمـالء أو بعـت بضـاعة ولكـن لـم يـتم‬
‫إثباتهـا فـي الــدفاتر بعـد) ومـن أمثلتهــا إيـراد خـدمات أديــت فعـالً خـالل الفتــرة المحاسـبية ولكنهـا لــم تحصـل بعـد علــى نهايـة الفتــرة‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫أمثلو للشرح‪:‬‬
‫المصروفات المقدمة‪:‬‬
‫في ٔ\‪ ٕٕٔٗ\ٜ‬مقابل اإليجار السنوي والذي يدفع في أول رمضان من كل عام‪،‬‬ ‫بفرض قيام منشأة العليا بسداد مبلغ ٓٓٓ‪ٕٚ,‬‬
‫ف ن قيود اليومية في تاريخ السداد وفي نهاية الفترة كقيد تسوية لتحديد اإليجار الخاص بعام ٕٕ تكون كاآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬في ٔ‪ٕٕٔٗ/ٜ/‬ىـ‬
‫ح‪/‬االيجار المقدم‬ ‫ٕٓٓٓ‪ٚ‬‬
‫ح‪/‬النقدية‬ ‫ٕٓٓٓ‪ٚ‬‬

‫=====================================================‬

‫‪ ‬في ٖٓ‪ٖٕٕٔ/ٕٔ/‬ىـ‬
‫مصروف االيجار الخاص بعام ٕٕ = (ٕٔ ÷ ٕٓٓٓ‪ٕٗٓٓٓ= ٗ × )ٚ‬‬
‫ح‪/‬مصروف االيجار‬ ‫ٕٓٓٓٗ‬
‫ح‪/‬االيجار المقدم‪.‬‬ ‫ٕٓٓٓٗ‬
‫=====================================================‬

‫(شــرح) فــي ٔ\‪ٕٕٔٗ\ٜ‬ى ـ أنــا بثبــت ســداد اإليجــار عــن ســنة مقــدماً نقــول حســاب اإليجــار المقــدم كأصــل مــدين ب ـ ٓٓٓ‪ ٕٚ,‬ماعــاد‬
‫مصروف إيجار ألنو لو أنا قلت مصروف إيجار اعترفت بالحالة ذي أن ىذا المصروف يخص الفترة تماماً ألن المصروف أساساً يدفع بعد‬
‫تأدية الخدمة‪ ،‬لكن لو دفعت مقدماً الزم أجعل حساب اإليجار المقدم كأصل مدين إلى أن يتم االستفادة من اإليجار يتحول ىذا األصل‬
‫إلى مصروف بمقدار االستفادة من خدمة اإليجار مع مرور الوقت‪ .‬يبقى حساب اإليجار مقدماً كأصل وزاد مدين ب ـ ٓٓٓ‪ ٕٚ,‬وحسـاب‬
‫النقدية كأصل ونقـص يجعـل دائـن ب ـ ٓٓٓ‪ .ٕٚ,‬بعـد مـرور ٗ شـهور يعنـي ٖٓ\ٕٔ\ٕٕٗٔى ـ بـاألربع شـهور أنـا اسـتفدت مـن اإليجـار‬
‫يعني أشيل نصيب األربع شهور من الـ ٓٓٓ‪ ٕٚ,‬و أجنبهم في حساب مصروف اإليجار‪ ،‬أخذ الـ ٕٓٓٓ‪ ٚ‬ألف أقسمها على ٕٔ شـهر‬
‫يعن ــي بالش ــهر ح ــوالي ‪ ٙ‬أالف‪ ،‬ض ــرب ٗ ش ــهور يعن ــي ٕٗ أل ــف ‪ ،‬احن ــا اس ــتفدنا م ــن ال ـ ـ ٕٓٓٓ‪ ٚ‬أل ــف اس ــتفدنا م ــنهم ب ــا لغاي ــة‬
‫ٖٓ\ٕٔ\ٕٕٗٔىـ = ٕٓٓٓٗ وبقية اإليجار اللي احنـا دافعينـو فـي اإليجـار المقـدم ويرحـل إلـى الفتـرة التاليـة عـن طريـق قائمـة المركـز‬
‫المالي إلى حين االستفادة منها في الفترة اللي ىي سنة ٖٕىـ‪ .‬يبقى في نهاية سنة ٕٕ أنا بأجعل با مصـروف اإليجـار اللـي بيـروح قائمـة‬
‫الـدخل مــدين ب ـ ٕٗ ألــف حسـاب مصــروف إيجــار مــدين كزيــادة مصـروف وحســاب إيجــار مقــدم دائــم ٕٗ ألـف كــنقص أصــل متــداول ىــو‬
‫اإليجار المقدم‪ .‬يعني أنت جعلت اإليجار المقدم لما جين سددت بـ ٔ\‪ ٜ‬مدين بـ ٕ‪ ٚ‬وجعلتو دائن في ٖٓ\ ٕٔ بـ ٕٗ ألـف البـاقي‬
‫يبقون في حساب اإليجار المقدم‪ .‬يعني أنا كأني بالضبط في نهاية الفترة نتيجة ىذا القيد التسوية ىذا القيد األخير ىذا‬ ‫كم؟ ‪ ٗٛ‬ألف‬
‫يعتبر قيد تسوية في نهاية سنة ٕٕ‪ ،‬قسمت الـ ٕ‪ ٚ‬ألف على اإليجار مقدم ‪ ٗٛ‬ألـف بيبقـوا مثـل مـا ىـم باإليجـار المقـدم ويروحـوا لقائمـة‬
‫المركز المالي إلى السنة التاليـة‪ ،‬و ٕٗ ألـف أوديهـم لقائمـة الـدخل و ‪ ٗٛ‬ألـف بيروحـوا للجانـب المـدين فـي قائمـة المركـز المـالي كأصـل‬
‫اللي ىو إيجار مقدم‪ ،‬مجموع الـ ‪ ٗٛ‬والـ ٕٗ ىم ٕ‪ ٚ‬ألف اللي احنا دفعناىم‪.‬‬
‫أسئلة مراجعة على ما سبق‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬المصروفات المقدمة وىي تكاليف مسجلة‪ ،‬أي تم إثباتها بالسجالت المحاسبية خالل الفترة الحالية وينبغي توزيعها أو تخصيصها‬
‫على فترتين محاسبيتين أو أكثر حسب استفادة كل فترة مثل اإليجار المدفوع مقدماً أو التأمين المدفوع مقدماً‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ب) العبارة خاطئة‬ ‫أ)العبارة صحيحة‬
‫ٕ‪ .‬المصروفات المستحقة‪ :‬وىذه المصروفات مسجلة وتخص الفترة المحاسبية مثل األجور التي تخص الفترة الحالية‬
‫(غير مسجلو)‬ ‫ب) العبارة خاطئة‬ ‫أ) العبارة صحيحة‬
‫المصروفات المستحقة‪:‬‬
‫تمثل المصروفات المستحقة قيمة السلع والخدمات التي اسـتفادت منهـا المنشـأة خـالل الفتـرة المحاسـبية الحاليـة ولـم تسـدد قيمتهـا حتـى نهايـة ىـذه‬
‫الفترة كما لم يتم تسجيلها محاسبياً‪ ،‬فال بد من إجراء قيد تسوية في نهايـة الفتـرة إلثبـات زيـادة مصـروفات الفتـرة وكـذلك إثبـات االلتـزام علـى المنشـأة‬
‫بنفا القيمة مما يتدي إلى سالمة قياس نتيجة األعمال عن الفترة وكذلك سالمة إظهار المركز المالي للمنشأة في نهاية الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫ح‪ /‬المصروف‬ ‫‪............‬‬ ‫قيد التسوية‪:‬‬
‫ح‪ /‬المصروف المستحق‬ ‫‪.............‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫وبفرض أن األجور الشهرية‬ ‫بفرض أن رصيد حساب األجور والرواتب المدفوعة خالل الفترة والظاىرة في ميزان المراجعة ٓٓٓ‪ٔٓٓ,‬‬
‫تبلغ ٓٓٓ‪. ٜ,‬‬
‫إذاً قيد التسوية في ٖٓ‪:ٕٔ/‬‬
‫= ٓٓٓ‪ٔٓٛ,ٓٓٓ = ٕٔ × ٜ,‬‬ ‫األجور السنوية‬
‫ٓٓٓ‪ٔٓٓ,‬‬ ‫األجور المدفوعة‬
‫=====================================================‬

‫ٓٓٓ‪ٛ,‬‬ ‫األجور المستحقة في ٖٓ‪ٕٔ/‬‬

‫ح‪ /‬مصروف األجور والرواتب‬ ‫ٓٓٓ‪ٛ,‬‬
‫ح‪ /‬أجور مستحقة‬ ‫ٓٓٓ‪ٛ,‬‬
‫=====================================================‬

‫ملحوظة ىامة‪:‬‬
‫البد وان يتثر فيد التسوية على أحد حسابات قائمة الدخل وأحد حسابات قائمة المركز المالي كما يلي‪....‬‬
‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ___‪____/___/‬‬

‫اإليرادات الخاصة بالفترة‬ ‫المصروفات الخاصة بالفترة‬

‫قائمة المركز المالي في ___‪____/___/‬‬

‫إيرادات مقدمة‬ ‫مصروفات مقدمة‬

‫مصروفات مستحقة‬ ‫إيرادات مستحقة‬
‫(البد ان نركز على الجدولين ونعرف أين مكان كل موضع في مكانو الصحيح)‬

‫‪76‬‬
 ‫تمرين‪:‬‬
‫قيمة اإليجار المقدم لمدة ثالث سـنوات اعتبـارا مـن ٔ\‪ ٕٕٔٗ\ٜ‬وقـد‬ ‫بفرض أن المنشأة سددت في أول رمضان مبلغ ٓٓٓ‪ٕٚ,‬‬
‫تم ترحيل ىذا المبلغ إلى حساب اإليجار المقدم فما ىو قيد التسوية في ٖٓ\ٕٔ\ٕٕٗٔ إلثبات مصروف اإليجار عن الفترة‬
‫مده اإليجار المقدم = ٖ×ٕٔ شهر = ‪ ٖٙ‬شهر‬ ‫‪-‬‬
‫اإليجار الشهري = ‪ ٕٓٓٓ= ٕٚٓٓٓ÷ ٖٙ‬شهرياً‬ ‫‪-‬‬
‫مصروف اإليجار عن عام ٕٕ = ٕٓٓٓ × ٗ شهور = ٓٓٓ‪ٛ‬‬ ‫‪-‬‬
‫ٔ‪ - ٜ /‬إلى‪ٕٕ\ٕٔ\ٖٓ ‬‬
‫قيد التسوية ٓٓٓ‪ ٛ‬ح‪ /‬مصروف اإليجار‬
‫ح‪ /‬اإليجار المتقدم‬ ‫ٓٓٓ‪ٛ‬‬
‫يترتب على ىذا القيد‪:‬‬
‫قائمة الدخل عن عام ٕٕ‬
‫ٓٓٓ‪ ٛ‬مصروف ايجار‬

‫قائمة المركز المالي في ٖٓ‪ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬‬

‫ٓٓٓٗ‪ ٙ‬ح‪ /‬ايجار مقدم‬

‫المحاضرة الثامنة والعشرون‬

‫تابع التسويات الجردية‬
‫إٌرادات مقدمة‬
‫اإليرادات المقدمة تمثل اإليرادات المقدمة تلك المبالغ المحصلة مقابل تأدية خدمات أو تقديم سلعة على فترات مقبلة‪( ،‬على عكـا بعـض المهـن‬
‫اإليراد يتم االعتراف بو و يثبت كـ يراد بمجـرد اإلنتـاج مـثالً زي شـركات البتـرول وشـركات المعـادن النفيسـة‪ ،‬بغـض النظـر عـن البيـع ألن البيـع مضـمون‬
‫طبعـاً ذي بالنســبة لشــركات البتـرول أو المعــادن النفيســة أمــا المشـروع التجــاري العــادي اإليــراد ال يـتم االعتــراف بــو كـ يراد إال بعـد بيــع الســلعة وانتقــال‬
‫الملكية إلى العميل أو تقديم الخدمة فعالً‪ ،‬في بعض المهن األخرى زي المهن الحرة الطبيب أو المهندس أو المحاسب وما إلـى ذلـك يـتم االعتـراف‬
‫باإليراد عند التحصيل مو عند تقـديم الخدمـة طبعـاً ذي اسـتثناءات لكـن القاعـدة األساسـية اللـي احنـا ماشـين عليهـا أن اإليـراد ال يـتم االعتـراف بـو إال‬
‫بعد تقديم الخدمـة أو انتقـال ملكيـة السـلعة إلـى العميـل بغـض النظـر عـن عمليـة التحصـيل) ويتطلـب األمـر إلعـداد قـوائم ماليـة سـليمة فـي نهايـة الفتـرة‬
‫ضــرورة تخصــيص تلــك اإليــرادات علــى الفتــرات التــي ســتتدى فيهــا تلــك الخــدمات‪ .‬إذاً مــا اعتــرف بــاإليراد كـ يراد يــروح لقائمــة الـدخل إال بعــد تقــديم‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫وحصلت قيمة اإليجار عن ستة شهور مقدماً اعتباراً من‬
‫ُ‬ ‫بفرض قيام منشأة العليا بتأجير جزء من مبناىا للغير مقابل إيجار شهري وقدره ٕٓٓٓ‬
‫ٔ\ٓٔ\ٕٕٗٔ أنا يهمني تاريخ حدوث ىذا الحدث أو اإليراد المقدم ىذا فما ىي قيود اليومية في كل من ٔ\ٓٔ و ٖٓ\ٕٔ\ٕٕٗٔىـ؟‬
‫قيود اليومية‬
‫‪ ‬في كل من ٔ\ٓٔ \ٕٕ إثبات تحصيل اإليراد المقدم ‪:‬‬
‫ح ‪ /‬النقدية‬ ‫ٕٓٓٓٔ‬
‫ح ‪ /‬اإليجار المقدم‬ ‫ٕٓٓٓٔ‬
‫‪ ‬في ٖٓ\ ٕٔ\ٕٕٗٔىـ إثبات إيراد اإليجار الخاص بالفترة عن ثالثة أشهر فقط (ٕٓٓٓ × ٖ = ٓٓٓ‪) ٙ‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ح ‪ /‬اإليجار المقدم‬ ‫ٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫ح ‪ /‬إيراد اإليجار‬ ‫ٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫مهم جدا‪ //‬أي قيد تسويو في نهاية الفترة البد أن يتثر على أحد حسابات قائمة الدخل وأحد حسابات قائمـة المركـز المـالي يعنـي أشـيل مـن ىنـا لهنـا‬
‫وأشيل من ىنا لهنا‪.‬‬
‫اإلٌرادات المستحقة‪:‬‬
‫وتمثل اإليرادات المستحقة قيمة خدمات أديـت أو سـلع سـلمت للعمـالء فعـالً خـالل الفتـرة المحاسـبية ولكنهـا لـم تحصـل بعـد ولـم تسـجل أيضـاً فـي‬
‫الدفاتر حتى نهاية الفترة المحاسبية وبالتالي البد مـن تحديـد ىـذه اإليـرادات المسـتحقة فـي نهايـة الفتـرة وتسـجيلها محاسـبيا باعتبارىـا إيـرادات خاصـة‬
‫بالفترة بالقيد اآلتي‪:‬‬
‫‪ ...................‬ح‪ /‬إيرادات مستحقة‬
‫‪ ..................‬ح‪ /‬اإليرادات‬

‫المحاضرة التاسعة والعشرون‬

‫اليوميات المساعده‬
‫‪ ‬ماىية اليوميات المساعده ‪:‬أي إمساك مجموعة من اليوميات المساعدة تسجل فيها العمليات المتكرره ذات الطبيعة المتشابهة‬
‫بشكل يناسب طبيعة نشاط المنشاة وباإلضافة إلى اليوميات المساعدة يتم إمساك دفاتر أستاذ مساعدة للعمالء والموردين (حسابات‬
‫شخصية لكل عميل أو مورد )‪ .‬وفي نهاية الفترة يتم إجراء قيد مركزي ب جمالي اليوميات المساعدة في دفتر اليومية العامة ‪.‬‬
‫يوميات المساعده لهدف رقابي و ىدف تسهيل العمليات المتكرره وذات الطبيعة المتشابهة ‪.‬‬
‫لننظر كيف تسير العملية ‪:‬‬
‫ٕ) دفتر األستاذ المساعد للعمالء والموردين‬ ‫ٔ)دفاتر اليومية المساعدة‬
‫يومية المبيعات اآلجلة‬
‫يومية المشتريات اآلجلة‬
‫يومية مردودات المبيعات‬
‫يومية مردودات المشتريات‬
‫يومية المقبوضات‬
‫يومية المدفوعات‬

‫ٗ) دفتر األستاذ العام‬ ‫ٖ)دفتر اليوميات العامة‬

‫ح‪ /‬إجمالي العمالء‬ ‫قيود إجمالية في نهاية الفترة‬
‫ح‪ /‬إجمالي الموردين‬
‫مثال ‪( :‬على المبيعات اآلجلة ومردوداتها وما ينطبق عليها ينطبق على بقية اليوميات المساعدة األخرى )‬
‫فيما يلي بيان بالمبيعات التي تمت في دفاتر منشاة المنصور خالل شهر محرم ‪ٕٔٗٛ‬ىـ‪:‬‬
‫‪ ‬في ٔ‪ ٔ/‬باعت بضاعة بمبلغ ٕٓٓٓٓ على الحساب ألحمد‪.‬‬
‫‪ ‬في ٘‪ ٔ/‬باعت بضاعة بمبلغ ٖٓٓٓٓ على الحساب ألنا‪.‬‬
‫‪ ‬في ٕٔ‪ ٔ/‬باعت بضاعة بمبلغ ٓٓٓٓ٘ على الحساب أليوب وحصلت منو على دفعة تحت الحساب قدرىا ٓٓٓٓٔ ‪.‬‬
‫(إذا ٓٓٓٓ٘ التي ىي المبيعات التي ىي على الحساب وبعد ذلك حصلت منو ٓٓٓٓٔ إذا ٓٓٓٓ٘ ستسجل في المبيعات اآلجلة‬

‫‪78‬‬
 ‫ثم ٓٓٓٓٔستسجل في يومية المقبوضات كتحصيل من العمالء )‬
‫لعدم مطابقتها المواصفات وقبلت المحالت بذلك‬ ‫‪ ‬في ٘ٔ‪ ٔ/‬رد انا بضاعة قيمتها ٓٓٓ٘‬
‫لوجود عيوب بها وقد قبلت المحالت بذلك‬ ‫‪ ‬في ‪ ٔ/ٔٛ‬رد احمد بضاعة قيمتها ٓٓٓٗ‬
‫لمخالفتها العينة المرسلة إليو والمتفق عليها وقد قبلت المحالت بذلك ‪(.‬إذا ىذه‬ ‫‪ ‬في ٕٓ‪ ٔ/‬رد أيوب بضاعة قيمتها ٓٓٓ٘‬
‫تسجل في يومية المردودات )‬
‫المطلوب‬
‫ٔ‪ .‬تسجيل العمليات السابقة في كل من يومية المبيعات اآلجلة و يومية مردودات المبيعات‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬إجراء قيود اليومية المركزية بدفتر اليومية العامة ‪.‬‬
‫الحل‬
‫‪ ‬اليوميات المساعدة‬
‫يوميات المبيعات اآلجلة‬
‫المبلغ‬ ‫اسم العميل‬ ‫تاريخ‬
‫ٕٓٓٓٓ‬ ‫احمد‬ ‫ٔ‪ٔ/‬‬
‫ٖٓٓٓٓ‬ ‫انا‬ ‫٘‪ٔ/‬‬
‫ٓٓٓٓ٘‬ ‫أيوب‬ ‫ٕٔ‪ٔ/‬‬
‫ٓٓٓٓٓٔ‬
‫إذا ىي احتمال بين اثنين أما أن تثبت المبيعات ىذه آجلة‬ ‫ويقول في المثال وحصلت منو على دفعة تحت الحساب قدرىا ٓٓٓٓٔ‬
‫بٓٓٓٓٗ وتثبت ٓٓٓٓٔ كأنها مبيعات نقدية في دفتر يومية المقبوضات أو تثبت المبيعات اآلجلة بٓٓٓٓ٘ وبعد ذلك تثبت تحصيل من‬
‫سواء اعتبرت‬ ‫ىما االثنين سيان ولكن األمانة ىي التي تجعلني اختار أي طريقة ىي في النهاية المبيعات تبقى ٓٓٓٓ٘‬ ‫العمالء بٓٓٓٓٔ‬
‫ٓٓٓٓٔ مبيعات نقدية أو اعتبرتها تحصيل من العمالء فأنت لو اعتبرتها تحصيل مبيعات نقدية إذا الذي يكون في دفتر المبيعات اآلجلة‬
‫ٓٓٓٓٗ وعندك ٓٓٓٓٔ مبيعات نقدية في دفتر يومية المقبوضات كمبيعات نقدية يترتب عليها زيادة في النقدية لكن في حقيقة األمر وما نراه‬
‫أننا بعنا بضاعة ب ٓٓٓٓ٘ على الحساب وبعد ذلك حصلنا منو (العميل) ٓٓٓٓٔ تحت الحساب إذا ىذه مبيعات آجلة في األول‬
‫مباشرة إذا‬ ‫كنا بعنا لو بٓٓٓٓ٘‬ ‫بعد عملية البيع بمعنى انو حتى لو لم يدفع ٓٓٓٓٔ‬ ‫بٓٓٓٓ٘ وبعد ذلك تم تحصيل ٓٓٓٓٔ‬
‫ولكن ىنا‬ ‫كمبيعات آجلة بالكامل ثم بعد ذلك في دفتر يومية المقبوضات سنحصل ٓٓٓٓٔ‬ ‫ىنا افترضنا انو تم البيع بٓٓٓٓ٘‬
‫كتحصيل من العمالء وليست مبيعات نقدية إذا إجمالي المبيعات اآلجلة ٓٓٓٓٓٔ‬ ‫ٓٓٓٓٔ‬
‫يومية مردودات المبيعات‬
‫المبلغ‬ ‫اسم العميل‬ ‫تاريخ‬
‫ٓٓٓ٘‬ ‫انا‬ ‫٘ٔ‪ٔ/‬‬
‫ٓٓٓٗ‬ ‫احمد‬ ‫‪ٔ/ٔٛ‬‬
‫ٓٓٓ٘‬ ‫أيوب‬ ‫ٕٓ‪ٔ/‬‬
‫ٓٓٓٗٔ‬
‫إذا نبعث نسخة من مستند الرد أو االستالم‬ ‫إذا آتي ليومية مردودات المبيعات في ٘ٔ‪ ٔ/‬نكتب العميل انا ٓٓٓ٘ عندما اكتب العميل انا ٓٓٓ٘‬
‫ألننا بعنا لو أساسا ب ٖٓٓٓٓ‬ ‫من العميل إلى المسئول عن دفتر المساعد ألنا ويسجل في حساب انا يجعلو دائن كتخفيض لمديونيتو بٓٓٓ٘‬
‫مدين‬ ‫نحن جعلناه عندما بعنا لو جعلناه مدين في دفتر األستاذ الخاص فيو في حسابو الذي ىو انا ب ٖٓٓٓٓ‬ ‫وتبقى عليو ٕٓٓٓ٘‬ ‫رد ٓٓٓ٘‬

‫‪79‬‬
‫مبيعات إذا يلزم أن نجعلو دائن ىنا بٓٓٓ٘ كمردودات مبيعات ألننا ذكرنا عندما تكلمنا عن عمليات البضاعة قلنا أن المبيعات دائنة أما مردوداتها‬
‫ومسموحاتها وخصمها مدين ألنها تعتبر تخفيض في اإليراد عكا المبيعات تماما ‪.‬والباقي مثل انا‪..‬‬
‫‪ ‬اليومية العامة ‪:‬‬
‫* مجموع يومية المبيعات اآلجلة ‪:‬‬
‫ح‪ /‬إجمالي العمالء‬ ‫ٓٓٓٓٓٔ‬
‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫ٓٓٓٓٓٔ‬
‫* مجموع يومية مردودات المبيعات ‪:‬‬
‫ح‪/‬مردودات المبيعات‬ ‫ٓٓٓٗٔ‬
‫ح‪/‬إجمالي العمالء‬ ‫ٓٓٓٗٔ‬
‫إذا نثبت يومية المبيعات اآلجلة ومجموع يومية مردودات المبيعات إذا (القيد المركزي ) إلثبات مجموع يومية المبيعات اآلجلة حساب إجمالي‬
‫قيد مركزي واحد فقط لكن لو لم اعمل قيد مركزي يعني ذلك لم‬ ‫وحساب المبيعات دائن بٓٓٓٓٓٔ‬ ‫العمالء مدين بٓٓٓٓٓٔ‬
‫اعمل شال في اليوميات المساعدة إذا كم نعمل قيد في مثالنا المبسط (ثالثة قيود في يومية المبيعات وثالثة قيود في مردودات المبيعات )اكتفينا‬
‫ىنا بستو إذا بقيدين اثنين فقط كان من المفروض عمل ستة قيود طبعا ىذا مثال مبسط لكن أساسا المبيعات والمردودات تحصل بالمئات في‬
‫الساعة الواحدة طبعا األمر يتوقف على طبيعة النشاط وحجم العمليات بكل منشاة على حده ‪.‬‬
‫القيد المركزي بيومية مردودات المبيعات نحن قلنا سابقا أن المبيعات دائنة إذا مردوداتها ومسموحاتها وخصمها مدين إذا مردودات المبيعات مدين وحساب‬
‫إجمالي العمالء دائن الن القيد األول يثبت زيادة إيراد المبيعات وزيادة المطلوبات من العمالء المديونية على العمالء ستزيد إذا يجعل مدين ألنو أصل بالعكا‬
‫في المردودات المردودات مدينة ألنها تخفيض في اإليراد وإجمالي العمالء دائن ألنو تخفيض في األصل بٓٓٓٗٔ معنى ذلك أن رصيد العمالء كان‬
‫وىذا المتبقي المفروض يكون رصيد إجمالي‬ ‫وأخذت منهم ٓٓٓٗٔ كمردودات إذا تبقى منهم ٓٓٓ‪ٛٙ‬‬ ‫أخذت منهم ٓٓٓٗ‬ ‫عليهم ٓٓٓٓٓٔ‬
‫إذا لو أنا جمعت أرصدة الحسابات الشخصية لكل عميل الزم تكون مجموعها ٓٓٓ‪ٛٙ‬‬ ‫العمالء ىنا كم ؟ٓٓٓ‪ٛٙ‬‬
‫نكتب ٕٓٓٓ٘ ألجل إذا جمعنا تصبح ٓٓٓ‪ٛٙ‬‬ ‫إذا بقي عليو ٕٓٓٓ٘‬ ‫رد ٓٓٓ٘‬ ‫على سبيل المثال ‪:‬انا بعنا لو بـٖٓٓٓٓ‬
‫وكذلك احمد بعنا لو بـٕٓٓٓٓ رد ٓٓٓٗ إذا بقي ٓٓٓ‪ ٔٙ‬إذا ٓٓٓ‪ ٗٔٓٓٓ=ٕ٘ٓٓٓ+ٔٙ‬وأيوب كان ٓٓٓٓ٘ نطرح منها ٓٓٓ٘‬
‫إذا ىو الفرق بين ٓٓٓٓٓٔ وٓٓٓٗٔ إذا البد أن مجموع الحسابات‬ ‫مردودات تصبح ٓٓٓ٘ٗ إذا ٓٓٓٔٗ‪ٛٙٓٓٓ =ٗ٘ٓٓٓ+‬‬
‫الشخصية لكل عميل تساوي مجموع رصيد حساب إجمالي العمالء وإجمالي الموردين ‪.‬‬
‫إذا الخالصة (التي سنسأل فيها )‪ :‬على صورة صح وخطا او اختيارات‬
‫سجل اليومية الذي تقيد بو‬ ‫العملية المالية‬
‫دفتر يومية المدفوعات النقدية‬ ‫ٔ)تسديد ألحد الدائنين‬
‫دفتر يومية المقبوضات النقدية‬ ‫ٕ)بيع بضاعة نقدا‬
‫دفتر يومية المدفوعات النقدية‬ ‫ٖ)شراء بضاعة نقدا‬
‫دفتر يومية المقبوضات النقدية‬ ‫ٗ)استالم مبلغ من احد المدينين‬
‫دفتر يومية المبيعات اآلجلة‬ ‫٘)بيع بضاعة باألجل‬
‫دفتر اليومية العامة‬ ‫‪)ٙ‬شراء أصل ثابت باألجل‬
‫دفتر يومية المقبوضات النقدية‬ ‫‪)ٚ‬بيع أصل ثابت نقدا‬
‫دفتر اليومية العامة‬ ‫‪)ٛ‬تسوية مصاريف االستهالك‬
‫دفتر يومية المشتريات اآلجلة‬ ‫‪)ٜ‬شراء بضاعة باألجل‬
‫دفتر يومية مردودات المشتريات‬ ‫ٓٔ)رد بضاعة سبق شراؤىا باألجل‬

‫‪82‬‬
‫ممكن نسأل بهذا الشكل سواء في صورة صح أم خطأ أو اختيارات متعددة لو وضعت لك عملية مالية معينة واطلب منك أين تسجل ؟ أعطيك كذا احتمال‬
‫في الدفاتر اليومية تختار أنت االختيار السليم ‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬تسديد مدفوعات نقدية طالما تسديد أو تحصيل إذا مقبوضات أو مدفوعات‪ .‬وتحصيل إذا مقبوضات ألنو تحصيل إذا‬
‫النقود جاءت لي تسديد أي قمت بالدفع إذا مدفوعات ‪.‬‬
‫الحلقة الثالثون‬
‫مراجعة عامة‬
‫اسئلو مراجعة‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬يتدي استخدام اليوميات المساعدة إلى اختصار القيود التي ستدرج في دفتر اليومية العامة بشكل كبير‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشرح‪ :‬العبارة صحيحة ألنني ذكرت أن اليومية العامة بدال من نضع ستة قيود وضعنا قيدين فقط‪ ،‬طبعا لو كانت عمليات المبيعات أكثر‬
‫لكان عندي ثالثة عمالء فقط أما لو عندي مئات فانظر كم سنوفر من قيد؟ مئات القيود‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬السجالت المساعدة سجالت يتم تخصيصها إلثبات العمليات المتكررة وال تلغي دور السجالت العامة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشرح‪ :‬كلمة (وال) لو حذفنا ال في العبارة ستحول العبارة من صح إلى خطـأ‪ ،‬اآلن العبـارة سـليمة ٓٓٔ‪ %‬ىـذه سـجالت مسـاعدة حتـى‬
‫من اسمها مساعدة‪ ،‬إذا مساعدة لشيء آخر وىي األستاذ العام واليومية العامة‬
‫ٖ‪ .‬إن استخدام اليوميات المساعدة يعني االستغناء عن اليوميات العامة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشـرح‪ :‬فـي ىـذه العبـارة ألغيـت ال وبـذلك أصـبحت العبـارة خاطئـة ألنـو البـد مـن إجـراء القيـود المركزيـة فـي اليوميـة العامـة واألسـتاذ العـام‬
‫والترحيل إلـى األ سـتاذ العـام مثـل مـا قلـت لتـوفير ولتحقيـق الرقابـة والرقابـة أىـم مـن التـوفير‪ ،‬تـوفير الوقـت والجهـد طبعـا عنـدما أوفـر وقـت‬
‫وجهد إذا أوفر مـال أيضـا (تكلفـة)‪ .‬فرضـا قلـت أن اسـتخدام اليوميـات المسـاعدة ال يعنـي االسـتغناء عـن اليوميـات العامـة (أضـفت حـرف‬
‫فقط ال) ستصبح العبارة صحيحة‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬د فاتر اليوميات المساعدة ىي دفاتر ملزمة وبالتالي ال داعي إلعادة قيد المجاميع الخاصة بها في اليومية العامة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشرح‪ :‬دفاتر اليوميات المساعدة دفاتر ملزمة (أساسية) وبالتـالي ال داعـي إلعـادة قيـد المجـاميع الخاصـة فـي اليوميـة العامـة يعنـي تلغـي اليوميـة العامـة‬
‫إذا ال يوجد ىدف رقابي حتى يكون رصيد اإلجماليات تتطابق مع رصيد اإلجماليات لكل عميل أو لكل مورد على حدة‪ ،‬إذاً العبارة خطأ تماما‪.‬‬
‫٘‪ .‬عند استخدام السجالت المساعدة ال يعد ضروريا أن يتطابق رصيد حساب إجمالي الدائنين مع مجموع أرصدة الدائنين بدفتر أستاذ‬
‫مساعد الدائنين عن فترة معينة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشرح‪ :‬الهدف األساسي كما قلت ىدف رقابي يعنـي الهـدف الرقـابي ىـو ىـذا التطـابق‪ ،‬ألن أي خطـأ أي فـرق يلـزم معرفـة السـبب مـا ىـو‬
‫الســبب؟ إذا ىنــاك خطــأ ســواء التســجيل فــي اليوميــات المســاعدة أو الترحيــل إلــى األســتاذ المســاعد أو فــي اليوميــة العامــة والترحيــل إلــى‬

‫‪81‬‬
‫حساب إجمالي الدائنين أو الموردين‪ .‬إذا العبارة خطأ تماما‪ .‬لو حذفنا (ال) تصبح العبارة صحيحة بدال من (ال يعد) نقول (يعـد)‪ .‬أرجـو‬
‫االنتباه‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬ال يتثر بيع األصول الثابتة على حساب المبيعات‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشــرح‪ :‬عبــارة جميلــة‪ ،‬ىــذه العبــارة لــيا لهــا عالقــة بالمبيعــات‪ ،‬بيــع أصــل ثابــت‪ ،‬قــد يقــول قائــل يوجــد مبيعــات؟ ىــذه المبيعــات للبضــاعة المرتبط ـة‬
‫بالنشاط األساسي للمشروع لكن بيع أي أصل ثابـت ثـاني كبيـع سـيارات بيـع مبـاني بيـع آالت ىـذه تصـرف فـي تشـكيلة األصـول الموجـودة فـي قائمـة‬
‫المركز المالي‪ ،‬بيع أصل أو استبدال أصل بأصل‪ ،‬فهذه عملية رأس مالية ليا لهـا عالقـة بالمبيعـات‪ ،‬المبيعـات ىنـا المسـجل فيهـا حسـاب المبيعـات‬
‫المرتبطة بالبضاعة البضاعة التي نقتنيها‪ ،‬تم اقتنائها لغرض إعادة بيعهـا وتحقيـق الـربح بغـرض القيـام بالنشـاط األساسـي للمشـروع‪ . .‬لكـن لـو قـال أنـو‬
‫تـم شــراء سـيارات لالســتخدام داخـل المشــروع إذا ىـذه ليســت بضـاعة ال مشــتريات وال مبيعـات‪ ،‬لــو اشـتريت ســيارات السـتخدامها وأردت بيعاىــا إذا‬
‫ىذا بيع أصل ثابت وليا بيع بضاعة‪ .‬إذا ال يتثر بيع األصول الثابتة على حساب المبيعات عبارة صحيحة ٓٓٔ‪.%‬‬
‫‪ .ٚ‬تسجل المبيعات النقدية في يومية المقبوضات‪ ،‬أما المبيعات اآلجلة ف نها تُقيد أوالً بأول في دفتر يومية المبيعات اآلجلة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬
‫‪ .ٛ‬من شروط حصول المنشأة على خصم نقدي مكتسب‪ :‬الشراء بكميات كبيرة بحيث تزداد قيمة الخصم بزيادة المشتريات‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬
‫الشرح‪ :‬كما ذكرنا في الحلقات السابقة شروط حصول المنشأة على خصـم فهنـا الخصـم النقـدي لـيا لـو عالقـة بالشـراء بكميـات كبيـرة‪،‬‬
‫نحن ذكرنا سابقا أن الخصم النقدي عبارة عن خصم تعجيل السـداد أو إغـراء المـدين علـى أن يسـدد خـالل فتـرة زمنيـة معينـة بعـد عمليـة‬
‫البيع عن طريق منحو ىذا الخصم خالل فترة معينة‬
‫‪ .ٜ‬عندما تمنح المنشأة خصما نقدياً لعمالئها ف ن ذلك يعني بالضرورة أن يعد مصروفاً عند تحصيل قيمة ما تم بيعو‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬
‫الشـرح‪ :‬كلمـة خصـم نقـدي للعمـالء عنـدما أمـنح ىـذا الخصـم لـيا بالضـرورة أن يحـدث ىـذا الخصـم ألن ىـذا مـرتبط بقـرار لـيا لـي بــل‬
‫للعميل‪ ،‬وانو ىل سيسدد خالل فترة الخصم أم ال‪ ،‬ممكن يسدد بعد فترة الخصم يعني لو غيرت لو اثنين عشرة صافي ثالثين إذا العشرة‬
‫األيام األولى من الثالثين يوم لو سدد خاللها سيأخذ خصم ٕ ‪ %‬إذا ىذا مصروف عندي مدين خصم مسموح بو‪ ،‬لكن لو سدد فـي يـوم‬
‫ٔٔ أو ٕٔ أو ٖٓ إذا سيدفع القيمة بالكامل لن يحصل على خصم‪.‬‬
‫ٓٔ‪ .‬ال تختلف معالجة مصاريف النقل للداخل ومصاريف النقل للخارج حيث أن كليهما يتخذ في االعتبار عند احتساب تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشرح‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة نأخذ فيها فقـط مصـاريف نقـل للـداخل التـي ىـي مصـاريف نقـل مشـتريات أمـا مصـاريف النقـل للخـارج فهـذه مصـاريف‬
‫نقـل مبيعــات لــيا لهـا عالقــة بتكلفــة البضـاعة المباعــة‪ ،‬بــل تعتبـر مصــاريف تشــغيلية أخـرى ألنهــا مرتبطــة بقـرار البيــع وسياســة البيـع ىــل التســليم محــل‬
‫المشتري أم محل البائع‪ ،‬إذا عملية البيع ليا لها عالقة بعملية النقل للخارج‪ ،‬فالمعادلة لتحديد تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫(مخزون أول مدة ‪ +‬صافي تكلفة المشتريات التي ىي عبارة عن (إجمالي المشتريات ‪ -‬مـردودات المشـتريات ‪ -‬مسـموحات المشـتريات ‪ -‬الخصـم‬
‫النقدي المكتسب على المشتريات ‪ +‬مصاريف نقل المشتريات للداخل)= إجمالي صافي قيمة المشتريات‪.‬‬
‫إجمالي صافي قيمة المشتريات ‪ +‬مخزون أول مدة = تكلفة البضاعة المباعة‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة ‪ -‬مخزون أول مدة = تكلفة البضاعة المباعة‬

‫‪82‬‬
 ‫إذا ال يوجد بها مصاريف نقل للخارج‪ ،‬إذا العبارة خاطئة‪.‬‬

‫ٔٔ‪ .‬يُجعل حساب المشتريات مديناً بجميع ما تشتريو المنشأة خالل الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشرح‪ :‬حساب المنشأة طبعا دائما مدين صحيح با مشتريات ماذا؟ مشتريات بضاعة لغرض إعادة بيعها‪ ،‬إذا حساب المشتريات يجعل‬
‫مدينا بغرض إعادة بيعها البضاعة بغرض إعادة بيعها بمعنى أن أي شال (حاجة) نقتنيها لبيعها ولتحقيق ربح فهذه مشتريات‪ .‬لكن شراء أي‬
‫أصل ثابت آخر ال يكون مشتريات‪ ،‬نجعل حساب األصل نفسو ىو المـدين‪ .‬فـالفرق عنـدما أقـول حسـاب أصـل حسـاب آالت حسـاب‬
‫سيارات حس اب مباني يعني حساب مشتريات‪ ،‬المشتريات نجعلها مدين عند شراء البضاعة التي تم شراؤىا بغرض إعـادة بيعهـا (إذا النيـة‬
‫ىنا) لو النشاط األساسي للمشروع مثل ما قلت (توكيل سيارات) إذا شراء السيارات ىنا (بضاعة) إذا حساب مشتريات‪ .‬لكن شراء أصل‬
‫آالت أو سيارات أو مباني فهذا بيع أصل ثابت (عملية رأس مالية) إذا يجعل حساب السيارات أو اآلالت أو المباني مديناً‪.‬‬
‫*ممــا يســيئني عنــدما أقــول لطالــب شــراء آالت أو ســيارات أصــل ثابــت بمبلــغ كــذا‪ ...‬يقــوم الطالــب باختيــار حســاب مشــتريات وىــذا خطــأ‬
‫فحساب المشتريات يجعل مدينا للبضاعة المشتراة بغرض إعادة بيعها‪ ،‬ونوع البضاعة يتوقف على نشاط المشروع ‪.‬‬
‫ٕٔ‪ .‬إذا كانت جميع مبيعات المنشأة تتم نقداً فال حاجة لفتح حساب الخصم النقدي المسموح بو‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشـرح‪ :‬أي البيـع فـي المنشــأة سياسـة المنشـاة البيـع النقــدي فقـط ال يوجـد بيـع آجــل طالمـا ال يوجـد بيـع آجــل ف نـو ال يوجـد خصــم‪ ،‬ألن‬
‫الخصم أساساً موجود لتشجيع العمالء علـى السـداد خـالل فتـرة معينـة‪ ،‬أي مـرتبط بـالبيع اآلجـل‪ .‬ممكـن البيـع النقـدي يكـون فيـو خصـم‬
‫تجـاري أو خصـم الكميـة لكــن ىـذا لـيا لـو عالقــة بالخصـم النقـدي‪ ،‬فالخصـم النقــدي لتعجيـل السـداد خـالل فتــرة معينـة‪ ،‬وىنـا ال يوجــد‬
‫تعجيل سداد إذاً العبارة صحيحة ٓٓٔ‪.%‬‬
‫ٖٔ‪ .‬تُعد مسموحات ومردودات المبيعات جزءاً من تكلفة البضاعة المباعة في المنشآت التجارية‪.‬‬
‫ب‪-‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬

‫الشرح‪ :‬مسموحات ومردودات المبيعات ليا لها عالقة بتكلفة البضاعة المباعة فقيمة تكلفة البضاعة المباعة مثلما قلنا المعادلة الخاصة‬
‫بها كما ذكرت في شرح الستال رقم ٓٔ‪..‬‬
‫ليا لها عالقة بمسموحات ومردودات المبيعات فمسموحات ومردودات المبيعات تسـتخدم لتحديـد مـا يسـمى بصـافي المبيعـات التـي‬
‫أقارنهــا بعــد ذلــك بتكلفــة البضــاعة المباعــة فــي قائمــة الــدخل واطلــع منهــا الــربح واســتخرج منهــا المصــاريف التشــغيلية األخــرى فــي قائمــة‬
‫الدخل يعطيني صافي الدخل من ربح أو خسارة‪ ،‬إذا العبارة خاطئة‪.‬‬
‫ٗٔ‪ .‬تحقق المنشأة إجمالي ربحها عن الفترة المعينة إذا‪:..‬‬
‫أ‪-‬زادت قيمة إجمالي المبيعات عن قيمة صافي المبيعات‪.‬‬
‫ب‪-‬زادت قيمة صافي المبيعات عن مجموع المصاريف البيعية واإلدارية‪.‬‬
‫ج‪-‬زادت قيمة صافي المبيعات عن تكلفة المبيعات‪.‬‬
‫د‪-‬ليا مما ذكر‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫الشرح‪ :‬ىنا مجمل ربح وليا صافي ربح نحن عندما راجعنا قائمة دخل زمان كان الربح قيمة تحـدده علـى مـرحلتين‪ :‬المرحلـة األولـى فـي‬
‫قائمة الدخل في األول ستجد أن‬
‫إجمالي الربح = صافي المبيعات ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫إذاً ىذا يعطيني مجمل الربح‪ ،‬فلو أخذت من مجمل الربح ىذا المصاريف التشغيلية األخرى يعطيني صافي الدخل أو صافي الربح‪.‬‬
‫٘ٔ‪ .‬إذا توافرت لديك المعلومات التالية عن منشأة الزيني لتجارة الملبوسات عن الفترة المالية المنتهية في ٖٓ‪:ٕٕٔٗ/ٕٔ/‬‬

‫إجمالي المبيعات‬ ‫ٖٓٓٓٓ‪ٛ‬‬

‫مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫ٕٓٓٓٓ‬
‫خصم مسموح بو‬ ‫ٓٓٓٓٔ‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫ٓٓٓٓٗ‪ٙ‬‬
‫قيمة مخزون آخر الفترة‬ ‫ٓٓٓٓٗ‬
‫مصاريف نقل مبيعات‬ ‫ٓٓٓ‪ٙ‬‬
‫فيكون مجمل الربح عن الفترة المالية ىو‪:‬‬
‫د‪ٕٔٓٓٓٓ -‬‬ ‫ج‪ٕٓٓٓٓٓ -‬‬ ‫ب ‪ٖٓٙٓٓٓ -‬‬ ‫أ‪ٜٔٗٓٓٓ-‬‬
‫اإلثبات‪ :‬صافي المبيعات= ٖٓٓٓٓ‪)ٔٓٓٓٓ +ٕٓٓٓٓ( - ٛ‬‬
‫=ٓٓٓٓٓ‪)ٗٓٓٓٓ - ٙٗٓٓٓٓ( - ٛ‬‬
‫=ٕٓٓٓٓٓ‬
‫القانون‪ :‬مجمل الربح = صافي المبيعات ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫إذا عن ــدي ف ــي ى ــذه الحال ــة ص ــافي المبيع ــاتٖٓٓٓٓ‪ٕٓٓٓٓ( -ٛ‬الم ــردودات ومس ــموحات المبيع ــات ‪ٔٓٓٓٓ +‬الخص ــم المس ــموح ب ــو) =‬
‫ٖٓٓٓٓ‪)ٖٓٓٓٓ( -ٛ‬‬
‫ٓٓٓٓٓ‪( -ٛ‬تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ٓٓٓٓٗ‪ - ٙ‬قيمة مخزون آخر المدة ٓٓٓٓٗ) مصاريف النقل ليا لها لزوم إذاً الجواب ٕٓٓٓٓٓ‬
‫إذاً يوجد بعض العبارات التي تقوم أنت بحسـابها وال تختـار عشـوائيا وبـنفا الطريقـة أسـتطيع إيجـاد أي مجاىيـل أخـرى فممكـن ىنـا أضـيف مصـاريف‬
‫النقل لو افترضت أن مصاريف النقل ىي فقط الوحيدة إذا صافي الربح يساوي كم؟‬
‫= مجمل الربح ‪ -‬المصاريف األخرى التشغيلية‬
‫يعني لو افترضت أن المصاريف األخرى التشغيلية ٓٓٓ‪ ،ٙ‬إذا لو طرحت‬
‫ٕٓٓٓٓٓ‪ ٜٔٗٓٓٓ = ٙٓٓٓ -‬الذي ىو صافي الدخل‬
‫فممكــن نفــا التمــرين ىــذا اســتخرج منــو أكثــر مــن مطلــوب فممكــن اســتخرج منــو صــافي المبيعــات فصــافي المبيعــات تســاوي ك ـم؟ ٖٓٓٓٓ‪- ٛ‬‬
‫ٖٓٓٓٓ = ٓٓٓٓٓ‪. ٛ‬‬
‫ممكن أطلب منك تكلفة البضاعة المباعة نفا التمرين إذاً‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ٓٓٓٓٗ‪. ٙٓٓٓٓٓ = ٗٓٓٓٓ - ٙ‬‬
‫وىكذا‪،،،‬‬ ‫ممكن في نفا التمرين أطلب منك مجمل الربح؟ صافي المبيعات ٓٓٓٓٓ‪ - ٛ‬تكلفة البضاعة المباعة ٓٓٓٓٓ‪ٕٓٓٓٓٓ =ٙ‬‬
‫===========================================================‬
‫تم بحمد هلل‪..‬‬
‫خٌااااااااااال‬

‫‪84‬‬