Budapesti Gazdasági Egyetem

ALKALMAZOTT TUDOMÁNYOK EGYETEME

PÉNZÜGYI KONTROLLING 1

1. rész

Dr. Ilyés Csaba PhD

BEMUTATKOZÁS

Dr. Ilyés Csaba

Elérhetőségek:
Számvitel Tanszék – A124-es szoba
E-mail: ilyes.csaba@uni-bge.hu
Telefon: +36 (1) 469-6698

2
 IRODALOM

Körmendi Lajos – Tóth Antal: A controlling alapjai

Sinkovics Alfréd: Vállalati pénzügyi tervezés

Előadások anyaga és a megoldott feladatok

3
 KÖVETELMÉNYEK

ÍRÁSBELI VIZSGA
TESZT:
minimum 50%;
ELMÉLET: az összpontszám 30-40%-a,
rövid felsorolás vagy kifejtés
GYAKORLAT: az összpontszám 60-70%-a,
3-4, a konzultációkon megoldott
feladatokhoz hasonló

4
MI JELLEMZI A KORSZERŰ KONTROLLINGOT?

Kontrolling funkciók:
• Felsővezetők menedzsment funkciója döntési szinten
• Szakmai vezetők irányítási funkciója működési szinten
• Kontrollerek szolgáltatási funkciója a vezetők részére
• Kontrolling a tudatos irányítás és vezetés eszköze

Nem kontrolling funkciók:

• A kontrolling nem kontrollt jelent
• Nem a könyvelő és nem a belső ellenőrzés feladatát látja el
• Nem megoldatlan vállalati problémák "raktára„
• A kontrolling több mint önköltségszámítás!

5
KONTROLLING MÚLTJA, KIALAKULÁSA
KONTROLLING TÖRTÉNETE

Anglia, Franciaország
1300 angol, francia udvarházak - contrôleur
–> ki- és befolyó pénzek és eszközök nyilvántartására

7
KONTROLLING TÖRTÉNETE

Amerikai Egyesült Államok

Kezdet
Ipari forradalom hatása
• 1778 Az amerikai kongresszus berendezi a "Controlling-Office-t”
az államháztartási bevételek és kiadások egyensúlyának
ellenőrzésére
• 1880 Santa Fe Railway Company - kontroller – gazdaságos
működés
• 1892 GE – kontrolling szervezet
• 1931 USA - Controller’s Institute of America

8
KONTROLLING TÖRTÉNETE

Európa
1945-1950
II. Világháború hatása
Fogyasztó társadalom
1950-1960
Költségek követése,
üzemgazdaságtan kialakulása
1971
Controlling Akademie

9
KONTROLLING TÖRTÉNETE
Világ

• 1980-as évek: a stratégiai és operatív kontrolling szétválása

• 1990-es évek: A kontrolling elterjed számos iparágban pl. termelés,

kereskedelem, szolgáltatások. Tovább terjed speciális területeken
(funkciókban), pl. logisztika, értékesítés, informatika, HR, stb.
Kifejlesztésre és alkalmazásra kerülnek speciális kontrolling
módszerek, pl. SWOT, BSC, Szcenárió, Fedezetszámítás,
Teljesítményértékelés (Performance Measurement).

• 2000 óta a kontrolling módszerek intenzív informatikai támogatása

pl. SAP, ERP, stb.. A Management Accounting és Controlling
kapcsolódása

• Jövő trend Ipar 4.0 vagy 5.0 / Controlling 4.0 / Munkavilág 4.0 …
10
KONTROLLING TÖRTÉNETE

Magyarország
• 1980-as évek
• napjaink
• 1992-ben megalakul az MCE
(Magyar Controlling Egyesület
• 2017: Menedzsment és Controlling
Egyesület)
• mce.hu
11
TESZT
Honnan ered a kontrolling elnevezés?
A. A XIII. századból az angol és francia
udvarházaknál használt contrôleur kifejezésből.
B. A II. Világháború után Németországban
használt der control szóból.
C. 1778-ból , amikor az amerikai kongresszus
létrehozta a Controlling-Office irodát.
D. Kínából, a III. században az uralkodó mellett
dolgozó Controlcsing császári kincstárnok neve
után.
TESZT
Az európai kontinensen mi volt az elsődleges
cél a kontrolling tevékenység elindulásánál?
A. Költségek nyomon követése.
B. Profit növelése rövid távon.
C. Közép és hosszú távon a gazdaságos
működés kialakítása.
D. Az amerikai vállalatok értékesítési adatainak
és piaci részesedésük nyomon követése.
TESZT
Európában mikor indult fejlődésnek a
kontrolling?
A. Az 1800-as években.
B. A II. Világháború után.
C. Az Európai Unió megalakulása után.
D. Az ENSZ és az OPEC javaslatára
1945. május 10-én.
KONTROLLING FOGALMA, SZEMLÉLETE, FELADATAI
A KONTROLLING FOGALMÁNAK
ÉRTELMEZÉSE

A controlling hagyományos ellenőrzés

to control irányítani, szabályozni

16
A KONTROLLING FOGALMÁNAK ÉRTELMEZÉSE

Nincs egységes fogalom. Irányzatok vannak.

„... a controlling a vezetés alrendszere, amely a tervezést, az

ellenőrzést, valamint az információellátást koordinálja.” (Peter
Horváth)

„... a controlling célja az, hogy fenntartsa a vezetés koordináló, reagáló és adaptációs
képességét a vállalati célok megvalósítása érdekében.” (Peter Horváth)

„A controlling olyan funkciókat átfogó irányítási eszköz, amelynek

a feladata a tervezés, az ellenőrzés és az információ ellátás
összehangolása.” (Horváth & Partners)

17
A KONTROLLING FOGALMA (1)

A.) A kontrolling egy irányítási rendszer

• A vezetésnek van szüksége a kontrollingra, ők kapják az
információkat a kontrollingtól.
• A vezetésnek partnere.
• Koordináló funkciót tölt be.

Lehetővé teszi, hogy a vezetés az irányítás

feladatára összpontosítson, a kontrolling
segítségével alkalmazkodni tudjon a környezeti
változásokhoz!

18
A KONTROLLING ÉPÍTŐELEMEI (1)

1. Tervezés
• Nagy a jelentősége, mert a tervek alapján irányítják a vállalkozást.

• Az irányítás alapja a terv, így

• reálisnak,
• rugalmasnak,
• komplexnek,
• konzisztensnek
kell lennie!

19
TERVEZÉS

Árbevétel Értékesítési Cash In

terv terv terv

Eredmény Készletezési Pénzügyi

terv terv terv

Költség Termelési Cash Out

terv terv terv

20
A KONTROLLING
ÉPÍTŐELEMEI (2)

2. Ellenőrzés

A kontrolling értelmezésében az ellenőrzés nem azonos

a vállalkozás belső ellenőrzésével! Itt a tervteljesítés
ellenőrzéséről van szó.
• Minden tervteljesítés ellenőrzésre kerül.

• Minden területre kiterjed.

• Az operatív terv időbeli lebontásának megfelelő periódusokban

történik az ellenőrzés.
21
A KONTROLLING
ÉPÍTŐELEMEI (3)

3. Információellátás

Az információellátás a kontrolling-beszámolók keretében történik.

• Tartalma
• Rendszeressége

Direkten be kell-e avatkoznia a kontrollingnak az üzleti folyamatokba?

22
 INFORMÁCIÓS IGÉNYEK KISZOLGÁLÁSA
• Pénzügy • Felsővezetés
• Értékesítés • döntések
• prognózisok
• Emberi erőforrás • Középvezetés
• Gyártás/Termelés • kimutatások
• Beruházás/szolgáltatás • tervek
• prognózisok
• értékelések
• dokumentumok
Elemzés
• jelentés készítés
• adatgyűjtés
• adatkezelés

23
A KONTROLLING FOGALMA (2)

Kontrolling szabályozókör

A kontrollingot gyakran egy állandóan működő, ismétlődő

szabályozókörként értelmezik.

Lépései:
1. Teljesítménymérce meghatározása
2. Ellenőrzés
3. Eltérések korrigálása

24
KONTROLLING SZABÁLYOZÓKÖR

1. Teljesítménymérce meghatározása

„Az eltérés nem a vétkesség

bizonyítéka, hanem a
meghozandó intézkedések
2. Ellenőrzés 3. Eltérések korrigálása
kiindulópontja.”

25
A KONTROLLING FOGALMA

ÖSSZEFOGLALÁS

„A controlling olyan funkciókat átfogó irányítási

eszköz, amelynek a feladata a tervezés, az
ellenőrzés és az információ ellátás
összehangolása.” (Horváth & Partners)

26
A KONTROLLING SZEMLÉLETE

1. Célorientáltság
2. Szűk keresztmetszet orientáltság
3. Jövőorientáltság
4. Költségtudatosság
5. Döntésorientáltság

27
A KONTROLLING SZEMLÉLETE (1)
1. Célorientáltság

• A vállalkozásnál folyamatosan, minden területre vonatkozóan rövid

és hosszú távú célokat fogalmaznak meg.

• A sikeres működéshez nélkülözhetetlen a folyamatos célképzés.

• A terv az irányítás alapja, célok ismerete nélkül nem lehet terveket

összeállítani.

28
A KONTROLLING SZEMLÉLETE (2)
2. Szűk keresztmetszet orientáltság

• Kontrolling értelmezésben szűk keresztmetszet mindaz, amely

akadályozza a vállalkozást céljai elérésében.

• A hatékonyságot leginkább egy szűk keresztmetszet képes

lerontani.

29
A KONTROLLING SZEMLÉLETE (3)
3. Jövőorientáltság

•A figyelem középpontjában a jövő áll.

•Vizsgálja a kontrolling a múltat is, de csak azért, hogy a vállalatnál

tanuljanak a múltban elkövetett hibákból.

30
A KONTROLLING SZEMLÉLETE (4)
4. Költségtudatosság

Költség mindig csak valamilyen cél megvalósítása érdekében

merülhet fel.

Felesleges költség.

A költségtudatos szemléletmód.

31
A KONTROLLING SZEMLÉLETE (5)
5. Döntésorientáltság

A kontrollingnak jelentős szerepe van

- a vezetői döntések előkészítésében (információk biztosítása) és
- a vezetői döntések hatásainak értékelésében.

32
A KONTROLLING TEVÉKENYSÉG FELADATAI,
FUNKCIÓI

1. A döntések előkészítéséhez szükséges információk gyűjtése,

feldolgozása
2. Vállalkozási célok meghatározása
3. Üzleti tervezés
4. Az eredmények ellenőrzése, a tervezett és tényleges értékek
összevetése
5. A tervtől való eltérések feltárása
6. A beavatkozási területek kijelölése
7. Információszolgáltatás a vezetés részére

33
A KONTROLLING GYAKORLATI ELEMEI:
MÓDSZERTANOK I
Stratégiafejlesztés Tervezés/Irányítás Költségszámítások
- Vízió, küldetés, értékek - Hosszú-, közép-, - Tény-/Tervköltség-
- SWOT operatív tervezés számítás
- Szcenárió - Top-down/Bottom-up - Várható
- PESTEL On-top tervezés értékszámítás
- BSC - ABC tervezés - Normaköltség
- Stratégia térkép - Budgeting számítás
- Potenciálelemzés - Gördülő tervezés - Elvárt költség
- Porter-modell - PDCA számítás
- Üzleti tervezés - Direct costing
- Fedezetköltség
számítás

34
A KONTROLLING GYAKORLATI ELEMEI:
MÓDSZERTANOK II

Elemzés Döntéshozatal Változáskezelés

- Eltérés elemzések - Analitikus - Folyamatszervezés
- Mennyiségi-/áreltérés módszerek - Herzberg és
elemezés Maslow elméletek
- ABC-elemzés - Heurisztikus - Felmérések
- Pareto-elemzés módszerek interjú technika
- VRIO elemzés
- Pontszámrendszer

35
TESZT
A kontrollingot gyakran egy állandóan működő,
ismétlődő szabályozókörként értelmezik,
amelynek állandó lépései a következők:
A. Teljesítmények mérése, ellenőrzés, eltérések
alapján előrejelzés.
B. Teljesítménymérce meghatározása,
információk gyűjtése, eltérések korrigálása.
C. Teljesítménymérce meghatározása,
ellenőrzés, eltérések korrigálása.
D. Teljesítmények mérése, elemzés, eltérések
korrigálása.
TESZT
Melyik tartozik/tartoznak a kontrolling
szemléletei közé?
A. Költségtudatosság.
B. Célorientáltság.
C.Az erőforrások optimális
felhasználása.
D.Megbízható és valós adatok
biztosítása.
TESZT
Melyik feladat tartozik (tartoznak) a
kontrolling tevékenységi körébe?
A. operatív tervezés,
B. terv-tény elemzés,
C. termékek minőségének vizsgálata,
D. raktárhelyek kialakítása.
TESZT
Melyik feladat/feladatok NEM tartozik
(tartoznak) a kontrolling tevékenységi
körébe?
A. Stratégiai tervezés.
B. Alapanyagok beszerzése.
C. Operatív tervezés.
D. Alapanyagok, félkésztermékek és
késztermékek mozgatása, tárolása.
TESZT
A teljesítmény kontrolling feladata:
A. A be- illetve kilépések rögzítése,
nyilvántartása.
B. Tárgyi eszközök esetén a szükséges éves
karbantartási terv összeállítása.
C. A vállalkozás termelési értékének
meghatározása, az azt befolyásoló
tényezők elemzése.
D. Az értékesítési területen a vevőlátogatási
terv összeállítása.
TESZT
Folytassa helyesen a következő mondatot!
A kontrolling a terv-tény elemzés során
A. meghatározza a tervtől való eltéréseket és azok
okait.
B. nem végez munkát, a feladatokat a funkcionális
területek vezetői végzik.
C. összegyűjti a tényleges időszakokra vonatkozó
adatokat és összeveti az előző időszak
adataival.
D. jövőbeli időpontokra vonatkozóan
előrejelzéseket készít.
TESZT
Válassza ki a helyes kérdéseket!
Eltéréselemzések kapcsán a következő
kérdések merülnek fel:
A. Mekkora a tervtől való eltérés abszolút
és relatív nagysága?
B. Mi okozta az eltérést?
C. Indokolt-e a beavatkozás?
D. Kit kell felelősségre vonni és
megbüntetni az eltérések miatt?
FELADAT

43
 ME A B C Erőforrások ME Érték

Piaci korlátok: darab

1.
Belföld 12 000 35 000 18 000 gépcsoport
gépóra 65 000

Export 8 000 5 000

2.
Jóváhagyott gépóra 60 000
15 000 5 000 gépcsoport
belföldi
megrendelés
munka-
Munkaerő 194 500
Eladási ár: óra

Belföld HUF/db 16 000 22 000 32 000 Alapanyag tonna 700

Export EUR/db 60 80
Közvetlen HUF/db 10 000 14 000 22 000 Alkatrész darab 550 000
önköltség
Fajlagosok:

1. gépcsoport gó/db 0,8 0,6 1,2

2. gépcsoport gó/db 0,4 0,9 1,0
Munkaerő mó/db 2,0 2,5 3,0
Alapanyag kg/db 10,0 7,0 12,0
Alkatrész db/db 4 8 8

44
A KONTROLLING SZERVEZETE ÉS
ELHELYEZKEDÉSE A VÁLLALATI HIERARCHIÁBAN
A KONTROLLING SZERVEZETE ÉS
ELHELYEZKEDÉSE A VÁLLALATI HIERARCHIÁBAN (1)

Kisvállalatok

Közepes vállalatok
(Statikus környezet)

Közepes vállalatok
(Dinamikus környezet)

Nagyvállalatok

46
A KONTROLLING SZERVEZETE ÉS
ELHELYEZKEDÉSE A VÁLLALATI HIERARCHIÁBAN (2)

47
A KONTROLLING SZERVEZETE ÉS
ELHELYEZKEDÉSE A VÁLLALATI HIERARCHIÁBAN (3)

48
A KONTROLLING SZERVEZETE ÉS
ELHELYEZKEDÉSE A VÁLLALATI HIERARCHIÁBAN (4)

CONTROLLING MÁTRIX SZERVEZETBEN

KONTROLLING PÉNZÜGY
Vezetés

49
A KONTROLLING SZERVEZETE ÉS
ELHELYEZKEDÉSE A VÁLLALATI HIERARCHIÁBAN (5)

Területi
igazgató
pl. termelés

50
A KONTROLLER
A VEZETŐ ÉS A KONTROLLER

Kontroller Vezető
A vállalat döntését Dönt
készíti elő
Menedzseli a tervezést Felelős a tervért
A tervtől való eltéréstől A vezető beavatkozik az
informálja a vezetést eltérések kiküszöbölése
érdekében
Informál, ha a vállalat A vezető reagál a
környezetében változás környezeti változásokra
következik be
Tanáccsal lát el Tanácsot kér
A vezetés ( menedzser) Elfogadja a kontroller
révkalauza tanácsait
52
53
A KONTROLLEREK FELADATAI
•Gondoskodnak a stratégia, az eredmény, a pénzügyek és a
folyamatok átláthatóságáról.

•Koordinálják a részcélokat és a részterveket, és az egész

vállalatot, átfogóan megszervezik a jövőorientált
beszámolórendszert.

•Moderálják és alakítják a célok kitűzésének, a tervezésnek és az

irányításnak a vezetői folyamatait.

•Biztosítják a szükséges adat- és információszolgáltatást,

alakítják és gondozzák a kontrolling rendszer(eke)t.

54
A KONTROLLER TERVEZÉSSEL KAPCSOLATOS
FELADATAI

• Metatervezés (tervezési naptár, tervezési kézikönyv)

• A tervezési folyamat koordinálása

• A tervek összefoglalása

• Tervtárgyalások vezetése

• A stratégiai tervezés támogatása elemzések elvégzésével

55
A KONTROLLEREK TOVÁBBI FELADATAI

Információk begyűjtése,

A kontroller beszámolórendszerrel kapcsolatos feladatai:

A kontrolling beszámolórendszer kidolgozása,
A kontrolling-beszámolók összeállítása és továbbítása.
A kontrolling rendszer működtetése

A kontroller eseti feladatai:

Eseti vezetői döntésekhez kapcsolódó döntéselőkészítő
elemzések (ad-hoc jelentések)

56
A KONTROLLING FILOZÓFIÁJA
A vállalati folyamatokba történő eredményes
beavatkozás feltétele a folyamatok ismerete és a
teljesítmény mérésének képessége.

• Technológiai ismeretek.
• Szervezési módszerek.
• A tervezés és az eltérések mérésének technikái.
• Döntés előkészítési módszerek.
• Cselekvésorientált munka.

Forrás: REFA

57
A KONTROLLING IDŐBELI DIMENZIÓI
KONTROLLING
TÍPUSOK STRATÉGIAI OPERATÍV
JELLEMZŐK KONTROLLING KONTROLLING

A vállalati (üzemi)
Környezet és vállalat:
ORIENTÁCIÓ folyamatok
adaptáció
gazdaságossága

Taktikai és operatív
TERVEZÉSI FOKOZAT Stratégiai terv
tervezés

Esélyek / kockázatok Ráfordítás / eredmény

DIMENZIÓK
Erős / gyenge oldalak Költség / hozam

Gazdaságosság,
Létbiztonság
ELÉRENDŐ CÉL nyereség, rentabilitás,
Sikerpotenciál
likviditás
58
 KONTROLLER SZEREPEK

Regisztrátor
Hagyományos, számvitel-orientált kontroller

Navigátor
Jövő és akcióorientált kontroller

Business partner
Menedzsment-orientált kontroller

Challenger
59
KONTROLLEREK KÜLDETÉSE
A kontrollerek alakítják és követik a célok kitűzésének, a tervezésnek és
az irányításnak vezetői folyamatait, osztoznak a célok elérésének
felelősségében.

Ez azt jelenti, hogy a kontrollerek:

• gondoskodnak a stratégia, az eredmény, a pénzügyek és a
folyamatok átláthatóságáról, és ezzel hozzájárulnak a nagyobb
gazdaságossághoz;
• összehangolják a részcélokat és részterveket, és az egész
szervezetet átfogóan megszervezik a jövőorientált
beszámolórendszert;
• oly módon szervezik a célok kitűzésének, a tervezésének és az
irányításának a folyamatait, hogy valamennyi döntéshozó
célorientáltan tudjon eljárni;
• biztosítják az ehhez szükséges adat- és információellátási
szolgáltatásokat;
• alakítják és gondozzák a kontrolling módszereket és rendszereket.60
 A KONTROLLING GYAKORLATI ELEMEI:
MÓDSZERTANOK I

Stratégiafejlesztés Tervezés/Irányítás Költségszámítások

- Vízió, küldetés, értékek - Hosszú-, közép-, - Tény-/Tervköltség-
- SWOT operatív tervezés számítás
- Szcenárió - Top-down/Bottom-up - Várható
- PESTEL On-top tervezés értékszámítás
- BSC - ABC tervezés - Normaköltség
- Stratégia térkép - Budgeting számítás
- Potenciálelemzés - Gördülő tervezés - Elvárt költség
- Porter-modell - PDCA számítás
- Üzleti tervezés - Direct costing
- Fedezetköltség
számítás

61
A KONTROLLING GYAKORLATI ELEMEI:
MÓDSZERTANOK II

Elemzés Döntéshozatal Változáskezelés

- Eltérés elemzések - Analitikus - Folyamatszervezés
- Mennyiségi-/áreltérés módszerek - Herzberg és
elemezés Maslow elméletek
- ABC-elemzés - Heurisztikus - Felmérések
- Pareto-elemzés módszerek interjú technika
- VRIO elemzés
- Pontszámrendszer

62
FELADAT

63
 A„GYÓGYÍTÓ KAPSZULA” OPERATÍV
CONTROLLINGJA
Az esettanulmány célja a Gyógyszer Nagykereskedelmi Zrt.-nél működő controlling
rendszer tervezési feladatainak bemutatása, a Beszerzés — Raktározás —
Értékesítés logisztikai folyamatának vizsgálatával.
A cég controllere a termékek értékesítési önköltségének meghatározásakor
figyelembe veszi egyrészt az eladott áruk beszerzési értékét (ELÁBÉ), valamint a
felmerült közvetett (általános) költségeket. A közvetett (általános) költségek
vetítési alapja, több általános egyenértékes számítás alapján határozható meg. A
Gyógyszer Nagykereskedelmi Zrt. esetében az általános költségek vetítési
alapjának a dobozban kiszerelt gyógyszert tekintjük. A vállalatnál 8 000 db,
különböző beszerzési értékű (ELÁBÉ), dobozban kiszerelt gyógyszerféleség
Beszerzését — Raktározását — Értékesítését végzik.
Kérdésként merül fel, hogy mennyibe kerül egy doboz gyógyszer értékesítésének
teljes önköltsége? A felmerült közvetett költségek értéke — az adott gyógyszerek
beszerzési árához viszonyítva — ugyan jelentéktelennek tűnhet, azonban ez
utóbbi esetben is nélkülözhetetlennek tartjuk a költségek pontos meghatározását,
az esetlegesen számításba vehető költségcsökkentési lehetőségek
számbavételét, azok feltárását. 64
A GYÓGYSZERKERESKEDELMI CÉG
KÖRNYEZETE

A Beszerzés — Raktározás — Értékesítés láncolatában a cég

alapvetően három kereskedelmi egységből áll. A Beszerzési
részleg a különböző beszállító cégektől érkező gyógyszerek
beszerzési adminisztrációját, valamint a speciális úgynevezett
karantén raktárakban a gyógyszerek bevizsgálását végzi. A
bevizsgált gyógyszereket küldik tovább a raktározást és a
raktárforgalmat bonyolító logisztikai egységbe (a számítás
egyszerűsítése érdekében ezek normál hőmérsékletű, dobozolt
gyógyszerek fogadására alkalmas raktárak). A vevői igényeknek
megfelelően a logisztikai és komissiózó raktárban leválogatják a
kívánt gyógyszereket, amely raktár a csomagoló, a kiszámlázó,
valamint a kiszállító részlegből áll, és így eljutunk az
értékesítési folyamat végéig.
65
A GYÓGYSZERKERESKEDELMI CÉG KÖRNYEZETE (2)

Beszerzés
A beszerzési részlegnél 6 fő dolgozik.
A beszerzési feladatokat 180 000 Ft/fő/hó
bruttó bérért végzik.

66
Logisztika
A cég nem rendelkezik saját raktárral, így több raktárhelyiséget is bérel:
• A különböző beszállító cégektől érkező gyógyszerek egy speciális karantén
raktárba kerülnek, amelynek bérleti díja 60 000 Ft/hó. A bérleti szerződés 12
hónapra vonatkozik, felülvizsgálata évente esedékes.
• A speciális karantén raktár mellett 150 nm alapterületű, normál hőmérsékletű
raktárhelyiséget is bérelnek, amelynek bérleti díja 220 000 Ft/hó. A bérleti
szerződés 12 hónapra vonatkozik, felülvizsgálata évente esedékes.
• A normál hőmérsékletű raktár mellett 4 hónapon keresztül egy 50 nm alapterületű
helyiséget is bérelnek, amelynek bérleti díja 80 000 Ft/hó.
• A raktárhelyiségek portai szolgálatát a cég teljes munkaidős alkalmazottai látják el,
4 fő portás (három műszakban) 130 000 Ft/fő/hó bruttó bérért. A raktárhelyiségek
egy épületszárnyban találhatóak, így raktárhelyiségenként külön-külön
portaszolgálatra nincs szükség.
• A négy fő portás mellett 15 fő raktárost is alkalmaznak, bruttó bérük 160 000
Ft/fő/hó
A cég filozófiájában központi helyet foglal el a társadalmi felelősség kérdése, amely
többek között abban is megnyilvánul, hogy évek óta 3 fő megváltozott
munkaképességű portást is alkalmaznak.
A raktározás esetében a cégnek lehetősége lenne arra is, hogy a szomszédos telken
egy 280 nm alapterületű helyiséget béreljen egész évben. Ebben az esetben a
67
bérbeadó biztosítaná a portai szolgálatot és a raktárosi feladatokat is átvállalná. A
teljes szolgáltatásért 49 000 000 Ft összegű számlát állítana ki.
A GYÓGYSZERKERESKEDELMI CÉG KÖRNYEZETE (4)

Értékesítés
Az értékesítési részlegen 14 fő dolgozik,
bruttó bérük 240 000 Ft/fő/hó.
Értékesítés egyéb közvetett költsége:
1 020 000 Ft/év.

68
Igazgatás
Az igazgatási részlegen 15 fő dolgozik, közülük egy fő az, aki
a bérszámfejtési feladatokat ellátja, havi 280 000 Ft bruttó
bérért, míg a további 14 fő bére átlagosan 350 000 Ft/fő/hó.
Igazgatás egyéb közvetett költsége 1 500 000 Ft/év.

A bérszámfejtő határozott idejű szerződése lejár, és a

menedzsmentnek el kell döntenie, hogy vagy
meghosszabbítja a szerződést, vagy kiszervezi a
bérszámfejtést. A bérszámfejtő cég árajánlata 4 000 Ft/fő/hó.

A bérköltség esetében 12 havi bérrel és 30% bérjárulékkal

számolnak.
Rehabilitációs hozzájárulás mértéke a mindenkori minimálbér
kilencszerese (Ft/fő/év), azaz 964 500 Ft/fő/év.
69
FELADATOK
• Határozza meg a Beszerzés — Raktározás —
Értékesítés láncolatának közvetett (általános)
költségeit!
• Adott évben minimum hány doboz gyógyszer
értékesítésére van szükség, amennyiben a doboz
közvetett költsége nem haladhatja meg a 40 Ft-ot?
• Határozza meg egy doboz gyógyszer értékesítésének
teljes önköltségét abban az esetben, ha az adott
gyógyszer beszerzési ára 1 500 Ft/doboz!

70
FORRÁS: BÖCSKEI -TÓTH
OPERATÍV KONTROLLING FELADATAI
OPERATÍV KONTROLLING FELADATAI

1. Célok meghatározása (műszaki, gazdasági elemzés)

2. Tervezés (teljesítmények, költségek, pénzügy, mérleg-vagyon)

3. Terv-tény összehasonlítás, eltérésvizsgálatok (eltérések

megállapítása, okok feltárása, intézkedések támogatása,
tervezési rendszer tökéletesítése, vállalati célok elérésének
elősegítése)

72
 73
*Körmendi Lajos – Tóth Antal: A controlling tudományos megközelítése és alkalmazása. Perfekt Rt., Budapest, 2002. 65. oldal ábrájának felhasználásával
AZ OPERATÍV ÉS A STRATÉGIAI TERVEK KAPCSOLATRENDSZERE
Stratégiai terv (5 vagy 10 évre)
Cél: Versenyképességet biztosító lehetséges alternatívák kidolgozása.

2020 2030. év
tervezés 2021.év 2022.év 2023.év 2024.év Stratégiai
2025. évi
éve stratégiai cél kitekintés

Üzleti terv (3 évre)

Top-down terv : A vállalat főbb mutatószámainak meghatározása.
Bottom-up terv : Az üzleti terv részletes kidolgozása, mutatószámok mélyebbre bontása.

2021.év 2022.év 2023.év

Éves (operatív) terv (1 évre)

„Bottom-up”: első évi terv adatát tovább bontják költséghelyekre és pofitcenterekre.
Az adatok havi bontásba kerülnek a költséghelyi tervbe.
2021. év

Gördülő/várható terv
Évente több alkalommal készül.
Várható terv időtartama az adott év végéig előrejelzés.
Gördülő: Változatlan hónapszám (a következő 12-18 hónap).
74
TELJESÍTMÉNYEK ÉS ERŐFORRÁSOK
TERVEZÉSE AZ OPERATÍV TERHEZ

Műszaki gazdasági elemzés.

Célok lehetőségek, kötelezettségek egybevetése.

Szűk keresztmetszet (ek) vizsgálata.

-> Erőforrások elemzése.

75
FELADAT

76
Egy termelő vállalatra vonatkozóan a következő információkat
ismerjük:
Anyagfelhasználás
Termék Mennyiség (db) Termék (kg/db)
Terv Tény Terv Tény
A 24 000 -15% A 2 2
B 20 000 +5% B 1 1
C 18 000 +20% C 0.5 0.5
Közvetlen költség
Termék (EUR/db)
Termék Eladási ár (EUR/db)

Terv Tény Terv Tény

A 3 +20% A 5 +10%
B 8 +20% B 10 +10%
C 18 - C 20 -

Elemezze a vállalat anyagfelhasználásának alakulását!

Milyen az egyes termékek jövedelemtermelő képessége?
Hogyan változott a tervhez képest?
Elemezze az árbevétel alakulását! 77
KONTROLLING KIALAKÍTÁSA
KONTROLLING KIALAKÍTÁSÁNAK
MÓDSZERTANI ÉS GYAKORLATI LÉPÉSEI

„Ahány ház, annyi szokás –

ahány cég, annyiféle megoldás”

79
KONTROLLING KIALAKÍTÁSÁNAK
MÓDSZERTANI ÉS GYAKORLATI LÉPÉSEI

o A cég helyzetének feltárása

o Ágazati hovatartozás
o Tevékenységi köre
o Érettségi fok, a szervezeti életciklusban elhelyezés
o Nagyság, árbevétel, létszám
o Szervezeti struktúra komplexitása
o Üzleti folyamatok (fő-, támogató, vezetői folyamatok)
o Meglévő gazdálkodási rendszerek, folyamatok,
módszerek, eszközök
o Informatikai feltételek
o Kontrolling szakmai ismeretek
o Lehetséges alternatívák
80
KONTROLLING KIALAKÍTÁSA
Célkitűzés
Mit akarunk kontrollinggal elérni, milyen hatásokat generálni rövid-,
közép- és hosszú távon? Pl.:
✓ Rövid távon: tervezési, nyomon-követési folyamatok, kontrolling
beszámoló kialakítása, módszertanok kialakítása
✓ Közép távon: a vállalat gazdálkodásának, irányításának sikeres
irányítása
✓ Hosszú távon: hosszú távú fenntarthatóság biztosítása

Elköteleződés
• A vállalat tulajdonosi, felső és középvezetői szintű elköteleződése
a kontrolling bevezetésére
• Haszon, előnyök és jellemzőinek megismertetése
• A bevezetési projekt megszervezése és feltételeinek biztosítása
• A felelős kontroller megbízása a kontrolling kialakítására és
bevezetésére 81
KONTROLLING KIALAKÍTÁSA
Ha az év első felében kezdünk? - „Kontrolling jelentés
kialakítása”

1. Kontrolling tartalmának, szerkezetének meghatározása

2. Jelentési rendszer, információ- és adatszerkezet
meghatározása
3. Adatszolgáltatási folyamatok meghatározása
4. Excel-alapú jelentés pilot modell kidolgozása
5. Első kontrolling jelentés minta elkészítése, adatokkal,
grafikonokkal és szöveges kommentekkel
Eredmény: az első félév helyzetének és a második félév
várható eredményének, a szükséges döntések és korrekciós
intézkedések bemutatása!
A kontrolling jelentés kialakítása során nyert tapasztalatok
82
után meg lehet határozni a fejlesztés további lépéseit!
KONTROLLING KIALAKÍTÁSA
Ha az év második felében kezdünk? - „Üzleti terv kialakítása”

1. Üzleti tervezési folyamat (top-down / bottom-up / on-top), naptár,

felelősök, tervezési tartalmak és feladatok meghatározása
2. „Top-down”: Vállalat szintű stratégiai előirányzatok, stratégiai
célok és programok meghatározása és ezekek lebontása
funkcionális szintekre
3. Az egyes funkcionális szervezeti stratégiák kidolgozása
4. „Bottom-up”: A funkcionális stratégiák összevetése az
előirányzatokkal, és célkonfliktusok tisztázása
5. „On-top”: Az egyeztetett „üzleti terv” előterjesztése, a
tulajdonosok részére és elfogadása
6. Az üzleti terv átvezetése a „kontrolling-bázisba”
Eredmény: Hivatalos üzleti terv és egyeztetett kontrolling adatbázis

Az Üzleti terv kialakítása során nyert tapasztalatok után meg lehet

határozni a fejlesztés további lépéseit! 83
KÖLTSÉG KONTROLLING
KÖLTSÉG

Választ ad arra, hogy

• milyen költségek,
• milyen célból,
• milyen nagyságban,
• mikor,
• hol
merültek fel.
85
KÖLTSÉGTERVEZÉS ÉS
ELSZÁMOLÁS

• Költségnem kialakításának elvei,

• Költséghelyek kialakításának
szempontjai,
• Költségviselők megválasztásának
lehetőségei,
• Teljesítmények elszámolása,
allokálása,
• Terv-tény eltérések kezelése.
86
KÖLTSÉGNEMEK

• Költséggyűjtési objektumok
• Költségosztályozás:
• Felhasznált termelési tényezők
Anyag-, bérköltség, stb.
• Elszámolás típusa
Elsődleges, másodlagos költségek.
• Költségviselő szerint
Közvetlen, közvetett költségek.
• Költségek kapacitás kihasználtságtól
függő változása szerint
Állandó, változó költségek.

87
KÖLTSÉGHELYEK

• Költségfelmerülés helye

• Célja: költségek figyelemmel kísérése

• Alapelvek:
A költségellenőrzés érvényesítése érdekében a
költséghelynek és a felelősségi területnek meg kell
egyeznie,
A költséghelyen felmerülő költségek és a költséghely
teljesítménye között egyértelmű, arányos kapcsolatnak kell
lennie,
A költséghely mind logikai, mind térbeli egység,
A teljesítményt leadó költséghelyeken meg kell találni a
költségokozat mérőszámát, ami a költségelszámolás
vetítési alapja lehet. 88
KÖLTSÉGHELYEK

• Költséghely típusok
Igazgatási költséghelyek
Irányítási költséghelyek
Termelő költséghelyek
Szolgáltató költséghelyek
Technikai költséghelyek
Anyagigazgatási költséghelyek
Épület-általános költséghelyek
Szociális költséghelyek
89
 KÖLTSÉGVISELŐK

• Termékek - Szolgáltatások
• Projektek
• Vevők
• Folyamatok
• Értékesítési irányok (Európa, Ázsia,…)
• Stb.
90
TELJESÍTMÉNYEK
ALLOKÁLÁSA

• Elszámolási kapcsolatok
• Belső teljesítmény-elszámolás (belső piac)
• Belső elszámoló ár
• Stb.

91
KÖLTSÉGKALKULÁCIÓS MÓDSZEREK
• Tervköltség-, tényköltség-számítás

• Összköltség vagy részköltség bázison

• Költség-számítás formái:
merev költség eljárás,
rugalmas költség eljárás,
direct costing.

92
TELJES KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Elterjedt a gyakorlatban;
• Az összes költséget felosztják;
• Megkapjuk egy termék teljes
önköltségét;

DE!

Általában a kontrollingnak nem lehet

eszköze!
93
FELADAT

94
 FELADAT

Egy vállalat esetében a következő adatokat ismerjük

(adatok ezer Forintban):

Vállalat összesen I. termék II. termék

Közvetlen anyagköltség 2 500 750 1 750
Közvetlen bérköltség 250 175 75
Közvetett költség 1 250
Nettó árbevétel 4 250 1 500 2 750
Mindkét termékből a vizsgált időszakban 1000-1000 darabot értékesítettek.
Feladat:
Határozza meg a két termék teljes önköltségét és értékelje a kapott
eredményt (teljes önköltség, jövedelmezőség)!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!
95
MEREV KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Csak akkor alkalmazható, ha állandó

kapacitáskihasználást tételezünk fel!
• Nem osztjuk fel a költséget (állandó-változó);
• Költségek elemzésére alkalmas;
• Eltérés = Tényleges költség – Tervezett költség
• -> Felesleges költség merülhet fel!

96
FELADAT

97
Egy vállalat egyik költséghelyéről – ahol a merev költségszámítási
módszertant alkalmazzák - a következő adatokat ismerjük:

Tervezett teljesítmény: 33 500 gépóra

Tényleges teljesítmény: 33 500 gépóra
Tervezett költség: 14 600 ezer Ft
Tényleges költség: 14 800 ezer Ft

Feladat:
Végezze el a költséghelyen a költség eltérés elemzését!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!

98
Egy vállalat egyik költséghelyéről – ahol a kapacitáskihasználást
állandónak tekintik - a következő adatokat ismerjük:

Tervezett teljesítmény: 550 000 m2

Tényleges teljesítmény: 548 900 m2
Tervezett költség: 20 000 ezer Ft
Tényleges költség: 19 800 ezer Ft

Feladat:
Végezze el a költséghelyen a költség eltérés elemzését!
NE FELEDJE EL A SZÖVEGES ÉRTÉKELÉST!

99
RUGALMAS KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Nem tételezünk fel állandó

kapacitáskihasználást;
• Az összes tervköltséget felosztjuk változó és
állandó részre;
• Költségek elemzésére alkalmas;
• Indokolt tervköltség, Felhasználási eltérés, …
• Felhasználási eltérés = Tényleges költség –
- Indokolt tervköltség
+ Belső szolgáltatási egységeknél:
Átterhelendő költség
100
RUGALMAS KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS (2)

• Teljesítmény index =
= Tényleges teljesítmény /
Tervezett teljesítmény
• Indokolt tervköltség =
= Teljesítmény index * Tervezett
Változó költség + Terv. Fix költség
• Felhasználási eltérés =
= Tényköltség – Indokolt tervköltség
101
RUGALMAS KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS (3)

Belső szolgáltatási egységeknél:

• Tervár = Tervezett költség / Tervezett teljesítmény
• Átterhelendő költség =
= Tervár * Tényleges teljesítmény
• Összes eltérés =
= Tényköltség – Átterhelendő költség
• Kihasználási eltérés =
= Fix költség * (1-Teljesítmény index)
• Összes eltérés =
= Felhasználási eltérés + Kihasználási eltérés

102
FELADAT

103
Egy belső szolgáltatást végző költséghely egyik
hónapjáról az alábbi információkat ismerjük:
Tervezett teljesítmény: 6.800 óra
Tényleges teljesítmény: 6.500 óra

Megnevezés Reagálási fok Terv (Eft) Tény (Eft)

Bérköltség és járulékai 0,8 15 900 15 780
Anyagköltség 0,6 4 100 4 200
Energia költség 0,7 6 300 6 320
Karbantartási költség 0,6 4 900 4 800

Kalkulált értékcsökkenés 0,0 1 400 1 400

Feladat: Elemezze a költségek alakulását!

104
 FELADAT

Egy belső szolgáltatást végző költséghely egyik hónapjáról

az alábbi információkat ismerjük:
Tervezett teljesítmény: 20.000 óra
Tényleges teljesítmény: 19.000 óra

Tervezett költségek: 42.000 ezer Ft

(ebből a fix költség: 18.000 ezer Ft)
Tényleges költségek: 41.800 ezer Ft

Feladat: Elemezze a költségek alakulását!

105
 FELADAT

Egy belső szolgáltatást végző költséghely egyik

negyedévéről az alábbi információkat ismerjük:
Tervezett teljesítmény: 51 tonna
Tényleges teljesítmény: 49 tonna

Tervezett költségek: 21.420 ezer Ft (reagálási fok: 0,6)

Tényleges költségek: 20.900 ezer Ft

Feladat: Elemezze a költségek alakulását!

106
DIRECT COSTING KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Nem minden költséget rendelünk

termékhez, szolgáltatáshoz;
• Termék szint – Vállalati szint;
• ÁKFN struktúra az elemzésnél:
Árbevétel
Közvetlen költség
Fedezet
Közvetett költség
Eredmény
107
DIRECT COSTING KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

Felhasználási lehetőségek:
• Termékenkénti jövedelmezőségi
rangsorok,
• Fedezeti pont vizsgálata,
• Termékösszetétel tervezése,
• Alsó árhatár meghatározása.

108
FELADAT

109
Egy vállalkozás három (A, B, C) termékéről az alábbi
terv információk ismertek:

Megnevezés A B C

Nettó eladási ár (Ft/db) 12 000 22 000 35 000

Arányosan változó egyedi 4 500 10 000 15 000

költségek (Ft/db)
Általános költségek 1 800 2 500 5 000
változó része (Ft/db)
Volumen (db) 18 000 10 000 6 000

Éves fix költség: 150 000 ezer Ft

Feladatok:
a) Állapítsa meg a termékek fajlagos fedezetét!
b) Számszerűsítse a vállalkozási szintű eredményt!
110
 FELADAT
Egy termék előállításával foglalkozó vállalkozás
tevékenységéről az alábbi információkat ismerjük:

Gyártandó és értékesítendő termékmennyiség: 35.000 db

Teljesítőképesség: 55.000 db
Nettó eladási ár: 15.000 Ft/db

A termék változó költsége: 9.000 Ft/db

Fix költségek: 180.000 ezer Ft
Feladatok:
• Vizsgálja meg, hogy a termékmennyiséggel
elérik-e a fedezeti pontot!
• Állapítsa meg, hogy hány százalékon lenne a
teljesítőképesség kihasználása a fedezeti pont
111
tekintetében!
 FELADAT
Egy termék előállításával foglalkozó vállalkozás
tevékenységéről az alábbi információkat ismerjük:
Gyártandó és értékesítendő termékmennyiség: 58.000 db
Teljesítőképesség: 75.000 db
Nettó árbevétel: 696.000 ezer Ft
Változó költségek: 435.000 ezer Ft
Fix költségek: 210.000 ezer Ft

Feladatok:
• Számítsuk ki a vállalkozás eredményét!
• Ha a vállalkozás 1.500 Ft-tal csökkentené az
árat, mennyi lenne a fedezeti ponthoz tartozó
mennyiség? (Cél: A kapacitás kihasználtságának
növelése a teljesítőképesség felső határáig!)
Megéri-e a vállalatnak ez? 112
TÖBBLÉPCSŐS DIRECT COSTING
KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Fix költségek további elemzése;

• Több fedezeti szint;
• Termékek szintje
• Termékcsoportok szintje
• Üzemek szintje
• Területi egységek (divíziók) szintje
• Vállalati szint

113
FELADAT

114
Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozásról a következő
információk ismertek:
Megnevezés Termékek
A1 A2 B C1 C2 D
Nettó eladási ár 12 400 15 300 28 000 9 400 8 500 32 000
(Ft/db)
Változó költség 4 800 7 200 15 000 5 000 4 100 18 000
(Ft/db)
Értékesítési 6 500 4 000 4 500 6 500 5 000 2 000
volumen (db)
Termék szintű fix 1 100 800 2 600 1 600 2 100 600
költség (ezer Ft)
Termékcsoport 6 800 8 500
szintű fix költség
(EFt)
Üzemi szintű fix 14 900 16 800
Éves fix költség: 150 000 EFt
költség (ezer Ft)

Vállalkozás szintű fix 16 000

költség (ezerFt)
Az I. számú üzemben az A és B termékek, míg a II. számú üzemben a C és
D termékek készülnek. 115
Feladat: Számszerűsítse a vállalkozási eredményt!
Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozás egyik évében a termékeiről, tevékenységéről a
következő információkat ismerjük:
Az A-B és a C-D jelű termékek egy-egy termékcsoportot alkotnak. A vállalat termelése két
üzletágban, az 1-es üzletágon belül pedig két üzemben folyik. Az egyik üzemben gyártják
az A és B jelű termékeket, míg a másikban a C és D jelű termékeket. Az elemzések alapján
termékcsoport szinten 15 és 5 millió, üzemi szinten 25 és 40 millió Forint fix költséget, míg
az üzletágak szintjén 5-5 millió Forint fix költséget tártak fel. A 2. számú üzletág üzletági
fedezete 40 millió Ft volt. A vállalati szintű fix költség 40 millió Forint volt.
adatok ezer Forintban
Megnevezés A B C D Üzletág 2
Nettó árbevétel 200 000 120 000 150 000 250 000
Változó költségek 150 000 120 000 200 000
Fedezet I. 50 000 40 000 30 000 50 000
Termék szintű fix költség 25 000 15 000 15 000 20 000

116
Feladat: Számszerűsítse a vállalkozási eredményt!
 STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• TÖBB, mint egy költségszámítás

• Átfogó elemzés a vállalkozás tevékenységéről;
• Több lépésből áll;
• Árbevétel elemzése
• Közvetlen költségek elemzése
• Általános költségek átfogó vizsgálata
• Általános költség változó része
• Általános költség fix része

117
STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Lépései:
• Nettó árbevétel vizsgálata
• Egyedi költségek elemzése
(költségnemenként!)
• Általános költségek elemzése:
• Változó rész vizsgálata
• Fix rész vizsgálata:
• Ráfordítási eltérés
• Tervezett passzív költség
• Tényleges passzív költség
• Intenzitási eltérés 118
 STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

Árbevétel elemzés
• Időszakok, terv-tény összehasonlítás
• Tényezőkre bontás

119
 STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

Közvetlen költség elemzés

• Költségnemenként
• Időszakok, terv-tény összehasonlítás
• Tényezőkre bontás

120
STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

Közvetett (általános/fix) költség elemzés

• Fix és változó rész elemzése
• Változó rész: ua. mint közvetlen költség
• Időszakok, terv-tény összehasonlítás
• Fix rész: speciális kontrollingos megközelítés
• Eltérések meghatározása
• Ráfordítás eltérés
• Tervezett passzív költség
• Tényleges passzív költség
• Intenzitási eltérés
121
STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

Fogalmak/definíciók:
- Standard költség
- Fajlagos standard költség

122
STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS

• Standard költség = Tervezett fix költség

• Fajlagos standard költség =

= Standard fix költség / Tervezett kapacitás

123
STANDARD KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS
Ráfordítási eltérés:
Tényleges fix költség – Standard költség
Tervezett passzív költség:
(Tervezett kapacitás –
-(Tervezett termelés * Tervezett fajlagos erőforrás felhasználás)) *
*Fajlagos standard költség
Tényleges passzív költség:
(Tényleges kapacitás –
-(Tényleges termelés * Tényleges fajlagos erőforrás felhasználás)) *
*Fajlagos standard költség
Intenzitási eltérés:
Tényleges termelés * (Tényleges fajlagos erőforrás felhasználás -
Tervezett fajlagos erőforrás felhasználás) *
* Fajlagos standard költség
124
 FELADAT

Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozás

egyik üzemének következő információit ismeri:
Megnevezés Terv Tény
Termelési (értékesítési) volumen (db) 24 500 26 000
Egységár (Ft/db) 13 800 14 500
Fajlagos anyagfelhasználás (kg/db) 8,6 8,65
Anyag beszerzési ára (Ft/db) 560 580
Kapacitás (gépóra) 30 000 30 000
Időnorma (gó/db) 1,1 1,05
Fix általános költség (ezer Ft) 36 000 37 200

Feladat: Végezze el a standard költség- és eredményelemzést!

125
 TESZT

Melyik módszernél NEM szükséges a

költségeket fix és változó részre
felbontani?
A. Merev tervköltségszámítás.
B. Rugalmas tervköltségszámítás.
C. Direct costing.
D. Többlépcsős direct costing.
 TESZT
Melyik módszernél szükséges a költségeket
fix és változó részre felbontani?
A. Merev tervköltségszámítás.
B. Rugalmas tervköltségszámítás.
C. Direct costing.
D. Többlépcsős direct costing.
 TESZT

Melyik módszernél használatos a

teljesítmény index meghatározása,
értelmezése?
A. Merev tervköltségszámítás.
B. Rugalmas tervköltségszámítás.
C. Direct costing.
D. Többlépcsős direct costing.
 TESZT
Melyik állítás IGAZ az alábbiak közül?
A direct costing költségszámítás felhasználható
A. a bérköltségek elemzéséhez.
B. fedezeti pont vizsgálatához.
C. a fizikai-szellemi arány optimális
értékének megtervezéséhez.
D. az értékesítési terület létszámának
meghatározásához.
 TESZT
Melyik állítás IGAZ az alábbiak közül?
A direct costing költségszámítás felhasználható
A. a termékek jövedelmezőségének
meghatározásához, elemzéséhez.
B. a fedezeti pont meghatározásához,
vizsgálatához.
C. a termékek minimális árának
meghatározásához.
D. tervezés során az optimális
termékösszetétel meghatározásához.
 TESZT
Válassza ki az alábbiak közül azt a megállapítást,
amely IGAZ a többlépcsős direct costing módszerre?
A. A módszer alkalmazásával az adott időszakra
vonatkozó változó költségeket vizsgáljuk.
B. A módszer segítségével többszintű fedezetet lehet
meghatározni.
C. A módszer általános érvénnyel alkalmazható a
változó költségek megbontásához termék,
termékcsoport, üzemi, lakossági, sőt regionális
szintű költségek elemzéséhez.
D. A módszer segítségével a béremelés mértékét lehet
meghatározni.
 TESZT

Milyen eltéréseket számolunk a

standard költségszámítás során?
A.Ráfordítási eltérés.
B.Tervezett passzív költség.
C.Tényleges passzív költség.
D.Intenzitási eltérés.
Köszönöm a figyelmet!