‫ﻣﺘﺮﺟﻢ ﻣﻦ ﺍﻹﻧﺠﻠﻴﺰﻳﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ‪www.onlinedoctranslator.

com -‬‬

‫ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
 ‫ﻋﺎﻡ‪3..... .................................................. .................................................. .................................................‬‬
‫ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪4................................................ .................................................. .................................................‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﻴﺔ ‪4 ........................................... .................................................. ...........................................‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ‪5 ........................................... .................................................. ................................ ................................‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ‪6 ..................... .................................................. . ................................ ................................‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪7 ................................ .................................................. ................................................‬‬

‫ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ‪ -‬ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﻭﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ‪8 .... .................................................. ...........................................‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪10 ............................... .................................................. ................................................‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪10 ............................... .................................................. ................................................‬‬
‫ﻗﻴﺎﺱﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ‪11 .................... .................................................. ...........................................‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪12 ............................... .................................................. ................................................‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪13 ........................................... .................................................. ................................................‬‬
‫ﺃﺣﺪﺍﺙﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪13 ........................................... .................................................. ................................................‬‬
‫ﻣﺴﺎﺋﻞﺃﺧﺮﻯ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ‪14 .................... .................................................. . ................................ ................................‬‬

‫ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﺍﺕﻓﻲ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ‪15 ............................ .................................................. ...........................................‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪15 ............................... .................................................. ................................................‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ‪17................................................ .................................................. .................................................‬‬
‫ﺃﺣﻜﺎﻡﺃﺧﺮﻯ ‪18 ........................................... .................................................. ................................................‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ‪19................................................ .................................................. ...........................................................‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪21 ........................... .................................................. .................................................‬‬

‫ﺃﺳﺌﻠﺔﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ‪21 ................................ .................................................. ..............................................‬‬
‫ﺭﺍﺟﻊﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪22 .................................. .................................................. ................................................‬‬
‫ﺃﺟﻮﺑﺔﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ‪25 ................. .................................................. ...........................................‬‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ‪29 .................... ........................................‬‬
‫ﻣﺰﺍﻳﺎﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪ :‬ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪30.............................. ................................................‬‬
‫ﻧﻄﺎﻕﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪30 .................................. .................................................. ........................................... 39‬‬

‫ﺗﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ‪31................................................ .................................................. .................................................‬‬

‫ﻧﻮﻉﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ‪33 ........................................... .................................................. ...........................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻟﻤﺪﻯ ‪34 ................................ .................................................. ...........................................‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪35 ............................... .................................................. ................................................‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ﻓﻮﺍﺋﺪﺃﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻟﻤﺪﻯ ‪35 ........................... .................................................. . ................................ ................................‬‬

‫ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪36 .............................. .................................................. ................................................‬‬

‫ﺃﺳﺌﻠﺔﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ‪36 ................................ .................................................. ..............................................‬‬
‫ﺭﺍﺟﻊﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪37 .................................. .................................................. ................................................‬‬
‫ﺃﺟﻮﺑﺔﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ‪40 ................. .................................................. ...........................................‬‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪42 ................................................ .................................................‬‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪43 ........................................... .................................................‬‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ‪43 ................................ .................................................. ...........................................‬‬
‫ﺧﻄﻂﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ‪44 ........................... .................................................. ...........................................‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪44 ................................ .................................................. ................................................‬‬
‫ﺧﻄﻂﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ‪45 ................................ .................................................. . ................................ ................................‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ )ﺍﻷﺻﻮﻝ( ‪46 ........................................... .........................................‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ ‪47 ........................................... ..........................................‬‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓﻗﻴﺎﺱ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ )ﺃﺻﻮﻝ( ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪48 ................................‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ‪50 ............................... .................................................. ................................................‬‬

‫ﺃﺻﻮﻝﺍﻟﺨﻄﺔ ‪51 ............................................ .................................................. ...........................................‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ‪52 ............................... .................................................. ...........................................‬‬
‫ﻋﺮﺽﺗﻘﺪﻳﻤﻲ ‪52 ........................................... .................................................. .................................................‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ‪53........................................... .................................................. ...........................................................‬‬

‫ﺃﺳﺌﻠﺔﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ‪54 ................................ .................................................. ..............................................‬‬

‫ﺭﺍﺟﻊﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪55 .................................. .................................................. ................................................‬‬
‫ﺃﺟﻮﺑﺔﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ‪56 ................. .................................................. ...........................................‬‬

‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺩﻟﻴﻞﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻫﻮ ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﺍﻟﺮﺳﻤﻲ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔﻋﻤﻮﻣﺎً ﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺗﺮﻛﺰﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ ،19‬ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪،39‬ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬
‫ﺇﻥﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﻤﺼﺮﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪ ،‬ﻫﻲ ﺃﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪،28‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ ،29‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪/‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪،41‬ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ ،30‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕﻭﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺘﻬﺎﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻢﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻹﻳﺠﺎﺭ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻭﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫•‬

‫ﺃﺣﻜﺎﻡ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺷﺎﺕﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪﻳﺔ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬ ‫•‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ‬ ‫•‬
‫ﺗﺤﻮﻳﻞﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫ﻣﻦﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻯ ﻛﻴﺎﻥ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺑﻌﺾ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺷﺮﺍء ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ؛‬
‫ﺏ(ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﻭﺍﻷﺟﻮﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ؛‬
‫ﺝ(ﺃﺟﻮﺭ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﻮﺿﺔ؛‬
‫ﺩ(ﻣﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻌﺎﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺃﻱ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺇﻧﻬﺎء ﺧﺪﻣﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ؛‬
‫ﻩ(ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎﺕ )ﺣﻴﺜﻤﺎ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺃﺩﻟﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺗﺸﻴﺮ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ(؛‬
‫(‪F‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ؛‬
‫ﺯ(ﺗﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ؛‬
‫ﺡ(ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺃﻧﺎ(ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ؛ ﻭ‬
‫ﻱ(ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﻋﻦ ﺍﻟﺤﻮﺍﺩﺙ‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺗﻌﺘﺒﺮﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻨﺼﺮﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻓﻲ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﺗﺆﺩﻱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻛﻴﺎﻥ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻪ ﺑﻤﺴﺎﺭ ﻋﻤﻞ ﻣﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫ﺗﻨﺸﺄﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ؛‬
‫ﺏ(ﺗﺸﺮﻳﻊ؛ ﺃﻭ‬
‫ﺝ(ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﺎءﺓ‪ ،‬ﺑﻤﻌﻨﻰ ﺃﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺤﻘﺎﺋﻖ ﻓﻲ ﻣﻮﻗﻒ ﻣﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻉﺍﻷﻛﺜﺮ ﺷﻴﻮﻋﺎً ﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻫﻮ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪.‬‬
‫ﻻﺗﺆﺩﻱ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﻓﻘﻂ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻮﻓﻲ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﻓﻲﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺄﻛﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﻭﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﻭﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻌﺎﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﺔ ﻭﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ‬
‫ﺑﻌﺪﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻫﻲ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦﻫﻲ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺑﻌﺾ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺃﻳﻀﺎً ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﻳﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔﻫﻮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺤﺪﺙ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫ﺃﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲﻫﻮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻠﺰﻡ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎً )ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ( ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻏﻴﺮ ﻣﻠﺰﻡ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎً‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ‬
‫ﻟﺘﺠﻨﺒﻪ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ )ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺃﻭ ﺿﻤﻨﻲ( ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺤﺪﺙ ﺳﺎﺑﻖ‪ .‬ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﻤﻠﺰﻡ ﻫﻮ ﺣﺪﺙ ﻳﻨﺸﺊ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎً ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎً ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺪﻻﻟﻴﺎً ﻳﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻋﺪﻡﻭﺟﻮﺩ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡﺣﻜﻤﻲ )ﻣﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻏﻴﺮ ﻣﻠﺰﻡ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎً( ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻤﻮﻣﺎً ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺨﻠﻖ ﺣﺪﺙ )ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺇﺟﺮﺍء ًﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ( ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺳﻮﻑ ﺗﻔﻲ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﻣﻤﺎﺭﺳﺎﺕﺳﺎﺑﻘﺔ ﺭﺍﺳﺨﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﻣﻨﺸﻮﺭﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﺑﻴﺎﻥ ﺣﺎﻟﻲ ﻣﺤﺪﺩ ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻜﻔﺎﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺈﻧﺸﺎء ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺛﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﺃﺧﺮﻯﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻒ ﻣﻮﻗﻊ ﻣﻠﻮﺙ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﺃﺩﺕ ﺗﺼﺮﻓﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺃﻭ ﺳﻠﻮﻛﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻓﻘﺪﺍﻥ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﺘﺠﻨﺐ‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺇﻥﻭﻗﻮﻉ ﺣﺪﺙ ﻣﻠﺰﻡ ﻓﻲ ﺃﻭ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﻤﻴﺰ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻳﺰﻳﻞ‬
‫ﺃﻱﺷﻚ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﻻ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻲ ﺣﺪ ﺫﺍﺗﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺣﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﻳﻮﺿﺢ‬
‫ﺃﻥﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺪ ﻭﻗﻊ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺩﺍﺋﻤﺎً ﻃﺮﻓﺎً ﺁﺧﺮ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎً ﻟﻪ‪ .‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻭﺍﺟﺒﺎً ﺃﻭ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺗﺠﺎﻩ‬
‫ﺍﻵﺧﺮﻳﻦﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻘﻞ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻮﻓﻴﺮ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻱ ﺷﻜﻞ ﺁﺧﺮ ﻣﻦ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬ﻭﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻫﻮﻳﺔ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﺑﻞ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﻤﻬﻮﺭ ﻋﺎﻣﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳﺒﻴﻞﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺑﻴﺌﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻫﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻌﻴﻴﻨﻪ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍًﻷﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺩﺍﺋﻤﺎً ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎً ﺗﺠﺎﻩ ﻃﺮﻑ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﺨﺬﻩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻜﻴﺎﻥﺍﻟﻤﺴﻴﻄﺮ ﻻ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﻟﻠﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻗﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﻣﺤﺪﺩﻣﻦ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ ﻟﻠﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻄﺮﻳﻖ‪ ،‬ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﺗﺠﺎﻩﻃﺮﻑ ﺧﺎﺭﺟﻲ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺇﻥﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺜﻞ ﻭﺿﻊ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﻭﻧﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺒﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺣﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ‪ ،‬ﻻ‬
‫ﺗﻜﻮﻥﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻠﺰﻣﺔ ﺑﻤﺴﺎﺭ ﻋﻤﻞ ﻣﻌﻴﻦ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺑﺪﺍﺋﻞ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﺃﻭ ﺗﺠﻨﺐ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺼﺮﻓﺎﺗﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳﺒﻴﻞﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻀﻊ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻟﺸﺮﺍء ﺳﻴﺎﺭﺓ ﺇﻃﻔﺎء ﻭﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﺗﺠﻨﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻓﻌﺎﻟﻬﺎ‪ .‬ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻏﻴﺮ ﻣﻠﺰﻡ ﺑﻤﺴﺎﺭ ﻋﻤﻞ ﻣﻌﻴﻦ‪ .‬ﻭﻟﺪﻳﻬﺎ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﺃﻭ‬
‫ﺗﺠﻨﺐﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻓﻌﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺝ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺠﺴﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺇﻣﻜﺎﻧﺎﺕ ﺧﺪﻣﻴﺔ‪ .‬ﺇﻥ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺔﻭﺟﻮﺩ ﻋﺪﻡ ﻳﻘﻴﻦ ﺑﺸﺄﻥ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺃﻭ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻭﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ‬
‫ﻳﺆﺧﺬﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎﻫﻮ ﺍﻟﺤﺎﻝ ﻣﻊ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻔﺴﻴﺮ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻳﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻮﻗﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻴﺔﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻻ ﻳﻌﻨﻲ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺿﻤﻨﺎً ﺃﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻋﺘﺒﺔ ﻣﻌﻴﻦ ﻣﺜﻞ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪﺓ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎً‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ‬
‫ﺑﺒﺴﺎﻃﺔﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻮﻗﻌﺎﺕ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﺗﺸﻴﺮ ﻛﻠﻤﺔ "ﻣﺘﻮﻗﻊ" ﻋﻤﻮﻣﺎً ﺇﻟﻰ ﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻮﻗﻌﻪ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﻔﻜﻴﺮﻓﻴﻪ ﺃﻭ ﺍﻻﻋﺘﻘﺎﺩ ﺑﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻄﻖ ﺍﻟﻤﺘﺎﺡ ﻭﻟﻜﻨﻪ ﻟﻴﺲ ﻣﺆﻛﺪﺍً ﺃﻭ ﻣﺜﺒﺘﺎً‪.‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦﺃﻥ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻌﺪﺓ ﻃﺮﻕ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻧﻘﻞ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺃﻭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻮﻓﻴﺮ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺗﺤﻤﻞﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺷﻜﻞ ﺁﺧﺮ ﻣﻦ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻗﺪ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﻌﺾ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪،‬ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﺔ ﺇﻻ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻴﻬﺎ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻟﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﺣﻖﻏﻴﺮ ﻣﺸﺮﻭﻁ ﻓﻲ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺇﻟﻰ ﺃﺟﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﻤﻰ‪.‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐﻲﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺒﻨﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺘﻮﻓﻲ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺇﺫﺍ‬

‫ﺃ(ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺨﺪﻣﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬

‫ﺏ(ﺍﻟﺒﻨﺪ ﻟﻪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﻋﺎﺩﻟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮﻕ‪.‬‬

‫ﺇﻥﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﻭﺗﻮﻓﺮ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮﻝ ﻣﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺒﻨﺪ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻣﺎ‬
‫ﺇﺫﺍﻛﺎﻥ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺄﻱ ﺑﻨﺪ ﻣﻌﻴﻦ ﺃﻡ ﻻ ﺳﻴﺘﻄﻠﺐ ﻣﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﺤﻜﻢ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓﺗﺴﺘﻮﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺣﺪﺙ ﺁﺧﺮ ﻣﺤﺘﻤﻼً ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻭﻗﻮﻉ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺣﺪﻭﺛﻪ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻭﻗﻮﻉ‬
‫ﺍﻟﺤﺪﺙﺃﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻋﺪﻡ ﺣﺪﻭﺛﻪ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪ ،‬ﻣﺎ‬
‫ﻟﻢﺗﻜﻦ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﺑﻌﻴﺪﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻄﻠﺐﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻠﺒﻨﺪ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺪﺓ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺒﺪﺋﻴﺎً ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﻟﻪ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﺘﻢ ﺩﻓﻌﻪ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻨﺪ ﺗﻜﺒﺪﻩ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ .‬ﻭﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺣﺎﻻﺕ ﻧﺎﺩﺭﺓ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ ،‬ﺳﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻤﻜﻨﻬﺎ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻪ ﻓﻲ ﺇﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻻﻳﻌﻨﻲ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻼﺣﻈﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺇﻣﺎ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻓﻲﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺴﺘﻮﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻌﻘﻮﻝ‪ ،‬ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺒﻨﺪ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺴﺘﻮﻓﻲ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺪﻋﻮﻯﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﻋﺘﺮﺍﻑ؛ ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﻮﺛﻮﻕ‪،‬ﻓﻠﻦ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻪ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻼﺣﻈﺎﺕ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎً‪.‬‬

‫ﻟﺪﻯﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻫﻮ ‪ 31‬ﻣﺎﺭﺱ‬

‫‪.1‬ﻭﺍﺳﺘﻠﻤﺖ ‪ 10‬ﺷﺎﺣﻨﺎﺕ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻣﺎﺭﺱ‪ ،‬ﻣﻊ ﺩﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 500.000‬ﺟﻨﻴﻪ ﺳﻮﺩﺍﻧﻲ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺧﻼﻝ ﺛﻼﺛﻴﻦ ﻳﻮﻣﺎً‪.‬‬

‫‪.2‬ﻭﻟﺪﻳﻬﺎ ﺃﻭﺍﻣﺮ ﺷﺮﺍء ﻣﻌﻠﻘﺔ ﻳﺒﻠﻎ ﺇﺟﻤﺎﻟﻴﻬﺎ ‪ 100000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺩ ﻭﺍﻹﻣﺪﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻼﻣﻬﺎ ﺑﻌﺪ‪.‬‬

‫‪.3‬ﻟﻘﺪ ﺗﻌﺎﻗﺪﺕ ﻣﻊ ﻣﺪﻗﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺸﻤﻮﻟﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻟﻠﺘﻮ‪.‬‬

‫ﺳﺆﺍﻝ‪:‬‬
‫ﻓﻲﻛﻞ ﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻫﻞ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ؟ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺍﻹﺟﺎﺑﺔﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ؟‬
‫ﺍﺷﺮﺡﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﻤﻨﻄﻘﻲ ﻹﺟﺎﺑﺎﺗﻚ‪.‬‬

‫ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‪-1‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ ﻟﺸﺮﺍء ﺍﻟﺸﺎﺣﻨﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪ .‬ﺗﻢ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺭﺳﻤﻴﺎً ﻣﻊ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‪ .‬ﻭﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻱ ﺷﻚ ﺑﺸﺄﻥ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‪-2‬ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻫﻮ ‪ 31‬ﻣﺎﺭﺱ‪ .‬ﻭﻻ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺑﺎﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫ﺃﻭﺍﻣﺮﺍﻟﺸﺮﺍء ﺍﻟﻤﻌﻠﻘﺔ‪ .‬ﺗﻨﺸﺄ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻓﻘﻂ ﻣﻦ ﺣﺪﺙ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﻮﺍﺩ ﻭﺍﻹﻣﺪﺍﺩﺍﺕ‪ .‬ﺃﻭﺍﻣﺮ ﺍﻟﺸﺮﺍء ﺍﻟﻤﻌﻠﻘﺔ ﺗﺴﺘﻮﻓﻲ ﺗﻌﺮﻳﻒ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡﺣﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‪-3‬ﺳﺘﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻤﻮﻣﺎً ﺑﺎﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‪ .‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺷﺮﻁ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﻴﺎﻧﺎﺕﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺸﺮﻳﻌﻴﺎً‪ .‬ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﻤﺎﺿﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺇﻧﺸﺎء ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻫﻮ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺗﻢ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﻣﻊ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‬
‫ﻭﺗﺘﻌﻠﻖﺑﺎﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺮﺳﻮﻡ ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺮﻭﻑ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ‪ .‬ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ‬
‫ﻋﺪﻡﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻮﻗﻴﺖ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ .‬ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬

‫‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‪ -‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺃﻭ ﻣﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ‬ ‫•‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺄﻛﻴﺪﻫﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻭﻗﻮﻉ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ‬ ‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺕ‬ ‫ﺃﺣﻜﺎﻡ‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺪﻓﻊ‬

‫ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔﺍﻟﻴﻘﻴﻦ‬

‫ﺍﻟﻜﺸﻒﻋﻦ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻑﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻑﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻑﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﻭﻳﻤﻜﻦﺗﻤﻴﻴﺰ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺬﻣﻢ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺃﻭ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺬﻣﻢﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﺪﻓﻊ ﺛﻤﻦ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﻼﻣﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻮﺭﻳﺪﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻢ ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻓﻮﺍﺗﻴﺮ ﻟﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺭﺳﻤﻴﺎً‬
‫ﻣﻊﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﺪﻓﻊ ﺛﻤﻦ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﻼﻣﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻮﺭﻳﺪﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺃﻭ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ ﺑﻬﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻻﺗﻔﺎﻕﻋﻠﻴﻬﺎ ﺭﺳﻤﻴﺎً ﻣﻊ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ(‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﺃﻗﻞﺑﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻏﺎﻟﺒﺎًﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ )ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺃﻭ ﺿﻤﻨﻲ( ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺤﺪﺙ ﺳﺎﺑﻖ؛‬
‫ﺏ(ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺝ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ؛ﻭ‬
‫ﺝ(ﻭﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎء ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺄﻱ ﺷﺮﻁ‪.‬‬
‫ﻓﻲﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺮﺽ‪ ،‬ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﺃﻥ ﺣﺪﺛﺎً ﻣﺎﺿﻴﺎً ﻗﺪ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲﺑﻌﺾ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ‪ .‬ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺃﻥ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﻤﺎﺿﻲ ﻗﺪ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡﺣﺎﻟﻲ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺟﺢ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻷﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﻭﻓﻲﺣﺎﻻﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﻓﻲ ﺩﻋﻮﻯ ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺧﻼﻑ ﺣﻮﻝ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ ﺃﻭ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻛﺎﻧﺖﺗﻠﻚ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺭﺃﻱ ﺍﻟﺨﺒﺮﺍء‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺃﺧﺬﻫﺎ‬
‫ﻓﻲﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻱ ﺃﺩﻟﺔ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻋﻠﻰﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺩﻟﺔ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻛﺒﻴﺮ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ )ﺇﺫﺍ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎء‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ(؛ ﻭ‬
‫ﺏ(ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﺗﻔﺼﺢ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﻓﻖﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﺃﻣﺮﺍً ﺑﻌﻴﺪﺍً )ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺗﺤﺖ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ(‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺑﻬﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ ﻓﺌﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻛﻜﻞ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻷﻱ ﺑﻨﺪ ﻭﺍﺣﺪ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺻﻐﻴﺮﺓ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ‬
‫ﻟﺒﻌﺾﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﺌﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻛﻜﻞ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ )ﺇﺫﺍ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎء ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑﺍﻷﺧﺮﻯ(‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺑﺎﻷﺿﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻓﺸﻞ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻴﺎﻩ ﺍﻷﻣﻄﺎﺭ‪ .‬ﻛﻞ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﻣﺤﺘﻤﻠﺔﺗﻌﺘﺒﺮ ﻏﻴﺮ ﻫﺎﻣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﺮﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻔﺌﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‪ .‬ﺳﺘﻘﻮﻡ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺔ‬
‫ﺑﺘﻘﻴﻴﻢﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻛﻜﻞ‪ .‬ﺳﻴﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮﻕ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝﺁﺧﺮ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺘﻌﻮﻳﺾ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺗﻠﻘﻮﺍ ﺩﻣﺎً ﻣﻠﻮﺛﺎً ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺸﻔﻰ ﻣﻤﻠﻮﻙ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﻓﻖﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻷﻱ ﺑﻨﺪ ﻭﺍﺣﺪ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺻﻐﻴﺮﺓ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﺌﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻛﻜﻞ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ ﻓﺌﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﻛﻜﻞ‪.‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺣﺪﻭﺙ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺝ ﻟﻠﻔﺌﺔ ﻛﻜﻞ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮﻕ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻦ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﻭﺟﻮﺩﻩ ﺇﻻ ﺑﻮﻗﻮﻉ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﻭﻗﻮﻉ ﺣﺪﺙ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ ﺃﻭ‬
‫ﺃﻛﺜﺮﻻ ﻳﻘﻊ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﺗﺤﺖ ﺳﻴﻄﺮﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫ﻭﺑﺸﻜﻞﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻣﺸﺮﻭﻃﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪﺓ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻤﺼﻄﻠﺢ ﺍﻟﻌﺮﺿﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻦﻳﺘﻢ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻭﺟﻮﺩﻫﺎ ﺇﻻ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺪﻭﺙ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﻭﻗﻮﻉ ﺣﺪﺙ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻭﺍﺣﺪ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ ﻻ ﻳﻘﻊ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﺗﺤﺖ ﺳﻴﻄﺮﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔﺇﻟﻰ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻳﻀﺎً ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎً ﺣﺎﻟﻴﺎً ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻪ ﻷﻧﻪ ﻻ ﻳﺴﺘﻮﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‪ .‬ﺃﻱ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻷﻣﺮ ﺗﺪﻓﻘﺎً ﺧﺎﺭﺟﻴﺎً ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ‬
‫ﻟﺘﺴﻮﻳﺔﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺣﺪﻭﺙ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺝ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻻ ﺗﻌﺘﺮﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻭﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﻳﻜﺸﻒﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺠﺴﺪ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺇﻣﻜﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﺑﻌﻴﺪﺓ‪.‬ﺇﺫﺍ ﻗﺮﺭﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺃﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺑﻌﻴﺪ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺤﺘﻤﻼ‪ ً.‬ﺇﺫﺍ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻜﻮﻥﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﻟﺒﻨﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻪ ﻣﺴﺒﻘﺎً ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮﺓﺍﻟﺘﻲ ﻳﺤﺪﺙ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﺮﻁ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﻛﻤﻴﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺭﺑﻤﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺟﻬﺔ‬
‫ﺣﻜﻮﻣﻴﺔﻣﺤﻠﻴﺔ ﻗﺪ ﺍﻧﺘﻬﻜﺖ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎً ﺑﻴﺌﻴﺎً‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﺰﺍﻝ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻗﺪ ﺣﺪﺙ ﺃﻱ ﺿﺮﺭ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ‪ .‬ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ‬
‫ﻻﺣﻘﺎ ًﺃﻥ ﺍﻟﻀﺮﺭ ﻗﺪ ﺣﺪﺙ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺳﺘﻌﺘﺮﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﻷﻥ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺃﺻﺒﺢﻣﺤﺘﻤﻼ ًﺍﻵﻥ‪.‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﻤﺜﻞ‪،‬ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻨﺎﺩﺭﺓ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻓﻴﻬﺎ ﻗﻴﺎﺱ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻮﺟﺪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻪ‪ .‬ﺳﺘﻘﻮﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻳﺘﻄﻠﺐﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺘﻬﺎ‪ .‬ﻫﻨﺎﻙ ﺩﺭﺟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﻣﻦ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻣﺠﺮﺩ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻻ ﻳﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻻ ﻳﻔﻲ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‪.‬ﻭﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺣﺎﻻﺕ ﻧﺎﺩﺭﺓ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ ،‬ﺳﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻤﻜﻨﻬﺎ ﺇﺟﺮﺍء‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻪ ﻓﻲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‬
‫ﺗﻘﻮﻡﺇﺣﺪﻯ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺑﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺤﻄﺔ ﻟﺘﻮﻟﻴﺪ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺍﻟﻨﻮﻭﻳﺔ‪ .‬ﺗﺨﺰﻳﻦ ﺧﻼﻳﺎ ﺍﻟﻮﻗﻮﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﻣﻊﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ‪ .‬ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺳﻨﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺳﻮﻑ ﺗﻐﻴﺮ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ‪ .‬ﺇﺫﺍ ﺗﻢ‬
‫ﺳﻨﻪ‪،‬ﻓﺴﻴﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺃﻥ ﻳﻨﻔﻖ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﻛﺒﻴﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﺨﺰﻳﻦ ﺧﻼﻳﺎ ﺍﻟﻮﻗﻮﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻟﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻞﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﺃﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬

‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺤﺪﺙﺍﻟﺬﻱ ﻻ ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﻮﺭ ﻗﺪ ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﻻﺣﻖ‪ ،‬ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺲ‬
‫ﻫﻨﺎﻙﺃﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﺘﻐﻴﻴﺮ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺧﻼﻳﺎ ﺍﻟﻮﻗﻮﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻟﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻴﻜﻮﻥﺷﺮﻁ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺣﺪﺛﺎً ﻣﻠﺰﻣﺎً ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﻟﻪﺃﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎء ﺑﻌﺪ ﻣﻦ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ ﺍﻟﻤﻘﺘﺮﺡ‪ ،‬ﻻ ﻳﻨﺸﺄ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺇﻻ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎً ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺳﻦ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ‬
‫ﺑﺼﻴﻐﺘﻪﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﺴﻦ ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﺗﺠﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻴﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺪﺙ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ‬
‫ﺃﻥﻳﺠﻌﻞ ﺳﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺃﻣﺮﺍً ﻣﺆﻛﺪﺍً ﺗﻘﺮﻳﺒﺎً‪ .‬ﻓﻲ ﻛﺜﻴﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﻜﻦ ﺍﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎً ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺍﻟﻤﻘﺘﺮﺡ ﺳﻴﺘﻢ ﺳﻨﻪ ﺑﺼﻴﻐﺘﻪ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻱ ﻗﺮﺍﺭ ﺑﺸﺄﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﻨﺘﻈﺮ ﺳﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻤﻘﺘﺮﺡ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﺪ ﺳﻦ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﺣﺪﺛﺎً ﻣﺎﺿﻴﺎً‪ .‬ﻟﻦ‬
‫ﺗﻔﺼﺢﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪ .‬ﻭﻳﺠﻮﺯ ﻟﻬﺎ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻼﺣﻈﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﺍﻟﻮﺷﻴﻚ ﻭﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﺬﻱﻗﺪ ﻳﺤﺪﺛﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‬
‫ﻓﻲﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﺑﺪﺃﺕ ﺍﻹﺟﺮﺍءﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﻷﺿﺮﺍﺭ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺔ‬
‫ﻋﻦﺍﻹﺻﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﺤﻘﺖ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﺩﺙ ﺳﻴﺎﺭﺓ‪ .‬ﻭﺗﺰﻋﻢ ﺍﻟﺪﻋﻮﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺔ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺻﻴﺎﻧﺔ ﺍﻟﻄﺮﻳﻖ ﻭﺃﻧﻬﺎ‬
‫ﺃﻫﻤﻠﺖﻓﻲ ﺍﻟﻮﻓﺎء ﺑﻬﺬﻩ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﻳﻨﺼﺢ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%30‬‬
‫ﻟﺘﺤﻤﻠﻬﺎﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃ( ﻫﻞ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﺃﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬
‫ﺏ( ﻫﻞ ﺗﺘﻐﻴﺮ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻝ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺓ ﻻﺣﻘﺔ )‪ (i‬ﺑﻌﻴﺪﺍً ﺃﻭ )‪60% (ii‬؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺫﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺃﻭ ﻣﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ‪ .‬ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺤﺪﺙ ﺳﺎﺑﻖ‪ .‬ﺳﻴﺘﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪﻭﺟﻮﺩ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻜﻤﺔ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‬
‫ﺣﺪﻭﺙﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺝ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﻻ ﻳﺠﻮﺯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻰﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ‪ .‬ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﺑﺸﺄﻥ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻛﺎﻧﺖﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻣﻬﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻮﻓﺎء ﺑﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﻴﺎﻧﺔ ﺍﻟﻄﺮﻳﻖ ﺃﻡ ﻻ ﻭﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺫﻟﻚ ﻗﺪ ﺳﺎﻫﻢ ﻓﻲ ﻭﻗﻮﻉ ﺍﻟﺤﺎﺩﺙ‪ .‬ﺇﻥ ﻭﻗﻮﻉ‬
‫ﺍﻟﺤﺪﺙﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﻭﻗﻮﻋﻪ ﻟﻴﺲ ﺿﻤﻦ ﺳﻴﻄﺮﺓ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ .‬ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﻧﺼﻴﺤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪ ،‬ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺣﺪﻭﺙ ﺗﺪﻓﻖ‬
‫ﺧﺎﺭﺟﻲﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪﺃﺧﺬﺕ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺭﺃﻱ ﺍﻟﺨﺒﺮﺍء‪ .‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺃﺩﻟﺔ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩﺕ ﺃﻥ ﺫﻟﻚ ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺘﻤﻞ )ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ(‪ .‬ﺇﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻟﻴﺴﺖ ﺑﻌﻴﺪﺓ‪ .‬ﺗﻜﺸﻒ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﺎﺭﺋﺔ‪.‬‬

‫ﺏ(ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﺤﺘﻤﻼ‪ ً.‬ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺃﻥﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻟﻦ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺫﻟﻚ ﻻ ﻳﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ )ﺃﻱ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﻲﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ( ﻟﺒﻨﺪ ﺗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎً ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻲﻳﺤﺪﺙ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﺮﻁ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻫﻮ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬ ‫•‬

‫ﺃﻓﻀﻞﺗﻘﺪﻳﺮ ﻫﻮ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺘﺪﻓﻌﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ ﺗﺤﻮﻳﻠﻪ ﺇﻟﻰ ﻃﺮﻑ ﺛﺎﻟﺚ ﻓﻲ‬ ‫•‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺑﻄﺮﻕ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﺱ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬
‫ﺱ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻻ‪.‬‬

‫ﻏﺎﻟﺒﺎًﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻴﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺎﻫﻆ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﺤﻮﻳﻞ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺘﺪﻓﻌﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻄﻘﻲ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﺤﻮﻳﻞ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﻌﻄﻲ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻄﻠﺐﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻣﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﺤﻜﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻣﺪﻋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺨﺒﺮﺓ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺑﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﻦ ﺧﺒﺮﺍء ﻣﺴﺘﻘﻠﻴﻦ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﺣﻜﻢ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻣﺪﻋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺨﺒﺮﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺑﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺧﺒﺮﺍءﻣﺴﺘﻘﻠﻴﻦ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺃﺧﺬ ﺃﻱ ﺃﺩﻟﺔ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻌﻴﻦ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺣﺎﻻﺕ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺍﻟﻤﺤﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﻮﺳﺎﺋﻞ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻓﻘﺎً ﻟﻠﻈﺮﻭﻑ‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻳﺘﻢﺃﺧﺬ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻭﺍﻟﺸﻜﻮﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺤﻴﻂ ﺣﺘﻤﺎ ًﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺑﻌﻴﻦ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﻟﻰ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬
‫ﻳﺼﻒﺍﻟﺨﻄﺮ ﺗﺒﺎﻳﻦ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ .‬ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻱ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺇﻟﻰ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻪ‪ .‬ﻭﻳﺠﺐ ﺗﻮﺧﻲ ﺍﻟﺤﺬﺭ ﻋﻨﺪ ﺇﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﻷﺣﻜﺎﻡﻓﻲ ﻇﻞ ﻇﺮﻭﻑ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺷﺄﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪.‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﻻ ﻳﺒﺮﺭ ﺧﻠﻖ ﻣﺨﺼﺼﺎﺕ ﻣﻔﺮﻃﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻐﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻤﺪﺓ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ‬
‫ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪،‬ﺇﺫﺍ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎﺹ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺣﻜﻴﻢ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺘﻌﻤﺪﻋﻠﻰ ﺃﻧﻬﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻤﺎ ﻫﻮ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺤﺎﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ‪ .‬ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺬﺭ ﻟﺘﺠﻨﺐ ﺗﻜﺮﺍﺭ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ‬
‫ﻣﻊﻣﺎ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﻣﺒﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺳﻪ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻛﺒﻴﺮﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ "ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ"‪ .‬ﻭﺑﻤﻮﺟﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺮﺟﻴﺢ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻧﻄﺎﻕ ﻣﺴﺘﻤﺮ‬
‫ﻣﻦﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﻧﻘﻄﺔ ﻓﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﺜﻞ ﺃﻱ ﻧﻘﻄﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻧﻘﻄﺔ ﻣﻨﺘﺼﻒ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺍﺣﺪ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻻ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺇﻣﺎ ﺃﻋﻠﻰ ﺃﻭ ﺃﻗﻞ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﺒﻠﻐﺎً ﺃﻋﻠﻰ ﺃﻭ‬
‫ﺃﻗﻞ‪.‬‬

‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‬
‫ﻳﻘﻊﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﺍﻟﻤﻠﻮﺙ‪ .‬ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﺧﻴﺎﺭﻳﻦ‪ .‬ﻭﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ‬
‫ﺗﺮﺟﻴﺤﺎ ًﻫﻲ ﺍﻻﺣﺘﻮﺍء‪ .‬ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺃﻥ ﺗﺘﻢ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﺘﻠﻮﺙ ﻭﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻪ‪ .‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺪﻭﻝ‪.‬‬

‫ﺍﺣﺘﻤﺎﻻ‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﺮ‬

‫‪70%‬‬ ‫‪2‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ‪CU‬‬ ‫ﺍﻟﺨﻴﺎﺭﺃ – ﺍﻻﺣﺘﻮﺍء‬

‫‪30%‬‬ ‫‪10‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ‪CU‬‬ ‫ﺍﻟﺨﻴﺎﺭﺏ – ﺍﻹﺯﺍﻟﺔ‬

‫ﻣﺎﻫﻮ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ؟ ﻳﺸﺮﺡ‬

‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺪﺃﺳﻠﻮﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎً ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻣﺨﺼﺺ ﻟﻌﺪﺩ ﻛﺒﻴﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻘﺎﺑﻞ‪ ،‬ﻳﺤﺪﺩ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ 19‬ﺃﻥ "ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺮﺟﻴﺤﺎً ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ" ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺍﺣﺪ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺇﻣﺎ ﺃﻋﻠﻰ ﺃﻭ ﺃﻗﻞ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﺒﻠﻐﺎً‬
‫ﺃﻋﻠﻰﺃﻭ ﺃﻗﻞ‪.‬‬

‫ﻗﺪﻳﺘﻌﺎﺭﺽ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻨﺪ "ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺮﺟﻴﺤﺎً" ﻣﻊ ﻣﺒﺪﺃ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ "ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺘﺪﻓﻌﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ‬
‫ﻟﺘﺴﻮﻳﺔﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ ﺗﺤﻮﻳﻠﻪ ﺇﻟﻰ ﻃﺮﻑ ﺛﺎﻟﺚ"‪ .‬ﺇﻥ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺘﺪﻓﻌﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ ﺗﺤﻮﻳﻠﻪ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻃﺮﻑﺛﺎﻟﺚ ﺳﻮﻑ ﻳﺄﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻨﺘﺎﺋﺠﻪ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺮﺟﻴﺤﺎ ًﻻ ﻳﻌﻜﺲ ﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﻴﻘﻴﻦﺍﻟﻤﺘﺄﺻﻞ ﻓﻲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍﺗﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺮﺟﻴﺤﺎً ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺆﺩﻱ ﺫﻟﻚ ﺇﻟﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻴﻦ ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ ﻭﺷﻜﻮﻙ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﺑﻨﻔﺲﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‪ .‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻧﻬﺞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎً ﺃﻳﻀﺎً ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪12‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻭﻓﻲﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺮﺟﻴﺤﺎً ﻫﻲ ﻧﺠﺎﺡ ﺍﻻﺣﺘﻮﺍء ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﻗﺪﺭﻫﺎ ‪ 2‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻣﻊﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻛﺒﻴﺮ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺃﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ .‬ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﺒﻠﻐﺎً ﺃﻋﻠﻰ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫)‪ 2‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ * ‪ 10)+(%70‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ *‪ 4.4 =(%30‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‬ ‫•‬
‫ﻳﻌﻜﺲﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﺱ‬ ‫•‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﺎﺕﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫ﺱ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﻳﻔﻌﻞﻻﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻬﺎ‬ ‫•‬
‫ﻳﺘﻢﺇﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺍﻟﻜﻬﺮﻭﺿﻮﺋﻴﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻛﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻓﺎﺋﺪﺓ‪.‬‬ ‫•‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍًﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻻﺣﻘﺎً‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻢ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻷﺛﺮ ﻣﺎﺩﻳﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻌﺪﻝ)ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻻﺕ( ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻫﻮ ﻣﻌﺪﻝ )ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻻﺕ( ﻣﺎ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻜﺲ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬
‫ﻻﻳﻌﻜﺲ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪ ،‬ﺗﺰﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻟﺘﻌﻜﺲ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺬﻩ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻛﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﻓﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﺘﻢ ﺧﺼﻢ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ ﺳﺘﺰﺩﺍﺩ ﻛﻞ ﻋﺎﻡ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺘﺮﺏ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‬
‫ﻣﻦﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻟﻠﺴﺪﺍﺩ‪.‬‬
‫ﻓﻲﺑﻌﺾ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻓﺮﺽ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﻟﻬﺎ ﻣﻦ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺋﺾ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﺘﻢﻓﺮﺽ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻫﺬﻩ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻫﻮ ﻣﻌﺪﻝ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻨﺒﻐﻲﺃﻥ ﻳﻌﻜﺲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬ ‫•‬

‫ﻗﺪﺗﻜﻮﻥ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺱ‬ ‫•‬
‫ﺗﻀﺨﻢﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬

‫ﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ‬
‫ﺱ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎﺕﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﺠﺮﺑﺔ‬
‫ﺱ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺓ‬

‫‪13‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺏ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺳﻮﻑ ﺗﻨﻌﻜﺲ ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻟﻴﻞ‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻋﻲﻛﺎﻑ ﻋﻠﻰ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ‪:‬‬

‫ﺁﺛﺎﺭﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﺮﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬ ‫•‬

‫ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‬ ‫•‬
‫ﺗﺨﻔﻴﻀﺎﺕﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺒﺮﺓ‬ ‫•‬
‫ﺁﺛﺎﺭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺓ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺳﻨﻬﺎ‬ ‫•‬
‫ﺇﺫﺍﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻟﻴﻞ ﻛﺎﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺫﻟﻚ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﺗﻌﺘﻘﺪ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺃﻥ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﺘﻠﻮﺙ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﻀﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ‬
‫ﻳﻌﻜﺲﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﻤﺮﺍﻗﺒﻮﻥ ﺍﻟﻤﺆﻫﻠﻮﻥ ﺗﻘﻨﻴﺎ ﻭﺍﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﻮﻥ ﺗﺤﻤﻠﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻷﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﺗﻜﺒﺪﻫﺎ‪ .‬ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻒ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﺗﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﻄﻮﺭ ﺗﻘﻨﻴﺔ‬
‫ﺟﺪﻳﺪﺓﺗﻤﺎﻣﺎً ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻒ ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﺪﻋﻮﻣﺔ ﺑﺄﺩﻟﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦﺍﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺒﺮﺓ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬
‫ﻟﺘﻄﺒﻴﻖﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻒ ﺃﻛﺒﺮ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﺗﻌﻘﻴﺪﺍً ﻣﻤﺎ ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﺳﺎﺑﻘﺎً‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺃﺧﺬ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺃﻭ ﻛﻴﺎﻥ ﻓﺮﺩﻱ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﻋﻨﺪﻗﻴﺎﺱ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﻭﺟﻮﺩ ﺩﻟﻴﻞ ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻛﺎﻑ ٍﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎً ﺳﻦ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ‪ .‬ﻭﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻻ ﻳﺆﺧﺬ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ‬
‫ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺇﻻ ﺑﻌﺪ ﺳﻦ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺆﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‬ ‫•‬

‫ﺍﻟﺴﺪﺍﺩﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻃﺮﻑ ﺁﺧﺮ ﺱ‬ ‫•‬
‫ﺃﺻﻞﻣﻨﻔﺼﻞ )ﻻ ﺗﺘﻢ ﻣﻘﺎﺻﺘﻪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ( ﻻ‬
‫ﺱ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‬
‫ﺱ ﻗﺪﻳﺘﻢ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺑﺎﻟﺼﺎﻓﻲ‬

‫ﻻﻳﺘﻢ ﺃﺧﺬ ﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺼﺮﻑ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺘﺼﺮﻑ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‬
‫ﻣﺮﺗﺒﻄﺎًﺑﺸﻜﻞ ﻭﺛﻴﻖ ﺑﺎﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﺗﺮﺗﻔﻊﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﻜﻢ‪ .‬ﻭﺑﺪﻻ ًﻣﻦ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺼﺮﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺤﺪﺩﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺇﻟﻐﺎء ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪،IPSAS 17‬‬
‫ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕﻭﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺪﺍﺕﺃﻭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪،31‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬

‫ﻓﻲﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‪ ،‬ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻑ ﺁﺧﺮ ﻟﺪﻓﻊ ﺟﺰء ﺃﻭ ﻛﻞ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ )ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳﺒﻴﻞﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﺃﻭ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﺃﻭ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩﻳﻦ(‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺳﺪﺍﺩ ﺑﻌﺾ ﺃﻭ ﻛﻞ‬
‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻃﺮﻑ ﺁﺧﺮ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪ ،‬ﻭﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪ ﻓﻌﻠﻴﺎً ﺃﻥ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺮﺩﺍﺩﺳﻴﺘﻢ ﺍﺳﺘﻼﻣﻪ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻛﺄﺻﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‬ ‫•‬

‫ﻭﻳﻨﺒﻐﻲﺃﻻ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺤﻜﻢ‬ ‫•‬
‫ﻗﺪﻳﺘﻢ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻑ ﺑﺎﻟﺼﺎﻓﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻟﻠﺴﺪﺍﺩ‬ ‫•‬

‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻛﺄﺻﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬ﻓﻲ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺳﻴﻈﻞ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻣﺴﺆﻭﻻ ًﻋﻦ ﻛﺎﻣﻞ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪،‬‬
‫ﺑﺤﻴﺚﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﺇﺫﺍ ﻓﺸﻞ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻲ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻷﻱ ﺳﺒﺐ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ‪ .‬ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑﺑﻤﺨﺼﺺ ﻟﻜﺎﻣﻞ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺄﺻﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻟﻠﺘﻌﻮﻳﺾ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺆﻛﺪ ﻓﻌﻠﻴﺎ ًﺃﻥ ﺍﻻﺳﺘﺮﺩﺍﺩ‬
‫ﺳﻴﺘﻢﺍﺳﺘﻼﻣﻪ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐﺃﻻ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻟﻠﺴﺪﺍﺩ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬

‫ﻓﻲﺑﻴﺎﻥ ﺍﻷﺩﺍء ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﺑﺎﻟﺼﺎﻓﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻟﻠﺴﺪﺍﺩ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺠﻮﺯﻟﻠﻄﺮﻑ ﺍﻵﺧﺮ ﺇﻣﺎ ﺳﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻲ ﺩﻓﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﺳﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﻟﻮﻛﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺠﺎﻩ ﺃﺣﺪ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﺸﻮﺭﺓ ﺍﻟﻤﻀﻠﻠﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻴﻬﺎ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩﺑﻌﺾ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻣﻦ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪.‬‬

‫ﻓﻲﺑﻌﺾ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻟﻦ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﺴﺆﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻓﺸﻞ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻻ‬
‫ﺗﺘﺤﻤﻞﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬
‫ﺇﻥﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻓﻞ ﻭﺍﻟﺘﻀﺎﻣﻦ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻢﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻛﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺱ‬ ‫•‬

‫ﺗﻢﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﻟﻴﻌﻜﺲ ﺃﻓﻀﻞ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪ .‬ﺗﻢ ﻋﻜﺴﻪ ﺇﺫﺍ‬
‫ﺱ ﻟﻢﺗﻜﻦ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﺇﺟﺮﺍﺅﻩ ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ )ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ(‬ ‫•‬

‫ﺗﺘﻢﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻛﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻟﺘﻌﻜﺲ ﺃﻓﻀﻞ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍﻟﻢ ﻳﻌﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‬
‫ﻟﺘﺴﻮﻳﺔﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪ ،‬ﺗﺰﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻟﺘﻌﻜﺲ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺬﻩ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻛﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﻓﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻓﻘﻂ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ"ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ" ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ‪ .‬ﻭﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻻ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﺍﻷﺻﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺇﻥﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺨﺼﺺ ﺗﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻪ ﻓﻲ ﺍﻷﺻﻞ ﻟﻐﺮﺽ ﺁﺧﺮ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ ﺃﻥ ﻳﺨﻔﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺣﺪﺛﻴﻦ ﻣﺨﺘﻠﻔﻴﻦ‪.‬‬

‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‬
‫ﻓﻲ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ ،20X0‬ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﻮﺿﻊ ﻣﺤﻄﺔ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺍﻟﻨﻮﻭﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 100‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﺈﻳﻘﺎﻑ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻤﺤﻄﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻫﺎ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ ﻟﻠﻤﻮﺍﺩ ﺍﻟﻤﻠﻮﺛﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ‪ 40‬ﺳﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﺴﻂ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ‪.‬‬

‫ﺃ( ﻫﻞ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ؟ ﻟﻤﺎ ﻭ ﻟﻤﺎ ﻻ؟‬

‫ﺏ( ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻓﻤﺎ ﻫﻮ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ؟ ﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬

‫‪15‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻳﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﺑﺈﻳﻘﺎﻑ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻤﺤﻄﺔ )ﺍﻟﻬﺪﻡ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻚ( ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻔﺎﻳﺎﺕ ﺍﻟﻤﻠﻮﺛﺔ‪ .‬ﻭﻛﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺤﺪﺙﺍﻟﻤﺎﺿﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺇﻧﺸﺎء ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻫﻮ ﺍﻗﺘﻨﺎء ﺍﻟﻤﺤﻄﺔ ﺍﻟﻨﻮﻭﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﺃﻭ ﺑﻨﺎﺋﻬﺎ‪ .‬ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﺣﺎﺟﺔﺇﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺝ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺏ(ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻛﻤﺨﺼﺺ ﻫﻮ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻮﻗﻒ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻤﺤﻄﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻨﻔﺎﻳﺎﺕﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ .‬ﻭﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻫﻮ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺘﺪﻓﻌﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ‬
‫ﻟﺘﺴﻮﻳﺔﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺃﻭ ﺗﺤﻮﻳﻠﻪ ﺇﻟﻰ ﻃﺮﻑ ﺛﺎﻟﺚ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬

‫ﺇﻥﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻨﺔ ﻓﻲ ﺳﻮﻕ ﻧﺸﻂ ﺳﺘﻮﻓﺮ ﺍﻟﻤﺆﺷﺮ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻷﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪ .‬ﺇﺫﺍ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ‬
‫ﻫﻨﺎﻙﺳﻮﻕ ﻧﺸﻂ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﻬﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻫﻮ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺳﻌﺮﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ ﺳﻮﻕ ﺗﺒﺎﺩﻝ ﺗﺠﺎﺭﻱ ﺑﺪﺍﻓﻊ ﻣﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺸﺘﻤﻞﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﺍﻷﺧﻴﺮﺓ ﺑﻴﻦ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﻣﻄﻠﻌﺔ ﻭﺭﺍﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺑﻬﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺘﻮﻓﺮﺓ‪.‬‬
‫ﺇﻥﺃﺳﻠﻮﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻤﺨﺘﺎﺭ ﻳﺤﻘﻖ ﺃﻗﺼﻰ ﺍﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻣﺪﺧﻼﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭﻳﻌﺘﻤﺪ ﺑﺄﻗﻞ ﻗﺪﺭ ﻣﻤﻜﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺪﺧﻼﺕ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎﻥ‪ .‬ﻭﻫﻮ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻳﺄﺧﺬﻫﺎ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﻮﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﻟﻰ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺃﺧﺬ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻭﺍﻟﺸﻜﻮﻙ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ‪ .‬ﻭﻧﻈﺮﺍً ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻔﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻭﺗﻮﻗﻴﺖ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ‪،‬ﻓﻤﻦ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻫﻲ ﺃﺳﻠﻮﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎً‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻭﺯﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔﺑﺎﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺃﺧﺬ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﻤﺒﻠﻎ ﻭﺗﻮﻗﻴﺖ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻳﻜﻮﻥ ﺗﺄﺛﻴﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﻣﺎﺩﻳﺎً‪ .‬ﻭﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻫﻮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫‪16‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻣﻘُﺪﺭَّ‬
‫ﺻﺎﻓﻲﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎﺕﻧﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ‪20X0 ،‬‬ ‫‪31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ‪20X0 ،‬‬ ‫‪31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ‪*20X1 ،‬‬ ‫)ﻻ‬ ‫ﻧﺸﺎﻁ‬
‫ﻣﺨﻔﻀﺔ(‬
‫(‪)000 CU‬‬ ‫(‪)000 CU‬‬ ‫(‪)000 CU‬‬
‫(‪)000 CU‬‬

‫‪2,430‬‬ ‫‪2,576‬‬ ‫‪2,731‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫ﻭﻗﻒﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬

‫ﻳﻀﻴﻊ‬
‫‪3,131‬‬ ‫‪3,319‬‬ ‫‪3,518‬‬ ‫‪92,941‬‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪5,561‬‬ ‫‪5,895‬‬ ‫‪6,249‬‬ ‫‪117,941‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻉ‬

‫* ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺨﺼﻢ ‪ .%6‬ﻟﻢ ﺗﺴﻔﺮ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ‪ 20×1‬ﻋﻦ ﺃﻱ ﺗﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‪-‬ﺍﻓﺘﺮﺽ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﻮﻗﻒ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﻲ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻟﺠﺪﻭﻝ ﺃﺩﻧﺎﻩ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻣﺔﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ .‬ﺗﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺧﺼﻢ ﻗﺪﺭﻩ ‪ .%6‬ﺗﻤﺖ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫‪31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 20×1‬ﻭﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﻹﺟﺮﺍء ﺗﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺎﻫﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 20×0‬ﻭ‪20×1‬؟‬ ‫ﺃ(‬

‫ﻣﺎﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﻨﻊ؟‬ ‫ﺏ(‬
‫ﻣﺎﻫﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﺎﺋﻀﺎ ًﺃﻭ ﻋﺠﺰﺍ ًﻟﻌﺎﻣﻲ ‪ 20X0‬ﻭ‪20X1‬؟‬ ‫ﺝ(‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺔ‪20X0 )000‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺔ‪20X1 )000‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔﺣﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫ﻧﺸﺎﻁ‬
‫ﻛﻮ(‬ ‫ﻛﻮ(‬

‫ﻣﺆﻭﻧﺔ‬

‫ﺏ( ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ‬

‫ﺝ( ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‬

‫ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ‬ ‫▪‬

‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪20X0‬‬ ‫▪‬

‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪1×20‬‬ ‫▪‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻳﻒﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫‪17‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬

‫‪20X0‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺔ‪20X1 )000‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔﺣﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫ﻧﺸﺎﻁ‬
‫)ﺁﻻﻑ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ(‬ ‫ﻛﻮ(‬

‫‪5,895‬‬ ‫‪6,249‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎﺍﻷﻭﻟﻲ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‬ ‫ﻣﺆﻭﻧﺔ‬

‫ﻭﻓﻘﺎًﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪،17‬‬

‫‪105,561‬‬ ‫‪105,561‬‬ ‫ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ‪) 30‬ﺝ( ‪ -‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺼﺮﻑ‪/‬ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬ ‫ﺏ( ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ‬
‫‪ 5,561,000 +100,000,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‬

‫ﺝ( ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‬

‫‪2,639‬‬ ‫‪2,639‬‬ ‫ﺳﻨﺔ‪CU 105,561 / 40‬‬ ‫ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ‬ ‫▪‬

‫‪334‬‬ ‫‪CU 5.561*6%‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪20X0‬‬ ‫▪‬

‫‪354‬‬ ‫ﻋﻤﻠﺔ‪%6 * 5,895‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪1×20‬‬ ‫▪‬

‫‪2,973‬‬ ‫‪2,993‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻳﻒﺍﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﻋﻨﺎﺻﺮﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﻭﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬

‫* ﺑﻤﺎ ﺃﻧﻪ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺧﺮﺍﺝ ﺍﻟﻤﺤﻄﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ ﻟﻠﻨﻔﺎﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ ﻓﺎﺋﺪﺓ‪ .‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‬
‫ﻋﻠﻰﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻭﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ ﻗﺒﻞ ﺇﺟﺮﺍء ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ ،‬ﺇﻥ ﺃﻣﻜﻦ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫ﻟﻼﻋﺘﺮﺍﻑﺍﻷﻭﻟﻲ‪ .‬ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﻨﻪ ‪" -‬ﻋﻘﺪ ﻣﺮﻫﻖ"‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‬ ‫•‬
‫ﺇﺫﺍﻛﺎﻥ ﺃﻱ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﺫﺍ ﺻﻠﺔ ﺑﻤﻮﻗﻔﻚ‪ ،‬ﻓﺎﺭﺟﻊ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪IPSAS 19‬‬ ‫•‬

‫ﻗﺪﻳﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺠﻨﺒﻬﺎ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺒﻪ )ﺃﻱ ﻋﻘﺪ ﻣﺮﻫﻖ(‪.‬‬
‫ﻓﻲﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ )ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺮﺩﺓ( ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭﻗﻴﺎﺳﻪ ﻛﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻌﻘﺪﺍﻟﻤﺮﻫﻖ ﻫﻮ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺠﻨﺒﻬﺎ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺃﻭﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺒﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﺼﺎﻓﻲ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎﺍﻟﻤﺴﺘﺮﺩﺓ ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻪ ﻛﻤﺨﺼﺺ‪ .‬ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺠﻨﺒﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺃﻗﻞ ﺻﺎﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻠﺨﺮﻭﺝﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻮﻓﺎء ﺑﻪ ﻭﺃﻱ ﺗﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﺃﻭ ﻏﺮﺍﻣﺎﺕ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻮﻓﺎء ﺑﻪ ﺃﻳﻬﻤﺎ ﺃﻗﻞ‪.‬‬

‫ﻭﺑﺎﻟﻤﺜﻞ‪،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪ .‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺃﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ‬
‫ﺍﻟﺘﻲﻗﺪ ﺗﻨﺪﺭﺝ ﺗﺤﺖ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪:‬‬

‫‪18‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺃ(ﺇﻧﻬﺎء ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻁ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺔ؛‬
‫ﺏ(ﺇﻏﻼﻕ ﻣﻜﺘﺐ ﻓﺮﻋﻲ ﺃﻭ ﺇﻧﻬﺎء ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺟﻬﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﻮﻗﻊ ﺃﻭ ﻣﻨﻄﻘﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻧﻘﻞ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﺝ(ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺇﻟﻐﺎء ﻃﺒﻘﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ؛ ﻭ‬

‫ﺩ(ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻣﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺗﺮﻛﻴﺰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦﻣﺨﺼﺺ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ ﻓﻘﻂ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﺴﺘﻠﺰﻡ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ؛ ﻭ‬

‫ﺏ(ﻏﻴﺮ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫ﺇﻥﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎﺗﻴﻦ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺘﻴﻦ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﻭﻳﻨﺒﻐﻲ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 19‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻐﻄﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﻮﺍﻗﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎء ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‪ .‬ﻳﻮﻓﺮ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ‬
‫ﻓﻲﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ 19‬ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﺣﻮﻝ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻜﻞﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺤﻜﻢ‬
‫ﺃ( ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ‬
‫ﺏ( ﻣﺨﺼﺼﺎﺕ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‬
‫ﺝ( ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬

‫ﺩ( ﻋﻜﺲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬

‫ﻫـ( ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‬
‫ﻭ( ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺨﺼﻢ‬
‫ﺯ( ﻭﺻﻒ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻮﻗﻴﺖ‬
‫ﺡ( ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﻭﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻁ( ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‬

‫ﺗﻬﺪﻑﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 19‬ﺇﻟﻰ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻬﻢ ﺑﻔﻬﻢ‬
‫ﺗﺄﺛﻴﺮﺍﺕﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻤﻌﺮﻭﺿﺔ ﻓﻲ ﻣﺘﻦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺇﺟﺮﺍء‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺎﺕﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﻣﻊ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻭ ﻣﻊ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﻳﺸﺘﻤﻞﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ 19‬ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺇﻓﺼﺎﺡ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻛﺜﻴﺮﺓ ﺟﺪﺍً ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﺮﺽ‪.‬ﻭﺗﺴﺘﻨﺪ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‪ .‬ﺑﻤﺠﺮﺩ ﻓﻬﻢ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺗﺼﺒﺢ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺑﺬﺍﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺸﻤﻞﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻭﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ؛‬
‫ﺏ(ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﺗﺨﺎﺫﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﺝ(ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ )ﺃﻱ ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺪﺓ ﻭﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ( ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ؛‬

‫‪19‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺩ(ﻋﻜﺲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ؛ ﻭ‬
‫ﻩ(ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻭﺃﺛﺮ ﺃﻱ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪.‬‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‪ .‬ﺇﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‬

‫ﺗﻔﺼﺢﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻦ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻭﺻﻒ ﻣﻮﺟﺰ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺍﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻷﻱ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ؛‬

‫ﺏ(ﺇﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺑﺸﺄﻥ ﺣﺠﻢ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﺔ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎً ﻟﺘﻮﻓﻴﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻔﺼﺢﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻦ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻭﺿﻌﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ؛ ﻭ‬

‫ﺝ(ﻣﺒﻠﻎ ﺃﻱ ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪ ،‬ﻣﻊ ﺫﻛﺮ ﻣﺒﻠﻎ ﺃﻱ ﺃﺻﻞ ﺗﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻪ ﻟﻬﺬﺍ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬

‫ﻣﺎﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺣﺪﻭﺙ ﺃﻱ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺑﻌﻴﺪﺍً‪ ،‬ﺗﻔﺼﺢ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪،‬ﻋﻦ ﻭﺻﻒ ﻣﻮﺟﺰ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺣﻴﺜﻤﺎ ﺃﻣﻜﻦ ﺫﻟﻚ ﻋﻤﻠﻴﺎً‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺃﺛﺮﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺏ(ﺇﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺣﺎﻻﺕ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺃﻱ ﺗﺪﻓﻖ ﻟﻠﺨﺎﺭﺝ؛ ﻭ‬
‫ﺝ(ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺃﻱ ﺳﺪﺍﺩ‪.‬‬
‫ﻓﻲﺣﺎﻻﺕ ﻧﺎﺩﺭﺓ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺑﻌﺾ ﺃﻭ ﻛﻞ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻄﻠﺒﻬﺎ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ‪ 19‬ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻹﺿﺮﺍﺭﺑﺸﻜﻞ ﺧﻄﻴﺮ ﺑﻤﻮﻗﻒ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﻧﺰﺍﻉ ﻣﻊ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺃﺧﺮﻯ ﺣﻮﻝ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﺃﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻭ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪ .‬ﻓﻲ‬
‫ﻣﺜﻞﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻻ ﺗﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻨﺰﺍﻉ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺣﻘﻴﻘﺔ‬
‫ﻋﺪﻡﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺳﺒﺐ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻢﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﺜﺎﻝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ .IPSAS 19‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺤﻲﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻤﺴﺎﺋﻞ ﺍﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻮﺍﻗﻒ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺳﻴﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ 19‬ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎﻉﺍﻟﻌﺎﻡ‪ .‬ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻟﻤﻘﺼﻮﺩ ﻣﻨﻪ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﺍﻟﻤﻮﺣﺪ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻼﺣﻈﺎﺕ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ‬
‫ﻟﺘﻠﺒﻴﺔﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻗﺎﻣﺖﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺨﺼﺺ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﻤﻠﻮﺛﺔ ﻭﺍﺳﺘﻌﺎﺩﺓ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝﺣﻴﺚ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻠﺰﻣﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻠﺰﻣﺔ ﺑﺘﻜﺒﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺔ‪20X0000‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺔ‪20X1000‬‬
‫ﺳﻮ‬ ‫ﺳﻮ‬

‫‪2,580‬‬ ‫‪2,838‬‬ ‫ﺗﻮﻓﻴﺮﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺡ‬

‫‪1,872‬‬ ‫‪1,733‬‬ ‫ﺃﺣﻜﺎﻡﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ‬

‫)‪(1,615‬‬ ‫)‪(1,528‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺺﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬

‫‪1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ﺯﻳﺎﺩﺓﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‬

‫‪2,838‬‬ ‫‪3,052‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻜﻢﺍﻟﺨﺘﺎﻣﻲ‬

‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕﺍﻟﺠﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‬
‫ﻳﻮﻓﺮﺍﻟﻤﻠﺤﻖ )ﺃ( ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 19‬ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺠﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‪ .‬ﺗﻤﺖ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻤﻮﺿﻮﻉ ﻓﻲ‬
‫ﻭﺣﺪﺓﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻗﻢﺑﺰﻳﺎﺭﺓ ﺻﻔﺤﺔ ﻭﻳﺐ ‪http://www.ipsasb.orgIPSASB‬‬

‫ﺑﻬﺬﺍﻧﺨﺘﺘﻢ ﻭﺣﺪﺗﻨﺎ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﻴﻦ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﻟﻰ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻻﺧﺘﺒﺎﺭ ﺃﻧﻔﺴﻬﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﻢ‪.‬‬

‫‪21‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝﺭﻗﻢ ‪1‬‬
‫ﺃﻱﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ؟‬
‫ﺃ(ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﺿﻴﺔ؛‬
‫ﺏ(ﺳﻴﺆﺩﻱ ﺍﻻﺳﺘﻴﻄﺎﻥ ﺇﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺗﺠﺴﺪ ﻓﻮﺍﺋﺪ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺇﻣﻜﺎﻧﺎﺕ ﺧﺪﻣﻴﺔ؛‬
‫ﺝ(ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺇﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ‪.‬‬
‫ﺩ(ﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪2‬‬
‫ﺗﻨﺺﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺏ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺇﻻ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻨﺘﻬﻲ‪ .‬ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﺑﺒﻨﻮﻙﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﻓﻲ ﺳﺠﻼﺕ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ ﻭﺗﻘﺪﻡ ﺗﻘﺮﻳﺮﺍً ﺳﻨﻮﻳﺎً ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻋﻦ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ‪ .‬ﻟﻘﺪ ﺳﻤﺤﺖ‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺨﻴﺎًﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺴﺤﺐ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ‪ FIFO‬ﻭﺩﻓﻊ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﻋﻨﺪ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺑﻤﻌﺪﻻﺕ ﺍﻷﺟﻮﺭ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃ(ﻫﻞ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ؟ ﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬
‫ﺏ(ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺠﻮﺍﺏ ﺑﻨﻌﻢ‪ ،‬ﻫﻞ ﻫﻮ ﺷﺮﻁ؟‬

‫ﺝ(ﻛﻴﻒ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻗﻴﺎﺳﻪ؟‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪3‬‬
‫ﺃﻗﺮﺍﻟﻤﺠﻠﺲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﺍﻟﻤﻮﺍﺯﻧﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﻗﺒﻴﻞ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺗﻤﻮﻳﻼً ﺟﺪﻳﺪﺍً ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 10‬ﻣﻠﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺣﺪﺓ‬
‫ﻋﻤﻠﺔﻟﻺﺳﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺪﻋﻮﻡ ﻟﻠﺴﻜﺎﻥ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻤﻨﺨﻔﺾ‪ .‬ﻭﺳﻴﻘﺪﻡ ﺍﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻨﺤﺎً ﻟﻠﻮﻛﺎﻻﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺮﺑﺤﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻮﻓﺮ ﺣﺎﻟﻴﺎً ﻭﺣﺪﺍﺕ‬
‫ﺳﻜﻨﻴﺔﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﺍﻹﻳﺠﺎﺭ‪.‬‬
‫ﻫﻞﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﻬﺎ؟ ﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬

‫‪22‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪4‬‬
‫ﻗﺒﻞﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،20X1‬ﺃﻋﻠﻨﺖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺃﻧﻬﺎ ﺳﺘﻘﺒﻞ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻣﻮﻗﻊ ﻣﻨﺠﻢ ﻣﻬﺠﻮﺭ ﻣﻠﻮﺙ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﻀﻐﻂ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺰﺍﻳﺪﻣﻦ ﺍﻟﺴﻜﺎﻥ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﺎﻧﻮﻥ ﻣﻦ ﺁﺛﺎﺭ ﺻﺤﻴﺔ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻠﻮﺙ‪ .‬ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻻ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ‪ .‬ﻭﺃﻋﻠﻨﺖ ﺃﻧﻬﺎ ﺳﺘﻘﻮﻡ‬
‫ﺑﺈﻧﺸﺎءﻣﺤﻄﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻨﻔﺎﻳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺋﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 5‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻓﻲ ‪ .20X2‬ﺗﻘﺪﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻭﺍﻟﻤﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻻﺧﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﻓﻲ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 500.000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﺳﻨﻮﻳﺎً ﻟﻤﺪﺓ ‪ 25‬ﻋﺎﻣﺎً ﺗﺒﺪﺃ ﻓﻲ ‪.20X2‬‬

‫ﺃ(ﻫﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺤﺪﺙ ﻣﻠﺰﻡ ﺳﺎﺑﻖ؟‬

‫ﺏ(ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ؟‬
‫ﺝ(ﻫﻞ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﺃﻥ ﺗﻌﺘﺮﻑ ﺑﻨﺺ؟‬
‫ﺩ(ﻫﻞ ﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ؟‬
‫ﻩ(ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻤﺮﻓﻖ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ؟ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ؟‬

‫ﺳﻮ‪20X1‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔﺣﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑﺍﻷﻭﻟﻲ‬

‫‪5,000,000‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬ ‫ﺑﻨﺎء‬

‫ﺍﻟﻄﺎﻗﺔﺍﻟﻜﻬﺮﻭﺿﻮﺋﻴﺔ ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺗﻀﺨﻢ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ٪2‬ﻭﺳﻌﺮ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﻟﻤﺪﺓ ‪ 25‬ﻋﺎﻣﺎً‬
‫‪7,811,040‬‬
‫ﻣﺨﻔﺾﻗﺪﺭﻩ ‪٪4‬‬

‫؟؟؟؟؟؟؟؟؟‬ ‫ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫؟؟؟؟؟؟؟؟؟‬ ‫ﻣﺼﺮﻭﻑ‬

‫ﺳﻮ‪20X2‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔﺣﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﻓﻲ ﺍﻟﺤﻜﻢ‬

‫؟؟؟؟؟؟؟؟؟‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ‬

‫ﺍﻹﻧﺸﺎءﺍﺕ)‪ 5‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ( ‪ +‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ )‬

‫‪5,000,000‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫‪500,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ(‬

‫‪464,911‬‬ ‫ﺯﻳﺎﺩﺓﻓﻲ ‪ PV‬ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬ ‫ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‬

‫؟؟؟؟؟؟؟؟؟‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻟﺨﺘﺎﻣﻲ‬

‫‪23‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪5‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻳﻨﺸﺄ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﺣﺪﺙ ﺳﺎﺑﻖ ﻭﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺪﻡ ﻳﻘﻴﻦ ﺑﺸﺄﻥ ﻣﺒﻠﻎ ﻭﺗﻮﻗﻴﺖ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ؛ﺃﻭ‬
‫ﺏ(ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺟﺢ ﺃﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﺑﻌﻴﺪﺓ؟‬

‫‪24‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝﺭﻗﻢ ‪1‬‬
‫ﻭﺗﺸﻤﻞﺍﻟﺨﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺏ( ﻭ)ﺝ( ﻭ)ﺩ(‪ .‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺃﻥ ﻛﻼ ًﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ‪،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﺎﺭﺋﺔ‪ .‬ﻻ‬
‫ﺗﻌﺘﺮﻑﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺑﺪﻻ ًﻣﻦ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻛﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪2‬‬
‫ﺗﻌﺮﻑُّ‪:‬‬
‫ﻭﻗﺪﻳﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﻜﻤﻲ ﻻ ﺗﻤﻠﻚ ﺇﻻ ﺍﻟﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺃﻭ ﻻ ﺗﻤﻠﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻃﻼﻕ ﺗﺠﻨﺒﻪ‪ .‬ﻓﻲ ﻏﻴﺎﺏ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﻧﻔﺎﺫﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺳﻠﻄﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺿﺌﻴﻠﺔ ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻭﻣﺔ ﻟﺘﺠﻨﺐ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺣﻜﻢ‬
‫ﻣﻬﻨﻲ‪.‬ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺘﻰ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺿﻤﻨﻲ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺮء ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺪ ﺧﻠﻘﺖ‬
‫ﺗﻮﻗﻌﺎﺕﺻﺤﻴﺤﺔ ﺑﻴﻦ ﺁﺧﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﺳﻮﻯ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺑﻨﻮﺩ ﻓﻲ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﻔﺎﺩﻫﺎ ﺃﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺍﻧﺘﻬﺎء‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻧﻘﻀﺎﺋﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﻄﺒﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺗﺎﺭﻳﺨﻴﺎً‪ .‬ﻟﻘﺪ ﺧﻠﻘﺖ ﺗﺼﺮﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺳﻠﻮﻛﻬﺎ ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﺑﻴﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦﺑﺄﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ‬
‫ﺫﻟﻚ‪.‬ﻭﻟﻢ ﻳﺘﺮﻙ ﻫﺬﺍ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﺃﻱ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﺳﻮﻯ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻪ ﺑﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺪﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺪﻟﻴﻞ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﺴﺠﻼﺕ ﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺳﺠﻼﺕ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ؛‬
‫ﻭﻳﻘﺪﻡﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻋﻦ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ؛ ﻓﻬﻮ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺴﺤﺐ ﺑﻨﻮﻙ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺎ ﻳﺼﺮﻑ‬
‫ﺃﻭﻻ ً)ﻳﺪﺧﻞ ﺃﻭﻻ‪ ً،‬ﻳﺨﺮﺝ ﺃﻭﻻ ً( ﻭﻗﺪ ﻗﺎﻡ ﺑﺪﻓﻊ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻋﻨﺪ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺭﺯﻕ‪:‬‬
‫ﺃﺭﺻﺪﺓﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺨﺼﺼﺎ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻤﻴﻴﺰ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺬﻣﻢ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺑﺴﺒﺐ‬
‫ﻋﺪﻡﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺑﺸﺄﻥ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻭﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻤﻦﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﻓﻲ ﺃﻧﻪ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺃﺧﺬ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻭﺍﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺪ ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪ .‬ﺃﻱ ﺃﻧﻪ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﺘﺪﻓﻌﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻄﻘﻲ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮﺃﻭ ﻟﺘﺤﻮﻳﻠﻪ ﺇﻟﻰ ﻃﺮﻑ ﺛﺎﻟﺚ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪ ،‬ﻳﺠﻮﺯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺄﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﻧﻄﺎﻕﺍﺣﺘﻤﺎﻟﻲ ﻣﺮﺟﺢ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻧﻬﺞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﻣﺎﺩﻳﺎً‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺗﻌﻜﺲ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺨﺼﻢ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﺎﺕﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺬﻣﻢﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﺪﻓﻊ ﺛﻤﻦ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﻼﻣﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻮﺭﻳﺪﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻢ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ ﺑﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺭﺳﻤﻴﺎً‬
‫ﻣﻊﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‪ .‬ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﺪﻓﻊ ﺛﻤﻦ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﺳﺘﻼﻣﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻮﺭﻳﺪﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﻓﻮﺍﺗﻴﺮﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻢ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺭﺳﻤﻴﺎً ﻣﻊ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺄﺟﻮﺭﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ(‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ‬
‫ﻋﺎﺩﺓﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻗﻞ ﺑﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‪ .‬ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﻹﺑﻼﻍﻋﻦ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬

‫‪25‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻗﻴﺎﺱ‪:‬‬
‫ﺇﻥﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺳﺘﻔﻲ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮﻣﻌﻘﻮﻝ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺪﺓ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻋﻤﻮﻣﺎً ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺒﺪﺋﻴﺎً ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻨﻘﺪ‬
‫ﺃﻭﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﻟﻪ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﺘﻢ ﺩﻓﻌﻪ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻭﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺘﻬﺎ‪ .‬ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺏ‬
‫ﻟﺘﺴﻮﻳﺔﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﺗﻨﻌﻜﺲ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻟﻴﻞ ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻛﺎﻑ ٍﻋﻠﻰ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻓﻲﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍً ﻷﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻣﻤﺎﺭﺳﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﺑﺎﻟﺴﺤﺐ ﺃﻭ ﺩﻓﻊ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺑﻤﻌﺪﻻﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻮﺭﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍًﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﺑﻌﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻻﺣﻘﺎً‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﺟﻮﻫﺮﻳﺎً‪ ،‬ﻓﺈﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺴﺘﻨﺪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﺃﻇﻬﺮﺕ ﺍﻟﺨﺒﺮﺓ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦﻳﺤﺘﻔﻈﻮﻥ ﺑﺄﺭﺻﺪﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﺴﺤﺐ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺒﻠﻎﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻭﺗﻮﻗﻴﺖ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﻳﻌﻜﺲﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻋﻨﺪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪،‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺴﻮﺏ ﺇﻟﻰ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ ﻓﺎﺋﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪3‬‬
‫ﻟﻴﺲﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻨﺎء‪ .‬ﺇﻥ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺳﻠﻄﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻭﻣﺔ ﻟﺘﺠﻨﺐ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﻣﺴﺄﻟﺔﺣﻜﻢ ﻣﻬﻨﻲ‪ .‬ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺘﻰ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺪ ﻓﻘﺪﺕ ﺳﻠﻄﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﺗﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺣﻜﺎﻡ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺮء ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ‬
‫ﻓﻲﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺪ ﺧﻠﻘﺖ ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﺳﻮﻯ ﺗﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻬﺎ‪.‬ﺇﻥ ﺭﺟﺤﺎﻥ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺤﺪﺩ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺴﻠﻄﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺿﺌﻴﻠﺔ ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻭﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔﻟﻬﺬﻩ ﺍﻷﻧﻮﺍﻉ ﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻻ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺇﻻ ﺑﻘﺪﺭ ﺿﺌﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺃﻭ ﻻ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺄﻱ ﺳﻠﻄﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻃﻼﻕ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻟﻴﻞ ﻛﺎﻑ ٍﻋﻠﻰ ﺃﻥ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﻘﺮ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻭﺗﺸﻴﺮ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻬﺎ ﺳﺘﺘﺼﺮﻑ ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ؛ ﻭ‬

‫ﺏ(ﻟﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺈﺑﻼﻍ ﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻑ ٍﺇﻟﻰ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻀﺮﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦﺃﻥ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻗﺪ ﺃﺑﻠﻐﺖ ﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻑ ٍﺇﻟﻰ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻀﺮﺭﺓ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﻻ ﺍﻟﺤﺼﺮ‪ ،‬ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺇﻋﻼﻥ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﺪﻣﻪ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ؛‬

‫ﺏ(ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺄﺛﺮﺓ ﺑﺎﻟﻘﺮﺍﺭ؛ ﻭ‬
‫ﺝ(ﺇﻋﻼﻥ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺪﺓ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺭﺑﻤﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻗﺪ ﺃﺑﻠﻐﺖ ﻋﻦ ﻧﻴﺘﻬﺎ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺟﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﻌﻠﻦ ﻋﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﻠﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﺠﺪﻳﺪ‬
‫ﻭﻣﻌﺎﻳﻴﺮﺍﻷﻫﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﺃﻋﻠﻨﺖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪ ،‬ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﻮﻛﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﺘﺘﻠﻘﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪،‬ﻭﻻ ﺣﺠﻢ ﺍﻟﻤﻨﺢ ﻭﻻ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺰﻣﻨﻲ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻟﻢ ﺗﺨﻠﻖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﺘﻠﻘﻴﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﻴﻦﺗﻜﻔﻴﻬﻢ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﻓﺎء ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻻﻧﺴﺤﺎﺏ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫‪26‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪4‬‬
‫ﺃ( ﻫﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺤﺪﺙ ﻣﻠﺰﻡ ﺳﺎﺑﻖ؟‬
‫ﻳﻘﻊﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻨﺎء ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺇﻋﻼﻧﻬﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﺧﻠﻖ ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻣﻤﺎ ﻳﺘﺮﻛﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻄﺔﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻭﻣﺔ‪ .‬ﺗﻘﺮ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻭﺗﺸﻴﺮ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻬﺎ ﺳﺘﺘﺼﺮﻑ ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ؛ ﻭﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔﺑﺈﺑﻼﻍ ﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﻑ ٍﺇﻟﻰ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻀﺮﺭﺓ‪ .‬ﻭﺗﻀﻤﻦ ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﺪﻣﻪ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻭﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺰﻣﻨﻲ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬

‫ﺏ( ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ؟‬

‫ﻭﻣﻦﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻷﻣﺮ ﺗﺪﻓﻘﺎ ًﺧﺎﺭﺟﻴﺎ ًﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬
‫ﺝ( ﻫﻞ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﺃﻥ ﺗﻌﺘﺮﻑ ﺑﻨﺺ ﻣﺎ؟‬
‫ﻋﻠﻰﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺤﺪﺙ ﺳﺎﺑﻖ‪ .‬ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺗﺪﻓﻖ ﺧﺎﺭﺝ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻭﻳﻨﺒﻐﻲ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺩ( ﻫﻞ ﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ؟‬

‫ﻭﻣﻦﺧﻼﻝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻰ ﺃﻓﻀﻞ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﻫـ( ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻤﺮﻓﻖ‪ ،‬ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ؟ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ؟‬

‫ﺳﻮ‪20X1‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔﺣﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑﺍﻷﻭﻟﻲ‬

‫‪5,000,000‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬ ‫ﺑﻨﺎء‬

‫ﺍﻟﻄﺎﻗﺔﺍﻟﻜﻬﺮﻭﺿﻮﺋﻴﺔ ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺗﻀﺨﻢ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ٪2‬ﻭﺳﻌﺮ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﻟﻤﺪﺓ ‪ 25‬ﻋﺎﻣﺎً‬
‫‪7,811,040‬‬
‫ﻣﺨﻔﺾﻗﺪﺭﻩ ‪٪4‬‬

‫‪12,811,040‬‬ ‫ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫‪12,811,040‬‬ ‫ﻣﺼﺮﻭﻑ‬

‫ﺳﻮ‪20X2‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔﺣﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﻓﻲ ﺍﻟﺤﻜﻢ‬

‫‪12,811,040‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ‬

‫ﺍﻹﻧﺸﺎءﺍﺕ)‪ 5‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ( ‪ +‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺮﺓ )‬

‫‪5,500,000‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫‪500,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ(‬

‫‪464,911‬‬ ‫ﺯﻳﺎﺩﺓﻓﻲ ‪ PV‬ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬ ‫ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‬

‫‪7,775,951‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻟﺨﺘﺎﻣﻲ‬

‫ﻭﻳﺘﻢﺗﺤﻤﻴﻞ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﺍﻷﺻﻠﻲ ﻣﻘﺎﺑﻠﻪ‪ .‬ﻋﻨﺪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪ ،‬ﺗﺰﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ‬
‫ﻟﺘﻌﻜﺲﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺬﻩ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻛﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻓﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬

‫‪27‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪5‬‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺏﻫﻮ )ﺏ(‪.‬‬
‫ﻭﺑﺸﻜﻞﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻣﺸﺮﻭﻃﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪﺓ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‪ .‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻭﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺘﻬﺎ‪ .‬ﻫﻨﺎﻙ ﺩﺭﺟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﻓﻲﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻣﺠﺮﺩ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻻ ﻳﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻻ ﻳﻔﻲ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‪ .‬ﻭﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺣﺎﻻﺕ ﻧﺎﺩﺭﺓ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ ،‬ﺳﺘﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻤﻜﻨﻬﺎ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻪﻓﻲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺴﺘﺨﺪﻡﺍﻟﻤﺼﻄﻠﺢ ﺍﻟﻌﺮﺿﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﺑﺴﺒﺐ‪:‬‬

‫ﺃ(ﻭﻟﻦ ﻳﺘﻢ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻭﺟﻮﺩﻫﺎ ﺇﻻ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺪﻭﺙ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﻭﻗﻮﻉ ﺣﺪﺙ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻭﺍﺣﺪ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ ﻻ ﻳﻘﻊ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﺗﺤﺖ ﺳﻴﻄﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ؛‬
‫ﺏ(ﻭﻫﻲ ﻻ ﺗﺴﺘﻮﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻷﻧﻪ ﺇﻣﺎ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﺃﻧﻪ ﻻ‬
‫ﻳﻤﻜﻦﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻜﻔﺎﻳﺔ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫‪28‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺩﻟﻴﻞﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻫﻮ ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﺍﻟﺮﺳﻤﻲ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔﻋﻤﻮﻣﺎً ﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺗﺸﻤﻞﺍﻟﻤﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻧﻄﺎﻕﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻹﺑﻼﻍ ﻋﻦ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ؛‬ ‫•‬

‫ﺗﻌﺮﻳﻔﺎﺕﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﻊ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺸﺎﺋﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‪ ،‬ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪،‬ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ(؛ ﻭ‬

‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ )ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻭﺣﺪﺓ‬ ‫•‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ(‪.‬‬
‫ﺇﻥﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻛﺜﻴﻔﺔ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺗﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺟﺢﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍء ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺗﺮﻛﺰﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪،39‬ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬ﻭﻳﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪39‬‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻗﺪﻳﺸﻜﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﺗﺤﺪﻳﺎً ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ .‬ﻓﻲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﻛﻴﺎﻧﺎﺕﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻟﺘﻮﻓﻴﺮ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻓﻘﺪ‬
‫ﻳﻜﻮﻥﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻄﻠﺒﻪ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ‪ .39‬ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻣﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ‪ 39‬ﺇﻟﻰ ﺗﻮﺗﺮﺍﺕ ﻣﻊ ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‬
‫ﻣﻦﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺃﺣﻜﺎﻡ‪ ،‬ﺑﺼﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎﻉﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪.39‬‬

‫ﻳﺘﻌﺎﻣﻞﻣﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‬ ‫•‬
‫ﻣﺘﺎﺡ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﺱ ﺿﻤﻦﺧﻄﻂ ﺭﺳﻤﻴﺔ‬
‫ﺱ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ‬
‫ﺱ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕﻏﻴﺮ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ -‬ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻄﻠﻮﺏ‪.‬‬

‫ﺗﺸﻤﻞﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺃﻭ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺃﻭ ﻣﻤﺜﻠﻴﻬﻢ؛‬

‫ﺏ(ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺮﺗﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻄُﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔﺃﻭ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﻄﻂ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﺃﻭ‬

‫‪30‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺝ(ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻨﺎء‪ .‬ﻭﺗﺆﺩﻱ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺿﻤﻨﻲ‬
‫ﺣﻴﺚﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﺳﻮﻯ ﺩﻓﻊ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝﻋﻠﻰ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺒﻨﺎء ﻫﻮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﻟﻰ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﺿﺮﺭ ﻏﻴﺮ ﻣﻘﺒﻮﻝ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ‬
‫ﻣﻊﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﺗﺨﺼﻴﺺ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻹﺑﻼﻍ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪،‬ﻭﻟﻜﻨﻪ ﻻ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻬﺪﻑﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻫﻮ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﺍﻹﺑﻼﻍ ﻋﻨﻪ ﻭﻧﺴﺐ ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬

‫ﺇﻥﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺧﻄﺔ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻤﻮﻳﻠﻪ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻫﻮ ﺃﻣﺮ ﻣﻦ ﻣﺴﺎﺋﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺪﻑﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻫﻮ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﻟﺨﻄﺔ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍًﻷﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻟﻴﺴﺖ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻬﺪﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﻸﻏﺮﺍﺽ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺲ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎﺍﻟﺬﻱ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻤﻮﻳﻠﻪ ﺑﻌﺪ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻟﻸﻏﺮﺍﺽ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻲ‬
‫ﻧﻔﺲﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺧﻄﺔ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻊﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻤﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ‪ ،‬ﻳﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺑﺂﺛﺎﺭ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡﺍﻟﻤﺘﺰﺍﻳﺪ‪ .‬ﻳﺴﻠﻂ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻮﺯﻉ ﻋﺐء ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﻋﻠﻰ ﻓﺘﺮﺍﺕ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻤﺘﺪﺓ ﻭﻓﺮﺹ ﻟﺘﺸﺪﻳﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻷﻫﻠﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻓﻲﺣﻴﻦ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻬﺎ ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻗﻞ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﻗﺼﻴﺮﺓ‬
‫ﺍﻷﺟﻞﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻫﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﻤﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﺪﻣﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬

‫ﺟﻤﻴﻊﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﻤﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤﻪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ‬

‫ﻧﻬﺎﻳﺔ‬ ‫ﺃﺧﺮﻯﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺪﻯ ﺍﻟﻄﻮﻳﻞ‬ ‫ﻣﺎﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬ ‫ﺍﻟﻤﺪﻯﺍﻟﻘﺼﻴﺮ‬

‫ﻓﻮﺍﺋﺪﺃﺧﺮﻯ )ﻻ‬ ‫ﺍﻟﺪﻓﻊﺑﻌﺪ‬ ‫ﺍﺳﺘﻘﺮﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬

‫ﺍﻟﺤﺪﺙﻫﻮ ﺍﻹﻧﻬﺎء‬
‫ﺍﺳﺘﻘﺮﻓﻲ ﻏﻀﻮﻥ ‪12‬‬ ‫ﺍﻻﻧﺘﻬﺎءﻣﻦ‬ ‫‪12‬ﺷﻬﺮﺍ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﻟﻴﺴﺖﺧﺪﻣﺔ‬
‫ﺷﻬﻮﺭ(‬ ‫ﺗﻮﻇﻴﻒ‬ ‫ﻧﻬﺎﻳﺔ‬

‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺔﻣﺤﺪﺩﺓ‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊﻣﺤﺪﺩﺓ‬

‫‪31‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺗﻌﺪﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻐﻄﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺷﺎﺋﻌﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻮﺍﺋﺪﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞﻫﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )ﺑﺨﻼﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ( ﺍﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻘﺮﺭ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ‬
‫ﺷﻬﺮﺍ ًﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺸﻤﻞﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺜﻞ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﻭﻣﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ؛‬

‫ﺏ(ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺍﻷﺟﺮ ﻭﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺍﻷﺟﺮ؛‬

‫ﺝ(ﺗﻘﺎﺳﻢ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ‪ .‬ﻭ‬

‫ﺩ(ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺮﻋﺎﻳﺔ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺳﻜﺎﻥ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﺎﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺪﻋﻮﻣﺔ( ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻴﻦ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﺎﺳﻢ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﺍﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ .‬ﻻ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔﻫﺬﻩ ﺍﻷﻧﻮﺍﻉ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻌﻤﻖ ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﻷﻧﻮﺍﻉ ﻣﻦ‬
‫ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺃﻗﻞ ﺷﻴﻮﻋﺎً ﺑﻜﺜﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺮﺑﺤﻴﺔ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻲﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺗﺠﺎﺭﻱ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻯ ﺑﻌﺾ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺧﻄﻂ ﻣﻜﺎﻓﺂﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﻫﺪﺍﻑ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺟﻮﺍﻧﺐﺍﻷﺩﺍء ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﺜﻞ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺸﻜﻠﺔﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻫﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻰ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﺳﻮﻯ ﺳﺪﺍﺩ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻗﺪ‬
‫ﻻﻳﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ؛ ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍً ﻷﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻣﻤﺎﺭﺳﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻣﺎﻣﻬﺎ‬
‫ﺃﻱﺑﺪﻳﻞ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﺳﻮﻯ ﺇﺟﺮﺍء ﺍﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎﺃﻥ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﻭﺗﺨﺮﺝ ﻋﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ‪ .‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻧﻮﺍﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮﺓﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺑﺎﺧﺘﺼﺎﺭ‪،‬ﻳﻨﺺ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻦ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‬
‫ﺑﻪﻛﻤﺼﺮﻭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮﻕ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﺤﺘﻮﻱ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺨﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﻴﻐﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ؛‬

‫ﺏ(ﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻗﺒﻞ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛ ﺃﻭ‬

‫ﺝ(ﺗﻌﻄﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺩﻟﻴﻼ ﻭﺍﺿﺤﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺤﻜﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫ﻓﻮﺍﺋﺪﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒﻫﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )ﺑﺨﻼﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ( ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺤﻖ‬
‫ﺍﻟﺪﻓﻊﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪.‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪﻳﺔ؛ ﻭ‬
‫ﺏ(ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺃﺧﺮﻯ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺮﻋﺎﻳﺔ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻫﻲ ﺗﺮﺗﻴﺒﺎﺕ ﺭﺳﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺮ ﺭﺳﻤﻴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻟﻤﻮﻇﻒ ﻭﺍﺣﺪ‬
‫ﺃﻭﺃﻛﺜﺮ‪ .‬ﺗﻄﺒﻖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ‪ 39‬ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺳﻮﺍء ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻨﻄﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺇﻧﺸﺎء ﻣﻨﺸﺄﺓ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﺃﻡ ﻻ )‬
‫ﻣﺜﻞﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺃﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺃﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ( ﻟﺘﻠﻘﻲ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﻭﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺗﻐﻄﻴﺔ ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺑﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﻓﻲ ﻭﺣﺪﺓ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫‪32‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﻣﺰﺍﻳﺎﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞﻫﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺨﻼﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻭﻣﻨﺎﻓﻊﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺪﺗﺸﻤﻞ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍً ﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﻲﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﺃﻭ ﺇﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﺘﻔﺮﻍ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ؛‬
‫ﺏ(ﺍﻟﻴﻮﺑﻴﻞ ﺃﻭ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ؛‬
‫ﺝ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻌﺠﺰ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ؛‬
‫ﺩ(ﺗﻘﺎﺳﻢ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ‬
‫ﻩ(ﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺄﺓ ﺍﻟﻤﺆﺟﻠﺔ؛ ﻭ‬
‫(‪F‬ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺣﺘﻰ ﻳﺪﺧﻞ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﺇﻟﻰ ﻋﻤﻞ ﺟﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔﻫﻲ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺇﻧﻬﺎء ﻋﻤﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻷﻱ ﻣﻦ‪:‬‬

‫ﺃ(ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺈﻧﻬﺎء ﻋﻤﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ؛ ﺃﻭ‬
‫ﺏ(ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻌﺎﻣﻞﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻣﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﺆﺩﻱﺇﻟﻰ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻫﻮ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ًﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﻣﻘﻄﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺃﻳﻀﺎً ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﻌﺰﻳﺰ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺇﻣﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺃﻭ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ؛ ﻭ‬

‫ﺏ(ﺍﻟﺮﺍﺗﺐ ﺣﺘﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺇﺫﺍ ﻟﻢ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺃﻱ ﺧﺪﻣﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺩﻓﻊ ﺑﻌﺾ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﻐﺾ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺳﺒﺐ ﻣﻐﺎﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪ .‬ﺇﻥ ﺩﻓﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺆﻛﺪ )ﻳﺨﻀﻊ ﻷﻱ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺪ‬
‫ﺍﻷﺩﻧﻰﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ( ﻭﻟﻜﻦ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ‪ .‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺗﻮﺻﻒ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﻌﻮﻳﻀﺎﺕﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻜﺎﻓﺂﺕ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻬﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻮﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻬﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺗﻮﻓﻴﺮ ﺑﻌﺾ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻓﻘﺎً ﻟﺸﺮﻭﻁ ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻭﻓﻘﺎ ًﻟﺸﺮﻭﻁ ﺧﻄﺔ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻼﻫﻤﺎ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺈﻧﻬﺎء ﺗﻮﻇﻴﻒ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻭﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺸﺮﻭﻃﺔ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‬
‫ﺗﻮﻓﺮﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ 20‬ﻳﻮﻣﺎً ﺇﺟﺎﺯﺓ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺍﻷﺟﺮ ﻟﻜﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﻴﻦ‪ .‬ﻳﺴُﻤﺢ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺈﻳﺪﺍﻉ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦﺃﺧﺬ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺼﺮﻓﻴﺔ ﺃﻭ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺑﻤﻌﺪﻝ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬

‫ﻣﺎﻫﻮ ﻧﻮﻉ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻫﻮ ﺇﺟﺎﺯﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪33‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻹﺟﺎﺯﺓﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻴﺴﺖ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﺣﻴﺚ ﺃﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻘﺮﺭ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺧﻼﻝ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﺍً ﻣﻦ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬

‫ﺏ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﻷﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ؛‬

‫ﺝ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻘﺮﺍﺭ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺃﻭ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺇﻧﻬﺎء‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫ﻻﺗﻌﺘﺒﺮ ﺇﺟﺎﺯﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﻴﻦ‪ .‬ﺃﻭﻻ‪ ً،‬ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ ً:‬ﻻ‬
‫ﻳﺴﺘﺤﻖﺍﻟﺪﻓﻊ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻹﻧﻬﺎء‪.‬‬
‫ﺇﻥﺇﺟﺎﺯﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺼﻨﻔﺔ ﻫﻲ "ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ"‪ .‬ﺃﻱ‪ ،‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺨﻼﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‬
‫ﻗﺼﻴﺮﺓﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ‬ ‫•‬

‫ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﺾﻋﻦ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﺱ‬ ‫•‬

‫ﺗﺮﺍﻛﻢﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﻣﻊ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ؛ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺰﺋﻴﺔﻋﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺱ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺣﺪﻭﺙ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ‪ ï‬ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻋﻨﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ‬ ‫•‬
‫ﺿﻊﻓﻲ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻙ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﺒﺮﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻻ ﻳﻠﺰﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪،‬ﻭﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻷﻱ ﺭﺑﺢ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻏﻴﺮ ﻣﺨﺼﻮﻡ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﻘﺪﻡ ﻣﻮﻇﻒ ﺧﺪﻣﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ‬
‫ﺍﻷﺟﻞﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ )ﻣﺼﺮﻭﻑ ﻣﺴﺘﺤﻖ( ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﻮﺿﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻚ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﺃﻡ ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺮﺍﻛﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺗﺮﺣﻴﻞ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻮﺿﺔ ﻭﻳﻤﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻳﺴﺘﻄﻴﻌﻮﻥ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ ﺃﻧﻪ‬
‫ﻳﻤﻜﻦﻟﻠﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻤﻐﺎﺩﺭﺓ ﺃﻭﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ ﺃﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕﻧﻘﺪﻱ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻤﻐﺎﺩﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻳﺰﺩﺍﺩﺗﺮﺍﻛﻢ ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﻣﻊ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ؛ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‬
‫ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡﺍﻟﺠﺰﺋﻲ )ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺄﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺮﻙ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ(‪.‬‬

‫ﺗﻨﺘﻬﻲﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﺇﺫﺍ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺄﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﺣﺘﻰ ﻳﺤﺪﺙ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﻷﻥ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻒﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻴﺰﺓ‪.‬‬

‫‪34‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‬
‫ﻟﺪﻯﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ 100‬ﻣﻮﻇﻒ ﻳﺤﻖ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﻢ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺇﺟﺎﺯﺓ ﻣﺮﺿﻴﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺍﻷﺟﺮ ﻟﻤﺪﺓ ﺧﻤﺴﺔ ﺃﻳﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢﺗﺮﺣﻴﻞ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻤﺪﺓ ﺳﻨﺔ ﺗﻘﻮﻳﻤﻴﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺎ ﻳﺪﺧﻞ‬
‫ﺃﺧﻴﺮﺍًﻳﺨﺮﺝ ﺃﻭﻻ ً)‪) (LIFO‬ﺃﻱ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭﻻ؛ً ﺛﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ(‪ .‬ﻭﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ‬
‫‪ ،20×1‬ﻛﺎﻥ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻫﻮ ﻳﻮﻣﻴﻦ ﻟﻜﻞ ﻣﻮﻇﻒ‪ .‬ﻓﻲ ‪ ،2X20‬ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍً ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺒﺮﺓ‪،‬‬
‫ﺳﻴﺘﺠﺎﻭﺯﺛﻤﺎﻧﻴﺔ ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻘﻂ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﺑﻤﺘﻮﺳﻂ ﺳﺘﺔ ﺃﻳﺎﻡ ﻭﻧﺼﻒ‪.‬‬

‫ﻫﻞﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻦ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ‪ 20×1‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ )ﺃ( ‪ 200‬ﻳﻮﻡ )ﺏ( ‪ 16‬ﻳﻮﻣﺎً )ﺝ( ‪ 12‬ﻳﻮﻣﺎً؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬

‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺏﻫﻮ )ﺝ(‪ .‬ﻭﺗﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻧﻬﺎ ﺳﺘﺪﻓﻊ ‪ 12‬ﻳﻮﻣﺎً ﺇﺿﺎﻓﻴﺎً ﻣﻦ ﺍﻷﺟﺮ ﺍﻟﻤﺮﺿﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺮﺍﻛﻢ ﻓﻲ ‪31‬‬
‫ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ‪) 20×1‬ﻳﻮﻡ ﻭﻧﺼﻒ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻟﺜﻤﺎﻧﻴﺔ ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ(‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﺴﺎﻭﻱ ‪ 12‬ﻳﻮﻣﺎً ﻣﻦ ﺍﻷﺟﺮ ﺍﻟﻤﺮﺿﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬ ‫•‬

‫ﻻﻳﺨﻀﻊ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻋﺎﺩﺓ ًﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﺪﺭﺟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ‬ ‫•‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔﻣﺒﺴﻄﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺱ‬ ‫•‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺲ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬

‫ﺇﻥﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻫﻮ ﺻﺎﻓﻲ ﺇﺟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ؛‬

‫ﺏ(ﻧﺎﻗﺺ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ )ﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ( ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬

‫ﺇﻥﻗﻴﺎﺱ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻻ ﻳﺨﻀﻊ ﻋﺎﺩﺓ ﻟﻨﻔﺲ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻬﺎ ﻗﻴﺎﺱ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻬﺬﺍﺍﻟﺴﺒﺐ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ 39‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ‬
‫ﺍﻷﺟﻞ‪.‬ﻭﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻻ ﺗﻌﺘﺮﻑ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬‬
‫ﺣﻘﻮﻕﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﻟﻜﻦ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﻋﻨﺪ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﻭﺃﺻﻮﻝﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺼﺎﻓﻲ ﺇﺟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫ﺍﻟﺤﺪﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﻭ ﻳﺴﻤﺢ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺁﺧﺮ ﺑﺈﺩﺧﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻞ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ؛‬
‫ﺏ(ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ )ﺃﺻﻮﻝ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ؛ ﻭ‬
‫ﺝ(ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫‪35‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﻟﻤﺰﻳﺪﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‪ ،‬ﺭﺍﺟﻊ ﻭﺻﻒ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕﻓﻮﺍﺋﺪ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﻻﺣﻖ ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪.‬‬

‫ﻗﺮﺍﺭﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺑﺈﻧﻬﺎء ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺃﻭ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬ ‫•‬

‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﻣﺒﻜﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺍﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺱ‬ ‫•‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻻ ﻳﻌﻮﺩ ﺑﺈﻣﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺳﺤﺐ ﻋﺮﺽ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ؛ ﻭ‬
‫ﺱ ﻋﻨﺪﻣﺎﺗﻌﺘﺮﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺩﻓﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻷﻥ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻫﻮ ﺇﻧﻬﺎء‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔﻭﻟﻴﺲ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪ .‬ﻻ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺭ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﺮﻑﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻮﺍﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻳﻬﻤﺎ ﺃﺳﺒﻖ‬
‫ﺃ(ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻌﻮﺩ ﺑﺈﻣﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺳﺤﺐ ﻋﺮﺽ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ؛ ﻭ‬
‫ﺏ(ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﺘﺮﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪19‬‬
‫ﻭﺗﺘﻀﻤﻦﺩﻓﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻮﻗﺖﺍﻟﺬﻱ ﻻ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺳﺤﺐ ﻋﺮﺽ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻫﻮ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺮﺽ‪ ،‬ﻫﻮ ﺃﻳﻬﻤﺎ ﺃﻗﺮﺏ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺒﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﻌﺮﺽ؛ ﻭ‬
‫ﺏ(ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺮﻱ ﻣﻔﻌﻮﻝ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﻟﻤﻔﺮﻭﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺳﺤﺐ ﺍﻟﻌﺮﺽ‪ .‬ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺍﻟﻌﺮﺽ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺪ‬
‫ﻣﻮﺟﻮﺩﺍًﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﺍﻟﻌﺮﺽ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﺗﻜﻮﻥ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺈﻧﻬﺎء ﺗﻮﻇﻴﻒ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺪ ﺃﺑﻠﻐﺖ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﺘﺄﺛﺮﻳﻦ‬
‫ﺑﺨﻄﺔﺇﻧﻬﺎء ﺧﺪﻣﺔ ﺗﺴﺘﻮﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺗﺸﻴﺮ ﺍﻹﺟﺮﺍءﺍﺕ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻹﻛﻤﺎﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺇﺟﺮﺍء ﺗﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﻛﺒﻴﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬

‫ﺏ(ﻭﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺳﻴﺘﻢ ﺇﻧﻬﺎء ﻋﻤﻠﻬﻢ‪ ،‬ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﺎﺗﻬﻢ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ﺃﻭ ﻭﻇﺎﺋﻔﻬﻢ ﻭﻣﻮﺍﻗﻌﻬﻢ )ﻭﻟﻜﻦ ﻻ ﺗﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‬
‫ﺇﻟﻰﺗﺤﺪﻳﺪ ﻛﻞ ﻣﻮﻇﻒ ﻋﻠﻰ ﺣﺪﺓ( ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬

‫ﺝ(ﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺑﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﻮﻉ ﻭﻣﺒﻠﻎ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺤﺼﻠﻮﻥ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺇﻧﻬﺎء ﻋﻤﻠﻬﻢ‪.‬‬

‫ﻗﻢﺑﺰﻳﺎﺭﺓ ﺻﻔﺤﺔ ﻭﻳﺐ ‪http://www.ipsasb.orgIPSASB‬‬

‫ﺑﻬﺬﺍﻧﺨﺘﺘﻢ ﻭﺣﺪﺗﻨﺎ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﻴﻦ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﻟﻰ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻻﺧﺘﺒﺎﺭ ﺃﻧﻔﺴﻬﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﻢ‪.‬‬

‫‪36‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝﺭﻗﻢ ‪1‬‬
‫ﺇﻥﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻫﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻘﺮﺭ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ًﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ‬
‫ﻓﻴﻬﺎﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ .‬ﺃﻱ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻻ ﻳﻌﺪ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ؟ ﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬

‫ﺃ(ﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﺍﻟﻤﺮﺗﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ ﻭﻣﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬

‫ﺏ(ﻣﻜﺎﻓﺂﺕ ﺍﻷﺩﺍء ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻌﺪ ‪ 15‬ﺷﻬﺮﺍً ﻣﻦ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺸﻤﻮﻟﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ؛‬
‫ﺝ(ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﻤﻮﺡ ﺑﺘﺮﺣﻴﻠﻬﺎ ﻟﻤﺪﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪2‬‬
‫ﻳﺤﻖﻟﻤﻮﻇﻔﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ‪ 20‬ﻳﻮﻣﺎً ﺇﺟﺎﺯﺓ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺍﻷﺟﺮ ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ ﺗﻘﻮﻳﻤﻴﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﺇﺟﺎﺯﺓ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﺣﺘﻰﻳﻨﻬﻲ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻋﻤﻠﻪ ﻣﻊ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺳﺘﺪﻓﻊ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻠﻤﻮﻇﻒ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺟﻤﻴﻊ ﺇﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ )‬
‫ﺗﺘﺮﺍﻛﻢﻭﺗﺴﺘﺤﻖ(‪ .‬ﻫﻞ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻋﻄﻠﺔ ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻓﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺏ(ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫ﺝ(ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺩ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪3‬‬
‫ﺗﻘﻮﻡﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﻌﻮﻳﺾ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﻴﻦ ﺑﻴﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭﺑﻠﻮﻍ ﺳﻦ ‪ 65‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻟﺪﻳﻪ ‪25‬‬
‫ﺳﻨﺔﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ .‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺪﻓﻊ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﺆﻫﻠﻴﻦ ﻫﻮ‪:‬‬

‫ﺃ(ﻓﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬

‫ﺏ(ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ‪ -‬ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﺝ(ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ‪ -‬ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﺩ(ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﻩ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬

‫‪37‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪4‬‬
‫ﻗﺮﺭﺕﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺪﺩ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻷﻱ ﻣﻮﻇﻒ‬
‫ﻳﺮﻏﺐﻓﻲ ﻗﺒﻮﻝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻱﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻳﺼﻒ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ؟‬
‫ﺃ(ﻓﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺏ(ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫ﺝ(ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺩ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪5‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻬﺎ ﺃﻱ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺳﺪﺍﺩﻩ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‬

‫ﺏ(ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺳﺪﺍﺩﻩ‬

‫ﺝ(ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺁﺧﺮ ﺃﻭ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺈﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺩﻓﻌﻪ‪،‬‬
‫ﺑﻌﺪﺧﺼﻢ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪6‬‬
‫ﻳﺤﻖﻟﻤﻮﻇﻔﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺇﺟﺎﺯﺓ ﻣﺮﺿﻴﺔ ﻣﺪﺗﻬﺎ ‪ 10‬ﺃﻳﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻤﺪﺓ ﻋﺎﻡ‬
‫ﻭﺍﺣﺪ‪.‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺮﺣﻠّﺔ ﺃﻭﻻ‪ ً.‬ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻻ ﺗﺴﺘﺤﻖ‪.‬‬
‫ﻫﻞﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬

‫ﺏ(ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫ﺝ(ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﻮﻇﻒ ﺃﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺩ(ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ؟‬

‫ﻛﻴﻒﺗﺆﺛﺮ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻗﻴﺎﺳﻪ؟‬

‫‪38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪7‬‬
‫ﺍﻟﺤﻘﺎﺋﻖﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ‪ ،6‬ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪﺍ ﺃﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺣﺘﻰ ﻳﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ‪ 220‬ﻳﻮﻣﺎً‬
‫ﻓﻲﺑﻨﻚ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺑﻪ‪ .‬ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺃﻧﻪ ﻣﻊ ﺍﻗﺘﺮﺍﺏ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﻳﺮﺗﻔﻊ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ‬
‫ﺃﻧﻪﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻘﺎﻋﺪ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻨﻔﺎﺩ ﻣﺨﺰﻭﻥ ﺍﻹﺟﺎﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﻟﺪﻳﻬﻢ‪.‬‬

‫ﻫﻞﻳﺆﺛﺮ ﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﺇﺟﺎﺑﺔ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ؟ ﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬ ‫•‬

‫ﻭﻛﻴﻒﻳﺆﺛﺮ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻗﻴﺎﺳﻪ؟‬ ‫•‬

‫‪39‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝﺭﻗﻢ ‪1‬‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺏﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻫﻮ ﺏ(‪.‬‬
‫ﺳﻴﺘﻢﺩﻓﻊ ﻣﻜﺎﻓﺄﺓ ﺍﻷﺩﺍء ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﺍً‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪2‬‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺏﻫﻮ )ﺝ(‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﻤﺪﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.IPSAS 39‬‬
‫ﺇﻥﺍﻟﻤﻴﺰﺓ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﺣﻴﺚ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻗﺒﻞ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﺍً ﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻲﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻫﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )ﺑﺨﻼﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ(‬
‫ﺍﻟﺘﻲﻣﻦ ﺍﻟﻤﻘﺮﺭ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ًﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻋﻨﺪ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻬﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺃﻭ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ‬
‫ﺑﻌﺪﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻫﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )ﺑﺨﻼﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ( ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻌﺪ ﺇﻛﻤﺎﻝ‬
‫ﻓﺘﺮﺓﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪ .‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻫﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺈﻧﻬﺎء ﺗﻮﻇﻴﻒ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ؛ﺃﻭ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺑﻘﺒﻮﻝ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦﺧﻼﻝ ﺍﻹﻟﻐﺎء‪ ،‬ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ "ﻓﻮﺍﺋﺪ ﺃﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ"‪ .‬ﺇﻥ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﻫﻲﺟﻤﻴﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺨﻼﻑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪3‬‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺏﻫﻮ )ﺝ(‪.‬‬
‫ﻭﺑﻤﻮﺟﺐﺍﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﺗﻠﺘﺰﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺴﺪﺍﺩ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺪﺓ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﻴﻦ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ ﺗﻮﻇﻴﻔﻬﻢ‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻓﺈﻧﻪﻳﻔﻲ ﺑﺘﻌﺮﻳﻒ ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻧﻬﺎﻟﻴﺴﺖ ﺧﻄﺔ ﻣﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻣﺤﺪﺩﺓ ﻷﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﻛﻴﺎﻥ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺧﻄﺔ ﻓﻮﺍﺋﺪ‬
‫ﻣﺤﺪﺩﺓ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺗﺼﺒﺢ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻓﻘﻂ ﺇﺫﺍ ﺗﻜﺒﺪ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﻋﺪ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﻃﺒﻴﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﻻ ﺗﺰﺍﻝ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎً ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ .‬ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ ،39‬ﻳﻨﺸﺄ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻒﺧﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﻗﻮﻉ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ‪ .‬ﻭﻳﺆﺛﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻭﻗﻮﻉ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪،‬ﻭﻟﻜﻨﻪ ﻻ ﻳﺤﺪﺩ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻮﺟﻮﺩﺍ ﺃﻡ ﻻ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪4‬‬
‫ﻭﺍﻟﺠﻮﺍﺏﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻫﻮ ﺩ(‪.‬‬
‫ﺇﻥﺗﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻪ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ .‬ﻭﺫﻟﻚ ﻷﻥ ﺍﻷﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 25‬ﻣﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻷﻥ ﺍﻟﺤﺪﺙ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻫﻮ‬
‫ﺇﻧﻬﺎءﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪ .‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ ﺻﺎﺣﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰﻣﻬﻢ ﻷﻧﻪ ﻟﻪ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪40‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪5‬‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺏﻫﻮ )ﺝ(‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺧﺪﻣﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‬
‫ﻗﺼﻴﺮﺓﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ )ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ( ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺃﻱ ﻣﺒﻠﻎ ﺗﻢ ﺩﻓﻌﻪ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪ .‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻉ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻡ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ‪،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺬﻩ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻛﺄﺻﻞ )ﻣﺼﺮﻭﻑ ﻣﺪﻓﻮﻉ ﻣﻘﺪﻣﺎً( ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺪﻓﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﻧﻘﺪﻱ؛ ﻭ‬

‫ﺏ(ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺁﺧﺮ ﺃﻭ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺈﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺻﻞ )ﺍﻧﻈﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻲﻓﻲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪.(12‬ﺍﻻﺧﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪،17‬ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺪﺍﺕ(‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪6‬‬
‫ﺇﻥﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻫﻮ )ﺃ(‪ ،‬ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬

‫ﻫﺬﺍﻫﻮ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻢ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻘﺮﺭ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ًﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻏﻴﺮ ﻣﺨﺼﻮﻡ‪.‬‬

‫ﻓﻲﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻻ ﺗﺴﺘﺤﻖ‪ ،‬ﺳﺘﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻨﺎء ًﻋﻠﻰ ﺗﻮﻗﻌﺎﺗﻬﺎ ﺣﻮﻝ ﻋﺪﺩ ﺍﻷﻳﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔﺍﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ‪ %25‬ﻣﻦ ﺍﻷﻳﺎﻡ‬
‫ﻏﻴﺮﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻓﺴﻴﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﻟﻜﻞ ﻳﻮﻡ ﻣﻀﺮﻭﺑﺎً ﻓﻲ ‪ %25‬ﻣﻦ‬
‫ﺇﺟﻤﺎﻟﻲﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍﺗﻢ ﻣﻨﺢ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺴﻴﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﺘﻢ ﺩﻓﻌﻪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪7‬‬
‫ﻳﺘﻢﺗﺼﻨﻴﻒ ﻣﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻹﺟﺎﺯﺓ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪ .‬ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺩﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻫﻮ ﺻﺎﻓﻲ ﺇﺟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ؛‬

‫ﺏ(ﻧﺎﻗﺺ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ )ﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ( ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓﻫﻲ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻢ ﺍﻟﻤﻌﻮﺽ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﺍﻷﻳﺎﻡ ﺍﻟﻤﺮﺿﻴﺔ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪ .‬ﻳﻨﺸﺄ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺧﺪﻣﺔ ﺗﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﻢ ﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﻮﺿﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫‪41‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﺇﻧﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫‪42‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
 ‫ﺩﻟﻴﻞﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻫﻮ ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﺍﻟﺮﺳﻤﻲ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔﻋﻤﻮﻣﺎً ﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺇﻥﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺧﻄﻂ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﻭﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺄﺧﺬ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺃﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻗﺪ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﻗﻴﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎً ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎً ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﻓﺤﺴﺐ‪،‬ﺑﻞ ﻗﺪ ﻳﺸﺘﻤﻞ ﺃﻳﻀﺎً ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺿﻤﻨﻴﺔ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ .‬ﻭﻫﺬﺍ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞﺃﻥ ﺗﺴﺒﺐ ﺗﻐﻴﻴﺮﺍً ﻛﺒﻴﺮﺍً ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﺘﻘﻞ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬

‫ﺇﻥﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻛﺜﻴﻔﺔ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺗﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺟﺢﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍء ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺗﺮﻛﺰﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪،39‬ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬ﻭﻳﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪39‬‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻗﺪﻳﺸﻜﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﺗﺤﺪﻳﺎً ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻛﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ .‬ﻓﻲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﻛﻴﺎﻧﺎﺕﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻟﺘﻮﻓﻴﺮ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ .39‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪ :‬ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻄﻠﺒﻪ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ .IPSAS 39‬ﻓﻲ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪،‬ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﺇﻟﻰ ﺗﻮﺗﺮﺍﺕ ﻣﻊ ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﺗﺘﻄﻠﺐ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﻦ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺃﺣﻜﺎﻡ‪ ،‬ﺑﺼﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪.39‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻬﻤﺔ ﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫•‬

‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺱ‬ ‫•‬
‫ﺧﻄﻂﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﺗﻘﺘﺼﺮﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫▪‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺧﻄﻂ‬ ‫▪‬
‫ﺱ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻫﻮ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬ ‫▪‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺧﻄﻂ ﺃﺻﺤﺎﺏ‬ ‫▪‬
‫ﺱ ﺍﻟﻌﻤﻞﺍﻟﻤﺘﻌﺪﺩﻳﻦ‬

‫ﺗﺘﻨﺎﻭﻝﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺗﺸﻤﻞﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪﻳﺔ ﻭﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﻭﺍﻟﺮﻋﺎﻳﺔ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻴﺘﻢﺗﻨﺎﻭﻝ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ .‬ﻭﻳﺴﺘﻨﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﻮﻫﺮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﺨﻄﺔ‪.‬‬

‫‪43‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻳﻘﺘﺼﺮ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺑﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ‪ .‬ﻳﺤﺼﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﻮﺍﺋﺪ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪ .‬ﻭﻳﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻭﺃﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﺓ ﻟﻦ ﺗﻜﻮﻥ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺗﻘﻊ‬
‫ﻋﻠﻰﻋﺎﺗﻖ ﺻﺎﺣﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫ﻟﻢﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﺧﻄﻂ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﻤﺘﻌﺪﺩﻳﻦ ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ؛ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﺇﺫﺍ ﺍﺣﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﻮﻥ ﺇﻟﻰ ﻣﺰﻳﺪ‬
‫ﻣﻦﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢﺍﻟﺪﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‬ ‫•‬

‫ﻳﺘﻢﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ‬ ‫•‬
‫ﻳﺘﻢﺧﺼﻢ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ًﻣﻦ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬ ‫•‬
‫ﻭﻳﺠﺐﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ‬ ‫•‬

‫ﺗﻌﺘﺒﺮﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻧﺴﺒﻴﺎ ًﻷﻥ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺳﻴﺘﻢﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺑﻬﺎ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪ .‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻻ ﻳﻠﺰﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﻱ ﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻑ‪ ،‬ﻭﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻏﻴﺮ ﻣﺨﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ﺑﻌﺪ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‬

‫– ﻓﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﻘﺪﻡ ﻣﻮﻇﻒ ﺧﺪﻣﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﺎ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﺗﻠﻚﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻛﺎﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺃﻱ ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪ ،‬ﻭﻛﻤﺼﺮﻭﻑ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺁﺧﺮ ﺃﻭ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺈﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻷﺻﻞ )ﺍﻧﻈﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 12‬ﻭﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪.(17‬‬

‫ﻳﺠﺐﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻥ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻪ ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ ﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫ﺳﻴﻨﺎﺭﻳﻮ‬
‫ﺇﻥﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ %2‬ﻣﻦ ﺇﺟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﺨﻄﺔ ﻣﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻣﺤﺪﺩﺓ‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ‪ ،‬ﺑﻠﻎ ﺇﺟﻤﺎﻟﻲ ﺃﺭﺑﺎﺡ ‪ 15 20×1‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻭﺗﻢ ﺳﺪﺍﺩ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪350.000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﻣﻨﻬﺎ ‪ 150.000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻟﻌﺎﻡ ‪.(0×20‬‬
‫ﻫﻞﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ )ﺃ( ‪ 350,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﺏ( ‪ 300,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﺝ( ‪ 200,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻫﻞﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ ‪)1X20‬ﺃ( ﻫﻮ ‪ 300,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﺏ( ‪) 100,000‬ﺝ( ﻻ ﺷﻲء؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻫﻞﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻑ )ﺃ( ‪ 500,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﺏ( ‪ 300,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﺇﺫﺍ ﺩﻓﻌﺖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ 500,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ؟ ﻳﺸﺮﺡ‪.‬‬ ‫•‬

‫ﺇﺟﺎﺑﺔ‬
‫ﺃ(ﻭﺗﺒﻠﻎ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺏ( ‪ 300.000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﻛﻤﺼﺮﻭﻑﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏﻫﻮ‪:‬‬
‫ﺇﺟﻤﺎﻟﻲﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪ 15‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ * ‪ 300,000 = %2‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‬

‫‪44‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺏ(ﻭﻳﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ‪ 31‬ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ ‪) 20×1‬ﺏ( ‪ 100.000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻣﺤﺴﻮﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪300,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ‪ -‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ 200,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ = ‪ 100,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‬

‫ﺝ(ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺴﺪﺍﺩ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﻳﺒﻠﻎ ﻣﺠﻤﻮﻋﻬﺎ ‪ 500,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻑ ﺳﻴﻜﻮﻥ )ﺏ( ‪ 300,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺳﻮﻑﻳﺴﺠﻞ ﺃﺻﻼً )ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎً( ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 50,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ .‬ﻭﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻉ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‬
‫ﺩﻓﻌﻬﺎﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﻟﻤﺴﺒﻖ ﺇﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺍﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫)‪ 150,000 - 500,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ( ﻧﺎﻗﺺ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ‪ 50,000 = 300,000‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎً(‬

‫ﻣﻌﻘﺪ‬ ‫•‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ‪ -‬ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺧﺒﻴﺮ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻱ ﻣﺆﻫﻞ‬ ‫•‬
‫ﺭﺑﻤﺎﻏﻴﺮ ﻣﻤﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻤﻮﻟﺔ ﺟﺰﺋﻴﺎ ﺃﻭ ﻣﻤﻮﻟﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‬ ‫•‬
‫ﻗﻢﺑﺘﻀﻤﻴﻦ ﺑﻌﺾ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‬ ‫•‬

‫ﺗﻌﺘﺒﺮﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﻷﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻭﻳﺘﻢ ﺧﺼﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻷﻧﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦﻟﻠﺨﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻗﺪﺗﻜﻮﻥ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻣﻤﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻤﻮﻟﺔ ﺟﺰﺋﻴﺎً ﺃﻭ ﻏﻴﺮ ﻣﻤﻮﻟﺔ ‪ -‬ﻭﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﻤﻮﻳﻠﻬﺎ ﺟﺰﺋﻴﺎً ﺑﺴﺒﺐ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ؛ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺴﺐ ﺇﻟﻰ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪ .‬ﻭﻳﻌﻨﻲ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺮﻛﺰﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺴﻢ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﻴﻦ ‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ‪ -‬ﻭﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‪.‬‬
‫ﻗﺪﺗﺘﺄﺛﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﺨﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺮﺍﺕ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺍﺗﺠﺎﻫﺎﺕﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﻄﺔ ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪ .‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺨﻄﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪﺓ ﻭﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺟﺢﺃﻥ ﻳﺴﺘﻤﺮ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﻴﻦ ﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻓﺘﺮﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ‪.‬‬

‫ﺗﺆﺩﻱﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺸﺮﻭﻃﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ )ﻭﺑﻌﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ‪،‬ﻓﻬﻲ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ(‪ .‬ﺗﺆﺩﻱ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺿﻤﻨﻲ ﻷﻧﻪ‪ ،‬ﻓﻲ ﻛﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﺨﻔﻴﺾﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻗﺒﻞ ﺃﻥ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎً ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪ .‬ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎء ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻷﻱ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪.‬‬

‫ﺇﻥﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺃﻣﺮ ﻣﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪ .‬ﺇﻥ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻻ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺤﺴﺐ؛ ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﻳﻀﺎً ﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪،‬ﻭﻋﻮﺍﺋﺪ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ‪ .‬ﻭﻣﻦ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﺨﺒﺮﺓ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‪ .‬ﻋﻼﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫ﻗﻴﺎﺱﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺨﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫‪45‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺗﻘﻮﻡﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﻤﻨﻈﻤﺎﺕ ﺑﺈﺷﺮﺍﻙ ﺧﺒﻴﺮ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻱ ﻣﺆﻫﻞ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻻ ﺗﻤﺘﻠﻚ ﻣﻌﻈﻢ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻈﻤﺎﺕﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻛﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻱ ﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪﺍﻟﻌﺠﺰ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺱ‬ ‫•‬

‫ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻱ )ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ(‬

‫ﺱ ﺧﺼﻢﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬

‫ﺱ ﺧﺼﻢﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻷﻱ ﺃﺻﻮﻝ ﺧﻄﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ )ﺍﻷﺻﻮﻝ( ﺱ‬ ‫•‬

‫ﺍﻟﻌﺠﺰﺃﻭ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﻷﻱ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻳﺤﺪ ﻣﻦ ﺻﺎﻓﻲ ﺃﺻﻞ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓﺇﻟﻰ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻞ‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﺨﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﺠﺰ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ‪ .‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻨﻄﻮﻱ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻱ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬ﻹﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻠﻤﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻲﺍﻛﺘﺴﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺧﺪﻣﺘﻬﻢ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬ﻭﻳﺘﻄﻠﺐ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔﺍﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺇﺟﺮﺍء ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ )ﺍﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ( ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﺍﻟﺪﻳﻤﻮﻏﺮﺍﻓﻴﺔ )‬
‫ﻣﺜﻞﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ( ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ(‪ .‬ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ؛‬

‫)‪ (2‬ﺧﺼﻢ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﻴﺰﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ؛‬

‫)‪ (3‬ﺧﺼﻢ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻷﻱ ﺃﺻﻮﻝ ﺧﻄﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫ﺏ(ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻌﺠﺰ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻓﻲ )ﺃ(‪ ،‬ﻣﻌﺪﻻ ًﻷﻱ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻳﺤﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺻﺎﻓﻲﺃﺻﻞ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻞ‪.‬‬

‫ﺝ(ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪.‬‬

‫ﺩ(ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ )ﺃﺻﻮﻝ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﺩﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﺎﻧﺘﻈﺎﻡ ﻛﺎﻑ ٍﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﺟﻮﻫﺮﻱﻋﻦ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪﻫﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫ﻻﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﺃﻳﻀﺎً ﻋﻦ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﺿﻤﻨﻲﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬

‫‪46‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫•‬
‫ﺱ ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻒﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻱﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﺪﻣﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻭﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺱ‬ ‫•‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴﺼﻬﺎ‬

‫ﺻﺎﻓﻲﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ )ﺃﺻﻮﻝ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬ ‫•‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺣﻴﺜﻤﺎ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﺫﻟﻚ‪.‬‬
‫ﺗﺮﻯﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ )ﺍﻟﻤﻌﺮﻭﻓﺔ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎً ﺑﺎﺳﻢ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺘﺮﺍﻛﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎﺳﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺃﻭ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‪/‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ( ﺃﻥ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻇﻬﻮﺭ ﻭﺣﺪﺓ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻴﺲ ﻛﻞ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺣﺪﺓ ﻟﺒﻨﺎء ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺜﻤﺎ ﻳﻨﻄﺒﻖ‬
‫ﺫﻟﻚ‪،‬ﺗﻨﺴﺐ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺇﻟﻰ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺻﻴﻐﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺨﻄﺔ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻓﻲ‬
‫ﺳﻨﻮﺍﺕﻻﺣﻘﺔ ﺳﺘﺆﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺃﻋﻠﻰ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮﻫﺮﻱ ﻣﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻨﺴﺐﺍﻟﻤﻴﺰﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﺴﻂ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴﻪ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺃﻭﻻ ًﺇﻟﻰ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ )ﺳﻮﺍء ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺸﺮﻭﻃﺔ ﺑﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺃﻡ ﻻ( ﺣﺘﻰ‬

‫ﺏ(ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺬﻱ ﻟﻦ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻒ ﺇﻟﻰ ﺃﻱ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺎﺩﻱ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﺑﺨﻼﻑ‬
‫ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺮﺍﺗﺐ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻥ ﺗﻨﺴﺐ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ(‬
‫ﻭﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ(‪ .‬ﺗﻨﺴﺐ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻨﺸﺄ‬
‫ﻓﻴﻬﺎﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ .‬ﻭﻳﻨﺸﺄ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻗﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﺩﻓﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﺗﺴﻤﺢ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﻘﻴﺎﺱ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﺒﺮﻳﺮﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫ﺗﺆﺩﻱﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺸﺮﻭﻃﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ )ﻭﺑﻌﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ‪،‬ﻓﻬﻲ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ(‪ .‬ﺗﺆﺩﻱ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺿﻤﻨﻲ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻗﺒﻞ ﺃﻥ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎً ﻟﻠﻤﻨﻔﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎء ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻷﻱ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺰﺩﺍﺩﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺘﻰ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺬﻱ ﻟﻦ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺇﻟﻰ ﺃﻱ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺎﺩﻱ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺬﻟﻚ‪،‬ﻓﺈﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺗﻨﺴﺐ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺃﻭ ﻗﺒﻠﻪ‪.‬‬
‫ﺗﻨﺴﺐﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺇﻟﻰ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﺮﺩﻳﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺻﻴﻐﺔ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪ .‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻓﻲ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻻﺣﻘﺔ‬
‫ﺳﺘﺆﺩﻱﺇﻟﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺃﻋﻠﻰ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮﻫﺮﻱ ﻣﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﻨﺴﺐ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻘﺴﻂﺍﻟﺜﺎﺑﺖ ﺣﺘﻰ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺬﻱ ﻟﻦ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻒ ﺇﻟﻰ ﺃﻱ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺎﺩﻱ ﺇﺿﺎﻓﻲ ﻓﻮﺍﺋﺪ‪ .‬ﻭﺫﻟﻚ ﻷﻥ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻒﻃﻮﺍﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺑﺄﻛﻤﻠﻬﺎ ﺳﺘﺆﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻤﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻋﻠﻰ‪.‬‬

‫‪47‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ‬
‫ﺍﻟﺨﻄﺔ)ﺇﺩﺧﺎﻝ ﺃﻭ ﺳﺤﺐ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ( ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴﺼﻬﺎ )ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻛﺒﻴﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﺸﻤﻮﻟﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﺨﻄﺔ(‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻭﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺴﻮﻕﻭﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ( ‪ ،‬ﻳﻌﻜﺲ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻭﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴﺼﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ؛ ﻭ‬

‫ﺏ(ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻭﻣﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴﺼﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻻﺗﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺺ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻜﺴﺐﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺇﺫﺍ ﺣﺪﺛﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﻌﺎً‪ .‬ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻳﺤﺪﺙ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻝﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺘﻐﻴﻴﺮ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻻﺣﻘﺎً‪ .‬ﻭﻓﻲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ‬
‫ﺑﺘﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻗﺒﻞ ﺃﻱ ﺭﺑﺢ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ )ﺍﻷﺻﻮﻝ(‬

‫ﺗﺤﺪﺩﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﻀﺮﺏ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪.‬‬

‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪ ،‬ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦﺍﻟﻨﻈﺮ ﺇﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻬﺎ ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‬
‫ﻭﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻞ )ﺇﻥ ﻭﺟﺪ(‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐﺃﻥ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻤﻌﺪﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ )ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﺔ ﻭﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﺔ( ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ‪ .‬ﻳﺠﺐ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻜﻮﻥﻋﻤﻠﺔ ﻭﻣﺪﺓ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺎﺭﺓ ﻟﺘﻌﻜﺲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮﺩ ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺪﺓ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺍﻧﺘﻬﺎءﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‬ ‫•‬

‫ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺪﺭﺟﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻮﻝ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﺃﻱﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫•‬

‫ﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‬
‫ﺗﻨﺘﺞﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻭﺗﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺨﺒﺮﺓ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙﺃﻧﻮﺍﻉ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫‪48‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺗﺘﻨﺎﻭﻝﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﺪﻳﻤﻮﻏﺮﺍﻓﻴﺔ ﻣﺴﺎﺋﻞ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ؛‬

‫ﺏ(ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﺠﺰ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﻤﺒﻜﺮ؛‬

‫ﺝ(ﻧﺴﺒﺔ ﺃﻋﻀﺎء ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﻣﻌﺎﻟﻴﻦ ﻭﺍﻟﺬﻳﻦ ﺳﻴﻜﻮﻧﻮﻥ ﻣﺆﻫﻠﻴﻦ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ؛‬
‫ﺩ(ﻧﺴﺒﺔ ﺃﻋﻀﺎء ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺳﻴﺨﺘﺎﺭﻭﻥ ﻛﻞ ﺧﻴﺎﺭ ﻣﻦ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺨﻄﺔ؛ ﻭ‬

‫ﻩ(ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻌﺎﻣﻞﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺑﻨﻮﺩ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ‬
‫ﺏ(ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺃﻱ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻮﻓﺎء ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ؛‬
‫ﺝ(ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻚ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎﺕ ﻭ‬
‫ﺩ(ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺨﺪﻣﺔ ﻗﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻣﻌﺪﻻﺕ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺃﻭ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻮﻗﻊ ﻟﺪﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﻤﺒﻜﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ؛‬
‫ﺏ(ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺨﻴﺎﺭﺍﺕ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ؛‬
‫ﺝ(ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﻤﺒﻜﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ؛ ﻭ‬
‫ﺩ(ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪.‬‬
‫ﻻﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﺴﺒﺐ ﺇﺩﺧﺎﻝ ﺃﻭ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺃﻭ‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ .‬ﺗﺆﺩﻱ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺮﺍﺕ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‬

‫ﻳﺘﻢﺇﺛﺒﺎﺕ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ )ﺃﺻﻮﻝ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪ .‬ﻧﻈﺮﺍً ﻷﻥ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﻫﻮﺭﻗﻢ ﺻﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻣﻊﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺮﺟﺢ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻮﺟﻮﺩﺍﺕﺍﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺍﻟﻤﺪﺭﺟﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻭﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﻗﻴﺎﺱﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻮﻝ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺨﺼﻢ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﺃﻱ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻧﻔﺴﻪ‪،‬‬
‫ﺑﺨﻼﻑﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ .‬ﻭﻻ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻢ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯﻣﻦ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﻗﺪﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺎﺋﺾ ﻓﻲ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺻﺎﻓﻲ ﺃﺻﻞ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ .‬ﺗﻌﺎﻧﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﻣﻦ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻦ ﻋﺠﺰ‪ ،‬ﺃﻱ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻦ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺴﻘﻒﺍﻷﺻﻮﻝ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﻳﻜﻮﻥ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺻﺎﻓﻲ ﺃﺻﻞ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻞ ﻛﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﻗﻴﺎﺱﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﺃﺩﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫‪49‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓﻋﻠﻰ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻫﻲ ﺟﺰء ﻣﻦ ﺇﺟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪﻫﺎ ﺑﻀﺮﺏ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺪﻝﺍﻟﺨﺼﻢ‪ .‬ﺗﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻦ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ‬
‫ﺍﻷﺻﻞﻭﺍﻟﺘﻐﻴﺮ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲﺍﻟﻤﺤﺪﺩ‬
‫ﻳﺨﻄﻂ‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊﻣﺤﺪﺩﺓ‬
‫ﻓﺎﺋﺪﺓ‬
‫ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫ﻓﺮﺽ‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫)‪(100‬‬ ‫‪400‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫ﺍﻟﺮﺻﻴﺪﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ‬

‫)‪(125‬‬ ‫)‪(125‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬

‫)‪(7‬‬ ‫‪28‬‬ ‫)‪(35‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬

‫)‪(25‬‬ ‫‪55‬‬ ‫)‪(80‬‬ ‫ﺇﻋﺎﺩﺓﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬

‫)‪(257‬‬ ‫‪483‬‬ ‫)‪(740‬‬ ‫ﺍﻟﺮﺻﻴﺪﺍﻟﺨﺘﺎﻣﻲ‬

‫ﻓﻲﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻯ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺤﺪﺩﺓ ﻗﺪﺭﻩ ‪ 100‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ .‬ﻭﻣﻜﻮﻧﺎ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 500‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﻣﻘﺎﺳﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ(؛ ﻭ‬
‫ﺏ(ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 400‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ )ﻣﻘﺎﺳﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ(‬

‫ﻣﻌﺪﻝﺍﻟﺨﺼﻢ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻫﻮ ‪.%7‬‬

‫ﻓﻲﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺧﺒﻴﺮﺍً ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺎً ﻣﺆﻫﻼ ًﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫ﻳﺸﻴﺮﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻱ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺗﺒﻠﻎ ‪ 740‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔﻫﻲ ‪ 125‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ .‬ﻭﺗﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪ 483‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ .‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻫﻮ ‪ 257‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻜﺲﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻭﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺨﺼﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ‪:‬‬

‫‪CU 100 * 7% = CU7‬‬

‫ﻭﻫﺬﺍﻳﻌﺎﺩﻝ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ 35‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ )‪ (%7 * 500‬ﻭﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ 28‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‬
‫ﻋﻠﻰﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ )‪.(%7 * 400‬‬
‫ﺗﺒﻠﻎﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ‪ 80‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫(‪)CU740 – CU 500 – CU 125 – CU 35‬‬
‫ﺗﻨﺸﺄﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺒﻠﻎﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪ 83‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻭﺍﻟﺨﺘﺎﻣﻲ )‪ 400 – 483‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ(‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦﻫﺬﺍ‪ ،‬ﺗﻢ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ‪ 28‬ﻛﺄﺣﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ .‬ﺗﺘﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ ‪55‬‬
‫ﻭﺣﺪﺓﻋﻤﻠﺔ )‪ 83‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ‪ 28 -‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ( ﻛﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫‪50‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺗﺘﻜﻮﻥﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻣﻦ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﺱ ﺍﻷﺻﻮﻝﺍﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﺻﻨﺪﻭﻕ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻃﻮﻳﻠﺔ‬
‫ﺱ ﺍﻷﺟﻞ؛ﻭﺑﻮﺍﻟﺺ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﺍﻟﻤﺆﻫﻠﺔ‬
‫ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫•‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﺗﺸﺘﻤﻞ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً ﻣﻊ ﻣﺒﻠﻎ ﻭﺗﻮﻗﻴﺖ ﺑﻌﺾ ﺃﻭ ﻛﻞ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﺗﻠﻚ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺫﺍﺕﺍﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺻﻮﻝﺍﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﺻﻨﺪﻭﻕ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻫﻲ ﺃﺻﻮﻝ )ﺑﺨﻼﻑ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( ﺍﻟﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻣﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻛﻴﺎﻥ )ﺻﻨﺪﻭﻕ( ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎً ﻋﻦ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﻣﻮﺟﻮﺩ ﻓﻘﻂ ﻟﺪﻓﻊ ﺃﻭ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﻣﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ؛ﻭ‬
‫ﺏ(ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻓﻘﻂ ﻟﺪﻓﻊ ﺃﻭ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻭﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﺪﺍﺋﻨﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ )ﺣﺘﻰ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺍﻹﻓﻼﺱ(‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺇﻋﺎﺩﺗﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪﻭﻕ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ؛ﺃﻭ‬
‫)‪ (2‬ﻳﺘﻢ ﺇﺭﺟﺎﻉ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻟﺘﻌﻮﻳﻀﻬﺎ ﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪.‬‬

‫ﺑﻮﻟﻴﺼﺔﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﺍﻟﻤﺆﻫﻠﺔ ﻫﻲ ﺑﻮﻟﻴﺼﺔ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﺗﺼﺪﺭﻫﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﻟﻴﺴﺖ ﻃﺮﻓﺎً ﺫﺍ ﻋﻼﻗﺔ )ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺤﺪﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎﻉﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪ (20‬ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﺎﺋﺪﺍﺕ ﺍﻟﺒﻮﻟﻴﺼﺔ‪:‬‬
‫ﺃ(ﻳﻤﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻓﻘﻂ ﻟﺪﻓﻊ ﺃﻭ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﺔ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺤﺪﺩﺓ؛ ﻭ‬
‫ﺏ(ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﺪﺍﺋﻨﻲ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺒُﻠﻎّ )ﺣﺘﻰ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻹﻓﻼﺱ( ﻭﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺳﺪﺍﺩﻫﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺒُﻠﻎّ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﺗﻤﺜﻞ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﺍﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﻀﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺤﺘﺎﺟﻬﺎ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ؛ ﺃﻭ‬

‫)‪ (2‬ﻳﺘﻢ ﺇﺭﺟﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﺍﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻟﺘﻌﻮﻳﻀﻬﺎ ﻋﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪.‬‬

‫ﻻﺗﺸﻤﻞ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻱ ﺃﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ﺻﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻭﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢﺗﺨﻔﻴﺾ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﻠﺼﻨﺪﻭﻕ ﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻣﻢ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺬﻣﻢﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺪﺗﺘﻀﻤﻦ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﻣﺆﻫﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎﺗﺸﺘﻤﻞ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً ﻣﻊ ﻣﺒﻠﻎ ﻭﺗﻮﻗﻴﺖ ﺑﻌﺾ ﺃﻭ ﻛﻞ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻥﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻫﺬﻩ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ )ﻣﻊ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺃﻱ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻣﻄﻠﻮﺏ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ(‪.‬‬

‫‪51‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﻳﻮﺿﺢﺍﻟﺮﺳﻢ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﻲ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺃﻭ‬ ‫ﻓﺎﺋﺾ‬

‫* ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺪﺭﺟﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬

‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ‪ /‬ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‬

‫ﺍﻟﻌﺮﺽﻭﻓﻘﺎً ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪1‬‬ ‫•‬

‫ﻻﻳﺘﻢ ﺇﺟﺮﺍء ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺇﻻ ﻓﻲ ﻇﺮﻭﻑ ﻣﺤﺪﺩﺓ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ‪ /‬ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‬ ‫•‬
‫ﻣﻜﻮﻧﺎﺕﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‬ ‫•‬

‫ﻳﻤﻜﻦﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﺟﺮﺍء ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﻴﻦ ﺃﺻﻞ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﻣﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺁﺧﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪ ،‬ﻭﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬

‫ﺃ(ﻟﺪﻳﻪ ﺣﻖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎً ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﻓﻲ ﺧﻄﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ؛ ﻭ‬

‫ﺏ(ﺗﻨﻮﻱ ﺇﻣﺎ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺼﺎﻓﻲ ﺃﻭ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﻓﻲ ﺧﻄﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻭﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺗﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺍﻟﺨﻄﺔ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯﻓﻲ ﻭﻗﺖ ﻭﺍﺣﺪ‪.‬‬

‫‪52‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

‫ﺗﻘﻮﻡﺑﻌﺾ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺑﺘﻤﻴﻴﺰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ .‬ﻻ ﻳﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ‬
‫ﺭﻗﻢ‪ 39‬ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ ﺍﻷﺟﺰﺍء ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ‬
‫ﺑﻌﺪﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪ .‬ﻻ ﻳﺤﺪﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻛﻴﻒ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﺮﺽ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪.‬ﻭﺗﻌﺮﺽ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﻜﻮﻧﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎً ﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪.1‬‬
‫ﺗﻌﺮﺽﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺨﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎً ﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫‪.1‬ﻭﺳﻴﻌﺘﻤﺪ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻄﺒﻘﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺷﻜﻞ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﻤﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﻷﺩﺍءﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ(‪.‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦﺍﻟﻌﺜﻮﺭ ﻋﻠﻰ ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﺣﻮﻝ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 1‬ﻓﻲﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻌﺮﺽ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮﻡﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ‪ :‬ﺱ‬ ‫•‬

‫ﻳﺸﺮﺡﺧﺼﺎﺋﺺ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‬

‫ﺱ ﻳﺤﺪﺩﻭﻳﺸﺮﺡ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﻮﺟﻮﺩﺓ ﻓﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻪ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻪ‬

‫ﺱ ﻳﺼﻒﻛﻴﻒ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺆﺛﺮ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ ﻭﺗﻮﻗﻴﺖ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‬

‫ﺇﻥﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﺭﻗﻢ ‪ 39‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﺳﻌﺔ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻢﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻣﻄﻠﻮﺏ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ؛ ﻳﺤﺪﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﺤﻜﻢ‪:‬‬

‫ﺃ(ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ؛‬

‫ﺏ(ﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ؛‬
‫ﺝ(ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺠﺐ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻪ؛ ﻭ‬
‫ﺩ(ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻟﺸﺮﺡﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻟﺨﺘﺎﻣﻲ ﻟﻜﻞ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪ ،‬ﺇﻥ ﺃﻣﻜﻦ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻣﻊ ﺇﻇﻬﺎﺭ ﺗﺴﻮﻳﺎﺕ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻟﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)ﻁ( ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺳﻘﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪.‬‬
‫ﺏ(ﺃﻱ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ‪ .‬ﻭﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻳﻀﺎً ﺃﻥ ﺗﺼﻒ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﺃﻱ ﺣﻖ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺫﻱ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐﺃﻥ ﺗﻈﻬﺮ ﻛﻞ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻛﻞ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪ ،‬ﺇﻥ ﺃﻣﻜﻦ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ(ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬
‫ﺝ(ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺗﻈﻬﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫‪53‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫)‪ (1‬ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻓﻲ )ﺏ(‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﺪﻳﻤﻐﺮﺍﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﺃﺻﻞ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﺴﻘﻒ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻓﻲ )ﺏ(‬
‫‪.‬ﻭﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻳﻀﺎً ﺃﻥ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺤﺪ ﺍﻷﻗﺼﻰ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺗﻠﻚﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺴﺘﺮﺩﺓ ﺃﻭ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﺰﻳﺞ ﻣﻦ ﺍﻻﺛﻨﻴﻦ ﻣﻌﺎً‪.‬‬

‫ﺩ(ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ‪ .‬ﻻ ﻳﻠﺰﻡ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﺳﺐ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺋﺮﺍﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﺣﺪﺛﺖ ﻣﻌﺎً‪.‬‬
‫ﻩ(ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫(‪F‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ ﺻﺎﺣﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﻴﻦ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﺗﻘﻊ ﺧﺎﺭﺝ ﻧﻄﺎﻕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻳﻨﺒﻐﻲ ﻟﻠﻤﺸﺎﺭﻛﻴﻦ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ IPSAS 39‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻗﻢﺑﺰﻳﺎﺭﺓ ﺻﻔﺤﺔ ﻭﻳﺐ ‪http://www.ipsasb.orgIPSASB‬‬

‫ﻭﺑﻬﺬﺍﻧﺨﺘﺘﻢ ﻭﺣﺪﺗﻨﺎ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎﺕ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪ .‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻛﻴﻦ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﻟﻰ ﺃﺳﺌﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔﻻﺧﺘﺒﺎﺭ ﺃﻧﻔﺴﻬﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﻢ‪.‬‬

‫‪54‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝﺭﻗﻢ ‪1‬‬
‫ﺗﻌﺘﺮﻑﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﻣﺼﺮﻭﻑ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺃ(ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ‬

‫ﺏ(ﺑﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺤﺎﻝ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺝ(ﺑﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻙ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺔﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ًﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺧﺼﻤﻬﺎ ﻓﻴﻬﺎ‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪2‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫ﺃ(ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﺧﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‬

‫ﺏ(ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻭﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺗﻜﻠﻔﺔﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫ﺝ(ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺃﺻﻮﻝ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪3‬‬
‫ﺗﺪﻓﻊﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻗﺪﺭﻫﺎ ‪ 100‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻋﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ .‬ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺑﻌﺪ ‪ 10‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺇﺫﺍ‬
‫ﺗﺮﻙﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﻗﺒﻞ ﺇﻛﻤﺎﻝ ‪ 10‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻊ ﺃﻱ ﻓﻮﺍﺋﺪ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬ﻫﻞ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ؟‬
‫ﺇﺫﺍﻛﺎﻥ ﺍﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻛﻴﻒ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ؟‬

‫ﺇﺫﺍﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺍﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻻ؟‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪4‬‬
‫ﺃﻱﻣﻦ ﺍﻟﻤﻜﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻳﺠﺐ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ؟‬
‫ﺃ(ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺏ(ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺨﻄﺔ‬
‫ﺝ(ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ‬
‫ﺩ(ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺼﺎﺕ‬

‫‪55‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝﺭﻗﻢ ‪1‬‬
‫ﺍﻻﺟﺎﺑﺔﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻫﻲ ﺭﻗﻢ ﺝ(‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ ًﻷﻥ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎﺍﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺑﻬﺎ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻏﻴﺮ ﻣﺨﺼﻮﻡ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺴﺘﺤﻖ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞﻗﺒﻞ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺧﻄﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍً ﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻮﻥ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻤﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡﺍﻹﺟﺮﺍءﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺭﻗﻢ ‪.39‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪2‬‬
‫ﺍﻟﺠﻮﺍﺏﻫﻮ )ﺏ(‪.‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺴﺐ ﺇﻟﻰ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ‪ .‬ﺇﻥ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﻫﺬﻩﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺤﺴﺐ؛ ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﻳﻀﺎً ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪،‬ﻭﻋﻮﺍﺋﺪ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻭﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺇﻥﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﺨﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺃﻣﺮ ﻣﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ‪ .‬ﻋﻼﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺨﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺳﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﻋﺪﻳﺪﺓﻣﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻤﻮﻳﻠﻪ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﻫﻮ ﺃﻣﺮ ﻣﻦ ﻣﺴﺎﺋﻞ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺪﻑﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻫﻮ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺪﺭﺓ ﻟﺨﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ‪.‬‬

‫ﻗﺪﺗﻜﻮﻥ ﺧﻄﻂ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻏﻴﺮ ﻣﻤﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻤﻮﻳﻠﻬﺎ ﻛﻠﻴﺎً ﺃﻭ ﺟﺰﺋﻴﺎً ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺃﺣﻴﺎﻧﺎً ﻣﻮﻇﻔﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﻣﻨﺸﺄﺓﺃﻭ ﺻﻨﺪﻭﻕ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎً ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻌﺪﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺗﺪُﻓﻊ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮﺍًﻷﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﻧﻔﺲ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕﺍﻟﻤﻌﺘﺮﻑ ﺑﻬﺎ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻻ ﺗﻤﺜﻞ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ‪.‬‬

‫‪56‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

 ‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪3‬‬
‫ﺗﺆﺩﻱﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﻣﺸﺮﻭﻃﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ )ﻭﺑﻌﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ‪،‬ﻓﻬﻲ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ(‪ .‬ﺗﺆﺩﻱ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺇﻟﻰ ﻧﺸﻮء ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺿﻤﻨﻲ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﻓﺘﺮﺓ ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻗﺒﻞ ﺃﻥ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎً ﻟﻠﻤﻨﻔﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻴﻔﺎء ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻷﻱ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪.‬‬

‫ﻭﻓﻲﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻗﺪﺭﻫﺎ ‪ 100‬ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻤﻠﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﻌﺸﺮ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،‬ﺗﻌﻜﺲ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺪﻣﺔﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻋﺪﻡ ﺇﻛﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﻮﻇﻒ ‪ 10‬ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ‪4‬‬
‫ﺍﻹﺟﺎﺑﺔﻫﻲ )ﺃ(‪) ،‬ﺏ(‪) ،‬ﺩ(‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﺃ( ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺋﺾﺃﻭ ﺍﻟﻌﺠﺰ‪.‬‬
‫ﺗﺆﺩﻱﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺨﻄﺔ )ﺏ( ﻭﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺼﺎﺕ )ﺩ( ﺇﻟﻰ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺨﻄﺔ )ﺝ(‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺪﺭﺟﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﺻﻞ( ﺍﻟﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻛﺈﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﻗﻴﺎﺱﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫‪57‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎﺕ‪:‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ :‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬

‫ﻳﺘﻢﻧﺸﺮ ﻣﺴﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﺓ ﻭﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﺗﺤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻻﺗﺤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻄﺒﻊ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻪ‪.‬‬

‫ﻻﻳﻘﺒﻞ ﺍﻻﺗﺤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﺍﻟﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻠﺤﻖ ﺑﺄﻱ ﺷﺨﺺ ﻳﺘﺼﺮﻑ ﺃﻭ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺼﺮﻑ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻮﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓﻓﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻤﻨﺸﻮﺭ‪ ،‬ﺳﻮﺍء ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﻧﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ ﺍﻹﻫﻤﺎﻝ ﺃﻭ ﻏﻴﺮ ﺫﻟﻚ‪.‬‬
‫ﺇﻥﺷﻌﺎﺭ ﺍﻻﺗﺤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﻭ"ﺍﻻﺗﺤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ" ﻭ"‪ "IFAC‬ﻫﻲ ﻋﻼﻣﺎﺕ ﺗﺠﺎﺭﻳﺔ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻭﻋﻼﻣﺎﺕ ﺧﺪﻣﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻼﺗﺤﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻲﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﻓﻲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺪﺓ ﻭﺑﻠﺪﺍﻥ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﺣﻘﻮﻕﺍﻟﻄﺒﻊ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ © ‪ 2020‬ﻟﻼﺗﺤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ )‪ .(IFAC‬ﻛﻞ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻠﺰﻡ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺇﺫﻥ ﻛﺘﺎﺑﻲ ﻣﻦ ﺍﻻﺗﺤﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻲﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﺃﻭ ﺗﺨﺰﻳﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﻧﻘﻠﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ‬
‫ﻓﻴﻬﺎﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻔﺮﺩﻱ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻓﻘﻂ‪ .‬ﺍﺗﺼﻞ ﺑﺎﻷﺫﻭﻧﺎﺕ@‪. ifac.org‬‬

‫‪58‬‬