Stručni komentar

KOMENTAR NAJNOVIJIH IZMENA I

DOPUNA PRAVILNIKA O UTVRĐIVANJU
DOBARA I USLUGA ČIJI SE PROMET
OPOREZUJE PO POSEBNOJ STOPI PDV
- "Sl. glasnik RS", br. 86/2015
Poreske stope PDV uređene su odredbama člana 23. Zakona o porezu na dodatu
vrednost ("Sl. glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 - ispr., 61/2005, 61/2007,
93/2012, 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 68/2014 - dr. zakon, 142/2014,
5/2015 - usklađeni din. izn. i 83/2015 - dalje: Zakon). Opšta stopa PDV je 20%, a
posebna 10%. Posebna stopa PDV primenjuje se za promet i uvoz dobara, odnosno
promet usluga samo ako je to izričito propisano Zakonom o PDV. Bliže utvrđivanje
dobara i usluga čiji promet se oporezuje po posebnoj stopi, uređeno je
podzakonskim aktom.

Odredbama člana 23. stav 2. Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Sl. glasnik
RS", br. 84/2004, 86/2004 - ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 6/2014 -
usklađeni din. izn., 68/2014 - dr. zakon, 142/2014 i 5/2015 - usklađeni din. izn.),
bilo je propisano da se po posebnoj stopi PDV od 10% oporezuje promet usluga
smeštaja u hotelima, motelima, odmaralištima, domovima i kampovima, kao i promet
usluga prevoza putnika u gradskom i prigradskom saobraćaju.

Imajući u vidu da je Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezu na

dodatu vrednost ("Sl. glasnik RS", br. 83/2015 - dalje: Zakon o izmenama i
dopunama Zakona o PDV) propisano da se posebna stopa PDV primenjuje kod
prometa usluga smeštaja u ugostiteljskim objektima za smeštaj u skladu sa
zakonom kojim se uređuje turizam, kao i promet usluga prevoza putnika i njihovog
prtljaga, bilo je neophodno izmeniti i Pravilnik o utvrđivanju dobara i usluga čiji
se promet oporezuje po posebnoj stopi PDV ("Sl. glasnik RS", br. 108/2004,
130/2004 - ispr., 140/2004, 65/2005, 63/2007, 29/2011, 95/2012 i 113/2013- dalje:
Pravilnik). S tim u vezi, ministar finansija je doneo Pravilnik o izmenama i
dopunama Pravilnika o utvrđivanju dobara i usluga čiji se promet oporezuje
po posebnoj stopi PDV ("Sl. glasnik RS", broj 86/2015 - dalje: Pravilnik o
izmenama i dopunama Pravilnika). Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika
stupio je na snagu 15. oktobra 2015. godine.

Pravilnikom o izmenama i dopunama Pravilnika uređeno je šta se smatra uslugama

smeštaja iz člana 23. stav 2. tačka 11) Zakona i uslugama prevoza putnika i
njihovog prtljaga iz člana 23. stav 2. tačka 20) Zakona.
Međutim, Pravilnikom o izmenama i dopunama Pravilnika propisano je i da se
uljane pogače dobijene ekstrakcijom ulja od soje i uljane pogače od suncokreta, ne
smatraju kompletnom krmnom smešom za ishranu stoke u smislu člana 23. stav 2.
tačka 6) Zakona. To znači da će se, počev od 15. oktobra 2015. godine, promet
i uvoz uljanih pogača dobijenih ekstrakcijom ulja od soje i uljane pogače od
suncokreta oporezivati po opštoj stopi PDV od 20%.

Pored toga, propisano je da se dnevnim novinama iz člana 23. stav 2. tačka

8) Zakona, smatraju sve vrste dnevne i povremene štampe, nezavisno da li
se isporučuju u papirnoj ili elektronskoj formi.

Šta se smatra uslugama smeštaja u ugostiteljskim

objektima za smeštaj u skladu sa zakonom kojim se
uređuje turizam?
Prema Pravilniku o izmenama i dopunama Pravilnika, uslugom smeštaja u
ugostiteljskim objektima za smeštaj u skladu sa zakonom kojim se uređuje
turizam, u smislu člana 23. stav 2. tačka 11) Zakona, smatra se usluga prenoćišta u
hotelima, motelima, turističkim naseljima, kampovima, pansionima, hostelima,
prenoćištima, odmaralištima, apartmanima, sobama, seoskim turističkim
domaćinstvima, lovačkim vilama, kućama, kolibama i drugim objektima za
pružanje usluga smeštaja u skladu sa zakonom kojim se uređuje turizam.

To znači da se od početka primene Zakona o izmenama i dopunama Zakona o

PDV i Pravilnika o izmenama i dopunama Pravilnika (od 15. oktobra 2015.
godine), posebna stopa PDV primenjuje kod prometa svih usluga smeštaja
koje se pružaju u skladu sa zakonom kojim se uređuje turizam.

Napominjemo, nabrajanje objekata u kojima se pružaju ove usluge je samo

primerično (na kraju nabrajanja se navodi "i drugim objektima"), te će se po
posebnoj stopi PDV oporezivati i promet ovih usluga u nekom objektu koji nije
naveden Pravilnikom o izmenama i dopunama Pravilnika, ako se usluga pruža u
skladu sa zakonom kojim se uređuje turizam. Dakle, bitno je samo da se radi o
turističkom smeštaju.

Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o PDV i Pravilnikom o izmenama i

dopunama Pravilnika se izjednačava poreski tretman svih usluga smeštaja
koje se pružaju u skladu sa zakonom kojim se uređuje turizam, bez obzira na
vrstu objekta u kojoj se pruža usluga smeštaja. Naime, do sada se po posebnoj
stopi PDV oporezivala samo usluga smeštaja u hotelima, motelima, kampovima,
odmaralištima i domovima, dok se usluga smeštaja u ostalim objektima oporezivala
po opštoj stopi PDV. To je očigledno dovodilo do neopravdanog favorizovanja
pružanja ovih usluga u pojedinim objektima, čime se direktno favorizovalo obavljanje
turističke delatnosti različitih subjekata.

Šta se smatra uslugama prevoza putnika i njihovog

prtljaga?
Pravilnikom o izmenama i dopunama Pravilnika izmenjen je član 12d Pravilnika i
propisano je da se prevozom putnika i njihovog pratećeg prtljaga, u smislu člana 23.
stav 2. tačka 20) Zakona, smatra prevoz putnika i njihovog pratećeg prtljaga u
gradskom, prigradskom, međumesnom i međunarodnom saobraćaju,
nezavisno od vrste prevoznog sredstva, osim prevoza za koji je u skladu sa
Zakonom propisano poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza.

Kao što vidimo, po posebnoj stopi PDV, počev od 15. oktobra 2015. godine,
oporezuje se promet usluga prevoza putnika i njihovog prtljaga, nezavisno od toga:

- da li se prevoz vrši u gradskom i prigradskom ili u međumesnom i međunarodnom

prevozu,

- da li se prevoz vrši u javnom linijskom saobraćaju ili se radi o vanlinijskom prevozu

(npr. vanredne vožnje) i

- nezavisno od vrste prevoznog sredstva.

Imajući u vidu da se zaključno sa 14. oktobrom 2015. godine po posebnoj stopi PDV
oporezivao samo promet usluga prevoza u javnom linijskom prevozu putnika na
teritoriji jedinice lokalne samouprave unutar naseljenog mesta ili između dva ili više
naseljenih mesta tramvajima, metroom, žičarom, železnicom, trolejbusima i
autobusima, Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o PDV i Pravilnikom o
izmenama i dopunama Pravilnika izjednačen je poreski tretman svih oporezivih
usluga prevoza putnika i njihovog prtljaga.

Primena posebne stope PDV ne odnosi se na promet usluga prevoza putnika i

njihovog prtljaga koji je oslobođen PDV sa pravom na odbitak prethodnog
poreza. To su usluge iz člana 24. stav 1. tač. 9) i 12) Zakona, tj. usluge
međunarodnog prevoza lica u vazdušnom saobraćaju i usluge međunarodnog
prevoza lica brodovima u rečnom saobraćaju. Međutim, ako u konkretnom slučaju
nisu ispunjeni uslovi za ostvarivanje predmetnih poreskih oslobođenja, promet tih
usluga se takođe oporezuje po posebnoj stopi PDV.

Prema tome, pored usluga prevoza na koje se i zaključno sa 14. oktobrom

2015. godine PDV obračunavao po posebnoj stopi PDV, od 15. oktobra 2015.
godine po posebnoj stopi od 10% oporezuje se i promet usluga prevoza
putnika i njihovog prtljaga:

- koje se ne vrše u javnom linijskom saobraćaju (npr. vanredne vožnje,

turistički prevoz i dr),

- koje se vrše u međumesnom i međunarodnom prevozu,

- koje se ne vrše tramvajima, metroom, žičarom, železnicom, trolejbusima i

autobusima (što znači i taksi prevoz, prevoz avionima, brodovima i drugim
plovilima i dr) i

- u međunarodnom vazdušnom saobraćaju i međunarodnom rečnom

saobraćaju, ako nisu ispunjeni uslovi za ostvarivanje poreskog oslobođenja.

Napominjemo, promet usluga prevoza putnika i njihovog prtljaga oporezuje se PDV

u Republici Srbiji samo ako se prevoz odvija na teritoriji Republike Srbije. Ako
se prevoz odvija i na teritoriji Republike Srbije i u inostranstvu, oporezuje se samo
promet ovih usluga u delu u kojem se prevoz odvija na teritoriji Republike
Srbije.