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香港理工大學 af3210 香港稅制架構

第 7 单元 - 利得税 (1)：征收范围和来源原则

覆盖范围
1 利得税基本费用
2 业务的定义
3 专业的定义
4 贸易的定义
5 贸易徽章
6 在香港经营贸易、专业或业务
7 视作交易收据
8 不属于收费范围的收入
9 利润来源
10 DIPN 第 21 号：利润所在地
11 源规则的经典案例

学习成果
完成本单元学习后，您应该能够
• 说明利得税的征收范围
• 确定利得税的应课税人
• 定义贸易、商业和专业
• 确定所涉活动是否被视为在香港进行的贸易活动
• 确定哪些收入被视为应税贸易收入
• 确定明确不计入利得税的收入
• 在不同的商业环境中运用源原则来获取利润
• 确定利润是否可归因于香港来源地

1 利得税基本税额 - 第 14 (1) 条

• 国际税务条例》第 14(1)条：
"除本條例的條文另有規定外，利得稅須就按照本部確定的每個在香港
經營行業、專業或業務的㆟在該課 稅年度在香港產生或得自香港的該

版权所有。2024 年 1 月 1
2023B HKTF_L7_Profits (1)
 行業、專業或業務的應評稅利潤（不包括出售資本資產所得的利 潤）
，按標準稅率就該利潤徵收。

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1.1 3 第 14(1)条规定的条件
(1) 该人必须在香港从事贸易、专业或业务；
(2) 須予徵收的利潤必須來自該人在香港經營的行業、專
業或業務；及
(3) 利润必须在香港产生或源自香港（即来源于香港）

1.2 排除
• 出售资本资产产生的利润
• 资本还是收入？

1.3 利润税率
• 标准税率（公司以外的个人）：15%
• 公司利润税率：16.5%
• 自 2018/19 纳税年度起，引入两级利得税税率制度；首 200 万美元利
润的税率将减半，即
- 公司为 8.25
- 非法人企业为 7.5%
• 如果一个实体有一个或多个关联实体，则只有被提名的实体须按两级
税率缴费
• 一次性减税：

2017/18 2018/19 2019/20 2020/21 2021/22 2022/23

减少 % 75% 100% 100% 100% 100% 100%

最大 $30,000 $20,000 $20,000 $10,000 $10,000 $6,000

版权所有。2024 年 1 月 3
2023B HKTF_L7_Profits (1)
1.4 符合条件的债务工具 - 第 14A 条
• 利息收入和出售或赎回到期/出示的合格债务票据的利润：
- 中期或短期：税率减半（第 14A 条）
- 长期：免税（第 26A(1)(h)条） 分类：

短期 到期日 < 3 年

中期 期限 ≥ 3 年但 < 7 年

长期 期限 ≥ 7 年
• 根据《2018 年税务（修订）（第 9 号）条例》，就 2018 年 4 月 1 日或
之后发行的合资格债务票据已支付或应支付的利息，以及在该债务票
据到期/出示时出售或赎回该债务票据的任何利润，不论到期时间长短
，均无需征收利得税

符合条件的债务工具清单可在 IRD 主页上找到：

https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_qdi.htm

2 业务的定义

• 具有比行业或职业更广泛的含义
• 第 2 条：包括农耕、家禽和猪的饲养、公司出租或分租处所，以及任
何其他人分租处所

3 专业的定义

• 通常涉及智力技能的运用或由智力知识控制的手工技能的运用
• 与就业的区别
- 控制程度、自备设备和帮手、财务风险程度、管理和投资责任等。
- 参见第 3 单元 - 工资税 (1)，第 1.5 段

版权所有。2024 年 1 月 4
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4 行業、生意的定義

• 第 2 条：包括 "各种贸易和制造，以及各种贸易性质的冒险和经营"。
• 单独交易，如出售财产--"贸易性质的冒险

5 行头

• 根据皇家利润和收入征税委员会（1955 年）的 规定，考虑是否存在 "

贸易 "的六个徽章（ 即六个因素）：
(1) 标的 - 资产性质/资产数量
(2) 所有权时间--时间越短，交易的可能性越大
(3) 类似交易的频率/数量 - 即使是一次交易也可能是交易
(4) 为使资产更易出售而进行的补充工作？
(5) 在何种情况下负责处置--盈利以外的原因？
(6) 动机--逐利动机？
• 其他额外因素：
- 购置方法和原因
- 在同一领域的贸易利益
- 融资方式
- 销售收入的使用
• 没有任何一个因素是决定性的，必须从整体上考虑所有情况

6 在香港經營行業、專業或業務

• 三个视角
- 中央管理和控制（关于德比尔斯联合矿业有限公司
案例)
- 资产的有偿使用（关于 Bartica 投资有限公司案）
- 维持常设机构
• 公司注册地无关紧要

• De Beers 联合矿业有限公司诉 Howe（税务调查员）

- "就所得税而言，公司在其实际业务开展的地方居住......而实际业务
开展的地方是中央管理和控制的实际所在"。

版权所有。2024 年 1 月 5
2023B HKTF_L7_Profits (1)
 - 集中管理和控制的地点通常是董事会议的地点

• CIR 诉 Bartica 投资有限公司（1996 年）

- 在公司将其资产用于有收益用途的地方开展业务

版权所有。2024 年 1 月 6
2023B HKTF_L7_Profits (1)
 - 基于以下事实，业务被认定在香港开展：
- 存放存款是根据纳税人的公司章程进行的，是对资产的有收益
的使用，有证据表明存在商业动机，并且持续重复商业活动（
在香港存放存款）。
- 被提名董事的董事会会议在香港举行
- 所有会计和其他记录均在香港保存，并由香港会计师保管
- 银行账户及其法定授权签字人也在香港

• 常设机构
- 区别：在香港开展贸易/业务与与香港开展贸易/业务
- 如果通过 "常设机构 "开展贸易/业务 🡪
在香港
- 如果在没有 "常设机构 "����开展贸易/业务 🡪
与香港的关系（除非在香港的活动非常
广泛)
- 例如，仅从香港购买或向香港出售货物并不构成在香港的 PE
- "常设机构 "之前在《 税则》第 5 条中定义；根据《2018 年税务（
修订）（第 6 号）条例》，自 2018/19 课税年度起生效，该定义现
受第 50AAC(5)条管辖，并在附表 17G 中定义
- 对于避免双重征税协定地区的居民，常设机构应根据有关避免双重
征税协定的相关规定确定。
- 就非自由贸易区居民而言，如果企业在香港有固定营业地，而（外
国）企业的业务全部或部分是通过该固定营业地进行的，则该企业
在香港设有常设机构
- 固定营业地包括但不限于管理地、分支机构、办事处、工厂、车间
、矿山、油井或气井、采石场或任何其他自然资源开采地。
- 在下列情况下，也构成常设机构
- 某人(代理人)在香港代表该企业行事，并在此过程中惯常地签订
合同，或在导致签订该企业惯常签订的未经实质性修改的合同
方面发挥主要作用；以及
- 合同是以企业名义签订的，目的是转让企业拥有的财产所有权
，或授予企 业使用权，或由企业提供服务
- 如果满足某些条件，常设机构还包括建筑工地或建筑或安装项目，

版权所有。2024 年 1 月 7
2023B HKTF_L7_Profits (1)
 但不包括所开展的准备性或辅助性活动以及独立代理人（这些活动
的详情将不包括在内）。

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7 视同交易收据 - 第 15 节

• 根据第 14(1)条不征收利得税的收入清单

7.1 第 15(1)(a)条
• 任何人在香港展覽或使用以下物品而收取的款項或累算的款項：
- 电影或电视胶片或磁带、
- 录音、
- 相关广告材料
• 推定应课税利润 - 第 21A 条（适用于非居民）
- 应税利润 = 30% x 总收入
- 但如果(i) 收入来自联营公司，并且
(ii) 該財產在任何時間曾由任何在香港經營業務的人擁有部
分或全部； (iii) 該財產在任何時間曾由任何在香港經營
業務的人擁有部分或全部； (iv) 該財產曾由任何在香港
經營業務的人擁有。
应税利润 = 100% x 总收入
• 由负责缴税的付款人扣缴的税款
向税务局 - 第 20B 条

7.2 第 15(1)(b)条

版权所有。2024 年 1 月 9
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 • 某人因在香港使用或有权使用而收到的款项或应计款项：
- 专利、设计、商标、版权材料、秘密工艺或配方
• 第 21A 条和第 20B 条也适用（详见上文 7.1）
- 应税利润 = 30% 或 100% x 总收入
- 付款人代扣代缴税款
• 根据2018年6月29日在憲報刊登的《稅務（修訂）（第5號）條例》，
涵蓋範圍擴大至包括以下建築物的布局設計（地形圖

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 集成電路的布圖設計(拓樸圖)、 表演者權利、植物品種權利) 所
收取的款項，或
2018 年 6 月 29 日/之后应计

7.3 第 15(1)(ba)条
• 自 2004 年 6 月 25 日起生效
• 某人因在香港境外使用或有权在香港境外使用而收到的款项或应计款
项：
- 专利、设计、商标、版权材料、秘密工艺或配方
- 如該款項在確定任何應課利得稅人士的應評稅利潤時可予扣除
• 第 21A 条和第 20B 条也适用（见上文 7.1）
• 根据2018年6月29日在憲報刊登的《稅務（修訂）（第5號）條例》，
就2018年6月29日或之後收取或累算的款項而言，涵蓋範圍已擴大至集
成電路的布圖設計（拓樸圖）、表演者權利及植物新品種權

7.4 第 15(1)(f)条
• 公司收到或应计的利息：
- 在香港經營行業、專業或業務，及
- 来自香港的利息
• 利息是否来自香港？
- 测试："提供信贷"
- "首次向借款人提供信贷的地点在哪里？(CIR 诉 Lever Brothers &
Unilever 有 限 公 司 ， CIR （ 新 西 兰 ） 诉 N.V. Philips
Gloeilampenfabrieken）。
- 即提供应收利息资金的地点
- 贷款货币、借款人居住地和资金使用地均无关紧要（见第 13 号《
执行指 令》）。
• 见下文 7.6 中的豁免

7.5 第 15(1)(g)条
• 公司以外的个人收到或应计的利息：
- 在香港从事贸易、专业或业务；
- 來自香港的利息；及

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 - 利息涉及行业、专业或企业的资金
• 见下文 7.6 中的豁免

7.6 豁免利得税（利息收入）令
• 1998 年 6 月 22 日生效
• 存放在香 港 金融机构的存款所产生的 利息收入可免缴利得税
• 没有豁免：

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 - 如有關存款曾用作任何借貸的擔保，而該借貸的利息開支符合第
16(2)(c)、(d)或(e)條所訂的扣除條件，且其扣除不受第 16(2A)條所
限制
- 金融机构收到的利息

豁免令的适用

用于担保借款的
押金？

是 没
有
利息费用可以扣除 没
吗？ 有
是

利息收入无豁免 利息收入免税

Ace 有限公司在香港经营业务。该公司从存放在香港汇丰银行的存款中获
得利息收入。根据第 15(1)(f)条的规定，利息收入来源于香港的信贷测试
。

豁免令在不同情况下的适用范围如下：

银行存款不用于担保任何借款。

存款利息收入免缴利得税。

银行存款被用作在台湾开展业务所借款项的担保，贷款的内部抵 押支出在
香港利得税中不可扣除（扣除规则将在第 8 单元中介绍）。

存款利息收入免缴利得税，因为利息支出不能扣除。
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 银行存款被用作香港贸易业务的贷款抵押，贷款利息支出可在利得税中扣
除。

存款利息收入不能免税。

7.7 第 15(2)条
• 如果允许对债务进行扣除，而债务随后全部或部分解除，则解除的部
分被视为当年解除债务时的交易收据。

8 不属于收费范围的收入

• 出售资本资产的利润（第 14 款）
• 并非源自香港的离岸利润（第 14 条）
• 除例外情況外，存放於香港金融機構的 存款的利息（行政長官會同行
政會議根據第87條作出的豁免令）
• 从应课利得税的公司收取的股息（第 26 条）
• 已分摊的利润（第 26 款）
• 储备税券的利息（第 26A(1)条）
• 利息收入和处置/赎回利润：
- 政府债券（第 26A(1)条）
- 外汇基金债务工具（第 26A(1)条）
- 长期合格债务工具（第 26A(1)条，关于 2018 年 4 月 1 日之前发行
的债务）
- 人民币主权债券（豁免令）
• 豁免离岸基金进行指定交易（如证券、期货、外汇合约等交易）（第
20AC 条） - 本课程不涉及此内容

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9 利润来源

9.1 在香港 "产生或得自 "香港的利润

• 税务条例》第 2 条："在香港产生或得自香港 "包括直接或通过代理人
在香港经 营业务的所有利润
• 产生 "和 "派生 "被认为是同一意思，即 "来源"。

9.2 关于利润来源的常见测试

操作测试
• "实质上产生利润的业务在哪里发生？- Smidth & Co 诉 Greenwood（
1921 年）
• 3 个步骤：
(i) 肯定有一些操作 - 是什么？
(ii) 这些行动一定是在某个地方进行的 - 地方在哪里？
(iii) 某些操作之间的权重必须不同
它们有多重要？

合同生效测试
• "最重要也是最关键的问题是买卖合同是在哪里签订的"--Maclaine & Co
诉 Eccott（1926 年
• 适用于交易利润

提供信用测试
• "向借款人提供信贷的地点在哪里？- CIR 诉 Lever Brothers & Unilever
Ltd；CIR（新西兰）诉 N.V. Philips Gloeilampenfabrieken
• 适用于借出资金的被动利息收入

情况检测
• "财产（或资产）位于何处？
• 适用于通过占有资产或财产获得的利润，如不动产的租金收入

活动测试

版权所有。2024 年 1 月 15
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 • "盈利活动在哪里进行？"
• 适用于制造利润

版权所有。2024 年 1 月 16
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10 部门释义及实施说明 No.第 21 号：获利地点（2012 年修订版）

• "领土概念 "是香港税制的基础
• 第 14 条规定了产生利得税责任的 3 个条件
• 确定利润所在地的一些原则：
- 利润的地域性是一个硬性的实际问题
- 没有放之四海而皆准的规则
- 取决于利润和产生利润的交易的性质
- 广泛的指导原则是 "看纳税人做了什么来赚取有关利润，以及他是
在哪里做的"（根据恒生银行和香港隧道转驳公司的案例确立）。
- 确定哪些业务产生了相关利润以及这些业务在何处进行
- 只有直接產生利潤的業務（而非納稅人的整體活動）才與利潤有
關，即集中於賺取利潤的有效原因，而不會被前因或附帶的活動
所影響 （見廣邁服務有限公司 訴 稅務局局長及 ING Barring
Securities (Hong Kong) Ltd 訴 稅務局局長）。
- 有关业务必须是纳税人的业务，包括其代理人或其他代表其行事
的人的业务
- 香港利潤與離岸利潤的區分，是以個別交易產生的利潤總額為依據
- 在某些情况下，可将利润分配为部分在香港产生，部分在香港以外
产生
- 作出日常投资决策的地点通常无关紧要
- 香港企业没有海外常设机构本身并不意味着所有利润都来自香港

版权所有。2024 年 1 月 17
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 • 不同类型收入税务处理的一般准则：

收入或利润 地点
交易利润 见下文 10.1
生产利润 见下文 10.2

不动产租金收入 物业位置

不动产销售利润 物业位置

买卖上市股票/证券的利润 证券交易所所在地

买卖非上市股份/证券的利润 签订买卖合同的地点

服务费收入 提供服务的地点

非金融机构赚取的利息 向借款人提供信贷的地点

根据第 15(1)(a)条视为应收取的特
许权使用费除外、
(b)或(ba)*
许可或使用权的取得和授予地点

(a) 纳税人获得使用知识产权
的许可，并将使用权再许可
开发地点
给他人的情况

(b) 纳税人开发了一项知识产权
，并将使用该知识产权的许
未明确说明（考虑因素可能包括使用
可授予了他人
地、获取地和许可地等）

(c) 纳税人获得知识产权所有权
并向他人授予使用许可的情 (参见 DIPN 第 22 号，2020 年 8 月修订
况 ）。
跨境陆运收入 旅客或货物的上货地点

• 没有一成不变的规则，每个案例都必须根据自身情况做出决定

版权所有。2024 年 1 月 18
2023B HKTF_L7_Profits (1)
10.1 交易利润
• 买卖合同的生效地点是重要因素
• Magna 案中采用的 "事实整体 "方法考虑了为赚取利润而开展的所有相
关业务，包括订单招标、谈判、缔结、贸易融资、装运和履行合同
• 不允许对贸易利润进行分摊
• 税务局评估交易利润的一般做法：

购买合同 销售合同 资料来源 量子

香港 香港 香港 100%

海外 海外 海外 0%

香港 海外 香港（初步推 100%

定，但须考虑以下
因素
事实回顾)
海外 香港 香港（初步推 100%

定，但须考虑以下
因素
事实回顾)

- 如果货物购自香港供应商或制造商，则采购合同将被视为在香港生
效
- 如果销售对象是香港客户，销售合同将被视为在香港生效
- 如果买卖合同是通过电话、传真等方式在香港签订的，而没有经过
海外旅行，则被视为在香港生效

• CIR 诉 Magna Industrial Co.Ltd (1996)

- 纳税人是一名贸易商，他从香港的一家联营公司购买产品，并通过
在这些国家指定的出口经理和分销商将产品销售给海外客户。
- 出口经理是独立方，他们有权签署销售合同
- 上诉法院认为
- 在这起涉及低价值和大量销售的案件中，销售额是最重要的因素
- 由于销售是由海外独立代理商进行并签署的，因此由此产生的利
润属于离岸利 润

版权所有。2024 年 1 月 19
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 - 在香港的活动（开票、发货、收款等）是辅助性的，并非真正的
利润来源

版权所有。2024 年 1 月 20
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10.2 制造业利润
• 盈利活动是生产经营活动，包括采购原材料、雇用劳动力、设计产品
和使用机器等。
• 在香港制造的货物 🡪 全额征税
• 部分在香港製造、部分在香港以外製造的貨品 🡪
可按 50:50 的比例进行分摊
• 香港公司签订 " 合同加工 "的情况
与内地实体的安排，根据该安排
- 香港公司无偿提供原材料和机器，并提供技术和管理知识
- 内地实体提供厂房、公用设施和劳动力
- 原材料和制成品的法定所有权归香港公司所有
- 向内地企业支付加工服务分包费用
考虑到香港公司在内地的生产经营有实质性的参与，利润分配可以
允许在 50:50 的基础上
- 如果香港公司在与内地企业的加工安排中的参与有限，则无需分摊
• 在 "进料加工 "安排下，香港公司销售
向一家内地企业提供原材料并从该企业购回制成品
- 稅務局認為，香港公司在香港進行的 "貿易交易 "所累積的利潤

版权所有。2024 年 1 月 21
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11 关于源规则的其他经典案例

11.1 CIR v Hong Kong & Whampoa Dock Co.Ltd.(1960)

• 儘管納稅人的基礎設施位於香港，但其在公海進行打撈工作所賺取的
利潤被視為源自香港以外的地方
• 上诉法院的裁决依据的是 "业务测试"，即 "履行 "合同所涉及的业务，
并据此实现利润

11.2 国际注册会计师诉恒生银行（1991 年）
• 枢密院裁决的第一个关于 "利润来源 "的案例
• 恒生银行在香港作出投资决定，并向海外经纪发出指示，买卖在海外
市场上市的证券
• 有价证券交易的利润或亏损产生于有价证券交易的市场；有关利润被
认定为不征税
• 案件的重要意义：
- 表明仅在香港经营业务的人可赚取根据第 14 条无需纳税的离岸利
润
- 确立了广泛的指导原则："要看纳税人做了什么来赚取有关利润"
- 为不同类型收入的税务处理提供指导（参见上文第 10 段的汇总表
）

11.3 英国税务局诉 HK-TVB 国际有限公司（1992 年）

• TVBI 通过将电影和电视节目在被许可方所在国家的放映权分许可给香
港以 外的独立机构来赚取利润。
• TVBI 从香港版权拥有人（其母公司）处获得在香港以外地区放映电影
和其他节目的专有权，或再授权他人放映的专有权
• 無線電視廣播有限公司的員工前往海外磋商分許可協議-
部分協議由雙方在分許可人的國家簽署；其他協議則由
無線電視廣播有限公司在香港簽署，然後郵寄給海外客
戶簽署。
• 枢密院的詹西勋爵对 "为 TVBI 带来利润的交易是什么 "这一问题的回

版权所有。2024 年 1 月 22
2023B HKTF_L7_Profits (1)
 答：
- " 这些交易包括两个方面，一是获得授予分许可证的专有权，同时
获得相关影片；二是授予这些分许可证，同时通过与个人客户的合
同提供影片"。
- "TVBI 是一家以香港为基地的公司，在香港经营业务，在获得影片
及其使用权后，通过向海外客户授予分许可来使用这些权利。TVBI
的相关业务是开发可在海外行使的电影版权，属于在香港经营的业
务"。

版权所有。2024 年 1 月 23
2023B HKTF_L7_Profits (1)
 - "......只有在极少数情况下，主要营业地点在香港的纳税人才能赚取
无需缴纳利得税的利润"。
• 有关利润被认为应纳税

阅读
Wong & Wong：¶6-0030 - 6-1250, 6-1550 - 6-2100, 6-2180 - 6-2380, 6-2600,
6-3310 - 6-3355, 6-3400 - 6-3450, 6-3950
Ho & Mak：第 14-16 章 DIPN
第 13、21、22 和 34 号

版权所有。2024 年 1 月 24
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