NAGLI PORAST POTREBE ZA

INSTITUCIONALIZACIJOM
INTERNE REVIZIJE U PRIVREDNIM
DRUTVIMA I DRUGIM
ORGANIZACIJAMA U REPUBLICI
SRBIJI

Doc. dr Mile Stanii

Valjevo, 02.11.2012. godine
 Sadraj

1. Promene u korporativnom
upravljanju
2. Stanje interne revizije u SAD i Evropi
3. Ustanovljavanje funkcije interne
revizije
4. Korienje potencijala intenre
revizije
5. Stvaranje efikasnije interne revizije
6. Edukacija internih revizora
 Korporativno
upravljanje
Kombinacija procesa i struktura koje
su primenjene od strane odbora u
svrhu informisanja, usmeravanja,
rukovoenja i praenja aktivnosti
organizacije radi postizanja njenih
ciljeva.
 Standard 2110
Korporativno
upravljanje
Funkcija interne revizije mora da ocenjuje i daje
odgovarajue preporuke za poboljanje procesa
korporativnog upravljanja, radi ispunjenja
sledeih ciljeva:
1. Promovisanja odgovarajue etike i vrednosti u
organizaciji;
2. Obezbeenja efektivnog upravljanja
poslovanjem u organizaciji i polaganja rauna;
3. Saoptavanja informacija o rizicima i kontroli
odgovarajuim delovima organizacije;
4. Koordinacije aktivnosti i razmene informacija
 Uloga interne
revizije

Funkcija interne revizije predstavlja

jednu od fundamentalnih funkcija
"provera" za zdravo korporativno
upravljanje. Sada vie nego ikada,
snana i objektivna funkcija interne
revizije, sa sposobnostima da utvrdi
probleme u kontroli rizika i
ovlaenjima da se njima bavi, je od
bitnog znaaja za pravilno
izvravanje odgovornosti direktora.
 Interna
revizija kao
profesija
Nasuprot eksternim revizorima
interna revizija se jo uvek razvija
kao profesija i mora dalje da
unapreuje svoje sopstvene
profesionalne standarde i profil.
 Pravila Njujorke berze
New York Stock Exchange -
NYSE

Svaka listirana kompanija mora da

ima funkciju interne revizije.
Komentar: Listirane kompanije
moraju da odravaju funkciju interne
revizije da bi se menadmentu i
odboru za reviziju obezbedilo tekue
procenjivanje procesa upravljanja
rizikom i sistema interne kontrole
Pravilo je odobreno od SEC 4. novembra 2003.
kompanije.
 Usklaivanje Zakona
o privrednim
drutvima

Novi Zakon o privrednim drutvima je

donet radi usklaivanja ovog propisa
sa evropskim direktivama,
najsavremenijim reenjima
uporednog prava i novim Zakonom o
tritu kapitala.
 Definicija interne revizije
Interna revizija je nezavisno, objektivno
uveravanje i savetodavna aktivnost
osmiljena da doda vrednost i pobolja
poslovanje organizacije. Ona pomae
organizaciji da ostvari svoje ciljeve
uvodei sistematian, disciplinovani
pristup procenjivanju i poboljanju
efikasnosti upravljanja rizikom,
kontrolnih i upravljakih procesa.
 Definition of Internal
Auditing
Internal auditing is an independent,
objective assurance and consulting
activity designed to add value and
improve an organization's operations. It
helps an organization accomplish its
objectives by bringing a systematic,
disciplined approach to evaluate and
improve the effectiveness of risk
management, control, and governance
 Definition of Internal
Auditing
Internal auditing is an independent,
objective assurance and consulting
activity designed to add value and
improve an organization's operations. It
helps an organization accomplish its
objectives by bringing a systematic,
disciplined approach to evaluate and
improve the effectiveness of risk
management, control, and
 Funkcije interne
revizije
Funkcije interne revizije variraju
izmeu uskog bavljenja primenom
propisa ili finansijskim izvetajima i
ireg ispitivanja efikasnosti i
efektivnosti ili u svojstvu internog
konsultanta.
 Interna revizija u najboljem
interesu
Dobra vest za rukovodioce i nadzorne
odbore je da je jedna od uloga internih
revizora da obezbedi uveravanja da se
stvari u organizaciji odvijaju kako
treba. U stvari, re "uveravanje se
pojavljuje u samoj definiciji interne
revizije.
 NYSE se fokusira na
upravljanje

Usvojenim Sarbanes-Oxley zakonom

od 2002. godine i predloenim
pravilima od strane Njujorke berze
uvode se promene sa posebnim
uticajem na zakon o hartijama od
vrednosti, korporativno upravljanje i
propise koji se odnose na revizore.
 Promene u
korporativnom
upravljanju
Krah Enron-a i ozbiljne implikacije
korporativne kontrole koje su pratile tu
krizu imale su jak uticaj na to kako
organizacije sada posmatraju svoje
korporativno upravljanje i kontrolu.
U mnogim organizacijama interna
revizija predstavlja nepresuni izvor.
Da bi njen potencijal bio optimalan
interna revizija mora imati svoje
 Promene u
korporativnom
upravljanju
Potrebno je da komiteti za reviziju
proire svoj nadzor nad procesima
revizije, ukljuujui i internu reviziju.
Neefikasni napori koji se odnose na
uveravanja o rizicima, i korporativno
upravljanje mogu proizvesti
katastrofalne rezultate.
Uveravanja su od primarnog znaaja
za funkcije revizije.
 Korienje potencijala
funkcija interne revizije
za jaanje korporativnih
uveravanja
Korak 1: Da se postigne priznavanje
(prihvatanje) interne revizije od strane
Borda i menadmenta.
Korak 2: Unapreivati strateku
orijentaciju (okvir) integrisanjem
interne revizije sa korporativnom
strategijom i upravljanjem rizikom.
 Korienje potencijala
funkcija interne revizije
za jaanje korporativnih
uveravanja
Korak 3: Da obezbedi da se procesom
upravljanja utvrdi "ampion" za funkciju
interne revizije.
Korak 4: Obezbediti internoj reviziji
ljudske resurse visokog kvaliteta. Za
dobro upravljanje se zahtevaju jaki
pojedinci sa irokim perspektivama.
Interni revizori treba da budu oni koji su
meu najtalentovanijim u organizaciji.
 Primena 8. Direktive
EU koja se odnosi na
Zakon o
kompanijama
Monitoring efikasnosti sistema
interne kontrole, interne revizije
i upravljanja rizikom
Monitoring the effectiveness of
internal control, internal audit and
risk management systems (Art. 41
of Directive 2006/43/EC)
 Osnivanje Instituta
internih revizora

Srbija
SAD 2008 /
1941 341

Posle 67
godina
 Zakon o raunodstvu i
2006
reviziji
Zakon o bankama
2005
Zakon o privrednim
2004
drutvima
Zakoni
 Zakon o investicionim
2006
fondovima
Zakon o osiguranju
2005
Zakon o budetskom
2009
sistemu
Zakoni
Zakon o tritu 2011
kapitala
Zakon o dobrovoljnim
2005
penzijskim fondovima
Zakoni
 Najznaajnije novine
koje donosi Novi Zakon o
privrednim drutvima

Promena u izboru rukovodioca interne

revizije
Potvrda o kompetentnosti interne
revizije
 Nedostatak
ovlaenih internih
revizora
1600 1500
1400
1200
1000
800
600
400
200 61
0
2012
Potrebni ovlaeni interni revizori
Ovlaeni interni revizori
 Procena angaovanih i
potrebanih internih
revizora
6000
5000
5000

4000

3000

2000
1000
1000

0
2012
Angovani interni revizori Ukupno potrebni interni revizori
 Kada Berza pominje internu
reviziju?
Zakon o tritu hartija od vrednosti i
drugih finansijskih instrumenata ne
pominje internu reviziju. Ona se
pominje tek u Zakonu o tritu
kapitala 2011.

(Sl. Glasnik RS", br. 47/2006)

 Zakon o tritu kapitla
2011. godina

lan 54.
Eksterni revizor je duan da dostavi Komisiji za hartije od
vrednosti, upravnom i izvrnom odboru miljenje o efikasnosti
funkcionisanja unutranje revizije, sistemu upravljanja rizicima i
sistemu unutranjih kontrola i da svoje zakljuke i nalaze uvrsti u
obavezan sadraj pisma rukovodstvu.

lan 231.
Centralni registar je duan da ustanovi i primenjuje stabilan i
siguran sistem upravljanja ukljuujui:
pouzdanu organizacionu strukturu, nadzorne procedure i
uputstva o poslovanju;
efikasne procedure za utvrivanje, procenu i kontrolu rizika
kojima je Centralni registar u svom poslovanju izloen;
efikasan sistem unutranje kontrole, odgovarajue
 Zakon o investicionim
fondovima
("Sl. glasnik RS", br. 46/2006,
51/2009 i 31/2011)
lan 10.
Uz zahtev za izdavanje dozvole za rad
podnosi se spisak lica koja e obavljati
poslove portfolio menadera i
ovlaenog internog revizora, sa
dokazima o strunim kvalifikacijama,
kao i spisak predloenih lanova
uprave.
lan 17
Pravilima poslovanja drutva za
 Zakon o dobrovoljnim
penzijskim fondovima i
penzijskim planovima
("Slubeni glasnik" RS br. 85/05)
lan 8.
Drutvo za upravljanje je duno da
angauje najmanje jednog portfolio
menadera i ovlaenog internog revizora
zaposlene na neodreeno vreme.
 Zakon o
raunovodstvu i
reviziji
Pravno lice moe da obezbedi, a u
zakonom odreenim sluajevima
duno je da obezbedi, internu reviziju
sa zadatkom da ispituje, ocenjuje i
prati adekvatnost i efikasnost
raunovodstvenog sistema i sistema
internih kontrola, u skladu sa
zakonom. (lan 29)
 Uspostavljanje interne
revizije

Na koji nain organizacija

uspostavlja jaku i kompetentnu
profesionalnu internu reviziju?
 Opis poslova internog
revizora

Funkcija interne revizije treba da

obezbedi uveravanje da su kontrole
adekvatne da se ublae rizici; da se
politike i procedure primenjuju u
organizaciji; da su procesi efikasni,
efektivni i ekonomini; i da
rukovodstvo i bord ostvaruju ciljeve
organizacije.
 Korak
Razviti Povelju interne revizije 3
Razumevanje Zahteva Korak
2
zainteresovanih strana (vieg
menadmenta i borda)
Uspostaviti autoritet funkcije Korak
1
interne revizije (Standardi,
regulativa, povelja AC)
interne revizije
uvoenja
10 koraka
 Razviti Planove interne revizije Korak
6
na bazi procene rizika (strateki
i godinji)
Uraditi inicijalnu procenu rizika Korak
5
(interni i eksterni faktori,
kategorizaicja rizika)
Korak
Utvrditi univerzum revizije 4
(entitete, procese i aktivnosti)
interne revizije
uvoenja
10 koraka
 Korak
Izraditi Program za obezbeenje 9
kvaliteta
Korak
Ustanoviti Prirunik za internu 8
reviziju
Izraditi plan osoblja i/ili Korak
7
outsourcinga (angaovanje
revizora i planovi obuke)
interne revizije
uvoenja
10 koraka
 10 koraka
uvoenja
(metodologija) interne revizije
revizije u vaoj organizaciji
10
Korak Saoptiti postojanje interne

Izvor: Institute of Internal Auditors,

http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/audit-function/audi
t-function---establish/
, preraeno
 Bitni kriterijumi
Bazelskog Komiteta za
nadzor banaka za internu
reviziju su da ona:
treba da ima neogranieni pristup svim
bankarskim poslovnim linijama i odgovarajuim
odeljenjima;
da ima odgovarajuu nezavisnost, ukljuujui
linije izvetavanja Bordu direktora, i odreeni
satus u okviru banke da bi se obezbedilo da vie
rukovodstvo odgovori i preduzme odreene
aktivnosti u skladu sa njenim preporukama;
da ima na raspolaganju dovoljno resursa i osoblje
koje je obueno na odgovarajui nain i poseduje
relevantno iskustvo, kako bi mogla da se upozna i
oceni poslovanje gde se vri revizija; i
da primenjuje metodologiju kojom se utvruju
 Meusobni odnosi
Skuptina

Nadzorni
odbor

Menadmen Odbor za
t reviziju
Funkcija
Supervizija/Izvetavanje
interne
Koordinacija revizije
 Princip
nezavisnosti
Funkcija interne revizije mora da
bude nezavisna u odnosu na
aktivnosti koje su predmet revizije i
nezavisna od svakodnevnnog
procesa interne kontrole. To znai da
je internoj reviziji dato odgovarajue
mesto i da ona obavlja svoje zadatke
sa objektivnou i nepristrasno.
 Direktno
informisanje
Interna revizija mora da bude u
mogunosti da direktno informie
Komitet za reviziju (ili Bord) o
adekvatnosti internih kontrola,
ukljuujui one koje ukljuuju
menadment visokog ranga. Interna
revizija mora da zna da je Bord njen
gazda.
 Direktno
izvetavanje
Kao minimum, treba da postoji
direktan, dvosmerni odnos (pristup)
izmeu interne revizije i Odbora za
reviziju (Bord). Ova direktna linija
izvetavanja je potrebna da bi se
obezbedilo da interna revizija dobije
odgovor na svoju poruku bez ikakvog
filtriranja od strane vieg
menadmenta.
 Komunikacioni kanali
funkcije interne
revizije

Izvor: The internal audit function in banks, Basel Committee on Banking

Supervision, June 2012
 Vrsta aranmana

Funkcija interne revizije moe da se

obavlja interno ili iz spoljnih izvora.
Ukoliko stalna funkcija interne
revizije ne moe da se opravda
internu reviziju treba raditi iz spoljnih
izvora (outsourcing).
 Pristup baziran na
riziku

Fokusiranje je na oblasti visokog

rizika u organizaciji.
 Plan interne revizije

Da li postoji proces planiranja za

izradu plana. Plan ne treba da
predstavlja samo odgovornost
internog revizora tako to bi ga Bord
potvrdio "stavljanjem gumenog
peata". Odbor za reviziju i
menadment moraju da obezbede da
plan odraava potrebe organizacije.
 Struktura i resursi

Utvruje se struktura funkcije interne

revizije i vri ocenjivanje kljunog
personala interne revizije, njihove
uloge i odgovornosti, sposobnosti i
iskustva. Tamo gde ovu funkciju
obavljaju spoljni izvori fokusiranje je
na uslovima aranmana iz spoljnih
izvora i kako se obavlja monitoring.
 Radna mesta u
internoj reviziji
Direktor Funkcije Interne revizije
Zamenik Direktora
Menader Revizor
Vii Revizor
Revizor
Mlai Revizor
(Sekretar-ica Funkcije)
 1200 - Strunost i
duna profesionalna
panja

Angaovanja moraju biti obavljena

struno i uz dunu profesionalnu
panju.
 1210 - Strunost

Interni revizori moraju posedovati

znanje, vetine i druge sposobnosti
neophodne za izvravanje njihovih
dunosti.
Znanja, vetine i druge sposobnosti "
predstavlja termin koji se odnosi na
profesionalnu strunost zahtevanu od
internih revizora kako bi efektivno
izvravali svoje profesionalne obaveze.
 1210 - Strunost

Izvor: Richard Tarr, Establishing an Internal Auditing Activity Manual,

The Institute of Internal Auditors, 2003., p. 39
,
 Stepen obrazovanja

Izvor: Richard Tarr, Establishing an Internal Auditing Activity Manual,

The Institute of Internal Auditors, 2003., p. 38
,
 Trokovi revizije

Izvor: Richard Tarr, Establishing an Internal Auditing Activity Manual,

The Institute of Internal Auditors, 2003., p. 38
,
 Duna profesionalna
panja
1220.A1 - Interni revizori moraju praktikovati
dunu profesionalnu panju, tako to e
razmotriti:
Obim posla potreban za ostvarenje ciljeva
angaovanja;
Relativnu sloenost, materijalnost ili znaaj
pitanja na koja se primenjuju procedure
uveravanja;
Adekvatnost i efektivnost procesa
korporativnog upravljanja, upravljanja
rizikom i kontrolnih procesa;
 1230 Kontinuirano
usavravanje

Interni revizori duni su da unapreuju

svoje znanje, vetine i ostale sposobnosti
kroz kontinuirano profesionalno
usavravanje.
 2201 - Razmatranja tokom
planiranja
Prilikom planiranja angaovanja, interni revizori
moraju da razmotre:
Ciljeve aktivnosti koja se pregleda i sredstva
kojima aktivnost kontrolie svoje izvrenje;
Znaajne rizike za aktivnost, njene ciljeve,
resurse i funkcionisanje, kao i naine kojima se
potencijalni efekat rizika svodi na prihvatljiv
nivo;
Adekvatnost i efektivnost procesa upravljanja
rizicima aktivnosti i kontrolne procese u odnosu
na relevantni kontrolni okvir ili model; i
Mogunosti za znaajna unapreenja aktivnosti
 Jaka pozicija
interne revizije

Potrebno je da funkcija interne

revizije ima jaku poziciju u instituciji.
Ona mora biti priznata kao centralni
deo upravljanja, a ne kao neki nuni
teret ili dodatak.
 Uspostavljanje autoriteta
interne revizije
Sticanje autoriteta je vana stvar.
Profesionalizam i kvalitet rada
interne revizije su ti koji e pokazati
bordu, viem rukovodstvu i
regulatornim telima da funkcija
interne revizije ostvaruje dodatnu
vrednost.
 Poruka
interne revizije

Poruka koju interna revizija eli da

poalje nee imati odreenu teinu
ako ne moe da demonstrira da je ta
poruka zasnovana na strunoj i
komercijalnoj kompetentnosti
ravnotei sposobnosti i iskustva iz
strunosti i "realnog sveta".
 Poveanje autoriteta
interne revizije
Interna revizija moe da povea svoj
autoritet u instituciji na izvestan broj naina.
Znaajni izazov je jaanje kompetencija
osoblja interne revizije. U ovo vreme
potrebno je da interna revizija ima strateku
orijentaciju, da preduzme obavljanje niza
sloenih revizija i da usaglasi svoju dinamiku
sa dinamikom sa kojom rizici mogu nastajati
u instituciji. Da bi to postigla potrebna je
iroka lepeza meovitih sposobnosti koja bi
obuhvatala raunovodstvo, ekspertizu u
proveri primene propisa, specijalne
 Drugi naini za poveanje
autoriteta obuhvataju
sledee:
obezbediti da interna revizija bude
adekvatno finansirana;
tamo gde je to potrebno, obezbediti
"internu" dodatnu specijalistiku enspertizu
da bi se dopunili stalni resursi za reviziju;
obezbediti da tehnologija interne revizije
dri korak sa razvojima u biznisu; i
pokazati profesionalizam i objektivnost
suprotstavljajui se menadmentu i drugima
kada je to opravdano u interesu akcionara,
korisnika i javnosti.
 Interna revizija je
svojevrsna profesija

Od fundametalnog znaaja za autoritet

je stav i nain razmiljanja koje interni
revizori imaju u svom radu. Snaga i
karakter samih internih revizora. Ove
kvalitete je potrebno negovati kroz
aktivnu selekciju i programe obuke i
kroz dobro ustanovljen razvoj karijere
u internoj reviziji.
PITANJA