Definicija i delokrug rada

interne revizije

Doc. dr Mile Stanišić

 Ciljеvi učеnjа

Nakog ovoga poglavlja trebali biste biti sposobni

da razumete i komentarišete sledeće kategorije:

1. Definiciju interne revizije

2. Delokrug rada interne revizije
3. Vrste interne revizije
4. Interna akta interne revizije
 Definicija interne revizije

Interna revizija je aktivnost nezavisnog,

objektivnog uveravanja i konsultinga
osimišljna sa ciljem kreiranja dodatne
vrednosti i unapređenja poslovanja
organizacije. Ona pomaže organizaciji u
postizanju ciljeva uvođenjem sistematskog,
disciplinovanog pristupa proceni i
unapređenju efektivnosti upravljanja
rizikom, kontrole i upravljanja.
 Principi interne revizije

Na osnovu definicijie proističu sledeći principi:

1. Nezavisnost
2. Objektivnost
3. Uveravanje i konsalting
4. Dodavanje vrednosti
5. Unapređenje poslova organizacije
6. Pomoć organizaciji da ostvari svoje ciljeve
7. Sistematski i disciplinovan pristup
8. Efikasnost
9. Proces upravljanja rizikom, kontrolom i upravljanja
 Dve uloge interne revizije

ULOGA
INTERNE
REVIZIJE

UVERAVANJE KONSALTING
 Konsalting su
Uveravanje je objektivan savetodavne
pregled podataka za svrhe i slične usluge koje se
davanja nezavisne ocene pružaju klijetu u cilju
procesa upravljanja poboljšanja
rizikom, kontrole procesa upravljanja
i upravljanja. rizikom, kontrole
i upravljanja.
 Korisnik

Interni revizor Objekt revizije

Interni revizor Mušterija
ARTIKULACIJA MISIJE

12
 Artikulacija misije

• Kada su konkretni pokretači vrednosti definisani, glavni revizor vaše kompanije

treba da radi sa višom upravom i komitetom za reviziju na artikulisanju misije
interne revizije. U formalnoj izjavi o misiji ili pravilniku navode se ciljevi funkcije i
oni predstavljaju osnovu za ocenu učinka interne revizije.

• U efektivnoj izjavi o misiji navedena su ovlašćenja i obaveze funkcije i ona

odražava prioritete više uprave i komiteta za reviziju. Iako oni variraju u pogledu
dužine i specifičnosti, izjave o misiji treba da navedu stepen u kojem će funkcija
interne revizije alocirati resurse za tradicionale aktivnosti interne kontrole
fokusirane na uveravanje, za razliku od konsultantskih aktivnosti od kojih se
očekuje da dodaju vrednost linijama poslovanja.

• Izjava o misiji koja nije direktno i jasno u skladu sa očekivanjima nosilaca interesa
ne vredi mnogo i može biti štetna u ostvarenju strateškog cilja. Kontinuum interne
revizije (The Internal Audit Continuum) prikazuje kako se fokus i veštine interne
revizije moraju razvijati u skladu sa promenama očekivanja nosilaca interesa.

13
 Artikulacija misije

• Kada nosioci interesa traže zaštitu vrednosti i uveravanje o internoj kontroli,

veštine interne revizije moraju da odražavaju najveće sposobnosti u glavnoj
finansijskoj reviziji i reviziji usaglašenosti. Kako se potrebe nosilaca interesa
menjaju, od interne revizije se često traži da uradi više kako bi stvorila vrednost
kroz poboljšanje poslovanja. Obezbeđenje poboljšanja poslovanja obično
zahteva da grupa veština za određenu oblast koje čine osnovnu kompententnost
u internoj reviziji, uključi upravljanje rizikom i konsultativne sposobnosti.

• Ne postoje tačni ili netačni odgovori u vezi sa izborom funkcionalnog fokusa za

odeljenje interne revizije. Kada nosioci interesa odaberu da funkciju pozicioniraju
na Kontinuum interne revizije, to predstavlja direktan odraz njihove sklonosti
izlaganju riziku i odgovarajućih potreba dobijanja uveravanja, kako je navedeno u
izjavi o misiji.

• Izjava o misiji mora biti prilagođena organizaciji, a pokretači vrednosti

identifikovani u koraku 1 okvira. Suviše često organizacije ne uspevaju da
ostvare ovu ključnu vezu, usvajajući samo unapred formulisanu izjavu o misiji
preuzetu od drugih subjekata ili odeljenja interne revizije. 14
 Vrste revizije

1. Finansijska revizija
2. Revizija usaglašenosti
3. Revizija poslovanja
4. Revizija upravljanja*

*Internal audit in banking organisations and the relationship of

the supervisory authorities with internal and external auditors,
Basle, 2001
15
 Finansijska revizija
 Finansijska revizija ima za cilj procenu
pouzdanosti računovodstvenog sistema
i informacija i finansijskih izveštaja koji
iz njih proizlaze.

16
 Revizija usaglašenosti

• Revizija usaglašenosti ima za cilj

procenu kvaliteta i primerenosti sistema
uspostavljenih da bi se obezbedila
saglasnost sa zakonima, propisima,
politikama i procedurama.

17
 Revizija poslovanja
• Revizija poslovanja ima za cilj
procenu kvaliteta i primerenosti drugih
sistema i procedura, kritičku analizu
organizacionih struktura, i ocenu
adekvatnosti metoda i resursa u
odnosu na zadatak.

18
 Revizija upravljanja

• Revizija upravljanja ima za cilj

procenu kvaliteta pristupa rukovodstva
riziku i kontroli u okviru ciljeva
organizacije.

19
 Primena standarda

• Organizacija je dužna da funkciju

interne revizije obavlja u skladu s
međunarodno priznatim standardima
interne revizije.

20
 Obaveznost revizije u
organizacijama
• Interna revizija mora biti organizovana kao nezavisna
funkcija u banci, i to na način kojim se obezbeđuje:
– kontinuirano praćenje, provera u unapređenje
sistema rada u banci;
– identifikacija rizika kojima je banka izložena ili se
može očekivati da bude izložena;
– ocena i vrednovanje uspostavljenog sistema interne
kontrole;
– izdavanje odgovarajućih preporuka za otklanjanje
uočenih nepravilnosti i nedostataka i za
unapređenje primenjenih postupaka i sistema rada.
21
 ZAKON O BANKAMA

Interna revizija dužna je da:

1. Ocenjuje adekvatnost i pouzdanost sistema internih
kontrola banke i funkcije kontrole usklađenosti poslovanja
banke;
2. Obezbedi da se rizici na odgovarajući način identifikuju i
kontrolišu;
3. Utvrđuje slabosti u poslovanju banke i njenih zaposlenih,
kao i slučajeve neizvršenja obaveza i prekoračenja
ovlašćenja i priprema predloge za otklanjanje tih slabosti,
kao i preporuke za njihovo sprečavanje;
4. Održava sastanke sa upravnim odborom banke, kao i
odborom za praćenje poslovanja banke;
5. Redovno priprema izveštaje o aktivnostima interne
revizije i dostavlja ih upravnom odboru banke, kao i
odboru za praćenje poslovanja banke. 22
 AKTA INTERENE REVIZIJE

Pravilnik interne revizije

Priručnik interne revizije

Procedure interne revizije

 PRAVILNIK O INTERNOJ REVIZIJI
(Audit charter)

Pravilnik o intrenoj reviziji definiše:

• Ciljeve i delokrug interne revizije,
• Položaj odeljenja za internu reviziju u organizacionoj
strukturi organizacije i njegovu nezavisnost,
• Ovlašćenja i odgovornosti,
• Odnose sa drugim funkcijama kontrole,
• Odgovornost rukovodioca odeljenja za internu reviziju,
• Primenu standarda interne revizije.

24
 Procedure revizije

• Procedure za planiranje
• Procedure za ispitivanje
• Procedure za dokumentovanje
• Procedure za testiranje
• Procedure za analiziranje/vrednovanje
• Procedure za donošenje zaključaka
• Procedure za izveštavanje
• Procedure za follow up
25
 Priručnik interne revizije

Svaka organizacija treba da ima svoj priručnik, koji će odražavati

specifičnosti te organizacije. Priručnikom interne revizije se propisuje
da interni revizor organizacije utvrđuje metodologiju rada interne
revizije, a naročito:
• procedure za rad interne revizije, s jasnim i sažetim opisom
pojedinačnih postupaka interne revizije, a naročito postupaka koji se
odnose na:
• nenajavljenu reviziju,
• postupanje sa evidencijama i dokumentacijom koji su odabrani za
reviziju,
• procenu i vrednovanje primenjenog sistema interne kontrole,
• procenu i vrednovanje postupaka za primenu akata poslovne politike
i drugih akata organizacije;
• način i rokove izrade izveštaja o internoj reviziji, koji treba da budu
26
jasni, sažeti i objektivni i da sadrže naročito:
 Priručnik interne revizije

• predmet revizije,
• cilj i zadatak revizije,
• postupke obavljanja revizije,
• nalaze revizije, sa objašnjenjima i analizom efekata uočenih
nedostatka i nepravilnosti,
• preporuke, način na koji mogu biti primenjene, lica odgovorna za
njihovu primenu i rokove za sprovodjenje,
• obavezu lica s posebnim ovlašćenjima i odgovornostima koja su
nadležna za sprovodjenje preporučenih aktivnosti – da obaveste
internog revizora o sprovodjenju aktivnosti;
• način i rokove dostavljanja nadležnim organima organizacije izveštaja
o obavljenoj internoj reviziji;
• način praćenja preporučenih aktivnosti za otklanjanje uočenih
nepravilnosti i nedostataka u poslovanju organizacije;
• način i odgovornost za izradu, korišćenje i čuvanje dokumentacije o
obavljenim aktivnostima interne revizije. 27
 Delokrug rada interne
revizije - Bazel

• Ispitivanje i ocena sistema interne kontrole;

• Pregled efektivnosti procedura i metodologija upravljanja rizikom;
• Pregled upravljanja i finanskijskih informacionih sistema, uključujući
elektronski informacioni sistem i elektronske bankarske usluge;
• Pregled ispravnosti i pouzdanosti računovodstvene evidencije i
finansijskih izveštaja;
• Pregled sredstava za osiguranje aktive;
• Pregled sistema banke za procenu kapitala u vezi sa njenom
procenom rizika;
• Ocena ekonomije i efikasnosti poslovanja;
• Testiranje transakcija i posebnih procedura interne kontrole;
• Pregled sistema ustanovljenih za obezbeđenje usaglašenosti sa
zakonskim i regulatornim odredbama, kodeksa ponašanja i
implementacije politika i procedura;
• Testiranje pouzdanosti i pravovremenosti propisnog izveštavanja;
• Sprovođenje posebnih istraga. 28
 Obim aktivnosti
• Nijedan od poslova ili delova organizacije,
uključujući poslove filijala i podružnica, ne mogu
da se isključe iz obima ispitivanja funkcije
interne revizije.
• Funkcija interne revizije treba da ima pristup bilo
kom zapisu, dosijeu ili podatku, uključujući
upravljačke informacije i zapisnike
konsultantskih i upravljačkih organa, kad god je
to neophodno za uspešno izvršenje zadatka.
(Basle, Principle 9.)

29
 Nezavisnost i objektivnost
• Funicija interne revizije mora da bude
nezavisana, a interni revizori objektivni
prilikom obavljanja posla.
(Standard za profesionalnu praksu interne revizije - 1100)

30
 NEZAVISNOST FUNKCIJE
INTERNE REVIZIJE

• Funkcija interne revizije u organizaicji mora biti nezavisna

od aktivnosti koje su predmet revizije i od svakodnevnih
kontrolnih procesa, odnosno:
– Nezavisna od poslova koji su predmet revizije, i
– Nezavisna u odnosu na svakodnevno odvijanje
internih kontrola
• Odeljenje interne revizije mora da bude u mogućnosti da
obavlja svoj zadatak na sopstvenu inicijativu u svim
organizacionim jedinicama i funkcijama preduzeća
• Interna revizija mora da ima slobodu da izveštava o
svojim rezultatima i procenama i da ih interno saopšti.
31
 NEZAVISNOST FUNKCIJE INTERNE
REVIZIJE

• Ni jedna od aktivnosti organzacije ili celina ne može da

bude van dometa ispitivanja odeljenja za internu reviziju.
• Odeljenje interne revizije treba da ima pristup bilo kom
zapisu, dosijeu ili podatku, uključujući upravljačke
informacije i zapisnike konsultantskih i upravljačkih
organa, kad god je to neophodno za uspešno izvršenje
zadatka.
• Nezavisnost takođe zahteva od internih revizora da
nemaju sukob interesa sa organizacije.

32
 NEZAVISNOST FUNKCIJE INTERNE
REVIZIJE - Bazel

• Šef odeljenja interne revizije treba da ima ovlašćenje za direktnu

komunikaciju na sopstvenu inicijativu, sa nadzornim odborom,
predsednikom nadzornog odbora, članovima komiteta za reviziju ili
eksternim revizorima gde je to pogodno, na osnovu pravila koje
definiše svaka banka u svom pravilniku o reviziji.
• Princip nezavisnosti zahteva da odeljenje interne revizije radi pod
direktnom kontrolom ili generalnog direktora banke ili nadzornog
odbora ili komiteta za reviziju, u zavisnosti od okvira korporativnog
upravljanja.
• Funkcija interne revizije treba da podleže nezavisnoj proveri od
strane eksternog revizora ili komiteta za reviziju.

33
 Nepristrasnost

Interna revizija trebalo bi:

• da bude objektivna i nepristrasna,
• da obavlja svoje zadatke bez
predrasuda i bez mešanja.

34
 Profesionalna
kompetentnost

Profesionalna kompetentnost svakog

internog revizora i svake funkcije interne
revizije kao celine od suštinskog je
značaja za pravilno funkcionisanje
interne revizije u preduzeću.

35
 PROFESIONALNA
KOMPETENTNOST

Za funkcionisanje funkcije interne revizije bitni su:

 Stručna osposobljenost,
 Znanje,
 Iskustvo,
 Motivacija i
 Stalno usavršavanje svakog internog revizora

36
 UPRAVLJANJE ODELJENJEM
INTERNE REVIZIJE

Rukovodilac odeljenja za internu reviziju odgovoran je

za to da odeljenje bude usaglašeno sa zdravim
principima interne revizije.
(Standardi za profesionalu praksu interne revizije, izdatih od Instituta internih
revizora)

37
 UPRAVLJANJE ODELJENJEM
INTERNE REVIZIJE

Rukovodilac odeljenja za internu reviziju posebno bi trebalo

da:
1) obezbedi izradu propisa za reviziju, plana revizije, i
politike i procedure u pisanoj formi za svoje osoblje;
2) obezbedi stalnu potvrdu profesionalne kompetentnosti i
obuku svog osoblja i dostupnost svih neophodnih
resursa;
3) uzme u obzir motivaciju svog osoblja i njegovu svest o
kvalitetu.

38
 UPRAVLJANJE ODELJENJEM
INTERNE REVIZIJE

• Odeljenje za internu reviziju trebalo bi redovno da podnosi

izveštaje i savetuje više rukovodstvo i nadzorni odbor ili
odbor za reviziju (ukoliko postoji) o učinku sistema interne
kontrole i o postignuću ciljeva odeljenja za internu reviziju.
• Posebno bi trebalo da informiše više rukovodstvo i/ili odbor
ili odbor za reviziju o napredovanju plana revizije.
• U sklopu svojih nadzornih poslova nadzorni odbor ili odbor
za reviziju trebalo bi da redovno diskutuje o organizaciji i
resursima (i u smislu osoblja i drugim) odeljenja za internu
reviziju, o planu revizije, izveštajima o aktivnostima, i
kratkom pregledu preporuka interne revizije i statusu njihove
realizacije.
39
 Pitanja za proveru znanja
nakon pređenog poglavlja

1. Kako glasi definicija interne revizije?

2. Koji su osnovni principi koji proističu iz nje?
3. Koje su dve najvažnije uloge interne revizije?
4. Šta je delokurg rada interne revizije?
5. Koje su vrste interne revizije?
6. Koja akta regulišu internu reviziju u organizaciji?
7. Šta sadrži pravilnik o internoj reviziji?
 Pitanja

41