eljana Aljinovi Bara,

UTVRIVANJE FINANCIJSKOG REZULTATA POSLOVANJA

BRUTO FINANCIJSKI REZULTAT Bruto financijski rezultat (dobitak ili gubitak prije oporezivanja) je razlika izmeu prihoda i rashod i utvruje se na kontu 790 Razlika prihoda i rashoda iz redovitih aktivnosti. Sam postupak knjienja se provodi tako da se na kraju obraunskog razdoblja sve svote rashoda knjienih na kontima u razredu 7 prenesu na dugovnu stranu konta 790, a sve svote prihoda knjiene na kontima u razredu 7 na potranu stranu konta 790. Ako je potrana strana konta 790 vea od dugovne strane, znai da su prihodi vei od rashoda i ostvarena je dobit prije oporezivanja. Dobit se s konta 790 prenosi na razred 8 i to na konto 800 Dobit prije oporezivanja. Primjer 1: 1. Salda prikazana na kontima rashoda prenesi na konto 790 i to: - konto 700 u iznosu od 1.000.000 kn - konto 702 u iznosu od 300.000 kn, - konto 710 u iznosu od 700.000 kn - konto 712 u iznosu od 250.000 kn 2. Salda prikazana na kontima prihoda prenesi na konto 790 i to: - konto 750 u iznosu od 2.200.000 kn - konto 7600 u iznosu od 750.000 kn - konto 7603 u iznosu od 400.000 kn - konto 757 u iznosu od 230.000 kn - konto 7552 u iznosu od 20.000 kn 3. Utvrdi bruto financijski rezultat i prenesi ga na razred 8. 700 - cijena proizvodnje So 1.000.000 1.000.000 (1 710 - nabav.vrijedn. prodane robe So 700.000 700.000 (1) 750 - prih.od prodaje proizv. (2) 2.200.000 2.200.000 So 7603 - prih.od maloprodaje (2) 400.000 400.000 So 7552 - prih. od vlast. usluga (2) 20.000 20.000 So 790 Razlika rashoda i prihoda (1) 2.250.000 3.600.000 (2) (3) 1.350.000 Ako je dugovna strana konta 790 vea od potrane, saldo je dugovni i ostvaren je gubitak koji se prenosi na razred 8 na konto 801 Gubitak prije oporezivanja. Primjer 2: 1. Salda prikazana na kontima rashoda prenesi na konto 790 i to: - konto 710 u iznosu od 700.000 kn - konto 712 u iznosu od 350.000 kn 2. Salda prikazana na kontima prihoda prenesi na konto 790 i to: - konto 7600 u iznosu od 500.000 kn, - konto 7603 u iznosu od 400.000 kn, - konto 7720 u iznosu od 20.000 kn, 3. Utvrdi bruto financijski rezultat i prenesi ga na razred 8. 702 - rashodi razdoblja So 300.000 300.000 (1) 712 - rashodi razdoblja So 250.000 250.000 (1) 7600 - prih.od veleprodaje (2) 750.000 750.000 So 757-prih. od najma (2) 230.000 230.000 So 800 Dobit prije oporezivanja 1.350.000 (3)

eljana Aljinovi Bara,

710 - nab.vrijed.prodane robe So 700.000 700.000 (1) 7600 - prih.od veleprodaje (2) 500.000 500.000 So 7720 - prih. od kamata (2) 20.000 20.000 So 790 Razlika rashoda i prihoda (1) 1.050.000 920.000 (2) 130.000 (3) NETO FINANCIJSKI REZULTAT Na dobit ili gubitak prije oporezivanja potrebno je obraunati porez na dobit prema Zakonu i Pravilniku o porezu na dobit. Budui da se na kontima 800 Dobit prije oporezivanja i 801 Gubitak prije oporezivanja iskazuje raunovodstveni dobitak/gubitak, za potrebe obrauna poreza na dobit potrebno je utvrditi porezni dobitak/gubitak, odnosno poreznu osnovicu. Naime, bruto dobit odnosno gubitak, potrebno je uveati, odnosno umanjiti za odreene stavke prema odredbama Zakona i Pravilnika o porezu na dobit. Prema tome, bruto dobit se uveava, a bruto gubitak umanjuje za: 1. Trokove amortizacije iznad najvieg poreznog dopustivog iznosa 2. 70% trokove reprezentacije 3. Trokove kazni za prekraje i prijestupe 4. 30% trokove za osobni prijevoz 5. Rashodi darovanja iznad 2% ostvarenog prihoda 6. Rashodi po osnovi manjkova 7. Skrivene isplate dobiti 8. Rashodi od usklaivanja ulaganja u dionice i udjela Isto tako, umanjenje dobiti, odnosno uveanje gubitka vri se za: 1. Prihod od dividendi i udjela u dobiti 2. Prihod od usklaivanja ulaganja u dionice i udjele 3. Troak amortizacije koji ranije nije bio priznat 4. Poticaj zapoljavanja Na tako utvrenu poreznu osnovicu primjenjuje se stopa poreza na dobitak od 20%. Ako je porezna osnovica negativna, porezni obveznik ima porezni gubitak te nema obvezu za porez na dobit u toj poslovnoj godini. Porezni gubitak se moe iskoristiti za umanjenje porezne osnovice u sljedeih pet godina, nakon ega to pravo prestaje. Napomenimo jo da postoji mogunost plaanja poreza na dobit i u situaciji kada je bruto financijski rezultat gubitak. To e se dogoditi u sluaju kad porezno nepriznati trokovi i skrivene isplate dobiti koji uveaju poreznu osnovicu budu vei od gubitka. Tada se porez obraunava na tu razliku, a svota poreza na dobit u tom sluaju u konanici uveava gubitak. Izraun poreza na dobit prikazuje sljedea shema: 1. 2. Raunovodstvena dobit ili gubitak + Porezno nepriznati trokovi: 70% trokova reprezentacije 30% trokova osobnih automobila novane kazne za prekraje Porezna osnovica (rb 1 + rb 2) Porezna stopa (20%) Porezna obveza ( rb 3 * rb 4 ) Dobit/gubitak nakon oporezivanja (rb1 - rb 5) 712 - rashodi razdoblja So 350.000 350.000 (1) 7603 - prih.od maloprodaje (2) 400.000 400.000 So 801 Gubitak prije oporezivanja (3) 130.000

3. 4. 5. 6.

eljana Aljinovi Bara,

Porez na dobit se knjii na dugovnoj strani konta 803 Porez na dobit ili gubitak i na potranoj strani konta 2430 Obveza za porez na dobit. Razlika izmeu dobiti ili gubitka prije oporezivanja utvrena na kontu 800 i utvrene obveze poreza na dobit na kontu 803 naziva se dobit ili gubitak poslovanja poslije oporezivanja i knjii se na kontu 804 - Dobit ili gubitak poslovanja poslije oporezivanja. S konta 804 utvreni pozitivni neto financijski rezultat se prenosi na konto 833 Dobit financijske godine poslije svih oporezivanja. Dobit financijske godine s konta 833 prenosi se na konto 950 Dobitak tekue financijske godine. Ako je ostvaren negativni neto financijski rezultat, treba ga s konta 804 prenijeti na konto 834 Gubitak financijske godine poslije svih oporezivanja. Gubitak financijske godine s konta 834 se prenosi na konto 951 Gubitak tekue financijske godine. Primjer 1: Pozitivan bruto financijski rezultat Saldo na kontu 800 - dobit prije oporezivanja iznosi 1.350.000 1. Utvrdi i proknjii obvezu za porez na dobit, ako su porezno nepriznati trokovi: a) 70% trokova reprezentacije s PDV-om na kontu 4630 - iznosi 110.000 kn b) 30% trokova osobnog automobila iznosi 70.000 kn

Napomena: u ovoj se promjeni knjii samo izraunati porez na dobit (803/243)

2. Utvrdi i proknjii neto financijski rezultat i prenesi ga na razred 9

1) IZRAUN POREZA NA DOBIT: 1. Raunovodstvena dobit ili gubitak 2. + Porezno nepriznati trokovi: 70% trokova reprezentacije 30% trokova osobnih automobila novane kazne za prekraje 3. Porezna osnovica (rb 1 + rb 2) 4. Porezna stopa (20%) 5. Porezna obveza ( rb 3 * rb 4 ) 6. Dobit/gubitak nakon oporezivanja (rb1 - rb 5) 800 Dobit prije oporezivanja (2a) 1.350.000 1.350.000 So 2430 Obv. za porez na dobit 306.000 (1) 833 Dobit financijske godine (2c) 1.044.000 1.044.000 (2b)

1.350.000 180.000 110.000 70.000 1.530.000 0,20 306.000 1.044.000

803 Porez na dobitak (1) 306.000 306.000 (2a) 804 Dobit poslije oporezivanja (2b) 1.044.000 1.044.000 (2a) 950 Dobit tekue fin. godine 1.044.000 (2c)

Primjer 2: Negativan Bruto financijski rezultat, nema porezne obveze Saldo na kontu 801 - gubitak prije oporezivanja iznosi 130.000 1. Utvrditi i proknjiiti obvezu za porez na dobit, ako su porezno nepriznati trokovi: a) Novane kazne za prekraje i prijestupe na kontu 4840 iznosi 50.000 kn b) 30% trokova rent-a-car vozila na kontu 4146 iznosi 5.000 kn 2. Utvrdi i proknjii neto financijski rezultat i prenesi ga na razred 9

eljana Aljinovi Bara,

1) IZRAUN POREZA NA DOBIT: 1. Raunovodstvena dobit ili gubitak 2. + Porezno nepriznati trokovi: 70% trokova reprezentacije 30% trokova osobnih automobila novane kazne za prekraje 3. Porezna osnovica (rb 1 + rb 2) 4. Porezna stopa (20%) 5. Porezna obveza ( rb 3 * rb 4 ) 6. Dobit/gubitak nakon oporezivanja (rb1 - rb 5) 801 Gubitak prije oporezivanja So 130.000 130.000 (2) 834 Gubitak financijske godine 130.000 (2a) 130.000 (2b) (130.000) 55.000 5.000 50.000 (75.000) (130.000)

804 Gubitak poslije oporezivanja 130.000 (2) 130.000 (2a) 951- Gubitak tekue fin. godine 130.000 (2b)

Primjer 3: Negativan bruto financijski rezultat, postoji porezna obveza Saldo na kontu 801 - gubitak prije oporezivanja iznosi 130.000 1. Utvrditi i proknjiiti obvezu za porez na dobit, ako su porezno nepriznati trokovi: a) 70% trokova reprezentacije s PDV-om na kontu 4630 - iznosi 110.000 kn b) 30% trokova osobnog automobila u iznosi 70.000 kn c) 30% trokova rent-a-car vozila na kontu 4146 iznosi 5.000 kn d) Novane kazne za prekraje i prijestupe na kontu 4840 iznosi 50.000 kn

Napomena: u ovoj se promjeni knjii samo izraunati porez na dobit (803/243)

2. Utvrdi i proknjii neto financijski rezultat i prenesi ga na razred 9 1) IZRAUN POREZA NA DOBIT: 1. Raunovodstvena dobit ili gubitak 2. + Porezno nepriznati trokovi: 70% trokova reprezentacije 30% trokova osobnih automobila novane kazne za prekraje 3. Porezna osnovica (rb 1 + rb 2) 4. Porezna stopa (20%) 5. Porezna obveza ( rb 3 * rb 4 ) 6. Dobit/gubitak nakon oporezivanja (rb1 - rb 5) 801 Gubitak prije oporezivanja So 130.000 130.000 (2a) 2430 Obv. za porez na dobit 21.000 (1) 834 Gubitak financijske godine 151.000 (2b) 151.000 (2c) (130.000) 235.000 110.000 75.000 50.000 105.000 0,20 21.000 (151.000)

803 Porez na dobit 21.000 (1) 21.000 (2a) 804 Gubitak poslije oporezivanja (2a) 151. 000 151.000 (2b) 951- Gubitak tekue fin. godine 151.000 (2c)