Primjena IT u finansijskom

izvjetavanju

Doc. dr Haris Jahi

April, 2013.g.

 Informacione tehnologije

Finansijsko izvjetavanje

Informacione tehnologijeu FI
Informacioni sistemi
Raunovodstveni informacioni
sistemi
(Ne)pogreivost informacionih
sistema

 Raunovodstveni informacioni
sistemi
Prikupljanje, obrada, pohranjivanje,
analiza i upravljanje, te distribucija
raunovodstvenih informacija

 Kvalitet svakog informacionog

sistema, samim tim i
raunovodstvenog IS jednak je
kvalitetu njegove najloije
komponente (hardware, software,
netware, dataware, humanware,...)

Informacioni sistemi u finansijskom

izvjetavanju

Potreba
Korist
Troak

Standardi finansijskog
izvjetavanja
1. EU direktive
2. MSFI i MRS
3. Zakonska regulativa i problemi
finansijskog izvjetavanja u praksi

Acquis communautaire
Skup EU zakona poznato je pod
zajednikim imenom acquis
communautaire (Pravna steevina
EU)
Acquis ukljuuju svu primarnu
legislativu (ugovore), sekundarnu
legislativu (Uredbe, Direktive,
Odluke, Preporuke itd.) i obiajno
pravo (presude Suda EZ i Europskog
suda prvog stupnja)

Sekundarna legislativa
Uredbe direktno se primjenjuju i
obavezujue su za sve zemlje lanice
Direktive - obavezujue u odnosu na
ciljeve koji se ele postii i vremensko
razdoblje u okviru kojeg se takvi ciljevi
moraju postii. Ostavljaju izbor
nacionalnom zakonodavstvu forme i
sredstava za postizanje takvih ciljeva.
Krajnji rok zemljama lanicama za
prenoenje Direktiva u nacionalne zakone
openito traje izmeu 18 i 24 mjeseca
nakon njihovog objavljivanja

Sekundarna legislativa
Odluke - obavezujue u svim njihovim
aspektima za one na koga se odnose.
Odluke ne zahtijevaju nacionalno
provedbeno zakonodavstvo. Odluka se
moe odnositi na jednu ili vie zemalja
lanica, poduzea ili individualne osobe.
Preporuke, interpretativna priopenja i
komentari Komisije - nisu obvezujue i
smatraju se mekim zakonima. Slui kao
pretea za razvoj tvrdog zakona.

EU direktive iz oblasti
raunovodstva
Postoje direktive koje se mogu smatrati
osnovom acquis-a, budui da se on odnosi
na raunovodstvo korporativnog sektora:
- etvrta direktiva EU o zakonu o
trgovakim drutvima (1978) i
- Sedma direktiva EU o zakonu o trgovakim
drutvima (1983)
- Osma Direktiva EU o zakonskoj reviziji
(2006)

IV Direktiva
prezentacija i sadraj godinjih
finansijskih izvjetaja i godinjih
izvjetaja,
opa naela vrednovanja stavki u
godinjim finansijskim izvjetajima
(npr. opreznost),
posebna pravila procjenjivanja (npr.
pravila vrednovanja za stalna
sredstva),
objavljivanje godinjih finansijskih
izvjetaja.

SADRAJ IV DIREKTIVE EU (78/660/EEC)

1.

OPE ODREDBE

2.

OPE ODREDBE O BILANSU STANJA I BILANSU USPJEHA

3.

IZGLED BILANSA STANJA

4.

POSEBNE ODREDBE POVEZANE S ODREENIM STAVKAMA

BILANSA STANJA

5.

IZGLED BILANSA USPJEHA

6.

POSEBNE ODREDBE POVEZANE S ODREENIM STAVKAMA

BILANSA USPJEHA

7.

PRAVILA PROCJENE

8.

SADRAJ BILJEKI UZ FINANSIJSKE IZVJETAJE

9.

SADRAJ GODINJEG IZVJETAJA

10. OBJAVLJIVANJE
11. REVIZIJA
12. ZAVRNE ODREDBE

VII Direktiva
koordinira nacionalne zakone o
konsolidovanim finansijskim
izvjetajima,
definie okolnosti pod kojima se
izrauju konsolidovani finansijski
izvjetaji

VII DIREKTIVA EU (83/349/EEC)

1.

USLOVI ZA PRIPREMU KONSOLIDOVANIH FINANSIJSKIH

IZVJETAJA

2.

PRIPREMA KONSOLIDOVANIH FINANSIJSKIH IZVJETAJA

3.

KONSOLIDOVNI GODINJI IZVJETAJ

4.

REVIZIJA KONSOLIDOVANIH FINANSIJSKIH IZVJETAJA

5.

OBJAVLJIVANJE KONSOLIDOVANIH FINANSIJSKIH IZVJETAJA

6.

PRELAZNE I ZAVRNE ODREDBE

VIII Direktiva EU
Zakonsku reviziju mogu obavljati samo oni revizori ili revizorske
tvrtke koji su ovlateni za njezinu provedbu od strane odgovarajueg
tijela pojedine drave i upisani u registar.
Direktiva ureuje problematiku profesionalne etike, nezavisnosti,
objektivnosti, povjerljivosti, obaveze uvanja tajnosti podataka,
naknade revizora i izvjetavanje revizora, nadzor nad revizorima i
revizijskim tvrtakama,...
Trgovaka drutva od javnog interesa trebaju ustrojiti odbor za
revizijui
Revizori se trebaju pridravati Meunarodnih revizijskih standarda
(MRevS). Takoer, mogu se koristiti nacionalni revizijski standardi ali
samo za ona podruja za koja ne postoje MRevS-evi.

MSFI i MRS
Uredba Europskog Parlamenta i
Vijea br. 1606/2002
Zahtijeva od drutava koja kotiraju
na berzi, banaka i osiguravajuih
drutava, pripremu njihovih
konsolidovanih finansijskih izvjetaja
u skladu sa Meunarodnim
raunovodstvenim standardima od
2005. godine

MEUNARODNI STANDARDI
FINANCIJSKOG IZVJETAVANJA
MSFI 1 Prva primjena MSFI
MSFI 2 Plaanje temeljeno na dionicama
MSFI 3 Poslovna spajanja
MSFI 4 Ugovori o osiguranju
MSFI 5
Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i
prestanak poslovanja
MSFI 6
Istraivanje i procjena mineralnih resursa
MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje
MSFI 8 Poslovni segmenti

MRS
MRS 1 Prezentiranje financijskih izvjetaja
MRS 2 Zalihe
MRS 7 Izvjetaj o novanim tokovima
MRS 8 Raunovodstvene politike, promjene ra.
procjena i pogreke
MRS 10 Dogaaji nakon izvjetajnog razdoblja
MRS 11 Ugovori o izgradnji
MRS 12 Porezi na dobit
MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema
MRS 17 Najmovi
MRS 18 Prihodi
MRS 19 Primanja zaposlenih
MRS 20
Raunovodstvo za dravne potpore i objavljivanje dravne pomoi
MRS 21 Uinci promjena teaja stranih valuta
MRS 23 Trokovi posudbe
MRS 24 Objavljivanje povezanih osoba

MRS
MRS 26
Raunovodstvo i izvjetavanje planova mirovinskih primanja
MRS 27 Konsolidirani i odvojeni financijski izvjetaji
MRS 28 Ulaganje u pridruene subjekte
MRS 29
Financijsko izvjetavanje u hiperinflacijskim gospodarstvima
MRS 31 Udjeli u zajednikim pothvatima
MRS 32 Financijski instrumenti: prezentiranje
MRS 33 Zarade po dionici
MRS 34 Financijsko izvjetavanje za razdoblja tijekom godine
MRS 36 Umanjenje imovine
MRS 37 Rezerviranja, nepredvidive obveze i nepredvidiva imovina
MRS 38 Nematerijalna imovina
MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje
MRS 40 Ulaganje u nekretnine
MRS 41 Poljoprivreda

IFRIC - Tumaenja

IFRIC 1
Promjene postojeih obveza za dekomisijom, obnovom i
slinih obveza
IFRIC 2
Udjeli lanova u zadrunim subjektima i slini instrumen
ti
IFRIC 4 Utvrivanje da li sporazum sadri najam
IFRIC 5
Udjeli u fondovima za demontau, uklanjanje, obnavljanje
i sanaciju okolia
IFRIC 6
Obveze proizale iz sudjelovanja na specifinim tritim
a - otpad elektrine i elektronike opreme
IFRIC 7
Primjena prepravljanja prema MRS 29 Financijsko izvje
tavanje u uvjetima hiperinflacijskim gospodarstvima
IFRIC 8 Djelokrug MSFI 2
IFRIC 9 Ponovna procjena ugraenih derivativa

IFRIC 11
Transakcije trezorskim dionicama i dionicama gru
pe
IFRIC 12 Sporazumi o koncesijama za usluge
IFRIC 13 Programi nagraivanja lojalnosti kupaca
IFRIC 14
MRS 19 - limiti povezani s imovinom planova defini
ranih primanja, minimalna potrebna financijska sre
dstva i njihova interakcija
IFRIC 15 Ugovori o izgradnji nekretnina
IFRIC 16
Zatita neto ulaganja u inozemno poslovanje
IFRIC 17
Raspodjela nenovane imovine vlasnicima
IFRIC 18 Prijenos imovine s kupaca

SIC - Tumaenja

SIC-7 Uvoenje Eura

SIC-10
Dravna pomo - bez odreene povezanosti s poslovni
m aktivnostima
SIC-12 Konsolidacija - subjekti posebne namjene
SIC-13
Zajedniki kontrolirani subjekti - nenovani ulozi pothv
atnika
SIC-15 Poslovni najmovi poticaji
SIC-21
Porez na dobit - nadoknada revalorizirane imovine koja
se ne amortizira
SIC-25
Porez na dobit - promjene u poreznom tretmanu subjekt
ili njegovih dioniara
SIC-27
Procjena sadraja transakcija ukljuujui pravni oblik
najma
SIC-29
Sporazumi o koncesijama za usluge: objavljivanje

Odbori i struna tijela u EU koja su

vezana za raunovodstvo
ARC (Accounting Regulatory
Committee)
EFRAG (European Financial Reporting
Advisory Group)
SARG (Standards Advice Review
Group)
Roundtable for the consistent
application of IFRS
Expert group on disclosure of nonfinancial information by EU

ARC
ARC (Accounting Regulatory
Committee) sastoji se od
predstavnika zemalja lanica.
Osnovan je prema zahtjevima lana
6. Uredbe 1606/2002. Funkcija
Odbora je davanje stajalita o
prijedlogu Evropske komisije da se
usvoji nki MRS/MSFI

EFRAG (European Financial

Reporting Advisory Group)
Osnovan od strane mnogih strunih
organizacija koje predstavljaju
evropsku raunovodstvenu profesiju.
Ciljevi su:
Biti savjetodavno tijelo Evropskoj
komisiji po pitanju koritenja MRS/MSFI u
Evropi
Sudjelovati u IASB-ovom procesu
donoenja standarda, i
Koordinirati stajalita unutar EU po
pitanju MRS/MSFI-a

SARG (Standards Advice Review

Group)
Zadatak grupe je da savjetuje
Europsku komisiju u procesu podrke
MSFI i IFRIC. Procijenivat e jesu li
EFRAG-ova miljenja na odobrenje
MSFI i IFRIC dobro uravnoteena i
objektivna.Grupa se sastoji od
najvie sedam lanova koje imenuje
komisija od nezavisnih strunjaka u
raunovodstvenom podruju.

Roundtable for the consistent

application of IFRS
Funkcija okruglog stola je da djeluje
kao jednostavan i uinkovit forum za
evropske raunovodstvene
strunjake da identificiraju u ranoj
fazi potencijalno problematina
raunovodstvena pitanja.

Expert group on disclosure of nonfinancial information by EU companies

Strunjaci iz ove grupe dolaze iz
razliitih perspektiva, ukljuujui
preduzea, investitore i druge
korisnike finansijskih izvjetaja, kao
to su raunovoe i revizori, rejting
agencije, akademske zajednice, ...

Pravni okvir za finansijsko

izvjetavanje

Zakon o raunovodstvu i reviziji BiH

Zakon o raunovodstvu i reviziji FBiH
MSFI i MRS
Zvanine eme obrazaca objavljene
u Slubenim novinama FBiH

Strategija i akcioni plan za poboljanje

korporativnog finansijskog izvjetavanja
u Bosni i Hercegovini (2007. g.)

Regulativa iz oblasti raunovodstva i

revizije ne treba da bude revidirana
odvojeno, nego u kontekstu
sveobuhvatnog pregleda
zakonodavnog okvira koji se odnosi
na finansijsko izvjetavanje
To zahtijeva izmjenu relevantnih zakona i
ostalih propisa (ZPD, banke i osiguranja,

Strategija i akcioni plan za poboljanje

korporativnog finansijskog izvjetavanja u Bosni
i Hercegovini (2007. g.)

Finansijski izvjetaji nisu pouzdani u

svrhu finansijskog izvjetavanja.
Kompanije vide objavljivanje kao
teret, a ne kao potrebu i imaju malo
interesa/koristi od objavljivanja opsenih
informacija

Strategija i akcioni plan za poboljanje

korporativnog finansijskog izvjetavanja u Bosni
i Hercegovini (2007. g.) *

Finansijski izvjetaji se javno

neobjavljuju. U praksi je veoma teko
dobiti finansijske izvjetaje. To nije u
skladu sa zahtijevima Prve direktive
EU. Subjekti nemaju uspostavljen
jednistveni sistem kojim e omoguiti
dioniarima da imaju pristup
(revidiranim) finansijskim
izvjetajima
* http://www.trezorbih.gov.ba/hrv/images/stories/dug/Akcioni_20plan_0lat_%20zadnja.pdf

Strategija i akcioni plan za poboljanje

korporativnog finansijskog izvjetavanja
u Bosni i Hercegovini (2007. g.)
neke od akcija
Unapreenje procesa prevoenja MSFI
Institucionalno jaanje poreskih vlasti
Uspostavljanje nadzora nad revizorskom
profesijom
Unapreenje disciplinskog programa za revizore
Obuka za sudstvo
Program javne svijesti ...

Finansijsko izvjetavanje u praksi

(FBiH)
Nedostatak odredbi Zakona o
raunovodstvu iz 2005.g. i 2009.g.
Objanjenje MF FBiH u vezi finansijskog
izvjetavanja

Objanjenje o izradi i predaji

finansijskih izvjetaja o godinjem
obraunu za period I-XII 2007.g. (Br. 0302-354/08), Min. Fin. FBiH
Obveznici su duni podnijeti po jedan
primjerak:
- Bilansa stanja na dan 31.12.2007.g.
- Bilansa uspjeha za period od 01.01.
do 31.12.2007.g.
- Izvjetaja o novanim tokovima
- Izvjetaj o promjenama u kapitalu
- Rauna dobiti i gubitka na dan
31.12.2007.g.

Obveznici iz tocke 1. ovoga objanjenja,

podnose po jedan primjerak propisanih
financijskih izvjetaja na shemama koje su
objavljene u prilogu Rjeenja o uskladenosti
shema na kojima se podnose financijski
izvjetaji sa Zakonom o racunovodstvu i
reviziji u Federaciji Bosne i Hercegovine
(Slubene novine Federacije BiH, broj 82/06 i
3/07) za izvjetajno razdoblje I.XII. 2008.
godine i to:
Bilanca stanja na dan 31.12.2008. godine;
Bilanca uspjeha (Racun dobiti i gubitka) za
razdoblje od 1.1. do 31.12.2008. godine;
Izvjetaj o novcanim tokovima;
Izvjetaj o promjenama u kapitalu;

Obveznici iz tocke 1. i obveznici iz tocke 2. ovog

objanjenja, Polugodinji financijski izvjetaj za
razdoblje I - VI 2009. godine predaju na shemama koje
su objavljene u prilogu Rjeenja o uskladenosti shema
na kojima se podnose financijski izvjetaji sa Zakonom
o racunovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i
Hercegovine, (Slubene novine Federacije BiH, br.
82/06 i 3/07) za izvjetajni razdoblje I VI 2009. godine
i to:
Bilanca stanja na dan 30.06.2009. godine;
Bilanca uspjeha za razdoblje 01.01. do 30.06.2009.
godine;
Izvjetaj o gotovinskim tokovima;
Izvjetaj o promjenama u kapitalu;
Racun dobiti i gubitka na dan 30.06.2009.
godine;
Biljeke uz financijske izvjetaje.
* http://www.srr-fbih.org/pdf/2009/6/FMF_Objasnjenje_oko_predaje_polugodisnjeg_FI%202009.pdf

I-VI 2010

Obveznici iz ovog Objanjenja podnose po jedan

primjerak propisanih finansijskih izvjetaja na
shemama (Slubene novine Federacije BiH,
broj 82/06 i 3/07) za period I VI 2010. g.:
- Bilans stanja- Izvjetaj o finansijskom poloaju
na dan 30. 06. 2010. godine;
- Bilans uspjeha- Izvjetaj o uspjenosti
poslovanja za period od 01.01. do
30.06.2010. godine;
- Izvjetaj o gotovinskim tokovima;
- Izvjetaj o promjenama u kapitalu;
- Raun dobiti i gubitka na dan 30. 06. 2010.
godine

ZRiR, lan 33.

Sva pravna lica prilikom finansijskog izvjetavanja
moraju potovati principe i pravila sastavljanja i
prezentiranja finansijskih izvjetaja koja
obuhvataju:
MSFI (meunarodni standardi finansijskog
izvjetavanja)
MRSJS (meunarodni raunovodstveni standardi
za javni sektor)
Pratea uputstva i smjernice koje donosi OMRS
(Odbor za meunarodne raunovodstvene
standarde)
MRS za mala i srednja preduzea koje donosi
OMRS

ZRiR, l. 36.
Godinje finansijske izvjetaje ine:
1) Bilans stanja - Izvjetaj o
finansijskom poloaju na kraju perioda,
2) Bilans uspjeha - Izvjetaj o ukupnom
rezultatu za period,
3) Izvjetaj o gotovinskim tokovima Izvjetaj o tokovima gotovine,
4) Izvjetaj o promjenama na kapitalu,
5) Biljeke uz finansijske izvjetaje.

Struktura i sadraj finansijskih

izvjetaja u FBiH
Struktura i sadraj finansijskih izvjetaja u FBiH treba
da bude u skladu sa zahtjevima IAS-1 Prezentiranje
finansijskih izvjetaja
Zakoni o raunovodstvu FBiH
(Sl. Novine FBiH 32/05 l. 13 i Sl. Novine 83/09, l. 36)

MRS 1
10. Potpuni set finansijskih izvjetaja ine:
(a) Izvjetaj o finansijskom poloaju na kraju razdoblja (bilans
stanja);
(b) Izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja (bilans uspjeha ?);
(c) izvjetaj o promjenama kapitala tokom razdoblja
(d) izvjetaj o novanom toku tokom razdoblja,
(e) biljeke, koje obuhvataju saetak vanih raunovodstvenih
politika i druga objanjenja, i
(f) Izvjetaj o finansijskom poloaju na poetku najranijeg
uporednog razdoblja ako subjekt neku raunovodstvenu
politiku primjenjuje retroaktivno, ili ako retroaktivno prepravlja
stavke u finansijskim izvjetajima

MRS 1
10. Potpuni set finansijskih izvjetaja ine:
(a) Izvjetaj o finansijskom poloaju na kraju
razdoblja;
(b) Izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja;
(c) izvjetaj o promjenama kapitala tokom
razdoblja
(d) izvjetaj o novanom toku tokom
razdoblja,
(e) biljeke, koje obuhvataju saetak vanih
raunovodstvenih politika i druga
objanjenja, i
(f) Izvjetaj o finansijskom poloaju na
poetku najranijeg uporednog razdoblja ako
subjekt neku raunovodstvenu politiku
primjenjuje retroaktivno, ili ako
retroaktivno prepravlja stavke u

ZRiR, l. 36.
Godinje finansijske izvjetaje ine:
1) Bilans stanja - Izvjetaj o
finansijskom poloaju na kraju perioda,
2) Bilans uspjeha - Izvjetaj o
ukupnom rezultatu za period,
3) Izvjetaj o gotovinskim tokovima Izvjetaj o tokovima gotovine,
4) Izvjetaj o promjenama na kapitalu,
5) Biljeke uz finansijske izvjetaje.

Izuzeci
Izuzetno od odredbe iz stava 1. ovog
lana, mala preduzea godinje
finansijske izvjetaje prezentuju
kroz:
1)Bilans stanja - Izvjetaj o
finansijskom poloaju na kraju
perioda i
2)Bilans uspjeha - Izvjetaj o
ukupnom rezultatu za period.

Mala pravna lica (ZRiR)

Mala pravna lica su ona koja
ispunjavaju najmanje dva od
sljedeih uslova:
prosjean broj zaposlenih je manji od
50,
prosjena vrijednost poslovne
imovine na kraju poslovne godine je
manja od 1,000.000,00 KM,
ukupan godinji prihod je manji od
2,000.000,00 KM.

eme na kojima se podnose

finansijski izvjetaji

Slubene novine FBiH, br. 82/06 i 3/07

Slubene novine FBiH br. 82/10

KARAKTERISTIAN PRIMJER(BS i
kontni plan prije 2011.)
MSFI-5 STALNA SREDSTVA NAMIJENJENA
PRODAJI I PRESTANAK POSLOVANJA
NON-CURRENT ASSETS HELD FOR
SALE AND DISCONTINUED OPERATIONS

MRS 1 taka 57.

Neko sredstvo treba klasifikovati
kao tekue ako ispunjava bilo koji od
sljedeih kriterija:
a)ako se oekuje da e se realizovati,
ili se dri radi prodaje ili potronje,
tokom normalnog poslovnog ciklusa
pravnog lica

MSFI 5 taka 3.
Za sredstva klasificirana u stalna, u
skladu sa MRS-1 ne vri se
reklasifikacija u tekua sredstva sve
dok se ne ispune uslovi za
klasifikaciju kao sredstva
namijenjena za prodaju u skladu s
MSFI 5

Primjeri
Primjer Kontni plan u FBiH i u RH
Primjer Telecom Italia
Primjer Bayer Njemaka

SADRAJ KONTNIH PLANOVA

KONTNI PLAN U FBIH
08 SREDSTVA KLASIFICIRANA
KAO SREDSTVA NAMIJENJENA
ZA PRODAJU
080 Nematerijalna sredstva
namijenjena prodaji
081 Stalna materijalna
sredstva namijenjena prodaji
082 Financijska dugotrajna
imovina namijenjena prodaji
083 Grupe za otuenje
087 Predujmovi za sredstva
klasificirana kao sredstva
namijenjena za prodaju
089 Ispravak vrijednosti
sredstava klasificiranih kao
sredstva namijenjena za
prodaju

KONTNI PLAN U HRVATSKOJ

(bivi)
0

POTRAIVANJA ZA
UPISANI KAPITAL I
DUGOTRAJNA IMOVINA
08 MATERIJALNA IMOVINA U
POSEBNOM STANJU
080 Dugotrajna imovina
namijenjena prodaji ili zbog
prestanka poslovanja MSFI 5
081 Ulaganja u nekretnine
(MRS 40)
089 Akumulirana amortizacija
ulaganja u nekretnine

Bayer Group Consolidated Balance Sheets

31.12.2008.g.

Current assets
Inventories

[21]

6,217

6,681

Trade accounts receivable

[22]

5,830

5,953

Other financial assets

[20]

335

634

Other receivables

[23]

1,461

1,284

208

506

Claims for income tax refunds

Cash and cash equivalents

[36]

2,531

2,094

Assets held for sale and

discontinued operations

[6.3]

84

16,666

17,160

Telecom Italia Group

Consolidated Balance Sheets 31.12.2008.
(millions of euro)

CURRENT ASSETS
Inventories
Trade and miscellaneous receivables and
other current assets

31.12.2008.
379
8.101

Current income tax receivables

73

Investments

39

Securities other than investments

185

Financial receivables and other current

financial assets

491

Cash and cash equivalents

Discontinued operations/ Non-current
assets held for sale of a non-financial
nature
Total current assets

5.416
9

14.693

Karakteristian primjer
Prihod je poveanje ekonomskih
koristi tokom obraunskog perioda u
obliku priliva ili poveanja
sredstava ili smanjenja obaveza to
za posljedicu ima poveanje
kapitala, osim onog u vezi sa
uplatama od strane dioniara

MRS 1 taka 78.

Sve stavke prihoda i rashoda koje su
priznate tokom razdoblja treba
ukljuiti u dobit ili gubitak, osim ako
neki Standard ili Tumaenje ne
zahtijeva drugaije

Svi prihodi i rashodi po definiciji iz

Okvira i MRS-1 ne moraju se nai u
Bilansu uspjeha.
Primjer: Revalorizacija stalnih
sredstava i
MRS 16 taka 39., i
dr.

Analitika rashoda prema MRS 1 i IV

Direktivi (lan 23. - 26.)
Prema prirodnim vrstama trokova

Prema funkciji rashoda u preduzeu

Prema funkciji rashoda u

preuzeu

Prihodi
Trokovi prodanih proizvoda

x
(x)
----------------------

Bruto dobit

Ostali poslovni prihod

Trokovi prodaje

(x)

Administrativni trokovi

(x)

Ostali poslovni rashodi

(x)
----------------------

Dobit iz poslovnih aktivnosti

=====================================

Prema prirodnim vrstama

trokova

Prihodi

Ostali poslovni prihodi

Promjene zaliha gotovih proizvoda i

proizvodnje u toku

Trokovi sirovine i materijala

Trokovi osoblja

Amortizacija

Ostali poslovni rashodi

x
-----------

Ukupni poslovni rashodi

Dobit iz poslovnih aktivnosti

===========================================

(x)
-----------x

Slubene novine FBiH br.

82/10
Novi kontni plan
Nove bilansne eme

 NEMA PASIVE !!!!

Biljeke i raunovodstvene
politike
Najvaniji dio finansijskog
izvjetaja ???
Daju se objanjenja pozicija iz
prethodnih dijelova finansijskih
izvjetaja
U njemu bi se trebali nai
objavljivanja koje zahtijeva svaki
MSFI i MRS
U njima dobijamo saznanje o
dosljednosti istih kako bi nam

Biljeke
Sadraj i struktura zavise o
specifinosti svakog pojedinog
preduzea, kao to su vrsta
djelatnosti, organizacijski oblik
preduzea, struktura sredstava,
obaveza, kapitala,...

Biljeke uz finansijske
izvjetaje
Biljeke trebaju:
(a) pruiti informacije o osnovi za
sastavljanje finansijskih
izvjetaja i odreenim
raunovodstvenim politikama

Biljeke uz finansijske
izvjetaje
(b) objaviti i pruiti dodatne
informacije prema zahtjevima MSFI-a
koje nisu prezentirane u bilansu
stanja, bilansu uspjeha, izvjetaju o
promjenama na kapitalu ili izvjetaju
o novanom toku;

Biljeke uz finansijske
izvjetaje
Svaka stavka u samom bilansu
stanja, bilansu uspjeha, izvjetaju o
promjeni na kapitalu i izvjetaju o
novanom toku treba biti meusobno
povezana sa svakom odnosnom
informacijom u biljekama

Biljeke uz finansijske
izvjetaje
Biljeke se uobiajeno prezentiraju po
sljedeem redoslijedu:
(a) izjava o usklaenosti s MSFI-ima
(b) saetak primijenjenih vanih
raunovodstvenih politika
(c) informacije koje potkrijepljuju stavke
prikazane u ostalim dijelovima finansijskih
izvjetaja
(d) nepredviene i nepriznate ugovoreno
preuzete obaveze;
(e) nefinansijska objavljivanja,

Biljeke uz finansijske
izvjetaje
U toku postupka pripreme
objavljivanja biljeki treba voditi
rauna i o interesima korisnika, i
znaajnosti objavljivanja kako se ne
bi dolo u situaciji da u biljekama
finansijskih izvjetaja nalazimo
mnotvo informacija koje nisu
znaajne za korisnike

Biljeke uz finansijske
izvjetaje
Izjava o usklaenosti sa MSFI i MRS
(prvi dio izvjetaja)

Objavljivanje raunovodstvenih
politika
Objavljivanje odreene
raunovodstvene politike je naroito
korisno korisnicima kada su te
politike izabrane izmeu alternativa
doputenih u Standardima i
Tumaenjima

Objavljivanje vanih
raunovodstvenih politika
Vane raunovodstvene politike ???
Raunovodstvene politike koje
odstupaju od zahtjeva Standarda

Objavljivanje raunovodstvenih
politika
Dosljednost raunovodstvenih
politika
Uporedivost sa prethodnim periodima
(novi dio finansijskog izvjetaja
zahtjev izmijenjenog MRS-1)

Objavljivanje raunovodstvenih
politika
Subjekt e mijenjati raunovodstvenu
politiku samo ako:
a) je promjena zahtijevana Standardom ili
Tumaenjem; ili
b) promjena rezultira financijskim
izvjetajima koji pruaju pouzdanije i
vanije informacije o uincima
transakcija, drugih dogaaja ili uvjeta na
financijski poloaj, financijsku uspjenost
ili novane tijekove poslovnog subjekta

Primjer
Prema godinjem izvjetaju INA-e za
2005. godinu ta je domaa naftna
kompanija u proloj godini
promijenila dio raunovodstvenih
politika i zbog toga uskladila podatke
i za prethodne godine ime je neto
dobit iz 2004. godine, koja je po
starim raunovodstvenim politikama
iznosila 1,22 mlrd kuna, smanjena na
985 mil. kuna.

Primjer
Arenaturist prole je godine poslovala
s neto dobiti od 3,57 milijuna kuna,
to je znatno nie od 20,98 milijuna
kuna neto dobiti iz 2006. godine, a
pad dobiti iz te pulske hotelske tvrtke
objanjavaju prije svega promjenom
raunovodstvenih politika

Primjer HEP
Kao to je navedeno u biljeci 5 uz financijske
izvjetaje, Grupa je tijekom 2008. godine
promijenila raunovodstvenu politiku vezano za
vrednovanje investicijskog ulaganja u nekretnine
iz trokovnog modela u model fer vrijednosti.
Sukladno Meunarodnom raunovodstvenom
standardu 40 Investicijsko ulaganje,
investicijsko ulaganje u nekretnine se poetno
priznaje po troku nabavke, te naknadno
vrednovanje moe biti po troku ili fer vrijednosti.
Grupa je izvrila fer vrednovanje investicijskog
ulaganja u nekretnine, te je prihod od fer
vrednovanja u iznosu od 133 milijuna kuna u
potpunosti iskazan kroz raun dobiti i gubitka za
2008. godinu, a ne kroz najranije prezentirano
razdoblje kako je predvieno Meunarodnim
raunovodstvenim standardom 8,

Primjer Triglav BH osiguranje

Kao to je navedeno u biljeci 1.2 (b), Osnova za
pripremu izvjetaja Promjene raunovodstvene
politike, u 2007. godini Drutvo je promijenilo
raunovodstvenu politiku za izra~un rezerve
prijenosne premije i odgoenih trokova pribave
za poslove neivotnog osiguranja. Efekti
promjene raunovodstvene politike priznati su u
potpunosti u bilansu uspjeha za godinu koja je
zavrila 31. decembra 2007. godine. Ovo nije u
skladu sa Meunarodnim standardom finansijskog
izvjetavanja 8: Raunovodstvene politike,
promjene u raunovodstvenim procjenama i
greke (MRS 8), koji nalae retroaktivnu
primjenu promjena u raunovodstvenim
politikama i retroaktivnu prepravku prethodnih
perioda.

Primjer Pliva 2003

Goodwill se iskazuje u mjernoj valuti inozemnog
subjekta i preraunava se svake godine koristei
teaj na datum bilance. Proteklih godina, goodwill
nastao iz ovakvih transakcija se preraunavao
koristei teaj na datum stjecanja. Ova promjena
raunovodstvene politike rezultat je potreba
prezentiranja po MRS-u 21 (poglavlje 1.2). Naela
MRS-a 21 primijenjena su ranije i kao to je
dozvoljeno MRS-om 21, primijenjena su unazad.
Promjena ove raunovodstvene politike rezultirala
je smanjenjem vrijednosti goodwill-a i priuve iz
prerauna unutar dionike glavnice u iznosu od
4.175.000 USD

Primjer Bosnalijek 2009

U prvoj polovini ove godine dolo je do
promjene raunovodstvenih politika u
Bosnalijeku to je prouzrokovalo da
profitabilnost kompanije bude nia nego
prole godine u istom periodu. Promjene
raunovodstvenih politika se odnose na
knjienje punog iznosa troka IFC PUT
opcije u prvom polugoditu, kao i knjienje
drugih trokova koji se shodno godinjoj
dinamici ostvaruju u 4. kvartalu tekue
godine. Tako neto dobit za ovaj period
iznosi 3,7 miliona KM, sa smanjenjem od
29% u odnosu na isti period prole godine.

Objavljivanje raunovodstvenih
politika
Promjena raunovodstvenih politika nije:
(i) primjena neke raunovodstvene politike
za transakcije, druge dogaaje ili uvjete
koje su u biti razliite od prije nastalih;
(ii) primjena nove raunovodstvene politike
za transakcije, druge dogaaje ili uvjete
koje se prije nisu desile ili su bile
beznaajne

Objavljivanje raunovodstvenih
politika
MRS 8 zahtijeva, a ne samo da
potie, objavljivanje predstojeih
promjena raunovodstvenih politika
kada poslovni subjekt tek treba
primijeniti novi Standard ili
Tumaenje koji je izdan, ali jo nije
stupio na snagu

Karakteristina objavljivanja
zahtjevana Standardima
Neizostavni dio Biljeki
Veina Standarda zahtijeva odreena
objavljivanja iz domena tog
Standarda

Primjeri zahtjevanih
objavljivanja
MRS 2 - Zalihe
U financijskim izvjetajima treba objaviti:
(a) raunovodstvene politike usvojene za
mjerenje zaliha, ukljuivi koritenu
metodu obrauna troka zaliha
(g)okolnosti ili dogaaje koji su doveli do
ponitenja otpisa zaliha
(h) knjigovodstvena vrijednost zaliha
zaloenih kao instrument osiguranja
plaanja obaveza.

MRS 7
Dodatne informacije mogu biti
relevantne korisnicima u
razumijevanju financijskog poloaja
i likvidnosti subjekta. Objavljivanje
tih informacija se potie, zajedno s
komentarom menadmenta te moe
sadravati:
iznos neiskoritenih odobrenih
posudbi, koje mogu biti raspoloive za
budue poslovne aktivnosti i za
podmirivanje kapitalnih obveza,
prikazujui bilo koja ogranienja

MRS 8
Kada subjekt nije primijenio novi
Standard ili Tumaenje koji je izdan ali jo
nije stupio na snagu, subjekt e objaviti:

tu injenicu; i
poznate ili razumno procjenjive
informacije vane za odreivanje
mogueg uinka primjene novog
Standarda ili Tumaenja na financijske
izvjetaje subjekta u razdoblju poetne
primjene.

MRS 10
Subjekt treba objaviti datum na koji je
izdavanje financijskih izvjetaja odobreno
i tko je odobrio njihovo izdavanje. Ako
vlasnici subjekta ili drugi imaju ovlasti
mijenjati i nadopunjavati financijske
izvjetaje nakon njihovog izdavanja,
subjekt tu injenicu treba objaviti.
Vano je za korisnike da znaju kad je
izdavanje financijskih izvjetaja odobreno
jer financijski izvjetaji ne odraavaju
dogaaje nakon toga datuma.

MRS 11
Subjekt treba objaviti:
a)iznos prihoda ugovora koji su priznati
kao prihod u razdoblju,
b) metode koritene za utvrivanje
prihoda iz ugovora koji su priznati u
razdoblju, i
c) metode koritene za utvrivanje
stupnja dovrenosti ugovora koji su u
tijeku.

MRS 12
Objavljivanja koja zahtijeva toka 81.(c)
omoguuju korisnicima financijskih
izvjetaja da razumiju je li odnos
izmeu poreznog rashoda (prihoda) i
raunovodstvene dobiti neuobiajen
te da razumiju znaajne imbenike koji
mogu utjecati na taj odnos u
budunosti.

MRS 16
Za svaku skupinu nekretnina, postrojenja i
opreme u financijskim izvjetajima treba
objaviti:
(a) osnove mjerenja koritene za
utvrivanje bruto knjigovodstvene
vrijednosti,
(b) koritene metode amortizacije,
(c) korisne vijekove upotrebe ili koritene
stope amortizacije,
(d) bruto knjigovodstvena vrijednost i
akumuliranu amortizaciju (zbrojeno s
akumuliranim gubicima od umanjenja) na
poetku i na kraju razdoblja,

MRS 16
(e)
povezivanje knjigovodstvene vrijednosti na poetku i na
kraju razdoblja kojim se prikazuju:
poveanja,
imovina namijenjena prodaji ili je ukljuena u skupinu imovine
klasificirane kao namijenjenu prodaji u skladu s MSFI 5 i ostala
otuenja,
stjecanja putem poslovnih spajanja,
poveanja i smanjenja koja proizlaze iz revalorizacije kao to je
navedeno u tokama 31, 39. i 40. te gubici od umanjenja
priznati ili ukinuti izravno u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u
skladu s MRS 36,
gubitci od umanjenja imovine koji su priznati u dobiti ili gubitku
u skladu MRS 36,
gubitci od umanjenja imovine ukinuti kroz dobit ili gubitak u
skladu s MRS 36,
amortizaciju,
neto teajne razlike koje su proizale iz prevoenja financijskih
izvjetaja iz funkcionalne valute u valutu objavljivanja,
ukljuujui svoenje inozemnog poslovanja u valutu
objavljivanja subjekta; i
ostale promjene

MRS - 18
Subjekt treba objaviti:
(a) raunovodstvene politike usvojene
za priznavanje prihoda, ukljuujui
usvojene metode za odreivanje
stupnja dovrenosti kod pruanja
usluga;

MRS - 19
MRS 24 Objavljivanje povezanih
stranaka zahtijeva da se za
najvanije osoblje menadmenta
objave informacije o njihovim
primanjima.

MRS 20
Potrebno je objaviti sljedee:
usvojenu raunovodstvenu politiku za dravne
potpore, ukljuujui usvojene metode
prezentiranja u financijskim izvjetajima;
vrstu i veliinu dravnih potpora priznatih u
financijskim izvjetajima i iskazivanje drugih
oblika dravne pomoi od kojih subjekt ima
izravne koristi; i
neispunjene uvjete i druge nepredviene
dogaaje vezane uz dravnu pomo koja je
bila priznata.

MRS 23
Subjekt je duan u financijskim
izvjetajima objaviti:
(a) iznos trokova posudbe koji je
kapitaliziran u tijeku razdoblja; i
(b) stopu kapitalizacije koritenu pri
odreivanju trokova posudbi
prihvatljivih za kapitalizaciju.

MRS 24
Da bi omoguili korisnicima
financijskih izvjetaja stvoriti sliku o
uincima povezanih osoba na
subjekte, primjereno je objaviti odnos
povezanih osoba kad postoji kontrola,
bez obzira je li bilo transakcija meu
njima

MRS 24
Subjekt e objaviti naknade kljunom
menadmentu u ukupnom iznosu i za
svaku sljedeu kategoriju:
(a) kratkorona primanja zaposlenih,
(b) naknade nakon prestanka
zaposlenja,
(c) ostale dugorone naknade,
(d) naknade za otkaz, i
(e) plaanje temeljeno na
dionicama.

MRS 36
Za svaku skupinu imovine, u finansijskim
izvjetajima treba se objaviti sljedee:
(a) iznos gubitaka od umanjenja imovine koji su
priznati u dobicima i gubicima tijekom razdoblja i
stavku(e) izvjetaja o dobiti u kojima se ti gubici
nalaze,
(b)iznos ukidanja gubitaka od umanjenja imovine
koji su priznati u dobicima i gubicima tijekom
razdoblja i stavku(e) izvjetaja o dobiti u kojima
su ti gubici stornirani,
(c) iznos gubitaka od umanjenja revalorizirane
imovine koji su izravno priznati u kapital tijekom
razdoblja, i
(d)iznos ukidanja gubitaka od umanjenja
revalorizirane imovine koji su izravno priznati u
sklopu ostale sveobuhvatne dobiti tijekom
razdoblja.