2-1

SPOLJNA TRGOVINA,KOMISION I KONSIGNACIJA 1. Proizvodno preduzee predalo je spoljnotrgovinskom preduzeu 30 proizvoda vrednosti 1.800.000 din radi izvoza u inostranstvo. Spoljnotrgovinsko preduzee je izvezlo svih 30 proizvoda po prodajnoj vrednosti od 30.000 EUR. Kurs na dan carinjenja je iznosio 1 EUR=75,00 din. Stigla je faktura peditera u iznosu 20.000 din. pediter je isplaen. Kupac je izvrio uplatu na devizni raun spoljnotrgovinskog preduzea (kurs 75,20). Spoljnotrgovinsko preduzee je prenelo devize proizvodnom preduzeu (kurs 75,30). Spoljnotrgovinsko preduzee je ispostavilo fakturu proizvodnom preduzeu u iznosu 87.500 din. (provizija za izvrenu uslugu 3%=67.500 din. i obraun peditera 20.000 din.). Proizvodno preduzee je platilo fakturu spoljnotrgovinskom preduzeu. Spoljnotrgovinsko preduzee i proizvodno preduzee su obraunali kursne razlike. Prikazati knjienja kod spoljnotrgovinskog i kod proizvodnog preduzea. Knjienje kod spoljnotrgovinskog preduzea R.br. Konto Opis promene 1 8804 Roba za izvoz za tu raun 8904 Obaveze za robu za izvoz za tu raun Prijem proizvoda za izvoz 1a 203 Kupci u inostranstvu 441 Obaveze po osnovu izvoza za tu raun Faktura ino kupcu 8904 Obaveze za robu za izvoz za tu raun 8804 Roba za izvoz za tu raun Isknjiavanje prodate robe 1b 228 Ostala potraivanja 433 Dobavljai u zemlji Faktura peditera 1c 433 Dobavljai u zemlji 241 Tekui raun Isplata peditera 1d 244 Devizni raun 203 Kupci u inostranstvu Uplata kupca 1e 441 Obaveze po osnovu izvoza za tu raun 244 Devizni raun Prenos deviza proizvodnom preduzeu 1f 202 Kupci u zemlji 612 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga na domaem tritu Faktura proizvodnom preduzeu 1g 241 Tekui raun 228 Ostala potraivanja 202 Kupci u zemlji Duguje 1.800.000,00 Potrauje 1.800.000,00 2.250.000,00 2.250.000,00 1.800.000,00 1.800.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 2.256.000,00 2.256.000,00 2.259.000,00 2.259.000,00 67.500,00 67.500,00 87.500,00 20.000,00 67.500,00

2-2
Uplata proizvodnog preduzea Obaveze po osnovu izvoza za tu raun Kupci u inostranstvu Devizni raun Preraun kursnih razlika

1h

441 203 244

-9.000,00 -6.000,00 -3.000,00

Knjienje kod proizvodnog preduzea R.br. Konto Opis promene 1 9601 Proizvodi u tuem skladitu 9600 Proizvodi u svom skladitu Predaja proizvoda radi izvoza 1a 210 Potraivanja od izvoznika 613 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga na inostranom tritu Izvetaj o izvrenom izvozu 980 Trokovi prodatih proizvoda 9601 Proizvodi u tuem skladitu Isknjiavanje prodatih proizvoda 1e 244 Devizni raun 210 Potraivanja od izvoznika Prijem deviza 1f 539 Trokovi ostalih usluga 433 Dobavljai u zemlji Faktura spoljnotrgovinskog preduzea 1g 433 Dobavljai u zemlji 241 Tekui raun Plaanje spoljnotrgovinskom preduzeu 1h 210 Potraivanja od izvoznika 663 Pozitivne kursne razlike Preraun kursnih razlika

Duguje 1.800.000,00 2.250.000,00

Potrauje 1.800.000,00 2.250.000,00

1.800.000,00 1.800.000,00 2.259.000,00 2.259.000,00 87.500,00 87.500,00 87.500,00 87.500,00 -9.000,00 9.000,00

Objanjenje: Poslovanje sa inostranim komitentima se pored u dinarima prati i u devizama. Na kraju obraunskog perioda vri se svoenje dinara na srednji kurs strane valute. PDV se ne plaa na izvoz robe kao ni na usluge u vezi sa izvozom (pedicija i sl.). 2. Spoljnotrgovinsko preduzee je primilo avans od proizvoakog preduzea od 3.500.000 din. radi uvoza repromaterijala. Dogovoreno je da kursne razlike idu u korist ili na teret proizvodnog preduzea. Spoljnotrgovinsko preduzee je sa svog rauna platilo banci 2.745.712,50 din. za kupovinu 36.500 EUR i 6.000 din. bankarskih trokova (prodajni kurs je 75,2250 a srednji kurs 75,00 din.). Banka je prebacila sredstva na devizni raun preduzea. Otvoren je devizni akreditiv prema inodobavljau u iznosu 35.000 EUR. (kurs 75,10). Inodobavlja je isplaen iz deviznog akreditiva (kurs 75,15). Stigla je faktura dobavljaa na 35.000 EUR (kurs na dan carinjenja 75,20). Stigla je faktura inoprevoznika na iznos od 1.500 EUR (prevoz do granice 1.000 EUR i prevoz od granice do kupca 500 EUR). Inoprevoznik je isplaen (kurs 75,25). Prispela je faktura peditera od 844.013,60 din. (takse 1.000 din.,carinski trokovi sa carinskog rauna 270.720 din.,PDV na carinskom raunu

2-3
542.793,60 din.,naknada peditera 25.000 din.,PDV na naknadu peditera 4.500 din.) . pediter je isplaen. Spoljnotrgovinsko preduzee je sainilo obraun uvoza u vrednosti 3.719.956,50 din. (kupovina deviza 2.745.712,50 + 6.000;obraun peditera 25.000+4.500 PDV;takse 1.000;carina 270.720+542.793,60 PDV;naknada za spoljnotrgovinsku uslugu 105.280+18.950,40 PDV). Proizvodno preduzee je uplatilo razliku spoljnotrgovinskom preduzeu. Prikazati knjienja kod spoljnotrgovinskog i kod proizvodnog preduzea. Knjienja kod spoljnotrgovinskog preduzea R.br. Konto Opis promene 2 241 Tekui raun 430 Primljeni avansi Izvod banke 2a 248 Ostala novana sredstva 211 Potraivanja po osnovu uvoza za tu raun 241 Tekui raun Izvod banke 2b 244 Devizni raun 248 Ostala novana sredstva Izvetaj o prenosu deviza 2c 245 Devizni akreditiv 244 Devizni raun Otvaranje deviznog akreditiva 2d 150 Dati avansi za zalihe i usluge 245 Devizni akreditiv Plaanje dobavljaa 2e 211 Potraivanja po osnovu uvoza za tu raun 434 Dobavljai u inostranstvu Faktura dobavljaa 2f 211 Potraivanja po osnovu uvoza za tu raun 434 Dobavljai u inostranstvu prevoznik Faktura inoprevoznika 2g 434 Dobavljai u inostranstvu 244 Devizni raun Plaanje inoprevozniku 2h 211 Potraivanja po osnovu uvoza za tu raun 433 Dobavljai u zemlji Obraun trokova peditera 2i 433 Dobavljai u zemlji 241 Tekui raun Plaanje peditera 2j 434 Dobavljai u inostranstvu 150 Dati avansi za zalihe i usluge Zatvaranje datih avansa 2k 244 Devizni raun Duguje 3.500.000,00 2.745.712,50 6.000,00 2.751.712,50 2.737.500,00 2.737.500,00 2.628.500,00 2.628.500,00 2.630.250,00 2.630.250,00 2.632.000,00 2.632.000,00 112.800,00 112.800,00 112.875,00 112.875,00 844.013,60 844.013,60 844.013,60 844.013,60 2.630.250,00 2.630.250,00 3.875,00 Potrauje 3.500.000,00

2-4
245 434 434 211 248 2l 202 612 470 Devizni akreditiv Dobavljai u inostranstvu Dobavljai u inostranstvu-prevoznik Potraivanja po osnovu uvoza za tu raun Ostala novana sredstva Obraun deviznih pozicija Kupci u zemlji Prihodi od prodaje proizvoda i usluga na domaem tritu Obaveze za PDV po izdatim fakturama po optoj stopi Faktura za spoljnotrgovinsku uslugu Tekui raun Primljeni avansi Potraivanja po osnovu uvoza za tu raun Kupci u zemlji Uplata proizvodnog preduzea 1.750,00 1.750,00 75,00 912,50 8.212,50 124.230,40 105.280,00 18.950,40

2n

241 430 211 202

219.956,50 3.500.000,00 3.595.726,10 124.230,40

Knjienja kod proizvodnog preduzea R.br. Konto Opis promene 2 150 Dati avansi za zalihe i usluge 241 Tekui raun Izvod banke 2l 101 Materijal 563 Negativne kursne razlike 270 PDV u primljenim fakturama po optoj stopi 274 PDV plaen pri uvozu dobara po optoj stopi 440 Obaveze prema uvozniku 433 Dobavljai u zemlji Prijem obrauna spoljnotrgovinskog preduzea 2m 440 Obaveze prema uvozniku 150 Dati avansi za zalihe i usluge Zatvaranje avansa 2n 440 Obaveze prema uvozniku 433 Dobavljai u zemlji 241 Tekui raun Plaanje spoljnotrgovinskom preduzeu

Duguje 3.500.000,00 3.152.800,00 912,50 23.450,40 542.793,60

Potrauje 3.500.000,00

3.595.726,10 124.230,40 3.500.000,00 3.500.000,00 95.726,10 124.230,40 219.956,50

Objanjenje: Na uvoz dobara se plaa PDV na nain da se prvo plati da bi se u kasnijoj fazi ostvarivalo pravo na umanjenje obraunatog PDV. Iako PDV pri uvozu plaa spoljnotrgovinsko preduzee,ono ga ne iskazuje u svojim poslovnim knjigama ve to ini korisnik uvoza. U fakturi spoljnotrgovinskog preduzea posebno se iskazuje refundacija trokova a posebno provizija za izvrenu spoljnotrgovinsku uslugu na koju se obraunava

2-5
PDV. Obraun PDV prilikom uvoza vri carina. U zadatku treba primetiti da se razlika izmeu prodajnog i srednjeg kursa kod kupovine deviza knjii na negativne kursne razlike tj. ne ulazi u nabavnu vrednost materijala. to se samog knjienja tie,obraun kursnih razlika se moe vriti prilikom svake transakcije ili po zavretku posla a najkasnije na dan zavrnog rauna. U zadatku smo pretpostavili da se carina obraunava po stopi od 10% na osnovicu koju ini zbir vrednosti robe i prevoza do granice (35.000 x 75,20 + 1.000 x 75,20) x 10% = 270.720 din. U osnovicu za obraun PDV ulazi vrednost robe,celog prevoza i carine (35.000 x 75,20 + 1.500 x 75,20 + 270.720) x 18% = 542.793,60 din. 3. Komisionar (trgovinsko preduzee) je preuzelo robu od komitenta (proizvodno preduzee) za komisionu prodaju. Oba preduzea su obveznici PDV. Vrednost robe bez PDV je 40.000,00 din. Od toga komisionaru pripada naknada za prodatu robu u iznosu od 15%. Komisionar je prodao robu kupcu u vrednosti 35.400 din. (30.000 roba + 5.400 PDV). Kupac je uplatio iznos na tekui raun komisionara. Komisionar je sastavio obraun prodate robe. Komisionar je platio obavezu prema komitentu. Prikazati knjienja kod komisionara i kod komitenta. Cena kotanja kod proizvodnog preduzea je 28.000,00 din. Knjienja kod komisionara R.br. Konto Opis promene 3 8802 Roba primljena u komision 8902 Obaveze za robu primljenu u komision Prijem robe u komision 3a 202 Kupci u zemlji 442 Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje 470 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po optoj stopi 8902 Obaveze za robu primljenu u komision 8802 Roba primljena u komision Faktura kupcu 3b 241 Tekui raun 202 Kupci u zemlji Izvod banke 3c 270 PDV u primljenim fakturama po optoj stopi 442 Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje 442 Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje 612 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga na domaem tritu Obraun komisione provizije 3d 442 Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje 241 Tekui raun Izvod banke Duguje 47.200,00 Potrauje 47.200,00 35.400,00 30.000,00 5.400,00 35.400,00 35.400,00 35.400,00 35.400,00 4.590,00 4.590,00 -4.500,00 4.500,00 30.090,00 30.090,00

2-6

Knjienja kod komitenta R.br. Konto Opis promene 3 9601 Proizvodi u tuem skladitu 9600 Proizvodi u svom skladitu Davanje proizvoda u komision 3c 212 Potraivanja od komisione i konsignacione prodaje 612 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga na domaem tritu 470 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po optoj stopi 539 Trokovi ostalih usluga 212 Potraivanja od komisione i konsignacione prodaje 980 Trokovi prodatih proizvoda 9601 Proizvodi u tuem skladitu Obraun komisionara 3d 241 Tekui raun 212 Potraivanja od komisione i konsignacione prodaje Izvod banke

Duguje 28.000,00 34.590,00

Potrauje 28.000,00

30.000,00 4.590,00 4.500,00 4.500,00 21.000,00 21.000,00 30.090,00 30.090,00

Objanjenje: Kod komisione prodaje robe poreska obaveza nastaje kada komisionar proda robu kupcu. U tom trenutku zapravo nastaju dve poreske obaveze-jednu iskazuje komisionar za prodatu robu kupcu a drugu iskazuje komitent za prenos robe komisionaru (na osnovu izvetaja komisionara). Komitent obraunava PDV komisionaru na vrednost koja treba da pripadne komitentu nakon odbitka provizije komisionara. U naem primeru,PDV komitenta je obraunat na iznos od 25.500 din.: 25.500 x 18% = 4.590 din. Iznos od 25.500 je dobijen na sledei nain: 30.000 - 4.500 = 25.500 din. Ovde 4.500 din. predstavlja proviziju komisionara: 30.000 x 15% = 4.500 din. 4. Domae spoljnotrgovinsko preduzee (konsignatar) primilo je robu u konsignacionu prodaju od strane firme. Vrednost robe je 200.000 EUR (1EUR=74 din.). Carina iznosi 10%. Konsignaciona provizija iznosi 20% na vrednost sa carinom. Dogovoreno je da se prodaja vri u devizama (EUR) i da se sredstva doznauju svakih 10 dana stranoj firmi. Konsignatar je isporuio etvrtinu nabavljene robe kupcu. Sainiti kalkulaciju prodajne cene robe. Kupac je izvrio uplatu na devizni raun konsignatara. Konsignatar je platio carinu i PDV sa tekueg rauna. Konsignatar je podneo obraun stranoj firmi u kome je iskazao obavezu za plaanje u iznosu 50.000 EUR. Sa deviznog rauna konsignatara je plaena obaveza prema stranoj firmi. R.br. 4. Konto 8801 8901 4.1. 202 Opis promene Roba iz inostranstva primljena u konsignacionu prodaju Obaveze za robu iz inostranstva primljenu u konsignacionu prodaju Za primljenu robu Kupci u zemlji Duguje 14.800.000 Potrauje 14.800.000 5.763.120

2-7
442 482 612 470 8901 8801 4.2. 4.3. 244 202 482 274 241 4.4. 442 244 Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje Obaveze za carine Prihodi od prodaje proizvoda i usluga na domaem tritu Obaveze za PDV po izdatim fakturama po optoj stopi Obaveze za robu iz inostranstva primljenu u konsignacionu prodaju Roba iz inostranstva primljena u konsignacionu prodaju Faktura kupcu Devizni raun Kupci u zemlji Uplata kupca Obaveze za carine PDV plaen pri uvozu dobra po optoj stopi Tekui raun Izvod banke Obaveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje Devizni raun Plaanje inoprincipalu 3.700.000 370.000 814.000 879.120 3.700.000 3.700.000 5.763.120 5.763.120 370.000 879.120 1.249.120 3.700.000 3.700.000

KALKULACIJA PRODAJNE VREDNOSTI ROBE 1. Nabavna vrednost prodate robe (200.000 eur /4 x 74,00) 2. Carina (r.b.1 x 10%) 3. Osnovica za obraun konsignacione provizije (r.b.1 + r.b.2) 4. Konsignaciona provizija (r.b.3 x 20%) 5. Prodajna vrednost robe bez PDV (r.b.3 + r.b.4) 6. PDV (r.b.5 x 18%) 7. Prodajna vrednost robe sa PDV (r.b.5 + r.b.6)

3.700.000 370.000 4.070.000 814.000 4.884.000 879.120 5.763.120

Objanjenje: Konsignaciona prodaja se moe ugovarati na dva naina. Prvi je da se utvrdi prodajna cena robe a konsignataru pripada utvren procenat od prodajne cene. Osnovica za obraun PDV pri uvozu tada je prodajna cena robe a na naknadu za usluge se ne plaa PDV s obzirom da je naknada ukljuena u prodajnu cenu robe. Ukoliko naknada nije sadrana u prodajnoj ceni robe nego se posebno obraunava tada se na naknadu plaa PDV. Inae,PDV se mora platiti pri uvozu da bi kasnije predstavljao poreski odbitak.