1.

ПОЈАМ ДУЖНИКА – КУПАЦА И ДОКУМЕНТАЦИЈА

Купац (дужник) је свако правно или физичко лице којем се испоручују роба, готови
производи или се врше услуге. Новчани износ који купац дугује по основу испоручене
робе, готових производа или извршене услуге, назива се потраживање. Потраживање је,
дакле, очекивање да ће дужник (купац) извршити плаћање у прописаном року и
назначеном износу. Потраживања од купаца у највећем броју случајева настају продајом
одговарајућих фактора процеса рада (средстава за рад, предмета рада, итд.).

Наплата потраживања од купаца може се вршити:

• пре продаје (предаје) фактора процеса рада (унапред се прима одређена сума
новца – аванс, аконтација),

• у моменту продаје (предаје) фактора процеса рада,

• након продаје (предаје) фактора процеса рада.

У пракси је уобичајено да се врши наплата од купаца након продаје (предаје)

фактора процеса рада. У тој ситуацији купац постаје дужник. То заправо значи да ми као
продавац (добављач) дајемо нпр. материјал или робу на повјерење купцу и тиме
потражујемо новац за испоручени материјал, односно робу.

На овај начин се формира потраживање према купцу, односно, ми имамо право да

му тражимо да нам за испоручену робу или материјал плати одређени износ новца. Дакле,
све док се не изврши наплата за продату робу, производ или услуга постоји потраживање
од купаца.1

Из наведеног следи закључак да је купац заправо дужник (правно или физичко

лице) који купује робу или материјал и дугује новац за извршену вредност куповине.

1
Станишић Милован, Рачуноводство, Београд, 2005, стр. 73.

3
Појам дужник је шири од појма купци, јер појам дужник поред купаца, означава и банке за
примљена новчана средства, раднике за аконтације и сл.

За књижење у књиговодству у односима привредног друштва са купцима

користи се следећа документација:

• Купопродајни уговор,

• Излазна фактура (рачун),

• Књига излазних фактура,

• Комисијски записник,

• Књижно писмо,

• Инструменти готовинског и безготовинског платног промета.

Излазна фактура (рачун) - је документ коју продавац шаље купцу за испоручену

робу, готове производе или извршене услуге. Продавац на основу излазне фактуре стиче
право потраживања и наплате од купаца. Фактура мора бити исправна са формалне,
рачунске и суштинске стране. Њена тачност оверава се печатом и потписом.

Књига излазних фактура - је увезана књига или програмски израђена, у којој се

хронолошким редом уноси свака испостављена фактура. Купац неизмирено потраживање
плаћа продавцу налогом за пренос, тј. уплаћује новац на његов трансакциони рачун или
уплатом готовине у благајни.

Извод банке- на основу њега се књижи смањење потраживања, јер видимо уплату
на текућем рачуну.

Писмо о бонификацији- пише продавац купцу, и у њему је сагласан да одобри

попуст.

Комисијски записник о мањку или вишку- када купац рекламира пријем робе
због мањка или вишка.2

2
Вера Познановић-Леко, Рачуноводство, Београд, 2007, стр. 119-120.

4
 2. ЕВИДЕНЦИЈА ПОТРАЖИВАЊА ОД КУПАЦА –
АНАЛИТИЧКА И СИНТЕТИЧКА СА УСАГЛАШАВАЊЕМ

За потпунији увид у пословање привредног друштва, посебно у оној ситуацији када

привредно друштво има пословне односе са већим бројем добављача, потребно је
рашчланити синтетичка (збирна, укупна) конта добављача на аналитичку (појединачну)
евиденцију.

Ово из разлога што је потребно знати према коме добављачу, колико и по основу
чега постоји дуговање, затим исплаћује ли се уредно обавеза, одобрава ли одређени
добављач попусте (сконто, бонификацију), даје ли повољне рокове плаћања итд.

Због свега наведеног, значајно је пословне промене пословања са појединачним

добављачима водити у посебном аналитичком књиговодству добављача, а у финансијском
књиговодству вршити књижења на синтетичком конту добављача.3

На овај начин, путем аналитичке евиденције је могуће имати податак о дуговању

према сваком појединачном добављачу, док је на основу синтетичке евиденције могуће
имати увид у целокупну вредност обавезе (према свим добављачима).

Дакле, аналитичка евиденција добављача подразумева отварање рачуна (конта)

за сваког добављача појединачно, а на основу сљедећих података: почетног стања
добављача, текућих улазних фактура и извода са трансакционог рачуна о исплати
добављача.

Синтетичка евиденција води се у главној књизи збирно (синтетички), на основу

изведене књиговодствене документације тј. збирно се уносе подаци из аналитичке
евиденције за све добављаче.

3
Дмитровић Љиљана, Петковић Ђерђи, Јакшић Дејан, Рачуноводство, Суботица, 2012, стр. 102.

5
 ЕВИДЕНЦИЈА НА АНАЛИТИЧКОМ КОНТУ КУПАЦА

0. 01.01.20.. Почетно стање на конту купца „Бета“ доо Рожаје је 10.000 € (дуг из
претходног периода).

Објашњење: Конто купци је активан конто па се почетно стање које износи 10.000
€ књижи на страни ‘дугује’.

1. 08.01.20.. По продајној фактури број 7 продато је купцу „Бета“ доо робе у

вредности 20.000 €.

Објашњење: Продајом робе по продајној фактури број 7 повећава се потраживање

од купца у вредности од 20.000 € и књижи се на страни ‘дугује’.

2. 09.01.20.. Банка изводом број 2 извјештава да је купац „Бета“ доо уплатио на

трансакциони рачун дуг по почетном стању као и половину дуга по продајној фактури
број 7.

Објашњење: Уплатом дуга по почетном стању који износи 10.000 €, као и

половине дуга по продајној фактури број 7 који износи 10.000 € (20.000 € * 1/2 = 10.000 €)
смањује се потраживање купца које се књижи на страни ‘потражује’.

3. 12.01.20.. По продајној фактури број 9 продато купцу „Бета“ доо робе у вриједности
15.000 €, са 2% сконта ако фактуру плати у року од 8 дана.

Објашњење: Продајом робе по продајној фактури број 9 повећава се потраживање

од купца у вредности од 15.000 € и књижи се на страни ‘дугује’. Сконто 2% који се
одобрава купцу је само информација до момента измирења дуга у уговореном року.

4. 15.01.20.. Изводом број 3 банка нас извештава да су купци уплатили дуг по фактури
број 9 са одбитком 2% сконта.

Објашњење: Како је купац платио дуг по продајној фактури број 9 у уговореном

року, искоришћено је право на 2% сконта тако да сконто, односно попуст, смањује
потраживање од купца у износу од 300 € (15.000 €*2% сконта =300) и књижимо га на

6
страни ‘потражује’, као и дознаку купца која износи 14.700 € по одбитку сконта (15.000 € -
300 € = 14.700 €).

5. 19.01.20.. По продајној фактури број 10 продато купцима робе у износу од 12.000 €.

Објашњење: Продајом робе по продајној фактури број 10 повећава се

потраживање од купца у вредности од 12.000 € и књижи се на страни дугује.

6. 21.01.20.. Привредно друштво „Бета“ доо шаље комисијски записник о вишку робе
по фактури број 10 у износу од 500 €.

Објашњење: Пошто је купцу одобрен комисијски записник о вишку робе по

продајној фактури број 10 у износу од 500 €, потраживање према купцу се повећава и зато
се вишак књижи на страни ‘дугује’.

7. 24.01.20.. Изводом број 4 банка извјештава да је привредно друштво „Бета“ доо

уплатило на трансакциони рачун дуг по фактури број 10.

Објашњење: Измирењем дуга по продајној фактури број 10 смањује се

потраживање од купца, које се књижи на страни ‘потражује’, у износу од 12.500 €.
Фактура број 10 је износила 12.000 €, а вишак по фактури број 10 износио је 500 € (12.000
€ + 500 € = 12.500 €).

8. 31.01.20.. Закључити конто купаца.

Објашњење: Да бисмо закључили конто Купац морамо изравнати дуговну и

потражну страну уписивањем салда за изравнање на страни са мањим збиром. Код купца
„Бета“ доо дуговна страна износи 57.500 €, потражна страна износи 47.500 €, тако да се
разлика односно салдо за изравнање у износу од 10.000 € књижи у колони ‘потражује’. 4

4
Станишић Милован, наведено дело, стр. 76-77.

7
 КУПАЦ ,,БЕТА“ доо – РОЖАЈЕ

Р.Б. ДАТУМ ОПИС ДУГУЈЕ ПОТРАЖУЈ САЛДО

Е
0 01.01.20.. Почетно стање 10.000 10.000

1 08.01.20.. Продајна фактура бр 7 20.000 30.000

2 09.01.20.. Дознака дуга по почетном 10.000 20.000

стању
2а 09.01.20.. Дознака пола дуга по 10.000 10.000
фактури број 7
3 12.01.20.. Продајна фактура број 7 15.000 25.000

4 15.01.20.. Дознака дуга по фактури 14.700 10.300

број 7
4а 15.01.20.. 2% сконта по фактури 300 10.000
број 9
5 19.01.20.. Продајна фактура број 9 12.000 22.000

6 21.01.20.. Вишак робе по фактури 500 22.500

број 10
7 24.01.20.. Дознака дуга по фактури 12.500 10.000
број 10

8 31.01.20.. Салдо за изравнање 10.000

57.500 57.500

8
 ЕВИДЕНЦИЈА НА АНАЛИТИЧКОМ И СИНТЕТИЧКОМ КОНТУ КУПЦА

Прокњижити пословне промене на аналитичким контима купаца и на синтетичком

конту купаца.

0. 01.05.20..Почетна стања на контима купаца су следећа:

- купац „Нађа“ доо – Никшић 5.000 €,

- купац „ЛД-компани“ доо – Бар 12.000 €

1. 05.05.20.. По продајној фактури број 10 продато је купцу „Нађа“ доо робе у

вредности 7.000€, а по продајној фактури број 11 купцу „ЛД-компани“ доо робе у
вредности 10.000 €.

2. 06.05.20.. На рекламацију купца „Нађа“ доо, одобрена бонификација по продајној

фактури број 10 у износу од 1.000 €, јер испоручена роба не одговара договореном
квалитету.

3. 07.05.20.. Купац „ЛД-компани“ доо шаље комисијски записник о мањку робе по

продајној фактури број 11 у износу од 800 € који је прихваћен.

4. 12.05.20.. Купац „Нађа“ доо уплатио дуг по продајној фактури број 10, а купац „ЛД-
компани“ доо по продајној фактури број 11, извод број 23.

5. 17.05.20.. По продајној фактури број 12 продато купцу „Нађа“ доо у вредности од

20.000 € са 3% сконта ако плати у року од 8 дана.

6. 18.05.20.. По продајној фактури број 13 продато купцу „ЛД-компани“ доо робе у

вредности од 25.000 €.

7. 20.05.20.. Купац „Нађа“ доо уплатио на трансакциони рачун дуг по продајној

фактури број 12 по одбитку 3% сконта, а купац „ЛД-компани“ доо дуг по продајној
фактури број 13.

9
8. 22.05.20.. Продато купцу „ЛД-компани“ доо робе по продајној фактури број 14 у
износу од 5.000 €.

9. 31.05.20.. Закључити конта купаца.5

АНАЛИТИЧКО КЊИГОВОДСТВО – КУПАЦ ,,НАЂА“ доо – НИКШИЋ

Р.Б ДАТУМ ОПИС ДУГУЈЕ ПОТРАЖУЈЕ САЛДО

.

0 01.05.20.. Почетно стање 5.000 5.000

1 05.05.20.. Продајна фактура бр 10 7.000 12.000

2 06.05.20.. Бонификација по фактури 1.000 11.000

број 10

4 12.05.20.. Дознака дуга по фактури 6.000 5.000

број 10

5 17.05.20.. Продајна фактура број 12 20.000 25.000

7 20.05.20.. Дознака дуга по фактури 19.400 5.600

број 12

7а 20.05.20.. 3% сконта по фактури 600 5.000

број 12

9 31.05.20.. Салдо за изравнање 5.000

5
Станишић Милован, наведено дело, стр. 79-81.

10
 32.000 32.000

АНАЛИТИЧКО КЊИГОВОДСТВО – КУПАЦ ,,ЛД-КОМПАНИ“ доо -

БАР

Р.Б ДАТУМ ОПИС ДУГУЈЕ ПОТРАЖУЈЕ САЛДО

.

0 01.05.20.. Почетно стање 12.000 12.000

1 05.05.20.. Продајна фактура број 11 10.000 22.000

3 07.05.20.. Мањак робе по фактури 800 21.000

број 11

4 12.05.20.. Дознака дуга по фактури 9.200 12.000

број 11

6 18.05.20.. Продајна фактура број 13 25.000 37.000

7 20.05.20.. Дознака дуга по фактури 25.000 12.000

број 13

7а 20.05.20.. Дознака дуга по почетном 12.000 0

стању

11
 8 22.05.20.. Продајна фактура број 14 5.000 5.000

9 31.05.20.. Салдо за изравнање 5.000

52.000 52.000

СИНТЕТИЧКИ КОНТО КУПАЦА

Р.Б. ДАТУМ ОПИС ДУГУЈЕ ПОТРАЖУЈ САЛДО

Е
0 01.05.20.. Почетно стање 17.000 10.000

1 05.05.20.. Продајне фактуре број 10 17.000 30.000

и 11
2 06.05.20.. Бонификација по фактури 1.000 20.000
број 10
3 07.05.20.. Мањак робе по фактури 800 10.000
број 11
4 12.05.20.. Дознака дуга по 15.200 25.000
фактурама 10 и 11
5 17.05.20.. Продајна фактура број 12 20.000 10.300

6 18.01.20.. Продајна фактура број 13 25.000 10.000

7 20.05.20.. Дознака дуга по 44.400 22.000

фактурама 12 и 13
7а 20.05.20.. 3% сконта по фактури 600 22.500
број 12
7б 20.05.20.. Дознака дуга по почетном 12.000 10.000
стању

12
 8 22.05.20.. Продајна фактура број 14 5.000

9 31.05.20.. Салдо за изравнање 10.000

84.000 84.000

3. УСАГЛАШАВАЊЕ АНАЛИТИЧКЕ ЕВИДЕНЦИЈЕ СА

СИНТЕТИЧКИМ КОНТОМ

Будући да су аналитички рачуни (конта) ђелови синтетичких рачуна,

спроведенакњижења у аналитичком књиговодству купаца морају дати исте податке који
су исказани на синтетичким рачунима.

У пракси се слагање ових евиденција ради путем извода или прегледа из

аналитичке евиденције купаца. Ово је табеларни преглед у коме се уносе подаци за сваког
купца појединачно са својим прометом и салдом. Збир тих промета мора се слагати са
синтетичком евиденцијом купаца.6

ИЗВОД ИЗ АНАЛИТИЧКЕ ЕВИДЕНЦИЈЕ КУПАЦА (МЕСЕЧНИ ПРЕГЛЕД)

Р.Б. НАЗИВ БРУТО ПРОМЕТ САЛДО

ДОБАВЉАЧА ДУГУЈЕ ПОТРАЖУЈЕ ДУГУЈЕ ПОТРАЖУЈЕ

1 ,,НАЂА“ доо 32.000 27.000 5.000 -

2 ,,ЛД-КОМПАНИ“ 52.000 47.000 5.000 -

доо

6
Вера Познановић-Леко, наведено дело, стр. 122.

13
 84.000 74.000 10.000 -

4. УПОРЕДНА КЊИЖЕЊА НА КОНТИМА КУПАЦА, ГОТОВИХ

ПРОИЗВОДА И ТЕКУЋЕГ (ПОСЛОВНОГ) РАЧУНА

Као и у случају материјала, тако и код залиха готових производа, књиговодствено

евидентирање може бити организовано у оквиру:

• Синтетичке (збирне) евиденције, која се води само по вредности и то у оквиру

финансијског књиговодства, односно у главној књизи.

• Књиговодство готових производа (материјална евиденција) као аналитички

облик евиденције поздразумева количинско и вредносно исказивање стања и промета на
појединим рачунима готових производа.

• Магацинске евиденција, која поздразумева количинско исказивање стања и

промета на појединим аналитичким рачунима готових производа.7

Књиговодствено евидентирање пословних промена на конту (рачуну) готови

производи се врши на следећи начин:

• на страни улаз/дугује се уноси почетни салдо и сва повећања завршених

производа из производње,

• на страни излаз/потражује се уносе сва смањења настала продајом готових

производа као и салдо за изравнање.

У финансијском књиговодству у књиговодству евиденција о залихама недовршене

производње, полупроизвода, делова и недовршених услуга, води се на рачунима:

7
http://univerzitetpim.com/wp-content/uploads/2017/03/29.-Ra%C4%8Dunovodstvo.pdf

14
 1100 - Недовршена Производња (евиденција о залихама недовршених производа) i

1200 - Готови Производи (евиденција о залихама готових производа)

Рачуни 110 и 120 су "мирујући" рачуни јер се на овим рачунима у току године
књижи у току године само;

- почетно стање (на почетку године) и

- повећање или смањење вредности залиха недовршене производње и залиха

готових производа (на крају године).

На овим рачунима у току обрачунског периода не спроводе се никаква књижења.

Књижења која се односе на почетак процеса производње, на завршетак процеса
производње, на пријем готових производа у складиште, на продају готових производа, на
мањкове и вишкове, и слично, спроводе се у погонском књиговодству.8

ПРИМЕР:

10.01.20.. У привредном друштву „Сигма“ доо, која се бави производњом

намештаја, залиха кревета (С-72) износи 1200 комада по планској цини коштања 400 € за
комад. Планирана месечна производња је 200 кревета.

1. 15.01.20.. Интерном доставницом број 5 предато је из производње у магацин готових

производа 30 кревета.

2. 16.01.20.. Интерном доставницом број 7 предато је из производње у магацин готових

производа 45 кревета.

3. 18.01.20.. На основу отпремнице број 12 и продајне фактуре број 20 продато је

купцима 400 кревета по продајној цени од 480 € по комаду.

4. 21.01.20.. Интерном доставницом број 14 предато је у магацин готових производа из

производње 80 кревета.

8
https://racunovodstvofa.wordpress.com/2011/11/25/evidencija-potrazivanja-od-kupaca/

15
5. 25.01.20.. На основу отпремнице број 18 и продајне фактуре број 25 продато је купцу
60 кревета по цени 480 €.

6. 31.01.20.. Закључити конто готових производа. Стварно и књиговодствено стање се

слажу.

КОЛИЧИНА ВРЕДНОСТ
Р.Б ДАТУМ ОПИС ЦЕНА
.
Улаз Изла Стање Дугује Потражује Салдо
з

1 10.01. Почетно 1200 1200 400 480.000 480.000

стање
Интерна
2 15.01. доставница 30 1230 400 12.000 492.000
5
Интерна
3 16.01. доставница 45 1275 400 18.000 510.000
7
Отпремница
4 18.01. број 12 400 875 400 160.000 350.000

Интерна
5 21.01. доставница 80 955 400 32.000 382.000
14
Отпремница
6 25.01. број 18 60 895 400 24.000 358.000

16
 Салдо за
7 31.01. изравнање 895 400 358.000

1355 1355 542.000 542.000

ЗАКЉУЧАК

Аналитичка евиденција купаца није законски обавезна али без ње не бисмо имали
квалитетан и брз увид у стање рачуна наших купаца. Сваки купац представља једну
картицу, један аналитички рачун.

Информације су потребне функцијама као што су продаја, финансије, производња и због

управљања купцима. Дају нам слику о бонитету сваког купца (колики је купац, колики је
проценат укупног прихода, начин плаћања и рокови плаћања). За сваког купца који за
купљене производе, робе и услуге своју обвезу плаћа преко ТР-а отвара се посебан
аналитичко конто. На конту за сваког појединог купца исказује се настанак потраживања
на темељу рачуна за испоручене производе, робу и за обављене услуге.

На почетку сваке године на аналитичком књиговодству одређеног купца исказује се износ

још ненаплаћених потраживања која су настала по основи испорука производа и робе, и
обављених услуга до 31.12. протекле године.

Ове исте податке синтетички за све купце показује синтетички конто купаца у
главној књизи. Збир промета свих аналитичких конта купаца мора одговарати збиру
промета синтетичког конта купаца. У аналитичком књиговодству за одређеног купца
салдо на одређени дан показује још ненаплаћени износ потраживања од одређеног купца
на тај дан. Тај салдо уједно показује колики прилив новца можемо очекивати у одређеном
року од тог купца.

17
 ЛИТЕРАТУРА

 Станишић Милован, Рачуноводство, Београд, 2005.

 Вера Познановић-Леко, Рачуноводство, Београд, 2007.
 Дмитровић Љиљана, Петковић Ђерђи, Јакшић Дејан, Рачуноводство, Суботица,
2012.
 http://univerzitetpim.com/wp-content/uploads/2017/03/29.-Ra%C4%8Dunovodstvo.pdf

 https://racunovodstvofa.wordpress.com/2011/11/25/evidencija-potrazivanja-od-kupaca/

18