‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫المقدمة‬
‫تطبيق نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية‬

‫صدقت المملكة العربية السعودية على االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية‬
‫(مجلس التعاون الخليجي)‪ .‬بموجب المرسوم الملكي الكريم رقم م‪ 15/‬وتاريخ ‪ 5331/1/3‬هـ (االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة‬
‫المضافة) واستنادا إلى األحكام الواردة في االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة فقد أصدرت المملكة العربية السعودية نظام‬
‫ضريبة القيمة المضافة بموجب المرسوم الملكي الكريم رقم م‪ 553/‬وتاريخ ‪ 5331/55/2‬هـ (نظام ضريبة القيمة المضافة)‪،‬‬
‫وكذلك الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم ‪ 3133‬وتاريخ‬
‫‪ 5331/52/53‬هـ (الالئحة التنفيذية للنظام)‪.‬‬

‫ما هي ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة تفرض على جميع السلع والخدمات عدا ما تم اعفائه بموجب الالئحة والنظام‪.‬‬
‫وتفرض الضريبة في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد ابتداء باإلنتاج ومروا بالتوزيع وحتى البيع النهائي للسلعة او‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫حيث يقوم الشخص الخاضع بتحصيل ضريبة القيمة المضافة بنسبه ‪ %1‬من العمالء عند القيام ببيع سلع او خدمات خاضعه‪.‬‬
‫ودفع ضريبة القيمة المضافة بنسبه ‪ %1‬للموردين عند القيام بشراء سلع او خدمات خاضعة‪.‬‬

‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬

‫تم تأسيس الفريق بتاريخ ‪ 2125222.52‬بقيادة األستاذ عبد هللا السبيعي والمكون من األعضاء‪:‬‬
‫(احمد الحجي – شذى الشريف – فهدة الشريف – منير عواري – نورة الضلعان – وجدان آل تويم)‪.‬‬
‫حيث يهدف الفريق الى مساعده مدراء العالقة في حل االستفسارات الموجهة من قبل المكلفين لضمان سير عمل المكلفين‬
‫والتأكد من تطبيق النظام بالشكل الصحيح‪.‬‬
‫ويقوم الفريق باإلجابة على االستفسارات استنادا على‪:‬‬
‫االتفـاقـية الـموحـدة لـدول مجلـس التعاون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الالئحـة التـنفيذية لضريبة الـقـيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األدلة اإلرشادية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫دليل الحاالت العملية‬

‫يهدف الدليل إ لى زيادة اطالع مدراء العالقة على الحاالت العملية التي تواجه المكلفين ومعرفه طرق حلها والتعامل معها‪ .‬حيث‬
‫ان الدليل يشتمل على العديد من الحاالت العملية من مختلف القطاعات والتي حدثت خالل اهم فترات التطبيق‪.‬‬
‫وتم إعادة صياغة هذه الحاالت للتوافق مع اهداف هذا الدليل‪ .‬كما ان اإلجابة على هذه الحاالت تمت بناء على جهود الفريق وفي‬
‫حال تعارض محتوى هذا الدليل مع أحكام نظام ضريبة القيمة المضافة والئحته التنفيذية‪ ،‬يجب العمل بالنظام والالئحة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫المحتويات‬

‫‪1 .............. ................................ ................................ ................................ ................................‬‬ ‫المقدمة‬

‫تطبيق نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية ‪1 .......................................................................‬‬

‫ما هي ضريبة القيمة المضافة؟‪1 ............................................................................................................‬‬

‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين ‪1 ...........................................................................................‬‬

‫دليل الحاالت العملية ‪2 .......................................................................................................................‬‬

‫‪..............................................................................................................................................‬‬ ‫القطاعات‬

‫قطاع التعليم ‪5 ............ ................................ ................................ ................................ ................................‬‬

‫قطاع االتصاالت وتقنية المعلومات ‪8 .......................................................................................................‬‬

‫قطاع بيع التجزئة ‪11.........................................................................................................................‬‬

‫قطاع العقار والمقاوالت ‪11..................................................................................................................‬‬

‫قطاع النقل والخدمات اللوجستية ‪31.........................................................................................................‬‬

‫قطاع الرعاية الصحية ‪38....................................................................................................................‬‬

‫قطاع الخدمات المالية والتأمين ‪55...........................................................................................................‬‬

‫‪53 ........................... ................................ ................................ ................................‬‬ ‫حاالت عملية أخرى‬

‫المدخالت ‪71 ........................... ................................ ................................‬‬ ‫الفواتير الضريبة وخصم ضريبة‬

‫االنتقالية ‪88 ................................ ................................ ................................ ................................‬‬ ‫األحكام‬

‫‪3‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪5‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫قطاع التعليم‬
‫الحالة (‪)5‬‬
‫نحن شركة تعليمة لدينا عدد من المدارس بالمملكة‪ ،‬نواجه مشكلة مع بعض أولياء األمور متعثرين في السداد وبالتالي عليهم‬
‫رسوم ُمرحلة من سنوات سابقة باإلضافة إلي رسوم العام الدراسي الحالي ‪2.51/2.52‬م ‪ ،‬في حالة قيام ولي األمر بسداد جميع‬
‫المبالغ المستحقة عليه هل يتم احتساب الضريبة على إجمالي المبلغ المسدد والذي يشمل جميع الرسوم الدراسية المستحقة عليه‬
‫من أعوام سابقة والعام الدراسي الحالي أم تحسب الضريبة فقط على الرسوم الدراسية التي يستفيد منها كخدمة مستحقة من‬
‫‪2.51/5/5‬م فقط وحتى نهاية العام الدراسي ‪2.51/1/23‬م؟‬

‫تستحق الضريبة على المبالغ المستلمة مقابل خدمة التعليم التي تمت من ‪2818/1/1‬م‪ ،‬أما باقي المبالغ التي تخص الخدمات التي‬
‫قدمت للطالب قبل ‪2818/1/1‬م‪ ،‬فال يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عليها‪ .‬مع األخذ بعين االعتبار األمر الملكي رقم (أ‪)87/‬‬
‫بتاريخ ‪1531/5/18‬هـ بخصوص تحمل الدولة لضريبة القيمة المضافة على المواطنين السعوديين‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نقوم بمنح أولياء االمور تسهيالت في السداد على أقساط شهرية عل ًما بأن العام الدراسي يبدأ من تاريخ ‪ 2.52/.3/52‬وينتهي‬
‫اعتبارا من تاريخ ‪ 2.51/5/5‬خاضعة للضريبة؟‬
‫ً‬ ‫في ‪ 2.51/.1/23‬هل تلك االقساط الشهرية المستلمة والتي يتم تسديدها‬

‫إذا كانت األقساط المستلمة تخص الخدمات التي قدمت في عام‪2811‬م‪ ،‬فال يتم فرض ضريبة عليها‪ ،‬وسيتم فرض الضريبة فقط على‬
‫الخدمات التي قدمت بعد نفاذ نظام ضريبة القيمة المضافة‪ .‬وذلك كما نصت عليه المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن جامعة أهلية مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬لدينا طالب يتم تقديم منح دراسية لهم من قبل وزارة التعليم‪،‬‬
‫هل تعد خدمات التعليم المقدمة لهم توريدات خاضعة لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫في حال كانت المنح مقدمة لطالب سعوديين فستتحمل الدولة ضريبة القيمة المضافة عنهم‪ ،‬أما لو تم تقديم المنح لمقيمين فستفرض‬
‫ضريبة القيمة المضافة على خدمات التعليم بنسبة ‪ %5‬وستقوم وزارة التعليم بتحمل تكاليف المنح وضريبة القيمة المضافة‪ .‬والجامعة‬
‫ستكون مسؤولة عن توريد الضريبة للهيئة العامة للزكاة والدخل واإلقرار عنها‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة في المملكة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة ولدينا عدد من األنشطة منها خدمات تدريب لتعليم القهوة معتمدة‬
‫بشهادات وذلك بمقابل مادي ولدينا عقود مع خبراء نقوم باستقطابهم من خارج المملكة لتدريب العمالء على اعداد القهوة ونقدم‬
‫الدورات التدريبة في مقر الشركة عل ًما أن الشركة ليست جهة تدريب مستقلة‪ .‬فهل يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على‬
‫خدمات التدريب؟‬

‫كما تم النص عليه في المادة ‪ 15‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪ .‬تفرض الضريبة على كافة توريدات السلع والخدمات‬
‫التي يقوم بها أي شخص خاضع للضريبة في المملكة‪ .‬وبما أن الشركة ليست مؤسسة تعليمية رسمية فإن خدمة التدريب تعد كخدمة‬
‫من خدمات الشركة وضمن نشاطها االقتصادي‪ ،‬فستفرض ضريبة القيمة المضافة على خدمات التدريب المقدمة للعمالء وذلك بالنسبة‬
‫األساسية ‪.%5‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن شركة مقرها في المملكة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬مملوكة بنسبة ‪ %21‬لمؤسسة حكومية و‪ %21‬لشركة‬
‫أ والمملوكة بنسبة ‪ %5.‬للمؤسسة الحكومية‪ .‬دور الشركة الرئيسي هو تشغيل عدد من الكليات التقنية العالمية وذلك عن طريق‬
‫التعاقد مع مزود خدمات تدريب غير مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة من خارج المملكة لتدريب خريجي المرحلة الثانوية‬
‫لمدة ثالث سنوات في مختلف التخصصات التقنية وفي مختلف مناطق المملكة‪ .‬مع العلم أن تدريب الطالب مجاني ويحصل على‬
‫مكافأة شهرية مماثلة لمكافآت طالب الكليات التقنية المملوكة بالكامل للمؤسسة الحكومية‪ .‬وعليه يصبح دور المؤسسة الحكومية‬
‫هو دفع قيمة تدريب الطالب وشركتنا وبدورها تقوم بدفع المبالغ لمزودي خدمات التدريب حسب العقود الموقعة باإلضافة إلى‬
‫حصولنا على مبالغ مقابل تكاليف اإلدارة واإلشراف من المؤسسة الحكومية باتفاقية مستقلة‪ .‬فهل تخضع عقودنا بين مزودي‬
‫الخدمات من خارج المملكة لضريبة القيمة المضافة؟ وهل تخضع عقودنا مع المؤسسة الحكومية لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫تخضع العقود بين الشركة ومزود الخدمات من خارج المملكة لضريبة القيمة المضافة وذلك عن طريق آلية االحتساب العكسي‪،‬‬
‫أما إذا كان المورد األجنبي متواجدا في المملكة وتجاوزت ايراداته حد التسجيل االلزامي فإنه من الواجب عليه التسجيل ألغراض‬
‫ضريبة القيمة المضافة واالقرار عن توريداته الخاضعة للضريبة وبالنسبة للعقود الموقعة مع المؤسسة الحكومية فستخضع لضريبة‬
‫القيمة المضافة بالنسبة األساسية ‪ .%5‬والشركة هي المسؤولة عن توريد الضريبة واإلقرار عنها للهيئة العامة للزكاة والدخل‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪1‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫قطاع االتصاالت وتقنية المعلومات‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫نحن شركة متخصصة في مجال األنظمة ولدينا مبيعات متخصصة بأنظمة األمن واألمان‪ ،‬وبهذه األنظمة نقوم بتقديم األسعار‬
‫على أساس أنها مشروع متكامل يدخل ضمن المشروع التالي‪:‬‬
‫‪ )5‬أعمال مدنية يتم تنفيذها عن طريق مقاول محلي من الباطن‬
‫‪ )2‬أجهزة إلكترونية يتم استيرادها من شركات أجنبية‬
‫عل ًما بأن جميع األصناف التي تدخل بالمشروع خاضعة لنسبة الضريبة المضافة ‪ .%1‬في هذه الحالة‪ ،‬هل يمكننا تقديم فاتورة‬
‫ضريبية للعميل بصنف واحد؟ مثال ً (مشروع نظام أمن) بدون إظهار اسماء البنود المستخدمة من الموردين؟‬

‫يجب على المورد إصدار فاتورة ضريبية للعميل بالقيمة االجمالية للمشروع وذكر كمية وطبيعة السلع التي تم توريدها‪ .‬ويجب‬
‫االلتزام بضوابط وشروط الفاتورة الضريبية الواردة ضمن أحكام المادة (‪ )53‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نحن شركة (تجزئة) مسجلة في ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬ونقوم بشراء بطاقات الشحن من شركات اتصاالت لتغذية‬
‫مكائن الشحن هل نقوم بإضافة ضريبة القيمة المضافة على بطاقات الشحن مع العلم انها شاملة الضريبي؟‬

‫تعد بطاقات إعادة الشحن كقسيمة تؤمن لحاملها استخدامها مقابل الخدمة‪ .‬ووفقا ً للمادة ‪ 19‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬في حال قيام شخص‬
‫بإصدار أو توريد قسيمة فال يعد ذلك توريدا ً ألغراض النظام‪ .‬ولكن يعد توريد القسيمة ذات القيمة األسمية توريدًا للخدمات بقدر ما‬
‫يكون عليه المقابل المقدم لقاء إصدار أو توريد القسيمة يتجاوز قيمتها اإلسمية النقدية‪ .‬وعلى هذا‪ ،‬تحتسب ضريبة القيمة المضافة‬
‫بنسبة ‪ %5‬على كروت إعادة الشحن مسبقة الدفع عندما يقوم المستهلك النهائي بشحن رصيده عبر البطاقة مسبقة الدفع‪ ،‬أي عند‬
‫التفعيل‪.‬وشركات االتصاالت المصدرة للبطاقات هي المسؤولة عن توريد ضريبة القيمة المضافة واإلقرار عنها للهيئة العامة للزكاة‬
‫والدخل‪ .‬وبالتالي شركة التجزئة لن تفرض ضريبة القيمة المضافة مرة آخرى على البطاقات مسبقة الدفع‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة تعمل في مجال التقنية‪ ،‬نقدم برامج لعمالء داخل المملكة وخارجها‪ .‬قمنا بالتسجيل في ضريبة القيمة المضافة في عام‬
‫‪2.51‬م‪ .‬عمالءنا جزء منهم مقيمين بالمملكة ومسجلين ألغراض ضريبة القيمة المضافة وجزء منهم غير مسجلين‪ ،‬ولدينا‬
‫عمالء من خارج المملكة‪ .‬فكيف يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على خدمات البرمجة المقدمة لهم؟‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬كما نصت عليه المادة ‪ 15‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة تفرض الضريبة على كافة توريدات السلع والخدمات‬
‫التي يقوم بها أي شخص خاضع للضريبة في المملكة‪ ،‬أو على تلك التي يتلقاها أي شخص خاضع للضريبة في المملكة‪ .‬أي انه في‬
‫حال كان العميل مسجل ألغراض الضريبة أو غير مسجل ومقيم في المملكة‪ ،‬فسيتم فرض الضريبة على جميع الخدمات المقدمة لهم‬
‫بالنسبة األساسية‪.‬‬
‫ثانيًا‪ :‬في حال كان العميل غير مسجل ويقيم خارج المملكة‪ ،‬فسيتم فرض الضريبة على جميع الخدمات المقدمة لهم بنسبة صفر‬
‫شريطة استيفاء كافة الشروط والضوابط الواردة بالمادة ‪ 33‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة بالمملكة بشأن الخدمات‬
‫المصدرة‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)3‬‬
‫الشركة س شركة مسجلة في ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬وتقوم بتقديم عدد من الخدمات التقنية‪ .‬لديها موردين من خارج‬
‫المملكة يقومون بتزويدها بخدمات إلكترونية‪ ،‬فهل سيتم فرض ضريبة القيمة المضافة مقابل الخدمات التي تتلقاها الشركة س‬
‫من الموردين الخارجيين؟‬

‫س‪ ،‬وتوريد الضريبة مقابل الخدمات للهيئة العامة للزكاة والدخل‪.‬‬

‫أما في حال كان المورد الخارجي غير مسجل ألغراض الضريبة بالمملكة‪ ،‬فستقوم الشركة س باإلقرار عن الخدمات المستلمة من‬
‫المورد الخارجي وذلك عن طريق آلية االحتساب العكسي وذلك كما تم ذكره في المادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن نعمل على تطوير مواقع الويب للمبيعات عبر اإلنترنت‪ .‬معظم عمالءنا من خارج المملكة‪ .‬هل يمكننا التعامل مع ذلك‬
‫كتصدير وتطبيق ضريبة القيمة المضافة ‪٪.‬؟‬

‫يعتبر أداء هذه الخدمات لعمالء خارج المملكة بمثابة خدمات مصدرة خاضعة لنسبة الصفر بالمائة في حال توافر جميع الشروط‬
‫الواردة بالمادة ‪ 33‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪18‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫قطاع بيع التجزئة‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫نحن شركة بيع وصيانة سيارات نود إفادتنا بطريقة المعالجة الضريبة على خدمة عقود الصيانة طويلة االجل المقدمة منا حسب‬
‫التفاصيل التالية‪:‬‬
‫‪-5‬نقدم خدمة عقد صيانة لمدة ‪ 3‬سنوات للعميل مقابل ‪ 5.0...‬لاير‪ ،‬هل يتم استالم ضريبة القيمة المضافة مع الدفعة المسددة‬
‫من العميل ليكون العقد ‪ 5.0...‬لاير مع ضريبة قيمة مضافة ‪ 1..‬لاير؟ مع العلم سيتم تسجيل القيمة على انها ايرادات‬
‫مؤجلة‪.‬‬
‫‪ -2‬عند تقديم الخدمة للعميل سيتم عمل بطاقة صيانة مثال ‪ 50...‬لاير على حساب مصروف عقد صيانة‬
‫‪ -3‬في مقابل عمل اطفاء من االيرادات المؤجلة الي االيرادات بنهاية كل شهر او نهاية كل عام مثال‪ 30...‬تخص ‪ 2.51‬من‬
‫العقد وهنا تستحق ضريبة على االيراد حسب قانون الضريبة‪ ،‬مع العلم ان القيمة مسدده بالكامل مع الضريبة والضريبة تم‬
‫توريدها للهيئة‪.‬‬
‫السؤال‪ :‬كيف تعالج الضريبة على ما يخص عام ‪ 2.51‬الذي تم تحويله من ايرادات مؤجلة الى ايرادات (هل يتم عمل قيد‬
‫عكسي علي ضريبة المخرجات بالضريبة المستحقة على مبلغ ‪ 3...‬وتم قيد اخر بإضافة الضريبة علي المخرجات لمبلغ‬
‫‪ )3...‬واذا تم ذلك كيف تظهر هذه المعالجة باإلقرار الضريبي هل تظهر االيرادات صافي ام تظهر ضمن مبلغ التعديل؟‬

‫بالنسبة للعقود طويلة األجل ووفقًا للفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 28‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬في جميع الحاالت األخرى‬
‫التي يتم فيها عمل توريدات‬
‫لسلع أو خدمات على أساس مستمر‪ ،‬يعد ذلك توريد منفصل في تاريخ إصدار الفاتورة أو تاريخ السداد‪ ،‬أيهما أسبق‪ ،‬وذلك بقدر‬
‫قيمة الفاتورة أو السداد‪.‬‬
‫أما االستفسار بطريقة المعالجة المحاسبية‪ ،‬فالهيئة ال تصدر أي توضيحات فيما يتعلق بذلك‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫تم انشاء شركة في البحرين وتملكها شركة سعودية بالكامل وتقوم بنفس النشاط وعليه سيتم ارسال بعض البضاعة من‬
‫مستودعاتنا هنا في المملكة الى مملكة البحرين فهل يتم معاملتها كـفاتورة مبيعات‪ ،‬وتعتبر المبيعات للبحرين صادرات؟ مع العلم‬
‫انه سيتم إرسال البضاعة بنفس قيمة التكلفة‪.‬‬

‫مع عدم اإلخالل بالمادة ‪ 17‬من هذه الالئحة‪ ،‬فيما عدا التوريدات المفترضة‪ ،‬تعد السلع والخدمات الموردة من قبل الشخص‬
‫االعتباري لنفسه خارج نطاق الضريبة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫لدينا استفسار بخصوص مبيعات الجملة التي تم توريدها للعميل في عام ‪ 2.52‬وتم تحصيل المبلغ على البضاعة في عام‬
‫‪ 2.51‬بالتالي يستحق العميل الخصم المذكور في نفس فترة التحصيل في هذه الحالة هل يتم إضافة ‪ %1‬على إشعار خصم‬
‫التحصيل أم ال يتم؟‬

‫تكون العبرة بتاريخ التوريد ولذلك إذا تم توريد السلعة قبل نفاذ النظام فلن تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقا للفقرة ‪ 1‬من المادة‬
‫‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة تجزئة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة ‪ ،‬لدينا عدد من االستفسارات ‪:‬‬
‫لدينا استفسار فيما يخص المرتجعات من البضاعة المباعة لنا حيث أن البضاعة قد ارتجعت بتاريخ ‪ 2.51-5-1‬وهي تخص‬
‫فاتورة تم شرائها بتاريخ ‪2.52-52- 23‬‬
‫هنا نود االستفسار عما إذا كان يجب علينا فرض ضريبة على المرتجعات؟‬

‫في هذه الحالة تم التوريد قبل نفاذ النظام بدون إضافة ضريبة قيمة مضافة‪ ،‬وبالتالي عند االرجاع بعد نفاذ النظام يتم ارجاع مبلغ‬
‫الفاتورة األساسي‪.‬‬

‫بضاعة تم بيعها في ‪ ،2.52‬وتم استرجاعها في ‪ 2.51‬هل يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة عند ارجاع المبلغ للعمالء؟‬

‫إذا تم البيع والتوريد قبل تطبيق الضريبة فسيقوم العميل بإرجاع السلعة واستالم المبلغ بدون ضريبة كونه لم يقم بدفعها مسبقًا اما‬
‫إذا تم البيع في وقت نفاذ النظام وقام العميل بإرجاع السلعة فيجب ان يتم إعادة المبلغ كامل شامل الضريبة‪ ،‬وذلك وفقا للمادة ‪11‬‬
‫من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن شركة بيع تجزئة‪ ،‬نود االستفسار عما إذا كان هناك باإلمكان فرض ضريبة على المرتجعات؟‬
‫بضاعة تم بيعها في ‪ ،2.52‬وتم استرجاعها في ‪ 2.51‬هل يتم احتساب القيمة المضافة أم ال‪ ،‬وإذا يتم احتساب القيمة فهل هي‬
‫على العميل أم على الشركة؟‬

‫في هذه الحالة تم التوريد قبل نفاذ النظام بدون إضافة ضريبة قيمة مضافة‪ ،‬وبالتالي عند االرجاع بعد نفاذ النظام يتم ارجاع مبلغ‬
‫الفاتورة األساسي‪ .‬إذا تم البيع في وقت نفاذ النظام وقام العميل بإرجاع السلعة ف سيتم إعادة المبلغ كامل شامل الضريبة‪ ،‬وذلك‬
‫وفقا للمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)6‬‬
‫تعمل شركتنا بمجال توريد الموظفين و يوجد لدينا عقود مع العديد من العمالء (الشركات) و اغلب العقود تنص على أن يتم‬
‫توريد الموظفين و العمالة‪ ،‬على أن نقوم بدفع راتب الموظف حسب قرار العميل بناء على دوام الموظف و حسب قوانين وزارة‬
‫العمل‪ ،‬و بالمقابل نقوم بمطالبة العميل بنفس قيمه الراتب باإلضافة الى عموله ثابته محددة مسبقا ضمن اتفاق موقع بين‬
‫الطرفين‪ ،‬و المثال التالي يشرح اآللية‪:‬‬
‫قيمة راتب الموظف المدفوع بناء على طلب العميل‪ 21.. :‬لاير‬
‫الفاتورة التي سيتم تقديمها للعميل ‪:‬‬
‫‪ 21..‬لاير‬ ‫قيمه راتب الموظف‬
‫‪ 51..‬لاير‬ ‫عموله الشركة‬
‫‪ 5...‬لاير‬ ‫مصاريف حكومية مدفوعة مباشره على الموظف‬
‫‪ 1..‬لاير‬ ‫مصاريف اخرى مباشره على الموظف‬

‫‪12‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪ 5.1..‬لاير‬ ‫مجموع الفاتورة للشهر الحالي‬

‫مالحظه ‪ :‬الموظف على كفاله شركتنا ‪.‬‬
‫مالحظه ‪ :‬مصاريف اخرى هي أيه مصاريف غير حكومية مثل التأمين الصحي ‪.‬‬
‫السؤال ‪ :‬أي البنود األربعة يتم اضافه ضريبه المضافة اليها و أيها ال يتم اإلضافة؟‬

‫إذا نشأت من عقد الخدمات عالقة عمل بين الجهة المتلقية والعامل المعار أو المنتدب تشابه تلك التي تكون بين الموظف ورب‬
‫العمل كما هو موضح في الدليل اإلرشادي لمزايا الموظفين فإن األجور المدفوعة إلى مقدم الخدمة الخارجي أو الوكالة ال تخضع‬
‫لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫و في جميع ال حاالت ‪ ،‬يجب أن تخضع العمولة والمبالغ األخرى التي يحصل عليها مقدم الخدمة أو الوكالة الخارجية لضريبة القيمة‬
‫المضافة بالنسبة األساسية ‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نحن شركة نقوم بعدد من األنشطة‪ ،‬ولدينا بضائع يتم تخزينها في مخازننا‪ ،‬وأثناء جرد البضاعة تبين لنا وجود عجز وأحيا ًنا‬
‫زيادة بالمخازن فكيف يتم المعالجة للزيادة أو العجز وخصوصا انه ال يوجد محضر سرقة إنما العجز والزيادة ناتج عن أخطاء‬
‫في تشابه بعض االصناف؟ عل ًما بأننا قمنا مسب ًقا باإلقرار عنها ضمن المشتريات باإلقرار الضريبي‬

‫في حال تبين للشخص الخاضع للضريبة وجود خطأ او عدم صحة في إقراره الضريبي المقدم أو كان من الممكن إدراك هذه‬
‫األخطاء‪ ،‬نتج عنه نقص في مبلغ الضريبة المستحقة‪ ،‬السابق اإلقرار عنها للهيئة‪ ،‬فيجب عليه إشعار الهيئة خالل عشرين يوما من‬
‫تاريخ علمه ويتم ذلك عن طريق تصحيح اإلقرار الضريبي‪.‬‬
‫و في حال تبين للشخص الخاضع للضريبة وجود خطأ أو عدم صحة في إقراره الضريبي ينتج عنه زيادة في مبلغ الضريبة‬
‫المستحقة‪ ،‬السابق اإلقرار عنها للهيئة‪ ،‬فإنه يجوز له أن يقوم في أي وقت بتصحيح اإلقرار الضريبي مع مراعاه جميع الشروط‬
‫المذكورة في المادة ‪ 73‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫لدينا عقد مع مورد من الكويت لتوريد بضاعة بتاريخ قبل ‪ 3.‬مايو ‪ 2.52‬وتم إرسال معظم البضاعة وبقيت الشحنة األخيرة‬
‫سيتم إرسالها خالل يناير ‪ 2.51‬وفاتورة هذه الشحنة تم إصدارها وإرسالها إلى في شهر ديسمبر ‪ 2.52‬وسأقوم بسدادها في‬
‫يناير ‪ .2.51‬والسؤال هنا‪ :‬هل هذه الفاتورة تكون خاضعة لنسبة الصفر القيمة المضافة ألن العقد قبل ‪ 3.‬مايو ‪2.52‬‬
‫والفاتورة تم إصدارها وإرسالها في ديسمبر ‪ 2.52‬ولكن سيتم سدادها في يناير ‪ 2.51‬ام ال؟‬

‫تخضع واردات السلع من خارج المملكة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وال يمكن تطبيق النسبة الصفرية على العقد كون المورد غير‬
‫مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة في المملكة‪ .‬وذلك بسبب عدم استيفاء الشروط المذكورة في المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية‬
‫لضريبة القيمة المضافة والمتعلقة باألحكام االنتقائية للعقود طويلة االجل‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة نقوم ببيع مجوهرات وساعات‪ ،‬مسجلين ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬لدينا عدد من االستفسارات‪.‬‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬بالنسبة لفواتير المشتريات يتم احتساب الضريبة لكل ساعة على حده أم على اجمالي الفاتورة‪ ،‬مع العلم بأن الفاتورة توجد‬
‫بها أحيانا أكثر من ‪ 1..‬قطعة وعدة فواتير في الشحنة الواحدة ويصعب احتساب كل قطعة على حدة؟ عل ًما بأن قيمة القطعة‬
‫الواحد قد تزيد عن األلف لاير‪.‬‬

‫يجب ان تكون الفاتورة الضريبية متضمنة التفاصيل التي تشمل طبيعة ونوع وكمية السلع الموردة‪ ،‬مع االلتزام بشروط الفواتير‬
‫الضريبة المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫ثانيًا‪ :‬بالنسبة لبضائع الساعات المردودة التي سبق و تم اإلقرار عنها في الشهر السابق باإلقرار الضريبي‪ ،‬هل من حق العميل‬
‫استرجاع المبلغ مع الضريبة المضافة (المبلغ المدفوع كامال) أم يتم استرجاع سعر الساعة من غير الضريبة المضافة (فقط سعر‬
‫الساعة)؟‬

‫يتم ارجاع سعر الساعة للعميل شامل ضريبة القيمة المضافة‪ .‬ويتم التعديل على قيمة التوريد في اإلقرار الضريبي وذلك وفقًا للمادة‬
‫‪ 58‬من الالئحة التنفيذية باستخدام االشعارات المدينة والدائنة طبقا ً للمادة ‪ 55‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫ثالثًا‪ :‬لدينا قسم للصيانة بالنسبة لساعات التصليح‪ ،‬تم االتفاق مع العميل بسعر معين في ‪ ،2.52‬وتم إصالحها في عام ‪2.52‬‬
‫ولم يتم أستالم الساعة‪ ،‬ومنهم من قدم الساعة في ‪ 2.52‬وتم االتفاق على السعر ولكن تم االنتهاء من التصليح في عام‬
‫‪ .2.51‬فهل يتم احتساب القيمة المضافة (الضريبة) أم ال؟ وللعلم يوجد عمالء يرفضون دفع القيمة المضافة بعذر أنه تم االتفاق‬
‫على سعر معين في ‪ 2.52‬ولم يتم االتفاق باحتساب القيمة المضافة؟‬

‫في الحالة األولى إذا تم االنتهاء من خدمة اإلصالح في عام ‪ 2811‬فسوف يعد توريد غير خاضع للضريبة كون أن الخدمة تم‬
‫تقديمها قبل نفاذ النظام‪ ،‬أما في الحالة الثانية فإن خدمة اإلصالح تمت في ‪ 2818‬أي بعد نفاذ النظام فسوف تكون خاضعة لضريبة‬
‫القيمة المضافة‪ .‬وذلك وفقا للمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)5.‬‬
‫نحن شركة مقيمة بالمملكة و مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬لدينا استفسار يتعلق بقيمة البضاعة المنتهية‬
‫صالحيتها‪/‬المتلفة في الحالة المبينة أدناه‪:‬‬
‫تنص االتفاقية بين مؤسسة (س) والمورد على أن يتحمل المورد قيمة البضاعة المنتهية صالحيتها ‪ /‬المتلفة‪ ،‬ت ّم استيراد بضاعة‬
‫من المورد بقيمة ‪ 5..‬لاير من قبل مؤسسة (س) مع العلم بأن البضاعة خاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ ،%1‬لم تتمكن‬
‫مؤسسة (س) من بيع هذه البضاعة وبالتالي أصبح هذا المنتج منتهي الصالحية قامت مؤسسة (س) بإتالف هذه البضاعة حسب‬
‫اإلجراءات القانونية المتبعة مع توفير كافة المستندات المطلوبة قام المورد بإصدار إشعار دائن على سقالة بسعر التكلفة البالغ‬
‫‪ 5..‬لاير‪ ،‬ما هي المعالجة الضريبية في حال كان المورد موجود خارج المملكة العربية السعودية؟‬

‫فيما يتعلق بخصم المدخالت‪ ،‬فوفقًا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬فإن السلع التي حصل عليها الشخص الخاضع للضريبة وتم‬
‫فقدها أو تلفها أو سرقتها‪ ،‬يجب االفصاح عنها بالسجالت المحاسبية التي يتم االحتفاظ بها وذلك لغرض دعم خصم ضريبة‬
‫المدخالت على تلك السلع شرط توفير المستندات الداعمة لذلك‪ .‬وال يلتزم الخاضع للضريبة بتعديل ضريبة المدخالت في حال‬
‫خسارة السلع أو تلفها أو سرقتها‪.‬‬
‫وللهيئة أن تطلب إثباتات إضافية تتعلق بالخسارة أو التلف أو السرقة وتتضمن على سبيل المثال ال الحصر تقرير الشرطة‬
‫ومستندات التأمين‪ .‬وستقوم المؤسسة (س) باإلقرار عن السلع التي تعرضت للتلف‪ ،‬وتوفير جميع اإلثباتات الالزمة‪ .‬أما بالنسبة‬
‫للتعويضات النقدية المتعلقة بالبضائع التالفة فستعد خارج النطاق‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪17‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫قطاع العقار والمقاوالت‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫نحن شركة ولدينا عدد من األنشطة منها تأجير مجمعات تجارية‪ ،‬ولدينا استفسار عن بيع العقار (مثال‪ :‬مجمع تجاري قائم بجميع‬
‫مرافقه ومؤجر) هو نقل لنشاط اقتصادي مستقل علما بأن المشتري ينوي ان يستمر النشاط؟‬

‫عملية البيع ستعد نقل للنشاط االقتصادي في حال توافرت جميع الشروط المذكورة بالمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫كيف سيتم في حالة التوريد المستمر إخضاع إجمالي قيمة الدفعات المقدمة عند تحصيلها من العميل للضريبة في حين أن االتفاق‬
‫المبرم مع العمالء أن الدفعة المقدمة سيتم توزيعها على عمــر المشروع أي خالل الفواتير الصادرة فترة المشروع وكذلك‬
‫الخصم المحتجز موزع على فترة المشروع أي مستقطعة على كل فاتورة صادرة لحين االنتهاء الفعلي من المشروع وإصدار‬
‫فاتورة إجمالية بالخصم‪.‬‬
‫السؤال ‪ :‬كيفية معالجة المستخلصات والخصم المحتجز لتجنب حدوث ازدواج ضريبي وتكرار سداد الضريبة ؟‬

‫احتساب ضريبة القيمة المضافة عن عقود المقاوالت‪:‬‬

‫مستمرا للخدمات‪ .‬ويعني ذلك استحقاق ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص بناءً‬ ‫ً‬ ‫يعتبر توفير خدمات المقاوالت بمثابة توريدًا‬
‫على القواعد التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اذا حدد العقد تواريخ استحقاق الدفعات على مراحل محددة‪ ،‬تستحق ضريبة القيمة المضافة في تاريخ االستحقاق أو السداد الفعلي‬
‫إيهما أسبق‪.‬‬
‫‪ -‬في جميع الحاالت‪ُ ،‬تستحق ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص عند اصدار الفاتورة ذات الصلة أو تاريخ السداد الفعلي أو‬
‫عند اكتمال تقديم الخدمة‪.‬‬
‫ويجوز للمطور أو العميل احتجاز جزء من المدفوعات المستحقة لمزود الخدمة بموجب العقد كدفعة محتجزة مقابل ضمان األداء‬
‫حتى إصدار شهادة بإنجاز العمل‪.‬‬
‫وفي هذه الحالة‪ ،‬لن يؤثر المبلغ المحتجز على القواعد أعاله‪ ،‬حيث ستبقى ضريبة القيمة المضافة مستحقة على أساس المبلغ الكلي‬
‫الذي صدر به فاتورة أو المبلغ الكلي المستحق خالل فترة محددة‪ .‬وذلك وفقا للمادة ‪ 28‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬
‫ويجب األخذ في االعتبار خصم الدفعة المقدمة عند احتساب الضريبة فقط في حالة خضوع الدفعة المقدمة للضريبة‪ .‬أما بالنسبة‬
‫للدفعات المقدمة التي تم استالمها قبل نفاذ النظام فإنها لم تخضع لضريبة القيمة المضافة عند استالمها‪ ،‬فال يجوز خصمها من‬
‫الدفعات الالحقة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة مقاوالت و نود االستفسار عن الحالة التالية‪:‬‬
‫استلمنا دفعة مقدمة من عميل قبل ‪2.52/52/35‬م عن عقد موقع معه بعد ‪ 3.‬مايو ‪2.52‬م وقد انجز جزء من العقد قبل‬
‫‪2.52/52/35‬م كما تم تقديم مستخلصات (فواتير) العمل المنجز‪ ،‬وكذلك تم إعطاء العميل خصم حيث استرد هذا العميل جزء‬
‫من الدفعة المقدمة من المستخلصات التي تخص خدمات ‪2.52‬م‪ ،‬وبقي جزء من العمل سوف يستمر تنفيذه في عام ‪2.51‬م‪.‬‬
‫فهل يلزم اصدار فاتورة ضريبية للعميل بالجزء المتبقي من العمل الذي سيتم إنجازه خالل عام ‪2.51‬م؟‬

‫‪11‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫كم نصت عليه المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة فانه في حال تم اصدار فاتورة أو سداد المقابل قبل تاريخ نفاذ‬
‫النظام‪ ،‬وتم التوريد في هذا التاريخ أو بعده‪ ،‬يعد مورد السلع أو الخدمات على أنه قد قام بتوريد خاضع للضريبة في تاريخ توريد‬
‫السلع أو الخدمات‪ ،‬وفقا لما هو محدد في االتفاقية‪.‬‬

‫وبالتالي‪ ،‬الخدمات التي قدمت في ‪ 2811‬لن تكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة في حين أن الجزء الذي سوف يتم العمل عليه‬
‫في ‪2818‬م سوف يكون خاضع لضريبة القيمة المضافة ‪ ،٪5‬وسوف يتم إصدار فاتورة ضريبية منفصلة تخص العمل المنجز في‬
‫‪2818‬م مع ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة مقاوالت ولدينا عدد من المشاريع‪ ،‬نقوم بإصدار مستخلصات‪ ،‬كيف سيتم التعامل مع عقودنا الخاصة بتقديم خدمات‬
‫المقاوالت ضريبيًا؟‬

‫يعتبر توفير خدمات المقاوالت بمثابة توريدا ً مستمرا ً للخدمات‪ .‬ويعني ذلك استحقاق ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص بناء‬
‫على القواعد التالية‪ :‬االستحقاق أو السداد الفعلي أيهما أسبق‪ ،‬أما إذا حدد العقد تواريخ استحقاق الدفعات على مراحل محددة‪،‬‬
‫تستحق ضريبة القيمة المضافة في تاريخ استحقاق الدفعة أو تاريخ السداد الفعلي في جميع الحاالت‪ ،‬تستحق ضريبة القيمة المضافة‬
‫عن كل مستخلص عند اصدار الفاتورة ذات الصلة وذلك وفقًا للمادة ‪ 28‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫إشارة إلى الدليل اإلرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة في قطاع العقارات المادة ‪ ( 122‬اإليجار التجاري والتوريدات األخرى‬
‫المتعلقة بالعقار ) و باإلشارة إلى الدليل اإلرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة في قطاع النقل المادة ‪( 12223‬الخدمات‬
‫المرتبطة مباشرة بالنقل الدولي والخاضعة لنسبة الصفر )‪ ،‬عليه نود معرفة ما اذا كان تأجير مكاتب لشركة طيران أجنبية تكون‬
‫خاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ %1‬أو ال ؟‬
‫مثال ‪:‬‬
‫شركة طيران أجنبية استأجرت مكتب منذ ‪ 3‬سنوات ‪ ،‬غاية هذا المكتب هو مكان عمل موظفي الشركة لتقديم الخدمات للمسافرين‬
‫الدوليين فقط‪.‬‬
‫هل يتم اعتبار تأجير المكاتب لتلك الشركات خاضع لضريبة القيمة المضافة بقيمة (‪ )%1‬كإيجار تجاري أو خاضعة بنسبة (‬
‫صفر) كخدمة مرتبطة مباشرة بالنقل الدولي ؟‬

‫كما تم النص عليه في الفقرة ‪ 1‬من المادة ‪ 1‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة فيعد الشخص الذي يقوم أو ينوي القيام‬
‫بتوريد عقاري‪ ،‬أنه يقوم بنشاط اقتصادي لألغراض التسجيل وفقا ً للنظام وهذه الالئحة‪ ،‬فيما عدا الحاالت التي كان يستخدم أو ينوي‬
‫أن يستخدم فيها العقار قبل التوريد العقاري كسكن دائم لذلك الشخص أو لعضو من عائلته ذي صلة وثيقة به‪ .‬أي ان جميع‬
‫التوريدات العقارية داخل المملكة التي يتم إجراؤها كجزء من نشاط اقتصادي خاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ .%5‬ويشمل‬
‫ذلك إيجار أو ترخيص أي عقار تجاري أو أي عقار آخر غير مؤهل كعقار سكني‪.‬‬
‫كما يحق للمستأجر خصم ضريبة المدخالت في حال كان التوريد متعلق بالنشاط االقتصادي للمنشاة وكانت مسجلة في ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)6‬‬
‫يوجد لدينا استفسار يتعلق بالحالة التالية‪:‬‬

‫‪ .5‬تاريخ توقع العقد‪ 2.52/.2/52 :‬م‬

‫‪ .2‬مدة العقد‪ 6 :‬أشهر من تاريخ توقيع العقد‬
‫‪ .3‬تاريخ استالم دفعة مقدمة من قيمة المشروع‪ 2.52/.3/21 :‬م‬
‫‪ .3‬تاريخ المستخلص األول يغطي من بداية العقد حتى ‪ 2.52/52/35‬م (وصف المستخلص األول‪ :‬توريد مواد خاصة بشهر‬
‫أكتوبر ونوفمبر وديسمبر ‪)2.52‬‬
‫‪ .1‬المستخلص الثاني (الحالي) خاص بتوريدات خالل شهر يناير ‪ 2.51‬م‪ .‬يبلغ ‪1.....‬لاير ولكن يخصم منه ‪ %1‬وذلك‬
‫يغطي المبلغ الخاص بالدفعة األولى ويخصم منه أيضا ‪ %1‬مبلغ الضمان لمالي والذي يسلم نهاية المشروع فتصدر الفاتورة‬
‫بمبلغ ‪31....‬الف‬
‫السؤال هو هل يتم احتساب الضريبة على صافي مبلغ الفاتورة بعد خصم ‪ %1‬متعلقة بالدفعة األولى المستلمة في‬
‫‪ 2.52/.3/21‬وخصم ‪ %1‬متعلقة بمبالغ ضمان حسن تنفيذ يتم فوترتها واستالمها بعد نهاية المشروع؟‬

‫وفق القواعد العامة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬في حال إصدار فاتورة ضريبية أو استالم دفعة من قبل المورد تتعلق بالتوريد فإن‬
‫تاريخ التوريد سيكون هو تاريخ التوريد الفعلي للسلع أو الخدمات أو تاريخ تلقي الدفعة (في حدود الدفعة المستلمة) أو تاريخ إصدار‬
‫الفاتورة أيهم أسبق‪ .‬ووفقا لألحكام االنتقالية في المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬فإنه عندما يتم توريد السلع‬
‫أو الخدمات في تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2818‬أو بعده‪ ،‬فسيتم تجاهل أي فاتورة تم اصدارها أو أي مقابل تم استالمه قبل تاريخ ‪ 1‬يناير‬
‫‪2818‬م‪ ،‬ألغراض احتساب وقت التوريد لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وبالتالي سيخضع التوريد للضريبة‪.‬‬
‫المضافة إذا تم إصدار فاتورة قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2818‬لتوريد سينفذ بعد تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2818‬دون إدراج ضريبة القيمة‬
‫المضافة المطبقة على السلع أو الخدمات التي تم توريدها في تلك الفاتورة فإنه يجب على المورد إصدار فاتورة إضافية تحدد مبلغ‬
‫ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫وباإلشارة الى االستفسار المذكور فان اجمالي قيمة الدفعة ‪ 588,888‬لاير يخضع للضريبة بالكامل دون خصم الجزء الخاص‬
‫بالدفعة المقدمة التي تم استالمها قبل ‪ 2818‬ولم تخضع للضريبة‪ ،‬وكذلك دون خصم الجزء الخاص بمبلغ الضمان لحسن تنفيذ‬
‫االعمال ألنها تخضع طبقا للواقعة األسبق (اصدار فاتورة االعمال) وبالتالي لن تخضع مرة أخرى عند استالمها في نهاية‬
‫المشروع‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫لدينا استفسار فيما يتعلق بالمستخلصات للمشاريع الحكومية التي تنطبق عليها ضريبة القيمة المضافة حيث أننا سنقدم اإلقرار‬
‫الضريبي عن شهر يناير متضمنا قيمة ‪ %1‬ضريبه قيمة مضافة على المستخلص وحيث أن الجهة الحكومية (البلديات) رفضوا‬
‫القبول بمستخلص مضاف له ‪ %1‬فماذا نفعل هل تتحمل شركتنا قيمة ‪ %1‬عن المستخلص وندفعه باإلقرار أم ماذا ؟‬

‫وفقا للمادة ‪ 23‬من االتفاقية الموحدة تاريخ استحقاق الضريبية‪ ،‬تستحق الضريبة في تاريخ توريد السلع أو الخدمات أو في تاريخ‬
‫إصدار الفاتورة الضريبية أو في تاريخ استالم المقابل جزئي أو كلي اوفي حدود المبلغ المستلم‪ ،‬أيها أسبق‪ .‬والجهات الحكومية‬
‫ملزمة بدفع الضريبة وذلك وفقًا للتعميم الصادر من وزارة المالية بهذا الخصوص‪.‬‬
‫علما بأن االلتزام بتقديم اإلقرارات الضريبية وسداد الضريبة المستحقة الصحيحة هي مسئولية الشخص الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬

‫‪11‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫تم توقيع عقد بيع وحده سكنية مع عميل بتاريخ ‪ 2.52/55/52‬بسعر ‪5021.0...‬لاير‪ ،‬ولم يتم تحصيل الدفعة االولى‬
‫والتي من المفترض دفعها عند توقيع العقد في ‪ .2.52/3/51‬ولم يستلم العميل الوحدة السكنية بعد‪ ،‬و حسب العقد مقرر‬
‫استالمها في منتصف عام ‪2.51‬م‪.‬‬
‫السؤال‪ :‬هل يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على بيع الوحدات السكنية؟‬

‫كما تم النص عليه في المادة ‪ 1‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة يعد الشخص الذي يقوم أو ينوي القيام بتوريد عقاري‪،‬‬
‫أنه يقوم بنشاط اقتصادي‪ .‬أي ان يخضع بيع العقار السكني بالكامل لضريبة القيمة المضافة اال في حال بيع المسكن األول فيتم‬
‫التعامل معه حسب ما ورد في االمر الملكي‪.‬‬

‫يخضع بيع العقار السكني بالكامل لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية ‪ ،%5‬مع مراعاة تطبيق ما ورد باألمر الملكي المتعلق‬
‫بتحمل الدولة ضريبة القيمة المضافة عن المواطنين فيما يخص المسكن األول‪ ،‬مع مراعاة ما جاء بأحكام المادة ‪ 1‬من الالئحة‬
‫التنفيذية فيما يتعلق بالنشاط االقتصادي‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫يوجد لدينا بعض االستفسارات حول اإلقرار الضريبي‪...‬‬
‫‪ .5‬رسوم الصيانة والخدمات اإلضافية التي يتكلف بها المالك على مبنى سكني هل يمكن خصمها واسترداد التكاليف الخاصة‬
‫بها؟‬
‫‪ .2‬المشتريات التي نتحمل بها ضريبة و تخص مشروع سكني تحت التنفيذ تعتبر ضمن االعفاء او ضريبة مدخالت خاضعة‬
‫للنسبة األساسية؟‬
‫ماهي الحالة التي تخص االعفاء الضريبي في حال وجودها نزود تكلفة الضريبة على قيمة األصول ( ألنها ال تسترد)؟‬

‫يطبق االعفاء الضريبي على عقود تأجير العقارات ألغراض السكن‪ ،‬ويقصد بتأجير العقارات التوريد المؤقت للعقارات الذي يشمل‬
‫على جميع العقو د التي تسمح للشخص بشغل العقار أو استخدامه دون نقل الملكية أو التمتع بحقوق مماثلة طويلة األجل في العقار‪.‬‬
‫وال يحق للمكلف استرداد ‪/‬خصم الضريبة على المدخالت التي تكبدها والمرتبطة بالتوريد المعفى من الضريبة‪ .‬وذلك وفقا للمادة‬
‫‪ 38‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)5.‬‬
‫يوجد عقد شراكة وتنفيذ لمشروع جامعة الملك سعود بين شركة (س) وشركة ص بنسبة ‪ % 1.‬من ارباح المشروع لكل شركة‬
‫ويتم تحمل ارباحه وخسائره بنفس النسبة لكال الشركتين‪.‬‬
‫لكن مشروع جامعة الملك سعود تم ترستيه باسم شركة (س) بالكامل ‪ ...‬وشركة (س) هي تقوم بسداد كل التكاليف‬
‫والمصاريف للمشروع وهي ايضا التي تقدم الفاتورة الشهرية لجامعة الملك سعود ومضاف عليها الضريبة المضافة بقيمة ‪1‬‬
‫‪.%‬‬
‫ومن ثم تقوم شركة س باحتساب الربح للفاتورة الشهرية‪ ..‬وتقسيم االرباح بينها وبين شركة ص بنا ًء على العقد المبرم بينهم‪.‬‬
‫ماهي الية احتساب الضريبة المضافة بين الشركتين؟ علما ان شركة (ص) إيراداتها من مشروع الملك سعود سنويا ‪ 3‬مليون‬
‫لاير؟‬
‫ماهي الطريقة او الية الصحيحة لمعالجة ذلك؟‬

‫بما أن العقد مرسّى بالكامل لصالح شركة س فسوف تكتفي شركة س بفاتورة مبيعات ضريبية لجامعة الملك سعود وتقوم بتوريدها‬

‫‪28‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫للهيئة العامة للزكاة والدخل‪.‬‬
‫كما أنه يجوز للشخص المسجل في ضريبة القيمة المضافة خصم ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على المواد أو المدفوعات إلى‬
‫المقاولين من الباطن أو الموردين اآلخرين خالل فترات شهرية أو ربع سنوية‪ ،‬وذلك بهدف استخدامها لتنفيذ مشروع البناء الذي‬
‫سيتحمل عنه هذا الشخص ضريبة القيمة المضافة‪ .‬وال يعد تلقي دخل بصورة أرباح توريدا ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)55‬‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة نعمل في مجال المقاوالت‪ ،‬نقوم بتوريد خدمات على أساس مستمر حسب‬
‫عقود طويلة االجل ويتم اعتماد الفاتورة بعد االنتهاء من تأدية الخدمة من قبل العميل ‪ ،‬حيث ان اعتماد الفاتورة يتطلب مدة‬
‫طويلة حتى يتم اعتماد الفاتورة ‪،‬متى تستحق ضريبة القيمة المضافة ؟‬

‫بما أن الخدمات يتم توريدها على أساس مستمر‪ ،‬فإن استحقاق ضريبة القيمة المضافة سوف يكون في تاريخ إصدار الفاتورة او‬
‫في تاريخ السداد الفعلي أيهما أسبق وفقا للمادة ‪ 28‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫ً‬
‫وفي حال االنتهاء من تأدية الخدمة يجب إصدار فاتورة الضريبة في موعد أقصاه خمسة عشر يوما من الشهر التالي للشهر الذي تم‬
‫فيه التوريد وتوريد ضريبة القيمة المضافة لهيئة الزكاة والدخل‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫نظرا ً لطبيعة التزامنا تجاه عمالئنا بتقديم خدمات الصيانة المتعلقة بأبراج شركات االتصاالت وانتشارها في جميع أنحاء المملكة ‪،‬‬
‫ولتنفيذ التزامنا حسب العقود المبرمة مع العمالء حيث يتوجب علينا حل مشاكل األبراج بزمن محدد على مدار الساعة لذا وجب‬
‫علينا توفير األدوات الالزمة لفنينا ومهندسينا وتجدر اإلشارة بأن جميع موظفي الشركة يتقاضون راتب أساسي وبدل سكن وبدل‬
‫تنقل وتعتبر السيارة أداة من أدوات إتمام العمل المنوط بهم وليست من المزايا التي يعوض عنها الموظف ماليا في حال انتفت‬
‫الحاجة لتنفيذ التزامنا وعدم التعرض ألي غرامات لذا يتم توفير سيارات للموظفين ومنامة ‪ ،‬وذلك عن طريق التعاقد مع‬
‫شركات ايجار سيارات بشكل سنوي وبعدد سيارات يتجاوز ‪ 1..‬سيارة وكذلك توفير اقامة في الفنادق للموظف ‪ ،‬هل توجد أي‬
‫مخالفة على خصم مصروف إيجار السيارات والمصاريف الملحقة بها ومصروفات‪.‬‬

‫فيما يتعلق بالمصروفات ‪ ،‬فانه يحق للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات التي‬
‫تدخل في ممارسة نشاطه االقتصادي‪ ،‬مع مراعاة أحكام المواد ‪ 51‬و ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫ولمزيد من المعلومات الرجاء االطالع على الدليل اإلرشادي الخاص بمزايا الموظفين‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬

‫‪21‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫لدينا عقود ايجار خاصة بالوحدات السكنية تحتوي هذه العقود على مواعيد االستحقاق و قيم الدفعات الدورية هل يمكن‬
‫اعتبارها بمثابة فاتورة ضريبة؟‬

‫يعتبر عقد اإليجار بمثابة فاتورة ضريبية في حال توفرت فيه جميع الشروط المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية‪.‬مع مراعاة‬
‫ان ايجار الوحدات السكنية ضمن اإلعفاءات الواردة بالالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫نحن شركة مقاوالت مسجلين ألغراض ضريبة القيمة المضافة ‪ ،‬نقوم بتوريد خدمات صيانة ‪ ،‬لدينا عقود تبدأ من ‪2/2.52‬‬
‫وتمتد الى ‪ 3/2.51‬كيف سيتم احتساب ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫ينص نظام ضريبة القيمة المضافة على أن التوريدات المستمرة للسلع أو الخدمات والتي تمتد لتشمل تاريخ ‪1‬يناير‪ 2818‬أو ما بعده‬
‫ستخضع لضريبة القيمة المضافة على جزء التوريد الذي يتم تنفيذه في تاريخ ‪ 1‬يناير‪ 2818‬أو ما بعده فقط‪ ،‬وال تطبق ضريبة‬
‫القيمة المضافة على أي جزء من التوريد المستمر الذي يتم تنفيذه قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ .2818‬وذلك وفقا للمادة ‪ 11‬من الالئحة‬
‫التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫نحن شركة عقارية مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة ‪ ،‬نقوم بإدارة و تشغيل األمالك والمراكز التجارية وتحصيل‬
‫اإليجارات‪ ،‬لدينا استفسار حول كيفية إصدار الفواتير الضريبة المتعلقة باإليجارات علما بأن جميع المالك الذين نتعامل معهم‬
‫مسجلين ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وكيفيه احتساب ضريبة القيمة المضافة على اإليجارات ‪ ،‬خدمة إدارة األمالك‬
‫والمراكز التجارية ؟‬

‫سيتم فرض ضريبة القيمة المضافة ‪ %5‬على عقود اإليجار التجارية‪ ،‬وسوف يتم اصدار فاتورة ضريبة من قبل (الشركة العقارية)‬
‫نيابةً عن المورد (صاحب العقار) ذلك فيما يتعلق بتوريد السلع أو الخدمات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫ويكون المورد (صاحب العقار) مسؤوال عن دقة المعلومات الواردة في الفاتورة الضريبة وعن االقرار بضريبة المخرجات عن‬
‫التوريد وذلك وفقا للمادة ‪ 53‬فقره ‪ 3‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫وبالنسبة لخدمة أدارة األمالك التي تقوم بها الشركة ستكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة ‪ %5‬ويجب على الشركة اصدار‬
‫فاتورة ضريبة للعميل(المالك) وتوريد ضريبة القيمة المضافة لهيئة الزكاة والدخل‪.‬‬

‫الحالة (‪)56‬‬

‫‪22‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬لدينا استفسار فيما يخص عقود تأجير العقار التجاري في بعض‬
‫الحاالت يتم استالم كامل مبلغ اإليجار مقدما ً والذي يخص فترة ‪ 2.52‬و‪ 2.51‬فهل يخضع هذا المبلغ للضريبة أم ال؟ على‬
‫سبيل المثال تم توقيع عقد لمدة عام بتاريخ ‪ 6/2.52‬وتم استالم مبلغ عن كامل المدة هل تخضع مثل هذه الحاالت للضريبة أم‬
‫ال؟‬

‫وفقا لما تم ذكره في المادة ‪ 11‬فقرة ‪ 1‬من الالئحة التنفيذية في الحاالت المنصوص عليها في النظام‪ ،‬في حال تم اصدار فاتورة أو‬
‫سداد المقابل قبل تاريخ نفاذ النظام‪ ،‬وتم التوريد في هذا التاريخ أو بعده‪ ،‬يعد مورد السلع أو الخدمات على أنه قد قام بتوريد خاضع‬
‫ويجب على الشخص الخاضع للضريبة في مثل هذه للضريبة في تاريخ توريد السلع أو الخدمات‪ ،‬وفقا ً لما هو محدد في االتفاقية‬
‫الحاالت أن يصدر فاتورة إضافية تبين الضريبة المحملة عن توريد السلع أو الخدمات ما لم تكن تلك الضريبة مضمنة في الفاتورة‬
‫الصادرة قبل تاريخ بدء نفاذ النظام‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫قامت الشركة ببيع عدد من أصولها الثابتة لطرف آخر (معدات ثقيلة) وتم توقيع اتفاقية البيع واستالم الثمن خالل شهر ديسمبر‬
‫‪2.52‬أي قبل بدء تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬ولكن لم يقم المشتري بنقل الملكية في إدارة المرور إال بعد ‪، 2.51/.5/.5‬‬
‫وبعد مراجعة المادة ‪ – 23‬أحكام انتقالية‪ ،‬تم ذكر أنه "إذا كان تاريخ تسليم السلع أو أصبح الوصول إليها ممكناً" حيث أنه في‬
‫الحالة التي لدينا تسليم السلعة‬
‫وأصبح بإمكان المشتري الوصول إليها قبل ‪ ،2.51/.5/.5‬لذا يرجى التكرم بتزويدنا بإفادة واضحه أي هل يجب تطبيق‬
‫الضريبة عليها أم ال وهل العبرة بنقل الملكية من خالل إدارة المرور أم التسليم العادي‪.‬‬

‫وفقا لما تم ذكره في المادة ‪ 11‬فقرة ‪ 1‬من الالئحة التنفيذية "في الحاالت المنصوص عليها في النظام‪ ،‬في حال تم اصدار فاتورة أو‬
‫سداد المقابل قبل تاريخ نفاذ النظام‪ ،‬وتم التوريد في هذا التاريخ أو بعده‪ ،‬يعد مورد السلع أو الخدمات على أنه قد قام بتوريد خاضع‬
‫للضريبة في تاريخ توريد السلع أو الخدمات‪ ،‬وفقا ً لما هو محدد في االتفاقية‪.‬‬
‫ويكون تاريخ توريد السلع كما يلي‪:‬‬
‫• تاريخ وضع السلع تحت تصرف العميل بالنسبة للتوريدات التي ال يدخل ضمن نطاقها نقل السلع‪.‬‬
‫• تاريخ البدا بنقل السلع بالنسبة للتوريدات التي يدخل ضمن نطاقها نقل السلع إلى العميل‪.‬‬
‫• التاريخ الذي يتم فيه استكمال أو تجميع السلع بالنسبة للسلع التي تتطلب تجميع أو تركيب‪.‬‬
‫ولن يخضع توريد (المعدات الثقيلة) لضريبة القيمة المضافة في حال كان تاريخ وضع السلعة تحت تصرف العميل قد تم قبل نفاذ‬
‫النظام‪ .‬مع ضرورة وجود المستندات المؤيدة التي تثبت صحة نقل الحيازة وحق التصرف بالسلعة كمالك قبل تنفيذ النظام ‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫لدينا استفسار بخصوص بعض الموردين حيث يقومون باحتساب ضريبة القيمة المضافة على صافي قيمة الفاتورة بعد خصم‬
‫الدفعة المقدمة المدفوعة سابقا‪ ،‬وخصم الغرامات دون النظر الي قيمة اإليرادات‪.‬‬
‫نأمل االفادة عن المعالجة الضريبية الصحيحة؟‬

‫تفرض ضريبة القيمة المضافة على المبلغ اإلجمالي سواء كان على شكل دفعة مقدمة او دفعات الحقة لألعمال ‪ ،‬ويجب األخذ في‬
‫االعتبار خصم الدفعة المقدمة عند احتساب الضريبة فقط في حالة خضوع الدفعة المقدمة للضريبة‪ .‬أما بالنسبة للدفعات المقدمة التي‬
‫تم استالمها قبل نفاذ النظام فإنها لم تخضع لضريبة القيمة المضافة عند استالمها‪ ،‬فال يجوز خصمها من الدفعات الالحقة‪ .‬وكذلك‬
‫ستفرض ضريبة القيمة المضافة على الغرامات اذا كانت متعلقة بتوريد ‪ ،‬في حال وجود خصم تجاري سوف يتم احتساب الضريبة‬
‫على المبلغ بعد الخصم‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)53‬‬
‫قامت شركة س (المطور والمسوق) ببيع أراضي مشروع بتاريخ ‪ 1‬ديسمبر ‪2.56‬م‪ .‬تم افراغ نسبة كبيرة من أراضي‬
‫المشروع الى المشترين في عام ‪2.52‬م‪ .‬تبقى بعض المشترين لم يتم االفراغ لهم ونحن بصدد مطالبتهم بالسداد‪ .‬وقام بعض‬
‫المشترين بسداد جزء من قيمة الشراء عن طريق سندات ملكية حصص في المشروع‪.‬‬

‫االستفسار‪ :‬هل األراضي الغير مفرغة تفرض خاضعة للضريبة ؟‬

‫يعد نقل الملكية للعقار بمقابل بيعًا للعقار وذلك بشرط حصول العميل على ملكية كاملة وأن يكون له حق التصرف في العقار‪.‬‬
‫وتعبر أي معاملة آخرى تؤدي إلى منح العميل حقوق الملكية الكاملة في العقار‪ ،‬أو التي تقدم خيار انتقال ملكية العقار إلى العميل‬
‫أيضًا توريدًا للسلع ويخضع لضريبة القيمة المضافة‪ .‬وذلك وفقا للمادة ‪ 5‬من االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫في حال اذا كان عليها ضريبة مضافة‪ ،‬هل ستكون على كامل قيمة شراء األرض أم على الجزء الغير مدفوع من قيمة األرض؟‬
‫ستفرض الضريبة على كامل المبلغ‪.‬‬

‫هل الشركة )س( بما انها مدير المشروع مسؤولة عن تحصيل قيمة ضريبة القيمة المضافة ومن ثم سدادها الى هيئة الزكاة‬
‫والدخل؟‬
‫في حال كانت الشركة (س) تصدر الفواتير و تعد العقود و تقوم بتحصيل المبالغ‪ ،‬فيجب عليها تحصيل الضريبة و اإلفصاح عنها‬
‫في اإلقرار الضريبي‪.‬‬

‫الحالة (‪)2.‬‬
‫نحن بصدد شراء معارض من شركة فهل يتم فرض ضريبة على هذه المعاملة ؟‬

‫تفرض ضريبة القيمة المضافة على عملية البيع بنسبة ‪ ،% 5‬إال في حال كان نقل للنشاط االقتصادي فسيعد خارج النطاق بعد‬
‫تحقق الشروط وذلك وفقًا للمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)25‬‬
‫‪ -5‬إذا قمنا بشراء سلعة أو الحصول على خدمة من شخص غير مسجل بضريبة القيمة المضافة كيف يتم التعامل مع هذه‬
‫الحالة‪ ،‬هل يجب االفصاح عنها في اإلقرار الضريبي أم ال؟ إذا كان يجب اإلفصاح عنها في اإلقرار وتحت أي بند من بنود اإلقرار‬
‫الضريبي؟‬
‫إذا كان المورد غير مسجل في ضريبة القيمة المضافة فال يحق له تحصيل ضريبة القيمة المضافة وبالتالي ال ينبغي على المنشأة‬
‫ان تدفع ضريبة القيمة المضافة للمورد الغير مسجل‪ ،‬ولن يتم اضافتها في اي بند من بنود االقرار الضريبي‪.‬‬

‫‪ -2‬ماذا يقصد بالتوريدات المستمرة؟ وهل يعتبر توريد كمية معينة من سلعة على فترات توريدات مستمرة؟ مثال‪ :‬توريد عدد‬

‫‪25‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ 5...‬عمود انارة على فترات لنفترض أنها ‪ 3‬أشهر وعمل فاتورة بكامل الكمية عند انتهاء التوريد هل تعتبر هذه‬
‫التوريدات توريدات مستمرة؟‬
‫التوريد المستمر ينطوي عادة على توفير سلع أو أداء خدمات بصورة مستمرة خالل فترة محددة‪ .‬وقد يشمل ذلك تسليم سلع أو‬
‫خدمات محددة في تاريخ محدد‪ ،‬بينما يستطيع العميل االستفادة من تلك السلع أو الخدمات على عدة مراحل وفترات أو أن يكون عقد‬
‫أداء خدمات على مدى طويل خالل مراحل محددة‪ .‬ويمكنكم الرجوع للدليل االرشادي المتعلق باألحكام االنتقالية للمزيد من‬
‫المعلومات حول التوريدات المستمرة‪.‬‬

‫‪ -3‬كما أن نشاطنا التركيبات (قطاع المقاوالت) هل نحسب االيراد على اساس نسب االتمام‪ ،‬وكيف تكون المعاملة الضريبة في‬
‫هذه الحالة؟ أم يتم التعامل معها عند اصدار الفاتورة (المستخلص)؟‬
‫‪ -3‬نرجو اإلطالع على الدليل االرشادي لألحكام االنتقالية صفحه ‪ 7‬و‪ 1‬المتعلقة بالتوريدات المستمرة والغير مستمرة‪ .‬مع العلم‬
‫بأن حسب المادة ‪ 23‬من اتفاقية مجلس التعاون فإن الضريبة تستحق في تاريخ توريد السلع او الخدمات او في تاريخ اصدار‬
‫الفاتورة الضريبية او في تاريخ استالم المقابل جزئيا او كليا وفي حدود المبلغ المستلم‪ ،‬ايهما اسبق‪.‬‬

‫‪ -3‬هل توجد حاالت يتم استخدام اليه االحتساب العكسي فيها بخالف استيراد خدمات من الخارج؟‬
‫يجب تطبيق آلية االحتساب العكسي عندما تستورد المنشأة المسجلة في ضريبة القيمة المضافة خدمة خاضعه للضريبة من مورد‬
‫غير مقيم في المملكة ‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫نحن شركة نعتزم شراء قطعة ارض من (شخص – فرد) هل يجب على الشخص‪ ،‬هل يعد بيع خاضع للضريبة؟ و في حال كان‬
‫خاضع للضريبة‪ ،‬فكيف يتم تحصيلها ودفعها للهيئة؟‬

‫في حال كان الفرد مسجال في ضريبة القيمة المضافة فيجب علية فرض الضريبة عن جميع التوريدات التي يقوم بها‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫نملك عددا من الوحدات السكنية المجهزة والمؤثثة ويتم تأجيرها للموظفين والمتعاقدين مع الشركة فقط وتكون لمدة سنه وتتجدد‬
‫تلقائيا وهي تعتبر سكنا دائما للموظفين ويدفعون مقابله اجارا شهريا‬
‫هل االيجار الشهري خاضع لضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة؟ كما ان عقود السكن مفتوحة وال توجد مدة محددة‬
‫والموظفين يستخدمونها سكنا دائما لمدة أكثر من سنة‪.‬‬

‫يعفى عقد اإليجار السكني داخل المملكة من ضريبة القيمة المضافة شريطة‪:‬‬
‫‪-‬أن يكون العقار مقر إقامة دائم مصمم الن يشغله البشر‬
‫‪-‬أن يكون المراد من العقار استخدامه كمسكن رئيسي‬
‫يطبق اإلعفاء الضريبي على تأجير العقارات السكنية المستخدمة كمسكن لألفراد أو العائالت أو مجموعة من األشخاص الطبيعيين‪،‬‬
‫ويشمل ذلك البيوت والشقق والوحدات السكنية المستخدمة كمسكن رئيسي‪ .‬ويشمل المسكن الرئيسي العقارات السكنية األخرى مثل‬
‫المأوى السكني للطالب وتالميذ ا لمدارس أو الموظفين بشرط أن يكون هذا المسكن مستخدم من قبل الشخص أو األشخاص كمسكن‬
‫رئيسي يقيم فيه بشكل منتظم أو اعتيادي ويعود إليه من فترة إلى أخرى‪ ،‬وال يشترط أن يكون المسكن الرئيسي هو مكان اإلقامة‬

‫‪25‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الوحيد لهذا الشخص‪ .‬ولمزيد من المعلومات يمكن االطالع على الدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة الخاص‬
‫بقطاع العقارات بموقع ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫وهل يعتبر بيع عقار (مثال مجمع تجاري قائم بجميع مرافقه ومؤجر) هو نقل لنشاط اقتصادي مستقل علما بأن المشتري ينوي‬
‫ان يستمر النشاط كما هو؟‬

‫سيعد نقل نشاط اقتصادي في حال استيفاء جميع الشروط المذكورة في المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫كشركة مقاوالت كما تعلمون تمر الفاتورة (المستخلص) بعدة مراحل ابتدا ًء من تسليمها لالستشاري (االستشاري التابع للعميل)‬
‫حتى الموافقة النهائية وقد تستغرق شهر أو أكثر او اقل‪ ،‬وفى كثير من االحيان يتم التعديل على القيمة من قبل االستشاري وقد‬
‫تختلف القيمة المعدلة عن قيمة الفاتورة التي أصدرت مسبقاً‪ .‬هل تصبح الضريبة مستحقة بقيمة الفاتورة األولى أو النهائية التي‬
‫تم اعتمادها من قبل االستشاري علما ً بأن الفترة بينهما قد تكون شهر وأكثر كما أن توريد الخدمة يبدأ عند االتفاق مع العميل‬
‫على التوريد بغض النظر عما إذا تم اعتماد القيمة بشكل نهائي أم ال‪.‬‬

‫يعتبر توفير خدمات المقاوالت بمثابة توريدا ً مستمرا ً للخدمات‪ .‬ويعني ذلك استحقاق ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص بناء‬
‫على القواعد التالية‪ :‬إذا حدد العقد تواريخ استحقاق الدفعات على مراحل محددة‪ ،‬تستحق ضريبة القيمة المضافة في تاريخ‬
‫االستحقاق أو السداد الفعلي أيهما أسبق‪.‬‬
‫في جميع الحاالت‪ ،‬تستحق ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص عند اصدار الفاتورة ذات الصلة أو تاريخ السداد الفعلي‪ ،‬ويتم‬
‫تعديل قيمة التوريد في حال وجود تغيير أو تعديل جوهري في طبيعة التوريد يؤدي إلى تغيير الضريبة المستحقة وذلك وفقا ً للمادة‬
‫‪ 58‬والمادة ‪ 55‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)21‬‬
‫هل يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة التي يتم سدادها لصاحب العقار المؤجر منه العقار التجاري والمستخدم كمعرض لدينا‬
‫(مثالً‪ :‬صيدلية) لممارسة النشاط االقتصادي ضمن ضريبة المدخالت ويتم وافادة الهيئة ببيانات عقد التأجير؟ وهل يتم االسترداد‬
‫لمبلغ الضريبة للعقار التجاري الالزم للنشاط من خالل حسابات الضريبة المستحقة بعد عمل االقرار الضريبي للفترة؟‬

‫نعم‪ ،‬يتم تسجيل ضريبة العقار المؤجر ضمن ضريبة المدخالت‪ .‬ويتم افادة الهيئة ببيانات عقد التأجير في حال تم طلب ذلك من‬
‫هيئة الزكاة والدخل‪ .‬ويتم خصمها ضمن اإلقرار الضريبي ‪.‬‬

‫الحالة (‪)26‬‬

‫‪27‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫تنص المادة (‪ )13‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة انه يجب إصدار الفاتورة الضريبية في موعد أقصاه‬
‫خمس عشرة يوما من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه التوريد‪ ،‬هل ينطبق ذلك على مجال اعمال البناء؟ وهل مدة الخمسة عشر‬
‫يوما تبدأ من تاريخ اصدار الفاتورة الضريبية ام من تاريخ تنفيذ اعمال البناء؟‬

‫نعم ‪،‬استنادًا إلى المادة ‪ ،53‬يجب اصدار الفواتير الضريبة بموعد أقصاه ‪ 15‬يوم من الشهر التالي الذي تم فيه التوريد‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫نقوم باستخدام طريقة نسبة االنجاز في االعتراف باإليراد (يعترف باإليراد كنسبة من التكاليف المتكبدة ‪ /‬الى التكاليف المقدرة)‬
‫لذلك يختلف االيراد المعترف به عن قيمة الفواتير المرسلة للعميل فهل يتم التسجيل في االقرار الضريبي بقيمة الفواتير المستلمة‬
‫من العميل والمعتمدة منه ام باإليراد المعترف به كنسبة انجاز‪.‬‬

‫بالنسبة للتوريدات المستمرة يكون مبلغ الضريبة الذي يجب اإلقرار عنه هو المبلغ المسجل بالفاتورة الصادرة للعميل‬

‫الحالة (‪)21‬‬
‫نرجو التكرم بالمساعدة حيث اننا مجمع طبي ولدينا صيدليات مؤجرة لشخص اخر ونود توضيح ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬الصيدليات مؤجرة لشخص اخر ولكن باسم المجمع‬
‫‪ -‬الفواتير اآلجلة الخاصة بشركات التامين تصدر باسم المجمع وتدخل من ضمن االيرادات ولكن يتم محاسبة المستأجر بها‬
‫‪ -‬الفواتير النقدية خاصة بالمستأجر وال دخل للمجمع بها‬
‫‪-‬البضاعة الموجودة في الصيدليات خاصة بالمستأجر‬
‫‪ -‬الشراء من الموردين من خالل المستأجر مباشرة وليس للمجمع اي عالقة‬
‫فكيف يتم احتساب الضريبة ؟‬

‫يجب فصل فواتير الصيدلية المؤجرة عن المجمع بما أنه مسجل في ضريبة القيمة المضافة فيجب أن يصدر الفواتير اآلجلة والنقدية‬
‫باسمة ورقمه الضريبي الخاص بشكل منفصل عن المجمع الطبي ليتمكن المستأجر من خصم ضريبة مدخالته ويجب اصدار‬
‫فاتورة ضريبية من المؤجر للمستأجر بقيمة االيجار‪ ،‬حيث أن ذلك يعد توريد منفصل‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫نحن شركة مقاوالت ولدينا عقود مع الحكومة وموقعة قبل تاريخ ‪2.52/.1/3.‬م ومستمرة حتى ‪2.51‬م فهل الفواتير‬
‫الشهرية (المستخلصات) تطبق عليها ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫تعد العقود المبرمة قبل ‪ 38‬مايو ‪ ،2811‬خاضعة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬اال في حال استيفاء جميع الشروط المذكورة في المادة‬
‫‪ ،11‬فقره ‪ 3‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)3.‬‬

‫‪21‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن شركة تمارس نشاط اقتصادي ونقوم باستئجار بعض العقارات التي تخدم النشاط وبالتالي يصدر لها فواتير خدمات‬
‫(كهرباء – هاتف – مياه) ولكن ليست باسم الشركة وتقوم الشركة بسداد تلك الفواتير فهل يتم ادراجها ضمن االقرار الضريبي‬
‫على اساس انها تخدم النشاط ام ال يتم تسجليها ألنها ليست باسم الشركة؟‬

‫يجب ان تكون الفواتير باسم الشركة حتى تتمكن من خصم ضريبة المدخالت وان تكون مرتبطة بنشاط الشركة االقتصادي‪.‬‬

‫الحالة (‪)35‬‬
‫تم إبرام عقد مقاوالت مع العميل (س)بقيمة ‪ 5..‬مليون لاير مقابل بنــاء مبنى خالل ‪ 23‬شهر وتم إدراج إجمالي قيمة الدفعة‬
‫المقدمة للمشروع بواقع ‪ %2.‬من المبلغ اإلجمالي ويتم توزيعها على فواتير األعمال المنفذة وكذلك سيقوم العميل بخصم مبلغ‬
‫محتجز بواقع ‪ %1‬من كل فاتورة لحين االنتهاء من المشروع وإصدار الفاتورة النهائية بالخصم المحتجز‪.‬‬

‫يعتبر توفير خدمات المقاوالت بمثابة توريدا ً مستمرا ً للخدمات‪ .‬ويعني ذلك استحقاق ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص بناء‬
‫على القواعد التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إذا حدد العقد تواريخ استحقاق الدفعات على مراحل محددة‪ ،‬تستحق ضريبة القيمة المضافة في تاريخ االستحقاق أو السداد الفعلي‬
‫ايهما اسبق‪ (.‬المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية)‬
‫‪ -‬في جميع الحاالت‪ ،‬تستحق ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص عند اصدار الفاتورة ذات الصلة او تاريخ السداد الفعلي‬
‫وبالتالي تستحق الضريبة عند حوث الواقعة األسبق اصدار فاتورة او استالم مقابل (مثل الدفعة المقدمة)‪-‬‬
‫طور او العميل احتجاز جزء من المدفوعات المستحقة لمزود الخدمة بموجب العقد كدفعة محتجزة مقابل ضمان األداء‬ ‫ويجوز للم ّ‬
‫حتى إصدار شهادة بإنجاز العمل‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬لن يوثر المبلغ المحتجز على القواعد أعاله‪ ،‬حيث ستبقى ضريبة القيمة المضافة‬
‫مستحقة على أساس المبلغ الكلي الذي صدر به فاتورة أو المبلغ الكلي المستحق خالل فترة محددة‪.‬‬
‫وبالنسبة للدفعة المقدمة‪ ،‬فانه يجب األخذ في االعتبار خصم الدفعة المقدمة عند احتساب الضريبة بالدفعات الالحقة فقط في حالة‬
‫خضوع الدفعة المقدمة للضريبة‪ .‬أما بالنسبة للدفعات المقدمة التي تم استالمها قبل نفاذ النظام فإنها لم تخضع لضريبة القيمة‬
‫المضافة عند استالمها‪ ،‬فال يجوز خصمها من الدفعات الالحقة‪.‬‬

‫الحالة (‪)32‬‬
‫نحن شركة مقاوالت ولنا عقود مع شركات لتوفير عمالة فنية ومعدات‪ .‬واصدار الفاتورة يعتمد على (التايم شيت) والذي يأخذ‬
‫وقتا طويال العتماده من جهة العميل حيث يتطلب أكثر من قسم العتماد التايم شيت مما يعنى التأخر في اصدار الفاتورة على‬
‫االقل ‪ 51‬يوم في الشهر التالي‪ .‬فهل سيتم تطبيق غرامات او عقوبات اذا كان التأخير في اصدار الفاتورة ليس من جانب‬
‫الشركة؟‬

‫وفقا للمادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة والمتعلقة بالفواتير الضريبية يجب اصدار الفاتورة في موعد أقصاه‬
‫خمسة عشرا يوما من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه التوريد‪.‬‬

‫الحالة (‪)33‬‬

‫‪28‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫بالنسبة الى عقود االيجار الخاصة بالمكتب او االرض الخاصة بالنشاط هل يتم طلب فاتورة ضريبية من المؤجر ام يتم‬
‫االكتفاء بسند القبض؟‬

‫يجب مراعاة أحكام المواد ‪ 51‬و ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية والمتعلقة بخصم ضريبة المدخالت والشروط والضوابط الخاصة‬
‫بالفواتير الضريبية‪ ،‬حيث يجب استيفاء جميع الشروط المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)33‬‬
‫تمتلك شركة س بناية للتأجير السكني باإلضافة الى تأجير محالت تجاريه‪ ،‬ماهي طريقة خصم المدخالت المتعلقة بهذا النشاط‬
‫كون جزء منه معفي والجزء االخر خاضع؟‬

‫إذا كانت ضريبة مدخالت يمكن اسنادها إلى توريدات موردة للشخص الخاضع للضريبة في سياق ممارسة نشاطه االقتصادي‬
‫الخاضع للنسبة األساسية فإن الخصم يكون بالكامل‪ ،‬بشرط أن تتعلق بتوريدات خاضعة للضريبة‪.‬‬
‫أما بالنسبة لضريبة مدخالت يمكن اسنادها إلى توريدات موردة للشخص الخاضع للضريبة في سياق ممارسة نشاط اقتصادي معفي‬
‫فإنه في هذه الحالة ال يجوز خصم ضريبة هذه المدخالت‬
‫أما بخصوص مدخالت أخرى ال يمكن اسنادها بشكل مباشر إلى أنشطة اقتصادية خاضعة للنسبة األساسية أو أنشطة اقتصادية‬
‫معفاة فإنه للشخص الخاضع للضريبة إمكانية القيام بالخصم النسبي استنادا إلى المادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية‬

‫‪21‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪38‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫قطاع النقل والخدمات اللوجستية‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫نحن شركة نقدم خدمات نقل للسلع‪ ،‬وندرك أن ضريبة القيمة المضافة يتم تحصيلها في الجمارك وتدفع من قبل عمالئنا عند‬
‫االستيراد‪.‬‬
‫نظرا ألنه تم تحصيلها بالفعل‬
‫لذلك ‪ ،‬عندما نرفع الفاتورة للعميل عند نقل البضائع داخليًا‪ ،‬فإننا ال نفرض ضريبة القيمة المضافة ً‬
‫من قبل مصلحة الجمارك‪.‬‬
‫استفسارنا هو‪ :‬هل يتعين علينا تضمين هذه المبيعات في اإلقرار الضريبي؟ إذا كانت اإلجابة بنعم‪ ،‬تحت أي فئة؟‬

‫يجب على الشركة فصل مبلغ مقابل خدمات النقل عن قيمة البضائع التي تم نقلها‪ ،‬وذلك بإصدار فاتورة منفصلة تتضمن قيمة‬
‫خدمات النقل داخل المملكة واإلقرار عنه ضمن اإلقرار الضريبي ضمن المبيعات الخاضعة للنسبة األساسية‪ .‬حيث أن النقل الداخلي‬
‫يخضع بشكل عام لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية‪ .‬ويرجى الرجوع للدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة‬
‫الخاص بقطاع النقل بموقع ضريبة القيمة المضافة للحصول على تفاصيل أكثر بخصوص المعاملة الضريبية لخدمات النقل‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نحن شركة نقوم بخدمات تأجير سيارات‪ ،‬و المبيعات لدينا قد تنخفض فى الفترة القادمة نحن بصدد دراسة مشروع لزيادة‬
‫المبيعات و هو عقد بين شركة تأجير خارج دول مجلس التعاون و شركة (س) و يقوم العميل بالدفع لشركة (س) مثال ‪5...‬‬
‫لاير و يحجز سيارة فى الشركة األخرى ( خارج دول مجلس التعاون ) – تؤدى الخدمة خارج المملكة و السيارات ال تملكها (س)‬

‫تقوم الشركة (س) بعد ذلك بتحويل مبلغ ‪ 11.‬لاير للشركة خارج المملكة و تحتفظ ب ‪ 51.‬لاير‬
‫هل تكون اإليرادات المسجلة ‪ 51.‬وهل يسدد عليها ضريبة ‪ 221‬لاير‬
‫أم تكون اإليرادات ‪ 5...‬و المصاريف ‪ 11.‬و الربح ‪ 51.‬و يورد ‪ 221‬لاير‬

‫يقع مكان توريد خدمات تأجير وسائل النقل بين مورد خاضع للضريبة وعميل غير خاضع للضريبة في مكان وضع هذه الوسائل‬
‫تحت تصرف العميل‪.‬‬
‫حيث ستعد خارج نطاق ضريبة المضافة في حال ان الخدمة ستقدم خارج دول مجلس التعاون الخليجي‪.‬‬
‫وسيخضع مبلغ العمولة لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪.%5‬‬

‫‪31‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة امدادات نقوم بتقديم العديد من الخدمات والمواد إلى السفن التي ترسو في مياه المملكة العربية السعودية‪ ،‬معظم‬
‫عمالئنا من الخارج المملكة ومعظم هذه السفن تكون للنقل الدولي هل يتم فرض ضريبة بنسبة الصفر أو ‪%1‬؟ وهل يوجد‬
‫مستندات أو إثباتات معينة يمكننا طلبها من العمالء وذلك عند فرض ضريبة بنسبة صفر؟‬

‫كما نصت عليه المادة ‪ 35‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة تخضع لنسبة الصفر أي صيانة أو اصالح أو تعديل لوسائل‬
‫النقل المؤهلة‪ ،‬بما في ذلك توريد قطع الغيار والمواد القابلة لالستهالك وغيرها من المكونات الضرورية التي يتم تركيبها أو دمجها‬
‫في وسائل النقل المعنية فيما يتعلق بتلك الخدمات‪ ،‬شريطة ان يكون لدى المورد شهادة من العميل تفيد بان السلع والخدمات الموردة‬
‫ترتبط بوسائل النقل المؤهلة وكان الغرض من التوريد هو ضمان استمرار تشغيل المركبة أو الطائرة أو السفينة كوسيلة نقل مؤهلة‬
‫على أنه يجب تنفيذ خدمات الصيانة واإلصالح بشكل فعلي وملموس على وسائل النقل المؤهلة ليتم احتساب الضريبة بنسبة الصفر‬
‫بموجب هذه الفقرة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫قمنا بتقديم خدمات وإمدادات لعمالئنا في عام ‪ ، 2.52‬وتم إصدار فواتير للعمالء بتاريخ ‪ ، 2.51‬هل يجب علينا فرض ضريبة‬
‫قيمة مضافة ‪ %1‬على هذه التوريدات؟‬

‫استنادا للمادة ‪ 11‬فقرة ‪ 1‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬فإن الفواتير الصادرة في ‪ 2818‬عن توريدات مكتملة في ‪ 2811‬ال يعد توريد‬
‫خاضع للضريبة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نقوم بتوريد خدمات ل سفن اجنبيه تعمل في مياه المملكة ‪ ،‬بعد تقديم هذه الخدمات نقوم بإصدار الفواتير و إرسالها لشركات‬
‫السفن التي تقع في خارج المملكة هل نفرض ضريبة قيمة مضافة على هذه التوريدات؟‬

‫يعد مكان توريد الخدمات المتعلقة بالنقل هو مكان بدء النقل األساسي‪.‬‬
‫هل ستطبق ضريبة القيمة المضافة‬ ‫التفاصيل‬ ‫نهاية النقل‬ ‫بداية النقل‬
‫مكان التوريد في المملكة العربية السعودية‬
‫نعم‪-‬النسبة األساسية (‪)%5‬‬ ‫داخل المملكة العربية السعودية‬ ‫داخل المملكة العربية السعودية‬
‫(نقل داخلي)‬
‫ال‪-‬خارج نطاق تطبيق ضريبة القيمة‬ ‫مكان التوريد خارج المملكة العربية‬
‫داخل المملكة العربية السعودية‬ ‫خارج المملكة العربية السعودية‬
‫المضافة‬ ‫السعودية‬
‫مكان التوريد في المملكة العربية السعودية‬
‫نعم‪-‬نسبة الصفر‬ ‫خارج المملكة العربية السعودية‬ ‫داخل المملكة العربية السعودية‬
‫(نقل دولي)‬
‫ال‪-‬خارج نطاق تطبيق ضريبة القيمة‬ ‫مكان التوريد خارج المملكة العربية‬
‫خارج المملكة العربية السعودية‬ ‫خارج المملكة العربية السعودية‬
‫المضافة‬ ‫السعودية‬

‫ولمزيد من المعلومات يمكن االطالع على الدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة الخاص بقطاع النقل بموقع ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)6‬‬
‫نحن شركة طيران أجنبية قمنا باستئجار مكتب لمدة ‪ 3‬سنوات ‪ ،‬غاية هذا المكتب هو مكان عمل موظفي الشركة لتقديم الخدمات‬
‫للمسافرين الدوليين فقط هل يخضع عقد اإليجار لنسبة الصفر كونه مرتبط مباشره بالنقل الدولي؟‬

‫يخضع تأجير المكاتب لشركة الطيران لنسبة ‪ %5‬استنادا لالحكام الخاصة بمكان التوريد الخاص بالعقارات‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نحن شركة تعمل في خدمات الموانئ‪ ،‬ولدينا عقد نقوم بموجبة تحصيل أجور نقل الحاويات من ميناء الملك عبدالعزيز بالدمام‬
‫اعتبارا من ‪ 2.51/.5/.5‬وتوريدها‬ ‫ً‬ ‫إلى الميناء الجاف بالرياض بواسطة عربات السكة الحديدية‪ ،‬وقمنا بتحصيل الضريبة‬
‫للهيئة‪ .‬عل ًما بأن الحاويات قادمن من الصين‪.‬‬
‫ونود إفادتكم بأن الوكالء المالحين رفضوا دفع الضريبة بحجة أن نقل الحاويات من ميناء الملك عبدالعزيز بالدمام إلى الميناء‬
‫الجاف بالرياض يدخل ضمن منظومة النقل الدولي وذلك ألن الوجهة األساسية للحاويات هي ميناء الجاف بالرياض كما أن‬
‫إجراءات الجمارك تنتهي بالرياض‪.‬‬
‫نرجو افادتهم ما إذا كان ادعائهم صحيح من عدمه؟‬

‫يقع مكان توريد أي خدمة لنقل الركاب أو نقل السلع (الشحن) في مكان بدء هذا النقل‪.‬‬
‫ويتم تطبيق هذه القاعدة بغض النظر عن مكان إقامة المورد أو مكان إقامة العميل أو حالة التسجيل ألغراض ضريبة القيمة‬
‫المضافة أو طريقة الحجز‪ ،‬حيث ال يتغير مكان توريد خدمات النقل ونسبة ضريبة القيمة المضافة واجبة التطبيق باختالف الحاالت‬
‫السابق ذكرها‪.‬‬
‫فإذا كان بداية النقل من خارج المملكة العربية السعودية‪ ،‬ونهايته داخل المملكة العربية السعودية؛ وفي حال كانت عملية النقل تتم‬
‫كتوريدا واحدا بدأ من خارج المملكة الى مقر العميل النهائي ويقوم به مورد واحد‪ ،‬فإن مكان التوريد هو خارج المملكة فلن تطبق‬
‫ضريبة القيمة الضافة العتبارها خارج نطاق الضريبة‪.‬‬
‫ولمزيد من المعلومات يمكن االطالع على الدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة الخاص بقطاع النقل بموقع ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن شركة نقوم بعملية االستيراد الشحنات ذات القيمة المنخفضة نيابة عن عمالئنا‪ ،‬وفقد تم إصدار تعليمات لنا بتصفية جميع‬
‫الشحنات ذات القيمة المنخفضة (شحنات أقل من ‪ 5...‬لاير سعودي) المستوردة إلى المملكة العربية السعودية نيابة عن‬
‫العميل (مسجل وغير مسجل) باستخدام بيان واحد مدمج والذي سيصدر باسمنا (نحن نعمل كمستورد)‪ .‬نحن نقوم بتحصيل‬
‫ضريبة القيمة المضافة المستوردة إلى مصلحة الجمارك العامة لعمالئنا من خالل إصدار فاتورة‪.‬‬
‫هل يمكن للعميل المسجل لضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية أن يخصم (إذا كان مؤهالً) ضريبة القيمة‬
‫المضافة على الواردات على أساس الفاتورة الخاصة بنا فقط؟‬

‫يجوز للوكيل تقديم مجموعة واسعة من الخدمات نيابة عن الموكل‪ ،‬ويشمل ذلك التصرف نيابة عن الموكل (سواء كان ذلك نيابة‬
‫عن البائع أو المشتري) فيما يتعلق بتوريد السلع والخدمات‪.‬وفي حالة كان الموكل يتعامل مع الغير باسمه‪ ،‬ألغراض ضريبة القيمة‬
‫المضافة يعتبر بأنه يتصرف باسمه الخاص (كأصيل) في معامالته مع الغير (حيث يقوم باستالم التوريد أو إجراء التوريد بنفسه)‬
‫أما بالنسبة لخصم ضريبة المدخالت فيجب أن تصدر الفاتورة باسم العميل لتصبح قابلة للخصم‪ .‬وفقًا للمادة ‪ 53‬من الالئحة‬
‫التنفيذية‪ .‬وبالتالي فإن يجوز لشركة استيراد الشحنات اصدار فواتير للعمالء الخاضعين (المسجلين) مرفقا بها صورة‬
‫البيان المدمج المتضمن سداد الضريبة وذلك حتى يتمكن العميل من خصم ضريبة المدخالت عن الشحنة الخاصة به‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)3‬‬
‫يتم تسليم محطات الوقود المنتج شامل ضريبة القيمة المضافة‪ .‬وبها يتم بيعها للمستهلك شامله ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وفي‬
‫حاالت الفواتير المستلمة من محطات الوقود في المناطق النائية وهي غير مسجله في ضريبة القيمة المضافة ‪-‬حيث ان مبيعاتها‬
‫اقل من الحد االلزامي لهم‪-‬هل يتم ضمهم الي تقرير الضريبة من قبلنا السترداد الضريبة المدفوعة؟ خصوصا ان المبالغ كبيره‬
‫وان المصلحة بالفعل استلمت ضريبة القيمة المضافة‪ .‬مع العلم ان استخدام الوقود ألغراض ممارسه النشاط االقتصادي‬

‫فقط الفواتير الضريبية المستوفية للشروط المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة والمصدرة من‬
‫محطات الوقود المسجلة في ضريبة القيمة المضافة يتم ادراجها في اإلقرار الضريبي‪.‬‬

‫الحالة (‪)5.‬‬
‫معظم تذاكر الطيران في هذه األيام ت ُحجز عن طريق الركاب على االنترنت‪ .‬وبالتالي فإن الفاتورة ‪ /‬التذكرة ستكون باسم الراكب‪،‬‬
‫وليس للشركة‪ .‬ونود أن نعرف ما إذا كان هناك طريقة لتغطية هذا؟‬

‫يجب أن اصدار فاتورة ضريبية تستوفي جميع شروط المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة تحتوي على اسم‬
‫الشخص الخاضع للضريبة حتى يجوز خصم ضريبة المدخالت عنها‪.‬‬

‫الحالة (‪)55‬‬
‫تقوم احدى الشركات التابعة لنا بشراء تذاكر سفر داخلية ودولية وتبيعها داخل المملكة بموجب الترخيص الصادر لها كوكالة‬
‫سفر وسياحة‬
‫وبما ان تذاكر السفر الداخلية خاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪%1‬‬
‫وتذاكر السفر الدولية خاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة صفر ‪%‬‬
‫نأمل منكم ايضاح ما إذا كانت المعالجة أعاله تشمل عمولة الشركة (ربح الشركة)؟‬

‫العمولة تخضع لضريبة بنسبة ‪ % 5‬بغض النظر عن نوع التذكرة داخليه أو دولية‪ .‬وذلك حسب ما ورد في الالئحة التنفيذية‬
‫لضريبة القيمة المضافة ماده ‪ 21‬الفقرة ‪.1‬‬

‫‪35‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)52‬‬
‫نحن شركة مقرنا المملكة العربية السعودية ونقوم بتقديم وقود لعمالء أحد الشركات (شركة دولية تعمل كوسيط لعمالء دوليين)‬
‫وذلك بموجب اتفاق مع الشركة ونقوم بإصدار الفواتير وتحصيل المبالغ بالنيابة عن الشركة فهل سيتم فرض ضريبة بنسبه ‪%1‬‬
‫او ‪ %.‬لعمالء الشركة التي قمنا بالتعاقد معها عند تزويدهم بالوقود؟‬

‫في حال كانت خدمة تزويد الطائرات بالوقود تقع في المملكة‪ ،‬فستعد خدمة خاضعه للضريبة بنسبة ‪ ،%5‬وستعد صفرية فقط في‬
‫حال توافر الشروط المذكورة في مادة ‪ 35‬الفقرة ‪ 7‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫شركتنا تقدم خدمات مناوله الحاويات الي اصحاب البضائع الموجودة في الحاويات فهل تخضع جميع خدماتها لنسبه الصفر؟‬
‫بشكل عام ستخضع الخدمات لنسبه الصفر في حال ارتباطها بنقل دولي وذلك وفقا للمادتين ‪ 35‬و‪ 25‬من الالئحة التنفيذية لضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫نحن شركة تعمل في قطاع النفط‪ ،‬نعمل كوكالء معتمدين لعدة شركات اجنبية متواجدة خارج المملكة العربية السعودية ونقوم‬
‫باالستيراد من اوروبا وامريكا وغيرها من الدول ومن ثم نقوم ببيع هذه البضائع مقابل عمولة معينة وتسليمها في مستودعات‬
‫العميل في المملكة العربية السعودية ونصدر فواتيرنا للعميل بناء على ذلك‪ ،‬وقد تم البدء بإضافة ضريبة القيمة المضافة ابتدا ًء‬
‫من العام الحالي‪2.51‬م حسب النظام‪.‬‬
‫خارج المملكة العربية )‪(EX-Works‬ولكن في بعض الحاالت يتم تسليم البضاعة للعميل في ارض المصنع الخارجي مباشرة‬
‫السعودية في امريكا او أوروبا‪ ،‬ويقوم العميل بإدخال هذه البضاعة بنفسه واستيرادها من الخارج ويكون البيان الجمركي باسمه‬
‫ويدفع الرسوم الجمركية وضريبة القيمة المضافة عند االستيراد‪.‬‬
‫ً‬
‫في هذه الحالة عندما نقوم بإصدار فاتورتنا للعميل بتكلفة المواد مضافا إليها عمولتنا فقط‪ ،‬فهل يتم اضافة ضريبة القيمة‬
‫المضافة إلى فاتورتنا لهذا العميل مرة اخرى؟‬

‫لكون العميل سيقوم بإدخال البضائع داخل المملكة بنفسة‪ ،‬فسيتم دفع الضريبة عند الجمارك‪ ،‬وعليه سوف تضاف ضريبة القيمة‬
‫المضافة على العمولة فقط وذلك في حال تم اصدار فاتورة من المورد للعميل بقيمة المواد التي تم تسليمها بالخارج قبل استيرادها ‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫نحن مؤسسة مسجلة في ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬و لدينا ايراد خاصة بشحن الحاويات‪ ،‬وهو عبارة عن بضائع من خارج‬
‫المملكة ( جميع انحاء العالم) يتم شحنها عن طريق الباخرة ( السفن) الى ميناء بالدمام ومن ثم يتم نقلها بالقطار الى الميناء‬
‫الجاف بالرياض‪ .‬مع العلم ان الحاويات التي يتم نقلها ال تفتح وال يتم المعاينة الجمركية لها اال في مدينة الرياض‪ .‬فهل يتم‬
‫احتساب قيمة الضريبة المضافة في هذه الحالة؟‬

‫يقع مكان توريد أي خدمة لنقل الركاب أو نقل السلع (الشحن) في مكان بدء هذا النقل‪ .‬ويتم تطبيق هذه القاعدة بغض النظر عن‬
‫مكان إقامة المورد أو مكان إقامة العميل أو حالة التسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة أو طريقة الحجز‪ ،‬حيث ال يتغير مكان‬

‫‪35‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫توريد خدمات النقل ونسبة ضريبة القيمة المضافة واجبة التطبيق باختالف الحاالت السابق ذكرها‪.‬‬
‫فإذا كان بداية النقل من خارج المملكة العربية السعودية‪ ،‬ونهايته داخل المملكة العربية السعودية؛ وفي حال كانت عملية النقل تتم‬
‫كتوريد واحدا بدأ من خارج المملكة الى مقر العميل النهائي ويقوم به مورد واحد‪ ،‬فإن مكان التوريد هو خارج المملكة فلن تطبق‬
‫ضريبة القيمة الضافة العتبارها خارج نطاق الضريبة‪.‬‬
‫ولمزيد من المعلومات يمكن االطالع على الدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة الخاص بقطاع النقل بموقع ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)56‬‬
‫قمنا بتقديم خدمه ألحد العمالء حيث بدأت في ديسمبر ‪ 2.52‬وانتهت في فبراير ‪ .2.51‬وتم احتساب الضريبة بنسبة ‪ %1‬على‬
‫كامل المبلغ عند اصدار الفاتورة‪ ،‬لكن العميل قام برفض الفاتورة بسبب ان ‪ %3.‬من العمل تم أنهائه في ‪ 2.52‬أي قبل بدء‬
‫تطبيق الضريبة‪ .‬فماهوا االجراء الصحيح في مثل هذه الحالة؟‬

‫وفقا للمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة فانه بالنسبة للتوريدات المستمرة للسلع أو الخدمات والتي تمتد لتشمل‬
‫تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2818‬أو ما بعده ستخضع لضريبة القيمة المضافة على جزء التوريد الذي يتم تنفيذه في تاريخ ‪ 1‬يناير‪ 2818‬أو ما‬
‫بعده فقط وال تطبق ضريبة القيمة المضافة على أي جزء من التوريد المستمر الذي يتم تنفيذه قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪2818‬‬
‫ويجب على المورد تقسيم قيمة هذه التوريدات بين الفترة التي تسبق تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2818‬والفترة التي تلي هذا التاريخ بأنسب‬
‫طريقة تعكس التوريد الفعلي للسلع أو الخدمات للعميل‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫شركتنا تقدم خدمات مناوله الحاويات الي اصحاب البضائع الموجودة في الحاويات فهل تخضع جميع خدماتها لنسبه الصفر؟‬

‫ستخضع الخدمات لنسبه الصفر في حال ارتباطها بنقل دولي وذلك وفقا للمادتين ‪ 35‬و‪ 25‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‬

‫‪37‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪31‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫قطاع الرعاية الصحية‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫لدينا استفسار بخصوص العموالت من منافسات الشراء الموحد لألدوية واألجهزة والمستلزمات الطبية‬
‫تمثل عمولة المنافسات جزء من سعر الشراء حيث تتحملها الجهة الصحية الحكومية إضافة إلى سعر الشراء بحسب النظام‬
‫االساسي للشركة فقرة ‪ 3‬المادة الخامسة وحيث أن هذه المنتجات ذات ضريبة صفرية فإن إيرادات العموالت المحصلة من‬
‫الجهات الصحية خاضعة للضريبة على أساس صفري أسوة باإليراد من توريد هذه المنتجات‪.‬‬

‫تخضع جميع العموالت والرسوم لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية ‪.%5‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫لدينا ايرادات من إدارة وتشغيل مستودعات االدوية واالجهزة والمستلزمات الطبية للجهات صحية حكومية‪ ،‬ونظرا الن‬
‫المستهلك النهائي (الجهة الصحية الحكومية) ال تستطيع االستفادة من االدوية واالجهزة والمستلزمات الطبية اال بعد قيامنا لهم‬
‫بعدد من الخدمة‪ ،‬لذلك اننا نرى أن هذه الخدمة تدخل في سعر الشراء بالنسبة للجهة الحكومية وبالتالي هل نقوم تخضع الخدمة‬
‫المقدمة المرتبطة بالمعدات و األدوية الصفرية لنسبة الصفر كذلك؟‬

‫كما نصت عليه المادة ‪ 15‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة تفرض الضريبة على كافة توريدات السلع والخدمات التي‬
‫يقوم بها أي شخص خاضع للضريبة في المملكة ‪ ،‬ما عدا ما تم استثناءه بموجب الالئحة التنفيذية وتقديم الخدمات لمنتجات صفريه‬
‫ال يجعل الخدمة صفريه‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة لبيع المعدات الطبية‪ ،‬ولدينا استفسار بخصوص قائمة األجهزة والمعدات الطبية الخاضعة لنسبة الصفر والتي تم‬
‫إعالنها على موقع ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬نأمل اإلفادة عن سعر الضريبة في الحاالت التالية‪:‬‬

‫األولى‪ /‬األجهزة والمعدات الطبية الغير واردة بالقائمة المشار إليها أعاله ولكنها مسجلة بهيئة الغذاء والدواء كجهاز طبي (على‬
‫سبيل المثال‪ :‬مجهر الفحص الطبي)‪.‬‬
‫ً‬
‫خاضع للنسبة األساسية ‪( %5‬إذ لم يتم تصنيفها كمؤهلة وفقا لتصنيف هيئة الغذاء والدواء – نص المادة ‪ 35‬الفقرة ‪ :2‬تعد األدوية‬
‫والسلع الطبية مؤهلة‬
‫وفقا ً ألي تصنيفات قد تصدر من وزارة الصحة أو أي جهة مختصة في المملكة‪).‬‬
‫الثانية‪ /‬األجهزة والمعدات الطبية الواردة بالقائمة المشار إليها أعاله ولكنها غير مسجلة بهيئة الغذاء والدواء كجهاز طبي‬
‫(على سبيل المثال‪ :‬أجهزة طبية لوزن األشخاص بما في ذلك موازين األطفال)‬

‫تخضع لنسبة صفر بالمائة في حال كانت مؤهلة وتم ادراجها بالقائمة‪ ،‬وتكون خاضعة للنسبة األساسية ‪ %5‬إذ لم يتم تصنيفها‬
‫كمؤهلة وفقا ً لتصنيف هيئة الغذاء والدواء – نص المادة ‪ 35‬الفقرة ‪ :2‬تعد األدوية والسلع الطبية مؤهلة وفقا ً ألي تصنيفات قد‬
‫تصدر من وزارة الصحة أو أي جهة مختصة في المملكة‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫الثالثة‪ /‬األجهزة والمعدات الطبية الغير واردة بالقائمة األجهزة المصنفة من قبل هيئة الغذاء والدواء كجهاز طبي ولكنها مازالت‬
‫تحت التسجيل‪.‬‬
‫جميع األجهزة و المعدات الطبية التي لم تتضمنها القائمة الصفرية الصادرة من هيئة الغذاء و الدواء فتعد خاضعة لضريبة القيمة‬
‫المضافة بنسبة ‪.% 5‬‬

‫الرابعة‪ /‬األجهزة والمعدات الطبية الغير مسجلة لدى هيئة الغذاء والدواء ولكنها حاصلة على إذن استيراد‪/‬إعفاء حتى يتم‬
‫تسجيله‬
‫خاضع للنسبة األساسية ‪( %5‬ال يفترض أن يكون إلذن االستيراد تأثير على نسبة الضريبة المفروضة على السلعة)‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة أدوية لدينا مستودعات داخل المملكة و خارجها‪ ،‬نقوم بنقل بعض األدوية من مستودعاتنا داخل المملكة الى‬
‫مستودعاتنا في الخارج‪ ،‬كيف يتم التعامل مع ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة؟‬

‫وفقا للمادة الثامنة عشرة من الالئحة التنفيذية تعد السلع والخدمات الموردة من قبل الشخص االعتباري لنفسه خارج نطاق ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪ .‬أما في حال كانت توريدات بين اشخاص اعتبارية مستقلة فتكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة‪ .‬وبالنسبة‬
‫للتوريدات من المملكة الى خارج المملكة فقد يعد هذا التوريد بمثابة تصديرا ألغراض ضريبة القيمة المضافة ويخضع لنسبة‬
‫الصفر بالمائة عند توافر كافة الشروط والضوابط الواردة بالالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نود االستيضاح بشأن تطبيق ضريبة القيمة المضافة مع شركات التأمين في الرعاية الصحية‪ .‬يتم اصدار فاتورة استشارة‬
‫لمريض مؤمن عليه بمبلغ ‪ 5..‬لاير سعودي وسيدفع العميل مبلغ ‪ 2.‬لاير سعودي اما المبلغ المتبقي ‪ 1.‬لاير سعودي فسيتم‬
‫ارسالها كفاتورة لشركة التأمين‪ .‬فما هي المعالجة الضريبية في مثل تلك الحالة؟‬

‫ستقوم شركة التأمين بدفع ضريبة القيمة المضافة على جزء من الفاتورة التي سوف تتحملها وسيقوم العميل بدفع ضريبة القيمة‬
‫المضافة على جزء من الفاتورة الذي سيتحمله‪ .‬وفي حال كان العميل مواطن سعودي فستتحمل الدولة ضريبة القيمة المضافة عنه‬
‫في إطار تطبيق االمر الملكي الكريم بهذا الخصوص‪.‬‬

‫الحالة (‪)6‬‬

‫‪31‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫هل يجوز خصم ضريبة المفروضة على التامين الصحي للموظف والتامين الصحي ألفراد اسرته‪ ،‬علما ان هذا التامين‬
‫الزامي على الشركة من قبل مجلس الضمان الصحي التعاوني وليس خيار للشركة؟‬
‫خصم ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التأمين الصحي للموظفين يعتمد على ما إذا كان قد تم تقديمها لالمتثال ألي من‬
‫األنظمة السعودية المعمول بها وما إذا كانت تتعلق بالتوريدات الخاضعة للضريبة‪ .‬في حالة قيام صاحب العمل بنشاط اقتصادي‬
‫قادر على خصم ضريبة القيمة المضافة على النفقات العامة‪ ،‬وملزم بتقديم التأمين الصحي وفقا للنظام‪ ،‬سيتمكن من خصم ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪ .‬اما في حاالت أخرى‪ ،‬ضريبة القيمة المضافة على التأمين الغير الزامي ليست قابلة للخصم‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫هل يجوز خصم الضريبة المفروضة على عالج الموظفين إذا تحملتها الشركة في حاالت الطوارئ وإصابات العمل‪ .‬الخ (حاالت‬
‫لم تقبل شركة التامين بالتغطية ألي سبب)‬

‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه‬
‫االقتصادي وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نقوم بتركيب دواء يتكون من عدة ادوية وتحت مسمى جديد وغالبية المكونات تخضع للضريبة بنسبة ‪ %.‬والباقي يخضع‬
‫لنسبه ‪ .%1‬هل يتم احتساب الضريبة بواقع ‪ %1‬على سعر التركيبة الجديدة ام ‪%.‬؟‬

‫كما نصت عليه المادة ‪ 35‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة تسري نسبة الصفر على توريدات أي أدوية مؤهلة أو سلع‬
‫طبية مؤهلة تعود االدوية والسلع الطبية مؤهله وفقا الى تصنيفات قد تصدر من وزارة الصحة أو أي جهة مختصة في المملكة‪.‬‬
‫لذلك‪ ،‬سيخضع للنسبة االساسية ‪ %5‬أي دواء ليس موجودا ً في قائمة األدوية والمعدات الطبية الخاضعة لنسبة صفر‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نود االستفسار بخصوص القائمة الصفرية حيث ان جميع النظارات بكل أنواعها والعدسات الطبية والالصقة ومحاليلها تطبق‬
‫عليها الضريبة بنسبه ‪%.‬‬
‫باإلضافة الى أجهزة فحص النظر فتطبق عليها الضريبة بنسبة ‪ %.‬فهل خدمة فحص النظر تخضع أيضا للضريبة بنسبه ‪%.‬؟‬
‫حيث اننا نقوم بعملية الفحص عند قيام المستهلك بشراء منتج من المحل مجانا‪ .‬وعند عدم الشراء نقوم بفرض رسوم فحص‬
‫عليه‪.‬‬

‫بالنسبة لخدمة فحص النظر فستعد خدمة خاضعة للضريبة بنسبه ‪ %5‬في حال فرضها كرسم فحص‪ .‬وفي حال كانت الخدمة‬
‫مجانية فال تعامل توريدات الخدمات التي تقع دون مقابل على أنها توريدات مفترضة شريطة ان يكون الهدف من توريدها هو‬
‫ترويج لنشاطه االقتصادي وأال تتجاوز القيمة السوقية العادلة لكل خدمة مبلغ ‪ 288‬لاير لكل متلقي عن كل سنة تقويمية‪ ،‬وذلك وفقا‬
‫ألحكام المادة ‪ 15‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)5.‬‬
‫نحن شركة نعمل في مجال األجهزة والمعدات الطبية حيث أن جميع األجهزة لدينا مسجلة لدى الهيئة السعودية للغذاء والدواء‬
‫وتدخل ضمن القائمة الصفرية (تخضع لصفر في المائة فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة)‪.‬‬
‫هل تخضع أعمال الصيانة لتلك األجهزة لضريبة القيمة المضافة ؟هل تخضع قطع الغيار لنسبة الصفر في المائة؟‬

‫كما نصت عليه المادة ‪ 35‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة تسري نسبة الصفر على توريدات أي أدوية مؤهلة أو سلع‬
‫طبية مؤهلة تعود االدوية والسلع الطبية مؤهله وفقا الى تصنيفات قد تصدر من وزارة الصحة أو أي جهة مختصة في المملكة‪.‬‬
‫أي ان قطع الغيار لألجهزة والمعدات الطبية تخضع للنسبة األساسية ‪ ،%5‬اال في حال كانت قطع الغيار مدرجة في قائمة األجهزة‬
‫والمعدات الخاضعة لنسبة الصفر‪.‬‬
‫وبالنسبة الى خدمات الصيانة فتخضع للضريبة بالنسبة األساسية ‪ ٪5‬بغض النظر عن ارتباطها باألجهزة واألدوية الصفرية‪.‬‬

‫الحالة (‪)55‬‬
‫نحن شركة ادوية نقوم باستيراد األجهزة الطبية من الخارج ‪،‬جميع األجهزة التي نقوم باستيرادها مدرجة في قائمة األدوية‬
‫الخاضعة لنسبة الصفر‪.‬‬
‫لكن‪ ،‬لدينا بعض الملحقات لهذه األجهزة هل يفرض ضريبة قيمة مضافة على هذه الملحقات من قبل الجمارك مع العلم انها‬
‫مرتبطة باألجهزة الصفرية؟‬

‫وفقا للمادة ‪ 35‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة تخضع ملحقات األجهزة الطبية لضريبة القيمة المضافة ‪ %5‬في حال‬
‫كانت غير مدرجة في قائمة األجهزة الطبية‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫نحن مستشفى خاص ولدينا عقود مباشرة مع عدة جهات حكومية على أن يتم استقبال المرضى السعوديين المحولين بتحويل‬
‫رسمي وال يشملهم التأمين‪ .‬كما افادتنا الجهات الحكومية بانه يجب عدم احتساب ضريبة القيمة المضافة حيث ان المرضى‬
‫‪.‬سعوديون وسوف يقوم المريض باالستفادة من الخدمات الطبية وسيتم ارسال الفواتير الى جهة عملة لدفعها‬
‫هل يتم احتساب ضريبية القيمة المضافة أم ال‪ ،‬علما ان جميع المرضى سعوديين الجنسية فهل يشملهم االمر الملكي؟‬

‫ً‬
‫مشموال أو‬ ‫بموجب المرسوم الملكي‪ ،‬ستقوم الحكومة بتغطية الخدمات الطبية للمواطنين السعوديين كأفراد‪ ،‬ولكن إذا كان المواطن‬
‫محو ًال من قبل منظمة‪ ،‬فيجب فرض ضريبة القيمة المضافة على الجهة الحكومية‪.‬‬
‫ّ‬

‫الحالة (‪)53‬‬

‫‪51‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫لدينا عقد مع احدى الشركات (ليست شركة تأمين) بتحمل تكلفة عالج موظفيها وعوائلهم (سعوديين وغير سعوديين) هل‬
‫تتحمل الشركة ضريبة القيمة المضافة عن الخدمات الصحية المقدمة للسعوديين؟‬

‫ً‬
‫مشموال أو‬ ‫بموجب المرسوم الملكي‪ ،‬ستقوم الحكومة بتغطية الخدمات الطبية للمواطنين السعوديين كأفراد‪ ،‬ولكن إذا كان المواطن‬
‫محو ًال من قبل منظمة‪ ،‬فيجب فرض ضريبة القيمة المضافة على الجهة المنظمة‪.‬‬
‫ّ‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫نحن شركة قمنا بشراء نفس منتج من شركتين مختلفتين وجميعهم مسجلين في ضريبة القيمة المضافة الشركة األولى أصدرت‬
‫لنا فاتورة بنسبة الصفر والشركة األخرى أصدرت لنا فاتورة بالنسبة األساسية رغم أن المنتج نفسة‪ .‬وهذا شيء متعلق‬
‫بالمختبر‪ ،‬حيث أن االتفاق يستند إلى أسعار متفق عليها للنتائج المحصلة‪ ،‬بطريقة أن يرسل المورد المواد لمختبرنا‪ ،‬ومن ثم‬
‫يقوم المختبر بإجراء االختبار المعملية بناء على طلب الطبيب‪ ،‬ولكن المورد لن يكون مؤهالً للمطالبة بأمواله ما لم يقبل الطبيب‬
‫نتيجة اختبار المختبر من حيث الدقة‪.‬‬
‫وبمجرد قبول نتائج المختبر‪ ،‬يقوم المورد بشحن ورفع فاتورته بنا ًء على السعر المتفق عليه لهذا البند دون فرض أي تكلفة‬
‫إضافية مقابل المواد المستخدمة ألكثر من مرة‪.‬‬
‫في مثل هذه الحالة‪ ،‬هل يجب أن نطلب من المورد أن يعاملها كخدمات تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ ،٪1‬أو أنه عند‬
‫بيع سلع طبية تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪.٪.‬‬

‫المعدات واألدوات الطبية التي تكون خارج القائمة الصادرة من هيئة للغذاء والدواء ستخضع للنسبة ‪ .٪5‬وذلك‪ ،‬وفقا للمادة ‪35‬‬
‫من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫لدينا قسم بالمستشفى يعطي دورات تدريبية وتعليمية ويتم اصدار الشهادات المتعلقة بتلك الدورات لألشخاص القادمين سواء من‬
‫داخل المستشفى او خارجها‪.‬‬
‫ويتم تطبيق الضريبة عليهم بنسبة ‪.%1‬‬
‫هل قرار الملك االخير يشمل اعفاء السعوديين المنتسبين في تلك الدورات التعليمية ام ال ألنها دورات تكميلية وليس شهادات‬
‫رئيسية‪.‬‬

‫حسب ما ورد في القرار الملكي فان الدولة سوف تتحمل الضريبة عن المواطنين في القطاع االهلي الخاص (القرار)‬
‫الرياض‪ 12 ،‬يناير ‪2818‬‬
‫أعلنت الهيئة العامة للزكاة والدخل عن اعتماد آلية تحمل الدولة ضريبة القيمة المضافة عن المواطنين في قطاع التعليم األهلي‬
‫الخاص‪ ،‬ويأتي ذلك عقب صدور األمر الملكي رقم (أ‪ )87/‬بتاريخ ‪ 1531/5/18‬ه‪ ،‬القاضي بتحمل الدولة الضريبة عن المواطنين‬
‫المستفيدين من قطاع التعليم األهلي الخاص‪.‬‬
‫ووفقا ً لالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬تخضع خدمات قطاع التعليم األهلي الخاص للنسبة األساسية للضريبة والتي تبلغ‬
‫صلت الالئحة اإلجراءات واآلليات المتبعة لتحصيل الضريبة‪ ،‬بما في ذلك إصدار فواتير ضريبية تشمل المبلغ‬ ‫‪ ،%5‬وقد ف ّ‬
‫الضريبي المستحق‪.‬‬
‫وأوضحت الهيئة العامة للزكاة والدخل أنه وفقا ً لآلليات المتبعة والتي تم التوافق عليها مع وزارة التعليم‪ ،‬ستقوم منشآت التعليم‬
‫األهلي الخاص المسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة بإصدار فواتير ضريبية للمواطنين السعوديين فيما يخص قيمة الخدمات‬
‫التعليمية المقدمة لهم بدون ضريبة القيمة المضافة بعد التأكد من هوية متلقي الخدمة‪ ،‬وعلى هذه المنشآت إدراج بيانات الهوية‬

‫‪52‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الوطنية لمتلقي الخدمة على الفاتورة الضريبية الصادرة‪ .‬علما بأنه وفقا لخطاب وزارة التعليم بشان تطبيق االمر الملكي‪،‬‬
‫فان ما تتحمله الدولة هي ضريبة القيمة المضافة عن الرسوم والكتب الدراسية فقطك المعتمدة من وزارة التعليم‪.‬‬

‫الحالة (‪)56‬‬
‫باإلشارة الى قرار تحمل الدولة ضريبة القيمة المضافة عن فواتير العالج للسعوديين ‪ ...‬ارجو توضيح عن كيفية معالجتها‬
‫بالفواتير و محاسبيا ‪.‬‬

‫صدرت الهيئة العامة للزكاة والدخل آليات تحمل الدولة لضريبة القيمة ال ُمضافة على الخدمات الصحية المقدمة للمواطنين من قبل‬
‫القطاع الصحي الخاص وذلك في البيان الصحفي الصادر عن طريق الموقع اإللكتروني الخاص بالهيئة العامة للزكاة والدخل‪.‬‬
‫ويلزم توضيح أرقام الهوية الخاصة بالمواطنين عند اصدار الفواتير الضريبية‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪55‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫قطاع الخدمات المالية والتأمين‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫شركة سعودية ذات مسؤولية محدودة ليس من أغراضها العمل كمزود للخدمات المالية كما وردت ألغراض ضريبة القيمة‬
‫المضافة‪ .‬تعمل كشركة قابضة لمجموعة من الشركات التابعة بحيث تقدم خدمات دعم مالية من خالل خزينة المجموعة (لدى‬
‫الشركة القابضة إدارة خزينة المجموعة والتي تقوم الشركات التابعة بإيداع متحصالتها من فترة ألخرى وسحب ما تحتاجه من‬
‫نقدية لتمويل أعمالها) من سلف وقروض وسداد دفعات بالنيابة عن الشركات التابعة‪.‬‬
‫السؤال (‪ :)5‬هل الفوائد على القرض المشار إليها أعاله تخضع لضريبة القيمة المضافة؟‬
‫السؤال (‪ )2‬هل المبالغ (أصل هذه القروض أو السلف) خاضعة للضريبة؟‬

‫وف ًقا للمادة ‪ 21‬من الالئحة التنفيذية (الخدمات المالية)‪ ،‬فإن القروض و الفوائد أو رسوم اإلقراض المحملة بهامش ربح ضمني عن‬
‫رهن أو وفقا ً لترتيب مشاركة متناقصة تعد ضمن الخدمات المالية المعفاة ‪ ،‬ولكن يشترط ذلك أن تقدم القروض من مصارف أو‬
‫مؤسسات مالية كما ورد في المادة (‪ )37‬من االتفاقية الموحدة‪ .‬علما بان عمليات اإليداع والسحب ال تعد توريدا بحد ذاتها‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫حسب فهمنا‪ ،‬فإن جميع التوريدات التي يتم تصديرها من خارج المملكة العربية السعودية إلى عمالءنا في دول مجلس التعاون‬
‫الخليجي أو استيراد سلع إلى بنكنا فسيتم اعتبارها خاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ ،٪.‬حتى يتم تطبيق ضريبة القيمة‬
‫المضافة رسم ًيا في جميع الدول األعضاء في مجلس التعاون الخليجي‬
‫[السؤال] كيف ينبغي لبنكنا التعامل مع فاتورة الموردين الخليجية‪.‬‬

‫في حال االستيراد‪ :‬عند استيراد سلع من الخارج سيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية ‪%5‬عند الجمارك‪ ،‬وبالنسبة‬
‫للفواتير المصدرة من دول مجلس التعاون تتبع كل دولة قانونها الضريبي بما ال يتعارض مع االحكام المنصوص عليها باالتفاقية‪.‬‬
‫في حال التصدير‪ :‬عند التصدير يجب اصدار فواتير ضريبة خاضعة لنسبة الصفر ‪ %‬وذلك وفقا للمادة ‪ 32‬من الالئحة التنفيذية‬
‫(صادرات السلع من المملكة)‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫قمنا بشراء سيارات للشركة في عام ‪2.52‬م بنظام التأجير المنتهي بالتمليك عن طريق االقساط (واإلقساط ممتدة الى عام‬
‫‪ 2.53‬م) وذلك الستخدامها في النشاط التشغيلي للشركة وليس للمدراء أو موظفي الشركة (السيارات التي تستخدم في تأجير‬
‫العامالت بنظام الساعات اليومية) هل على االقساط ضريبة قيمة مضافة؟‬

‫أعلنت الهيئة العامة للزكاة والدخل عن استثناء عقود التأجير التمويلي المنتهية بالتمليك واإلجارة المنتهية بالتمليك المبرمة قبل‬
‫تاريخ تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬والمتعلقة بأصول (سيارات أو عقارات) تم تسليمها قبل يناير ‪ ،2818‬باعتبارها توريدات‬
‫غير مستمرة وال يطبق عليها االستثناءات المتعلقة بالتوريدات ذات الطابع المتتابع‪ ،‬وبالتالي لن يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة‬
‫على األقساط المستحقة عن هذه العقود بعد ‪ 1‬يناير ‪.2818‬‬

‫‪55‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫توجد عقود تأجير سنوية لعمالء الشركة االفراد (تم سداد جزء والباقي على أقساط) محررة قبل ‪ 2.52 / 1 / 3.‬م وممتدة‬
‫االقساط والخدمة حتى شهر ‪ 2.51 / 5.‬م هل الضريبة على إجمالي العقد أم الدفعة المسددة أم على االقساط التي سوف تسدد‬
‫في ‪ 2.51‬م؟‬

‫وفقًا للفقرة ‪ 1‬من المادة ‪ 11‬في الالئحة التنفيذية‪ ،‬في حال تم اصدار فاتورة أو سداد المقابل قبل تاريخ نفاذ النظام‪ ،‬وتم التوريد في‬
‫هذا التاريخ أو بعده‪ ،‬يعد مورد السلع أو الخدمات على أنه قد قام بتوريد خاضع للضريبة في تاريخ توريد السلع أو الخدمات‪،‬‬
‫و يجب على الشخص الخاضع للضريبة في مثل هذه الحاالت أن يصدر فاتورة إضافية تبين الضريبة المحملة عن توريد السلع أو‬
‫الخدمات ما لم تكن تلك الضريبة مضمنة في الفاتورة الصادرة قبل تاريخ بدء نفاذ النظام‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫لدى الشركة قروض بنكية من بنوك خارج المملكة العربية السعودية‪ .‬تدفع الشركة فوائد على هذه القروض وفقا ألسعار فائدة‬
‫محددة إضافة إلى هامش ربح‪ .‬علما أن الفوائد ووفقا لنظام ضريبة الدخل تخضع إلى ضريبة االستقطاع هل يجب تطبيق إلية‬
‫االحتساب العكسي على الفوائد المدفوعة أم تعتبر معفاة من ضريبة القيمة المضافة (الخدمات المالية المعفاة)؟ وإذا لم تكن معفاة‬
‫وتخضع لضريبة القيمة المضافة هل تحسب ال ‪ %1‬على الفوائد قبل احتساب استقطاع الضريبة أم بعده؟‬

‫الفوائد على القروض تعد من الخدمات المعفية وفقا للمادة ‪ 21‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫وبما أن الخدمة مقدمة من بنك خارج المملكة‪ ،‬سيتم تطبيق آلية االحتساب العكسي على الرسوم أو العمولة أو الخصم التجاري‪.‬‬

‫الحالة (‪)6‬‬
‫لدينا بعض العمالء االفراد تم تحرير عقود لهم بعد ‪ 2.52 / 1 / 3.‬م وينتهي العقد في ‪ 2.52 / 52 / 35‬م ولكنه لم يتم‬
‫تسليم العاملة للشركة وتجاوز مدة العقد وامتدت في عام ‪ 2.51‬م هل يتم تحصيل ضريبة على الفترة المتجاوزة في ‪ 2.51‬م‬
‫وكيف يتم احتسابها؟؟‬
‫في حال تم تسليم السلع أو الخدمات قبل تاريخ ‪ 2818/1/1‬ال يتم احتساب الضريبة‪ ،‬ولكن في حال تم تسلم السلع أو الخدمات في‬
‫او بعد تاريخ ‪ 2818/1/1‬ينبغي اصدار فاتورة تشمل سعر السلع والخدمات المقدمة منذ ذلك التاريخ مع احتساب الضريبة بنسبتها‬
‫األساسية‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫قمنا بتحرير عقود للعمالء االفراد ولم يتم تسليم العامالت لهم (توجد فترات انتظار) هل يتم احتساب الضريبة من تاريخ تحرير‬
‫العقد أم من تاريخ التوريد (استالم العميل للخادمة)؟؟‬
‫تحتسب الضريبة من تاريخ توريد الخدمة‪ ،‬في حال كانت هناك خدمات أخرى في العقد قد تمت منذ تاريخ تحرير العقد فإن‬
‫الضريبة تحسب من ذلك التاريخ‪ .‬ووفقًا للفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 28‬في الالئحة التنفيذية‪ ،‬في جميع الحاالت األخرى التي يتم فيها عمل‬
‫توريدات لسلع أو خدمات على أساس مستمر‪ ،‬يعد ذلك توريد منفصل في تاريخ إصدار الفاتورة أو تاريخ السداد‪ ،‬أيهما أسبق‪ ،‬وذلك‬
‫بقدر قيمة الفاتورة أو السداد‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫‪57‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن شركة ولدينا استفسار عن كيفية تطبيق ضريبة القيمة المضافة على الحالة التالية ‪:‬‬
‫نقوم بإعطاء قروض بغرض شراء سيارة للموظفين فقط و نقوم باستقطاع قيمة السيارة على اقساط من رواتب الموظفين و‬
‫تكون ملكية السيارة تحت اسم الشركة حتى تسديد كامل القرض و بعض الموظفين اخذوا القروض في سنة ‪ 2.52‬و البعض‬
‫االخر اخذها في ‪.2.51‬‬
‫االشخاص الذين اخذوا القروض سنة ‪ 2.52‬اشتروا السيارة من المعارض دون تطبيق الضريبة‪.‬‬
‫االشخاص الذين اخذوا القروض سنة ‪ 2.51‬اشتروا السيارة من المعارض مع تطبيق الضريبة‪.‬‬
‫يرجى توضيح الطريقة االفضل لتطبيق ضريبة القيمة المضافة‪ .‬هل هي على القروض المعطاة في ‪ 2.52‬و ‪2.51‬؟ و ما هي‬
‫االلية ؟ و في حال تسديد القرض كامال هل نفرض ضريبة عند تحويل ملكية السيارة من الشركة للموظف ام ال؟ مع العلم بانه ال‬
‫يوجد دفعة اخيرة على تحويل الملكية‪( .‬مع العلم ال يوجد أي هوامش ربح على القرض)‪.‬‬

‫تعتبر الهيئة أن اتفاقيات التأجير التمويلي تتضمن توريدين يمكن فصلهما‪ ،‬حيث يعتبر التوريد الرئيسي هو توريد لألصل‪ ،‬والذي‬
‫يخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبتها األساسية ‪ .‬لذا تخضع عملية شراء السيارة من الشركة للضريبة‪ .‬أما التوريد الثاني فهو‬
‫توفير خدمة التمويل التي تتيح للموظف تقسيط ثمن األصل المقصود‪ ،‬وترى الهيئة أن هذا التوريد يصنف ضمن الخدمات المالية‬
‫المعفاة من ضريبة القيمة المضافة (الهامش الضمني فقط وليس األصل)وفقا ً للمادة ‪ 21‬من الالئحة التنفيذية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن هذا ال‬
‫يحول دون استحقاق ضريبة القيمة المضافة بالكامل عند نقل حيازة األصل‪ .‬بالنسبة للضريبة المحتسبة على السيارات في ‪2818‬‬
‫للشركة احتساب ذلك من ضمن قيمة القرض المعطى أو تحملها عن موظفيها‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫عند بيع وشراء السيارات المستعملة بين األفراد يوجب النظام أن يتم ذلك من خالل المعارض المرخص لها باإلتجار في‬
‫السيارات ويتم استالم قيمة السيارة بالكامل من المشتري بواسطة سند قبض وإدخال المبلغ إلى رصيد صندوق المعرض وإيداعه‬
‫بالبنوك وبعد إتمام عملية نقل الملكية وإتمام العقود بواسطة (تم) يتم سداد الثمن للبائع بواسطة سند صرف بعد خصم مبلغ يمثل‬
‫السعي وعمولة المعرض في حدود ‪ 1..‬ريــال وكذلك يتم خصم مبلغ ‪ 1..‬ريــال خاص بالمكاتبات عبارة عن ‪-:‬‬
‫‪ -‬مبلغ ‪ 51.‬ريــال رسوم للمرور ‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ ‪ 21‬ريــال رسوم تم لتسجيل العقد ‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ ‪ 221‬ريــال عمولة المعرض ‪.‬‬
‫ما هو المبلغ الذي يتم عليه حساب ضريبة القيمة المضافة ؟‬

‫يتم احتساب الضريبة على الميلغ اإلجمالي للسيارة كما ورد في المادة ‪ 28‬فقرة ‪ 3‬من االتفاقية الموحدة والتي نصها كالتالي‪" :‬تشمل‬
‫قيمة التوريد جميع النفقات التي يفرضها المورد الخاضع للضريبة على العميل والرسوم المستحقة نتيجة التوريد وجميع الضرائب‬
‫بما فيها الضرائب االنتقائية باستثناء ضريبة القيمة المضافة‪.".‬‬
‫ستفرض ضريبة القيمة المضافة ‪ %5‬على مبلغ عمولة المعرض‪ ،‬اما بالنسبة للرسوم الحكومية فلن تخضع لضريبة القيمة المضافة‬
‫وذلك العتبارها خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة وفقا للمادة ‪ 1‬فقرة (‪ .)5‬وفي حالة اصدار فاتورة بيع للسيارة بمعرفة واسم‬
‫المعرض‪ ،‬فانه بذلك يتعامل بهذه المعاملة باعتباره أصيل ويجب عليه اصدار فاتورة ضريبية بالقيمة االجمالية للسيارة وتحصيل‬
‫الضريبة واالقرار عنها وسدادها للهيئة ضمن االقرارات الدورية‪.‬‬

‫الحالة (‪)5.‬‬

‫‪51‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن بنك سعودي ونود االستفسار عن صناديق االستثمار‪ ،‬نحن نعلم بأن صناديق االستثمار ليست كيانات قانونية‪،‬‬
‫ويطلب من مدير الصندوق أن يكون مسجالً ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ .‬و نما إلى علمنا بأن الهيئة أشارت إلى أن صناديق‬
‫صا منفصالً‪ ،‬ويمكن‬‫االستثمار يمكن أن تكون لها شخصيتها االعتبارية إلى الحد الذي يمكنها من االرتباط بعقود بصفتها شخ ً‬
‫لمديري الصناديق اإلقرار عن ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وخصم ضريبة المدخالت وذلك استنادًا ألنشطتها الخاصة‪ .‬وعلى هذا‬
‫النحو فإنه ال يمكنه الوفاء بالتزاماته الضريبية المتعلقة بأموال وتوريدات الصناديق التي يديرها من خالل إقراره الضريبي‬
‫الخاص به‪.‬‬
‫ونظرا لذلك في‬
‫ً‬ ‫وكما ندرك بأن صناديق االستثمار غير مؤهلة للتسجيل في الضريبة على حساب إيراد بدون رقم سجل تجاري‪.‬‬
‫الحالة أعاله فإن صناديق االستثمار لن تستطيع فرض الضريبة وال خصم المدخالت باسمها الخاص‪ ،‬وسينتج عن ذلك تأثر في‬
‫العمليات التجارية؟‬

‫تم فتح إمكانية تسجيل صناديق االستثمار لدى الهيئة‪ ،‬لذلك يجب حاليا التقدم للتسجيل لدى الهيئة العامة للزكاة و الدخل ألغراض‬
‫ضريبة القيمة المضافة ‪.‬‬

‫الحالة (‪)55‬‬
‫نحن شركة تمويل‪ ،‬لدينا استفسار بخصوص شراء المديونيات هل سيتم فرض ضريبة قيمة مضافة عندما نقوم بشراء‬
‫المديونيات من البنوك أو شركات التمويل األخرى؟‬

‫المعامالت المتعلقة ب بيع الدين أو المقبوضات تعتبر خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة وال يتم فرض ضريبة قيمة مضافة على‬
‫هذه التعامالت‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫سؤالي هل تعتبر اقساط التامين الطبي المدفوع عن الموظفين العاملين‪ ،‬على انها مصاريف جائزة الحسم‪ ،‬ويمكننا في اقرارنا‬
‫الضريبي على انها ضريبة مدخالت؟‬
‫التأمين الصحي يعتبر من المدخالت إذا كان من ضمن نشاط المنشاة او كان الزامي من وزارة العمل والتنمية االجتماعية بإلزام‬
‫المنشاة على التامين على موظفيها‪.‬‬

‫و هل يتم فرض ضريبة على التامين الخاص باألقساط ام ال؟‬

‫يعد التأمين خدمة خاضعه لضريبة القيمة المضافة ‪٪5‬‬
‫وفي حال كان احتساب المقابل على شكل اقساط فإنه يجب االلتزام بما ذكر في المادة ‪ 28‬من الالئحة التنفيذية تاريخ التوريد في‬
‫حاالت محددة‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)53‬‬
‫نحن شركة نقوم باستالم توزيعات أرباح من االستثمارات في شركات مدرجة بسوق المال (تداول) كيف يتم إدراج تلك‬
‫التوزيعات في اإلقرار الضريبي؟‬
‫ال يتم ادراجها في اإلقرار الضريبي آلنها تعد خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫لقد الحظنا أن بعض البنوك ال تفرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة األولى واألقساط الشهرية في حالة شراء العقار من‬
‫األفراد‪ .‬لذلك نود الحصول على توضيحات فيما يتعلق بتطبيق ضريبة القيمة المضافة على الدفعة األولى واألقساط الشهرية‬
‫لصفقات التمويل العقاري بموجب مبدأ اإلجارة في حالة شراء العقار من األفراد‪.‬‬

‫يخضع توريد االصل لضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ .٪5‬ويعتبر تمويل اإلجارة توريد غير مستمر وبالتالي تستحق ضريبة القيمة‬
‫المضافة كامله عند قيام الشخص الخاضع للضريبة (األفراد أو البنوك) بتوريد السلع (عند حيازة االصل او حق االنتفاع) ويجب‬
‫االطالع على الدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة الخاص بقطاع الخدمات المالية‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫نحن بنك سعودي مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬ولدينا عقد إيجار لفروعنا أو مبانينا مع األفراد ‪ ،‬األفراد‬
‫غير مؤهلين للتسجيل في ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫نتلقى فواتير مقابل التأجير للمباني‪.‬‬
‫[السؤال]‪ :‬كيف ينبغي أن يتم التعامل مع تلك الفواتير؟‬

‫ليتمكن البنك من خصم ضريبة المدخالت‪ ،‬يجب أن يتم التعامل مع مورد عقار مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وفي حال‬
‫تم التعامل مع مورد غير مسجل فإنه لن يتم اصدار أي فواتير ضريبية من قبل المورد وبتالي لن يتم خصم ضريبة القيمة المضافة‬
‫وفقا لما تم ذكره في المادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)56‬‬
‫الشركة األولى س( شركة سعودية ) تمتلك ما نسبته ‪ %33‬في شركة ص(شركة إماراتية)‪.‬‬
‫تمتلك شركة ص( شركة إماراتية ) ما نسبته ‪ %5..‬في شركة د (شركة سعودية)‬
‫في عام ‪2.56‬م قامت شركة س بتوقيع عقد فصل الشراكة من شركة ص عن طريق توزيع األصول بين الشركاء‪.‬‬
‫تم اعداد عقد الفصل بصيغة البيع والشراء‪.‬‬
‫تم تسجيل عملية فصل الشراكة في سجالت الشركة س في عام ‪2.52‬م‪.‬‬
‫االستفسار‪:‬‬
‫هل سيتم احتساب ضريبة مضافة على الشركة س حال نقل ملكية العقارات‪.‬‬

‫يعد نقل الملكية للعقار بمقابل بيعا ً للعقار وذلك بشرط حصول العميل على ملكية» كاملة« وأن يكون له حق التصرف في العقار‪.‬‬
‫وتعتبر أي معاملة أخرى تؤدي إلى منح العميل حقوق الملكية الكاملة في العقار‪ ،‬أو التي تقدم خيار انتقال ملكية العقار إلى العميل‬
‫أيضا ً توريدا ً للسلع ويخضع لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫ً‬
‫إال في حال كان نقل للنشاط االقتصادي(قائم بذاته) فسيعد خارج النطاق بعد تحقق الشروط وذلك وفقا للمادة ‪ 11‬من الالئحة‬
‫التنفيذية‬

‫‪51‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)52‬‬
‫نحن بنك سعودي مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬ولدينا عقد إيجار لفروعنا أو مبانينا مع األفراد ‪ ،‬األفراد‬
‫غير مؤهلين للتسجيل في ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫نتلقى فواتير مقابل التأجير للمباني‪.‬‬
‫[السؤال]‪ :‬كيف ينبغي أن يتم التعامل مع تلك الفواتير؟‬

‫ليتمكن البنك من خصم ضريبة المدخالت‪ ،‬يجب أن يتم التعامل مع مورد عقار مسجل‪ .‬وفي حال التعامل مع مورد غير مسجل فإنه‬
‫لن يتم اصدار أي فواتير ضريبية من قبل المورد‪ ،‬ولن تكون هذه العقود (اإليجارات) محملة بضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫يتعين على شركتنا تنويع محفظتها من خالل استثمار األموال المتاحة في مختلف المنتجات المتاحة في السوق مثل الصكوك‬
‫ونظرا لطبيعة األعمال التجارية‪ ،‬نقوم باستثمار مبالغ كبيرة من أجل تحقيق عوائد من االستثمارات في‬
‫ً‬ ‫والصناديق االستثمارية‪.‬‬
‫هذه المجاالت‪ .‬قد تكون هذه االستثمارات داخل المملكة العربية السعودية أو خارجها‬
‫أ‪ .‬هل سيتم اعتبار استثمارنا األموال للحصول على عائد على االستثمار توريدًا؟‬
‫ب‪ .‬في حال كانت اإلجابة على السؤال أ أعاله بنعم‪ ،‬وكان االستثمار يتم من خالل بنك محلي في الصكوك‪ /‬الصناديق خارج دول‬
‫مجلس التعاون الخليجي‪ ،‬فهل سيعتبر هذا العائد على االستثمار صادرات ‪ /‬خاضعة للمعاملة الصفرية؟‬
‫ج‪ .‬إذا كان الجواب على السؤال أ أعاله بنعم‪ ،‬هل سيعتبر عائد االستثمار مقابل توريد لخدمة ويعامل على أنه معفى بغرض رد‬
‫خصم الضريبة على المدخالت (وخاصة التكاليف المشتركة ‪ /‬نفقات الشركة)؟‬
‫د‪ .‬إذا كانت اإلجابة على السؤال أ أعاله بنعم‪ ،‬حيث إن طريقة معدل الدوران لن تكون المنهجية المناسبة في هذه الحالة‪ ،‬فهل‬
‫يمكننا أن تطبق آلية تناسب خاصة؟‬

‫ال يعد الحصول على العوائد من االستثمار خاضع للضريبة‪ ،‬وذلك وفقًا للمادة ‪ 21‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫نقوم بتقديم خدمات إعادة التأمين لشركات التأمين على عقود التأمين الجماعي على الحياة التي يقدمونها لعمالئه‬
‫حيث نقدم نوعين من وثائق التأمين الجماعي على الحياة‪:‬‬
‫• التأمين االئتماني الجماعي على الحياة‪ :‬تغطي هذه الوثائق مخاطر الوفاة بأي سبب‪ ،‬والعجز الكلي الدائم بسبب الحوادث ‪/‬‬
‫المرض‪ ،‬والمخاطر السلبية للحروب‪.‬‬
‫• التأمين على الحياة ألجل محدد‪ :‬تغطي هذه السياسة عادة مخاطر الوفاة بأي سبب أو الوفاة نتيجة الحوادث أو العجز‬
‫الكلي‪/‬الجزئي الدائم بسبب الحوادث‪ /‬المرض أو العجز الكلي الدائم‪/‬المؤقت بسبب الحوادث‪/‬المرض أو النفقات الطبية الناجمة‬
‫عن الحوادث أو تعويض العمال‪ ،‬أو األمراض الحرجة‪ ،‬أو أمراض آخر العمر‪ ،‬أو المخاطر السلبية للحروب وما شابه‪.‬‬
‫أ‪ .‬هل يغطي اإلعفاء خدمات إعادة التأمين على التأمين الجماعي على الحياة؟‬
‫ب‪ .‬إذا كان الجواب على السؤال أ أعاله بنعم‪ ،‬فهل سيتم اعتبار المخاطر التي يتم تغطيتها في وثائق التأمين االئتماني الجماعي‬
‫على الحياة ووثائق التأمين على الحياة ألجل محدد وقائع مؤثرة في حياة اإلنسان‪ ،‬وبالتالي سوف تكون معفاة؟‬

‫خدمات التامين وإعادة التامين على الحياة معفاة من ضريبة القيمة المضافة بالمملكة وذلك استنادا الى المادة ‪ 21‬فقره ‪ 1‬من الالئحة‬
‫التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)2.‬‬
‫هل يمكن استرجاع ضريبة القيمة المضافة المفروضة من قبل البنوك على رسوم التحويالت؟ أي هل ستعامل نفس معاملة‬
‫الضريبة على المشتريات ام ال؟‬

‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه‬
‫االقتصادي وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)25‬‬
‫لدينا عقود مع أحد الشركات لتامين المركبات ومن ضمنها المركبات التي بنظام التأجير التمويلي هل ما تم اصداره بخصوص‬
‫التأجير التمويلي يشمل عقود التامين؟‬

‫التامين يعتبر خدمة أخرى مستقلة وليس لها عالقة بالمعاملة الضريبية الخاصة بالتأجير التمويلي ولذا يخضع للضريبة بنسبتها‬
‫األساسية باعتبارها خدمات ذات طبيعة مستمرة‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫لدى الشركة قروض بنكية من بنوك خارج المملكة العربية السعودية‪ .‬تدفع الشركة فوائد على هذه القروض وفقا ألسعار فائدة‬
‫محددة إضافة إلى هامش ربح‪ .‬علما أن الفوائد ووفقا لنظام ضريبة الدخل تخضع إلى ضريبة االستقطاع هل يجب تطبيق إلية‬
‫االحتساب العكسي على الفوائد المدفوعة أم تعتبر معفاة من ضريبة القيمة المضافة (الخدمات المالية المعفاة)؟ وإذا لم تكن معفاة‬
‫وتخضع لضريبة القيمة المضافة هل تحسب ال ‪ %1‬على الفوائد قبل احتساب استقطاع الضريبة أم بعده؟‬

‫الفوائد على القروض التي تحدد كهامش ربح ضمني تعد من الخدمات المعفاة وفقا للمادة ‪ 21‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫نحن شركة تأمين ونقوم بتقديم خدمات متعددة منها التأمين الصحي والتأمين على الحياة‪ ،‬ونما إلى علمنا بأن التأمين على الحياة‬
‫معفي من ضريبة القيمة المضافة وال يمكننا خصم ضريبة المدخالت كاملة ‪ ...‬فهل بإمكاننا استخدام الخصم النسبي عند خصم‬
‫ضريبة المدخالت؟‬

‫يستخدم الخصم النسبي في الحاالت التي ال يمكنكم فيها تحديد التوريد المعفى بشكل مستقل وذلك وفقًا للفقرة ‪ 3‬من المادة ‪ 51‬من‬
‫الالئحة التنفيذية‪ ،‬وحيث أن خدمات التأمين بشكل عام تصدر وفقًا لوثائق تأمين منفصلة مما يجعل من الممكن تحديد المعفى منها‬
‫بشكل منفصل‪ ،‬لذا ال يمكن استخدام الخصم النسبي اال في حالة عدم المقدرة على الفصل بين الخاضع و المعفي من الضريبة‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪52‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫حاالت عملية أخرى‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫لدينا عقود صيانة للطيارات مع عدد من الجهات منها جهات حكومية‪ ،‬فهل تخضع عقود الصيانة لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫عقود الصيانة تخضع لضريبة القيمة المضافة ‪ ،%5‬وستكون الجهة الحكومية ملزمة بدفع الضريبة على مقابل خدمات الصيانة‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نحن نقوم باستيراد آالت من موردين خارج المملكة ‪.‬إذا كان هناك أي خلل خالل فترة الضمان‪ ،‬فنحن ملزمون قانونًا بإصالح‬
‫إشعارا‬
‫ً‬ ‫اآلالت ‪.‬وبعد إصالح اآللة للعميل نصدر فاتورة لموردنا األجنبي بتكاليف االصالح ‪.‬إذا تم قبول الفاتورة‪ ،‬فإنهم يرسلون لنا‬
‫دائنًا ليتم تعويضنا بتكاليف الصيانة‪ ،‬وفي حالة تم رفض المطالبة من المورد األجنبي‪ ،‬سيتعين علينا تحمل التكلفة لذا‪ ،‬يُرجى‬
‫توضيح التعامل مع هذه الحاالت فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة؟‬

‫تقديم خدمات الصيانة هي توريدات خاضعه للضريبة بالنسبة األساسية لضريبة القيمة المضافة (‪ ،)%5‬أما فيما يتعلق بالتعويضات‬
‫التي يقدمها المورد الخارجي مقابل خدمات الصيانة لعمالء بالمملكة‪ ،‬فإن معاملتها تختلف بحسب طبيعة العقود ومدى خضوع‬
‫خدمة الضمان لضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫بالنسبة لنشاطنا فهو مطاعم وإعداد أطعمة ووجبات‪ ،‬أغلب إيرادات الشركة هي عن طريق توصيل الطلبات من الفروع لألماكن‬
‫التي يطلبها العمالء مثالً منازلهم‪ ،‬ويتم تحميل العمالء رسوم للتوصيل (فهل رسوم التوصيل خاضعة للضريبة؟)‪ ،‬وحسب اللوائح‬
‫فأننا نعتقد أن مصاريف الصيانة لباصات التوصيل مستردة‪ ،‬ومصاريف صيانة سيارات اإلداريين التي يتنقلون بها للرقابة على‬
‫الفروع مستردة‪ ،‬لكن الشي الوحيد الغير المسترد شراء سيارة بقصد نقل ملكيتها للموظف أو الستخدامها شخصيا وليست‬
‫ألعمال المنشأة فهل في هذه الحالة تعتبر مصاريف صيانتها غير مستردة؟‬

‫رسوم التوصيل تعد رسوم خاضعة للضريبة كونها تحقق إيراد للمنشأة ‪ ،‬وبالنسبة لمصاريف صيانة السيارات فسوف تعد‬
‫مصاريف قابلة لالسترداد ويمكن خصمها من ضريبة المدخالت في حال كانت السيارات تستخدم حصراً ألغراض النشاط‬
‫االقتصادي أي ليست من المركبات المقيدة الواردة في المادة ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫لدينا عقود مع بعض الهيئات الحكومية والشبه الحكومية وتم التواصل بخصوص تطبيق ضريبة القيمة المضافة لكن تم الرد من‬
‫قبلهم بانه ال يوجد لديهم رقم مميز و رقم ضريبي‬
‫فهل سيتم تحميل منتجاتهم وخدماتهم لدينا بنسبة ‪ %1‬ام ال‬

‫تخضع اإلمدادات الحكومية لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وتكون المنشآت التي تقوم بتوريد السلع والخدمات للحكومة مسؤولة عن‬
‫توريد ضريبة القيمة المضافة للهيئة العامة للزكاة والدخل‪.‬‬

‫في بعض الحاالت نقوم بقبض المبلغ من العميل قبل اصدار الفاتورة (دفعه مقدمة) ما التاريخ الذي يجب اعتماده لتسجيل‬
‫العملية‪ ،‬تاريخ القبض أم تاريخ الفاتورة؟‬

‫‪53‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫حسب المادة ‪ 23‬من اتفاقية مجلس التعاون فإن الضريبة تستحق في تاريخ توريد السلع او الخدمات او في تاريخ اصدار‬
‫الفاتورة الضريبية او في تاريخ استالم المقابل جزئيا او كليا وفي حدود المبلغ المستلم‪ ،‬ايهما اسبق‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫هل يجوز تقريب األرقام في فواتيرنا للعمالء؟ مثال لو كان قيمه الضريبة ‪ ،532.3‬ان تحتسب ‪ 532..‬لاير؟‬
‫وهل يوجد طريقه للتأكد من الرقم الضريبي الموجود على فواتير موردينا؟‬
‫ال‪ ،‬يجب حساب مبلغ الضريبة بنسبه ‪ %5‬بدون أي زيادة او نقصان‪.‬‬
‫نعم ‪ ،‬يمكن التأكد من صحة الرقم الضريبي من خالل موقع ضريبة القيمة المضافة او التطبيق الرسمي لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫نحن شركه ال تقوم باإلنتاج أو تقديم سلع وخدمات وإنما نمتلك أسهم شركات أخرى وكافه ايراداتنا من أرباح الشركات التابعة لنا‬
‫ومن استثماراتنا باألسهم وبالشركات األخرى‪ .‬فهل نحن ملزمين بالتسجيل‪ .‬علما ان ارباحنا من الشركات واالستثمارات تفوق‬
‫المليون لاير‪.‬‬
‫إذا كانت الشركة ال تقوم بتوريد أي من السلع او الخدمات‪ .‬وكانت جميع اربحها متحققة من استثمارات معفية باألسهم في الشركات‬
‫التابعة فال تكون ملزمة بالتسجيل في ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن شركة نقوم بإصدار فواتير مبيعات لبعض العمالء وفي نهاية الشهر يتم منحهم خصومات لتحفيز المبيعات‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ :‬نقوم بإصدار فواتير مبيعات خالل الشهر بإجمالي مليون ريـال وعند تحقيق العميل الهدف المتفق عليه يتم‬
‫خصم ‪ %5.‬من مبيعات الشهر وبعض الخصومات األخرى‪ ،‬فهل يتم إصدار إشعار خصم شامل الضريبة حسب المثال الموضح؟‬

‫إذا قدمت الشركة خصم نقدي للعميل تسبب في تعديل قيمة التوريد فإنه يجب اصدار اشعار دائن بقيمة الخصم من قبل المورد‪،‬‬
‫واضافة تعديل لإلقرار الضريبي وفقا للمادة ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية والمتعلقة بتعديل قيمة التوريد‪.‬‬

‫هل يمكن خصم الضريبة المدفوعة لشركات مسجلة تقدم لنا بعض الخدمات كالعموالت البنكية واالستشارات المالية والتدقيق‬
‫المالي وفواتير الكهرباء والهواتف والبنزين المستخدمة لنشاط مصنع إنتاج مواد غذائية؟‬

‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه‬
‫االقتصادي‪ ،‬وإلى الحد الذي يمكنه من تقديم توريدات خاضعة للضريبة وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪ .‬مع مراعاة احكام المادة ‪58‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)6‬‬

‫‪55‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن شركة للمعدات المك ّملة للطائرات ونعمل على عقود صيانة وتوريد لجهة حكومية ونستورد معظم القطع من مصانع‬
‫وجهات تجارية خارج المملكة والمستفيد النهائي منها هو الجهة الحكومية‪ .‬في هذه الحالة هل ينطبق اإلعفاء الحكومي على‬
‫واردات الشركة؟ علما ً أنه في حالة عدم اإلعفاء فإن ذلك يتضمن دفع الجهة الحكومية لرسوم ضريبة القيمة المضافة على‬
‫االستيراد ‪ +‬ضريبة القيمة المضافة على خدمة الصيانة واإلصالح كمستفيد نهائي‪ ،‬حيث أن االستيراد يتم باسم الجهة الحكومية‬
‫المخولة باستيراد قطع الطائرات العسكرية هي الجهة الحكومية فقط‪.‬‬
‫ّ‬ ‫وليس باسم الشركة مباشرة حيث أن الجهة‬

‫في حال تم استيراد سلع تندرج تحت قائمة اإلعفاءات العسكرية وفقا لنظام الجمارك الموحد فستعد معفاة من ضريبة القيمة المضافة‬
‫وفقا للمادة ‪ 38‬من االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‪ .‬وبالنسبة لعقود الصيانة المقدمة للجهة الحكومية فستعد خدمات‬
‫خاضعه لضريبة القيمة المضافة بنسبه ‪.%5‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نود اإلفادة بخصوص مبيعات قسم تموين البواخر لشركة اجنبية حيث ان هذه الشركات غير مسجلة في المملكة او في دول‬
‫مجلس التعاون الخليجي حيث ترفض هذه الشركات فرض الضريبة عليها‪ ،‬بسبب أنها خارج الحدود الجغرافية للضريبة‪ .‬كما‬
‫وصلتنا اعتراضات على الضريبة من قبل الشركات الخليجية بحجة عدم تفعيل الربط الموحد بين دول مجلس التعاون على ان‬
‫تعتبر التوريدات الى هذه الشركات كصادرات تخضع للقيمة الصفرية؟‬

‫بالنسبة للدول خارج مجلس التعاون‪ :‬فانه لغرض تطبيق نسبة الصفر على السلع المصدرة من المملكة إلى مكان خارج إقليم دول‬
‫المجلس على مورد تلك السلع أن يملك دليال خالل تسعين يوما من تاريخ حدوث التوريد على أن تلك السلع قد تم نقلها من إقليم‬
‫دول المجلس‪.‬‬
‫ً‬
‫أما بالنسبة لدول مجلس التعاون‪ :‬فإنه وقفا للفقرة ‪ 7‬مادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية والتي تفيد بأنه ألغراض النظام‪ ،‬فإن أي دولة‬
‫عضو لم تقم ببدء تطبيق ضريبة القيمة المضافة بعد األول من شهر يناير ‪ ،2818‬سوف تعامل كدولة خارج إقليم دول المجلس‪.‬‬
‫باإلضافة إلى الفقرة ‪ 1‬من نفس المادة‪ ،‬فانه تعامل توريدات السلع التي تنطوي على نقل سلع من المملكة إلى دولة عضو أخرى قبل‬
‫بدء تطبيق نظام الخدمات اإللكترونية في جميع الدول األعضاء‪ ،‬معاملة تصدير للسلع‪ .‬كما تجدر اإلشارة بأنه تخضع لنسبة الصفر‬
‫أي صيانة أو اصالح أو تعديل لوسائل النقل المؤهلة لخدمات النقل الدولي‪ ،‬بما في ذلك توريد قطع الغيار والمواد القابلة لالستهالك‬
‫وغيرها من المكونات الضرورية التي يتم تركيبها أو دمجها في وسائل النقل المعنية فيما يتعلق بتلك الخدمات‪ ،‬شريطة ان يكون‬
‫لدى المورد شهادة من العميل تفيد بان السلع والخدمات الموردة ترتبط بوسائل النقل المؤهلة وكان الغرض من التوريد هو ضمان‬
‫استمرار تشغيل المركبة أو الطائرة أو السفينة كوسيلة نقل مؤهلة على أنه يجب تنفيذ خدمات الصيانة واإلصالح بشكل فعلي‬
‫وملموس على وسائل النقل المؤهلة ليتم احتساب الضريبة بنسبة الصفر بموجب هذه الفقرة‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن شركة مقيمة بالمملكة نقوم بتقديم خدمات تسويق‪ ،‬إعالنات الى عمالء في دولة األمارات لكن يتم االستفادة من هذه‬
‫الخدمات داخل المملكة ونقوم بأصدر فواتير لعمالئنا في اإلمارات العربية هل تعتبر هذه التوريدات صفريه كون انها تصدير‬
‫للخدمات‪.‬‬

‫وفقًا للمادة ‪ 15‬من االت فاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة (مكان توريد الخدمات)‪ :‬يقع مكان توريد الخدمات الذي يتم من قبل‬
‫مورد خاضع للضريبة في محل إقامة المورد‪ .‬علما بأنه يجب توافر كافة الشروط الواردة بالمادة ‪ 33‬من الالئحة التنفيذية حتى‬
‫يمكن معاملتها بأنها خدمات مصدرة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬

‫‪55‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة نقوم باستيراد اآلالت والمعدات الثقيلة‪ ،‬لدينا استفسار حول طريقة‬
‫احتساب ضريبة القيمة المضافة على المعدات المستوردة من قبل الجمارك في حال تم استخدام أي عملة بخالف اللاير لشراء‬
‫هذه المعدات؟‬

‫في جميع األحوال يجب مراعاة احتساب ضريبة القيمة المضافة وفقا للبيان الجمركي حيث تقوم الهيئة العامة للجمارك باحتساب‬
‫ضريبة القيمة المضافة وفق تحويل قيمة السلع المستوردة الى اللاير السعودي باستخدام سعر الصرف المعتمد لديها‪ ،‬وبالتالي فانه‬
‫ألغراض تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة يجب التقيد بما تم سداده فعال من ضريبة قيمة مضافة واردة بالبيان الجمركي‪ ،‬وعدم‬
‫استخدام اي طرق أخرى لحساب ضريبة القيمة المضافة وفقا لقيمة السلع المستوردة والتي يتم احتسابها طبقا لتكاليف وسعر‬
‫الصرف وقت اجراء التحويالت للمورد األجنبي والتي يمكن ان تستخدم بدفاتر وسجالت الشركة لألغراض المحاسبية‪.‬‬

‫الحالة (‪)5.‬‬
‫نود معرفة ما ذا كانت قطع الغيار والمواد القابلة لالستهالك وخدمات الصيانة واإلصالح الخاصة بوسائل النقل المؤهلة مستثناة‬
‫من ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫إذا انطبقت الشروط المذكرة في المادة ‪ 35‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬خدمات نقل السلع والركاب من والى‬
‫المملكة والتوريدات ذات الصلة فانه يمكن معاملة توريد خدمات صيانة الطائرات العسكرية على انه خاضع لنسبة الصفر وإذا لم‬
‫تنطبق فستكون خاضعة للنسبة األساسية‪.‬‬

‫الحالة (‪)55‬‬
‫نحن معرض سيارات مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة ولدينا عدد من االستفسارات‪:‬‬
‫‪ / 5‬عند بيع سيارة مستعملة هل يتم احتساب القيمة المضافة على هامش الربح او على قيمة السيارة كاملة؟‬
‫‪ / 2‬لدينا سيارات مستعملة مشتراه قبل تطبيق ضريبة القيمة المضافة هل يتم احتساب القيمة المضافة عليها عند البيع بعد ‪5 / 5‬‬
‫‪2.51 /‬؟‬
‫‪ /3‬هل يجب علينا ان نضع سعر السيارة شامالً ضريبة القيمة المضافة على بطاقة السعر للسيارة او نضع قيمة السيارة ونذكر‬
‫ان السعر ال يشمل ضريبة القيمة المضافة علما اننا نوضح الضريبية في الفاتورة عند بيع السيارة ونطبق جميع الشروط التي‬
‫تم وضعها من قبلكم؟‬
‫‪ /3‬لدينا عميل قام بشراء السيارة في ‪ 2.52/52/21‬وتم دفع قيمة السيارة كاملة ولم يستطيع نقل ملكية الى السيارة االن‬
‫بسبب التامين هل تضاف عليه القيمة المضافة؟‬
‫‪ /1‬لدينا مشتريات للشركة مثل (طابعه ‪ -‬اوراق طباعة ‪ -‬ايجار المعرض) وتم إضافة ضريبة القيمة المضافة عليها هل يتم‬
‫خصم الضريبة من ضريبة المباع؟‬
‫‪ / 6‬بخصوص االعالنات على مواقع التواصل االجتماعي او أحد المواقع االخرى هل يجب علينا وضع سعر السيارات بالقيمة‬
‫المضافة او نضع قيمة السيارة ونذكر ان السعر ال يشمل القيمة المضافة؟‬

‫‪ )1‬تفرض الضريبة على اجمالي قيمة بيع السيارات المستعملة‪.‬‬

‫‪ )2‬نعم وفقا للمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ )3‬يجب ان يكون السعر شامل الضريبة كما هو مذكور في المادة ‪ 25‬فقره ‪ 2‬من االتفاقية الموحدة‪.‬‬

‫‪ )5‬إذا كان تسليم السلع او أصبح الوصول اليها ممكنا في او بعد تاريخ نفاذ النظام يجب توريد ضريبة القيمة المضافة ‪ ،٪5‬حسب‬

‫‪57‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫ما ورد بالمادة ‪ 11‬فقره ‪ 2‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫إذا كان تسليم السلع قبل نفاذ النظام لن تخضع لضريبة القيمة ال ُمضافة وذلك كما ورد بالمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ )5‬وفقا للمادة التاسعة واألربعين من الالئحة التنفيذية فأن ضريبة المدخالت القابلة للخصم هي الضريبة المفروضة على السلع‬
‫والخدمات الموردة في سياق ممارسه النشاط االقتصادي‪.‬‬
‫‪ )7‬يجب ان يكون السعر شامل الضريبة كما هو مذكور في المادة ‪ 25‬فقره ‪ 2‬من االتفاقية الموحدة‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫ورد الينا في تقرير هيئة الزكاة والدخل عن السيارة المباعة في يناير ‪ ،2.51‬بأنها تخضع لضريبة القيمة المضافة ‪.‬‬
‫ولكن نود أن نوضح االتي‬
‫‪ -‬السيارة تعرضت للسيول في ‪ 2.52/55/25‬مما أدى الى توقفها عن العمل‬
‫‪ -‬لدينا تقرير من قسم الحوادث بشركة التامين في ‪2.51/55/22‬‬
‫‪ -‬لدينا تقرير من شركة مختصه بتقييم السيارة بمبلغ ‪ 31...‬لاير في ‪2.52/52/23‬‬
‫‪ -‬لدينا موافقة شركة التامين باعتبار السيارة هالك كلى بمبلغ ‪ 310...‬في تاريخ ‪2.52/52/26‬‬
‫وعليه فقد تم انهاء جميع إجراءات التعويض في العام المالي المنتهى في ‪ ،2.52/52/35‬وتم تحويل قيمة التعويض في يناير‬
‫‪ 2.51‬بمبلغ ‪ 31...‬لاير ‪.‬‬

‫وفق القواعد العامة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬في حال إصدار فاتورة ضريبية أو استالم دفعة من قبل المورد تتعلق بالتوريد فإن‬
‫تاريخ التوريد الفعلي للسلع أو الخدمات أو تاريخ تلقي الدفعة (في حدود الدفعة المتلقاه) أو تاريخ إصدار الفاتورة أيهما أسبق‪ .‬وفقاً‬
‫لألحكام االنتقالية‪ ،‬فإنه عندما يتم توريد السلع أو الخدمات في تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2818‬أو بعده‪ ،‬فسيتم تجاهل أي فاتورة تم إصدارها‬
‫أو أي مقابل تم استالمه قبل تاريخ ‪ 1‬يناير‪ 2818‬ألغراض احتساب وقت التوريد لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وبالتالي سيخضع‬
‫التوريد لضريبة القيمة المضافة‪ .‬أما في حال انتهاء المعاملة بالكامل قبل ‪ 2818‬فلن تكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫نعمل في مجال توفير الموظفين من مصادر خارجية واإلعارة ‪ ،‬لدينا عقود موقعة مع العديد من الشركات ‪ ،‬تتضمن عقودنا‬
‫التالي (رواتب الموظفين المعارين ‪+‬العمولة ‪+‬رسوم الحكومية ) هل ستخضع الرواتب لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫تكون الرواتب المدفوعة للعاملين المنتدبين أو المعارين من مصدر خارجي غير خاضعة للضريبة في حال كانت العالقة بين‬
‫العامل والشركة المتلقية للخدمة كتلك التي بين العامل ورب العمل قد استوفيت جميع الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكون رب العمل فقط هو المسؤول عن توجيه‪/‬تحديد األنشطة التي يمارسها العامل‪.‬‬
‫‪ -2‬أال تختلف ظروف عمل الموظف بشكل جوهري بالنسبة لموظفين آخرين‪.‬‬
‫‪ -3‬أن يكون رب العمل هو المسؤول عن الدفع مقابل الوقت الذي يقضيه العامل (أو أي أجر آخر يعادل األجر الذي يتلقاه موظف‬
‫آخر)‪.‬‬
‫‪ -5‬أال يجوز للعامل ممارسة أي عمل آخر ألطراف آخرين أثناء مدة العقد‪.‬‬
‫‪ -5‬إذا قام رب العمل باستخدام هذا الموظف على وجه التحديد لممارسة تلك األنشطة‪ ،‬ولم يكن باستطاعة أي من الموظفين‬
‫األخرين أو المورد استبدال ذلك الموظف من دون موافقة رب العمل‪.‬‬
‫وعليه فإن الضريبة األساسية تطبق فقط على العمولة والرسوم المضافة على الرواتب المدفوعة‪.‬‬
‫أما في حال عدم استيفاء أي من هذه الضوابط والشروط فان اجمالي قيمة مقابل الخدمة متضمنة الرواتب تخضع لضريبة القيمة‬
‫المضافة بالنسبة األساسية‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)53‬‬
‫مرورا‬
‫ً‬ ‫لدينا عقد توريد بضائع لعميل في الهند هذه البضائع نقوم باستيرادها من امريكا ويتم شحنها مباشرة من امريكا إلي الهند‬
‫بجدة (ترانزيت) أي هذه البضائع ال يتم عليها إجراءات جمركية وال تدفع عليها ضريبة أو رسوم جمارك‪ ،‬فكيف يتم التعامل‬
‫معها؟‬
‫في حال كانت هذه البضائع لم تدخل المملكة كسلع مستوردة طبقا لنظام الجمارك الموحد فال يتم ادراجها في اإلقرار الضريبي‪.‬‬
‫حيث يقع مكان توريد السلع الذي يتم نقلها أو إرسالها من قبل المورد أو لحساب العميل في مكان وجودها عند بدء النقل أو‬
‫اإلرسال‪ .‬وذلك وفقًا للمادة ‪ 11‬من االتفاقية الخليجية الموحدة‪ .‬وكون بداية النقل خارج المملكة ونهاية النقل كذلك خارج المملكة‪،‬‬
‫فسيعد خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫قمنا بإرجاع مشتريات لمورد غير خاضع للضريبة (ليس لديه رقم ضريبي)‪ :‬فهل سيتم احتساب ضريبة المدخالت على‬
‫االشعارات بيننا وبين المورد (الغير مسجل في الضريبة)؟ وكيف يمكننا التأكد من صحة الفواتير الضريبية المقدمة من موردينا؟‬

‫ال يحق للمورد الغير مسجل في ضريبة القيمة المضافة فرض ضريبة على السلع والخدمات التي يقوم بتقديمها‬
‫ستعد الفواتير الضريبة صحيحه في حال تم استيفاء جميع الشروط المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)56‬‬
‫الشركة س لديها اتفاق على ابرام عقد مع دائرتين حكوميتين‪ ،‬وتم صياغة العقد ولكن لم يتم التوقيع لحد االن‪ ،‬وذلك بسبب‬
‫وجود بند يقتضي أن على شركة س ستقوم بدفع الضرائب في حال كان هناك ضرائب‪ ،‬عل ًما أن شركة س هي التي سوف تقدم‬
‫الخدمة‪ .‬فهل شركة س في هذه الحالة ملزمة في دفع الضرائب في حال توقيع العقد؟‬

‫في حالة التوقيع على العقد مع وجود بند من الطرف االخر يقتضي على مقدم الخدمة دفع الضريبة‪ ،‬فإنه سيكون ملزم بدفع‬
‫الضريبة عن العميل‪ .‬وتفاصيل االتفاقيات بالعقود تكون اتفاقًا بين العميل والمورد ويعد ً‬
‫أمرا داخليًا‪.‬‬
‫حيث يمكن اعتبار ان األسعار بهذا العقد تشمل ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وعليه يتم إصدار الفواتير الضريبية و توريد الضريبة‬
‫للهيئة حسب األنظمة و اللوائح‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬

‫مع تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬قمنا بشراء أصل ببداية العام ‪2.51‬م‪ ،‬وذلك ليتم استخدامه للنشاط األساسي‪ ،‬وتم اإلقرار‬
‫عنه ضمن المشتريات بإقرارنا الضريبي‪ ،‬ونود بيع هذا األصل‪ ،‬فكيف يتم تعديل خصم الضريبة لباقي فترة الفترة الضريبية التي‬

‫‪58‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫تم فيها البيع؟‬

‫يجب على الشخص الخاضع للضريبة تعديل خصم ضريبة المدخالت لباقي فترة التعديل عن ذلك األصل الرأسمالي في الفترة‬
‫الضريبية التي تم فيها البيع وذلك وفقا للمادة ‪ 52‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫نحن شركة تعمل في مجال توريد العمالة‪ ،‬وحيث أن العمالة على كفالتنا‪ ،‬فنفيدكم بأننا نقوم بدفع بعض المبالغ الحكومية مثل‬
‫تجديد االقامات والخروج والعودة وكرت العمل واالختام والطوابع وغيرها‪ ،‬ثم نقوم بمطالبه العميل بها‪..‬‬
‫السؤال‪ :‬عند فوترتها للعميل هل نقوم بإضافة القيمة المضافة أم ال؟‬

‫بالنسبة للمصاريف الحكومية واستنادا على التعميم الصادر من محافظ الهيئة العامة للزكاة والدخل بتاريخ ‪ ، 1531/5/3‬نحيطكم‬
‫بأنه في حال قيام شركات االستق دام بتحصيل هذه المبالغ من المستفيد لسدادها الى الجهات الحكومية فال يستحق عليها أي ضريبة‬
‫حسب الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يوضح المكلف هذه الرسوم الحكومية في الفواتير الصادرة منه الى عمالئه‪.‬‬
‫‪ -2‬أن يقوم بإثبات سداد ذلك المبلغ المحصل من العمالء الى الجهات الحكومية من خالل فصل مقابل أداء الخدمات الخاضعة‬
‫للضريبة عن المبالغ المحصلة بغرض سدادها الى الجهات الحكومية‪.‬‬
‫وعليه‪ ،‬يتم اصدار الفاتورة الشهرية الخاصة بالرسوم الحكومية بشكل مستقل بدون احتساب الضريبة‪ ،‬ويتم اصدار الفاتورة الشهرية‬
‫الخاصة بالرسوم والرواتب الخاضعة للضريبة بشكل مستقل شاملة الضريبة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫في شهر يناير تم بالخطأ ادراج فاتورة على انها فاتورة ضريبية لكنها غير ضريبية اذا قام النظام تلقائي بحساب ضريبة عنها‬
‫ضمن ضريبة المدخالت لكنها باألصل بدون ضريبة كيف يتم معالجتها في اقرار شهر فبراير؟‪.‬‬

‫بخصوص األخطاء المتعلقة في اإلقرار الضريبي وفقًأ للمادة (‪ )73‬في حال تبين للشخص الخاضع للضريبة وجود خطأ او عدم‬
‫صحة في إقراره الضريبي المقدم أو كان من الممكن إدراك هذه األخطاء‪ ،‬نتج عنه نقص في مبلغ الضريبة المستحقة‪ ،‬السابق‬
‫اإلقرار عنها للهيئة‪ ،‬فيجب عليه إشعار الهيئة خالل عشرين يوما ً من تاريخ علمه ويتم ذلك عن طريق تصحيح اإلقرار الضريبي‪.‬‬
‫واستثناء من ذلك ما ورد في الفقرة الثالثة من هذه المادة‪.‬‬

‫الحالة (‪)2.‬‬
‫نحن شركة نقوم بتوريد خدمات االستعانة بمصادر خارجية (خدمات الموظفين) لعمالء خارج إقليم دول مجلس التعاون وعند‬
‫اصدار الفاتورة نقوم بإدراج رواتب الموظفين‪ ،‬رسوم الشركة‪ ،‬جميع المصاريف المتعلقة بالموظف‪ ،‬هل تخضع رواتب الموظفين‬
‫لضريبة القيمة المضافة؟ إذا كان العميل شركة من الخارج وكانت الخدمة تقدم في المملكة العربية السعودية‪ ،‬هل تخضع هذه‬
‫الخدمة لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫استنادا على المادة ‪ 15‬من االتفاقية الموحدة (مكان توريد الخدمات) يقع مكان توريد الخدمات الذي يتم من قبل مورد خاضع‬
‫للضريبة في محل إقامة المورد‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫(في المملكة) وبالتالي سيعد التوريد خاضع لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫و بالنسبة لخدمات توفير الموظفين من مصادر خارجية‪ ،‬إذا كانت الشركة المستفيدة هي المسؤولة عن دفع الرواتب وأي مصاريف‬
‫أخرى تخص الموظفين وشركة الموارد البشرية تكون مسؤولة فقط عن توريد الموظفين‪ ،‬ففي هذه الحالة تُفرض الضريبة على‬
‫العمولة فقط‪.‬‬
‫أما إذا نشأت من عقد الخدمات عالقة عمل بين الجهة المتلقية والعامل المعار أو المنتدب تشابه تلك التي تكون بين الموظف ورب‬
‫العمل فإن األجور المدفوعة إلى مقدم الخدمة الخارجي أو الوكالة تخضع لضريبة القيمة المضافة‬
‫في جميع الحاالت‪ ،‬يجب أن تخضع العمولة والمبالغ األخرى التي يحصل عليها مقدم الخدمة أو الوكالة الخارجية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪ .‬وللم زيد من المعلومات يرجى االطالع على الدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة الخاص بمزايا‬
‫الموظفين المنشور بموقع ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)25‬‬
‫نحن شركة مسجلين ألغراض ضريبة القيمة المضافة نقوم بتصنيع أنابيب الصلب‪ ،‬يقع معظم عمالئنا خارج المملكة العربية‬
‫السعودية‪ .‬في حاالت التصدير العادية ستخضع المبيعات لنسبة الصفر لكن في بعض الحاالت يقوم العميل األجنبي باستالم‬
‫األنابيب من المصنع في المملكة وإرسالها للخارج هل ستخضع هذه المبيعات لضريبة القيمة ‪ %1‬ام ستخضع لنسبة الصفر كون‬
‫العميل من خارج المملكة؟‬

‫لتطبق نسبة الصفر على صادرات السلع من المملكة يجب ان تتوفر جميع الشروط المذكورة في المادة ‪ 32‬صادرات السلع من‬
‫المملكة في الالئحة التنفيذية وفي حال عدم استيفاء الشروط سيتم احتساب ‪ % 5‬ضريبة قيمة مضافة على السلع المباعة باعتبارها‬
‫توريدات محلية خاضعة للضريبة بالنسبة األساسية‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫لدينا عدد من االستفسارات‪:‬‬
‫هل يمكن اعتماد صور الفواتير التي تصل عن طريق البريد االلكتروني أو الفاكس في حال التوريد من مناطق بعيدة؟‬
‫ال يجوز خصم ضريبة المدخالت إال إذا كان الشخص الخاضع للضريبة لديه دليال على أن مبلغ ضريبة المدخالت المدفوعة أو‬
‫المستحقة السداد وفقا ً لما حددته المادة الثامنة واألربعين من االتفاقية‪ .‬وفي الحاالت التي ال يملك فيها الشخص الخاضع للضريبة‬
‫الوثائق المحددة في االتفاقية‪ ،‬يجوز له المطالبة بالخصم عندما يكون قادرا على تقديم األدلة البديلة المذكورة في المادة ‪ 51‬الفقرة ‪1‬‬

‫هل يوجد تدقيق دوري من قبل الهيئة العامة للزكاة والدخل على البيانات المالية أم اعتماد التدقيق الخارجي؟‬
‫سوف تستخدم الهيئة العامة للزكاة والدخل إجراءات التدقيق المالي وغيرها بطريقتها الخاصة للتحقق من صحة ما يرد في‬
‫اإلقرارات الضريبية سواء أكان مبالغا ً فيها أو أقل من المطلوب‪.‬‬

‫في حال بيع موجودات ثابته مثل سيارات قديمة‪ ،‬أثاث‪ ،‬معدات ‪ ....‬الخ‪ .‬هل يتم احتساب القيمة المضافة‪.‬‬
‫جميع السلع والخدمات تكون خاضعة للضريبة‪ ،‬ماعدا ما تم اعفائه بموجب الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫نحن شركة لدينا عقود تنفيذ مشاريع‪ ،‬يوجد عقد شراكة وتنفيذ لمشروع لإلحدى الجامعات الحكومية‪ ،‬عقود الشراكة عادةً‬
‫تكون بين شركة س وشركة ص بنسبة ‪ % 1.‬من أرباح المشروع لكل شركة ويتم تحمل أرباحه وخسائره بنفس النسبة لكال‬
‫الشركتين‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫لكن‪ ،‬مشروع الجامعة الحكومية تم ترستيه باسم شركة س بالكامل ‪ ...‬وشركة س هي تقوم بسداد كل التكاليف‬
‫والمصاريف للمشروع وهي أيضا التي تقدم الفاتورة الشهرية لجامعة الملك سعود ومضاف عليها الضريبة المضافة بقيمة ‪1‬‬
‫‪.%‬‬
‫ومن ثم تقوم شركة س باحتساب الربح للفاتورة الشهرية‪ ..‬وتقسيم األرباح بينها وبين شركة ص بنا ًء على العقد المبرم بينهم‪.‬‬
‫ماهي آلية احتساب الضريبة المضافة بين الشركتين؟‬

‫بما أن العقد مرسّى بالكامل لصالح شركة س فسوف تكتفي شركة س بفاتورة مبيعات ضريبية للجامعة الحكومية وتقوم بتوريدها‬
‫للهيئة العامة للزكاة والدخل بإقراراتها الدورية عن كامل التوريد الذي تقوم به الشركتين‪.‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫نحن شركة تقوم بتصدير منتجاتنا التي يتم انتاجها محل ًيا‪ ،‬ولدينا وسيط خارج المملكة ليسوق وبيع منتجاتنا بالخارج‪ .‬فهل‬
‫تخضع المبالغ المستلمة من العمالء من خارج المملكة لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫بالنسبة لبيع السلع خارج المملكة فإن هذه العملية تعد تصدير بحد ذاتها‪ ،‬وتخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر بالمائة في‬
‫حالة توافر الشروط الواردة بالمادة ‪ 32‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)21‬‬
‫لدينا لوحات إعالنية‪ /‬الفتات مع األسعار المعروضة في صاالت العرض ‪ /‬مطاعم‪ .‬هل نحتاج إلى تغيير جميع لوحات اإلعالنات ‪/‬‬
‫الالفتات لإلشارة إلى السعر مع ضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ .٪1‬بدالً من ذلك‪ ،‬هل يكفي أن يكون هناك إخطار شائع لإلشارة‬
‫إلى أننا سنقوم بتحصيل ضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ ٪1‬على جميع منتجاتنا؟‬

‫يجب أن تشمل األسعار ضريبة القيمة المضافة وفقًا التفاقية ضريبة القيمة المضافة الموحدة لدول مجلس التعاون الخليجي‪.‬‬

‫الحالة (‪)26‬‬
‫نحن شركة مقاوالت مسجلين ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬ولدينا استفسار بخصوص المعالجة الضريبة للمكافآت‬
‫أعضاء مجلس اإلدارة غير التنفيذيين والمستثمرين‪ ،‬هل تخضع لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫الخدمات المقدمة من قبل العضو غير التنفيذي‪ ،‬الذي ال يعمل كموظف في الشركة‪ ،‬هي في األساس خدمات خاضعة لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪ .‬ويتعين على العضو غير التنفيذي التسجيل لدي الهيئة إذا تجاوزت ايراداته السنوية الخاضعة للضريبة حد التسجيل‬
‫اإللزامي لضريبة القيمة المضافة‪ .‬ويعد من االلتزامات األساسية للعضو غير التنفيذي أن يقوم باحتساب توريداته وذلك بغرض‬
‫التسجيل لضريبة القيمة المضافة واحتساب الضريبة على اتعابه في حال تجاوزه حد التسجيل االلزامي‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫لدينا استفسار يتعلق ببيع السيارات‪ ،‬طبقا لالئحة التنفيذية المادة ‪ 36‬تتيح للشركات التي يوجد في نشاطها بيع السيارات‬
‫المستعملة بأن تستخدم طريقه هامش الربح في حساب قيمه الضريبة وعليه فإنه يوجد لدينا في الشركة فرع لبيع السيارات‬
‫المستعملة نقوم بشرائها من السوق المحلي وبيعها بالسوق المحلي ‪ .‬هل يمكننا استخدام هذه الطريقة وحساب الضريبة على‬

‫‪71‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫هامش الربح فقط مباشره أم ينبغي علينا رفع طلب للهيئة للعمل بهذه الطريقة وفي حاله وجوب تقديم طلب ما هي‬
‫الصيغة وما هي اليه االحتساب قبل موافقه الهيئة على العمل بهذه الطريقة؟‬

‫يتم فرض ضريبة بيع السيارات المستعملة على كامل المبلغ‪ ،‬و الحقًا سوف تصدر الهيئة قائمة بالسلع المستعملة المؤهلة الن تكون‬
‫خاضعة لضريبة القيمة المضافة باستخدام أساس هامش الربح‬

‫الحالة (‪)21‬‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬ولدينا استفسار بخصوص عمليات التوريد الذاتي داخل الشركة‬
‫هل ينطبق عليه الضريبة بمعني " وجود فروع خدميه للشركة كقسم الصيانة وقسم لقطع الغيار ويقوم بإصدار فواتير مبيعات‬
‫على االقسام األخرى داخل الشركة " والشركة لها قائمه مالية واحدة ومسجلة برقم ضريبي واحد‪ ،‬هل يعتبر هذا التوريد توريدا‬
‫ذاتيا ويعتبر معفيا ويظهر في االقرار في خانه المبيعات المعفية؟‬

‫تعتبر الفروع التي تعود للمنشأة القانونية ذاتها على أنها شخص خاضع للضريبة واحد ألغراض الضريبة‪ .‬وبالتالي‪ ،‬توفير‪/‬تحويل‬
‫السلع والخدمات فيما بين المقرات الرئيسية وفروعها أو بين الفروع خارج نطاق الضريبة‪ ،‬وفقًا للمادة ‪ 18‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫يوجد بالشركة نشاط لتأجير المعدات الثقيلة وطبيعة النشاط انه يتم اصدار الفواتير في نهاية كل شهر ميالدي وتكون هذه‬
‫الفواتير آجله وتتفاوت تواريخ استحقاقها وتكون ما بين ‪ 6.‬الي ‪ 52.‬يوم‪ ..‬فهل يجوز لنا استخدام طريقه االساس النقدي بدال‬
‫من االستحقاق؟‬

‫يجب توافر جميع الضوابط والشروط الواردة بالمادة ‪ 57‬من الالئحة التنفيذية (المحاسبة وفقا لألساس النقدي)‪.‬‬

‫الحالة (‪)33‬‬
‫لدينا بعض الحاالت عن بيع الحصص في الشركات ذات المسؤولية المحدودة ‪-‬وبيع األسهم المتداولة في البورصة نأمل تحديد إذا‬
‫كانت تخضع للضريبة المضافة ام ال‬
‫‪ -‬شخص طبيعي يملك شركة ذات مسؤولية محدودة (غير مدرجة في البورصة) وقام ببيع كامل حصته لشخص طبيعي اخر فهل‬
‫سعر البيع خاضع للضريبة ؟ علما ان الشركة نفسها تمارس نشاط اقتصادي ومسجلة في ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪-‬شخص طبيعي يملك شركة ذات مسؤولية محدودة (غير مدرجة في البورصة) قام ببيع كامل حصته لشخص طبيعي اخر فهل‬
‫سعر البيع خاضع للضريبة ؟ علما ان الشركة نفسها تمارس نشاط اقتصادي وغير مسجلة في ضريبة القيمة المضافة كونها غير‬
‫ملزمة بالتسجيل قانونا (لم تصل لحد التسجيل)‪.‬‬
‫‪-‬المثال شركة االسواق ستبيع ‪ %2.‬من حصتها في الشركة التابعة س (والشركة التابعة هي شركة ذات مسؤولية محدودة)‬
‫لشخص طبيعي بقيمة مليون‪ ،‬فهل ستخضع البيع للضريبة المضافة علما ان الشركة التابعة س هي شركة مسجلة في ضريبة‬

‫القيمة المضافة وتمارس نشاط اقتصادي خاضع‬

‫‪-‬شخص قام ببيع أسهم يملكها في شركة متداولة في البورصة لشخص اخر وال يقصد رسوم البيع او رسوم التداول كونها‬

‫‪72‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫خاضعة للضريبة ولكن يقصد بسعر بيع السهم نفسه‬
‫‪ -‬شخص طبيعي يملك شركة تضامن قام ببيع جزء من حصته لشخص طبيعي اخر فهل سعر البيع خاضع للضريبة؟ علما ان‬
‫الشركة نفسها تمارس نشاط اقتصادي وغير مسجلة في ضريبة القيمة المضافة كونها لم تصل لحد التسجيل‪.‬‬

‫يجب مراعاة الشروط و الضوابط الواردة بالمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة في حال نقل نشاط‬
‫اقتصادي ‪.‬‬
‫علما بأنه يعد توريدا ً معفيا ً لخدمة مالية‪ ،‬إصدار أو نقل سندات الدين‪ ،‬أو األوراق المالية التي تمثل حقوق ملكية‪ ،‬أو أي مستندات‬
‫أخرى قابلة للنقل تثبت التزام بدفع مقابل نقدي لحاملها‪ .‬وذلك وفقا للمادة التاسعة والعشرون (الخدمات المالية) فقرة ‪ 7‬من الالئحة‬
‫التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)33‬‬
‫نحن شركة نقوم بتقديم تأمين صحي للموظفين ‪ ،‬هل يحق لنا كمنشأة استرداد الضريبة المدفوعة للتأمين الصحي على الموظف؟‬

‫إذا كانت الشركة ملزمة بتقديم التأمين الطبي لموظفيها وفقا ً لنظام العمل السعودي أو األنظمة واللوائح األخرى السارية في المملكة‪،‬‬
‫فيمكن خصم ضريبة المدخالت وفقا ً للقواعد العادية‪ .‬أما في الحاالت التي يقوم بها األفراد بشراء التأمين الطبي بهدف االستخدام‬
‫الشخصي‪ ،‬فال يجوز في تلك الحاالت خصم ضريبة المدخالت‪.‬‬

‫الحالة (‪)31‬‬
‫نود معرفة ما إذا كانت قطع الغيار والمواد القابلة لالستهالك وخدمات الصيانة واإلصالح الخاصة بوسائل النقل المؤهلة مستثناة‬
‫من ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫إذا انطبقت الشروط المذكرة في المادة (‪ )35‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة (خدمات نقل السلع والركاب من‬
‫والى المملكة والتوريدات ذات الصلة)‪ ،‬فإنه يمكن معاملة توريد خدمات صيانة واإلصالح لوسائل النقل المؤهلة على انه خاضع‬
‫لنسبة الصفر وإذا لم تنطبق فستكون خاضعة للنسبة األساسية‪.‬‬

‫الحالة (‪)36‬‬
‫لدينا عقود ابرمت مع شركات التامين قبل تاريخ ‪ 2.52-1-35‬فهل يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة عليها أم ال؟ حيث أنه‬
‫طبقا لالئحة فسيعد العقد صفري حتى نهاية العقد أو تاريخ ‪ 2.52-52-53‬أيهما يأتي أوال بعده سيتم تطبيق الضريبة – برجاء‬
‫التأكيد وهل توجد شروط أخرى في مثل تلك الحاالت؟‬
‫عند توريد السلع أو تقديم الخدمات التي تتم بعقد لم يكن يتوقع تطبيق الضريبة‪ ،‬فيمكن التعامل معها على أنها خاضعة للضريبة‬
‫بنسبة الصفر‪ ،‬وذلك حتى تاريخ انتهاء أو تجديد العقد‪ ،‬أو ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2818‬أيهما أقرب‪ ،‬بشرط‪:‬‬
‫أ) أن يكون العقد قد أبرم قبل ‪ 38‬أيار ‪ /‬مايو ‪2811‬‬
‫ب) أن يحق للعميل خصم ضريبة المدخالت المرتبطة بتوريد السلع أو الخدمات بالكامل‪ ،‬أو أن يحق للشخص المؤهل استرداد‬

‫‪73‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الضريبة‬
‫ج) أن يقدم العميل شهادة خطية للمورد بأنه يمكن خصم أو استرداد ضريبة المدخالت على التوريد بالكامل‬
‫وفي حالة عدم انطباق أي من هذه الشروط فتكون التوريدات بموجب العقد خاضعة لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية ‪.%5‬‬
‫وللمزيد من المعلومات يرجى الرجوع للدليل االرشادي لتطبيق ضريبة القيمة المضافة الخاص باألحكام االنتقالية والمنشور بموقع‬
‫ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)32‬‬
‫لدينا استفسار بخصوص تسجيل أحد شركاتنا التابعة حيث ان إيراداتها لعام ‪ 25.2‬تبلغ ‪ 31.‬ألف لاير سعودي تقريبا‪ .‬ولكن‬
‫في شهر يناير قامت ببيع أصل ثابت الحد العمالء بمبلغ ‪ 5..‬ألف لاير سعودي‪ .‬مما يعني ان إيرادات عام ‪ 2.51‬ستتجاوز حد‬
‫التسجيل االلزامي ‪ 321...‬لاير سعودي فهل يتوجب على الشركة التسجيل في ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫ال تشمل التوريدات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة على عائدات مبيعات األصول الرأسمالية وذلك وفقا للمادة ‪ 52‬من االتفاقية الموحدة لدول‬
‫مجلس التعاون الخليجي‪ .‬ولكن يمكن للشركة التسجيل اختياريا بما ان إيراداتها بدون عائدات مبيعات األصول الرأسمالية ال تقل عن حد‬
‫التسجيل االختياري‪ .‬كما يرجى مالحظة أنه وفقا لألحكام االنتقالية الواردة بالمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة ان حد‬
‫التسجيل االلزامي هو مليون لاير سعودي خالل المرحلة االنتقالية وذلك حتى األول من يناير ‪2811‬م‪.‬‬

‫الحالة (‪)31‬‬
‫نحن شركة مسجلة في ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬قمنا بشراء عدد من اآلالت وذلك قبل ‪ 1‬سنوات‪-‬قبل تطبيق الضريبة‪ ،-‬وتم‬
‫استهالك اآلالت بالكامل اي أن عمرها االنتاجي صفر‪ .‬سنقوم ببيعها كخردة‪ ،‬فهل يخضع بيع الخردة لضريبة القيمة المضافة‬
‫بالرغم من استهالكها بالكامل؟‬

‫لم تستثنى الئحة ضريبة القيمة المضافة بيع او شراء الخردة‪ ،‬بالتالي سيخضع بيع الخردة لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية‪.‬‬
‫وذلك وفقًا للمادة ‪ 15‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)33‬‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬لدينا عدد من المصانع قمنا بشراء معدات بقيمة ‪ 52...2...‬لاير في‬
‫شهر يناير وقمنا بدفع ‪ % 1‬ضريبة قيمة مضافة على هذه المعدات كيف سيتم خصم ضريبة القيمة المضافة على هذه المعدات؟‬

‫وفقا للمادة ‪ 52‬من الالئحة التنفيذية يمك ن خصم كامل قيمة الضريبة المدفوعة مقابل شراء المعدات في الفترة الضريبية التي تمت‬
‫فيها شراءها واستالم الفاتورة‪.‬‬

‫الحالة (‪)3.‬‬

‫‪75‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نود االستفسار بخصوص ضريبة وقود السيارات التي تستعمل حصرا ألغراض النشاط هل يمكن خصم الضريبة في‬
‫اقرارنا الضريبي؟‬

‫مع مراعاة ما نصت عليه المادة ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة فيما يخص عدم السماح بخصم‬
‫ضريبة المدخالت على الوقود المستخدم في المركبات المقيدة‪.‬‬
‫ووفقا لما ورد بأحكام المادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية والخاصة بخصم ضريبة المدخالت‪ ،‬فإنه في حال توافر فاتورة‬
‫ضريبية مطابقة للشروط المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة فيمكن للشركة خصم الضريبة في‬
‫اإلقرار‪ ،‬وذلك من خالل اإلقرار عن مشتريات الوقود في بند المشتريات المحلية الخاضعة للضريبة بالنسبة األساسية بمبلغ الوقود‬
‫بدون الضريبة والتي يتم حسابها عن طريق استخدام المعادلة المذكورة في المادة ‪ 55‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‬
‫الضريبة= المقابل × (معدل الضريبة ‪ + %188( /‬معدل الضريبة))‬
‫وبعدها سيقوم النظام آليا بحساب ضريبة المشتريات الواجبة الخصم‪.‬‬

‫‪75‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪77‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫الفواتير الضريبة وخصم ضريبة المدخالت‬

‫الحالة (‪)5‬‬
‫بخصوص الضريبة المدفوعة لتسيير النشاط كالمدفوعة على فواتير الكهرباء والمياه والمصاريف البنكية والتي تخص نشاط‬
‫الشركة‪ ،‬أين تظهر في االقرار الضريبي هل تظهر تحت المشتريات الخاضعة للضريبة ‪.%1‬‬

‫إذا كانت تخص النشاط االقتصادي فاإلمكان خصمها‪ ،‬وتظهر ضمن المشتريات في اإلقرار الضريبي‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نحن شركة ولدينا عدد من السيارات التي نستخدمها لنشاطنا األساسي‪ ،‬ولدينا استفسار فيما يخص بنزين السيارات المستخدمة‬
‫للنشاط االقتصادي للمنشاة‪ ،‬يتم الحصول على فاتورة من محطة البنزين دون ذكر أن السعر شامل الضريبة مع العلم أن بعض‬
‫المحطات تملك رقم ضريبي واألخرى ال تملك‪ ،‬فما هو االجراء الالزم إلثبات ذلك في اإلقرار الضريبي؟‬

‫لخصم ضريبة المدخالت يلزم توفير فاتورة ضريبية وفقا لما تم ذكره في المادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نفيدكم بأن شركة سداد تقوم بخصم قيمة الضريبة على كل عملية سداد تتم من عمالئنا مع الرسوم وعليه امل اإلفادة عن‬
‫االجراء الذي سيطبق بهذه الحالة حيث انه ال يتم تزويدنا بفواتير ضريبية لهذه المبالغ فما هو االجراء المتبع في هذه الحالة؟‬

‫يجب على شركة سداد ارسال فاتورة ضريبية تظهر قيمة الضريبة وجميع المتطلبات المذكورة في الفاتورة الضريبية حسب ما ورد‬
‫بالمادة ‪.53‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة لدينا استفسار فيما يخص بعض موردينا الخارجيين‪ ،‬وبحسب االتفاق معهم (بموجب عقد اتفاق الوكالة الموقعة بين‬
‫الطرفين) وعند استيراد البضائع منهم من الخارج نقوم بسداد الرسوم الجمركية والتخليص على هذه البضائع المستوردة الواردة‬
‫باسمنا وغيرها من المصاريف على ان يتحمل قيمة هذه المصاريف المورد الخارجي وبدون اضافة اي هامش ربح او عمولة‬
‫لنا‪ ،‬وعليه نقوم نحن بإصدار فواتير غير تجارية بقيمة الجمارك المسددة من قبلنا وفواتير التخليص وبدون اضافة اي هامش‬
‫ربح او عمولة وتكون هذه الفاتورة غير التجارية باسم المورد الخارجي المتواجد خارج المملكة ومرفق معها اثبات الدفع‬
‫المستندي بنفس القيمة المفوترة والمسددة من قبلنا‪ ،‬والذي يقوم المورد الخارجي بدوره بسداد قيمة هذه المبالغ لنا وتحويل‬
‫المبلغ من حسابه خارج المملكة الى حسابنا بالبنك داخل المملكة العربية السعودية حسب المتفق‪.‬‬
‫هل يتوجب علينا عند اصدار هذه الفواتير غير التجارية للمورد الخارجي اضافة ضريبة القيمة المضافة أم ال ؟‬

‫ال يتم أضافة ضريبة القيمة المضافة في حال كانت المعاملة مجرد استرداد لرسوم حكومية تم سدادها بالنيابة عن المورد‪ ،‬وتكون‬
‫الضريبة مستحقة عن العمولة فقط (ان وجدت)‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن شركة لدينا بعض االستفسارات عن المصروفات وهل الضريبة التي اقوم بدفعها مستردة ام غير مستردة وهي كما يلي‪- :‬‬
‫‪ -‬ضريبة القيمة المضافة التي اقوم بدفعها على عمولة التحويل البنكية للحواالت (مثال حوالة تم تنفيذها برسوم مقدرة بمبلغ ‪2‬‬
‫لاير يتم فرض عليها قيمة مضافة مبلغ ‪ 31‬هللة)‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها بفواتير التأمين الطبي للعاملين والموظفين بالشركة‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها على فواتير البنزين الخاص بسيارات االنتاج او المبيعات‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها في حالة صيانة شيء بالمبنى الخاص بقسم االنتاج او المبنى اإلدارة‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها في حالة صيانة سيارات قسم االنتاج او قسم المبيعات‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها على فواتير الكهرباء او المياه‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها على فواتير مصروفات دعاية واعالن للنشاط‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها على فواتير التليفونات الخاصة بالشركة‬
‫‪-‬الضرائب التي اقوم بدفعها في فواتير االدوات المكتبية والمطبوعات‬

‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه‬
‫االقتصادي وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)6‬‬
‫لدينا عدد من االستفسارات أرجو توضيح المعالجة المناسبة لها‪.‬‬
‫أوال‪ /‬بعض عمالئنا يدفعون بشكل ربع سنوي فمتى تستحق الضريبة وهل يجب عمل فواتير ضريبية شهريه‪ ،‬أو ربع سنوية أو‬ ‫ً‬
‫حسب قيمه الدفعة؟‬
‫في الحاالت التي يتم فيها توريد سلع أو خدمات وتنص الفاتورة أو االتفاق بين المورد والعميل على سداد المقابل على أقساط‬
‫دورية‪ ،‬يعد كل قسط على انه توريد منفصل يتم في تاريخ استحقاق القسط أو تاريخ السداد الفعلي أيهما أسبق‪.‬‬

‫ثانيًا‪ /‬يقوم بعض العمالء حاليا بدفع مسبق وبعض الدفعات تخص االشهر االولى لعام ‪ ،2.51‬هل نقوم بتحصيل القيمة المضافة‬
‫وإذا تم التحصيل هل نقوم بإدراجها ضمن حسابات ‪ 2.52‬كأمانات ضريبة مضافه؟‬
‫في حال تم اصدار فاتورة أو سداد المقابل قبل تاريخ نفاذ النظام‪ ،‬وتم التوريد بعد نفاذ النظام‪ ،‬فسيعد مورد السلع أو الخدمات على‬
‫أنه قد قام بتوريد خاضع للضريبة‪ .‬وذلك وفقا للفقر األولى مادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫ثالثًا‪ /‬في حال وجود مرتجع مبيعات للعمالء (خدمات)‪ ،‬ما هي االثباتات والسندات المطلوبة لتوثيق المرتجعات؟‬
‫يجب اجراء تعديل لإلقرار الضريبي بعد اصدار اشعار دائن او مدين‪ ،‬وذلك وفقا للمادة ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬

‫راب ًعا‪ /‬في حال وجود فواتير غير محصله لدى عمالءنا هل نستطيع استرجاع الضريبة التي تم دفعها مسبقا؟‬
‫نعم‪ ،‬إذا ثبت أن حسابات الذمم الدائنة غير قابلة لالسترداد‪ ،‬فإنه يجوز للمنشأة الخاضعة للضريبة أن تخفض ضريبة الناتج عن‬
‫المبلغ الضريبي المحسوب على العوض غير المدفوع في اإلقرار الضريبي‪ .‬وال يمكن إجراء التعديل إال إذا كانت جميع الشروط‬
‫منصوصا ً عليها في المادة ‪ )1( 58‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫سا‪ /‬ما الخطوات التصحيحية في حال اكتشاف وجود خطأ في احتساب قيمه الضريبة المضافة في اإلقرار الضريبي؟‬ ‫خام ً‬
‫حسب ما ورد بالمادة ‪ 73‬في حال تبين للشخص الخاضع للضريبة وجود خطأ او عدم صحة في إقراره الضريبي المقدم أو كان من‬
‫الممكن إدراك هذه األخطاء‪ ،‬نتج عنه نقص في مبلغ الضريبة المستحقة‪ ،‬فيجب عليه إشعار الهيئة خالل عشرين ‪ 28‬يوما ً من تاريخ‬
‫علمه ويتم ذلك عن طريق تصحيح اإلقرار الضريبي واستثناء من ذلك ما ورد في الفقرة الثالثة من ماده ‪.73‬‬

‫سا‪ /‬في حال ضياع فاتورة المورد أو توجد المورد في اماكن بعيدة‪ ،‬هل نستطيع االعتماد على صورة من الفاتورة لتسجيلها‬ ‫ساد ً‬
‫في حساباتنا؟‬
‫ال يجوز خصم ضريبة المدخالت إال إذا كان الشخص الخاضع للضريبة لديه دليال على أن مبلغ ضريبة المدخالت المدفوعة أو‬
‫المستحقة السداد وفقا ً لما حددته المادة الثامنة واألربعين من االتفاقية‪ .‬وفي الحاالت التي ال يملك فيها الشخص الخاضع للضريبة‬
‫الوثائق المحددة في االتفاقية‪ ،‬يجوز له المطالبة بالخصم عندما يكون قادرا على تقديم األدلة البديلة المذكورة في المادة ‪ 51‬الفقرة ‪.1‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫لدينا استفسار يتعلق بخصم المدخالت‪ ،‬هذه النفقات هي جزء من نفقات اإلدارة والمبيعات وليس جز ًءا من تكاليف البضاعة‬
‫المباعة لكنها ضرورية لنشاطنا‪ ،‬أي منها قابل لالسترداد و أي منها غير قابل لالسترداد ‪:‬‬
‫‪ -‬رسوم الفندق أثناء السفر للعمل‬
‫‪ -‬األغذية المقدمة للموظفين‬
‫‪ -‬تاكسي لموظفينا أثناء العمل‬
‫‪ -‬تذكرة محلية أجرة السفر )لموظفينا للعمل) ‪ -‬رسوم استشارية ومراجعة‬
‫‪ -‬رسوم التمويل‬
‫‪ -‬نفقات التدريب للمبيعات فريق العمل والتسويق‬
‫‪ -‬اإلعالنات‬
‫‪ -‬اللوازم المكتبية (القرطاسية) المستخدمة أثناء العمل‬
‫‪ -‬المشاركة في المؤتمر المحلي جزء من عملنا‬
‫‪ -‬التأمين الطبي للموظفين ‪.‬‬

‫ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬يجوز للشخص خصم ضريبة المدخالت على السلع والخدمات التي يشتريها أو يتلقاها في سياق‬
‫ممارسته لنشاطه االقتصادي‪ .‬وكقاعدة عامة‪ ،‬ال يجوز خصم ضريبة المدخالت التي تتعلق بأنشطة الشخص الخاضع للضريبة‬
‫المعفاة من ضريبة القيمة المضافة‪ .‬باإلضافة إلى ذلك ال يجوز خصم ضريبة المدخالت عن أي تكاليف لم يتم دفعها كجزء من‬
‫نشاط اقتصادي (ويشمل ذلك بعض أشكال اإلنفاق المقيدة مثل الخدمات الترفيهية والمركبات)‪ ،‬أو أي تكاليف أخرى تتعلق‬
‫بتوريدات معفاة من ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫يرجى الرجوع إلى المادة ‪ 51‬و‪ 58‬من الالئحة التنفيذية‪ .‬أما فيما يتعلق بالتأمين الطبي‪ ،‬فيمكن خصم الضريبة المتعلقة بمصاريف‬
‫التأمين الصحي شرط أن تكون ملزمة من قبل األنظمة السعودية‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫‪71‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫تقوم شركتنا بإصدار فواتير آلية متضمنه لمتطلبات الفواتير الضريبية لكن هناك عمالء يطلبون فواتير يدوية إضافية‬
‫ليقدموها إلى رب العمل ويتم إصارها لهم وفقا لطلبهم‪.‬‬
‫السؤال هل الهيئة تأخذ بها وهل هناك أي مسائالت قانونية عليها وكيف نعاملها؟‬

‫يلزم توفير جميع الشروط المذكورة بالمادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬وفيما يتعلق بالفواتير اليدوية يجب أن يتم الربط بينها وبين‬
‫الفواتير االليه‪ ،‬حتى ال يكون هناك ازدواج في التوريدات وازدواج في حساب الضريبة مما قد يعرض الشركة للعقوبات‬
‫والغرامات‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة نقوم بشراء التذكرة أون الين من احد شركات الخطوط الجوية وفي هذه الحالة تكون التذكرة باسم المسافر وليس‬
‫باسم الشرك ة وتكون مدفوعة إما عن طريق الفيزا أو سداد وهي تخص العمل لمتابعة مشاريع تعد جزء من نشاطنا االقتصادي‬
‫فهل يحق لنا خصم الضريبة المضافة؟‬

‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه‬
‫االقتصادي مع تقديم اثباتات على ارتباطها بالنشاط االقتصادي‪ .‬ويجب أن تصدر الفاتورة باسم الشركة لتصبح قابلة للخصم وفقًا‬
‫ألحكام الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)5.‬‬
‫لدينا فواتير محروقات تخص نشاطنا االقتصادي فهل يمكننا خصم ضريبة المدخالت على هذه الفواتير؟‬
‫يمكن خصم ضريبة المدخالت المتعلقة بفواتير ضريبية للمحروقات في حال تم استخدماها للمركبات الغير مقيدة كما ذكر في المادة‬
‫‪ 58‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫و لدينا كذلك فواتير الموردين من دولة االمارات و التي تشمل ضريبة قيمة مضافة تم سدادها لهم ضمن الفاتورة وتم سداد‬
‫ضريبة القيمة المضافة مرة أخرى في الجمارك مما يجعل الضريبة مزدوجة كيف يتم خصم واسترداد ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫بالنسبة لضريبة القيمة المسددة في دولة األمارات ال يمكن خصمها‪ ،‬أما بالنسبة لضريبة القيمة المضافة المسددة في الجمارك‬
‫السعودية سوف يتم خصمها اذا كانت لها عالقة بالنشاط االقتصادي‪.‬‬

‫الحالة (‪)55‬‬

‫‪18‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫هل من حقنا خصم ضريبة المدخالت لفاتورة ضريبية ال تحمل اسم الشركة في خانة اسم العميل وانما تردنا باسم (مبيعات‬
‫نقدية)؟‬

‫وفقا للمادة الثالثة والخمسون (الفواتير الضريبية) يجب أن تكون الفاتورة الضريبة متضمنه أسم وعنوان كال من المورد والعميل‪.‬‬
‫وعليه يتعين على المكلف االتفاق مع مورديه بضرورة تضمين اسم العميل في الفاتورة الضريبية‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬لدينا استفسار عن إمكانية خصم ضريبة المدخالت بموجب فاتورة ضريبية‬
‫ال تحمل اسم شركتنا في خانة اسم العميل ؟‬

‫وفقا للمادة ‪ 53‬الفواتير الضريبية من الالئحة التنفيذية ‪ ،‬فإنه يجب أن تكون الفاتورة الضريبة‪ ،‬متضمنة أسم وعنوان كال من‬
‫المورد والعميل‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫نحن شركة نقوم بتوريد خدمات (اإلشراف‪ ،‬خدمات التصميم‪ ،‬التصميم الصناعي والمسح والتصوير الجوي ) لدينا مشاريع في‬
‫جميع أنحاء المملكة العربية السعودية وليس لدينا وحدة مركزية للفواتير‪ ،‬يتم إعداد الفواتير في مواقع مختلفة من قبل موظفي‬
‫المشروع مما يجعل وضع رقم تسلسلي أمر صعب للغاية لقد قررنا عمل تسلسل فواتير مختلف لكل مشروع‪ .‬يرجى التأكيد ما إذا‬
‫كان هذا مسموحا ً أو ال؟‬

‫وفقا لما تم ذكره في المادة ‪ 53‬الفواتير الضريبية فأن الفاتورة الضريبية يجب ان تكون متضمنة على التفاصيل األتية ‪:‬‬
‫الرقم التسلسلي الذي يُعرف ويميز الفاتورة الضريبية‪.‬‬
‫أي أنه يجب أن يكون هناك رقم تسلسلي للفواتير بغض النظر عن طريقة اصدار الفواتير لكل مشروع‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫هل تستحق الضريبة عن الدفعات المسبقة قبل ابرام عقد او اصدار الفاتورة؟‬

‫تستحق الضريبة في تاريخ توريد السلع أو الخدمات أو في تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية أو في تاريخ استالم المقابل جزئيا ً أو‬
‫كليا وفي حدود المبلغ المستلم أيها أسبق وفقا للمادة ‪ 23‬من االتفاقية الموحدة ‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬

‫‪11‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن مصنع مشغوالت ذهبية ومجوهرات يأتي لدينا في صاالت العرض بعض العمالء ممن يريدون استبدال الذهب المباع‬
‫من قبلنا سابقا واستبداله بأنواع أخرى جديدة‪ ،‬هل يتم دفع ضريبة القيمة المضافة على فرق القيمة بين الذهب المراد استبداله‬
‫والذهب المراد بيعه ؟‬

‫ال‪ ،‬حيث يجب أن تتم كل عملية (بيع – شراء) بشكل مستقل‪ ،‬فتكون عملية البيع من المعرض للعميل بالقيمة االجمالية للتوريد‬
‫وضريبة القيمة المضافة على اجمالي القيمة‪ .‬وبالنسبة للذهب الذي سيتم استبداله سوف تتم العملية على شكل شراء جديد‪ .‬وفي‬
‫حال لم يكن العميل مسجالً في ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬فال يحق له تحصيل الضريبة‪ ،‬وبالتالي ال ينبغي على المنشأة أن تدفع‬
‫الضريبة إلى العميل‪ ،‬ويجوز للشركة اعتبار الذهب المستبدل كسداد جزء من المقابل للتوريد األصلي دون تغيير في حساب ضريبة‬
‫القيمة المضافة على االجمالي‪.‬‬

‫الحالة (‪)56‬‬
‫نحن شركة مقيمة بالمملكة و مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬لدينا استفسار يتعلق بقيمة البضاعة المنتهية صالحيتها‬
‫المتلفة في الحالة المبينة أدناه‪:‬‬
‫تنص االتفاقية بين مؤسسة س والمورد على أن يتحمل المورد قيمة البضاعة المنتهية صالحيتها ‪ /‬المتلفة‪ ،‬ت ّم استيراد بضاعة‬
‫من المورد بقيمة ‪ 5..‬لاير من قبل مؤسسة س مع العلم بأن البضاعة خاضعة للضريبة المضافة بنسبة ‪ ،%1‬لم تتمكن‬
‫مؤسسة س من بيع هذه البضاعة وبالتالي أصبح هذا المنتج منتهي الصالحية قامت مؤسسة س بإتالف هذه البضاعة حسب‬
‫اإلجراءات القانونية المتبعة مع توفير كافة المستندات المطلوبة قام المورد بإصدار إشعار دائن لشركة س بقيمة التكلفة البالغة‬
‫‪ 5..‬لاير‪ ،‬ما هي المعالجة الضريبية في حال كان المورد موجود خارج المملكة العربية السعودية؟‬

‫فيما يتعلق بخصم المدخالت‪ ،‬فوفقًا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬فإن السلع التي حصل عليها الشخص الخاضع للضريبة وتم‬
‫فقدها أو تلفها أو سرقتها‪ ،‬يجب االفصاح عنها بالسجالت المحاسبية التي يتم االحتفاظ بها وذلك لغرض دعم خصم ضريبة‬
‫المدخالت على تلك السلع شرط توفير المستندات الداعمة لذلك‪ .‬وال يلتزم الخاضع للضريبة بتعديل ضريبة المدخالت في حال‬
‫خسارة السلع أو تلفها أو سرقتها‪ .‬وللهيئة أن تطلب إثباتات إضافية تتعلق بالخسارة أو التلف أو السرقة وتتضمن على سبيل المثال‬
‫وستقوم المؤسسة س باإلقرار عن السلع التي تعرضت للتلف‪ ،‬وتوفير جميع اإلثباتات ‪.‬ال الحصر تقرير الشرطة ومستندات التأمين‬
‫الالزمة‪ .‬أما بالنسبة للتعويضات المتعلقة بالبضائع التالفة فستعد خارج النطاق‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫نحن شركة استقدام ونود معرفة كيفية تطبيق ضريبة القيمة المضافة على فاتورة المصاريف الحكومية‪ ،‬مثل مصاريف (تمديد‬
‫االقامة – تمديد رخص العمل – الخروج والعودة والمقابل المالي في الفاتورة المجمعة في مكتب العمل والرسوم الحكومية لنقل‬
‫الكفالة) علما ان الفاتورة تصدر بأجراء مستقل دون اي رسوم اضافية خاصة بنا تضاف على الفاتورة‪ .‬أي أنه يتم فصل مبالغ‬
‫الرسوم الحكومية عن المصاريف األخرى‪ .‬وهذا مطابق لتعميم محافظ هيئة الزكاة والدخل ‪.‬‬
‫حيث انها تدفع من العميل بنفس المبلغ تماما والذي دفع من قبلنا مسبقا للجهات الحكومية المختصة ‪.‬‬

‫بالنسبة للمصاريف الحكومية واستنادا على التعميم الصادر من محافظ الهيئة العامة للزكاة والدخل بتاريخ ‪ ، 1531/5/3‬نحيطكم‬
‫بأنه في حال قيام شركات االستقدام بتحصيل هذه المبالغ من المستفيد لسدادها الى الجهات الحكومية فال يستحق عليها أي ضريبة‬
‫حسب الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يوضح المكلف هذه الرسوم الحكومية في الفواتير الصادرة منه الى عمالئه‪.‬‬
‫‪ -2‬أن يقوم بإثبات سداد ذلك المبلغ المحصل من العمالء الى الجهات الحكومية من خالل فصل مقابل أداء الخدمات الخاضعة‬
‫للضريبة عن المبالغ المحصلة بغرض سدادها الى الجهات الحكومية‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫وعليه‪ ،‬يتم اصدار الفاتورة الشهرية الخاصة بالرسوم الحكومية بشكل مستقل بدون احتساب الضريبة‪ ،‬ويتم اصدار الفاتورة‬
‫الشهرية الخاصة بالرسوم والرواتب الخاضعة للضريبة بشكل مستقل شاملة الضريبة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫نقوم حاليا بعمل عقود للعمالء ويوجد عقود قديمة‪ ،‬هل يجب عمل فواتير متسلسله بجانب العقود‪ ،‬ام االكتفاء بالعقود مع إضافة‬
‫الضريبة؟‬
‫يجب اصدار فاتورة ضريبيه وفقا للمادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫‪ /5‬فاتورة ضريبية صدرت لنا من مورد في شهر يناير ‪ 2.51‬لم تصل لنا اال في شهر فبراير ولم تظهر في االقرار المقدم منا‬
‫في شهر يناير كيف نعالجها باإلقرار في شهر فبراير ‪.‬‬
‫‪ /2‬في شهر يناير تم بالخطأ ادراج فاتورة على انها فاتورة ضريبية لكنها غير ضريبية اذا قام النظام تلقائي بحساب ضريبة عنها‬
‫ضمن ضريبة المدخالت لكنها باألصل بدون ضريبة كيف يتم معالجتها في اقرار شهر فبراير‬
‫‪ /3‬هل تستحق الضريبة عن الدفعات المسبقة قبل ابرام عقد او اصدار فاتورة انما مثل عربون اتفاق‬

‫‪ /1‬للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت في فترة ضريبية الحقة للفترة التي تشمل تاريخ التوريد‪ ،‬وذلك شريطة أن‬
‫يكون له الحق في إجراء الخصم وفقا ً لألحكام األخرى الواردة بالالئحة التنفيذية‪ .‬وال يجوز خصم ضريبة المدخالت في أي فترة‬
‫تقع بعد خمس سنوات من السنة التقويمية التي وقع فيها التوريد‪ ،‬وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ /2‬بخصوص األخطاء المتعلقة في اإلقرار الضريبي وفقًأ للمادة (‪ )73‬في حال تبين للشخص الخاضع للضريبة وجود خطأ او عدم‬
‫صحة في إقراره الضريبي المقدم أو كان من الممكن إدراك هذه األخطاء‪ ،‬نتج عنه نقص في مبلغ الضريبة المستحقة‪ ،‬السابق‬
‫اإلقرار عنها للهيئة‪ ،‬فيجب عليه إشعار الهيئة خالل عشرين يوما ً من تاريخ علمه ويتم ذلك عن طريق تصحيح اإلقرار الضريبي‪.‬‬
‫واستثناء من ذلك ما ورد في الفقرة الثالثة من هذه المادة‪.‬‬
‫‪ /3‬تستحق الضريبة في تاريخ توريد السلع أو الخدمات أو في تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية أو في تاريخ استالم المقابل جزئيا ً‬
‫أو كليا وفي حدود المبلغ المستلم أيها أسبق‪.‬‬

‫الحالة (‪)2.‬‬
‫نحن شركة استلمنا فاتورة الضريبة من المؤجر على الفترة المتبقية من عام ‪ ،2.51‬ولكننا استلمناها بتاريخ ‪2.51-.3-25‬‬
‫و تاريخ إصدار الفاتورة ‪ 2.51-.5-.5‬وقد قمنا بتقديم االقرار الضريبي لشهر ‪ 2.51-.5‬بدون استرداد الضريبة حيث اننا‬
‫لم نستلم الفاتورة وقت اصدارها‪.‬‬

‫السؤال‪ :‬هل يمكن اثبات الفاتورة واسترداد الضريبة في اقرار شهر ‪ 2.51-.3‬عند تقديمة ام ماذا علينا ان نفعل؟‬

‫يجوز خصم ضريبة المدخالت فقط إذا كان لدى الشخص الخاضع للضريبة فاتورة ضريبية أو مستندات جمركية التي تثبت قيمة‬
‫الضريبة المستحقة أو أي مستند بديل يثبت مبلغ ضريبة المدخالت المدفوعة أو مستحقة الدفع بشرط موافقة الهيئة‪ ،‬وال يجوز خصم‬
‫ضريبة المدخالت في أي فترة تقع بعد خمس سنوات من السنة التقويمية التي وقع فيها التوريد‪ ،‬وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬الفقرة ‪ 8‬من‬
‫الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬بالتالي يجوز أن يتم اضافتها في إقرار شهر ‪. 3‬‬

‫‪13‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫الحالة (‪)25‬‬
‫نحن مكتب الستقدام العمالة ونقوم بدفع المبالغ المتعلقة بتكاليف واستقدام وتدريب العمالة لوكالة االستقدام خارج المملكة‪ ،‬مع‬
‫العلم أن الفاتورة المستلمة من الوكالة ال تتضمن أي مبالغ ضريبية ونقوم بتسجيلها كمشتريات غير خاضعة للضريبة‪ ،‬فهل يوجد‬
‫إشكال في هذا الموضوع؟‬
‫مالحظة‪ :‬جميع التوريدات تتم في بلد االستقدام‪.‬‬

‫ستكون خارج النطاق في حال كانت جميع الخدمات تؤدى خارج المملكة‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬ويوجد لدينا فواتير بشراء سيارات مسجل عليها اسم العميل اسم فرد (ابن‬
‫صاحب الشركة) وليس باسم الشركة‪ .‬عل ًما بأن السيارات تخص الشركة ونقوم باستخدامها في سياق ممارسة النشاط‬
‫االقتصادي‪ ،‬فهل توجد إشكالية عند رفع االقرارات الخاصة بالشركة؟ كون السيارة ليست باسم الشركة؟‬

‫يجب أن تصدر الفاتورة باسم الشركة لتصبح قابلة للخصم‪ ،‬وذلك مع مراعاة احكام المواد ‪ 51‬و ‪ 58‬و ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية‬
‫لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫تقوم الشركة القابضة بقيد وتسجيل إيراد من خدمات قانونية يتم تقديمها من قبل اإلدارة القانونية بالشركة حيث يتم إصدار‬
‫فواتير بقيمة األعمال والخدمات التي يتم تقديمها من خالل القسم القانوني في الشركة إلى الشركات التابعة وجهات ذات عالقة‬
‫أخرى بناء على طلبهم‪ .‬كما يوجد أقسام أخرى بالشركة القابضة كاإلدارة المالية وإدارة الخزينة وقسم التدقيق الداخلي وإدارة‬
‫نظم المعلومات‪ .‬حاليا ال يتم قيد إي أيراد من أي نوع مقابل الخدمات التي تقدمها هذه اإلدارات واألقسام ألي من الشركات التابعة‬
‫والشقيقة في حال تم طلبها‪ ،‬وإنما يتم تقديمها دون مقابل كجزء من مسؤولية الشركة القابضة في رعاية وإدارة شركاتها‬
‫التابعة‪ ،‬كما أن المنفعة النهائية لهذه الخدمات تعود لشركة القابضة‪ ،‬وكذلك ال تقوم الشركات التابعة بقيد أي مصاريف مقابل هذه‬
‫الخدمات المقدمة من الشركة األم‪.‬‬
‫السؤال‪ :‬هل تخضع هذه الخدمات المقدمة من الشركة القابضة إلى الشركات التابعة والشقيقة والجهات ذات العالقة لضريبة‬
‫القيمة المضافة؟ علما بأنه من بين أهم أهداف الشركة القابضة هو رعاية استثماراتها وشركاتها التابعة والشقيقة ودعمها‬
‫وتقديم االستشارات والمشورة لها‪.‬‬

‫تعد هذه الخدمات ضمن توريد مفترض الخاضع للضريبة بالنسبة األساسية‪ ،‬وذلك وفقًا للمادة ‪ 15‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬و يجب‬
‫اصدار فاتورة ضريبية على ذلك‪.‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫نحن شركة التجارية‪ ،‬نقوم بدفع مبالغ بموجب فواتير او رواتب موظفين بالنيابة عن الشركة االم والتي لها حصة ‪ %1.‬من‬
‫شركتنا وهذه الشركات تتبع نفس المالك‪ ،‬ونقوم نحن بإصدار فواتير غير تجارية بجميع المبالغ المسددة بالنيابة عن الشركة االم‬
‫لكونها تخص أنشطتها‪ ،‬وما نفعله هو سداد هذه المبالغ بالنيابة عنهم‪ ،‬مع مالحظة أن الفواتير الصادرة من قبلنا للشركة االم‬
‫بنفس القيمة وال يوجد أي هامش أو عمولة لنا ونرفق عادة جميع المستندات المؤيدة واثبات الدفع بنفس القيمة‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫هل يجب علينا في هذه الحالة إضافة ضريبة القيمة المضافة عند اصدار فواتيرنا للشركة االم أم ال ؟‬

‫ستفرض ضريبة القيمة المضافة على التعامالت بين المنشآت التابعة والشركة األم ما لم تكن جزء من مجموعة ضريبية فقط‪ ،‬وحق‬
‫االسترداد يكون للشركة المذكور اسمها في الفاتورة والمتعلق في نشاطها االقتصادي‪.‬‬

‫الحالة (‪)21‬‬
‫لدينا عدد من الفواتير الصادرة من الموردين‪ ،‬والبعض منها ال تتفق مع الشروط المذكورة في المادة ‪ 13‬من الالئحة التنفيذية‪،‬‬
‫استفسارنا هو ما االجراء الذى يجب اتخاذه من قبل الشركة في حالة عدم التزام مورد ما بعمل فاتورة ضريبية حسب الالئحة‬
‫التنفيذية ؟‬

‫يجب مخاطبة المورد لاللتزام بجميع الشروط المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪ .‬وإعادة اصدار‬
‫فاتورة مطابقة للشروط‪.‬‬

‫الحالة (‪)26‬‬
‫بخصوص الفواتير االلكترونية‪ ،‬نقوم بسداد فواتيرنا عبر االنترنت فكيف سيتم اثبات ضريبة القيمة المضافة لفواتير االتصاالت‬
‫والكهرباء ؟‬

‫يمكن طباعة الفاتورة االلكترونية واستخدامها كإثبات‪ ،‬مع مراعاة توافر جميع شروط الفواتير الضريبية فيها‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫باإلشارة إلى قرار زيادة أسعار الوقود بتاريخ ‪ 2.51-5-5‬والقرار يوضح بأن السعر الجديد يشمل القيمة المضافة معني ذلك أن‬
‫أي فاتورة للمحروقات تشمل القيمة المضافة بداخلها دون تفصيل قيمة المنتج والضريبة‪ .‬مما ال شك فيه بأن الشركة لها بند من‬
‫المصروفات يتمثل في المحروقات‪ .‬فهل يمكننا خصم الضريبة التي يتم دفعها على مصاريف البنزين التي تتعلق بنشاطنا‬
‫االقتصادي في حين أن الفاتورة ال يتم توضيح قيمة الضريبة فيها؟‬

‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه‬
‫االقتصادي وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫وفي حال تحقق شرط الخصم يتم اإلقرار عن مشتريات الوقود في بند المشتريات المحلية الخاضعة للضريبة بالنسبة األساسية‬
‫وسيقوم النظام اليا بحساب ضريبة المشتريات الواجبة الخصم‪.‬‬

‫الحالة (‪)21‬‬
‫قمنا باستالم فاتورة ضريبة من المؤجر على الفترة المتبقية من عام ‪ ،2.51‬ولكن استلمنا الفاتورة بتاريخ ‪2.51-.3-25‬‬
‫وتاريخ إصدار الفاتورة ‪ .2.51-.5-.5‬قدمنا االقرار الضريبي لشهر ‪ 2.51-.5‬بدون استرداد الضريبة حيث اننا لم نستلم‬

‫‪15‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الفاتورة وقت اصدارها‪.‬‬
‫هل يمكن اثبات الفاتورة واسترداد الضريبة في اقرار شهر ‪ 2.51-.3‬عند تقديمة‪.‬‬

‫يجوز خصم ضريبة المدخالت فقط إذا كان لدى الشخص الخاضع للضريبة فاتورة ضريبية أو مستندات جمركية التي تثبت قيمة‬
‫الضريبة المستحقة أو أي مستند بديل يثبت مبلغ ضريبة المدخالت المدفوعة أو مستحقة الدفع بشرط موافقة الهيئة‪ ،‬وال يجوز خصم‬
‫ضريبة المدخالت في أي فترة تقع بعد خمس سنوات من السنة التقويمية التي وقع فيها التوريد‪ ،‬وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬الفقرة ‪ 8‬من‬
‫الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬بالتالي يتم اضافتها في إقرار شهر ‪. 3‬‬

‫الحالة (‪)23‬‬
‫لدينا استفسار يتعلق بشراء األصول‪ ،‬قمنا ببداية عام ‪2.51‬م بشراء عدد من اآلالت التي نقوم باستخدامها بالكامل في نشاطنا‪،‬‬
‫فهل يتم استرداد ضريبة المدخالت الخاصة بشراء االصل؟‬

‫يتحدد خصم ضريبة المدخالت على األصول الرأسمالية وفقا لقصد ونية المشتري في استخدام األصل وذلك في تاريخ شراء‬
‫األصل الرأسمالي‪.‬‬
‫وبالتالي‪ ،‬في الوقت الذي يقتني فيه الشخص الخاضع للضريبة األصل الرأسمالي‪ ،‬يتم خصم ضريبة المدخالت وفقا ً لالستخدام‬
‫المقصود للسلع‪ .‬ويشترط إجراء تعديل على مبلغ الخصم بعد أي سنة يكون فيها االستخدام الفعلي لألصل الرأسمالي مختلفا ً عن‬
‫االستخدام الذي كان مقصودا ً أصالً‪ .‬وتحسب النفقات الرأسمالية المحملة على أصول رأس المال من قبل الشخص الخاضع‬
‫للضريبة‪ ،‬لبناء أو تعزيز أو تحسين أعماله‪ ،‬كنفقات أو نفقات إضافية‪ ،‬وفترة التعديل أو فترة التعديل اإلضافية لهذه النفقات‪ ،‬اعتبارا‬
‫من تاريخ االنتهاء من هذه األعمال‪.‬‬
‫وذلك وفقا للمادة ‪ 52‬من الالئحة التنفيذية‬

‫الحالة (‪)3.‬‬
‫لدينا سيارات مملوكة للشركة يستخدمها الموظفين حسب طبيعة عملهم وسيارات التجربة الستخدام العمالء وتعريفهم بالسيارة‬
‫وقيادتها قبل الشراء مع العلم ان هذه السيارات صدر اصال فواتير بيع لصالح الشركة أي ان االستمارات باسم الشركة كمالك اول‬
‫في الحالتين االولى والثانية‪.‬‬
‫فهل إذا تم بيع أي سيارة من هذه السيارات يتم تحصيل ‪ %1‬ضريبة قيمه مضافه عن هذا البيع ام ال على اعتبار انها سيارات‬
‫مستعمله وهل يختلف الوضع إذا كان المشترى أحد الموظفين او مشترى من خارج الشركة؟‬

‫تخضع عملية بيع السيارات المستعملة بالكامل لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية ‪ .%5‬وسيتم الحقا اصدار قائمة بالمنتجات‬
‫التي سيتم حساب ضريبة القيمة المضافة عليها على أساس هامش الربح‪.‬‬

‫الحالة (‪)35‬‬
‫هل يمكننا استرداد ضريبة القيمة المضافة في حالة شرائنا لتذاكر (عمل او إجازة سنوية) علما ً بأن التذكرة صادرة باسم‬
‫الموظف ويتم الحجز عن طريق موقع شركات الطيران‪.‬‬
‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه‬
‫االقتصادي وذلك وفقا للمادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫الحالة (‪)32‬‬
‫لدينا عدد من االستفسارات‪:‬‬
‫هل يجب أن تكون فواتيرنا الضريبية صادرة باللغة العربية؟‬
‫نعم يجب أن تكون الفواتير صادره باللغة العربية‪ ،‬وذلك وفقا للمادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‬

‫ما هو تعريف االصول بالنسبة للهيئة؟ وهل تعتبر المساكن المتنقلة‪ ،‬الحواسيب‪ ،‬االثاث‪...‬الخ‪ .‬من األصول حيث ان هذه األصول‬
‫بالنسبة لشركتنا تهلك كليا بانتهاء مدة المشروع؟‬
‫تعرف المادة االولى من االتفاقية الموحدة االصول الرأسمالية بأنها‪ :‬األصول المادية والغير مادية التي تشكل جزء من أصول العمل‬
‫والمخصصة لالستعمال الطويل االجل وكأداة عمل أو وسيلة استثمار‬

‫هل يمكننا استبدال الفاتورة الضريبية بكشف الحساب أو سند القبض إذا كان يغطي جميع متطلبات الفاتورة الضريبية؟‬
‫يمكن استبدالها بشرط استيفاء جميع الشروط المذكورة في الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫بالنسبة للمدفوعات المتأخرة من عمالئنا من أرصدة ‪ 2.52‬هل تفرض عليها ضريبة مع العلم ان الفواتير والخدمات تم تنفيذهم‬
‫بتواريخ سابقة ل ‪2.51-5-5‬م؟‬
‫ال يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة على التوريد حتى وان تم استالم المبلغ بعد ‪ 1‬يناير ‪2818‬م‪ ،‬في حال كان التوريد قد تم قبل ‪1‬‬
‫يناير ‪2818‬م‪.‬‬

‫هل يمكننا المطالبة باحتساب ضريبة القيمة المضافة التي ندفعها على تكاليف الطعام في سكن العمال بكونها ضريبة قيمة مضافة‬
‫على المدخالت‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬هذا ليس ترفي ًها كما أن خدمات تقديم األطعمة ال يُقدمها متعهد خارجي‪ .‬بل ت ُعد داخل الشركة‪.‬‬

‫ال يسمح بخصم ضريبة المدخالت المتعلقة بخدمات تموين األغذية والمشروبات وذلك وفقا للمادة ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية لضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)33‬‬
‫نحن شركة مسجلة في ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬ولدينا عدد من الموردين‪ ،‬ولدينا استفسار هل يجب ان تكون كل المعلومات‬
‫الضريبية الخاصة بالموردين (مشتريات نقدية) متوفرة على النظام بشكل كامل؟‬

‫ال يلزم إضافة بيانات الموردين بالنظام‪ .‬ولكن‪ ،‬يجب االلتزام بجميع الشروط المذكورة بالمادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية (الفواتير‬

‫‪11‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫الضريبية) عند إصدار الفاتورة الضريبية من قبل المورد‪ .‬حيث ان التزام المورد بالبيانات الواردة بالفاتورة الضريبية‬
‫سوف يؤثر على إمكانية العميل من خصم ضريبة المدخالت على التوريدات‪.‬‬

‫الحالة (‪)33‬‬
‫تصدر لنا فواتير هاتف وتتضمن خصم على الفاتورة من قبل شركة اتصاالت فهل تفرض ضريبة القيمة المضافة على مكالمات‬
‫العمل والمكالمات الشخصية للموظف؟‬
‫مثال‪ :‬فاتورة الهاتف بعد الخصم من قبل شركة اتصاالت ‪ 2..‬لاير وضريبة القيمة المضافة ‪ 5.‬لاير وقيمة الفاتورة مع القيمة‬
‫المضافة ‪ 25.‬لاير‬
‫وتوجد مكالمات عمل بمبلغ ‪ 56.‬لاير ومكالمات شخصية بمبلغ ‪ 3.‬لاير‬
‫هل يتم توزيع ضريبة القيمة المضافة بين ما يحق لنا خصمه (مكالمات العمل) وبين ما ال يحق لنا خصمه (المكالمات‬
‫الشخصية)؟‬

‫مع مراعاة ما نصت عليه المادة ‪ 58‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة (سلع و خدمات تم تلقيها خارج نطاق النشاط‬
‫االقتصادي )‪.‬ووفقا لما ورد بأحكام المادة ‪ 51‬من الالئحة التنفيذية والخاصة بخصم ضريبة المدخالت‪ ،‬فإنه في حال توافر‬
‫فاتورة ضريبية مطابقة للشروط المذكورة في المادة ‪ 53‬من الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة فيمكن للشركة خصم ضريبة‬
‫المدخالت المرتبطة بتوريدات خاضعة للضريبة والتي يتم تلقيها في نطاق النشاط االقتصادي الخاضع للضريبة‪ .‬حيث يجب ان‬
‫تكون الفواتير الضريبية لتلك التوريدات صادرة باسم الشركة وليس باسم موظفيها‪ .‬وبذلك يجب وجود اثبات لدى الشركة بان هذه‬
‫المدخالت (فواتير االتصاالت) تم تلقيها في نطاق النشاط االقتصادي ومرتبط حصرا ً بتوريدات خاضعة للضريبة‪( .‬مع إمكانية‬
‫اثبات ما يفيد أن هذه الخدمات تخص نشاط الشركة بطريقة نظامية وموضوعية)‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪11‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫األحكام االنتقالية‬
‫الحالة (‪)5‬‬
‫نود االستفسار حول آلية التعامل مع الغرامات التي نقوم بفرضها على مكاتب استقدام العمالة الخارجية (خارج المملكة)‪ ،‬حيث‬
‫تقوم شركتنا باستالم تأمين نقدي من المكاتب عن العمالة التي تقوم المكاتب بتأمينها لنا مقابل حاالت الهروب و رفض العمل و‬
‫الخروج النهائي (حسب العقد)‪ ،‬و يتم خصم هذه الغرامات من مبالغ التأمين المدفوعة من المكاتب مسبقا ً حسب العدد والحالة‪.‬‬
‫فهل يتم إضافة ‪ %1‬على المبالغ المحصلة؟‬
‫تخضع الغرامات لضريبة القيمة المضافة وتعتبر خارج نطاق الضريبة في حال عدم وجود توريد فعلي يتعلق بالغرامة المحصلة‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‪ ،‬ولدينا اعتمادات وعقود موقعة وقائمة في شهر ديسمبر ‪2.52‬م‪،‬‬
‫وتم شحن جزء منها والباقي ال يزال في مسار الشحن واإلرسال إلى مخازن ومواقع المستفيد‪ ،‬عل ًما بأن المبالغ تم استالمها في‬
‫عام ‪2.52‬م‪ ،‬وبسبب حجم وصعوبة ارسالها في وقت قصير نعلمكم بأنه سوف تصدر الفواتير المتعلقة بالشحنة مسبقًا في شهر‬
‫ديسمبر ‪2.52‬م والشحن سوف يستمر لغاية نهاية شهر يناير من سنة ‪2.51‬م‪ ،‬فهل من الممكن اصدار الفواتير في ديسمبر‬
‫والشحن مستمر إلى يناير‪2.51‬م‪ ،‬بدون احتساب الضريبة على السلع التي تم شحنها يناير ‪2.51‬م؟‬

‫حسب ما ورد في المادة ‪ 11‬فقره ‪ 1‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬في الحاالت المنصوص عليها في النظام‪ ،‬في حال تم اصدار فاتورة أو‬
‫سداد المقابل قبل تاريخ نفا ذ النظام‪ ،‬وتم التوريد في هذا التاريخ أو بعده‪ ،‬يعد مورد السلع أو الخدمات على أنه قد قام بتوريد خاضع‬
‫للضريبة في تاريخ توريد السلع أو الخدمات‪ ،‬وفقا لما هو محدد في االتفاقية‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫نحن شركة مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬نقوم بتوريد خدمة صيانة لعميل‪ ،‬اذا بدأت الخدمة في شهر ديسمبر‪2.52‬‬
‫وانتهت في أبريل ‪( 2.51‬تم رسميا االنتهاء من الخدمة و تقديمها في شهر أبريل ‪ )2.51‬هل يتم احتساب ضريبة القيمة‬
‫المضافة ‪ %1‬على قيمة الخدمة كاملة؟‬

‫سيتم فرض ضريبة قيمة مضافة على الجزء الواقع بعد نفاذ النظام‪ .‬وفقا للمادة ‪ 11‬فقره (‪ )1‬من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫لدينا أمر شراء أُصدر لشركة أخرى بتاريخ ‪ 23‬مايو ‪ ،2.52‬فهل يصبح خاضع لضريبة القيمة المضافة؟ علما بأن الجهتان‬
‫مسجلتان لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫في حال ارتباط امر الشراء بعقد تم ابرامه قبل ‪ 38‬مايو ‪ 2811‬وتوافرت فيه جميع الشروط المذكورة في المادة (‪ )11‬من الالئحة‬
‫التنفيذية فسيتم تطبيق الضريبة بنسبه الصفر‪ .%‬اما في حال عدم ارتباط امر الشراء بعقد فلن يتم تطبيق الضريبة نسبه الصفر‪%‬‬
‫حتى لو تم اصدار امر الشراء قبل ‪ 38‬مايو‪ 2811‬وستطبق الضريبة على التوريد بالنسبة االساسية‬

‫‪88‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫شركتنا قامت بشراء ارض باألقساط العقد موقع قبل ‪ 3.‬مايو ‪ 2.52‬وانتهى الدفع في عام ‪ 2.51‬نقل الملكية بعد انتهاء الدفع‬
‫هي يجب دفع ‪%1‬؟‬
‫عملية توريد السلع أو تقديم الخدمات التي تتم بعقد وال تتوقع أن تكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬فيمكن التعامل معها على‬
‫أنها خاضعة للضريبة بنسبة الصفر‪ ،‬وذلك حتى تاريخ انتهاء أو تجديد العقد‪ ،‬أو ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2818‬أيهما أقرب‪ ،‬بشرط‪:‬‬
‫(أ) أن يكون العقد قد أبرم قبل ‪ 38‬أيار ‪ /‬مايو ‪.2811‬‬
‫ب) أن يحق للعميل خصم ضريبة المدخالت المرتبطة بتوريد السلع أو الخدمات بالكامل‪ ،‬أو أن يحق للشخص المؤهل استرداد‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫ج) أن يقدم العميل شهادة خطية للمورد بأنه يمكن خصم أو استرداد ضريبة المدخالت على التوريد بالكامل‪.‬‬

‫الحالة (‪)6‬‬
‫يوجد لدينا حوالي ‪ 6..‬عقد خادمات لدى المنازل اغلب العقود تم توقيعها قبل شهر مايو ‪ 2.52‬وهي عقود سنوية تجدد‬
‫تلقائيا‪ ،‬هل أقوم باحتساب الضريبة المضافة عليها أم ال؟‬
‫عند توريد السلع أو تقديم الخدمات التي تتم بعقد وال تتوقع أن تكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬فيمكن التعامل معها على‬
‫أنها خاضعة للضريبة بنسبة الصفر‪ ،‬وذلك حتى تاريخ انتهاء أو تجديد العقد‪ ،‬أو ‪ 35‬ديسمبر ‪ 2.51‬أيهما أقرب‪ ،‬بشرط‪:‬‬
‫أ) أن يكون العقد قد أبرم قبل ‪ 3.‬أيار ‪ /‬مايو ‪2.52‬‬
‫ب) أن يحق للعميل خصم ضريبة المدخالت المرتبطة بتوريد السلع أو الخدمات بالكامل‪ ،‬أو أن يحق للشخص المؤهل استرداد‬
‫الضريبة‬
‫ج) أن يقدم العميل شهادة خطية للمورد بأنه يمكن خصم أو استرداد ضريبة المدخالت على التوريد بالكامل‬
‫في حال استالمنا فاتورة من مورد وكانت القيمة شامله ضريبة القيمة المضافة (بدون بند مفصل) هل يتم تسجيلها لصالحنا في‬
‫سجالتنا وخصمها من ضريبة المدخالت؟‬

‫يجب حساب الضريبة بشكل منفرد على كل صنف ومن ثم جمعها بالنهاية‪.‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬
‫لدينا حالة فعلية و نود توضيح المعالجة الضريبية المناسبة‪ ،‬إذا كان المبلغ الوارد في الفاتورة ‪ 5‬أو ‪ 2‬خاضعًا للضريبة بموجب‬
‫قانون ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫النقطة رقم ‪:5‬‬
‫أصدرت الشركة س الفاتورة رقم ‪ 5‬في أكتوبر ‪ ،2.52‬وتم دفع المبلغ المذكور في الفاتورة بالفعل في نفس الشهر‪ ،‬و قد تم دفع‬
‫قيمتها في نفس الشهر الذي تم فيه اصدار الفاتورة‪ ،‬السلع سيتم تسليمها في ‪.2.51‬‬
‫النقطة رقم ‪:2‬‬
‫أصدرت الشركة س الفاتورة رقم ‪ 2‬في ‪ 53‬ديسمبر ‪ ،2.52‬وكان المبلغ المذكور في الفاتورة قد تم دفعه في ‪ 3‬يناير‬
‫‪2.51‬ويمثل الدفعة النهائية للسلع وسوف يتم التسليم في ‪.2.51‬‬
‫متى يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪٪ 1‬‬

‫كال الفاتورتين خاضعه للنسبة األساسية ‪ ،%5‬وذلك في حال تم اصدار فاتورة أو سداد المقابل قبل تاريخ نفاذ النظام‪ ،‬وتم التوريد‬

‫‪81‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫في هذا التاريخ أو بعده‪ ،‬يعد مورد السلع أو الخدمات على أنه قد قام بتوريد خاضع للضريبة‪ .‬وفقًا للمادة ‪ 11‬فقرة ‪ 1‬من‬
‫الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫الحالة (‪)1‬‬
‫نحن شركة بيع بالتجزئة لدينا أسئلة بما يخص تطبيق ضريبة القيمة المضافة بالصورة الصحيحة‪.‬‬
‫‪/5‬لدينا اتفاقية تأجير ‪ 3.‬مايو ‪ 2.52‬لمكاتبنا‪ .‬هل يمكن أن نطلب من مالك األرض لدينا تحصيل ضريبة القيمة المضافة بنسبة‬
‫‪ ٪.‬حتى تنتهي مدة العقد أو يتم تجديده أو ‪ 35‬ديسمبر ‪.2.51‬‬
‫نحن نشتري مواد من موردين المختارين لمشاريع البناء وفيما يتعلق بذلك‪ ،‬فقد قمنا بإبرام اتفاقية شراء مع موردينا قبل ‪3.‬‬
‫مايو ‪ .2.52‬وتم اصدار فاتورة لكن تسليم المشتريات سيكون خالل عام ‪2.51‬م‪ ،‬هل يمكن أن نطلب من موردينا فرض ضريبة‬
‫القيمة المضافة بنسبة ‪ ٪.‬على المواد المشتراه؟‬

‫نعم‪ ،‬يمكن تطبيق المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية على عقود التأجير‪ ،‬و ذلك في حال توافرت جميع الشروط المذكورة بالالئحة‪.‬‬
‫ولكن‪ ،‬ال تقع اتفاقيات المشتريات ضمن نطاق المادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬حيث ال يوجد عقد بين الشركة والمورد فقط تم‬
‫اصدار فاتورة والتوريد سيتم في عام ‪2818‬م‪.‬‬

‫الحالة (‪)3‬‬
‫لدينا عدد من العقود تم ابرامها مع عدد من عمالءنا‪ ،‬فهل باإلمكان تطبيق الضريبة الصفرية على عقد ابرم في تاريخ قبل ‪3.‬‬
‫مايو برغم من وجود فقرة في العقد تنص على اخضاع العقد لضريبة القيمة المضافة في حال اصدار قانون الضريبة؟‬

‫هذا العقد ال تنطبق عليه األحكام االنتقالية الخاصة بتطبيق نسبة الصفر بالمائة‪ .‬وذلك ألن‪ ،‬هذا العقد توقّع فيه تطبيق ضريبة القيمة‬
‫المضافة حيث تعتبره الهيئة بمثابة اتفاق ملزم بين طرفين يحدد ضمنيا أو صراحةً كيفية تطبيق ضريبة القيمة المضافة على العقد‬
‫وعلى المقابل المستحق للسلع‪ ،‬حيث حسب ما تم في مادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية فقرة ‪ 3‬بأن شرط من شروط تطبيق نسبة الصفر‬
‫هو أنه لم يتوقع فيه تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)5.‬‬
‫قامت شركتنا بإشراك شركة س للصناعة ‪ ،‬لتقوم بأعمال توريد وتركيب وتشغيل وصيانة معدات كفاءة الطاقة‪ .‬يتمثل مجالها في‬
‫التصميم ‪ ،‬والهندسة ‪ ،‬والتصنيع ‪ ،‬والمشتريات ‪ ،‬والتوريد ‪ ،‬والنقل ‪ ،‬والبناء ‪ ،‬والتركيب ‪ ،‬والتكليف ‪ ،‬واالختبار ‪ ،‬وتشغيل‬
‫وصيانة محطة تبريد المنطقة ‪ ،‬واالنطالق في المباني وأي خدمات إضافية‪.‬‬
‫التواريخ الرئيسية‪:‬‬
‫عقد أداء الطاقة المبرم في ‪ 53‬نوفمبر ‪ 2..2‬م‬
‫تاريخ بدء التنفيذ ‪ 3.‬مارس ‪ 2.55‬م‬
‫الفترة االنتقالية المنتهية ‪ 35‬مارس ‪ 2.53‬م‬
‫ينتهي العقد في ‪ 35‬ديسمبر ‪ 2.23‬م‬
‫‪ )5‬نقوم بإصدار الفواتير على أساس شهري مبلغ ثابت للتحميل المصاريف‪.‬‬
‫‪ )2‬كجزء من شروط العقد ‪ ،‬نحتاج إلى إضافة سعة إضافية وتلبية احتياجات مناطق جديدة عند طلبها من العميل والتي ستحكمها‬
‫شروط الدفع المنصوص عليها بالفعل في العقد ‪ .‬وقد نضطر إلى إجراء استثمارات إضافية ألمر التوسيع‪ ،‬وسيكون مؤهالً‬

‫‪82‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫للفواتير تجاه رسوم التوصيل ‪ /‬الرسوم الثابتة ورسوم الخدمة المتغيرة على أساس شهري‪.‬‬
‫نظرا ألن النقطتين ‪ 5‬و ‪ 2‬تمت تغطيتهما وتم تحديد األسعار بنا ًء على العقد األصلي‪ ،‬فهل يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة على‬
‫ً‬
‫فواتيرنا؟ أم تنطبق العقود الصفرية؟‬

‫وفقا للمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية‪ ،‬باإلمكان تطبيق العقود الصفرية بعد التأكد من توافر جميع الشروط المذكورة بالفقرة ‪ ،3‬مع‬
‫مراعاة انه في حال تم تجديد او تحديث العقد بتاريخ الحق‪ ،‬فان العقد يعتبر ان تم ابرامه في تاريخ التجديد او التحديث‪.‬‬

‫الحالة (‪)55‬‬
‫نحن شركة نقوم بيع االسمنت‪ ،‬يرجى التكرم باإلفادة عن وجوب وضع ضريبة مبيعات على إشعارات مدينة متعلقة برفع سعر‬
‫البيع على عمليات تمت خالل ‪ 2.52‬ويمكن بيانها كما يلي‪- :‬‬
‫سعر البيع للمناطق الخارجية يكون عادة أقل من سعر البيع لمناطق محلية وقد تم اكتشاف أن بعض العمالء ممن يتم بيعهم‬
‫لألسواق الخارجية يقومون ببيع االسمنت في المناطق المحلية‪.‬‬
‫أردنا أن نبعث لهم إشعار مدين بقيمة الفرق فهل هذا يكون خاضعا للضريبة المضافة أم ال؟‬
‫فيما يتعلق بالتعديالت على التوريدات التي تمت قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2818‬تحدد القواعد الموضحة أدناه التاريخ الذي يعتبر انه قد تم فيه‬
‫التوريد الغير مستمر للسلع‪:‬‬
‫• موافقة المورد على منح خصم بأثر رجعي على التوريد‪.‬‬
‫• وجود خطأ في الحساب يتطلب من المورد فرض مبلغ إضافي‪ ،‬أو تخفيض المبلغ‪.‬‬
‫• إرجاع السلع لوجود عيب فيها وقيام المورد برد قيمة تلك السلع للعميل‪.‬‬

‫في تلك الحاالت‪ ،‬يلتزم المورد بإصدار إشعار دائن أو إشعار مدين ليعكس التغير في السعر‪ ،‬ويظل تاريخ التوريد هو التاريخ الذي‬
‫تم فيه توريد السلع أو الخدمات ‪-‬وينبغي أن ُيطبق على التعديل ذات المعاملة الضريبية المطبقة على التوريد األصلي‪ .‬وبالتالي‪ ،‬ال‬
‫ينبغي أن تتضمن اإلشعارات الدائنة أو اإلشعارات المدينة التي تعكس التعديالت على التوريدات التي تمت قبل تاريخ ‪ 1‬يناير‬
‫‪ 2818‬أي ضريبة قيمة مضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫نحن شركة تأجير سيارات‪ ،‬نقوم بتوفير خدمات تأجير تشغيلي‪ ،‬لدينا بعض العمالء تم توقيع عقد معهم بتاريخ ‪2.52/.3/3.‬‬
‫ولمدة مفتوحة غير محددة بتاريخ انتهاء حيث يتم إضافة سيارات جديدة عن طريق مالحق للعقد وتعتبر جزءا ً ال يتجزأ من العقد‬
‫األصلي كما هو مذكور في العقد األصلي‪( ،‬على سبيل المثال قد يتم إضافة سيارات بتاريخ ‪ 2.52/5./5‬وأيضا بتاريخ‬
‫‪ )2.51/.2/5‬نرجو منكم التكرم بإفادتنا برأيكم بخصوص إمكانية تطبيق األحكام االنتقالية وتطبيق نسبة الصفر لضريبة القيمة‬
‫المضافة لهذا العقد ومالحقه حتى ‪ 35‬ديسمبر ‪.2.51‬‬

‫ينتهي تطبيق األحكام االنتقالية لفرض نسبة الصفر بالمائة على العقود المبرمة قبل ‪ 38‬مايو ‪ ،2811‬تلقائيًا عند تعديل أو تجديد‬
‫اعتبار من تاريخ نفاذ التعديل أو التجديد‪.‬‬
‫ً‬ ‫العقود المؤهلة لهذه األحكام‪ ،‬وذلك‬

‫وبما انه تم إضافة سيارات لهذا العقد بعد ‪ 38‬مايو ‪ 2811‬فتعتبر هذه اإلضافات خاضعة لضريبة القيمة المضافة حتى لو كانت‬
‫جز ْء من العقد الن الغرض من المادة ‪ 11‬هو منح وقت إضافي للموردين والعمالء الذين دخلوا في التزامات طويلة االجل ولم يكن‬
‫متوقع فيها تطبيق ضريبة القيمة المضافة وهذه اإلضافات متوقع فيها تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬

‫‪83‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫المواد والخدمات التي نفذت لنا من قبل المورد في عام ‪ 2.52‬وتم استالم الفاتورة في عام ‪( 2.52‬بتاريخ ‪)2.52‬‬
‫ولكن الدفع سيكون في عام ‪2.51‬م‪ .‬فهل تخضع هذه للضريبة؟ المواد والخدمات التي نفذت لنا من قبل المورد في عام ‪2.52‬‬
‫وتم استالم الفاتورة في عام ‪( 2.51‬بتاريخ ‪ )2.51‬ولكن الدفع سيكون في عام ‪2.51‬م‪ .‬فهل تخضع هذه للضريبة؟‬

‫ال تخضع لضريبة القيمة المضافة في كل الحالتين المذكورة حسب ما ورد في الالئحة التنفيذية ماده ‪ 11‬فقره ‪ ،1‬ألن العبرة بتاريخ‬
‫التوريد‪ .‬مع االلتزام بتوفير المستندات التي تثبت أن الخدمة‪/‬السلعة تم توريدها قبل ‪2818/1/1‬م‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫شركة تعمل في مجال تأجير السيارات عقود طويلة االجل غير محددة المدة وقد تم التعاقد مع احد العمالء قبل ‪2.52/.1/35‬‬
‫على توريد سيارات بنظام التأجير واصدار فاتورة شهرية بالقيمة اإليجار وقد قمنا بالتوريد الفعلي للسيارات قبل ‪2.52/.1/35‬‬
‫ولم يتم ذكر اي بند في العقد ينص على الضريبة ولكن توريدنا للسيارات ممتد خالل عام ‪ 2.51‬و النصف الثاني من عام‬
‫‪ 2.52‬اي ان العميل استلم جزء من السيارات في عام ‪ 2.52‬وجزء من السيارات خالل النصف الثاني من عام ‪ 2.52‬وسيتم‬
‫توريد سيارات اخرى خالل عام ‪ 2.51‬حسب طلب العميل علما بان كل هذه التوريدات تحت العقد المبرم قبل ‪. 2.52/.1/35‬‬
‫هل تخضع هذه التوريدات لضريبة صفر‪ %‬طبقا لما جاء في المادة التاسعة والسبعون من الالئحة التنفيذية ‪.‬‬
‫وفي حالة خضوع هذا العقد لضريبة صفر‪ %‬فما هي الشهادة الخطية المطلوبة من العميل والتي تفيد امكانيته خصم كامل‬
‫الضريبة على مدخالته طبقا للفقرة ‪/3‬ج من المادة التاسعة والسبعون من الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫اذا انطبقت جميع الشروط المذكورة في المادة ‪ 11‬األحكام االنتقالية سوف يخضع العقد لنسبة الصفر‪.‬‬
‫وبالنسبة للشهادة الخطية‪:‬‬
‫فيمكن للعميل إصدار هذه الشهادة بأي وسيلة (بما في ذلك الوسائل اإللكترونية)‪ ،‬كما ينبغي للعميل والمورد االحتفاظ بهذه الشهادة‬
‫في سجالتهم ‪ .‬وال يمكن للمورد افتراض استحقاق العميل لخصم‪/‬استرداد ضريبة القيمة المضافة بل ينبغي عليه أن يطلب من العميل‬
‫تأكيد قدرته‪/‬استحقاقه لخصم‪/‬استرداد الضريبة وتطبيق نسبة الصفر بالمائة‪ ،‬كما يمكن أن ينطبق الطلب على توريد واحد للسلع أو‬
‫الخدمات أو توريد متعدد أو توريد مستمر للسلع أو الخدمات خالل فترة محددة‪ .‬ويجب أن تتضمن الشهادة البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اسم المورد ورقم التعريف الضريبي‬
‫‪ -‬اسم العميل‬
‫‪ -‬تفاصيل السلع أو الخدمات موضوع الشهادة‪ ،‬وتاريخ بدء وانتهاء التوريد موضوع الشهادة و أية معلومات أخرى تحدد بوضوح‬
‫ماهية التوريدات التي تتعلق بها الشهادة‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫نحن شركة تجزئة مقيمة بالمملكة و مسجلة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬لدينا عقد موقع قبل ‪ 3.‬مايو ‪ 2.52‬مع مورد‬
‫في الكويت وذلك لتوريد عدد من السلع ‪ ،‬تم استالم معظم السلع في عام ‪ 2.52‬والمتبقي من السلع تم استالمه خالل يناير‬
‫‪ ،2.51‬وتم اصدار فاتورة وإرسالها من قبل المورد في ديسمبر ‪ 2.52‬هل يخضع العقد لنسبة الصفر كون العقد تم توقيعه‬
‫مايو ‪2.52‬؟‬

‫تخضع واردات السلع من خارج المملكة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وال يمكن تطبيق النسبة الصفرية على العقد كون المورد غير‬
‫مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة في المملكة‪.‬‬

‫الحالة (‪)56‬‬

‫‪85‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫نحن شركة ولدينا أمر شراء أصدر لشركة أخرى بتاريخ ‪ 23‬مايو ‪ ،2.52‬فهل يصبح خاضع لضريبة القيمة المضافة؟‬
‫علما بأن الجهتان مسجلتان لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫في حال ارتباط امر الشراء بعقد تم ابرامه قبل ‪ 38‬مايو ‪ 2811‬وتوافرت فيه جميع الشروط المذكورة في المادة (‪ )11‬من الالئحة‬
‫التنفيذية فسيتم تطبيق الضريبة بنسبه الصفر‪.%‬‬
‫اما في حال عدم ارتباط امر الشراء بعقد فلن يتم تطبيق الضريبة نسبه الصفر‪ %‬حتى لو تم اصدار امر الشراء قبل ‪ 38‬مايو‪2811‬‬
‫وستطبق الضريبة على التوريد بالنسبة االساسية‪.‬‬

‫الحالة (‪)52‬‬
‫‪ /5‬االتفاقيات عقود التأجير التمويلي الجديدة بعد تاريخ ‪ 2.51-.5-.5‬هل نقوم بدفع الضريبة المستحقة على العميل وتوريدها‬
‫للهيئة العامة للزكاة والدخل عند تاريخ استحقاق القسط بغض النظر عن سداد العميل الفعلي ام ننتظر حتى يقوم العميل بالسداد‬
‫الفعلي للقسط؟‬
‫‪ /2‬كون عمليات التأجير التمويلي واألقساط عقود مستمرة لمدد متباعدة قد تصل إلى ‪ 1‬سنوات فإننا نقوم باعتبار الرقم‬
‫التسلسلي للفاتورة الضريبية هو رقم عقد التأجير التمويلي هل هذا صحيح؟‬

‫‪ /1‬عقود التأجير التمويلي تعد توريد غير مستمر‪ .‬ففي حال ابرام عقد بعد ‪ 1‬يناير ‪ 2818‬فيتم توريد الضريبة بالكامل عند وضع‬
‫السلعة تحت حيازة العميل‪ .‬و لمزيد من التفاصيل حول التوريدات الغير مستمرة يرجى الرجوع للدليل االرشادي لألحكام االنتقالية‬
‫‪ /2‬يمكن اعتبارها كرقم تسلسلي للفاتورة في حال إمكانية تتبعها‪.‬‬

‫الحالة (‪)51‬‬
‫تنص الفقرة السابعة من المادة ‪ 23‬على ان الشخص الخاضع للضريبة الذي يتلقى سلعا في المملكة من دولة عضو اخرى قبل‬
‫بدء تطبيق نظام الخدمات اإللكترونية في جميع الدول االعضاء سوف يعد على انه قد قام باستيراد السلع الى المملكة وسيتم‬
‫تحصيل الضريبة وفقا لألحكام المنظمة لالستيراد‪.‬‬
‫عند تطبيق نظام الخدمات اإللكترونية في بعض الدول االعضاء ولم يطبق في البعض االخر‪ .‬فهل سيتم تطبيق النظام على الدول‬
‫المطبقة فقط؟ او سيتم عند تطبيق جميع الدول؟‬

‫بما أنه لم يتم الربط اإللكتروني حتى اآلن‪ ،‬سوف يُعتبر أي توريد من الدول األعضاء على أنه استيراد خاضع للضريبة‪ ،‬وفي حال‬
‫تم الربط اإللكتروني سوف تُعتبر التوريدات بين الدول األعضاء على أنها توريدات داخلية‪.‬‬

‫الحالة (‪)53‬‬
‫شركة صيدليات أ هي مجموعة صيدليات تعمل ضمن نفس ادارة شركة صيدليات ب والمدير العام هو نفس الشخص‪ .‬وعليه‬
‫تقوم شركة ب بإجراء كافة المشتريات المركزية للبضائع الالزمة لعمل كال الشركتين من قبل الموردين في السوق السعودي‪.‬‬
‫ووفقا للمادة ‪( 52‬نقل النشاط االقتصادي) وما ورد فيها من شروط‪.‬‬
‫هل يمكن ان تقوم شركة ب بنقل البضاعة كنشاط اقتصادي لشركة أ وكالهما يمارسان نفس النشاط‪ ،‬ولدى كل منهما رقم ضريبي‬
‫مسجل‪ ،‬وهما متفقان داخليا ً على ان النقل للبضائع ألغراض ممارسة نفس النشاط‪ ،‬ويقوم المتلقي ببيع البضائع وتحصيل ضريبة‬
‫المخرجات وتسليمها للهيئة عند تقديم االقرارات؟‬

‫‪85‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬
‫ال تنطبق المادة ‪( – 11‬نقل النشاط االقتصادي) على هذه الحالة‪ .‬حيث أن نقل البضاعة ال يعد نقل للنشاط االقتصادي‪،‬‬
‫وبالتالي سيعتبر نقل السلع من شركة ب لشركة أ خاضع للضريبة‪.‬‬

‫الحالة (‪)2.‬‬
‫في حاله تعديل فاتورة تخص عام ‪ 2.52‬بالزيادة او النقصان‪ .‬خالل عام ‪ .2.51‬هل يجب اضافه الضريبة على قيمه الفاتورة؟‬

‫في حال تعديل الفاتورة بالزيادة للخدمة المقدمة في ‪ 2811‬فانه يجب اصدار اشعار مدين بقيمة الزيادة وفي حال النقصان فيجب‬
‫اصدار اشعار دائن بقيمة النقصان‪ ،‬وفي كلتا الحالتين ال يتم احتساب الضريبة في حال كان التوريد قد تم تقديمه في ‪.2811‬‬

‫الحالة (‪)25‬‬
‫يوجد مديونيات لنا لدى العمالء عن فواتير تم بيعها باألجل لهم خالل عام ‪ 2.52‬م ولم يتم تحصيلها فهل يتم تحصيل ضريبة‬
‫القيمة المضافة عليها عند تحصيل هذه المديونيات او تحصيل دفعات منها خالل عام ‪2.51‬م من العمالء؟‬
‫ليس عليها ضريبة الن العبرة بتاريخ حدوث التوريد‪.‬‬

‫الحالة (‪)22‬‬
‫في حال وصول فواتير متأخرة من موردينا ما هي المدة القصوى لخصم ضريبة المدخالت على هذه الفاتورة‪ ،‬متى نستطيع‬
‫المطالبة بخصم ضريبة المدخالت؟‬
‫يجب على المورد إصدار فاتورة ضريبية في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه التوريد‪،‬‬
‫وللشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت في أي فترة ضريبية من تاريخ التوريد ولمدة خمسة سنوات من هذا التاريخ‪.‬‬
‫للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخالت في الفترة الضريبية التي تشمل تاريخ التوريد‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬
 ‫النسخة األولى‬ ‫حاالت عملية في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪81‬‬
‫الفريق القانوني – مدراء عالقة كبار المكلفين‬