Dr. Siklósi Ágnes, Dr.

Veress Attila

Bevezetés az időbeli
elhatárolásokba
Digitális tananyag munkafüzetek

PENTA UNIÓ Zrt.

2016.
 1. Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, időbeli elhatárolások csoportosítása

2. Az időbeli elhatárolások fajtái és az egyes fajták könyvviteli elszámolása

2.1. „Klasszikus időbeli elhatárolások

2.1.1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása

2.1.2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása

2.1.3. Bevételek passzív időbeli elhatárolása

2.1.4. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása

3. Összefoglaló feladatok

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 2 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
1. Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, időbeli elhatárolások csoportosítása
Fogalma:
• Az időbeli elhatárolások
– az összemérés és
– az időbeli elhatárolások elvéből következő,
a megbízható valós összkép – ezen belül elsősorban az eredmény – pontosítását célzó
elszámolások.

Mérlegtételek

Mérlegtétel
C. Aktív időbeli elhatárolások
1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása
2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
3. Halasztott ráfordítások

Mérlegtétel
G. Passzív időbeli elhatárolások
1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása
2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
3. Halasztott bevételek

Időbeli elhatárolások rendszerezése, csoportosítása

Mint az a fogalmi meghatározásból is kiderül az időbeli elhatárolások eredményt érintő

elszámolások. Érdemes tehát az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos ismeretanyagot az
eredményen keresztül felvezetni. Az időbeli elhatárolásokat azok elszámolásának eredményre
gyakorolt hatása alapján két csoportba sorolhatjuk:
 eredményt növelő időbeli elhatárolások, illetve
 eredményt csökkentő időbeli elhatárolások.

Az aktív időbeli elhatárolás állományba vétele növeli, a passzív időbeli elhatárolás

elszámolása pedig csökkenti az eredményt. Az eredmény levezetésének egyszerűsített
sémájából következően (EREDMÉNY = BEVÉTELEK – RÁFORDÍTÁSOK (Költségek)) az
aktív és passzív időbeli elhatárolások is alapvetően kétféleképpen pontosíthatják az
eredményt:

Aktív időbeli elhatárolások (eredményt növelő időbeli elhatárolások):

1. „BEVÉTELT NÖVELŐ” aktív időbeli elhatárolások
T 391. Bevételek aktív időbeli elhatárolása
K 9. „Valamelyik” BEVÉTEL

2. „RÁFORDÍTÁST (költséget) CSÖKKENTŐ” aktív időbeli elhatárolások

T 392. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
K 8/5. „Valamelyik” RÁFORDÍTÁS (KÖLTSÉG)
VAGY
T 393. Halasztott ráfordítások
K 8. „Valamelyik” RÁFORDÍTÁS

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 3 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Passzív időbeli elhatárolások (eredményt csökkentő időbeli elhatárolások):

1. „BEVÉTELT CSÖKKENTŐ” passzív időbeli elhatárolások

T 9. „Valamelyik” BEVÉTEL
K 481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása
VAGY
T 9. „Valamelyik” BEVÉTEL
K 483. Halasztott bevételek

2. „RÁFORDÍTÁST (költséget) NÖVELŐ” PASSZÍV időbeli elhatárolások

T 8/5. „Valamelyik” RÁFORDÍTÁS (KÖLTSÉG)
K 482. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása

Időbeli elhatárolások csoportosítása elszámolásuk eredményre gyakorolt hatásának

megfelelően:

IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK

AKTÍV PASSZÍV
Eredményt Eredményt
NÖVELŐ CSÖKKENTŐ
időbeli elhatárolások

Oktatás módszertani okok miatt az időbeli elhatárolásokat egy másik szempont szerint
is két csoportra bontjuk. Jelen fejezet (Bevezetés az időbeli elhatárolásokba) a
„klasszikus” időbeli elhatárolásoknak „csak” egy részével foglalkozik. Egy későbbi
fejezet (időbeli elhatárolások 2) az „összes” „klasszikus” időbeli elhatárolást, valamint a
halasztott ráfordítások és a halasztott bevételek számvitelét is tárgyalja.

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 4 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Időbeli elhatárolások csoportosítása egy másik szempontnak megfelelően megfelelően:

IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK

„KLASSZIKUS” „SPECIÁLIS”
időbeli elhatárolások időbeli elhatárolások

Bevételek aktív időbeli

elhatárolása

Költségek,
ráfordítások aktív
időbeli elhatárolása
Halasztott ráfordítások

Bevételek passzív
időbeli elhatárolása

Költségek,
ráfordítások passzív
időbeli elhatárolása

Halasztott bevételek

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 5 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
2. Az időbeli elhatárolások fajtái és az egyes fajták könyvviteli elszámolása
A következő táblázatban azokat a tudnivalókat (szükséges előtanulmányokat) foglaltuk össze,
amelyek az időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolásának feldolgozását készítik elő.

SZÁMVITELI FELADATOK a MIT KELL MEGTANULNI a könyvviteli

„folyamat” mentén
1. Állománynövekedések
(„bekerülések”) „fajtái”
 Időbeli elhatárolás(ok)
elszámolása
2. Állománycsökkenések
 Időbeli elhatárolás(ok)
feloldása
elszámolást megelőzően (!)?
 Milyen esetekben kell időbeli elhatárolást
elszámolni?
 Milyen összegben kell az egyes időbeli
elhatárolásokat elszámolni?
 Mikor kell/lehet feloldani az időbeli
elhatárolásokat?
 Milyen összegben kell az egyes időbeli
elhatárolásokat feloldani?

A szükséges előtanulmányokat rendszerező táblázatból is kitűnik, hogy az időbeli

elhatárolásokat célszerű fajtánként (típusonként) rendszerezni és végiggondolni.
Természetesen minden egyes időbeli elhatárolással kapcsolatosan a későbbi feloldással
kapcsolatos „tudnivalókat” is végig kell majd gondolni. Az időbeli elhatárolások esetében a
könyvviteli elszámolást a rendszerezésbe ágyazva és nem egy külön részfejezetben mutatjuk
be.

2.1. „Klasszikus” időbeli elhatárolások

A „klasszikus” időbeli elhatárolások állományba vétele elszámolása év végén kötelező, de

természetesen saját döntéstől függően év közben is elszámolható.

FONTOS! A következőkben a „klasszikus” időbeli elhatárolásoknak csak néhány

fajtáját rendszerezzük, hiszen a pénzügyi számvitel 1 tantárgyrésznél majd az összes
fajtával külön-külön részletesen foglalkozunk!

2.1.1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása

 Aktív időbeli elhatárolásként - elkülönítetten - kell a mérlegben kimutatni az olyan járó

árbevételt, kamat- és egyéb bevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után
esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra számolandók el.
FELOLDÁS: Nyitás után vagy év közben a bevétel elszámolásakor.

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 6 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Bevételek aktív időbeli elhatárolásának könyvviteli elszámolása

TÁRGYÉV
9. Bevételek 391. Bevételek AIE

1.

TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV
3. Pénzeszközök
391. Bevételek AIE 9. Bevételek 3. Követelések

1/a. 1/b.

Fontos! Írja be a kapcsolódó gazdasági események könyvviteli elszámolását a gazdasági

esemény megnevezése alá!

TÁRGYÉV
1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása.

……………………………………………………………………………………
TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV
1/a. Feloldás (visszavezetés).

……………………………………………………………………………………
1/b. A tényleges bevételek elszámolása.

……………………………………………………………………………………

2.1.2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása

 Aktív időbeli elhatárolásként - elkülönítetten - kell a mérlegben kimutatni az üzleti év

mérlegének fordulónapja előtt felmerült, elszámolt olyan összegeket, amelyek
költségként, ráfordításként csak a mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatók el.
FELOLDÁS: Nyitás után vagy év közben időarányosan (esetleg teljesítményarányosan).

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 7 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának könyvviteli elszámolása

TÁRGYÉV
3. Pénzeszközök 5. Költségek 392. Költségek,
4. Kötelezettségek 8. Ráfordítások ráfordítások AIE

1/a. 1/b.

TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV
392. Költségek, 5. Költségek
ráfordítások AIE 8. Ráfordítások

1.

Fontos! Írja be a kapcsolódó gazdasági események könyvviteli elszámolását a gazdasági

esemény megnevezése alá!

TÁRGYÉV
1/a. A költségek, ráfordítások elszámolása.

……………………………………………………………………………………
1/b. Az elszámolt költségekből, ráfordításokból a következő év(ek)et terhelő költségek,
ráfordítások elhatárolása.

……………………………………………………………………………………

TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV
1. Feloldás (visszavezetés).

……………………………………………………………………………………

2.1.3. Bevételek passzív időbeli elhatárolása

 Passzív időbeli elhatárolásként kell elkülönítetten kimutatni a mérleg fordulónapja előtt

befolyt, elszámolt bevételt, amely a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét,
bevételét képezi.
FELOLDÁS: Nyitás után vagy év közben időarányosan (esetleg teljesítményarányosan).

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 8 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Bevételek passzív időbeli elhatárolásának könyvviteli elszámolása

TÁRGYÉV
3. Pénzeszközök
481. Bevételek PIE 9. Bevételek 3. Követelések

1/b. 1/a.

TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV

9. Bevételek 481. Bevételek PIE

1.

Fontos! Írja be a kapcsolódó gazdasági események könyvviteli elszámolását a gazdasági

esemény megnevezése alá!

TÁRGYÉV
1/a. Bevételek elszámolása tárgyévben.

……………………………………………………………………………………
1/b. Az elszámolt bevételekből a következő év(ek)et megillető bevételek elhatárolása.

……………………………………………………………………………………

TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV
1. Feloldás (visszavezetés).

2.1.4. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása

 Passzív időbeli elhatárolásként kell elkülönítetten kimutatni

o a mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő költséget, ráfordítást, amely csak a
mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel, kerül számlázásra,
o a mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben
érvényesített, benyújtott, ismertté vált, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó
kártérítési igényt, késedelmi kamatot, kártérítést, bírósági költséget,
o a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó, a jóváhagyásra jogosult testület által
megállapított, kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, azok
járulékát.
FELOLDÁS: Nyitás után vagy év közben a költségek, ráfordítások elszámolásakor.

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 9 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolásának könyvviteli elszámolása

TÁRGYÉV
482. Költségek, 5. Költségek
ráfordítások PIE 8. Ráfordítások

1.

TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV
5. Költségek 482. Költségek, 3. Pénzeszközök
8. Ráfordítások ráfordítások PIE 4. Kötelezettségek

1/a. 1/b.

Fontos! Írja be a kapcsolódó gazdasági események könyvviteli elszámolását a gazdasági

esemény megnevezése alá!

TÁRGYÉV
1. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása.

……………………………………………………………………………………

TÁRGYÉVET KÖVETŐ ÉV
1/a. Feloldás (visszavezetés).

……………………………………………………………………………………
1/b. A tényleges költségek, ráfordítások elszámolása.

……………………………………………………………………………………

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 10 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
3. Összefoglaló feladatok
1. feladat (kölcsön kamat elhatárolása)

A „Kölcsön-ADÓ2” Zrt. tárgyév november 1-jén 15 000 EFt kölcsönt nyújt „Kölcsön-
KÉRŐ2” Kft.-nek. A kölcsönszerződésből a következő kiemelt információkat ismeri:
 futamidő 5 év
 törlesztés évente egyenlő részletekben
 kamat 24 % évente
 kamatfizetés évente

Feladat: Könyvelje a tárgyévi és a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket mindkét

vállalkozásnál!

1. feladat megoldása

Számlaszám Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel Tartozik Követel
„Kölcsön-ADÓ2” Zrt.
Tárgyévi gazdasági események
1/ 11.01. Kölcsön nyújtása 194 384 15 000 15 000
12.31. Tárgyévre időarányosan járó kamat
2/ 391 973 600 600
elhatárolása (15 000 * 0,24 * 2/12)
Tárgyévet követő évi gazdasági események
1/ 01.01. Elhatárolás feloldása 973 391 600 600
2/ 11.01. Kapott kamat (15 000 * 0,24) 384 973 3 600 3 600
3/ 11.01. Kapott törlesztő részlet (15 000 / 5 év) 384 194 3 000 3 000
12.31. Tárgyévre időarányosan járó kamat
4/ 391 973 480 480
elhatárolása (12 000 * 0,24 * 2/12)
„Kölcsön-KÉRŐ2” Kft.
Tárgyévi gazdasági események
1/ 11.01. Kapott kölcsön 384 441 15 000 15 000
12.31. Tárgyévet időarányosan terhelő kamat
2/ 873 482 600 600
elhatárolása (15 000 * 0,24 * 2/12)
Tárgyévet követő évi gazdasági események
1/ 01.01. Elhatárolás feloldása 482 873 600 600
2/ 11.01. Fizetett kamat (15 000 * 0,24) 873 384 3 600 3 600
3/ 11.01. Fizetett törlesztő részlet (15 000 / 5 év) 441 384 3 000 3 000
12.31. Tárgyévet időarányosan terhelő kamat
4/ 873 482 480 480
elhatárolása (12 000 * 0,24 * 2/12)

2. feladat (bérleti díj elhatárolása)

A „Bérbe-ADÓ2” Kft. tárgyév december elején előre kiszámlázta „Bérbe-VEVŐ2” Kft. felé
a következő negyedévi bérleti díjat (tárgyév decemberi, tárgyévet követő év januári és
februári bérleti díj). A negyedéves bérleti díj a számla alapján 360 EFt + 97,2 EFt ÁFA.

Feladat: Könyvelje a tárgyévi és a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket mindkét

vállalkozásnál! (A tárgyévet követő évben „csak” az időbeli elhatárolás feloldását kell
könyvelni!)

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 11 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
2. feladat megoldása

Számlaszám Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel Tartozik Követel
„Bérbe-ADÓ2” Kft.
Tárgyévi gazdasági események
1/1 12.01. Kiszámlázott bérleti díj 311 911 360 360
1/2 12.01. Kapcsolódó ÁFA 311 467 97,2 97,2
12.31. Tárgyévet követő évre időarányosan jutó
2/ 911 481 240 240
bevétel elhatárolása (360 * 2/3)
Tárgyévet követő évi gazdasági események
1/ 01.01. Elhatárolás feloldása 481 911 240 240
„Bérbe-VEVŐ2” Kft.
Tárgyévi gazdasági események
1/1 12.01. Bérleti díj bejövő számla alapján 522 454 360 360
1/2 12.01. Kapcsolódó ÁFA 466 454 97,2 97,2
12.31. Tárgyévet követő évre időarányosan jutó
2/ 392 522 240 240
költség elhatárolása (360 * 2/3)
Tárgyévet követő évi gazdasági események
1/ 01.01. Elhatárolás feloldása 522 392 240 240

3. feladat („klasszikus” időbeli elhatárolások)

Az „ELHATÁROLGATÓ2” Zrt. időbeli elhatárolásaival kapcsolatosan a következő

információkat ismeri:

1. Az egyéb hosszú lejáratú hitelek tárgyévet terhelő, de csak a következő évben esedékes
kamata 120 EFt.
2. A vállalkozás tárgyév december végén megkapta a bérelt gépekkel kapcsolatos számlát a
tárgyévet követő év januári bérleti díjról. A januári bérleti díj a számla alapján 50 EFt +
13,5 EFt ÁFÁ.
3. A ZRt. közgyűlése 10 000 EFt vezetői prémiumot fogadott el a tárgyévi teljesítmény
alapján. A prémiumhoz kapcsolódó bérjárulékok összege összesen 3 200 EFt.
4. A vállalkozás által bérelt üzlethelység decemberi bérleti díjáról szóló számlát a tárgyévet
követő év januárjában kapta meg. A decemberi bérleti díj a számla alapján 320 EFt + 86,4
EFt ÁFA.
5. A vállalkozás részvényei után a mérlegkészítés időszakában ismertté vált osztalék 800
EFt.
6. Az adott kölcsönök után a tárgyévre járó, de csak a következő évben esedékes kamat 210
EFt.
7. A vállalkozás tárgyév október végén szerződést kötött a tulajdonában lévő irodahelyiség
bérbeadásáról. A bérleti szerződés kezdő időpontja tárgyév november 1. Az irodahelység
éves bérleti díja 1 800 EFt + 486 EFt ÁFA. A számlázás a bérleti szerződés értelmében
negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap elején történik.
8. Decemberben előre készpénzben kifizetett januári újság előfizetés díja 12 EFt + 0,6 EFt
ÁFA.

Feladat: Könyvelje a tárgyévvel kapcsolatos gazdasági eseményeket!

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 12 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
 4. feladat megoldása

Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel Tartozik Követel
Az egyéb hosszú lejáratú hitelek tárgyévet terhelő
1/ 873 482 120 120
kamatának elhatárolása
2/1 Januári bérleti díj a számla alapján 522 454 50 50
2/2 Kapcsolódó ÁFA 466 454 13,5 13,5
2/3 A tárgyévet követő évet terhelő költség elhatárolása 392 522 50 50
3/1 Tárgyévet terhelő prémium elhatárolása 541 482 10 000 10 000
3/2 Bérjárulékok elhatárolása 56 482 3 200 3 200
Az utólag számlázott decemberi bérleti díj
4/ 522 482 320 320
költségének elhatárolása
Fontos! A járó osztalék akkor könyvelhető a
tárgyévre, ha a fordulónapig ismertté válik.
5/ Járó osztalék elhatárolása
TEHÁT: Nincs könyvelés a tárgyévre ebben
az esetben.
adott kölcsönök után a tárgyévre járó kamat
6/ 391 973 210 210
elhatárolása
A tárgyévre járó bérleti díj miatti bevétel
7/ 391 911 300 300
elhatárolása (1 800 * 2/12)
8/1 Készpénzben kifizetett januári újság előfizetés díja 529 381 12 12
8/2 Kapcsolódó ÁFA 466 381 0,6 0,6
8/3 A tárgyévet követő évet terhelő költség elhatárolása 392 529 12 12

Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 13 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila