‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‬

‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﻓﺮﻉ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ‬ ‫ﻗﺴﻢ ﻋﻠــﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﻣﺬﻛــﺮﺓ ﺍﻟـﺘﺨﺮﺝ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻠﻴﺴﺎﻧﺲ‬

‫ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ‪:‬‬

‫ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺨﻄﻮﻁ ﺍﻟﺠﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺗﺤﺖ ﺇﺷﺮﺍﻑ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ‪:‬‬ ‫ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺘﻴﻦ‪:‬‬

‫ﺁﻳﺖ ﻣﺠﺒﺮ ﺗﻮﻓﻴﻖ‪.‬‬ ‫ﺑﻮﺻﺒﻴﻌﺔ ﺳﻌﻴﺪﺓ‪.‬‬
‫ﺑﻮﻧﻜﺮﺍﻑ ﺃﻣﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‬
‫‪2005 / 2004‬‬
‫اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺬآﺮة‬
‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺡﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻧﺸﺄة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬أهﺪاف و أهﻤﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻮﻃﻨﻲ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ اﻟﺤﺴﺎﺏﺎت‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ و اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬أﻋﻤﺎل و ﻣﺮاﺡﻞ دورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬إﻋﺪاد اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺡﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺘﺮﺡﻴﻞ إﻟﻰ دﻓﺘﺮ اﻻﺳﺘﺎذ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ‬

‫ﺧﻼﺹﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﺥﻄﻮات اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺡﻮل اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬إﺝﺮاءات اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻌﻨﺎﺹﺮ اﻷﺹﻮل‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻌﻨﺎﺹﺮ اﻟﺨﺼﻮم‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ و ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ و اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺠﺮدﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺝﺮد و ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺡﺴﺎﺏﺎت اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺝﺮد و ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺡﺴﺎﺏﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬اآﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء و ﺗﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ و ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻥﺘﻴﺠﺔ اﻟﺪورة‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬إﻋﺪاد ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ ﺏﻌﺪ اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬إﻋﺪاد ﺝﺪول ﺡﺴﺎﺏﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺪورة و إﻋﺪاد اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﻗﻔﺎل و ﻋﻤﻠﻴﺎت إﻋﺎدة ﻓﺘﺢ اﻟﺤﺴﺎﺏﺎت‬

‫ﺧﻼﺹﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺷﺮآﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺗﺎرﻳﺦ ﻧﺸﺄة ﺵﺮآﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺵﺮآﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﻬﺎم و أهﺪاف ﺵﺮآﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻨﻴﺎﺏﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻨﻴﺎﺏﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻹداري ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻨﻴﺎﺏﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ و ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻃﺮﻳﻘﺔ إﺝﺮاء اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ و ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬أﻋﻤﺎل ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺏﻊ‪ :‬إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫ﺧﻼﺹﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﺨﺎﺗﻤﺔ‬
 ‫ﺍﻟﺸﻜﺮ ﻟﻠﻮﺍﺣﺪ ﺍﻷﺣﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺮﺩ ﺍﻟﺼﻤﺪ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻧﻮﺭ ﻟﻨﺎ ﻃﺮﻳﻘﻨﺎ ﺑﻨﻌﻤﺔ ﺍﻟﻌﻠﻢ ﻭ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ‪،‬‬
‫ﻧﺴﺄﻟﻪ ﻋﻠﻤﺎ ﻧﺎﻓﻌﺎ‪ ،‬ﻭ ﺭﺯﻗﺎ ﻃﻴﺒﺎ ﻭ ﻋﻤﻼ ﻣﺘﻘﺒﻼ ﻳﻨﺘﻔﻊ ﺑﻪ‪.‬‬
‫» ﻭ ﺑﺎﻟﻮﺍﻟﺪﻳﻦ ﺇﺣﺴﺎﻧﺎ «‬
‫ﺍﻟﻠﺬﺍﻥ ﻟﻬﻤﺎ ﺍﻟﻔﻀﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻧﺠﺎﺣﻨﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺪﺍﻧﺎ ﺍﻟﻜﺮﻳﻤﻴﻦ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻧﺘﻘﺪﻡ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ ﺍﻟﺠﺰﻳﻞ ﺇﻟﻰ ﻣﺸﺮﻓﻨﺎ » ﺁﻳﺖ ﻣﺠﺒﺮ ﺗﻮﻓﻴﻖ « ﺍﻟﺬﻱ ﻣﺪ ﻟﻨﺎ‬
‫ﻳﺪ ﺍﻟﻌﻮﻥ ﻭ ﻧﻔﻌﻨﺎ ﺑﻨﺼﺎﺋﺤﻪ ﻭ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺗﻪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﻣﺆﻃﺮﻧﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ؛ ﺍﻟﺴﻴﺪ » ﺩﺭﺍﻭﻱ ﻣﺤﻤﺪ « ﺍﻟﺬﻱ ﺯﻭﺩﻧﺎ‬
‫ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﺎﻝ ﺗﺨﺼﺼﻨﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﺮ ﺍﻟﺨﺎﻟﺺ ﻭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺇﻟﻰ ﺃﺳﺘﺎﺫﻧﺎ » ﺧﻠﻔﻲ ﺭﺩﻭﺍﻥ « ﺍﻟﺬﻱ ﻣﺜﻞ ﺩﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺪ ﺍﻟﻤﺆﻃﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻋﺎﻧﻨﺎ ﺑﺸﺘﻰ ﺟﻬﻮﺩﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ » ﺯﻧﻴﺒﻊ ﻣﺤﻤﺪ «‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻧﻨﺴﻰ ﺇﻋﺎﻧﺔ ﺍﻟﺴﻴﺪ » ﺳﻤﺎﺗﻲ ﻣﺤﻤﺪ «‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺜﻔﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺗﺮﺑﺼﻨﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﻵﻧﺴﺔ » ﻧﻘﺎﺭﻱ ﻓﺘﻴﺤﺔ « ﺑﺘﺸﺠﻴﻌﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺪ » ﺑﻮﺟﻨﻮﻥ ﻣﺤﻤﺪ «‪ ،‬ﻭ ﺇﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍﻟﻤﻜﺘﺐ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺮﺑﺼﻨﺎ ﻓﻴﻪ »‬
‫ﻧﻮﺭ ﺍﻟﺪﻳﻦ «‪ » ،‬ﺳﺎﻟﻢ «‪ » ،‬ﻓﺮﻳﺪ «‪ » ،‬ﻧﺒﻴﻠﺔ «‪ » ،‬ﻧﻔﻴﺴﺔ «‪ » ،‬ﻟﻨﺪﻯ«ﻭ ﺁﺧﺮﻭﻥ‬
‫ﺩﻭﻥ ﺇﺳﺘﺜﻨﺎﺀ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻭﻗﻔﻮﺍ ﻣﻌﻨﺎ ﻭ ﺳﺎﻋﺪﻭﻧﺎ ﻓﻲ ﺍﻧﺠﺎﺯ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺴﺎﺩﺓ‪:‬‬
‫» ﺑﻮﺻﺒﻴﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ«‪ » ،‬ﺑﻮﻧﻜﺮﺍﻑ ﻣﺤﻤﺪ «‪ » ،‬ﻧﺒﻴﻞ«؛ ﺍﻟﺴﻴﺪﺍﺕ‪ » :‬ﻣﻌﺘﻮﻕ‬
‫ﻓﺎﻃﻤﺔ ﺍﻟﺰﻫﺮﺍﺀ «‪ »،‬ﺣﻠﻴﻞ ﺻﻠﻴﺤﺔ«‪ » ،‬ﺣﺪﺍﺩ ﺻﻔﻴﺔ «‪.‬‬

‫ﺇﻟﻰ ﻛﻞ ﺇﺧﻮﺗﻨﺎ ﻭ ﺃﺧﻮﺍﺗﻨﺎ‪.‬‬

‫ﺇﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ ﺻﺪﻳﻘﺎﺗﻨﺎ‪ :‬ﻳﺎﺳﻤﻴﻦ‪ ،‬ﺣﻜﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺟﻮﻫﺮﺓ‪ ،‬ﻓﺎﻃﻤﺔ‪ ،‬ﺣﻨﺎﻥ‪ ،‬ﻓﺮﻳﺪﺓ‪ ،‬ﺃﻣﻴﻨﺔ‬
‫ﻭ ﻏﻴﺮﻫﻦ‪.‬‬
 ‫ﺇﻟﻰ ﻣﻦ ﻟﻬﻤﺎ ﺍﻟﻔﻀﻞ ﻟﻨﺠﺎﺣﻲ ﻭ ﺗﻔﻮﻗﻲ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻲ‪.‬‬
‫» ﺃﻣﻲ«‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺳﻬﺮﺕ ﺍﻟﻠﻴﺎﻟﻲ ﻭ ﻏﻤﺮﺗﻨﻲ ﺑﺤﺒﻬﺎ ﻭﻋﻄﻔﻬﺎ ﻭﺣﻨﺎﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺩﻋﻮﺍﺗﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺭﻛﺔ‪.‬‬
‫» ﺃﺑﻲ «‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻠﺤﻨﻲ ﺑﺮﻭﺡ ﻃﻠﺐ ﺍﻟﻌﻠﻢ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻤﻨﻲ ﻣﻌﻨﻰ ﺍﻟﺼﺮﺍﺣﺔ ﻭ ﺣﺐ ﺍﻻﺳﺘﻄﻼﻉ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺇﺧﻮﺗﻲ ﻭ ﺃﺧﻮﺍﺗﻲ‪ :‬ﻓﺎﺋﺰﺓ ﻭ ﺇﺑﻨﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰﺓ » ﻧﻮﺭ ﺍﻟﻬﺪﻯ « ﻭ ﺯﻭﺟﻬﺎ‪ ،‬ﺳﻬﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻧﺒﻴﻞ‪،‬‬
‫ﺯﺑﻴﺮ ﻭ ﺯﻭﺟﺘﻪ‪ ،‬ﻧﺒﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺆﺍﺩ‪ ،‬ﺑﺎﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺭﻭﺡ ﻣﻦ ﺃﻓﺘﻘﺪﻫﺎ ﺃﺧﺘﻲ » ﻧﻮﺭﺓ « ﺭﺣﻤﻬﺎ ﺍﷲ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺃﺧﻮﺍﻟﻲ » ﺑﺸﻴﺮ« ﻭ » ﻣﺤﻤﺪ « ﺭﺣﻤﻬﻤﺎ ﺍﷲ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺟﺪﺍﻳﺎ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰﻳﻦ ﻭ ﺟﻤﻴﻊ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﻋﺎﺋﻠﺘﻲ ﺩﻭﻥ ﺇﺳﺘﺜﻨﺎﺀ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺻﺪﻳﻘﺘﻲ ﺃﻣﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﺭﻓﻴﻘﺘﻲ ﻓﻲ ﻃﻠﺐ ﺍﻟﻌﻠﻢ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺻﺪﻳﻘﺎﺗﻲ ﻧﺴﻴﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻬﻴﺔ ﻭ ﺟﻤﻴﻊ ﺯﻣﻴﻼﺗﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭ ﺻﺪﻳﻘﺎﺗﻲ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﻛﻞ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻟﻬﻢ ﺍﻟﻔﻀﻞ ﻓﻲ ﻭﺻﻮﻟﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺬﻱ ﻭﺻﻠﺖ ﺇﻟﻴﻪ‪ ،‬ﻭ ﺇﻟﻰ ﻛﻞ‬
‫ﻣﻦ ﻋﻠﻤﻨﻲ ﻭ ﻭﺟﻬﻨﻲ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺃﺣﺒﻨﻲ ﻓﻲ ﺍﷲ‪.‬‬

‫ﺃﻫﺪﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬

‫ﺳﻌﻴﺪﺓ‪.‬‬
‫ﺃﻫﺪﻱ ﺛﻤﺮﺓ ﺟﻬﺪﻱ ﻫﺬﻩ ﺇﻟﻰ ﻣﻦ ﺳﻬﺮ ﻋﻠﻴﺎ ﺍﻟﻠﻴﺎﻟﻲ ﻭﻟﻢ ﻳﺒﺨﻞ ﻋﻨﻲ ﺑﺎﻟﻐﺎﻟﻲ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺃﻣﻲ ﺻﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺃﺑﻲ ﻣﺤﻤﺪ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺃﺧﻲ ﻣﺤﻤﺪ ﺃﻣﻴﻦ ﺍﻟﻬﺎﺩﻱ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﻋﺎﺋﻠﺘﻲ ﺍﻟﻜﺒﻴﺮﺓ‪.‬‬
‫ﻭ ﺯﻣﻴﻼﺗﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺳﺎﻋﺪﻧﻲ ﻭ ﺩﻋﻤﻨﻲ ﻭ ﺷﺠﻌﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺇﻧﺠﺎﺯ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺬﻛﺮﺓ ﺳﻮﺍﺀ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺮﻳﺐ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺑﻌﻴﺪ‪.‬‬

‫ﺃﻫﺪﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬

‫ﺃﻣﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪1‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺨﻠﻴﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻺﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﺘﺭﻜﺏ ﻤﻥ ﻭﺴﺎﺌل ﺒﺸﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻨﺸﺌﺕ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻪ‪ ،‬ﻟﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﻋﺎل ﻤﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﻫﺎﺘﻪ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﻫﻲ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﺭﻱ ﺒﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺤﻴﻁ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪.‬‬

‫ﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻠﺠﺄ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﺩﺓ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻊ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‪ .‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺭﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺴﺘﺩﻻ ﺒﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﻗﺭﺍﺌﻥ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﻗﻴﻭﺩﻫﺎ ﻜﻤﺭﺤﻠﺔ ﺃﻭﻟﻰ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺜﻡ ﺘﺭﺤل ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻜﻤﺭﺤﻠﺔ ﺜﺎﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‬
‫ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻨﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺍﻟﺭﻭﺘﻴﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺃﻋﻤﺎل ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻁﻴﻠﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺃﻨﻪ ﻗﺩ‬
‫ﺘﺤﺩﺙ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺃﻥ ﻴﺨﻁﺄ ﺃﻭ ﻴﻨﺴﻰ ﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻴﺴﺠل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻻ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻤﺠﺒﺭﺍ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺠﺭﺍﻫﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫ﻓﺄﻋﻤﺎل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺎ ﺴﺠل‬
‫ﻭﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺘﻜﺒﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻘﻊ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪:‬‬
‫)ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ(‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻓﺈﻨﻨﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻤﺎ ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ؟‬

‫ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﺴﺘﻌﻨﺎ ﺒﺎﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﻤﺭﺍﺤﻠﻬﺎ ؟‬

‫‪ -‬ﻤﺎ ﻫﻭ ﺩﻭﺭ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ؟‬

‫‪ -‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻤﺩﻯ ﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ‬
‫ﻟﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ؟‬

‫ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻭﻀﻌﻨﺎ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﻤﺜل ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻹﻨﺸﻐﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻵﺩﺍﺓ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻹﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻓﻲ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺇﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺒﺤﺜﻨﺎ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﻨﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ‪ :‬ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﻨﺎﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﻫﻭ ﻭﺼﻑ ﺃﻭ ﺴﺭﺩ ﻟﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ :‬ﺍﺴﺘﻌﻤﻠﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻤﻨﺎ ﺇﺴﻘﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺩﺭﻭﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﻭﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺇﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﺒﺤﺜﻨﺎ ﻗﺴﻤﻨﺎ ﻋﻤﻠﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻓﺼﻭل‪:‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻭﻟﻜﻲ ﻻ ﺘﺒﻘﻰ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻤﻨﺤﺼﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺇﺤﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻻ ﻭﻫﻲ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ؛‬

‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬

‫ﻭ ﺃﺨﻴﺭﺍ‬

‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ‪ :‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﺨﺹ ﻤﺠﻤل ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺭﺒﺼﺎ ﻭﻜﺫﺍ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﻌﻠﺘﻨﺎ ﻨﺨﺘﺎﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻫﻲ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺫﺍﺘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺘﺨﺼﺹ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ .‬ﻜﺫﻟﻙ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻭﺍﻓﻊ‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﺒﺭﺯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻜﺎﻨﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺇﺘﻘﺎﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻜﺘﺴﺎﺏ ﻭﻟﻭ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻗﺩﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‬
‫ﻭﺇﻁﻼﻋﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻭﺍﻗﻌﻲ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﺍﺠﻬﺘﻨﺎ ﻋﺩﺓ ﻋﺭﺍﻗﻴل‪ ،‬ﻭﻋﺩﺓ ﺤﻭﺍﻓﺯ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴل ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻔﺭﻨﺴﻴﺔ ﻭﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻜﺘﻅﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺠﺩﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﻟﺫﻟﻙ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺘﻴﻨﺎ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭ ﺘﺘﺸﺎﺒﻪ؛‬

‫‪ -‬ﺴﺭﻴﺔ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻤﺎ ﺠﻌﻠﻨﺎ ﻻ ﻨﻁﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻷﻨﻨﺎ ﻨﺩﺭﺱ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﺘﺭﺒﺹ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻴﻤﻨﻌﻨﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻁﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺃﻋﻤﺎل‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻜﺘﺴﺎﺏ ﻗﻠﻴل ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﻭﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻴﺴﺎ ﻤﺘﻁﺎﺒﻘﺎﻥ ﻭﻫﻤﺎ‬
‫ﻋﺎﻟﻤﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻔﻴﻥ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻭ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪4‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻤﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺭﻜﻴﺯﺓ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﺫ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻨﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺩﻭﻨﻬﺎ ﺘﺼﺒﺢ ﻋﺎﺠﺯﺓ ﻋﻥ ﺁﺩﺍﺀ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺴﻥ ﻭﺠﻪ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﺭﺘﻜﺯ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺘﺤﻀﻰ ﺒﺎﻟﻘﺒﻭل ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻨﺘﺠﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﻴﻭﻤﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﺁﺩﺍﺓ ﻤﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺇﺫ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻭﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺤﺴﺏ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺃﻱ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ ﺍﺭﺘﺄﻴﻨﺎ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﺇﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﻋﻤﺎل ﻭﻤﺭﺍﺤل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗﺩ ﻨﺸﺄﺕ ﻭﺘﻁﻭﺭﺕ ﺤﺘﻰ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺯﻭﺩﺓ‬
‫ﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺜﻡ ﺘﻁﻭﺭﺕ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻭﺇﺘﺴﺎﻉ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﺘﻬﺘﻡ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭ ﺒﺘﺫﻜﻴﺭﻫﻡ ﺒﻤﺎﻟﻬﻡ ﻭﻤﺎ ﻋﻠﻴﻬﻡ‬
‫ﻤﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﻨﺫ ﺍﻟﻘﺩﻡ ﻭ ﻤﻨﺫ ﺁﻻﻑ ﺍﻟﺴﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﻗﺩﻤﺎﺀ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﻴﻥ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‬
‫ﻹﺜﺒﺎﺕ ﻤﺎ ﻴﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻭﻤﺎ ﻴﺭﺩ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺭﻭﻤﺎﻥ ﻭﺍﻹﻏﺭﻴﻕ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻔﻲ ﺒﺤﺎﺠﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺒﺩﺃﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻠﻅﺭﻭﻑ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺤﺎﺠﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻌﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻌﺩﺩﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﺨﺘﻔﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻀﺔ ﻭﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ ﻜﺎﻥ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻓﺎﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ,‬ﻭﺭﺃﻯ ﺍﻟﺘﺎﺠﺭ ﺃﻨﻪ ﻻﺒﺩ ﻭﺃﻥ ﻴﺘﻌﺎﻤل ﺒﺎﻟﺒﻴﻊ ﺍﻵﺠل ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪ ،‬ﻓﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﺒﺩﺍﺌﻲ ﻴﻔﻲ ﺒﺤﺎﺠﺘﻪ‪ ,‬ﻭﻜﺎﻥ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺘﻪ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ‪.‬‬

‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻁﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﺜﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺭﻥ )‪ (18‬ﻜﺎﻥ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻅﻬﺭ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‪ ,‬ﺒﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻘﺭﻥ )‪ (15‬ﺃﺼﺩﺭ *ﻟﻭﻓﺎ ﺒﺎﺘﺸﻴﻠﻭ* ﺃﻭل ﻜﺘﺎﺏ‬
‫ﻓﻲ ﺇﻴﻁﺎﻟﻴﺎ ﻴﺸﺭﺡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ ﻭﻓﻲ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﺒﻨﺩﻗﻴﺔ ﺘﺄﺴﺱ ﺃﻭل ﻤﻌﻬﺩ ﻟﺘﺩﺭﻴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﺎﻡ ‪ 1581‬ﻡ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻘﺭﻥ )‪ (18‬ﺤﺩﺙ ﺘﻁﻭﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ,‬ﺤﻴﺙ ﻅﻬﺭﺕ ﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﻭﺘﻁﻭﺭﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﻭﺭ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﺩﻗﺔ ﻭﻭﻀﻭﺡ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻟﻡ ﺘﻘﺘﺼﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺍﻤﺘﺩﺕ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺩﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻬﻠﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻻﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺨﻁﻁ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ‪.¹‬‬

‫ﻤﻁﺭ ﻤﺤﻤﺩ – ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ – ﺩﺍﺭ ﺤﻨﻴﻥ ﻟﻠﻨﺸﺭ – ﺴﻨﺔ ‪ – 1999‬ﺹ ‪.30 ،29‬‬ ‫‪¹‬‬
‫‪6‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﺍﺨﺘﻠﻔﺕ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﺤﻭل ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻷﻭل‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻫﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭﻫﺎ‬
‫ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻭﻨﻘل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻜﺸﻭﻑ‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﻘﺼﺩ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺇﺘﺨﺎﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺭﺴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ‪.2‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻓﻥ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﻜﻡ ﻭﺍﻟﻤﻀﺒﻭﻁ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻜل‬
‫ﺍﻟﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺩﺍﺨﻠﻴﺎ ﻭﺨﺎﺭﺠﻴﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻊ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‪.3‬‬

‫ﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩﻤﺕ ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﺴﺘﻨﺘﺎﺝ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺃﺸﻤل ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺘﺞ‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻫﻲ ﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻬﻤﺎ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ ,‬ﺴﻭﺍﺀ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺘﻔﺼﻴل ﻭﺘﺭﺼﻴﺩ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻓﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻨﻅﺎﻡ ﻋﻘﻼﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻻ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻥ‬
‫ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻭﻗﺕ‪ .4‬ﺇﺫ ﺘﻁﺒﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻨﺘﻤﻲ ﻟﻠﻘﻁﺎﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺤﺴﺏ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﺎﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻭﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺤﺠﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻷﻋﻤﺵ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ – ﺃﺴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﻁﺎﺒﻕ ﻟﻠﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ –ﺩﻴﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ – ﺴﻨﺔ ‪ – 1999‬ﺹ ‪.8‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﻫﻭﺍﻡ ﺠﻤﻌﺔ – ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ – ﺍﻟﺠﺯﺀ ‪ 1‬ﻭ ‪ – 2‬ﺩ‪.‬ﻡ‪.‬ﺝ – ﺴﻨﺔ ‪ – 2002‬ﺹ ‪.10‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﺍﻷﻋﻤﺵ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺩ‪.‬ﻡ‪.‬ﺝ – ﺹ ‪.5‬‬ ‫‪3‬‬

‫ﺒﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﻁﺎﻟﺒﺘﻴﻥ‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪7‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﺴﺘﺭﺸﺎﺩ‬
‫ﺒﻪ ﺒﺼﺩﺩ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .1‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬

‫ﺘﻨﺸﺄ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﺯﺍﻭﻟﺔ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻭﻟﻤﺩﺓ ﻁﻭﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻁﻠﻊ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﺩﻭﻥ ﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﻗﻑ ﻭﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‪.‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺃﺴﺎﺱ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﻟﻭﻻﻩ ﻻﺨﺘﻠﻔﺕ ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺭﺒﻤﺎ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .2‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ‬

‫ﻴﺭﻏﺏ ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻭﺍ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﺯﻭﻴﺩﻫﻡ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻴﺠﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺒﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﻴﻌﻭﺩ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻨﻔﻘﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻤﺎﻻ ﻴﻌﻭﺩ ﻟﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﺴﺘﻁﺎﻉ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ .3‬ﻤﺒﺩﺃ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺘﻌﺫﺭ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻡ ﺍﻟﻠﺠﻭﺀ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻭﺤﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻭﺤﺩﺓ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺘﻘﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻻﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺘﺴﻤﻰ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل – ﺍﻟﺩﻴﻨﺎﺭ‪ ,‬ﺍﻟﺩﻭﻻﺭ‪ ,‬ﺍﻟﻠﻴﺭﺓ‪.....‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ .4‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺤﻴﻁﺔ ﻭﺍﻟﺤﺫﺭ‬

‫ﺇﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﻴﻔﺴﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫﻫﺎ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍ ﺘﻭﻗﻌﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺤﺼﻭﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻓﺎﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻻ ﺘﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﺘﻭﻗﻌﺕ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺄﺨﺫﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ ﻭﻴﺤﺘﺎﻁ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ – ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ‪ – 4‬ﺩ‪.‬ﻡ‪.‬ﺝ – ﺴﻨﺔ ‪ – 2003‬ﺹ ‪.37 ،36‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.37‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ – ﺩ‪.‬ﻡ‪.‬ﺝ – ﺴﻨﺔ ‪ – 1999‬ﺹ ‪.8‬‬ ‫‪3‬‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.8‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪8‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪ .5‬ﻤﺒﺩﺃ ﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺃﻥ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻤﻥ ﺩﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ )ﺸﻜل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ(؛ ﻜل ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻋﻨﻪ ﻭﺘﺒﺭﻴﺭﻩ ﻟﻠﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺃﻥ ﻻ ﻴﺅﺜﺭ ﺃﺒﺩﺍ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺼﺩﻕ ﻭ ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .6‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‬

‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻜﻐﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺼﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ﻟﻤﺎﻟﻪ ﻤﻥ ﻓﻭﺍﺌﺩ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ .‬ﺇﺫ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺴﺠل ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺃﻱ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ .7‬ﻤﺒﺩﺃ ﺃﺤﺴﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ )ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ(‬

‫ﻟﻜﻲ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ( ﻓﻬﻡ ﻤﺤﺘﻭﺍﻫﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺒﻴﺎﻨﺎﺘﻬﺎ ﻤﺭﻀﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺫﺍﺕ ﻤﻌﻨﻰ‪ ،‬ﻭﻭﺍﻀﺤﺔ)ﻤﺒﺭﺭﺓ ﺒﺸﺭﺡ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ .(...‬ﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺘﻌﻁﻰ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺍﻟﺘﺎﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﻡ؛ ﺇﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﻫﻲ‬
‫ﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ؛ ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﻻ ﻴﻤﻨﻊ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫‪4‬‬
‫‪ .1‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺃﻭ ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.38‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.38‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﺸﺒﺎﻴﻜﻲ ﺴﻌﺩﺍﻥ – ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ – ﺩ‪.‬ﻡ‪.‬ﺝ – ﺴﻨﺔ ‪ – 1997‬ﺹ ‪.37‬‬ ‫‪3‬‬

‫ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ ﻭ ﺁﺨﺭﻭﻥ – ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ – ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ – ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺭﺓ ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﻤﺎﻥ – ﺴﻨﺔ ‪ – 2000‬ﺹ ‪.13‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪9‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪ .2‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﺘﻅﻬﺭ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻤﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻱ ﺒﺎﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻜﺫﺍﻟﻙ ﺘﻅﻬﺭ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﺎﺴﺤﺔ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺃﻋﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻭﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻠﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ‪ ،‬ﺒﻨﻭﻙ ﻭﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻼ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻁﻠﺏ ﻗﺭﺽ ﺃﻭ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‬
‫ﺠﺩﺩ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻬﻡ ﺤﻕ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻷﻨﻬﻡ ﻤﺴﺎﻫﻤﻭﻥ ﻓﻲ ﺃﺭﺒﺎﺤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺭﻴﻑ ﻭ ﺁﺨﺭﻭﻥ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.14‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪10‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻴﺨﻀﻊ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻷﺸﻜﺎل ﻭﻤﺭﺍﺤل ﻤﺤﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻜﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ» ‪« PC N‬‬

‫ﻅﻬﺭ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪ ،1973‬ﻟﻴﺤل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻔﺭﻨﺴﻲ‬
‫)‪ (PCG‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1973‬ﻭﺒﺩﺃ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﺎﻡ ‪ ،1976‬ﻭﻫﻭ ﻴﻭﺤﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻘﻁﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺤﺩﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺁﻟﻴﺔ ﺴﻴﺭﻫﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺢ ﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﻴﻌﻁﻲ ﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻜل ﻫﺫﺍ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ‪.1‬‬

‫ﻴﻘﺘﺭﺡ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺼﻨﻔﺕ ﺇﻟﻰ ‪ 8‬ﺃﺼﻨﺎﻑ ﻤﻊ ﺸﺭﺤﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺸﺭﺡ ﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻡ؛‬

‫‪ -‬ﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺼﻭل؛‬

‫‪ -‬ﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺤﻀﺭ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺘﺭﺴل‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪.2‬‬

‫ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ » ‪ « PCN‬ﺒﻤﺯﺍﻴﺎ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻻ‬
‫ﻴﺨﻠﻰ ﻤﻥ ﻋﻴﻭﺏ ﻻ ﺘﺯﺍل ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺤﺎﻟﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻨﺘﻅﺎﺭ ﺍﻟﺤﻠﻭل ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺴﺅﻭﻟﻲ ﺍﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‬

‫‪ -‬ﻗﻀﻰ ﻋﻠﻰ ﺜﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻔﺭﻨﺴﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻜﺎﻥ ﻤﻁﺒﻘﺎ ﺇﻟﻰ ﺴﻨﺔ ‪1975‬؛‬

‫‪ -‬ﻭﺠﺩ ﺤﻼ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻑ )‪ (4‬ﻭﺍﻟﺼﻨﻑ )‪ (5‬ﻭﻫﻲ ﺍﻵﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻨﺎﻅﺭﻴﺔ ﺃﻱ ﺡ‪ 4/‬ﺠﻬﺔ‬

‫ﺍﻷﺼﻭل ﻭ ﺡ‪ 5/‬ﺠﻬﺔ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ؛‬

‫ﺒﻥ ﺭﺒﻴﻊ ﺤﻨﻴﻔﺔ – ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ – ﺼﻨﻑ ‪ – 3/115‬ﺩﺍﺭ ﻫﻭﻤﺔ – ﻁ ‪ – 2004‬ﺹ ‪.55‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.43‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪11‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬ﺃﻤﺭ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺃﺘﻰ ﺒﻌﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﺘﻜﻤل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻓﺔ‪.1‬‬

‫‪ .2‬ﻋﻴﻭﺏ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‬

‫‪ -‬ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﻤﺭﻭﺭ ‪ 31‬ﺴﻨﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﺤﻜﻤﺔ‬
‫ﻓﻴﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻴﻭﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻁﺭﺤﺕ ﻭﻟﻡ ﺘﻠﻘﻰ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺤﺩ ﺍﻟﻴﻭﻡ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﻟﻡ ﻴﻭﻓﻕ ﻓﻴﻪ ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﺩﻭل ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ﺃﻏﻠﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل )ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‪ ،‬ﺃﺸﻐﺎل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻨﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ( ﻻ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻪ ﺒﺎﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻐﻴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺸﺎﻜل ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﻠل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻨﺩ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪ :‬ﻓﺎﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻴﻌﺘﺒﺭ‬
‫ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺃﻱ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ )ﺡ‪.(421/‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫ﻴﻘﺘﺭﺡ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺼﻨﻔﺕ ﺇﻟﻰ ‪ 8‬ﺃﺼﻨﺎﻑ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻷﺼﻨﺎﻑ ﻤﻥ )‪ 1‬ﺇﻟﻰ ‪ (5‬ﻫﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺼﻨﺎﻑ )‪ 6‬ﻭ‪ (7‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺼﻨﻑ ‪ 8‬ﻫﻭ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺤﻴﺙ ﺭﺘﺒﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺴﻴﻭﻟﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺃﺴﻔﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﺘﺭﺘﺏ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﻔﺭﻉ ﻜل ﺼﻨﻑ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﺤﺴﺏ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻌﺸﺭﻱ ﺤﻴﺙ ﻨﺠﺩ ﺍﻟﺼﻨﻑ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺭﻗﻡ ﻭﺍﺤﺩ ﺤﻴﺙ‪:‬‬

‫ﺃﺼﻨﺎﻑ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬ ‫ﻤﻥ ‪ 1‬ﺇﻟﻰ ‪ 5‬ﺃﺼﻨﺎﻑ‬

‫ﺃﺼﻨﺎﻑ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫ﻤﻥ ‪ 6‬ﺇﻟﻰ ‪8‬‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪9‬‬

‫ﻭﺩﺍﺨل ﻜل ﺼﻨﻑ ﻨﺠﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺭﻗﻤﻴﻥ‪:‬‬

‫‪ 19 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻷﻭل‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪10‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.53‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪12‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ 29 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪20‬‬

‫‪ 39 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪30‬‬

‫‪ 49 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪40‬‬

‫‪ 59 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪50‬‬

‫‪ 69 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪60‬‬

‫‪ 79 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪70‬‬

‫‪ 89 //‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪80‬‬

‫ﺩﺍﺨل ﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺠﺯﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﺭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺇﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‪.1‬‬

‫ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺯﺌﻲ ‪ ) 310‬ﻤﻭﺍﺩ‬ ‫ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺌﻴﺴﻲ ‪ ) 31‬ﻤﻭﺍﺩ ﻭ ﻟﻭﺍﺯﻡ (‬ ‫ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪) 3‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ(‬

‫ﺤﺴﺎﺏ ﻓﺭﻋﻲ ‪ ) 3100‬ﻤﻭﺍﺩ ﻭ ﻟﻭﺍﺯﻡ ﺼﻨﻑ ‪.( oA‬‬ ‫ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ ﺼﻨﻑ ‪( A‬‬

‫ﺴﻨﺘﻌﺭﺽ ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺇﻟﻰ ﺸﺭﺡ ﺃﺼﻨﺎﻑ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻴﻪ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل‬

‫‪ .1.1‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﻘﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﻘﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺎﺯﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﺃﻨﺠﺯﺘﻬﺎ ﺒﻨﻔﺴﻬﺎ ﻟﻴﺱ ﺒﻐﻴﺔ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﺃﻭ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻻﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻜﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﺩﺍﺌﻤﺔ‪ .2‬ﻭﻗﺩ‬
‫ﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 20‬ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.29‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﻫﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﺘﺴﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺘﺼﻨﻴﻌﻬﺎ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﻟﻠﺘﺼﻨﻴﻊ ﺨﻼل ﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‪ .‬ﻭﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 30‬ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.39‬‬

‫‪ .3.1‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬

‫ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻜﺘﺴﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺒﺄﻨﻬﺎ‬
‫ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻐﻴﺭ‪ .‬ﻭﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 40‬ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.49‬‬

‫ﺒﻥ ﺭﺒﻴﻊ ﺤﻨﻴﻔﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ ﺒﺎﻟﺘﺼﺭﻑ – ﺹ‪.56‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺸﺒﺎﻴﻜﻲ ﺴﻌﺩﺍﻥ –ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ – ﺴﻨﺔ ‪ - 1999‬ﺩ‪.‬ﻡ‪.‬ﺝ ‪ -‬ﺹ ‪.30‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪13‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ .2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬

‫‪ .1.2‬ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬

‫ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺎﻫﻡ ﺒﻬﺎ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﺃﺒﻘﻭﻫﺎ ﺘﺤﺕ ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﺼﻔﺔ ﺩﺍﺌﻤﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﻭل ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 10‬ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.19‬‬

‫‪ .2.2‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬

‫ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻨﺤﺕ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﺘﻀﻁﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﺘﺴﻤﺢ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﻭﺭﻱ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 50‬ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.58‬‬

‫‪ .3‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫‪ .1.3‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬

‫ﻫﻲ ﻜل ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺴﺘﻬﻠﻜﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﻼل ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 60‬ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.69‬‬

‫‪ .2.3‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬

‫ﻫﻲ ﻜل ﺍﻟﻨﻭﺍﺘﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﻼل ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻨﻭﺍﺘﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺼﻨﻌﺘﻬﺎ ﺒﻨﻔﺴﻬﺎ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﺩﻤﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻨﻭﺍﺘﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩﻤﺘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻗﺩ‬
‫ﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 70‬ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.79‬‬

‫‪ .4‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬

‫ﻫﻲ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺒﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‪ .‬ﻭﻗﺩ‬
‫ﺠﻤﻌﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ‪80‬ﺍﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ‪.89‬‬
‫‪14‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 3‬ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺴﺠل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺘﺒﻌﺎ ﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻁﺭﻕ ﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺴﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻤﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻷﻭل ﻴﺩﻋﻰ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻜﻼﺴﻴﻜﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻴﺩﻋﻰ ﺒﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻜﻼﺴﻴﻜﻲ‬

‫ﻫﻭ ﺃﻗﺩﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺘﺭﻴﻥ ﻋﺎﻤﻴﻥ ﻫﻤﺎ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻭﻴﻨﻘﺴﻡ ﻓﻴﻪ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺇﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ‪-----‬ﺩﻓﺘﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ‪ ---‬ﺩﻓﺘﺭ ﺃﺴﺘﺎﺫ‪-----‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‬

‫ﻋﻤل ﺩﻭﺭﻱ‬ ‫ﻋﻤل ﻴﻭﻤﻲ‬

‫ﺘﻅﻬﺭ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺘﺒﺴﻴﻁ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺘﺠﻨﺏ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﺎﻭﻱ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﻁﺭﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﻅﻬﺭﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻴﻭﺏ ﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻌﺩﻡ ﺘﻨﺎﺴﺒﻪ ﻤﻊ ﺤﺎﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻜﺜﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺤﺠﻤﻬﺎ ﻭﺘﺭﺍﻜﻤﻬﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﺍﻟﺤﺠﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻜﺸﻑ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﻤﺜل ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻋﻭﺽ ﺤﺴﺎﺏ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﻌﻤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ‪.1‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪ 72‬ﺒﺘﺼﺭﻑ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪15‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(1-3‬ﺭﺴﻡ ﺘﺨﻁﻴﻁﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻜﻼﺴﻴﻜﻲ‪.1‬‬

‫دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬ ‫اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬ ‫ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﺠﺮد‬ ‫ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ ﺏﻌﺪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬ ‫اﻟﺠﺮد‬

‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺝﺪول ﺡﺴﺎﺏﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.23‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪16‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‬

‫ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻜﻼﺴﻴﻜﻲ ﻓﻲ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪ ،‬ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻻ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺠل ﻓﻲ ﻜل ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩﺓ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺤﺴﺏ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﻴﻭﻤﺎ ﺒﻴﻭﻡ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺃﻱ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺘﺭﺤل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫ﺒﻘﻴﺩ ﻭﺍﺤﺩ ﻭﺘﺴﻤﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪ .1‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1.2‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ‬

‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺜﻡ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪.‬‬

‫‪ .2.2‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‬

‫ﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﺘﺘﻡ ﻜل ﺸﻬﺭ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﺤﻭل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ .3.2‬ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‬

‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ .2‬ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻫﻲ‬
‫ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﻨﻙ‪ ،‬ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪ ،‬ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ‬
‫ﻴﺴﺘﻌﻤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ‪.3‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪ 73‬ﺒﺘﺼﺭﻑ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺒﻥ ﺭﺒﻴﻊ ﺒﻥ ﺤﻨﻴﻔﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.243‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.73‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪17‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(2-3‬ﺭﺴﻡ ﺘﺨﻁﻴﻁﻲ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‪.1‬‬

‫ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ‬ ‫آﺸﻒ اﺳﻤﻲ‬ ‫دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ‬

‫ﻟﻠﻌﻤﻼء‬ ‫ﻟﻠﻌﻤﻼء‬ ‫ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻟﻠﻌﻤﻼء‬

‫اﻟﻤﻴﺰاﻥﻴﺔ‬ ‫ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ‬ ‫دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬ ‫ﻳﻮﻣﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫اﻟﻮﺙﺎﺋﻖ‬

‫اﻟﻌﺎم‬ ‫اﻟﻌﺎم‬

‫ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺝﻌﺔ‬ ‫آﺸﻒ إﺳﻤﻲ‬ ‫دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬

‫ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‬ ‫ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‬

‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬ ‫ﻋﻤل ﺩﻭﺭﻱ‬ ‫ﻋﻤل ﻴﻭﻤﻲ‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺯﻴﻥ ﺨﺎﻑ ﺭﺒﻲ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.20‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪18‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 4‬ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺴﺘﻌﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺩﻓﺘﺭﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻥ ﻫﻤﺎ ‪ :‬ﺩﻓﺘﺭ‬
‫ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ )ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ(‪ .‬ﻭﻟﻠﺘﺴﺠﻴل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻨﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‬

‫ﻫﻲ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻴﺤﺭﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻟﺯﺒﻭﻨﻪ ﻜﻲ ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻟﻠﺯﺒﻭﻥ ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﻨﻭﻉ ﻭﻜﻤﻴﺔ ﻭﺴﻌﺭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻭﺼل ﺍﻟﺩﺨﻭل‬

‫ﻫﻲ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻴﺤﺭﺭﻫﺎ ﻤﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‪ ،‬ﻴﺴﺠل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨﻭﻉ ﻭﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬
‫ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻭﺼل ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ‬

‫ﻫﻲ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺘﺤﺭﺭ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻴﺴﺠل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨﻭﻉ ﻭﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﺯﺒﺎﺌﻥ ﺃﻭ ﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺍﻟﺼﻜﻭﻙ‬

‫ﻫﻲ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﺠﺭ ﻭﺘﺜﺒﺕ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻤﺒﻠﻎ ﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﺸﺨﺹ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺴﻬل ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺘﻰ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻫﻲ ﻨﻭﻋﺎﻥ ‪:‬‬

‫™ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺠﺩﻭل ﺤﺭﻜﺎﺕ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺫﻤﺔ‬
‫ﻭﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻻﺤﻘﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ‪ 14‬ﻭﺜﻴﻘﺔ ﻤﻠﺤﻘﺔ‪ ،‬ﺘﻜﻤل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﻭﺘﻤﻨﺢ ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻤﺜل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‪.1‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪ 46‬ﺒﺘﺼﺭﻑ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪19‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺃﻋﻤﺎل ﻭﻤﺭﺍﺤل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ,‬ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻁﻴﻠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺃﻋﻤﺎل‬
‫ﺭﻭﺘﻴﻨﻴﺔ ﻗﺒل ﺇﻨﺘﻬﺎﺀ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺘﺒﺩﺃ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻹﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺴﺠل ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺇﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺭﺁﺓ ﻋﺎﻜﺴﺔ ﻟﻠﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻨﺩ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪ ,‬ﻭﻫﻲ ﺠﺩﻭل‬
‫ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺒﻪ ﺍﻷﻴﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﻭﺘﺴﻤﻰ ﺒﺎﻷﺼﻭل ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ‪ :‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪،2‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪ ،3‬ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪ 4‬ﻭﻓﻲ ﺠﺎﻨﺒﻬﺎ ﺍﻷﻴﺴﺭ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭ ﺘﺴﻤﻰ ﺒﺎﻟﺨﺼﻭﻡ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪ 1‬ﻭﺍﻟﺼﻨﻑ ‪ .5‬ﺤﻴﺙ ﺘﺤﺎﻓﻅ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻹﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺍﺯﻨﻬﺎ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﺴﺎﻭﻯ ﻁﺭﻑ‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﻤﻊ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻭﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ :(1 -3‬ﻴﻅﻬﺭ ﻟﻨﺎ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻟﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬ ‫ﻷﺼﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪X‬‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪2‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪2‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬ ‫‪3‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪1‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪3‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬ ‫‪5‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬ ‫‪4‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪5‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪4‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻷﺼﻭل‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺩﻓﺘﺭ ﺇﺠﺒﺎﺭﻱ ﺃﻭل‪ ،‬ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﺈﻤﺴﺎﻜﻪ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻴﻪ ﻴﻭﻤﺎ ﺒﻴﻭﻡ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ؛ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‪ .‬ﻭﻟﻀﻤﺎﻥ ﺤﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﺼﺤﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﻴﻨﺹ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺘﺭﻗﻴﻡ ﺼﻔﺤﺎﺕ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﺘﺭﻗﻴﻤﺎ ﻤﺴﺒﻘﺎ؛‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.8‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.9‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪20‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﺨﺎﺘﻡ ﻗﺎﻀﻲ ﺍﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺼﻔﺤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻬﻭﺍﻤﺵ ﺃﻭ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺴﻁﺭ ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻨﻊ ﺍﻟﺸﻁﺏ ﻭﺍﻟﻤﺤﻭ ﻭﺍﻟﻜﺘﺎﺒﺔ ﺒﻘﻠﻡ ﺍﻟﺭﺼﺎﺹ‪،‬‬
‫ﻭﻨﺯﻉ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﻭﺘﺭﻙ ﺍﻟﻔﺭﺍﻏﺎﺕ‪.1‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺃﻤﺭﻴﻥ ﻫﺎﻤﻴﻥ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﻨﺩ ﺇﻨﺘﻬﺎﺀ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺘﻘﺩﻴﻤﻪ ﻟﻠﻤﻭﺜﻕ ﻟﻠﺘﺄﺸﻴﺭﺓ ﻋﻠﻴﻪ ﺒﻌﺩ ﺁﺨﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻨﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺼﻔﺤﺔ‪ ،‬ﻴﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺘﺴﺎﻭﻴﻬﻤﺎ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﺭﺤل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﺇﻟﻰ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻟﻴﺔ ﻭﻴﺴﺠل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺭﺤل‪.2‬‬

‫ﻴﺨﻀﻊ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻟﻠﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺭﻴﻔﻬﺎ‬

‫ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺸﻜل )‪ :(2-3‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬

‫‪xx‬‬ ‫ﻤﻥ ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬

‫‪xx‬‬ ‫ﺇﻟﻰﺡ‪ /‬ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‬

‫ﺸﺭﺡ ﻤﻭﺠﺯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‬

‫ﺘﺴﺠل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺜﻡ ﺘﺭﺤل ﻫﺩﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺁﺨﺭ ﻭ ﻫﻭ ﺩﻓﺘﺭ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﻫﻲ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻹﻅﻬﺎﺭ ﺁﺜﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻫﻭ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺠﺩﺍﻭل ﻤﻨﻔﺭﺩﺓ ﻭ ﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻭﻅﻴﻔﺘﻪ ﻓﻲ ﻓﺘﺢ ﻋﺩﺩ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﻫﺎ ﻤﺴﺅﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓﻌﺩﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻟﺩﻯ ﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﺤﺴﺏ ﺤﺠﻤﻬﺎ ﻭﻴﺴﺎﻋﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺁﺜﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻟﺤﻅﺔ‪ .‬ﻭﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻴﻔﺘﺢ ﻟﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺼﻔﺤﺔ ﺃﻭ ﻋﺩﺓ ﺼﻔﺤﺎﺕ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺴﺠﻼ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻪ؛‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.25‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.61‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪21‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ؛‬

‫‪ -‬ﻴﺫﻜﺭ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﺭﻗﻡ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺜﺒﺕ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺸﻜل )‪ :(3-3‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:1‬‬

‫ﺭﻗﻡ ﻭﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬

‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬ ‫ﺸﺭﺡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﺔ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺃﻤﺎ ﺸﻜﻠﻪ ﺍﻟﻤﺒﺴﻁ ﻭﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻜﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻴﺄﺨﺫ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺄﻨﻪ ﺁﺩﺍﺓ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺼﺤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻭﺘﺭﺼﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻔﻪ ﺒﺄﻨﻪ ﻜﺸﻑ ﺃﻭ ﺠﺩﻭل ﻴﻌﺩﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻲ‬
‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﻭﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬

‫ﻭﻴﻬﺩﻑ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩﻩ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﻭﺍﻟﺘﺭﺼﻴﺩ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ‬
‫ﻜل ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﻻ ﻴﻌﺩ ﺩﻟﻴﻼ ﻗﺎﻁﻌﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﺒل ﻤﺅﺸﺭﺍ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺏ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻜﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﺩﻡ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﺠﺎﻨﺒﻪ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻤﻬﻴﺩ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.2‬‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.26‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.105‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪22‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻔﺭﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺨﺘﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺭﻭﺘﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻴﺯﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺃﻱ ﺒﻌﺩ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻋﻤﺎل ﺁﺨﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻻﺤﻘﺎ‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺸﻜل )‪ :(4-3‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﺭﻗﻡ‬
‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ﺃﻤﻭﺍل ﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪2‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫‪3‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬ ‫‪4‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬ ‫‪5‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬ ‫‪6‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫‪7‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.66‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﻟﺹ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ‪.67‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪23‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ و ﺗﻨﻈﻴﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﺴﺎﺱ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻴﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﻌﻁﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺼﻭﺭﺓ ﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺃﺼﻭل ﻭﺨﺼﻭﻡ ﺫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻲ ﻨﺼل ﺇﻟﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺠﺭﻱ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﺸﺎﻁ ﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺴﺒﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻫﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﻤﻭﺍﻟﻲ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﺧﻄﻮﺍﺕ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪24‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻤﺩﺨل ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬

‫ﺨﻼل ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺭﻭﺘﻴﻨﻴﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ ،‬ﺜﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ(‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻜﻔﺎﺀﺘﻪ ﻭﺍﻟﺠﻬﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺒﺫﻟﻪ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺠﺩ ﻨﻔﺴﻪ ﻤﺠﺒﺭﺍ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻪ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻗﺩ ﺴﺠﻠﻬﺎ ﻭﻟﻜﻥ ﻗﺩ ﻻ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻌﻭﺩ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﻭﻟﻡ ﻴﺴﺠﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﻗﺩ‬
‫ﻴﺭﺘﻜﺏ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤﺜﻼ ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺠﺒﺭﺓ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ ﻨﻭﻋﺎ ﻭ ﻭﺯﻨﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻌﺩﺍﺩﺍ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻨﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺇﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﻭﺤﻘﻭﻗﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭﺘﺴﻤﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻜل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ‬
‫ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻟﻜﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪ .‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ ﺃﺭﺩﻨﺎ‬
‫ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻔﺼل ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺒﺎﺤﺙ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻴﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻴﺒﻴﻥ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻻ ﺘﻜﺘﻔﻲ ﺒﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻸﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻻ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺇﻻ ﺒﻌﺩ ﺘﻌﺩﻴﻠﻪ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻠﺠﺄ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺤﺼﺭ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺇﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﺇﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻁﻠﻕ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪ :‬ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‬

‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 10‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﺠﺭﻱ ﺴﻨﻭﻴﺎ ﺠﺭﺩﺍ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ ﻭﺨﺼﻭﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﺩ ﻓﻌﻠﻲ ﻟﻜل ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩ‪ ،‬ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﻫﻲ ﻤﻠﻜﺎ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺸﻤل ﻜﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪ .1‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺘﺤﻘﻕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻟﻸﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺠﺭﺩ؛‬

‫‪ -‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺴﺠل ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺸﻜل ﻻ ﻴﺩﻋﻭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺸﻙ ﺒﻪ ﻭﺍﻻﻁﻤﺌﻨﺎﻥ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻭ‬
‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺒﺄﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺘﻁﺎﺒﻘﺎ ﻤﻊ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺨﺘﺎﺭ ﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ‬
‫ﺘﺨﺘﺎﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﺭﺍﺠﻊ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻌﻤل ﺇﻟﻰ ﺃﻗل ﺤﺩ ﻤﻤﻜﻥ ﻜﻲ ﻻ ﻴﺴﺒﺏ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﺘﻌﻁﻴﻼ ﻟﻌﻤﻠﻬﺎ‪.2‬‬

‫‪ . 2‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﺇﻥ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﺹ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻟﻜﻥ ﻟﻡ‬
‫ﻴﺤﺩﺩ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺸﻜﻼ ﻤﻌﻴﻨﺎ ﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺘﺭﻙ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺸﻜل ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻨﺎﺴﺏ ﺩﻓﺘﺭ‬

‫‪ 1‬رﺿﻮان ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻨﺎﺗﻲ – ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ – دار اﻟﻨﺸﺮ اﻟﺠﻤﺎﻋﺔ – ﻋﻤﺎن‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ 2‬ﺏﺸﻴﺮ أﺏﻮ ﻋﺎﺹﻲ ﺡﻤﺰة – ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺒﻖ ذآﺮﻩ – ص‪.16‬‬
‫‪26‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻤﻊ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ .‬ﻴﺴﺠل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﻜل ﺠﺭﺩ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‬

‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻋﻤﻼ ﻫﺎﻤﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻤﺠﺒﺭﺓ ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ ﺃﻴﺎﻡ‬
‫ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺫﻟﻙ ﻭﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﺒﺎﻟﺘﺴﻠﺴل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺩﻗﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺨﻁﺄ ﺴﻴﺠﻌل ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﻤﺨﻁﺌﺔ ﻭﻟﺫﻟﻙ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:2‬‬

‫ﺃ( ﺘﺤﻀﻴﺭ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻜﺨﻁﻭﺓ ﺃﻭﻟﻰ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺒﺴﺭﻋﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﺠﻴﺩﺍ‬
‫ﻭﻤﺤﻀﺭﺓ ﻤﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻴﺘﻭﻗﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻜل ﻨﺠﺎﺡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﺘﻅﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺃﻴﻥ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﺤﻅﻰ ﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺒﻘﺴﻁﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺍﺠﺘﻤﺎﻉ ﻟﻺﻋﻼﻡ ﻭﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﻴﻭﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﻤﺎ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻠﻘﺎﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻬﻡ ﻟﺘﺄﺩﻴﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻅﺭﻭﻑ ﺠﻴﺩﺓ؛‬

‫‪ .2‬ﺍﺠﺘﻤﺎﻉ ﻟﻺﻋﻼﻡ ﻤﻨﻅﻡ ﻭﻤﻨﺸﻁ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺴﺅﻭل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﻌﻴﻥ ﻷﺠل ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﻬﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺒﺭﻤﺠﺘﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺩﻗﻴﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﻀﻴﺭ ﻭﺇﺼﺩﺍﺭ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺘﺠﻤﻊ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ‬

‫)ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺴﻴﺭﻭ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪ ،‬ﺃﻤﻨﺎﺀ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ(‬

‫ﻭﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻉ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﻼﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ؛‬

‫‪ 1‬اﻷﺯﻫﺭ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﻱ – ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ – ﺴﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ 2‬ﺒﺼﺩﻴﻕ ﻤﺤﻤﺩ – ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ – ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺘﺭﺒﺹ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺭﻗﻡ ‪ – 2‬ﺹ‪.7،8،9‬‬
‫‪27‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭ ﺃﺜﺭ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﺠﺭﺩ؛‬

‫‪ -‬ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺸﻜﻴل ﻓﺭﻕ ﺍﻟﻌﺩ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺭﺽ ﻭ ﺤﻭﺍﺭ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﻴﻥ ﺤﻭل ﺃﻨﻤﺎﻁ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪.‬‬

‫ﻴﺘﻡ ﻭﻀﻊ ﻤﺤﻀﺭ ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻋﻨﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻉ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﻤﻀﺎﺀ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﻭﻓﺤﺼﻬﺎ ﺜﻡ ﻴﺒﻌﺜﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ :‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻋﻘﺩ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻌﺎﻟﺞ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺨﻁﻁ ﻹﺠﺭﺍﺀ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺜﺒﺕ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﺤﺩﺩ ﻹﻨﻬﺎﺀ ﺍﻷﺸﻐﺎل ﻓﻲ )‪ 31‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ﻤﺜﻼ( ﻭﺒﻬﺫﺍ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺒﺄﻥ ﻜل ﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻡ ﻤﻼﺤﻅﺘﻬﺎ‬
‫ﻤﺎﺩﻴﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻜﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻌﺩ ﻭﺍﺠﺘﻨﺎﺏ ﺨﻁﺄ ﻓﺭﻕ ﺍﻟﻌﺩ‬
‫ﻭﻜﺫﺍ ﻀﻴﺎﻉ ﺍﻟﻭﻗﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﻗﺒل ﺍﻨﻁﻼﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺒﺄﻥ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺘﺴﺎﻴﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ )ﻤﻁﺎﺒﻕ ﻟﻠﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ(‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺩﺨﻭل‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺭﻭﺝ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﻀﻴﺢ ﻤﻥ‬

‫ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻤﻴﺔ ﻭﻤﺭﺠﻌﻴﺔ ﻜل ﻋﻨﺼﺭ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ؛‬
‫‪28‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺘﺸﻜﻴل ﻓﺭﻕ ﺍﻟﻌﺩ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺘﺸﻜﻴل ﻓﺭﻕ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺩ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻀﻤﺎﻥ ﻋﺩ‬
‫ﺭﻓﻴﻊ ﻟﻜل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﻌﻴﻴﻥ ﻓﺭﻗﺘﻴﻥ ﻟﻠﻌﺩ ﺘﻘﻭﻡ ﻜل ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻤﻨﻬﻤﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﻌﺩ ﻭﻓﻲ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻔﺭﻗﺘﻴﻥ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻓﺭﻗﺔ ﺜﺎﻟﺜﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺩ ﻤﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻜل ﻓﺭﻗﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﻤﻥ ﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻤﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻻ ﻴﻤﺎﺭﺴﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﺘﺤﻀﻴﺭ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‪ :‬ﻴﺠﺏ ﺘﺤﻀﻴﺭ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻭﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﻜﺎﻓﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ؛‬

‫‪ -‬ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﺃﻭ ﺘﺫﻜﺭﺓ )ﻤﻌﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺙ ﻨﺴﺦ ﻤﺭﻗﻤﺔ ﻭﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬

‫ﺍﻷﻟﻭﺍﻥ(‪.‬‬

‫ﺏ( ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻜﺨﻁﻭﺓ ﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻁﻴﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﺃﻭ ﺍﻻﺤﺼﺎﺀ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺩﻭﺭ ﻓﺭﻕ ﺍﻟﻌﺩ‪ :‬ﻴﻜﻤﻥ ﺩﻭﺭ ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﻓﻲ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﺩ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﺒﺜﻼﺙ ﻨﺴﺦ ﻭﺒﺄﻟﻭﺍﻥ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﺤﻀﺭﺓ ﻭﻤﻘﺩﻤﺔ ﻗﺒل‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﻤﺜﻠﻬﺎ ﻤﺜل ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺴﺅﻭل‬
‫ﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻷﻤﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺒﻌﺩ ﻤﺭﻭﺭ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻹﺤﺼﺎﺀ ﻭﻤلﺀ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﺩ‪ ،‬ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﻨﻘل ﺇﻟﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ .‬ﺍﻟﻔﺭﻗﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﺠﻤﻊ ﺍﻟﻨﺴﺨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻘﻠﻬﺎ ﻜﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﻭﺭﻗﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺘﻘﻭﻡ ﻜل ﻓﺭﻗﺔ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﻜل ﺃﻭﺭﺍﻕ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﺄﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﺩ ﺇﻟﻰ ﺨﻠﻴﺔ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﺩ )ﻭﻟﺘﻜﻥ ﻭﺭﻗﺔ ﺤﻤﺭﺍﺀ ﻤﺜﻼ( ﺘﺒﻘﻰ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ‬
‫ﻻﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺃﻭ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻌﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‪ :‬ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺍﺤﺘﺭﺍﻤﻪ ﻓﻲ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ﻭﻴﻁﺒﻕ ﺒﺘﻌﻴﻴﻥ ﻓﺭﻗﺘﻴﻥ ﻟﻠﻌﺩ ﻤﺨﺘﻠﻔﺘﻴﻥ ﺘﻘﻭﻤﺎﻥ‬
‫ﺒﺈﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻥ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺩﻭﺭ ﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻠﻴﺔ ﺒﺩﻭﺭ ﺜﻼﺜﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺤﻀﻴﺭ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﺤﻀﺭ ﻭﺘﻭﻓﺭ ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ ﻭﺃﻭﺭﺍﻕ‬

‫ﺍﻟﻌﺩ ﺒﺄﻟﻭﺍﻥ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻀﻴﺭ ﻜﺫﻟﻙ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﺩ‬
‫ﻭﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻴﻴﻥ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪ :‬ﻗﺒل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﺘﺄﻜﺩ ﺍﻟﺨﻠﻴﺔ ﻤﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻜل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ؛‬

‫‪ -‬ﻜل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﻤﺭﺘﺒﺔ ﺠﻴﺩﺍ؛‬

‫‪ -‬ﻜل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻟﻬﺎ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺃﻭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﺩ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺩ )ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ(‪ :‬ﻴﺭﺘﻜﺯ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﻨﻅﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﻤﺎﻜﻥ ﺃﻴﻥ‬
‫ﻴﺠﺭﻱ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻷﺠل ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺇﺤﻀﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻌﺩ)ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ(‪ :‬ﻴﺭﺘﻜﺯ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪ :‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﺩ) ﺍﻟﻨﺴﺨﺔ‪ 1‬ﻭ‪،(2‬‬

‫ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﺒﺄﻥ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤﺅﺸﺭﺓ؛‬

‫‪ -‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺩ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .6‬ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ :‬ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﻓﺭﻕ ﺍﻟﻌﺩ ﺘﻘﻭﻡ ﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻓﺭﻕ ﺍﻟﻌﺩ؛‬

‫‪ -‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻨﺴﺨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺤﻤل ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ؛‬
‫‪30‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ‬

‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﻥ ﺍﻷﻭﻟﻴﻴﻥ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﻤﺎﺜﻠﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﻭﺘﻌﻴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﻌﺩ ﺃﻭ‬
‫ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ‪.‬‬

‫‪ .7‬ﻤﺒﺩﺃ ﺇﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻴﺭﺘﻜﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺩﺨﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻜل ﻤﺎ ﺘﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل‬

‫ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻻﺴﺘﻐﻼﻟﻴﺔ‪...‬ﺇﻟﺦ؛‬

‫‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪ :‬ﺸﺭﺍﺀ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﻭﺴﻁ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻨﺘﺤﻤل‬

‫ﺍﻫﺘﻼﻙ ﻨﺼﻑ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﻘﻁ؛‬

‫‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ :‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺩﻭﻥ‬

‫ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ؛‬

‫‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ :‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺃﻱ ﻟﻡ ﻴﻨﺘﻬﻲ‬

‫ﺒﻌﺩ‪.‬‬

‫‪ .8‬ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ‪ :‬ﻴﺴﺘﺜﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻜل ﻤﺎ ﻴﺨﺭﺝ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻠﻜﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺜﻼ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻜﺭﺍﺀ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻟﻼﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻬﻲ ﻟﻴﺴﺕ ﻤﻠﻙ‬

‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ :‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻟﻜﻥ‬

‫ﻟﻴﺴﺕ ﻤﻠﻜﺎ ﻟﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ :‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﺭﺍﺀ ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﻜﺭﺍﺀ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﻲ‬

‫ﻤﻨﺘﺼﻑ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻟﻤﺩﺓ ﺴﻨﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺴﻭﻑ ﻴﺘﻡ ﺇﺩﺨﺎل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻜﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺒﺎﻷﺸﻬﺭ ﻓﻘﻁ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﺴﻭﻑ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻠﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻟﻴﺴﺕ ﻜﻠﻬﺎ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﺘﻜﻠﻤﻨﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﻤﺠﻤل ﻭﺃﻫﻡ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﻤﻌﻅﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻜل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻁﺒﻌﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻉ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل‬

‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻜل ﺁﺨﺭ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺠﺭﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺃﺼﻭﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻜﻲ ﺘﺘﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻭل ﺠﺭﺩ ﻨﺒﺩﺃ ﺒﻪ ﻫﻭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﺇﺫ ﺘﻤﺜل ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻟﻴﺱ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺇﻨﺸﺎﺌﻬﺎ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﻭﻟﻜﻥ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻜﻭﺴﻴﻠﺔ ﺩﺍﺌﻤﺔ ﻟﻼﺴﺘﻐﻼل‪.1‬‬

‫‪ .1‬ﺠﺭﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﺘﻴﻥ ﻫﻤﺎ ‪:‬‬

‫‪ .1.1‬ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ) ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ(‬

‫ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺃﺼﻭل ﺫﺍﺕ ﻜﻴﺎﻥ ﻤﺎﺩﻱ ﻤﻠﻤﻭﺱ ﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻵﻻﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﺴﻴﺭ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻔﺭﺽ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺤﻤل ﺒﻁﺎﻗﺔ ﻟﻜل‬
‫ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺘﺤﺘﻭﻱ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﻤﺜل‪ :‬ﺍﻻﺴﻡ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻤﺯ‪ ،‬ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪ ،‬ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ ﻭ ﺍﺴﻡ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ‪ ،‬ﺭﻗﻡ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ‪ ،‬ﻭﻨﺴﺒﺔ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‪ ،‬ﻤﻜﺎﻥ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪.‬‬
‫ﺘﻀﺎﻑ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺒﻁﺎﻗﺔ‪ ،‬ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺠﺩﻭل ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜل ‪ : 1.3‬ﺠﺩﻭل ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪.2‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﻤﺨﺼﺹ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻬﺘﻠﻜﺔ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﻤﻨﻊ ﺴﺭﻗﺘﻬﺎ ﺃﻭ‬
‫ﻀﻴﺎﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺘﻘﻴﻡ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜل ﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ‬
‫)ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﺭﺴﻡ( ‪ +‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ )ﺘﻐﻠﻴﻑ‪ ،‬ﻨﻘل‪ ،‬ﺘﺄﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺘﺭﻜﻴﺏ( ‪ +‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺴﻴﻁ ﺍﻟﻌﺒﻭﺭ ﻋﻨﺩ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ‪ +‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺠﻤﺭﻜﻴﺔ ‪ +‬ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻭ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﺭﺠﺎﻉ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻷﻋﻤﺵ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.52‬‬

‫ﺒﻥ ﺭﺒﻴﻊ ﺤﻨﻴﻔﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.348‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻡ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻜل ﻤﻥ‪:‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭ ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ‪ +‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪ +‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ )ﺍﻟﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‪ ،‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‪...،‬ﺇﻟﺦ(‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﺘﺴﺒﺒﺕ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﻓﻲ ﺭﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﺈﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺘﺴﺠل ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻓﺘﺴﺠل ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ ،‬ﺃﻱ ﻓﻲ »ﺡ‪ 62/‬ﺨﺩﻤﺎﺕ«‪.‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‬

‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻴﺱ ﻟﻬﺎ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺎﺩﻱ ﻤﻠﻤﻭﺱ ﻤﺜل ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻜﺄﻤﻭﺍل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ .‬ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺫﻟﻙ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺸﺭﺍﺌﻬﺎ‪.1‬‬

‫ﺘﻘﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺃﻨﺸﺄﺕ ﻤﻥ ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﻓﺈﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ )ﻤﺎ ﻋﺩﺍ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ(‪.2‬‬

‫ﻴﺘﻡ ﺠﺭﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺠﺭﺩﺍ ﻁﺒﻴﻌﻴﺎ ﻤﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺹ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ 17‬ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 1975/06/23‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﺠﺎﺀ ﻓﻴﻬﺎ »ﻋﻨﺩ‬
‫ﺇﻗﻔﺎل ﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﺘﻌﺩ ﺠﺭﺩﺍ ﻤﻘﻴﻤﺎ ﻭ ﻜﺎﻤﻼ ﻭﻤﻔﺼﻼ ﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻁﺎﻗﺘﻬﺎ ﻤﻤﺴﻭﻜﺔ ﻴﻭﻤﻴﺎ«‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻬﻭ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻭﺍﻟﻭﺭﺸﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﻭﻤﺎ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﻭﻴﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻓﻕ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻭﻫﺫﺍ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺸﻤل ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻜل‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺩ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻴﺠﺏ ﻓﺘﺢ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻟﻜل ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﻭﻜﺫﺍ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺭﻤﻴﺯ ﺤﻴﺙ ﻴﻌﻁﻰ ﻟﻜل ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺭﻗﻡ ﺘﺴﻠﺴﻠﻲ» ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ«‪.3‬‬

‫ﻫﻭﺍﻡ ﺠﻤﻌﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ‪.10‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺯﻴﻥ ﺨﺎﻑ ﺭﺒﻲ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ‪.113‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﻫﻭﺍﻡ ﺠﻤﻌﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ‪.100‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪33‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻟﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻨﺼﻑ ﺍﻟﻤﺼﻨﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﺨﻼل ﺃﻋﻤﺎل‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻭﻓﻕ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﺤﺩﺙ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪.‬‬

‫ﻴﺘﻡ ﺘﺨﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻓﻲ ﻤﺨﺎﺯﻥ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ ﻭ ﺫﻟﻙ ﺤﺴﺏ ﺤﺠﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻤﺜﻼ ﻗﺴﻡ ﻤﺨﺼﺹ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﻤﺨﺼﺹ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﻤﺨﺼﺹ ﻟﻠﻐﻼﻓﺎﺕ‪...‬ﺇﻟﺦ‪.‬‬

‫‪ .1.2‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﻟﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﻡ ‪:‬‬

‫‪ .1.1.2‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‬

‫ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺤﺼﺭ ﻜﻤﻴﺎﺕ ﻜل ﺼﻨﻑ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻨﺎﻑ ﺒﺎﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﺯﻥ ﺜﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻭﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺠﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‪:1‬‬
‫ﻤﺠﻤل ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﻤﺠﻤل ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ( = ﺼﺎﻓﻲ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ ‪ +‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‪.‬‬

‫‪ .2.1.2‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‬

‫ﺘﺴﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﻓﻴﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺴﺠﻼﺕ ﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺒﺄﺼﻨﺎﻓﻪ ﺃﻭل ﺒﺄﻭل‪ .2‬ﻜﺫﻟﻙ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻜﻤﻴﺎﺕ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﻤﺎ ﺘﺒﻘﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ = ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭل ﻤﺩﺓ ‪ +‬ﺍﻻﺩﺨﺎﻻﺕ – ﺍﻻﺨﺭﺍﺠﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .1.2.1.2‬ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ‬

‫ﻫﻲ ﻜل ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ ‪:‬‬

‫‪ (1‬ﺍﻵﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺜل ﺍﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺘﻘﻴﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬

‫ﺒﻠﻴﻠﻲ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻤﻌﻼﻭﻱ ﺃﻤﻴﻨﺔ – ﺃﻋﻤﺎل ﻫﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ -‬ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻟﻴﺴﺎﻨﺱ – ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ– ﺴﻨﺔ ‪ –2004‬ﺹ ‪.120‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺒﻠﻴﻠﻲ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻤﻌﻼﻭﻱ ﺃﻤﻴﻨﺔ –ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.37‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪34‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ)ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﺭﺴﻡ( ‪ +‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ )ﺍﻟﻨﻘل‪ ،‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻭ ﺍﻟﺘﻔﺭﻴﻎ ﻭ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺠﻤﺎﺭﻙ(‪.‬‬

‫‪ (2‬ﺍﻵﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ ﻤﺜل ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺝ ﻨﺼﻑ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺝ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﻭ ﺘﻘﻴﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ‪:‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭ ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ)ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﺭﺴﻡ( ‪ +‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ )ﻴﺩ ﻋﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‪...‬ﺇﻟﺦ(‬

‫ﺘﺤﺩﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﻀﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﻬﻤﻼﺕ ﻓﺘﻘﻴﻡ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪،‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻐﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻔﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺠﻌﺔ( ﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺴﻌﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺃﻗل ﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﺃﻥ ﻴﺭﻓﻊ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺇﻟﻰ ﺤﺩﻩ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻭ ﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﺠﺏ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺘﺎﻟﻔﺔ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪ .2.2.1.2‬ﺍﻹﺨﺭﺍﺠﺎﺕ‬

‫ﻫﻲ ﻜل ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺃﻗل ﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﺃﻥ ﻴﺭﻓﻊ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺇﻟﻰ ﺤﺩﻩ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻭﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﺠﺏ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺘﺎﻟﻔﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺎﻗﺩﺓ ﻟﻠﺫﻭﻕ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻘﺩﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻨﺨﻔﻀﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻜﺫﻟﻙ ﻫﻲ ﻜل ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺭﺝ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ (1‬ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺠﻬﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻟﻠﺘﺤﻭﻴل ﻭ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ؛ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﺼﻑ ﺍﻟﻤﺼﻨﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺯﻥ ﻗﺒل ﺇﻜﻤﺎﻟﻬﺎ؛‬

‫‪ (2‬ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺠﻬﺔ ﻨﺤﻭ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬

‫‪ .3.2.1.2‬ﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﻏﺎﻟﺏ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﺒﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﺍﻹﺨﺭﺍﺠﺎﺕ ﻭ ﻟﻬﺫﺍ ﻭﺠﺩﺕ ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ .1.3.2.1.2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ‬

‫ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻹﺨﺭﺍﺠﺎﺕ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﻤﺭﺠﺢ ﻭ ﻨﻤﻴﺯ ﻓﻴﻬﺎ ﺜﻼﺙ ﺤﺎﻻﺕ‪:2‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺯﻴﻥ ﺨﺎﻑ ﺭﺒﻲ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.113‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﻨﻘﺎﺭﻱ ﻓﺘﻴﺤﺔ – ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ – ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻟﻴﺴﺎﻨﺱ – ﻤﻠﺤﻘﺔ ﺨﺭﻭﺒﺔ – ﺴﻨﺔ ‪ -2002‬ﺹ ‪.43 ،42‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪35‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺒﻌﺩ ﻜل ﺇﺩﺨﺎل‬

‫ﺘﻘﻴﻡ ﺍﻹﺨﺭﺍﺠﺎﺕ ﺒﺎﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﻤﺭﺠﺢ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺴﺏ ﺒﻌﺩ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺩﺨﺎل ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ = ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻰ ‪ +‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ ‪ /‬ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻰ ‪ +‬ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ‪.‬‬

‫ﻭ ﺘﻜﻭﻥ ﺇﺨﺭﺍﺠﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻭﺴﻴﻁ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺤﺩﻭﺙ ﺇﺩﺨﺎل ﺠﺩﻴﺩ ﻭ ﻫﻜﺫﺍ‪.‬‬

‫ﺏ‪ .‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ ﻤﻊ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭل‬

‫ﺘﻘﻴﻡ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﻜﻤﻴﺔ ﻓﻘﻁ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺘﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ = ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻷﻭل ‪ +‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ ‪ /‬ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻷﻭل ‪ +‬ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ‬

‫ﺝ‪ .‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ‬

‫ﺘﻘﻴﻡ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﻜﻤﻴﺔ ﻓﻘﻁ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻨﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠﺤﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ = ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ ‪ /‬ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻹﺩﺨﺎﻻﺕ‪.‬‬

‫‪ .2.3.2.1.2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻨﻔﺎﺫ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬

‫ﺘﻨﻘﺴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ‪:‬‬

‫ﺃ‪ .‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺎ ﻴﺼل ﺃﻭﻻ ﻴﺼﺭﻑ ﺃﻭﻻ‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﺃﻭﻻ ﺘﺒﺎﻉ ﺃﻭ ﺘﺨﺭﺝ ﺃﻭﻻ ﺤﻴﺙ ﺘﺤﺘﺴﺏ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺄﺴﻌﺎﺭ ﺃﻗﺩﻡ‪ ،‬ﻭﺘﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ» ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ« ﻟﻠﺴﻠﻊ‪.‬‬

‫ﺏ‪ .‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺎ ﻴﺼل ﺃﺨﻴﺭﺍ ﻴﺼﺭﻑ ﺃﻭﻻ‬

‫ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﺃﺨﻴﺭﺍ ﺘﺒﺎﻉ ﺃﻭﻻ ﺤﻴﺙ ﺘﺤﺘﺴﺏ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺄﺤﺩﺙ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺘﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﺒل ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ .3.3.2.1.2‬ﻁﺭﻕ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﻫﻲ ﻁﺭﻕ ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻤﻊ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‪.‬‬

‫‪36‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ .3‬ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬

‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺠﺭﺩ ﻤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ﺇﺫ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻜﺘﺴﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪.1.3‬ﺠﺭﺩ ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻟﺒﻨﻙ‬

‫ﻋﻨﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺩﻴﻪ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺘﺸﺭﻉ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ‪ .‬ﻓﺘﺒﺩﺃ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺇﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺁﺨﺭ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﻟﻬﻤﺎ‪ .‬ﺜﻡ ﻴﺠﺭﻯ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻓﻌﻼ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﺘﺒﻘﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻡ ﺘﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻟﺫﺍ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﺘﺴﺠل‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﻗﺼﺔ ﻓﻲ ﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻨﻙ‬
‫ﻟﻺﻁﻼﻉ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩﻴﻥ ﺭﺍﺠﻊ ﻟﻌﺩﺓ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻤﺜﻼ ‪ :‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺩﺍﺌﻨﺔ‬
‫ﻤﺴﺠﻠﺔ ﺩﻭﻥ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺇﺭﺘﻜﺎﺒﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ ‪ :‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜل ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﻷﻥ ﺒﻌﺩ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻤﻨﻔﺫﺓ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺼﻜﻭﻙ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩﻴﺔ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﻜﺸﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﻊ‬
‫ﻓﻴﻪ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ‪ .‬ﺇﺫﻥ ﻓﺎﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻠﺭﺼﻴﺩ ﻴﻨﻔﺫ ﺃﻭﻻ‬
‫ﺒﺄﻭل ﻤﻊ ﺇﺴﺘﻼﻡ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .2.3‬ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺎﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺎﺕ ﻴﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻋﻨﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺠﺩﻭل ﻤﻔﺼل ﻟﻠﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻤﻤﺎﺜل ﻟﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤل ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺼﺭﺍﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻹﻴﺩﺍﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻌﻼ ﺒﺎﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻫل ﺘﺴﺎﻭﻱ ﻤﺒﻠﻎ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺠل ﻓﻲ ﺍﻟﻜﺸﻑ‪.‬‬

‫‪ .3.3‬ﺠﺭﺩ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﻴﻘﻭﻡ ﺠﺭﺩﻫﺎ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪...‬ﺇﻟﺦ‪ .‬ﻭﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻹﺴﻤﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒﺽ‪.‬‬

‫ﺒﻠﻴﻠﻲ ﻭ ﻤﻌﻼﻭﻱ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.58‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺯﻴﻥ ﺨﺎﻑ ﺭﺒﻲ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.114‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪37‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ .4.3‬ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺴﻬﻡ‪ ،‬ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ( ﻓﻼ ﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻤﺤل ﺘﻌﺩﺍﺩ ﺸﺒﻴﻪ ﺒﺘﻌﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﻊ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨﻙ؛‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻓﻌﻨﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺠل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫﻭ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻭﺭﺼﺔ ﻟﻠﺸﻬﺭ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻟﻠﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﻗﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﺭﻗﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻻ ﺘﺴﺠل ﻓﺎﺌﺽ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻨﺴﺠل ﺍﻟﺘﺩﻨﻲ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺩﺭﺝ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻭﻴﻁﺭﺡ‬
‫ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ )ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﺘﺩﻨﻲ(‪.‬‬

‫‪ .5.3‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺸﻑ ﻋﺎﻡ ﻟﻠﺯﺒﺎﺌﻥ ﻤﻊ ﺘﺤﻀﻴﺭ ﺠﺩﺍﻭل ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻭﻀﻌﻴﺎﺘﻬﻡ ﻓﺎﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩﻭﻤﺔ ﻫﻲ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺤﺩﺩ ﺒﻤﺒﻠﻎ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺒﻲ ﻟﻠﺘﺩﻨﻲ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺩﻴﻭﻥ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ﺒﺸﻜل ﻋﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻟﻠﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﻟﻨﺎ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺴﻨﺩﺭﺱ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻋﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﻓﻲ‬
‫ﺃﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺇﻻ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﻀﻴﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺠﺭﺩ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺫﺍ ﻫﻨﺎﻙ‪:‬‬

‫‪.1.1‬ﺠﺭﺩ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‬

‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﺍﻟﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‪ ،‬ﻭﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺄﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻴﻤﺘﺩ ﺇﻟﻰ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻁﺎﺒﻕ ﺭﺼﻴﺩﻫﺎ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻟﻜﺸﻭﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺩ ﻤﻥ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺩ ﻤﻨﻬﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺭﺍﻋﻲ ﻤﻭﺍﻋﻴﺩ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‪.‬‬
‫‪38‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ .2.1‬ﺠﺭﺩ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬

‫ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻨﺎﺸﺌﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻨﺎﺸﺌﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺩﻓﻊ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻜﺸﻭﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺭﺩ ﻤﻥ ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺎﺕ ﺇﻟﻴﻨﺎ ﻤﻨﻬﻡ‪.‬‬

‫‪ .3.1‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻨﺎﺸﺌﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‬

‫ﻟﻤﺠﺎﺒﻬﺔ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺸﺄ ﻋﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4.1‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻨﺎﺸﺌﺔ ﻋﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺤﻘﻭﻕ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺠﺭﺩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻤﺎﻟﻙ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻫﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺨﺼﺼﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻤﻥ ﺃﻤﻭﺍﻟﻪ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﻜﺫﺍ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﻠﺫﺍﻥ ﻴﻤﺜﻼﻥ ﺘﻌﺎﻤل ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻴﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﺩﻋﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‬
‫ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻗﺼﻴﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻓﻬﻭ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺤﻘﻘﻪ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻟﻤﺎﻟﻜﻪ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻥ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻫﻲ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻁﺎﻟﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺤﻘﻘﺕ ﻓﻌﻼ؛ ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺇﻟﻰ ﺭﺼﻴﺩﻫﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺃﻭ ﻤﺩﻴﻨﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻅﻬﻭﺭ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺃﻭﻻ ﺜﻡ ﻴﻁﺭﺡ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺼﺎﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬

‫ﻴﻔﺭﺽ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺴﻨﻭﻴﺎ ﺒﺠﺭﺩ ﻜل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺨﺼﻭﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺃﺼﻭﻟﻬﺎ ﻭﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺨﺎﺹ ﻴﺩﻋﻰ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺜﻡ ﻨﻘﺎﺭن ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﻱ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻘﻭﻡ ﺒﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺘﺴﻭﻴﺘﻪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻸﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‪ ،‬ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻤﺭﺤﻠﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻗﺒل ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺸﺭﺡ ﻤﻌﻨﻰ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻨﺘﺤﺩﺙ ﻋﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل‬

‫ﺒﻠﻴﻠﻲ ﻭ ﻤﻌﻼﻭﻱ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ‪.60،59‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪39‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺎﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻴﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻭﺼل ﺜﻡ ﺭﺤﻠﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺜﻡ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻭل ﺨﻁﻭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻜﻭﻨﻪ ﺁﺩﺍﺓ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻻﺤﺘﻭﺍﺌﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﻘﻘﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﻙ ﺴﺠﻼﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻜﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻜﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺴﺠل ﻓﻲ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺜﻡ ﺇﻟﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺘﺒﻘﻰ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﺇﺫ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺘﻅﻬﺭ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ )ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ( ﻤﻊ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﺴﻭﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﻀﻌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻬﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺴﺠﻠﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻴﺴﺕ‬
‫ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻨﻘﻭﻡ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺼﻬﺎ ﺃﻴﻀﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 2‬ﺠﺭﺩ ﻭﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬

‫ﻜﻤﺎ ﺫﻜﺭﻨﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻨﻬﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ‬
‫ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻜل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ )ﺍﻷﺼﻭل( ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﻌل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺘﺘﺤﻤل ﻤﺼﺎﺭﻴﻔﻬﺎ ﻭﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺴﻨﻭﻀﺢ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫‪1‬‬
‫‪ .1.1‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‬

‫‪ .1.1.1‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‬

‫ﻜﻤﺎ ﺫﻜﺭﻨﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺼﺭﻓﺕ ﻋﻨﺩ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﻭﺭﻭﺩﻫﺎ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﻻ ﺘﻬﺘﻠﻙ )ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻻﺤﻘﺎ( ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺘﻁﻔﺄ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺃﺠل ﻻ‬
‫ﻴﺘﻌﺩﻯ ‪ 5‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.219‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪40‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺒﺩﺌﻴﺎ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﺴﺠل ﺃﻭﻻ ﻓﻲ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻑ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﺡ‪ 20/‬ﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﻤﻊ ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ‪:‬‬

‫™ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 75‬ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪ :‬ﻟﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪:‬‬

‫‪.60،61،62‬‬

‫*ﺤﺴﺎﺏ ‪ 78‬ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪ :‬ﻟﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪،65 ،64 ،63 :‬‬
‫‪ .68 ،67 ،66‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺡ‪ 75/‬ﻭ ﺡ‪ 78/‬ﺩﺍﺌﻥ‪.‬‬

‫ﻴﻨﺹ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺇﻁﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﺘﻌﺩﻯ ‪ 5‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻜﺤﺩ‬
‫ﺃﻗﺼﻰ ﺤﻴﺙ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﻤﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ ﻴﺘﻡ ﺇﻁﻔﺎﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫ﻤﻥ ﺡ ‪ /‬ﺤﺼﺹ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪699‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺡ‪ /‬ﺇﻁﻔﺎﺀ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺇﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‬ ‫‪209‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﻻﻁﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻻﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻟﻺﻁﻔﺎﺀ ﺜﻡ ﻴﺭﺼﺩ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن ‪4+‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﻤﻥ ﺡ ‪ /‬ﺇﻁﻔﺎﺀ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺇﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‬ ‫‪209‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺇﻟﻰ ﺡ‪/‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺇﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﻤﻌﻨﻴﺔ‬ ‫‪20‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻹﻁﻔﺎﺀ ﺍﻟﻜﻠﻲ ‪ 209‬ﻭ‬

‫‪20‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ‬

‫‪ .1.2.1‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺘﻔﻘﺩ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺸﻴﺌﺎ ﻓﺸﻴﺌﺎ ﻤﻊ ﻤﺭﻭﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺘﺩﻋﻲ ﺘﻐﻴﻴﺭﻫﺎ ﺒﻌﺩ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺇﻤﺎ ﻷﻨﻬﺎ ﺍﺴﺘﻨﻔﺫﺕ ﺘﻤﺎﻤﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﻷﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﻌﺩ ﺘﺴﺘﺠﻴﺏ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺇﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻟﻼﻨﺨﻔﺎﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻴﺴﻤﻰ )ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ(‪.‬‬
‫‪41‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺤﻴﺙ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﺎﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ :‬ﻫﻭ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻨﻘﺹ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﺃﻭ‬
‫‪1‬‬
‫ﻤﺭﻭﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻲ ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪ :‬ﻫﻭ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺇﺴﺘﻌﻤﺎل‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﺤﺴﺏ ﻤﺩﺓ ﺤﻴﺎﺘﻪ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ‪.‬‬

‫ﻭﻴﻠﻌﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎ ﻭﺩﻭﺭﺍ ﻤﺎﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻴﺘﻤﺜل ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﺘﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻤﺜل ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺤﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺤﺠﺯ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﺘﺒﻘﻰ ﺘﺤﺕ ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﺘﻤﻭﻴل‬
‫ﺫﺍﺘﻲ ﺇﻟﻰ ﻴﻭﻡ ﺼﺭﻓﻬﺎ‪.3‬‬

‫ﻭﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﺤﻴﺙ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻫﻭ ﻤﻁﺎﺒﻕ ﻟﺘﻌﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﻨﺒﺭﺯ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﻴﻤﺱ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﻭﺍﻟﻘﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﻔﻘﺩ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﺒل ﺘﺯﻴﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺇﻻ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺀﺍ‪ ،‬ﻜﻔﻘﺩﺍﻥ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‬
‫ﺒﺴﺒﺏ ﻓﺘﺢ ﻁﺭﻴﻕ ﺴﺭﻴﻊ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﻓﻘﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﺤل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻟﻘﻴﻤﺘﻪ ﺒﺴﺒﺏ ﻓﺘﺢ ﺃﺭﻭﻗﺔ ﺃﻤﺎﻤﻪ‪ .4‬ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ /12/31‬ن‬

‫ﺡ ‪ /‬ﺤﺼﺹ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪699‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ‬ ‫‪292‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺇﻨﺨﻔﺎﺽ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻲ ﺨﺎﺹ ﺒﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺃﺭﺍﻀﻲ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻺﻫﺘﻼﻙ‬

‫ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﻟﻠﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ /12/31‬ن‬

‫ﺡ ‪ /‬ﺤﺼﺹ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪699‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﺘﺠﺭ )ﺸﻬﺭ ﺍﻟﻤﺤل(‬ ‫‪2910‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺇﻨﺨﻔﺎﺽ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺠﺭ‬

‫ﺒﻥ ﺭﺒﻴﻊ ﺤﻨﻴﻔﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.348‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺒﻥ ﺭﺒﻴﻊ ﺤﻨﻴﻔﺔ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.348‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.226‬‬ ‫‪3‬‬

‫ﺒﻥ ﺭﺒﻴﻊ ﺤﻨﻴﻔﺔ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.348‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪42‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺘﺠﺭ )ﻗﻴﻡ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ( ﻓﺈﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﻗﺎﺒﻠﺔ‬
‫ﻟﻺﻫﺘﻼﻙ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻋﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻺﻫﺘﻼﻙ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻭﻓﻕ ﻁﺭﻕ ﺤﺩﺩﻫﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻟﻜل ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ) ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ( ‪ :‬ﺘﻤﺜل ﻜﻠﻔﺔ ﺤﻴﺎﺯﺓ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ ﻤﻥ ﺜﻤﻥ ﺍﻹﻗﺘﻨﺎﺀ ﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻪ ) ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ‪ ,‬ﺤﻘﻭﻕ ﺠﻤﺭﻜﻴﺔ ‪.« Vo » (....‬‬

‫‪ -‬ﻤﺩﺓ ﺇﺴﺘﻌﻤﺎل ) ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ( ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ » ‪. « durée de vie‬‬

‫‪ -‬ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ‪ :‬ﻭ ﻫﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ,‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺨﺹ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺴﻭﻯ ﺩﻭﺭﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ » ‪. « anuité d’amortissement‬‬

‫‪ -‬ﻤﻌﺩل ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪ :‬ﻨﺤﺴﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻀﺭﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﺌﻭﻴﺔ ﺘﺴﻤﻰ )ﻤﻌﺩل‬
‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ(‪ .‬ﻤﻌﺩل ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ = ‪ /100‬ﻤﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﺃﻭ‬
‫ﻤﻌﺩل ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ = )ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ‪.100 x(Vo /‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪ :‬ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻭﻫﻲ‬
‫» ‪ .« VNC‬ﻭﻴﺤﺴﺏ ‪ :‬ﻤﺠﻭﻉ ﺇﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ‪VNC = Vo -‬‬

‫ﻭﻗﺩ ﺤﺩﺩ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﻤﺩﺓ ﺍﻹﺴﺘﻌﻤﺎل ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺒﻤﺩﺓ ﺠﺯﺍﻓﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺴﺏ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻤﺎ‬
‫ﻤﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ‪ .‬ﻭﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫‪ 4‬ﻁﺭﻕ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻤﺘﺒﻌﺔ ﻭ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ .1.1.2.1‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺨﻁﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ‬

‫ﺤﻴﺙ ﻴﻭﺯﻉ ﺍﻟﺘﺩﻫﻭﺭ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺤﺴﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﺴﺎﻭﻱ ﺃﻱ ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﺜﺎﺒﺕ ﻭﻴﺤﺴﺏ ‪:‬‬

‫ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ‪ :‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ‪ /‬ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺃﻭ ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ = ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ‪ x‬ﻤﻌﺩل‬
‫ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬

‫ﻤﻌﺩل ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ‪ / 100 :‬ﻤﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل‬

‫ﻭﻴﺤﺴﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺠﺭﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻤﻥ ‪ 01‬ﺇﻟﻰ ‪ 15‬ﻤﻥ ﺍﻟﺸﻬﺭ‪ ،‬ﻴﺤﺴﺏ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﻜﺎﻤﻼ‪.‬‬

‫‪43‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻓﻲ ‪ 16‬ﻤﻥ ﺍﻟﺸﻬﺭ‪ ،‬ﻴﻬﻤل ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪ ،‬ﻭﻴﺤﺴﺏ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﻟﻲ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻬﻠﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻭﻴﺄﺨﺫ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺏ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻁﺭﺡ ﻤﺸﻜل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﻟﻜل ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﻲ ﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﻗﺴﻂ اﻹهﺘﻼك‬
‫دج‬ ‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫دج‬
‫‪2‬‬
‫‪140.00‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إهﺘﻼك ﺙﺎﺏﺖ‬
‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪8‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 28000‬ﻣﺜﻼ‬
‫‪24000‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﻨﻮات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﻨﻮات‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﻲ ﻤﺘﻨﺎﻗﺹ‬ ‫ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬

‫‪ .2.1.2.1‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺹ‬

‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﺌﻭﻴﺔ ﺴﻨﻭﻴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺘﻨﺎﻗﺼﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻁﺒﻕ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،‬ﺜﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﺒﻁﺭﺡ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ .‬ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻭﻀﺢ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺹ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺹ = ﺍﻟﻤﻌﺎﻤل ‪ x‬ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤل‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ= ‪ /100‬ﻤﺩﺓ ﺍﻹﺴﺘﻌﻤﺎل‬ ‫ﻤﺩﺓ ﺍﻹﺴﺘﻌﻤﺎل‬

‫‪%50‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪%33.33‬‬ ‫‪ 3‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‬

‫‪%37.50‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪ 4‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‬

‫‪%40‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪ 5‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‬

‫‪%31.25‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪%12.5‬‬ ‫‪ 8‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‬

‫‪%25‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪ 10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‬

‫‪44‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻭﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﻨﻮات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﻨﻮات‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ﻗﺴﻂ اﻻهﺘﻼآﺎت‬

‫‪ .3.1.2.1‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻴﺩ‬

‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻥ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻗﻠﻴل ﺍﻹﺴﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﻌﻤل ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺯﺓ‬
‫ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻗﺭﺽ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﻴﺴﺩﺩ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺜﺎﺒﺘﺔ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ )ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺴﻨﺔ ‪ 1989‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ II‬ﻓﻘﺭﺓ ‪.(2‬‬

‫ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪:‬‬

‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺒﻀﺭﺏ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﻱ ﻟﻺﻫﺘﻼﻙ )ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ( ﻓﻲ ﻜﺴﺭ ﺭﻗﻡ‬
‫ﺴﻨﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪.‬‬
‫ﻭﻜﺴﺭ ﺭﻗﻡ ﺴﻨﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ = ]ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ × ) ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ‪ 2/ [(1 +‬ﺃﻱ ‪2/(1+N) N‬‬
‫ﺤﻴﺙ ‪ N‬ﻫﻭ ﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫ﻟﻴﻜﻥ‪ :‬ﺍﻟﻘﺴﻁ = ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ × ‪ × 2‬ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻹﺴﺘﻌﻤﺎل‪(1+N) N/‬‬
‫‪45‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫دج‬

‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺳﻨﻮات‬

‫ﻗﺴﻂ اﻹهﺘﻼك‬

‫‪ .4.1.2.1‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ‬

‫ﺘﻘﻭﻡ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺒﺎﻟﺴﻌﻲ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻠﻜﺔ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﺼﻌﺒﺎ ﻭﺃﺤﻴﺎﻨﺎ ﺠﺯﺍﻓﻴﺎ ﻭﺘﺒﻌﺎ ﻟﻠﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﻤﻥ ﺩﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ‪.‬‬

‫‪ .5.1.2.1‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻹﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻲ‬

‫ﺒﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺃﻭ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻴﻤﻜﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻁﺒﻕ‬
‫ﺇﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ‪ :‬ﺇﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺴﺭﻴﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺘﺭﻜﻴﺒﺎﺕ ﻤﻭﺠﻬﺔ ﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﺒﻊ ﻤﺅﻗﺕ‬
‫ﺃﻭ ﺫﺍﺕ ﻤﺭﺩﻭﺩ ﻭﻗﺘﻲ‪ ،‬ﺇﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻤﺅﺠﻠﺔ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺃﻭ ﺘﻌﻭﻴﺽ ﻋﺠﺯ ﻓﻲ‬
‫ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.2‬‬

‫ﻭﺘﺘﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻺﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺴﺏ ﻤﺩﺓ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ ‪ /‬ﺤﺼﺹ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‬ ‫‪682‬‬

‫ﺡ‪/‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ‪X‬‬ ‫‪29 X‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻥ‬

‫ﺍﻟﺯﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﺎﻑ ﺭﺒﻲ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.128‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺍﻟﺯﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﺨﺎﻑ ﺭﺒﻲ – ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ – ﺹ ‪.128‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪46‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻭﻴﺴﺠل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺤﺘﻰ ﺃﻥ ﻴﺼﺒﺢ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 29‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﺴﺎﻭﻴﺎ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪ ،‬ﻭﻴﺭﺼﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ ‪ /‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ‪X‬‬ ‫‪29 X‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ‪X‬‬

‫‪2X‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺡ ‪ 29 /‬ﻭ ﺡ‪X/‬‬

‫ﻋﻨﺩ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺘﻌﻭﺩ ﻟﻌﺩﺓ ﺃﺴﺒﺎﺏ ‪ :‬ﻜﺎﻟﺴﺭﻗﺔ ﺍﻟﺘﺤﻁﻴﻡ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﻨﺎﺯل ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺴﺠل ﺃﻭ ﻏﺵ ﻭ ﻟﺘﺩﻟﻴﺱ‪ ،‬ﻓﻨﺠﺩ ‪:‬‬

‫‪.1‬ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺤﻁﻴﻡ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬

‫ﻭ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ ‪ /‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ‪X‬‬ ‫‪29 X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪692‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﺯل‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ X‬ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪2X‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 29 X‬ﻭ‪2 X‬‬

‫‪ .2‬ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‬

‫ﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺃ‪ .‬ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﺨﺼﺹ ﺃﻗل ﻤﻤﺎ ﻴﺠﺏ ) ﻓﻲ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ( ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ ‪ /‬ﺤﺼﺹ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‬ ‫‪682‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪29 X‬‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫‪XX‬‬
‫‪47‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻭ ﻴﻀﺎﻑ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪//‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﺯل ﻋﻨﻬﺎ‬ ‫‪696‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪78‬‬

‫ﺏ‪ .‬ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎﺨﺼﺹ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﺏ ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ ‪ /‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ‪X‬‬ ‫‪29 X‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪796‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻟﺯﺍﺌﺩ‬

‫‪ .3‬ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻓﻲ ﺡ ‪73/‬‬

‫ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ ‪ /‬ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‬ ‫‪28‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺤﺎﺠﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪73‬‬

‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺡ‪ 28/‬ﻓﻲ ح‪73 /‬‬

‫‪XX‬‬

‫‪ .4‬ﺤﺎﻟﺔ ﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ .1.4‬ﻨﻘﻔل ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ × ‪ 29‬ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻨﺤﺼل ﻋﻠﻰ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻨﺴﺠل‪:‬‬
‫‪//‬‬

‫ﺡ ‪ /‬ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪29 X‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ×‬ ‫‪2X‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 29‬ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬

‫‪XX‬‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﻟﻪ‬
‫‪48‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ .2.4‬ﻨﺭﺤل ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ )ﺃﻱ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ( ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 692‬ﺤﻴﺙ ﻨﺴﺠل ‪:‬‬
‫‪//‬‬

‫ﺡ ‪ /‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﺯل ﻋﻨﻬﺎ‬ ‫‪692‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‪X‬‬ ‫‪2X‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬

‫‪ .3.4‬ﺘﺴﺠﻴل ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﺇﻥ ﻭﺠﺩ ﻭﺘﺴﺠل‪:‬‬

‫‪//‬‬
‫ﺡ ‪ /‬ﺃﻤﻭﺍل ﺠﺎﻫﺯﺓ‬ ‫‪48 X‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪792‬‬

‫ﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ‪X‬‬

‫‪XX‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﺘﺘﻌﺭﺽ ﺒﺎﻗﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻤﺜل‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻫﻨﺎ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﻭﻗﻭﻉ‪ ،‬ﺘﻨﺸﺄ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﻭﺃﻋﺒﺎﺀ ﺃﺨﺭﻯ ﺴﺘﻘﻊ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻭﺘﻨﺸﺄ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺤﻴﻁﺔ ﻭﺍﻟﺤﺫﺭ ﻴﺠﺒﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻓﻲ ﻤﺎﺩﺘﻪ ‪ ،718‬ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺨﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻤﻭﺭ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻱ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1.2‬ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺅﻭﻨﺔ‬

‫ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺼﺹ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﻨﻘﺹ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﻭﻗﻭﻋﻪ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﺼل ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺃﻭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻤﻥ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‪ .¹‬ﻓﺎﻟﻬﺩﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﻫﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻼﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﻓﻲ ﺍﻷﺼﻭل‪.‬‬

‫‪ .2.2‬ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ )ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ(‪.‬‬

‫ﻫﻭﺍﻡ ﺠﻤﻌﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ‪.156‬‬ ‫‪¹‬‬

‫‪49‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ )ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ‪ ،‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﻜﻡ‪ ،‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻐﺭﺍﻤﺎﺕ‪ .(...‬ﻭﻜل ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﻤﺭ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴل ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‪.‬‬

‫‪ .3.2‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬

‫‪ .1.3.2‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﻗﺩ ﻴﺤﺩﺙ ﺘﺒﻌﺎ ﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺨﺎﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﻭﺘﺒﻌﺎ ﺃﻴﻀﺎ ﻟﻘﺩﻤﻬﺎ ﻭﺍﻻﺘﻼﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻁﺎﺭﺌﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺃﻗل ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺸﺭﺍﺀﻫﺎ ﺃﻭ ﺃﻗل ﻤﻥ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺠﺒﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .2.3.2‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ )ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﻅﻴﻑ(‬

‫ﻴﺅﻜﺩ ‪ PCN‬ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﺘﻭﻗﻌﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ‬
‫ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺠﺒﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻘﺹ‪.‬‬

‫‪ .3.3.2‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺃﻴﻀﺎ ﻗﺩ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﻟﻨﻘﺹ ﺍﻟﻘﻴﻡ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﺘﺠﻌﻠﻨﺎ ﻨﺸﻙ ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻓﺎﺀ ﺒﺎﻟﺩﻴﻭﻥ ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﻜل ﺴﻨﺔ ﺒﺘﺼﻨﻴﻑ ﺯﺒﺎﺌﻨﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ‪:‬‬

‫‪ .1.3.3.2‬ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﻤﻴﺴﻭﺭﻴﻥ‬

‫ﺘﻜﻭﻥ ﻭﻀﻌﻴﺘﻬﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺠﻴﺩﺓ ﻭ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻬﻡ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺩﻴﻭﻨﻬﻡ ﺩﻭﻥ ﺼﻌﻭﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.3.3.2‬ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﻤﻌﺴﻭﺭﻴﻥ‬

‫ﻫﻡ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻭﻀﻌﻴﺘﻬﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺼﻌﺒﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺤﺘﻤل ﻋﺩﻡ ﺘﻤﻜﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺘﺴﺩﻴﺩ‬
‫ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺩﻴﻭﻨﻬﻡ‪.‬‬

‫‪ .3.3.3.2‬ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﻤﻴﺌﻭﺱ ﻤﻨﻬﻡ‬

‫ﻫﻡ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻭﻀﻌﻴﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻹﻓﻼﺱ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺩﻴﻭﻨﻬﻡ‪.‬‬
‫‪50‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ .4.3.2‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬

‫ﻴﺘﻡ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺩﻭﺭﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭ ﻟﻬﺫﺍ ﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺡ‪ 190/‬ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺡ‪ 195/‬ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1.4.3.2‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬

‫ﻋﻨﺩ ﻭﻗﻭﻉ ﻨﺯﺍﻉ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻭ ﺃﺤﺩ ﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﺤﺩ ﺯﺒﺎﺌﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺃﺤﺩ ﻤﻭﺭﺩﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺘﻭﻗﻊ ﺨﺴﺎﺌﺭ‬
‫ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻨﻪ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ‪ :‬ﺍﻟﻐﺭﺍﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.4.3.2‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺴﻨﻭﺍﺕ‬

‫ﺘﺨﺹ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﻤﺅﻜﺩﺓ‪ ،‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺘﺼﻠﻴﺤﺎﺕ ﻭﺘﺭﻤﻴﻤﺎﺕ ﻜﺒﻴﺭﺓ‪ .‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ /12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺤﺼﺹ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪699‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬ ‫‪39‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪4921‬‬
‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪XX‬‬ ‫‪4923‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻭﻅﻴﻑ‬ ‫‪497‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ‬ ‫‪190‬‬

‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬

‫ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‬

‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺤﺼﺹ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬ ‫‪685‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺩﻭﺭﺍﺕ‬ ‫‪195‬‬

‫‪ .4.2‬ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻓﻲ ﺘﻜﻭﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ‬
‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻌﺩﻴل ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪51‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ .1.4.2‬ﺘﻌﺩﻴل ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬

‫‪ .1.1.4.2‬ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ > ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻫﻭﺭ‬

‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺭﻓﻊ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺇﺫﺍ ﺃﺼﺒﺢ ﺍﻟﺘﺩﻫﻭﺭ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﺴﺠل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺒﻨﻔﺱ ﻗﻴﺩ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﻟﻜﻥ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.1.4.2‬ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ < ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻫﻭﺭ‬

‫ﻓﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺈﻨﻘﺎﺼﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪X‬‬ ‫‪39‬‬

‫‪XX‬‬
‫‪4921‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻡ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪4923‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻡ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻭﻅﻴﻑ‬ ‫‪4970‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬

‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪796‬‬

‫ﺇﻨﻘﺎﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬

‫ﻭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫‪ .3.1.4.2‬ﺘﻌﺩﻴل ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬

‫ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺘﻌﺩﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﺫﻜﺭﻨﺎﻫﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﺇﺫ ﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ‪:‬‬

‫‪ .1.3.1.4.2‬ﺤﺎﻟﺔ ﺭﻓﻊ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‬

‫ﺇﺫﺍ ﺘﻁﻠﺏ ﺍﻷﻤﺭ ﺭﻓﻊ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺨﻀﻊ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺫﻜﺭﻨﺎﻫﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻋﻨﺩ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.3.1.4.2‬ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻭﺠﺏ ﺘﺨﻔﻴﻀﻪ ﺠﺯﺌﻴﺎ ﺃﻭ ﻜﻠﻴﺎ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﺽ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬ ‫‪19X‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪796‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺃﻭ ﺇﻨﻘﺎﺹ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‬
‫‪52‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ .5.2‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬

‫‪ .1.5.2‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﻴﺭﺼﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ ﻋﻨﺩ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻓﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺜﻡ‬
‫ﺘﻠﻐﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻨﻬﺎ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺩﻭﻥ ﻤﺒﺭﺭ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺈﻨﻘﺎﺹ‬
‫ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .2.5.2‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬

‫ﺘﺴﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﻭﻴﺭﺼﺩ ﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩ ﻜل ﺩﻴﻨﻪ ﻭﻴﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﺈﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺴﺩﺩ ﻜل ﺩﻴﻨﻪ ﺃﻭ ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﺴﺩﺩ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﻴﺴﺠل‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 694‬ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪//‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻌﺩﻭﻤﺔ‬ ‫‪694‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪470‬‬
‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺡ ‪470/‬‬

‫‪ .3.5.2‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺴﻨﻭﺍﺕ‬

‫ﻋﻨﺩ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻟﻌﺏﺀ ﻴﺴﺠل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪ 6‬ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻴﺘﻪ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﻨﻘﺩﺍ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻭﻫﺫﺍ ﻜﻤﺭﺤﻠﺔ ﺃﻭﻟﻰ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻴﺭﺼﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 195‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﺇﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺡ‪ 75/‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻥ ‪ 60‬ﺇﻟﻰ ‪.62‬‬

‫‪ -‬ﺡ‪ 78/‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻥ ‪ 63‬ﺇﻟﻰ ‪.68‬‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﺩﻴﻨﺎ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬

‫ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ > ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ؛ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪//‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ‬ ‫‪622‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺒﻨﻙ‬ ‫‪485‬‬

‫ﺩﻓﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫‪53‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪//‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺩﻭﺭﺍﺕ‬ ‫‪195‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪696‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ‬

‫ﺡ‪ /‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬ ‫‪75‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪195‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ = ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ؛ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪//‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺩﻭﺭﺍﺕ‬ ‫‪195‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬ ‫‪75‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪195‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬

‫ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ <ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻓﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪//‬‬

‫ﺡ‪/‬ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ‬ ‫‪195‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺩﻭﺭﺍﺕ‬

‫ﺡ‪/‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬

‫‪XX‬‬
‫‪75‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺥ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﻤﻥ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ‬
‫‪796‬‬
‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪195/‬‬

‫‪ .3‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫‪ .1.3‬ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﺘﻡ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﻋﺎﺌﺩﺓ ﻟﻌﺩﺕ‬
‫ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻤﻨﻬﺎ ‪ :‬ﺍﻟﺴﺭﻗﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻬﺩﻴﻡ‪ ،‬ﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭ ﺍﺭﺘﻜﺎﺏ ﺨﻁﺎﺀ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ‬
‫‪54‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻨﻘﺹ ﺃﻭ ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﻜل ﻤﺨﺯﻭﻥ‪.‬‬

‫ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ‪/‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪698‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪3X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬

‫‪ -‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭ ﺠﻭﺩ ﻓﺎﺌﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪3X‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﻨﻭﺍﺘﺞ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪798‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺌﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫‪ .2.3‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺡ‪ 38 /‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬

‫ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ )‪ (38‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺭﺼﺩﺍ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﺈﻨﻨﺎ ﻨﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ﻭ ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬

‫ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ )ﺍﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ( ﺩﻭﻥ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺩﺨﻭل‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺨﺯﻥ ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻴﺭﺼﺩ ﺡ‪ 38/‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ‪/‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬ ‫‪38 X‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻗﻴﺩ ﺍﻹﺴﺘﻼﻡ‬ ‫‪538‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪38 X /‬‬
‫‪55‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬

‫ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺩﻭﻥ ﻭﺼﻭل )ﺍﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ( ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‬
‫ﻻﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻐﻴﺭ‬ ‫‪37‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬ ‫‪38X‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪.......38X /‬‬

‫‪ .4‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬

‫‪¹‬‬
‫‪ .1.4‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬

‫ﺃﺤﻴﺎﻨﺎ ﻭﺨﻼﻓﺎ ﻟﻠﻌﺎﺩﺓ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﺠﺩ ﺭﺼﻴﺩ ﺃﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺩﺍﺌﻨﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ )ﻗﻼ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺴﺎﻟﺒﺔ(‪ .‬ﻭﺘﻔﺎﺩﻴﺎ ﻹﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺭﺤل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺡ‪ ،50/‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺒﺠﻌل ﺍﺤﺩ ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻤﺩﻴﻨﺎ‪.‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬ ‫‪4X‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫‪50‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻴﻌﺎﺩ ﻓﺘﺢ‪ ،‬ﺡ‪ 50/‬ﺒﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.4‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩﻱ‬

‫‪²‬‬

‫ﻴﺠﺏ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺎﺭﻱ )ﻤﺼﺭﻓﻲ ﺃﻭ ﺒﺭﻴﺩﻱ( ﺩﻭﺭﻴﺎ )ﺃﻱ ﻤﺭﺓ ﻜل ﺸﻬﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل( ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻭﺍﻓﻕ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻭﻑ‬
‫ﺍﻵﺘﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻅﻬﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺫﻜﺭﺓ ﻭﺃﻥ ﻨﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺸﺨﺹ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺘﻔﺎﺩﻴﺎ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺯﻭﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻑ‪.‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.251،252 ،250‬‬ ‫‪² ¹‬‬

‫‪56‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺘﺩﺭﺱ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺸﺨﺹ ﻤﺴﺌﻭل ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ ﻭﻴﻔﺤﺹ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺠﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ .‬ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺒﻌﺩﻫﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﻴﺭﺤﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ‪ :‬ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺴﺠل ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻭﻤﺎ ﺴﺠل ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﺎ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺇﺭﺘﻜﺒﺕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺃﻭ ﻤﻥ ﺁﺨﺭ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺤﺭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻟﻘﺒﻀﻬﺎ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﻡ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻤﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﻗﻴﻭﺩ‬
‫ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻡ ﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﺒﻤﺒﻠﻐﻬﺎ ﻭﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻜﺸﻑ‪.‬‬
‫‪¹‬‬
‫‪ .3.4‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻙ‬

‫ﻴﺤﺩﺙ ﻭﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺭﺼﻴﺩﺍ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻭﻫﺫﺍ ﺩﻟﻴل ﻋﻠﻰ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺤﺴﺎﺒﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻙ‪ ،‬ﻭﺍﺘﻔﺎﻗﻬﺎ ﻤﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ "ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﺴﻭﻑ" ﻤﻘﺎﺒل ﻓﻭﺍﺌﺩ‪ ،‬ﻓﺘﺴﻭﻱ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺒﻨﻙ‬ ‫‪485‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪588‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪/‬ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﺇﻟﻰ ﺡ‪/‬ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫‪²‬‬
‫‪ .5.4‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬

‫ﻨﻘﻭﻡ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻤﻊ ﺴﺠل ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﻴﻌﺎﻟﺞ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻴﻌﺎﻟﺞ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺼﻨﺩﻭﻕ‬ ‫‪487‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻨﻭﺍﺘﺞ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪798‬‬
‫ﻓﺎﺌﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ –ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪ 255‬ﺒﺘﺼﺭﻑ‪.‬‬ ‫‪¹‬‬

‫ﻤﻌﻼﻭﻱ ﺃﻤﻴﻨﺔ ﻭ ﺒﻠﻴﻠﻲ ﻤﺎﻟﻴﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.79‬‬ ‫‪²‬‬

‫‪57‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻌﺠﺯ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻴﻌﺎﻟﺞ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ‪/‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪698‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬ ‫‪487‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﻋﺠﺯ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬

‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﺴﺒﻴﻘﺎ ﻋﻠﻰ ﺭﺍﺘﺒﻪ ﻴﺴﺠل‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ‬ ‫‪463‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍ ﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬ ‫‪487‬‬

‫‪ .5‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬

‫‪¹‬‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺒﻌﺽ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻴﻌﺎﺩ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﻜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺩﻴﻭﻥ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﺘﻅﻬﺭ ﺤﺎﻻﺕ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻜﺄﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺒﻌﺽ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺘﻔﺎﺩﻴﺎ ﻹﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻷﺼﻭل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺘﺤﻭل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺡ‪40/‬‬
‫ﺨﺼﻭﻡ ﻤﺩﻴﻨﺔ‪) .‬ﻭﻜﺫﺍ ﺒﺎﻗﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺘﺭﺼﺩ ﻓﻲ ﺡ ‪ ( 40/‬ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬ ‫‪40‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬ ‫‪5X‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺇﻟﻰ ﺡ‪/‬ﺍﻷﻭل‬

‫ﻭﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻴﺤﻭل )ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 40/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ(‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 3‬ﺠﺭﺩ ﻭ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺴﺠل ﻗﺎﻨﻭﻨﺎ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﺍﻟﺸﻴﻙ‪ ،‬ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ‪.(...‬‬

‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺒﻌﺽ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻜﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻹﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﺴﺠل ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻀﻲ‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.255‬‬ ‫‪¹‬‬

‫‪58‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﺘﺤﻤل ﺒﺄﻋﺒﺎﺌﻬﺎ ﻭﻨﻭﺍﺘﺠﻬﺎ( ﻤﻥ ﺃﺠل ﺃﻥ ﺘﻌﻜﺱ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪ 6‬ﻭ‪.7‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .1‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺼﻨﻑ اﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎ ﻴﻌﻭﺩ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﺒﺎﻟﻀﺒﻁ ﻴﺠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﻜل ﻤﺎ ﺴﺠل ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺫﻟﻙ ﻗﺩ ﺘﺼﺎﺩﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻌﺽ ﺤﺎﻻﺕ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺴﻭﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺇﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬

‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺴﺠل ﻴﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪64‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ ‪/‬ﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫‪56X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭ ﻟﻡ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﻌﺩ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬

‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺴﺠﻠﺕ ﻭ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺤﺫﻓﻬﺎ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺇﻨﻘﺎﺹ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪,‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺴﺠﻠﺕ ﻤﺴﺒﻘﺎ‬ ‫‪468‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪6X‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‬

‫ﻴﺤﻭل ﺭﺼﻴﺩ ‪ 468‬ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻓﻴﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻭﻴﺤﻭل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 6 × /‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﻜﺫﻟﻙ ﻓﻴﺼﺒﺢ ﻤﺩﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻨﻘﺹ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬

‫ﻫﻭﺍﻡ ﺠﻤﻌﺔ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.250‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪59‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬

‫ﺘﺴﺠل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪696‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪78‬‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩﺓ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‬

‫ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻤﺭﺘﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺍﻟﻨﻭﺍﺘﺞ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪6970‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫‪470‬‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺡ‪ 470/‬ﻭ ‪70‬‬

‫‪ .2‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺼﻨﻑ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬

‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎ ﻴﻌﻭﺩ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻴﺠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻜﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠﺕ‬
‫ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻭﺃﺜﻨﺎﺀ ﺫﻟﻙ ﻗﺩ ﺘﺼﺎﺩﻑ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻹﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﺨﻼل ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺇﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬

‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺴﺠﻠﺕ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪7X‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎ‬ ‫‪578‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺜﻡ ﻴﺤﻭل ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪) 578‬ﺃﻱ ﻴﺠﻌل ﻤﺩﻴﻨﺎ( ﻭﻴﺤﻭل ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﻭﻴﺠﻌل‬
‫ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ ﻭ ﻴﺴﺠل‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫ﺡ‪/‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺴﺠﻠﺕ ﻤﺴﺒﻘﺎ‬ ‫‪578‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪/‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪7X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺘﺤﻭﻴل ﻭ ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 578 /‬ﻭ‪7 X‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‬

‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺴﺠل ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻜﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫‪4X‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﺃﺨﺭﻯ‬ ‫‪779‬‬

‫ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺒﺈﻴﺭﺍﺩﺍﺘﻬﺎ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬

‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻟﻘﺒﺽ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩﺓ ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﻘﺒﺽ ﺒﻌﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫‪ /12/31‬ﻥ ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ح ‪ /‬اﻳﺮادات واﺝﺒﺔ اﻟﻘﺒﺾ‬ ‫‪427‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ح‪ /‬اﻳﺮادات ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪770‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﻳﺮادات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪورة اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺒﺾ ﺏﻌﺪ‬

‫ﻭﻴﺭﺼﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 427‬ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻋﻨﺩ ﻗﺒﺽ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻊ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ‪48X‬‬
‫‪61‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ‬

‫ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﻟﻡ ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﺒﻌﺩ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ /12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ح‪ /‬ﻓﻮاﺗﻴﺮ)واﺝﺒﺔ اﻻﻋﺪاد( ﻗﻴﺪ اﻟﺘﺤﺮﻳﺮ‬ ‫‪478‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ح‪ /‬ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪70‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ح‪ /‬اﻥﺘﺎج ﻣﺒﺎع‬ ‫أو‬ ‫‪71‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ح‪ /‬ﺥﺪﻣﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫أو‬ ‫‪74‬‬
‫ﺏﻴﻊ ﺏﻀﺎﺋﻊ ﺏﺪون ﻓﻮاﺗﺮ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‬

‫ﻗﺒﺽ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺤﻴﺙ ﻋﻨﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻘﺒﺽ ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻴﺴﺠل ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬ ‫ح ‪ /‬ﻥﻮاﺗﺞ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪770‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ح‪ /‬ﻥﻮاﺗﺞ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺏﻘﺔ‬ ‫‪797‬‬
‫ﺗﺮﺹﻴﺪ ح‪770 /‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 4‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﺩﻴﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﻘﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻨﺘﺞ ﺤﻴﺯﺍ ﻻ ﺒﺄﺱ ﺒﻪ ﻟﻸﺨﻁﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﺭﺘﻜﺎﺏ‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺠﻬل ﺒﻤﺒﺎﺩﻯﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻏﻴﺭ ﻤﺅﻫل ﻋﻠﻤﻴﺎ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎ؛‬

‫‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺁﻟﻴﺔ ﻋﻤل ﻤﺤﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﻜﺭﺍﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻬﻭ ﻋﻨﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺍﻟﻌﻤﺩﻱ ﺃﻭ ﻨﺴﻴﺎﻥ ﻗﻴﺩ ﺃﻭ ﻤﺒﻠﻎ‪.‬‬

‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻤﺎل ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻀﻌﺕ ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ‬
‫ﻻﻜﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﻭﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺃﻫﻤﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪62‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺤﻴﺙ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻴﺴﺎﻋﺩﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﻤﺜﻼ ﻓﻲ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﺃﺭﺼﺩﺘﻪ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺫﻜﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺜﻼ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ‬
‫ﻴﺴﺠﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭاﺠﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )‪(Auditeur‬‬

‫ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺤﺫﻑ‬

‫ﺘﺤﺩﺙ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﻴﺴﺠل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻁﻼﻗﺎ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻻ ﻴﻅﻬﺭ ﻟﻬﺎ ﺃﻱ‬
‫ﺃﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺇﺭﺘﻜﺎﺒﻴﺔ‬

‫ﺘﺤﺩﺙ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﺤﺩﻯ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻋﻨﺩ ﺇﺜﺒﺎﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻨﺩ ﺘﺭﺤﻴﻠﻪ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻓﻨﻴﺔ‬

‫ﺘﺤﺩﺙ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻤﺘﻘﻨﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔٍ‪ ،‬ﻜﺄﻥ ﻴﺨﻠﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﺒﺸﻴﻙ‬
‫ﺒﻨﻜﻲ ﻭﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﺒﺄﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻤﻌﻭﻀﺔ‬

‫ﻫﻲ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺽ ﺒﻌﻀﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺇﻻ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﻭﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻭﺍﻟﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺩ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﻭﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﺒﺎﻟﺸﻁﺏ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺤﺸﻭ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺤﻭ ﻭﺫﻟﻙ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻨﻊ ﺫﻟﻙ‪.1‬‬

‫ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺒﻘﻴﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﻌﺎﻜﺱ‬

‫ﺒﻤﻘﺘﻀﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺨﺎﻁﻰﺀ ﺒﻘﻴﺩ ﻤﻌﺎﻜﺱ ﺜﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ‪ .‬ﺭﻏﻡ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻬﻠﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﻀﺨﻴﻡ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻜﺫﺍ ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪،‬‬

‫ﺸﺒﺎﻴﻜﻲ ﺴﻌﺩﺍﻥ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.234 ،233‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪63‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺒﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺼﺒﺢ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺩﻭﻥ ﻤﻌﻨﻰ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻟﻴﺱ ﻟﻬﺎ ﻤﺴﺘﻨﺩ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻜﺴﻲ ﻭﻟﻬﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺭﻓﻀﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭﺃﻜﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﻡ ﺒﺎﻟﺼﻔﺭ‬

‫ﺘﺴﻤﺢ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺒﺈﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﺨﺎﻁﺊ ﻤﻥ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻨﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺘﻤﻡ ﻟﻠﺼﻔﺭ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﺎﻁﺊ؛‬

‫‪ -‬ﺜﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺎﺴﺒﻕ‪ ،‬ﺒﺎﻟﻤﺘﻤﻡ ﻟﻠﺼﻔﺭ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺒﻬﺫﺍ ﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺨﺎﻁﺌﺔ ﺘﻨﻌﺩﻡ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺜﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻭﻹﻴﺠﺎﺩ ﻤﺘﻤﻡ ﺍﻟﺼﻔﺭ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﺎ‪ ,‬ﻨﻘﻭﻡ ﺒﻁﺭﺡ ﺁﺨﺭ ﺭﻗﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﺩ ﻤﻥ ‪ 10‬ﻭ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻤﻥ‬
‫‪ .9‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻁﺭﺡ ﻫﺫﻩ‪ ،‬ﻴﻀﺎﻑ ﻟﻬﺎ ‪ 1‬ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﺒﺈﺸﺎﺭﺓ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫‪64‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‬

‫ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﺩﺭﺴﻨﺎ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﺩﺃ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺜﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺃﺠﺭﻱ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺏ ﺃﻥ ﻴﺠﺭﻱ ﻗﻴﻭﺩ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﻤﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜل‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ﻭﺘﺼﺤﻴﺢ ﺃﺨﻁﺎﺌﻬﺎ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺒﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ ،‬ﺜﻡ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺯﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻭﺩ‬
‫ﻨﺴﻤﻴﻬﺎ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‪.1‬‬

‫ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻴﺴﻬل ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪.‬‬

‫ﺤﻴﺙ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻋﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻷﻨﻪ ﻴﻅﻬﺭ ﻜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺯﺌﻴﺔ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻴﻨﺸﺄ ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺭﻏﻡ ﺍﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﺸﻜل‪ .‬ﻭﻴﻀﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻜل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻭﺍﻷﺭﺼﺩﺓ‬
‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻨﻑ ‪.7‬‬

‫ﻴﺨﻀﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺇﻟﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻩ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻲ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﻬﺎ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻗﺒل ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺴﺒﻕ ﺍﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‪.‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜل ‪ : 1-3‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪.2‬‬

‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺭﺡ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺃﻤﻭﺍل ﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪11/10‬‬
‫ﻋﻼﻭﺍﺕ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺭﺃﺴﻤﺎل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‬ ‫‪12‬‬

‫‪ 1‬ﺸﺒﺎﻴﻜﻲ ﺴﻌﺩﺍﻥ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.237‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Sansri Brahim – Plan Comptable Nationale – Edition chihab – 1996 - Page 93.‬‬
‫‪65‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺇﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ‬ ‫‪13‬‬
‫ﺇﻋﺎﻨﺎﺕ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬ ‫‪14‬‬
‫ﻓﺭﻕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‬ ‫‪15‬‬
‫ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪16‬‬
‫ﺍﻟﺘﺒﺎﺩل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‬ ‫‪17‬‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ‬ ‫‪18‬‬
‫ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬ ‫‪19‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺇﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‬ ‫‪20‬‬
‫ﻗﻴﻡ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫ﺃﺭﺍﻀﻲ‬ ‫‪22‬‬
‫ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬ ‫‪24‬‬
‫ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺇﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪25‬‬
‫ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‬ ‫‪28‬‬
‫ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‬ ‫‪29‬‬
‫ﺒﻀﺎﺌﻊ‬ ‫‪30‬‬
‫ﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ‬ ‫‪31‬‬
‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻨﺼﻑ ﻤﺼﻨﻌﺔ‬ ‫‪33‬‬
‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‬ ‫‪34‬‬
‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺎﻤﺔ‬ ‫‪35‬‬
‫ﻓﻀﻼﺕ ﻭﻤﻬﻤﻼﺕ‬ ‫‪36‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻐﻴﺭ‬ ‫‪37‬‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬ ‫‪38‬‬
‫ﻤﺨﺼﺹ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬ ‫‪39‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺼﻭﻡ ﻤﺩﻴﻨﺔ‬ ‫‪40‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪42‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫‪43‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ‬ ‫‪44‬‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻐﻴﺭ‬ ‫‪45‬‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪46‬‬
‫‪66‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺤﻘﻭﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬ ‫‪47‬‬

‫ﺃﻤﻭﺍل ﺠﺎﻫﺯﺓ‬ ‫‪48‬‬
‫ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ‬ ‫‪49‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬ ‫‪50‬‬
‫ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪52‬‬
‫ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬ ‫‪53‬‬
‫ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ‬ ‫‪54‬‬
‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﻭ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺤﻠﻴﻔﺔ‬ ‫‪55‬‬
‫ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫‪56‬‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪57‬‬
‫ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪58‬‬
‫ﺒﻀﺎﺌﻊ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬ ‫‪60‬‬
‫ﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬ ‫‪61‬‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫‪62‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬ ‫‪63‬‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺭﺴﻭﻡ‬ ‫‪64‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪65‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‬ ‫‪66‬‬
‫ﺤﺼﺹ ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‬ ‫‪68‬‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪69‬‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ‬ ‫‪70‬‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﺒﺎﻉ‬ ‫‪71‬‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫‪72‬‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺤﺎﺠﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪73‬‬
‫ﺁﺩﺍﺀ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫‪74‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬ ‫‪75‬‬
‫ﻨﻭﺍﺘﺞ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫‪77‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪78‬‬
‫ﻨﻭﺍﺘﺞ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪79‬‬
‫‪67‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 2‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬

‫ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻋﻥ ﻏﻴﺭﻩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﺃﻨﻪ ﺨﺼﺹ‬

‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻏﺭﺍﺭ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺴﺒﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﻟﻬﺎ )ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ(‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺠﺯﺌﻴﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩ‬
‫ﻗﺴﻤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻜﻤﺎ ﺫﻜﺭﻨﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪ ،‬ﺒﺤﺴﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ - 80‬ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ – 81‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ – 83‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬
‫‪ – 84‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫‪ – 880‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ – 883‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‪.‬‬
‫‪ – 88‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﻟﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺒﺜﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻹﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﻴﺴﻤﻰ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ )‪ (TCR‬ﻭﻨﺄﺘﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ‪:1‬‬

‫‪ (1‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ – 80‬ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺴﺘﻌﻤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻘﻁ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺸﺘﺭﻱ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ‬
‫ﺒﻐﺭﺽ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺎﻤﺵ ﺍﻟﺭﺒﺢ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻓﺎﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﻫﻭ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺡ‪70/‬‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺡ‪ 60/‬ﺒﻀﺎﺌﻊ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺡ‪ = 80/‬ﺡ‪ – 70/‬ﺡ‪.60/‬‬

‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ / 12 / 31‬ن‬

‫‪ 1‬ﺵﺒﺎﻳﻜﻲ ﺳﻌﺪان – ﻣﺮﺝﻊ ﺳﺒﻖ ذآﺮﻩ – ص ‪.247‬‬

‫‪68‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬ ‫‪80‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬ ‫‪60‬‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 60/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪80/‬‬

‫‪//‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪70‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬ ‫‪80‬‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 70/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪80/‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 80/‬ﺩﺍﺌﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻭﺠﺒﺔ ) ﺭﺒﺢ ( ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺴﻠﺒﻴﺔ‬
‫)ﺨﺴﺎﺭﺓ(‪.‬‬

‫‪ (2‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ – 81‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ‪ :‬ﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪ ،‬ﺃﻱ ﺒﻴﻥ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻫﻲ ﺒﺫﻟﻙ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )ﺡ‪ ،71/‬ﺡ‪ ،72/‬ﺡ‪ ،73/‬ﺡ‪ ، 74/‬ﺡ‪ ،(75/‬ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ )ﺡ‪ ، 61/‬ﺡ‪ (62/‬ﻤﻀﺎﻑ ﺇﻟﻰ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ (62‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺡ‪ 80/‬ﺩﺍﺌﻨﺎ‪.‬‬

‫ﺡ‪) = 81/‬ﺡ‪+80/‬ﺡ‪+71/‬ﺡ‪+72/‬ﺡ‪+73/‬ﺡ‪+74/‬ﺡ‪) - (75/‬ﺡ‪+61/‬ﺡ‪ٍ /‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺡ‪ 80/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﺈﻥ ﺡ‪) = 81/‬ﺡ‪ 71/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪) – (75/‬ﺡ‪+80/‬ﺡ‪ 61/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪(62/‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻴﺘﻡ ﺠﻌل ﺡ‪ 81/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺠﻌل ﺡ‪ 61/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪ 62/‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻭﺠﻌل‬
‫ﺡ‪ 80/‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺩﻴﻨﺎ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﺡ‪ 81/‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺠﻌل ﺡ‪ 71/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪ 75/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺠﻌل ﺡ‪ 80/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺃﻴﻀﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ‬
‫ﻤﻥ ﻗﺒل ﺩﺍﺌﻨﺎ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪81‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ )ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻤﺩﻨﻲ‬ ‫‪80‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪61‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬
‫‪62‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺨﺩﻤﺎﺕ‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 80/‬ﻭ ﺡ‪ 61/‬ﻭ ﺡ‪ 62/1‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪81/‬‬

‫‪//‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ) ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﺩﺍﺌﻨﺎ (‬ ‫‪71‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪72‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﺒﺎﻉ‬
‫‪XX‬‬ ‫‪73‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫‪74‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺤﺎﺠﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪75‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺃﺩﺍﺀ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬

‫ﺡ‪ /‬ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬

‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪81‬‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 80/‬ﻭ ﺡ‪ 71/‬ﻭ ﺡ‪ 72/‬ﻭ ﺡ‪ 73/‬ﻭ ﺡ‪ 74/‬ﻭ ﺡ‪ 75/‬ﺇﻟﻰ‬

‫ﺡ‪.81/‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 81/‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻭﺠﺒﺔ ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 81/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﺈﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺴﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ (3‬ﺤﺴﺎﺏ ‪ – 83‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ‪ :‬ﻭﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻷﺼﻠﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺴﻭﺍﺀ‬
‫ﻜﺎﻥ ﺘﺠﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺼﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﺃﻱ ﺡ‪ ،77/‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭ ﺡ‪78/‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﻭﺒﻴﻥ ﺃﻋﺒﺎﺀ )ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ( ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﻭﻫﻲ ‪ :‬ﻤﻥ ﺡ‪ 63/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪ .68/‬ﻤﻀﺎﻑ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻭﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﺠﻌل ﺡ‪ 83/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺠﻌل ﺡ‪ 63/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪68/‬‬
‫ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻭﻴﺠﻌل ﺡ‪ 81/‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻤﺩﻴﻨﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺠﻌل ﺡ‪ 83/‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﺠﻌل ﺡ‪ 77/‬ﺤﺘﻰ ﺡ‪ 78/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺒﺠﻌل ﺡ‪ 81/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﺩﺍﺌﻨﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻴﻠﺨﺹ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ (4‬ﺤﺴﺎﺏ ‪ 84‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﻤﺘﺄﺘﻲ ﻤﻥ ﺘﻔﺎﻀل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﻏﻴﺭ ﻋﺎﺩﻱ ﻟﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 79‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ‪ ،‬ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﺒﺴﺒﺏ ﻏﻴﺭ ﺭﺍﺠﻊ ﻟﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺍﻷﺼﻠﻲ ﺃﻱ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺡ‪ 69/‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪.‬‬

‫ﺡ‪ = 84/‬ﺡ‪ – 79/‬ﺡ‪.69/‬‬

‫‪ /12/31‬ن‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪84‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪69‬‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 69 /‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪84/‬‬

‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪70‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪79‬‬

‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪84‬‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 79 /‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪84 /‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 84 /‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻭﺠﺒﺔ ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺴﻠﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ (5‬ﺤﺴﺎﺏ ‪ 880‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﻭﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‪ ،‬ﺇﺫﺍ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺘﻴﻥ ﺩﺍﺍﺌﻨﺘﻴﻥ ﻤﻌﺎ ﺃﻭ ﻤﺩﻴﻨﺘﻴﻥ ﻤﻌﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﻔﺎﻀﻠﻬﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺃﺤﺩﺍﻫﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪ ،‬ﺡ‪ = 880/‬ﺡ‪ + 83/‬ﺡ‪84 /‬‬

‫ﻭﻴﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ‪ 880‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﺠﻌل ﺥ‪ 83/‬ﻭﺡ‪ 84/‬ﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻴﻬﻤﺎ ﺩﺍﺌﻥ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺭﺒﺢ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺠﻌل ﺡ‪ 880/‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻴﺠﻌل ﺡ‪ 83/‬ﻭ ﺡ‪ 84/‬ﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻴﻬﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺨﺴﺎﺭﺓ‪ .‬ﻭﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪ :‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 880 /‬ﻤﺩﻴﻥ ﻴﻌﻨﻲ ﺨﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪880‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪83‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪84‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 83/‬ﻭﺡ‪ 84/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪880/‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 880 /‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﻫﻨﺎﻙ ) ﺭﺒﺢ (‪.‬‬

‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪83‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪84‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪880‬‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 83 /‬ﻭﺡ‪ 84 /‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪880 /‬‬

‫‪ (6‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ – 88‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺠل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ‪) 889‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ( ﺃﻱ ﺡ‪ =88 /‬ﺡ‪ – 880/‬ﺡ‪.889/‬‬

‫ﻴﺼﺒﺢ ﺤﺴﺎﺏ ‪ 88‬ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺭﺒﺢ‬
‫ﻭﺘﺤﺩﺩ ﺏ ‪ %30‬ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻴﺠﻌل ﺡ‪ 889/ /‬ﺩﺍﺌﻨﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 88‬ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻴﺠﻌل‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ‪ 880‬ﻤﺩﻴﻨﺎ‪ .‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺤﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪88‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬ ‫‪889‬‬

‫ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬

‫‪//‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪880‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪88‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬

‫ﺘﺭﺤﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 880/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪88 /‬‬

‫ﺜﻡ ﻴﺤﻭل ﺡ‪ 889 /‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪: 564/‬‬

‫‪//‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬ ‫‪889‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪564‬‬

‫ﺘﺤﻭﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 889/‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪564 /‬‬

‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 88/‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻷﺼﻭل ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺭﺒﺢ‪.1‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺘﻲ ﻤﺭﺘﺎ ﺒﻬﺎ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﻀﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﻴﺴﻤﻰ ﺠﺩﻭل‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻭﺠﺏ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩﻩ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﻜل ﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ‪ : 2 .3‬ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪.2‬‬

‫ﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ‬ ‫‪70‬‬
‫‪X‬‬
‫ﺒﻀﺎﺌﻊ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬ ‫‪60‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬ ‫‪80‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﻬﺎﻤﺵ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬ ‫‪80‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪71‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﺒﺎﻉ‬ ‫‪72‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫‪73‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪74‬‬

‫‪ 1‬ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.209‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Sansri Brahim – P.C.N – Edition chihab – 1996 - P 94.‬‬
‫‪72‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺤﺎﺠﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪75‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪61‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺃﺩﺍﺀ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫‪68‬‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪81‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‬ ‫‪81‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺘﺤﻭﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪77‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪78‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ‬ ‫‪63‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺭﺴﻭﻡ‬ ‫‪64‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪65‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪66‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‬ ‫‪68‬‬
‫ﻤﺨﺼﺹ ﺇﻤﺘﻼﻜﺎﺕ‬
‫‪X‬‬ ‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪83‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬
‫‪X‬‬ ‫‪79‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪69‬‬
‫‪84‬‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬
‫‪X‬‬ ‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪83‬‬
‫‪X‬‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬ ‫‪84‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪880‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬ ‫‪883‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪88‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻅﻬﺭ ﻟﻨﺎ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺨﺼﺹ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 880‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺨﻀﻊ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻜﺫﻟﻙ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺠﺩﻭل ﻤﺴﺘﻨﺒﻁ‬
‫ﻤﻥ ﺠﺩﻭل ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫‪73‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﻜﺫﻟﻙ ﻫﻲ ﻭﺼﻑ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪12/31‬ﻤﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻴﻌﺒﺭ ﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﻋﻥ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪ .‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺭﺒﺢ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻷﺼﻭل ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺒﺢ ﻭﻜﺫﺍ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻓﺎﺀ ﺒﺎﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ﻥ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﻥ‪ 1+‬ﻤﻊ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺴﺠﻴل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻥ‬
‫ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺼﻭﻡ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻥ‪ .‬ﻭﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺒﻌﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻤﺎ ﺘﻠﻴﻪ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜل ‪ : 3. 3‬ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪:2‬‬

‫ﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬ ‫ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪11/10‬‬ ‫ﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩﻴﺔ‬ ‫‪20‬‬
‫‪12‬‬ ‫ﻗﻴﻡ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫‪13‬‬ ‫ﺃﺭﺍﻀﻲ‬ ‫‪22‬‬
‫‪14‬‬ ‫ﺕ ﺇﻨﺘﺎﺝ‬ ‫‪24‬‬
‫‪15‬‬ ‫ﺕ ﺇﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪25‬‬
‫‪16‬‬ ‫ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺩ‬ ‫‪28‬‬
‫‪17‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‪2‬‬
‫‪18‬‬ ‫ﺒﻀﺎﺌﻊ‬ ‫‪30‬‬
‫‪19‬‬ ‫ﻤﻭﺍﺩ ﻭﻟﻭﺍﺯﻡ‬ ‫‪31‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‪1‬‬ ‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻨﺼﻑ‬
‫‪33‬‬
‫ﻤﺼﻨﻌﺔ‬
‫‪50‬‬ ‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺩ‬ ‫‪34‬‬
‫‪52‬‬ ‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ‬ ‫‪35‬‬
‫‪53‬‬ ‫ﻓﻀﻼﺕ ﻭﻤﻬﻤﻼﺕ‬ ‫‪36‬‬
‫‪54‬‬ ‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻐﻴﺭ‬ ‫‪37‬‬
‫‪55‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‪3‬‬
‫‪56‬‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬ ‫‪40‬‬

‫‪ 1‬ﺒﻭﺸﺎﺸﻲ ﺒﻭﻋﻼﻡ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪.211‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Sansri Brahim – P.C.N – Edition chihab – 1996 - P 99.‬‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬
‫‪57‬‬ ‫ﻤﺩﻴﻭ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪42‬‬
‫‪58‬‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫‪43‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ‪5‬‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ‬
‫‪44‬‬
‫ﻭﺍﻟﺸﺭﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﺤﻠﻴﻔﺔ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬ ‫‪88‬‬ ‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻐﻴﺭ‬ ‫‪45‬‬
‫‪46‬‬
‫‪47‬‬
‫‪48‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ‪4‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 4‬ﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻗﻔﺎل ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻟﻭ ﻭﺍﺼﻠﻨﺎ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺩﻭﻥ ﻤﻭﻗﻑ ﻭﺩﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻨﺎ ﺴﻭﻑ ﻨﻀﺨﻡ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻴﺼﻌﺏ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤل‪،‬‬
‫ﻭﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﺠﺩﺍ ﻤﻥ ﺼﻔﺤﺔ ﺇﻟﻰ ﺼﻔﺤﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻥ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺼﻔﺤﺎﺕ‬
‫ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺒﺘﻌﺩ ﻭﻀﺨﺎﻤﺔ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﺠﺏ ﻓﺼل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻜل ﺩﻭﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻨﻔﺭﺍﺩ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺒﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﻗﻔﺎل ﻜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻨﻨﺘﻬﻲ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﻜل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.1‬‬

‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺒﺈﻗﻔﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ (1‬ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ»‪ «00‬ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‬ ‫‪00‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﺤﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪4‬‬

‫ﺒﻭﺘﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ – ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ – ﺹ ‪ 263‬ﺒﺘﺼﺭﻑ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪75‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬ ‫‪8‬‬

‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺤﺎﻟﺔ )ﺨﺴﺎﺭﺓ(‬

‫ﻏﻠﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬

‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺃﻤﻭﺍل ﻤﻤﻠﻭﻜﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫‪5‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫‪8‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺭﺒﺢ(‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‬ ‫‪00‬‬
‫ﻏﻠﻕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﻜل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ )ﺃﺼﻭل ﻭﺨﺼﻭﻡ( ﻤﺭﺼﺩﺓ ﻭﻨﻔﺱ ﺍﻟﺸﻲﺀ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ّ‪ ّ 00‬ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ (2‬ﺍﻹﻗﻔﺎل ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻭﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ /01 /02‬ن‪1+‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺃﻤﻭﺍل ﻤﻤﻠﻭﻜﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫‪8‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺭﺒﺢ(‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪2‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪XX‬‬ ‫‪4‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬ ‫‪8‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺭﺓ(‬

‫ﻏﻠﻕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬

‫ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺘﺒﻌﺔ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻋﻨﺩ ﺇﻗﻔﺎل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﻨﻤﺭ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻓﺘﺢ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ )ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ(‪ .‬ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻨﺴﺠل ﺭﺼﻴﺩﻩ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ )ﻤﺩﻴﻥ‪ ،‬ﺩﺍﺌﻥ(‪ .‬ﻭﻹﻋﺎﺩﺓ ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻨﺴﺘﻌﻤل ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺍﺴﺘﻌﻤﻠﻨﺎﻫﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻗﻔﺎل ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﻋﻜﺱ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ (1‬ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 00‬ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪/01/02‬ن‪1+‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪2‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪76‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬ ‫‪4‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪8‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ) ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺭﺓ(‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺇﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ‬ ‫‪00‬‬

‫ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل‬

‫‪/01/02‬ن‪1+‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ‬ ‫‪00‬‬
‫‪XX‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺃﻤﻭﺍل ﻤﻤﻠﻭﻜﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫‪8‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ) ﺤﺎﻟﺔ ﺭﺒﺢ(‬

‫ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 00‬ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻹﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﺎﺯﻱ ﻴﺭﺼﺩ ﻓﻭﺯﺍ ﻭﻟﻪ ﻨﻔﺱ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪00‬‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ (2‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪8‬‬

‫‪/01/02‬ن‪1+‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪2‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪XX‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬ ‫‪8‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ) ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺭﺓ(‬

‫ﺥ‪ /‬ﺃﻤﻭﺍل ﻤﻤﻠﻭﻜﺔ‬ ‫‪1‬‬

‫‪XX‬‬
‫‪5‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫‪8‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ) ﺤﺎﻟﺔ ﺭﺒﺢ(‬

‫ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬

‫ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﻻ ﻴﺴﺠل ﺇﻻ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﻓﺘﺢ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ‪.‬‬
‫‪77‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻥﻲ‪ :‬ﺥﻄﻮات أﻋﻤﺎل ﻥﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪:‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺃﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻫﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻴﺠﺒﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺎ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻌﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺘﻬﺎ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺘﻬﺎ ﺜﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﻗﺒل ﺫﻟﻙ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﻭﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‬
‫ﺃﺨﻁﺎﺀ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﻟﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻌﺒﺭﺓ ﻓﻌﻼ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻤﻨﻪ ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﺃﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ )ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻋﻤﻘﻨﺎ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺘﻪ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل( ﻫﻭ ﺍﻟﻌﻭﻥ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺨﻄﻮﻁ ﺍﻟﺠﻮﻳﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‬
‫‪78‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬

‫ﻤﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺼل‬

‫ﺒﻌﺩﻤﺎ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻟﻠﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ‬
‫ﺭﺃﻴﻨﺎ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻷﺠﺩﺭ ﺃﻥ ﻨﻭﻀﺢ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎل ﻓﻲ ﻓﺼل ﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻴﺒﺴﻁ ﻭﻴﺴﻬل ﺍﻟﻔﻬﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻫﺫﺍ ﻫﻭ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻜﺒﺭﻫﺎ ﺤﺠﻤﺎ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪ .‬ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺒل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻗﻔﺎل ﻭﺘﺴﻠﻴﻡ ﺃﻭ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻗﺼﺩ ﺘﺭﻜﻴﺯ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻷﻨﻨﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻗﺴﻤﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل ﺇﻟﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‪.‬‬

‫‪79‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﻋﻨﺼﺭ ﻫﺎﻡ ﻓﻲ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻨﻤﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺘﻬﻴﺌﺔ ﺍﻹﻗﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﻤﻲ ﻟﻭﻀﻊ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﻨﻘل ﻭﻋﻤل ﺠﻭﻱ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺒﻌﺩ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻲ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﺍﺴﺘﻁﺎﻋﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺒﺠﺩﺍﺭﺓ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻜﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﻌﺩﺩ ﺍﻟﻤﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻘﻭﻟﻴﻥ ﻋﺒﺭ ﺨﻁﻭﻁﻬﺎ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺤﺠﻡ ﻤﺩﺍﺨﻴﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻘﻴﻤﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﻭﺭﻗﻡ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺘﻤﻜﻨﺕ ﺒﻔﻀل ﺠﻬﻭﺩ ﺇﻁﺎﺭﺍﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺭﺒﻁ ﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻟﻭﻁﻥ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﻌﺯﻭﻟﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺭﺒﻁ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺒﺎﻟﻌﺎﻟﻡ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻨﺸﺄﺓ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬

‫ﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﺒﻌﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺤﺭﺏ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺒﺎﻟﻀﺒﻁ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪1947‬ﻡ ﺘﻁﻭﺭﺕ‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻨﻘل ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﻅﻬﺭ ﺍﻟﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺘﺸﺭﻑ ﻋﻠﻴﻪ ﺸﺭﻜﺔ ﺘﺩﻋﻰ» ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ«‪ ،‬ﻭ ﻜﺎﻥ ﻤﻘﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺒﺎﺭﻴﺱ ﺍﻟﻔﺭﻨﺴﻴﺔ ﻭﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻬﺎ ﻴﺘﺸﻜل ﻤﻥ ﺭﺅﻭﺱ ﺃﻤﻭﺍل‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﻤﻥ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺒﺤﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺸﺭﻜﺔ » ﺘﺭﺍﻨﺱ‪-‬ﺃﺘﻠﻨﺘﻴﻙ«‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪1963‬ﻡ ﻤﻥ ﺸﻬﺭ ﻓﻴﻔﺭﻱ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺘﺤﺕ ﺇﺸﺭﺍﻑ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻨﻘل ﺒﺸﺭﺍﺀ‬
‫‪ %51‬ﻤﻥ ﺭﺃﺴﻤﺎل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺃﻤﺎ ‪ % 49‬ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‬
‫ﻓﻜﺎﻨﺕ ﻤﻥ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻨﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺴﻨﺔ ‪1963‬ﻡ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺭﺴﻤﻲ ﻟﺘﺄﺴﻴﺱ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪1970‬ﻡ‬
‫ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺭﺃﺴﻤﺎل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺘﻌﺎﺩل ‪ %83‬ﺜﻡ ﺘﻭﺍﺼﻠﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻡ ﺤﺘﻰ ﺴﻨﺔ‬
‫‪1975‬ﻡ ﺘﻡ ﺸﺭﺍﺀ ‪ %17‬ﻤﻥ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻤﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻨﺴﻴﺔ ﻭﻫﻜﺫﺍ‬
‫ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻜﺒﺭ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﻓﺭﻴﻘﻴﺎ ﺒﺎﻤﺘﻼﻙ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ل ‪ %100‬ﻤﻥ ﺃﺴﻬﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ‪ 17‬ﻓﻴﻔﺭﻱ ‪1975‬ﻡ ﺼﺩﺭ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ﺭﻗﻡ ‪ 75‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﻘﺎﻨﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻤﻨﺢ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻟﻴﺼﺒﺢ ﺃﻜﺜﺭ ﻭﻀﻭﺤﺎ ﻤﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻋﻠﻴﻪ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺼﺒﺤﺕ ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﺘﻌﺭﻑ‬
‫ﺒﺈﺴﻡ» ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘل ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ«‪ .‬ﺤﻴﺙ ﻜﻠﻔﺕ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺒﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﺍﻟﺠﻭﻱ‪.‬‬

‫ﺘﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪1984‬ﻡ ﻭ ﺫﻟﻙ ﺒﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻋﻴﻥ ﻤﻨﻔﺼﻠﻴﻥ‪ :‬ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﺭﻉ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ .‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻟﻡ ﻴﺩﻡ ﺇﻻ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﺴﻨﻭﺍﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻋﻴﺩ ﺇﺩﻤﺎﺝ ﺍﻟﺠﺯﺌﻴﻥ‬
‫‪80‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻜﻴﺎﻥ ﻭﺍﺤﺩ ﺴﻨﺔ ‪1988‬ﻡ ﺘﺤﺕ ﺇﺴﻡ »ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ«‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻴﻭﻤﻨﺎ ﻫﺫﺍ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻘﺭﺍﺭ ﺭﻗﻡ ‪ 95-25‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪1995/09/25‬ﻡ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﺩﻭﻟﺔ ﺘﻡ ﻓﻲ ‪1997/02/22‬ﻡ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺒﻤﻭﺠﺒﻪ ﺘﺤﻭﻟﺕ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ‬
‫ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻁﻨﻴﺔ ﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺸﺭﻜﺔ ﺒﺎﻷﺴﻬﻡ‪ .‬ﻤﻘﺭﻫﺎ‬
‫ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﺤﺩﺩ ﺏ‪ :‬ﺴﺎﺤﺔ» ﻤﻭﺭﻴﺱ ﺃﻭﺩﻥ«‪-‬ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‪ .‬ﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻬﺎ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﺤﺩﺩ ﺏ‪ 2.5 :‬ﻤﻠﻴﺎﺭ ﺩﺝ‬
‫ﺒﻘﺭﺍﺭ ﺭﻗﻡ ‪ 023‬ﺍﻟﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪1997/02/05‬ﻡ ﻭ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻤﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺨﺯﻴﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻗﺴﻡ ﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻬﺎ ﺇﻟﻰ ‪ 25.000‬ﺴﻬﻡ ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪100.000‬ﺩﺝ ﻟﻠﺴﻬﻡ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ ﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﻜﻠﻬﺎ ﺒﺎﺴﻡ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‬
‫ﻭﻤﻤﻠﻭﻜﺔ ﻓﻘﻁ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻡ ﺍﻟﻭﺤﻴﺩ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺸﺭﻜﺔ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺘﺨﻀﻊ ﻜﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺼﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺘﻌﻴﻴﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﻔﺘﺸﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺘﻌﻴﻴﻥ‬
‫ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺨﻤﺴﺔ ﻟﻤﺩﺓ ﺴﺘﺔ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺫﻴﻥ ﻗﺎﻤﻭﺍ ﺒﺎﻨﺘﺨﺎﺏ ﻋﻀﻭ ﻤﻨﻬﻡ ﻓﻲ ﻤﻨﺼﺏ ﻤﺩﻴﺭ‬
‫ﻋﺎﻡ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻠﻡ ﺃﻥ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻫﻭ ﺠﻬﺎﺯ ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻟﻪ ﻜﺎﻤل ﺍﻟﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﻻﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺒﺎﺴﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺘﺭﺍﺏ‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭﺨﺎﺭﺠﻪ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﻜل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻲ)ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ(‬

‫ﻟﻠﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺠﻭﻱ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻔل ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺼﻼﺡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻟﻠﻁﺎﺌﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ‬

‫ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﻭﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﻔل ﺒﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪81‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻤﻬﺎﻡ ﻭ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬

‫‪ .1‬ﻤﻬﺎﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬

‫ﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻐﻼل ﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺒﻬﺒﺔ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﺘﺭﺒﻭﻱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺴﺩ ﺤﺎﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺩﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﺍ ﻨﻘل ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﺩﻭﻥ ﺇﺴﻨﺎﺩ ﻤﺠﺤﻑ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ ﻗﺭﺍﺭ )‪1984/04/21‬ﻡ( ﺭﻗﻡ‬
‫)‪(84/37‬؛‬

‫‪ -‬ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺭﺒﻁ ﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻟﻭﻁﻥ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻭ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﻌﺯﻭﻟﺔ ﻤﻨﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺒﻘﺴﻁ ﻭﺍﺴﻊ ﺒﺭﺒﻁ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ ﺒﺎﻟﺩﻭل ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﻟﻠﺒﺭﻴﺩ ﻋﺒﺭ ﻜﺎﻤل ﺃﻨﺤﺎﺀ ﺍﻟﻭﻁﻥ )ﺠﻨﻭﺏ‪ ،‬ﺸﺭﻕ‪ ،‬ﻏﺭﺏ( ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﺭﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻓﻴﺘﻡ ﻨﻘﻠﻪ ﺤﺴﺏ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻫﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺩﻋﻴﻡ ﺍﻷﺴﻁﻭل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﻭﺘﺠﺩﻴﺩﻩ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺍﺕ ﻭ ﻜﺭﺍﺌﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻭ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜل ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺸﺤﻥ؛‬

‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻫﻲ ﺇﺤﺩﻯ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻠﻨﻘل؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻨﻔﺱ ﺠﺩﻴﺩ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻐﺭﺽ ﺠﻌﻠﻪ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻓﺭﻭﻉ‬
‫ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻡ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺃﻴﻀﺎ ﺒﺤﺠﻡ ﻤﺩﺍﺨﻴﻠﻬﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﺘﻠﻙ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻨﺤﺼﺭ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻪ ﺘﺭﻗﻴﺔ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻷﻤﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ ﻭﺍﻟﺭﺍﺤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ؛‬

‫‪82‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ -‬ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻭﺭﺸﺎﺕ ﻭ ﺤﻅﺎﺌﺭ ﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺴﺘﻘﺒﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭﺍﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺸﺭﺍﺀ ﻁﺎﺌﺭﺍﺕ ﻭ ﻁﻭﺍﻓﺎﺕ )ﻫﻴﻠﻴﻜﺒﺘﺭ( ﻹﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺠﻭﻱ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﻜﺎﻨﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻅﻬﻭﺭ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘل ﺍﻟﺠﻭﻱ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ‬
‫)‪ (Eco Air‬؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻁﺭﻕ ﺘﻤﻭﻴﻥ ﻜل ﻤﺎ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺇﺤﺩﺍﺙ ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺇﺤﺩﺍﺙ ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻁﺎﺭﺌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺎﺤﺔ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺩﻓﻊ ﺠﺩﻴﺩ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻫﻴﻜل ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻤل ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﻴﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﺩﻴﺭ ﻋﺎﻡ ﻴﻨﺘﺨﺏ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﺍﻟﺨﻤﺴﺔ ﻟﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭ ﻴﺘﺨﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﺴﻡ ﻭ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺭﺌﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﺘﺘﻭﺍﺠﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻘﺭ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﻫﻲ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﺭﺌﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻤﺎﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻼﺴﺘﻐﻼل؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻨﻴﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ؛‬
‫‪83‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ -‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻭ ﺍﻷﻤﻥ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻼﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫‪ -‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺠﻭﻱ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ؛‬

‫‪ -‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ؛‬

‫‪ -‬ﻗﺴﻡ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‪.‬‬

‫‪ .1.3‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬

‫ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻬﺎ ﺒﺎﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻻﻤﺜل ﺒﺄﻜﺒﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.3‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫ﻴﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺴﺅﻭل ﻗﺴﻡ ﺒﻤﻨﺼﺏ ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺤﺕ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‬
‫ﻋﺩﺓ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻓﺭﻋﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1.2.3‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺃﺤﺴﻥ ﻤﺠﺎل ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻬﻴﺄﺕ‪.‬‬

‫‪ .2.2.3‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﻫﻴﺌﺔ ﻤﻨﺎﺼﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺠﺴﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﻋﻤﺎل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ .3.2.3‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﺌل ﺍﻟﻌﺩﻟﻴﺔ ﻟﻠﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﺘﺭﺠﻤﺔ )ﺍﻟﻘﻀﺎﻴﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ(‬

‫ﺇﻥ ﻜل ﻋﻘﺩ ﻤﺒﺭﻡ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻭﻤﻊ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻤﺭ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﻤﺭﺠﻌﺔ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﺎﺒﻘﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4.2.3‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﺭﻗﻴﺔ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬

‫ﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻘﻀﺎﻴﺎ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻹﻁﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻘل‪ ،‬ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺭﻴﺎﻀﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺭﻓﻴﻬﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﻭﻁﺏ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬

‫‪ .3.3‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ‬

‫ﻭﻴﻀﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1.3.3‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﻭﺍﻻﺘﺼﺎل‬

‫ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﺤﺠﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻴﻪ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﺭﻯ ﻟﻭﺴﺎﺌل‬
‫ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻗﺎﻤﺕ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﻭﺍﻻﺘﺼﺎل ﻤﻥ ﺃﺠل‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻫﻲ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ‬
‫ﻭﺍﻻﺘﺼﺎل‪.‬‬

‫‪ .2.3.3‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫ﺘﺒﺎﺸﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻟﻜل‬
‫ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻟﻠﻤﺩﻯ ﺍﻟﻘﺭﻴﺏ ﻭﺍﻟﺒﻌﻴﺩ ﻤﻌﺎ‪.‬‬

‫‪ .4.3‬ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫ﻴﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﺒﻤﻨﺼﺏ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺤﺕ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻬﻤﺘﻪ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺒﻕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻨﻅﺎﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻤل ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺒﺈﺨﺘﻼﻑ‬
‫ﻤﻜﻭﻨﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ‬
‫ﻭﺤﺩﺘﻴﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻭﺤﺩﺓ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺠﻬﻭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻭﺤﺩﺓ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﺨﺎﺭﺝ‪.‬‬

‫‪85‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ .5.3‬ﻗﺴﻡ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل‬

‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﻴﻴﺭﻩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﺒﻤﻨﺼﺏ ﻤﺩﻴﺭ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺤﺕ ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻥ ﺜﻼﺙ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻓﺭﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ‪ :‬ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻫﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻜل ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻁﻴﺭﺍﻥ ﺒﺄﻜﺒﺭ ﻗﺩﺭ‬
‫ﻤﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻭ ﺍﻻﻨﻀﺒﺎﻁ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻀﻤﺎﻥ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻁﻴﺎﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺘﻌﻠﻴﻤﻬﻡ ﻭﺘﺄﻁﻴﺭﻫﻡ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻘل‪ :‬ﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻜل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻨﻌﺔ ﻷﻫﺩﺍﻑ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺘﺭﺒﻭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﻔﻨﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻨﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻥ‪.1‬‬

‫‪1‬ﻤﻥ ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ – ) ﻜل ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل (‪ -‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ 27‬ﻤﺎﺭﺱ ‪.2005‬‬

 ‫‪86‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ‪ : 1‬ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.¹‬‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻺﺴﺘﻐﻼل‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻷﻤﺎﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ﻭ ﺍﻷﻤﻥ‪.‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬

‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺘﻘﻴﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺒﺎﻟﻤﻘﺭ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪.‬‬

‫ﻗﺴﻢ اﻹﺳﺘﻐﻼل‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺸﺤﻦ‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺠﻮي‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬

‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻹﻋﻼم اﻷﻟﻲ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺠﻮﻳﺔ‬ ‫واﻹﺗﺼﺎﻻت‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻤﻮارد‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻨﻘﻞ اﻟﺠﻮي‬ ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬ ‫اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‬

‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﻣﺸﺎرﻳﻊ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ‬ ‫ﻗﺎﻋﺪة اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻦ‬ ‫ﻣﺮآﺰ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﺮآﺰ اﻟﻜﺎﺗﺎ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻠﻮﺝﺴﺘﻴﻚ‬

‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺗﺮﻗﻴﺔ اﻟﺸﺆون‬

‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‬ ‫اﻻﺝﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬

‫ﻤﻥ ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪ -‬ﺍﻟﻌﺩﺩ‪ 27‬ﻤﺎﺭﺱ ‪.2005‬‬ ‫‪¹‬‬

‫‪87‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫ﻗﺒل ﺃﻥ ﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻘﺩﻡ ﻨﻅﺭﺓ ﻭﺠﻴﺯﺓ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﺘﻬﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺒﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻭﺘﺼﻠﻴﺢ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻁﺎﺌﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻫﻭ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﻤﻌﺩﺍﺘﻬﺎ ﺒﺄﻗﺼﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‪ .‬ﻭﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺨﻤﺱ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﺘﺒﺎﻋﺩﺓ ﻋﻥ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺇﺼﻼﺡ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺍﺕ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪ .‬ﻭﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﺘﻠﻘﻰ ﻤﺴﺎﻋﺩﺍﺕ ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﻸﺸﻐﺎل ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﻺﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﻭﺭﺸﺎﺕ ﺍﻟﻁﻴﺭﺍﻥ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﻸﻨﺠﻨﺭﻴﻨﻎ )ﻫﻨﺩﺴﻴﺎﺕ(؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪88‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜل )‪ (1.2‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻸﺸﻐﺎل ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‬ ‫ﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬

‫ﻟﻺﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬ ‫ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‬ ‫ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﻟﻭﺭﺸﺎﺕ ﺍﻟﻁﻴﺭﺍﻥ‬
‫ﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‬ ‫ﺃﻨﺠﻨﺭﻴﻨﻎ‬
‫ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ‬

‫ﻣﻦ ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ – ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ 27‬ﻤﺎﺭﺱ ‪.2005‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪89‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ :1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )‪(DT‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺴﻴﺭ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪ .‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺫﻟﻙ ﻓﻬﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺠﻤﻊ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﺎﻗﻲ ﻓﺭﻭﻋﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺴﻙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﻨﺎﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﻟﻠﺨﺯﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺒﻨﻭﻙ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺽ ﻭﺘﻭﻗﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭ ﺇﺒﺭﺍﻤﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻷﺩﺍﺀ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻤﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺍﺕ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻷﺩﺍﺀ ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ‬
‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻭ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﻴﻥ ﻭﺍﻷﺠﻨﺒﻴﻴﻥ ﻭﺇﺼﺩﺍﺭ ﺃﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻭﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺭﻜﻴﺯ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻷﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ؛‬
‫‪90‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﻜل ﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬

‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻀﻤﺎﻥ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻭ ﻀﻤﺎﻥ ﻜل ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺤﻭل ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻜل ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻤﻬﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﻓﺘﺢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ )‪(la Domiciliation‬؛‬

‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻴﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﺴﻨﻭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺨﻁﺔ ﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻟﻺﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻁﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤﺩﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪DT‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‪،‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﻤﺼﺎﻟﺢ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﻋﺩﺓ ﻤﺼﺎﻟﺢ‪:‬‬
‫‪91‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ .1‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻭﻟﻬﺫﺍ ﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﻭ ﻤﺴﻙ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺠﻤﻊ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻟﺩﻴﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺃﻋﻤﺎل ﺁﺨﺭ ﺍﻟﺴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺒﺎﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻭ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻜل ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‬

‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺍﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﻤﺴﻙ ﻤﻠﻔﺎﺘﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜل ﺍﻟﻔﻭﺍﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﻓﻲ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺠﻤﻊ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺁﺩﺍﺀ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻐﻴﺭ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻤﻀﺎﻤﻴﻥ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﺩﻴﺩﻫﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ؛‬

‫‪92‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﺍﺕ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﻭﺍ ﻤﺤﻠﻴﻴﻥ ﺃﻭ ﺃﺠﻨﺒﻴﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻔﻭﺘﺭﺓ‬

‫ﺘﻬﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻜل ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﺯﺒﺎﺌﻥ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﻭﺍ ﻤﺤﻠﻴﻴﻥ ﺃﻭ ﺃﺠﻨﺒﻴﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ )‪(ZATA‬؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺎﻗﺼﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻬﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﻭﺭﺸﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺭﻴﺭﺍ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﺤﻭل ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭﺼﻴﺎﻨﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﻟﻜل ﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻨﻘﺴﻡ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ .1.5‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ‬

‫ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ ﻫﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻜل ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻻﺘﻔﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻘﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭﺘﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺴﻭﻕ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺴﻭﻕ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺘﺭﻗﻴﻡ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭﺍﻻﺘﻔﺎﻗﺎﺕ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻊ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﻤﻊ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﻜل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻋﻤﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫‪93‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ .2.5‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬

‫ﻭﺘﻬﺘﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻁﻠﺒﻴﺔ ﻤﻨﺢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺴﻨﺩﻱ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ؛‬

‫‪ -‬ﻓﺘﺢ ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺃﻤﺭ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﺘﺎﺩ ﻭﺍﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﻭﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﻁﻠﺏ ﻜل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺠﻤﺭﻜﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﻀﻴﺭ ﻜل ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ .3.5‬ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‬

‫ﻭﻫﻲ ﻤﻜﻠﻔﺔ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻟﻠﺩﻓﻊ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺸﺒﻜﺎﺕ ﻭﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﺩﻓﻊ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﻀﻴﺭ ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺴﻙ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﻴﻥ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺩﻓﻊ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻐﻴﺭ‪.‬‬

‫‪94‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪DT1‬‬

‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‬ ‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‬ ‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‬ ‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺨﺎرﺝﻲ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬ ‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺮدﻳﻦ‬

‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ‬

‫‪ 1‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ – ‪ 27‬ﻤﺎﺭﺱ ‪.2005‬‬

‫‪95‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 3‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻭﻀﻌﻨﺎ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺄﺩﻴﻬﺎ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﺃﺭﺩﻨﺎ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﺨﺘﺼﺎﺭ ﻟﻤﺩﻯ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻠﻌﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺭﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪ .‬ﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ’’‪ ’’M.C.11.98‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫ﺃ( ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ :‬ﺘﺴﺠل ﻓﻴﻬﺎ ﻜل ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺠﻪ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﻗﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‬
‫ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬

‫ﺏ( ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ :‬ﻴﺴﺠل ﻓﻴﻪ ﻜل ﻤﺎ ﻴﺩﺨل ﻭﻤﺎ ﻴﺨﺭﺝ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺯﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬

‫ﺕ( ﻟﻠﺒﻨﻙ‪ :‬ﻴﺴﺠل ﻓﻴﻪ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ ﻭﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺒﺎﻟﺸﻴﻜﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺙ( ﻟﻠﺨﺯﻴﻨﺔ‪ :‬ﻴﺴﺠل ﻓﻴﻪ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻨﻘﺩﺍ‪.‬‬

‫ﺝ( ﻟﻠﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪ :‬ﻴﺴﺠل ﻓﻴﻪ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫ﺡ( ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‪ :‬ﺘﺴﺠل ﻓﻴﻪ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺴﻭﺍﺀ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺄﺩﺍﺓ‪.‬‬

‫ﺥ( ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‪ :‬ﻴﺴﺠل ﻓﻴﻪ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺒﻤﺎ‬
‫ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻤﺜل ﺍﻟﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻤﺭﻗﻤﺔ ﻭﻤﺭﺘﺒﺔ‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫‪96‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺴﻨﻭﻀﺢ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺜﻼ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﻗﺒﻭﻟﻬﺎ ﻭﺘﻭﻗﻴﻌﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺘﻀﻤﻥ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﺘﻤﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﻨﺢ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻤﻭﻗﻌﺔ ﻭﻁﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺴﻠﻡ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻭﺼل ﺩﺨﻭل ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ .‬ﻭﺘﺘﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫™ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻭﺼﻭﺭﺓ ﻁﺒﻕ ﺍﻷﺼل؛‬

‫‪ -‬ﻭﻁﻠﺒﻴﺘﻲ ﺸﺭﺍﺀ؛‬

‫‪ -‬ﻭﻭﺼﻠﻲ ﺍﻟﺩﺨﻭل؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺠﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﻔﺎﺘﻭﺭﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻟﻠﻤﺴﺅﻭل ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻟﻠﺘﻭﻗﻴﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ‬
‫ﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻤﻊ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻌﻘﺩ؛‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻁﺎﺒﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭل؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺡ‪ 381947118/‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‬

‫ﻭﻤﻥ ﺡ‪..1765077617 /‬ﺇﻟﻰ ﺡ‪ 5301070000 /‬ﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻤﺤﻠﻴﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺅﻭل ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬

‫™ ﻤﺴﺌﻭل ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ؛‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬

‫‪97‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫™ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺏ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﺴﺌﻭل ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ؛‬

‫‪ -‬ﻴﻭﻗﻊ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ؛‬

‫‪ -‬ﺜﻡ ﺇﺭﺴﺎﻟﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪.‬‬

‫™ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﺎ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪//‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺤﻠﻴﺔ‬ ‫‪3811947116‬‬
‫‪1745077617‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺤﺴﺎﺏ ﻭﻀﻴﻔﻲ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﻟﻠﺭﻗﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺠﻊ‬

‫ﺡ‪ /‬ﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻤﺤﻠﻴﻴﻥ‬ ‫‪5301070000‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻁﺒﻕ ﺍﻷﺼل ﻟﻠﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﻁﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﻭﺼل ﺍﻟﺩﺨﻭل‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺃﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬

‫ﺜﻡ ﺘﺄﺘﻲ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺤﻴﺙ‪:‬‬

‫™ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﻴﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻤﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻁﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻭﺼل ﺍﻟﺩﺨﻭل‪.‬‬

‫‪ -‬ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻘﺩ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻤﻠﻑ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺃﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬

‫‪98‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺃﻤﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﺸﻴﻙ ﻜﺫﻟﻙ ﻜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺜﻡ ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﻤﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺃﻤﺭ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫™ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺔ ’’ ‪.’’pièce de dépense‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ ﻟﻤﺴﺅﻭل ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬

‫‪//‬‬
‫ﻤﻥ ﺡ‪ /‬ﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻤﺤﻠﻴﻴﻥ‬ ‫‪5301070000‬‬

‫ﺇﻟﻰ ﺡ‪ /‬ﺼﻙ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‬ ‫‪4815801012‬‬

‫™ ﻤﺴﺌﻭل ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺃﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻤﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬

‫™ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ ﻤﻥ ﻤﺴﺌﻭل ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻴﻙ ﺃﻭ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ‪.‬‬

‫‪99‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﺸﻴﻙ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻷﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﻓﻊ ﻟﻠﺒﻨﻙ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫™ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﻟﻠﻤﺴﺅﻭل‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺠل ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ‪.‬‬

‫ﻤﺴﺌﻭل ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺏ‪:‬‬ ‫™‬

‫‪ -‬ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﺠﻤﻊ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺠل ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬

‫™ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ :‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺏ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭل‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺘﺭﺘﻴﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺎﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻫﻜﺫﺍ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻟﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Manuel de fonctinnement de la direction technique –L’année 1998.‬‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺘﻘﻭﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻓﺘﺴﺠل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻭﻤﻴﺎ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻋﻤﻼ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻓﻴﺎ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻸﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﺍﺭﺘﻜﺒﺘﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻟﺫﻟﻙ ﺘﺸﺭﻉ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل‬
‫ﺴﻨﺔ ﺒﻘﻴﺎﻡ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺘﺴﻤﻰ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 1‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﺔ ﺒﻬﺎ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺩﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺠﻭ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﻫﻭ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺍﺠﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﻟﺩﻓﺎﺘﺭﻫﺎ‪.‬‬

‫‪ (1‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺭﻤﻴﺯ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺈﺭﺙ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺘﺤﺩﺩ ﺒﻭﻀﻊ ﺭﻤﺯ ﻭ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩﻩ ﻤﻥ ﺨﻼل‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻬﻴﻜل‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻌﺎﺌﻠﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻌﺎﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﻭﺝ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻁﺭﺍﺯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺭﻗﻡ ﺍﻟﺘﺴﻠﺴﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻴﻭﻀﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺭﻤﺯ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺤﺒﺭ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒل ﻟﻠﻤﺤﻭ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺴﻬل ﻟﻨﺎ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺭﻤﺯ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﺼﺎﺹ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻴﻭﻀﻊ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺭﻤﺯ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻻﻤﺘﻼﻙ ﻭﻋﻠﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺃﻴﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻠﻑ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻫﺫﺍ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ‪.‬‬
‫‪101‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ (2‬ﺩﻋﺎﺌﻡ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﺇﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ :‬ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭ ﻤﻭﻗﻊ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻘﺎﻀﻲ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻠﻘﻰ ﻜل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭل ﻋﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻜل ﻭﺭﻗﺔ ﻤﻥ ﺩﻓﺘﺭ ﺘﺘﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪.(1‬‬

‫‪ -‬ﻤﻠﻑ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪ :‬ﺇﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻴﻜﻭﻥ ﺘﺤﺕ ﺇﺸﺭﺍﻑ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﺩﺍﺭﺘﻪ ﻴﻭﻤﻴﺎ‪ ،‬ﻴﺘﺄﻟﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﺘﺨﺼﺹ ﻜل ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ‬
‫ﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻤﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻭﻜل ﺘﺠﻬﻴﺯ ﻴﺤﻤل ﺭﻗﻡ ﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﻴﻭﻗﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪ (2‬ﻭﻴﺤﺩﺩ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﻋﻠﻰ ﻅﻬﺭ ﺍﻻﺴﺘﻤﺎﺭﺓ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻤﻠﻑ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻴﻤﻜﻥ ﺒﺭﻤﺠﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﺼﻌﻴﺩ ﻜل ﻫﻴﺌﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﺒﺘﺯﻭﻴﺩﻫﺎ ﺒﻜل ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻭﺍﺯﻱ ﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﻜل‬
‫ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﺤﺩﻴﺜﺎ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻫﺫﺍ ﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ‪ :‬ﻟﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺘﻜﻭﻥ ﻜل ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻷﻱ‬
‫ﻤﻜﺎﻥ ﻤﺩﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺍﻻﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﺘﺒﻘﻰ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﻨﻔﺴﻪ ﻭﺍﻟﻁﺒﻘﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺭﺴل‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﻤﻭﻗﻊ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭل ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺤﺭﻜﺔ ﺩﺨﻭل ﻭﺨﺭﻭﺝ ﻜل ﺃﺠﻬﺯﺓ ﻴﻭﻤﻴﺎ ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪. (3‬‬

‫‪ (3‬ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻭ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺍﻟﻤﺤﺼﺎﺓ‬

‫ﺘﺤﺼﻰ ﻜل ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﺭﺝ ﺘﺤﺕ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺘﺤﺼﻰ‬
‫ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺃﻤﻼﻙ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻴﺔ )ﺃﺭﺍﻀﻲ‪ ،‬ﻋﻤﺎﺭﺍﺕ‪ (...‬؛ ﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‪ ،‬ﻤﻌﺩﺍﺕ‪. ...‬‬

‫‪ (4‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻗﺎﺒل ﻟﻠﺠﺭﺩ‬

‫ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻗﺒل ﺒﺩﺃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻴﺠﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺇﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻭﺃﻴﻀﺎ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺘﺨﺹ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺘﺎﺩ ﺠﻭﻱ ﻴﺼﻠﺢ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ (5‬ﺘﻌﻴﻥ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻭﻓﺩ ﺇﻟﻰ ﻟﺠﻨﺔ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻴﻌﻴﻥ ﺃﻋﻀﺎﺌﻬﺎ ﺒﻘﺭﺍﺭ ﻜﺘﺎﺒﻲ ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗل ﺸﺨﺹ ﻗﺎﺩﺭ ﻭﻤﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺘﺸﺨﻴﺹ ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺠﺭﺩ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﺒﺎﺱ ؛‬
‫‪102‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﻅﻑ ﻤﻥ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻪ ﺭﺒﻁ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﺒﺎﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﻪ‪.‬‬

‫‪ (6‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﻌﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﺒﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻜل ﺇﺤﺼﺎﺀ ﻟﻜﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻨﻪ‬
‫ﻓﻌﻠﻴﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺤﺩﺩ ﺸﻜﻠﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪.(4‬‬

‫‪ (7‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬

‫ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻷﻤﻼﻙ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺃﻤﺭ ﻤﻬﻡ ﺠﺩﺍ ﻭﻴﺘﻌﻠﻕ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺒﺄﺨﺫ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺭﻤﺯ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻼﻤﺔ ﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﻤﻠﻭﻙ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺴﺒﻕ ﺒﺎﺠﺘﻤﺎﻉ ﺘﻤﻬﻴﺩﻱ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﻴﻌﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ‬
‫ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺍﻹﺤﺘﻴﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﺘﺨﺎﺫﻫﺎ ﻭﺇﺘﺒﺎﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪ (5‬ﻤﺭﻗﻤﺔ ﻭﻤﺭﺘﺒﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ‪ ،‬ﺘﻨﺸﺭ ﻭﺘﻘﺩﻡ‬
‫ﻟﻠﻔﺭﻕ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻟﻬﻡ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻜل ﻓﺭﻴﻕ ﻀﺒﻁ ﺍﻟﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺒﺎﻹﺴﻨﺎﺀ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ‬
‫ﻟﻠﺭﻤﻭﺯ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻴﻀﺎ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺹ ﺒﺎﻟﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺃﻭ ﺒﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻁﺒﺸﻭﺭ ﻜل‬
‫ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﺠﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻤﺴﺌﻭﻟﻲ ﻟﺠﻨﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺸﻤﻭﻟﻴﺔ ﻭﺼﺤﺔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻟﻜل ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺘﻭﺩﻉ ﻓﻲ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻨﻤﻭﺫﺠﻴﺔ ﻭﺘﺨﻀﻊ ﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺼﺎﺭﻤﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﺴﺌﻭﻟﻲ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻤﺯﻭﺩﺓ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻭﻗﻊ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﻨﺩﻭﺒﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻤﺴﺌﻭﻟﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻤﻥ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻷﻤﻼﻙ ﺍﻟﻤﺤﺼﺎﺓ‪.‬‬
‫‪103‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬

‫ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ ﺘﺼل ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩﻫﺎ ﺘﻘﺎﺭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺒﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺴﺠل ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻭﺠﺩﺕ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ‬
‫ﻨﻘﺎﺌﺹ ﺘﻌﺎﻟﺞ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻴﻥ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺄﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻭ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ .‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫‪ .1‬ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﻗﺩ ﺘﻅﻬﺭ ﺤﺎﻻﺕ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﺴﺠﻴل ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻜﺘﺨﺼﻴﺹ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﺏ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﺇﻜﺘﺸﻑ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻗﺒل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻴﻌﺩل ﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪43648.84‬‬ ‫‪29480‬‬

‫‪43648.84‬‬ ‫‪682480‬‬

‫ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻟﻺﻫﺘﻼﻙ‬

‫ﻓﺈﺫﺍ ﺍﻜﺘﺸﻑ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺒﻌﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ /01/01‬ن‪1+‬‬
‫‪45648.84‬‬ ‫‪29480‬‬

‫‪45648.84‬‬ ‫‪796‬‬

‫ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬

‫ﻟﻺﻫﺘﻼﻙ‬

‫‪ .2‬ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻓﻭﺍﺭﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻟﻺﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﺠﺘﻤﻊ ‪ 5‬ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﻥ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻀﻭ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻤﺨﺘﺹ ﺒﺘﺩﻭﻴﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﻟﺘﺒﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻀﻴﺎﻉ ﺃﻭ ﺇﺘﻼﻑ‪ .‬ﺒﺤﻴﺙ ﺤﺎﺯﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻓﻲ ‪2003/7/10‬‬
‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﺏ‪50000‬ﺩﺝ ﻭﺇﻫﺘﻠﻜﺘﻬﺎ ﺏ ‪15000‬ﺩﺝ ﻟﻤﺩﺓ ﺴﻨﺔ ﻭﺴﺘﺔ ﺃﺸﻬﺭ ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺠﺭﺩ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﻜﺸﻑ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ )ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ‪ ( 6‬ﻟﻡ ﺘﺠﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻓﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺫﻟﻙ‬
‫‪104‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪35000.00‬‬ ‫‪68242524‬‬

‫‪35000.00‬‬ ‫‪2942524‬‬

‫ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺒﺎﻗﻲ‬

‫‪//‬‬
‫‪50000.00‬‬ ‫‪2942524‬‬

‫‪50000.00‬‬ ‫‪242524‬‬

‫ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬

‫‪ .3‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬

‫ﺤﺎﺯﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ‪1999/01/11‬ﻡ ﻤﻥ ﻨﻭﻉ "ﺭﻭﻨﻭ" ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪80000‬ﺩﺝ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﺈﻫﺘﻼﻜﻬﺎ‬
‫ﻟﻤﺩﺓ ‪ 5‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﻻ ﺯﺍﻟﺕ ﺼﺎﻟﺤﺔ ﻟﻺﺴﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﺘﺄﺴﺴﺕ ﻟﺠﻨﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻫﺫﺍ‬
‫‪ 55000‬ﺩﺝ‪ ،‬ﻭ ﺃﻋﻴﺩ ﺇﺩﻤﺎﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻜﺎﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻜﻤﺎ‬ ‫ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭ ﺃﻋﻁﻴﺕ ﻟﻪ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/02/08‬‬
‫‪55000.00‬‬ ‫‪2432‬‬

‫‪55000.00‬‬ ‫‪15‬‬

‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ‬

‫‪ .4‬ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻴﻊ ﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬

‫ﺤﺎﺯﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﺤﺭﻙ ﻟﻁﺎﺌﺭﺓ ﻓﻲ ‪ 2000/01/03‬ﻡ ﺏ ‪32000‬ﺩﺝ ﻭﺘﻡ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯل ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ‬
‫‪2004/07/06‬ﻡ ﺏ‪ 15500‬ﺩﺝ ﻟﺸﺭﻜﺔ ‪ PIGASSUS‬ﻭﻜﺎﻥ ﻤﻌﺩل ﺇﻫﺘﻼﻜﻬﺎ ‪.%15‬‬

‫ﺒﻠﻎ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﻟﻤﺩﺓ ‪ 4‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭ ‪ 6‬ﺃﺸﻬﺭ‪21600=1200/ 32000×15 ×54 :‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺭﻙ ﻫﻲ‪10400.00 :‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫ﻭ ﺘﺴﺠل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪2004/07/06‬‬
‫‪2400.00‬‬ ‫‪68243‬‬

‫‪2400.00‬‬ ‫‪2943‬‬

‫ﺘﺴﺠﻴل ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻡ‬

‫ﻟﺴﻨﺔ ‪.2004‬‬
‫‪105‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪//‬‬
‫‪21600.00‬‬ ‫‪2943‬‬
‫‪10400.00‬‬ ‫‪69243‬‬
‫‪32000.00‬‬ ‫‪243‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫‪//‬‬
‫‪15500.00‬‬ ‫‪485‬‬

‫‪15500.00‬‬ ‫‪79243‬‬

‫ﺸﻴﻙ ﺭﻗﻡ ‪5377‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ .‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫‪ .1‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﻭﻜﺸﻑ ﺨﺎﺹ‬ ‫ﺒﻌﺩﻤﺎ ﻴﺴﺘﻠﻡ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺢ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ‪procès verbal‬‬
‫ﺒﺎﻟﻔﻭﺍﺭﻕ )ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻤﻊ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺭﻕ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪،‬‬
‫ﺜﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ) ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪ ( 7‬ﻟﻭﺤﻅ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﻘﺹ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺡ‪ Matériel roulant 3116947118/‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ 124978.33‬ﺩﺝ ﻭ ﺫﻟﻙ ﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺘﻠﻑ ﺫﻟﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻓﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪124978.33‬‬ ‫‪6983‬‬

‫‪124978.33‬‬ ‫‪3116947118‬‬

‫ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺭﺍﺠﻊ ﻟﻠﺘﻠﻑ‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺭﻕ ﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻜﻨﺴﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺘﺴﺠﻴل ﻭﺼل ﺍﻟﺨﺭﻭﺝ‬
‫ﻓﺎﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪2004/12/31‬‬
‫‪81172.92‬‬ ‫‪61314947118‬‬

‫‪81172.92‬‬ ‫‪3114947118‬‬
‫‪106‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺒﺎﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻭﺤﻅ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪117064.04‬ﺩﺝ ﻭ ﺫﻟﻙ ﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺼل ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺭﻙ ‪ Réacteurs‬ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺤﺴﻥ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻓﻴﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪117064.04‬‬ ‫‪3112947118‬‬

‫‪117064.04‬‬ ‫‪7983112‬‬

‫ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺌﺽ ﻓﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬

‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺭﺍﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﻭﻗﻭﻉ ﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻜﻨﺴﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﻭﺼل ﺍﻟﺩﺨﻭل ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻓﺘﺘﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪46791.32‬‬ ‫‪3113947118‬‬

‫‪46791.32‬‬ ‫‪3856947118‬‬

‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬

‫‪ .2‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬

‫ﻓﻲ ‪2004/12/29‬ﻡ ﺇﺴﺘﻠﻤﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺃﺩﻭﺍﺕ ‪ de bord‬ﺏ ‪ 12600.00‬ﺩﺝ ﻭ ﺴﺠﻠﺕ‬

‫ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺫﻟﻙ) ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ‪ ،( 9‬ﺤﻴﺙ ﻓﻲ ‪ 2004/12/31‬ﻡ ﻟﻡ ﺘﺼل ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺴﺒﺏ‬
‫ﺨﺎﺹ ﻓﻌﺎﻟﺞ ﺫﻟﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪12600.00‬‬ ‫‪3818947118‬‬

‫‪12600.00‬‬ ‫‪5381947118‬‬

‫ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﻗﻴﺩ ﺍﻹﺴﺘﻼﻡ ﺭﻗﻡ‬

‫‪65A 4CD‬‬

‫ﻭﻓﻲ ‪ 2004/12/30‬ﻡ ﺍﺴﺘﻠﻤﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ‬
‫‪ ATR‬ﺏ ‪ 626057.48‬ﺩﺝ ﻭ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺘﺄﺨﺭ ﻭﺼﻭل ﺍﻟﺒﺎﺨﺭﺓ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻻ ﻴﺴﺘﻠﻡ ﺒﻌﺩ ﻓﻌﺎﻟﺞ ﺫﻟﻙ‪:‬‬

‫‪2004/12/31‬‬
‫‪626057.48‬‬ ‫‪3712947118‬‬

‫‪626057.48‬‬ ‫‪3856947118‬‬

‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻟﻡ ﻴﺴﺘﻠﻡ ﺒﻌﺩ‬

‫‪107‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ ‪2004/12/31‬ﻡ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻤﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﻭﺍﺭﻴﺦ‬
‫‪6000000‬‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﻓﻲ ‪2004/12/31‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻤﻥ ‪Gan De Niger‬‬ ‫‪12/06‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‬ ‫‪12/07‬‬
‫‪700000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻤﻥ ‪Air Liban‬‬ ‫‪12/20‬‬
‫‪800000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ‪Gardien‬‬ ‫‪12/22‬‬
‫‪6100000‬‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪7000000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻋﺩﺘﻪ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﻭﺍﺭﻴﺦ‬
‫‪6000000‬‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﻓﻲ ‪2004/12/31‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Gan De Niger‬‬ ‫‪12/03‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‬ ‫‪12/08‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Air France‬‬ ‫‪12/20‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ‪Borak‬‬ ‫‪12/25‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ‬
‫‪6400000‬‬ ‫‪6400000‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ) ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ‪:( 10‬‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨﻙ‬ ‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﻗﺼﺔ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫‪6100000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﻓﻲ ‪04/12/31‬‬
‫‪700000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻤﻥ ‪Air Liban‬‬
‫‪800000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﺇﻟﻰ ‪Gardien‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Air France‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ﺸﻴﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ‪Boeing‬‬
‫‪5900000‬‬ ‫‪5900000‬‬ ‫ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ‬
‫‪6700000‬‬ ‫‪6700000‬‬ ‫‪6700000‬‬ ‫‪6700000‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪108‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪2004/12/31‬‬

‫‪700000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺒﻨﻙ‬ ‫‪485‬‬

‫‪700000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Air Liban‬‬ ‫‪4701073301‬‬

‫ﺇﺴﺘﻼﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Air Liban‬‬

‫ﺤﺴﺏ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬

‫‪//‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪5308070002‬‬

‫‪800000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ‪Gardien‬‬ ‫‪485‬‬

‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺒﻨﻙ‬

‫ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ‪Gardien‬ﺤﺴﺏ‬

‫ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺡ‪ 40 /‬ﻭ ﺡ‪50 /‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺇﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻓﻲ ‪ 2004/12/31‬ﻡ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 5620070001/‬ﺩﺍﺌﻨﻭ‬

‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺏ ‪3500.00‬ﺩﺝ ﻭ ﻟﻡ ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻟﺴﺒﺏ ﻓﻌﺎﻟﺞ ﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪3500.00‬‬ ‫‪40562‬‬

‫‪3500.00‬‬ ‫‪5620070001‬‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺡ‪562/‬‬

‫ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺇﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪ 4851801012/‬ﻜﺎﻥ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺏ ‪580.00‬ﺩﺝ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺒﺭﻴﺭ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺞ ﺫﻟﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪580.00‬‬ ‫‪4851801012‬‬

‫‪580.00‬‬ ‫‪50‬‬

‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺡ‪485/‬‬

‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬

‫ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻗﺩ ﺘﺼﺎﺩﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻭﺩ‬
‫ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺘﻌﺎﻤﻠﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻭﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺴﻭﻴﺘﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺭﻀﺕ ﻟﻬﺎ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪109‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﻓﻲ ‪ 2004/10/01‬ﻡ ﺴﺩﺩﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺈﻴﺠﺎﺭ ﻤﺒﻨﻰ ﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺴﺘﻐﻠﻪ ﻤﻥ‬
‫‪2004/10/01‬ﻡ ﺇﻟﻰ ‪2005/09/30‬ﻡ ﺏ ‪12000.00‬ﺩﺝ ﻭ ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪2004/12/31‬‬
‫‪3000.00‬‬ ‫‪6219930000‬‬
‫‪9000.00‬‬ ‫‪4686219930‬‬
‫‪12000.00‬‬ ‫‪485‬‬

‫ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ‬

‫ﻭﻓﻲ ‪2004/04/16‬ﻡ ﺠﺎﺀ ﻭﺼل ﺩﻓﻊ ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻨﻘل ﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪2003‬ﻡ ﺏ ‪24288.00‬ﺩﺝ ﻓﻴﻌﺎﻟﺞ‬
‫ﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/04/16‬‬
‫‪24288.00‬‬ ‫‪6202929800‬‬

‫‪24288.00‬‬ ‫‪5620070004‬‬

‫ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻨﻘل‬

‫‪2004/04/16‬‬
‫‪24288.00‬‬ ‫‪6962996202‬‬

‫‪24288.00‬‬ ‫‪7562996202‬‬

‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎ ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬

‫ﻓﻲ ‪2004/12/23‬ﻡ ﻗﺩﻤﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺇﺼﻼﺡ ﻁﺎﺌﺭﺓ ﻟﺸﺭﻜﺔ ‪ Air France‬ﺒﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪36780.27‬ﺩﺝ ﻭﻟﻜﻥ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﺴﺒﺏ ﻤﻌﻴﻥ ﻟﻡ ﺘﺤﺭﺭ ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ ﻟﻠﺯﺒﻭﻥ ﻭﻗﺩﻡ ﻟﻪ ﻭﺼل ﻤﻤﺎﺜل ﻟﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻡ‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪2004/12/31‬‬

‫‪36780.27‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺤﺭﻴﺭ‬ ‫‪478994702‬‬

‫‪36780.27‬‬ ‫‪7450‬‬

‫ﺘﺤﺭﻴﺭ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﺯﺒﻭﻥ ‪Air France‬‬

‫‪110‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﻭ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪2005/01/01‬‬
‫‪36780.27‬‬ ‫‪4702077302‬‬

‫‪36780.27‬‬ ‫‪478994702‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻋﻤﺎل ﻴﺠﺒﺭﻫﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺁﺩﺍﺌﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻬﻤﺎ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﺍﻟﺸﻬﺭﻱ ﻭ ﻴﻅﻬﺭ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﺫﻟﻙ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺤﺎﺯﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺓ ﻟﻠﺭﻓﻊ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺏ ‪805645.24‬ﺩﺝ ﺘﻬﺘﻠﻙ ﺒﻤﻌﺩل‬
‫‪ % 10‬ﻟﻤﺩﺓ ‪ 10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ‪2004/11/29‬ﻡ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺸﻬﺭﻱ ﻴﺤﺩﺩ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 6713.71 = 12/1 × % 10 ×805645.24‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻘﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺸﻬﺭﻱ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ) ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ ‪:( 11‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪6713.71‬‬ ‫‪682480‬‬

‫‪6713.71‬‬ ‫‪29480‬‬

‫ﺘﺴﺠﻴل ﻗﺴﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺸﻬﺭﻱ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻟﻭﺤﻅ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻴﺕ ﺃﺼﺒﺢ ﻴﻤﺜل ‪ % 30‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻜﻠﻲ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻭﻉ ‪ Fokker‬ﺏ ‪3194984773.94‬ﺩﺝ ‪ ،‬ﻭ ﻴﺘﺒﻴﻥ ﺫﻟﻙ) ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ‪ (12‬ﻗﺭﺭﺕ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ‬
‫ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻭﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2004/12/31‬‬
‫‪3194984773.9‬‬ ‫‪699‬‬
‫‪3194984773.9‬‬ ‫‪39167‬‬
‫ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺅﻭﻨﺔ‬
‫‪111‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻴﺕ‪ :‬ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﻻ ﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻪ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺇﻁﻼﻗﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻌﺩﻡ ﺘﻁﺎﺒﻘﻪ ﻤﻊ ﺇﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺘﺩﻨﻲ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬

‫ﻓﻲ ‪2002/12/31‬ﻡ ‪ ،‬ﻜﺎﻨﺕ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ‬ ‫ﻤﺨﺼﺹ ﻗﺒل ‪2003‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‬

‫ﺭﻓﻊ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﺇﻟﻰ ‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪Gan De Niger‬‬
‫ﺘﺤﺴﻥ‪ -‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪% 5‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪Air France‬‬
‫ﺘﺤﺴﻥ‪ -‬ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫‪Boeing‬‬
‫ﻓﻲ ‪2004/07/01‬ﻡ ﺴﺩﺩ ‪700000‬ﺩﺝ‬
‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪Air Liban‬‬
‫–ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺒﻪ‬
‫ﻓﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ‪2004/12/31‬ﻡ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪2004/12/31‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺤﺼﺹ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬ ‫‪699‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺨﺼﺹ ﺘﺩﻨﻲ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Gan De Niger‬‬ ‫‪4970070000‬‬

‫ﺭﻓﻊ ﻤﺨﺼﺹ ﺘﺩﻨﻲ ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‬

‫‪Gan De Niger‬‬

‫‪//‬‬

‫‪20000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺨﺼﺹ ﺘﺩﻨﻲ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Air France‬‬ ‫‪4970070001‬‬

‫)‪(%5×400000‬‬
‫‪796‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬

‫ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻤﺨﺼﺹ ﺘﺩﻨﻲ ﺩﻴﻭﻥ ‪Air France‬‬

‫ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪% 5‬‬
‫‪112‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫‪//‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺨﺼﺹ ﺘﺩﻨﻲ ﺩﻴﻭﻥ ‪Boeing‬‬ ‫‪4970070002‬‬

‫‪796‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬

‫ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻤﺨﺼﺹ ﺩﻴﻭﻥ ‪Boeing‬‬

‫‪//‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺩﻴﻭﻥ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ‬ ‫‪694‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Air Liban‬‬ ‫‪4700070003‬‬

‫ﺇﻋﺘﺒﺎﺭ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ‬

‫‪//‬‬
‫‪4970070003‬‬

‫‪200000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﻤﺨﺼﺹ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪Air Liban‬‬

‫‪200000‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺇﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪796‬‬

‫ﺘﺭﺼﻴﺩ ﺡ‪/‬ﻤﺨﺼﺹ ﺘﺩﻨﻲ ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‬

‫‪Air Liban‬‬
‫‪113‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ‪ : 4‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬

‫ﺒﻌﺩ ﻤﺎ ﻴﻨﺘﻬﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻤﻥ ﻗﻴﺎﻡ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﻤﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ‬
‫ﺒﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻜﻤﺎ ﻭﻀﺤﻨﺎﻫﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺜﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺯﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻟﺩﻴﻨﺎ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‪:‬‬

‫= ‪ATR 9197107.81‬ﺡ‪ : 5308070094/‬ﻤﻭﺭﺩ‬

‫= ‪GRAND CLUB 225589.39‬ﺡ‪ : 5308070024 /‬ﻤﻭﺭﺩ‬

‫= ‪HONEYWELL 696515.52‬ﺡ‪ : 5308070131 /‬ﻤﻭﺭﺩ‬

‫‪= AJW 177789.59‬ﺡ‪ : 5308070911 /‬ﻤﻭﺭﺩ‬

‫ﻭﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬

‫‪10297002.31‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﻴﻥ‬ ‫‪5308070000‬‬

‫‪9197107.81‬‬ ‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ‪ATR‬‬ ‫‪5308070094‬‬

‫‪225589.39‬‬ ‫‪5308070024‬‬
‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ‪GRND CLUB‬‬

‫ﺡ‪ /‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ‪HONYWELL‬‬
‫‪696515.52‬‬ ‫‪5308070131‬‬
‫‪177789.59‬‬ ‫ﺡ‪/‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ‪AJW‬‬ ‫‪5308070911‬‬

‫ﻟﻠﺘﻭﻀﻴﺢ ﺃﻜﺜﺭ ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺭﻗﻡ )‪ (13‬ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﻔﻭﺍﺭﻕ ﺍﻟﺠﺭﺩ‪.‬‬

‫ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻴﺴﻬل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻀﻡ‬
‫ﻜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺤﺤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 17‬ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ 89‬ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﺴﺭﻴﺔ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻌﺫﺭ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﻜل ﺨﺎﺹ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻴﺸﺭﻉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ ﺍﻟﻤﻜﻤﻠﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻭﺍﻟﻤﻭﺠﻬﺔ‬
‫ﻟﺘﻔﺼﻴل ﻜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﻭﺘﺒﺭﺭ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ )‪23-‬‬
‫‪ .(14‬ﺒﻌﺩﻫﺎ ﺘﺭﺴل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺘﺤﺼل‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻭﻜل ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﺘﺸﺭﻉ ﻓﻲ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺜﻡ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ‬
‫‪114‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻪ ﻤﺜل ﺠﺩﻭل ﻤﻔﺼل ﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﺍﻟﻔﺭﺼﺔ ﺍﻟﺘﻁﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﻻ‬
‫ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺴﺭﺩ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻜﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻗﻔﺎل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻟﺘﻌﻴﺩ‬
‫ﻓﺘﺤﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دراﺳﺔ ﺡﺎﻟﺔ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﺠﻮﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻜﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻟﻠﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،Air Algérie‬ﺘﺤﻘﻘﻨﺎ‬
‫ﺒﺄﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﺒﺎﻟﻌﻤل ﺍﻟﺴﻬل ﻭﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ﻷﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﻋﺏ ﻭﺍﻟﻤﺘﺎﻋﺏ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺌﺔ ﺒﺎﻟﻤﺌﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﺘﻌﺩﺩ ﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺘﻬﺎ ﻭﺇﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﻴﺔ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻘﻨﻲ ﻟﻠﻁﻴﺭﺍﻥ ﻭﻫﺫﺍ ﻜﻲ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻪ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻻ ﻴﺴﻌﻨﺎ ﺇﻻ ﺃﻥ ﻨﻘﻭل ﺸﺘﺎﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﺴﻬل ﻭﻟﻜﻥ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﺼﻌﺏ ﺸﻲﺀ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺗﻤﺔ‬
‫‪116‬‬ ‫اﻟﺨﺎﺗﻤﺔ‬

‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺘﻁﺭﻗﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﻡ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﻭﻤﺭﺍﺤل ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺃﻅﻬﺭ ﻟﻨﺎ ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻤﺎ ﺘﻘﺩﻤﻪ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﺘﺤﺩﺩ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻤﻌﻬﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﺩﻴﻤﻨﺎ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺫﻜﺭﺓ ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﻬﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻠﻌﺒﻪ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻤﺭﺍﺤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺇﺤﺼﺎﺀ ﻭﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﻜل ﻤﺎ ﺘﻤﻠﻜﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺎﺩﻴﺎ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺜﻡ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻟﻘﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﺭﺼﻴﺩ ﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺘﺭﺼﻴﺩﻩ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺘﺼﺤﻴﺤﻪ‪ ،‬ﻓﺘﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ‬
‫ﺒﺄﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺠﻤل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺅﺸﺭ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﻜﺱ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﺩﻋﻤﻨﺎ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺒﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺭﺒﺹ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﻀﻴﻨﺎﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻤﺴﻨﺎ ﺤﻘﺎ‪ ،‬ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﺭﻯ ﻷﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺒﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭﻩ ﻤﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻜل ﺍﻟﻤﻼﺤﻕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﺘﻭﺼﻠﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺠﻭﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻁﺭﻭﺤﺔ ﻓﻲ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺫﻜﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻷﻭل ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺘﻤﺜل ﺍﻹﻨﺸﻐﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻫﻲ‬
‫ﺨﻁﻭﺓ ﻻﺒﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻫﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﺃﺩﺍﺓ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻻﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻫﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻜﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﻠﻌﺏ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻤﺎ ﻓﻲ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪117‬‬ ‫اﻟﺨﺎﺗﻤﺔ‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‬

‫‪ -‬ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻀﻴﻕ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﺭﺒﺹ ﻟﻡ ﻨﺴﺘﻁﻊ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﻡ ﺘﻁﻠﻌﻨﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‬

‫ﻟﻘﺩ ﺤﺎﻭﻟﻨﺎ ﺇﻟﻘﺎﺀ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺤﺴﻥ ﺃﻫﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪،‬ﻜﻤﺎ ﻗﺩ‬
‫ﺘﺨﻔﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻁﺭﺤﻨﺎﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻷﻥ‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺒﻠﺩﺍﻥ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﺔ ﻤﻌﻬﻡ ﺘﻁﻠﺏ ﻤﻨﻬﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻷﻨﻬﺎ ﻟﻐﺘﻨﺎ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﻭ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻹﺘﺼﺎﻻﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﻡ؛‬

‫‪ -‬ﻭﻀﻊ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻌﻤل ﻭ ﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻭ ﺇﺩﺨﺎل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ؛‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺩﻟﻴل ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻌﻤﺎل ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﻌﻭﻟﻤﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻓﺘﺢ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﻋﻤل ﻟﻠﺸﺒﺎﺏ ﺍﻟﺠﺩﺩ ﻭ ﺍﻟﻤﺅﻫﻠﻴﻥ‪.‬‬

‫ﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬

‫ﺃﺜﻨﺎﺀ ﻗﻴﺎﻤﻨﺎ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺫﻜﺭﺓ ﺍﺘﺨﺫﻨﺎ ﻜﺨﻁﻭﺍﺕ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻟﺏ ﻤﻭﻀﻭﻋﻬﺎ»ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ«‪ ،‬ﻋﺩﺓ ﻤﻭﺍﻀﻴﻊ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﻌﻨﻭﺍﻥ ﺒﺤﺩ ﺫﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺠﻤﻊ‪،‬ﻭ ﺘﺸﺭﺡ ﻜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻡ ﻤﺤﺘﻭﺍﻫﺎ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻠﻁﻠﺒﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻷﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‪ ،‬ﻭ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬
‫‪118‬‬ ‫اﻟﺨﺎﺗﻤﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻘﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻨﺘﻘﻴﻨﺎﻫﺎ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻜﺘﺏ ﻭ ﺍﻟﻤﺫﻜﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻀﺭﺍﺕ ﺍﻷﺴﺎﺘﺫﺓ‪ ،‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺭﺒﺹ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺨﺒﻴﺭ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺏ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‪.‬‬

‫ﻭ ﺃﺨﻴﺭﺍ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺭﺒﺹ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﻪ ﺘﻤﻜﻨﺎ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻁﺭﺤﻨﺎﻫﺎ ﺤﻭل‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﺫﻜﺭﺘﻨﺎ »ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ«‪ ،‬ﻭ ﻜﺫﻟﻙ ﺤﻭل ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻔﻬﺭﺱ‬
‫‪1‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻭ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪4‬‬ ‫ﻤﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺼل‬
‫‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪5‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪6‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫‪ .1‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪9‬‬ ‫‪ .2‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪10‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‬
‫‪11‬‬ ‫‪ .2‬ﻋﻴﻭﺏ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ‬
‫‪11‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪12‬‬ ‫‪ .1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫‪13‬‬ ‫‪ .2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬
‫‪13‬‬ ‫‪ .3‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪14‬‬ ‫‪ .1‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻜﻼﺴﻴﻜﻲ‬
‫‪16‬‬ ‫‪ .2‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‬
‫‪18‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪19‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺃﻋﻤﺎل ﻭ ﻤﺭﺍﺤل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫‪19‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻹﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ‬
‫‪19‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫‪20‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‬
‫‪21‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪23‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻷﻭل‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪24‬‬ ‫ﻤﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺼل‬
‫‪25‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‬
‫‪25‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻋﻤﻭﻤﻴﺎﺕ ﺤﻭل ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‬
‫‪25‬‬ ‫‪ .1‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬
‫‪25‬‬ ‫‪ .2‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺠﺭﺩ‬
‫‪26‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ‬
‫‪31‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .1‬ﺠﺭﺩ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .2‬ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪36‬‬ ‫‪ .3‬ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪37‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻐﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬
‫‪37‬‬ ‫‪ .1‬ﺠﺭﺩ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫‪38‬‬ ‫‪ .2‬ﺠﺭﺩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫‪38‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ‬
‫‪39‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺠﺭﺩ ﻭ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫‪39‬‬ ‫‪ .1‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪48‬‬ ‫‪ .2‬ﺍﻟﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪53‬‬ ‫‪ .3‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪55‬‬ ‫‪ .4‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬
‫‪57‬‬ ‫‪ .5‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫‪57‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺠﺭﺩ ﻭ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫‪58‬‬ ‫‪ .1‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺼﻨﻑ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫‪59‬‬ ‫‪ .2‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺼﻨﻑ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫‪61‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻭ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‬
‫‪64‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‬
‫‪64‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪67‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫‪72‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﻭ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‬
 ‫‪74‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺘﺴﺠﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻗﻔﺎل ﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪77‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪78‬‬ ‫ﻤﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺼل‬
‫‪79‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪79‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻨﺸﺄﺓ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪80‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻤﻬﺎﻡ ﻭ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫‪ .1‬ﻤﻬﺎﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫‪ .2‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪82‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺨﻁﻭﻁ ﺍﻟﺠﻭﻴﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ‬
‫‪87‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫‪89‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪95‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻴﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫‪103‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫‪103‬‬ ‫ﺃﻭﻻ ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪105‬‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪108‬‬ ‫ﺜﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺡ‪ 40/‬ﻭ ﺡ‪50/‬‬
‫‪108‬‬ ‫ﺭﺍﺒﻌﺎ ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫‪109‬‬ ‫ﺨﺎﻤﺴﺎ ‪ :‬ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫‪110‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺃﻋﻤﺎل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫‪110‬‬ ‫ﺃﻭﻻ ‪ :‬ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‬
‫‪110‬‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺘﺩﻨﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫‪111‬‬ ‫ﺜﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺘﺩﻨﻲ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‬
‫‪113‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫‪115‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬
‫‪116‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ‬
 ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻋﻤﺶ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ‪ -‬ﺃﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ -‬ﺩ‪ .‬ﻡ‪ .‬ﺝ ‪.1999 -‬‬
‫‪ -‬ﺃﺯﻫﺮ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﻱ ‪ -‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺰﻳﻦ ﳏﻤﺪ ﺧﺎﻑ ﺭﰊ ‪ -‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ -‬ﺻﻨﻒ ‪ - 3115‬ﺩﺍﺭ ﻫﻮﻣﺔ ‪ -‬ﻃﺒﻌﺔ ‪.2004‬‬
‫‪ -‬ﺑﻮﺗﲔ ﳏﻤﺪ ‪ -‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ -‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪ -‬ﺑﻮﺷﺎﺷﻲ ﺑﻮﻋﻼﻡ ‪ -‬ﺍﳌﻨﲑ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ -‬ﺩﺍﺭ ﻫﻮﻣﺔ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬ﲪﺰﺓ ﺑﺸﲑ ﺃﺑﻮ ﻋﺎﺻﻲ ‪ -‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ -‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻟﻠﻄﺒﻊ ﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.2000‬‬
‫‪ -‬ﺭﺿﻮﺍﻥ ﳏﻤﺪ ﺍﻟﻌﻨﺎﰐ ‪ -‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ‪ -‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬ﺷﺒﺎﻳﻜﻲ ﺳﻌﺪﺍﻥ ‪ -‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ -‬ﺩ‪ .‬ﻡ‪.‬ﺝ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1997‬‬
‫‪ -‬ﺻﺎﱀ ﺧﺎﻟﺺ ‪ -‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻃﺎﺭ ﺃﲪﺪ ‪ -‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ -‬ﺩ‪.‬ﻡ‪ .‬ﺝ ‪ - .1999 -‬ﻋﺒﺪ ﺍﷲ ﺑﻮﻏﺎﺑﺔ ‪-‬‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ -‬ﺩ‪ .‬ﻡ‪ .‬ﺝ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻴﺎﻥ ﺍﻟﺸﺮﻳﻒ ﻭ ﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ -‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ‪ -‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ‪ -‬ﻋﻤﺎﻥ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪. 2000‬‬
‫‪ -‬ﻣﻄﺮ ﳏﻤﺪ ‪ -‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﺩﺍﺭ ﺣﻨﲔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪ -‬ﻋﻤﺎﻥ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬ﻫﻮﺍﻡ ﲨﻌﺔ ‪ -‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﻤﻘﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ -‬ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﻭﻝ ﻭ ﺍﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ -‬ﺩ‪ .‬ﻡ‪ .‬ﺝ ‪ -‬ﺳﻨﺔ ‪.2002‬‬
‫‪ -‬ﺩ‪ .‬ﻡ‪ .‬ﺝ‪ :‬ﺭﻣﺰ ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‬
‫‪Manuel de fonctionnement de la direction technique – L’année‬‬
‫‪1998.‬‬
‫– ‪Sansri Brahim – Plan Comptable Nationale – Edition Chihab‬‬
‫‪1996.‬‬
‫‪Procédure de prise d’inventaire des investissements – Air Algérie.‬‬
 ‫ﺍﳌﺬﻛﺮﺍﺕ‬

‫ﺑﻠﻴﻠﻲ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﻌﻼﻭﻱ ﺃﻣﻴﻨﺔ ‪ -‬ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻬﻧﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ -‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﺠﻤﻟﻤﻊ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﻟﻠﻮﺭﻕ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺴﻴﻠﻴﻠﻮﺯ ﻭﺣﺪﺓ ﺑﺎﺑﺎ ﻋﻠﻲ ‪ -‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‪ -‬ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ ‪ -‬ﺩﻓﻌﺔ ‪.2004‬‬
‫ﺑﻦ ﺻﺪﻳﻖ ﳏﻤﺪ ‪ -‬ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﳉﺮﺩ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ‪ -‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﺮﺑﺺ ﺍﳋﱪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ -‬ﺭﻗﻢ‪.2‬‬
‫ﺯﻋﺒﻮﻁ ﺩﻟﻴﻠﺔ ﻭ ﻓﺮﻋﻮﻥ ﺃﻣﻴﻨﺔ‪ -‬ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻬﻧﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪ -‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﺮﺑﺺ ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‪.‬‬
‫ﻧﻘﺎﺭﻱ ﻓﺘﻴﺤﺔ ﻭ ﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ -‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ‪ -‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ ‪ -‬ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ ‪ -‬ﻣﻠﺤﻘﺔ‬
‫ﺧﺮﻭﺑﺔ – ﺳﻨﺔ ‪.2002‬‬