‫ﻣﺨﺒﺮ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‬ ‫ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬،‫ﻣﺨﺒﺮ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ‬

   ‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺪﺍﻣﺔ‬

‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﻓﻲ ﻇﻞ ﺍﻟﻌﻮﻟﻤﺔ‬

-*-*-*-*-*-*-*-
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﻟﻲ ﻭ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
-*-*-*-*-*-*-*-
 
‫ﮐﻠﯿﮥ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻗﺘﺼﺎدﯾﮥ واﻟﺘﺠﺎرﯾﮥ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬
-*-*-*-*-*-*-*-
‫ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﮥ‬
-*-*-*-*-*-*-*-
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ‬



2015
 
 

  IASs
  IFRSs
  IPSASs
SIC
IFRIC
IPSASsIASsIFRSs

 IAS-IFRS-IPSAS

Le Rôle des Normes Comptables Internationales (IAS/IFRS, IPSAS)

dans l'activation de la performance des entreprises et des gouvernements.

2014 ‫ ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ‬25-24
24-25 Novembre 2014

 2014
 2015

‫اﻻﺧﺘﺼﺎرات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ‬

‫اﻻﺧﺘﺼﺎر‬ ‫اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻻﻧﺠﻠﯿﺰﯾﺔ‬ ‫ﻣﻌﻨﻰ اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ‬
International Accounting Standards
IASC ‫ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
Committee
International Accounting Standards
IASB ‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
Board
IASs International Accounting Standards ‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
SIC Standing Interpretation Committee ‫ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
International Public Sector ‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﯿﮭﺎ واﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ‬
IPSASs
Accounting Standards ‫ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ‬
RPGs Recommended Practice Guidelines ‫أدﻟﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻮﺻﻰ ﺑﮭﺎ‬
GPFRs General Purpose Financial Reports ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذي اﻷﻏﺮاض اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
International Financial Reporting
IFRSs ‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
Standards
International Financial Reporting
IFRIC ‫ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
Interpretation Committee
International Financial Reporting
IFRSIC ‫ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
Standards Interpretation Committee
Financial Accounting Standards
FASB ‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ‬
Board
SEC Securities & Exchange Committee ‫ﻟﺠﻨﺔ اﻷﺳﮭﻢ واﻟﺒﻮرﺻﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ‬
Statement of Financial Accounting
SFAS ‫ﻧﺸﺮة ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ‬
Standards
Statement of Financial Accounting
SFAC ‫ﻧﺸﺮة ﻣﻔﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ‬
Concepts
SARs Share Appreciation Rights ‫ﺣﻘﻮق ﺗﺤﺴﯿﻦ أﺳﻌﺎر اﻷﺳﮭﻢ‬
NRV Net Realizable Value ‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‬
SPE Special Purpose Entity ‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ذات اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص‬
CGU Cash Generating Unit ‫وﺣﺪة ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ‬
NCI Non-Controlling Interests ‫اﻟﺤﻘﻮق ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬
FVTPL Fair Value Through Profit or Loss ‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬
Fair Value Through Surplus or
FVTSD ‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ‬
Deficit
P/L Profit or Loss ‫اﻟﺨﺴﺎرة‬/ ‫اﻟﺮﺑﺢ‬
S/D Surplus or Deficit ‫اﻟﻌﺠﺰ‬/‫اﻟﻔﺎﺋﺾ‬
OCI Other Comprehensive Income ‫ﺑﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻷﺧﺮى‬
AFS Available for Sale ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﯿﻊ‬
LAR Loans and Receivables ‫اﻟﻘﺮوض واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‬
HFT Held for Trading ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﻤﺘﺎﺟﺮة‬
HTM Held to Maturity ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﺤﯿﻦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‬
PPE Property, Plant, & Equipment ‫ اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات‬،‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‬
GBEs Government Business Enterprises ‫وﺣﺪات اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‬
NGOs Non-governmental Organizations ‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‬
GPFRs. General Purpose Financial Reporting ‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم‬
PNFC Public Non-financial Corporations. ‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
PFC Public Financial Corporations ‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
GGS General Governmental Sector ‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم‬

2
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻔﮭﺮس‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺤﺘﻮى‬
‫‪2‬‬ ‫اﻻﺧﺘﺼﺎرات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ‬
‫‪3‬‬ ‫اﻟﻔﮭﺮس‬
‫‪5‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪6‬‬ ‫اﻟﻤﺪﺧﻞ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪12‬‬ ‫اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪18‬‬ ‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ )‪(IFRS 1‬‬
‫‪21‬‬ ‫اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ )‪(IFRS 2‬‬
‫‪24‬‬ ‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل )‪(IFRS 3‬‬
‫‪27‬‬ ‫ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ )‪(IFRS 4‬‬
‫‪30‬‬ ‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة )‪(IFRS 5‬‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ ﻋﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ وﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ )‪(IFRS 6‬‬
‫‪34‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت )‪ IFRS 7‬و ‪(IPSAS 30‬‬
‫‪36‬‬ ‫اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ )‪ IFRS 8‬و‪(IPSAS 18‬‬
‫‪38‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )‪ IFRS 9‬و ‪(IPSAS 29‬‬
‫‪39‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة )‪ IFRS 10‬و‪(IPSAS 6‬‬
‫‪41‬‬ ‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ )‪(IFRS 11‬‬
‫‪42‬‬ ‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى )‪(IFRS 12‬‬
‫‪44‬‬ ‫اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ )‪(IFRS 13‬‬
‫‪46‬‬ ‫ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )‪ IAS 1‬و‪(IPSAS 1‬‬
‫‪51‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون )‪ IAS 2‬و‪(IPSAS 12‬‬
‫‪53‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ )‪ IAS 7‬و‪(IPSAS 2‬‬
‫‪57‬‬ ‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪،‬اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻷﺧﻄﺎء )‪ IAS 8‬و‪(IPSAS 3‬‬
‫‪59‬‬ ‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻻﺑﻼﻏﯿﺔ )‪ IAS 10‬و‪(IPSAS 14‬‬
‫‪61‬‬ ‫ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء )‪(IAS 11‬‬
‫‪63‬‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ )‪(IAS 13‬‬
‫‪65‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات )‪ IAS 16‬و‪(IPSAS 17‬‬
‫‪68‬‬ ‫اﻹﯾﺠﺎرات )‪ IAS 17‬و‪(IPSAS 13‬‬
‫‪70‬‬ ‫اﻹﯾﺮاد )‪ IAS 18‬و‪(IPSAS 9‬‬
‫‪72‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ )‪ IAS 19‬و‪(IPSAS 25‬‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ )‪(IAS 20‬‬
‫‪77‬‬ ‫آﺛﺎر اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ)‪ IAS 21‬و‪(IPSAS 4‬‬
‫‪79‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض)‪ IAS 23‬و‪(IPSAS 5‬‬
‫‪81‬‬ ‫إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻄﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ)‪ IAS 24‬و‪(IPSAS 20‬‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﺑﻼغ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺧﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة )ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ( )‪(IAS 26‬‬
‫‪85‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ )‪ IAS 27‬و‪(IPSAS 6‬‬
‫‪87‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ )‪ IAS 28‬و‪ IPSAS 7‬و‪(IPSAS 8‬‬
‫‪89‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت ﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻀﺨﻢ )‪ IAS 29‬و‪(IPSAS 10‬‬
‫‪91‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻟﻌﺮض )‪ IAS 32‬و‪(IPSAS 28‬‬
‫‪94‬‬ ‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ )‪(IAS 33‬‬
‫‪96‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ )‪(IAS 34‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪98‬‬ ‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻷﺻﻮل )‪ IAS 36‬و‪ IPSAS 21‬و‪(IPSAS 26‬‬

‫‪101‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ واﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ )‪ IAS 37‬و‪(IPSAS 19‬‬
‫‪104‬‬ ‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ )‪ IAS 37‬و‪(IPSAS 31‬‬
‫‪107‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ :‬اﻟﻘﯿﺎس واﻻﻋﺘﺮاف )‪ IAS 39‬و‪(IPSAS 29‬‬
‫‪110‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة "اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ")‪ IAS 40‬و‪(IPSAS 16‬‬
‫‪112‬‬ ‫اﻟﺰراﻋﺔ)‪ IAS 39‬و‪(IPSAS 27‬‬
‫‪114‬‬ ‫ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺔ )‪(IPSAS 32‬‬
‫‪115‬‬ ‫ﻣﻌﯿﺎر اﻻﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫‪122‬‬ ‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم )‪(IPSAS 22‬‬
‫‪124‬‬ ‫اﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ )اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺘﺤﻮﯾﻼت( )‪(IPSAS 23‬‬
‫‪131‬‬ ‫ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )‪(IPSAS 24‬‬
‫‪134‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪146‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪ :(1‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪IASs‬‬
‫‪149‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪ :(2‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪IFRSs‬‬
‫‪150‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪ :(3‬ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪SIC‬‬
‫‪152‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪ :(4‬ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪IFRIC‬‬
‫‪154‬‬ ‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪ :(5‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪IPSASs‬‬
‫‪155‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪156‬‬ ‫ﻣﻮاﻗﻊ اﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ ھﺎﻣﺔ‬

‫‪4‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺭﺓ‬

‫‪2015‬‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﯾﺘﻀ ﻤﻦ ھ ﺬا اﻟﻜﺘﯿ ﺐ ﻣﻠﺨﺼ ﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International Accounting‬‬
‫‪ ،(IASs) Standards‬وﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International Financial Reporting‬‬
‫‪ ،(IFRSs) Standards‬وﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪International Public Sector‬‬
‫‪ ،(IPSASs)Accounting Standards‬وﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪Standing‬‬
‫‪ ،(SIC) Interpretation Committee‬وﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International‬‬
‫‪ ،(IFRIC)Financial Reporting Interpretation Committee‬وذﻟ ﻚ ﻟﺘﻤﻜ ﯿﻦ اﻟﻘ ﺮاء‬
‫واﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﯿﮫ ﺧﺎﻟﯿﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﯿﻼت اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺪوﻧﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻜﺘﺐ اﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺤﻘﯿﻘﺎ ﻟﻠﻐﺎﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻠﺨﺺ‪ ،‬ﻓﻘﺪ أورد اﻟﻤﺆﻟﻒ ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﺴﻠﺴﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪ IFRSs‬ﺣﺴ ﺐ ﺗﺴﻠﺴ ﻞ أرﻗﺎﻣﮭ ﺎ وﻣ ﺎ ﯾﻘﺎﺑﻠﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .2‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IASs‬ﺣﺴ ﺐ ﺗﺴﻠﺴ ﻞ أرﻗﺎﻣﮭ ﺎ وﻣ ﺎ ﯾﻘﺎﺑﻠﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRIC‬أو ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ SIC‬وﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .4‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ ‪.IFRS for SMEs‬‬
‫‪ .5‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ IPSASs‬اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﯿﺲ ﻟﮭ ﺎ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪ IFRSs‬أو ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IASs‬ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪ إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﻛ ﻞ ﻣﻌﯿ ﺎر ﻣ ﻦ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪ IFRSs‬أو ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬
‫‪ ،IASs‬ﺗ ﻢ ﻋ ﺮض ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS‬ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻋﻨ ﺪ وﺟ ﻮده‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﺗ ﻢ ﻋ ﺮض ﻣﻠﺨ ﺺ‬
‫ﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ ، SIC‬وﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRIC‬ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬أو ‪.IASs‬‬
‫وﻻ ﯾﻐﻨﻲ ھﺬا اﻟﻤﻠﺨﺺ ﻋﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻛﻤﺎ ﺻﺪرت ﺑﻜﺎﻓﺔ ﺗﻔﺼﯿﻼﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻜﺘﺐ اﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ اﻟﻐﻨﯿﺔ ﺑﺎﻷﻣﺜﻠﺔ واﻟﺘﻤﺎرﯾﻦ ﻟﺘﻐﻨﻲ ﻓﮭﻢ ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪.‬‬

‫أﺳﺄل اﷲ أن ﯾﻔﯿﺪ ﺑﮫ‬

‫ﺍﻟﻤﺅﻟﻑ‬
‫ﺍﻟﺩﻜﺘﻭﺭ ﺨﺎﻟﺩ ﺠﻤﺎل ﺍﻟﺠﻌﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪khaledjaarat@yahoo.com‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻤﺪﺧﻞ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬

‫‪General Background to International Accounting‬‬
‫‪Standards‬‬

‫أوﻻً‪ :‬اﻟﮭﺪف ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ :‬ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻻﺗﺴﺎق ﺑﯿﻦ اﻟﺪول اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل إﻋﺪاد‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧ ﺔ وﯾﻤﻜ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟﯿﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﺗﺨ ﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ (1) :‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International‬‬
‫‪ Financial Accounting Standards‬وﯾﺮﻣ ﺰ ﻟﮭ ﺎ اﺧﺘﺼ ﺎراً ﺑ ـ )‪ (IFRSs‬وﻗ ﺪ ﺻ ﺪر ﻣﻨﮭ ﺎ ‪15‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎراً ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪ ،2014/9/1‬وﯾﻨﺼﺮف اﻟﻤﻌﻨﻰ اﻟﻀﯿﻖ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬إﻟ ﻰ ھ ﺬه‬
‫اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‪ ،‬وھ ﺬه اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﻛﻠﮭ ﺎ ﺳ ﺎرﯾﺔ ﻓ ﻲ ‪ ،2014/1/1‬ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 9‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻷدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺬي ﺳﯿﺤﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻷﻛﺜ ﺮ ﺟ ﺪﻻً ‪ IAS 39‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﺗ ﻢ ﺗﺄﺟﯿ ﻞ‬
‫ﺳﺮﯾﺎﻧﮫ ﻋ ﺪة ﻣ ﺮات ﻟﯿﺒ ﺪأ اﻋﺘﺒ ﺎراً ﻣ ﻦ ‪ ، 2018/1/1‬واﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 14‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﺬي ﺳ ﯿﺒﺪأ ﺳ ﺮﯾﺎﻧﮫ اﻋﺘﺒ ﺎراً ﻣ ﻦ ‪ ،2016/1/1‬واﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 15‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻹﯾﺮادات ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻘ ﻮد ﻣ ﻊ اﻟﻌﻤ ﻼء واﻟ ﺬي ﺳ ﯿﺤﻞ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 11‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻌﻘ ﻮد اﻟﺒﻨ ﺎء‪ ،‬واﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IAS 18‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻹﯾﺮاد‪،‬إﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻋ ﺪة‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﺳ ﯿﺒﺪأ ﺳ ﺮﯾﺎﻧﮫ اﻋﺘﺒ ﺎراً ﻣ ﻦ ‪ ،2017/1/1‬وﯾﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﻠﺤ ﻖ رﻗ ﻢ )‪ (1‬ھ ﺬه اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‪ (2).‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International Accounting‬‬
‫‪ Standards‬وﯾﺮﻣﺰ ﻟﮭﺎ اﺧﺘﺼﺎراً ﺑـ)‪ ،(IASs‬وﻛﺎﻧﺖ ﺗﺘﻮﻟﻰ إﺻﺪارھﺎ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪ International Accounting Standards Committee‬وﯾﺮﻣ ﺰ ﻟﮭ ﺎ اﺧﺘﺼ ﺎراً ﺑ ـ ) ‪ (IASC‬ﻗﺒ ﻞ‬
‫أن ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺒﺪاﻟﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪ 2000‬ﺑﻤﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ ،IASB‬ﺣﯿ ﺚ أﺻ ﺪرت اﻟﻠﺠﻨ ﺔ‬
‫‪ 41‬ﻣﻌﯿﺎراً ‪ ،‬ﺛٌﻢ ﺗﻢّ دﻣﺞ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ أﺧﺮى وإﻟﻐﺎء ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ أﺧﺮى ﻓﺎﻧﺨﻔﺾ ﻋﺪدھﺎ إﻟﻰ ‪28‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎراً ﺳﺎرﯾﺔ ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪ ،2014/10/1‬وﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪ (2‬ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ (3).‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺼ ﺪر‬
‫ﻋﻦ ﻟﺠﻨ ﺔ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International Financial Reporting‬‬
‫‪ Interpretation Committee‬وﯾﺮﻣﺰ ﻟﮭﺎ اﺧﺘﺼﺎراً ﺑـ )‪ ،(IFRIC‬وﻗﺪ ﺻﺪر ﻣﻨﮭ ﺎ ‪ 21‬ﺗﻔﺴ ﯿﺮا ‪،‬‬
‫ﺗﻢ ﺳﺤﺐ ﺛﻼﺛﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻨﮭﺎ وﻻ ﺗﺰال اﻟﺒﺎﻗﯿﺔ ﺳﺎرﯾﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2014/10/1‬وﯾﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﻠﺤ ﻖ رﻗ ﻢ‬
‫)‪ (3‬ھ ﺬه اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات‪ (4).‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺻ ﺪرت ﻋ ﻦ ﻟﺠﻨ ﺔ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬
‫‪ Standing Interpretation Committee‬وﯾﺮﻣﺰ ﻟﮭﺎ اﺧﺘﺼﺎراً ﺑـ )‪ ،(SIC‬وﻗﺪ ﺻ ﺪر ﻣﻨﮭ ﺎ ‪34‬‬
‫ﺗﻔﺴﯿﺮا ﻟﻐﺎﯾﺔ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪ ،2000‬ﺗﻢ دﻣ ﺞ ‪ 24‬ﺗﻔﺴ ﯿﺮاً ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ وﻻ ﺗ ﺰال اﻟﺒﺎﻗﯿ ﺔ ﺳ ﺎرﯾﺔ‬
‫ﺣﺘﻰ ‪ ،2014/10/1‬وﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪ (4‬ھ ﺬه اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات‪ (5).‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع‬
‫اﻟﻌ ﺎم‪ :(IPSASs) International Public Sector Accounting Standards‬وھ ﻲ‬
‫ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﺗﺼ ﺪر ﻋ ﻦ ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪International Public Sector‬‬
‫‪ (IPSASB) Accounting Standards Board‬ﻟﻐﺎﯾ ﺎت ﺗﻄﺒﯿﻘﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أﻋﻀ ﺎء اﻟﻤﮭﻨ ﺔ‬
‫ﻟﻐﺎﯾﺎت إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻷﻏﺮاض اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺻ ﺪر ﻣﻨﮭ ﺎ ‪33‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎراً ﻛﻠﮭﺎ ﺳﺎرﯾﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 15‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬اﻟﻌ ﺮض واﻹﻓﺼ ﺎح‪ ،‬واﻟ ﺬي‬
‫ﺣ ﻞ ﻣﺤﻠ ﮫ اﻟﻤﻌﯿ ﺎران ‪ IPSAS 28‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬اﻟﻌ ﺮض‪ ،‬و‪ IPSAS 30‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎح‪ ،‬وﻛﻠﮭ ﺎ ﻣﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻷﺧﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪ إﻟ ﻰ‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪ ،‬وﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻠﺤﻖ )‪ (5‬ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻠﺠﻨﺔ وﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ :‬ﺗﺄﺳﺴﺖ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪IASC‬‬
‫ﻋ ﺎم ‪ ،1973‬وأﺻ ﺪرت ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ ،IASs‬وﺗﺒﻌﺘﮭ ﺎ ﻟﺠﻨ ﺔ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ SIC‬وأﺻ ﺪرت ‪ 34‬ﺗﻔﺴ ﯿﺮا‪،‬وﻇﻠﺖ اﻟﻠﺠﻨ ﺔ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻣﻄﻠ ﻊ ﻋ ﺎم ‪ 2001‬ﺣﯿ ﺚ أﺳ ﻨﺪت ﻋﻤﻠﯿ ﺔ‬
‫إﺻ ﺪار اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻠﺠﻨ ﺔ ﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪ IASB‬وأﺻ ﺪر‪ 15‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﺑﻤﺴ ﻤﻰ‬

‫‪6‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ IFRS‬ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪،2014/10//1‬وﺗﺒﻌ ﮫ ﻟﺠﻨ ﺔ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRIC‬وأﺻ ﺪرت‬
‫‪ 21‬ﺗﻔﺴ ﯿﺮا ﻟ ﺬﻟﻚ اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ‪.‬وﯾﮭ ﺪف اﻟﻤﺠﻠ ﺲ إﻟ ﻰ ‪ (1) :‬إﻋ ﺪاد وﻧﺸ ﺮ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ذات ﻏ ﺮض ﻋ ﺎم‬
‫ﺗﺮاﻋﻰ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﺗﺸﺠﯿﻊ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﺎﻟﻢ‪ (2).‬اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻄ ﻮﯾﺮ اﻟﺘﻌﻠﯿﻤ ﺎت واﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌ ﺮض اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺘﻮى‬
‫دوﻟﻲ‪.‬وﯾﺘّﺒﻊ اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻹﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪ (1) :‬ﺗﺸﺠﯿﻊ اﻟﺪول اﻷﻋﻀﺎء ﻟﺪﻋﻮة ﻣﺠﻠ ﺲ ‪ IASB‬ﻟﻠﻤﺸ ﺎرﻛﺔ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﺘ ﺮح دوﻟﺘ ﺎن أو أﻛﺜ ﺮ ﻻ ﯾﺮﺑﻄﮭﻤ ﺎ ﺗﺸ ﺮﯾﻊ ﻋ ﺎم ﻹﺟ ﺮاء ﻣﻨﺎﻗﺸ ﺎت ﺣ ﻮل ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪ (2).‬ﺗﺸ ﺠﯿﻊ اﻟ ﺪول اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﻟ ﺪﯾﮭﺎ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪ (3).‬دﻋ ﻮة دول أﺧ ﺮى ﻟ ﺪﯾﮭﺎ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ ﻟﻠﺘﻜﯿ ﻒ ﻣ ﻊ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ‪ (4).‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ وإﻟﻐ ﺎء أي ﻓﺮوﻗ ﺎت ﺟﻮھﺮﯾ ﺔ‪ (5)،‬اﻟﺴ ﻌﻲ ﻟﻌ ﺮض ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻨﺴ ﯿﻖ ﻣ ﻊ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺪول اﻟﺘﻲ ﯾﻜﻮن إﻃﺎر اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺿﻤﻦ ﻗﻮاﻧﯿﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﻻﺗﺤ ﺎد اﻟ ﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﻦ ‪ (1) :IFAC‬اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ ﻓ ﻲ إﺻ ﺪار وﺗﻄ ﻮﯾﺮ وﺗﻄﺒﯿ ﻖ‬
‫ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ذات ﺟ ﻮدة ﻋﺎﻟﯿ ﺔ ووﺿ ﻊ اﻷدﻟ ﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿﻘﮭ ﺎ‪ (2) ،‬اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻨ ﺎء وﺗﻄ ﻮﯾﺮ‬
‫ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻣﮭﻨﯿﺔ وﻣﻨﺸﺂت ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻗﻮﯾﺔ ‪ (3) ،‬اﻟﻮﺻﻮل إﻟ ﻰ ﻣﻤﺎرﺳ ﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻋﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺠ ﻮدة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪(4) ،‬رﻓﻊ ﺳ ﻮﯾﺔ وﻣﺴ ﺘﻮى اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﺘﺄﻛﯿ ﺪ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤ ﺪود اﻟ ﺪﻧﯿﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺆھﻼت اﻟﻌﻠﻤﯿ ﺔ واﻟﻤﮭﻨﯿ ﺔ ﻟﮭ ﻢ‪ (5) ،‬إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي ﻓ ﻲ اﻟﻘﻀ ﺎﯾﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﺨﺒﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ ﺑﻤﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ : IPSASB‬اﻟﺠﮭ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺄﺳﯿﺴ ﮭﺎ دوﻟﯿ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﺗﺤ ﺎد اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﻦ اﻟ ﺪوﻟﯿﯿﻦ‪ IFAC‬ﻟﺘ ﻮﻟﻲ ﻣﺴ ﺆوﻟﯿﺔ إﺻ ﺪار وﺗﻄ ﻮﯾﺮ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وﻛﺎﻓ ﺔ اﻷدﻟ ﺔ واﻟﻤﻨﺸ ﻮرات اﻷﺧ ﺮى ﻟﺘﻤﻜ ﯿﻦ ﻣﻨﺸ ﺂت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﻲ‬
‫دول اﻟﻌﺎﻟﻢ ﻣﻦ ﻓﮭﻢ وﺗﻄﺒﯿﻖ ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻟﻠﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻷﻏﺮاض اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻠﺨﺺ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﯾﻜﻔﻞ ﺟﻮدة وﺷ ﻔﺎﻓﯿﺔ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺼ ﺪر ﻋ ﻦ ﻣﺆﺳﺴ ﺎت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‬
‫ﻟﺘﺰوﯾﺪھﺎ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﯾﺴﺘﻨﺪ إﻟﯿﮭﺎ أﺻﺤﺎب اﻟﻘﺮار ﻓﻲ اﻹدارات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ وأﺻﺤﺎب اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬إﺻ ﺪارات ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪(1) :‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ (2) ، IPSASs‬أدﻟﺔ اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﻮﺻﻰ ﺑﮭﺎ ‪ (3) ،‬دراﺳﺎت ﻟﺘﻮﻓﯿﺮ اﻟﻨﺼﺎﺋﺢ ﻓ ﻲ ﻗﻀ ﺎﯾﺎ‬
‫اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪ (4) ،‬أوراق وأﺑﺤ ﺎث أﺧ ﺮى ﻟﻠﺘﺰوﯾ ﺪ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺗﺴ ﺎھﻢ ﻓ ﻲ زﯾ ﺎدة‬
‫اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﺑﻘﻀﺎﯾﺎ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﺳ ﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ (1) :IFRSs‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪(2)،IFRSs‬‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪(3) ،IASs‬ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ (4) ،IFRICs‬ﺗﻔﺴ ﯿﺮات‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.SICs‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨ ﺎً‪ :‬اﻟﺘﻨﻈ ﯿﻢ اﻹداري ﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ (1) :IPSASB‬ﻋﻀ ﻮﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺠﻠﺲ ‪ :‬اﻟﺮﺋﯿﺲ وﻧﺎﺋﺒﮫ وﺛﻤﺎﻧﯿﺔ ﻋﺸﺮ ﻋﻀﻮا وﻣﺮاﻗﺒﯿﻦ وﻣﻤﺜﻠﯿﻦ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻌﯿﯿﻨﮭﻢ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺠﻠ ﺲ ‪(2).‬‬
‫ﻓﺘ ﺮة اﻟﺘﻌﯿ ﯿﻦ ﻟﻤ ﺪة ﺛ ﻼث ﺳ ﻨﻮات ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﯾ ﺪ ﻛﺤ ﺪ أﻋﻠ ﻰ ﻟ ﺜﻼث ﺳ ﻨﻮات أﺧ ﺮى‪ (3) .‬ﻧﺼ ﺎب ﻋﻘ ﺪ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت‪ :‬ﺗﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﺑﺄﻏﻠﺒﯿﺔ ‪ 12‬ﻋﻀﻮا ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳ ﻌﺎً‪ :‬إﺟ ﺮاءات إﺻ ﺪار ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ (1) : IPSASs‬إﺻ ﺪار‬
‫ﻣﺴ ﻮدة ﻋ ﺮض ‪ Exposure Draft‬ﻟﻠﺘﻌﻠﯿ ﻖ اﻟﻌ ﺎم‪ (2)،‬ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻷﺣﯿ ﺎن ﻃﻠ ﺐ اﺳﺘﺸ ﺎرة ﻗﺒ ﻞ وﺿ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر أو اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ ﺣﯿﺰ اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ‪ (3)،‬أﺧ ﺬ اﻟ ﺮدود ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﻮدات اﻟﻌ ﺮض واﻻﺳﺘﺸ ﺎرات ﺑﻌ ﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر‬
‫ﻗﺒﻞ إﺻﺪار اﻟﻤﻌﯿﺎر أو اﻟﺪﻟﯿﻞ أو ﺗﻌﺪﯾﻠﮭﻤﺎ‪ (4)،‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺄون ﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ اﻟﻮاﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫ﻓﻲ إﻋﺪاد وإﺻﺪار اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ واﻷدﻟﺔ‪ ،‬و)‪ (5‬ﯾﺘﻢ اﻹﻋﻼن ﻋﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ واﻷدﻟﺔ وﺗﻌﺪﯾﻼﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬ﻣﺰاﯾﺎ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪(1) :IPSASs‬اﻟﺘﻨﺎﺳ ﻖ واﻟﺘﻨ ﺎﻏﻢ‪،‬‬
‫)‪ (2‬ﻗﺎﺑﻠﯿ ﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ‪(3)،‬ﻣﻮاﻛﺒ ﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻌﻮﻟﻤ ﺔ‪(4) ،‬ﺗﻠﺒﯿ ﺔ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿ ﺔ‪(5)،‬ﺗﻠﺒﯿ ﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻤﻮﻟﯿﻦ اﻟﻤﺤﻠﯿ ﯿﻦ واﻟ ﺪوﻟﯿﯿﻦ ﺧ ﺎرج ﻧﻄ ﺎق اﻟﺤ ﺪود‪(6)،‬اﻟﻮﻟ ﻮج إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﻮاق اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪(7)،‬ﻗﺎﺑﻠﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻔﮭﻢ وإﻣﻜﺎﻧﯿﺔ وﺟﻮد ﺗﺼﻮر ﻣﻮﺣﺪ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪(8)،‬إﯾﺠﺎد أﺳﺎﻟﯿﺐ ﻣﻮﺣﺪة ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣ ﻊ اﻟﻘﻀ ﺎﯾﺎ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿ ﺔ‬
‫‪7‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ (8) ،‬زﯾﺎدة ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ (9)،‬زﯾ ﺎدة ﻣﺴ ﺘﻮى اﻟﺘﻨﺴ ﯿﻖ واﻻﺗﺴ ﺎق اﻟﻌ ﺎﻟﻤﯿﯿﻦ‪(10) ،‬‬
‫ﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﺸ ﻔﺎﻓﯿﺔ واﻟﻤﺼ ﺪاﻗﯿﺔ واﻟﻌﺪاﻟ ﺔ‪ (11)،‬ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺎءﻟﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺲ دﻗﯿﻘ ﺔ وﻣﻮﺿ ﻮﻋﯿﺔ‬
‫وواﺿﺤﺔ‪ (12)،‬اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻋﯿﻮب اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪،‬و)‪ (13‬ﺗﻄﻮﯾﺮ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم وﻣﻮاﻛﺒ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻄﻮر واﻟﺘﺤﺪﯾﺚ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫أﺣﺪ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻣﺤ ﺪدات ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪(1) :IPSASs‬ﻋ ﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺘﻮى دول اﻟﻌ ﺎﻟﻢ‪(2) .‬اﻹﺑﻘ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻛﺜﯿ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﺪاﺋﻞ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ (3).‬ﯾﺘﻄﻠﺐ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﺑﻌ ﺾ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﺗﻌ ﺪﯾﻼ ﻟﻠﻘ ﻮاﻧﯿﻦ أو اﻷﻧﻈﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪول اﻟﻤﻄﺒﻘ ﺔ‬
‫واﻟﺘﺸ ﺮﯾﻌﺎت واﻟﺘﻌﻠﯿﻤ ﺎت واﻟﺒﻼﻏ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺼ ﺪر ﺑﻤﻮﺟﺒﮭ ﺎ‪(4) .‬إن اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ داﺋﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﯿ ﺮ‪ (5) .‬اﻟﻀ ﻐﻮﻃﺎت اﻟﺴﯿﺎﺳ ﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺎرس ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‬
‫‪ IPSASB‬ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ وﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ‪ (6) .‬ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ اﻟﻨﯿﺔ واﻟﺠﺪﯾﺔ ﻟﺪى اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت‬
‫واﻟﺴ ﻠﻄﺎت اﻟﺤﺎﻛﻤ ﺔ ﺑﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪(7)،IPSASs‬اﻟﺘﻄ ﻮر اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮ‬
‫ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ (8)، IPSASs‬اﻟﻤﺴ ﺘﻮى اﻟﻌﻠﻤ ﻲ واﻟﻤﮭﻨ ﻲ اﻟﻤﺮﺗﻔ ﻊ ﻟﻤﺤﺘﻮﯾ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‪ (9) ،‬اﺧ ﺘﻼف اﻟﺒﯿﺌ ﺎت وأﻧﻈﻤ ﺔ اﻟﺤﯿ ﺎة اﻟﺴﯿﺎﺳ ﯿﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪول اﻟﻤﺘﻘﺪﻣ ﺔ ﻋﻨﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪول اﻟﻨﺎﻣﯿ ﺔ‬
‫‪ (10)،‬ﻋﺪم أﺧﺬ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IFRSs‬‬
‫اﺛﻨ ﺎ ﻋﺸ ﺮ‪ :‬ﺑﯿ ﺎن اﻟﺘﻄ ﻮر اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ (1) : IPSASs‬ﺗﻌ ﺪﯾﻞ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ :‬وﺻ ﻮره ‪) :‬أ( اﻟﺘﺤﺴ ﯿﻨﺎت واﻟﺘﺤ ﺪﯾﺜﺎت اﻟﺴ ﻨﻮﯾﺔ ‪).‬ب( اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺎت ﻟﻠﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ )ج( إﺿ ﺎﻓﺔ ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﻔﻘﺮات ‪).‬د( إﻟﻐﺎء ﺑﻌﺾ اﻟﻔﻘﺮات ‪ (2).‬دﻣﺞ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‪(3).‬‬
‫إﻟﻐﺎء ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻻﺣﻘﺔ ‪ (4).‬ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﻼﺛ ﺔ ﻋﺸ ﺮ‪ :‬اﻷﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻟﻺﺛﺒ ﺎت ‪ (1) : Accounting Bases‬اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي ‪Cash‬‬
‫‪ Accounting‬أو ﺗﺤﻤﯿﻞ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺑﻤﺎ ﯾﺘﻢ ﻗﺒﻀﮫ ﻣﻦ إﯾﺮادات أو ﻣﺼ ﺮوﻓﺎت ﺑﻐ ﺾ اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ‬
‫ﻛﻮﻧﮭﺎ ﺗﺨﺺ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ أو ﻻ ﺗﺨﺼ ﮭﺎ‪ (2).‬اﻷﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ‪ ،Accrual Accounting‬وﯾﻌﻨ ﻲ‬
‫ھﺬا اﻟﻤﻔﮭﻮم ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨ ﺺ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ وﺻ ﺮف اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﺒﺾ واﻟﺪﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪي ‪ (3).‬اﻷﺳﺎس اﻟﻤﻌﺪل ﯾﻌﻨﻰ ﺑﺈﺛﺒﺎت اﻹﯾﺮادات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨ ﺺ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﻮاء ﻗﺒﻀﺖ أم ﻟﻢ ﺗﻘﺒﺾ وﺗﺤﻤﻞ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻤﺎ ﯾﺘﻢ إﻧﻔﺎﻗﮫ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ‪.‬‬
‫أرﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮ‪ :‬واﻗﻊ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ‪ IPSASs‬ﻋﺎﻟﻤﯿﺎً وإﻗﻠﯿﻤﯿﺎ‪ :‬ﺿ ﻌﻒ‬
‫اﻹﻗﺒﺎل ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻋﺎﻟﻤﯿ ﺎ‪ ،‬وﻋ ﺪم وﺟ ﻮد أي دوﻟ ﺔ ﻋﺮﺑﯿ ﺔ ﻗﺎﻣ ﺖ‬
‫ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ وﻟﯿﺴﺖ ﺑﺼﺪد ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪.‬‬
‫ﺧﻤﺴﺔ ﻋﺸﺮ‪ :‬اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ‪(1) : IPSASs‬‬
‫ﺗﻮﻟﻲ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺸﻌﺐ ﻓﻲ ﻛﻞ دوﻟﺔ أو أي ﺳ ﻠﻄﺔ ﻣﻮازﯾ ﺔ إﻟ ﺰام اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت ﺑﺘﻄﺒﯿ ﻖ ھ ﺬه اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﻛﻤﺮﺣﻠ ﺔ‬
‫ﻣﺒﺪﺋﯿ ﺔ‪ (2)،‬ﻣﻨﺎﻗﺸ ﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣ ﻊ اﻟﺠﮭ ﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘ ﻮﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ‬
‫)‪(3‬‬ ‫ﺑﺨﺼﻮص اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ اﺗﺨﺎذھﺎ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ھ ﺬه اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‪.‬‬
‫ﺗ ﺪرﯾﺐ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ اﻟﻤﻌﻨﯿ ﯿﻦ ﺑﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﺗ ﺪرﯾﺒﺎ ﻣﻜﺜﻔ ﺎ‪ (4)،‬اﻟﺘ ﺪرﯾﺐ اﻟﻤﻜﺜ ﻒ ﻟﻤ ﻮﻇﻔﻲ‬
‫اﻟﺠﮭﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ )‪ (5‬أن ﺗﻘﻮم اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻮﺿﻊ ﺧﻄﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ ،‬واﻟﺘﺮﻛﯿﺰ ﻋﻠﻰ إﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺸ ﻤﻞ‪) :‬أ( ﺗﺼ ﻤﯿﻢ ﻧﻈ ﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻜﺘﺮوﻧ ﻲ‪) ،‬ب( ﺣﺼ ﺮ ﻛﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻟ ﺪى اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴ ﺘﺤﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‪) ،‬ج( ﺗﻘﯿ ﯿﻢ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﻛﻨﺘﯿﺠ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺗﻘﯿ ﯿﻢ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل ﺣﺴ ﺐ ﻣ ﺎ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮫ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪IPSASs‬‬
‫واﻹﻃ ﺎر اﻟﻤﻔ ﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ (6) ،‬أن ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿ ﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﺟﺰﺋ ﻲ ﻣﺮﺣﻠ ﻲ ﺑﺄﺣ ﺪ‬
‫اﻷﺷ ﻜﺎل اﻟﺘﺎﻟﯿ ﺔ)أ( اﻟ ﺪاﺋﺮة اﻟﺮﯾﺎدﯾ ﺔ‪)،‬ب( اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻟﺮﯾ ﺎدي‪)،‬ج( اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﺮﯾﺎدﯾ ﺔ)‪ (7‬اﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ‬
‫واﻟﻔﻮري ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻷﺟﮭﺰة اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‬
‫اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‪ (8) IPSASs‬ﺗﻘﯿ ﯿﻢ اﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﻲ أو اﻟﺠﺰﺋ ﻲ )‪ (9‬ﻋﻠ ﻰ ﺿ ﻮء ﻧﺘﯿﺠ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ واﻟﺼﻌﻮﺑﺎت واﻟﻤﻌﯿﻘﺎت‪ ،‬ﯾﺘﻢ وﺿ ﻊ ﺧﻄ ﺔ ﺗﻔﺼ ﯿﻠﯿﺔ ﺑﺎﻻﺷ ﺘﺮاك ﻣ ﺎ ﺑ ﯿﻦ اﻟﺨﺒ ﺮاء اﻟﻤﻌﯿﻨ ﯿﻦ‬
‫ودﯾﻮان اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وأﻋﻀ ﺎء اﻟﻠﺠﻨ ﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺒﺮﻟﻤﺎﻧﯿ ﺔ‪ (10) ،‬اﺗﺨ ﺎذ ﻣ ﺎ ﻣ ﻦ ﺷ ﺄﻧﮫ ﻣ ﻦ إﺟ ﺮاءات ﻟﻀ ﻤﺎن‬

‫‪8‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻧﺠ ﺎح اﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻛﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻧﻈ ﺎم ﺣ ﻮاﻓﺰ وﻧﻈ ﺎم ﻋﻘﻮﺑ ﺎت ﻋ ﺎدﻟﯿﻦ‪ (11).‬أن ﺗﺘ ﻮﻟﻰ اﻟﺠﮭ ﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿ ﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‪ (12) ،‬أن ﯾﺘﻮﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ذﻟﻚ اﻹﻋﻼم اﻟﻨﺰﯾﮫ اﻟﺤﯿﺎدي‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﻘﻞ اﻷﻣ ﯿﻦ‪ (13) ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﺠ ﺐ اﻟﺘﺄﻛﯿ ﺪ ﻋﻠ ﻰ رﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺸ ﻌﺐ واﻟﻤﻨ ﺎﺑﺮ اﻟﺤ ﺮة اﻟﻤﺴ ﺌﻮﻟﺔ‪ (14) ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ‬
‫وﺟﻮب وﺟﻮد ﺗﻨﺴﯿﻖ ﻛﺎﻣﻞ ﺑﯿﻦ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻷرﺑﻌﺔ ﺣﻮل ﺗﻮﺣﯿﺪ ﺟﮭﻮدھﺎ ﻓﻲ ﻣﻮاﺟﮭﺔ اﻟﺘﺤﺪﯾﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻮل‬
‫دون ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫ﺳﺘﺔ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬و ‪IPSASs‬‬
‫‪.1‬ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ﻓﻲ ﻗﻄﺎع اﻷﻋﻤﺎل وﻣﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻄﺒ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‪IPSASs‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‪ IFRSs‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‬
‫واﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫‪ .3‬اﺳﺘﻤﺪت ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ ، IFRSs‬وﺗﻮﺟ ﺪ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ ﺑ ﯿﻦ‬
‫اﻟﻨﻮﻋﯿﻦ ﻣﻦ اﻹﺻﺪارات )ارﺟﻊ إﻟﻰ اﻟﻤﻠﺤﻖ ‪.(5‬‬
‫‪ .4‬ﯾﻮﺟﺪ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ IFRSs‬وھﻲ ‪ SIC‬و ‪ ،IFRIC‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﯾﻮﺟﺪ أدﻟﺔ ﻋﻤﻞ ‪ RBGs‬ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ IPSASs‬ﻟﺘﻮﺿﯿﺢ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﺼﺪر ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IASB‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﺼﺪر ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪IPSASs‬‬
‫ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪. IPSASB‬‬
‫‪ .6‬إن إﺻ ﺪارات ﻣﺠﻠ ﺲ ‪ IASB‬ھ ﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IASs‬و‪ ، IFRSs‬وﺗﻔﺴ ﯿﺮات ‪ SIC‬و‪ ، IFRIC‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ‬
‫إﺻ ﺪارات ﻣﺠﻠ ﺲ ‪ IPSASB‬ھ ﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ ، IPSASs‬أدﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺎت اﻟﻤﻮﺻ ﻰ ﺑﮭ ﺎ ‪ ،‬دراﺳ ﺎت ﻟﺘ ﻮﻓﯿﺮ اﻟﻨﺼ ﺎﺋﺢ ﻓ ﻲ ﻗﻀ ﺎﯾﺎ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪،‬‬
‫أوراق وأﺑﺤﺎث أﺧﺮى ﻟﻠﺘﺰوﯾﺪ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺴﺎھﻢ ﻓﻲ زﯾﺎدة اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﺑﻘﻀﺎﯾﺎ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .7‬ﯾﺨﺘﻠﻒ اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ اﻹداري ﻓﻲ ﻣﺠﻠﺲ ‪ IASB‬ﻋﻨﮫ ﻓﻲ ﻣﺠﻠﺲ ‪ IPSASB‬ﻛﻤﺎ ورد ﺑﻌﺎﻟﯿﮫ‪.‬‬
‫‪ .8‬ان ﻧﻄﺎق ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬أوﺳﻊ ﻣﻦ ﻧﻄﺎق ﺗﻄﺒﯿﻖ ‪.IPSASs‬‬

‫‪9‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ‬
‫ﺗﻌﯿﯿﻦ أﻋﻀﺎء‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﻷﻣﻨﺎء واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﯿﮭﻢ‬

‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪(IFRSF)IFRSs‬‬

‫ﺗﻌﯿﯿﻦ‪ ،‬اﻹﺷﺮاف‪ ،‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‬

‫ﻣﺠﻠﺲ ‪IASB‬‬
‫وﺿﻊ ﺟﺪول اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻔﻨﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ وﻣﺴﻮدات اﻟﻌﺮض‬
‫واﻟﺘﻔﺴﯿﺮات‬

‫ﻣﺠﻠﺲ ‪ IFRS‬اﻻﺳﺘﺸﺎري‬ ‫ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ‪IFRIC‬‬

‫ﻓﺮﯾﻖ ﺗﻄﺒﯿﻖ ‪SME‬‬

‫ﺗﻌﯿﯿﻦ‬
‫ﯾﺮﻓﻊ ﺗﻘﺎرﯾﺮه‬
‫ﻳﻘﺪﻡ ﺍﳌﺸﻮﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ )‪ : (1‬ﻫﻴﻜﻞ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IASB‬‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﻣﻮﻗﻊ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪www.iasb.org‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪(2‬‬

‫ﻣﻜﻮﻧﺎت ھﯿﻜﻞ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬وﻣﺴﺆوﻟﯿﺎﺗﮭﺎ وﻋﻀﻮﯾﺘﮭﺎ‬
‫اﻷﻋﻀﺎء‬ ‫اﻷھﺪاف واﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺎت‬ ‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﮭﯿﻜﻞ‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﻌﯿﯿﻦ أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ ﯾﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 6‬أﻋﻀﺎء ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ‬
‫اﻷﻣﻨﺎء‪ ،‬واﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﯿﯿﻨﮭﻢ ‪ -‬ﻋﻀﻮ ﻋﻦ اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻷوروﺑﯿﺔ‬ ‫‪Monitoring Board‬‬
‫اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﻧﻈﺎم ‪ - ،IFRSF‬رﺋﯿﺲ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﯿﺎﺑﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﻟﺠﻨﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ ‪SEC‬‬ ‫واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﯿﮭﻢ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻻﺳﺘﺸﺎرات إﻟﻰ ﻣﺠﻠﺲ ‪ -‬ﻟﺠﻨﺔ اﻷﺳﻮاق اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻤﻔﻮﺿﯿﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪IOSCO‬‬ ‫اﻷﻣﻨﺎء‪ ،‬واﺳﺘﻼم اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﺴﻨﻮي‬
‫‪ -‬ﻟﺠﻨﺔ ﺑﺎزل ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺒﻨﻮك )ﻋﻀﻮ ﻣﺮاﻗﺐ‬ ‫ﻣﻨﮭﻢ‪.‬‬
‫ﺑﺪون ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ‬ ‫‪ -‬إﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ إﻟﻰ ﻣﺠﻠﺲ ‪IASB‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ‪IFRSF‬‬

‫‪ -‬ﯾﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 22‬ﻋﻀﻮاً‪ ،‬ﯾﻌﯿﻦ أﺣﺪھﻢ‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ ‪ -‬رﻓﻊ ﺗﻘﺮﯾﺮ ﺳﻨﻮي إﻟﻰ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫ﻛﺮﺋﯿﺲ واﺛﻨﺎن ﻛﻨﻮاب ﻟﻠﺮﺋﯿﺲ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻮزع اﻷﻋﻀﺎء ﺟﻐﺮاﻓﯿﺎ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ 6 :‬ﻣﻦ‬ ‫‪ -‬اﺳﺘﻼم اﻟﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ ﻣﻦ‬ ‫‪IFRS‬‬
‫آﺳﯿﺎ ‪ 6 ،‬ﻣﻦ أوروﺑﺎ‪ 6 ،‬ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﯿﺎ‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ وإﺣﺎﻟﺘﮭﺎ إﻟﻰ‬ ‫)‪Foundation(IFRSF‬‬
‫اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬واﺣﺪ ﻣﻦ إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪ ،‬واﺣﺪ ﻣﻦ‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ ‪IASB‬‬
‫أﻣﺮﯾﻜﯿﺎ اﻟﺠﻨﻮﺑﯿﺔ‪ ،‬اﺛﻨﺎن ﻣﻦ أي ﻣﻨﻄﻘﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬ﺗﻌﯿﯿﻦ أﻋﻀﺎء ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻢ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ‬ ‫وﻓﺮﯾﻖ ﺗﻄﺒﯿﻖ ‪ SMEs‬وﻣﺠﻠﺲ‬
‫‪ IFRS‬اﻻﺳﺘﺸﺎري وﻣﺠﻠﺲ‬
‫‪ IASB‬واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﯿﮭﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ ﻷداء اﻟﻤﺠﺎﻟﺲ‬
‫واﻟﻠﺠﺎن‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 16‬ﻋﻀﻮاً‪ ،‬ﯾﻌﯿﻦ أﺣﺪھﻢ‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ -‬وﺿﻊ ﺟﺪول اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻔﻨﯿﺔ‬
‫ﻛﺮﺋﯿﺲ واﺛﻨﺎن ﻛﻨﻮاب ﻟﻠﺮﺋﯿﺲ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ وﻣﺴﻮدات‬ ‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻮزع اﻷﻋﻀﺎء ﺟﻐﺮاﻓﯿﺎ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ 4 :‬ﻣﻦ‬ ‫اﻟﻌﺮض واﻟﺘﻔﺴﯿﺮات‬ ‫‪IASB‬‬
‫آﺳﯿﺎ ‪ 4 ،‬ﻣﻦ أوروﺑﺎ‪ 4 ،‬ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﯿﺎ‬ ‫‪ -‬اﺳﺘﻼم اﻟﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬واﺣﺪ ﻣﻦ إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪ ،‬واﺣﺪ ﻣﻦ‬ ‫‪IFRSF‬‬
‫أﻣﺮﯾﻜﯿﺎ اﻟﺠﻨﻮﺑﯿﺔ‪ ،‬اﺛﻨﺎن ﻣﻦ أي ﻣﻨﻄﻘﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬رﻓﻊ ﺗﻘﺎرﯾﺮه إﻟﻰ ‪IFRSF‬‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻢ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ‬
‫ﺗﻔﺴﯿﺮ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ -‬ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 14‬ﻋﻀﻮ ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻟﻢ ﻣﻮزﻋﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ 8 :‬ﻣﻦ أوروﺑﺎ‪3 ،‬‬ ‫وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﯿﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ‪ 3 ،‬ﻣﻦ آﺳﯿﺎ)اﻟﺼﯿﻦ‬ ‫‪ -‬إﺻﺪار اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪IFRIC‬‬ ‫‪IFRIC‬‬
‫واﻟﯿﺎﺑﺎن واﻟﮭﻨﺪ(‬ ‫‪ -‬رﻓﻊ ﺗﻘﺎرﯾﺮھﺎ إﻟﻰ ﻣﺠﻠﺲ ‪IASB‬‬
‫ﺗﺒﻨﻲ اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺔ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﯿﺎر وﯾﺮأس اﻟﻔﺮﯾﻖ ﻋﻀﻮ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺲ ‪IASB‬‬ ‫ﻓﺮﯾﻖ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﯿﺎر‬
‫‪ IFRS for SMEs‬وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ وﯾﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 22‬ﻋﻀﻮ ﻣﻮزﻋﯿﻦ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪4 :‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻐﯿﺮة‬
‫ﻣﻦ إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪ 2 ،‬ﻣﻦ آﺳﯿﺎ‪ 6 ،‬ﻣﻦ أوروﺑﺎ‪3 ،‬‬ ‫اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﯿﺔ‬ ‫واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﯿﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ‪ 6 ،‬ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﯿﺎ‬ ‫‪SME‬‬
‫اﻟﺠﻨﻮﺑﯿﺔ‪ 1 ،‬ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻘﺔ أﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟﻢ‬ ‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﯿﺎر ‪IFRS for SMEs‬‬ ‫‪Implementation‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ‬ ‫‪ -‬رﻓﻊ ﺗﻘﺎرﯾﺮھﺎ إﻟﻰ ﻣﺠﻠﺲ ‪IASB‬‬ ‫‪Group‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﻨﺼﺢ واﻟﻤﺸﻮرة ﻟﻤﺠﻠﺲ ﯾﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 47‬ﻋﻀﻮ‪ ،‬اﻟﺮﺋﯿﺲ‪ ،‬ﻣﺴﺎﻋﺪﯾﮫ‪،‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
‫وأﻋﻀﺎء ﻣﻦ ﻣﺠﺎﻟﺲ وﺟﻤﻌﯿﺎت وﻣﻨﻈﻤﺎت‬ ‫‪ IASB‬وﻣﺆﺳﺴﺔ ‪.IFRSF‬‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻻﺳﺘﺸﺎري‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﺷﺮﻛﺎت ﺗﺪﻗﯿﻖ ﻛﺒﺮى واﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪IFRS Advisory‬‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ وأﺧﺮى‬ ‫‪Council‬‬

‫‪11‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪Conceptual Framework for Financial Reporting‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺑﯿﺎن أھﻤﯿﺘﮫ‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﺬي ﯾﺤﺪد أھﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫واﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ وﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻔﺎھﯿﻢ اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺎ وﻣﻔﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤﺎل وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻨﻈﻮر ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪،IASB‬‬
‫وﻻ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻹﻃﺎر ﻣﺒﺎدئ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻛﻤﺎ ھﻮ اﻟﺤﺎل ﻓﻲ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻤﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ ‪ ،FASB‬وﺗﻨﺒﻊ أھﻤﯿﺘﮫ ﻣﻦ ﻛﻮﻧﮫ اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﺬي ﯾﺴﺘﻨﺪ إﻟﯿﮫ ﻣﺠﻠﺲ ‪ IASB‬ﻓﻲ وﺿﻌﮫ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ‪ ،‬وھﻮ ذات اﻹﻃﺎر اﻟﺬي ﯾﺴﺘﺨﺪﻣﮫ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم ‪.IPSASB‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ واﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ ﺑﻮﺿ ﻌﮫ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ‪ (1) :‬ﯾﻘ ﻮم ﺑ ﺪور اﻟ ﺪﻟﯿﻞ اﻟﺮﺋﯿﺴ ﻲ‬
‫ﻟﻤﺠﻠ ﺲ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IASB‬ﻓ ﻲ ﺗﻄ ﻮﯾﺮ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺼ ﺪر ﻋﻨ ﮫ‪ (2) ،‬ﯾﻘ ﻮم ﺑ ﺪور‬
‫اﻟﻤﺮﺷﺪ واﻟﻤﻮﺟﮫ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻄﺮق إﻟﯿﮭ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬أو اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﮭ ﺎ‪ (3) ،‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﻣﻌﯿ ﺎر أو ﺗﻔﺴ ﯿﺮ‬
‫ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺑﺤﺪ ذاﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻹدارة أن ﺗﻔﻌّﻞ ﻣ ﻦ اﺟﺘﮭﺎدھ ﺎ اﻟﺸﺨﺼ ﻲ ﻓ ﻲ وﺿ ﻊ وﺗﻄﺒﯿ ﻖ‬
‫ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﻼﺋﻤ ﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗ ﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺳ ﺒﯿﻞ وﺿ ﻊ ھ ﺬا اﻻﺟﺘﮭ ﺎد‬
‫اﻟﺸﺨﺼ ﻲ ﻓﯿﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻹدارة اﻷﺧ ﺬ ﺑﻌ ﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﺘﻌﺮﯾﻔ ﺎت وﻃ ﺮق اﻻﻋﺘ ﺮاف وﻣﻔ ﺎھﯿﻢ اﻟﻘﯿ ﺎس‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﺪﺧﻞ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻹﻃﺎر‪ (4) ،‬ﻣﺴ ﺎﻋﺪة اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﯿﯿﻦ ﻓﻲ ﻓﮭﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻷﺳﺲ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻋﺪادھﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻏﺮارھ ﺎ‪ (5).‬ﺗﺰوﯾ ﺪ اﻟﺠﮭ ﺎت اﻟﻮاﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ ﺑﺎﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺪى ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IASB‬‬
‫وﺣﺎﻟﯿﺎ ﯾﻮﺟﺪ ﻣﺸﺮوع ﻣﺸﺘﺮك ﻟﻺﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IASB‬وﻣﺠﻠ ﺲ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ ‪.FASB‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮون اﻟﺤﺎﻟﯿﻮن واﻟﻤﺤﺘﻤﻠﻮن‪ ،‬اﻟﻤﻮﻇﻔﻮن‪،‬‬
‫اﻟﻤﻘﺮﺿﻮن‪ ،‬اﻟﻤﻮردون واﻟﺪاﺋﻨﻮن اﻟﺘﺠﺎرﯾﻮن‪ ،‬اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺠﻤﮭﻮر‪ ،‬وﻛﺎﻓﺔ ﻣﻦ ﯾﺴﺘﺨﺪم‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﻮرة ﻷي ﻏﺎﯾﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻷھﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم‪ :‬ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‪ (1) :‬ﻣ ﻮارد‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺤﻘﻮق ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ (2).‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﻮارد اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ واﻟﺤﻘ ﻮق‬
‫ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ )‪ (3‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﺤﻘﻮق ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻏﯿﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات‬
‫ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‬
‫وﯾﻘﺼ ﺪ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸ ﺄة)اﻟﻮﺣ ﺪة( اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ ‪ Reporting Entity‬اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺈﺻ ﺪار اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺳ ﻮاء ﻛﺎﻧ ﺖ ﻣﻨﺸ ﺄة ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ‪ ،‬أو ﻣﻨﺸ ﺄة أم أو ﻣﻨﺸ ﺄة ﺗﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﺗﻜﺘﻤ ﻞ ﺻ ﯿﺎﻏﺔ ﻣﺠﻠ ﺲ ‪IASB‬‬
‫وﻣﺠﻠ ﺲ ‪ FASB‬ﻟﻤﻔﮭ ﻮم اﻟﻮﺣ ﺪة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ ﺑﻌ ﺪ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﻤ ﺎ ﺗﺒﻘ ﻰ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺸ ﺮوع اﻟﻤﺸ ﺘﺮك ﺑ ﯿﻦ‬
‫اﻟﻤﺠﻠﺴﯿﻦ ﺣﻮل اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻨﺒﻨﻲ ﻋﻠﯿﮭﺎ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫وﺗﻘﺘﺼ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻓﺮﺿ ﯿﺔ واﺣ ﺪة وھ ﻲ ﻓﺮﺿ ﯿﺔ اﻻﺳ ﺘﻤﺮارﯾﺔ ‪ :Going Concern‬وﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻓﺮﺿ ﯿﺔ‬
‫اﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣ ﻦ أھ ﻢ اﻟﻔﺮﺿ ﯿﺎت اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣ ﻞ ﻣﻌﮭ ﺎ ﺣﯿ ﺚ ﯾ ﺘﻢ اﻓﺘ ﺮاض أن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌ ﺪ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة إﻟﻰ أﺟ ﻞ ﻏﯿ ﺮ ﻣﺤ ﺪود ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺪى اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻮر‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺻﻔﺎت ﺗﺘﻤﯿﺰ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻌﺮوﺿ ﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﻜﻮن ﻣﻔﯿﺪة وﯾﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻛﺄﺳ ﺎس ﺳ ﻠﯿﻢ ﻻﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وھﺬه اﻟﺼﻔﺎت ھﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺼﻔﺎت اﻟﺠﻮھﺮﯾﺔ ‪ Fundamental characteristics‬وﻗﺪ ﺣﺪدت ﺑﺼﻔﺘﯿﻦ ھﻤﺎ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﻤﻼءﻣ ﺔ ‪ :Relevance‬وﺗﻌﻨ ﻲ أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﻠﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﺮار اﻟ ﺬي‬
‫ﺳ ﯿﺘﻢ اﺗﺨ ﺎذه‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﻗ ﺪرة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ﻋﻠ ﻰ إﯾﺠ ﺎد ﻓ ﺮق ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﻤﺘﺨ ﺬة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﻼﺋﻤ ﺔ إذا ﻛ ﺎن ﻟﮭ ﺎ ﻗﯿﻤ ﺔ ﻣﺆﻛ ﺪة ‪ Conformity value‬وﻗﯿﻤ ﺔ‬
‫ﺗﻨﺒﺆﯾﺔ ‪ Predictive value‬أو ﻛﻠﯿﮭﻤﺎ‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﻼءﻣ ﺔ ﻛﺼ ﻔﺔ ﻧﻮﻋﯿ ﺔ ﺻ ﻔﺔ اﻷھﻤﯿ ﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﯿﺔ‬
‫)اﻟﻤﺎدﯾﺔ( ‪ :Materiality‬وﺗﻌﻨﻰ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر إﻟﻐﺎء أو ﻋﺪم ذﻛﺮ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد ﻣﮭﻤّﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﺗ ﺆﺛﺮ ﻣﻨﻔ ﺮدة‬
‫أو ﻣﺠﺘﻤﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺮارات اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ واﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺘﻤ ﺪ اﻷھﻤﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ اﻟﺒﻨﺪ وﻃﺒﯿﻌﺘﮫ‪ ،‬أو ﻛﻼھﻤﺎ‪ ،‬ﺑﺬﻛﺮ اﻟﺒﻨﺪ أو إﻟﻐﺎءه‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﺼﺎدق ‪ :Representational Faithfulness‬وﯾﻌﻨﻲ أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻤﺜﻠ ﺔ‬
‫ﺑﺼﺪق ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪،‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻤﺴﺎﻧﺪة ‪Enhancing characteristics‬‬
‫وھﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﺗﻮﻓﺮھﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﯿﺲ ﺑﺬات درﺟﺔ أھﻤﯿﺔ‬
‫اﻟﺼﻔﺎت اﻟﺠﻮھﺮﯾﺔ‪ ،‬وھﺬه اﻟﺼﻔﺎت ھﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ‪:Comparability‬وﺗﻌﻨﻲ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻔﺘ ﺮة ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﺑﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻟﻔﺘﺮة أو ﻓﺘﺮات ﻣﺎﻟﯿﺔ أﺧﺮى ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ذاﺗﮭﺎ‪ ،‬أو ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﺑﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت أﺧﺮى‪،‬أو ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻤﻌﯿﺎر ﻋﺎم ﻛﻤﻌﯿﺎر اﻟﺼ ﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IAS‬‬
‫‪ 1‬أن ﯾﺘﻢ ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ واﺣﺪة ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﻘﻖ ‪ :Verifiability‬وﺗﻌﻨﻲ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ إﺟﻤﺎع اﻟﻤﻼﺣﻈ ﯿﻦ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﻠﯿﻦ وذوي اﻟﻤﻌﺮﻓ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻰ أن ﺑﻨﺪ ﻣﻌﯿﻦ ﯾﺘﻤﯿﺰ ﺑﺎﻟﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﺼﺎدق‪ ،‬وﻻ ﯾﻌﻨﻲ اﻹﺟﻤﺎع اﻻﺗﻔﺎق اﻟﺘﺎم‪.‬‬
‫ج‪ .‬اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ‪ :Timeliness‬وﯾﻌﻨ ﻲ وﺻ ﻮل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻟﻤﺘﺨ ﺬي اﻟﻘ ﺮارات ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ اﻟ ﺬي‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻓﯿﮫ ﻣﺜﻞ ھﺬه اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﺨﺬة ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﮭﺎ دوﻧﻤﺎ ﺗﺄﺧﯿﺮ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻔﮭﻢ ‪ :Understandability‬وﺗﻌﻨﻲ أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﯾﺠﺐ ﻋﺮﺿﮭﺎ ﺑﻄﺮﯾﻘ ﺔ ﺗﻤﻜ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻣﻦ ﻓﮭﻤﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻔﯿﺪ‬
‫وﺗﻘﺘﺼﺮ ھﺬه اﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ ﻗﯿﺪ واﺣﺪ ھﻮ ﻗﯿﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪،‬ﺣﯿﺚ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻗﯿ ﺪ ﺗﺤﻔﻈ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ذات اﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وﯾﻌﻨ ﻲ ھ ﺬا اﻟﻘﯿ ﺪ وﺟ ﻮب زﯾ ﺎدة اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﯾﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺗﺠﻤﯿ ﻊ وﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻵﺛ ﺎر اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿ ﺎت واﻷﺣ ﺪاث ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﺧﺼﺎﺋﺼ ﮭﺎ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌﺮف ھﺬا اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪھﺎ ﺑﺨﻤﺴﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ھﻲ ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻷﺻﻮل ‪ :Assets‬وھﻲ ﻣﻮارد ﯾﺘﻢ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻷﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ وﯾﺘﻮﻗﻊ أن‬
‫ﺗﺘ ﺪﻓﻖ ﻣﻨﮭ ﺎ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬وﺗﻘﺴ ﻢ إﻟ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ‪Current Assets‬‬
‫ﻛﺎﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟ ﺔ واﻟﻤ ﺪﯾﻨﯿﻦ واﻟﻤﺨ ﺰون‪ ،‬واﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ‪Non- Current Assets‬‬
‫ﻛﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت و اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻷﺟﮭﺰة واﻟﻤﻌﺪات‪ ،‬وﯾﻄﻠﻖ أﺣﯿﺎﻧ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات‪ ،‬وﺳ ﻮاء أﻃﻠ ﻖ‬
‫ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻓﮭ ﻲ ﺗﺮﺟﻤ ﺔ ﻟﻜﻠﻤ ﺔ ‪ Assets‬واﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺜ ﻞ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴ ﯿﻄﺮ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫وﯾﻤﻜﻦ ﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻷﺻ ﻮل ﺣﺴ ﺐ وﺟﻮدھ ﺎ اﻟﻤ ﺎدي إﻟ ﻰ أﺻ ﻮل ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ ‪ Tangible assets‬ﺗﺘﻤﯿ ﺰ‬
‫ﺑﻮﺟﻮد ﻛﯿﺎن ﻣﺎدي ﻟﮭﺎ‪ ،‬ﺳ ﻮاء ﻛ ﺎن ھ ﺬا اﻟﻜﯿ ﺎن ﺣﻘﯿﻘﯿ ﺎ ‪ Real‬ﻛﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت واﻟﻤﻨﺸ ﺂت واﻟﻤﻌ ﺪات‪ ،‬أو ﻛ ﺎن‬
‫ھ ﺬا اﻟﻜﯿ ﺎن رﻣﺰﯾ ﺎ أو ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ ﺎ ﻣﺜ ﻞ اﻷﺳ ﮭﻢ واﻷوراق اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ‪ ،‬وأﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ ‪Intangible‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪ assets‬ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺤﺪدة ‪ Definite‬ﻣﺜﻞ ﺣﻘ ﻮق اﻻﻣﺘﯿ ﺎز وﺑ ﺮاءات اﻻﺧﺘ ﺮاع‪ ،‬أو ﻛﺎﻧ ﺖ ﻏﯿ ﺮ ﻣﺤ ﺪدة‬
‫‪ Indefinite‬ﻣﺜ ﻞ اﻟﺸ ﮭﺮة‪ ،‬واﻟﻌﺎﻣ ﻞ اﻟﻤﺸ ﺘﺮك ﺑ ﯿﻦ اﻷﺻ ﻮل ھ ﻮ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣﻨﮭ ﺎ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ‪ :Liabilities‬وھﻲ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺣﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻈﮭ ﺮ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻷﺣ ﺪاث ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫أن ﯾﺆدي إﻃﻔﺎءھﺎ إﻟﻰ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﺧﺎرﺟﺔ ﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻘﺴ ﻢ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ‪ Current Liabilities‬ﻛﺎﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨ ﺔ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ‪Non-‬‬
‫‪ current Liabilities‬ﻛﻘ ﺮوض اﻟﺒﻨ ﻮك ﻃﻮﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ﻞ‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ أن ﯾﻜ ﻮن اﻻﻟﺘ ﺰام ﻃﺎرﺋ ﺎ ﺣﯿ ﺚ ﯾ ﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ وﯾﺘﻢ ﺗﻔﻌﯿﻞ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ ﻟﻘﯿﺎﺳﮫ ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ‪. Provisions‬‬
‫‪ .3‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪:Owners Equity‬‬
‫وھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل ﺑﻌ ﺪ ﻃ ﺮح اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬وﯾﺨﺘﻠ ﻒ ﺗﺼ ﻨﯿﻒ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‬
‫ﺣﺴ ﺐ ﻧ ﻮع اﻟﻤﻨﺸ ﺄة وﻓﯿﻤ ﺎ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ ﻓﺮدﯾ ﺔ أو ﺷ ﺮﻛﺔ ﺗﻀ ﺎﻣﻦ أو ﺷ ﺮﻛﺔ ﻣﺴ ﺎھﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻤ ﺜﻼ ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ رأس اﻟﻤﺎل واﻻﺣﺘﯿﺎﻃﯿﺎت واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪ ،‬وﯾﻌﻄ ﻲ ھ ﺬا اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻤﺘﺨﺬي اﻟﻘﺮارات ﻟﺘﺮﺷﯿﺪ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻟﺪﯾﮭﻢ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﺪﺧﻞ ‪:Income‬‬
‫وھﻮ اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾ ﺔ داﺧﻠ ﺔ أو زﯾ ﺎدة‬
‫ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل ﻣﺜ ﻞ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﺴ ﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤ ﺆداة‪ ،‬أو ﺗﺨﻔ ﯿﺾ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﺜ ﻞ ﺗﺰوﯾ ﺪ اﻟ ﺪاﺋﻨﯿﻦ ﺑﺴ ﻠﻊ ﺗﺴ ﺪﯾﺪا ﻟﺤﻘ ﻮﻗﮭﻢ ﺗﺠ ﺎه اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺆدﯾ ﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﻣﻨﮭﺎ ﺑﻤﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫وﺑﺬﻟﻚ ﻓﯿﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻛ ﻼ ﻣ ﻦ اﻹﯾ ﺮادات ‪ Revenues‬واﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ ‪ ،Gains‬ﺣﯿ ﺚ ﺗﺘﺤﻘ ﻖ‬
‫اﻹﯾﺮادات ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻷﻧﺸﻄﺘﮭﺎ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻤﺴ ﻤﯿﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻣﺜ ﻞ ‪ :‬اﻟﻤﺒﯿﻌ ﺎت‪ ،‬اﻟﺮﺳ ﻮم‪،‬‬
‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ‪ ،‬اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت‪ ،‬اﻹﯾﺠﺎرات‪ ،‬أﺗﻌ ﺎب اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ ﻓﺘﻤﺜ ﻞ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺪ ﺗﻈﮭﺮ أو ﻻ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ‪:Expenses‬‬
‫وھﻲ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﺧﺎرﺟ ﺔ أو‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪام ﻟﻸﺻ ﻮل أو ﺗﺤﻤ ﻞ ﻟﻠﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت إﻟﻰ اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫وﺑﺬﻟﻚ ﻓﯿﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪ Losses‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻧﺘﯿﺠﺔ‬
‫ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻷﻧﺸﻄﺘﮭﺎ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪ :‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‪ ،‬اﻷﺟﻮر‪ ،‬اﻻھﻼك‬
‫واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ .‬وﺗﺄﺧﺬ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟﺐ ﺷﻜﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺨﺎرﺟﺔ أو اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪،‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻓﺘﻤﺜﻞ ﺑﻨﻮداً أﺧﺮى ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت وﻗﺪ ﺗﻈﮭﺮ أو ﻻ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻓﺘﻤﺜﻞ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺣﯿﺚ ﻻ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻓﻲ ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪ ،‬وﻣﺜﺎﻟﮭﺎ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪ ،‬وھﺬا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﻋﺪم ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫ﻛﺒﻨﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IASB‬ﻋﻦ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻻﻋﺘﺮاف ‪ Recognition‬ﺑﺄﻧﮫ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﻀ ﻤﯿﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ أو ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸ ﺎﻣﻞ ﺑﺒﻨ ﺪ ﯾﺘﻮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ ﻋﻨﺼ ﺮ ﻣ ﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﺑ ﺬات اﻟﻮﻗ ﺖ ﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻨ ﺪ‬
‫ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﮫ ﻣﻦ وإﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺗﻌﻨ ﻲ اﻻﺣﺘﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻧﺨﻔ ﺎض درﺟ ﺔ‬
‫ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻦ وإﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ .2‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻗﯿﺎس ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ أو ﻗﯿﻤﺘﮫ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻌﺎرض اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ ﻣﻊ اﻟﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ واﻟﺬي ﯾﺠﺐ أن‬
‫ﯾﺘﻢ ﺑﻤﻌﻘﻮﻟﯿﺔ وﻣﻨﻄﻘﯿﺔ‪ .‬وﺑﺬﻟﻚ ﻓﯿﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ .1‬اﻷﺻﻮل ‪ :Assets‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﺗﺘ ﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ ﻗﯿ ﺎس ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻞ أو ﻗﯿﻤﺘ ﮫ‬
‫ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ‪ :Liabilities‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﯾﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ‬
‫اﻟﺘﻀ ﺤﯿﺔ ﺑﻤ ﻮارد ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺴ ﺒﺐ إﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ وﯾﻤﻜ ﻦ‬
‫ﻗﯿﺎس ﻣﻘﺪار ھﺬا اﻹﻃﻔﺎء ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺪﺧﻞ ‪ :Income‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن ھﻨ ﺎك زﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻﻮل أو اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿ ﺎس اﻟﺰﯾ ﺎدة أو‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺸﺎر إﻟﯿﮭﻤﺎ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وھﺬا ﯾﻌﻨﻲ أﻧ ﮫ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ﺑ ﺎﻟﺘﻮازي ﻣ ﻊ اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺎﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻﻮل أو اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ‪ :Expenses‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ھﻨ ﺎك اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻷﺻﻮل أو زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وھﺬا ﯾﻌﻨ ﻲ‬
‫أﻧ ﮫ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﺑ ﺎﻟﺘﻮازي ﻣ ﻊ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل أو اﻟﺰﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‪.‬‬
‫أﺣﺪ ﻋﺸﺮ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫وﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ اﻟﻘﯿ ﺎس ‪ Measurement‬ﺑﺄﻧ ﮫ ﻣ ﻨﺢ ﻗ ﯿﻢ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ‬
‫واﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻨﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺘﻀﻤﻦ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ أﺳﺴﺎً ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻘﯿﺎس واﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﺣﺎﻟﯿﺎ وھﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ‪ :Historical Cost‬وﺗﻌﻨﻲ إﺛﺒﺎت اﻟﺒﻨﺪ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘ ﮫ ﻋﻨ ﺪ اﻗﺘﻨ ﺎءه أو ﺗﺤﻤﻠ ﮫ وﺻ ﺮف‬
‫اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ أي ﺗﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﻗﯿﻤﺘ ﮫ‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿ ﺔ اﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻮﺣﯿ ﺪ اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮫ‬
‫اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎ ﻋﺎﻣﺎ‪ ،‬وأﯾﻀﺎ ﯾﺘﻤﺘ ﻊ ﺑ ﺎﻟﻘﺒﻮل اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وﯾﺘﻌﻠ ﻖ اﻟﻘﯿ ﺎس ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿ ﺔ ﺑﻜﺎﻓ ﺔ ﺑﻨ ﻮد ﻋﻨﺎﺻ ﺮ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ﯾ ﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﺑﺴ ﻌﺮ ﺷ ﺮاءه إﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻔﻖ ﻋﻠﯿﮫ ﺣﺘ ﻰ ﯾﺼ ﺒﺢ ﺟ ﺎھﺰا ﻟﻼﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤﻘﺼ ﻮد‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ ﻗﯿ ﺎس ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷراﺿ ﻲ‬
‫ﺑﺴﻌﺮ ﺷﺮاﺋﮭﺎ إﺿﺎﻓﺔ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘ ﺮﻣﯿﻢ واﻹﺻ ﻼح واﻟﺮﺳ ﻮم واﻟﺘ ﺮﺧﯿﺺ وذﻟ ﻚ ﺣﺘ ﻰ ﺗﺼ ﺒﺢ ﺟ ﺎھﺰة‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻘﺼﻮد ﻣﻦ ﺷﺮاﺋﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ ‪ :Current Cost‬وﺗﻌﻨﻲ إﺛﺒﺎت اﻟﺒﻨﺪ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘ ﮫ ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﻘﺮﯾ ﺮ ﻋﻨ ﮫ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬أي ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ اﻟﺠﺎري ﻟﻠﺒﻨﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘ ﻖ ‪ :Net Realizable Value‬وﺗﻌﻨ ﻲ إﺛﺒ ﺎت اﻟﺒﻨ ﺪ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺒﯿﻌﯿ ﺔ ﻧﺎﻗﺼ ﺎ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻌﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﻘﯿﻤﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ :Present Value‬وﺗﻌﻨ ﻲ إﺛﺒ ﺎت اﻟﺒﻨ ﺪ ﺑﺎﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺨﺼ ﻮﻣﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺒﻨ ﺪ‪ ،‬ﺳ ﻮاء ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮ ﻟﻠﺒﻨ ﺪ أو ﻣ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻟﺤﺼ ﻮل‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻤﺮه اﻟﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬ﻛﻘﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺔ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫اﺛﻨ ﺎ ﻋﺸ ﺮ‪ :‬ﺑﯿ ﺎن ﻣﻔ ﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل ‪ :‬وﺗﻌﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل ﻋ ﺪم‬
‫اﻟﻤﺴﺎس ﺑﮫ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ اﻟﺘﺂﻛﻞ ‪ ،Capital Erosion‬وھﻨﺎك ﻧﻮﻋﺎن ﻣ ﻦ ﻣﻔ ﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫رأس اﻟﻤ ﺎل ھﻤ ﺎ ‪ .1 :‬اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ‪Maintenance of Financial‬‬
‫‪ :Capital‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ھﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ رأس اﻟﻤﺎل أﺣﯿﺎﻧﺎ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻻﺳ ﻤﻲ ‪ Nominal Capital‬أو‬
‫اﻟﻘ ﻮة اﻟﺸ ﺮاﺋﯿﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ ‪ ،Fixed Earning Power‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﯾﻄﻠ ﻖ ﻋﻠﯿ ﮫ ﺑ ﺮأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻨﻘ ﺪي‬
‫‪،Cash Capital‬وھﻮ اﻟﻤﻔﮭﻮم اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‪ ،‬أي اﻟﻤﻔﮭ ﻮم اﻟﺘﻘﻠﯿ ﺪي ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل‪،‬‬
‫ﺣﯿﺚ ﯾﻌﻨﻲ رأس اﻟﻤﺎل ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪ Net Assets‬أو ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪. Owners Equity‬‬
‫وﯾﻘﻮم رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬

‫‪15‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫أ‪ .‬اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ :‬اﻟﻔﺎرق ﺑﯿﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﺑﻌ ﺪ‬
‫اﺳﺘﺒﻌﺎد أي ﺗﻮزﯾﻌﺎت ﻟﻠﻤﻼك أو ﻣﺴﺎھﻤﺎت ﻣﻨﮭﻢ‪ ،‬وھﺬا ﻣﺴ ﺘﻤﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ اﻟ ﺪﺧﻞ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤ ﺎ أورده اﻟﻌ ﺎﻟﻢ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي ھﯿﻜﺲ ‪ ،Hick‬وﯾﻤﻜﻦ ﺻﯿﺎﻏﺘﮫ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ)اﻟﺨﺴﺎرة( =‬
‫×××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫×××‬ ‫‪ +‬اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت إﻟﻰ اﻟﻤﻼك‬
‫)×××(‬ ‫‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫)×××(‬ ‫‪ -‬اﻟﻤﺴﺎھﻤﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﻼك‬
‫ﺷﺎﻣﻼ ﺗﻌﺪﯾﻼت اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫وﯾﻤﻜﻦ ﺻﯿﺎﻏﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺸﻜﻞ آﺧﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ)اﻟﺨﺴﺎرة( = ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺰﯾﺎدة)اﻟﻨﻘﺺ( ‪ ±‬ﻣﻜﺎﺳﺐ)ﺧﺴﺎﺋﺮ(‬
‫ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬ ‫ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ب‪ .‬أﺳﺎس اﻟﻘﯿﺎس‪ :‬ﻻ ﯾﻮﺟﺪ اﺳﺘﺨﺪام ﻟﻤﻔﮭﻮم ﻣﺤﺪد ﻷﺳﻠﻮب ﻣﻦ أﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﻘﯿﺎس‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻓ ﻲ اﻟﻐﺎﻟ ﺐ ﯾﻘ ﻮم‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ‪.Historical Cost‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺎدي ‪:Physical Capital Maintenance‬‬
‫وﯾﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻰ ھ ﺬا اﻟﻤﻔﮭ ﻮم اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ ‪Productive Capital‬‬
‫‪ Maintenance‬وﻛﺬﻟﻚ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﯿﻨﻲ وﯾﻤﺜﻞ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ أو اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة‪ .‬وﯾﻘ ﻮم‬
‫رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ‪ :‬اﻟﻔﺎرق ﺑﯿﻦ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ )اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ( ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة واﻟﻄﺎﻗ ﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ )اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ( ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬ﻣﻊ اﺳﺘﺒﻌﺎد أي ﺗﻮزﯾﻌﺎت ﻟﻠﻤﻼك أو ﻣﺴﺎھﻤﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻠﮭﻢ‪.‬‬
‫وﻻ ﯾﺘﻀﻤﻦ رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺤﯿﺎزة ﺑﻞ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻛﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪.‬أﺳﺎس اﻟﻘﯿﺎس‪ :‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ ‪ Current Cost‬ھﻲ أﺳﺎس ﻗﯿﺎس رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺎدي‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ‬
‫أن ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ ﺑﺄﺣﺪ اﻷﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺒﺪال‪ Replacement Cost‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺪﺧﻮل ‪.Entry Price‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ‪ Market Value‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺨﺮوج ‪.Exit Price‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ ‪Discounted Present Value of‬‬
‫‪. Expected Future Cash Flows‬‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ووﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪IPSASs‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﻹﻃﺎر وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻜﻢ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻓﯿﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻜﻢ اﻹﺑﻼغ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ‬
‫‪ .2‬إن اﻟﻌﻤﻼء وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ھﻢ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﺬﯾﻦ ﺗﺒﺎع ﻟﮭﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أو ﺗﻘﺪم ﻟﮭﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ‬
‫وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﺘﻠﻘﻲ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ أو ﻣﺰودي اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻌﺪة وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺰوﯾﺪ ﻣﺘﺨﺬي اﻟﻘﺮارات ﺑﮭﺎ ﻟﻐﺎﯾﺎت‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻻﺋﺘﻤﺎن واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫‪.4‬ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وﻓ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻷرﺑﻌ ﺔ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت‪،‬‬
‫ﺑﯿﻨﻤﺎ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷرﺑﻊ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺎﺧﺘﻼف ﻟﻤﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﻀ ﮭﺎ إﺿ ﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺗﻘﺎرﯾﺮ ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أﺧ ﺮى وھ ﻲ ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷداء اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪،‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل ‪/‬اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت‪ ،‬ﺗﻘ ﺎرﯾﺮ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‬
‫واﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت ‪،‬ﺗﻘﺎرﯾﺮ اﻧﺠﺎزات ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ‪،‬ﺗﻘ ﺎرﯾﺮ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﯿ ﺔ وﻏﯿ ﺮ ﻣﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪16‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ .5‬ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺗﺄﻃﯿﺮ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻮﺣﺪة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وذﻟﻚ ﻻرﺗﺒﺎﻃﮫ ﺑﺎﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺸﺮوع اﻟﻤﺸﺘﺮك ﺑﯿﻦ ﻣﺠﻠﺴﻲ ‪ IASB‬اﻟﺪوﻟﻲ و‪ FASB‬اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪IPSASs‬‬
‫ﻓﻘﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺳﻊ ﻓﻲ ﺗﺄﻃﯿﺮه وﺣﺪد ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﺻﺪار اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻨﺸﺄة‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪ ،‬أو ﻣﻨﺸﺄة أم أو ﻣﻨﺸﺄة ﺗﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬وﺗﺘﻤﯿﺰ ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻮاردھﺎ ﻣﻦ أو ﺑﺎﻟﻨﯿﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻦ ‪ constituents‬ﻣﺰودﯾﮭﺎ‪ ،‬و‪/‬أو ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﮭﺎ ﻟﺘﻨﻔﯿﺬ أﻧﺸﻄﺔ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻟﻤﺰودي اﻟﻤﻮارد أو‬
‫ﺑﺎﻟﻨﯿﺎﺑﺔ ﻋﻨﮭﻢ‪ ،‬وأن ﯾﻜﻮن ﻣﺘﻠﻘﻮ ﺧﺪﻣﺎت أو ﻣﺰودو ﻣﻮارد ﯾﻌﺘﻤﺪون ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ‬
‫ﺗﻘﺎرﯾﺮ ‪ GPFRs‬ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ أو اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻟﻢ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻮﻋﯿﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻟﻜﻦ ﺗﻢ ﺗﻘﺴﯿﻤﮭﺎ إﻟﻰ ﺟﻮھﺮﯾﺔ وﻣﺴﺎﻧﺪة‬
‫وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ ،IFRSs‬وﻟﻢ ﯾﺘﻢ ھﺬا اﻟﺘﻘﺴﯿﻢ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪.7‬ﺗﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ﺑﻘﯿﺪ واﺣﺪ ھﻮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ وﻓﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻓﺘﻀﻤﻦ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻼ ﻣﻦ اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ واﻟﻤﻮازﻧﺔ ﺑﯿﻦ‬
‫اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس وﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫وﻣﻔﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤﺎل واﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IFRSs‬‬

‫‪17‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‬

‫‪First-Time Adoption of International Financial‬‬
‫‪Reporting Standards‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 1‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IFRS 1‬وﻗﺪ ﺻﺪر ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻟﺘﻤﻜﯿﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﻻﺗﺤﺎد‬
‫اﻷوروﺑﻲ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ﺑﻌﺪ أن ﺗﻢ إﻟﺰاﻣﮭﺎ ﺑﻮﺟﻮب‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ﻣﻄﻠﻊ ﻋﺎم ‪2005‬م‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IPSASs‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﯿﺎً‪ :‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ : IFRS 1‬ﯾﺘﻢ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺻ ﻒ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﻣﻄﺒﻘ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺮة‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬ﻹﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ذات اﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻌ ﺎم‬
‫وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻄﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ إذا أﻋ ﺪت ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ﻗﻮاﺋﻤﮭ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ‪):‬أ( ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﺤﻠﯿﺔ أو أي ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ أﺧﺮى ﻻ ﺗﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪) ،IFRSs‬ب( ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬وﻟﻜﻨﮭﺎ ﻟﻢ ﺗﺘﻀﻤﻦ وﺟﻮد ﻋﺒﺎرة واﺿﺤﺔ وﺻﺮﯾﺤﺔ وﻏﯿﺮ ﻣﺘﺤﻔﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ذﻟﻚ‪)،‬ج(ﺑﻌﺾ وﻟﻜﻦ ﻟﯿﺲ ﻛﻞ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪)،IFRSs‬د(ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻣﺤﻠﯿ ﺔ أو أي‬
‫ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ أﺧ ﺮى ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ ،IFRSs‬وﻟﻜ ﻦ ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﺨﺪام ﺑﻌ ﺾ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺘﻄﺮق إﻟﯿﮭﺎ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﻄﺒﻘ ﺔ‪) .‬د(ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻣﺤﻠﯿ ﺔ أو أي ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ أﺧ ﺮى ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ ،IFRSs‬وﻟﻜ ﻦ ﺗ ﻢ‬
‫إﻋ ﺪاد ﺗﺴ ﻮﯾﺎت ﻟﻘ ﯿﻢ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻟﺘﺘﻮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ھ ﻮ ﻣﻌﻤ ﻮل ﺑ ﮫ وﻓ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬
‫‪)،IFRSs‬ھـ( ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬وﻟﻜ ﻦ ﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻹدارة اﻟ ﺪاﺧﻠﻲ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺰوﯾ ﺪ‬
‫ھﺬه اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻟﻠﻤﻼك أو أﺻﺤﺎب اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﯿﻦ ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ‪ ،‬أو اﻟﺪاﺋﻨﯿﻦ‪ .‬أﻣﺎ إذا ﺗﻢ ﺗﺰوﯾﺪ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬ﻷي ﺳ ﺒﺐ ﻟﻄ ﺮف ﺧ ﺎرﺟﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻨﺔ‬
‫اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓ ﻼ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻄﺒﻘ ﺔ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬وﻻ ﯾﻄﺒ ﻖ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫‪)،IFRS 1‬و(ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻐﺎﯾ ﺎت اﻟﺘﻮﺣﯿ ﺪ وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﯿﺲ ﻹﻋ ﺪاد ﻗ ﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫ﻛﺎﻣﻠﺔ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 1‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ :Date of transition to IFRSs :IFRSs‬ھﻮ ﺗﺎرﯾﺦ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻷوﻟﻰ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﻌ ﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻛﺎﻣﻠ ﺔ اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬
‫‪ IFRSs‬ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻌﺪة ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IFRSs‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻋﺘﺒﺎرﯾ ﺔ)اﻟﺤﻜﻤﯿ ﺔ( ‪ :Deemed cost‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻛﺒ ﺪﯾﻞ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔ ﺔ أو اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼھﻼك ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯿﻦ‪ ،‬وﯾﻔﺘ ﺮض ﺑ ﺄن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻨ ﺪ اﺣﺘﺴ ﺎب اﻻھ ﻼك أو اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻼﺣ ﻖ ﻗ ﺪ‬
‫اﻋﺘﺮﻓﺖ ﺑﺎﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﯾﺦ وﺗﻜﻮن ﺑﺬﻟﻚ ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ ﻣﺴﺎوﯾﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ اﻻﻋﺘﺒﺎرﯾﺔ)اﻟﺤﻜﻤﯿﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ : Fair value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤ ﺮة اﻷوﻟ ﻰ ‪First IFRS‬‬
‫‪ :financial statements‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺴ ﻨﻮﯾﺔ اﻷوﻟ ﻰ اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪت وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﺑﻌﺒﺎرة واﺿﺤﺔ وﻏﯿﺮ ﻣﺘﺤﻔﻈﺔ ﺑﺄﻧﮫ ﺗﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ )‪.( IFRSs‬‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪First IFRS reporting‬‬
‫‪ :period‬اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﮭﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷوﻟﻰ اﻟﻤﻌﺪة وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪. IFRSs‬‬
‫‪18‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ‪ :First time adopter‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻌﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة وﻓﻘ ﺎ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﯿ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪Opening IFRS‬‬
‫‪ :statement of financial position‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻋ ﺪادھﺎ اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 1‬ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IFRSs‬‬
‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﺘﻌ ﺎرف ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ‪ :Previous GAAP‬اﻷﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ )ﻛﺎﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ( اﻟﺘ ﻲ ﻛ ﺎن ﯾﺴ ﺘﺨﺪﻣﮭﺎ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻗﺒ ﻞ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IFRSs‬‬
‫ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻹﺑ ﻼغ ‪ :Reporting date‬ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻷﺧﯿ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ إﻋ ﺪاد ﻗ ﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أو ﻗ ﻮاﺋﻢ‬
‫ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﺮﺣﻠﯿﺔ ﻋﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪Financial International Reporting Standards‬‬
‫)‪ :(IFRS‬اﺳﻢ ﺟﺎﻣﻊ ﻟﻺﺻﺪارات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International Financial Accounting Standards‬‬
‫)‪.(IFRSs‬‬
‫ب‪ .‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.(IASs) International Accounting Standards‬‬
‫ج‪ .‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺼ ﺪر ﻋ ﻦ ﻟﺠﻨ ﺔ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International‬‬
‫‪.(IFRIC) Financial Reporting Interpretation Committee‬‬
‫د‪ .‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات اﻟﺘﻲ ﺻﺪرت ﻋﻦ ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪Standing Interpretation‬‬
‫‪.(SIC) Committee‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ إﻋﺪادھﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪ : IFRSs‬وﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺛ ﻼث ﻗ ﻮاﺋﻢ ﻣﺮﻛ ﺰ ﻣ ﺎﻟﻲ وﻗ ﺎﺋﻤﺘﻲ دﺧ ﻞ ﺷ ﺎﻣﻞ وﻗ ﺎﺋﻤﺘﻲ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾ ﺔ وﻗ ﺎﺋﻤﺘﻲ‬
‫ﺗﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﯿﮭﺎ ‪GAAP‬‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ‪:‬‬
‫)‪(1‬ﻋﺪم اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺒﻌﺾ اﻷﺻﻮل ﻣﺜﻞ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺒﺤﺚ وﺑﺒﻌﺾ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺜﻞ اﻻﺣﺘﯿﺎﻃﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪(2) .‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺒﻌﺾ اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺪﯾﺪة ﻣﺜﻞ أﺻﻮل اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺠﺪﯾﺪة‬
‫ﻣﺜﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪(3) ،‬إﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪ :‬ﻛﺈﻋﺎدة ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻃﻔﺎء‬
‫ﻣﻦ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ إﻟﻰ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت‪ (4) ،‬إﻋﺎدة اﻟﻘﯿﺎس ﻛﻘﯿﺎس اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﯿﻊ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻹﻋﻔ ﺎءات ﻣ ﻦ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪(1) :‬اﻧ ﺪﻣﺎج‬
‫اﻷﻋﻤ ﺎل‪(2) .‬ﺗﻘ ﺪﯾﺮ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘﺤﻜﻤﯿ ﺔ‪(3) .‬ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ‪(4) .‬اﺣﺘﯿﺎﻃ ﺎت اﻟﺘﺮﺟﻤ ﺔ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤ ﺔ‪.‬‬
‫)‪(5‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﺮﻛﺒ ﺔ‪(6) .‬أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ واﻟﻌﻘ ﻮد‬
‫اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪ (7) .‬ﺗﺸ ﺨﯿﺺ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻣﺴ ﺒﻘﺎ‪(8) .‬اﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺳ ﮭﻢ‪(9) .‬ﻋﻘ ﻮد اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ‪(10) .‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﻋ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﻌﻤ ﻮل ﺑ ﮫ واﻟﺘ ﺮﻣﯿﻢ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪(11).‬أﺻﻮل ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻐﺎز واﻟﺒﺘﺮول‪ (12)..‬اﻹﯾﺠﺎرات‪ (13).‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘ ﺮاض‪ (14).‬ﺗﺤﻮﯾ ﻞ‬
‫اﻷﺻﻮل ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات اﻹﻟﺰاﻣﯿﺔ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬اﻷﺧﺮى ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ‪(1) :‬ﻋﺪم‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺒﻌﺾ اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪(2) .‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻮط ﺣﯿﺚ ﻻ ﯾﺠﻮز اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪(3) .‬اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻛﺎﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ أﻋﻤﺎر اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫)‪(4‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ : :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ‪ (1) :‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻟﺒﻌﺾ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮات‬
‫ﻗﺒﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﯿ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة وﻓ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ (2) ،IFRSs‬اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﯾﻌﺪھﺎ اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤ ﺮة اﻷوﻟ ﻰ‪ (3)،‬اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻟﺘﻐﯿﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪. IFRSs‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ : :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻗﻀﺎﯾﺎ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪ ،‬وﺗﺘﻀ ﻤﻦ‪ (1):‬اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ (2).IFRSs‬اﻟﻤﻮاﻋﯿ ﺪ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ واﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﺑﮭﺎ‪:‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ‬

‫‪Share-Based Payments‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 2‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IFRS 2‬وﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﺳﺘﻼم أو اﻗﺘﻨﺎء ﺳﻠﻊ أو ﺗﻘﺪﯾﻢ ﺧﺪﻣﺎت ﻛﺎﻋﺘﺒﺎرات ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄدوات ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ ‪ ،‬أو‬
‫ﺗﺤﻤﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ أﺳﻌﺎر أﺳﮭﻢ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ أو أدوات ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IFRS 2‬ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 2‬ﻋﻠﻰ إﺻﺪار اﻷﺳ ﮭﻢ‪ ،‬أو اﻟﺤﻘ ﻮق ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺳ ﮭﻢ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﺳ ﻠﻊ وﺧ ﺪﻣﺎت ‪ .‬وﻣ ﻦ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 2‬ﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬ﺣﻘﻮق ﺗﺤﺴﯿﻦ أﺳﻌﺎر اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬ﺧﻄﻂ ﺷﺮاء أﺳﮭﻢ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‪ ،‬ﺧﻄ ﻂ اﻣ ﺘﻼك أﺳ ﮭﻢ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ‪ ،‬ﺧﻄ ﻂ‬
‫ﺧﯿﺎرات اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬اﻟﺨﻄﻂ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﯾﻜﻮن ﻓﯿﮭﺎ إﺻﺪار اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬وﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ إﺻﺪار اﻷﺳﮭﻢ ﻓ ﻲ‬
‫اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬ﻋﻤﻠﯿ ﺎت اﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﮭﻢ ﻏﯿ ﺮ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗﮭ ﺪف إﻟ ﻰ اﻗﺘﻨ ﺎء اﻟﺴ ﻠﻊ أو‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﮭﻢ ‪ : Share-Based payment‬ھ ﻲ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ ﺗﻘ ﻮم ﻓﯿﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺎﺳ ﺘﻼم‬
‫ﺑﻀﺎﺋﻊ أو ﺧﺪﻣﺎت ﻛﻤﻘﺎﺑﻞ ﻷدوات ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺨﯿ ﺎرات‪ ،‬أو اﻗﺘﻨ ﺎء ﺳ ﻠﻊ وﺧ ﺪﻣﺎت‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺤﻤﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻟﻤﻮرد اﻟﺴﻠﻊ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻗﯿﻢ ﻣﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ أﺳ ﻌﺎر أﺳ ﮭﻢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫أو أدوات ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ اﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺴ ﻮﯾﺘﮭﺎ ﻧﻘ ﺪا ‪Cash-settled share based payment‬‬
‫‪ :transaction‬ھﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﯿﮭﺎ ﺑﺎﻗﺘﻨﺎء ﺧﺪﻣﺎت أو ﺳﻠﻊ ﺑﺘﺤﻤﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻟﺘﺤﻮﯾ ﻞ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ أو‬
‫أﺻﻮل أﺧﺮى ﻟﻤﻮرد اﻟﺨ ﺪﻣﺎت أو اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ أو ﻗﯿﻤ ﺔ أﺳ ﮭﻢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو أي أدوات ﻣﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫ﺗﻌﻮد ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻮن واﻷﻃ ﺮاف اﻟﻤ ﺰودون ﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ ‪Employees and others providing‬‬
‫‪ :similar services‬ھﻢ اﻷﻓﺮاد اﻟﺬﯾﻦ ﯾﻘﻮﻣﻮن ﺑﺘﺰوﯾﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺨﺪﻣﺎت ﺷﺨﺼﯿﺔ ﺑﺤﯿﺚ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻷﻓﺮاد ﻛﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻷﻏﺮاض ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ أو ﺿﺮﯾﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺆدي اﻷﻓﺮاد أﻋﻤﺎﻟﮭﻢ ﺑﺘﻮﺟﯿﮫ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺬات اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺆدي ﻓﯿﮭ ﺎ اﻷﻓ ﺮاد اﻟ ﺬﯾﻦ ﯾﻌﺘﺒ ﺮون‬
‫ﻣﻮﻇﻔﻮن ﻷﻏﺮاض ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ وﺿﺮﯾﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬إن اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺄدﯾﺘﮭﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﺸﺎﺑﮭﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺄدﯾﺘﮭﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‪.‬‬
‫أداة اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ :Equity instrument‬ﻋﻘﺪ ﯾﺪل ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻣﺘﺒﻘﯿﺔ ﻓﻲ أﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻃﺮح اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫أداة اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣ ﺔ ‪ :Equity instrument granted‬اﻟﺤ ﻖ اﻟﻤﺸ ﺮوط وﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺸ ﺮوط‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺄداة اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﺬي ﯾﻤﻨﺢ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻄﺮف آﺧﺮ ﺑﻤﻮﺟﺐ إﺟﺮاءات اﻟﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺳﮭﻢ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺴ ﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑ ﺄدوات ﻣﻠﻜﯿ ﺔ ‪Equity-settled share based‬‬
‫‪ :payment transaction‬ھ ﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴ ﺘﻠﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺳ ﻠﻊ أو ﺧ ﺪﻣﺎت ﻣﻘﺎﺑ ﻞ أدوات‬
‫ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ)ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ اﻷﺳﮭﻢ واﻟﺨﯿﺎرات(‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ : Fair value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻨﺢ ‪ : Granted date‬اﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺬي ﯾﺘﻢ ﻓﯿﮫ ﻋﻘﺪ اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة وﻃ ﺮف آﺧ ﺮ – ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ذﻟﻚ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ – ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﯾﻜ ﻮن ھﻨ ﺎك ﻓﮭ ﻢ ﻣﺸ ﺘﺮك ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫‪21‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫واﻟﻄﺮف اﻵﺧﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮوط واﻵﺟﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻨﺢ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﻤ ﻨﺢ اﻟﻄ ﺮف‬
‫اﻵﺧﺮ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ اﻟﺤﻖ ﻧﻘﺪا أو ﺑﺄﺻﻮل أﺧﺮى أو ﺑﺄدوات ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﻘ ﻖ ﺷ ﺮوط اﻻﻛﺘﺴ ﺎب‪ ،‬وإذا ﺗﻤ ﺖ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﻣﺜﻼ ﻣﻦ أﺻﺤﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬ﻓﯿﻜﻮن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻨﺢ ھﻮ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺠﻮھﺮﯾﺔ ‪ : Intrinsic value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺳ ﮭﻢ واﻟﺘ ﻲ ﯾﻜ ﻮن‬
‫ﻟﻠﻄﺮف اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ اﻟﺤﻖ اﻟﻤﺸﺮوط أو ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺸﺮوط ﻟﻼﻛﺘﺘﺎب ﻓﯿﮭﺎ‪ ،‬أو اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﺳﺘﻼﻣﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺴ ﻌﺮ اﻟ ﺬي‬
‫ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ دﻓﻌﮫ ﻣﻘﺎﺑﻞ ھﺬه اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜ ﻮن ﺳ ﻌﺮ ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﺨﯿ ﺎر ‪ 15‬دﯾﻨ ﺎر وﻗﯿﻤﺘ ﮫ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ 20‬دﯾﻨﺎر‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺠﻮھﺮﯾﺔ ﻟﻠﺨﯿﺎر ﺗﻜﻮن ‪ 5‬دﻧﺎﻧﯿﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺸ ﺮط اﻟﺴ ﻮﻗﻲ ‪ :Market condition‬اﻟﺸ ﺮط اﻟ ﺬي ﯾﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠﯿ ﮫ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺔ أو اﻛﺘﺴ ﺎب أو‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ أداة ﻣﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮﻗﻲ ﻷدوات اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ ﺳ ﻌﺮ ﻣﺤ ﺪد‬
‫ﻟﻠﺴ ﮭﻢ أو ﻣﻘ ﺪار ﻣﻌ ﯿﻦ ﻟﻠﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺠﻮھﺮﯾ ﺔ ﻟﺨﯿ ﺎر اﻷﺳ ﮭﻢ أو ﺗﺤﻘﯿ ﻖ ھ ﺪف ﻣﻌ ﯿﻦ ﯾﺴ ﺘﻨﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ ﺳ ﻮﻗﻲ‬
‫ﻷدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻧﺴﺒﺔ إﻟﻰ رﻗﻢ ﻗﯿﺎﺳﻲ ﻣﻌﯿﻦ ﻟﻸﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻷدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿ ﺎس ‪ : Measurement date‬اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ ﻓﯿ ﮫ ﻗﯿ ﺎس اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻷدوات ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣ ﺔ ﻷﻏ ﺮاض اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ ،IFRS 2‬وﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ واﻷﻃ ﺮاف اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم‬
‫ﺑﺘﺰوﯾ ﺪ ﺧ ﺪﻣﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻓ ﺈن ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿ ﺎس ھ ﻮ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻤ ﻨﺢ‪ ،‬وﻟﻠﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻣ ﻊ أﻃ ﺮاف‬
‫أﺧﺮى ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ)واﻷﻃﺮاف اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺰوﯾﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ( ﻓﯿﻜﻮن ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿ ﺎس ھ ﻮ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺣﺼﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺑﻀﺎﺋﻊ أو ﺗﺰوﯾﺪ اﻟﻄﺮف اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺧﺎﺻ ﯿﺔ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﺤﻤﯿ ﻞ ‪ :Reload feature‬اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺰود ﺑﻤ ﻨﺢ ﺗﻠﻘ ﺎﺋﻲ ﻟﺨﯿ ﺎرات إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ‬
‫ﯾﻘﻮم ﺣﺎﻣ ﻞ اﻟﺨﯿ ﺎر ﺑﻤﻤﺎرﺳ ﺔ ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺨﯿ ﺎرات اﻟﻤﻤﻨﻮﺣ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﮭﻢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬وﻟ ﯿﺲ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫ﻟﺘﻨﻔﯿﺬ اﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺧﯿﺎر إﻋﺎدة اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ‪ :Reload option‬اﻟﺨﯿﺎر اﻟﺠﺪﯾﺪ اﻟﺬي ﯾﺘﻢ ﻣﻨﺤﮫ ﻋﻨﺪ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺴ ﮭﻢ ﻟﺘﻨﻔﯿ ﺬ ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ ﻟﺨﯿﺎر ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ ‪ :Share-based payment agreement‬اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ ﯾ ﺘﻢ ﻋﻘ ﺪھﺎ‬
‫ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة وﻃ ﺮف آﺧ ﺮ) ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ( ﻟﻠ ﺪﺧﻮل ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺨﻮل ﺑﺬﻟﻚ اﻟﻄﺮف اﻵﺧﺮ ﻻﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أﺻﻞ آﺧﺮ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ أﺳﻌﺎر أﺳﮭﻢ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة أو أدوات ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ اﻷﺧﺮى‪ ،‬أو ﻻﺳﺘﻼم أدوات ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪل ﻋﻠ ﻰ أن ﺷ ﺮوط اﻻﻛﺘﺴ ﺎب ﻗ ﺪ‬
‫ﺗﺤﻘﻘﺖ‪.‬‬
‫اﻟﺨﯿﺎر ‪ : Share option‬ﻋﻘﺪ ﯾﻤ ﻨﺢ ﺣﺎﻣﻠ ﮫ اﻟﺤ ﻖ دون إﻟ ﺰام ﺑﺎﻻﻛﺘﺘ ﺎب ﺑﺄﺳ ﮭﻢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺴ ﻌﺮ ﺛﺎﺑ ﺖ أو‬
‫ﻣﺤﺪد ﻣﺴﺒﻘﺎ وذﻟﻚ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة زﻣﻨﯿﺔ ﻣﺤﺪدة‪.‬‬
‫اﻻﻛﺘﺴ ﺎب ‪ : Vest‬أن ﯾﺼ ﺒﺢ اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤﺘﻌﺎﻗ ﺪ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ اﻟﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﮭﻢ ﻣﺨ ﻮﻻ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أﺻﻮل أﺧﺮى أو أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮ ﺷﺮوط ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺷ ﺮوط اﻻﻛﺘﺴ ﺎب ‪ : Vesting conditions‬اﻟﺸ ﺮوط اﻟﺘ ﻲ ﯾﺠ ﺐ ﺗﻮﻓﺮھ ﺎ ﻟﻠﻄ ﺮف اﻟﻤﺘﻌﺎﻗ ﺪ ﻟﯿﺼ ﺒﺢ‬
‫ﻣﺨﻮﻻ ﻻﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أﺻﻮل أﺧﺮى أو أدوات ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ دﻓﻌﺔ ﻣﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﺷﺮوط اﻻﻛﺘﺴﺎب ﺷﺮوﻃﺎً ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ أو ﺷﺮوﻃﺎً ﻟﻸداء ﯾﺘﻄﻠﺐ ﺗﺤﻘﻘﮭﺎ ) ﻣﺜﻞ زﯾ ﺎدة‬
‫ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻓﻲ رﺑﺢ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة زﻣﻨﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ( وﺗﺘﻌﻠﻖ ﺷﺮوط اﻷداء إﺗﻤﺎم ﻓﺘﺮة اﻟﺨﺪﻣﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ‬
‫ﺗﺤﻘﻖ أھﺪاف أداء ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن ﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﻐﯿﺮ ﺷﺮوط اﻷداء واﻟﺨﺪﻣﺔ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺷﺮوﻃﺎً ﻟﻼﻛﺘﺴﺎب‪.‬‬
‫ﻓﺘﺮة اﻻﻛﺘﺴﺎب ‪ :Vesting period‬اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺧﻼﻟﮭﺎ ﺗﺤﻘﻖ ﺷﺮوط اﻛﺘﺴﺎب ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ‪ :‬ﯾﺘﻄﻠﺐ إﺻﺪار اﻷﺳﮭﻢ أو اﻟﺤﻘ ﻮق ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺳ ﮭﻢ زﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ ﻣﻜﻮﻧ ﺎت ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬وﯾﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 2‬اﻋﺘﺒ ﺎر ﻃ ﺮف‬
‫اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ اﻟﻤ ﺪﯾﻦ ﻣﺼ ﺮوﻓﺎ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻟﺪﻓﻌ ﺔ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻠﻊ وﺧ ﺪﻣﺎت ﻻ ﺗﻤﺜ ﻞ أﺻ ﻼ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوف ﻋﻨﺪ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن أﻧ ﻮاع اﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﮭﻢ‪(1) :‬اﻟﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺴ ﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﺈﺻ ﺪار أدوات‬
‫ﻣﻠﻜﯿ ﺔ‪ :‬اﻟﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺴ ﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﺈﺻ ﺪار أدوات ﻣﻠﻜﯿ ﺔ ﻛﺎﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪،‬وﯾﺆﺧ ﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪:‬‬
‫‪22‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫)أ( ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﺑﻌﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻛﺘﺴﺎﺑﮭﺎ ﻣﻀﺮوﺑﺎ ﺑﻘﯿﻤﺘﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻤ ﻨﺢ‪).‬ب( ﯾ ﺘﻢ ﺗﻌ ﺪﯾﻞ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻋﺘﺒﺎرھ ﺎ ﻣﺼ ﺮوﻓﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻛ ﻞ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ إﺑ ﻼغ ﻣ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻌﻜ ﺲ أﻓﻀ ﻞ ﺗﻘ ﺪﯾﺮ ﻟﻌ ﺪد اﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﯿﺘﻢ اﻛﺘﺴ ﺎﺑﮭﺎ‪).‬ج( ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﻌ ﺪﯾﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺼ ﺮوف ﺣﺴ ﺐ وﺟ ﻮد ﺷ ﺮوط أداء ﺳ ﻮﻗﯿﺔ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم وﺟﻮدھ ﺎ‪(2) .‬اﻟﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺴ ﻮﯾﺘﮭﺎ ﻧﻘ ﺪا‪:‬‬
‫اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﻧﻘﺪا أو ﺑﺄي أﺻﻮل أﺧ ﺮى ‪ ،‬وﯾﺮاﻋ ﻰ ﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪) :‬أ( ﺗﺘﻜ ﻮن‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺰام ﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﺣﻖ ﻣﻠﻜﯿﺔ ‪).‬ب( ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺳﻠﻮﺑﻲ اﻟﺘﺴﻮﯾﺔ وﻗﯿﺎﺳﮭﻤﺎ ) اﻻﻟﺘ ﺰام وﺣ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ( ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺮد‪).‬ج( ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام ﻓﯿﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ إﻟﻰ اﻟﻤ ﺪى اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ ﻓﯿ ﮫ اﺳ ﺘﻼم اﻟﺴ ﻠﻊ‬
‫أو اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﻌﺔ‪).‬د( أﻣﺎ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﯿﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺰﯾﺎدة‬
‫ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﻼم اﻟﺴ ﻠﻊ أو اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ إﻋ ﺎدة ﻗﯿ ﺎس اﻻﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ إذا ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮫ ﺑﻌﺪ‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﺗ ﻢ ﺗﺴ ﻮﯾﺘﮫ ﺑﺪﻓﻌ ﮫ ﻧﻘ ﺪا ﻓﯿ ﺘﻢ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫إﻟﻰ اﻟﺼﻔﺮ‪ ،‬وإذا ﺗﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮫ ﺑﺈﺻﺪار أدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻓﯿﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻻﻟﺘﺰام ﻛﺤﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ ‪(3) .‬اﻟﺪﻓﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﻧﻘﺪا وﺑﺄدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ‪ :‬وھﻲ اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﺨﻠ ﯿﻂ ﻣ ﻦ أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ إﺿ ﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ‪ :‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻓﻖ ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪ (1):‬اﻟﻤﺒﺪأ اﻟﻌﺎم ﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬ﻗﯿﺎس اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ اﺳﺘﻼم اﻟﺴﻠﻊ‬
‫واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻛﻤﻘﺎﺑﻞ ﻷدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ‪ (2).‬ﻗﯿﺎس ﺧﯿﺎرات أﺳﮭﻢ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‪ :‬ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ -‬ﻟﻠﺨﯿﺎرات ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻨﺢ‪ (4).‬ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت‪ :‬ﯾﺠﺐ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺘﻼم ﻟﮭﺬه اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ‪ (5).‬دﻟﯿﻞ‬
‫اﻟﻘﯿﺎس‪ :‬ﺗﻌﺘﻤﺪ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺴﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻛﻤﻘﺎﺑﻞ ﻷدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﺪد أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻛﺘﺴﺎﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻨﮭﺎﯾﺔ‪ (6).‬دﻟﯿﻞ اﻟﻘﯿﺎس اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ :‬ﺗﻌﺘﻤﺪ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﻋﺪم وﺟﻮدھﺎ ﯾﺘﻢ ﺗﻘﺪﯾﺮھﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﻌﯿﻦ ﻟﺘﻘﺪﯾﺮ أﺳﻌﺎر أدوات‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪(7).‬ﺷﺮوط اﻷداء‪ :‬ﺗﻜﻮن ﻋﻮاﻣﻞ اﻷداء اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻮق ﻣﺸﻤﻮﻟﺔ ﻓﻲ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻨﺢ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪:‬ﺑﯿﺎن اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺘﻌﺪﯾﻼت واﻹﻟﻐﺎءات واﻹﻃﻔﺎءات‪(1):‬اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﯾﺘﻢ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﺘﻌ ﺪﯾﻼت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺄدوات اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﻛ ﺄدوات إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﻋﻨ ﺪ ﻧﺸ ﻮء اﻟﺤ ﻖ ﺑﺘﻤﻠﻜﮭ ﺎ‪(2).‬اﻹﻃﻔ ﺎءات واﻹﻟﻐ ﺎءات ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻋﺘﺒﺎر اﻹﻟﻐﺎء أو اﻹﻃﻔﺎء ﻷداة اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻛﺘﻌﺠﯿﻞ ﻟﻔﺘﺮة اﻻﻛﺘﺴﺎب‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ‪Business Combination‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 3‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ : IFRS 3‬ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ ﺣ ﺎﻻت اﻻﻧ ﺪﻣﺎج ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﻟﺘﺤﻘﯿ ﻖ‬
‫ﻣﺰاﯾﺎ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻣﻘﺘﺼﺮا ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﻲ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ أﺳ ﻠﻮب اﻟﺸ ﺮاء ﺑﻌ ﺪ‬
‫أن أﻟﻐ ﻰ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﺼ ﺎﻟﺢ اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ووﺟ ﻮب اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫)أ( ﺷﺮاء‬ ‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(1) :IFRS 3‬ﺣﺎﻻت اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﻲ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر‪:‬‬
‫أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت وﺣﻘ ﻮق ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‪).‬ب(ﺷ ﺮاء ﺑﻌ ﺾ أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت وﺣﻘ ﻮق ﺗﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻌﯿﻨﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﮭﺎ اﻟﺒﻌﺾ ﻣﺸﺮوع أﻋﻤﺎل‪).‬ج(ﺗﺄﺳﯿﺲ ﻣﻨﺸﺄة أﻋﻤ ﺎل ﺟﺪﯾ ﺪة ﯾ ﺘﻢ‬
‫ﻓﯿﮭﺎ اﻗﺘﻨﺎء ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻤﺸﺮوع ﻣﻮﺣﺪ‪).‬د(ﺷﺮاء أﺻﻮل ﯾ ﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺑﮭ ﺎ دﻓ ﻊ ﺛﻤ ﻦ ﺧ ﺎص ﺑﺎﻟﺸ ﮭﺮة‪(2).‬ﺣ ﺎﻻت اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗﻘ ﻊ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪) :‬أ(ﺣ ﺎﻻت‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ﺑﯿﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك‪) .‬ب(ﺣﺎﻻت اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻧ ﺪﻣﺎج ﻣﻨﺸ ﺂت‬
‫ﺗﺨﻀ ﻊ ﻟﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﺎﻣ ﺔ ﺗﻤ ﺖ ﻗﺒ ﻞ أو ﺑﻌ ﺪ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج‪).‬ج(ﺣ ﺎﻻت اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻧ ﺪﻣﺎج ﻣﻨﺸ ﺄﺗﯿﻦ أو أﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ ‪).Mutual Entities‬د(ﺣ ﺎﻻت اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫واﻟﺘﻲ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﯾﺘﻢ دﻣﺞ ﻣﻨﺸﺂت ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻣ ﻊ ﺑﻌﻀ ﮭﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻟﺘﺸ ﻜﻞ وﺣ ﺪة إﺑﻼﻏﯿ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻘ ﺪ ﻣﻨﻔ ﺮد‬
‫ﺑﺪون اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ‪ : Business Combination‬ھ ﻮ ﺗﻮﺣﯿ ﺪ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺣ ﺪات أو ﻣﻨﺸ ﺂت‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ﻓﻲ وﺣﺪة إﺑﻼﻏﯿﺔ واﺣﺪة‪.‬‬
‫ﻣﻨﺸﺄة اﻷﻋﻤﺎل ‪ :Business‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻷﺻﻮل واﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻟﺘﺼ ﺮف ﺑﮭ ﺎ وإدارﺗﮭ ﺎ‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻋﺎﺋﺪ ﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ أو أي ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة وﺑﺎﻟﺘﻨﺎﺳﺐ ﻟﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﮭﻢ‪.‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪ :Acquisition method‬اﻟﻨﻈﺮ إﻟﻰ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ﻋﻠﻰ أﻧﮫ اﻗﺘﻨﺎء ﻣﻨﺸ ﺄة وﺑﻤﻮﺟﺒ ﮫ‬
‫ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء وﺗﺨﺼﯿﺺ ھﺬه اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪ :Acquisition date‬ھﻮ اﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺬي ﺣﺼﻞ ﻓﯿﮫ اﻟﻤﻘﺘﻨﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻟﻤﻘﺘﻨﯿﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺬي ﯾﺘﻢ اﺗﺨﺎذه أﺳﺎﺳﺎ ﻹﺛﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺒ ﺎدل ‪ :Exchange date‬اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ ﻓﯿ ﮫ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺘﺒ ﺎدل ﻟﻸﺻ ﻮل‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻘﺘﻨﻲ واﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻘﺘﻨﻲ‪.‬‬
‫ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻻﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ ‪ :Agreement date‬اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﻓﯿ ﮫ اﻟﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻰ ﻋﻘ ﺪ اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ ﺟﻮھﺮﯾ ﺔ ﺑ ﯿﻦ‬
‫أﻃ ﺮاف اﻻﻧ ﺪﻣﺎج‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻮم ﻓﮭ ﻮ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻹﻋ ﻼن ﻟﻠﺠﻤﮭ ﻮر‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻘﺴﺮﯾﺔ ﻓﮭﻮ ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﺒﻮل ﻋﺪد ﻛﺎف ﻣﻦ ﻣ ﻼك اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻟﻌ ﺮض اﻟﻤﻘﺘﻨ ﻲ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺳﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‪.‬‬
‫اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﺗﺤ ﺖ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ‪Business Combination‬‬
‫‪ :Involving Entities or Business under Common Control‬ھ ﻮ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫اﻟﺬي ﺗﺨﻀﻊ ﻓﯿﮫ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ ﻟﺴ ﯿﻄﺮة ذات اﻟﺠﮭ ﺔ أو اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻗﺒ ﻞ وﺑﻌ ﺪ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج وﻻ ﺗﻜ ﻮن‬
‫ھﺬه اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻣﺆﻗﺘﺔ أو اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻄﺎرئ ‪ :Contingent Liability‬ھﻮ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﺘ ﺰام ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﯾﻈﮭ ﺮ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻷﺣ ﺪاث ﺳ ﺎﺑﻘﺔ وﯾ ﺘﻢ إﺛﺒﺎﺗ ﮫ ﺑﻈﮭ ﻮر أو ﻋ ﺪم ﻇﮭ ﻮر واﺣ ﺪ أو أﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺆﻛﺪة واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺗﺤﺖ ﺳﯿﻄﺮة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ ﯾﻈﮭﺮ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻷﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ وﻟﻜﻦ ﻻ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻷﻧﮫ‪:‬‬
‫‪24‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ -‬ﻻ ﯾﺤﺘﻤﻞ ﺗﺪﻓﻖ ﻣﻮارد ﺧﺎرج اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻤﺜﻞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻹﻃﻔﺎء اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿﺎس ﻗﯿﻤﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻛﺎﻓﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة ‪ :Control‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Fair Value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﯿ ﮫ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﺑﯿ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﺑﮭﺎ ﺑﯿﻦ أﻃﺮاف ﻣﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫اﻟﺸ ﮭﺮة ‪ :Goodwill‬ھ ﻲ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺗﻈﮭ ﺮ ﻣ ﻦ أﺻ ﻮل ﻣﻌﯿﻨ ﺔ وﻻ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﯾ ﺪھﺎ أو‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬
‫اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ‪ :Intangible Asset‬ھﻮ أﺻﻞ ﻣﺤﺪد ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪي وﻟﯿﺲ ﻟﮫ وﺟﻮد ﻣﺎدي ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ :Joint Venture‬ھﻮ ﺗﺮﺗﯿ ﺐ ﺗﻌﺎﻗ ﺪي ﺑ ﯿﻦ ﻃ ﺮﻓﯿﻦ أو أﻛﺜ ﺮ ﯾﺆدﯾ ﺎن ﻣ ﻦ ﺧﻼﻟ ﮫ ﻧﺸ ﺎﻃﺎ‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﯾﺎ ﯾﺨﻀﻊ ﻟﺴﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻘ ﻮق ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ‪ :Non-controlling Interests‬اﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة أو‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻣﺘﻼﻛﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ :Mutual Entity‬اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺨﻼف اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﻌ ﯿﻦ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ‬
‫ﺷ ﺮﻛﺔ ﺗ ﺄﻣﯿﻦ ﻣﺸ ﺘﺮﻛﺔ أو ﻣﻨﺸ ﺄة ﺗﻌﺎوﻧﯿ ﺔ ﻣﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺰود ﺑﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻣﻨﺨﻔﻀ ﺔ أو ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ‬
‫أﺧﺮى ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة وﺑﺎﻟﺘﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛﯿﻦ ﻓﯿﮭﺎ أو ﺣﺎﻣﻠﻲ ﺑﻮاﻟﺼﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم ‪ :Parent‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﯾﺘﺒﻌﮭﺎ ﻣﻨﺸﺄة ﺗﺎﺑﻌﺔ أو أﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ‪ :Probable‬ﻣﺎ ﯾﻜﻮن اﻗﺮب ﻟﻌﺪم ﺣﺪوﺛﮫ أو وﺟﻮده‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ‪ :Reporting Entity‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﯾﻌﺘﻤ ﺪون ﻋﻠ ﻰ ﻗﻮاﺋﻤﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿ ﺪة ﻟﻐﺎﯾ ﺎت اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻠﮭﻢ ﺣ ﻮل‬
‫ﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﻤﻮارد‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻮﺣﺪة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻨﻔﺮدة أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﺗﻀ ﻢ ﻣﻨﺸ ﺄة أم‬
‫وﻣﻨﺸﺂت ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪ :Subsidiary‬ھﻲ ﻣﻨﺸﺄة ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺸﺨﺼ ﯿﺔ‬
‫واﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﺗﻌﺮف ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم‪.‬‬
‫وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﯿ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ‪ :(CGU) Cash Generating Unit‬ھ ﻲ أﺻ ﻐﺮ وﺣ ﺪة ﯾﻤﻜﻨﮭ ﺎ ﺗﻮﻟﯿ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺮد وﺑﺤﯿ ﺚ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﻤﯿﯿﺰھ ﺎ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﻮﻟﯿ ﺪھﺎ ﻣ ﻦ وﺣ ﺪات اﻟﻨﻘ ﺪ‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻷﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ﻓﻘﻂ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺳﻠﻮب اﻻﻗﺘﻨﺎء أو اﻟﺸﺮاء‪ ،‬وﺗﻢ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب ﺗﺠﻤﯿﻊ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ )اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ(‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻖ أﺳﻠﻮب اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ (1) :‬وﺟﻮب ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﻘﺘﻨﻲ ﻣ ﻦ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ ﻛﻨﺘﯿﺠ ﺔ‬
‫ﻹﻟﻐﺎء ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ (2)،‬ﺗﺒﻨﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬وإﻟﻐ ﺎء اﻷﺧ ﺬ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت أﯾﻀ ﺎ ﻛﻨﺘﯿﺠ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻹﻟﻐ ﺎء ﻃﺮﯾﻘ ﺔ اﻟﻤﺼ ﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪(3).‬ﺗﻀ ﻤﯿﻦ ﻗﯿﻤ ﺔ ﺗﻌ ﺪﯾﻼت ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد ﻋﻠ ﻰ أﺣ ﺪاث ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻓﯿﮭ ﺎ‪ ،‬وذﻟ ﻚ إذا‬
‫ﺗﻀ ﻤﻨﺖ اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج ﻣﺜ ﻞ ھ ﺬه اﻟﺸ ﺮوط‪(4).‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﻜﻮﻧ ﺎت ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﺑﺎﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤ ﺪدة واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ ﻛﻤﺨﺼﺼ ﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠ ﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‪(5).‬اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺮﺣﻠ ﻲ‪ :‬وﻻﺣﻘ ﺎ ﻋﻨ ﺪ زﯾ ﺎدة ﻧﺴ ﺒﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺮاﺣ ﻞ ﺣﺘ ﻰ ﺗﺘﺤﻘ ﻖ ﻧﺴ ﺒﺔ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة‪ ،‬وﯾﻌﺘﺒ ﺮ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﺗﺤﻘ ﻖ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ھ ﻮ ﺗ ﺎرﯾﺦ‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﻲ إﻋ ﺎدة ﻗﯿ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻣﺴ ﺒﻘﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺪدة ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺸﮭﺮة‪ ،‬واﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻨﺪ ﺣﺪوﺛﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ‪ ،‬وﻻﺣﻘ ﺎ ﻟﺘﺤﻘ ﻖ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ﻓ ﺈن أي زﯾ ﺎدة أو ﻧﻘﺼ ﺎن‬
‫ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺔ ھﺬه اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺑﻤﺎ ﻻ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﻓﻘﺪان اﻟﺴﯿﻄﺮة ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﮭﺎ ﻛﻌﻤﻠﯿﺎت ﻣﻊ اﻟﻤﻼك وﺑ ﺬﻟﻚ‬
‫ﯾﺘﻢ ﻋﺮﺿﮭﺎ ﺿﻤﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬ﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌﻤﻠﯿ ﺔ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪ (1) :‬اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺎﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ :‬إذا ﺗ ﻮﻓﺮت ﺷ ﺮوط اﻻﻋﺘ ﺮاف‪ (2).‬ﻗﯿ ﺎس اﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‪ :‬ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ (3)..‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻋﻨ ﺪ وﺟ ﻮد اﻟﺘ ﺰام‬
‫ﺣ ﺎﻟﻲ ﻹﻋ ﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠ ﺔ‪ (3) .‬اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ إذا أﻣﻜ ﻦ ﻗﯿ ﺎس ﻗﯿﻤﺘﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺠﺐ إﻋﺎدة ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻷﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﺑﯿﻦ‪ :‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد‬
‫ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IAS 37‬ﻋﻠﻤﺎ ﺑﺄن اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ ﺑﮭ ﺎ ﻋﻨ ﺪ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﯾﻜ ﻮن ﺧ ﺎرج ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺬﻛﻮر‪.‬أو اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻣﺒﺪﺋﯿﺎ ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IAS 18‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻹﯾﺮاد ﻣﺘ ﻰ ﻛ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻣﻤﻜﻨ ﺎ )‪ (5‬اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ‪ :‬ﻋﻨ ﺪ ﺗ ﻮﻓﺮ ﺷ ﺮوط‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ‬
‫ﺳ ﺎﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻟﻠﺸ ﮭﺮة‪ (1) :‬اﻟﺸ ﮭﺮة اﻟﻤﻮﺟﺒ ﺔ‪ :‬ﺗﺘﺤ ﺪد ﺑﺰﯾ ﺎدة ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺸ ﺮاء ﻋ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻢ إﻃﻔﺎءھﺎ ﺳﻨﻮﯾﺎ ﺑﻞ ﯾﺘﻢ ﻓﺤﺼﮭﺎ ﺳﻨﻮﯾﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻻﻧﺨﻔﺎض‬
‫ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ وﯾﻌﺘﺮف ﺑﺎﻻﻧﺨﻔﺎض ﻛﺨﺴﺎرة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪(2).‬ﻣﻜﺎﺳ ﺐ اﻟﺸ ﺮاء اﻟﺘﻔﺎوﺿ ﻲ‪:‬‬
‫‪:‬ﺗﺘﺤﺪد ﺑﺰﯾﺎدة اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻋﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء‪ ،‬وﻻ ﯾ ﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل‬
‫ﺑﺘﺨﻔﯿﺾ ﻗﯿﻤﮭﺎ ﺑﺎﻟﻔﺮق‪ ،‬ﺑﻞ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨ ﺎً‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻟﻠﺤﻘ ﻮق ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ‪ : NCI‬ﯾ ﺘﻢ إﺛﺒ ﺎت اﻟﺤﻘ ﻮق ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ‬
‫ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻓ ﻲ دﻓ ﺎﺗﺮ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﯿ ﺔ ﺑﻨﺼ ﯿﺒﮭﻢ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾ ﺘﻢ‬
‫ﺗﺴﺠﯿﻞ ﻧﺼﯿﺒﮭﻢ ﻣﻦ اﻟﺸﮭﺮة‪ ،‬وﯾﺘﻢ ﻋﺮض اﻟﺤﻘﻮق ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺿﻤﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻟﻜﻦ ﺑﺸ ﻜﻞ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻷم‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳ ﻌﺎً‪ :‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‪ (1):‬ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﻲ أن ﯾﻔﺼ ﺢ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﻜ ﻦ ﻣﺴ ﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻣ ﻦ ﺗﻘﯿ ﯿﻢ ﻃﺒﯿﻌ ﺔ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل وأﺛﺮھ ﺎ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ أو ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ وﻗﺒ ﻞ اﻟﺘﺼ ﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻ ﺪار اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ )أي ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة اﻷﺣ ﺪاث‬
‫اﻟﻼﺣﻘ ﺔ(‪ (2).‬ﻟﻜ ﻞ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﻓﯿﺘﻄﻠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﻲ ﻋ ﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‪ (3).‬وﯾﺠ ﺐ ﻛ ﺬﻟﻚ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷﺧ ﺮى إذا ﺗ ﻮﻓﺮت اﻹﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ‬
‫ﻟﺬﻟﻚ‪ (4).‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﻲ أن ﯾﻔﺼ ﺢ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﻜ ﻦ ﻣﺴ ﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷﺛﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺘﻌ ﺪﯾﻼت اﻟﺘ ﻲ ﯾﻌﺘ ﺮف ﺑﮭ ﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ أو ﺑﻌ ﺪ ﺗ ﺎرﯾﺦ‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺒﻞ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )أي ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ(‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪Insurance Contracts‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 4‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IFRS 4‬وﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ ،IFRIC 12‬وﻗﺪ ﺟﺎء‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻛﺈﺛﺎرة ﻟﻤﻮﺿﻮع اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻓﻲ أروﻗﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ ،IASB‬ﺣﯿﺚ أﻧﮫ ﻟﻢ‬
‫ﯾﺘﻀﻤﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻻﻧﺘﻈﺎر اﻟﺮدود واﻟﺘﻌﻠﯿﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IFRS 4‬ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ‪(1) :‬ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ) ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻋﻘﻮد‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ( واﻟﺘﻲ أﺻﺪرﺗﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻛﺬﻟﻚ ﻋﻘﻮد إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺘﻠﻜﮭﺎ‪ (2).‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪرھﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﯿﺰة اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ‪Discretionary participation‬‬
‫‪ .feature‬وﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ ‪ (1):‬اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻮد ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺣﺎﻣﻠﻲ ﺑﻮاﻟﺺ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ (3).‬ﺿﻤﺎﻧﺎت اﻹﻧﺘﺎج‪ (4).‬أﺻﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‪ (5).‬اﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ (7).‬ﻋﻘﻮد اﻟﻜﻔﺎﻻت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫إﻻ إذا ﺗﻢ إﺻﺪارھﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ (8).‬ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ (9).‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ واﻟﻤﺪﯾﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ )ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 4‬‬
‫ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ :Insurance contract‬ھ ﻮ اﻟﻌﻘ ﺪ اﻟ ﺬي ﯾﻘﺒ ﻞ ﺑﻤﻮﺟﺒ ﮫ ﻃ ﺮف ﻣﻌ ﯿﻦ )اﻟﻤ ﺆﻣﻦ( ﻣﺨ ﺎﻃﺮ‬
‫اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﻟﻄ ﺮف آﺧ ﺮ )ﺣﺎﻣ ﻞ اﻟﺒﻮﻟﯿﺼ ﺔ( ﺑﺎﻟﻤﻮاﻓﻘ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻌ ﻮﯾﺾ ﺣﺎﻣ ﻞ اﻟﺒﻮﻟﯿﺼ ﺔ ﻋ ﻦ ﺣ ﺪث‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻣﺤﺪد ﻏﯿﺮ ﻣﺆﻛﺪ )اﻟﺤﺪث اﻟﻤﺆﻣﻦ ﻋﻠﯿﮫ( ﻋﻨﺪ ﺗﺄﺛﯿﺮه اﻟﻌﻜﺴﻲ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻣﻞ اﻟﺒﻮﻟﯿﺼﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪ ‪ :Cedant‬ھﻮ ﺣﺎﻣﻞ اﻟﺒﻮﻟﯿﺼﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻜ ﻮن اﻻﯾ ﺪاﻋﻲ ‪ :Deposit component‬ھ ﻮ اﻟﻤﻜ ﻮن اﻟﺘﻌﺎﻗ ﺪي اﻟ ﺬي ﻻ ﯾﻤﻜ ﻦ اﻋﺘﺒ ﺎره ﻛﻤﺸ ﺘﻘﺔ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 39‬وﯾﻜﻮن ﻓﻲ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻛﺄداة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻘ ﺪ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ‪ :Direct insurance contract‬ﻋﻘ ﺪ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ اﻟ ﺬي ﻻ ﯾﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﯿ ﮫ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ‬
‫ﻋﻘﺪ إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫ﻣﯿﺰة اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ‪ : Discretionary participation feature‬اﻟﺤﻖ اﻟﺘﻌﺎﻗ ﺪي ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻜﻔﻮﻟﺔ أﺧﺮى ﻻﺳﺘﻼم ﻣﻨﺎﻓﻊ إﺿﺎﻓﯿﺔ ﺿﻤﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﺗﻜﻮن ﺑﻨﺴﺒﺔ ھﺎﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺗﻜﻮن ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ وﺗﻮﻗﯿﺘﮭﺎ وﻓﻖ اﻟﻌﻘﺪ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺆﻣﻦ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬أداء ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﻮد أو ﻧﻮع ﻣﻌﯿﻦ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﻮد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻮاﺋ ﺪ اﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺤﻘﻘ ﺔ و‪/‬أو ﻏﯿ ﺮ ﻣﺤﻘﻘ ﺔ ﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﺸ ﺘﺮﻛﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل ﺗﻌ ﻮد ﻣﻠﻜﯿﺘﮭ ﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﻤﻨﺸﺄة أو أي ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻟﻰ إﺻﺪار اﻟﻌﻘﻮد‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Fair value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺑﯿ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫ﻋﻘ ﺪ اﻟﻜﻔﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ :Financial guarantee contract‬اﻟﻌﻘ ﺪ اﻟ ﺬي ﯾﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺆﻣﻦ إﺟ ﺮاء‬
‫دﻓﻌ ﺎت ﻣﺤ ﺪدة ﻟﺤﺎﻣﻠﮭ ﺎ ﻟﺘﻌﻮﯾﻀ ﮫ ﻋ ﻦ اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻤﺘﺤﻘﻘ ﺔ ﺑﺴ ﺒﺐ ﻋ ﺪم ﻗ ﺪرة اﻟﻤ ﺪﯾﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺴ ﺪاد ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﺪﯾﻦ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﺸﺮوط اﻷﺻﻠﯿﺔ أو اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻷداة اﻟﻤﺪﯾﻮﻧﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻃﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ :Financial risk‬اﻟﻤﺨﺎﻃﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻐﯿﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻓﻲ واﺣ ﺪ أو أﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻣﻌﺪل اﻟﻔﺎﺋ ﺪة‪ ،‬ﺳ ﻌﺮ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﺼ ﺮف ﻟﻠﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿ ﺔ‪،‬‬
‫اﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯿﺎﺳﯿﺔ ﻟﻸﺳﻌﺎر أو اﻟﻤﻌﺪﻻت‪ ،‬ﻣﻌﺪﻻت اﻻﺋﺘﻤﺎن‪ ،‬اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳ ﻲ ﻟﻼﺋﺘﻤ ﺎن‪ ،‬أو أي ﺗﻐﯿ ﺮ ﯾ ﺪل ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻏﯿﺮ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﻄﺮف ﻓﻲ اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫‪27‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻜﻔﻮﻟﺔ ‪ :Guaranteed benefits‬اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ أو اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻷﺧﺮى اﻟﺘ ﻲ ﯾﻜ ﻮن ﻟﺤﺎﻣ ﻞ‬

‫اﻟﺒﻮﻟﯿﺼﺔ أو ﻣﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﻌﯿﻦ ﺣﻖ ﻏﯿﺮ ﻣﺸﺮوط وﻏﯿﺮ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺆﻣﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﻤﻜﻔﻮل ‪ :Guaranteed element‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺪﻓﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻜﻔﻮﻟﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻌﻘ ﺪ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻜ ﻮن‬
‫ﻣﻦ ﻣﯿﺰة اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ‪.‬‬
‫أﺻﻞ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ :Insurance asset‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺰام اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ :Insurance liability‬ھﻮ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ ‪ :Insurance risk‬اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﺑﺨ ﻼف اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺤﻮﯾﻠﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﺣﺎﻣ ﻞ‬
‫اﻟﻌﻘﺪ أو اﻟﺒﻮﻟﯿﺼﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺆﻣﻦ‪.‬‬
‫اﻟﺤ ﺪث اﻟﻤ ﺆﻣﻦ ﻋﻠﯿ ﮫ ‪ :Insured event‬ھ ﻮ ﺣ ﺪث ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ ﻏﯿ ﺮ ﻣﺆﻛ ﺪ ﯾ ﺘﻢ ﺗﻐﻄﯿﺘ ﮫ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻘ ﺪ‬
‫اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ واﻟﺬي ﯾﺆدي إﻟﻰ وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺗﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺆﻣﻦ ‪ :Insurer‬اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺬي ﯾﺘﺤﻤ ﻞ اﻟﺘ ﺰام ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻘ ﺪ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ ﻟﺘﻌ ﻮﯾﺾ ﺣﺎﻣ ﻞ اﻟﺒﻮﻟﯿﺼ ﺔ ﻋﻨ ﺪ‬
‫ﻇﮭﻮر اﻟﺤﺪث اﻟﻤﺆﻣﻦ ﻋﻠﯿﮫ‪.‬‬
‫ﻓﺤ ﺺ ﻛﻔﺎﯾ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام ‪ :Liability adequate test‬ﺗﻘﯿ ﯿﻢ ﻓﯿﻤ ﺎ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﺑﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ زﯾ ﺎدة)أو اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﻨ ﺎء اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ أو اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ‬
‫ﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ(ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺣﺎﻣ ﻞ اﻟﺒﻮﻟﯿﺼ ﺔ ‪ :Policy holder‬اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺬي ﯾﻌ ﻮد ﻟ ﮫ اﻟﺤ ﻖ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻘ ﺪ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ ﻋﻨ ﺪ ﻇﮭ ﻮر‬
‫اﻟﺤﺪث اﻟﻤﺆﻣﻦ ﻋﻠﯿﮫ‪.‬‬
‫أﺻﻮل إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ :Reinsurance assets‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫ﻋﻘﺪ إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ :Reinsurance contract‬ﻋﻘﺪ ﺗﺄﻣﯿﻦ ﯾ ﺘﻢ إﺻ ﺪاره ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻣ ﺆﻣﻦ ﻣﻌ ﯿﻦ) ﺟﮭ ﺔ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ( ﻟﺘﻌ ﻮﯾﺾ ﻃ ﺮف آﺧ ﺮ )اﻟﻤ ﺆﻣﻦ( ﻋ ﻦ ﺧﺴ ﺎﺋﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻘ ﺪ أو أﻛﺜ ﺮ ﺗ ﻢ إﺻ ﺪاره ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺆﻣﻦ‪.‬‬
‫ﻃ ﺮف إﻋ ﺎدة اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ ‪ :Reinsurance cedant‬اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺬي ﯾﺘﺤﻤ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻘ ﺪ إﻋ ﺎدة‬
‫اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻟﺘﻌﻮﯾﺾ اﻟﻤﺆﻣﻦ ﻋﻨﺪ ﻇﮭﻮر اﻟﺤﺪث اﻟﻤﺆﻣﻦ ﻋﻠﯿﮫ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪ :Unbundled‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻋﻘﺪ ﺗﺄﻣﯿﻦ ﻣﻌﯿﻦ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ أﻧﮭﺎ ﻋﻘﻮد ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺸﺘﻘﺎت اﻟﻀﻤﻨﯿﺔ ‪ :Embedded derivatives‬أ‪ .‬ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻜ ﻮن ھﻨ ﺎك ﻣﺸ ﺘﻘﺎت ﯾﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ ﻋﻘ ﺪ‬
‫اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ ،‬وھﻨﺎ ﯾﺠﺐ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻤﻌﺰل ﻋﻦ ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ اﻟﺬي ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﻀﯿﻒ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﻜﻮن ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ھﻮ ذاﺗﮫ ﻣﺸ ﺘﻘﺔ ﺿ ﻤﻨﯿﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﺣﺎﺟ ﺔ ﻟﻔﺼ ﻠﮭﻤﺎ ﻋ ﻦ‬
‫ﺑﻌﻀﮭﻤﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪ ،‬وﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ إذا ﺗﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻗﯿﻤﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻘ ﺪ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ﻣﻌ ﺪل ﻓﺎﺋ ﺪة‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻻﯾﺪاﻋﯿﺔ ‪ :Unbundling of deposit components‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻜﻮن ﻋﻘ ﺪ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﯿﻦ أﺣﺪھﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ واﻵﺧ ﺮ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻹﯾ ﺪاع‪ ،‬ﻓﯿﺘﻄﻠ ﺐ ﻓﺼ ﻞ ھ ﺬﯾﻦ اﻟﻤﻜ ﻮﻧﯿﻦ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﻘ ﻖ‬
‫ﺷﺮﻃﯿﻦ ھﻤﺎ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻜﻮن اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺪاع ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻻ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻜ ﻞ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﺴ ﺒﺐ اﻟﻤﻜ ﻮن‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺪاع‪.‬‬
‫إﻻ أﻧﮫ ﯾﺠﻮز ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻜﻮﻧﯿﻦ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮط اﻷول وﻋﺪم ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮط اﻟﺜﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﯿﮭﺎ‪ :‬أﻋﻔﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺆﻗﺖ اﻟﻤﺆﻣﻦ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﻧﺼﺖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ ،IFRSs‬وﯾﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺄﺧﺬ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ ،‬وأﺟﺎز‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ أن ﯾﻐﯿﺮ ﺳﯿﺎﺳﺎﺗﮫ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ إذا ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓﻘﻂ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻟﯿﺴﺖ أﻗﻞ ﻣﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس ‪ :‬وھﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪(1) :‬اﻹﻋﻔﺎء‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪(2)،IFRSs‬ﻓﺤﺺ ﻛﻔﺎﯾﺔ اﻻﻟﺘﺰام‪(3) ،‬اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ‬
‫أﺻﻮل إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪(4) ،‬ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ‪(5) ،‬اﻟﺤﯿﻄﺔ واﻟﺤﺬر‪(6) ،‬ھﻮاﻣﺶ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪(7) ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻈﻞ‪(8) ،‬ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪(8) ،‬ﻋﻮاﻣﻞ‬
‫اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ وﻓﻲ أدوات اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ (1) :‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻓﻲ ﻓﮭﻢ اﻟﻘﯿﻢ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﻣﻦ واﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ (2)،‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﻮد‬
‫اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬

‫‪Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued‬‬
‫‪Operations‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 5‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ :‬ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺬي ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ‬
‫اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ وﻛﺬﻟﻚ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺄھﯿﻠﮭﺎ ﻟﻠﺒﯿﻊ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻗﻀﺎﯾﺎ اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿ ﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻌ ﺪﯾﻼت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IFRS 5‬اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 8‬اﻟﺼ ﺎدر ﻋ ﺎم‬
‫‪ ،2006‬ب‪ .‬اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪)IAS 1‬اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻟﻤﻌ ﺪل ‪ ،(2007‬اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪)IAS 27‬اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻟﻤﻌ ﺪل ‪،(2008‬‬
‫اﻟﺘﺤﺴ ﯿﻨﺎت اﻟﺴ ﻨﻮﯾﺔ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪ ،2008‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ‪ IFRIC 17‬اﻟﺼ ﺎدر ﻋ ﺎم‬
‫‪ ،2008‬اﻟﺘﺤ ﺪﯾﺜﺎت اﻟﺴ ﻨﻮﯾﺔ ﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪،2009‬و اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 9‬اﻟﺼ ﺎدر‬
‫ﻋﺎم ‪.2009‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬

‫وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﯿ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ‪ :Cash generating unit‬أﺻ ﻐﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل ﺗﻘ ﻮم ﺑﺘﻮﻟﯿ ﺪ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ داﺧﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟﻰ ﺣﺪ ﻛﺒﯿﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻮﻟﺪة ﻣﻦ وﺣﺪات أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺟﺰء ﻣﺤﺪد ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ‪ :Component of entity‬اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﻤﯿﯿﺰھ ﺎ‬
‫ﺑﻮﺿﻮح ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﯿﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ ‪ :Costs to sell‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ رﺑﻄﮭ ﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑ ﺎﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ أو‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ وﻣﺼﺮوف ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺘﺪاول ‪ :Current asset‬اﻷﺻﻞ اﻟﺬي ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﯿﮫ أﺣﺪ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤﻘﻘﮫ أو ھﻨﺎك ﻧﯿﺔ ﻟﺒﯿﻌﮫ أو اﺳﺘﮭﻼﻛﮫ ﻓﻲ اﻟﺪورة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎءه ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة ﺑﮫ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤﻘﻘﮫ ﺧﻼل ‪ 12‬ﺷﮭﺮا ﻣﻦ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ أو اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ إﻻ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻘﯿﺪة ﻣﻦ ﻣﺒﺎدﻟﺘﮭ ﺎ أو اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻓ ﻲ إﻃﻔ ﺎء اﻟﺘ ﺰام ﻟﻔﺘ ﺮة ﻻ‬
‫ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ‪ 12‬ﺷﮭﺮا ﻣﻦ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺔ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة ‪ :Discontinuing operation‬ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗ ﻢ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨ ﮫ أو‬
‫ﺗﺼﻨﯿﻔﮫ ﻛﻤﻘﺘﻨﻰ ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﺒﯿﻊ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻤﺜﻞ ﺧﻂ أﻋﻤﺎل ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ ،‬أو ﻣﻨﻄﻘﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺟﻐﺮاﻓﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺰء ﻣﻦ ﺧﻄﺔ ﺗﻨﺴﯿﻖ ﻓﺮدﯾﺔ ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻣﻌﻈﻢ ﺧﻂ أﻋﻤﺎل ﻣﻨﻔﺼﻞ أو ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺟﻐﺮاﻓﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺸﺄة ﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ إﻋﺎدة ﺑﯿﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮭ ﺎ ‪ : Disposal group‬ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل ﺳ ﯿﺘﻢ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮭ ﺎ‬
‫ﺑﺒﯿﻌﮭﺎ ﻛﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ واﺣﺪة‪ ،‬واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﮭﺬه اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺳ ﯿﺘﻢ ﺗﺤﻮﯾﻠﮭ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺸﮭﺮة اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺗﻤﺜﻞ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﯿﺪ ﻧﻘﺪ‬
‫واﺣ ﺪة ﺗ ﻢ ﺗﺨﺼ ﯿﺺ اﻟﺸ ﮭﺮة ﻟﮭ ﺎ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬ﻛﻤ ﺎ ﺗﻤ ﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺘ ﮫ ﻋ ﺎم‬
‫‪.2004‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Fair value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺑﯿ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺸﺮاء ‪ :Firm purchase commitment‬اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﯾﺘﻢ ﻋﻘﺪھﺎ ﻣﻊ ﻃ ﺮف ﻏﯿ ﺮ ذي ﻋﻼﻗ ﺔ‬

‫ﻣﻠﺰﻣﺔ ﻟﻠﻄﺮﻓﯿﻦ‪ ،‬وﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﺑﺤﻜﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺤﺪد ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺸﺮوط اﻟﮭﺎﻣﺔ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻷﺳﻌﺎر وﻗﺖ اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻮاﺋﻖ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻷداء واﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ ﺣﺪ ﻛﺒﯿﺮ إﻟﻰ أن ﯾﻜﻮن اﻷداء ﻣﺮﺗﻔﻊ اﻻﺣﺘﻤﺎل‪.‬‬
‫اﻻﺣﺘﻤﺎل اﻟﻤﺮﺗﻔﻊ ‪ :High probable‬أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻛﻮﻧﮫ اﺣﺘﻤﺎﻟﻲ اﻟﺤﺪوث‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ‪ :Probable‬ﻣﺎ ﯾﻜﻮن أﻗﺮب ﻟﻌﺪم ﺣﺪوﺛﮫ أو وﺟﻮده‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ‪ :Recoverable amount‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ﻣﻨﮭ ﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺒﯿﻊ‪ ،‬أو ﻗﯿﻤﺘﮫ ﻓﻲ اﻻﺳﺘﺨﺪام أﯾﮭﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻓﻲ اﻻﺳﺘﺨﺪام ‪ :Value in use‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة واﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻸﺻﻞ وﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻤﺮه اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻷﻏﺮاض اﻟﺒﯿﻊ ‪ :‬ﯾﺼﻨﻒ اﻷﺻﻞ ﻛﻤﻘﺘﻨﻰ ﻟﻠﺒﯿﻊ إذا‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻗﯿﻤﺘﮫ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺮدادھﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﯿﻌﮫ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪(1):‬اﻟﺘﺰام اﻹدارة ﺑﺨﻄﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﯿﻊ‪(2).‬ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻷﺻﻞ ﻟﻠﺒﯿﻊ اﻟﻔﻮري‪(3).‬اﻟﺒﺪء ﺑﻮﺿﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻓﻌﺎل ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮي‪(4).‬اﻻﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺒﯿﻊ وذﻟﻚ ﺧﻼل اﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﮭﺮا ﻣﻦ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷﺻﻞ ﻛﺄﺻﻞ ﻣﻘﺘﻨﻰ ﻟﻠﺒﯿﻊ‪(5).‬ﺗﺴﻮﯾﻖ اﻷﺻﻞ‬
‫ﺑﻔﻌﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺑﯿﻌﮫ ﺑﺴﻌﺮ ﺑﯿﻊ ﻣﻌﻘﻮل ﻟﮫ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻘﯿﻤﺘﮫ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪(6).‬دﻻﻟﺔ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ إﺗﻤﺎم‬
‫ﺧﻄﺔ اﻟﺒﯿﻊ ﺑﻌﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻐﯿﯿﺮ اﻟﺨﻄﺔ أو إﻟﻐﺎءھﺎ ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗﺼﻨﻒ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻣﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ‬
‫ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ إذا أرﯾﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮭﺎ ﺑﻌﻤﻠﯿﺔ واﺣﺪة‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ‪(1) :‬ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪:‬وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ‪(2).IFRSs‬ﺑﻌﺪ‬
‫اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪ :‬ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ أو اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ أﯾﮭﻤﺎ أﻗﻞ‪(3).‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ‪ :‬ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪(4).‬اﻻﻧﺨﻔﺎض وﻋﻜﺴﮫ ‪:‬ﯾﻘﺎس ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ (5).IFRSs‬ﻻ ﯾﺘﻢ اھﻼك اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻘﺘﻨﻰ‬
‫ﻟﻠﺒﯿﻊ‪ (6).‬ﺗﻌﺮض ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة وﻋﺮﺿﮭﺎ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ‪ :‬ﺟﺰء ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮫ أو ﺗﻢ ﺗﺼﻨﯿﻔﮫ ﻛﻤﻘﺘﻨﻰ ﻟﻠﺒﯿﻊ وﯾﻤﺜﻞ ﺧﻂ أﻋﻤﺎل ﻣﻨﻔﺼﻞ أو ﻗﻄﺎع ﺟﻐﺮاﻓﻲ أو‬
‫ﻣﻨﺸﺄة ﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﻟﻐﺎﯾﺎت إﻋﺎدة ﺑﯿﻌﮭﺎ‪ ،‬أﻣﺎ ﻋﺮﺿﮭﺎ ‪(1) :‬ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ :‬اﻟﺮﺑﺢ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﺑﻌﺪ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﺗﻘﺴﻢ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ إﻟﻰ ﺟﺰأﯾﻦ ‪،‬‬
‫اﻷول‪ :‬اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ (2).‬ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪:‬ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻋﺮض اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ :IFRIC 17‬أوﺿﺢ ھﺬا اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ أﻧﮫ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺘﻮزﯾﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻼك ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ أو اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻮزﯾﻊ أﯾﮭﻤﺎ اﻗﻞ‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ ﻋﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ وﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ‬

‫‪Exploration for and Evaluation of Mineral Resources‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 6‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IFRS 6‬ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﻤﻮارد واﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ)اﻟﻄﺒﯿﻌﯿﺔ(‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭﺎ ﻣﻦ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮﯾﺮ‪ ،‬وﻗﺪ ﺟﺎء ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻃﺮﺣﺎً‬
‫ﻟﻠﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ واﻟﻄﺒﯿﻌﯿﺔ ﻟﻠﺘﻌﻠﯿﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ أﺻﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ‪Exploration and evaluation‬‬
‫‪ :assets‬ھ ﻲ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ واﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛﺄﺻ ﻮل ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ﺳﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ واﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ ‪ :Exploration and evaluation expenditures‬اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﯾﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﻘﯿﺐ ﻋﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ وﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ ﻗﺒﻞ إﺛﺒﺎت اﻟﺠ ﺪوى اﻟﻔﻨﯿ ﺔ‬
‫واﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ ﻻﺳﺘﺨﺮاج اﻟﻤﻌﺎدن‪.‬‬
‫اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿ ﺔ وﺗﻘﯿﯿﻤﮭ ﺎ ‪Exploration for and evaluation of Mineral‬‬
‫‪ :Resources‬اﻟﺒﺤ ﺚ ﻋ ﻦ ﻣ ﻮارد ﻣﻌﺪﻧﯿ ﺔ ﻣﺜ ﻞ اﻟﻤﻌ ﺎدن‪ ،‬اﻟﺒﺘ ﺮول واﻟﻐ ﺎز اﻟﻄﺒﯿﻌ ﻲ واﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﯾﺪ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺣﺼﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮق ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ﻻﻛﺘﺸﺎﻓﮭﺎ واﻟﺘﻨﻘﯿﺐ ﻋﻨﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‪،‬‬
‫وذﻟﻚ ﻓﻲ ذات اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﯾﻤﻜﻦ ﻓﯿﮫ إﺛﺒﺎت اﻟﺠﺪوى اﻟﻔﻨﯿﺔ واﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿ ﺔ ‪ :Mineral resources‬وھ ﻲ اﻟﺰﯾ ﺖ اﻟﺨ ﺎم)اﻟﺒﺘ ﺮول(‪ ،‬اﻟﻐ ﺎز اﻟﻄﺒﯿﻌ ﻲ‪ ،‬واﻟﻤ ﻮارد‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺠﺪدة اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪ :‬ﯾﺠﯿﺰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺗﻄﻮﯾﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻛﺄﺻﻮل‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ أﺻ ﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ واﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ ‪ :‬ﯾﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ‬
‫اﻋﺘﺮﻓﺖ ﺑﺄﺻﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪ ،‬ﻹﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎر اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗ ﯿﻢ ھ ﺬه اﻷﺻ ﻮل ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺪل اﻟﺤﻘ ﺎﺋﻖ‬
‫واﻟﻈ ﺮوف ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل ﻗ ﺪ ﺗﺰﯾ ﺪ ﻋ ﻦ ﻗﯿﻤﮭ ﺎ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪ ،‬وﯾﺤ ﺪد اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫ﻣﺆﺷ ﺮات ﻟﻼﻧﺨﻔ ﺎض ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﯾﻘﯿﺲ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض وﯾﻌﺮﺿﮭﺎ وﯾﻔﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬ﻋﻨ ﺪ‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪھﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﻗﯿ ﺎس أﺻ ﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ واﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ‪ (1) :‬اﻟﻘﯿ ﺎس ﻋﻨ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس أﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪(2).‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ أﺻﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ واﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ‪) :‬أ(ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﺳﯿﺎﺳ ﺔ‬
‫ﺗﻮﺿﺢ أي ﻣﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت ﯾﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﺄﺻﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺜﻞ اﻗﺘﻨ ﺎء ﺣ ﻖ اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ‪ ،‬اﻟﺪراﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻄﺒﻘﺮاﻓﯿﺔ واﻟﺠﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ واﻟﺠﯿﻮﻛﯿﻤﯿﺎﺋﯿﺔ واﻟﺠﯿﻮﻓﯿﺰﯾﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ‪ ،‬واﻟﻤﻌﺎﯾﻨ ﺔ‪).‬ب( ﯾﺠ ﺐ ﻋ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻄﻮﯾﺮ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ ﻛﺄﺻﻮل ﺗﻨﻘﯿﺐ وﺗﻘﯿﯿﻢ‪).‬ج( ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻹزاﻟ ﺔ‬
‫واﻟﺘ ﺮﻣﯿﻢ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭ ﺎ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﻟﻘﯿ ﺎم ﺑﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ واﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ ﻟﻠﻤ ﻮارد‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻧﯿ ﺔ‪(3).‬اﻟﻘﯿ ﺎس اﻟﻼﺣ ﻖ ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻄﺒﯿ ﻖ أﺣ ﺪ اﻷﺳ ﻠﻮﺑﯿﻦ اﻟﺘ ﺎﻟﯿﯿﻦ‬
‫)أ( ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪).‬ب( ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻗﻮاﻋ ﺪ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‪ :‬ﯾﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻐﯿﯿ ﺮ ﺳﯿﺎﺳ ﺎﺗﮭﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرات‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻋﺮض أﺻﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸـﺄة ﺗﺼﻨﯿﻒ أﺻﻮل اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ‬
‫واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻛﺄﺻﻮل ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ أو أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‪ ،‬وﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺗﻄﺒﯿﻖ ھﺬا اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﺑﺎﺗﺴﺎق وﺛﺒﺎت‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺤﺪد وﺗﻔﺴﺮ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻇﮭ ﺮت ﻣ ﻦ اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ ﻋ ﻦ أو ﺗﻘﯿ ﯿﻢ اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿ ﺔ وﯾﺸ ﻤﻞ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‬
‫ﻻﻛﺘﺸ ﺎف وﺗﻘﯿ ﯿﻢ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ ﻋ ﻦ وﺗﻘﯿ ﯿﻢ اﻷﺻ ﻮل‪ ،‬وﻗ ﯿﻢ اﻷﺻ ﻮل‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟ ﺪﺧﻞ واﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ واﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻨﻘﯿ ﺐ ﻋ ﻦ وﺗﻘﯿ ﯿﻢ‬
‫اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ ‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬

‫‪Financial Instruments: Disclosures‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 7‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 30‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋ ﺮض ﺧﻠﻔﯿ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IFRS 7‬ﻟﻘ ﺪ ﺗ ﻢ إﺻ ﺪار اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 7‬ﻟﺘﺨﺼﯿﺼ ﮫ ﻓﻘ ﻂ‬
‫ﻟﻺﻓﺼ ﺎح اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻌﺎﻣ ﻞ ﺑﮭ ﺎ‪ ،‬وﯾﺘﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ أھﻤﯿ ﺔ‬
‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ وأداءھﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ‪ ،‬اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺤ ﻮط ﻟﻠﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻛﯿﻔﯿﺔ إدارﺗﮭﺎ وﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻮط‪ ،‬ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻜﻤّﯿﺔ واﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻋ ﻦ‬
‫ھﺬه اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻗﯿﺎس اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 30‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IFRS 7‬ﯾ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﺟﻤﯿ ﻊ أﻧ ﻮاع اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﻋﻘ ﻮد‬
‫ﺷ ﺮاء أو ﺑﯿ ﻊ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺳ ﺪادھﺎ ﻧﻘ ﺪا أو ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أي أداة ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أﺧ ﺮى‪ ،‬وﻟﯿﺴ ﺖ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﺳﺘﻼم أو ﺗﺤﻮﯾﻞ ﺑﻨﺪ ﻏﯿﺮ ﻣ ﺎﻟﻲ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮاء أو اﻟﺒﯿ ﻊ أو‬
‫اﻻﺳ ﺘﺨﺪام‪ ،‬واﻟﻤﺸ ﺘﻘﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺤﻘ ﻮق ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ أو اﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪،‬‬
‫واﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺄﺧ ﺬ ﺷ ﻜﻞ ﻋﻘ ﺪ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ)أو إﻋ ﺎدة اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ(‪ .‬وﻻ ﯾ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬واﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‪ ،‬واﻟﺤﻘ ﻮق ﻓ ﻲ اﻟﻌﻘ ﻮد‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ وﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﮭﻢ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‪ ،‬وﻋﻤﻠﯿ ﺎت اﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜ ﺰة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬واﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ ،‬وﻋﻘﻮد اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬واﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ إﺟ ﺮاء دﻓﻌ ﺔ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﺘﻐﯿ ﺮات اﻟﻄﻘ ﺲ أو اﻟﻤﺘﻐﯿ ﺮات‬
‫اﻟﺠﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ أو أي ﻣﺘﻐﯿﺮات ﻣﺎدﯾﺔ أﺧﺮى ) ﻣﺸﺘﻘﺎت اﻟﻄﻘﺲ(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪ :Credit risk‬ھﻲ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻘﯿﻤﺔ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ ‪ :Liquidity risk‬وھ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌ ﺪم اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﺪﺑﯿﺮ اﻷﻣ ﻮال اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‪ ،‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :Cash flow risk‬وھ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻌﻮاﻣﻞ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺴﻮق ‪ :Market risk‬ھﻲ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻟ ﻸداة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﺘﺘﻐﯿﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ أﺳﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋﺪة ‪ : Interest rate risk‬وھﻲ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر وﻣﻌ ﺪﻻت‬
‫اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻧﺨﻔﺎﺿﺎ وارﺗﻔﺎﻋﺎ واﻟﺘﻲ ﺑﺪورھﺎ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﯿﻤﺔ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ ‪ :Currency risks‬وھ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺘﻐﯿ ﺮ أﺳ ﻌﺎر وﻣﻌ ﺪﻻت ﺻ ﺮف‬
‫اﻟﻌﻤﻼت اﻧﺨﻔﺎﺿﺎً وارﺗﻔﺎﻋﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺳﻮﻗﯿﺔ أﺧﺮى ‪ :Other market risks‬وھﻲ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄي ﺗﻐﯿﺮات ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻌﺎر‬
‫واﻟﻌﻮاﻣ ﻞ اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ ﻟﻠﻤ ﻮاد‬
‫اﻟﻤﺸﻤﻮﻟﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد اﻵﺟﻠﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ وﻏﯿﺮھﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻘ ﺮوض اﻟﺪاﺋﻨ ﺔ ‪ :Loans payable‬ھ ﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺑﺨ ﻼف اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨ ﺔ اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ‬
‫ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ ﺑﺸﺮوط اﺋﺘﻤﺎن ﻋﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ :Past due‬اﻟﺪﯾﻦ اﻟﺬي ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺳ ﺪاده ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﮫ ﻟﻌ ﺪم ﻗ ﺪرة اﻟﻤ ﺪﯾﻦ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ذﻟﻚ ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄھﻤﯿﺔ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪) :‬أ( ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ :‬إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ ،‬إﻋﺎدة‬
‫‪34‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪ ،‬اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘﺮاف‪ ،‬اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت‪ ،‬ﺣﺴﺎب ﻣﺨﺼﺺ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎن‪ ،‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﻛﺒﺔ ذات اﻟﻤﺸﺘﻘﺎت اﻟﻀﻤﻨﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت وﺣﺎﻻت اﻟﺘﻌﺜﺮ ﻋﻦ اﻟﺴﺪاد‪).‬ب(ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‬
‫وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ :‬ﺑﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺌﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪).‬ج(إﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‪ :‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻮط‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬ﻣ ﺪاھﺎ وﻃﺒﯿﻌﺘﮭ ﺎ‪):‬أ(إﻓﺼ ﺎﺣﺎت‬
‫ﻧﻮﻋﯿ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﺘﻌﺮض ﻟﻠﻤﺨ ﺎﻃﺮ وأھ ﺪاف وﺳﯿﺎﺳ ﺎت اﻹدارة‪).‬ب(إﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻛﻤﯿ ﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﻠﺨﺼ ﺎ‬
‫ﻟﺒﯿﺎﻧﺎت ﻛﻤﯿﺔ ﻣﺨﺘﺼﺮة وإﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﺗﺮﻛﺰھﺎ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸ ﺔ أﻧ ﻮاع اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ واﻟﺘﺤ ﻮط ﻟﮭ ﺎ‪ :‬أﻧ ﻮاع اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ وﺗﺸ ﻤﻞ‪):‬أ( ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻻﺋﺘﻤ ﺎن‪.‬‬
‫)ب(ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ‪) .‬ج(ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪).‬د(ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺴ ﻮق ﻛﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة وﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ‬
‫واﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ اﻷﺧﺮى‪).‬ب( اﻟﺘﺤﻮط‪ :‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﯿﺎﺳﺎت اﻟﺘﺤﻮط واﻟﺤﻤﺎﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 7‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 30‬‬
‫‪ .1‬ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 7‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮوض اﻟﻤﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS‬‬
‫‪ 30‬ھﺬه اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ .2‬اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS 7‬‬
‫ﻣﺼﻄﻠﺤﻲ اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﮭﺬه‬
‫اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 30‬اﻹﯾﺮاد وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ‪Operating Segments‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 8‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 18‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 8‬وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻧﻄﺎﻗ ﮫ‪ :‬وﯾﺘﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ‪ (1) :‬اﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ واﻟﺜﺎﻧﻮﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة وأﺳ ﺲ ﺗﺤﺪﯾ ﺪھﺎ‪ (2).‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺒ ﺎدئ اﻹﺑ ﻼغ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺘﻮى اﻟﺨﻄ ﻮط اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ ﻟﻸﻋﻤ ﺎل أو اﻹﻧﺘ ﺎج أو اﻟﻤﻨ ﺎﻃﻖ اﻟﺠﻐﺮاﻓﯿ ﺔ‪ (3).‬اﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت‪ (4).‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‬
‫ﻋﻦ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 18‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ )ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 8‬‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﻲ ‪ :Operating Segment‬ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﮫ ﺗﻨﻔﯿ ﺬ ﺑﻌ ﺾ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﯾﺘﻢ أو ﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﻮﻟﯿﺪ إﯾﺮادات ﻣﻨﮫ أو ﺗﺤﻤ ﻞ ﻧﻔﻘ ﺎت ﺑﺴ ﺒﺒﮫ‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ ﻧﺘﺎﺋﺠ ﮫ ﺑﺎﻧﺘﻈ ﺎم ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺆول ﻋﻦ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺨﺼ ﯿﺺ اﻟﻤ ﻮارد ﻟﻠﻘﻄﺎﻋ ﺎت‬
‫وﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷداء ‪ ،‬وﯾﻜﻮن ﻟﮫ أﯾﻀﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻣﺘﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻹﺑﻼﻏﻲ ‪ :Reportable Segment‬ھﻮ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻤﺤﺪد اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﻧﺼﻮص اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS‬‬
‫‪ 8‬وﯾﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﯿﮫ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻜﻤﯿﺔ ﻻﻋﺘﺒﺎره ﻛﺬﻟﻚ ﻛﺄن ﺗﻜﻮن ﻧﺴﺒﺔ إﯾﺮاداﺗﮫ ‪ %10‬ﻣﻦ إﯾﺮادات اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴ ﺆول ﻋ ﻦ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ ‪:Chief operating decision maker (CODM).‬‬
‫ﻣﻮﻇﻒ ﯾﻌﻨﻰ ﺑﺘﺨﺼﯿﺺ ﻣﻮارد اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺗﻘﯿﯿﻢ أداءھﺎ‪.‬‬
‫ﻗﻄﺎع اﻷﻋﻤﺎل ‪ :Business segment‬ھﻮ ﻓﺮع ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫)أ( ﯾﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﺰوﯾﺪ ﺑﻤﻨﺘﺞ أو ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت أو اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫)ب( ﯾﺨﻀﻊ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ وﻟﮫ ﻋﻮاﺋﺪ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻤﺎ ھﻮ ﻣﻮﺟﻮد ﻟﺪى ﻗﻄﺎﻋﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ‪ : Geographical segment‬ھﻮ ﻓﺮع ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫)أ( ﯾﺰود ﺑﻤﻨﺘﺠﺎت وﺧﺪﻣﺎت ﻓﻲ ﺑﯿﺌﺔ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫)ب( ﯾﺨﻀﻊ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ وﻟﮫ ﻋﻮاﺋﺪ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﻓﺮوع أﺧﺮى ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﺑﯿﺌﺎت اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻄ ﺎع اﻹﺑﻼﻏ ﻲ ‪ : Reportable segment‬ﻗﻄ ﺎع اﻷﻋﻤ ﺎل أو اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺠﻐﺮاﻓ ﻲ واﻟ ﺬي ﯾﺘﻄﻠ ﺐ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 8‬ﺿﺮورة أن ﯾﻘﻮم ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﻄﺎﻋﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻹﯾﺮاد اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ ‪ : Segment revenue‬اﻹﯾﺮاد ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻹﯾﺮاد اﻟﻤﺘﺪاﺧﻞ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت واﻟ ﺬي‬
‫ﯾ ﺮﺗﺒﻂ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑﻘﻄ ﺎع ﻣﻌ ﯿﻦ أو ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﺨﺼﯿﺼ ﮫ ﺑﻤﻌﻘﻮﻟﯿ ﺔ ﻟﻘﻄ ﺎع ﻣﻌ ﯿﻦ‪ ،‬وﯾﺸ ﻤﻞ‪ :‬اﻟﻔﺎﺋ ﺪة واﻟ ﺪﺧﻞ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت وﻣﻜﺎﺳﺐ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن اﻟﻘﻄﺎع ﻣﺎﻟﯿﺎ)ﻣﺜﻞ اﻟﺒﻨﻮك‪ ،‬ﺷﺮﻛﺎت اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪،‬اﻟﺦ(‬
‫اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﯿ ﺔ‪ : Segment expenses‬اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﺪاﺧﻠﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺘﻲ‪:‬‬
‫)أ( ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫)ب( ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﺨﺼﯿﺼ ﮭﺎ ﺑﻤﻌﻘﻮﻟﯿ ﺔ ﻟﻘﻄ ﺎع ﻣﻌ ﯿﻦ‪ .‬وﺗﺸ ﻤﻞ‪ :‬ﻣﺼ ﺮوف اﻟﻔﺎﺋ ﺪة وﺧﺴ ﺎﺋﺮ‬
‫اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن اﻟﻘﻄﺎع ﻣﺎﻟﯿﺎ )اﻟﺒﻨﻮك‪ ،‬ﺷﺮﻛﺎت ﺗﺄﻣﯿﻦ‪ ،‬اﻟﺦ(‪.‬‬
‫وﻻ ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﯿﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺗﻤﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮭﺎ وﻓﻖ أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﻜﺘﺐ اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﻧﺘﯿﺠﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﻘﻄﺎع ‪ : Segment result‬اﻹﯾﺮاد اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮫ اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﯿ ﺔ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﻃﺮح اﻟﺤﻘﻮق ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫أﺻﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﻄﺎع ‪ :Segment assets and segment liabilities‬اﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع أو اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﺑﻤﻌﻘﻮﻟﯿﺔ ﻟﮫ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪ :‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ ھﻮ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟ ﺬي‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﮫ ﺗﻨﻔﯿ ﺬ ﺑﻌ ﺾ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﯾ ﺘﻢ أو ﻻ ﯾ ﺘﻢ ﺗﻮﻟﯿ ﺪ إﯾ ﺮادات ﻣﻨ ﮫ أو ﺗﺤﻤ ﻞ ﻧﻔﻘ ﺎت‬
‫ﺑﺴﺒﺒﮫ‪ (2).‬ﯾﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻧﺘﺎﺋﺠﮫ ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤﺴ ﺆول ﻋ ﻦ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻻﺗﺨ ﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺨﺼ ﯿﺺ اﻟﻤ ﻮارد ﻟﻠﻘﻄﺎﻋ ﺎت وﺗﻘﯿ ﯿﻢ اﻷداء‪ (3).‬ﯾﻜ ﻮن ﻟ ﮫ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ‬
‫ﻣﺘﺎﺣﺔ‬
‫راﺑﻌ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح ‪ :‬ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ وأﻧ ﻮاع اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺎت‬
‫واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺬي ﯾﺤﺼﻞ ﻣﺘﮭﺎ اﻟﻘﻄﺎع ﻋﻠﻰ إﯾﺮاداﺗﮫ‪ ،‬وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ رﺑ ﺢ أو ﺧﺴ ﺎرة اﻟﻘﻄ ﺎع ﻹﺑﻼﻏ ﻲ ‪،‬‬
‫وﺗﺴ ﻮﯾﺎت ﻹﯾ ﺮادات اﻟﻘﻄ ﺎع اﻹﺟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وأرﺑ ﺎح اﻟﻘﻄ ﺎع اﻹﺑﻼﻏ ﻲ أو ﺧﺴ ﺎرﺗﮫ‪ ،‬وأﺻ ﻮل اﻟﻘﻄ ﺎع‬
‫وﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﮫ وأي ﺑﻨﻮد ھﺎﻣﺔ أﺧﺮى ﻟﻠﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وإﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ ﻓﻲ ﺿﻮء اﻹﺑ ﻼغ اﻟﻘﻄ ﺎﻋﻲ‪ (1) :‬ﻧﺘﯿﺠ ﺔ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻘﻄ ﺎع ﻣ ﻦ رﺑ ﺢ‬
‫أو ﺧﺴﺎرة‪ (2).‬اﻷﺻﻮل اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺪث ﺗﻐﯿ ﺮ ھ ﺎم ﻓ ﻲ ﻣﻘ ﺪارھﺎ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻷﺧﯿ ﺮة‪(3).‬وﺻ ﻒ‬
‫ﻟﻠﻔﺮوﻗ ﺎت ﻣﻨ ﺬ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻷﺧﯿ ﺮة ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺄﺳ ﺎس ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت‪ ،‬أو أﺳ ﺎس ﺗﺤﺪﯾ ﺪ رﺑ ﺢ أو‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻄﺎع‪(4).‬ﺗﺴﻮﯾﺔ ﺑ ﯿﻦ رﺑ ﺢ أو ﺧﺴ ﺎرة اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ ورﺑ ﺢ أو ﺧﺴ ﺎرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻛﻜ ﻞ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 8‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 18‬‬
‫‪ .1‬ان اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 18‬ﻗﺪ اﺳﺘﻤﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ، IAS 14‬وھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻗﺪ ﺗﻢ اﺳﺘﺒﺪاﻟﮫ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ ، IFRS 8‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻤﺖ أﯾﻀﺎ ﺗﻌﺪﯾﻞ ﺗﺴﻤﯿﺘﮫ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ إﻟﻰ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 8‬ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت إﻟﻰ أﻋﻤﺎل وﺟﻐﺮاﻓﯿﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ رﻛﺰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS‬‬
‫‪ 18‬ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت ﻟﻐﺎﯾﺎت ﺗﻼﺋﻢ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷداء اﻟﺴﺎﺑﻖ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺨﺼﯿﺺ‬
‫اﻟﻤﻮارد‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺻﻨﻔﮭﺎ إﻟﻰ ﻗﻄﺎﻋﺎت أﻋﻤﺎل وﻗﻄﺎﻋﺎت ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 18‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﺰاﻣﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 8‬وﺟﻮب اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻘﻄﺎع واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻛﺎﻻھﻼك‬
‫واﻹﻃﻔﺎء‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 18‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻘﻄﺎع‪ ،‬وﺟﻌﻞ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬
‫اﻻھﻼك واﻹﻃﻔﺎء واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻷﺧﺮى اﺧﺘﯿﺎرﯾﺎ‪.‬‬
‫‪.5‬ﻟﻢ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 18‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺜﺎﻧﻮﯾﺔ وﻟﻜﻨﮫ ﺷﺠﻊ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ‬
‫ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ﺗﻄﻠﺒﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 8‬‬
‫‪.6‬ﻟﻢ ﯾﺤﺪد اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 18‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻛﻤﯿﺔ ﺗﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﻄﺎع اﻹﺑﻼﻏﻲ ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ﺗﻄﻠﺒﮫ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 8‬‬
‫‪ .7‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻛﻤﺎ ﺗﻤﺖ اﻹﺷﺎرة إﻟﯿﮫ ﺳﺎﺑﻘﺎً‪.‬‬
‫‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪Financial Instruments‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 9‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 29‬‬

‫إن اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 9‬ﺳ ﯿﺤﻞ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻷﻛﺜ ﺮ ﺟﺪﻟﯿ ﺔً وھ ﻮ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ IAS 39‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻷدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ :‬اﻟﻘﯿﺎس واﻻﻋﺘﺮاف‪ ،‬واﻟﺬي ﺗﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮫ إﻗﺮار ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻘﯿ ﺎس اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ‪ ،‬وھ ﻮ ﻣ ﻦ‬
‫أﻛﺒﺮ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ وأﻛﺜﺮھ ﺎ ﺗﻌ ﺪﯾﻼً ﺣﯿ ﺚ ﻣﻨ ﺬ ﺳ ﻨﺔ ‪)1998‬ﺗ ﺎرﯾﺦ ﺻ ﺪور اﻟﻤﻌﯿ ﺎر( ﺣﺘ ﻰ ﺳ ﻨﺔ ‪)2009‬ﺗ ﺎرﯾﺦ‬
‫إﺻﺪار اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 9‬وھﻮ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺬي ﺳﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠﮫ( ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻌﺪﯾﻠﮫ ‪ 14‬ﻣﺮة )اﻟﺠﻌﺎرات‪، (2012 ،‬‬
‫وﻛﺄن اﻷﻣﺮ اﻧﻌﻜﺲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻟﺒ ﺪﯾﻞ ‪ IFRS 9‬اﻷﻛﺜ ﺮ ﺗ ﺄﺟﯿﻼً ﻟﺒ ﺪء ﺳ ﺮﯾﺎﻧﮫ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﻛ ﺎن ﯾﻔﺘ ﺮض أن‬
‫ﯾﺒﺪأ ﺳﺮﯾﺎﻧﮫ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪ ،2013/1/1‬وﻟﻜﻨﮫ ﺣﯿﻨﺬاك ﻛﺎن ﻗﺪ اﻛﺘﻤﻠ ﺖ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﻣﻨ ﮫ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﺗ ﻢ ﺗﺄﺟﯿﻠ ﮫ‬
‫ﻟﯿﺒ ﺪأ ﺳ ﺮﯾﺎﻧﮫ اﻋﺘﺒ ﺎرا ﻣ ﻦ ‪ ،2015/1/1‬ﻧﻈ ﺮا ﻟﻠﺘﻘ ﺎرب اﻷﻣﺮﯾﻜ ﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‪ ،‬وﻛ ﺎن آﺧ ﺮ ﺗﺄﺟﯿ ﻞ ﻟ ﮫ ﻟﯿﺒ ﺪأ‬
‫ﺳﺮﯾﺎﻧﮫ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣ ﻦ ‪ ،2018/1/1‬ﻟ ﺬﻟﻚ رأى اﻟﻤﺆﻟ ﻒ إدراج اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻷﺻ ﯿﻞ ‪ -‬أي ‪ ،- IAS 39‬وﻟ ﯿﺲ‬
‫اﻟﺒﺪﯾﻞ – أي ‪ – IFRS 9‬ﻓﻲ ھﺬا اﻟﻜﺘﯿﺐ‪.‬‬
‫وﯾﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﻤﻌﯿ ﺎرﯾﻦ ‪ IAS 39‬و‪ IFRS 9‬اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ ،IPSAS 29‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﺳ ﯿﺘﻢ اﻟﺘﻄ ﺮق إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎرﯾﻦ‬
‫ﻻﺣﻘﺎ ﺣﺴﺐ ﺗﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬

‫‪38‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‬

‫‪Consolidated Financial Statements‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 10‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 6‬‬

‫أوﻻً‪ :‬ﻋ ﺮض ﺧﻠﻔﯿ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 10‬وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻧﻄﺎﻗ ﮫ‪ :‬ﯾﺘﻌﻠ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﺑﺈﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم‪ ،‬وﯾﺤ ﺪد ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ‪ ،‬وﺑﯿ ﺎن ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻔﮭ ﻮم‬
‫اﻟﺴ ﯿﻄﺮة وﯾﻘﺎﺑﻠ ﮫ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 6‬اﻟ ﺬي ﯾﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 27‬ﻓ ﻲ ذات اﻟﻮﻗ ﺖ‪ ،‬ﻛ ﻮن اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫اﻷﺧﯿﺮ‪ - IAS 27 -‬ﻛﺎن ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة واﻟﻤﺴ ﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﺗ ﻢ ﻓﺼ ﻠﮫ إﻟ ﻰ ﻣﻌﯿ ﺎرﯾﻦ وھﻤ ﺎ‬
‫‪ IFRS 10‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﯿﻦ ﺗ ﻢ ﺗﺨﺼ ﯿﺺ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻷﺻ ﯿﻞ –‪-IAS 27‬‬
‫ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪. IPSAS 6‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‪ : Consolidated financial statements‬اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ –‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ – واﻟﺘﻲ ﯾ ﺘﻢ ﻓﯿﮭ ﺎ ﻋ ﺮض اﻷﺻ ﻮل‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪ ،‬اﻟ ﺪﺧﻞ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪ ،‬واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻷم واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﮭﺎ ﻛﻮﺣﺪة اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﺣﺪة‪.‬‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ ‪ :Control of an investee‬ﯾﺴ ﯿﻄﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ)اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم(‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻌ ﺮض اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻟﻠﺘﻘﻠﺒ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻌﻮاﺋ ﺪ أو ﯾﻤﻠ ﻚ ﺣ ﻖ ذﻟ ﻚ‪ ،‬واﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﺘﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭﺎ‪ ،‬وﻟﮫ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻌﻮاﺋ ﺪ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺳ ﻠﻄﺘﮫ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم ‪ :Parent‬اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺔ أﺧﺮى أو أﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺔ ‪ :Power‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻨﺢ اﻟﻘﺪرة ﻟﺘﻮﺟﯿﮫ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻘ ﻮق اﻟﺤﻤﺎﯾ ﺔ ‪ : Protective rights‬اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤﺼ ﻤﻤﺔ ﻟﺤﻤﺎﯾ ﺔ ﻣﺼ ﺎﻟﺢ اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺬي ﯾﻘﺘﻨ ﻲ ھ ﺬه‬
‫اﻟﺤﻘﻮق ﺑﺪون ﻣﻨﺢ اﻟﻄﺮف اﻟﺴﻠﻄﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻓﯿﮭﺎ ھﺬه اﻟﺤﻘﻮق‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ‪ :Relevant activities‬أﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ اﻟﺘ ﻲ ﻟﮭ ﺎ ﺗ ﺄﺛﯿﺮ ھ ﺎم ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻋﻮاﺋﺪ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺴﯿﻄﺮة‪ :‬ﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﺑﺎﻣﺘﻼك اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم ﻣ ﺎ ﯾﺰﯾ ﺪ ﻋ ﻦ ‪ %50‬ﻣ ﻦ ﺣﻘ ﻮق‬
‫ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬وﺗ ﻮﻓﺮ ﺷ ﺮوط أﺧ ﺮى ھ ﻲ‪ :‬اﻟﺴ ﻠﻄﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ ‪ ،‬اﻟﺘﻌ ﺮض‬
‫ﻟﻠﺘﻘﻠﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﻮاﺋﺪ أو اﻣﺘﻼك ﺣﻘﻮﻗﮭ ﺎ واﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ‪ ،‬اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﺳﻠﻄﺘﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭﺎ ﻟﻠﺘﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻮاﺋﺪھﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‪ :‬وﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪ :‬إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة وﻣﺴ ﺆوﻟﯿﺔ ذﻟ ﻚ‪،‬‬
‫وﺑﯿﺎن إﺟﺮاءات اﻟﺘﻮﺣﯿﺪ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﺤﻘﻮق ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬وأﺛﺮ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻓﺼﺎح ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر وﺗﻄﺒ ﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‬
‫اﻟﺘﻲ وردت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪. IFRS 12‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 10‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 6‬‬
‫‪ .1‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 10‬ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة واﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬ﻋﻨﺪ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 5‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﻋﻜﺲ ھﺬه اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 6‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬دﻟﯿﻼ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻋﻦ ﻣﺪى ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫واﻟﺬي ﺗﺤﻜﻢ ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‬

‫‪39‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 10‬ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻤﺎ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IPSAS 6‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﮭﺎ‪:‬‬
‫اﻷم‪ ،‬اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IFRS 10‬ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪،‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .6‬أﺟﺎز اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻷم‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ھﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IFRS 10‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪Joint Arrangements‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 11‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 11‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬وﯾﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 11‬ﺣﻮل‬
‫وﺟﻮب ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻃﺮﻓﺎً ﻓﯿﮫ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺐ‪ ،‬واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ھﺬه اﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﻓﻘﺎً ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ : Joint arrangement‬ﺗﺮﺗﯿﺐ ﯾﻜﻮن ﻟﺠﮭﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ أو أﻛﺜﺮ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﯿﮫ‪.‬‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪: Joint control‬اﻻﺗﻔﺎق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﺗﺮﺗﯿﺐ‬
‫ﻣﻌﯿﻦ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﺑﺎﻻﺟﻤﺎع‬
‫ﻟﻸﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ : Joint operation‬ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﺸﺘﺮك ﯾﻜﻮن ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺘﻲ ﻟﮭﺎ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻷﺻﻮل أو ﺗﺘﺤﻤﻞ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺐ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ : Joint venture‬ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﺸﺘﺮك ﯾﻜﻮن ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺘﻲ ﻟﮭﺎ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻠﺘﺮﺗﯿﺐ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ : Joint venturer‬ﻃﺮف ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﮫ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺪ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮك‪.‬‬
‫اﻟﻄﺮف ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ : Party to a joint arrangement‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﺸﺘﺮك ﻓﻲ‬
‫ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﺸﺘﺮك ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ وﺟﻮد ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻟﮫ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺮﻛﯿﺐ اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ ‪ :Separate vehicle‬ھﯿﻜﻞ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺤﺪد وﻣﻨﻔﺼﻞ ﯾﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪ ،‬أو ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺎ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ وﺟﻮد ﺷﺨﺼﯿﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ (1) :‬اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻔﯿﺪ ﺑﺄن‬
‫اﻷﺳﺎس ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ ھﻮ اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻷﻃﺮاف ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك‪ ،،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ ﯾﺘﻤﯿﺰ ﺑﮭﺎ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻣﻨﮭﺎ اﻻﺗﻔﺎق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي واﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ وﻟﯿﺴﺖ اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻔﺮدﯾﺔ ﻟﻄﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ (1) :‬اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ :‬ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﺸﺘﺮك‬
‫ﯾﻜﻮن ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺘﻲ ﻟﮭﺎ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻷﺻﻮل أو اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺐ‪ ،‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺸﻐﻠﯿﻦ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﯿﻦ‬
‫‪ (2) .joint operators‬اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ :‬ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﺸﺘﺮك ﯾﻜﻮن ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺘﻲ ﻟﮭﺎ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻠﺘﺮﺗﯿﺐ‪ ،‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻘﺪ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪﯾﻦ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﯿﻦ ‪.joint venturers‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻸﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪:‬‬
‫)‪(1‬اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﺣﯿﺚ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪.‬‬
‫)‪(2‬اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ :‬وﯾﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ‪ :‬إذا ﻛﺎﻧﺖ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺸﻐﻞ ﻣﺸﺘﺮك أو ﻣﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﺸﺘﺮك ‪ ،‬ﻓﺘﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﻘﻮﻗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪ :‬ﻛﻌﻤﻠﯿﺔ‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ وﻓﻘﺎ ﻣﺎ ورد أﻋﻼه‪ ،‬أو ﻛﻌﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك وﻓﻖ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ‪ :‬ﺗﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS 12‬‬
‫واﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪41‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى‬

‫‪Disclosure of interests in other Entities‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS 12‬‬

‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 12‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‬

‫ﯾﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺣﻮل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ واﻟﺘﻲ ﺗﻤﻜﻦ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻣﻦ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻃﺒﯿﻌﺔ‬
‫اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى واﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺎ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ آﺛﺎر ھﺬه اﻟﺤﻘﻮق ﻋﻠﻰ ﻣﺮﻛﺰھﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫وأداءھﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﮭﺎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫وﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 12‬ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﻟﮭﺎ ﺣﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ )اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ أو اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ(‪ ،‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﮭﯿﻜﻠﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫وﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ ﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ‪ ،‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 27‬‬
‫إﻻ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﮭﯿﻜﻠﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪ ،‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﻣﻨﺸﺄة ﻻ ﺗﺸﺎرك ﻓﻲ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬وﻏﺎﻟﺒﯿﺔ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﯾﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 9‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت أﺧﺮى ‪ : Interest in another entity‬اﻟﺘﺪﺧﻞ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي وﻏﯿﺮ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي‬
‫واﻟﺬي ﯾﻌﺮض اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﻘﻠﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﻮاﺋﺪ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ أداء ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ اﻟﺘﺪﻟﯿﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻘﻮق‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى ﺑﺎﻗﺘﻨﺎء أدوات ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ أو دﯾﻦ أو أي أﺷﻜﺎل أﺧﺮى ﻣﻦ اﻟﺘﺪﺧﻞ ﻣﺜﻞ ﻣﺨﺼﺺ‬
‫اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‪ ،‬دﻋﻢ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺰﯾﺰ اﻻﺋﺘﻤﺎن واﻟﻜﻔﺎﻻت‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻏﯿﺮ ﻣﺤﺪد ﺑﺬﻟﻚ ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺆدي إﻟﻰ وﺟﻮد ﺳﯿﻄﺮة أو ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ أو ﺗﺄﺛﯿﺮ ھﺎم ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪ ،‬وﻻ ﯾﺸﺘﺮط‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة أن ﯾﻜﻮن ﻟﺪﯾﮭﺎ ﺣﻘﻮق ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﻓﻘﻂ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟﯿﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻌﻤﯿﻞ واﻟﻤﻮرد ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﮭﯿﻜﻠﺔ ‪ : Structured entity‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺼﻤﯿﻤﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ‬
‫أو اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﯿﺴﺎ اﻟﻌﺎﻣﻼن اﻟﻤﺴﯿﻄﺮان ﻓﻲ ﺗﻘﺮﯾﺮ ﻣﻦ ﯾﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ ﺑﺎﻟﻤﮭﻤﺎت اﻹدارﯾﺔ ﻓﻘﻂ وﯾﺘﻢ ﺗﻮﺟﯿﮫ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﺑﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت‬
‫اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪ .1‬اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪:‬‬
‫أ‪ .‬إن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺗﻌﺘﺒﺮ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻮى‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺗﺆﻛﺪ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻠﻰ اﻷھﺪاف اﻟﻤﻮﺳﻌﺔ‪ ،‬وﻓﺌﺎت اﻹﻓﺼﺎح وﻃﺒﯿﻌﺘﮫ‪ ،‬وﻟﯿﺲ ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﺘﻔﺼﯿﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر أﻣﺜﻠﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ وﺗﻔﺼﯿﻼت إﺿﺎﻓﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺼﺐ ﻓﻲ اﻟﮭﺪف ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫د‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ دﻟﯿﻞ ﻋﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﻻ ﯾﺘﺼﻮر أن ﺗﻜﻮن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﺷﺎﻣﻠﺔ‬
‫‪ .2‬اﻻﺟﺘﮭﺎدات واﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻟﮭﺎﻣﺔ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ اﻻﺟﺘﮭﺎدات واﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت‬
‫اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﺳﯿﻄﺮﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى )ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛﻮﻧﮭﺎ ﺷﺮﻛﺔ أم(‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺳﯿﻄﺮﺗﮭﺎ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﻌﯿﻦ ) ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛﻮﻧﮭﺎ ﻣﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك أو ﺗﺮﺗﯿﺐ‬
‫ﻣﺸﺘﺮك(‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺗﺄﺛﯿﺮھﺎ اﻟﮭﺎم ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ) ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛﻮﻧﮭﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺔ زﻣﯿﻠﺔ(‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫د‪ .‬ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ ﺿﻤﻦ ﺗﺮﻛﯿﺒﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻤﻜّﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻣﻦ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻓﮭﻢ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻓﮭﻢ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﮭﺎ اﻟﺤﻘﻮق ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻘﯿﻮد اﻟﮭﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺪرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام أﺻﻮﻟﮭﺎ واﻟﻮﺻﻮل إﻟﯿﮭﺎ‪،‬‬
‫وﻛﺬﻟﻚ إﻃﻔﺎء ﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﮭﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﻮﺣﯿﺪھﺎ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺆدي إﻟﻰ‬
‫ﻓﻘﺪان اﻟﺴﯿﻄﺮة‪.‬‬
‫و‪ .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ‬
‫ﻓﻘﺪان اﻟﺴﯿﻄﺮة ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺗﻤﻜﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻣﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‪،‬‬
‫ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻵﺛﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪،‬‬
‫أو ﺗﺄﺛﯿﺮ ھﺎم ﻋﻠﻰ ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ أو ﺷﺮﻛﺎت زﻣﯿﻠﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﮭﯿﻜﻠﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﺣﺪة ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻤﻜﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻣﻦ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻓﮭﻢ ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﮭﯿﻜﻠﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﮭﯿﻜﻠﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬

‫‪Fair Value Measurement‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IFRS 13‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬ﯾﮭﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪،‬‬
‫ووﺿﻊ ﻣﻌﯿﺎر ﯾﺘﻀﻤﻦ إﻃﺎرا ﻣﻨﻔﺼﻼً ﻋﻦ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ووﺿﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻺﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬
‫اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﺗﺒﻨﻲ ھﯿﻜﻞ ﺟﺪﯾﺪ ﻟﻠﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪،‬واﻓﺘﺮاض ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام إﻟﻰ ﻃﺮف آﺧﺮ ﺑﺪﻻ‬
‫ﻣﻦ ﺗﺴﻮﯾﺘﮫ أو إﻃﻔﺎءه ‪ ،‬واﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﻤﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﻤﺰاودة ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺪاوﻟﮭﺎ ﺑﺴﻮق ﻧﺸﻂ‪ ،‬وأﺿﺎف إﻓﺼﺎﺣﺎت ﺟﺪﯾﺪة ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ : Fair value‬اﻟﺜﻤﻦ اﻟﺬي ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﻼﻣﮫ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﺑﯿﻊ أﺻﻞ‪ ،‬أو دﻓﻌﮫ ﻟﺘﺤﻮﯾﻞ اﻟﺘﺰام ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫اﻟﺴﻮق اﻟﻨﺸﻂ ‪ :Active market‬اﻟﺴﻮق اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫ﺑﺘﻜﺮار وﺣﺠﻢ ﻛﺎفٍ ﻟﻠﺘﺰوﯾﺪ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺮوج ‪: Exit price‬اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﻼﻣﮫ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻷﻓﻀﻞ واﻷﻋﻠﻰ ‪ : Highest and best use‬اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﺑﻤﺎ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﺗﻀﺨﯿﻢ ﻗﯿﻤﺔ اﻷﺻﻞ‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت )ﻣﺜﻞ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة(اﻟﺘﻲ ﯾﺴﺘﺨﺪم ﻓﯿﮭﺎ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻮق ذو اﻟﻤﯿﺰة اﻷﻓﻀﻞ ‪ : Most advantageous market‬اﻟﺴﻮق اﻟﺬي ﯾﻀﺨﻢ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﻼﻣﮭﺎ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ‪ ،‬أو ﯾﺨﻔﺾ ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ دﻓﻌﮭﺎ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام‪ ،‬ﺑﻌﺪ‬
‫اﻷﺧﺬ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت واﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻮق اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ ‪ : Principal market‬اﻟﺴﻮق اﻟﺬي ﯾﺘﻤﯿﺰ ﺑﺄﻛﺒﺮ ﺣﺠﻢ وﻣﺴﺘﻮى ﻧﺸﺎط ﻟﻸﺻﻞ أو‬
‫اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ‪ : Transaction costs‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻲ اﻟﺴﻮق اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ‬
‫أو اﻟﺴﻮق اﻷﻛﺜﺮ ﻣﯿﺰة ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام واﻟﺘﻲ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام‬
‫وﯾﺘﻮﻓﺮ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﺸﺮﻃﺎن اﻟﺘﺎﻟﯿﺎن‪ :‬ﺗﻨﺘﺞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ وﺿﺮورﯾﺔ ﻹﺗﻤﺎﻣﮭﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ ﻋﻨﺪ اﺗﺨﺎذ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻘﺮار ﻋﺪم اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ھﯿﻜﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬وﯾﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت وھﻲ‪ :‬ﻣﺪﺧﻼت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻷول‪ :‬وﺗﻌﺒﺮ ﻣﺪﺧﻼت ھﺬا اﻟﻤﺴﺘﻮى ﻋﻦ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ﻓﻲ اﻷﺳﻮاق اﻟﻨﺸﻄﺔ ﻟﻸﺻﻮل‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪ ،‬ﻣﺪﺧﻼت اﻟﻤﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬وﺗﻌﺒﺮ ﻣﺪﺧﻼت ھﺬا اﻟﻤﺴﺘﻮى ﻋﻦ ﻣﺪﺧﻼت أﺧﺮى ﻏﯿﺮ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ إﻃﺎر‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻷول‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﻏﯿﺮ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﻣﺪﺧﻼت اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬وﺗﻌﺒّﺮ ﻋﻦ ﻣﺪﺧﻼت ﻏﯿﺮ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﻣﺤﻞ‬
‫اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﮭﺪف ﻣﻦ اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ھﺬا‬
‫اﻟﻘﯿﺎس‪ ،‬و دﻟﯿﻞ اﻟﻘﯿﺎس‪ ،‬وﺗﻀﻤﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﻣﺤﻞ اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬واﻓﺘﺮاض‬
‫وﺟﻮد ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق‪ ،‬وﻋﻜﺲ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻋﺪم اﻷداء‪ ،‬وﺗﻘﻨﯿﺎت ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺛﻼث ﺗﻘﻨﯿﺎت ھﻲ ‪ :‬ﻣﺪﺧﻞ اﻟﺴﻮق وﻣﺪﺧﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﻣﺪﺧﻞ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح وﺗﻀﻤﻨﺖ ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﮭﺪف ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح وﯾﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺗﻤﻜﯿﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻣﻦ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ واﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺪﺧﻼت ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ ،‬وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻹﻋﻔﺎءات ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‬
‫وﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺮادﻓﺔ ﻟﻠﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻓﺌﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﺣﺴﺐ اﻟﻘﯿﺎس‬
‫اﻟﻤﺘﻜﺮر واﻟﻘﯿﺎس ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﻜﺮر ﻟﻠﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺤﺪ‬
‫اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﻓﺌﺎت اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫‪Presentation of Financial Statements‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 1‬‬

‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 1‬ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮان ‪SIC ،SIC 27‬‬
‫‪ 29‬وﻗﺪ أﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ ، SIC 18‬وﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫وأھﺪاﻓﮭﺎ وﻣﯿﺰاﺗﮭﺎ وﺑﻨﻮدھﺎ وﻃﺮق ﻋﺮﺿﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 1‬ﺗﻄﺮق إﻟﻰ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬أي‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ‪ :General Purpose Financial Statements‬ھﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺈﻋ ﺪادھﺎ وﻋﺮﺿ ﮭﺎ ﺳ ﻨﻮﯾﺎ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻻﺣﺘﯿﺎﺟ ﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﺷﺮﯾﺤﺔ ﻛﺒﯿﺮة ﻣﻦ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ اﻟﺨ ﺎرﺟﯿﯿﻦ وذﻟ ﻚ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻠﮭﻢ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ھ ﺬه‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪Financial International Reporting Standards‬‬
‫)‪ :(IFRSs‬ھ ﻲ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ واﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺼ ﺪر ﻋ ﻦ ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪،IASB‬‬
‫وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International Financial Accounting Standards‬‬
‫)‪. (IFRSs‬‬
‫ب‪ .‬ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ (IASs) International Accounting Standards‬اﻟﺘ ﻲ ﺻ ﺪرت‬
‫ﻣﻦ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪IASB‬‬
‫ج‪ .‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺼ ﺪر ﻋ ﻦ ﻟﺠﻨ ﺔ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International‬‬
‫‪.(IFRIC) Financial Reporting Interpretation Committee‬‬
‫د‪ .‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺻ ﺪرت ﻋ ﻦ ﻟﺠﻨ ﺔ ﺗﻔﺴ ﯿﺮات ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪Standing‬‬
‫‪.(SIC) Interpretation Committee‬‬
‫اﻷھﻤﯿ ﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﯿﺔ ‪ Materiality‬وﺗﻌﻨ ﻲ اﻋﺘﺒ ﺎر إﻟﻐ ﺎء أو ﻋ ﺪم ذﻛ ﺮ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻣﮭﻤ ﺎً إذا ﻛ ﺎن ﺗ ﺆﺛﺮ‬
‫ﻣﻨﻔ ﺮدة أو ﻣﺠﺘﻤﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺮارات اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ واﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ ،‬وﺗﺤ ﺪد‬
‫اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻟﻠﺒﻨﺪ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﺣﺠﻤﮫ أو ﻃﺒﯿﻌﺘﮫ أو اﻻﺛﻨﯿﻦ ﻣﻌﺎ أو ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ‪.‬‬
‫اﻹﻃ ﺎر اﻟﻤﻔ ﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ‪The Conceptual Framework for Financial‬‬
‫‪ :Reporting‬ھ ﻮ اﻹﻃ ﺎر اﻟ ﺬي ﯾﺤ ﺪد أھ ﺪاف اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺼ ﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ وﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻔﺎھﯿﻢ اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﮭ ﺎ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻨﻈ ﻮر ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IASB‬‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﻲّ ‪ :Impracticable‬ﻋ ﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻌ ﯿﻦ ﺑ ﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ﺑ ﺬل اﻟﺠﮭ ﻮد اﻟﻼزﻣ ﺔ‬
‫ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ :Notes to financial statements‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺗ ﺰود ﺑﻤﻮاﺻ ﻔﺎت وﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت أﺧ ﺮى ﺗﻔﺼ ﯿﻠﯿﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ )ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸ ﺎﻣﻞ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ( واﻟﺘ ﻲ ﻻ‬
‫ﺗﻈﮭﺮ ﺿﻤﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻟﻜﻦ ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IFRSs‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻵﺧ ﺮ )‪ :Other comprehensive income(OCI‬دﺧ ﻞ ﯾﺘﻀ ﻤﻦ ﺑﻨ ﻮداً دﺧ ﻞ‬
‫وﻣﺼ ﺮوﻓﺎت ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ ﺗﺴ ﻮﯾﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ واﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻛﻤﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﮭﺎ أو ﺗﺠﯿﺰھﺎ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪. IFRSs‬‬
‫اﻟﻤﻼك ‪ : Owners‬ﺣﻤﻠﺔ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ ﻛﺤﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ‪ :Profit or loss‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ﻣﻨ ﮫ اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﺑﻨ ﻮد اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ ‪ :Total comprehensive income‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة‬
‫ﻣﻌﯿﻨﺔ واﻟﺬي ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت وأﺣﺪاث أﺧﺮى وﻻ ﯾﺸﻤﻞ اﻟﺘﻐﯿﺮات اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻣﻊ اﻟﻤﻼك ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن أھﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ إﻋﺪادھﺎ‪ :‬إن ھﺪف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ھﻮ اﻟﺘﺰوﯾﺪ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻋﻦ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ)ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل(‪ ،‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ھﺬه اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻟﻐﺎﯾﺎت اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ إﻋﺪاد‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻗﺎم ﺑﺈﻋﺪادھﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو ﺗﻢ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻹﻋﺪادھﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وھﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ)اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿ ﺔ( )‪:Statement of financial position (balance sheet‬‬
‫وھﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ أﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﮭﺎ وﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ ‪ :Statement of comprehensive Income‬وھ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫ﻧﺘﯿﺠ ﺔ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣ ﻦ رﺑ ﺢ أو ﺧﺴ ﺎرة ﺗﻤﺜ ﻞ إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ ﺑﻌ ﺪ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻹﯾ ﺮادات واﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‪ ،‬وﺗﻌ ﺮض ﻛﻘﺎﺋﻤ ﺔ واﺣ ﺪة أو ﻗ ﺎﺋﻤﺘﯿﻦ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ(‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ‪ :Statement of Changes in equity‬وھ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫ﺗﻌﺮض ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ :‬ﻛﻞ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬أو اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻈﮭﺮ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻣﻊ أﺻﺤﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻛﻤﻤﺎرﺳﺎت ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻠﮭﻢ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﻢ ﻣﺎﻟﻜﯿﻦ‪.‬‬
‫وﻟﻢ ﯾﻌﺪ ﺟﺎﺋﺰا اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺒﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻟﻢ ﯾﻌ ﺪ ﺟ ﺎﺋﺰاً ﻋ ﺮض اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻼك ﺑﺼﻔﺘﮭﻢ ھﺬه ﻣﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت‪ ،‬ﺑ ﻞ ﯾﺠ ﺐ أن ﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﻼك ﻣ ﻦ‬
‫ﺧﻼل ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫‪ .4‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ‪ : Statement of cash flows‬وھ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺗﻌ ﺮض ﻋ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ وﺻ ﻔﮭﺎ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺗﺒ ﯿﻦ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻨﻘ ﺪي ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻣﻌ ﯿﻦ وﺗﻜﺘﺴ ﺐ أھﻤﯿﺘﮭ ﺎ‬
‫اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﯾﺘﻢ إﻋﺪادھﺎ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﯿﮫ وھﻮ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ﻛﻮن ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﯾﺘﻢ إﻋﺪادھﺎ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ‪ :Notes‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻟﻤﺎ ﺗﻢ ﻋﺮﺿﮫ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﺗﺸ ﻤﻞ ﻣﻠﺨﺼ ﺎً‬
‫ﻟﻠﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﻣﻼﺣﻈﺎت ﺗﻔﺴﯿﺮﯾﺔ أﺧﺮى ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺒﻨ ﻮد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬إﺿ ﺎﻓﺔ ﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ وأي ﺑﻨﻮد أﺧﺮى ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤﻘﯿﻘﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻧﺘﯿﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻣﺮﻛ ﺰ ﻣ ﺎﻟﻲ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ‪ :Comparative statement of financial position‬وھ ﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﺎﻟﻲ اﻓﺘﺘﺎﺣﯿﺔ ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﺑﺪاﯾ ﺔ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﯾ ﺘﻢ ﻋﺮﺿ ﮭﺎ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻄﺒ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ أو ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺎدة ﻋﺮض ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫)‪(1‬اﻟﺘﻤﺜﯿ ﻞ اﻟﻌ ﺎدل واﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ :IFRSs‬وﯾﻔﺘ ﺮض ﻋﻨ ﺪ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬
‫‪ IFRSs‬وإﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ھﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎﺣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻀ ﺮورة أن‬
‫ﺗﺆدي إﻟﻰ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫)‪(2‬اﻻﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ‪ :‬وﺗﻌﻨﻲ أن ﺗﻜ ﻮن ﻣﺴ ﺘﻤﺮة إﻟ ﻰ أﺟ ﻞ ﻏﯿ ﺮ ﻣﺤ ﺪود ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺪى اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲّ اﻟﻤﻨﻈ ﻮر‬

‫)‪(3‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‪ :‬وﯾﻌﻨ ﻲ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت واﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﻮاء ﺗﻢ دﻓﻌﮭﺎ أو ﻟﻢ ﯾﺘﻢ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﻹﯾﺮادات واﻟﻤﻜﺎﺳﺐ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﻮاء ﺗﻢ‬
‫ﻗﺒﻀ ﮭﺎ أو ﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن واﺟﺒ ﺔ اﻻﺳ ﺘﻼم واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن‬
‫واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ‪(4) .‬اﻻﺗﺴ ﺎق‪ :‬وﯾﻌﻨ ﻲ اﻟﺜﺒ ﺎت ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﺨﺪام ذات اﻷﺳ ﺲ واﻟﻤﻔ ﺎھﯿﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة‬
‫ﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻗﺪ ﯾﻜﻮن اﻻﺗﺴﺎق ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻛﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻھﻼك ﺑﺄﺣ ﺪ اﻷﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘ ﻲ أﻗﺮﺗﮭ ﺎ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪(5) .IFRSs‬اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﯿﺔ وﻣﺴ ﺘﻮى اﻟﺘﺠﻤﯿ ﻊ‪ :‬وﺗﻌﻨ ﻰ اﻷھﻤﯿ ﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﯿﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر ﺑﻨﺪ ﻣﻌ ﯿﻦ ھ ﺎمّ ﻧﺴ ﺒﺔ إﻟ ﻰ ﺑﻨ ﻮد أﺧ ﺮى‪ ،‬وﯾﺘﺮﺗ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ اﺧ ﺘﻼف ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ أو‬
‫ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﻌﺮض‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻋﺘﺒ ﺎر ﺑﻌ ﺾ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻷﺻ ﻮل ﻣﻨﺨﻔﻀ ﺔ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻣﺼ ﺮوﻓﺎت إﯾﺮادﯾ ﺔ اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ‬
‫أھﻤﯿﺘﮭﺎ ﻧﺴﺒﺔ إﻟﻰ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺻﻮل‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻟﻠﻌﺮض ﻓﺬﻟﻚ ﯾﻌﻨﻲ أن ﯾﺘﻢ ﻋﺮض ﻛﻞ‬
‫ﻓﺌﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻷھﻤﯿ ﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﯿﺔ ﻟﻠﺒﻨ ﻮد اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺮد ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﺠﻤﯿ ﻊ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﻤﺎﺛﻠﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﻨﻔﺮدة ﻻ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‪(6) .‬اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ‪ :‬وﺗﻌﻨ ﻲ اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ إﻇﮭ ﺎر ﺑﻨ ﻮد‬
‫ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺼ ﺎﻓﯿﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ ﻃﺮﺣﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﺑﻌﻀ ﮭﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ‪ ،‬ﻛﺈﻇﮭ ﺎر ﺻ ﺎﻓﻲ اﻹﯾ ﺮادات ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻃﺮﺣﮭﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪(7) .‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ وﺗﻌﺮض ﻟﻔﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻻﻧﺘﻘﺎدات اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﮫ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﺟﮭﻮد ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪ IASB‬ﻟﺤﻠﮭﺎ‪(1) :‬ﺗﻮﻗﯿﺖ إﻋﺪادھﺎ‪(2) .‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪(3) .‬ﺗﻌﺪد أﺳﺲ اﻟﻘﯿﺎس‪(4) .‬اﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ‪(5) .‬ﻏﯿﺎب ﻛﺜﯿﺮ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪(6) .‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﻜﻢ اﻟﺸﺨﺼﻲ‪(7) .‬اﻓﺘﺮاض ﺛﺒﺎت‬
‫اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﯿﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮد‪(8) .‬إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻓﺮﺿﯿﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬دراﺳﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﺎ وﻣﺰاﯾﺎھﺎ وﺑﻨﻮدھﺎ وﻃﺮق ﻋﺮﺿﮭﺎ‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﺎ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺒﯿﻦ‬
‫اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺗﺘﻀﻤﻦ اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ )ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل( ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫ﻣﻌﯿﻦ‪ ،‬وﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺰاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪(1) :‬ﺑﯿﺎن اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺪادھﺎ‪ (2) .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻘﺪرة‬
‫اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ (3) .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺳﯿﻮﻟﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺳﺪاد‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﮭﺎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‪ (4) .‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺪى اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ اﻟﺬاﺗﻲ أو اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻲ‪ (5) .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺪى ﻗﺪرة اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﺎم ﺑﻮاﺟﺒﺎﺗﮭﺎ ووﻇﺎﺋﻔﮭﺎ‪ (6) .‬اﻟﻘﯿﺎم ﺑﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺤﻠﯿﻞ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ (7).‬ﺑﯿﺎن ﻣﺪى اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ واﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ واﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪(8).‬اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬أو أن ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮﻛﺰھﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻢ إﻋﺪادھﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﺘﺼﻔﯿﺔ‪(9) ،‬ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺳﯿﺎﺳﺎت اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﺠﺎه اﺳﺘﺜﻤﺎراﺗﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ (10).‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺮوﻧﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﯿﻔﯿﺔ ﻣﻮاﺟﮭﺘﮭﺎ اﻟﻔﺮص واﻻﺣﺘﯿﺎﺟﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﺗﻮﻗﯿﺖ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ‪(11).‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﻮزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح وﺗﻮﻟﯿﺪھﺎ‪.‬‬
‫ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪(1) :‬اﻷﺻﻮل)ﻣﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ وأﺧﺮى(‪(2) .‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت)ﻣﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ‬
‫ﻣﺘﺪاوﻟﺔ وأﺧﺮى(‪(3) .‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻃﺮق ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ (1):‬ﻣﺪﺧﻞ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ‪ :‬ﺗﻌﺮض ﺑﻨﻮدھﺎ ﺗﺪرﯾﺠﯿﺎ ﺣﺴﺐ ﺳﯿﻮﻟﺘﮭﺎ اﻷﻛﺜﺮ‬
‫ﻓﺎﻷﻗﻞ أو اﻟﻌﻜﺲ‪(2).‬ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘﺪاول –ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاول‪ -‬ﺷﻜﻞ اﻟﺤﺴﺎب‪ (3) .‬ﻣﺪﺧﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاول –‬
‫اﻟﻤﺘﺪاول‪ -‬ﺷﻜﻞ اﻟﺤﺴﺎب ‪ (4).‬ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘﺪاول –ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاول‪ -‬ﺷﻜﻞ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ (5).‬ﻣﺪﺧﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاول –‬
‫اﻟﻤﺘﺪاول‪ -‬ﺷﻜﻞ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪(6).‬ﻣﺪﺧﻞ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ) اﻷﺻﻮل – اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت(‪ -‬ﺷﻜﻞ اﻟﺤﺴﺎب‪ (7).‬ﻣﺪﺧﻞ‬
‫)‪ (8‬ﻣﺪﺧﻞ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻃﻮﯾﻞ اﻷﺟﻞ ﺷﻜﻞ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ) اﻷﺻﻮل – اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت(‪ -‬ﺷﻜﻞ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫)‪ (10‬ﻣﺪﺧﻞ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ‪ -‬ﺷﻜﻞ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎب‪ (9).‬ﻣﺪﺧﻞ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻃﻮﯾﻞ اﻷﺟﻞ ﺷﻜﻞ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ (11) .‬ﻣﺪﺧﻞ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ‪ -‬ﺷﻜﻞ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬دراﺳﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﺎ وﻣﺰاﯾﺎھﺎ وﺑﻨﻮدھﺎ وﻃ ﺮق ﻋﺮﺿ ﮭﺎ‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻔﮭ ﺎ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺗﻌ ﺪ‬
‫ﻋ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﺗﻌ ﺮض ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﻷﻋﻤ ﺎل ﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ )إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ( ‪ .‬ﻣﺰاﯾ ﺎ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸ ﺎﻣﻞ‪(1) :‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ (2) .‬اﻟﺘﻤﯿﯿ ﺰ ﺑ ﯿﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﻲ وﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫اﻟ ﺮﺑﺢ‪(3).‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻛﻔ ﺎءة اﻹدارة ﻓ ﻲ أداﺋﮭ ﺎ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪(4).‬ﻣﻌﺮﻓ ﺔ رﺑﺤﯿ ﺔ اﻟﺴ ﮭﻢ اﻟﻮاﺣ ﺪ‪(5).‬ﻣﻌﺮﻓ ﺔ‬
‫‪48‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻮزﯾﻊ أرﺑﺎح ﻟﻠﻤﻼك‪(6).‬ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺆﺷ ﺮات‬
‫اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ أﺳ ﻌﺎر اﻷﺳ ﮭﻢ‪(7).‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺄﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة وﻛ ﺬﻟﻚ أﻧﺸ ﻄﺘﮭﺎ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ‪ (8).‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻣﻘ ﺪار ﺿ ﺮﯾﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻮاﺟ ﺐ‬
‫دﻓﻌﮭﺎ‪(9).‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺗﺮﻛﯿﺒﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺈﻧﻔﺎﻗﮭﺎ‪(10).‬ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻓﯿﻤ ﺎ إذا ﺗ ﻢ‬
‫إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ أو ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻔﯿﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪(1) :‬اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ‪(2) .‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ .‬وﻻ‬
‫ﯾﻌﺮض ﻓﯿﮭﺎ اﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ .‬ﻃﺮق ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ :‬ﺗﻌﺮض ﺑﺪاﯾﺔ إﻣﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ دﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ‬
‫واﺣﺪة‪ ،‬أو ﻗﺎﺋﻤﺘﯿﻦ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ أرﺑﺎح أو ﺧﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ دﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ‪ ،‬وﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ (1) :‬اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻌﺎم ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ :‬وھﻮ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺬي ﯾﻌﺮض اﻹﯾﺮادات اﻟﻌﺎدﯾﺔ وﯾﻄﺮح ﻣﻨﮭﺎ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل‬
‫إﻟﻰ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ‪ ،‬ﺛﻢ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﯾﺘﻢ ﻃﺮح اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﺮﺑﺢ ‪/‬اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫وﯾﺘﻢ إﺿﺎﻓﺔ اﻹﯾﺮادات ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪(2) ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ذات‬
‫اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﻤﺘﻌﺪدة‪ :‬وﯾﻤﻜﻦ ﻋﺮض ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻓﻖ ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﻤﺘﻌﺪدة اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺴﻢ أﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻟﻰ ﺧﻤﺴﺔ أﻗﺴﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪):‬أ(اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ)ب(اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ)ج(ﺿﺮﯾﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ‪).‬د(اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة)ھـ(ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ‪(3).‬ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ :‬وﯾﻄﺒﻖ ھﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة ﺣﯿﺚ ﯾﻀﻢ اﻟﺤﺴﺎب ﺟﺎﻧﺒﯿﻦ‪ ،‬اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﻤﺪﯾﻦ وﺗﻘﻔﻞ ﻓﯿﮫ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬واﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ وﺗﻘﻔﻞ ﻓﯿﮫ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﯾﺮادات واﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪﺧﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻓﯿﺠﺐ إﻋﺪاد ﺣﺴﺎب‬
‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ ‪ Income Summery Account‬ﻹﻗﻔﺎل اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﯾﺮادات‬
‫واﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ وذﻟﻚ ﻻﻧﺘﻔﺎء ﻣﻔﮭﻮم ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻣﻊ إﻗﻔﺎل اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﻻﺗﺒﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ آﺧﺮ اﻟﻤﺪة‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷ ﺮاً‪ :‬دراﺳ ﺔ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻔﮭ ﺎ وﻣﺰاﯾﺎھ ﺎ وﺑﻨﻮدھ ﺎ‪ :‬ﺗﻌﺮﯾﻔﮭ ﺎ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﺴﻮﯾﺔ ﻟﺒﻨﻮد ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﯿﻦ آﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة وﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ ﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ واﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ وﻻ ﺗﻈﮭ ﺮ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ‪ .‬ﻣﺰاﯾ ﺎ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪(1) :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺪار ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﺑﻨﻮدھ ﺎ وأي ﺗﻔﺼ ﯿﻼت أﺧ ﺮى ﻋﻨﮭ ﺎ‪(2).‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻟﺒﻨﻮد ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪(3).‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﺑﻨ ﻮد اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ واﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ .‬ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪(1):‬رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة‬
‫اﻟﻔﺘﺮة وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﺗﻀﻤﻨﺘﮫ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ (2) .‬ﻛﻞ ﺑﻨﺪ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ أو اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟ ﺬي‬
‫ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وإﺟﻤﺎﻟﻲ ھﺬه اﻟﺒﻨ ﻮد‪ (3).‬إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ واﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ) ﻣﺤﺴﻮﺑﺔ ﻛﻤﺠﻤﻮع ﻟﻠﺒﻨ ﺪﯾﻦ)‪(1‬و)‪ (2‬ﺑ ﺄﻋﻼه‪ ،‬ﻣﻮﺿ ﺤﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ‬
‫ﺑﺄﺻﺤﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻷم وﺑ ﺎﻟﺤﻘﻮق ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‪ (4).‬آﺛ ﺎر اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ IAS 8‬وذﻟﻚ ﻟﻜﻞ ﺑﻨﺪ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪(5).‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﻼك ﻣﻮﺿ ﺤﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ اﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﻼك‪ (6) .‬رﺻ ﯿﺪ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ وﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﯿﮭﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ (7).‬ﺗﺴ ﻮﯾﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻓﺌ ﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻓﺌﺎت رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻤﻠﻮك‪ ،‬ﻋﻼوة اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬وﻛ ﻞ اﺣﺘﯿ ﺎﻃﻲ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﯾ ﺔ وﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬واﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ‬
‫ﻛﻞ ﺗﻐﯿﺮ ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫أﺣﺪ ﻋﺸﺮ‪ :‬دراﺳﺔ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﻀ ﺮورﯾﺔ‪ :‬اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ھﻮاﻣﺶ وﻣﻼﺣﻈﺎت وﺗﻮﺿﯿﺤﺎت ﻟﻤﺎ ﺗﻀﻤﻨﺘﮫ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وﯾﻤﻜ ﻦ ﻋﺮﺿ ﮭﺎ‬
‫ﺑﺄﺣﺪ اﻷﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪) :‬أ( اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ﺑﯿﻦ اﻷﻗﻮاس‪) ،‬ب( اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﮭﺎﻣﺸﯿﺔ ‪) ،‬ج( اﻟﺠﺪأول اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ‬
‫‪)،‬د( اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت ذات اﻟﻄﺒﯿﻌ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ‪) ،‬ھ ـ( ﺣﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ ‪) ،‬و( اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ‪.‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻀﺮورﯾﺔ‪) :‬أ( ﻣﻘﺮ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪) ،‬ب( ﺑﻠﺪ ﺗﺄﺳﯿﺲ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪) ،‬ج( ﻋﻨﻮان ﻣﻜﺘ ﺐ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ أو ﻣﻜﺎن اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‪) ،‬د( وﺻﻒ ﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة وأﻧﺸﻄﺘﮭﺎ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‪) ،‬ھـ( اﺳ ﻢ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ‬
‫اﻷم أو اﻻﺳﻢ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻟﮭﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ‪) ،‬و( أھﺪاف اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺳﯿﺎﺳﺎﺗﮭﺎ وﻋﻤﻠﯿﺎﺗﮭﺎ ﻹدارة‬

‫‪49‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫رأس اﻟﻤ ﺎل‪) ،‬ز( ﺑﯿﺎﻧ ﺎت ﻋﻤ ﺎ ﺗﻌﺘﺒ ﺮه اﻟﻤﻨﺸ ﺄة رأس ﻣ ﺎل‪) ،‬ح( ﻓﯿﻤ ﺎ إذا اﻟﺘﺰﻣ ﺖ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑ ﺄي ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫ﻟﺮأس اﻟﻤﺎل‪) ،‬ط( إﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﺛﻨﺎ ﻋﺸﺮ ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 1‬‬
‫‪.1‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﻣﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻓﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .2‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ‪ ،‬واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ ،IFRSs‬واﻟﻔﺎﺋﺾ‬
‫أو اﻟﻌﺠﺰ أو اﻟﻔﺎﺋﺾ واﻟﻌﺠﻮزات اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬ﻋﻨﺪ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 5‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﻋﻜﺲ ھﺬه اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 1‬‬
‫‪.4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪/‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ ،‬أو‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺘﯿﻦ اﻷوﻟﻰ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ﺗﺒﯿﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﺴﺒﺐ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻣﻊ اﻟﻤﻼك‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻔﮭﻮم اﻹﯾﺮادات وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 1‬‬
‫‪ .7‬ﺗﻢ ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬ﻟﺘﺸﻤﻞ إﺻﺪارات ‪ IASs‬و ‪IFRSs‬‬
‫و‪ SIC‬و‪ ، IFRIC‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪ .8‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ ﻋﻤﺎ ھﻮ ﻣﻌﻤﻮل ﺑﮫ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪ .9‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ واﺿﺤﺔ ﻋﻦ ﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ‬
‫ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬واﻛﺘﻔﻰ ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .10‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ IAS 1‬ﻋﺒﺎرة أھﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ أﺷﺎر‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﻋﺒﺎرة أھﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم وﺟﻮد‬
‫إﻃﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻤﻲ ﺧﺎص ﺑﻤﺠﻠﺲ ‪.IPSASB‬‬
‫‪.11‬ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺻﺮاﺣﺔ ﻋﺮض ﺑﻨﻮد اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ أن اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬ﺣﻈﺮ ﻋﺮض ﺑﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ‬
‫واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎن ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪.‬‬
‫‪ .12‬ﺗﻢ ﻋﺮض اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻢ ﻋﺮض ھﺬه اﻟﺼﻔﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ ‪.IASB‬‬
‫‪ .13‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺷﺮوﻃﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﺗﺠﯿﺰ ﻋﺪم ﻋﺮض اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺴﺒﺐ وﺟﻮد ﺷﺮوط اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ ذﻟﻚ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IAS 1‬‬

‫‪50‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻤﺨﺰون ‪Inventories‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 2‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 12‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 2‬ﻟﻘﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺬي ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻌﮫ‬
‫وﺑﯿﻌﮫ أو ﺑﯿﻌﮫ ﻓﻘﻂ وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ ‪ ،‬واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻛﻤﺼﺮوف‪ ،‬وﻗﺪ أﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‪،SIC 1‬‬
‫وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 12‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 2‬ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ أﻧﻮاع اﻟﻤﺨﺰون ﻣﺎ ﻋﺪا ﻣﺎ ﯾﺮﺗﺒﻂ ﺑﻌﻘﻮد‬
‫اﻟﺒﻨﺎء)‪ ،(IAS 11‬واﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ)‪ (IFRS 7 ،IAS 39 ،IAS 32‬واﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ) ‪IAS‬‬
‫‪ ،(41‬ﻛﻤﺎ ﻻ ﺗﻨﻄﺒﻖ أﺳﺲ اﻟﻘﯿﺎس ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ واﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺑﯿﻦ اﻟﺴﻤﺎﺳﺮة‬
‫واﻟﺘﺠﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون‪ :‬ھﻮ أﺻﻞ ﻣﻘﺘﻨﻰ ﻟﻠﺒﯿﻊ ﻓﻲ ﻣﺴﺎر اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎدي‪ ،‬أو ﺗﺤﺖ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﺒﯿﻊ‪ ،‬أو ﯾﻜﻮن ﻋﻠﻰ‬
‫ﺷﻜﻞ ﻣﻮاد وﻣﮭﻤﺎت ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻹﻧﺘﺎج أو ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪ :‬ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻓﻲ ﻣﺴﺎر اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎدي ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬
‫ﻟﻺﺗﻤﺎم واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻹﺟﺮاء ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺒﯿﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ ﺑﯿﻦ ﻣﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺰون‪ :‬ﯾﺘﻢ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ أﯾﮭﻤﺎ اﻗﻞ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ أﺳﺎﻟﯿﺐ ﻗﯿﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‪ :‬ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻟ ﻮارد أوﻻ ﺻ ﺎدر أوﻻ‪،‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ‪ ،‬وﺗﻢ إﻟﻐﺎء اﻟﺒﺪﯾﻞ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻮارد أﺧﯿﺮا ﺻﺎدر أوﻻ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘ ﻖ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﺗﻘ ﺪﯾﺮ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘ ﻖ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﻌﺎر‬
‫اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ ﺑﺤﯿ ﺚ ﻻ ﯾﻈﮭ ﺮ اﻷﺻ ﻞ ﺑ ﺄﻛﺜﺮ ﻣ ﻦ ﻗﯿﻤﺘ ﮫ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼ ﯿﻞ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام أو اﻟﺒﯿ ﻊ ‪،‬وﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻛﻤﺼﺮوف ﯾﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوف‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼ ﺮوف ﻋﻨ ﺪ ﺑﯿ ﻊ اﻟﻤﺨ ﺰون واﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺈﯾﺮاده‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ أﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﻗﻀﺎﯾﺎ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺨﺰون‪:‬وھ ﺬه اﻟﻘﻀ ﺎﯾﺎ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺪﻗ ﺔ ﻓ ﻲ اﺣﺘﺴ ﺎب ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون وھ ﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﻄﺮﯾﻖ‪ ،‬ﺑﻀ ﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧ ﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ اﻟﻤﺸ ﺘﺮاة أو اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ ﻣ ﻊ‬
‫ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع‪ ،‬اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗ ﺰال ﻓ ﻲ ﻣﺴ ﺘﻮدﻋﺎت اﻟﺸ ﺮﻛﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ اﻟﻤﺮھﻮﻧ ﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬وﺗﺘﻌﻠﻖ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﺑﻌﺮض إﯾﺮاد ﺑﯿ ﻊ اﻟﻤﺨ ﺰون واﻟﻤﺼ ﺮوف اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﮫ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻛﺬﻟﻚ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‪ ،‬وﻗﯿﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘ ﻖ أو اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ أﯾﮭﻤ ﺎ أﻗ ﻞ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 2‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 12‬‬
‫‪ .1‬ﺗﺒﻨ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 12‬ﺗﻌﺮﯾﻔ ﺎ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺎ ﻟﻠﻤﺨ ﺰون‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ أن ﺑﻌﻀ ﮫ ﯾ ﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌ ﮫ دون ﻣﻘﺎﺑ ﻞ أو‬
‫ﺑﻤﻘﺎﺑ ﻞ رﻣ ﺰي‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 2‬ﯾﺮﻛ ﺰ ﻋﻠ ﻰ اﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﻤﺨ ﺰون ﻣﺼ ﺮوﻓﺎ ﻋﻨ ﺪ ﺑﯿﻌ ﮫ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ اﻹﯾﺮاد‪.‬‬
‫‪ .2‬أوﺿ ﺢ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 12‬أن اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﯿﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭ ﺎ دون ﻣﻘﺎﺑ ﻞ أو ﺑﻤﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫رﻣﺰي ﻣﺴﺘﺜﻨﺎة ﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 12‬ﻣﻔﮭﻮم ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺒﺪال اﻟﺠﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻦ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 2‬‬
‫‪.4‬ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 12‬أن اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺬي ﯾ ﺘﻢ اﻗﺘﻨ ﺎءه دون ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﯾ ﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳ ﮫ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺘﻨﺎءه‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪.5‬ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر أن اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺬي ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮫ دون ﻣﻘﺎﺑﻞ أو ﺑﻤﻘﺎﺑﻞ رﻣﺰي ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻷﻗﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺒﺪال اﻟﺠﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﻣﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪.7‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 2‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻔﮭﻮم اﻹﯾﺮادات وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 12‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬

‫‪Statement of Cash flows‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 7‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 2‬‬
‫أوﻻً‪:‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 7‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬ﻟﻘﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 7‬ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻌﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻢ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺧﺮى ﻋﻨﮭﺎ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﻌﯿﻨﺔ إﻟﻰ أﻧﺸﻄﺔ ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ وﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪IPSAS 2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ : Cash‬اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻔﻆ ﺑﮭﺎ واﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Cash equivalents‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼ ﯿﺮة اﻷﺟ ﻞ ﻋﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺴ ﯿﻮﻟﺔ اﻟﺠ ﺎھﺰة ﻟﻠﺘﺤﻮﯾ ﻞ‬
‫إﻟﻰ ﻛﻤﯿﺔ ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺗﻐﯿﺮات ﻏﯿﺮ ھﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ‪ :Operating activities‬اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻹﯾ ﺮادات ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺼﻨﻒ ﻛﺄﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ أو ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ ‪:Investing activities‬أﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻗﺘﻨ ﺎء أو اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻌﻤ ﺮة واﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ اﻷﺧ ﺮى ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺼ ﻨﯿﻔﮭﺎ‬
‫ﻛﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿ ﺔ ‪:Financing activities‬اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﮭ ﺎ ﺗﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺣﺠ ﻢ وﺗﻜ ﻮﯾﻦ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﻘﺮوض ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺰاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ (1) :‬ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ (2).‬ﺑﯿﺎن ﻣﺪى‬
‫ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺳﺪاد اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ‪ (3) .‬ﺑﯿﺎن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪ (4) .‬اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫وﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪ (5) .‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﯿﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ وﺗﻮﻗﯿﺖ ذﻟﻚ‪ ،‬وﻣﻌﺮﻓﺔ درﺟﺎت ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ ﺑﮭﺬه اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻠﺘﻜﯿﻒ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻈﺮوف واﻷﺣﻮال اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ (6) .‬اﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ودرﺟﺎت ﻋﺪم‬
‫اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻟﻤﺤﯿﻄﺔ ﺑﮭﺎ‪ (7) .‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻘﯿﺪة وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ (8) .‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﺮاﻛﺰ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ذاﺗﮭﺎ ﺑﯿﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ (9) .‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺳﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫واﺳﺘﺒﺪاﻟﮭﺎ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺳﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺳﮭﻢ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ واﻟﻘﺮوض ﻛﻤﺎﻧﺤﺔ‬
‫وﻛﻤﻘﺘﺮﺿﺔ‪ (10) .‬إﻋﻄﺎء ﺻﻮرة ﻋﻦ اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ واﻟﻌﺴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫)‪(11‬ﺗﻌﺰﯾﺰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻨﺸﻮرة ﻷﻏﺮاض ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‪ ،‬وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪(12) .‬ﺗﻌﺰﯾﺰ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷداء اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ‪ ،‬ﻛﻮﻧﮭﺎ‬
‫ﺗﻠﻐﻲ آﺛﺎر اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﮭﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪ (1) :‬اﻟﻮداﺋﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن‬
‫ﻓﺘﺮة اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﮭﺎ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﮭﺮ ﻓﺄﻗﻞ‪ (2) .‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻓﺘﺮة اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﮭﺎ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﮭﺮ‬
‫ﻓﺄﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺗﻐﯿﺮات ﻏﯿﺮ ھﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ‪ (3) .‬اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك ﻛﺴﺤﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﺸﻮف ‪ Bank Overdrafts‬واﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺳﺪادھﺎ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺐ اﻟﺒﻨﻚ ﺗﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﺟﺰءاً ﻣﻦ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﻨﻘﺪﯾﺔ‪ (4) .‬اﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ Equity Investments‬ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة‬
‫ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬

‫ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ واﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪ :‬وھﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم‬
‫ﺑﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﻮﻟﯿﺪ اﻹﯾﺮادات اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻓﯿﮭﺎ واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻓﻲ ذات اﻟﻮﻗﺖ أﻧﺸ ﻄﺔ اﺳ ﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ أو ﺗﻤﻮﯾﻠﯿ ﺔ‪،‬‬
‫)أ( اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺤﺼ ﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ‪) .‬ب( اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ ﻣ ﻦ اﻹﯾ ﺮادات اﻷﺧ ﺮى ﻣﺜ ﻞ اﻟﺮﺳ ﻮم‬
‫واﻟﻌﻤ ﻮﻻت‪) .‬ج( ردﯾ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ إﻻ إذا ﺗ ﻢ ﺗﺼ ﻨﯿﻔﮭﺎ ﻛﻨﺸ ﺎط آﺧ ﺮ‪) .‬د( اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤ ﻮردﯾﻦ واﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ‪).‬ھ ـ( اﻟﻔﻮاﺋ ﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ‪).‬و( اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ‪).‬ز( اﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ‪).‬ح(اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﻣﻦ اﻟﻤﻮردﯾﻦ ﻋﻦ ﻣﺮدودات ﻣﺸﺘﺮﯾﺎت وﻧﺤﻮه‪) .‬ط(اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺔ أو‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴ ﻮﯾﺎت اﻟﻘﻀ ﺎﺋﯿﺔ‪).‬ي(اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ردھ ﺎ ﻟﻠﻤ ﺪﯾﻨﯿﻦ واﻟﻌﻤ ﻼء‪) .‬ك(اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‪).‬ل(اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ‪) .‬م(ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‪) .‬ن( اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻨﯿﺎﺑ ﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪) .‬ع(اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫‪ .2‬اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ ‪ :Investing Activities‬وھ ﻲ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻗﺘﻨ ﺎء اﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ واﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮭ ﺎ‪ ،‬إﺿ ﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪) ،‬أ( اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﺸﺮاء اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ واﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ‬
‫)ب( اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﺸﺮاء اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫)ج( ﻣﻨﺢ اﻟﻘﺮوض ﻟﻠﻐﯿﺮ وﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ ﻧﻘﺪا‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪ :‬وھﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺺ‬
‫رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻤﻠﻮك وھﯿﻜﻞ اﻻﻗﺘﺮاض ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﺗﺸﻤﻞ ھﺬه اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻛﺰﯾﺎدة ﻟﺮأس اﻟﻤﺎل واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻛﺘﺨﻔﯿﺾ ﻟﮫ‪.‬‬
‫)ب( اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺮوض ﻣﻦ اﻟﻐﯿﺮ وﺗﺴﺪﯾﺪھﺎ ﻧﻘﺪاً‪.‬‬
‫)ج( اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ إﺻﺪار أدوات دﯾﻦ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻻﻃﻔﺎھﺎ‪.‬‬
‫)ج( ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫)د( ﺷﺮاء أﺳﮭﻢ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ وﺑﯿﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬دراﺳﺔ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫وﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ أﺳ ﻠﻮﺑﯿﻦ ھﻤ ﺎ اﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ واﻷﺳ ﻠﻮب ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‪ ،‬وﯾﻜﻤﻦ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻨﮭﻤﺎ ﺑﻜﯿﻔﯿﺔ اﺣﺘﺴﺎب ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ‪ ،‬وﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‬
‫ﻋﺮض ﻟﮭﺬﯾﻦ اﻷﺳﻠﻮﺑﯿﻦ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ‪ : Direct Method‬ﺣﯿ ﺚ ﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض ﻛ ﻞ ﻓﺌ ﺔ ﻣ ﻦ ﻓﺌ ﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‪ ،‬وھﻮ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺬي ﯾﻮﺻﻲ ﺑﮫ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪ IASB‬ﺣﯿ ﺚ ﺗﺘﻤﯿ ﺰ ھ ﺬه اﻟﻄﺮﯾﻘ ﺔ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ دﺧ ﻞ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﻌﺪّ وﻓﻘﺎ ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻣﻊ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة وﻓﻘ ﺎ ﻟﻸﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻨﻘﺪي‪ ،‬وﺗﺄﺧﺬ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬

‫×××‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‬
‫×××‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫×××‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت‬
‫×××‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻮردﯾﻦ‬
‫×××‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‬
‫×××‬ ‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ‬
‫×××‬ ‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺒﯿﻌﯿﺔ‬
‫×××‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫×××‬ ‫اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫)×××(‬ ‫ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫××××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‬
‫×××‬ ‫إﯾﺮادات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫××××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫)×××(‬ ‫ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‬
‫×××‬ ‫أﻣﻮال ﻣﻘﺘﺮﺿﺔ‬
‫)××××(‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫××××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‬
‫××××‬ ‫رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ أول اﻟﻤﺪة‬
‫××××‬ ‫رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ آﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫)‪ (2‬اﻷﺳ ﻠﻮب ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ‪ :Indirect Method‬وﯾﺘﻀ ﻤﻦ ﺗﻌ ﺪﯾﻼً ﻟﻠ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻤﻌ ﺪّ وﻓﻘ ﺎ‬
‫ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﺑ ﺄﺛﺮ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪ ،‬وﯾﻌﺘﺒ ﺮ اﻷﺳ ﻠﻮب اﻷﻛﺜ ﺮ ﺷ ﯿﻮﻋﺎً ﻟﺴ ﮭﻮﻟﺘﮫ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ‪ ،‬ﻏﯿ ﺮ أﻧ ﮫ ﯾﻌﺘﺮﯾ ﮫ ﺑﻌ ﺾ اﻻﻧﺘﻘ ﺎدات ﻣﺜ ﻞ‪ :‬ﺻ ﻌﻮﺑﺔ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻓﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ أرﺻ ﺪة أول اﻟﻤ ﺪة ﻟﻸﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ﺑﺄرﺻ ﺪة آﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة‬
‫وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﯿﮭﺎ‪ ،‬وﺗﺄﺧﺬ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫×××‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ واﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫ﯾﻌﺪل ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫×××‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪﯾﺔ )اﻻھﻼﻛﺎت واﻻﻧﺨﻔﺎﺿﺎت(‬
‫×××‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ ﻗﺒﻞ ﺗﻐﯿﺮات رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫)×××(‬ ‫اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬
‫)×××(‬ ‫اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‬
‫×××‬ ‫اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‬
‫×××‬ ‫اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻷﺻﻮل‬
‫××××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‬
‫×××‬ ‫إﯾﺮادات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫×××‬ ‫أرﺑﺎح ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫××××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫)×××(‬ ‫ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‬
‫×××‬ ‫أﻣﻮال ﻣﻘﺘﺮﺿﺔ‬
‫×××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‬
‫××××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‬
‫××××‬ ‫رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ أول اﻟﻤﺪة‬
‫××××‬ ‫رﺻﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ آﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬

‫‪55‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻛﯿﻔﯿﺔ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‪:‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﺎدﻻت اﺣﺘﺴﺎب اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎﺗﮭﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪:‬وھﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد ﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرات‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 7‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 2‬‬
‫‪ .1‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪.2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 1‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ 2IPSAS‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ ﻋﻤﺎ ھﻮ ﻣﻌﻤﻮل ﺑﮫ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS‬‬
‫‪7.‬‬
‫‪ .4‬أﺟﺎز اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 7‬اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ أو اﻷﺳﻠﻮب ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﻓﻲ ﻋﺮض اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺷﺠﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 2‬ﻋﻠﻰ ﻋﺮض ﺗﺴﻮﯾﺔ ﻟﻠﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ‬
‫ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻷﺧﻄﺎء‬

‫‪Accounting Policies, Changes in Accounting Estimation,‬‬
‫‪and Errors‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 8‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 3‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 8‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ ‪ :‬وﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪IFRIC‬‬
‫‪ IFRIC 12 ، IFRIC 11 ، 5‬وﻗﺪ أﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﻦ ‪ ،SIC 18, SIC 2‬وﻗﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫إﻟﻰ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﯿﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﮫ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ وﻟﯿﺲ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 3‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ‪ :Accounting Policies‬ھ ﻲ اﻟﻤﺒ ﺎدئ واﻷﺳ ﺲ واﻷﻋ ﺮاف واﻟﻘﻮاﻋ ﺪ‬
‫واﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄﺒﻘﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻓ ﻲ إﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ ﻓ ﻲ إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺎت‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐﯿ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﯾﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ‪ :Changes in Accounting Estimation‬ھ ﻮ ﺗﻌ ﺪﯾﻞ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام أو ﻣﻘﺪار اﺳ ﺘﮭﻼك اﻷﺻ ﻞ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻋ ﻦ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﯿ ﯿﻢ وﺿ ﻌﮫ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ واﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام‪ .‬وﺗﻨﺘﺞ اﻟﺘﻐﯿﯿﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أو ﺗﺤﺴﯿﻨﺎت ﺟﺪﯾﺪة‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻓﮭﻲ ﻟﯿﺴﺖ ﺗﺼﺤﯿﺤﺎً ﻟﻸﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐﯿ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ‪ :Changes in Accounting Principles‬ھ ﻮ اﻟﺘﻐﯿ ﺮ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺪأ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ إﻟﻰ ﻣﺒﺪأ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ آﺧﺮ ﻣﻘﺮّان ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ )‪.(IFRSs‬‬
‫ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ‪International Financial Reporting Standards‬‬
‫)‪ :(IFRSs‬ھ ﻲ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ واﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺒﻨﯿﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‪،‬‬
‫وﺗﺘﻀﻤﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ )‪.(IFRSs‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ )‪.(IASs‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ وﺿﻌﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ )‪.(IFRIC‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ وﺿﻌﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )‪. (SIC‬‬
‫اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ )اﻟﻤﺎدﯾﺔ( ‪ :Materiality‬ﯾﻌﺘﺒﺮ إﻟﻐﺎء ﺑﻨﻮد أو ﻋﺪم ذﻛﺮھﺎ ھﺎﻣﺎ ﻧﺴ ﺒﯿﺎ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ ﺑﺤﻜ ﻢ‬
‫ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ أو ﺣﺠﻤﮭﺎ‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ‪ ،‬ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﺗﺨﺎذھ ﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫أﺧﻄﺎء اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪ :Errors of Previous Periods‬إﻟﻐﺎء ﺑﻨﻮد ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة أو‬
‫ﻋﺪم ذﻛﺮھﺎ ﻟﻔﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿﺔ أو أﻛﺜﺮ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﺨﻄﺄ ﻓﻲ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺻ ﺤﯿﺤﺔ أو ﻋ ﺪم اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫ﺻﺤﯿﺤﺔ ﻣﺘﻮﻓﺮة ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻮﻗﻊ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﻤﻌﻘﻮﻟﯿﺔ وأﺧﺬھﺎ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﻓ ﻲ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪.‬‬
‫و ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ھﺬه اﻷﺧﻄﺎء ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﯿﺔ‪ ،‬أو أﺧﻄﺎء ﻓﻲ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‪ ،‬إﻏﻔ ﺎل ﻟﻠﺤﻘ ﺎﺋﻖ أو‬
‫ﺗﻔﺴﯿﺮ ﺧﺎﻃﺊ ﻟﮭﺎ‪ ،‬واﻷﺧﻄﺎء ﺑﻘﺼﺪ اﻟﺘﮭﺮب‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن أﺳﺲ اﺧﺘﯿﺎر وﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪(1) :‬ﯾﺘﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ أو اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﺑﺨﺼﻮص ﺑﻨﺪ ﻣﻌﯿﻦ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر أو اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪(2) .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻋﺪم ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ أو اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﺟﺒﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻨﺪ ﻣﻌﯿﻦ ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﺣﻜﻤﮭﺎ ﻓﻲ وﺿﻊ وﺗﻄﺒﯿﻖ ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺗﺆدي إﻟﻰ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‪،‬‬
‫وﻓﻲ ﺳﺒﯿﻞ وﺿﻊ ھﺬا اﻟﺤﻜﻢ ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺐ‬
‫اﻟﺘﻨﺎزﻟﻲ)أ(ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ وﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IASB‬اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ‬
‫ﻗﻀﺎﯾﺎ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ وذات ﻋﻼﻗﺔ وأدﻟﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ‪).‬ب(اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺎت وﻃﺮق اﻻﻋﺘﺮاف وﻣﻔﺎھﯿﻢ اﻟﻘﯿﺎس ﻟﻸﺻﻮل‬

‫‪57‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﺪﺧﻞ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺬي ﺗﻢ وﺿﻌﮫ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪). IASB‬ج(أﺧﺬ ﻣﻌﻈﻢ اﻹﺻﺪارات اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﮭﯿﺌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻨﻰ‬
‫ﺑﻮﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ واﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم إﻃﺎر ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺬي ﺗﻢ وﺿﻌﮫ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪، IASB‬أدﺑﯿﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺧﺮى وﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﺑﻌﯿﻦ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر ‪ ،‬إﻟﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻌﺎرض ﻣﻊ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺬﻛﻮرة ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أھﻤﯿﺔ اﺗﺴﺎق اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬وﺑﺬﻟﻚ ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﺧﺘﯿﺎر ﺳﯿﺎﺳﺎﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﺴﻖ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ أو اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى ﻣﻦ ﻓﺘﺮة ﻷﺧﺮى‪،‬‬
‫إﻻ إذا ﺗﻄﻠﺐ ﻣﻌﯿﺎر أو ﺗﻔﺴﯿﺮ ﻏﯿﺮ ذﻟﻚ ﻛﻤﺎ ﺣﺼﻞ ﻓﻲ إﻟﻐﺎء أﺳﻠﻮب اﻟﻮارد أﺧﯿﺮا ﺻﺎدر أوﻻ ﺣﯿﺚ‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻊ ھﺬا اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻣﻨﮫ إﻟﻰ أﺳﻠﻮب آﺧﺮ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ أﻧﻮاع اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‪ :‬اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ اﻹﻟﺰاﻣﻲ إذا ﻛﺎن‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﯿﺎر أو ﺗﻔﺴﯿﺮ ﻣﻌﯿﻦ‪ ،‬اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ اﻻﺧﺘﯿﺎري‪ :‬إذا ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﺗﻐﯿﯿﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘﺰوﯾﺪ‬
‫ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ وأﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ آﺛﺎر اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت أو اﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وأداﺋﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﮭﺎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻜﻮن ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮ ﻣﻦ ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫ﻣﻌﯿﻨﺔ إﻟﻰ ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬وﺗﻘﺴ ﻢ إﻟ ﻰ إﻓﺼ ﺎﺣﺎت‬
‫ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﯿﺮ اﻻﻟﺰاﻣﻲ وإﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﯿﺮ اﻻﺧﺘﯿﺎري‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ وﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‪ :‬وﯾﺴﺮي اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ و‪/‬أو اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺛﺮه ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء وﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ ،‬وﻻ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﺳﯿﺎﺳﺔ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ﺗﻐﯿﺮا ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 8‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 3‬‬
‫‪ .1‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬واﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ ،‬واﻹﯾﺮادات‪ ،‬واﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪.2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 3‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 3‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ ﻋﻤﺎ ھﻮ ﻣﻌﻤﻮل ﺑﮫ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS‬‬
‫‪8.‬‬
‫‪.4‬ﻟﻢ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 3‬إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ واﻟﻤﺨﻔﺾ‪،‬‬
‫ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 8‬إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﺴﻮﯾﺎت وﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺼﺤﯿﺢ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻲ واﻟﻤﺨﻔﺾ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‬

‫‪Events after the Reporting Period‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 10‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 14‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 10‬وﯾﺘﻄﺮق إﻟﻰ اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻐﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺼﺪورھﺎ وﻛﯿﻔﯿﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 14‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻟﺘ ﺎرﯾﺦ اﻹﺑ ﻼغ ‪ :Events after the reporting period‬اﻷﺣ ﺪاث اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ‬
‫ﺑﻌ ﺪ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ وﺗﻜ ﻮن ﻣﻔﻀ ﻠﺔ أو ﻏﯿ ﺮ ﻣﻔﻀ ﻠﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑ ﯿﻦ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‬
‫وﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )‪.(Authorization date‬‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ‪ :Adjusting events‬وھﻲ اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﻌﺪ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺰود‬
‫ﺑﺪﻟﯿﻞ إﺿﺎﻓﻲ ﻋﻦ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺘﻮاﺟﺪة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ وﯾﺘﻄﻠ ﺐ اﻷﻣ ﺮ ﻋﻜ ﺲ أﺛﺮھ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ‪ :Authorization date‬ھﻮ اﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻓﯿ ﮫ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﻟﺘﺼ ﺮﯾﺢ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺎ ﺑﺈﺻﺪارھﺎ‪.‬‬
‫اﻷﺣ ﺪاث ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ ‪ :Non-adjusting event‬وھ ﻲ اﻷﺣ ﺪاث اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﻌ ﺪ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﺪل ﻋﻠﻰ ﻇﮭﻮر ﻇﺮوف ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺑﻌﺪ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ وﻟﻜ ﻦ ﻻ ﯾﺘﻄﻠ ﺐ اﻷﻣ ﺮ ﻋﻜ ﺲ أﺛﺮھ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺄھﻤﯿﺔ ﻓﺘﺮة اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪ (1) :‬اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﺠﻨﺐ ﺗﻀﺨﯿﻢ أو ﺗﺨﻔﯿﺾ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪(2).‬اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ‬
‫اﻷرﻗﺎم اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ‪ ،‬وﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻘﯿﺎم ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﯾﺎت اﻟﺠﺮدﯾﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ‪ (3).‬ﺗﻨﻔﯿﺬ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﺗﻨﻔﯿﺬ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻮﯾﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪(4).‬إﺟﺮاءات اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة وﻣﺎ ﯾﺼﺎﺣﺐ ذﻟﻚ وﯾﺴﺒﻘﮫ ﻣﻦ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻟﻤﺠﻠﺲ اﻹدارة واﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ أﻧ ﻮاع اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‪ :‬اﻷﺣ ﺪاث اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻣﻔﻀ ﻠﺔ أو ﻏﯿ ﺮ ﻣﻔﻀ ﻠﺔ‬
‫واﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑ ﯿﻦ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻹﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ وﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼ ﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻ ﺪار اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،.‬وﺗﻘﺴ ﻢ إﻟ ﻰ ‪:‬‬
‫)‪(1‬اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﻋﻜﺲ آﺛﺎرھﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪(2).‬اﻷﺣ ﺪاث ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﯾ ﺘﻢ‬
‫ﻋﻜﺲ آﺛﺎرھﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﯾﻜﺘﻔﻰ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﯾﺤﺪد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺬي ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻓﯿﮫ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪارھﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺎ ‪ ،‬وﻣﻦ أﺳﺲ ﺗﺤﺪﯾﺪه ‪(1) :‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺰوﯾﺪ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﮭﻢ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﻌﺪ إﺻﺪارھﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺈن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪارھﺎ ﯾﻜﻮن ھﻮ ﺗﺎرﯾﺦ ﺻﺪورھﺎ وﻟﯿﺲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣﻤﻠﺔ‬
‫اﻷﺳﮭﻢ‪ (2).‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﺠﻠﺲ إﺷﺮاف ﻣﻜﻮن ﻣﻦ أﺷﺨﺎص ﻏﯿﺮ‬
‫ﺗﻨﻔﯿﺬﯾﯿﻦ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ھﻮ اﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺬي ﺗﺼﺮح ﺑﮫ اﻹدارة ﺑﺈﺻﺪار‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻟﻤﺠﻠﺲ اﻹﺷﺮاف‪ (3).‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻷي ﻏﺎﯾﺔ ﺑﺘﺰوﯾﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﺧﺎرﺟﯿﯿﻦ ﺑﻨﺴﺨﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻓﯿﻌﺘﺒﺮ ھﺬا اﻟﺘﺎرﯾﺦ ھﻮ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﻋﺮض ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‪ :‬ﯾﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻷﺣ ﺪاث ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ ﻣ ﻦ اﻷھﻤﯿ ﺔ‬
‫ﺑﻤﻜﺎن ﺑﺤﯿﺚ أن ﻋﺪم اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ ﯾﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺪرة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ أو اﺗﺨﺎذ ﻗ ﺮارات ﺑﺼ ﻮرة‬

‫‪59‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﯾﻜﻮن اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻋﻦ‪ (1) :‬ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﺤﺪث‪ (2) .‬ﺗﻘﺪﯾﺮ أﺛﺮه اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻋﺒ ﺎرة ﺗﺸ ﯿﺮ إﻟ ﻰ‬
‫أن اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ ﺑﻤﻌﻘﻮﻟﯿﺔ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﻟﻘﯿﺎم ﺑﮫ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 10‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 14‬‬
‫‪.1‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 14‬أﻧﮫ ﻋﻨﺪ ﻋﺪم ﻣﻼءﻣﺔ ﻓﺮﺿﯿﺔ اﻻﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﺗﻔﻌﯿﻞ اﻟﺤﻜﻢ‬
‫اﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ أﺛﺮ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 14‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎ ﺣﻮل ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 14‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬واﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ ،‬واﻹﯾﺮادات‪ ،‬واﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪.5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 14‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 14‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ ﻋﻤﺎ ھﻮ ﻣﻌﻤﻮل ﺑﮫ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IAS 10‬‬
‫‪ .7‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 14‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎً ﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ ذﻟﻚ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 10‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء ‪Construction Contract‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IAS 11‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 11‬ﻟﻘﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻺﯾﺮادات‬
‫واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ ﻟﺘﻨﻔﯿﺬ اﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 11‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﻋﻘ ﺪ اﻟﺒﻨ ﺎء ‪ :Construction contract‬ﻋﻘ ﺪ ﯾ ﺘﻢ اﻟﺘﻔ ﺎوض ﻋﻠﯿ ﮫ ﺗﺤﺪﯾ ﺪا ﻟﺒﻨ ﺎء أﺻ ﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫أﺻ ﻮل ذات ﻋﻼﻗ ﺎت ﻣﺘﺪاﺧﻠ ﺔ أو اﻋﺘﻤ ﺎد ﻣﺘﺒ ﺎدل ﻣ ﻊ ﺑﻌﻀ ﮭﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل اﻟﺘﺼ ﻤﯿﻢ أو اﻟﺘﻘﻨﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ أو اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أو اﻟﻐﺮض ﻣﻨﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻘﺪ ذو اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺜﺎﺑﺖ ‪ :Fixed-price contract‬ﻋﻘﺪ ﺑﻨﺎء ﯾﻮاﻓﻖ ﻓﯿﮫ اﻟﻤﻘﺎول ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ ﺛﺎﺑﺖ ﻟﻠﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻘ ﺪ ذو اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻀ ﺎﻓﺔ ‪ :Cost-plus contract‬ﻋﻘ ﺪ ﺑﻨ ﺎء ﯾ ﺘﻢ ﺗﻌ ﻮﯾﺾ اﻟﻤﻘ ﺎول ﻓﯿ ﮫ ﻋ ﻦ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﻣﺴﻤﻮح ﺑﮭﺎ أو ﻣﺤﺪدة إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ أو رﺳﻢ ﺛﺎﺑﺖ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮ ‪ : Variation‬ﺗﻌﻠﯿﻤﺎت ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻌﻤﯿ ﻞ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ ﺗﻐﯿﯿ ﺮ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟ ﺬي ﺳ ﯿﺘﻢ أداءه ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ‪ :Claim‬ﻗﯿﻤﺔ ﯾﺴﻌﻰ اﻟﻤﻘ ﺎول ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﯿ ﻞ أو أي ﻃ ﺮف آﺧ ﺮ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ أﺧﺬھﺎ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ ﺗﺴﻌﯿﺮ اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘﺤﻔﯿﺰﯾﺔ ‪ :Incentive payments‬اﻟﻘﯿﻢ اﻹﺿ ﺎﻓﯿﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ ﻟﻠﻤﻘ ﺎول إذا ﺗﺤﻘﻘ ﺖ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫أداء ﻣﻌﯿﻨﺔ أو زادت ﻋﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ﻧﺴ ﺒﺔ اﻻﻧﺠ ﺎز ‪ :Percentage of completion‬ﻃﺮﯾﻘ ﺔ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮق ﺗﺤﻘ ﻖ اﻹﯾ ﺮاد ﯾ ﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭ ﺎ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻣﻦ اﻧﺠﺎز اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء‪ :‬وﺗﺘﻌﻠﻖ ھﺬه اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﺑﻜﯿﻔﯿﺔ اﻟﻨﻈﺮ إﻟﻰ ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء‬
‫ﻛﻌﻘﻮد ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪ ،‬أو ﺗﺠﻤﯿﻊ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻋﻘﺪ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ واﺣﺪ‪ ،‬أو ﻓﺼﻞ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻮاﺣﺪ إﻟﻰ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻋﻘﺪ‪،‬‬
‫وﺗﺘﻀﻤﻦ ھﺬه اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﻋﻨﺪ ﺗﻐﻄﯿﺔ اﻟﻌﻘﺪ ﻟﺒﻨﺎء أﺻﻠﯿﻦ أو أﻛﺜﺮ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ اﻋﺘﺒﺎر ﺑﻨﺎء ﻛﻞ أﺻﻞ ﻛﻌﻘﺪ ﻣﻨﻔﺮد ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸ ﺮوط‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬إذا ﺗﻢ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻗﺘﺮاﺣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺒﻨﺎء ﻛﻞ أﺻﻞ ﻟﻮﺣﺪه وﺑﻤﻌﺰل ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ب‪ .‬إذا ﺗﻢ اﻟﺘﻔﺎوض ﻋﻠﻰ ﻛ ﻞ أﺻ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪا‪ ،‬وﻛ ﺎن ﺑﺈﻣﻜ ﺎن اﻟﻤﻘ ﺎول أو اﻟﻌﻤﯿ ﻞ ﻗﺒ ﻮل أو رﻓ ﺾ‬
‫ذﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻞ أﺻﻞ ‪.‬‬
‫ج‪ .‬إذا أﻣﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻹﯾﺮادات واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻜﻞ أﺻﻞ‪.‬‬
‫)‪ (2‬وإذا ﻟﻢ ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻨ ﺪ )أ( ﺑ ﺄﻋﻼه‪ ،‬ﻓﯿﺠ ﺐ أن ﯾﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻘ ﺪ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻛﻠ ﻲ وﺗﻮزﯾ ﻊ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻜﻠﯿﺔ ﻟﻠﻌﻘﺪ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺸﻤﻮﻟﺔ ﺑﮫ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺲ دﻗﯿﻘﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﯾﺠﺐ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻌﻘﺪﯾﻦ أو أﻛﺜﺮ ﻛﻌﻘﺪ واﺣﺪ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻊ ﻣﻘ ﺎول واﺣ ﺪ أو ﻋ ﺪة ﻣﻘ ﺎوﻟﯿﻦ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء‬
‫ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬إذا ﺗﻢ اﻟﺘﻔﺎوض ﻋﻠﯿﮭﻤ ﺎ ﻣﻌ ﺎ‪ ،‬وإذا ﻛ ﺎن اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﯿﻨﮭﻤ ﺎ ﻣﺸ ﺘﺮﻛﺎ ﻛﺠ ﺰء ﻣ ﻦ ﻣﺸ ﺮوع واﺣ ﺪ ﻟ ﮫ‬
‫ھ ﺎﻣﺶ رﺑ ﺢ ﻣﻮﺣ ﺪ‪،‬أي ﻟﺒﻨ ﺎء أﺻ ﻞ واﺣ ﺪ أو أﺻ ﻮل ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﺑﺤﯿ ﺚ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ ﺟ ﺰء ﻣﻌ ﯿﻦ ﻣ ﻦ ﺑﻨ ﺎء‬
‫اﻷﺻﻞ أو اﻷﺻﻮل ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻛﻞ ﻋﻘﺪ‪.‬‬
‫أن اﻟﻌﻘﻮد ﺗﻢ ﺗﻨﻔﯿﺬھﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻘﻄﻊ أو ﺑﺘﺘﺎﺑﻊ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫)‪ (4‬وإذا ﻣﻨﺢ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻌﻤﯿﻞ اﻟﺨﯿ ﺎر ﻟﻄﻠ ﺐ أﺻ ﻞ أو أﻛﺜ ﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ذات اﻟﻌﻘ ﺪ ودون اﻟﺤﺎﺟ ﺔ ﻟﺘﻨﻈ ﯿﻢ ﻋﻘ ﺪ‬
‫ﺟﺪﯾﺪ ﻓﺈنّ ﺑﻨﺎء ﻛﻞ أﺻﻞ إﺿﺎﻓﻲ ﯾﺠﺐ اﻋﺘﺒﺎره ﻛﻌﻘﺪ ﻣﻨﻔﺮد ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮﻃﯿﻦ اﻟﺘﺎﻟﯿﯿﻦ‪:‬‬
‫)أ( ﻛﺎن اﻷﺻﻞ اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻋﻦ اﻷﺻﻞ أو اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻐﻄﺎة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻌﻘﺪ اﻷﺻﻠﻲ‪.‬‬
‫)ب( ﻛ ﺎن ﺳ ﻌﺮ اﻷﺻ ﻞ اﻹﺿ ﺎﻓﻲ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﻟﺘﻔ ﺎوض ﻋﻠﯿ ﮫ دون اﻟﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ اﻟﺴ ﻌﺮ اﻟ ﻮارد ﻓ ﻲ اﻟﻌﻘ ﺪ‬
‫اﻷﺻﻠﻲ‪.‬‬
‫‪61‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨﮫ إﯾﺮادات اﻟﻌﻘﺪ وﺗﻜﺎﻟﯿﻔﮫ‪ :‬ﺗﺘﻜﻮن إﯾﺮادات اﻟﻌﻘﺪ ﻣﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ (1) :‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ وﺗﺤﺪﯾﺪھﺎ ﻛﺜﻤﻦ ﻟﺘﻨﻔﯿﺬ اﻟﻌﻘﺪ‪(2).‬اﻹﯾﺮادات ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺮأ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ اﻷﺻﻠﻲ اﻟﺬي ﺗﻤﺖ اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﯿﮫ ﺑﺎﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ ﺗﻌﺪﯾﻞ ﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﻘﺪ‪(3).‬اﻟﺤﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺑﺪﻓﻌﺎت اﻟﺤﻮاﻓﺰ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ وﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻘﺪ ﻓﺘﺘﻜﻮن ﻣﻤﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪(1) :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﻌﻘﺪ‪(2).‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻨﺸﺎط اﻟﻌﻘﺪ‪(3).‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ اﺳﺘﻨﺎداً‬
‫ﻟﺸﺮوط اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺈﯾﺮادات اﻟﻌﻘﺪ وﺗﻜﺎﻟﯿﻔﮫ‬
‫‪ .1‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ أﺧﺬھﺎ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺈﯾﺮادات اﻟﻌﻘﺪ وﺗﻜﺎﻟﯿﻔﮫ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺈﯾﺮادات اﻟﻌﻘﺪ وﺗﻜﺎﻟﯿﻔﮫ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﺑﺎﻹﻣﻜﺎن ﺗﻘﺪﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺨﺮج ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺪ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮادات واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺰﯾﺪ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻘﺪ ﻋﻦ إﯾﺮاداﺗﮫ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻜﺎﻣﻞ اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز‪.‬‬
‫د‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺮاﻛﻤﻲ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 8‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻐﯿﺮات‬
‫ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻌﻘﺪ ذو اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺜﺎﺑﺖ‪:‬ﯾﺘﻢ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺨﺮج ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺪ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻹﯾﺮاد اﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﻌﻘﺪ‬
‫ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺪ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻤﻜﻦ‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﻧﮭﺎء اﻟﻌﻘﺪ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ وﻗﯿﺎس اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺪ ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻌﻘﺪ ذو اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ‪ :‬ﯾﺘﻢ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺨﺮج ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺪ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺗﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺪ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ وﻗﯿﺎس اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺪ ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺄﺳﻠﻮب ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز‪(1) :‬أﺳﺲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز‪) :‬أ( ﻧﺴﺒﺔ ﺗﺤﻤﻞ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻘﺪ‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻨﺠﺰ ﻟﺘﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯿﻦ ﻗﯿﺎﺳﺎ ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻘﺪ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻘﺪرة‪) .‬ب( ﻣﺴﻮﺣﺎت ﺷﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻞ اﻟﻤﻨﺠﺰ ﻗﯿﺎﺳﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ اﻟﻜﻠﻲ اﻟﻤﺮاد اﻧﺠﺎزه‪).‬ج(اﻧﺠﺎز ﻧﺴﺒﺔ ﺟﻮھﺮﯾﺔ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﻟﻌﻘﺪ ‪ (2).‬ﻋﻨﺪ‬
‫ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز‪) :‬أ( ﻻ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄي أرﺑﺎح ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﺪ‪).‬ب(اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫ﺑﺎﻹﯾﺮاد اﻟﻤﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺪ ﻓﻘﻂ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﺗﻜﻮن ﻓﯿﮫ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ ﯾﺘﻮﻗﻊ‬
‫اﺳﺘﺮدادھﺎ‪).‬ج( ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﺳﺘﺮداد اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪ :‬وﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ إﯾﺮادات اﻟﻌﻘﺪ وﺗﻜﺎﻟﯿﻔﮫ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬وﻋﺮض ﻣﺎ ﯾﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻼء ﻛﺄﺻﻞ وﻣﺎ ﯾﺴﺘﺤﻖ ﻟﮭﻢ ﻛﺎﻟﺘﺰام ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 11‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 11‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 11‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬واﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ ،‬واﻹﯾﺮادات‪ ،‬واﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 11‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺔ اﻟﻤﻠﺰﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺄﺧﺬ ﺷﻜﻞ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ اﻟﺬي ﯾﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻧﻄﺎق‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 11‬ﻓﻲ ﻧﻄﺎﻗﮫ اﻟﻌﻘﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺴﺘﻨﺪة إﻟﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪.5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 11‬اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﺠﺰ ﻣﺘﻮﻗﻊ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻨﺪ اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ زﯾﺎدة ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﻌﻘﺪ ﻋﻦ إﯾﺮاداﺗﮫ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻘﻂ ﻓﻲ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﺮداد ﺗﻜﻠﻔﺘﮭﺎ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ أﻃﺮاف اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 11‬أﻣﺜﻠﺔ إﺿﺎﻓﯿﺔ ﺣﻮل ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ اﻟﻌﻘﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ‪Income Taxes‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IAS 12‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 12‬ﯾﮭﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ ﺗﻮﺣﯿ ﺪ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻓﯿﻤ ﺎ‬
‫ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺄﺻ ﻮل أو ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ وﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ ﻛﻤﺼ ﺮوف ‪ ،‬وﻣ ﻊ ذﻟ ﻚ‬
‫ﻓﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ﺗﻀﻤﻦ ﺧﻄﻮﻃﺎ ﻋﺮﯾﻀﺔ ﯾﻤﻜﻦ اﻻﺳﺘﺮﺷﺎد ﺑﮭﺎ ﻋﻨﺪ ﺻ ﯿﺎﻏﺔ اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ اﻟﻤﺤﻠﯿ ﺔ‪ ،‬وھ ﺬه‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ IFRSs‬واﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ ھﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﺑﮭﺪف‬
‫إﯾﺠﺎد ﻣﻮاﺋﻤﺔ ﺑﯿﻨﮭﻤﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬

‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ)اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ( )‪ :Accounting Profit (loss‬اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴ ﺎرة( ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫ﻗﺒﻞ ﺧﺼﻢ ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ)اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ( )‪ :Taxable Profit(loss‬اﻟ ﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴ ﺎرة( ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة‪،‬‬
‫واﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪه ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻘﻮاﻋ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ وﺿ ﻌﮭﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺴ ﻠﻄﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ واﻟ ﺬي ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠﯿ ﮫ‬
‫ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ)واﺟﺒﺔ اﻟﺴﺪاد ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺨﺴﺎرة(‪.‬‬
‫ﻣﺼ ﺮوف )دﺧ ﻞ(اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ )‪ :Tax expense(income‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ رﺑ ﺢ أو‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ واﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ :Current tax‬ﻣﻘ ﺪار اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ )اﻟﺴ ﺪاد( ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ( ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ‪ :Deferred tax liabilities‬ﻣﻘ ﺪار ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻔﻮارق اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪.‬‬
‫أﺻ ﻮل اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ‪ :Deferred tax assets‬ﻣﻘ ﺪار ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ واﺟﺒ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺮداد ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﻔﻮارق اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺮﺣﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ ‪ Tax base‬ﻟﻸﺻ ﻞ أو اﻻﻟﺘ ﺰام‪ :‬ھ ﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻷﺻ ﻞ أو اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺎرق اﻟﻤﺆﻗﺖ ‪ :Temporary difference‬ھﻮ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ أو اﻻﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﻋﺪﺗﮫ اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﯾﻜﻮن اﻟﻔﺎرق اﻟﻤﺆﻗﺖ أﯾﻀﺎ ﻗﺎﺑﻼً ﻟﻠﺨﺼﻢ‪.‬‬
‫اﻟﻔ ﺎرق اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ اﻟﻤﺆﻗ ﺖ ‪ :Taxable temporary difference‬اﻟﻔ ﺎرق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ اﻟ ﺬي ﯾﻨ ﺘﺞ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ( ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻋﻨ ﺪ اﺳ ﺘﺮداد اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو إﻃﻔﺎء اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫اﻟﻔ ﺎرق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﺨﺼ ﻢ ‪ :Deductible temporary difference‬اﻟﻔ ﺎرق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ اﻟ ﺬي‬
‫ﯾﻨﺘﺞ ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻟﺘﺤﺪﯾ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ )اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ( ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﺳﺘﺮداد اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو إﻃﻔﺎء اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻗﻮاﻋﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ‪ (1) :‬اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛ ﺎﻟﺘﺰام إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪى‬
‫اﻟﺬي ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺳﺪادھﺎ‪ ،‬وﻛﺄﺻﻞ إﻟﻰ اﻟﻤﺪى اﻟ ﺬي ﯾﺰﯾ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺴ ﺪد ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻖ ‪(2).‬ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ‪ :‬اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻣ ﻊ وﺟ ﻮد ﺑﻌ ﺾ اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎءات‪(3).‬أﺻ ﻮل اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‪:‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻣﻊ وﺟﻮد ﺑﻌﺾ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫راﺑﻌ ﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﻗﯿ ﺎس أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ ﻗﯿ ﺎس أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻖ ﻓﯿﮭ ﺎ اﻷﺻ ﻞ أو‬
‫أﻃﻔﺄ ﻓﯿﮭﺎ اﻻﻟﺘ ﺰام )أﺳ ﻠﻮب اﻻﻟﺘ ﺰام (‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ إﻋ ﺪاد ﺗﺴ ﻮﯾﺔ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺼ ﺮوف اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ واﻟﻔﻌﻠ ﻲ‬
‫وذﻟﻚ ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪.IFRSs‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن ﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﺼ ﺮوف أو دﺧ ﻞ اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‬
‫واﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻛﺪﺧﻞ أو ﻣﺼﺮوف‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﻇﮭﺮت اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﺑﺴﺒﺐ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ﻛﺎﻗﺘﻨ ﺎء ﻓﯿﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﮭﺎ ﻛﺄﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﻮﺿ ﯿﺢ اﻟﺘ ﺄﺛﯿﺮات اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت‪ :‬وﯾﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 10‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻷﺣ ﺪاث‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻗﺘﺮاﺣﮭ ﺎ أو اﻟﺘﺼ ﺮﯾﺢ ﻋﻨﮭ ﺎ ﺑﻌ ﺪ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ وﻗﺒﻞ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وأﺣﯿﺎﻧ ﺎ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻟﻤﻌﺪل اﻷﻋﻠﻰ أو اﻷﻗﻞ إذا ﻛﺎن اﻟﺮﺑﺢ أو اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة أو ﺟﺰء ﻣﻨﮭﺎ ﻗﺪ دﻓﻌﺖ ﻛﺘﻮزﯾﻌﺎت‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻌ ﺮض واﻹﻓﺼ ﺎح‪ (1) :‬اﻟﻌ ﺮض‪:‬ﯾﺠ ﺐ إﺟ ﺮاء ﻣﻘﺎﺻ ﺔ ﺑ ﯿﻦ أﺻ ﻮل اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻓﻘ ﻂ إذا ﻛ ﺎن ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺤ ﻖ اﻟﻘ ﺎﻧﻮﻧﻲ‬
‫واﻟﻨﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻹﻃﻔ ﺎء ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺼ ﺎﻓﻲ‪ ،‬ﺗﺼ ﻨﯿﻒ وﻋ ﺮض أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻛﺄﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻏﯿ ﺮ ﻣﺘﺪاوﻟ ﺔ‪(2).‬اﻹﻓﺼ ﺎح‪ :‬أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ‪ ،‬أﺻ ﻮل‬
‫وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ‪ ،‬ﻣﺼ ﺮوف اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ )دﺧ ﻞ اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ( اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪ ،‬إﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت‪ ،‬واﻟﻤﻌﺪات‬

‫)‪(1‬‬

‫‪Property, Plant, and Equipment‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 17‬‬

‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IAS 16‬ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪،‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ أﻧﺸﻄﺘﮭﺎ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫‪ ،IFRIC 1‬وأﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪ ،SIC 23, SIC 14, SIC 6‬وﻗﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ أﺳﺲ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت‪ ،‬واﻟﻤﻌﺪات‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻼﻗﺘﻨﺎء‪،‬‬
‫وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 17‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات ‪ : Property, plant, and equipment‬أﺻﻮل ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﻣﻘﺘﻨﺎة‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬أو ﺗﺰوﯾﺪ ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت‪ ،‬أو ﺗﺄﺟﯿﺮھﺎ ﻟﻠﻐﯿﺮ‪ ،‬أو ﻷﻏﺮاض إدارﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻮﻗﻊ‬
‫اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة واﺣﺪة‪.‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :Cost‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ أو اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻼﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أﺻﻞ أو ﺑﻨﺎءه‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ‪ :Useful life‬اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻮﻗ ﻊ ﺧﻼﻟﮭ ﺎ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬أو ﻋ ﺪد وﺣ ﺪات‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‪ : Residual value (of an asset).‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة ﻣﻄﺮوﺣ ﺎً ﻣﻨﮭ ﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ اﻟﻤﻘﺪرة اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻘﮭﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ إذا ﻛ ﺎن اﻷﺻ ﻞ ﺑﻌﻤ ﺮه وﺣﺎﻟﺘ ﮫ اﻟﻤﺘ ﻮﻗﻌﺘﯿﻦ‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻤﺮه اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼھﻼك ‪ :Depreciable amount‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ ﻗﯿﻤﺘﮫ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻻھﻼك ‪ :Depreciation.‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻨﺘﻈﻢ ﻟﻘﯿﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼھﻼك ﻋﻠﻰ ﻋﻤﺮه اﻟﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Fair value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ ﺑﮭﺎ ﺑﯿﻦ ﻣﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ‬
‫ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن ﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸ ﺂت واﻟﻤﻌ ﺪات‪ :‬ﯾﺸ ﺘﺮط ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف ﺗ ﻮﻓﺮ اﻟﺸ ﺮﻃﯿﻦ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﯿﻦ‪(1):‬اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻟ ﺪة ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻮل إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪(2).‬أن ﯾ ﺘﻢ‬
‫ﻗﯿﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻮل ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات‪(1) :‬اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ‪ :‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿ ﺔ واﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻤﺜﻞ ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء ﻣﻀﺎﻓﺎ إﻟﯿﮫ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻔﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ ﺣﺘ ﻰ ﯾﺼ ﺒﺢ ﺟ ﺎھﺰا ﻟﻼﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﻘﺼ ﻮد‪ (2).‬اﻟﻘﯿ ﺎس اﻟﻼﺣ ﻖ ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ وﻓﻘ ﺎ ﻟ ـ)أ(ﻧﻤ ﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‪ :‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‬
‫ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻻھﻼك اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‪).‬ب( ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪ :‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‬
‫ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻻھ ﻼك اﻟﻤﺘ ﺮاﻛﻢ وﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤ ﺔ اﻟﻼﺣﻘ ﺔ‪ ،‬وﯾﻌ ﺮض ﻓ ﺎﺋﺾ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﯿ ﯿﻢ ﺿ ﻤﻦ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻤﻔﮭﻮم اﻻھﻼك‪ :‬وﯾﻌﻨﻲ ﺗﻮزﯾﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼھﻼك ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺳ ﻨﻮات ﻋﻤ ﺮه‬
‫اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻠﺘﻨ ﺎﻗﺺ اﻟﺘ ﺪرﯾﺠﻲ ﻓ ﻲ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﻃ ﺮق اﻻھ ﻼك‪(1):‬اﻟﻘﺴ ﻂ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ‪ (2).‬اﻟﻘﺴ ﻂ‬
‫اﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺺ‪ (3).‬ﺣﺴﺐ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ ﺑﻤﻔﮭ ﻮم اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‪ :‬وﯾﻌﻨ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﯿﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻋ ﻦ ﻗﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‪ ،‬وﺗﻘﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ ﻓﻲ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام)اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺨﺼ ﻮﻣﺔ‬

‫‪65‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮ أو ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﻋﻤ ﺮه اﻟﻨ ﺎﻓﻊ( أو اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ)اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﻣﺒﺎدﻟ ﺔ اﻷﺻ ﻞ ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ أﻃ ﺮاف راﻏﺒ ﺔ وذوي ﻣﻌﺮﻓ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ ﺗﺒﺎدﻟﯿ ﺔ‬
‫ﺣﻘﯿﻘﯿﺔ( ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ أﯾﮭﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻓﮭﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻞ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎً ﻣﻨﮭ ﺎ‬
‫اﻻھﻼك اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ)إﻧﮭﺎء ﺧﺪﻣﺎﺗﮫ واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮫ(‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻮﻗﻒ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻨﮫ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪..‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‪ :‬وﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح ﺑﻤ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪ (1) :‬اﻹﻓﺼ ﺎح ﻟﻜ ﻞ ﻓﺌ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت واﻟﻤﻨﺸ ﺂت واﻟﻤﻌ ﺪات‪ (2).‬اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻘﯿ ﻮد واﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺎت اﻷﺧ ﺮى‪ (3).‬اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ إذا ﺗﻢ إﺛﺒﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﺪﯾﺮھﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬ﻋﺮض اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ رﻗﻢ ‪ :IFRIC 1‬وﯾﻄﺒﻖ ھﺬا اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﻗﯿ ﺎس أي ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﺗ ﻢ‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن‪(1) :‬ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛﺠ ﺰء ﻣ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﺑﻨ ﺪ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸ ﺂت واﻟﻤﻌ ﺪات ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪(2).IAS 16‬ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IAS 37‬اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ وﺑﺎﻻﺟﻤﺎع ﻓﺈن اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﻗﯿﺎس أي ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺗ ﻢ‬
‫اﻟﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ أو ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ واﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺘﻮﻗﯿ ﺖ اﻟﻤﻘ ﺪر أو ﻗﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺪﻓﻘﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬أو اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﻣﻌﺪل اﻟﺨﺼﻢ ﯾﺘﻢ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﮭﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻗﯿ ﺎس‬
‫اﻷﺻﻞ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻣﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 17‬‬

‫‪ .1‬ﺗﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻋﻨﺪ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 5‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﻋﻜﺲ ھﺬه اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 17‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎً ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻟﻢ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬وﻟﻢ ﯾﻤﻨﻊ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﻮروﺛﺔ ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺮف أو ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻌﺘﺮف ﺑﮭﺬه اﻷﺻﻮل اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪،‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻨﮭﺎ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ھﺬا‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻨﺎء‪.‬‬
‫‪.4‬ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻗﯿﺎس ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ‪،‬‬
‫ﺑﯿﻨﻤﺎ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 17‬ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﺑﺪون ﺗﻜﻠﻔﺔ أو ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ رﻣﺰﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫‪.5‬ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻋﻨﺪ ﻗﯿﺎس ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ‪،‬أن ﯾﺘﻢ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪ ، ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪.6‬وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻓﺈن اﻟﺰﯾﺎدات أو اﻟﺘﺨﻔﯿﻀﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﯾﻤﻜﻦ ﻣﻘﺎﺑﻠﺘﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻛﻞ ﺑﻨﺪ ﻋﻠﻰ ﺣﺪا‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ، IPSAS 17‬ﻓﺈﻧﮭﺎ ھﺬه اﻟﺰﯾﺎدات أو اﻟﺘﺨﻔﯿﻀﺎت ﯾﻤﻜﻦ إﺟﺮاء‬
‫ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯿﻨﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻓﺌﺔ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.7‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ أو ﻋﻨﺪ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻣﻦ إﺻﺪار ﻵﺧﺮ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ ،IFRSs‬ﺣﯿﺚ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﺗﺠﯿﺰ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت ﻋﺪم اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺒﻨﻮد‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت‪ ،‬واﻟﻤﻌﺪات ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﺑﺘﺎرﯾﺦ ﺧﻼل اﻟﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﺘﺎرﯾﺦ ﺗﻄﺒﯿﻖ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ ، IPSASs‬وﺗﺘﻀﻤﻦ اﻷﺣﻜﺎم‬

‫‪66‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﺟﻮاز اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ IAS 16‬ھﺬه اﻷﺣﻜﺎم‪.‬‬
‫‪.8‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت ﻟـ"ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻟﻸﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟﺪ ﻟﻠﻨﻘﺪ"‪ ،‬و"اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ"‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ھﺬه اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺎت‪.‬‬
‫‪ .9‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬واﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ ،‬واﻹﯾﺮادات‪ ،‬واﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪.10‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬دﻟﯿﻼ ﻋﻦ ﺗﻜﺮار ﻋﻤﻠﯿﺎت إﻋﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات‪،‬‬
‫ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ھﺬا اﻟﺪﻟﯿﻞ‪.‬‬

‫‪67‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻹﯾﺠﺎرات ‪Leases‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 17‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 13‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋ ﺮض ﺧﻠﻔﯿ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IAS 17‬ﻟﻘ ﺪ ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‬
‫ﻟﻺﯾﺠﺎرات ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺆﺟﺮ واﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 13‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IAS 17‬ﯾﻨﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻹﯾﺠ ﺎرات ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺎت‬
‫اﻹﯾﺠﺎر اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﻘﯿﺐ ﻋﻦ أو اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤ ﻮارد ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺠ ﺪدة ﻛ ﺎﻟﺒﺘﺮول وﻻ ﯾﻨﻄﺒ ﻖ ﻛﺄﺳ ﺎس ﻗﯿ ﺎس‬
‫ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺆﺟﺮة اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮﯾﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺎﻣﻞ ﻛﻤﻤﺘﻠﻜﺎت ﻣﺴﺘﺜﻤﺮة واﻟﺘ ﻲ‬
‫ﯾﺴ ﺘﺨﺪم اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ ﻟﻘﯿﺎﺳ ﮭﺎ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ ،IAS 40‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮة اﻟﺘ ﻲ ﯾﻘ ﻮم‬
‫اﻟﻤﺆﺟﺮ ﺑﺘﺰوﯾﺪھﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹﯾﺠ ﺎر اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﻲ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم اﻟﻤﺆﺟﺮ ﺑﺘﺰوﯾﺪھﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬

‫ﻋﻘﺪ اﻹﯾﺠﺎر ‪ :lease‬اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﯾﻘﻮم اﻟﻤﺆﺟﺮ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﺑﻤﻨﺢ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺣﻖ اﺳﺘﺨﺪام أﺻﻞ ﻣﻌ ﯿﻦ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫ﯾﻘﻮم ﺑﺪﻓﻌﮫ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ وذﻟﻚ ﻟﻔﺘﺮة ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ‪ :Finance lease‬إﯾﺠﺎر ﯾﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮫ ﺗﺤﻮﯾﻞ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﺣﻮاﻓﺰھﺎ ﻷﺻﻞ ﻣﻌ ﯿﻦ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﺆﺟﺮ إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬
‫اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ ‪ :Operating lease‬اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺬي ﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻔﮫ ﻛﺈﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺤ ﺪ اﻷدﻧ ﻰ ﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻹﯾﺠ ﺎر ‪ :Minimum lease payments‬اﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻄﻠ ﺐ دﻓﻌﮭ ﺎ‬
‫ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻹﯾﺠﺎر ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ أي ﻣﺒﺎﻟﻎ ﯾﺘﻜﻔﻞ دﻓﻌﮭ ﺎ ‪ ،‬وﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺆﺟﺮ أي‬
‫ﻗﯿﻤﺔ ﻣﺘﺒﻘﯿﺔ ﻣﻜﻔﻮﻟﺔ ﻟﮫ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن أﻗﺴ ﺎم اﻹﯾﺠ ﺎرات‪(1) :‬اﻹﯾﺠ ﺎر اﻟﺘﻤ ﻮﯾﻠﻲ‪ :‬وﯾﺠ ﺐ ﺗ ﻮﻓﺮ اﻟﺸ ﺮوط اﻟﺜﻤﺎﻧﯿ ﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿ ﺔ‪:‬‬
‫)أ(ﺗﺤﻮﯾ ﻞ ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻷﺻ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﻣ ﺪة اﻹﯾﺠ ﺎر‪) ،‬ب( أن اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ ﯾﻤﻠ ﻚ‬
‫ﺧﯿ ﺎر ﺷ ﺮاء اﻷﺻ ﻞ ﺑﺴ ﻌﺮ ﯾﺘﻮﻗ ﻊ أن ﯾﻜ ﻮن أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻣﻤﺎرﺳ ﺘﮫ‪) ،‬ج( أن ﻣ ﺪة‬
‫اﻹﯾﺠ ﺎر ﺗﻐﻄ ﻲ ﻏﺎﻟﺒﯿ ﺔ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻟﻸﺻ ﻞ ﺣﺘ ﻰ ﻟ ﻮ ﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ ﺧﯿ ﺎر اﻟﺘﻤﻠ ﻚ‪)،‬د( ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﺤ ﺪ اﻷدﻧ ﻰ ﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠ ﺎر ﻓ ﻲ ﺑﺪاﯾ ﺔ ﻓﺘ ﺮة اﻹﯾﺠ ﺎر ﻣﺴ ﺎوﯾﺔ ﺗﻘﺮﯾﺒ ﺎ ﻟﻠﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺆﺟﺮ‪)،‬ھ ـ(أن اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ ﯾﻜ ﻮن ﺑﻄﺒﯿﻌ ﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﯾﻤﻜ ﻦ ﻓﻘ ﻂ أن ﯾ ﺘﻢ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣﻨ ﮫ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺑﺪون أي ﺗﻌﺪﯾﻼت ﻛﺜﯿﺮة‪)،‬و(أن اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻗ ﺪ ﯾﻜ ﻮن ﻣﺨ ﻮﻻ ﺑﺈﻟﻐ ﺎء ﻋﻘ ﺪ اﻹﯾﺠ ﺎر‪ ،‬وﺑ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﺤﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺆﺟﺮ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﺗﻜﻮن ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪)،‬ز( ﯾﺴﺘﻔﯿﺪ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ‬
‫أو ﯾﺘﺤﻤ ﻞ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ ﺗﻘﻠﺒ ﺎت اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿ ﺔ‪،‬و)ح(ﻟﻠﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﻟﻔﺘ ﺮة ﺛﺎﻧﯿ ﺔ ﺑﺈﻋ ﺎدة اﺳ ﺘﺌﺠﺎر اﻷﺻ ﻞ ﺑﺈﯾﺠ ﺎر ﯾﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ﻣﻌ ﺪل اﻹﯾﺠ ﺎر اﻟﺴ ﻮﻗﻲ‪ (2).‬اﻹﯾﺠ ﺎر‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ‪ :‬وھﻮ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺬي ﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻔﮫ ﻛﺈﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻟﻺﯾﺠ ﺎر)أ( اﻹﯾﺠ ﺎر اﻟﺘﻤ ﻮﯾﻠﻲ‪ :‬ﻟ ﺪى اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ‪ :‬ﯾﺴ ﺠﻞ ﻛﺄﺻ ﻞ‬
‫واﻟﺘ ﺰام‪ ،‬وﺗﻘﺴ ﻢ دﻓﻌﺎﺗ ﮫ ﻣ ﺎ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة وﺗﺨﻔ ﯿﺾ اﻻﻟﺘ ﺰام‪.‬ﻟ ﺪى اﻟﻤ ﺆﺟﺮ‪ :‬ﯾﺴ ﺠﻞ ﻛﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت ﻣﺴ ﺘﺜﻤﺮة‪،‬‬
‫وﯾﺴ ﺠﻞ اﻹﯾ ﺮاد ﻛ ﺪﺧﻞ ﺗﻤ ﻮﯾﻠﻲ‪).‬ب( اﻹﯾﺠ ﺎر اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﻲ‪:‬ﻟ ﺪى اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ‪ :‬ﺗﺴ ﺠﻞ دﻓﻌ ﺎت اﻹﯾﺠ ﺎر‬
‫ﻛﻤﺼﺮوف وﯾﺨﻔﺾ ﺑﺎﻟﺤﻮاﻓﺰ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪ .‬ﻟﺪى اﻟﻤﺆﺟﺮ‪ :‬ﺗﺴﺠﻞ دﻓﻌﺎت اﻹﯾﺠﺎر ﻛﺈﯾﺮاد وﺗﺨﻔﺾ ﺑ ﺎﻟﺤﻮاﻓﺰ‬
‫اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ‪ ،‬وﯾﺒﻘﻰ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺒﯿﻊ وإﻋﺎدة اﻻﺳﺘﺌﺠﺎر ‪ :‬اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ‪ :‬أي زﯾﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻌﻮاﺋ ﺪ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﺗﺴ ﺠﻞ وﺗﻄﻔ ﺄ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﻓﺘ ﺮة اﻹﯾﺠ ﺎر وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻺﯾﺠ ﺎر اﻟﺘﻤ ﻮﯾﻠﻲ‪ .‬اﻹﯾﺠ ﺎر‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ‪ :‬إذا ﻛﺎن اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺒﯿﻌﻲ أﻗﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓﯿﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻣﺒﺎﺷ ﺮة‪،‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻜﺲ ﻓﯿﺠﺐ ﺗﺄﺟﯿﻞ اﻟﺰﯾﺎدة وإﻃﻔﺎءھﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺘﺮة اﻻﺳﺘﺨﺪام‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬ھﻨﺎك ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ واﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ ﺣﺴ ﺐ‬
‫ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻹﯾﺠﺎر ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺎً ﻛﺎن أم ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺎً‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 17‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 13‬‬

‫‪ .1‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎً ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬واﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ ،‬واﻹﯾﺮادات‪ ،‬واﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪.3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ IPSAS 13‬دﻟﯿﻼ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻋﻦ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻹﯾﺠﺎر‪ ،‬ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻹﯾﺠﺎر‬
‫اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪ ،‬اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻔﺎﺋﺪة‬
‫اﻟﻀﻤﻨﯿﺔ ﻓﻲ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﻲ‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻹﯾﺮاد ‪Revenue‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 18‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 9‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 18‬وﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﺎﻹﯾﺮاد وﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎﺳﮫ‪ ،‬وﺗﻄﺮق‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮاد اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺑﯿﻊ اﻟﺴﻠﻊ وﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬وﯾﻼﺣﻆ أن ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IASB‬ﺗﺒﻨﻰ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺪﺧﻞ ﻛﻌﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻟﯿﺲ اﻹﯾﺮاد‪ ،‬واﻟﺬي‬
‫ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﯾﺮاد‪ ،‬وﺳﯿﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 15‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻘﻮد ﻣﻊ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ‪ IAS 11‬و ‪ ،IAS 18‬وﻛﺬﻟﻚ ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪ SIC 31‬و ‪ IFRIC 13‬و‬
‫‪IFRIC 15‬و ‪ IFRIC 18‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪ ،2017/1/1‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 9‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻣﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺑﺄن ھﻨﺎك ﻣﻌﯿﺎر آﺧﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺮاد وھﻮ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ IPSAS 23‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ –اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺘﺤﻮﯾﻼت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IAS 18‬ﯾﻨﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻹﯾ ﺮادات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﺤﻘ ﻖ ﺑ ﺎﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﯿ ﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺒﯿﻌ ﺎت اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ‪ ،.‬ﺗﻘ ﺪﯾﻢ اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‪ ،‬اﻹﯾ ﺮادات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﺤﻘ ﻖ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻐﯿ ﺮ ﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪،‬‬
‫ﻛﺎﻹﯾﺠ ﺎرات واﻟﻔﻮاﺋ ﺪ وﺗﻮزﯾﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح واﻷﺗ ﺎوات‪ .‬وﻻ ﯾﻨﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻹﯾ ﺮادات اﻟﻤﺘﺤﻘﻘ ﺔ‬
‫ﺑ ﺎﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬اﻹﯾﺠ ﺎرات‪ ،‬ﺗﻮزﯾﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح ‪ ،‬ﻋﻘ ﻮد اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ‪ ،‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟ ﻸدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ‪،‬و اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ واﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ‬
‫واﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﺎﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﺰراﻋﻲ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟ ﺪﺧﻞ ‪ :Income‬اﻟﺰﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ‬
‫ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾ ﺔ واردة أو زﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل أو ﺗﺨﻔ ﯿﺾ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﺑﺤﯿ ﺚ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﻣﻨﮭﺎ ﺑﻤﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫اﻹﯾ ﺮاد ‪ :Revenue‬ھ ﻮ اﻟﺘ ﺪﻓﻖ اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ) ﻧﻘﺪﯾ ﺔ‪ ،‬ﺣﺴ ﺎﺑﺎت ﻣﺪﯾﻨ ﺔ‪،‬‬
‫أﺻ ﻮل أﺧ ﺮى( اﻟ ﺬي ﯾﻨﺸ ﺄ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻸﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة )ﻣﺜ ﻞ ﻣﺒﯿﻌ ﺎت اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ‪ ،‬أﺗﻌ ﺎب‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻔﺎﺋﺪة‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺄﻟﯿﻒ‪ ،‬اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت( أي اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ زﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﺗﻠ ﻚ‬
‫ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻼك ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ‪ :Gains‬ھﻲ زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺗﻈﮭﺮ أو ﻻ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة‪،‬‬
‫وﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺮﺿ ﯿﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ ﺗﻮﻟﯿ ﺪ اﻹﯾ ﺮادات‪ ،‬أو اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻤﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ ﺑﯿﻦ ﻣﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ‬
‫ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻹﯾﺮاد‪ :‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮاد وﻃﺮق ﺗﺤﻘﻘﮫ‪ :‬وﯾﺘﻀﻤﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺷﺮﻃﯿﻦ ھﻤﺎ اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة وإﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،.‬أﻣﺎ ﻃﺮق ﺗﺤﻘﻘﮫ ﻓﮭﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺒﯿﻊ‪ ،‬وﻓﻖ ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻧﺠﺎز ﺑﺘﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس زﻣﻨﻲ‪ ،‬ﻗﺒﻞ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬ﺑﻌﺪ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬ﺧﻼل اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ‪ :‬وﯾﻌﻨﻲ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾﺮاد ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﮫ )اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت(‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬وﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻟﻼﻋﺘﺮاف‬
‫ﺑﺎﻹﯾﺮادات‪ ،‬وﻣﻘﺪار ﻛﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻹﯾﺮادات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻹﯾﺮادات اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ‬
‫ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﺒﺎدل اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 18‬ﻣﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 9‬‬
‫‪ .1‬اﺧﺘﻼف ﻣﺴﻤﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ ،‬ﺣﯿﺚ أن اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 18‬ﺑﻤﺴﻤﻰ "اﻹﯾﺮاد"‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 9‬‬
‫ﺑﻤﺴﻤﻰ "اﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ"‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪.2‬ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻔﮭﻮم "اﻟﺪﺧﻞ" ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 18‬وﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻔﮭﻮم‬
‫"اﻹﯾﺮاد" ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 9‬وﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺑﺄن اﻹﯾﺮاد ﻓﻲ ﻛﻼ اﻟﻨﻮﻋﯿﻦ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﺑﺬات اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 18‬ﯾﻌﻮد ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 17‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎً ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ ﻣﻔﮭﻮم "ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ"‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ IFRSs‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﻣﻔﮭﻮم "ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ" وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫‪71‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‬
‫‪Employees Benefits‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 19‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 25‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋ ﺮض ﺧﻠﻔﯿ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 19‬وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻧﻄﺎﻗ ﮫ‪ :‬وﻟﻘ ﺪ ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ ﺑﻌ ﺾ ﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭﺬا اﻷﺻﻞ اﻟﮭﺎم ﻣﻦ اﻋﺘﺒﺎرات ﯾﺘﻢ ﻣﻨﺤﮭﺎ ﻟﮫ‪ ،‬وأﻃﻠﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﺳﻢ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ‪Employees‬‬
‫‪ ،Benefits‬ﺣﯿﺚ ﯾﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺣﻮل ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻘ ﺪم ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ‪ ،‬واﻟﺘﻌ ﺮف‬
‫ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻮاع ﺧﻄ ﻂ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺪﻣﮭﺎ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ ﻟﻤﻮﻇﻔﯿﮭﺎ‪،‬وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 25‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﺧﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ اﻟﻤﺘﻌﺪدﯾﻦ ‪ : Multiemployer plan‬ھﻲ ﺧﻄﺔ ﻣﺴﺎھﻤﺔ أو ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﯾ ﺘﻢ ﻓﯿﮭ ﺎ‬
‫ﺗﺠﻤﯿﻊ اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ ﻓﯿﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺷ ﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻻ ﺗﺨﻀ ﻊ ﻟﻠﺴ ﯿﻄﺮة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺗﺴ ﺘﺨﺪم‬
‫ھﺬه اﻷﺻﻮل ﻟﺘﺰوﯾﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻟﻤﻮﻇﻔﻲ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة ‪:Present value of a defined benefit obligation‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻗﺒ ﻞ ﺧﺼ ﻢ أي أﺻ ﻮل ﺧﻄ ﺔ أو أي ﻣ ﺪﻓﻮﻋﺎت ﻣﺘﻮﻗﻌ ﺔ أﺧ ﺮى واﻟﻼزﻣ ﺔ ﻹﻃﻔ ﺎء اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﺬي ﯾﻈﮭﺮ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ ‪ :Current service cost‬اﻟﺰﯾﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫واﻟﺬي ﯾﻈﮭﺮ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ‪ : Interest cost‬اﻟﺰﯾﺎدة ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ﻣﻦ اﻹﻃﻔﺎء ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ ‪ :Plan assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺻﻨﺪوق ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ ﺑ ﻮاﻟﺺ‬
‫اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ اﻟﻤﺆھﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎﺋ ﺪ ﻋﻠ ﻰ أﺻ ﻮل اﻟﺨﻄ ﺔ ‪ : Return on plan assets‬اﻟﻔﺎﺋ ﺪة واﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت أو أي دﺧ ﻞ آﺧ ﺮ ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ أﺻ ﻮل اﻟﺨﻄ ﺔ‪ ،‬ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ أي ﻣﻜﺎﺳ ﺐ أو ﺧﺴ ﺎﺋﺮ ﻣﺤﻘﻘ ﺔ وﻏﯿ ﺮ ﻣﺤﻘﻘ ﺔ ﻣ ﻦ ھ ﺬه‬
‫اﻷﺻﻮل ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ إدارة اﻟﺨﻄﺔ وأي ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ ‪:Actuarial gains and losses‬ﺗﻌﺪﯾﻼت اﻟﺨﺒ ﺮة وأي ﺗ ﺄﺛﯿﺮات ﻓ ﻲ‬
‫اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ ﺑﺎﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑﯿﻦ اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻻﻛﺘﻮارﯾ ﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫واﻟﻤﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ‪ :Past service cost‬اﻟﺰﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫ﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﺴ ﺒﺐ ﺣ ﺪوث ﺑﻌ ﺾ اﻟﺘﻐﯿﯿ ﺮات ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻮﺟﺒﺔ أو ﺳﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ أو اﻧﺨﻔﺎﺿﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ واﻟﺪﻓﻌﺎت اﻷﺧﺮى‪) :‬أ( ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ‪:‬‬
‫وھﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﺧﻼل أﺛﻨﻲ ﻋﺸ ﺮ ﺷ ﮭﺮا ﻣ ﻦ ﺗﻘ ﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﻣﺜ ﻞ‪ :‬اﻷﺟ ﻮر واﻟﻌﻄ ﻞ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ‬
‫اﻷﺟ ﺮ واﻟﻤﻐ ﺎدرات اﻟﻤﺮﺿ ﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ﻼوات اﻹﺿ ﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻣﺜ ﻞ‪ :‬اﻟﻌﻨﺎﯾ ﺔ اﻟﻄﺒﯿ ﺔ‬
‫واﻹﺳ ﻜﺎن‪).‬ب( دﻓﻌ ﺎت اﻟﻌ ﻼوات اﻹﺿ ﺎﻓﯿﺔ واﻟﻤﺸ ﺎرﻛﺔ ﻓ ﻲ اﻷرﺑ ﺎح‪ :‬وھ ﻲ ﻋ ﻼوات إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﺗﺤ ﺖ‬
‫ﻣﺴ ﻤﯿﺎت ﻋﺪﯾ ﺪة ﻛﺒ ﺪﻻت اﻟﻌﻤ ﻞ اﻹﺿ ﺎﻓﻲ أو ﻋ ﻼوات ﯾ ﺘﻢ إﻗﺮارھ ﺎ ﺑ ﺎﻟﺘﺰاﻣﻦ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻤﻨﺤ ﮫ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻟﻤﻮﻇﻔﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن أﻧﻮاع ﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ‪) :‬أ( ﺧﻄ ﻂ اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺎت اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ :‬ﺑﻤﻮﺟﺒﮭ ﺎ ﺗﻘ ﻮم‬
‫اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑ ﺪﻓﻊ ﻣﺴ ﺎھﻤﺔ ﺛﺎﺑﺘ ﺔ ﻓ ﻲ ﺻ ﻨﺪوق ﻣﻌ ﯿﻦ ﺗﻌ ﻮد ﻣﻨﺎﻓﻌ ﮫ ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ﺑﻌ ﺪ اﻧﺘﮭ ﺎء ﺧ ﺪﻣﺎﺗﮭﻢ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻻ‬
‫ﯾﻮﺟﺪ اﻟﺘﺰام ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ أو اﺳﺘﺪﻻﻟﻲ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﺈﺟﺮاء دﻓﻌﺎت أﺧﺮى‪) ،‬ب( ﺧﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة وھ ﻲ‪ :‬ﺧﻄ ﺔ‬

‫‪72‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺄدﯾﺘﮭﺎ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﺑﻌﺪ اﻧﺘﮭﺎء اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺸ ﻤﻮﻟﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺧﻄﺔ اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ أﺻﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺻ ﻨﺪوق اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻛ ﻞ ﺧﻄ ﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬وﯾﺠ ﻮز إﺟ ﺮاء ﻣﻘﺎﺻ ﺔ ﺑ ﯿﻦ أﺻ ﻮل وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﺨﻄ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﯾﻜ ﻮن‬
‫ھﻨﺎك ﺣﻖ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ إﻟﺰاﻣﻲ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﻌﺎﺋﺪ ﻟﺨﻄﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻹﻃﻔﺎء اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻲ ﺧﻄﺔ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﻮﺿﯿﺢ ﺣﺎﻻت ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﺘﻘﺼﯿﺮ ﻋﻦ ﺳﺪادھﺎ ‪ :‬ﺗﻐﻄﯿﺘﮭﻢ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬أو ﺗﻌﺪﯾﻞ‬
‫ﺷﺮوط ﺧﻄﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ﻛﻌﺪم ﺗﻮاﻓﻖ ﻋﻨﺼﺮ ھﺎم ﻟﺨﺪﻣﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ﺣ ﺎﻟﯿﯿﻦ ﻟﺰﯾ ﺎدة ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫أو ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬وﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻘﺼﯿﺮ ﻋﻦ اﻟﺴﺪاد أﺛﺮ ھﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة وﯾ ﺘﻢ‬
‫رﺑﻄﮭﺎ ﻋﺎدة ﺑﻌﻤﻠﯿﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠ ﺔ أو إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻨﻈ ﯿﻢ‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ذات‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﺑﻌﻤﻠﯿﺎت إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﻨﺎﻓﻊ إﻧﮭﺎء اﻟﺨﺪﻣﺔ وﺗﻌﻮﯾﺾ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪) :‬أ( ﻣﻨﺎﻓﻊ إﻧﮭﺎء اﻟﺨﺪﻣﺔ‪:‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ إﻧﮭﺎء‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻘﺪ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر وﺟﻮب اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻘﻂ ﻣﻠﺘﺰﻣﺔ‬
‫ﺑﺈﻧﮭﺎء ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻮﻇﻒ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬واﻟﺘﺰوﯾﺪ ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ إﻧﮭﺎء اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻋﺮض ﻟﺘﺸﺠﯿﻊ اﻟﻮﻓﺮة اﻻﺧﺘﯿﺎرﯾﺔ‪) .‬ب( ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺗﻌﻮﯾﺾ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ :‬ﯾﺤﺪد اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﻜﺜﻒ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺗﻌﻮﯾﺾ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺼﺮوف اﻟﺘﻌﻮﯾﺾ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﺗﻌﻮﯾﺾ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻣﺜﻞ ﺧﯿﺎرات اﻷﺳﮭﻢ أو أي أدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ ﺻﺎدرة ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻛﺘﻌﻮﯾﺾ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺨﯿﺎرات اﻷﺳﮭﻢ أو أي دﻓﻌﺔ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺸﺘﺮك‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪ :‬ﯾﺘﻢ ﺗﺠﻤﯿﻊ ﺑﻨﻮد ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ وﻋﺮﺿﮭﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﯿﻠﻲ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻣﺴﻤﻰ اﻟﺒﻨﺪ ﻛﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة واﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ ‪ ،‬أو ﻛﻘﯿﻤﺔ واﺣﺪة‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وإﻓﺼﺎﺣﺎت ﻛﺎﻓﯿﺔ ﻟﻔﮭﻢ أھﻤﯿﺔ ﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ﺳﯿﺎﺳﺔ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ‪ ،‬وﺻﻒ اﻟﺨﻄﺔ ‪ ،‬ﻣﻜﻮﻧﺎت إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وإﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬ﻋﺮض اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ IFRIC 14‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 19‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ﺑﺄﺻﻮل اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﺤﺪدة‪ ،‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻗﻀﺎﯾﺎ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 19‬ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 25‬‬
‫‪.1‬ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 25‬دﻟﯿﻼ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻋﻦ ﺧﻄﻂ اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 19‬ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺪل ﺧﺼﻢ ﯾﺴﺘﻨﺪ إﻟﻰ ﻋﻮاﺋﺪ اﻟﺴﻨﺪات ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﺠﻮدة ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻠﺔ واﻟﻤﺪة اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﮭﺬه‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 25‬ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺪل ﺧﺼﻢ ﯾﻌﻜﺲ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﺰﻣﻨﯿﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮد‪ ،‬وﯾﺘﻄﻠﺐ ﻛﺬﻟﻚ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 25‬ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أﺳﺎس ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﻌﺪل‬
‫اﻟﺨﺼﻢ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 25‬اﻓﺘﺮاض ﻣﺴﺒﻖ ﻣﺮﻓﻮض ﺑﺄن ﻋﺪم ﻗﺪرة اﻟﺪﻓﻊ ﻃﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﺗﺨﻀﻊ‬
‫ﻟﺬات اﻟﺪرﺟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻟﻘﯿﺎس ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ رﻓﺾ ھﺬا اﻻﻓﺘﺮاض‪ ،‬ﻓﺘﺮاﻋﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻌﺾ أو ﻛﻞ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻓﻊ ﻃﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ أﺧﺬھﺎ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 19‬ﻣﺜﻞ ھﺬا اﻻﻓﺘﺮاض اﻟﻤﺴﺒﻖ‬
‫اﻟﻤﺮﻓﻮض‪.‬‬
‫‪.4‬ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 25‬ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻻﻟﺘﺰام اﻷوﻟﻲ ﻟﺨﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‬
‫ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪ ،‬وإذا ﻛﺎن اﻻﻟﺘﺰام أﻛﺒﺮ أو أﻗﻞ ﻣﻦ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺬي ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻓﻲ ذات اﻟﺘﺎرﯾﺦ ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺬه اﻟﺰﯾﺎدة أو اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ‬
‫ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 19‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻻﻟﺘﺰام اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻲ ﻟﺨﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫أﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠﻮز ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺬه اﻟﺰﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺘﺮة ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز اﻟﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات ﻣﻦ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‪.‬‬

‫‪73‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪ .5‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬واﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‬
‫وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪،‬‬
‫واﻹﯾﺮادات‪ ،‬واﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‬

‫‪Accounting for Government Grants and Disclosure of‬‬
‫‪Government Assistance‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IAS 20‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 20‬وﻗﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح‬
‫ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺢ واﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺂت‪ ،‬وﻻ ﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﻣﻌﯿﺎر ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬

‫اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ‪ :Government‬اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬اﻷﺟﮭﺰة اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻟﺠﮭﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺤﻠﯿﺔ أو‬
‫وﻃﻨﯿﺔ أو دوﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪة اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ‪ :Government assistance‬إﺟ ﺮاء ﺣﻜ ﻮﻣﻲ ﯾﮭ ﺪف ﻟﺘﺰوﯾ ﺪ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ‬
‫ﻣﺤﺪدة ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺗﺤﻘﻘﺖ ﻓﯿﮭﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط‪ ،‬وﻻ ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﻷﻏﺮاض ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺰوﯾﺪھﺎ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮن ﯾﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ ﺷ ﺮوط اﻟﺒﻨﯿ ﺔ اﻟﺘﺤﺘﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺮﻣ ﻲ إﻟ ﻰ ﺗﻄ ﻮﯾﺮ ﻣﻨ ﺎﻃﻖ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‪ ،‬أو ﻓ ﺮض‬
‫ﻗﯿﻮد ﺗﺠﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﯿﻦ ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ‪ :Government grants‬ھ ﻲ ﻣﺴ ﺎﻋﺪات ﺣﻜﻮﻣﯿ ﺔ ﺗﺄﺧ ﺬ ﺷ ﻜﻞ ﺗﺤ ﻮﯾﻼت ﻣ ﻮارد‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﺘ ﺰام ﺳ ﺎﺑﻖ أو ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ ﺑﺸ ﺮوط ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺄﻧﺸ ﻄﺔ ﺗﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬وﯾﺴ ﺘﺜﻨﻰ‬
‫ﻣﻨﮭﺎ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻌﻘ ﻮل‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻣ ﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ ﻓﺼﻠﮭﺎ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل ‪ :Grants related to assets‬ھﻲ ﻣﻨﺢ ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ ﺗﻜﻮن ﺷﺮوﻃﮭﺎ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﺷ ﺮاء اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو ﺑﻨﺎءھ ﺎ أو اﻗﺘﻨﺎءھ ﺎ ﻷﺻ ﻞ أو أﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ ﻣﺘﺪاوﻟ ﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ھﻨ ﺎك ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﺸﺮوط اﻟﻤﺴﺎﻧﺪة واﻟﺘﻲ ﺗﻘﯿﺪ ﻧﻮع أو ﻣﻮﻗﻊ اﻷﺻﻮل أو اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺧﻼﻟﮭﺎ ﯾﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎء ھﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ‪ :Grants related to income‬اﻟﻤ ﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ﺑﺨ ﻼف ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫اﻟﻘ ﺮوض اﻟﻤﺘﻨ ﺎزل ﻋﻨﮭ ﺎ ‪ :Forgivable loans‬اﻟﻘ ﺮوض اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻟﺘﻨ ﺎزل ﻋﻨﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺠﮭ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﺮﺿﺔ ﻓﻲ ﺿﻮء ﺷﺮوط ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ‪ :Fair value‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺑﯿ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪(1) :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﮭﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك ﺗﺄﻛﺪ ﻣﻌﻘﻮل‪):‬أ(أن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﺘﻠﺘﺰم ﺑﺎﻟﺸﺮوط‬
‫اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺤﺔ‪).‬ب( أﻧﮫ ﺳﯿﺘﻢ اﺳﺘﻼم اﻟﻤﻨﺤﺔ‪ (2).‬ﻻ ﯾﺆﺛﺮ ﺷﻜﻞ اﺳﺘﻼم اﻟﻤﻨﺤﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫اﻟﺬي ﯾﺠﺐ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ‪ (3) ،‬ﯾﺘﻢ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻘﺮض اﻟﺬي ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻨﮫ ﻛﻤﻨﺤﺔ ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮ ﺗﺄﻛﺪ ﻣﻌﻘﻮل‬
‫ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ﺷﺮوط اﻟﺘﻨﺎزل‪(4).‬ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻨﺤﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﻐﺎرﻗﺔ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(5) .IAS 37‬ھﻨﺎك ﻣﺪﺧﻼن ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪):‬أ(ﻣﺪﺧﻞ رأس‬
‫اﻟﻤﺎل‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻨﺤﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪).‬ب(ﻣﺪﺧﻞ اﻟﺪﺧﻞ‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻨﺤﺔ ﻛﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺪى ﻓﺘﺮة أو أﻛﺜﺮ‪(6).‬وﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﺜﻞ اﻷراﺿﻲ ﻓﯿﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮭﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻘﯿﻤﺘﮭﺎ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻻﺳﻤﯿﺔ ‪(7).Nominal Value‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺢ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻛﺘﻌﻮﯾﺾ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻛﺪﻋﻢ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻊ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ذات‬
‫ﻋﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﺳﺘﻼﻣﮭﺎ ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻋﺮض اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ‪ :‬ﯾﺘﻢ ﻋﺮض اﻟﻤﻨﺤﺔ ﻛﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟﻞ أو ﺗﻄﺮح ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪75‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﺴﺪاد اﻟﻤﻨﺤﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺼﺒﺢ اﻟﻤﻨﺤﺔ واﺟﺒﺔ اﻟﺴﺪاد ﺗﻌﺎﻣﻞ‬
‫ﻛﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪ :‬ﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻗﯿﻢ‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ‪ ،‬وﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﻗﯿﺎس‬
‫ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح واﻷﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ‪ .1 :‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪ :‬ﯾﺠﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻟﻠﻤﻨﺢ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺮض ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻃﺒﯿﻌﺔ‬
‫وﺣﺠﻢ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ واﻷﻣﻮر‬
‫اﻟﻄﺎرﺋﺔ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ‪ .2.‬اﻷﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ‪ :‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح إذا‬
‫ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪ ،‬ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 8‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻷﺧﻄﺎء‪ ،‬ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﺸﺮوط اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺢ أو اﻟﻨﺴﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺢ واﻟﺘﻲ ﺗﺼﺒﺢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻼم أو ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺴﺪاد ﻗﺒﻞ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺳﺮﯾﺎن اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﻋﺮض اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ :SIC 10‬ﻟﻘﺪ ﻛﺎن ھﻨﺎك ﻏﻤﻮض ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻧﻄﺒﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﮭﺪف إﻟﻰ ﺗﺸﺠﯿﻊ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ أو ﺻﻨﺎﻋﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ أوﺿﺢ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫أن ﻣﺜﻞ ھﺬه اﻷﻧﺸﻄﺔ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 20‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫آﺛﺎر اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬

‫‪The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 21‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 4‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 21‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ ‪ :‬أﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪SIC 30,‬‬
‫‪ ،SIC 19, SIC 11‬وﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ)اﻻﺳﺘﯿﺮاد‪ ،‬اﻟﺘﺼﺪﯾﺮ واﻻﻗﺘﺮاض(‪ ،‬أو اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ‪Foreign‬‬
‫‪)Operations‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ أو اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ(‪ ،‬واﻟﻤﺤﻮر اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ ﻓﻲ‬
‫ذﻟﻚ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 4‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿ ﺔ ‪ :Functional Currency‬اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﺴ ﺎﺋﺪة ﻓ ﻲ اﻟﺒﯿﺌ ﺔ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻌﻤﻞ ﻓﯿﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬واﺳ ﺘﻌﻤﻠﺖ ﻋﺒ ﺎرة )اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿ ﺔ( ﻓ ﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻋ ﺎم ‪ 2003‬ﻟﻠﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫‪ IAS 21‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻘﯿﺎس‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺑﺬات اﻟﻤﻌﻨﻰ ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض ‪ :Presentation Currency‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺮوﻗﺎت اﻟﺼﺮف ‪ :Differences Exchange‬اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺗﺮﺟﻤﺔ ﻋ ﺪد ﻣﻌ ﯿﻦ ﻣ ﻦ وﺣ ﺪات‬
‫ﻋﻤﻠﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ إﻟﻰ ﻋﻤﻠﺔ أﺧﺮى ﺑﻤﻌﺪﻻت ﺻﺮف ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ‪ :Foreign Operations‬ھﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ أو اﻟﻌﻘ ﺪ اﻟﻤﺸ ﺘﺮك أو‬
‫ﻓ ﺮوع اﻟﺸ ﺮﻛﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺄﻧﺸ ﻄﺘﮭﺎ ﻓ ﻲ دوﻟ ﺔ أﺧ ﺮى أو ﺑﻌﻤﻠ ﺔ أﺧ ﺮى ﻏﯿ ﺮ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻮﺣ ﺪة‬
‫اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻌﺮ اﻹﻏﻼق ‪ :Closing rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻔﻮري ‪ :Spot rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﻟﻠﺘﺴﻠﯿﻢ اﻟﻔﻮري‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿﺔ ‪ :‬وﯾﺮﺗﺒﻂ اﻋﺘﺒﺎر ﻋﻤﻠﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻛﻌﻤﻠﺔ وﻇﯿﻔﯿﺔ ﺑﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط ھﻲ‪ (1) :‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﻣﺒﯿﻌﺎت اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت‪ (2).‬ﻋﻤﻠﺔ اﻟﺒﻠﺪ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﺗﺸﺮﯾﻌﺎت وﻗﻮى اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻓﻲ ﺳﯿﺎﺳﺔ اﻟﺘﺴﻌﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ (3).‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﺑﮭﺎ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺨﺎرﺟﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮاد واﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر‪ (4).‬ﯾﺘﻢ ﺑﮭﺎ ﺗﻮﻟﯿﺪ ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ‪ (5).‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺤﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻟﺨﻄﻮات اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭﺎ ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻘﯿﻢ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿﺔ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﯾﺠﺐ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ﻣﺒﺪﺋﯿﺎ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ‪ ،‬وﻓﻲ أي ﺗﺎرﯾﺦ ﻻﺣﻖ‬
‫ﻟﺘﺎرﯾﺦ إﻋﺪاد ﻣﯿﺰاﻧﯿﺔ‪) :‬أ(ﯾﺠﺐ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ﺑﺴﻌﺮ اﻹﻏﻼق‪).‬ب(ﯾﺠﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ‪(2).‬وﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﯾﺠﺐ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻨﮭﺎ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ اﻟﺴﺎﺋﺪ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪(3).‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻔﺮوﻗﺎت أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف ﻓﯿﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ (4).‬وإذا ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻜﺴﺐ أو ﺧﺴﺎرة ﻟﻠﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻓﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺼﺮف اﻷﺟﻨﺒﻲ ﻣﻦ ﻣﻜﺴﺐ أو ﺧﺴﺎرة ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ أﯾﻀﺎ ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫)‪ (5‬وھﻨﺎك ﺣﺎﻟﺘﺎن ﺗﻢ اﻟﺘﻄﺮق إﻟﯿﮭﻤﺎ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ وھﻤﺎ‪:‬‬
‫)أ( ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات واﻻھﻼك اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭﺎ ﻓﯿﺘﻢ ﺗﺮﺟﻤﺘﮭﺎ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺼﺮف‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺘﻨﺎء ھﺬه اﻷﺻﻮل‪ ،‬وإذا ﺗﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺒﺪﯾﻞ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪،‬‬
‫ﻓﯿﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪة ﺑﺘﺎرﯾﺦ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪).‬ب( وﯾﺘﻢ ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﺴﻌﺮ‬
‫اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﺑﺘﺎرﯾﺦ اﻗﺘﻨﺎءه‪ ،‬وإذا ﺗﻢ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ‪ NRV‬ﻓﯿﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ‬
‫اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﺑﺘﺎرﯾﺦ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎُ‪ :‬ﻋﺮض اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ (1) :IAS 21‬ﯾﺠ ﺐ أن ﯾﻈﮭ ﺮ اﻟﺠ ﺰء اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻜﺎﺳ ﺐ أو ﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﺼ ﺮف ﺑ ﺎﻟﺤﻘﻮق ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﺿ ﻤﻦ ھ ﺬا اﻟﺤﺴ ﺎب وﻟ ﯿﺲ ﺿ ﻤﻦ ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ (2).‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣ ﻊ اﻟﺸ ﮭﺮة اﻟﻤﻮﺟﺒ ﺔ ﻛﺄﺻ ﻞ وﻛ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺸ ﮭﺮة اﻟﺴ ﺎﻟﺒﺔ‪ (3) .‬ﯾ ﺘﻢ ﺣ ﺬف‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﺪاﺧﻠﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ (4).‬ﻻ ﯾﺘﻢ إﻟﻐﺎء ﻓﺮوﻗﺎت ﺑﺄﺳﻌﺎر اﻟﺼ ﺮف ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮﻛﺔ‬
‫اﻷم‪ (5) .‬ﯾﺮاﻋﻰ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ‪ IAS 27‬و ‪ IAS 28‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻻﺧﺘﻼف ﻓ ﻲ ﺗ ﻮارﯾﺦ إﻋ ﺪاد‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻷﺟﻨﺒﯿ ﺔ واﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﺼ ﺪرة اﻟﺘﻘﺮﯾ ﺮ‪ (6) .‬وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻔﻘ ﺪ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم اﻟﺴ ﯿﻄﺮة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ذﻟ ﻚ أن ﻓﺮوﻗ ﺎت أﺳ ﻌﺎر اﻟﺼ ﺮف اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ)اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ( واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺠﻤﯿﻌﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎرﺗﻔ ﺎع ﻓ ﻲ رﺑ ﺢ أو ﺧﺴ ﺎرة اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم ﻟﺼ ﺎﻓﻲ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ (7) ،‬اﻋﺘﺒﺎرات أﺧﺮى‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﺤﻮط ﻟﻔﺮوﻗﺎت أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف وﻣﻌﺎﻟﺠﺘﮭﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺎ ‪ :‬ﻗ ﺪ ﺗﺮﻏ ﺐ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ‬
‫ﺑﺤﻤﺎﯾﺔ ﻧﻔﺴﮭﺎ ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺗﻐﯿﺮ أﺳﻌﺎر اﻟﺼ ﺮف‪ ،‬ﺑﻨﻘ ﻞ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ إﻟ ﻰ ﻃ ﺮف ﺛﺎﻟ ﺚ‪ ،‬وﻓ ﻲ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻮط ‪ ، Hedge Accounting‬وﺗﻘﻮم ﺑﺈﺑﺮام ﻋﻘﺪ آﺟﻞ ﻟﺸ ﺮاء ﻋﻤﻠ ﺔ أﺟﻨﺒﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺸﺮاء ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎب)اﻻﺳﺘﯿﺮاد(‪ ،‬وﺑﯿﻊ ﻋﻤﻠﺔ أﺟﻨﺒﯿﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺒﯿﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴ ﺎب)اﻟﺘﺼ ﺪﯾﺮ(‪ ،‬ﯾﺘﻔ ﻖ ﺗﻨﻔﯿ ﺬ‬
‫اﻟﻌﻘﺪ ﻣﻊ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ أو اﻟﺴﺪاد‪ ،‬وﻋﻤﻠﯿﺎً ﻓﺈن اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻘﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ‪،‬‬
‫ﺗﻤﺜﻞ ﺧﺴﺎﺋﺮا ﻟﮭﺎ ﻧﺘﯿﺠﺔ إﺑﺮام اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
‫ﺳ ﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ‪) :‬أ( ﺻ ﺎﻓﻲ ﻓﺮوﻗ ﺎت أﺳ ﻌﺎر اﻟﺼ ﺮف اﻟﻤﺼ ﻨﻔﺔ‬
‫ﻛﺠ ﺰء ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ وﺗﺴ ﻮﯾﺔ ﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻓﺮوﻗ ﺎت أﺳ ﻌﺎر اﻟﺼ ﺮف ﻓ ﻲ ﺑﺪاﯾ ﺔ وﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‪.‬‬
‫)ب( وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋﻤﻠ ﺔ اﻟﻌ ﺮض ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿ ﺔ ﻓﯿ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ھ ﺬه اﻟﺤﻘﯿﻘ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻮﻇﯿﻔﯿ ﺔ وﺳ ﺒﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻋﻤﻠ ﺔ ﻋ ﺮض ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ‪).‬ج( اﻟﺘﻐﯿ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿ ﺔ ﻟﻠﻮﺣ ﺪة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ أو‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ واﻟﺴﺒﺐ وراء ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 21‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 4‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 4‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎً ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 4‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪،‬‬
‫ﻹﻃﻔﺎء ﻓﺮوﻗﺎت اﻟﺘﺮﺟﻤﺔ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ اﻟﻤﺘﻮاﺟﺪة ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﯾﺦ إﻟﻰ اﻟﺼﻔﺮ‪ ،‬وھﺬا ﯾﺘﻜﯿﻒ ﻣﻊ ﻣﺎ ورد‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 1‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ واﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻹﯾﺮاد وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض ‪Borrowing Costs‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 23‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 5‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 23‬ﻟﻘﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 23‬إﻟﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ‬
‫رﺳﻤﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﺟﺰء ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺑﻨﺎء أو ﺷﺮاء أو إﻧﺘﺎج أﺻﻮل ﻣﻌﯿﻨﺔ ‪ ،‬وأﺑﺮز‬
‫اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 23‬ھﻲ إﻟﻐﺎء ﺑﺪﯾﻞ اﻋﺘﺒﺎر ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض ﻣﺼﺎرﯾﻒ ﯾﺘﻢ‬
‫ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 5‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 23‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض‪ ،‬وﻻ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻛﺎﻓ ﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺮﺳﻤﻠﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻢ رﺳﻤﻠﺔ ﻓﻘﻂ ﻣ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﻣ ﻦ ھ ﺬه اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﺑﺒﻨ ﺎء ‪ ،‬اﻗﺘﻨ ﺎء‪ ،‬أو إﻧﺘ ﺎج‬
‫أﺻﻮل ﻣﺆھﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﺟﺰء ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ھﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫وﺗﻘﺘﺼ ﺮ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘ ﺮاض اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺮﺳ ﻤﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑ ﺎﻻﻗﺘﺮاض اﻟﺨ ﺎرﺟﻲ وﻟ ﯿﺲ ﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻟ ﻢ ﯾﺘﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻀ ﻤﻨﯿﺔ أو اﻟﺤﻘﯿﻘﯿ ﺔ‬
‫ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ ﻛﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت)اﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺪﻋﺎء‬
‫ﻣﺤﺪدة ﻓﺘﺮة اﻹﻃﻔﺎء(‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘ ﺮاض ‪ :Borrowing costs‬ھ ﻲ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة واﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ أﺟﻞ اﻗﺘﺮاض اﻷﻣﻮال‪.‬‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺆھﻞ ‪ :Qualified asset‬ھﻮ اﻷﺻﻞ اﻟﺬي ﯾﺤﺘﺎج إﻟﻰ ﻓﺘﺮة زﻣﻨﯿﺔ ﺿ ﺮورﯾﺔ ﻟﯿﺼ ﺒﺢ ﺟ ﺎھﺰا‬
‫ﻟﻼﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤﻘﺼ ﻮد‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ أن ﯾﻜ ﻮن ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت أو اﻟﻤﻨﺸ ﺂت أو اﻷﺟﮭ ﺰة أو اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻹﻧﺸﺎء‪ ،‬أو أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻄﻮﯾﺮ أو ﺑﻀﺎﺋﻊ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺆھﻠﺔ ﻟﻠﺮﺳﻤﻠﺔ‪ :‬ھﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤﺘ ﺎج إﻟ ﻰ ﻓﺘ ﺮة زﻣﻨﯿ ﺔ ﺿ ﺮورﯾﺔ ﻟﺘﺼ ﺒﺢ‬
‫ﺟﺎھﺰة ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻘﺼﻮد‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن أﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ أﺛﻨ ﺎء اﻟﺘﻄ ﻮﯾﺮ‪ ،‬أو أﺻ ﻮل ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺒﻨﺎء‪ ،‬أو ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺗﺤﺘ ﺎج ﻟﻔﺘ ﺮة زﻣﻨﯿ ﺔ ﻟﺘﺄھﯿﻠﮭ ﺎ ﻟﻠﺒﯿ ﻊ‪ ،‬وﯾﺸ ﺘﺮط ﻟﺮﺳ ﻤﻠﺔ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة وﺟ ﻮد أﺻ ﻞ ﺳ ﯿﺘﻢ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻤﻮﯾﻞ ﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺒﻨﺎءه‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ وﻟﯿﺲ ﻷﻏﺮاض إﻋﺎدة ﺑﯿﻌﮫ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن ﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘ ﺮاض‪(1) :‬اﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻛﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﺗﺤﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ وﻗ ﺪ أﻟﻐ ﻲ ھ ﺬا اﻟﺒ ﺪﯾﻞ وﺗ ﻢ ﺳ ﺮﯾﺎن اﻟﺘﻌ ﺪﯾﻞ اﻋﺘﺒ ﺎرا ﻣ ﻦ ‪ (2).2009/1/1‬رﺳ ﻤﻠﺔ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﺎء أو اﻹﻗﺘﻨﺎء أو إﻧﺘﺎج أﺻﻮل واﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﺟﺰء ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﯾﺸ ﺘﺮط‬
‫ﻟﮭ ﺬه اﻟﻔﻮاﺋ ﺪ ﺗﺤﻘ ﻖ ﺷ ﺮوط اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ وھ ﻲ‪) :‬أ(أن ﺗ ﺆدي ھ ﺬه اﻟﻔﻮاﺋ ﺪ إﻟ ﻰ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻗﯿﺎس ھﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻷﻣ ﻮال اﻟﻤﻘﺘﺮﺿ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺮﺳ ﻤﻠﺔ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ اﻗﺘ ﺮاض أﻣ ﻮال ﻟﺒﻨ ﺎء أﺻ ﻞ ‪ ،‬وإذا‬
‫ﺧﺼﺼ ﺖ ھ ﺬه اﻷﻣ ﻮال ﻟﻐﺎﯾ ﺎت ﺑﻨ ﺎء اﻷﺻ ﻞ ﻓﯿ ﺘﻢ رﺳ ﻤﻠﺔ ﻓﻮاﺋ ﺪھﺎ‪ ،‬وإذا ﺗ ﻢ اﻗﺘ ﺮاض أﻣ ﻮال ﺑﺸ ﻜﻞ ﻋ ﺎم‬
‫واﺳﺘﺨﺪم ﺟﺰء ﻣﻨﮭﺎ ﻟﺒﻨ ﺎء اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬ﻓﯿ ﺘﻢ اﺣﺘﺴ ﺎب اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻂ اﻟﻤ ﺮﺟﺢ ﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻗﺘ ﺮاض ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻘﺮوض = ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻘﺮوض‪/‬ﻣﺠﻤﻮع ﻗﯿﻢ اﻟﻘﺮوض‬
‫وﯾﻄﺮح ﻋﺎﺋﺪ اﺳﺘﺜﻤﺎر اﻷﻣﻮال اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﺔ ﺧﺼﯿﺼﺎ ﻟﻠﺒﻨﺎء ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺜﻤﺎرھﺎ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺆھﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﺳﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺳ ﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﺗﻮﻗﯿ ﺖ رﺳ ﻤﻠﺔ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘ ﺮاض‪ :‬ﺗﺘﻜ ﻮن ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘ ﺮاض ﻣ ﻦ ﺛﻼﺛ ﺔ ﺑﻨ ﻮد رﺋﯿﺴ ﯿﺔ‬
‫وھ ﻲ‪) :‬أ(اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻋﻠ ﻰ اﻷﻣ ﻮال اﻟﻤﻘﺘﺮﺿ ﺔ‪) .‬ب( إﻃﻔ ﺎء اﻟﺨﺼ ﻮﻣﺎت أو اﻟﻌ ﻼوات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻷﻣﻮال‬
‫اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﺔ‪).‬ج(إﻃﻔﺎء اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ ﻋﻨﺪ إﺟﺮاء ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت اﻻﻗﺘﺮاض‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺒﻨﯿﮭ ﺎ‪ ،‬ﻣﻘ ﺪار ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻗﺘ ﺮاض اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ‬
‫رﺳﻤﻠﺘﮭﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻤﻠﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺗﺎﺳﻌﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 23‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 5‬‬

‫‪ .1‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 5‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎً ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 5‬ﺗﻌﺎرﻓﻲ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻤﺎ ﻣﻮﺟﻮد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 23‬‬
‫‪ .3‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ واﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ واﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻹﯾﺮاد وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫‪80‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻄﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫‪Related Party Disclosures‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 24‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪( IPSAS 20‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 24‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬وﯾﺘﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟ ﻰ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺎﻟﻲ ورﺑﺤﯿﺘﮭﺎ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﮭﺎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬ووﺟﻮب اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‪ :‬ﺷ ﺨﺺ أو ﻣﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﻤﻨﺸ ﺄة)اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ( ﺗﻘ ﻮم ﺑﺈﻋ ﺪاد ﺗﻘﺎرﯾﺮھ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .1‬وﺗﺒﯿﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻛﯿﻒ ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﻜﻮن اﻟﺸﺨﺺ أو ﻓ ﺮد ﻓ ﻲ اﻟﻌﺎﺋﻠ ﺔ اﻟﻤﻘﺮﺑ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺨﺺ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪:‬ﻟﮫ ﺳ ﯿﻄﺮة أو ﺳ ﯿﻄﺮة ﻣﺸ ﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‪ ،‬ﻟ ﮫ ﺗ ﺄﺛﯿﺮ ھ ﺎم ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪ ،‬أو ﻋﻀﻮ ﻓ ﻲ ﻣ ﻮﻇﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ أو اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ إذا ﺗﺤﻘﻘﺖ واﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬أن اﻟﻤﻨﺸﺄﺗﯿﻦ ﻃﺮﻓﺎن ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ واﺣﺪة وﯾﻌﻨﻲ ذﻟ ﻚ أن اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم واﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﺸ ﺮﻛﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻊ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺒﻌﻀﮭﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أن إﺣ ﺪى اﻟﺸ ﺮﻛﺎت زﻣﯿﻠ ﺔ أو ﻋﻘ ﺪ ﻣﺸ ﺘﺮك ﻟﻤﻨﺸ ﺄة أﺧ ﺮى أو زﻣﯿﻠ ﺔ أو ﻋﻘ ﺪ ﻣﺸ ﺘﺮك ﺿ ﻤﻦ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻛﻼ اﻟﺸﺮﻛﺘﯿﻦ ﻋﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك ﻟﻄﺮف ﺛﺎﻟﺚ‪.‬‬
‫د‪ .‬إﺣﺪى اﻟﺸﺮﻛﺘﯿﻦ ﻋﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك ﻟﻄﺮف ﺛﺎﻟﺚ واﻟﺜﺎﻧﯿﺔ زﻣﯿﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮف اﻟﺜﺎﻟﺚ‪.‬‬
‫ه‪ .‬أن اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ وذﻟ ﻚ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‬
‫أو ﻣﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪ ،‬وإذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ھ ﻲ ﺑﻤﺜﺎﺑ ﺔ ﺧﻄ ﺔ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﯾﻌﺘﺒﺮون ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫و‪ .‬أن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ أو ﺗﺤﺖ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﺬﻛﻮرﯾﻦ ﻓﻲ ﺑﻨﺪ ‪ 1‬أﻋﻼه‪.‬‬
‫ز‪.‬إذا ﻛﺎن ﻟﺸﺨﺺ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺬﻛﻮرﯾﻦ ﻓ ﻲ ﺑﻨ ﺪ ‪ 1‬أﻋ ﻼه ﺗ ﺄﺛﯿﺮ ھ ﺎم ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو ﻋﻀ ﻮ ﻓ ﻲ ﻣ ﻮﻇﻔﻲ‬
‫اﻹدارة اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة أو ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻷم ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﺑ ﯿﻦ اﻷﻃ ﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‪ :‬ھ ﻲ ﺗﺤﻮﯾ ﻞ ﻣ ﻮارد وﺧ ﺪﻣﺎت وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﺑ ﯿﻦ اﻷﻃ ﺮاف ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻤّﻦ ﯾﺘﺤﻤﻞ اﻟﺴﻌﺮ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺘﺤﺪد اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﯿﮫ ﺑﺈﺣﺪى اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ‪ :‬أي ﯾﺤﺪد اﻟﺴﻌﺮ وﻛﺄن اﻟﻄﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻛﺄي ﻃﺮف ﺧﺎرﺟﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﺒﯿﻊ إﻟﯿﮫ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺳﻌﺮ إﻋﺎدة اﻟﺒﯿﻊ‪ :‬وھﻮ اﻟﺴﻌﺮ اﻟ ﺬي ﯾﻘ ﻮم اﻟﻄ ﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻢ ﻟﻠﻤ ﻮارد واﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ ﺑﺈﻋ ﺎدة‬
‫اﻟﺒﯿﻊ ﻓﯿﮫ إﻟﻰ ﻃﺮف ﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬وﯾﺘﻢ اﻟﺒﯿﻊ إﻟﻰ اﻟﻄﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ دون إﺿ ﺎﻓﺔ أي ھ ﺎﻣﺶ رﺑ ﺢ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ھ ﺬا اﻟﺴ ﻌﺮ‪ ،‬وﺗﻜ ﻮن اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﺣﺴ ﺐ اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﻤﺘﺒ ﻊ ﺳ ﻮاء ﻛ ﺎن ﻧﻈ ﺎم اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻜﻠﯿ ﺔ أو ﻧﻈ ﺎم اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮة أو ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻀﺎﻓﺎ إﻟﯿﮫ ھ ﺎﻣﺶ رﺑ ﺢ ﻣﻌ ﯿﻦ‪ :‬وﯾ ﺘﻢ إﺿ ﺎﻓﺔ ھ ﺎﻣﺶ رﺑ ﺢ ﻣﻌ ﯿﻦ إﻟ ﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪھﺎ ﻓﻲ)ج( ﺑﺄﻋﻼه‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻮن اﻹدارﯾ ﻮن اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﻮن ‪ :‬ھ ﻢ اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟ ﺬﯾﻦ ﻟ ﺪﯾﮭﻢ اﻟﺼ ﻼﺣﯿﺔ واﻟﻤﺴ ﺌﻮﻟﯿﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘﺨﻄ ﯿﻂ‬
‫واﻹدارة وﺿﺒﻂ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ وﯾﺸ ﻤﻞ ذﻟ ﻚ ﺟﻤﯿ ﻊ اﻟﻤ ﺪراء )ﺳ ﻮاء ﻛ ﺎﻧﻮا‬
‫ﺗﻨﻔﯿﺬﯾﯿﻦ أو ﻏﯿﺮ ذﻟﻚ(‪.‬‬
‫أﻋﻀ ﺎء اﻟﻌﺎﺋﻠ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺮﺑﯿﻦ ﻟﺸ ﺨﺺ ﻣﻌ ﯿﻦ‪ :‬ھ ﻢ أﻋﻀ ﺎء اﻟﻌﺎﺋﻠ ﺔ اﻟ ﺬﯾﻦ ﯾﺘﻮﻗ ﻊ ان ﯾﻜ ﻮن ﻟﮭ ﻢ ﺗ ﺄﺛﯿﺮ أو ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠﯿﮭﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺨﺺ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﮭﻢ ﻣﻊ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬وﯾﺸﻤﻞ ذﻟﻚ‪ :‬ﺷ ﺮﻛﺎء وأﺑﻨ ﺎء اﻟﺸ ﺮﻛﺎء اﻟﻤﺤﻠﯿ ﯿﻦ‪،‬‬
‫أﺑﻨﺎء اﻟﺸﺮﯾﻚ اﻟﻤﺤﻠﻲ‪ ،‬أﻗﺎرب اﻟﺸﺨﺺ أو اﻟﺸﺮﯾﻚ اﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬
‫‪81‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺘﻌﻮﯾﺾ ‪ :Compensation‬وﯾﺸﻤﻞ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻣﺒﯿﻨ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﯿ ﺎرﯾﻦ ‪ IAS 19‬و‪IFRS 2‬‬
‫وﻛﺬﻟﻚ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻧﯿﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ‪ :Control‬اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻨﺸ ﺎط ﻣﻌ ﯿﻦ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻨﮫ‪.‬‬
‫اﻟﺴ ﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ ‪ :Joint Control‬اﻟﻤﺸ ﺎرﻛﺔ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺘﻔ ﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻟﻠﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻨﺸ ﺎط‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﺣﯿﺚ ﯾﺘﻢ اﻻﺗﻔﺎق اﻟﺠﻤﺎﻋﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮارات اﻹﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﻨﺸ ﺎط ‪ ،‬أي ﻻ ﯾﻜ ﻮن‬
‫ﻷي ﻣﺘﻌﺎﻗﺪ ﺳﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮫ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺮد ‪.‬‬
‫اﻟﺘ ﺄﺛﯿﺮ اﻟﮭ ﺎم ‪ :Significant influence‬اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺸ ﺎرﻛﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺎة وﻟﻜﻦ ﺑﺪون ﺳﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻷﻃ ﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‪ :‬اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ أﻃ ﺮاف ذات ﻋﻼﻗ ﺔ‪(1):‬إذا ﻛ ﺎن‬
‫اﻟﻄ ﺮف ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ أو ﻏﯿ ﺮ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل وﺳ ﯿﻂ أو أﻛﺜ ﺮ‪) :‬أ(ﯾﺴ ﯿﻄﺮ أو ﺗﻤ ﺖ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿ ﮫ أو‬
‫ﺗﺤﺖ ﺳﯿﻄﺮة ﻋﺎﻣ ﺔ ﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‪) .‬ب(ﻟ ﮫ ﻣﺼ ﻠﺤﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﺨﻮﻟ ﮫ ﺑﻮﺟ ﻮد ﺗ ﺄﺛﯿﺮ ھ ﺎم ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‪) .‬ج(ﻟ ﮫ‬
‫ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﻤﺎ ھﻮ اﻟﺤ ﺎل ﻓ ﻲ اﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪(2).‬ﻛ ﺎن اﻟﻄ ﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻋﺒ ﺎرة‬
‫ﻋ ﻦ ﺷ ﺮﻛﺔ زﻣﯿﻠ ﺔ‪ (3) .‬ﻛ ﺎن اﻟﻄ ﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻋﺒ ﺎرة ﻋ ﻦ ﻋﻘ ﺪ ﻣﺸ ﺘﺮك واﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻓﯿ ﮫ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫ﻛﻤﺘﻌﺎﻗ ﺪ‪(4).‬ﻛ ﺎن اﻟﻄ ﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ واﺣ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ اﻹدارﯾ ﯿﻦ اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﯿﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة أو ﺷ ﺮﻛﺘﮭﺎ‬
‫اﻷم‪(5).‬ﻛﺎن اﻟﻄﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ھﻮ ﻓﺮد ﻣﻘﺮب ﻟﻌﺎﺋﻠ ﺔ اﻟﺸ ﺨﺺ اﻟﻤ ﺬﻛﻮر ﻓ ﻲ )‪(1‬و)‪ ،(3‬ﻛ ﺎﻷخ واﻷب‬
‫واﻟ ﺰوج واﻟﺰوﺟ ﺔ وأي ﻋﻼﻗ ﺎت ﻧﺴ ﺐ أﺧ ﺮى‪ (6).‬ﻛ ﺎن اﻟﻄ ﺮف ﻋﺒ ﺎرة ﻋ ﻦ ﻣﻨﺸ ﺄة ﻣﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ أو‬
‫ﻣﺸﺘﺮك ﻓﻲ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮭﺎ أو ﺗﺘﺄﺛﺮ إﻟﻰ ﺣﺪ ﻛﺒﯿﺮ ﺑﻘﻮة ﺗﺼﻮﯾﺖ ھﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ﺗﻘﺎم ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ‬
‫أو ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻊ أي ﺷﺨﺺ ﻣ ﺬﻛﻮر ﻓ ﻲ )‪ (4‬و)‪(6).(5‬ﻛ ﺎن اﻟﻄ ﺮف ﻋﺒ ﺎرة ﻋ ﻦ ﺧﻄ ﺔ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ‬
‫اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﻟﻤﺼ ﻠﺤﺔ ﻣ ﻮﻇﻔﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو أي ﻣﻨﺸ ﺄة أﺧ ﺮى ﺗﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ .‬ﻻ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﺤ ﺎﻻت‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ‪(1):‬ﻣﻨﺸﺄﺗﺎن ﻟﮭﻤﺎ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺪﯾﺮ أو اﻟﻤﺪﯾﺮ اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ‪(2).‬ﻣﺘﻌﺎﻗ ﺪان ﻟﮭﻤ ﺎ ﺳ ﯿﻄﺮة‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك‪(3).‬اﻟﻤﻤﻮﻟﯿﻦ‪ ،‬اﻻﺗﺤﺎدات اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﮭﯿﺌﺎت واﻟﻮﻛﺎﻻت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﻓﻲ ﻋﻼﻗﺘﮭﺎ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪(4).‬اﻟﻌﻤﯿﻞ اﻟﻤﻨﻔﺮد‪ ،‬اﻟﻤﻮرد‪ ،‬ﺻﺎﺣﺐ ﺣﻖ اﻟﺘﺄﻟﯿﻒ‪ ،‬اﻟﻤﻮزع‪ ،‬اﻟﻮﻛﯿﻞ اﻟﻌﺎم واﻟﺬﯾﻦ ﺗﺘﻌﺎﻣ ﻞ‬
‫ﻣﻌﮭﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻠﻖ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ (1) :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑ ﯿﻦ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻷم واﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ )‪(2‬اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻣ ﻊ‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪(3).‬ﺗﻌﻮﯾﻀﺎت اﻹدارة‪ (4).‬اﻟﻤﻨﺸﺂت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 23‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 5‬‬
‫‪ .1‬اﺧﺘﻼف ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮھﺮي ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 24‬‬
‫‪ .2‬ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬اﻻﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺬي ﺗﻀﻤﻨﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 24‬ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﻜﺎن إﻗﺎﻣﺔ ﺷﺮﻛﺘﮭﺎ اﻷم ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﺪوﻟﺔ وﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﻮﺣﺪة ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﻃﺮف ذات ﻋﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﯿﻦ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬أﻓﺮاد اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ اﻟﻤﻘﺮﺑﯿﻦ‬
‫واﻟﺬي ﺗﻀﻤﻨﮫ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﻔﮭﻮم وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 24‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻀﻤﻦ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻄﺮف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬ﻋﻼﻗﺎت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫واﻟﺬي ﺗﻤﺖ اﻹﺷﺎرة إﻟﯿﮫ ﻛﻤﻼﺣﻈﺔ إﺿﺎﻓﯿﺔ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 24‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬ﺿﻤﻦ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ "ﺗﻌﻮﯾﻀﺎت ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﯿﻦ"‪،‬‬
‫ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 24‬ﻣﺼﻄﻠﺢ "اﻟﺘﻌﻮﯾﺾ" ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻓﺼﺎح إﺿﺎﻓﯿﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻌﻮﯾﺾ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﯿﻦ‬
‫وأﻓﺮاد اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ اﻟﻤﻘﺮﺑﯿﻦ‪ ،‬وﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﯿﻦ وأﻓﺮاد‬
‫اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ اﻟﻤﻘﺮﺑﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 5‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎً إﺿﺎﻓﯿﺎً ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ .8‬ﻟﻢ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺑﯿﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﻓﻲ اﻟﻈﺮوف واﻷﺣﻮال اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 24‬اﺳﺘﺜﻨﺎءات ﻣﺤﺪدة أﻛﺜﺮ‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺑﯿﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺎﻣﻼت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺑﯿﻦ اﻷﻃﺮاف‪.‬‬
‫‪ .9‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ :‬ﻛﺎﻟﻤﺪراء وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ أﻋﻀﺎء‬
‫اﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﺤﺎﻛﻤﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫‪83‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﺑﻼغ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺧﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة )ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ(‬

‫‪Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IAS 26‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 26‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ اﻋﺘﺒ ﺎرات اﻹﺑ ﻼغ‬
‫اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﺨﻄ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﻛﻤﻨﺸ ﺄة إﺑﻼﻏﯿ ﺔ‪ ،‬وﺑ ﺬﻟﻚ ﻓﺎﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﯾﺒ ﯿﻦ ﺷ ﻜﻞ وﻣﺤﺘ ﻮى اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ذات‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ﻟﺨﻄ ﻂ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﺳ ﻮاء ﻛﺎﻧ ﺖ رﺳ ﻤﯿﺔ أو ﻏﯿ ﺮ رﺳ ﻤﯿﺔ‪ ،‬وإﻟ ﻰ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻘﯿ ﺎس‬
‫واﻹﺑﻼغ ﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻟﺨﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ اﻻﻛﺘﻮارﯾ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ‪Actuarial present value of‬‬
‫‪ :promised retirement benefits‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﺧﻄ ﺔ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﯿﻦ اﻟﺤﺎﻟﯿﯿﻦ واﻟﺴﺎﺑﻘﯿﻦ وﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺨﺪﻣﺎت ﺗﻤﺖ ﺗﺄدﯾﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ‪ :Retirement benefits plan‬ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت رﺳ ﻤﯿﺔ وﻏﯿ ﺮ رﺳ ﻤﯿﺔ ﺗﺴ ﺘﻨﺪ إﻟ ﻰ‬
‫ﻗﯿﺎم ﻣﻨﺸﺄة ﺑﺘﺰوﯾﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﻋﻨﺪ اﻧﺘﮭﺎء ﺧﺪﻣﺘﮭﻢ أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﺄﺧﺬ ﺷﻜﻞ دﻓﻌﺎت ﺗﻘﺎﻋﺪﯾﺔ ﺳ ﻨﻮﯾﺔ‬
‫أو دﻓﻌﺎت إﺟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬وھﺬه اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ أو ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﺑﮭﺎ ﯾﺠﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﯾ ﺪ واﻟﺘﻘ ﺪﯾﺮ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺷﺮوط اﻟﻌﻘﺪ)ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت رﺳﻤﯿﺔ( أو ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة)ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت ﻏﯿﺮ رﺳﻤﯿﺔ( ‪.‬‬
‫ﺧﻄ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة ‪ :Defined contribution plan‬ﺧﻄ ﺔ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﺗﻘﺎﻋﺪﯾ ﺔ ﯾ ﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭ ﺎ‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺳﯿﺘﻢ دﻓﻌﮭﺎ ﻟﻠﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﺑﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣﻘ ﺪار اﻷﻣ ﻮال اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ ﻓﯿﮭ ﺎ ﻟﻠﺨﻄ ﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻌﻮاﺋﺪ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ﺧﻄﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ‪ :Defined benefit plan‬ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺗﻘﺎﻋﺪﯾﺔ ﯾﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﮭ ﺎ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﯿﺘﻢ دﻓﻌﮭ ﺎ ﻟﻠﻤﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﻋ ﺎدة ﺗﺴ ﺘﻨﺪ إﻟ ﻰ ﻋﻮاﺋ ﺪ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ و‪/‬أو ﺳ ﻨﻮات‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﯾ ﻞ ‪ :Funding‬ﺗﺤﻮﯾ ﻞ أﺻ ﻮل)أﻣ ﻮال( ﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﺴ ﺘﻘﻠﺔ )ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ(‬
‫ﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻟﺪﻓﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ ‪:Net assets available for benefits‬أﺻ ﻮل ﺧﻄ ﺔ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺸﺎرﻛﻮن ‪:Participants‬أﻋﻀﺎء ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ وأي أﺷ ﺨﺎص آﺧ ﺮون ﯾﻤﻜ ﻨﮭﻢ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة‬
‫ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﻜﺘﺴ ﺒﺔ ‪ :Vested benefits‬اﻟﺤﻘ ﻮق ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺸ ﺮوﻃﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﻤﺮار اﻟﻮﻇﯿﻔ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﺸ ﺄ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺧﻄﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ ﺑﺨﻄ ﻂ اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺎت اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ :‬وﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ‪ ،‬ووﺻﻔﺎً ﻟﻠﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫)‪ (1‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬ ‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺨﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة‪ :‬ﯾﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮﯾﺮ ﺧﻄﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪:‬‬
‫ﺗﺒﯿﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﮭ ﺪ ﺑﮭ ﺎ‪ )،‬ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﺘﻔﺮﯾ ﻖ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﻜﺘﺴ ﺒﺔ واﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴ ﺒﺔ( واﻟﺰﯾ ﺎدة أو اﻟﻌﺠ ﺰ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ‪(2).‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫ﺑﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ اﻻﻛﺘﻮارﯾ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﮭﺪ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‪ :‬وﺗﺘﻀ ﻤﻦ إﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻋ ﻦ‪ (1) :‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ‪(2)،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ‪(3)،‬وﺻ ﻔﺎ ﻟﻠﺴﯿﺎﺳ ﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿ ﺔ‪،‬و)‪(4‬إﻓﺼ ﺎﺣﺎت‬
‫أﺧﺮى ﻋﻦ اﻟﺨﻄﻂ‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‬

‫‪Separate Financial Statements‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 6‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋ ﺮض ﺧﻠﻔﯿ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 27‬وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻧﻄﺎﻗ ﮫ‪ :‬ﻟﻘ ﺪ ﺗﺮاﻓ ﻖ ﺻ ﺪور اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﺑﻨﺴ ﺨﺘﮫ‬
‫‪ 2011‬ﻣﻊ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IFRS 10‬ﺣﯿ ﺚ ﺗ ﻢ ﺗﺨﺼ ﯿﺺ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 27‬ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼ ﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم واﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮة ﻓ ﻲ ﻋﻘ ﺪ ﻣﺸ ﺘﺮك أو ﺷ ﺮﻛﺔ زﻣﯿﻠ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ ، IFRS 10‬ﻓ ﺘﻢ‬
‫ﺗﺨﺼﯿﺼ ﮫ ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﻋ ﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 27‬إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺣﯿﺚ ﯾﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺣﻮل‪) :‬أ(ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪).‬ب(ﺑﯿﺎن اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت‪).‬ج(ﺑﯿ ﺎن ﻛﺎﻓ ﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح اﻷﺧ ﺮى‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ واﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‪).‬د(ﺑﯿ ﺎن ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 39‬واﻟ ﺬي ﺳ ﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠ ﮫ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 9‬ﺑﺎﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 27‬ﺣ ﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ واﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‪،‬‬
‫وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ، IPSAS 6‬ﻣﻊ أن ھﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﺻ ﺪر اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 27‬ﻗﺒ ﻞ ﻓﺼ ﻠﮫ إﻟ ﻰ‬
‫ﻣﻌﯿﺎرﯾﻦ‪ ،‬أي أن اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة واﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‪ : Consolidated financial statements‬اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ –‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم واﻟﺸﺮﻛﺔ أو اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ – واﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﻓﯿﮭ ﺎ ﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض اﻷﺻ ﻮل‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت‪ ،‬واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم واﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﮭ ﺎ ﻛﻮﺣ ﺪة اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ‬
‫واﺣﺪة‪.‬‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼ ﻠﺔ ‪ : Separate financial statements‬اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم‬
‫ﺑﻌﺮﺿ ﮭﺎ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم )اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮة واﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﺮﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌ ﺔ(‪ ،‬أو اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻣ ﻊ ﺳ ﯿﻄﺮة‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ )اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك(‪ ،‬أو اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣ ﻊ ﺗ ﺄﺛﯿﺮ ھ ﺎم )اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ ﺷ ﺮﻛﺔ زﻣﯿﻠ ﺔ(‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ‬
‫ﯾ ﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ أو اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 9‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻷدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ‪ :Subsidiary‬ﻣﻨﺸ ﺄة ﻣ ﺎ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ ﻣﺜ ﻞ ﺷ ﺮﻛﺔ اﻟﺘﻀ ﺎﻣﻦ‬
‫واﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺮﻛﺔ أﺧﺮى ﺗﻌﺮف ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم‪.‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم ‪ :Parent‬اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺔ أﺧﺮى أو أﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ ‪ :Control of an investee‬ﺳ ﯿﻄﺮة اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ)اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم(‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ ﻋﻨ ﺪ ﺗﻌ ﺮض اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻟﻠﺘﻘﻠﺒ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻌﻮاﺋ ﺪ أو اﻣ ﺘﻼك اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‪،‬‬
‫واﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ‪ ،‬وﻟ ﮫ اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠ ﻰ ھ ﺬه اﻟﻌﻮاﺋ ﺪ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫ﺳﻠﻄﺘﮫ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‪(1) :‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼ ﻠﺔ‪ :‬ﺣﯿ ﺚ‬
‫ﻟﻢ ﯾﻠﺰم أي اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر‪ (2).‬اﻷﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬وﺣﺼ ﺮھﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(3)IFRS 9‬اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‪ :‬وھ ﻮ ﻣﻔﮭ ﻮم ﺟﺪﯾ ﺪ ﺳﯿﺴ ﺮي اﻋﺘﺒ ﺎراً‬
‫ﻣ ﻦ ﻣﻄﻠ ﻊ ﻋ ﺎم ‪(4) .2014‬اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت‪ :‬ﺿ ﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ أو اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 28‬ﻋﻨ ﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات وﻓ ﻖ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪(5).‬إﻋ ﺎدة ﺗﻨﻈ ﯿﻢ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪:‬‬
‫ﺣﯿ ﺚ ﯾﺠ ﺐ ﻣﺮاﻋ ﺎة ﻋﺪﯾ ﺪ ﻣ ﻦ اﻷﻣ ﻮر أھﻤﮭ ﺎ ﻣ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻹﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ (1) :‬إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻋﻨﺪ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم ﻋﺪم إﻋﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة ‪ ،‬وﺑﺪﻻً ﻣﻦ ذﻟﻚ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻤﺎً ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ‪ (2).‬إﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻘ ﻮم اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم أو‬

‫‪85‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺔ زﻣﯿﻠﺔ )ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯿﺮ ھﺎم( أو ﻋﻘﺪ ﻣﺸﺘﺮك )ﻟﮭﺎ ﺳ ﯿﻄﺮة ﻣﺸ ﺘﺮﻛﺔ( ﺑﺈﻋ ﺪاد ﻗ ﻮاﺋﻢ‬
‫ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 6‬‬
‫‪.1‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﻣﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬اﻷم‪،‬اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪،‬اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻹﯾﺮاد وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .2‬ﻟﻢ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺣﻮل ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬
‫اﻟﮭﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬ھﺬا اﻟﻤﺘﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬ﻋﻨﺪ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 5‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﻋﻜﺲ ھﺬه اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 1‬‬
‫‪.4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺔ ﺗﻌﻜﺲ واﻗﻊ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﺗﺠﯿﺰ ﻋﺪم إﻟﻐﺎء اﻷرﺻﺪة واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺑﯿﻦ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻮﺣﺪة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﺧﻼل اﻟﺜﻼث ﺳﻨﻮات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ‪،‬‬
‫وﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬ھﺬه اﻷﺣﻜﺎم‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‬

‫‪Investments in Associates and Joint Ventures‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر )‪ IAS 28(2011‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 7‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 8‬‬

‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 28‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗ ﮫ‪ :‬ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 28‬ﺑﻨﺴ ﺨﺘﮫ ﻋ ﻦ‬
‫ﻋﺎم ‪ ،2011‬إﻟﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻓﻘﺪ أﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IAS‬‬
‫‪ 31‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﺗﻀﻤﻦ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮭﺎ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻀ ﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬وﻋ ﺮف‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ اﻟﮭﺎم‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﺑﺬﻟﻚ اﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ IPSAS 7‬و ‪.IPSAS 8‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ ‪ :Associate‬ھﻲ ﻣﻨﺸﺄة ﯾﻜﻮن ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﺗﺄﺛﯿﺮ ھﺎم ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ اﻟﮭﺎم ‪ :Significant influence‬ﻗﺪرة اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻋﻠﻰ اﻻﺷﺘﺮاك ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ وﻟﻜﻦ ﻟﯿﺲ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﺑﻤﺎ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ھﺬه اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ : Joint arrangement‬ﺗﺮﺗﯿﺐ ﯾﻜﻮن ﻟﺠﮭﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ أو أﻛﺜﺮ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﯿﮫ‪.‬‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪: Joint control‬اﻻﺗﻔﺎق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﺗﺮﺗﯿﺐ‬
‫ﻣﻌﯿﻦ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﺑﺎﻹﺟﻤﺎع‬
‫ﻟﻸﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ : Joint venture‬ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﺸﺘﺮك ﯾﻜﻮن ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺘﻲ ﻟﮭﺎ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ ﺣﻘﻮق ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻠﺘﺮﺗﯿﺐ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪ : Joint venturer‬ﻃﺮف ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﮫ ﺳﯿﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺪ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮك‪.‬‬
‫أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ‪ : Equity method‬أﺳ ﻠﻮب ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒ ﮫ ﺗﺴ ﺠﯿﻞ اﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ و ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ ﻻﺣﻘﺎ ﻟﻌﻜﺲ ﺣﺼﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻐﯿﺮ اﻟﻼﺣﻖ ﻟﻼﻗﺘﻨﺎء ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺻﻮل‬
‫اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ ﺗﻀ ﻤﯿﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‬
‫)اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﯿﮭﺎ ( ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻤﻔﮭﻮم اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ اﻟﮭﺎم‪ :‬ﯾﺸﺘﺮط ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ ﻣﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻟـ ‪ %20‬ﻓ ﺄﻛﺜﺮ ﻣ ﻦ أﺳ ﮭﻢ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﺘﺄﺛﯿﺮ اﻟﮭﺎم ‪ ،‬وﯾﺪل ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﺗﺄﺛﯿﺮ ھﺎم ﻟﺪى اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‬
‫ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪(1):‬ﺗﻤﺜﯿﻞ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻲ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة أو أي ھﯿﺌ ﺔ ﺗﺤﻜ ﻢ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‪(2).‬ﻣﺸ ﺎرﻛﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ‬
‫ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ رﺳ ﻢ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‪(3).‬اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ واﻟﺸ ﺮﻛﺔ‬
‫اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‪(4).‬ﺗﺒ ﺎدل اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ اﻹدارﯾ ﯿﻦ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ واﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‪(5).‬اﻻﺣﺘﯿﺎﻃ ﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻔﻨﯿﺔ اﻟﻀﺮورﯾﺔ‪ (6).‬ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪ :‬ﺗ ﺘﻢ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ وﯾﻌﻨ ﻲ ﺗﺴ ﺠﯿﻞ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ أو اﻟﻌﻘ ﺪ اﻟﻤﺸ ﺘﺮك ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ وﺗﻌ ﺪﯾﻠﮭﺎ زﯾ ﺎدة ﺑﻨﺼ ﯿﺒﮭﺎ ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫وﺗﺨﻔﯿﻀﺎ ﺑﻨﺼﯿﺒﮭﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ أو ﺗﻮزﯾﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ اﻟﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻋﻨ ﺪ ﺗﻮﻗ ﻒ اﻟﺘ ﺄﺛﯿﺮ‬
‫اﻟﮭﺎم‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‪(1) :‬اﻟﺸ ﮭﺮة‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﺸ ﮭﺮة اﻟﻤﻮﺟﺒ ﺔ ﻛﺄﺻ ﻞ‬
‫واﻟﺸﮭﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻛﺪﺧﻞ ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﺑﺼﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤﺸ ﺘﺮاة‪ (2).‬اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟ ﺔ‪ :‬ﯾﺮاﻋ ﻰ ﻋ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ واﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺤﻘﻘ ﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ واﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ ﻣﺘ ﻰ ﻛ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻣﻤﻜﻨ ﺎ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ذات اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‪(3).‬اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻔ ﻮق ﻗﯿﻤ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‪:‬إذا ﺗﺴ ﺎوت ﺣﺼ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ أو‬
‫‪87‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫زادت ﻋﻦ ﺣﻘﻮﻗﮫ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﯾﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺼﺘﮫ ﻣﻦ‬
‫أي ﺧﺴﺎﺋﺮ أﺧﺮى‪ ،‬وﺗﻜﻮن ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ ﻣﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﻣ ﻊ أي ﺣﻘ ﻮق ﻃﻮﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ﻞ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺸ ﻜﻞ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫اﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‪ ،‬وﺑﻌ ﺪ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ إﻟ ﻰ اﻟﺼ ﻔﺮ‪ ،‬ﻓ ﺈن أي ﺧﺴ ﺎﺋﺮ‬
‫إﺿﺎﻓﯿﺔ ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﺨﺼ ﺺ) اﻟﺘ ﺰام(‪(4).‬ﻋ ﺮض اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ‬
‫واﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪):‬أ(ﯾﺠ ﺐ ﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻨﮭ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ‬
‫ﻛﺄﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ ﻣﺘﺪاوﻟ ﺔ‪).‬أ(ﯾﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺮد ﻋ ﻦ ﺣﺼ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة‬
‫ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ ﻋﻨﮭ ﺎ وﻓﻘ ﺎ ﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻟﮭ ﺬه اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‪).‬ج(ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﺣﺼ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ واﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‬
‫أﯾﻀﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪).‬د(ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺼﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﮭ ﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 28‬ﻣﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ‪ IPSAS 7‬و‪IPSAS 8‬‬
‫‪.1‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﻣﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬اﻹﯾﺮاد وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IPSASs‬‬
‫‪.2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ IPSAS 7‬و‪ IPSAS 8‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﻤﺎ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .5‬ﯾﺘﻢ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 7‬ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﺘﻠﻚ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺷﻜﻞ اﺳﮭﻢ أو أي أﺷﻜﺎل ﻣﻠﻜﯿﺔ أﺧﺮى‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 28‬ھﺬا اﻟﻤﺘﻄﻠﺐ ﺑﺤﯿﺚ أﻧﮫ ﻻ‬
‫ﯾﺘﻄﻠﺐ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪة إﻟﻰ أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ إﻻ إذا ﻛﺎن ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ ھﯿﻜﻞ ﻣﻠﻜﯿﺔ رﺳﻤﻲ‬
‫أو ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬ﻋﻨﺪ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 5‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﻋﻜﺲ ھﺬه اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IPSAS 8‬‬
‫‪ .7‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 8‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎ ﻣﺨﺘﻠﻔﺎ ﻟﻠﻌﻘﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮك‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺔ اﻟﻤﻠﺰﻣﺔ ﺑﺪﻻ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 8‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﺗﺠﯿﺰ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﺘﻮﺣﯿﺪ اﻟﻨﺴﺒﻲ ﻋﺪم إﻟﻐﺎء‬
‫اﻷرﺻﺪة واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪﯾﻦ واﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ واﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺳﯿﻄﺮة‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﺧﻼل اﻟﺜﻼث ﺳﻨﻮات اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ‬
‫ﻟﻢ ﯾﺠﺰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 27‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻮﺣﯿﺪ اﻟﻨﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت ﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻀﺨﻢ‬

‫‪Financial Reporting in Hyperinflationary Economics‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 29‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 10‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 29‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪، IFRIC 7‬‬
‫وأﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﻦ ‪ SIC 19‬و ‪ ،SIC 30‬وﯾﻌﺎﻟﺞ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻤﺴﻚ ﺑﻤﻔﮭﻮم اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻻرﺗﻔﺎع اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر ووﺟﻮب أﺧﺬ اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﯿﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮد ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪،‬‬
‫وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺸﮭﺪ ﻣﻌﺪﻻت ﺗﻀﺨﻢ ﻋﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﻜﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﻀﻠﻠﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 10‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺨﺼﺎﺋﺺ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت ﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻀﺨﻢ‪(1) :‬ﺗﻔﻀﯿﻞ اﻟﺠﻤﮭﻮر اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺜﺮوﺗﮫ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺷﻜﻞ أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪﯾﺔ أو ﺑﻌﻤﻠﺔ أﺟﻨﺒﯿﺔ ﻣﺴﺘﻘﺮة ﻧﺴﺒﯿﺎ ‪،‬وﻻ ﯾﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻨﻘﻮد اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﯾﺘﻢ‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرھﺎ ﻓﻮر اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻮﺗﮭﺎ اﻟﺸﺮاﺋﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺪھﻮر ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﻀﺨﻢ‪(2)،‬ﻧﻈﺮة اﻟﺠﻤﮭﻮر‬
‫إﻟﻰ اﻟﻨﻘﻮد ﻟﯿﺲ ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ ﺑﻞ ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺮة ﻧﺴﺒﯿﺎ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ‬
‫ﯾﺘﻢ ﺗﺒﺎدل اﻷﺳﻌﺎر ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‪(3).‬اﺧﺘﻼف اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت واﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻞ وذﻟﻚ ﻟﻠﺘﻌﻮﯾﺾ ﻋﻦ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﻠﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﯿﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪(4) .‬وﺻﻮل‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﺘﺮاﻛﻤﻲ ﺧﻼل ﺛﻼث ﺳﻨﻮات إﻟﻰ ﻧﺴﺒﺔ ‪ %100‬أو زﯾﺎدﺗﮫ ﻋﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯿﺎﺳﯿﺔ ‪ (1) :‬اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ ﻟـ)ﻻﺳﺒﯿﺮز( ‪ (2).‬اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ‬
‫ﻟـ)ﺑﺎﺷﯿﮫ(‪(3).‬اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ اﻟﺜﺎﺑﺖ اﻟﻤﺮﺟﺢ ‪ (4).‬اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ ﻟﻔﯿﺸﺮ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ إﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪(1) :‬اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ‪ :‬ﺗﺤﻮل‬
‫إﻟﻰ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺠﺎري ﺑﻘﺴﻤﺔ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ ﻟﻸﺳﻌﺎر اﻟﺠﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﺳﻨﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻧﺸﻮء اﻟﺒﻨﺪ ﺑﮭﺎ‪(2).‬اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﺛﺒﺎﺗﮭﺎ ﺑﻮﺣﺪة اﻟﻘﯿﺎس ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻼ ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺣﯿﺚ ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﺮوط اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﮭﺎ ﻟﻀﻤﺎن أﺧﺬ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪(3).‬اﻟﺒﻨﻮد اﻷﺧﺮى ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد‬
‫إﻟﻰ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ اﻟﻌﺎم ﺑﯿﻦ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺘﻨﺎء أو ﺗﺤﻤﻞ ھﺬه اﻟﺒﻨﻮد وﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪(4).‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات ‪:‬اﻷﺻﻞ أن ﯾﺘﻢ ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻟﻤﺼﺮوف أو اﻹﯾﺮاد ﺑﻘﺴﻤﺔ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ‬
‫اﻟﺠﺎري ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ اﻟﺬي ﻛﺎن ﻋﻨﺪ ﻗﺒﺾ اﻹﯾﺮاد أو دﻓﻊ اﻟﻤﺼﺮوف‪(5).‬اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﻛﻤﺘﻤﻢ ﺣﺴﺎﺑﻲ ﻟﺠﺎﻧﺒﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪(6).‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﯾﺘﻢ‬
‫ﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ ﺑﺎﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯿﺎﺳﯿﺔ اﻟﻤﻌﺪة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻛﺘﺘﺎب‪(7).‬ﯾﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ذات اﻷﺳﺲ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻐﺎﯾﺎت ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 29‬وﻣﻦ اﺟﻞ ﺗﻄﺒﯿﻖ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻌﺎم ﻟﻸﺳﻌﺎر ﻓﺎن ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﯾﺠﺐ ﺗﻘﺴﯿﻤﮭﺎ إﻟﻰ ﺑﻨﻮد ﻧﻘﺪﯾﺔ وﺑﻨﻮد ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪﯾﺔ‬
‫ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺴﺘﻮى اﻟﻌﺎم ﻟﻸﺳﻌﺎر اﻟﺬي ﯾﺠﺐ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ‬
‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‪ :‬وﯾ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋﻤ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪ (1) :‬اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻟﻠﺒﻨ ﻮد‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪(2).‬اﻟﺤﻘﯿﻘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺒﯿﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻣﻔﺎدھ ﺎ ﺑﺄﻧ ﮫ ﺗ ﻢ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻌﻤﻠﺔ اﻹﺑﻼغ أو اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‪ (3).‬ﻓﯿﻤ ﺎ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺴ ﺘﻨﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿ ﺔ أو ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺠﺎرﯾ ﺔ‪ (4).‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺴ ﺘﻮى اﻟ ﺮﻗﻢ‬
‫اﻟﻘﯿﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ إﻋ ﺪاد ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ واﻟﺘﺤﺮﻛ ﺎت ‪ Moves‬ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫واﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻋﺮض ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ‪ :IFRIC 7‬ﯾﺘﻌﻠ ﻖ اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ﺑﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻣ ﺪﺧﻞ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﺼ ﻮﯾﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ ،IAS 29‬ﺣﯿ ﺚ ﺗﻀ ﻤﻦ اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ أﻧ ﮫ ﯾﺠ ﺐ إﻋ ﺎدة ﺗﺼ ﻮﯾﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺼ ﺒﺢ‬

‫‪89‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻤ ﻞ ﻓﯿﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘﻀ ﺨﻢ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ ﺑ ﺬﻟﻚ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 29‬وﻛ ﺄن‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد ھﻮ ﻋﻠﻰ اﻟﺪوام ﻧﺸﻂ اﻟﺘﻀﺨﻢ‪ ،‬وﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ﻛﯿﻔﯿﺔ إﻋﺎدة ﻗﯿﺎس ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 29‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 10‬‬
‫‪.1‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﻣﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪،‬اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬اﻹﯾﺮاد وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IPSASs‬‬
‫‪.2‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ IPSAS 10‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﻤﺎ ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 29‬دﻟﯿﻼ ﻋﻦ إﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻌﺪة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ ذﻟﻚ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 10‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 10‬ﻣﺜﺎﻻ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺎ ﯾﺒﯿﻦ ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻷﺳﻠﻮب ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﻌﻤﻠﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻧﺸﻂ اﻟﺘﻀﺨﻢ‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻟﻌﺮض‬

‫‪Financial Instruments: Presentation‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 28‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋ ﺮض ﺧﻠﻔﯿ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IAS 32‬ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 32‬إﻟ ﻰ ﻋ ﺮض اﻷدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﺗﻢ إﻟﻐﺎء ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ وردت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋ ﻦ اﻹﻓﺼ ﺎح‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﺗ ﻢ ﺗﺨﺼ ﯿﺺ ﻣﻌﯿ ﺎر ﻣﺴ ﺘﻘﻞ‬
‫ﻟﻺﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وھ ﻮ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪.IFRS 7‬وﯾﮭ ﺪف اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ IAS 32‬إﻟ ﻰ ﺗﻌﺰﯾ ﺰ ﻓﮭ ﻢ‬
‫ﻣﺴ ﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ أھﻤﯿ ﺔ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة وأداءھ ﺎ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﮭﺎ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 28‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 32‬ﯾﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :‬ﺟﻤﯿﻊ أﻧ ﻮاع اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ ،‬وﻋﻘ ﻮد‬
‫ﺷ ﺮاء أو ﺑﯿ ﻊ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺳ ﺪادھﺎ ﻧﻘ ﺪا أو ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أي أداة ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أﺧ ﺮى‪ ،‬وﻟﯿﺴ ﺖ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﺳﺘﻼم أو ﺗﺤﻮﯾﻞ ﺑﻨﺪ ﻏﯿﺮ ﻣ ﺎﻟﻲ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮاء أو اﻟﺒﯿ ﻊ أو‬
‫اﻻﺳ ﺘﺨﺪام‪ ،‬واﻟﻤﺸ ﺘﻘﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺤﻘ ﻮق ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ أو اﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ‪،‬‬
‫واﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺄﺧ ﺬ ﺷ ﻜﻞ ﻋﻘ ﺪ اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ)أو إﻋ ﺎدة اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ( وﻟﻜ ﻦ ﺑﺸ ﻜﻞ أﺳﺎﺳ ﻲ ﻣ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﻣﻨﮭ ﺎ‬
‫ﺑﺘﺤﻮﯾ ﻞ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺸ ﺘﻘﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ ﻋﻘ ﻮد اﻟﺘ ﺄﻣﯿﻦ‪ .‬وﻻ ﯾ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪:‬‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ‪ ،‬واﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠ ﺔ ‪ ،‬واﻟﺤﻘ ﻮق ﻓ ﻲ اﻟﻌﻘ ﻮد‬
‫اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ ‪ ،‬وﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎﺗﮭﻢ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺧﻄ ﻂ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ‪ ،‬وﻋﻤﻠﯿ ﺎت اﻟ ﺪﻓﻌﺎت‬
‫اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ ‪ ،‬واﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ )اﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS‬‬
‫‪ (3‬ﻋﻘﻮد اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬واﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ إﺟ ﺮاء دﻓﻌ ﺔ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ﻣﺘﻐﯿﺮات اﻟﻄﻘﺲ أو اﻟﻤﺘﻐﯿﺮات اﻟﺠﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ أو أي ﻣﺘﻐﯿﺮات ﻣﺎدﯾﺔ أﺧﺮى ) ﻣﺸﺘﻘﺎت اﻟﻄﻘﺲ( ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ :Financial instrument‬ﻋﻘﺪ ﯾﻤﻨﺢ ارﺗﻔﺎﻋﺎً ﻷﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ ﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ واﻟﺘ ﺰام ﻣ ﺎﻟﻲ‬
‫أو أداة ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫واﻟﻌﻘ ﺪ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ھ ﺬا اﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ ھ ﻮ اﺗﻔ ﺎق ﺑ ﯿﻦ ﻃ ﺮﻓﯿﻦ ﻻ ﯾﻜ ﻮن ﻟﮭﻤ ﺎ ﺑ ﺪ إﻻ ﺗﻨﻔﯿ ﺬ اﻻﺗﻔ ﺎق ﺑﺤﻜ ﻢ اﻟﻘ ﺎﻧﻮن‪،‬‬
‫وﺑﺬﻟﻚ ﻓﺎﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺬي ﻻ ﯾﻜﻮن ﺗﻌﺎﻗﺪﯾﺎ ﻻ ﯾﻌﺘﺒﺮ أداة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻟ ﻮ ﺗﺮﺗ ﺐ ﻋﻠﯿ ﮫ اﺳ ﺘﻼم أو دﻓ ﻊ‬
‫ﻧﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ إﻣﺎ أداة ﻣﻠﻜﯿﺔ أو اﻟﺘﺰام ﻣﺎﻟﻲ أو أﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺒﯿ ﻊ ‪ :Puttable financial instruments‬ھ ﻲ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺪر إﻋﺎدة ﺷﺮاﺋﮭﺎ ﻋﻨﺪ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺧﯿﺎرات اﻟﺒﯿﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣﺎﻣﻞ ھﺬه اﻷدوات ‪.‬‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ :Financial asset‬ھﻮ اﻷﺻﻞ اﻟﺬي ﯾﻜﻮن ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻧﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أداة ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣﻖ ﺗﻌﺎﻗﺪي‪:‬‬
‫‪ ‬ﻻﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أي أﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ آﺧﺮ ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟﻤﺒﺎدﻟ ﺔ أﺻ ﻮل ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أو ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻨﺸ ﺄة أﺧ ﺮى ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺷ ﺮوط ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ‬
‫اﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﻣﻔﻀﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻘﺪ ﺳﯿﺘﻢ إﻃﻔﺎءه أو ﻗﺪ ﯾﺘﻢ إﻃﻔﺎءه ﺑﻮاﺳﻄﺔ أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻠﻜﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻟﯿﺴﺖ ﻣﺸﺘﻘﺔ ﺑﺤﯿﺚ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻠﺰﻣﺔ‪ ،‬أو ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﻠﺰﻣ ﺔ ﻻﺳ ﺘﻼم ﻋ ﺪد ﻣﺘﻐﯿ ﺮ ﻣ ﻦ أدوات‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻠﻜﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻗﺪ ﺗﻀﻄﺮ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺸﺘﻘﺔ ﺳﯿﺘﻢ إﻃﻔﺎءھ ﺎ أو ﻗ ﺪ ﯾ ﺘﻢ إﻃﻔﺎءھ ﺎ ﻟ ﯿﺲ ﺑﻤﺒﺎدﻟ ﺔ ﻣﻘ ﺪار ﺛﺎﺑ ﺖ ﻣ ﻦ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ أو أﺻ ﻞ ﻣ ﺎﻟﻲ‬
‫آﺧﺮ‪ ،‬ﺑ ﻞ ﺑﻌ ﺪد ﺛﺎﺑ ﺖ ﻣ ﻦ أدوات ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ .‬وﻟﮭ ﺬا اﻟﻐ ﺮض ﻓ ﺈن أدوات ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻻ‬

‫‪91‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻷدوات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺑﺤ ﺪ ذاﺗﮭ ﺎ ﻋﻘ ﻮد ﻻﺳ ﺘﻼم أو ﺗﺴ ﻠﯿﻢ أدوات ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ :Financial liability‬أي اﻟﺘﺰام ﯾﻜﻮن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺰام ﺗﻌﺎﻗﺪي‪:‬‬
‫‪ -‬ﻟﺘﺴﻠﯿﻢ ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ آﺧﺮ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﯿﺔ أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻨﺸ ﺄة أﺧ ﺮى ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺷ ﺮوط ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﺗﻜ ﻮن‬
‫ﻏﯿﺮ ﻣﻔﻀﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻘ ﺪ ﺳ ﯿﺘﻢ إﻃﻔ ﺎءه أو ﻗ ﺪ ﯾ ﺘﻢ إﻃﻔ ﺎءه ﺑﻤﻮﺟ ﺐ أدوات ﺣﻘ ﻮق ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة وﻻ ﯾﺼ ﻨﻒ ﻛ ﺄداة ﺣﻘ ﻮق‬
‫ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫أداة اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪ :Equity instrument‬ﻋﻘﺪ ﯾﺪل ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﺣﻘ ﻮق ﻣﻠﻜﯿ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﯿ ﺔ ﻓ ﻲ أﺻ ﻮل ﻣﻨﺸ ﺄة ﻣ ﺎ‬
‫ﺑﻌﺪ ﻃﺮح اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﮭﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ :‬اﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﻠﺰم ﺣﺎﻣﻠﮭﺎ ﻣﺼﺪرھﺎ ﺑﺈﻋﺎدة ﺷﺮاﺋﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‪ :‬اﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ إﻃﻔﺎءھﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣﺎﻣﻠﮭﺎ أو ﯾﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻛﺘﻮزﯾﻌﺎت ﻏﯿﺮ ﻧﻤﻄﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت أو ﺧﯿ ﺎرات اﻟﺸ ﺮاء اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ ‪ :‬اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴ ﻤﺢ ﻟﺤﺎﻣﻠﮭ ﺎ ﻋﻨ ﺪ ﻣﻤﺎرﺳ ﺘﮭﺎ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أو‬
‫ﺷﺮاء أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺒﯿﻊ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺒﻠﻎ ﻧﻘﺪي ﻣﻌﯿﻦ أو أي أﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ آﺧﺮ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Fair value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺑﯿ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫وﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬ھﻮ ذاﺗﮫ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 39‬‬
‫ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻔﻌ ﺎل ‪ :Effective interest rate‬ھ ﻮ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟ ﺬي ﺗﺨﺼ ﻢ ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﮫ‬
‫اﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت أو اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻟ ﻸداة اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وﺻ ﻮﻻً‬
‫ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫وھﻨﺎك ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت أﺧﺮى ﺗﻢ اﻟﺘﻄﺮق إﻟﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷدوات‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻛﺎﻟﺘﺰام أو ﺣﻖ ﻣﻠﻜﯿﺔ‪ :‬وﺗﻜﻮن اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ھﻲ ﺣﻖ ﻣﻠﻜﯿﺔ‬
‫ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪ (1) :‬ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻷداة اﻟﺘﺰام ﺗﻌﺎﻗﺪي ﻟﺘﺴﻠﯿﻢ ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ آﺧ ﺮ ﻟﻤﻨﺸ ﺄة أﺧ ﺮى‪ (2) ،‬إذا‬
‫ﻛﺎﻧﺖ اﻷداة ﺳﯿﺘﻢ أو ﻗﺪ ﯾﺘﻢ إﻃﻔﺎءھﺎ ﺑﺤﻘ ﻮق ﻣﻠﻜﯿ ﺔ ﻣﻤﻠﻮﻛ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺼ ﺪر‪ ،‬وﺗﻜ ﻮن اﻟﺘﺰاﻣ ﺎً إذا ﻛﺎﻧ ﺖ‬
‫ﻣﺸﺘﻘﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺰام ﺗﻌﺎﻗﺪي ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺼﺪرة ﻟﺘﺴﻠﯿﻢ ﻋﺪد ﻣﺘﻐﯿﺮ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺘﮭ ﺎ ‪ ،‬أو ﻟﯿﺴ ﺖ ﻣﺸ ﺘﻘﺔ‬
‫ﺳﯿﺘﻢ إﻃﻔﺎءھﺎ ﻓﻘﻂ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺼﺪر ﺑﻤﺒﺎدﻟﺘﮫ ﻗﯿﻤﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ أو أﺻ ﻞ ﻣ ﺎﻟﻲ آﺧ ﺮ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻋ ﺪد ﺛﺎﺑ ﺖ‬
‫ﻣﻦ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺘﮭﺎ اﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺒﯿﻊ‪ :‬وھﻲ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺪر إﻋﺎدة‬
‫ﺷﺮاﺋﮭﺎ ﻋﻨﺪ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺧﯿﺎرات اﻟﺒﯿﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣﺎﻣﻞ ھﺬه اﻷدوات‪ ،‬وھﺬه اﻷدوات ﺗﺼﻨﻒ ﻛﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ‬
‫إﻻ ﻣﺎ ﯾﻈﮭﺮ ﻣﻨﮭﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﻔﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﻛﺒﺔ‪ :‬وھﻲ أدوات ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺟﺰء ﻣﻠﻜﯿﺔ وﺟﺰء آﺧﺮ ﯾﻤﺜﻞ‬
‫اﻟﺘﺰام ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺼﺪر ﻓﻲ آن واﺣﺪ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻃﻔﺎء اﻟﺘﻲ ﺳﯿﺘﻢ إﻃﻔﺎءھﺎ ﺑﺄدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ ‪ :‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﮭﺎ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺸﺘﻘﺎت واﻟﺨﯿﺎرات واﻟﻤﺸﺘﻘﺎت اﻟﻀﻤﻨﯿﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺄﺳﮭﻢ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ‪ :‬وھﻲ أﺳﮭﻢ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺎدة ﺷﺮاﺋﮭﺎ‪ ،‬وﺗﻌﺮض ﺿﻤﻦ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻣﻄﺮوﺣﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪:‬ﻋﺮض اﻟﻔﻮاﺋﺪ واﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ واﻟﻤﻜﺎﺳﺐ‪) :‬أ( اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﮭﻢ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ ﻛﺤﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﺠﻌﻠﮭﺎ داﺋﻨﺔ‪ ،‬وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫ﻣﺪﯾﻨﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪).‬ب( اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ‬
‫ﻛﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻛﺎﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة ﻣﺤﺪدة ﻓﺘﺮة اﻹﻃﻔﺎء‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫ﺑﺠﻌﻠﮭﺎ ﻣﺪﯾﻨﺔ‪ ،‬وﺣﺴﺎب اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ داﺋﻨﺎ ﻋﻨﺪ دﻓﻌﮭﺎ ﻧﻘﺪا أو اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻋﻨﺪ ﺗﺄﺟﯿﻞ دﻓﻌﮭﺎ‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫)ج( اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻃﻔﺎء اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪).‬د( إﻃﻔﺎء وإﻋﺎدة ﺗﻤﻮﯾﻞ أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﻘﺎﺻﺔ وﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺻﺪار ‪ :‬اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺤﺼﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ‬
‫اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‪ ،‬وﯾﺠﻮز إﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ ﺷﺮوط ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ .‬وﯾﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ إﺻﺪار أو إﻋﺎدة اﻗﺘﻨﺎء أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ )ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل( ﺑﻄﺮﺣﮭﺎ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺑﻌﺪ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫أﺣﺪ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻋﺮض اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ :IFRIC 2‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ إﺻﺪارھﺎ ﻟﻸﻋﻀﺎء‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻌﺎوﻧﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ دﻟﯿﻼ ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻟﻸﻋﻀﺎء ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺘﻤﯿﺰ ﺣﺼﺺ اﻷﻋﻀﺎء ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻌﺎوﻧﯿﺔ ﺑﺒﻌﺾ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻌﻄﻲ ﺣﺎﻣﻠﮭﺎ‬
‫اﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﻃﻠﺐ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫اﺛﻨﺎ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 7‬ﻣﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 30‬‬
‫‪ .1‬أﺟﺎز اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻘﻮد اﻟﻜﻔﺎﻻت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻛﻌﻘﻮد ﺗﺄﻣﯿﻦ إذا ﺻﺮﺣﺖ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫ﻋﻦ ﻣﺜﻞ ھﺬه اﻟﻌﻘﻮد ﻛﻌﻘﻮد ﺗﺄﻣﯿﻦ ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ أﺟﺎز اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 28‬ذات اﻟﺨﯿﺎر ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺼﺮح ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ أن ﻋﻘﻮد اﻟﻜﻔﺎﻻت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ھﻲ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﻋﻘﻮد ﺗﺄﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﻣﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IPSASs‬‬
‫‪.3‬ﻟﻢ ﯾﻔﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 28‬ﺑﯿﻦ ﻣﻔﮭﻮﻣﻲ اﻟﺪﺧﻞ واﻹﯾﺮاد‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻓﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬ﺑﯿﻦ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫واﻹﯾﺮاد‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 28‬دﻟﯿﻞ ﺗﻄﺒﯿﻖ إﺿﺎﻓﻲ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻓﻲ ﺟﻮھﺮھﺎ‬
‫ﺗﻌﺎﻗﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 28‬دﻟﯿﻞ ﺗﻄﺒﯿﻖ إﺿﺎﻓﻲ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻮﻗﯿﺖ اﻋﺘﺒﺎر اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻹﯾﺮاد ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﻛﺄﺻﻮل أو اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻠﺤﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 28‬ﻣﺒﺎدئ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ IFRIC 2‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺳﮭﻢ اﻷﻋﻀﺎء ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻌﺎوﻧﯿﺔ واﻷدوات اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺗﺨﺘﻠﻒ اﻟﺤﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 28‬ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS‬‬
‫‪ ،32‬وذﻟﻚ ﻛﻮن اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 28‬ﯾﺰود ﺑﺄﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻟﻠﻤﺮة‬
‫اﻷوﻟﻰ أو اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪة إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ )‪Earning Per Share(EPS‬‬

‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪( IAS 33‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IAS 33‬وﯾﺘﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ ﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﺣﺘﺴ ﺎب وﻋ ﺮض ﻋﺎﺋ ﺪ‬
‫اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ واﻟﻤﺨﻔﺾ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ وﺑ ﯿﻦ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻟﺬات اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻟﻤﻌﺮﻓﺔ رﺑﺤﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻛﻔﺎءة اﻹدارة ﻓﻲ اﺳﺘﺜﻤﺎر أﻣﻮال اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﺴﮭﻢ اﻟﻌﺎدي ‪ :Ordinary Shares‬أداة ﻣﻠﻜﯿﺔ ﺗﻤﺜﻞ ﺟﺰءا ﻣﻦ رأس ﻣﺎل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﺘﺨ ﺬ أﺳﺎﺳ ﺎ ﻹﺻ ﺪار‬
‫ﻛﻞ ﻓﺌﺎت أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴ ﮭﻢ اﻟﻌ ﺎدي اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ‪ : Potential ordinary share‬أداة ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أو ﻋﻘ ﺪ ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﯾ ﺆدي إﻟ ﻰ‬
‫ﺣﺼ ﻮل ﺣﺎﻣﻠ ﮫ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﮭﻢ ﻋﺎدﯾ ﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ أﻣﺜﻠﺘﮭ ﺎ اﻟ ﺪﯾﻮن أو اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾ ﻞ إﻟ ﻰ أﺳ ﮭﻢ ﻋﺎدﯾ ﺔ‪،‬‬
‫اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾ ﺔ‪ ،‬اﻟﻀ ﻤﺎﻧﺎت ‪ ،warrants‬اﻟﺨﯿ ﺎرات ‪ ،options‬ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻷﺳ ﮭﻢ ‪ ،Shares rights‬ﺧﻄ ﻂ ﺷ ﺮاء أﺳ ﮭﻢ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ‪ ،‬اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾ ﺔ ﻟﺸ ﺮاء أﺳ ﮭﻢ‪ ،‬اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺎت أو‬
‫ﻋﻘﻮد اﻹﺻﺪار اﻟﻄﺎرﺋﺔ )ﻛﺎﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل(‪ ،‬أي أدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ أو أدوات دﯾﻦ أﺧﺮى ﻗﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ‪ :‬ھﻮ ﻧﺎﺗﺞ ﻗﺴﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻌﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺨﻔﯿﺾ ‪ :Dilution‬اﻟﺘﺨﻔﯿﺾ ﻓ ﻲ ﻋﺎﺋ ﺪ اﻟﺴ ﮭﻢ أو اﻟﺰﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺧﺴ ﺎرة اﻟﺴ ﮭﻢ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻻﻓﺘ ﺮاض‬
‫ﺑﺄن اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺤﻮﯾﻠﮭ ﺎ‪ ،‬وأن اﻟﻀ ﻤﺎﻧﺎت واﻟﺨﯿ ﺎرات ﻗ ﺪ ﺗﻤ ﺖ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻋﺪم اﻟﺘﺨﻔﯿﺾ ‪ :Anti-dilution‬اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ أو اﻟﺘﺨﻔﯿﺾ ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﮭﻢ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻻﻓﺘﺮاض ﺑﺄن اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ‪ ،‬وأن اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت‬
‫واﻟﺨﯿﺎرات ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻤﺎرﺳﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋﺮض ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ‪ :‬ﯾﺘﻢ ﻋﺮض ﻋﺎﺋ ﺪ اﻟﺴ ﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ واﻟﻤﺨﻔ ﺾ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﻤﻞ)أو ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ( ﻟﻤ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪ (1) :‬ﻟﻠ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم‪ (2).‬ﻟﻠﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺤﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم وذﻟ ﻚ ﻟﻜ ﻞ ﻓﺌ ﺔ ﻣ ﻦ ﻓﺌ ﺎت اﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻟﮭ ﺎ ﺣ ﻖ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ ﻟﻠﻤﺸ ﺎرﻛﺔ ﻓ ﻲ رﺑ ﺢ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة‪(3).‬أن ﺗﻘ ﻮم ﺑﻌ ﺮض ﻋﺎﺋ ﺪ اﻟﺴ ﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ واﻟﻤﺨﻔ ﺾ ﺑ ﺬات اﻟﻄﺮﯾﻘ ﺔ ﻓ ﻲ ﻛ ﻞ اﻟﻔﺘ ﺮات‬
‫اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ‪ (4).‬أن ﺗﻘﻮم ﺑﻌﺮض ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ واﻟﻤﺨﻔﺾ ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘ ﯿﻢ ﺳ ﺎﻟﺒﺔ )أي ﺧﺴ ﺎرة‬
‫ﻟﻠﺴﮭﻢ(‪(5).‬وإذا ﺻﺮﺣﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿ ﺮ ﻣﺴ ﺘﻤﺮة ﻓﯿﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻋﺎﺋ ﺪ اﻟﺴ ﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ‬
‫واﻟﻤﺨﻔﺾ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ أو ﻣ ﻦ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﺣﺘﺴﺎب ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ‪ :‬وﯾﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎﺑﮫ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ‪ -‬ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ =‬
‫اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻌﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﺮﺑﺢ وﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﻜﻮن ﺧﺴﺎرة ﺑﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ ﻋﺮﺿﮫ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﺮﺑﺢ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻛﺎﻧﺖ أو ﻏﯿﺮ ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﯾﻤﻜﻦ ﻋﺮﺿﮫ ﻣﻨﻔﺼﻼ‬

‫‪94‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة وﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻛﻞّ ﻋﻠﻰ ﺣﺪا‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ ﻋﺮض ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣﺎ ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‪ :‬ﻓﺎﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﮭﺎ ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة ﻏﯿﺮ ﻣﺤﺪدة ﻓﺘﺮة اﻹﻃﻔﺎء‬
‫وﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺪﻋﺎء‪ ،‬أي ﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ ﺿﻤﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻟﯿﺴﺖ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺪﻋﺎء‬
‫واﻟﻤﺤﺪدة ﻓﺘﺮة اﻹﻃﻔﺎء‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻋﻦ اﻷﺧﯿﺮة‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﯾﺘﻢ ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻋﻦ اﻷوﻟﻰ ﻓﺘﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﺗﻮزﯾﻌﺎت أرﺑﺎح‪.‬‬
‫‪ -‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻌﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪ ،‬ﻓﯿﻘﺼﺪ ﺑﮫ ﻋﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ ﺑﻤﻌﺎﻣﻞ ﺗﺮﺟﯿﺢ زﻣﻨﻲ ﻣﻌﯿﻦ ﯾﺄﺧﺬ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺻﺪار ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻌﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻓﻖ أﺳﻠﻮﺑﯿﻦ‪ ،‬وﯾﻜﻮن ھﺬا ﻋﻨﺪ ﺗﺄﺳﯿﺲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة وإﺻﺪار اﻷﺳﮭﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺗﻮارﯾﺦ زﻣﻨﯿﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬أو ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎن إﺻﺪار اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ أو ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ أو ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻼ ﺣﺎﺟﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ‪ ،‬وھﻨﺎك ﻋﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺄﺛﯿﺮ ﻋﻠﻰ أﺣﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮه‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﺣﺘﺴﺎب ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻟﻤﺨﻔﺾ‪ :‬واﻟﺘﺨﻔﯿﺾ ‪ Dilution‬ھﻮ اﻧﺨﻔﺎض ﻧﺼﯿﺐ اﻟﺴﮭﻢ‬
‫ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح أو زﯾﺎدة ﻧﺼﯿﺒﮫ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﺑﺎﻓﺘﺮاض ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺨﯿﺎرات واﻟﻀﻤﺎﻧﺎت أو اﻓﺘﺮاض ﺗﺤﻮﯾﻞ‬
‫اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎﺑﮫ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺮﺑﺢ‪ -‬ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‬

‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻟﻤﺨﻔﺾ = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻌﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺮﺗﺒﻂ ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻟﻤﺨﻔﺾ ﺑﮭﯿﻜﻞ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻌﻘﺪ اﻟﺬي ﻻ ﯾﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻓﺤﺴﺐ ﺑﻞ‬
‫ﯾﻀﻢ أﯾﻀﺎ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة واﻟﺨﯿﺎرات واﻟﻀﻤﺎﻧﺎت واﻟﺴﻨﺪات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫وﯾﺆﺧﺬ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺎ ورد ﻋﻨﺪ اﺣﺘﺴﺎب ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻷرﺑﺎح ﺑﻔﺎﺋﺪة‬
‫اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ وﻓﺎﺋﺪة اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺪﻋﺎء ﺑﻌﺪ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷﺳﮭﻢ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﺎزة ﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ ﻓﯿﺴﺘﻤﺮ ﻇﮭﻮرھﺎ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ أﻋﻼه‪ ،‬وﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻌﺪد‬
‫اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪ ،‬ﻓﯿﻌﺪل ﺑﻌﺪد اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻮﺟﻮد ﺧﯿﺎرات أو ﺿﻤﺎﻧﺎت أو‬
‫ﺳﻨﺪات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ أو أﺳﮭﻢ ﻣﻤﺘﺎزة ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ أﺳﮭﻢ ﻋﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‪ ،‬وﯾﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪ (1) :‬اﻟﻘ ﯿﻢ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻛﺒﺴﻂ ﻓﻲ اﺣﺘﺴﺎب ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ واﻟﻤﺨﻔﺾ‪ ،‬وﺗﺴﻮﯾﺔ ھﺬه اﻟﻘﯿﻢ ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﺸ ﺮﻛﺔ اﻷم ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ (2) ،‬اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﺮﺟﺢ ﻟﻌ ﺪد اﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ ﻛﻤﻘ ﺎم ﻓ ﻲ‬
‫اﺣﺘﺴﺎب ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ واﻟﻤﺨﻔﺾ وﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﮭﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪ (3) ،‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺜ ﻞ‬
‫اﻟﺴﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ )‪ (4‬وﺻﻒ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ أو اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻷﺳ ﮭﻢ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ )‪ (5‬اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﮭﻢ اﻟﻮاﺣ ﺪ ﺧﻼﻓ ﺎ ﻟﻠ ﺮﺑﺢ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﺴﮭﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬

‫‪95‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ‬

‫‪Interim Financial Reporting‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IAS 34‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 34‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬وﯾﺘﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺤﺘﻮﯾﺎت اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ واﻟﻤﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ إﺻﺪارھﺎ ﻋﻦ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )رﺑﻊ أو ﻧﺼﻒ ﺳﻨﻮﯾﺔ( وﻣﻔﺎھﯿﻢ اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﺘﻲ ﯾﻨﺒﻐﻲ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﮫ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫‪ ،IFRIC 10‬وﺗﺤﻘﻖ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺰاﯾﺎ وھﻲ‪(1) :‬ﺗﺮﺷﯿﺪ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪(2).‬إﺑﺮاز اﻟﺘﻐﯿﺮات‬
‫اﻟﻤﻮﺳﻤﯿﺔ‪(3).‬ﻣﻌﺮﻓﺔ اﺗﺠﺎه ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﯿﮫ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ‪ :Interim period‬ھﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ‬
‫) اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻟﮭﺎ رﺑﻊ أو ﻧﺼﻒ ﺳﻨﻮﯾﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﯾ ﺮ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﻲ ‪ :Interim financial report‬ھ ﻮ اﻟﺘﻘﺮﯾ ﺮ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺬي ﯾﺤﺘ ﻮي ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ و ﻣﺨﺘﺼﺮة ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻔﺘﺮة ﺗﻘﻞ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻣﺮﻛ ﺰ ﻣ ﺎﻟﻲ اﻟﻤﺨﺘﺼ ﺮة ‪ :Condensed statement of financial position‬ھ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻌﺪ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ﺗﺒﯿﻦ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﯾﺦ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ دﺧ ﻞ ﺷ ﺎﻣﻞ ﻣﺨﺘﺼ ﺮة ‪ :Condensed statement of comprehensive income‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫دﺧﻞ ﺗﻌﺪ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ﺗﺒﯿﻦ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻣﺨﺘﺼﺮة‪ : Condensed statement of cash flow‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﺗﻌ ﺪ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ﺗﺒﯿﻦ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﺷﻜﻞ وﻣﺤﺘﻮﯾﺎت اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ‪(1) :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة‪(2) .‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة‪(3) .‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة‪(4) .‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺨﺘﺼﺮة ﻟﻠﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪(5) .‬ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻣﻨﺘﻘﺎة‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ‪(1) :‬اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‪ (2).‬ﻣﺠﺎﻣﯿﻊ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪ (3).‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS‬‬
‫‪(4). 34‬أي ﺑﻨﻮد رﺋﯿﺴﯿﺔ إﺿﺎﻓﯿﺔ إذا ﻛﺎن إﻟﻐﺎءھﺎ ﯾﺠﻌﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻐﻄﯿﺘﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ‪ (1) :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪(2).‬ﻗﺎﺋﻤﺔ دﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ وﻗﺎﺋﻤﺔ دﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ ﻣﺘﺮاﻛﻤﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﯾﺨﮫ‪ ،‬ﻣﻊ ﻗﻮاﺋﻢ دﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ذاﺗﮭﺎ)اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ واﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﺎرﯾﺨﮫ( ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪(3).‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺒﯿﻦ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻣﺘﺮاﻛﻤﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﯾﺨﮫ‪ ،‬ﻣﻊ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﯾﺨﮫ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪(4).‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻣﺘﺮاﻛﻤﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﯾﺨﮫ‪ ،‬ﻣﻊ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة ذاﺗﮭﺎ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﺔ اﻟﻤﻨﺘﻘﺎة‪(1) :‬اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪(2).‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎت‬
‫ﺗﻔﺴﯿﺮﯾﺔ ﺗﻮﺿﺢ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻤﻮﺳﻤﯿﺔ أو اﻟﺪورﯾﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ‪(3).‬اﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪(4).‬ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات وﻗﯿﻤﮭﺎ‪(5).‬إﺻﺪارات وإﻋﺎدة ﺷﺮاء وإﻃﻔﺎء اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻠﻤﺪﯾﻮﻧﯿﺔ واﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪(6).‬اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺴﮭﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‪ ،‬أو إﺟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ‪(7).‬ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ‪(8).‬اﻷﺣﺪاث اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ‪(9).‬اﻧﺪﻣﺎﺟﺎت اﻷﻋﻤﺎل‪(10).‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻃﻮﯾﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪(11).‬ﻣﻼﺣﻈﺎت أﺧﺮى‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﺮاﻋﺎة اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫وردت ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ (1):‬اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل واﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪(2).IFRSs‬ﻓﺮﺿﯿﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ‪(3).‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪة إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪(4).‬اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ وﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﺘﺠﻤﯿﻊ‪(5).‬اﻟﻤﻘﺎﺻﺔ‪(6).‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪. .‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﻌﺘﻘﺪ أﻧﮭﺎ ﻣﮭﻤﺔ ﻧﺴﺒﯿﺎ‪ ،‬وھﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻔﮭﻢ اﻟﻤﺮﻛﺰ واﻷداء اﻟﻤﺎﻟﯿﯿﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﻋﺮض ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ : IFRIC 10‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﻔﺴﯿﺮ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ واﻻﻧﺨﻔﺎض‬
‫ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻷﺻﻮل‪ ،‬ﺣﯿﺚ أﻧﮫ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻛﻞ إﺑﻼغ ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻷﺻﻮل ‪ ،‬وﻻ‬
‫ﯾﺠﻮز ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬

‫‪97‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻷﺻﻮل‬

‫‪Impairment of Assets‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 36‬واﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ IPSAS 21‬و ‪(IPSAS 26‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋ ﺮض ﺧﻠﻔﯿ ﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ :IAS 36‬ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر إﻟ ﻰ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗ ﯿﻢ اﻷﺻ ﻮل‪،‬‬
‫وﺗ ﺪور اﻟﻤﺤ ﺎور اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ ﺣ ﻮل اﻟﺘﺄﻛﯿ ﺪ ﻋﻠ ﻰ أن اﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ﺳ ﻮاء ﻛﺎﻧ ﺖ ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ أو ﻏﯿ ﺮ‬
‫ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ ﯾﺠ ﺐ أن ﻻ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﻤ ﺎ ﻻ ﯾﺰﯾ ﺪ ﻋ ﻦ ﻗﯿﻤﮭ ﺎ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد واﻟﺘﻌﺮﯾ ﻒ ﺑﻜﯿﻔﯿ ﺔ اﺣﺘﺴ ﺎب اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪ ،‬وﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗ ﯿﻢ اﻷﺻ ﻮل وﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ وﻋﻜﺴ ﮭﺎ‪،‬‬
‫وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺆﺷﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺪل ﻋﻠﻰ اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ ،‬واﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﯿﺎس اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ ،‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻟﺸ ﮭﺮة‪ ،‬وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻻﻧﺨﻔ ﺎض‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠ ﮫ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎران‪ IPSAS 21‬و‪. IPSAS 26‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 36‬ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸ ﺂت واﻟﻤﻌ ﺪات‪ ،‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬اﻟﺸﮭﺮة‪ ،‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‬
‫أو اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ أو اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﻘﯿﻢ ﺗﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﺪﯾﺮھﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎرﯾﻦ ‪IAS 16‬‬
‫و‪ .IAS 38‬وﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰون ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻘ ﻮد اﻟﺒﻨ ﺎء ‪ ،‬أﺻ ﻮل اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮة‬
‫اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻈﮭﺮ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﺔ‬
‫ﺧﺴ ﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ‪ :Impairment loss‬ھ ﻲ زﯾ ﺎدة اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‬
‫ﻟﻸﺻﻞ أو وﺣﺪة ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ ‪ :Carrying Amount‬ھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻈﮭ ﺮ ﺑﮭ ﺎ اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻌﺪ ﻃﺮح اﻻھﻼك اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ‪ :Recoverable Amount‬ھ ﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻧﺎﻗﺼ ﺎ ﻣﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﺒﯿ ﻊ‬
‫)وﻗ ﺪ ﺣﻠ ﺖ ﻣﺤ ﻞ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺒﯿﻌﯿ ﺔ )‪ (Net Selling Price (NSP‬أو اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام أﯾﮭﻤ ﺎ‬
‫أﻋﻠﻰ ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Fair Value‬ھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ‬
‫ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﺑﯿﻦ أﻃﺮاف ﻣﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻓﻲ اﻻﺳﺘﺨﺪام ‪ :Value in Use‬ھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ أو وﺣﺪة ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ )اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ وﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ( ‪.‬‬
‫وﺣﺪة ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ ‪ :Cash Generating Unit‬ھﻲ اﺻﻐﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﺗﻮﻟﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ‬
‫واردة ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ وﻣﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟﻰ ﺣﺪ ﻛﺒﯿﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻮاردة ﻣﻦ أأﺻﻮل أو وﺣﺪات‬
‫ﺗﻮﻟﯿﺪ ﻧﻘﺪ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ‪ Reconstruction‬ھﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺑﯿﻊ أو إﻗﺼﺎء ﺧﻂ أﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬إﻏﻼق ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺟﻐﺮاﻓﯿﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻹداري‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة ﺗﻨﻈﯿﻢ ﺟﻮھﺮﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ ‪ :Costs to sell‬اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ رﺑﻄﮭ ﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑ ﺎﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ أو‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ وﻣﺼﺮوف ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻻﻧﺨﻔﺎض ‪ :‬ﯾﻘﺎس اﻻﻧﺨﻔﺎض ﺑﺰﯾ ﺎدة اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪،‬‬
‫وﺗﻘﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ أو اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻓﻲ اﻻﺳﺘﺨﺪام أﯾﮭﻤﺎ اﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫‪98‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺆﺷﺮات اﻻﻧﺨﻔﺎض ‪ :‬وﺗﻘﺴﻢ إﻟﻰ )أ(ﻣﺆﺷﺮات ﺧﺎرﺟﯿﺔ ﻣﺜﻞ ‪ :‬اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ‬
‫ﻟﻸﺻﻞ ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻐﯿﺮات اﻟﺴﻠﺒﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿ ﺎ واﻷﺳ ﻮاق واﻻﻗﺘﺼ ﺎد واﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ‪ ،‬واﻟﺰﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ‬
‫أﺳ ﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬واﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ ﻷﺳ ﮭﻢ اﻟﺸ ﺮﻛﺔ إﻟ ﻰ ﻣ ﺎ دون اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ‪.‬‬
‫)ب(ﻣﺆﺷﺮات داﺧﻠﯿﺔ ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻟﺘﻘﺎدم اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ‪ ،‬واﻻﻧﮭﯿ ﺎر اﻟﻤ ﺎدي ﻟﻸﺻ ﻞ‪ ،‬و أن ﯾﻜ ﻮن اﻷﺻ ﻞ ﺟ ﺰءا‬
‫ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ إﻋ ﺎدة اﻟﺒﻨ ﺎء أو ھﻨ ﺎك ﻧﯿ ﺔ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨ ﮫ‪ ،‬واﻷداء اﻻﻗﺘﺼ ﺎدي اﻟﺴ ﯿﺊ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة‪،‬‬
‫واﻧﺨﻔﺎض اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻧﺨﻔﺎض‪) :‬أ( اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ‪ :‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻧﺎﻗﺼ ﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺒﯿﻊ أو اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻓﻲ اﻻﺳﺘﺨﺪام أﯾﮭﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪) ،‬ب( اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬وھﻲ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﺤﺪد ﻓﻲ اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﻧﺎﻗﺼ ﺎ‬
‫ﻣﺼ ﺎرﯾﻒ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬أو ھ ﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻮق أو ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤ ﺰأودة اﻟﺠ ﺎري‪).‬ج( اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام‪:‬وھ ﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﺨﺼ ﻮﻣﺔ ﻟﻠﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻣ ﻦ ﻟﻸﺻ ﻞ أو وﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ )اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ وﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ( ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض وﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻋﻨ ﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد اﻗ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ‪ ،‬و ﺗﻤﺜ ﻞ ﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻣﺼ ﺎرﯾﻒ ﯾﺠ ﺐ‬
‫ﺗﺤﻤﯿﻠﮭ ﺎ ﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ إﻻ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺈﻋ ﺎدة ﺗﻘﯿ ﯿﻢ ﻟﻸﺻ ﻞ ﺣﯿ ﺚ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺘﻐﯿﺮات اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﺗﻌ ﺪﯾﻞ ﻗﺴ ﻂ اﻻھ ﻼك‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻮﺣﺪات ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪ :‬وھﻲ اﺻﻐﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﺗﻮﻟ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾ ﺔ واردة ﻣ ﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ وﻣﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟﻰ ﺣﺪ ﻛﺒﯿﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻮاردة ﻣﻦ أﺻ ﻮل أو وﺣ ﺪات ﺗﻮﻟﯿ ﺪ ﻧﻘ ﺪ‬
‫أﺧﺮى ‪ ،‬وﯾﺠﺐ ﻓﺤﺼﮭﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻋﻨﺪ ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻓﺤﺺ اﻷﺻﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺪا وذﻟ ﻚ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻮاردة ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳ ﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﻗﯿ ﺎس اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻟﺸ ﮭﺮة‪ :‬ﯾﻤﻜ ﻦ ﻗﯿ ﺎس اﻟﺸ ﮭﺮة ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮﺑﯿﻦ‪:‬‬
‫اﻟﺸﮭﺮة اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸ ﺮﻛﺔ ﻛﻜ ﻞ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻌﺎﺋ ﺪة ﻟﻠﺤﻘ ﻮق ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‪ ،‬واﻟﺸ ﮭﺮة‬
‫اﻟﺠﺰﺋﯿﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻓﻘﻂ ﺑﺤﻘﻮق اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم‪ ،‬وﯾﺠﺐ ﻓﺤﺼﮭﺎ ﺳﻨﻮﯾﺎ ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ إﻃﻔﺎء ﻣﻨ ﺘﻈﻢ ﻟﻠﺸ ﮭﺮة‪ ،‬ﺑ ﻞ‬
‫ﯾﺘﻢ ﺗﺨﻔﯿﻀﮭﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﯿﮭﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻢ ﻋﻜﺲ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﺸﮭﺮة‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﻋﻜ ﺲ ﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺰﯾ ﺪ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‪ ،‬وﯾﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﻌﻜﻮﺳﺔ ﺿﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ‪ ،‬إﻻ إذا‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻢ أﺻﻮل ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺣﯿﺚ ﯾﺘﻢ زﯾﺎدة اﻟﻔﺎﺋﺾ ﺑﮭﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻢ ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ‬
‫اﻟﺸﮭﺮة‪.‬‬
‫أﺣﺪ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ :‬وﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﺣﺴﺐ ﻓﺌﺔ اﻷﺻ ﻮل واﻹﻓﺼ ﺎح‬
‫اﻟﻘﻄ ﺎﻋﻲ ﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض وﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﻌﻜﻮﺳ ﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬وإﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‬
‫اﺛﻨﺎ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 36‬ﻣﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ‪ IPSAS 21‬و‪IPSAS 26‬‬
‫‪ .1‬ﻟﻘ ﺪ ﺗﻌ ﺮض اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬إﻟ ﻰ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﺑﺸ ﻜﻞ ﻋ ﺎم‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﺗﻄﺮﻗ ﺖ إﻟ ﻰ‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﻣﻨﺸ ﺂت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﻲ ﻣﻌﯿ ﺎرﯾﻦ‪ ،‬اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 21‬وﺗﻄ ﺮق إﻟ ﻰ‬
‫اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ‪ ،‬وﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 26‬إﻟ ﻰ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 21‬ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻤﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ‬
‫اﻹﺑﻼغ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺒﺪﯾﻠﺔ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IPSAS 17‬وﻻ ﻛﺬﻟﻚ ﯾﻨﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IPSAS 26‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻤﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻹﺑ ﻼغ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﺒﺪﯾﻠ ﺔ وﻓ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IPSAS 17‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺴﺘﺜﻦٍ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬ﻣ ﻦ ﻧﻄﺎﻗ ﮫ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸ ﺂت واﻟﻤﻌ ﺪات‬
‫اﻟﻤﻮﻟﺪة وﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ واﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 26‬ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻤﮭ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨ ﺘﻈﻢ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ ﯾﺴﺘﺜﻦٍ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 36‬ﻣﻦ ﻧﻄﺎﻗﮫ ھﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪99‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪.4‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام وﻓ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 21‬ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺪاﺧﻞ ﻣﺘﻌﺪدة‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس ھﺬه اﻟﻘﯿﻤﺔ وﻓ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ ،IAS 36‬ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺸﮭﺮة ﺧ ﺎرج ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ ،IPSAS 26‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ ﺗﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﻣﻜﺜﻔ ﺔ‬
‫ودﻟﯿﻼ ﺣﻮل اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﺸﮭﺮة‪ ،‬وﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﺸﮭﺮة ﻟﻮﺣﺪات ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬وﻓﺤﺺ وﺣ ﺪات ﺗﻮﻟﯿ ﺪ‬
‫اﻟﻨﻘﺪ واﻟﺸﮭﺮة ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻻﻧﺨﻔﺎض‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 26‬ﺗﻌﺮﯾﻔ ﺎ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ وﻛ ﺬﻟﻚ إﺿ ﺎﻓﺔ ﻟﺘﻤﯿﯿ ﺰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻮﻟ ﺪة‬
‫ﻟﻠﻨﻘﺪ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺗﻢ ﺗﻌﺪﯾﻞ ﺗﻌﺮﯾﻒ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﺑﻤﻮﺑﺞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 26‬واﻟﻮارد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 36‬‬
‫‪ .8‬ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 26‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎ ﻷﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭﺬه اﻷﺻ ﻮل‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﯿﻦ‬
‫ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 36‬ﺗﻌﯿﺮﻓﺎ ﻷﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ودﻟﯿﻼ ﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﻟﻢ ﯾﺘﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 26‬ﻣﻊ اﻟﺤﻘﯿﻘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺰﯾ ﺎدة اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ ﻟﺼ ﺎﻓﻲ أﺻ ﻮل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻛﻤﺆﺷﺮ اﻧﺨﻔ ﺎض‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ ﺗﻌﺎﻣ ﻞ ﻣﻌﮭ ﺎ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬ﻛﺠ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺪ‬
‫اﻷدﻧﻰ ﻟﻤﺆﺷﺮات اﻻﻧﺨﻔﺎض‪.‬‬
‫‪ .10‬ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 21‬اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﻛﻤﺆﺷ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ‬
‫ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﮭﺎم ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻣﺆﺷﺮا ﻟﻼﻧﺨﻔﺎض ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺘﻐﯿﺮ ‪.IAS 36‬‬
‫‪ .11‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 21‬اﻟﻘﺮار ﺑﺎﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ ﺑﻨﺎء اﻷﺻﻞ ﻗﺒﻞ اﻻﻧﺘﮭ ﺎء ﻣﻨ ﮫ ﻣﺆﺷ ﺮ ﻟﻼﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫واﺳﺘﺌﻨﺎف ﺑﻨﺎء اﻷﺻﻞ ﻛﻤﺆﺷﺮ ﻟﻌﻜﺲ اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 36‬‬
‫‪ .12‬اﺳ ﺘﺜﻨﻰ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬ﺑﻌ ﺾ ﻓﺌ ﺎت اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺜﻨﺎءھﺎ ﻣ ﻦ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫‪ ،IPSAS 21‬ﻣﺜ ﻞ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸ ﺎط اﻟﺰراﻋ ﻲ‪ ،‬أﺻ ﻮل اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺆﻣﻦ‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 4‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ ،‬اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪﺧﻞ‬
‫ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 5‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻟﻠﺒﯿ ﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫‪ .13‬ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 21‬إﻟ ﻰ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻨﻔ ﺮدة‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﻣ ﺎ ﯾﻘﺎﺑ ﻞ ذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 21‬ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 36‬‬
‫‪ .14‬ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 21‬ﻷﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﯾﻘ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄ ﺮق ﻓﯿﮭ ﺎ إﻟ ﻰ اﻷﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 36‬إﻟﯿﮭ ﺎ ﻛﺠ ﺰء ﻣ ﻦ وﺣ ﺪات ﺗﻮﻟﯿ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .15‬ﻻ ﯾﻤﺜ ﻞ اﻟﺒﯿ ﻊ اﻟﻘﺴ ﺮي ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 26‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻧﺎﻗﺼ ﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿ ﻊ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ‬
‫اﻟﻌﻜﺲ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 36‬إذا أﺟﺒﺮت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﻔﻮري‪.‬‬
‫‪ .16‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 26‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ودﻟﯿﻼ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴ ﺎھﻢ‬
‫ﻓ ﻲ وﺣ ﺪات ﺗﻮﻟﯿ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ وﻛ ﺬﻟﻚ ﻓ ﻲ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤ ﺎ ﺗﻄ ﺮق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IAS 36‬‬
‫ﻟﻸﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎھﻢ ﻓﻲ وﺣﺪات ﺗﻮﻟﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪ وﻛﺬﻟﻚ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪ .17‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 26‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ودﻟ ﯿﻼ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺈﻋ ﺎدة ﺗﺸ ﺨﯿﺺ اﻷﺻ ﻮل ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ‬
‫إﻟﻰ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ‪ ،‬واﻟﻌﻜﺲ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺒﮭ ﺎ اﻟﺘﻤﯿﯿ ﺰ ﺑ ﯿﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ وﺗﻠ ﻚ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻠﻨﻘ ﺪ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 36‬‬
‫‪.18‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪ ،‬اﻟﺪﺧﻞ‪،‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد وﻓﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻹﯾﺮاد‪ ،‬ﻗﯿﻤﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IPSASs‬‬

‫‪100‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ واﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ‬

‫‪Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 37‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 19‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 37‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ ‪ :‬وﻗﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ واﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ ،‬وﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﻗﯿﺘﮭﺎ وﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ وﻗﯿﻤﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 19‬‬

‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬

‫اﻟﻤﺨﺼﺺ ‪ :Provision‬اﻟﺘﺰام ﻏﯿﺮ ﻣﺆﻛﺪ اﻟﻘﯿﻤﺔ واﻟﺘﻮﻗﯿﺖ‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰام ‪ :Liability‬اﻟﺘ ﺰام ﺣ ﺎﻟﻲ ﻛﻨﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﺤ ﺪث ﺳ ﺎﺑﻖ‪ ،‬وﯾﺘﻮﻗ ﻊ أن ﯾﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ إﻃﻔ ﺎءه ﺗ ﺪﻓﻖ ﺧ ﺎرج‬
‫ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ )اﻷﺻﻮل(‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻄﺎرئ ‪:Contingent Liability‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺰام ﻣﺤﺘﻤﻞ ﯾﻈﮭﺮ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻷﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﺘﺄﻛﺪ وﺟﻮده ﺑﻈﮭ ﻮر أو ﻋ ﺪم ﻇﮭ ﻮر ﺣ ﺪث أو أﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺗﺤﺖ ﺳﯿﻄﺮة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﺪث ﺳﺎﺑﻖ وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻧﻈ ﺮا ﻟﻌ ﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ ﻗﯿﺎﺳ ﮫ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿ ﺔ ‪ ،‬أو‬
‫أﻧﮫ ﻣﻦ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﯾﺘﻄﻠﺐ إﻃﻔﺎءه ﺗﺪﻓﻖ ﻣﻮارد )ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ( ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻷﺻ ﻞ اﻟﻄ ﺎرئ ‪: Contingent Asset‬أﺻ ﻞ ﻣﺤﺘﻤ ﻞ ﯾﻈﮭ ﺮ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ أﺣ ﺪاث ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﯾﺘﺄﻛ ﺪ وﺟ ﻮده‬
‫ﺑﻈﮭﻮر أو ﻋﺪم ﻇﮭﻮر ﺣﺪث أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺗﺤﺖ ﺳﯿﻄﺮة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﺤﺪث اﻟﻤﻠﺰم ‪ : Obligating Event‬اﻟﺤﺪث اﻟﺬي ﯾﺆدي إﻟﻰ ﺣﺪوث اﻟﺘﺰام ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ أو اﺳ ﺘﺪﻻﻟﻲ ﯾﻨ ﺘﺞ‬
‫ﻋﻨﮫ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺧﯿﺎر أﻣﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻻ إﻃﻔﺎء اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻻﺳﺘﺪﻻﻟﻲ ‪ : Constructive Obligation‬ھﻮ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺬي ﯾﻈﮭﺮ إذا أدت ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺣﺪوث ﺗﻮﻗ ﻊ أﻛﯿ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺰام ﯾﻌ ﻮد ﻟﻄ ﺮف ﺛﺎﻟ ﺚ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ﻣﺤ ﻞ ﻟﺒﯿ ﻊ اﻟﺘﺠﺰﺋ ﺔ ﻟ ﮫ ﺳﯿﺎﺳ ﺔ‬
‫ﻃﻮﯾﻠﺔ اﻷﻣﺪ ﻟﻠﺴﻤﺎح ﻟﻠﻌﻤﻼء ﻹﻋﺎدة اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ‪ 30‬ﯾﻮﻣﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻘ ﺪ اﻟﺘﻨﻔﯿ ﺬي ‪ :Executory contract‬ﻋﻘ ﺪ ﻻ ﯾﻘ ﻮم اﻟﻄ ﺮف أو اﻷﻃ ﺮاف اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﮫ ﺑ ﺄداء‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﮫ ‪/‬ﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﮭﻢ ﺟﺰﺋﯿﺎ ﺑﺎﻟﺘﺴﺎوي‪.‬‬
‫اﻟﻌﻘﺪ اﻟﺒﺎھﻆ ‪ : Onerous contract‬اﻟﻌﻘﺪ اﻟﺬي ﺑﻤﻮﺟﺒﮫ ﺗﺰﯾ ﺪ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﺠﻨﺒﮭ ﺎ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ ‪ :Restructuring‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺗﻢ وﺿﻌﮫ واﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ﻹﺟ ﺮاء ﺗﻐﯿﯿ ﺮات‬
‫ھﺎﻣﺔ ﻓﻲ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻃﺮﯾﻘﺔ أداءھﺎ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼﺎت وﻗﯿﺎﺳﮭﺎ‪ (1):‬ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﺨﺼﺺ‪ :‬اﻟﺘﺰام ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﯿﻤﺔ‬
‫ﺗﻮﻗﯿﺘﮭﺎ أو ﻣﻘﺪراھﺎ ﻏﯿﺮ ﻣﺆﻛﺪﯾﻦ‪(2).‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد اﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﺪث‬
‫ﺳﺎﺑﻖ وإﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ واﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪي‪(3).‬ﻗﯿﺎس اﻟﻤﺨﺼﺺ‪:‬ﺑﺄﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻟﻼﻟﺘﺰام‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺗﺴﻮﯾﺘﮫ‪(4).‬إﻋﺎدة ﻗﯿﺎس اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ :‬ﯾﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﮫ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻛﻞ إﺑﻼغ ﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﯾﺠﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ أو إﻟﻐﺎءھﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﮫ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﮫ‬
‫واﻟﺘﻲ أﻧﺸﺄ ﻣﻦ أﺟﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺗﻜﻮﯾﻦ ﻣﺨﺼﺼﺎت إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ وﻗﻀﺎﯾﺎ أﺧﺮى‪ :‬ﯾﺘﻢ ﺗﻜ ﻮﯾﻦ ﻣﺨﺼﺼ ﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪(1) :‬ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺒﯿﻊ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺧﻂ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣﻌﯿﻦ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﺗﻜ ﻮﯾﻦ اﻟﻤﺨﺼ ﺺ ﻓﻘ ﻂ ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻧﺸﻮء اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﺑﯿﻊ ﻣﻠﺰﻣﺔ‪ ،‬وإذا ﻛﺎﻧﺖ اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋﻨﮭ ﺎ وﻟﻜ ﻦ ﻻ ﯾ ﺘﻢ‬
‫ﺗﻜﻮﯾﻦ اﻟﻤﺨﺼﺺ‪(2).‬اﻹﻏﻼق أو ﻧﻘﻞ ﻣﻜﺎن أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ إﻟﻰ آﺧﺮ‪ :‬ﯾﺘﻢ إﻧﺸﺎء اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻘ ﻂ‬
‫‪101‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺗﺒﻨﻲ ﺧﻄﺔ رﺳﻤﯿﺔ ﺗﻔﺼﯿﻠﯿﺔ واﻹﻋﻼن ﻋﻨﮭﺎ ﻟﻠﻌﻤﻮم‪ ،‬وﻻ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻗﺮار ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﻛﺎﻓﯿ ﺎ‪(3).‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮ‬
‫ﻓﻲ ھﯿﻜﻞ اﻹدارة ﻛﺈﻟﻐﺎء ﻣﺴﺘﻮى إداري ﻣﻌﯿﻦ‪(4).‬إﻋﺎدة اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ‪ :‬ﺑﻤﺎ ﯾﺆدي إﻟﻰ وﺟﻮد أﺛ ﺮ ھ ﺎم ﻟ ﮫ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺸ ﺮﻛﺔ‪ (5) .‬ﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ ﻋ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼ ﺎت ﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ‬
‫اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﯿ ﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠ ﺔ‪ (6) .‬ﻣﺨﺼ ﺺ إﻋ ﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻗﺘﻨ ﺎء‬
‫)اﻻﻧﺪﻣﺎج(‪ :‬ﯾﺘﻢ ﺗﻜﻮﯾﻦ اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻹﻧﮭﺎء ﺧﺪﻣﺎت اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ وإﻟﻐﺎء اﻟﺨﻄﻮط اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ وﻛﯿﻔﯿﺔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﮭﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺎ‪ :‬وھﻲ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺪى ﻇﮭﻮر أﺣﺪاث ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺆﻛﺪة‪ ،‬أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺣﺎﻟﯿﺔ وﻟﻜﻦ اﻟﺪﻓﻊ ﻏﯿﺮ ﻣﺤﺘﻤﻞ أو ﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﯾﺮ‬
‫ﻗﯿﻤﮭﺎ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻄﻠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ وﻟﯿﺲ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ‪ ،‬وإذا ﻛﺎن اﻟﺪﻓﻊ ﺑﻌﯿﺪ اﻻﺣﺘﻤﺎل ﻓﻼ ﯾﺘﻄﻠﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ وﻛﯿﻔﯿﺔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﮭﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺎ‪ :‬وھﻲ أﺻﻮل ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ اﻟﻈﮭﻮر ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫أﺣﺪاث ﻣﺎﺿﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ وﺟﻮدھﺎ ﻓﻘﻂ ﺑﻈﮭﻮر أو ﻋﺪم ﻇﮭﻮر ﺣﺪث أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﻷﺣﺪاث‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺗﺤﺖ ﺳﯿﻄﺮة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﯾﻜﺘﻔﻰ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ‪ ،‬وإذا ﻛﺎن اﺣﺘﻤﺎل ﺗﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺑﺴﺒﺐ ھﺬه اﻷﺻﻮل ﻣﺆﻛﺪاً ﻓﻼ ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻒ ھﺬه اﻷﺻﻮل ﻛﻄﺎرﺋﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪ (1) :‬اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ وﺻﻒ ﻣﺨﺘﺼﺮ ﻋﻦ‪:‬‬
‫ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ وأي ﺗﺪﻓﻘﺎت ﺧﺎرﺟﺔ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ‪ ،‬ﻣﺆﺷﺮات ﺣﺎﻻت ﻋﺪم‬
‫اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﻗﯿﺖ وﻗﯿﻢ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺨﺎرﺟﺔ‪ ،‬اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت‪ ،‬ﻗﯿﻢ اﻟﺘﻌﻮﯾﻀﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ وأي أﺻﻮل ﺗﻢ‬
‫ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﻹﺟﺮاء ھﺬه اﻟﺘﻌﻮﯾﻀﺎت‪(2).‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ وﺻﻒ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ‬
‫اﻻﻟﺘﺰام‪ ،‬ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻟﻸﺛﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬ﻣﺆﺷﺮات ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﻗﯿﺖ وﻗﯿﻢ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﺔ‪ ،‬ﻗﯿﻢ اﻟﺘﻌﻮﯾﻀﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪(3).‬اﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ :‬ﻋﻨﺪ اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﯿﺠﺐ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ وﺻﻒ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻷﺻﻞ و ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻟﻸﺛﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻣﻨﺎً‪ :‬ﻋ ﺮض اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ (1) :IAS 37‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ‪ IFRIC 1‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﺘﻐﯿﺮات‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻻت اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻟﺘ ﺮﻣﯿﻢ‪ ،‬واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ‪(2) .‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ‪IFRIC 5‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﺸ ﺄ ﻋ ﻦ ﻣﺨﺼﺼ ﺎت اﻟﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل واﻟﺘ ﺮﻣﯿﻢ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ )‪ (3‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ IFRIC 6‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓ ﻲ إدارة اﻟﻔﺎﻗ ﺪ ﻓ ﻲ‬
‫اﻷﺟﮭ ﺰة اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﯿ ﺔ واﻟﻜﮭﺮﺑﺎﺋﯿ ﺔ‪ (4).‬اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ‪ IFRIC 17‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺘﻮزﯾ ﻊ أﺻ ﻮل ﻏﯿ ﺮ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻼك وﻛﺬﻟﻚ ﻣﺘﻰ ﯾﻜﻮن ﻟﻠﻤﻼك ﺧﯿﺎر اﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 37‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 19‬‬
‫‪.1‬ﺗﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 19‬ﺗﻌﻠﻘ ﺎ إﺿ ﺎﻓﯿﺎ ﻋﻤ ﺎ ھ ﻮ ﻣﻮﺟ ﻮد ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 37‬ﯾﻮﺿ ﺢ إﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﺧﺼﻮﺻﺎ أن ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IPSAS 19‬‬
‫أوﺿ ﺢ ﺑﻌ ﺪم إﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘ ﮫ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨﺼﺼ ﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﺴ ﺒﺐ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺰوﯾﺪھﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﻼم أي اﻋﺘﺒﺎرات ﻣﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﻣﺴﺎوﯾﺔ ﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺰوﯾﺪھﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪﯾﻦ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬وإذا اﺧﺘﺎرت اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﮭﺬه اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ ﻓﯿﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗ ﻢ إﺿ ﺎﻓﺔ ﺗﻌﻠﯿﻘ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 19‬ﻋﻤ ﺎ ھ ﻮ ﻣﻮﺟ ﻮد ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 37‬ﻟﺒﯿ ﺎن اﻟﻤﻘﺼ ﻮد‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد اﻟﺒﺎھﻈﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮫ أي اﺳﺘﺮدادات ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﻤﺨﺼﺺ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻛ ﺎن واﺿ ﺤﺎ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 19‬ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼ ﺎت‪ ،‬اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ‪،‬‬
‫واﻷﺻ ﻮل اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﺴ ﺒﺐ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﯿﻦ أﻧﮭ ﺎ ﻣﺴ ﺘﺜﻨﺎة ﻣ ﻦ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﯾﻨﻄﺒ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ ،‬واﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﺴ ﺒﺐ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ إﻧﮭ ﺎء‬
‫ﺧﺪﻣﺎت اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪102‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪.4‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﻣﺴﻤﯿﺎت ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪ ،‬اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪IFRSs‬‬
‫وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻹﯾﺮاد‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 19‬ﺗﻌﺮﯾﻔﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺸﺮوط اﻟﻔﻨﯿﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ، IAS 37‬وﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺗﻌﺮﯾﻔﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻨﻔﯿﺬﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 19‬ﺗﻌﺪﯾﻼ ﻟﺪﻟﯿﻞ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻟﯿﺘﻼءم ﻣﻊ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 19‬ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﯿﻘﻲ ﯾﺘﻄﺮق إﻟﻰ ﻗﯿﻮد اﻟﯿﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ‬
‫ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺘﺮة زﻣﻨﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﺑﻘﯿﻤﺔ ﻣﻌﺎﻣﻞ ﺧﺼﻢ ﻣﻌﯿﻦ‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‬

‫‪Intangible Assets‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 31‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ :‬ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ وﻗﯿﺎﺳﮭﺎ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ‪ ،‬وﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺸﮭﺮة ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ ،‬وﺗﺼﻨﻒ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻋﻤﺮھﺎ اﻟﻨﺎﻓﻊ إﻟﻰ أﺻﻮل ﻣﺤﺪدة اﻷﻋﻤﺎر ﻛﺤﻘﻮق اﻻﻣﺘﯿﺎز‪ ،‬وأﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﺤﺪدة اﻷﻋﻤﺎر ﻛﺎﻟﺸﮭﺮة‪،‬‬
‫وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 31‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ‪ :Intangible Asset‬أﺻﻞ ﻣﺤﺪد ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪي ﻟﯿﺲ ﻟﮫ وﺟﻮد ﻣﺎدي ﯾﺘﻢ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة‬
‫ﻋﻠﯿﮫ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻷﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ )ﻛﺎﻟﺸﺮاء أو اﻟﺒﻨﺎء اﻟﺬاﺗﻲ( وﯾﺘﻢ ﺗﻮﻗ ﻊ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻣﻨ ﮫ ) ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾ ﺔ داﺧﻠ ﺔ أو أي أﺻ ﻮل أﺧ ﺮى(‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺎﻟﻤﯿﺰات اﻷرﺑﻌ ﺔ اﻟﮭﺎﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻸﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ھﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺤﺪدة ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟﯿﺲ ﻟﮭﺎ وﺟﻮد ﻣﺎدي‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ) اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻮﻟﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ) ﻣﺜﻞ اﻹﯾﺮادات أو ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ(‪.‬‬
‫اﻷﺻﻞ ‪ :Asset‬ﻣﻮرد ﯾﺘﻢ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻷﺣﺪاث ﺳﺎﺑﻘﺔ وﯾﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺘﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻨﮫ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫اﻟﺒﺤﺚ ‪:Research‬ھﻮ ﺗﺤﺮﱟ وﺗﺤﻘﯿﻖ ﻣﺨﻄ ﻂ وأﺻ ﯿﻞ ﺗﻘ ﻮم ﺑ ﮫ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﺗﺼ ﻮر اﻛﺘﺴ ﺎب ﻓﮭ ﻢ‬
‫وﻣﻌﺮﻓﺔ ﻋﻠﻤﯿﺔ أو ﻓﻨﯿﺔ ﺟﺪﯾﺪﯾﻦ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻄﻮﯾﺮ ‪ : Development‬ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺒﺤﺚ أو أي ﻣﻌﺮﻓﺔ أﺧ ﺮى ﻟﺘﺨﻄ ﯿﻂ أو ﺗﺼ ﻤﯿﻢ إﻧﺘ ﺎج ﻣ ﻮاد‪،‬‬
‫وﺳﺎﺋﻞ‪ ،‬ﻣﻨﺘﺠﺎت‪ ،‬ﻋﻤﻠﯿﺎت‪ ،‬أﻧﻈﻤﺔ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت ﻗﺒﻞ ﺑﺪء اﻻﺳﺘﺨﺪام أو اﻹﻧﺘﺎج ﻷﻏﺮاض ﺗﺠﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ‪ : Cost‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ دﻓﻌﮭ ﺎ أو اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻼﻋﺘﺒ ﺎرات اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤﻤﻨﻮﺣ ﺔ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أﺻﻞ أو ﺑﻨﺎءه‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ‪ :Useful life‬اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻮﻗ ﻊ ﺧﻼﻟﮭ ﺎ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬أو ﻋ ﺪد وﺣ ﺪات‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻮﻗﻊ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‪ : Residual value (of an asset).‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ﻣﻨﮭ ﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ اﻟﻤﻘﺪرة اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻘﮭﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ إذا ﻛ ﺎن اﻷﺻ ﻞ ﺑﻌﻤ ﺮه وﺣﺎﻟﺘ ﮫ اﻟﻤﺘ ﻮﻗﻌﺘﯿﻦ‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻤﺮه اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻃﻔﺎء ‪ :Depreciable amount‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ ﻗﯿﻤﺘﮫ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻻھﻼك ‪ :Depreciation.‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻨﺘﻈﻢ ﻟﻘﯿﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼھﻼك ﻋﻠﻰ ﻋﻤﺮه اﻟﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ‪ :Fair value‬اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺑﯿ ﻊ اﻷﺻ ﻞ ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻮق ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ‪ :Identifiability‬ﺣﺼﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴ ﺘﻘﻞ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ‬
‫ﺗﻤﯿﯿﺰھﺎ ﻋﻦ اﻟﺸﮭﺮة‪ ،‬وﯾﻜﻮن اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ﻣﺤﺪدا إذا ﻛﺎن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻨﻔﺼﻞ )اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺑﻘﺎء اﻷﺻﻞ ﻣﻨﻔﺼﻼ ﺑﺤﯿ ﺚ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺑﯿﻌ ﮫ‪ ،‬ﺗﺤﻮﯾﻠ ﮫ‪ ،‬ﺗﺮﺧﯿﺼ ﮫ‪ ،‬ﺗ ﺄﺟﯿﺮه‪ ،‬ﻣﺒﺎدﻟﺘ ﮫ‪،‬‬
‫ﻟﻮﺣﺪه ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ أو ﺿﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﺪ ‪ ،‬أﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام ﻣﻌﯿﻦ (‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻈﮭﺮ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﻘﻮق ﺗﻌﺎﻗﺪﯾﺔ أو ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ أﺧﺮى‪ ،‬ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ أن ﺗﻜﻮن ھ ﺬه اﻟﺤﻘ ﻮق ﻗﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ أو ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻋﻦ أي ﺣﻘﻮق أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت أﺧﺮى‪.‬‬

‫‪104‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﺴﯿﻄﺮة ‪ : Control‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﺪﻓﻘ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ‪،‬‬
‫وﺗﻘﯿﯿﺪ ﺗﺪﺧﻞ اﻵﺧﺮﯾﻦ ﺑﮭﺬه اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻨﺸﺄ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﺣﻘ ﻮق ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ ﺔ ﻣﻠﺰﻣ ﺔ أو ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻣﻤﺎرﺳ ﺎت‬
‫أﺧﺮى ﻛﺒﻘﺎء اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺴﺮﯾﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻞ ﻟﺪى اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ وﻋﺪم اﻹﻓﺸﺎء ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ‪ :Future Economic Benefit‬ھ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ اﻟﺤﺼ ﻮل‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ إﯾ ﺮادات ﺑﯿ ﻊ اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺎت أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت أو اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت‪ ،‬أو وﻓ ﻮرات‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ أو أي ﻣﻨﺎﻓﻊ أﺧﺮى ﯾﻤﻜﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻃﺮق اﻗﺘﻨﺎء اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪(1) :‬اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ‪(2).‬اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻛﺠﺰء ﻣﻦ اﻧﺪﻣﺎج‬
‫اﻷﻋﻤﺎل‪(3).‬اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻨﺤﺔ ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ‪(4).‬اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻊ أﺻﻮل أﺧﺮى‪(5).‬اﻟﺒﻨﺎء اﻟﺬاﺗﻲ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪ :‬ﯾﺸﺘﺮط ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪(1):‬أن ﺗﺘﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻟﺪة ﻋﻦ اﻷﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪(2).‬أن ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻮل ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪،‬‬
‫وھﻨﺎك أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﻻ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ‪ :‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬اﻟﻤﺎرﻛﺎت اﻟﻤﻮﻟﺪة داﺧﻠﯿﺎ‪،‬‬
‫اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ ،‬اﻟﻌﻨﺎوﯾﻦ‪ ،‬اﻟﺸﮭﺮة اﻟﻤﻮﻟﺪة داﺧﻠﯿﺎ‪ ،‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺸﻐﯿﻞ‪ ،‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻻﻓﺘﺘﺎح‪،‬و ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺄﺳﯿﺲ‪ ،‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﺪرﯾﺐ‪ ،‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻋﻼن‪ ،‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻐﯿﯿﺮ ﻣﻮاﻗﻊ اﻷﺻﻮل‪،‬‬
‫اﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﯿﮭﺎ ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ وإﻃﻔﺎءھﺎ وﺗﺨﻔﯿﻀﮭﺎ‪(1 :‬اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪(2) .‬اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻼﺣﻖ ﻟﻼﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ وﻓﻘﺎ ﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪ .‬اﻟﻘﯿﺎس‬
‫اﻟﻼﺣﻖ ﻟﻸﺻﻮل ﻣﺤﺪدة اﻷﻋﻤﺎر‪ :‬ﯾﺘﻢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺣﺪ ﺑﺪﯾﻠﯿﻦ)‪ (1‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬وﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎت اﻷﺻﻞ دﻓﺘﺮﯾﺎ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﮫ‬
‫ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‪ (2).‬إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‪ :‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ ﻟﻸﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس‪ ،‬وﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎت اﻷﺻﻞ ﺑﻘﯿﻤﺘﮫ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻼﺣﻘﺔ وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻔﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻓﻲ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ )أو ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت اﻟﺘﻲ ﺳﺮت اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪ ،(2009/1/1‬أﻣﺎ‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﺘﻘﻔﻞ ﺑﺪاﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻋﻨﺪ وﺟﻮده ﺛﻢ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح‬
‫أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ .‬إﻃﻔﺎء اﻷﺻﻮل ﻣﺤﺪدة اﻷﻋﻤﺎر‪(1) :‬ﯾﺠﺐ أن ﯾﻌﻜﺲ أﺳﻠﻮب اﻹﻃﻔﺎء ﻧﻤﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪ (2).‬وإذا ﺗﻌﺬر ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻨﻤﻂ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﯾﺘﻢ اﻹﻃﻔﺎء ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﻘﺴﻂ‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺖ‪(3).‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﺐء اﻹﻃﻔﺎء ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ إﻻ إذا ﺗﻄﻠﺐ ﻣﻌﯿﺎر آﺧﺮ ﻣﻦ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻋﻠﻰ إدراﺟﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ أﺻﻞ آﺧﺮ‪(4).‬ﯾﺠﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻓﺘﺮة‬
‫اﻹﻃﻔﺎء ﺳﻨﻮﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ‪ (5).‬ﯾﺠﺐ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻗﯿﻤﺔ اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ﻷﻏﺮاض اﻻﻧﺨﻔﺎض ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد‬
‫إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ (7). IAS 36‬ﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻗﯿﻤﺔ ﻣﺘﺒﻘﯿﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬إﻃﻔﺎء اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﺤﺪدة اﻷﻋﻤﺎر)‪ (1‬ﯾﺠﺐ‬
‫ﻋﺪم إﻃﻔﺎء اﻷﺻﻞ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ﻏﯿﺮ ﻣﺤﺪد اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ‪(2).‬ﯾﺠﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﺮه اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛﻞ‬
‫ﻓﺘﺮة إﺑﻼﻏﯿﺔ )‪ (3‬ﯾﺠﺐ ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻗﯿﻤﺔ اﻷﺻﻞ ﻷﻏﺮاض اﻻﻧﺨﻔﺎض ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 36‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪(1) :‬اﻹﻓﺼﺎح ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪(2) ،‬إﻓﺼﺎﺣﺎت‬
‫إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﻋﺮض اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ رﻗﻢ ‪ :SIC 32‬ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 32‬ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ ﺣﯿﺚ ﯾﻨﺺ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ﻋﻠﻰ أن ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﺼﻤﯿﻢ اﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ ﺑﮭﺪف اﻟﺘﺮوﯾﺞ‬
‫واﻹﻋﻼم ﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﯿﮫ ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف ﻛﺄﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﯾﺠﺐ اﻋﺘﺒﺎر‬
‫ﻣﺜﻞ ھﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬وﺑﺨﻼف ذﻟﻚ ﯾﺘﻢ رﺳﻤﻠﺘﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 31‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬اﺳﺘﺜﻨﺎءا ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻄﺎق اﻟﺴﻠﻄﺎت واﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت واﻟﺪﺳﺘﻮر واﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻢ دﻣﺞ اﻟﺪﻟﯿﻞ اﻟﺬي ﯾﺘﻀﻤﻨﮫ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 32‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ – ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻮاﻗﻊ‬
‫اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬ﻓﻲ اﻟﺪﻟﯿﻞ اﻟﺘﻄﺒﯿﻘﻲ ﻟﺒﯿﺎن اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻟﻢ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬أو ﯾﻤﻨﻊ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﻤﻮروﺛﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻄﻠﺐ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺮف ﺑﮭﺬه اﻷﺻﻮل اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ‬
‫‪105‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﻤﻮروﺛﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ أو ﯾﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ وﻟﻜﻨﮫ ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻲ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت أﺧﺮى ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭﺬه اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﺘﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬ﻟﻤﺜﻞ ھﺬا‬
‫اﻟﺪﻟﯿﻞ‪.‬‬
‫‪.4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ودﻟﯿﻼ ﻋﻦ اﻟﺸﮭﺮة واﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬ھﺬا اﻟﺪﻟﯿﻞ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬دﻟﯿﻼ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻨﺤﺔ ﺣﻜﻮﻣﯿﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻢ ﺗﻌﺪﯾﻞ ھﺬا اﻟﺪﻟﯿﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬ﻟﯿﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎءھﺎ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬وأﻗﺮ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬ﺑﺄن اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ‬
‫اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ ﻓﺘﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﻠﻔﺘﮭﺎ ھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫‪.6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬دﻟﯿﻼ ﻋﻦ ﺗﺒﺎدل اﻷﺻﻮل ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺒﺎدل ﺗﻔﺘﻘﺪ إﻟﻰ اﻟﺠﻮھﺮ‬
‫اﻟﺘﺠﺎري‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬ھﺬا اﻟﺪﻟﯿﻞ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺗﻢ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻷﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 31‬ﻟﯿﺘﻼءم ذﻟﻚ ﻣﻊ‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪.9‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪ ،‬اﻟﺪﺧﻞ‪،‬واﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪،‬‬
‫واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪ ،‬واﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬واﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ واﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻹﯾﺮاد‪ ،‬واﻟﻔﺎﺋﺾ أو‬
‫اﻟﻌﺠﺰ‪،‬واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬واﻟﻔﻮاﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﻮزات اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻣﻦ اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺎت اﻟﻤﻠﺰﻣﺔ‪ ،‬وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫‪106‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس‬

‫‪Financial Instruments: Recognition and Measurement‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 39‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 29‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 39‬ﯾﻜﺘﺴ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر أھﻤﯿﺘ ﮫ ﺑﺄﻧ ﮫ أﺣ ﺪث ﺛ ﻮرة ﻓ ﻲ اﻟﻘﯿ ﺎس‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﺘﺒﻨﯿﮫ ﻟﻠﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻗﯿﺎﺳﮭﺎ‪،‬وﯾﺪور اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫ﺣﻮل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ (1) :‬ﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ وﻃ ﺮق ﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ‪ (2)،‬ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳ ﻮاء اﻟﻘﯿ ﺎس ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ أو اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻄﻔ ﺄة أو‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬إﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻗﯿ ﺎس اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﮭ ﺎ‪ (3) ،‬ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﺼ ﻨﯿﻒ‬
‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ أﺻﻮﻻ أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺿﻤﻦ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺌ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ (4).‬ﻛﯿﻔﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺤ ﻮط اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﻣﺒ ﺮرات اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮫ وأﺳ ﺎﻟﯿﺐ ﺗﻄﺒﯿﻘ ﮫ‪ (5) ،‬اﻟﺘﻌ ﺮف‬
‫ﻋﻠﻰ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳ ﻮاء ﻓ ﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ أو ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ‪ ،‬وﺳ ﯿﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IFRS 9‬ﻣﺤ ﻞ ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫اﻋﺘﺒﺎراً ﻣﻦ ﻣﻄﻠﻊ ﻋﺎم ‪ ،2018‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 29‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ :IAS 39‬ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ أﺻﻮﻻ ﻣﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﺜﻞ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻮداﺋﻊ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬أو ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ وأدوات اﻟﺪﯾﻦ‬
‫اﻟﺼﺎدرة ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬أو ﻣﺸﺘﻘﺎت ﻛﺎﻟﺨﯿﺎرات واﻟﻌﻘﻮد اﻵﺟﻠﺔ واﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﻌﻘﻮد اﻷﺧﺮى ﻛﻌﻘﻮد‬
‫ﺷﺮاء وﺑﯿﻊ اﻟﺬھﺐ واﻟﺒﺘﺮول واﻟﻐﺎز اﻟﻄﺒﯿﻌﻲ‪ .‬وﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﺗﻲ ﺗﺼﺪرھﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﺎﻷﺳﮭﻢ ‪ ،‬وﻻ ﻛﺬﻟﻚ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ أو اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ أو اﻟﺪﻓﻌﺎت‬
‫اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬أو اﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ .‬وھﻨﺎك ﺑﻨﻮد ﯾﻨﻄﺒﻖ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﺸﺮوط ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺮوض‪ ،‬ﻋﻘﻮد ﺷﺮاء وﺑﯿﻊ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ :Financial Instrument‬ﻋﻘﺪ ﯾﻤﻨﺢ ارﺗﻔﺎﻋﺎ ﻷﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﯿﻨﺔ أو أداة ﺣﻘ ﻮق‬
‫ﻣﻠﻜﯿﺔ أو اﻟﺘﺰام ﻣﺎﻟﻲ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ :Financial Asset‬ھﻮ اﻷﺻﻞ اﻟﺬي ﯾﻜﻮن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻧﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أداة ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣﻖ ﺗﻌﺎﻗﺪي‪:‬‬
‫‪ ‬ﻻﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ آﺧﺮ ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﯿﺔ أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻊ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺷ ﺮوط ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ اﻋﺘﺒﺎرھ ﺎ‬
‫ﻣﻔﻀﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻘﺪ ﺳﯿﺘﻢ إﻃﻔﺎءه أو ﻗﺪ ﯾﺘﻢ إﻃﻔﺎءه ﺑﻤﻮﺟﺐ أدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻟﯿﺴ ﺖ ﻣﺸ ﺘﻘﺔ ﺑﺤﯿ ﺚ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻠﺰﻣ ﺔ أو ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ﻣﻠﺰﻣ ﺔ ﻻﺳ ﺘﻼم ﻋ ﺪد ﻣﺘﻐﯿ ﺮ ﻣ ﻦ أدوات‬
‫ﻣﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻗﺪ ﺗﻀﻄﺮ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺸﺘﻘﺔ ﺳﯿﺘﻢ إﻃﻔﺎءھﺎ أو ﻗﺪ ﯾﺘﻢ إﻃﻔﺎءھﺎ ﻟﯿﺲ ﺑﻤﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻘﺪار ﺛﺎﺑ ﺖ ﻣ ﻦ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ أو أﺻ ﻞ ﻣ ﺎﻟﻲ آﺧ ﺮ‬
‫ﺑﻞ ﺑﻌﺪد ﺛﺎﺑﺖ ﻣﻦ أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻟﮭ ﺬا اﻟﻐ ﺮض ﻓ ﺈن أدوات ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻻ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻷدوات‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺑﺤﺪ ذاﺗﮭﺎ ﻋﻘﻮد ﻻﺳﺘﻼم أو ﺗﺴﻠﯿﻢ أدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ :Financial Liability‬أي اﻟﺘﺰام ﯾﻜﻮن ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺰام ﺗﻌﺎﻗﺪي‪:‬‬
‫‪ -‬ﻟﺘﺴﻠﯿﻢ ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أﺻﻞ ﻣﺎﻟﻲ آﺧﺮ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬

‫‪107‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪ -‬ﻟﻤﺒﺎدﻟ ﺔ أﺻ ﻮل ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أو ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻨﺸ ﺄة أﺧ ﺮى ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺷ ﺮوط ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن‬

‫ﺗﻜﻮن ﻏﯿﺮ ﻣﻔﻀﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻘﺪ ﺳﯿﺘﻢ إﻃﻔﺎءه أو ﻗﺪ ﯾﺘﻢ إﻃﻔﺎءه ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻔﻌ ﺎل ‪ : Effective Interest Rate‬ھ ﻮ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟ ﺬي ﺗﺨﺼ ﻢ ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﮫ‬
‫اﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت أو اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻟ ﻸداة اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وﺻ ﻮﻻ‬
‫ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻄﻔﺄة ‪ : Amortized Cost‬ھﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻗﺘﻨ ﺎء ‪ Acquisition Cost‬ﻣﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﺈﻃﻔ ﺎء ﺧﺼ ﻢ‬
‫أو ﻋﻼوة اﻹﺻﺪار‪.Issuance Discount or Premium‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ : Fair value‬ھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ‬
‫ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿﺎس‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وإﻋ ﺎدة ﺗﺼ ﻨﯿﻔﮭﺎ‪ :‬ﺗﺒ ﺮز أھﻤﯿ ﺔ ﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻷدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ وﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ واﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ أو اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﮭ ﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺼ ﻨﻒ ﻛﺄﺻ ﻮل ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﺿ ﻤﻦ أرﺑ ﻊ ﻓﺌ ﺎت)‪ (1‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟ ﺮﺑﺢ أو‬
‫اﻟﺨﺴ ﺎرة ‪)FVTPL‬اﻟﻤﺤ ﺪدة واﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻟﻠﻤﺘ ﺎﺟﺮة(‪(2).‬اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻟﺤ ﯿﻦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‬
‫‪(3).HTM‬اﻟﻘﺮوض واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ ‪).LAR or L&R‬د(اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ ﻟﻠﺒﯿ ﻊ‪ .AFS‬أﻣ ﺎ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﺘﺼﻨﻒ وﻓﻖ ﺛﻼث ﻓﺌﺎت‪ (1):‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟ ﺮﺑﺢ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ‪)FVTPL‬اﻟﻤﺤﺪدة واﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﻤﺘﺎﺟﺮة(‪ (2).‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻄﻔ ﺄة‪.‬‬
‫أﻣﺎ إﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ )‪(3‬اﻟﻜﻔﺎﻻت واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬أﻣﺎ إﻋﺎدة ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓﺘ ﺘﻢ وﻓ ﻖ اﻟﻀ ﻮاﺑﻂ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪(1) :‬ﻻ ﯾﺠﻮز إﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﻣﻦ وإﻟﻰ ﻓﺌﺔ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ (2).‬ﯾﺠ ﻮز‬
‫إﺟ ﺮاء ﻋﻤﻠﯿ ﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ ﺑ ﯿﻦ ﻓﺌﺘ ﻲ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ ﻟﻠﺒﯿ ﻊ واﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻟﺤ ﯿﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪(3).‬ﻋﻨﺪ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﺤ ﯿﻦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق واﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗﺘﻤﯿ ﺰ‬
‫ﺑﺎﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ إﻟﻰ ﻓﺌﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﯿﻊ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ أن ﺗ ﺘﻢ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ ﻟﻜﺎﻣ ﻞ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‬
‫اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﺤﯿﻦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪(4).‬ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻋﻤﻠﯿﺔ إﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﻹدارة اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺼ ﺒﺢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻓﻘ ﻂ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﺸ ﺮوط‬
‫اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾ ﺔ ﻟ ﻸداة‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸ ﺘﺮﯾﺎت أو اﻟﻤﺒﯿﻌ ﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻷدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ ﻛﺄﺻ ﻮل أو ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﺎﻟﯿ ﺔ‪ .‬أﻣ ﺎ اﻟﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓﯿ ﺘﻢ ﻋﻨ ﺪ اﻧﺘﮭ ﺎء اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾ ﺔ ﻻﺳ ﺘﻼم اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻟ ﺪة ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬أو ﺗﺄھﯿ ﻞ اﻟﺘﺤﻮﯾ ﻞ ﻟﻠﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﻮﯾ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ واﻟﺤﻮاﻓﺰ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﻠﻜﯿﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳ ﺎً‪ :‬ﺑﯿ ﺎن ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﻗﯿ ﺎس اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬اﻟﻘﯿ ﺎس اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ‪ :‬ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ وﺗﺘﺤ ﺪد ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ‬
‫اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻼﺣﻖ ﻓﯿﺠﺐ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ) ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻤﺸﺘﻘﺎت( ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﻘ ﺮوض واﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨ ﺔ‪ ،‬اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻟﺤ ﯿﻦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺸ ﺘﻘﺔ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾﺠ ﺐ ﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻄﻔ ﺄة ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻔﻌ ﺎل‪(2).‬اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ‬
‫أدوات ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ ﻋﻨ ﺪ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد أﺳ ﻠﻮب ﻗﯿ ﺎس ﻣﻮﺛ ﻮق ﺑ ﮫ ﻟﻠﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ واﻟﻤﺸ ﺘﻘﺎت اﻟﻤﺼ ﻨﻔﺔ‬
‫ﻛ ﺄدوات ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻓﯿﺠ ﺐ ﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‪ (3).‬اﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺸﺨﯿﺼ ﮭﺎ ﻛﺒﻨ ﺪ ﺗ ﻢ‬
‫اﻟﺘﺤﻮط ﻟﮫ أو أداة ﺗﺤﻮط ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﻘﯿﺎس ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻮط اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IAS‬‬
‫‪(4).39‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻏﯿ ﺮ ﻣﺆھ ﻞ ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﮫ‪ ،‬أو‬
‫ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻨﮭ ﺎ وﻓﻘ ﺎ ﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﺘ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮ ‪ Continuing-involving method‬ﻓﺈﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻗﯿﺎس ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺳ ﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻛﯿﻔﯿ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض وﻋﻜﺴ ﮭﺎ ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ أو‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل ﺑﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك دﻟﯿﻞ ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﺪث أو أﻛﺜﺮ ﻇﮭﺮت‬
‫ﺑﻌﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﺎﻷﺻﻞ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ أن ﯾﻜﻮن ﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض أﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫‪108‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ ﻋﻜ ﺲ ﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﺨﻔﺾ ھﺬه اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ وﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺤ ﺪث ﻇﮭ ﺮ ﺑﻌ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨﺴ ﺎﺋﺮ‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ ،‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤﻌﻜﻮﺳﺔ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺸ ﺘﻘﺎت‪ :‬واﻟﻤﺸ ﺘﻘﺔ ھ ﻲ أداة ﻣﺎﻟﯿ ﺔ أو أي ﻋﻘ ﺪ آﺧ ﺮ ﺗﺘﻐﯿ ﺮ ﻗﯿﻤﺘﮭ ﺎ‬
‫ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺠﺎﺑﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘﻐﯿ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺘﻐﯿ ﺮ ﺿ ﻤﻨﻲ‪ ،‬وﻣ ﻦ أﻣﺜﻠﺘﮭ ﺎ‪ :‬اﻟﻌﻘ ﻮد اﻵﺟﻠ ﺔ واﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ وﻋﻘ ﻮد‬
‫‪ SWAP‬واﻟﺨﯿﺎرات وﻋﻘﻮد اﻟﻘﻤﺔ واﻷرﺿﯿﺔ واﻟﻤﺸﺘﻘﺎت اﻟﻀﻤﻨﯿﺔ وﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﺸ ﺘﻘﺎت ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا اﻟﻤﺸ ﺘﻘﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ أدوات ﻣﻠﻜﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﻟﮭ ﺎ أﺳ ﻌﺎر ﻣﻌﻠﻨ ﺔ أو ﺳ ﯿﺘﻢ‬
‫إﻃﻔﺎءھﺎ ﺑﮭﺎ ﺣﯿﺚ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺘﺤ ﻮط ‪ :‬ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ اﻟﺘﺤ ﻮط ﺑﺄﻧ ﮫ أداة ﻣ ﻦ أدوات إدارة اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أداة أو أﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﺘﺤ ﻮط ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ اﻟﺘﻌ ﺮض ﻟﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫واﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺒﻌﺾ ﺑﻨﻮد اﻷﺻﻮل أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت أو اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬وﯾﺘﻜﻮن ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﺤﻮط ﻣﻤ ﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪ (1) :‬اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﺤﻮط ﻟﻤﺨﺎﻃﺮھ ﺎ‪ :‬اﻷﺻ ﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻔﺎﺋﺪة‪(2).‬اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﺤﻮط ﻟﮭﺎ‪ :‬اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺼﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‪(3).‬أدوات‬
‫اﻟﺘﺤ ﻮط ‪ :‬ﺑﯿ ﻊ وﺷ ﺮاء اﻟﻌﻘ ﻮد اﻵﺟﻠ ﺔ‪ ،‬ﻋﻘ ﻮد اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ‪ ،swap‬وﻛ ﺬﻟﻚ اﻟﺨﯿ ﺎرات ‪(4).Options‬ﻓﻌﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻮط‪ :‬وھﻲ ﻗﺪرة أدوات اﻟﺘﺤﻮط ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻤﺎﯾﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﺤﻮط ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷﺮاً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﺘﻌﺪﯾﻞ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬وﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﮫ ﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪(1) :‬ﻻ ﯾﺠ ﻮز‬
‫إﻋ ﺎدة ﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﻤﺸ ﺘﻘﺎت واﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺿ ﻤﻦ ﻓﺌ ﺔ "اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ‪ "FVTPL‬واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺼ ﻨﯿﻔﮭﺎ ﻋﻨ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺧﯿ ﺎر اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ (2).‬ﯾﺠﻮز إﻋ ﺎدة ﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺸ ﺘﻘﺔ ﺧ ﺎرج ﻓﺌ ﺔ "اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ‪ ،"FVTPL‬وﻓﺌﺔ "اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﯿﻊ ‪ "AFS‬ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ (3).‬ﯾﺠ ﻮز إﻋ ﺎدة ﺗﺼ ﻨﯿﻒ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪.‬‬
‫أﺣﺪ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 39‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 29‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 29‬دﻟﯿﻼ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿ ﺎ إﺿ ﺎﻓﯿﺎ ﯾﺘﻌﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻊ اﻟﻘ ﺮوض اﻟﻤﺨﻔﻀ ﺔ وﻋﻘ ﻮد اﻟﻜﻔ ﺎﻻت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﺘﮭﺎ اﻋﺘﺒﺎرات اﺳﻤﯿﺔ أو ﻻ ﻗﯿﻤﺔ ﻟﮭﺎ‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﺘﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 39‬ﻣﻊ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ IFRSs‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪/‬ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .3‬ﻟﻢ ﯾﻔﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 29‬ﺑﯿﻦ اﻟﺪﺧﻞ واﻹﯾﺮاد‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ أن اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 39‬ﻓﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫واﻹﯾﺮاد‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻢ دﻣﺞ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﻲ وردت ﻓﻲ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ IFRIC 9‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺸﺘﻘﺎت اﻟﻀﻤﻨﯿﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ IFRIC 16‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﻮط ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ﻛﻤﻼﺣﻖ رﺳﻤﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ‪. IPSAS 29‬‬

‫‪109‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة "اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ"‬

‫‪Investment Property‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 40‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 16‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 40‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‪ :‬ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ)اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ واﻷراﺿﻲ( اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺘﻨﯿﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻷﻏﺮاض اﺳﺘﺜﻤﺎرھﺎ وﻟﯿﺲ ﻷﻏﺮاض اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ واﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة واﻟﺘﻲ ﯾﻄﻠﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة أو اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‪ :‬ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ) أرض أو ﻣﺒﻨﻰ أو ﺟﺰء ﻣﻦ ﻣﺒﻨﻰ أو ﻛﻼھﻤﺎ( ﺗﻘﺘﻨﻰ‬
‫) ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺎﻟﻚ أو ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ اﺳﺘﺌﺠﺎرا ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺎ ( ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻋﻮاﺋﺪ إﯾﺠﺎر أو ﻟﺘﺤﺴﯿﻦ رأس‬
‫اﻟﻤﺎل أو ﻛﻼھﻤﺎ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 16‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة وﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ‪ :‬ﯾﺸﺘﺮط ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ‪(1) :‬أن ﺗﺘﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻮﻟﺪة ﻋﻦ اﻷﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪(2).‬أن ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻮل‬
‫ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ .‬اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪(1):‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﻣﺴﺘﺜﻤﺮة إﻻ إذا‬
‫ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﺗﻮﻓﺮت ﺷﺮوط اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﯿﮫ‪(2) .‬اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﺬاﺗﻲ‬
‫اﻟﺠﺰﺋﻲ ﯾﻌﺎﻣﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪(3) .‬اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﺣﺴﺐ أھﻤﯿﺘﮭﺎ‪(4) .‬ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﻮاﺋﺪ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺒﯿﻨﯿﺔ‬
‫ﺑﯿﻦ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم واﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﻣﺴﺘﺜﻤﺮة‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ وإﻃﻔﺎءھﺎ وﺗﺨﻔﯿﻀﮭﺎ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻟﻘﯿﺎس ﻓﻲ ﺿﻮء أﺣﺪ‬
‫ﺑﺪﯾﻠﯿﻦ‪(1).‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ :‬وﯾﺘﻢ إﺛﺒﺎت اﻷﺻﻞ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﮭﺎ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‪ ،‬وﯾﺠﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬وﯾﺠﻮز اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ ﻣﻦ أﺳﻠﻮب ﻵﺧﺮ‪ ،‬وھﻮ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻦ أﺳﻠﻮب‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ إﻟﻰ أﺳﻠﻮب اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ (2).‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬وھﻮ اﻟﺒﺪﯾﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻟﻠﻘﯿﺎس وﯾﺘﻢ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﺴﻠﺴﻞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻲ‪):‬أ( ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪).‬ب( ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻇﮭﺮت ﻓﯿﮭﺎ‪).‬ج( وﯾﺠﺐ أن‬
‫ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻇﺮوف وﺿﻊ اﻟﺴﻮق اﻟﺤﻘﯿﻘﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪).‬د(وﻓﻲ ﺣﺎل ﻏﯿﺎب‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﯾﺠﺐ أن ﺗﺄﺧﺬ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪ -‬اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺠﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻤﻤﺘﻠﻜﺎت ذات اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ أو اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻈﺮوف ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ أﺳﻮاق أﻗﻞ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﻣﻊ ﺗﻌﺪﯾﻼت ﺗﻌﻜﺲ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺪﯾﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ اﻟﻤﺒﻨﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﺮات ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪.‬اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻼﺣﻖ‪):‬أ(اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪) .‬ب(اﻟﻘﯿﺎس وﻓﻖ ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﻧﻤﻮذج‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺤﻮﯾﻼت ﻣﻦ وإﻟﻰ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‪(1) :‬ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ إﻟﻰ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺎﻟﻚ أو ﻟﻤﺨﺰون‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻐﯿﺮ اﻻﺳﺘﺨﺪام ﺗﻜﻮن ھﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﺠﺪﯾﺪ‪(2).‬ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ ﻣﻦ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت‬
‫ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺎﻟﻚ إﻟﻰ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﻣﺴﺘﺜﻤﺮة ﻣﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﯾﺠﺐ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﺣﺘﻰ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪ .‬وأي ﻓﺮق ﯾﻈﮭﺮ ﺑﯿﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﯾﺦ‬
‫واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﮫ ﻛﺈﻋﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ (3).IAS 16‬ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰون إﻟﻰ‬
‫ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﻣﺴﺘﺜﻤﺮة ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن أي ﻓﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪ (4).‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻤﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻨﺎء أو ﺗﻄﻮﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﺗﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈن أي ﻓﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﺑﺎﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬وﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪ (1) :‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫وﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ (2) .‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ (3) .‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﻟﻨﻤﻮذج‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 40‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 16‬‬
‫‪ .1‬ﻟﻢ ﯾﻌﻜﺲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 16‬اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 40‬ﺑﺴﺒﺐ ﺻﺪور‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ‪ IFRS 4‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‪ ،‬و‪ IFRS 5‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‬
‫ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫‪ .2‬ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 16‬أن اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﻣﺒﺪﺋﯿﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﺑﺬات اﻟﻮﻗﺖ‬
‫ﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎءھﺎ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ رﻣﺰﯾﺔ أو ﺑﺪون ﺗﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻜﻠﻔﺘﮭﺎ ھﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ IAS 40‬ﻓﯿﺘﻄﻠﺐ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻣﺒﺪﺋﯿﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 16‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﯾﻮﺿﺢ أن اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻤﺘﻠﻚ اﻟﻤﻘﺘﻨﻰ‬
‫ﻟﻠﺘﺰوﯾﺪ ﺑﺨﺪﻣﺔ اﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ ﺗﻮﻟﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ واردة‪ ،‬وھﺬا اﻟﻤﻤﺘﻠﻚ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﮫ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ IAS 16‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 16‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻄﺒﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ وﻟﻠﻤﺘﺤﻮل ﻣﻦ اﻟﻨﺴﺨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ‪ .IPSAS 16‬أﻣﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 40‬ﻓﯿﺘﻀﻤﻦ أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪ ،IFRSs‬وﯾﺘﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 1‬ﻣﻊ اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ . IFRSs‬وﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ IPSAS 16‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﺗﺒﯿﻦ أن اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ وﺗﻌﺘﺮف‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ أن ﯾﺘﻢ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ ﻓﻲ اﻟﺮﺻﯿﺪ‬
‫اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻠﻔﻮاﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﻮزات اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 16‬ﺗﻌﻠﯿﻘﺎ إﺿﺎﻓﯿﺎ ﻋﻤﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 40‬ﻟﺘﻮﺿﯿﺢ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻖ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪.6‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IAS 40‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻹﯾﺮاد‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSAS 16‬‬
‫‪.7‬ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 16‬واﻟﺬي ﻟﮫ ﻣﻌﻨﻰ أوﺳﻊ ﻣﻦ اﻹﯾﺮاد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪.IAS 40‬‬

‫‪111‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺰراﻋﺔ ‪Agriculture‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 41‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 27‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ .‬ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ‪ :‬اﻟﻨﺒﺎﺗﺎت واﻟﺤﯿﻮاﻧﺎت‬
‫واﻷﺳﻤﺎك اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺘﻨﻰ ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة ﻓﯿﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 27‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ‪ :Biological Assets‬اﻟﺤﯿﻮاﻧﺎت واﻟﻨﺒﺎﺗﺎت اﻟﺤﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﺰراﻋﻲ ‪ :Agricultural Product‬اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﺬي ﯾﺘﻢ ﺟﻨﯿﮫ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺸ ﺎط اﻟﺰراﻋ ﻲ ‪:Agricultural activity‬إدارة ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ وﺟﻨ ﻲ اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ﻣﻦ اﺟﻞ ﺑﯿﻌﮭﺎ أو ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ إﻟﻰ ﻣﻨﺘﺞ زراﻋﻲ أو إﻟﻰ أي أﺻﻞ ﺑﯿﻮﻟﻮﺟﻲ آﺧﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﻲ ‪ :Biological transformation‬ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻨﻤﯿﺔ واﻟﺘﺠﻤﯿﺪ واﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆدي‬
‫إﻟﻰ ﺗﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻟﻜﻤﯿﺔ واﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻮق اﻟﻨﺸﻂ ‪ :Active market‬اﻟﺴﻮق اﻟ ﺬي ﺗﺘ ﻮﻓﺮ ﻓﯿ ﮫ اﻟﺨﺼ ﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬اﺗﺴ ﺎق اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة ﺑﮭﺎ‪ ،‬وﺟﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﻦ واﻟﺒﺎﺋﻌﯿﻦ اﻟﺮاﻏﺒﯿﻦ ﻓﻲ ﺟﻤﯿﻊ اﻷوﻗﺎت‪ ،‬وإﺗﺎﺣﺔ اﻷﺳﻌﺎر ﻟﺠﻤﮭﻮر‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :Fair value‬اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺑﯿ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﮭ ﺎ ﺑ ﯿﻦ ﻣﺸ ﺎرﻛﯿﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻮق ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯿ ﺎس ‪ ،‬وﺗﻌﺘﻤ ﺪ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻜﺎﻧ ﮫ ووﺿ ﻌﮫ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﯿﯿﻦ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ‪ :Government grants‬اﻟﻤ ﻨﺢ اﻟﻤﻌﺮﻓ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 20‬واﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺼﺎد ‪ :Harvest‬ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻨﺘﺞ ﻋﻦ اﻷﺻﻞ اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﻲ أو اﻧﺘﮭﺎء ﺣﯿﺎة اﻷﺻﻞ اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﻲ‪.‬‬
‫ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿ ﻊ ‪ :Costs to sell‬اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑ ﺎﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ وﻻ ﯾ ﺪﺧﻞ ﻓﯿﮭ ﺎ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ وﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ‪ :‬ﯾﺸﺘﺮط ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪(1) :‬ﺳﯿﻄﺮة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺻﻞ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻷﺣﺪاث ﻣﻌﯿﻨﺔ‪(2).‬اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪(3).‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ‬
‫ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو ﺗﻜﻠﻔﺘﮫ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ‪ :‬ﯾﺨﻀﻊ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪(1):‬‬
‫ﯾﺠﺐ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﻤﻘﺪرة‪ (2).‬ﯾﺠﺐ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻨﺘﺞ‬
‫اﻟﺰراﻋﻲ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﻤﻘﺪرة ﻋﻨﺪ اﻟﺤﺼﺎد‪ (3) .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﯿﻊ‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻋﻨﺪ ﺑﯿﻊ اﻷﺻﻞ اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﻲ‪ ،‬وﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﻧﻘﻞ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت إﻟﻰ‬
‫اﻟﺴﻮق‪ (4).‬ﯾﺘﻢ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻇﮭﺮ‬
‫ﻓﯿﮭﺎ‪(5).‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻜﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻛﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻋﻨﺪ إﻧﻔﺎﻗﮭﺎ ﻣﺎﻋﺪا ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺷﺮاء اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫دﻟﯿﻞ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪(1) :‬ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮﻗﻲ اﻟﻤﻌﺮوض ﻓﻲ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﻲ أو‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﺰراﻋﻲ ھﻮ أﻓﻀﻞ أﺳﺎس ﻣﻮﺛﻮق ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ‪ (2).‬وإذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ھﻨﺎك‬
‫ﺳﻮق ﻧﺸﻂ‪ ،‬ﻓﯿﺰود اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 41‬ﺑﺪﻟﯿﻞ ﻻﺧﺘﯿﺎر أﺳﺎس ﻗﯿﺎس آﺧﺮ ﻣﻦ ﺑﯿﻦ اﻷﺳﺲ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪):‬أ(اﻟﺴﻌﺮ‬
‫اﻟﺴﻮﻗﻲ اﻟﻤﺤﺪد ﻣﺜﻞ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮﻗﻲ اﻷﻏﻠﺐ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪).‬ب(اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻟﻸﺻﻮل‬
‫اﻟﻤﺸﺎﺑﮭﺔ‪).‬ج(اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻟﻸﺻﻮل ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ (3).‬وإذا ﻟﻢ ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ اﻟﻤﻮﺛﻮﻗﺔ ﻓﯿﺠﺐ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪،‬ﻣﺨﺼﻮﻣﺔ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺴﻮﻗﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺪد ﻣﺴﺒﻘﺎ ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‪ (1) :‬ﻗﻀ ﺎﯾﺎ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎح‪ (2) .‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓﺼ ﺎح‬
‫اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ‪ (3) .‬اﻹﻓﺼ ﺎح اﻻﺧﺘﯿ ﺎري ﻋ ﻦ وﺻ ﻒ ﻛﻤ ﻲ ﻋ ﻦ ﻛ ﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ‪.‬‬
‫‪112‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫)‪ (4‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻹﺿ ﺎﻓﯿﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ إذا ﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿ ﺔ‪ (5) .‬إﻓﺼ ﺎﺣﺎت إﺿ ﺎﻓﯿﺔ‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺔ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ ﻣﺴ ﺒﻘﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ أﺻ ﺒﺤﺖ ﻣﺘ ﻮﻓﺮة‪.‬‬
‫)‪ (6‬اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎً‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 41‬واﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 27‬‬
‫‪.1‬ﺗﻀﻤﻦ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺰراﻋﻲ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﻮزﯾﻊ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ﺑﺪون ﺗﻜﻠﻔﺔ أو ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ رﻣﺰﯾﺔ‪،‬‬
‫وﻟﻢ ﯾﺘﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 41‬ﻣﻊ ھﺬه اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‪.‬‬
‫‪ .2‬أوﺿﺢ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 27‬أن اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻻ ﯾﺘﻄﺮق إﻟﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺘﺰوﯾﺪ‬
‫ﺑﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 41‬ھﺬا اﻟﺘﻮﺿﯿﺢ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 41‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ‬
‫ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﯿﻊ‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﺘﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 27‬ھﺬه اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت واﻟﺪﻟﯿﻞ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬ﻛﻮن اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 23‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‬
‫)اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺘﺤﻮﯾﻼت( زود ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ودﻟﯿﻞ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪ IPSAS 27‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻠﻘﯿﺎس ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻛﻞ إﺑﻼغ ﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 27‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻓﺼﺎح إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻓﯿﮭﺎ ﻋﻤﻠﯿﺔ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﺑﯿﻌﮭﺎ اﻷﺻﻞ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻘﯿﻮد‪.‬‬
‫‪.6‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻓﺼﻞ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﮭﻼك وﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﺑﯿﻦ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ وﺗﻠﻚ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﺘﻮزﯾﻊ ﺑﺪون ﺗﻜﻠﻔﺔ أو ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ رﻣﺰﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺄﺧﺬ‬
‫ھﺬه اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﺷﻜﻞ اﻟﻮﺻﻒ اﻟﻜﻤﻲ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﺮاﻓﻘﺔ ﻟﻮﺻﻒ ﻣﺨﺘﺼﺮ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﯾﺸﺠﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ IAS 41‬ﺑﺪون إﻟﺰام اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻟﻠﺘﺰوﯾﺪ ﺑﻮﺻﻒ ﻛﻤﻲ ﻟﻜﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫اﻟﺘﻤﯿﯿﺰ ﺑﯿﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﮭﻼك وﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‪ ،‬أو ﺑﯿﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺼﺎد وﺗﻠﻚ‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺼﺎد ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻣﻼﺋﻤﺎ ‪.‬‬
‫‪.7‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 27‬أﺣﻜﺎﻣﺎ اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻄﺒﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻟﻢ‬
‫ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 41‬ھﺬه اﻷﺣﻜﺎم‪.‬‬
‫‪.6‬اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ :‬ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺑﺢ‬
‫أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IAS 41‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ‪ ،‬اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSAS 27‬‬

‫‪113‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺔ‬

‫‪Service Concession Arrangements‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 32‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IPSAS 32‬‬
‫ﯾﮭﺪف ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻟﺒﯿﺎن اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤ ﺎﻧﺢ وھ ﻮ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺈﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ‬
‫أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻨﺼ ﻮص ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﯾﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠ ﻰ ﻛﺎﻓ ﺔ ﻣﻨﺸ ﺂت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا‬
‫ﻣﻨﺸ ﺂت اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ‪ ،‬اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻨﮭ ﺎ إﻋ ﺪاد ﻣﻮازﻧ ﺎت ﻣﺘﺎﺣ ﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻮم‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑ ﻞ ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪IFRIC 12‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺎﻧﺢ‬
‫‪ .1‬ﺷ ﺮوط اﻻﻋﺘ ﺮاف ‪ :‬وﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤ ﺎﻧﺢ ﺑﺄﺻ ﻞ اﻣﺘﯿ ﺎز اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﻋﻨ ﺪ ﺗ ﻮﻓﺮ اﻟﺸ ﺮوط‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬أن ﯾﺘﺤﻜﻢ اﻟﻤﺎﻧﺢ أو ﯾﻨﻈﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸ ﻐﻞ ﺗﺰوﯾ ﺪھﺎ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﻤﻨ ﻮح‪ ،‬واﻟﺠﮭ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة ﻣﻦ ھﺬه اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬وﺳﻌﺮ اﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وﯾﺠﺐ ن ﯾﺴﺘﻤﺮ ﺗﻮﻓﺮ ھﺬا اﻟﺸﺮط ﻃﯿﻠﺔ ﺣﯿﺎة اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أن ﯾﺘﺤﻜﻢ اﻟﻤﺎﻧﺢ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﺣ ﻖ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ أي ﺣﻘ ﻮق ھﺎﻣ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ‬
‫ﻓﺘﺮة اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ واﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﻘﻮم اﻟﻤﺎﻧﺢ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺰوﯾﺪھﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺎﻧﺢ ‪ ،‬أﻣﺎ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻟﺪى اﻟﻤ ﺎﻧﺢ‬
‫ﻓﯿﻌﺎد ﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ ﻛﺄﺻﻮل اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺎﻧﺢ ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ﻃﺮﯾﻘ ﺔ ﺗﻌ ﻮﯾﺾ اﻟﻤ ﺎﻧﺢ ﻟﻠﻤﺸ ﻐﻞ )ﻣﺴ ﺘﺨﺪم اﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻟﺘﺰوﯾ ﺪ اﻟﺨ ﺪﻣﺎت( ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻧﻤ ﻮذج اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ :‬ﯾﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺎﻧﺢ ﺑﺘﻌ ﻮﯾﺾ اﻟﻤﺸ ﻐﻞ ﻟﺒﻨ ﺎء ‪ ،‬ﺗﻄ ﻮﯾﺮ‪،‬‬
‫اﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬أو ﺗﺤﺪﯾﺚ أﺻﻞ اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨ ﺪﻣﺎت واﻟﺨ ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﻤ ﻨﺢ اﻟﻤﺸ ﻐﻞ ﺣ ﻖ اﻛﺘﺴ ﺎب اﻹﯾ ﺮاد‬
‫ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻄﺮف اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻷﺻﻞ اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺎت أو أي أﺻ ﻞ ﻣﻮﻟ ﺪ ﻟﻺﯾ ﺮاد‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺎﻧﺢ ﻋﻦ ھﺬا اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻨﺪ ﻇﮭﻮر ﺧﯿ ﺎر اﻹﯾ ﺮاد ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴ ﺐ ﻣ ﻦ ﺗﺒ ﺎدل اﻷﺻ ﻮل ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤ ﺎﻧﺢ‬
‫)أﺻﻞ اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺔ( واﻟﻤﺸﻐﻞ )أﺻﻞ ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮس(‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﯾﺮادات ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺎﻧﺢ‬
‫ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺎﻧﺢ ﻓﺘﺘﻢ ﺑﺄﺣﺪ ﻧﻤﻮذﺟﯿﻦ وھﻤﺎ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻧﻤ ﻮذج اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ :‬ﯾﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺎﻧﺢ ﺑﺘﺨﺼ ﯿﺺ اﻟ ﺪﻓﻌﺎت ﻟﻠﻤﺸ ﻐﻞ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ ﺟﻮھﺮھ ﺎ ﻛﺘﺨﻔ ﯿﺾ‬
‫ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺰوﯾﺪھﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺸﻐﻞ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻧﻤﻮذج ﻣﻨﺢ اﻟﺤﻖ ﻟﻠﻤﺸﻐﻞ‪ :‬وﯾﺘﻢ اﻛﺘﺴ ﺎب اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤ ﺎﻧﺢ واﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ ﻣ ﻊ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﺳ ﺘﻼﻣﮫ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺗﺮﺗﯿﺒ ﺎت اﻣﺘﯿ ﺎز اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﺑﻤﺒﺎدﻟ ﺔ اﻟﺤ ﻖ اﻟﻤﻤﻨ ﻮح ﻟﻠﻤﺸ ﻐﻞ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة اﻟﺘﺮﺗﯿﺒ ﺎت‪،‬‬
‫وﯾﻘﻮم اﻟﻤﺎﻧﺢ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮاد وﺗﺨﻔﯿﺾ اﻻﻟﺘﺰام اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻟﺠ ﻮھﺮ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدي ﻟﺘﺮﺗﯿﺒ ﺎت اﻣﺘﯿ ﺎز‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 32‬ﻣﻊ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪IFRIC 12‬‬
‫إن اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ‪ IFRICS 12‬ﯾﺘﻄ ﺮق إﻟ ﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﺗﺮﺗﯿﺒ ﺎت اﻣﺘﯿ ﺎز اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺸ ﻐﻞ‪ ،‬أي‬
‫اﻟﻤﺰود ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺨ ﺎص‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ IPSAS 32‬ﻓﯿﺘﻄ ﺮق إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺎﻧﺢ‪ ،‬وھﻮ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻣﻨﺸﺄة اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻣﻌﯿﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‬

‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫‪IFRS for SMEs‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS for SMEs‬‬
‫ﯾﻌﺘﺒﺮ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر اﺧﺘﺼﺎرٌ وﺗﺒﺴﯿﻂً ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﯾﺘﻨﺎول‬
‫اﻟﻤﻔﺎھﯿﻢ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﻌﯿﺎر وﯾﻌﯿﺪ ﺻﯿﺎﻏﺘﮭﺎ ﺑﻘﺎﻟﺐ ﻣﺒﺴﻂ وﻣﺨﺘﺼﺮ‪ ،‬ﻟﺘﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ ﻓﻲ إﻋﺪادھﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺘﺼﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻤﻼءﻣﺔ‬
‫واﻟﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ واﻟﺠﻮدة اﻟﻌﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮫ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫ﻟﯿﺲ ﻣﻦ اﻟﺴﮭﻮﻟﺔ ﺑﻤﻜﺎن ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺻﻐﯿﺮة وﻣﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟﺤﺠﻢ ﺑﺪﻗﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ أن ھﺬا اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ‬
‫ﯾﻜﺘﻨﻔﮫ ﺑﻌﺾ اﻟﻐﻤﻮض‪ ،‬وھﺬا ﻣﺎ أﻛﺪﺗﮫ دراﺳﺔ ﺣﻮل ذﻟﻚ ﺣﯿﺚ ﺗﺆﻛﺪ اﻟﺪراﺳﺔ أن ﻣﻌﯿﺎر ‪IFRS‬‬
‫‪ for SMEs‬ﻟﻢ ﯾﺤﺪد ﻓﺌﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ وﺟﻮد اﺧﺘﻼﻓﺎت‬
‫ﺟﻮھﺮﯾﺔ واﺿﺤﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺪول ﻓﻲ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻔﺮﯾﻖ ﺑﯿﻦ‬
‫ھﺬﯾﻦ اﻟﻨﻮﻋﯿﻦ واﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻜﺒﯿﺮة ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ وﺟﻮد ﺗﺼﻨﯿﻒ راﺑﻊ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت وھﻮ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺼﻐﯿﺮة‬
‫ﺟﺪا ‪ ،Micro entity‬واﺧﺘﻼف اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻤﺠﺎل اﻷﻋﻤﺎل‪،‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS for SMEs‬ﻓﻘﺪ ﻋﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ ﻟﻐﺎﯾﺎت ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﺴﺎءﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪر ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ ذات اﺳﺘﺨﺪام ﻋﺎم‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ اﻟﺨﺎرﺟﯿﯿﻦ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﮭﯿﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS for SMEs‬‬
‫وﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺴﮭﯿﻼت واﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺒﺴﻄﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻢ ﺷﻄﺐ اﻟﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS for SMEs‬‬
‫أ‪ .‬ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 33‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﯿﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 34‬‬
‫ج‪ .‬اﻹﺑﻼغ اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 8‬‬
‫د‪ .‬اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 4‬‬
‫ه‪ .‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 5‬‬
‫‪ .2‬ﻋﺪم اﻟﺴﻤﺎح ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ ﺑﻌﺾ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪ ،IFRSs‬ﺣﯿﺚ ﺗﻢ اﺳﺘﺒﺪاﻟﮭﺎ ﺑﺴﯿﺎﺳﺎت وأﺳﺎﻟﯿﺐ ﻣﺒﺴﻄﺔ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﺒﺴﯿﻂ ﻋﺪﯾﺪ ﻣﻦ ﻣﺒﺎدئ اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﺘﮭﺎ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IFRSs‬‬
‫‪.4‬اﻟﺘﻘﻠﯿﻞ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IFRSs‬‬
‫‪.5‬ﺗﺒﺴﯿﻂ إﺟﺮاءات إﻋﺎدة إﺻﺪار ﻣﺴﻮدات إﺻﺪار وﺗﻌﺪﯾﻼت اﻟﻤﻮاﺿﯿﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫و‪ .‬ﻋﺪم ﺟﻮاز اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺑﺴﺒﺐ وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻟﺠﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ ﺑﺪﯾﻠﺔ‬
‫ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﻋﺮض ﻣﻠﺨﺺ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS for SMEs‬‬
‫‪ .1‬ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﻋﻦ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر إذا أﻋﺪت اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫أ‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺴﻤﯿﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ب‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻓﺼﻞ اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت إﻟﻰ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﯿﺮ ﻣﺘﺪاوﻟﺔ إذا ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻟﻰ‬
‫ﻗﻨﺎﻋﺔ ﺑﺄن ﻣﺪﺧﻞ اﻟﺴﯿﻮﻟﺔ ﯾﺆدي إﻟﻰ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻻ ﯾﻮﺟﺪ اﻟﺘﺰام ﺑﺸﻜﻞ وﻋﻨﺎوﯾﻦ وﺗﺘﺎﺑﻊ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ إﺗﺒﺎع ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻮاﺣﺪة )ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ(‪ ،‬أو اﻟﻘﺎﺋﻤﺘﯿﻦ)ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ(‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻢ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ إذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﻟﺪى اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻨﻮد دﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ج‪ .‬إذا ﻇﮭﺮت اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة واﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت واﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺎت‬
‫وﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء واﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪،‬وﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﻟﺪى اﻟﻤﻨﺸﺄة اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﻼك‬
‫أو أﺳﮭﻢ ﺧﺰﯾﻨﺔ‪ ،‬ﻓﯿﻤﻜﻦ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﺑﺪﻻً ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻓﺼﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﺑﻨﻮد اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﯿﺔ‬
‫‪ ،extraordinary items‬ﻛﺬﻟﻚ ﯾﻤﻜﻦ ﻓﺼﻞ اﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪. unusual items‬‬
‫ه‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﻋﺮض اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت وﻓﻖ ﻃﺒﯿﻌﺘﮭﺎ)اﻻھﻼك‪ ،‬اﻟﺮواﺗﺐ(‪ ،‬أو وﻓﻖ وﻇﯿﻔﺘﮭﺎ)ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت‪،‬‬
‫ﻣﺼﺎرﯾﻒ اﻟﺘﻮزﯾﻊ( ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ أو اﻷﺳﻠﻮب ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻛﺄﻧﺸﻄﺔ ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ إﻻ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺤﺪدة‬
‫ﻛﺄﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ أو ﺗﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺑﻌﺾ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ ﻛﺎﻗﺘﻨﺎء اﻷﺻﻮل ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﺗﺤﻤﻞ دﯾﻮن‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﯾﺘﻢ إﺗﺒﺎع اﻟﺘﺮﺗﯿﺐ اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫أ‪ .‬أﺳﺲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻣﻠﺨﺼﺎ ﻟﻠﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﯿﮭﺎ وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬
‫اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺪﯾﺮ ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻋﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫د‪ .‬إﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪.6‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة واﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻄﻠﺐ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﺳﯿﻄﺮة ﻟﺸﺮﻛﺔ )اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم( ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺔ‬
‫أﺧﺮى)اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ(‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﻧﯿﺔ ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ‪ ،‬أو‬
‫أن اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم ھﻲ ذاﺗﮭﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫‪.7‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات واﻷﺧﻄﺎء‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ إﺗﺒﺎع ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﺸﺄن ﻣﺎ ورد ﻋﻦ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬إذ ﻟﻢ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻮﺿﻮع ﻣﻌﯿﻦ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﺧﺘﯿﺎر‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﺗﺴﺘﻄﯿﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 39‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﻟﻘﺴﻤﯿﻦ ‪ 12 ،11‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS for‬‬
‫‪.SMEs‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺣﺘﻰ ﺑﺘﻄﺒﯿﻘﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 39‬ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﺴﻢ ‪،12‬‬
‫وﻟﯿﺲ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 7‬‬
‫‪116‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ج‪ .‬ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻄﻔﺄة ﻓﻲ اﻟﻘﯿﺎس ﻣﺎ ﻋﺪا أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻟﮭﺎ أﺳﻌﺎر‬
‫ﻣﻌﻠﻨﺔ ﻓﻌﻨﺪﺋﺬ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﻟﻸدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﺗﻀﻤﻨﺘﮫ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ ،‬وﯾﻨﻄﺒﻖ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا اﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ‬
‫ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ‪ ،‬إﻻ إذا ﺗﻀﻤﻨﺖ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻼﺣﻖ ﻟﻸدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺎس أدوات اﻟﺪﯾﻦ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻄﻔﺄة ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺪل اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺎس أدوات اﻟﺪﯾﻦ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ ﻛﺄﺻﻮل أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﻘﺪﯾﺔ أو اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﻼﻣﮭﺎ أو دﻓﻌﮭﺎ ﺑﻌﺪ اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ ،‬إﻻ إذا ﺗﻀﻤﻨﺖ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫‪ ‬إذا ﺗﻀﻤﻨﺖ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻤﻮﯾﻞ ﻓﯿﺘﻢ ﻗﯿﺎس أدوات اﻟﺪﯾﻦ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻣﺨﺼﻮﻣﺔ ﺑﺴﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة ﺳﻮﻗﻲ ﻷدوات اﻟﺪﯾﻦ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫و‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة إﺧﻀﺎع ﻛﺎﻓﺔ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻃﻔﺎء ﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺨﻔﺎض أو اﻟﺸﻚ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ‪.‬‬
‫ز‪ .‬ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 39‬ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﻗﻀﺎﯾﺎ إﺿﺎﻓﯿﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﺗﻘﻊ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻘﺴﻢ )‪ (11‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق اﻟﻘﺴﻢ )‪ ،(12‬وﯾﺘﻢ‬
‫ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻮط ﻋﻨﺪ وﺟﻮد اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﻘﻂ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻷدوات اﻟﺪﯾﻦ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻄﻔﺄة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ أو ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﺘﺰام‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﻨﺒﺆﯾﺔ ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻻﺣﺘﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮ أﺳﻌﺎر اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ‪ ،‬أو اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﻨﺒﺆﯾﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻻﺣﺘﻤﺎل ﻟﺸﺮاء أو ﺑﯿﻊ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀﻤﻨﮭﺎ ﺻﺎﻓﻲ اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ أﺟﻨﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .10‬اﻟﻤﺨﺰون ‪:‬‬
‫ﯾﻄﺒﻖ ﺑﺸﺄﻧﮫ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRSs‬وﺧﺼﻮﺻﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 2‬‬

‫‪.11‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‬

‫ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺨﯿﺎر ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺣﺪ اﻟﻨﻤﺎذج اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻼﻧﺨﻔﺎض‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وذﻟﻚ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد أﺳﻌﺎر ﻣﻌﻠﻨﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬أﺳﻠﻮب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ .12‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫أ‪ .‬ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺨﯿﺎر ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺣﺪ اﻟﻨﻤﺎذج اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ذات‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻼﻧﺨﻔﺎض‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة وذﻟﻚ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد أﺳﻌﺎر ﻣﻌﻠﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أﺳﻠﻮب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻻ ﯾﺠﻮز اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻮﺣﯿﺪ اﻟﻨﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪117‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ج‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت ذات اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ‬
‫ﯾﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﺤﻤﻠﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻤﮫ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺼﺘﮫ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻮل ذات اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺪ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺼﺘﮫ ﻣﻨﮭﺎ وﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ وﻛﺬﻟﻚ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺼﺘﮫ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .13‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‬
‫ﯾﻨﻄﺒﻖ ﺑﺸﺄﻧﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹﯾﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﻲ ﻛﻤﻤﺘﻠﻜﺎت ﻣﺴﺘﺜﻤﺮة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺨﺘﻠﻂ ﻣﺎ ﺑﯿﻦ ﻓﺌﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة واﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬إذا أﻣﻜﻦ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﺑﺪون ﺗﺤﻤﻞ أي ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ أو ﺟﮭﻮد ﻻ داﻋﻲ ﻟﮭﺎ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ ،‬وﺑﺨﻼف ذﻟﻚ ﯾﺠﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻛﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬ﻣﻨﺸﺂت وﻣﻌﺪات‪.‬‬
‫‪ .14‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات‬
‫ﯾﻨﻄﺒﻖ ﺑﺸﺄﻧﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﯾﺨﯿﺔ ﻓﻘﻂ ﻟﻘﯿﺎس ھﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻻ ﯾﺠﻮز اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻤﻮذج إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻟﻘﯿﺎس ھﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﻨﻄﺒﻖ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‪ ،‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ ﺣﯿﺚ ﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ھﺬا اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ واﻋﺘﺒﺎر أن اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻟﻠﺒﯿﻊ ﻟﻸﺻﻞ دﻟﯿﻞ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺘﮫ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﯾﺠﻮز اﺳﺘﺨﺪام اﻻھﻼك اﻟﺠﺰﺋﻲ ﻟﺒﻨﺪ ﻣﻌﯿﻦ إذا ﺗﻀﻤﻨﺖ ﻣﻌﻈﻢ أﺟﺰاء اﻷﺻﻞ ﻧﻤﺎذج ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻻﺳﺘﮭﻼك ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﯾﺠﻮز ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ وﻣﻌﺪل اﻻھﻼك ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك ﺗﻐﯿﺮ ھﺎم‬
‫ﻓﻲ اﻷﺻﻞ أو ﻛﯿﻔﯿﺔ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪ ،‬وﯾﺴﺮي اﻟﺘﻐﯿﺮ ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪ .15‬اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﺸﮭﺮة‬
‫أ‪ .‬ﻻ ﯾﺠﻮز اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﻤﻮﻟﺪة داﺧﻠﯿﺎ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮﯾﺮ ﻣﺼﺎرﯾﻒ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﻨﻄﺒﻖ اﻹﻃﻔﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺸﺘﺮاة أو اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ‪.‬‬
‫د‪ .‬إذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎن ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻓﯿﺠﺐ ﺗﻘﺪﯾﺮه ﺑﻌﺸﺮ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﯾﺠﻮز ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ وﻣﻌﺪل اﻻھﻼك ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك ﺗﻐﯿﺮ ھﺎم‬
‫ﻓﻲ اﻷﺻﻞ أو ﻛﯿﻔﯿﺔ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪ ،‬وﯾﺴﺮي اﻟﺘﻐﯿﺮ ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫و‪ .‬ﻻ ﯾﺠﻮز إﻋﺎدة ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ .16‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺸﮭﺮة‬
‫ﻻ ﯾﻨﻄﺒﻖ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺂت ذات اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﺗﺘﺒﻊ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 3‬‬
‫‪ .17‬اﻹﯾﺠﺎرات‬
‫ﯾﺘﻀﻤﻦ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ إﯾﺠﺎراً ﻛﻤﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ IFRIC 4‬وﯾﺘﻢ اﺗﺒﺎع‬
‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 17‬‬
‫‪ .18‬اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت واﻟﻤﺤﺘﻤﻼت‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬أن ھﻨﺎك اﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﺪث ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﺗﺘﺪﻓﻖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻘﯿﻤﺔ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻛﻞ إﺑﻼغ ﻣﺎﻟﻲ وﺗﻌﺪﯾﻠﮭﺎ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ أﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﺣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪118‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ج‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﺪم اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ اﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧﻄﻂ إﻋﺎدة اﻟﮭﯿﻜﻠﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﻤﻜﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺮﻗﻰ إﻟﻰ اﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ أو ﺑﻨﺎﺋﻲ ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫‪ .19‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ إﻟﻰ ﺣﻖ ﻣﻠﻜﯿﺔ إذا ﻛﺎن ﻋﻠﻰ ﻃﺮف آﺧﺮ ﺗﺰوﯾﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻨﻘﺪﯾﺔ أو أي‬
‫اﻋﺘﺒﺎرات أﺧﺮى ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻊ اﻷداة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ ﻛﺤﻖ ﻣﻠﻜﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻨﻘﺪﯾﺔ أو اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻷﺧﺮى‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻹﺻﺪار اﻷداة‪ ،‬إﻻ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺰﻣﻨﯿﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮد‬
‫ھﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ذﻟﻚ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻷداة ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻋﻨﺪ ﯾﺘﻢ إﺻﺪار اﻷﺳﮭﻢ ﻗﺒﻞ اﺳﺘﻼم اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ أو اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻼم‬
‫ﻻ ﺗﺼﻨﻒ ﻛﺄﺻﻞ )ذﻣﻢ ﻣﺪﯾﻨﺔ(‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﯾﺘﻢ ﻋﺮض ھﺬه اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻛﻤﻘﺎﺻﺔ ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻢ اﻻﻛﺘﺘﺎب ﻓﻲ أﺳﮭﻢ وﻟﻜﻦ ﻻ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﺤﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻗﺒﻞ‬
‫إﺻﺪار اﻷﺳﮭﻢ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻓﺼﻞ اﻟﻌﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ واﻟﻤﺮﻛﺒﺔ ﺑﯿﻦ ﺟﺰء اﻟﺘﺰام وﺟﺰء‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫و‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس ﺟﺰء اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﺗﻤﺜﻞ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﺟﺰء‬
‫اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻻﺣﻘﺎ ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺪل اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل ‪ ،‬ﻣﻊ إﻃﻔﺎء ﺧﺼﻢ اﻹﺻﺪار ﻛﺰﯾﺎدة‬
‫ﻟﻤﺼﺮوف اﻟﻔﺎﺋﺪة‪.‬‬
‫ز‪.‬ﯾﺘﻢ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﺘﺰام إذا ﻛﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺪر دﻓﻊ ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻷداة ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ح‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫اﻟﺘﺰام ﺑﺘﻮزﯾﻊ أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻧﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﺘﺰام اﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺘﻲ‬
‫ﺳﯿﺘﻢ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫‪.20‬اﻹﯾﺮاد‬
‫أ‪ .‬ﺗﻨﺘﺞ اﻹﯾﺮادات ﻋﻦ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت وﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت واﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﻋﻘﻮد اﻟﻤﻘﺎوﻻت وأي ﻣﺼﺎدر أﺧﺮى‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺗﻢ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﺑﻌﺾ أﻧﻮاع اﻹﯾﺮادات ﻣﻦ ھﺬا اﻟﻘﺴﻢ وﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﻜﺎن آﺧﺮ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ھﻨﺎك ﻣﻠﺤﻖ ﯾﺘﻀﻤﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﻃﺮق اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮادات‪.‬‬
‫‪ .21‬اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻨﺢ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ أو اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻼم‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺮﺑﻮﻃﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺮوط أداء ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﻌﻮاﺋﺪ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻼم‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻨﺢ اﻟﻤﺮﺑﻮﻃﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺮوط أداء ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮوط‪.‬‬
‫‪.22‬ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض‬
‫د‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻢ رﺳﻤﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﻋﻨﺪ ﺗﺤﻤﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .23‬اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭﻢ‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﺄدوات ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻣﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫إذا ﻛﺎن ﺑﺎﻹﻣﻜﺎن ﺗﻘﺪﯾﺮھﺎ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻣﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ أو إذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎن ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ‪.‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﻧﻘﺪاً‬

‫‪119‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻤﻨﺢ وﻓﻲ أي ﺗﺎرﯾﺦ إﺑﻼغ ﻣﺎﻟﻲ وﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺴﻮﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻌﺪﯾﻼت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوف ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻦ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻛﺘﺴﺎﺑﮭﺎ ﺑﻌﺪ إﺗﻤﺎم اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻊ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ ‪.‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﺒﺪاﺋﻞ ﻧﻘﺪﯾﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ھﺬه اﻟﻔﺌﺔ ﻛﻌﻤﻠﯿﺎت ﺗﻤﺖ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﻧﻘﺪاً‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ذﻟﻚ وﺟﻮد ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﺪى اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﺄدوات ﻣﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬أو إذا ﻛﺎن اﻟﺨﯿﺎر‬
‫ﻟﯿﺲ ﻟﮫ وﺟﻮد ﺗﺠﺎري‪ ،‬ﻛﻮن اﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﻧﻘﺪا ﻻ ﺗﺤﻤﻞ أي ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻷداة اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أﻧﮭﺎ ﺗﻜﻮن اﻗﻞ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻘﯿﻤﺔ‪.‬‬
‫‪.24‬اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻷﺻﻮل‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻟﻼﻧﺨﻔﺎض ﻛﻤﺎ وردت ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫‪.IFRSs‬‬
‫ب‪.‬ﻛﺬﻟﻚ ﯾﺘﻀﻤﻦ دﻟﯿﻼً ﻣﺒﺴﻄﺎً ﻋﻦ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﺸﮭﺮة إذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎن ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﻟﻮﺣﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﯿﺪ ﻧﻘﺪ ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ .25‬ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻗﺼﯿﺮة اﻷﺟﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷﺧﺮى ﻛﺎﻹﺟﺎزة اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ ﻛﺎﻟﺘﺰام ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت وﺗﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﻛﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺎزة أو اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﻓﺂت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد اﻟﺘﺰام وإﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻗﯿﺎس ﻗﯿﻤﺘﮫ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﻄﻂ اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ اﻟﻤﺤﺪدة ﻛﺎﻟﺘﺰام أو ﻣﺼﺮوف ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ أو‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام ﻟﺨﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷي أﺻﻮل ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫أﺳﻠﻮب وﺣﺪة اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﺘﻨﺒﺆﯾﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ دون ﺗﺤﻤﻞ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ أو ﺟﮭﻮد ﻻ‬
‫داﻋﻲ ﻟﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺗﺒﺴﯿﻂ إﺟﺮاءات اﺣﺘﺴﺎﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﺧﻄﻂ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘﻮل‪.‬‬
‫د‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻛﺘﻮارﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻛﺒﻨﺪ ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻛﺘﻮارﯾﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻤﺮ ‪Corridor‬‬
‫‪approach‬‬
‫ه‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪.‬‬
‫و‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ إﻧﮭﺎء اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ .26‬ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻄﻠﺐ ھﺬا اﻟﻘﺴﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻔﺎرق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﺑﺬات اﻟﻄﺮﯾﻘﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 12‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﻈﮭﺮ اﻟﻔﺎرق اﻟﻤﺆﻗﺖ إذا ﻛﺎن اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﯾﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﻔﺘﺮض اﺳﺘﺮداد اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﺑﺎﻟﺒﯿﻊ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻋﺪم وﺟﻮد ﺿﺮﯾﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ أو‬
‫ﻋﺪم وﺟﻮد ﻋﻮاﺋﺪ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ أو اﻟﻤﻨﺸﺂت ذات اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ‬
‫إﻃﻔﺎءھﺎ ‪.‬‬

‫‪120‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫د‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻮل اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ أو اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮭﺎ ﻟﻸﺟﺰاء ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ أو ﺑﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ أو ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .27‬ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ذات ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿﺔ اﻟﺬي ﺗﻀﻤﻨﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 21‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻔﺮوﻗﺎت اﻟﺼﺮف اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻜﻞ ﺟﺰء ﻣﻦ ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ أﺟﻨﺒﯿﺔ ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﺪوﯾﺮھﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻜﺎﻓﺔ ﻓﺮوﻗﺎت اﻟﺼﺮف ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫‪ .28‬اﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﻨﺸﻂ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﺑﻤﺴﺘﻮى أﺳﻌﺎر ﻋﺎم ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻋﻤﻠﺘﮭﺎ اﻟﻮﻇﯿﻔﯿﺔ‬
‫ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻲ اﻗﺘﺼﺎد ﻧﺸﻂ وﺗﻄﺒﻖ ﺑﺸﺄن ذﻟﻚ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IAS 29‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺰود اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﻤﺆﺷﺮات ﻟﻠﺘﻀﺨﻢ اﻟﻨﺸﻂ وﻟﻜﻦ ﻟﯿﺲ ﺑﻤﻌﺪل ﺗﻀﺨﻢ ﻣﺤﺪد‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺆﺷﺮ اﻟﺬي ﯾﺘﻀﻤﻨﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 29‬واﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﺻﻮل اﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ إﻟﻰ‬
‫‪ %100‬أو زﯾﺎدﺗﮫ ﻋﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪.29‬اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻌﻜﺲ اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﺰود ﺑﺪﻟﯿﻞ إﺿﺎﻓﻲ )اﻷﺣﺪاث‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ( ﻋﻦ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺘﻮاﺟﺪة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻷﺣﺪاث ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﻟﻜﻦ‬
‫ﯾﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻃﺒﯿﻌﺔ ھﺬه اﻷﺣﺪاث وﺗﻘﺪﯾﺮ اﻷﺛﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﺪم اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷرﺑﺎح اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻹﻋﻼن ﻋﻦ ﺗﻮزﯾﻌﮭﺎ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟﺘﺰام‪ ،‬وﻻ ﯾﻌﺘﺒﺮ ھﺬا اﻟﺤﺪث ﻣﻌﺪﻻ‪.‬‬
‫‪.30‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﯾﻄﺒﻖ ﺑﺸﺄن ذﻟﻚ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.IFRSs‬‬
‫‪ .31‬اﻟﺰراﻋﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺤﺪدة ﻟﻔﺌﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﯿﻮﻟﻮﺟﯿﺔ‬
‫ﺑﺪون ﺗﺤﻤﻞ أي ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ أو ﺟﮭﻮد ﻻ داﻋﻲ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎً اﻻھﻼك اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ واﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ إذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻣﺤﺪدة أو ﻛﺎن ﺗﺤﺪﯾﺪھﺎ ﯾﺆدي إﻟﻰ ﺗﺤﻤﻞ أي ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ أو ﺟﮭﻮد ﻻ داﻋﻲ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﺰراﻋﻲ ﻋﻨﺪ اﻟﺤﺼﺎد ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻘﺪرة ﺣﺘﻰ اﻟﺒﯿﻊ‪،‬‬
‫وﺗﻌﺎﻣﻞ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻛﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫‪.32‬اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻻﺳﺘﺨﺮاﺟﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻋﺘﺒﺎر ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﺤﺺ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻻﻧﺨﻔﺎض‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺗﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺨﺮاﺟﯿﺔ‬
‫ﻛﻤﻤﺘﻠﻜﺎت ‪ ،‬ﻣﻨﺸﺂت وﻣﻌﺪات أو أﺻﻮل ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﺸﮭﺮة‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS for SMEs‬‬
‫‪ .1‬ﯾﻌﻨﻲ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS for SMEs‬‬
‫ﻋﺒﺎرة ﺻﺮﯾﺤﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﺘﺤﻔﻈﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﺧﺘﯿﺎر اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻷوﻟﻰ‬
‫ﻟﻠﺘﻄﺒﯿﻖ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪ .3‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻛﺜﯿﺮ ﻣﻦ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻈﺮوف واﻷﺣﻮال ﻣﻊ ﻣﻨﺢ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫ﻟﺒﻌﺾ اﻟﺨﯿﺎرات‪.‬‬
‫‪.4‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ ،IFRS for SMEs‬ﻣﻊ وﺟﻮد اﺳﺘﺜﻨﺎءات اﺧﺘﯿﺎرﯾﺔ وإﻟﺰاﻣﯿﺔ ﻹﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ‬
‫ﺑﻌﺾ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وھﻨﺎك اﺳﺘﺜﻨﺎء ﻋﺎم ﯾﺮﺗﺒﻂ ﺑﻤﻔﮭﻮم "ﻏﯿﺮ اﻟﻌﻤﻠﻲ" ‪ ،‬وﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 1‬‬
‫‪.5‬ﯾﻌﺘﺒﺮ أﺳﺎس ﻋﺮض اﻹﯾﻀﺎﺣﺎت ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS‬‬
‫‪ ، for SMEs‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ھﻮ ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم‬

‫‪Disclosure of Financial Information About the‬‬
‫‪General Government Sector‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 22‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 22‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‬
‫ﯾﺘﻤﺜﻞ اﻟﮭﺪف ﻣﻦ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺮﻏﺐ ﺑﻌﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻋﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم ‪ GGS‬ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ‪ ،‬وﯾﻌﺰز ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺰﯾﺰ ﺷﻔﺎﻓﯿﺔ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺤﻘﻖ ﻓﮭﻤﺎ أﻓﻀﻞ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺑﯿﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫وﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﻤﺎ ﻓﯿﮭﺎ ﻣﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ‪ ،GBEs‬ﺑﺤﯿﺚ‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق وﺗﺮﻏﺐ ﻓﻲ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻧﺼﻮص ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ إﺟﺮاء ذﻟﻚ‪،‬‬
‫وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IFRSs‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم ‪ : The General Government Sector‬وﯾﺘﻀ ﻤﻦ ﻛ ﺎف اﻟﻤﻨﺸ ﺂت‬
‫اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻮاﻋ ﺪ اﻹﺣﺼ ﺎﺋﯿﺔ ﻟﻺﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ‪ :Statistical bases of financial reporting‬ﺷ ﺮﻛﺎت ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺄﺳﯿﺴ ﮭﺎ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت إﻧﺘ ﺎج ﺳ ﻠﻊ وﺧ ﺪﻣﺎت ﻟﻠﺴ ﻮق‪ ،‬ﻣﻨﺸ ﺂت ﻏﯿ ﺮ ﻣﺪﻣﺠ ﺔ أو ﻣﺆﺳﺴ ﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ ﺎ ﻟﻜﻨﮭ ﺎ ﺗﻌﻤ ﻞ‬
‫ﻛﺸ ﺮﻛﺎت‪ ،‬أو ﻣﺆﺳﺴ ﺎت ﻏﯿ ﺮ ھﺎدﻓ ﺔ ﻟﻠ ﺮﺑﺢ ﺗﻘ ﻮم ﺑﻨﺘ ﺎج أو ﺗﻮزﯾ ﻊ ﺳ ﻠﻊ وﺧ ﺪﻣﺎت ﻟﻜ ﻦ ﻻ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺘﺤﻘﯿ ﻖ‬
‫ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة‪.‬‬
‫وﺗﺴﺘﺨﺪم ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم ‪ GGS‬واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪ .1‬ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰﯾﺔ واﻟﺮﺳ ﻤﯿﺔ واﻟﻤﺤﻠﯿ ﺔ‪ ،‬ﺻ ﻨﺎدﯾﻖ اﻷﻣ ﻦ اﻻﺟﺘﻤ ﺎﻋﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺆﺳﺴ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ ﻏﯿ ﺮ اﻟﮭﺎدﻓ ﺔ ﻟﻠ ﺮﺑﺢ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ھﺬه اﻟﻮﺣﺪات اﻹدارات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﻛﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ وﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻌﻠﯿﻢ اﻟﻌﺎم ووﺣ ﺪات‬
‫اﻟﻌﻨﺎﯾﺔ اﻟﺼﺤﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻻ ﯾﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم ﻛ ﻼ ﻣ ﻦ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪Public Financial‬‬
‫)‪ ،Corporations (PFC‬أو اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻏﯿ ﺮ ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ‪Public Non-financial‬‬
‫)‪.Corporations (PNFC‬‬
‫‪ .4‬وﺑﺨﺼﻮص اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ PFC‬ﻓﺘﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﺸ ﺮﻛﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‬
‫ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ واﻟﻤﺆﺳﺴ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﮭﺎدﻓ ﺔ ﻟﻠ ﺮﺑﺢ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺪم ﺧ ﺪﻣﺎت اﻟﻮﺳ ﺎﻃﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺒﻨﻮك اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ﻛﺎﻟﺒﻨ ﻚ اﻟﻤﺮﻛ ﺰي وﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴ ﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺆدي أﻧﺸﻄﺘﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻮﻗﻲ‪.‬‬
‫‪ .5‬أﻣﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ PNFC‬ﻓﺘﺘﻀﻤﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ واﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺴﻮق ﺳﻠﻌﺎً أو ﺧﺪﻣﺎت ﻏﯿﺮ ﻣﺎﻟﯿﺔ ‪.‬‬

‫‪123‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬

‫ﯾﻮﺟ ﺐ أن ﯾ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم ‪ GGS‬ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد إﻟ ﻰ ذات‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس واﻟﻌﺮض اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻓﻲ إﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 6‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة واﻟﻤﻨﻔﺼ ﻠﺔ‪ ،‬ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺸ ﺮﻛﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ PFCs‬واﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،NPFCs‬وﻣﺎ ﯾﺘﻄﻠﺒﮫ إﻋﺪاد ھ ﺬه اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﻣ ﻦ‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت واﻷرﺻﺪة اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﯿﻦ وﺣﺪات اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم ‪،GGS‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ ذﻟﻚ إﻟﻐﺎء اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم ‪ GGS‬واﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫ﺧﺎرج اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم ‪ GGS‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤ ﺬﻛﻮرة‬
‫آﻧﻔﺎ ﻛﺄﺻﻮل‪ ،‬واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ھﺬه اﻷﺻﻮل ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ‬
‫ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻘﻮاﻋ ﺪ اﻹﺣﺼ ﺎﺋﯿﺔ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﯿ ﯿﻢ اﻷﺻ ﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا اﻟﻘ ﺮوض ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﻛﻞ إﺑﻼغ ﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ ذﻟﻚ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬ﺣﯿﺚ ﺗﺠﯿﺰ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ وأﺳ ﺲ ﺗﻘﯿ ﯿﻢ‬
‫أﺧﺮى ﻟﺒﻌﺾ ﻓﺌﺎت اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ ﺳﯿﻄﺮة اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ ﺳ ﺘﻘﻮم‬
‫ﺑﺘﻮﺣﯿﺪ ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت‪ ،‬وﻋﻨ ﺪ ذﻟ ﻚ ﻓ ﺈن ھﻨ ﺎك ﺗﺠﻤﯿ ﻊ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺳ ﯿﻈﮭﺮ‬
‫اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‬
‫وﺗﺘﺤﺪد ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻷﺻﻮل وﻓﻖ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻐﺎﻟﺒﺔ ﻣﺒﯿﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﻓﻖ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻐﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل )اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬زﯾﺎدات وﺗﺨﻔﯿﻀﺎت إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ وﺑﻨﻮد اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭ ﺎ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل)اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬اﻹﯾﺮادات وﻓﻖ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻐﺎﻟﺒﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺎﺋﺾ أو اﻟﻌﺠﺰ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ وﻓﻖ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻐﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﯾﺠ ﺐ أن ﻻ ﺗﺘﻌ ﺪى اﻻﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﻤﻌﺮوﺿ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم ‪ GGS‬اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻋﺪادھﺎ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬
‫‪ .3‬ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺈﻋ ﺪاد إﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم أن ﺗﻘ ﻮم ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وأي ﺗﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ھ ﺬه‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﺘ ﻲ ﻷﺟﻠﮭ ﺎ ﻟ ﻢ ﺗﻌ ﺪ ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺿﻤﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .4‬ﯾﺠ ﺐ ﺗﺴ ﻮﯾﺔ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻋ ﻦ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ اﻟﻌ ﺎم ‪ GGS‬ﻟﺘ ﺘﻼءم ﻣ ﻊ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻣﺒﯿﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﻘﺪار اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ ﻟﻜﻞ ﺑﻨﺪ ﻣﻜﺎﻓﺊ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻻ ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺗﺴﻮﯾﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎﺣﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ وﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪.IPSASs‬‬

‫‪124‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ )اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺘﺤﻮﯾﻼت(‬

‫‪Revenue from Non-exchange Transactions‬‬
‫)‪(Taxes and Transfers‬‬
‫)‪(IPSAS 23‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 23‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‬
‫ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 9‬ﻟﻺﯾﺮادات ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺴ ﻠﻊ واﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺪﻣﮭﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻄﺮق ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺬﻛﻮر إﻟﻰ أي إﯾﺮادات أﺧﺮى ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ‬
‫ﺣﯿ ﺚ ﺟ ﺎء اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 23‬ﻟﯿﮭ ﺪف إﻟ ﻰ وﺿ ﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻋ ﻦ اﻹﯾ ﺮادات ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤﺼ ﻠﮭﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ دون اﻟﺘﺰوﯾ ﺪ ﺑ ﺄي اﻋﺘﺒ ﺎرات ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ذﻟ ﻚ‪ ،‬أو اﻟﺘﺰوﯾ ﺪ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرات ﺗﻘﻞ ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ أﻣﺜﻠ ﺔ اﻹﯾ ﺮادات ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ واﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت ‪ ،‬ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻧ ﺪﻣﺎج اﻟﻤﻨﺸ ﺂت‪،‬‬
‫وﯾﺘﻌﻠ ﻖ ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻛ ﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻘﻀ ﺎﯾﺎ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺠ ﺐ أﺧ ﺬھﺎ ﺑﻌ ﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻹﯾﺮاد وﻗﯿﺎﺳ ﮫ‬
‫واﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﯾﺘﻨﺎول اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﻤﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤ ﻼك|‪ ،‬وﯾﻨﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻛﺎﻓ ﺔ ﻣﻨﺸ ﺂت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﻣﻨﺸ ﺂت ﻗﻄ ﺎع اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﮭ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IFRSs‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﺷﺮوط ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻷﺻﻮل ‪ :Conditions on transferred assets‬وھﻮ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺷ ﺘﺮاﻃﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻔﯿﺪ ﺑﺄن اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ اﻷﺻﻞ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اھﻼﻛﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﻔﯿﺪ ﯾﺠ ﺐ أن ﺗﺘﺮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو ﺧ ﺪﻣﺎت ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﯾﺠ ﺐ أن ﯾ ﺘﻢ اﻋﺎدﺗﮭ ﺎ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ أو ﻟﻄﺮف ﺛﺎﻟ ﺚ‪ ،‬أو ﻋﻨ ﺪ ﺣ ﺪوث ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮوط‪ ،‬أي اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ واﻟﺘ ﺰام ﻣﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪ‪.‬‬
‫اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ ‪ :Control of an asset‬ﻗ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ ﺑﻤ ﺎ ﯾﺘﻮاﻓ ﻖ‬
‫ﻣﻊ أھﺪاﻓﮭﺎ وﺑﺬات اﻟﻮﻗﺖ ﺗﻘﯿﺪ اﺳﺘﻔﺎدة اﻵﺧﺮﯾﻦ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ‪Expenses paid through the tax‬‬
‫‪ :system‬اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﯿﺪﯾﻦ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ دﻓﻌﮭﻢ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ أم ﻻ‪.‬‬
‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت ‪ :Fines‬ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ أو ﺧ ﺪﻣﺎت ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﻼﻣﮭﺎ أو ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻼم ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻣﻨﺸ ﺂت‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم وﻓﻖ ﻣﺎ ﺗﺤﺪده اﻟﻤﺤﺎﻛﻢ أو أي ﺟﮭﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ أﺧﺮى ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ اﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ واﻟﺘﻌﻠﯿﻤﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ ‪ :Restrictions on transferred assets‬اﻻﺷ ﺘﺮاﻃﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد‬
‫أو ﺗﻮﺟ ﮫ اﻷﻏ ﺮاض اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﻓﯿﮭ ﺎ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺤﻮﻟ ﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻨﮭ ﺎ ﻻ ﺗﺤ ﺪد اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤﺤ ﻮل اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻋﻨ ﺪ ﻋ ﺪم اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﺤﺪد‪.‬‬
‫اﻻﺷﺘﺮاﻃﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺤﻮﻟ ﺔ ‪:Stipulations on transferred assets‬اﻟﺸ ﺮوط اﻻﻟﺰاﻣﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ أو اﻟﺘﻌﻠﯿﻤ ﺎت أو اﻻﺗﻔﺎﻗﯿ ﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺤ ﻮل ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﺧ ﺎرج ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ﺷ ﺮوط أو ﻗﯿ ﻮد ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﻛﻼھﻤﺎ ﺑﻜﯿﻔﯿﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ اﻟﺸﺮوط ﺑﺎﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﯾﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﺤﻮل ﻋﻨﺪ ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ھ ﺬه‬
‫اﻻﺷﺘﺮاﻃﺎت‪ ،‬وﯾﻨﻈﺮ إﻟﻰ اﻟﺠﻮھﺮ وﻟﯿﺲ اﻟﺸﻜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﻔﺮﯾﻖ ﺑﯿﻦ اﻟﺸﺮط واﻟﻘﯿﺪ‪.‬‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ‪ : Tax expenditures‬اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﻔﻀﯿﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ ﻗ ﺎﻧﻮن اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻤﻨﺢ داﻓﻌﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺎﻣﺘﯿﺎزات ﻻ ﯾﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻵﺧﺮون‪.‬‬

‫‪125‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺤ ﺪث اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ‪ : The taxable event‬اﻟﺤ ﺪث اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪده اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ أو اﻟﻤﺸ ﺮع أو أي ﺳ ﻠﻄﺔ‬
‫أﺧﺮى ﻛﺤﺪث ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪ :Taxes‬ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ أو ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ ﻟﻠﺪﻓﻊ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ و‪/‬أو اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﺎت‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺷ ﺄﻧﮭﺎ ﺗﺰوﯾ ﺪ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ﺑ ﺎﻹﯾﺮادات‪ ،‬وﻻ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺑ ﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﻐﺮاﻣ ﺎت أو أي ﻋﻘﻮﺑ ﺎت ﺗﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻰ ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ‪ ،‬وﺗﺘﻤﯿ ﺰ اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﺗﺜﺒ ﺖ ﺣ ﻖ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻓﻲ ﺟﻤﻊ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ وﺑﯿﺎن أﺳﺲ ﺗﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪ ،‬وﺗﻀﻊ إﺟﺮاءات ﻹدارة اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت ‪ :Transfers‬اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻷوﻟﻲ ﻟﻠﻤﻮارد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‬
‫ﯾﮭﺪف ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ إﻟﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ أي ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛﻨﺘﯿﺠ ﺔ‬
‫ﻟﮭﺬه اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‪ ،‬وﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﻠﯿﻞ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﮭ ﺪف ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﻠﯿ ﻞ‪ :‬ﺗ ﺆدي ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿ ﻞ إﻟ ﻰ اﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺄﺻ ﻞ ﺣﻘﻘ ﺖ ﺳ ﯿﻄﺮﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﯿﮭﺎ ﺷ ﺮوط اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وﻋﻨ ﺪ ﺗﻨ ﺎزل اﻟ ﺪاﺋﻦ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺰام ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫ﻓﯿﺠﺐ ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻼﻟﺘ ﺰام اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻣﺴ ﺒﻘﺎ ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ‪،‬‬
‫وﻋﻨﺪ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ أﺻﻞ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺘﺰام ﻓﯿﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺬا اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ ‪ :‬ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺪﻓﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﻣ ﺎ‬
‫ﻋ ﺪا اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﻛﺄﺻ ﻞ ﻋﻨ ﺪ اﺣﺘﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وإﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ‪ :‬ﺗﻘﯿﺪ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻵﺧ ﺮﯾﻦ ﻟ ﮫ‪ ،‬وﻻ ﯾﻜﻔ ﻲ دور اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ‬
‫ﺑﺘﻨﻈﯿﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻟﻠﺪﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻹﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ‪ ،‬وﻻ ﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﺼ ﺮﯾﺢ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻨﯿﺔ ﺑﺘﺤﻮﯾﻞ اﻟﻤﻮارد إﻟﻰ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﺤﺪث اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ :‬ﯾﻌﺘﺒﺮ وﺟﻮد ﺣﺪث ﺳﺎﺑﻖ ﺷﺮط ﻟﺘﺤﻘﻖ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ واﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﮫ‪ ،‬وﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﺸﺮاء‪ ،‬اﻟﺤﺪث اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‪ ،‬أو اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻟﻠﻤﻮارد‪ :‬ﯾﻜﻮن ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻤ ﻮارد ﻣﺤ ﺘﻤﻼ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻔ ﻮق اﺣﺘﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺣﺪوﺛ ﮫ ﻋ ﻦ ﻋ ﺪﻣﮭﺎ‪،‬‬
‫وﺗﻌﺘﻤﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ھﺬه اﻻﺣﺘﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺧﺒﺮﺗﮭ ﺎ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ أو اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻷﺻﻮل اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ :‬ﺗﺤﺘﺎج اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﯿﮭﺎ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻷﺻﻮل ﻟﻜﻦ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﯿﮭﺎ ﺷ ﺮوط‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﺻﻮﻻ ﻃﺎﺋﺮة ﻓﻘﻂ إﻟﻰ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 19‬‬
‫‪ .7‬ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻼك‪ :‬وﯾﻤﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﺎ ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﯾﺘﻢ اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أﻃ ﺮاف ﺧﺎرﺟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت‪ ،‬وﺑ ﺬﻟﻚ‬
‫ﺗﻨﺸﺄ ﺣﻘﻮق ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺻﻮل )ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ( ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺗﻮﺟﺐ ﺗﻮزﯾﻌ ﺎت ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺧ ﻼل ﺣﯿ ﺎة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة )ﻛﺎﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت ﻋﻨ ﺪ اﻧﻔﺼ ﺎل اﺣ ﺪ اﻟﻤ ﻼك( أو ﻋﻨ ﺪ ﺗﺼ ﻔﯿﺘﮭﺎ‪ ،‬وﺑ ﺬات‬
‫اﻟﻮﻗﺖ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ‪ ،‬ﻣﺒﺎدﻟﺘﮭﺎ‪ ،‬ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ أو إﻃﻔﺎءھﺎ‪.‬‬
‫وﯾﻌﺘﻤ ﺪ ﺗﺼ ﻨﯿﻒ ﻣﺴ ﺎھﻤﺎت اﻟﻤ ﻼك ﻋﻠ ﻰ ﺟ ﻮھﺮ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺔ وﻟ ﯿﺲ ﺷ ﻜﻠﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ أن ﯾﺴ ﺘﺪل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺴﺎھﻤﺎت اﻟﻤﻼك ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺮﺳﻤﻲ ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺎھﻢ أو اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺴ ﺎھﻢ ﻛﺠ ﺰء ﻣ ﻦ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺴ ﺎھﻢ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﻔﯿﺪ ﺳ ﻮاء ﻛ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻗﺒ ﻞ ﻇﮭ ﻮر اﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ أو ﻋﻨ ﺪ‬
‫ﻇﮭﻮرھﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ رﺳ ﻤﯿﺔ ذات ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺎھﻤﺔ ﺗﺜﺒ ﺖ أو ﺗﺰﯾ ﺪ ﺣﻘ ﻮق ﺣﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل‬
‫)اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ( ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﯿﺪ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ أو ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ أو إﻃﻔﺎءھﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺻﺪار أدوات ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﯿﺔ ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ‪ ،‬ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ أو إﻃﻔﺎءھﺎ‪.‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺔ ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﻗﺘﻨ ﺎء اﻷﺻ ﻞ ﻣﻜﻮﻧ ﺎت ﺗﺒﺎدﻟﯿ ﺔ‬
‫وﻣﻜﻮﻧﺎت ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻤﻜﻮﻧ ﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪،IPSASs‬‬
‫أﻣ ﺎ اﻟﻤﻜﻮﻧ ﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﻓﯿ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت واﻟﻤﺒ ﺎدئ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ ھ ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻗﯿﺎس اﻷﺻ ﻮل ﻋﻨ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ اﻗﺘﻨ ﺎءه ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ ﻏﯿ ﺮ‬
‫ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻛﻤﺎ ھﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ا ﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ وﻗﯿﺎﺳﮫ‬
‫‪ .1‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻜﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺪﻓﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛﺄﺻ ﻮل ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿ ﺎت‬
‫ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﻛ ﺈﯾﺮادات ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛﺎﻟﺘﺰاﻣ ﺎت واﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺬات اﻟﻤ ﻮارد‬
‫اﻟﻤﺘﺪﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬إذا ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺪﻓﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﺎﻟﺘﺰام ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﻛﺄﺻﻞ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ ،‬واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﺨﻔﯿﺾ ھﺬه ﻛﺈﯾﺮادات‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﻌﺘﻤﺪ ﺗﻮﻗﯿﺖ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮادات ﻋﻠﻰ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﺸﺮوط وﻛﯿﻔﯿﺔ إﻃﻔﺎءھﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﯿﺎس ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻹﯾﺮادات اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﺑﻘﯿﻤﺔ اﻟﺰﯾﺎدة ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل )اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ(‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻞ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﻦ ﻣﻊ اﻹﯾﺮاد اﻟﺬي ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﺑﺬات اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﺑﺎﻹﯾﺮادات‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎً‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻛﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫‪ .1‬ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف‪ :‬ﯾﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﻛﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻋﻨ ﺪﻣﺎ‬
‫ﯾﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ واﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻹﻃﻔ ﺎء‬
‫اﻻﻟﺘﺰام إﻟﻰ ﺧﺎرج اﻟﻤﻨﺸﺄة وإﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﻗﯿﺎس ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﻤﻜ ﻦ ﻓ ﺮض اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻘ ﺎﻧﻮن أو اﻟﺘﻌﻠﯿﻤ ﺎت أو‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺎت اﻟﻤﻠﺰﻣﺔ‪ ،‬أو ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻠﺒﯿﺌﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ أو ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻷﺻﻮل ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ ﺗﺎﺑﺪﻟﯿ ﺔ‬
‫اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ أو اﻟﺘﻌﻠﯿﻤ ﺎت أو اﻻﺗﻔﺎﻗﯿ ﺎت اﻟﻤﻠﺰﻣ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﺷ ﺘﺮاﻃﺎت ﻻﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ‬
‫ﻓﻲ أﻏﺮاض ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﯿﺪ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ أو اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺗﺤ ﻮﯾﻼت ﻣ ﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت اﻟﻘﺮوﯾ ﺔ أو‬
‫اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬أو ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻘﺮوﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬أو اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت إﻟ ﻰ ﻣﻨﺸ ﺂت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪،‬‬
‫أو إﻟ ﻰ اﻟﻮﻛ ﺎﻻت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺄﺳﯿﺴ ﮭﺎ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ ﻗ ﻮاﻧﯿﻦ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‪ ،‬أو ﻣ ﻦ وﻛ ﺎﻻت‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات إﻟﻰ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺴ ﺎر اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻌ ﺎدي ﻗﺒ ﻮل ﻣ ﻮارد ﻗﺒ ﻞ ﻧﺸ ﻮء اﻟﺤ ﺪث اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ‪،‬‬
‫وﻓ ﻲ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﻣﺴ ﺎو ﻟﻠﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﻗﺒﻀ ﮭﺎ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﺣﺘ ﻰ ﻇﮭ ﻮر اﻟﺤ ﺪث‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ‪.‬‬
‫د‪ .‬إذا اﺳ ﺘﻠﻤﺖ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ ﻣ ﻮارد ﻗﺒ ﻞ وﺟ ﻮد ﺗﺮﺗﯿﺒ ﺎت اﻻﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ اﻟﻤﻠﺰﻣ ﺔ‪ ،‬ﻓﯿ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺗﻢ ﻗﺒﻀﮫ ﻣﻘﺪﻣﺎ ﺣﺘﻰ ﺗﺼﺒﺢ اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت ﻣﻠﺰﻣﺔ‪.‬‬

‫‪127‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ج‪ .‬ﺷ ﺮوط ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻷﺻ ﻮل‪ :‬ﺗﻤ ﻨﺢ ﺷ ﺮوط ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻷﺻ ﻮل زﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﺤ ﺎﻟﻲ ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ذﻛﺮھﺎ آﻧﻔﺎ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﻗﯿﺎس اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﻗ ﯿﻢ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ‬
‫أﻓﻀ ﻞ ﺗﻘ ﺪﯾﺮ ﻟﻠﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻹﻃﻔ ﺎء اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﺤ ﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻹﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ أن ﺗﺆﺧ ﺬ‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ وﻋﻮاﻣﻞ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ‪ ،‬وﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﻘﺪر ﻹﻃﻔﺎء اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎً‪ :‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻀ ﺮاﺋﺐ ﻋﻨ ﺪ ﻇﮭ ﻮر اﻟﺤ ﺪث اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ )اﻟﺤ ﺪث‬ ‫‪.1‬‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ( وﺗﻮﻓﺮ ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ )ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ وﻣﻮﺛﻮﻗﯿﺔ اﻟﻘﯿﺎس(‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﯾﺮادات ﻟﻠﺪواﺋﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻔﺮﺿﮭﺎ وﻟﯿﺲ ﺑﺠﻤﻌﮭﺎ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻏﯿﺮھ ﺎ‪ ،‬ﻓﻤ ﺜﻼ‬ ‫‪.2‬‬
‫ﺗﻘﻮم داﺋﺮة اﻟﺠﻤﺎرك ﺑﺘﺤﺼﯿﻞ ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ﻟﺼﺎﻟﺢ داﺋﺮة ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌ ﺎت واﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻓﻮﻓ ﻖ ذﻟ ﻚ‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺿ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌ ﺎت إﯾ ﺮادات ﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺒﯿﻌ ﺎت واﻟ ﺪﺧﻞ وﻟ ﯿﺲ ﻟ ﺪاﺋﺮة اﻟﺠﻤ ﺎرك اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘ ﻮﻟﻰ‬
‫ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻻ ﯾﺘﻮﻓﺮ ﻓﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﻤﺴﺎھﻤﺎت ﻣﻼك‪ ،‬ﻻن دﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻻ ﯾﻤ ﻨﺢ داﻓﻌﯿﮭ ﺎ‬ ‫‪.3‬‬
‫اﻟﺤﻖ ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﻮزﯾﻌ ﺎت ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺧ ﻼل ﻋﻤﺮھ ﺎ‪ ،‬وﻻ‬
‫ﯾﻤﻨﺤﮭﺎ أﯾﻀﺎ ﺣﻖ ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ أو ﻣﺒﺎدﻟﺘﮭﺎ أو ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ أو إﻃﻔﺎءھﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻔﻖ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﻛﻮن داﻓﻌ ﻲ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ ﻻ ﯾﺤﺼ ﻠﻮن ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻮارد‬ ‫‪.4‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻣﺴﺎوﯾﺔ ﻟﻠﻀ ﺮاﺋﺐ ‪ ،‬ﺑ ﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أﻧﮭ ﻢ ﻗ ﺪ ﯾﻨﺘﻔﻌ ﻮن ﻣ ﻦ ﺷ ﺮﯾﺤﺔ واﺳ ﻌﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ اﻟﻤﻘﺮرة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺒﺎدﻟﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ دﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫وإذا ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺰام ﻣﻘﺎﺑﻞ أﺻﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﺣﺘﻰ ﯾﺘﻢ ﺗﺤﻘﻖ ﺷ ﺮوط ﻣﻌﯿﻨ ﺔ‪،‬‬ ‫‪.5‬‬
‫ﻓﻼ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺈﯾﺮاد اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ إﻻ ﺑﻌﺪ ﺗﺤﻘﻖ ھﺬه اﻟﺸﺮوط ‪.‬‬
‫اﻟﺤ ﺪث اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ أن ﺗﻘ ﻮم ﺑﺘﺤﻠﯿ ﻞ اﻟﻘ ﺎﻧﻮن اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ﻟﺘﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﺤ ﺪث‬ ‫‪.6‬‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻀ ﺮﺑﯿﺒﺔ اﻟﺜﺎﻟﯿ ﺔ ﺣﺴ ﺐ‬
‫ﻧﻮع اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪:‬‬
‫ه‪ .‬ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ :‬اﻛﺘﺴﺎب اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻘﺪر ﻣﻦ ﻗﺒﻞ داﻓﻊ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫و‪ .‬ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ :‬ﺣﺪوث اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ داﻓﻊ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫ز‪.‬ﺿ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﺴ ﻠﻊ واﻟﺨ ﺪﻣﺎت‪ :‬ﺷ ﺮاء أو ﺑﯿ ﻊ اﻟﺴ ﻠﻊ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﯾﺒﺔ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫ح‪ .‬اﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﺠﻤﺮﻛﯿ ﺔ‪ :‬ﺗﺤﺮﻛ ﺎت اﻟﺴ ﻠﻊ واﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳ ﻮم اﻟﺠﻤﺮﻛﯿ ﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﺤ ﺪود‬
‫اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ‪.‬‬
‫ط‪ .‬رﺳﻮم اﻟﻤﻮت‪ :‬ﻣﻮت اﻟﺸﺨﺺ اﻟﺬي ﻟﺪﯾﮫ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫ي‪ .‬ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ :‬ﻣ ﺮور اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ ﻓ ﺮض اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ ﻋﻠﯿ ﮫ‪ ،‬أو اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﻓ ﺮض‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻋﻠﯿﮭﺎ إذا ﺗﻢ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس زﻣﻨﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺔ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺔ ﻗﺒ ﻞ ﻇﮭ ﻮر اﻟﺤ ﺪث اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ‬ ‫‪.7‬‬
‫ﻛﺄﺻﻞ واﻟﺘﺰام ﻓﻲ آن واﺣﺪ‪ ،‬ﻛﻮن اﻟﺤﺪث اﻟﺬي ﯾﺰﯾﺪ ﻣﻦ ﺣﻖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓ ﻲ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ ﻟ ﻢ ﯾﻈﮭ ﺮ ﺑﻌ ﺪ‪،‬‬
‫وﻟﻢ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف ﻓﻲ إﯾﺮادات اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ‪ :‬ﯾ ﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس اﻷﺻ ﻮل ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ‬ ‫‪.8‬‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء وﺑﺄﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻮاردة ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺗﺴﺘﺨﺪم ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻧﻤ ﺎذج ﻗﯿ ﺎس ﻟﻘﯿ ﺎس‬
‫اﻷﺻﻮل ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻟﻠﻤﻮازﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﺗﻮﻗﯿﺖ اﻟﺤﺪث اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ وﺗﺤﺼ ﯿﻞ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ‪ ،‬وﺗﺄﺧ ﺬ ھ ﺬه اﻟﻨﻤ ﺎذج‬
‫ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ك‪ .‬ﺗﻮﻗﯿﺖ اﻟﺘﺤﺼﯿﻼت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ داﻓﻌﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫ل‪ .‬اﻟﺘﺼﺮﯾﺤﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ داﻓﻌﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫م‪ .‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ واﻷﺣﺪاث اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪.‬‬
‫‪128‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ن‪ .‬ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺬي ﯾﺴﻤﺢ ﻟﺪاﻓﻌﻲ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ ﻓﺘ ﺮة أﻃ ﻮل ﻟﺤﻔ ﻆ ﻋﻮاﺋ ﺪھﻢ ﻣ ﻦ ﺳ ﻤﺎح اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ‬
‫ﺑﻨﺸﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫س‪ .‬ﻓﺸﻞ داﻓﻌﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻦ ﺣﻔﻆ ﻋﻮاﺋﺪھﻢ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺎس زﻣﻨﻲ‪.‬‬
‫ع‪ .‬ﺗﻔﻘﯿﯿﻢ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻐﺎﯾﺎت ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫ف‪ .‬اﻟﺘﻌﻘﯿﺪات ﻓﻲ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ ﺗﻤ ﺪدي اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﻘ ﺪﯾﺮ اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺑﻌﺾ داﻓﻌﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫ص‪ .‬اﺣﺘﻤﺎﻟﯿ ﺔ زﯾ ﺎدة اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺴﯿﺎﺳ ﯿﺔ ﻟﻔ ﺮض ﻗ ﺎﻧﻮن اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ وﺗﺤﺼ ﯿﻠﮭﺎ ﯾﺰﯾ ﺪ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫ق‪ .‬ﻣﺪى ﺳﻤﺎح ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻟﺪاﻓﻌﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺘﺄﺟﯿﻞ دﻓﻊ ﺑﻌﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫ر‪.‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت‬
‫‪ .9‬ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل واﻹﯾﺮادات ﺑﮭﺎ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻧﻤﺎذج اﻟﻘﯿﺎس ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﺤ ﺪد‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘ ﺪﯾﺮات اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪IPSAS 3‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬واﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫‪ .10‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ واﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﻀ ﺮﯾﺒﯿﺔ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻹﯾ ﺮادات‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ﺑﻘﯿﻤﺔ إﺟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﺨﻔﯿﻀﮭﺎ ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ‪،‬‬
‫ﻛ ﺬﻟﻚ ﻻ ﯾ ﺘﻢ ﺗﻌﻠﯿﺘﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺜ ﻞ إﯾ ﺮادات ﺗ ﻢ اﻟﺘﻨ ﺎزل ﻋﻨﮭ ﺎ‪ ،‬وﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﺣﯿ ﺚ أن اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت ﯾ ﺘﻢ دﻓﻌﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ﺑﻐ ﺾ اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ دﻓ ﻊ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪﯾﻦ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ أو اﺳﺘﺨﺪام آﻟﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻟﺪﻓﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎً‪ :‬اﻟﺘﺤﻮﯾﻼت‬
‫ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت اﻟﻤ ﻨﺢ‪ ،‬اﻹﻋﻔ ﺎء ﻣ ﻦ اﻟ ﺪﯾﻮن‪ ،‬اﻟﻐﺮاﻣ ﺎت‪ ،‬اﻹرث‪ ،‬اﻟﮭ ﺪاﯾﺎ‪ ،‬اﻟﺘﺒﺮﻋ ﺎت‪ ،‬وﺗﺘﻤﯿ ﺰ‬ ‫‪.1‬‬
‫اﻟﺘﺤﻮﯾﻼت ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻟﯿﺴﺖ ﺿ ﺮاﺋﺐ وﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺗﺤ ﻮﯾﻼت ﻣ ﻮارد ﻣ ﻦ ﻣﻨﺸ ﺄة ﻷﺧ ﺮى ﺑ ﺪون ﺗﻘ ﺪﯾﻢ أي ﻗ ﯿﻢ‬
‫ﻣﺴﺎوﯾﺔ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺒﺎدل‪.‬‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻞ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﻮﯾﻼت‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘ ﻮاﻓﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﺤﻮﻟ ﺔ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ‬ ‫‪.2‬‬
‫اﻷﺻﻞ وﺗﻮﻓﺮ ﺷﺮوط اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ )ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ وﻣﻮﺛﻮﻗﯿ ﺔ اﻟﻘﯿ ﺎس(‪ ،‬وﻻ ﺗ ﺆدي اﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت‬
‫داﺋﻤﺎ إﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻞ ﺣﯿﺚ ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﺆدي إﻟﻰ ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﺰام ﻛﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺪﯾﻮن‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺗﺤ ﻮﯾﻼت اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ ﯾﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﺗﻌﺮﯾ ﻒ ﻣﺴ ﺎھﻤﺎت ﻣ ﻼك إﯾ ﺮادات‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ أن‬ ‫‪.3‬‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪد أن ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺰود ﺑﺎﻟﻤﻮارد ﻟﮭﺎ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮزﯾﻌ ﺎت ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل ﻋﻤﺮھ ﺎ‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﻤﻨﺤﮭ ﺎ أﯾﻀ ﺎ ﺣ ﻖ ﻣﻠﻜﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ أو ﻣﺒﺎدﻟﺘﮭﺎ أو ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ أو إﻃﻔﺎءھﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻔ ﻖ اﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت ﻣ ﻊ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﻛ ﻮن اﻟﻤﺤ ﻮﻟﯿﻦ ﯾﺤﺼ ﻠﻮن ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻮارد ﻣ ﻦ‬ ‫‪.4‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴ ﺘﻔﯿﺪة دون ﻗﯿﺎﻣﮭ ﺎ ﺑﺘﻘ ﺪﯾﻢ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻣﺴ ﺎوﯾﺔ ﺗﻘﺮﯾﺒ ﺎ ﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﺘﺒ ﺎدل‪ ،‬وإذا ﺗﻀ ﻤﻨﺖ اﻻﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ أن‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة ﺑﺘﻘﺪﯾﻢ ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺴﺎوﯾﺔ ﺗﻘﺮﯾﺒﺎ ﻟﻠﻘﯿﻤﺔ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻻﺗﻔﺎﻗﯿﺔ واﻟﺤ ﺎل ھ ﺬه‬
‫اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﺗﺤﻮﯾﻞ‪ ،‬ﺑﻞ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﻘﺪ ﯾﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮫ اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IPSAS 29‬‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﺤﻠﯿﻞ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ ﻟﻠﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺗﺤﻤﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻻﻟﺘ ﺰام‬ ‫‪.5‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻗﺒﻮﻟﮭﺎ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻗﯿﺎس اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ‪ :‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس اﻷﺻ ﻮل ﺑﺎﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨ ﺎء‪ ،‬وﺗﺴ ﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨﺸ ﺂت‬ ‫‪.6‬‬
‫ﺳﯿﺎﺳ ﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل وﻗﯿﺎﺳ ﮭﺎ ﺗﺘﻮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ھ ﻮ وارد ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IPSASs‬‬
‫اﻻﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺪﯾﻮن وﻓﺮﺿﯿﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ :‬ﯾﺘﻢ إﻋﻔﺎء ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻦ اﻟﺪﯾﻮن ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺻ ﺎﺣﺒﺔ‬ ‫‪.7‬‬
‫اﻟﺪﯾﻦ‪ ،‬ﻓﯿﺘﻢ وﻓﻖ ذﻟﻚ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺰﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻛﻮن اﻻﻟﺘﺰام ﺗﻢ إﻃﻔﺎءه‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺈﯾﺮاد وﻟﯿﺲ ﺑﻤﺴﺎھﻤﺔ ﻣﻼك ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا إﻋﻔ ﺎء دﯾ ﻦ ﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮة‬

‫‪129‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺣﯿﺚ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻣﺴ ﺎھﻤﺔ ﻣ ﻼك‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ ﻗﯿ ﺎس اﻹﯾ ﺮادات اﻟﻤﺘﺤﻘﻘ ﺔ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﻹﻋﻔ ﺎء ﻣ ﻦ اﻟ ﺪﯾﻮن‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﯾﻦ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﮫ‪.‬‬
‫‪ .8‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت‪ :‬ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻐﺮاﻣ ﺎت ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو ﺧ ﺪﻣﺎت ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺤ ﺪدة ﺗﺤﺼ ﻞ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﺧﺘ ﺮاق اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺎﻟﻔﯿﻦ‪ ،‬وﻻ ﺗﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ‬
‫ﺑﺬات اﻟﻮﻗﺖ أي اﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻛﺈﯾﺮادات‪.‬‬
‫‪ .9‬اﻹرث‪ :‬ھﻲ ﺗﺤﻮﯾﻼت ﺗﺘﻢ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﺷﺮوط اﻹﻧﺴﺎن اﻟﻤﺘﻮﻓﻰ‪ ،‬واﻟﺤﺪث اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻟ ﺬي ﯾﺰﯾ ﺪ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﯾﻈﮭ ﺮ ھ ﻮ ﻧﺸ ﻮء اﻟﺤ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻠ ﺰم ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة وإﺛﺒ ﺎت ﺻ ﺤﺔ اﻟﻮﺻ ﯿﺔ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺬه اﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت‬
‫ﻛﺄﺻﻮل ﻋﻨﺪ ﺗﻮاﻓﺮ ﺷﺮوط اﻷﺻﻮل ﺑﮭﺎ )اﺣﺘﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻖ وﻣﻮﺛﻮﻗﯿ ﺔ ﻗﯿ ﺎس اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ(‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻛﺈﯾﺮادات‪.‬‬
‫‪ .10‬اﻟﮭﺪاﯾﺎ واﻟﺘﺒﺮﻋﺎت واﻟﺴﻠﻊ اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ‪ :‬وﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﮭﺪاﯾﺎ واﻟﺘﺒﺮﻋﺎت أﺻﻮل ﻃﻮﻋﯿﺔ اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻧﻘﺪﯾﺔ وأﺻﻮل ﻧﻘﺪﯾﺔ أﺧﺮى‪ ،‬واﻟﻤﺤ ﻮل‬
‫ﻗﺪ ﯾﻜﻮن ﻣﻨﺸﺄة أو ﻓﺮد‪.‬‬
‫‪ ‬واﻟﺤﺪث اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻟﺬي ﯾﺰﯾﺪ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﺼ ﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﯾﻈﮭﺮ ھﻮ اﺳﺘﻼم اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت أو اﻟﮭﺪاﯾﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬واﻟﺴﻠﻊ اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ھ ﻲ أﺻ ﻮل ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺤﻮﯾﻠﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻣﻨﺸ ﺄة إﻟ ﻰ أﺧ ﺮى ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ ﻏﯿ ﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿ ﺔ‬
‫ﺑ ﺪون ﻣﻘﺎﺑ ﻞ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗﺨﻀ ﻊ ﻟ ﺒﻌﺾ اﻟﺸ ﺮوط‪ ،‬وﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﻣﻨﻈﻤﺎت ﺗﻨﻤﯿﺔ ﻣﺘﻌﺪدة أو ﺛﻨﺎﺋﯿﺔ اﻷﻃﺮاف ﻋﺎدة ﻋﻨﺼﺮًا ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﮭ ﺪاﯾﺎ واﻟﺘﺒﺮﻋ ﺎت ﻛﺄﺻ ﻮل ﻋﻨ ﺪ ﺗ ﻮاﻓﺮ ﺷ ﺮوط اﻷﺻ ﻮل ﺑﮭ ﺎ )اﺣﺘﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻖ‬
‫وﻣﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ(‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﻛﺈﯾﺮادات‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺴﻠﻊ اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ﻛﺄﺻﻮل ﻋﻨﺪ اﺳﺘﻼم اﻟﺴﻠﻊ أو وﺟﻮد اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﻣﻠﺰﻣﺔ وﻛ ﺬﻟﻚ ﻛ ﺎﻟﺘﺰام‬
‫ﯾﺘﻢ ﺗﺨﻔﯿﻀﮫ ﺗﺪرﯾﺠﯿﺎ ﺑﺤﺴﺐ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮوط‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﻜﻮن اﻟﺴﻠﻊ ﻣﺸﺮوﻃﺔ ﻓﯿﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ‬
‫ﻛﺈﯾﺮادات وأﺻﻮل ﻓﻮرا‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺘﻢ ﻗﯿﺎس اﻟﮭﺪاﯾﺎ واﻟﺘﺒﺮﻋﺎت واﻟﺴﻠﻊ اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬
‫‪ ‬وﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻠﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻌﯿﻨﯿ ﺔ ھ ﻲ ﺧ ﺪﻣﺎت ﯾﻘ ﺪﻣﮭﺎ اﻷﻓ ﺮاد ﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ ﻏﯿ ﺮ‬
‫ﺗﺒﺎدﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﻣ ﻦ ﻏﯿ ﺮ إﻟ ﺰام اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛ ﺈﯾﺮاد وأﺻ ﻞ ﻓ ﻲ آن واﺣ ﺪ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ ﻋﻨ ﺪ ﺗ ﻮﻓﺮ ﺷ ﺮوط اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ )اﺣﺘﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻖ وﻣﻮﺛﻮﻗﯿ ﺔ اﻟﻘﯿ ﺎس(‪،‬‬
‫وﯾﺘﻢ اﺳﺘﮭﻼك اﻷﺻﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻻﺳ ﺘﮭﻼك ﺑﺒﻨ ﺪ آﺧ ﺮ ﻛ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺈﯾﺮاد‪ ،‬أو‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻷﺻﻞ وزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺮوف‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﻔﻨﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت أو اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺪ ﯾُﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﺘﮭﻤﯿﻦ ﺑﺎرﺗﻜﺎب ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت أداء ﺧﺪﻣﺔ ﻣﺠﺘﻤﻊ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻣﻨﺸﺄة ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻠﻘﺎھﺎ اﻟﻤﺴﺘﺸﻔﯿﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻄﻮﻋﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻄﻮﻋﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻠﻘﺎھﺎ اﻟﻤﺪارس اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ﻣ ﻦ اﻵﺑ ﺎء ﻛﻤﻌ ﺎوﻧﯿﻦ ﻟﻠﻤﻌﻠﻤ ﯿﻦ أو ﻛﺄﻋﻀ ﺎء‬
‫ﻓﻲ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة؛ و‬
‫‪ ‬اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻠﻘﺎھﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ ﻣﻦ إﻃﻔﺎﺋﯿﯿﻦ ﻣﺘﻄﻮﻋﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ .11‬اﻟﺮھﻮﻧ ﺎت‪ :‬ﻻ ﺗﺘ ﻮﻓﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ ﺷ ﺮوط اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ ﺑﺴ ﺒﺐ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﺳ ﯿﻄﺮة ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟ ﺮھﻦ‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﻻ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻛ ﺈﯾﺮادات‪ ،‬وإذا ﺗ ﻢ ﺗﺤﻮﯾ ﻞ اﻟﺒﻨ ﺪ اﻟﻤﺮھ ﻮن إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻓﯿ ﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮫ ﻛﮭﺒﺔ أو ﺗﺒﺮع اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻧﺼﻮص اﻟﻤﻌﯿﺎر ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .12‬اﻟﺘﺤﻮﯾﻼت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‪ :‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺤﻮﯾﻼت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺔ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﻛﺄﺻ ﻞ واﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ آن‬
‫واﺣﺪ‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻇﮭﻮر اﻟﺤﺪث اﻟﻤﻠﺰم اﻟﺬي ﺑﻤﻮﺟﺒﮫ ﯾﺘﻢ ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻹﯾﺮاد ﺟﺰﺋﯿﺎ أو ﻛﻠﯿﺎ واﻻﻋﺘﺮاف ﻣﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ذﻟﻚ ﺑﺈﯾﺮاد‪.‬‬
‫‪130‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ .13‬اﻟﻘﺮوض اﻟﻤﻤﯿﺰة‪ :‬وھﻲ اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺸﺮوط ﺗﻘﻞ ﻋﻦ اﻟﺸ ﺮوط اﻟﺴ ﻮﻗﯿﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﺳﺪادھﺎ ﻣﻦ اﻟﻘﺮض ودﻓﻌﺎت اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬
‫‪ IPSAS 29‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ :‬اﻻﻋﺘ ﺮاف واﻟﻘﯿ ﺎس‪ ،‬وﯾﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﯿﻦ ﻋﻮاﺋ ﺪ اﻟﻘ ﺮض‬
‫واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻘﺮض ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ إﯾﺮاد ﻏﯿ ﺮ ﺗﺒ ﺎدﻟﻲ إﻻ إذا ارﺗ ﺒﻂ ذﻟ ﻚ ﺑﻮﺟ ﻮد اﻟﺘ ﺰام‪،‬‬
‫ﺣﯿﺚ ﻻ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺈﯾﺮاد وﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺬا اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح‬
‫أ‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﯿﻤﺔ اﻹﯾﺮاد اﻟﺬي ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﮫ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ﺣﺴ ﺐ اﻟﻔﺌ ﺎت‬
‫اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻣﺒﯿﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻣﺒﯿﻨﺔ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﺘﺤﻮﯾﻼت‪ ،‬ﻣﺒﯿﻨﺔ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻹﯾﺮاد اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘﺪار اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﯾﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﺑﮫ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘﺪار اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﺸﺮوط ﻣﻌﯿﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘﺪار اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ و اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻘﯿﻮد ﻣﻌﯿﻨﺔ وﻃﺒﯿﻌﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﯿﻮد‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺪى وﺟﻮد ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ وﻣﻘﺎدﯾﺮھﺎ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻌﺎﻣﻼت ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘﺪار اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻟﻺﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮادات ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﯾﺘﻢ وﻓﻘ ﮫ ﻗﯿ ﺎس اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤ ﻮارد اﻟﻤﺘﺪﻓﻘ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﺪاﺧﻞ ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻔﺌ ﺎت‬
‫اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻺﯾﺮاد ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻏﯿﺮ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺌﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻺﯾﺮاد اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟ ﺬي ﻻ ﺗﺴ ﺘﻄﯿﻊ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻗﯿﺎﺳﮫ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮق ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻊ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﺤﺪث اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻧﻮع اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﺘﺮﻛﺎت واﻟﮭﺪاﯾﺎ واﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ﻣﺒﯿﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻊ اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻧﻮع اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻌﯿﻨﯿﺔ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ ﻣﻦ ﻏﯿﺮ إﻟﺰام‪.‬‬
‫د‪ .‬اﻷﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ‪ :‬وﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ش‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻐﯿﯿ ﺮ ﺳﯿﺎﺳ ﺘﮭﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺈﯾﺮاد اﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ وﻗﯿﺎﺳ ﮫ‬
‫ﻟﻠﻔﺘ ﺮات اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ ﻣ ﻦ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﯾﻘ ﻊ ﺧ ﻼل ﺧﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات ﺗﺘﺒ ﻊ اﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ اﻟ ﻮﻟﻲ ﻟﮭ ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ت‪ .‬ﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻐﯿﯿﺮ ﺳﯿﺎﺳﺘﮭﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺎﻹﯾﺮاد ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء إﯾﺮاد اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ وﻗﯿﺎﺳﮫ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻣﻦ ﺗﺎرﯾﺦ ﯾﻘ ﻊ ﺧ ﻼل ﺛ ﻼث‬
‫ﺳﻨﻮات ﺗﺘﺒﻊ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻮﻟﻲ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ث‪ .‬ﯾﺠ ﺐ إﺟ ﺮاء اﻟﺘﻐﯿﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺎﻹﯾﺮاد ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿ ﺔ وﻗﯿﺎﺳ ﮫ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻗﺒ ﻞ اﻧﺘﮭ ﺎء ﻓﺘ ﺮة اﻟﺨﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات أو اﻟ ﺜﻼث ﺳ ﻨﻮات اﻟﻤ ﺬﻛﻮرة آﻧﻔ ﺎ‬
‫ﻟﺘﺘﻮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﻤ ﺬﻛﻮرة ﻓ ﻲ ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻐﯿﯿ ﺮ ﺳﯿﺎﺳ ﺎﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻛﻞ ﻓﺌﺔ‪.‬‬
‫خ‪ .‬ﻋﻨ ﺪ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ اﻷﺣﻜ ﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻓﺌ ﺎت اﻹﯾ ﺮادات ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﮭﺎ اﺳ ﺘﻨﺎدا ﻟﻠﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﺗﻠ ﻚ اﻟﻔﺌ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﮭ ﺎ ﻟ ﯿﺲ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﺟﮭ ﻮد اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻓ ﻲ ﺗﻄ ﻮﯾﺮ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫‪Presentation of Budget Information in‬‬
‫‪Financial Statements‬‬
‫)اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪(IPSAS 24‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 24‬وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮫ‬
‫ﯾﺄﺗﻲ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻹﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻮاﺟ ﺐ إﻋ ﺪادھﺎ ‪ ،‬وﯾﺘﻄﻠ ﺐ ﻛ ﺬﻟﻚ ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر اﻟﺘﺰوﯾ ﺪ‬
‫ﺑﺈﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻣﻌﯿﻨ ﺔ ﻋ ﻦ اﻻﻧﺤﺮاﻓ ﺎت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻤﻘ ﺪرة واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ‪ ،‬وﯾﻌﺒّ ﺮ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻦ ﻣﺪى اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻗﯿﺎم ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﻣﻦ اﻻﺿﻄﻼع ﺑﻤﺴ ﺆوﻟﯿﺎﺗﮭﺎ وﺗﻌﺰﯾ ﺰ اﻟﺸ ﻔﺎﻓﯿﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﻮازﻧﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻮاﻓﻖ ﺑﯿﻦ أﺳﺲ إﻋﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ وأﺳ ﺲ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺈﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻨﺼ ﻮص ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﯾﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠ ﻰ ﻛﺎﻓ ﺔ ﻣﻨﺸ ﺂت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﻣﻨﺸ ﺂت اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻄﻠﺐ ﻣﻨﮭﺎ إﻋﺪاد ﻣﻮازﻧﺎت ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻮم‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﺿ ﻤﻦ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫‪.IFRSs‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻷﺳ ﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ‪ :Accounting basis‬أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق أو اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻛﻤ ﺎ‬
‫ﺗﻀ ﻤﻨﺘﮫ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ ‪ IPSASs‬اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق أو ﻣﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS‬اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪ إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ ‪ :Annual budget‬اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﻮاﻓﻘ ﺔ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻟﺴ ﻨﺔ واﺣ ﺪة‪ ،‬وﻻ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﻌﺰزة أو اﻟﻤﺸﺎرﯾﻊ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺨﺼ ﯿﺺ ‪ :Appropriation‬اﻟﺴ ﻠﻄﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺴ ﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸ ﺮﯾﻌﯿﺔ ﻟﺘﺨﺼ ﯿﺺ اﻷﻣ ﻮال‬
‫ﻟﻐﺎﯾﺎت ﻣﺤﺪدة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ أو أي ﺟﮭﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ‪ : Approved budget‬ﺻﻼﺣﯿﺔ اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻤﺴﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ‪ ،‬وﻣﺸ ﺎرﯾﻊ‬
‫اﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ واﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ وأي ﻗﺮارات أﺧﺮى ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻹﯾﺮادات اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ أو اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت ﺧ ﻼل‬
‫ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻟﺴﻨﺔ أو أﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫أﺳ ﺎس اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ‪ :Comparable basis‬اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ ﻋﺮﺿ ﮭﺎ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ذات اﻷﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ أو أﺳﺎس اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﻟﺬات اﻟﻤﻨﺸﺂت وﻟﺬات اﻟﻔﺘﺮة ﻟﻠﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿ ﺔ ‪ : Final budget‬اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻷﺻ ﯿﻠﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﺎﻻﺣﺘﯿﺎﻃﯿ ﺎت‪ ،‬واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻤ ﺪورة‪،‬‬
‫واﻟﺘﺤﻮﯾﻼت‪ ،‬واﻟﺘﺨﺼﯿﺼﺎت‪ ،‬واﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬وأي ﺗﻐﯿﯿ ﺮات ﺻ ﺎدرة ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸ ﺮﯾﻌﯿﺔ‬
‫أو اﻟﺠﮭﺔ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﯿﻖ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻣﺘﻌ ﺪدة اﻟﺴ ﻨﻮات ‪ : Multi-year budget‬اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻤﻮاﻓ ﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻷﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﺳ ﻨﺔ‪ ،‬وﻻ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﻌﺰزة أو اﻟﻤﺸﺎرﯾﻊ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷﺻﻠﯿﺔ ‪ :Original budget‬اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﺒﺪﺋﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﻮاﻓﻘ ﺔ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‪،‬‬
‫وﻗﺪ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ اﻟﻤﺮﺣّﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﻋﺮض اﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ‬
‫وﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﺑﻌﺮض ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘ ﻮﻟﻰ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﯿﺔ ﻋﻨﮭ ﺎ أﻣ ﺎم اﻟﻌﻤ ﻮم‬
‫واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ‪ ،‬ﺳ ﻮاء ﻛ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻛﻘ ﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ إﺿ ﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬أو أﻋﻤ ﺪة إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﻟﻠﻤﻮازﻧ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫‪132‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿ ﺔ اﺳ ﺘﻨﺎداً إﻟ ﻰ ﻣﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ‪ ،IPSASs‬وﯾﺠ ﺐ أن‬
‫ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑ ﯿﻦ ﻗ ﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ ﻋﺮﺿ ﺎً ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﻟﻜ ﻞ ﻣﺴ ﺘﻮى ﻣ ﻦ اﻟﻤﺴ ﺘﻮﯾﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﻘﯿﻢ اﻷﺻﻠﯿﺔ واﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘﺎرن‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺗﻔﺴ ﯿﺮ ﻟﻠﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﺑ ﯿﻦ ﻗ ﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ إﻻ إذا ﻛ ﺎن اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺎ ﻓ ﻲ أي‬
‫ﻣﺴﺘﻨﺪات أﺧﺮى ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﮭﺎﻣﺸﯿﺔ ﻟﮭﺬه اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻛﺜﯿﺮ ﻣﻦ اﻷﺣﯿﺎن ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿ ﺔ ﻻ ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ ﻛ ﻮن ﺗﻨﻔﯿ ﺬ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﯾ ﺘﻢ‬
‫اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﯿﮫ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ وﻣﺮاﺟﻌﺘﮫ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار وﻋﻜﺲ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﺑﻌﺮض ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ ﻛﺄﻋﻤ ﺪة إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻘ ﺎرن‪ ،‬ﻛﻤ ﺎ ﯾﻤﻜ ﻦ ﻋ ﺮض ھ ﺬه‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻣﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ ﻋﺪم إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘﺎرن‪ ،‬ﻓﯿﺘﻢ إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ ﺑ ﯿﻦ ﻗ ﯿﻢ‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ اﻟﺨﺎﻃﺊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻗﺎرﺋﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺨﺼﻮص ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺠﻤﯿﻊ ﻓﻘﺪ ﯾﻜﻮن ﺣﺴﺐ ﺑﻨﻮد رﺋﯿﺴﯿﺔ أو ﺗﺼﻨﯿﻔﺎت ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬أو ﺣﺴ ﺐ ﻋﻨ ﺎوﯾﻦ‪ ،‬وﯾ ﺘﻢ‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﻋﻠﻰ ھﺬه اﻟﻤﺴ ﺘﻮﯾﺎت‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﺠ ﺐ أن ﺗﺘﻤﯿ ﺰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺘﻄ ﺮق إﻟﯿﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻹﻃ ﺎر اﻟﻤﻔ ﺎھﯿﻤﻲ ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻤﻼءﻣ ﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻮﺛﻮﻗﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﺼﺎدق‪ ،‬واﻟﺘﺮﻛﯿﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﺠ ﻮھﺮ ﻻ اﻟﺸ ﻜﻞ واﻟﺤﯿﺎدﯾ ﺔ ﺑ ﺎﻟﺘﺤﺮر ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﯿ ﺰ واﻟ ﺘﺤﻔﻆ واﻻﻛﺘﻤ ﺎل‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻗﺪ ﯾﻜﻮن اﻟﺘﺠﻤﯿ ﻊ ﻣﮭﻤ ﺎ ﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟﺘﻔﺼ ﯿﻞ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻀ ﺮوري ‪ ،‬وﯾﻌﺘﻤ ﺪ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺴ ﺘﻮى اﻟﺘﺠﻤﯿ ﻊ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺣﻜﻢ ﻣﮭﻨﻲ‪.‬‬
‫ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﻤﻜ ﻦ ﻋ ﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﻨﺠ ﺰة‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾﻤﻜ ﻦ ﻋﺮﺿ ﮭﺎ‬
‫ﺑﻤﺴﺘﻨﺪات ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷﺻﻠﯿﺔ‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋ ﺮض ﺗﻮﺿ ﯿﺢ ﻓﯿﻤ ﺎ إذا ﻛﺎﻧ ﺖ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻷﺻ ﻠﯿﺔ واﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿ ﺔ‬
‫ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﺘﺨﺼ ﯿﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ أو ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻌﻮاﻣ ﻞ أﺧ ﺮى ﻛ ﺎﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓ ﻲ ﻣﺆﺷ ﺮات‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﺜ ﻞ اﻟﺘﻐﯿ ﺮ ﻓ ﻲ ﺳﯿﺎﺳ ﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻄﺮﯾﻘ ﺔ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ أو‬
‫ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺗﻘﺮﯾ ﺮ ﯾ ﺘﻢ إﺻ ﺪاره ﻗﺒ ﻞ أو ﻓ ﻲ ذات اﻟﻮﻗ ﺖ أو ﻛﻤﺮﻓ ﻖ ﻣ ﻊ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ أن ﯾﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ھﺎﻣﺸﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺠﺐ ﻋﺮض ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧﺔ و اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‪،‬‬
‫ﻛﺎﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي أو أﺳﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬أو أﺳ ﺎس اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ‪ ،‬وﻟﻠﻤﻨﺸ ﺂت ذاﺗﮭ ﺎ وﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻤﻮاﻓ ﻖ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫وإذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻮﺣﺪة‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﻮازﻧﺎت اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ واﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة ‪ ،‬ﯾﻤﻜﻦ إﻋﺎدة ﺗﺠﻤﯿﻌﮭﺎ ﻟﻐﺎﯾﺎت ﻋﺮض اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وﻓ ﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﻌﯿ ﺎر دون اﻟﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات أو اﻟﻤﺮﺟﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻟﻠﻤﻮازﻧﺎت اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬ﻛﻮن اﻟﻤﻌﯿﺎر ﯾﺘﻄﻠﺐ إﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻤﻜ ﻦ ان ﺗﺨﺘﻠ ﻒ أﺳ ﺲ إﻋ ﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻋ ﻦ أﺳ ﺲ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻛﺈﻋ ﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي وإﻋﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﯾﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭ ﺎ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ھ ﻲ ذات اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ ‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ أن ﺗﻜ ﻮن ﻓﺘ ﺮة اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ھ ﻲ ذات ﻓﺘ ﺮة اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻛﻼھﻤﺎ ﯾﺴﺘﺨﺪﻣﺎن ذات أﺳﺎس اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ ﯾ ﺘﻢ إﻋ ﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق أو اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي ﺑﺎﻻﺗﺴ ﺎق ﻣ ﻊ ﻧﻈ ﺎم اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ‬
‫اﻹﺣﺼ ﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﯾﺠ ﺐ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﻤ ﺬﻛﻮرة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 22‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫‪133‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت ﻟﺴ ﻨﻮات ﻣﺘﻌ ﺪدة‪ ،‬ﻓ ﻼ ﯾﻤﻨ ﻊ ﻣ ﻦ أن ﺗﻌﻜ ﺲ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﺴ ﻨﻮﯾﺔ ﺳﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺪوﯾﺮ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ إﺗﺒﺎع أﺳ ﺎﻟﯿﺐ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻹﻋ ﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت ﻟﺴ ﻨﻮات ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻛﺈﻋ ﺪاد ﻣﻮازﻧ ﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺳ ﻨﺔ واﻟﻤﻮاﻓﻘ ﺔ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‪ ،‬ﻓﻔ ﻲ ھ ﺬه اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺗﺸ ﺠﻊ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﻢ إﻓﺼﺎﺣﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﺑﯿﺎن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ أﺳﺎس اﻟﻤﻮازﻧﺔ وﻓﺘﺮﺗﮭﺎ وﻧﻄﺎﻗﮭﺎ‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻮﺿﺢ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ أﺳﺎس إﻋﺪاد وﻋ ﺮض اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‬
‫وﻓﯿﻤﺎ إذا ﻛﺎن اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي أو أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ أﺳ ﺎس ﺗﺼ ﻨﯿﻒ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﻮاﻓﻘ ﺔ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ وﺷﻜﻠﮭﺎ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻷﺳﺲ اﻟﻤﻌﺪة وﻓﻘﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IPSAS 1‬أن‬
‫ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ أﺳ ﺲ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﻤﻮازﻧ ﺎت واﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﺠ ﺐ أن ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓﺘ ﺮة اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻤﻮاﻓ ﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‪ ،‬وﻓﯿﻤ ﺎ إذا‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺳﻨﺔ أو أﻛﺜﺮ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﺧﺘﻼﻓﮭﺎ – إن وﺟﺪ – ﻋﻦ ﻓﺘﺮة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﺠ ﺐ أن ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘﺎرن ﻣﻊ اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫إذا ﻟﻢ ﯾﺘﻢ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧ ﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠ ﺐ إﺟ ﺮاء ﺗﺴ ﻮﯾﺔ ﻟﻠﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﺒﯿﻨ ﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﺎس ﻛﺈﻋ ﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي أو اﻟﻨﻘ ﺪي اﻟﻤﻌ ﺪل وإﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬واﻟﺘﻮﻗﯿ ﺖ ﻛ ﺎﺧﺘﻼف‬
‫ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‪ ،‬واﻟﻨﻄ ﺎق اﻟ ﺬي ﯾﻌﺒ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺴﺘﻮﯾﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬وﺗﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﺑﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻹﯾ ﺮادات وإﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤﺼ ﺮوﻓﺎت وﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ‬ ‫‪.b‬‬
‫اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿﺔ وذﻟﻚ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﯿﻖ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ واﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﯾﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻠﯿ ﺔ وذﻟ ﻚ ﻋﻨ ﺪ‬ ‫‪.c‬‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ أﺳﺎس آﺧﺮ ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻏﯿﺮ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ‪.‬‬
‫وﯾﺠ ﺐ أن ﯾ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻟﺘﺴ ﻮﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ ﺑﻘ ﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ أو ﺿ ﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫وإذا ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﺨﺪام ذات اﻷﺳ ﺲ ﻓ ﻲ إﻋ ﺪاد اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ وإﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻔﺘﺮة واﻟﻨﻄ ﺎق‬
‫وأﺳﻠﻮب اﻟﻌﺮض‪ ،‬ﻓﻼ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ إﺟﺮاء ﺗﺴﻮﯾﺔ وﯾﻜﺘﻔ ﻰ ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت ﺑ ﯿﻦ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ‬
‫واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫وﻻ ﯾﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ وﻗ ﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪134‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫‪Financial Reporting under the Cash‬‬
‫‪Basis of Accounting‬‬
‫اﻟﺠﺰء اﻷول‪ :‬اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻋﺮض ﺧﻠﻔﯿﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت وﺗﺤﺪﯾﺪ ﻧﻄﺎﻗﮭﺎ‬
‫ﯾﺄﺗﻲ ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ ﺿﻮء اﻟﺘﺄﻛﯿﺪ ﻋﻠﻰ أھﻤﯿﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻘ ﮫ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﺸﻜﻞ واﺳﻊ‪ ،‬وﺗﻢ اﻟﺘﻄﺮق ﻓﻲ ﻣﻘﺪﻣﺔ ھ ﺬا اﻟﻜﺘ ﺎب ﻟﻸﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي وﺧﺼﺎﺋﺼ ﮫ واﻻﻧﺘﻘ ﺎدات‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﮫ إﻟﯿﮫ‪ ،‬وﺟ ﺎء ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﻓ ﻲ ﺟ ﺰأﯾﻦ‪ :‬اﻷول ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﺗﻄﺒﯿ ﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ‬
‫اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي‪ ،‬واﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻹﺿ ﺎﻓﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺸ ﺠﻊ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﻻ ﯾﻮﺟ ﺪ ﺿ ﻤﻦ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IFRSs‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﺗﻄﺮق اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟ ﻰ ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻘﻀ ﺎﯾﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ ﻣﻮاﺿ ﯿﻊ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺘﻄ ﺮق إﻟﯿﮭ ﺎ ﺳ ﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻣ ﻊ ﺗﻜﯿﯿﻔﮭ ﺎ ﻟﺘﺘﻮاﻓ ﻖ ﻣ ﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﺗﻄﺒﯿ ﻖ أﺳ ﺎس‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬
‫وﯾﮭﺪف ھﺬا اﻟﻤﻌﯿﺎر إﻟﻰ وﺻﻒ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺬي ﯾﺠﺐ أن ﺗﻌﺮض ﻓﯿﮫ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ واﻷرﺻ ﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ‪ ،‬وﺑﺬات اﻟﻮﻗﺖ واﻟﺘﺰوﯾﺪ ﺑﻤﺪﺧﻼت ﻣﻔﯿﺪة ﻟﻐﺎﯾﺎت ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺗﻮﻟﯿ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻛﺎﻓﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ وﻣﺼﺎدر واﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت ھﺬه اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‪.‬‬
‫وﯾﺘﻮﻗ ﻊ ﻋ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟ ﻮارد ﻓ ﻲ ھ ﺬا اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﺗﻌﺰﯾ ﺰ ﺷ ﻤﻮﻟﯿﺔ وﺷ ﻔﺎﻓﯿﺔ اﻹﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت واﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻌﺰﯾﺰ ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت أﺧﺮى ﺗﺘﻮﻟﻰ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫وﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ أﻗﻮم ﺑﺈﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪة إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻨﻘﺪي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺠﺰء اﻷول ﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ ﻋﺮض ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﯾﺠﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ھﺬه اﻟﺤﻘﯿﻘﺔ ‪ ،‬وﻻ ﯾﺠﻮز أن ﺗﻮﺻﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻛﺬﻟﻚ إﻻ إذا ﻛﺎن ھﻨ ﺎك اﻟﺘ ﺰام ﺗ ﺎم‬
‫ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺠﺰء اﻷول ﻣﻦ اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫وﯾﻨﻄﺒﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﻣﻨﺸ ﺂت اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ‪ ،GBEs‬ﺣﯿ ﺚ أن‬
‫ھ ﺬه اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﺗﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﺘﻘ ﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ IFRSs‬ﺷ ﺄﻧﮭﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ ﺷ ﺄن اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﮭﺎدﻓ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :Cash‬اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﺤﺘﻔﻆ ﺑﮭﺎ واﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ واﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ‪ :Cash basis‬اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺬي ﯾ ﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒ ﮫ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت واﻷﺣ ﺪاث‬
‫اﻷﺧﺮى ﻋﻨﺪ اﺳﺘﻼم أو دﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟ ﺔ ‪ :Cash equivalents‬اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼ ﯿﺮة اﻷﺟ ﻞ ﻣﺮﺗﻔﻌ ﺔ اﻟﺴ ﯿﻮﻟﺔ اﻟﺠ ﺎھﺰة‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ ﻣﻘﺪار ﻣﻌﯿﻦ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﺗﺨﻀﻊ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻏﯿﺮ ھﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :Cash flows‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻮاردة واﻟﺨﺎرﺟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :Cash payments‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺨﺎرﺟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :Cash receipts‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻮاردة‪.‬‬

‫‪135‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :Control of cash‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻨﺸﺄة أو اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ‬
‫أھﺪاﻓﮭﺎ ﻣﻊ ﻗﺪرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺜﻨﺎء وﺗﻨﻈﯿﻢ وﺻﻮل اﻵﺧﺮﯾﻦ إﻟﻰ ھﺬه اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫ﻣﻨﺸ ﺄة اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ‪ :Government Business Enterprise‬اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘ ﻮﻓﺮ ﻓﯿﮭ ﺎ‬
‫اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﺑﺎﺳﻤﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﻌﯿﯿﻦ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻓﯿﮭﺎ ﻟﺘﻨﻔﯿﺬ أﻋﻤﺎﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﯿﻊ اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻓ ﻲ ﻣﺴ ﺎر أﻋﻤﺎﻟﮭ ﺎ اﻟﻌ ﺎدي ﻟﻤﻨﺸ ﺂت أﺧ ﺮى ﺑ ﺮﺑﺢ أو اﺳ ﺘﺮداد ﻟﻜﺎﻣ ﻞ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻤﻠﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟﯿﺴ ﺖ ﺑﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻤﻮﯾ ﻞ ﺣﻜ ﻮﻣﻲ ﻣﺴ ﺘﻤﺮ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ دﻋﻤﮭ ﺎ اﺳ ﺘﻤﺮارﯾﺘﮭﺎ )ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﻣﺸ ﺘﺮﯾﺎت‬
‫ﻣﺨﺮﺟﺎﺗﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﺒﺎدﻟﯿﺔ ﺣﻘﯿﻘﯿﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﺸﺄة ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﺤﺮﻛﺎت ﺿ ﻤﻦ ﺑﻨ ﻮد اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ إدارة اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻻ ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪/‬‬
‫وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫‪.3‬ﯾﺠﺐ أن ﯾﻜﻮن اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ أھﺪاﻓﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺨﺮج ﻣﻦ ھ ﺬه اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻣ ﺎ ﺗﻘ ﻮم ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺪواﺋﺮ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ﺑﺘﺤﺼ ﯿﻠﮫ ﻣ ﻦ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ ﻧﯿﺎﺑ ﺔ ﻋ ﻦ دواﺋ ﺮ أﺧ ﺮى‪ ،‬أو ﻣ ﺎ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺘﺤﺼ ﯿﻠﮫ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ﻣ ﻊ‬
‫وﺟﻮب ﺗﺤﻮﯾﻠﮫ ﻟﻄﺮف ﺛﺎﻟﺚ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪ :Accounting policies‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺒ ﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋ ﺪ واﻟﻤﻔ ﺎھﯿﻢ واﻷﺳ ﺲ‬
‫واﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ‪ :Materiality:‬ھﻮ اﻋﺘﺒﺎر إﻟﻐﺎء أو ﺷﻄﺐ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﮭ ﻢ ﻧﺴ ﺒﯿﺎ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺄﺛﯿﺮھ ﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻘﺮارات أو ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺘﻤ ﺪ اﻷھﻤﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﺒﻨﺪ أو ﺣﺠﻤﮫ أو اﻟﺨﻄﺄ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺣﻮال اﻹﻟﻐﺎء أو اﻟﺸﻄﺐ ‪.‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑ ﻼغ ‪ :Reporting date‬ﺗ ﺎارﯾﺦ اﻟﯿ ﻮم اﻷﺧﯿ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﮭ ﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣ ﺪة اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ‪ :Economic entity‬ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺸ ﻜﻞ ﻣ ﻊ ﺑﻌﻀ ﮭﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ‬
‫ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺴﯿﻄﺮة وﻣﻨﺸﺄة أو ﻣﻨﺸﺂت ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ :‬وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻜﺎﻓﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫واﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺗﺤﺪد ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻃﺮف‬
‫ﺛﺎﻟﺚ ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪.‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﯿﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﻋﻼن ﻣﻮازﻧﺘﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺘﻢ ﻋﺮض ذﻟﻚ‬
‫ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ أو ﻛﺒﻨﺪ إﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺲ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ذﻟﻚ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺑﯿﺎن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ أن ﯾﺘﻢ ﻋﺮض اﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ﺿﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺒﯿﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﻤﻼﺋﻢ ﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺒﯿﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﻤﻼﺋﻢ ﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﯿﺔ واﻻﺧﺘﺘﺎﻣﯿﺔ ﻟﻠﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋ ﺮض إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ وإﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ واﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ اﻟﻔﺮﻋ ﻲ ﻟﻜﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻘﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ أي دون‬
‫إﺟﺮاء أي ﻣﻘﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻘ ﻮم ﺑﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺎﻟﻨﯿﺎﺑ ﺔ ﻋ ﻦ أﻃ ﺮاف أﺧ ﺮى‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﻟﻠﺒﻨﻮد ذات ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﺪوران اﻟﻤﺮﺗﻔ ﻊ ‪ ،‬وﯾﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ أﻣ ﺮ ﺣﻜﻤ ﻲ ﻓ ﻲ‬
‫ﺿﻮء ﺗﺤﻘﯿﻖ أﻓﻀﻞ اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪،‬‬
‫ج‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻠﺒﻨ ﻮد اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ واﻟﻌﻨ ﺎوﯾﻦ واﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻔﺮﻋ ﻲ ﯾﺠ ﺐ ﻋﺮﺿ ﮭﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﯾﻜ ﻮن اﻟﻌ ﺮض وﻓ ﻖ ذﻟ ﻚ ﺿ ﺮورﯾﺎ ﻟﻌ ﺮض اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﺑﻌﺪاﻟ ﺔ‪ ،‬وﺗﺆﺧ ﺬ ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﺤﺴ ﺒﺎن ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﯾ ﺮ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﺮﺋﯿﺴ ﯿﺔ واﻟﻌﻨ ﺎوﯾﻦ‬
‫واﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻔﺮﻋﻲ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻘﻮم ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ﺑﺴ ﺪاد اﻟﺘﺰاﻣ ﺎت ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو ﺷ ﺮاء ﺳ ﻠﻊ وﺧ ﺪﻣﺎت‬
‫ﻟﺼ ﺎﻟﺢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬ﻓﯿﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﺑﺄﻋﻤ ﺪة ﻣﺴ ﺘﻘﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻄ ﺮف اﻟﺜﺎﻟ ﺚ ﺳ ﻮاء ﻣ ﺎ ﯾﻌﺘﺒ ﺮ ﺟ ﺰء ‪،‬‬
‫أو ﻣ ﺎ ﻻ ﯾﻌﺘﺒ ﺮ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻮﺣ ﺪة اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﺒﻌﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ‪ ،‬ﻣﺒﯿﻨ ﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ‬
‫اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻠﻤﻮارد واﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت ﻟﻠﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ اﻟﻤﻼﺋ ﻢ ﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺑﯿﺎن اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﺔ‬
‫أ‪ .‬ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺠﺐ أن ﺗﻌﺮض اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ أﺳﺎس إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﺧﺘﯿﺎرھ ﺎ وﺗﻄﺒﯿﻘﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ واﻷﺣ ﺪاث اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ ﻋﺮﺿ ﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ وﻟﻜﻨﮭ ﺎ ﺿ ﺮورﯾﺔ ﻟﻠﻌ ﺮض اﻟﻌ ﺎدل ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت واﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺠﺐ ﻋﺮض اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﺛﺎﺑ ﺖ ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﯾﺠ ﺐ اﻹﺷ ﺎرة ﻓ ﻲ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ ھﺎﻣﺸ ﯿﺔ‬
‫ﻟﻜ ﻞ ﺑﻨ ﺪ ﯾ ﺘﻢ ﻋﺮﺿ ﮫ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ورﺑﻄﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﺧﺘﯿﺎر اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺠﺐ أن ﺗﻌﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺗﺘﻤﯿ ﺰ ﺑﻘﺎﺑﻠﯿ ﺔ اﻟﻔﮭ ﻢ‪ ،‬واﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت‬
‫اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات وأﻏ ﺮاض اﻟﻤﺴ ﺎءﻟﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻤﻮﺛﻮﻗﯿ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﺜﯿ ﻞ‬
‫اﻟﺼﺎدق وﻟﺤﯿﺎدﯾﺔ واﻟﺘﺤﺮر ﻣﻦ اﻟﺘﺤﯿﺰ واﻻﻛﺘﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬وﯾﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺿﺮورﯾﺔ ﻟﻔﮭﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻤﺎ‬
‫ﻓﻲ ذﻟﻚ ﺗﻄﺒﯿﻖ أي أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻻ ﯾﻠﺰم ﺑﺸﺄن اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎً‪ :‬ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪ .1‬اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ﻟﻤﺪة ﺳﻨﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ‪ ،‬وﻋﻨ ﺪ‬
‫ﺗﻐﯿﯿﺮ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ وﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﯾﺘﻢ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ ﻟﻔﺘﺮة أﻃﻮل أو أﻗﺼﺮ ﻣ ﻦ ﺳ ﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻓﯿﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋﻨﮭ ﺎ‪ ،‬ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎب اﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫ﻓﺘﺮة ﻏﯿﺮ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ‪ ،‬وأن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﻋﺮﺿﮭﺎ ﻗﺪ ﻻ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻨﺸﻮدة‪.‬‬

‫‪137‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪ ,2‬اﻟﺘﻮﻗﯿﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ أن ﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة أﻗﺼ ﺎھﺎ ﺳ ﺘﺔ أﺷ ﮭﺮ ﻣ ﻦ ﺗ ﺎرﯾﺦ‬

‫اﻹﺑ ﻼغ‪ ،‬ﻣ ﻊ أن اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ﯾﺸ ﺠﻊ ﻋﻠ ﻰ أن ﻻ ﺗﺰﯾ ﺪ ھ ﺬه اﻟﻔﺘ ﺮة ﻋ ﻦ ﺛﻼﺛ ﺔ أﺷ ﮭﺮ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت إﺗﺎﺣﺘﮭ ﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﺿﻤﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺎرﯾﺦ اﻟ ﺬي ﺗﻜ ﻮن ﻓﯿ ﮫ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﻟﺘﺼ ﺮﯾﺢ ﺑﺈﺻ ﺪارھﺎ وﻣ ﻦ ﯾﻘ ﻮم ﺑﺈﺻ ﺪار ھ ﺬا اﻟﺘﺼ ﺮﯾﺢ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أي ﺟﮭﺔ ﻟﮭﺎ اﻟﺼﻼﺣﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻌﺪ إﺻﺪارھﺎ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ إذا ﻟ ﻢ ﯾ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋﻨﮭ ﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻜﺎن آﺧﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﺸﻮرة‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﻣﻜﺎﻧﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺘﺸﺮﯾﻊ اﻟﺬي ﺗﻨﻔﺬ أﻋﻤﺎﻟﮭﺎ ﻓﯿﮫ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺻﻒ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة وأﻧﺸﻄﺘﮭﺎ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﻲ اﻟﺬي ﯾﺤﻜﻢ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة واﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻟﻘﯿﻮد ﻋﻠﻰ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﺮوض‪ :‬وﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﻊ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻋﻦ ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻗﯿﻢ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻘﯿﻮد ﺧﺎرﺟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﮭﯿﻼت اﻟﻘﺮوض ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻣﺘﺎﺣ ﺔ ﻟﻸﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ وﻟﺴ ﺪاد‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺑﯿﺎن أي ﻗﯿﻮد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام ھﺬه اﻟﺘﺴﮭﯿﻼت‪.‬‬
‫‪ .6‬اﺗﺴﺎق اﻟﻌﺮض ‪ :‬ﯾﺠﺐ أن ﯾﺒﻘﻰ ﻋﺮض وﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﺒﻨﻮد ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻛﻤﺎ ھ ﻮ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻷﺧ ﺮى‬
‫إﻻ إذا‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛﺎن ھﻨﺎك ﺗﻐﯿﺮ ھﺎم ﻓﻲ ﻃﺒﯿﻌﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻘﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﺗﺒ ﯿﻦ أن اﻟﺘﻐﯿ ﺮ‬
‫ﺳﻮف ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻨﮫ ﻋﺮض أﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻸﺣﺪاث واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬أن اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻌﺮض ﻣﺘﻄﻠﺒﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺗﻌﺪﯾﻞ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻠﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫‪ .7‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺠ ﺐ ﻋ ﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ﻟﻜ ﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻜﻤﯿ ﺔ اﻟﺮﻗﻤﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾﺘﻄﻠﺒﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻟﻠﻤ ﺮة اﻷوﻟ ﻰ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ أن ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺨﺘﺼﺮة ووﺻﻔﯿﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻔﮭﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻋﻨﺪ ﺗﻌﺪﯾﻞ ﻋﺮض أو ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﯾﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋﻨﮭ ﺎ ﺿ ﻤﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠ ﺐ إﻋ ﺎدة‬
‫ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ إﻻ إذا ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻏﯿﺮ ﻋﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻟﺘﻌﺰﯾ ﺰ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓﯿﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻃﺒﯿﻌ ﺔ اﻟﺘﻌ ﺪﯾﻞ وﻗﯿﻤﺘ ﮫ وأﺳ ﺒﺎب إﻋ ﺎدة‬
‫اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن إﻋ ﺎدة اﻟﺘﺼ ﻨﯿﻒ ﻏﯿ ﺮ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ ﻓﯿﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ أﺳ ﺎب ذﻟ ﻚ‪ ،‬وﻃﺒﯿﻌ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﯿﺮ اﻟﺬي ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺤﺪث ﻋﻨﺪ ﻋﺪم إﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪.‬‬
‫‪ .8‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺠﺐ ﺗﻤﯿﯿﺰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻮﺿﻮح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﻨﺸﻮرة‪.‬‬
‫‪ -‬وﯾﺠﺐ ﻛﺬﻟﻚ ﺗﻤﯿﯿ ﺰ ﻛ ﻞ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬إﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺑﺠ ﺐ ﻋﺮﺿ ﮭﺎ‬
‫وﺗﻜﺮارھﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻜﻮن ذﻟﻚ ﺿﺮورﯾﺎ ﻟﻔﮭﻢ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ‪:‬‬
‫* اﺳﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ أو أي وﺳﺎﺋﻞ أﺧﺮى ﻟﻠﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫* ﻓﯿﻤﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أو ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻨﻔﺮدة‪.‬‬
‫* ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ أو ﻓﺘﺮﺗﮫ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﯿﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ أﯾﮭﻤﺎ ﯾﻜﻮن ﻣﻼﺋﻤﺎ ﻟﻠﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫* ﻋﻤﻠﺔ اﻹﺑﻼغ واﻟﻌﺮض‪.‬‬
‫*ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﻋﺮض اﻷرﻗﺎم ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻛﺄﻟﻒ أو ﻣﻠﯿﻮن‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﺗﺼﺤﯿﺢ اﻷﺧﻄﺎء‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻋﻨﺪ ﺣﺪوث أي أﺧﻄﺎء ﻓﻲ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﻋﺮض ﻗﯿﻢ اﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺑﺘﻌ ﺪﯾﻞ رﺻ ﯿﺪ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﯾ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬وإﻋ ﺎدة ﺗﺼ ﻮﯾﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ إﻻ إذا ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻏﯿﺮ ﻋﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻌﺮض ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﺨﻄﺄ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﯿﻤﺔ اﻟﺘﺼﺤﯿﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﻘﯿﻘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬أو أن ذﻟﻚ ﻏﯿﺮ ﻋﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ‪ :Consolidated financial statements‬اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻟﻮﺣ ﺪة‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﯾﺘﻢ ﻋﺮﺿﮭﺎ ﻛﻤﻨﺸﺄة واﺣﺪة‪.‬‬
‫اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ‪ :Control of an entity‬اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ اﻟﺴﯿﺎﺳ ﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫واﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻓﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة ‪ :Controlling entity‬اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﯾﺘﺒﻌﮭﺎ ﻣﻨﺸﺄة أو أﻛﺜﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ‪ :Economic entity‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺗﻀﻢ ﻣﻨﺸ ﺄة ﻣﺴ ﯿﻄﺮة ﻣﻨﺸ ﺄة أو أﻛﺜ ﺮ‬
‫ﻣﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﯾﻄﻠ ﻖ ھ ﺬا اﻟﻤﺴ ﻤﻰ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹدارﯾ ﺔ أو ﻣﻨﺸ ﺄة اﻹﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ أو اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة أو اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻧﻄﺎق اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮة إﺻ ﺪار اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﺑﺤﯿ ﺚ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺘﻮﺣﯿ ﺪ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺤﻠﯿﺔ أو أﺟﻨﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ﺗﻮﺣﯿﺪ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﺗﺤ ﺖ ﻗﯿ ﻮد ﺧﺎرﺟﯿ ﺔ ﺻ ﺎرﻣﺔ ﻃﻮﯾﻠ ﺔ‬
‫اﻷﺟﻞ واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻤﻜﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻻ ﺗﺤﺘﺎج اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﻤﻠﻮﻛﺔ واﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ إﻟﻰ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ .3‬إﺟﺮاءات اﻟﺘﻮﺣﯿﺪ‪ :‬وﯾﺠﺐ ﺗﻄﺒﯿﻖ إﺟﺮاءات اﻟﺘﻮﺣﯿﺪ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ إﻟﻐﺎء اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﯿﺘﻢ ﺗﻮﺣﯿ ﺪھﺎ ﻣﻌ ﺪة ﺑﺘ ﻮارﯾﺦ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠ ﺐ إﺟ ﺮاء ﺗﺴ ﻮﯾﺎت ﻵﺛ ﺎر‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﯿﻦ ھﺬه اﻟﺘﻮارﯾﺦ وﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ‬
‫أن ﻻ ﯾﺰﯾﺪ ھﺬا اﻟﻔﺮق ﻋﻦ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﮭﺮ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺠﺐ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﯿﺎﺳ ﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ ﻣﺘﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺘﺸ ﺎﺑﮭﺔ‪،‬‬
‫وإذا ﻟﻢ ﯾﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ ﻓﯿﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ھﺬه اﻟﺤﻘﯿﻘﺔ ﻣﻊ ﺑﻨﻮد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة اﻟﺘ ﻲ ﻃﺒﻘ ﺖ‬
‫ﺑﺸﺄﻧﮭﺎ ﺳﯿﺎﺳﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﺘﻮﺣﯿﺪ‪ :‬وﯾﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﻦ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﮭﺎﻣﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻻﺳﻢ واﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أﺳﺒﺎب ﻋﺪم ﺗﻮﺣﯿﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫ﺳﻌﺮ اﻹﻏﻼق ‪ :Closing rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫ﻓ ﺮق اﻟﺼ ﺮف ‪ : Exchange difference‬اﻟﻔ ﺮق اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻋ ﻦ اﻹﺑ ﻼغ ﻋ ﻦ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻌ ﺪد ﻣ ﻦ وﺣ ﺪات‬
‫اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ﺑﻌﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض ﺑﺄﺳﻌﺎر ﺻﺮف ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪139‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ‪ :Exchange rate‬ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺘﺒﺎدل أو اﻟﺼﺮف ﺑﯿﻦ ﻋﻤﻠﺘﯿﻦ ﻣﺨﺘﻠﻔﺘﯿﻦ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ‪ :Foreign currency‬اﻟﻌﻤﻠﺔ ﻏﯿﺮ ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض ‪ :Reporting currency‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺑﯿﺎن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت واﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ ﺗﺴﺠﯿﻞ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿ ﺔ ﺑﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻌ ﺮض‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﺑﯿﻦ ﻋﻤﻠ ﺔ اﻟﻌ ﺮض واﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﺒﺾ أو اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠﺐ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻹﻏﻼق‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺠ ﺐ ﺗﺮﺟﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﺑﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻟﺼﺮف ﺑﯿﻦ ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض واﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﺒﺾ أو اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻗﯿﻤﺔ ﻓﺮوﻗﺎت اﻟﺼﺮف ﺑﯿﻦ اﻷرﺻ ﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﯿ ﺔ واﻻﺧﺘﺘﺎﻣﯿ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ھـ‪ .‬ﻋﻨﺪ اﺧﺘﻼف ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض ﻋﻦ ﻋﻤﻠ ﺔ اﻟﺪوﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻤ ﻞ ﻓﯿﮭ ﺎ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ‪ ،‬ﻓﯿﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﺳ ﺒﺐ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻠﺔ أﺧﺮى وأي ﺗﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ‪ :Accounting basis‬أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق أو اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻛﻤ ﺎ‬
‫ﺗﻢ ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﻤﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺴﺘﻨﺪة إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق وﻣﻌﯿ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺴﺘﻨﺪ إﻟﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﺴ ﻨﻮﯾﺔ ‪ :Annual budget‬اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻤﻮاﻓ ﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻟﺴ ﻨﺔ واﺣ ﺪة‪ ،‬وﻻ ﺗﺸ ﻤﻞ اﻟﺘﻘ ﺪﯾﺮات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﻌﻠﻨﺔ واﻟﻤﺸﺎرﯾﻊ ﻟﻔﺘﺮات أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ‪ :Appropriation‬ﺗﻔﻮﯾﺾ ﻣﻤﻨ ﻮح ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺟﮭ ﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿ ﺔ ﻟﺘﺨﺼ ﯿﺺ أﻣ ﻮال ﻟﻐﺎﯾ ﺎت ﻣﺤ ﺪدة‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺘﺸﺮﯾﻊ أو ﺳﻠﻄﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻤﻮاﻓ ﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ‪ :Approved budget‬ﺻ ﻼﺣﯿﺔ اﻹﻧﻔ ﺎق اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﻧﯿﻦ أو‬
‫اﻻﻋﺘﻤ ﺎدات اﻟﻤﺨﺼﺼ ﺔ‪ ،‬اﻷﻧﻈﻤ ﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ أو أي ﻗ ﺮارات ذات ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑ ﺎﻹﯾﺮادات أو اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎس اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ‪ : Budgetary basis‬أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق أو اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي أو أي أﺳ ﺎس ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬
‫آﺧﺮ ﯾﺘﻢ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ وﻣﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳ ﺎس اﻟﻤﻘ ﺎرن ‪ : Comparable basis‬اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ذات اﻷﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬أو ذات أﺳﺎس اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‪ ،‬ﻟﺬات اﻟﻤﻨﺸﺂت وﻟﺬات اﻟﻔﺘﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿ ﺔ ‪ : Final budget‬اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻷﺻ ﻠﯿﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﻜﺎﻓ ﺔ اﻻﺣﺘﯿﺎﻃﯿ ﺎت‪ ،‬اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺘﺤ ﻮﯾﻼت‪ ،‬اﻟﺘﺨﺼﯿﺼ ﺎت‪ ،‬اﻻﻋﺘﻤ ﺎدات اﻹﺿ ﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬وأي ﺗﻐﯿﯿ ﺮات ﺗﺸ ﺮﯾﻌﯿﺔ أو ﺻ ﺎدرة ﻋ ﻦ اي ﺳ ﻠﻄﺔ‬
‫ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﯿﻖ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻟﻌ ﺪة ﺳ ﻨﻮات ‪ :multiyear budget‬اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻤﻮاﻓ ﻖ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻷﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﺳ ﻨﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗﺸ ﻤﻞ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ اﻟﻤﻌﻠﻨﺔ أو اﻟﻤﺸﺎرﯾﻊ ﻟﻔﺘﺮات ﺗﺰﯾﺪ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷﺻﻠﯿﺔ ‪ :Original budget‬اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷوﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻋﺮض ﻣﻘﺎرن ﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﻮازﻧﺘﮭﺎ اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻮم‪ ،‬أن ﺗﻘﻮم ﺑﻌﺮض ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑ ﯿﻦ ﻗ ﯿﻢ‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﺿﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪ ،‬أو ﻛﺎن ذﻟ ﻚ ﺿ ﻤﻦ أﻋﻤ ﺪة إﺿ ﺎﻓﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮازﻧﺔ ﺗﻌﺮض ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌﯿ ﺎر‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ أن‬
‫ﯾﺘﻢ ﻋﺮض ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻮﯾﺎت اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ ﻟﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﮭﺎ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷﺻﻠﯿﺔ واﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ‪.‬‬

‫‪140‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘﺎرن‪.‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪ ،‬وﺗﻮﺿﯿﺢ ﻟﻠﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺎءﻟﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ‪ ،‬إﻻ إذا ورد اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺴ ﺘﻨﺪات أﺧ ﺮى ﻗ ﺪ أﺻ ﺪرت ﺑ ﺎﻟﺘﺰاﻣﻦ ﻣ ﻊ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وﺗﻢ إدراج ﻣﻼﺣﻈﺔ ھﺎﻣﺸﯿﺔ ﻟﮭﺬه اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﻌﺮض‪ :‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﺮض ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻗﯿﻢ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ ﻛﺄﻋﻤ ﺪة ﻣﻮازﻧ ﺔ إﺿ ﺎﻓﯿﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻓﻘ ﻂ ﻋﻨ ﺪ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ واﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ﻣﻘﺎرن‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺠﻤﯿﻊ‪ :‬وﯾﺘﻢ ﺗﺠﻤﯿﻊ اﻟﺘﻔﺎﺻﯿﻞ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ واﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻓﺌﺎت رﺋﯿﺴﯿﺔ‪.‬‬
‫د‪ .‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻷﺻ ﻠﯿﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿ ﺔ‪ :‬وﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋ ﺮض ﺗﻔﺴ ﯿﺮا ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷﺻﻠﯿﺔ واﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ ﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿﺎت إﻋﺎدة اﻟﺘﺨﺼﯿﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ أو‬
‫أي ﻋﻮاﻣﻞ أﺧﺮى ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪ ،‬أو أو‬
‫ﻓﻲ ﺗﻘﺮﯾﺮ ﺗﻢ إﺻﺪاره ﻗﺒﻞ ذﻟﻚ أو ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ أو ﺑ ﺎﻟﺘﺰاﻣﻦ ﻣ ﻊ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ أن ﯾﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ھﺎﻣﺸﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﯾﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ھـ‪ .‬أﺳﺎس اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ‪ :‬ﯾﺠ ﺐ أن ﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺎت ﺑ ﯿﻦ ﻗ ﯿﻢ ﻟﻤﻮازﻧ ﺔ واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻣﻘﺎرن ‪ ،‬أي ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ذات اﻷﺳ ﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﺳ ﻮاء ﻛ ﺎن أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق أو اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي‬
‫أو أي أﺳﺎس آﺧﺮ‪.‬‬
‫و‪ .‬اﻟﻤﻮازﻧﺎت ﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳ ﻨﺔ‪ :‬وذﻟ ﻚ ﺑ ﺄن ﯾ ﺘﻢ ﻋ ﺮض ﻣﻮازﻧ ﺔ ﻣﺘﺴﻠﺴ ﻠﺔ ﻟﻜﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﺳ ﻨﺔ‪ ،‬وﯾﻤﻜ ﻦ أن ﺗﺘﺒ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻣﺪاﺧﻞ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷﺻﻠﯿﺔ واﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ‪.‬‬
‫ز‪.‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻦ أﺳﺎس اﻟﻤﻮازﻧﺔ وﻓﺘﺮﺗﮭﺎ وﻧﻄﺎﻗﮭﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ أﺳ ﺎس اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‬
‫وأﺳﺎس اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﺬﻟﻚ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻓﺘ ﺮة اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﯾﺠ ﺐ أن ﺗﺤ ﺪد اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻀ ﻤﻨﺘﮭﺎ‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫ح‪ .‬ﺗﺴﻮﯾﺔ ﻟﻠﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘﺎرن واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺠﺐ إﺟﺮاء ﺗﺴ ﻮﯾﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻘ ﺎرن واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﮭﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺲ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ وإﺟﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪ ،‬ﻣﻮﺿ ﺤﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ اﻷﺳ ﺎس واﻟﺘﻮﻗﯿ ﺖ واﻟﻔﺮوﻗ ﺎت‪ ،‬وﯾﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘﯿﻢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ واﻟﻘ ﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﺘﻄﻠ ﺐ اﻷﻣ ﺮ إﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ اﺳ ﺘﻨﺎدا إﻟ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬ﻣﺘﻠﻘﻲ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼ ﺔ ‪ :Assigned External Assistance‬أي ﻣﺴ ﺎﻋﺪات ﺧﺎرﺟﯿ ﺔ‬
‫ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻣﻨﺢ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﻔﻨﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻜﻔﺎﻻت أو أي ﻣﺴ ﺎﻋﺪات ﯾ ﺘﻢ ﺗﺴ ﻠﻤﮭﺎ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﯾﺘﻢ ﺗﺨﺼﯿﺼﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫وﻛﺎﻻت اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ اﻟﺜﻨﺎﺋﯿ ﺔ ‪ :Bilateral External Assistance Agencies‬وﻛ ﺎﻻت‬
‫ﯾﺘﻢ ﺗﺄﺳﯿﺴﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻗ ﺎﻧﻮن ﻣﺤﻠ ﻲ أو ﺗﻌﻠﯿﻤ ﺎت أو أي ﺳ ﻠﻄﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪوﻟ ﺔ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت اﻟﺘﺰوﯾ ﺪ ﺑ ﺒﻌﺾ أو ﻛﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻟﮭﺬه اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫‪141‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ‪ : External Assistance‬اﻟﻤﻮارد اﻟﺮﺳﻤﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ان ﯾﺴﺘﺨﺪﻣﮭﺎ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻢ‬
‫أو اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﮭﺎ ﺑﻤﺎ ﯾﻠﺒﻲ أھﺪاﻓﮫ‪.‬‬
‫وﻛ ﺎﻻت اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﺘﻌ ﺪدة ‪:Multilateral External Assistance Agencies‬‬
‫وﻛ ﺎﻻت ﯾ ﺘﻢ ﺗﺄﺳﯿﺴ ﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ أو ﻣﻌﺎھ ﺪة دوﻟﯿ ﺔ أو أي ﺳ ﻠﻄﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪوﻟ ﺔ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت اﻟﺘﺰوﯾ ﺪ‬
‫ﺑﻤﺴﺎﻋﺪات ﺧﺎرﺟﯿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ )‪ : Non-Governmental Organizations(NGOs‬اﻟﻮﻛ ﺎﻻت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ أو اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ ﺗﺄﺳﯿﺴﮭﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﺴ ﺘﻘﻞ ﻋ ﻦ ﺳ ﯿﻄﺮة أي ﺣﻜﻮﻣ ﺔ ﻟﻐﺎﯾ ﺎت ﺗﻘ ﺪﯾﻢ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات‬
‫ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ أو اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻮﻛﺎﻻت اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻷﺧﺮى أو اﻷﻓﺮاد ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﻮارد اﻟﺮﺳ ﻤﯿﺔ ‪ :Official Resources‬اﻟﻘ ﺮوض‪ ،‬اﻟﻤ ﻨﺢ‪ ،‬اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﻔﻨﯿ ﺔ‪ ،‬اﻟﻜﻔ ﺎﻻت‪ ،‬أو أي‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪات ﯾﺘﻢ ﺗﺰوﯾﺪھﺎ أو اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺔ ﻣﻠﺰﻣ ﺔ ﻣ ﻊ وﻛ ﺎﻻت ﻣﺴ ﺎﻋﺪات ﺧﺎرﺟﯿ ﺔ ﺛﻨﺎﺋﯿ ﺔ أو‬
‫ﻣﺘﻌ ﺪدة‪ ،‬أو ﻣ ﻊ ﺣﻜﻮﻣ ﺔ أو وﻛ ﺎﻻت ﺣﻜﻮﻣﯿ ﺔ ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻢ ﻓ ﻲ ذات اﻟﺪوﻟ ﺔ ﻛﺎﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ أو اﻟﻮﻛ ﺎﻻت‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺰوﯾﺪ أو اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺘﺰوﯾﺪ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫إﻋ ﺎدة إﻗ ﺮاض ﻗ ﺮوض اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ ‪:Re-Lent External Assistance Loans‬‬
‫ﻗ ﺮوض اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ اﺳ ﺘﻼﻣﮭﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻣﻨﺸ ﺄة ﻣﻌﯿﻨ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﯾ ﺘﻢ إﻗﺮاﺿ ﮭﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫أ‪ .‬ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻧﻘﺪا ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ أو‬
‫ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻟﺴﺪاد اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻦ ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻌﯿﻨﺔ أو ﻟﺸﺮاء ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت ﻧﺒﺎﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬ﻣﺒﯿﻨﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻃ ﺮف ﺛﺎﻟ ﺚ ﯾﺸ ﻜﻞ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ وﺣ ﺪة اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﺗﺘﺒﻌﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ اﻟﺬي ﻻ ﯾﺸﻜﻞ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ وﺣ ﺪة اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ‬
‫ﺗﺘﺒﻌﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﯾﺠﺐ أن ﺗﺘﻢ ھﺬه اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت إذا ﺗﻢ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ إﺑﻼغ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻄ ﺮف اﻟﺜﺎﻟ ﺚ أو‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ ﺑﺄن ھﺬه اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻗﺪ ﺗﻤﺖ أو ﺗﻢ ﺗﺄﻛﯿﺪھﺎ‪.‬‬
‫د‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻢ اﺗﺴﻼم اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أﻛﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﺟﮭ ﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻓﺌ ﺎت اﻟﺠﮭ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻧﺤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪات ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ‪ ،‬ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‬
‫أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ھـ‪ .‬وﻋﻨﺪ اﺳﺘﻼم اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻗﺮوض أو ﻣﻨﺢ‪ ،‬ﻓﯿﺠﺐ ﺑﯿﺎن إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ﻛﻘ ﺮوض أو ﻣ ﻨﺢ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ‪ ،‬ﺳ ﻮاء ﻛ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ ‪:Undrawn External Assistance‬‬
‫ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ رﺻ ﯿﺪ ﻣ ﻨﺢ وﻗ ﺮوض‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ ﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻓﻘ ﻂ‬
‫ﺗﻜﻮن ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﺮوض أو اﻟﻤﻨﺢ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻠﻢ وﻣﺤﺪدة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﺗﻔﺎﻗﯿﺔ ﻣﻠﺰﻣﺔ وﺗ ﻢ ﺗﻠﺒﯿ ﺔ ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﺸ ﺮوط‬
‫اﻟﮭﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﺒﯿﻨﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻗﺮوض اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻨﺢ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ‪.‬‬
‫وﻛﺬﻟﻚ ﯾﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺸﺮوط اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﻤﺜﻞ ھﺬه اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ .4‬اﺳﺘﻼم اﻟﺴﻠﻊ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت ‪:Receipt of Goods or Services‬‬

‫ﻋﻨ ﺪ اﺧﺘﯿ ﺎر اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﺳ ﻠﻊ أو ﺧ ﺪﻣﺎت‪،‬‬
‫ﻓﯿﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ أﺳ ﺎس ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻗﯿﻤ ﺔ ھ ﺬه اﻟﺴ ﻠﻊ أو‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺪﯾﻮن اﻟﺘﻲ ﺗﻤ ﺖ إﻋ ﺎدة ﺟﺪوﻟ ﺔ أو إﻟﻐﺎءھ ﺎ ‪Disclosure of Debt‬‬
‫‪: Rescheduled or Cancelled‬‬
‫ﯾﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ دﯾ ﻮن اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ إﻋﺎدة ﺟﺪوﻟﺘﮭﺎ أو إﻟﻐﺎءھﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬ﻣﻊ أي ﺷﺮوط ذات ﻋﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻋﺪم اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺸﺮوط اﻟﮭﺎﻣﺔ ‪Disclosure of Non‬‬
‫‪: Compliance with Significant Terms and Conditions‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ أي ﺷ ﺮوط ﻟﻘ ﺮوض اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ و اﺗﻔﺎﻗﯿﺎت أو ﻛﻔﺎﻻت اﻟﻤﻨﺢ واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة إذا ﻛﺎن ﻋﺪم اﻻﻟﺘﺰام ﻧ ﺎﺗﺞ‬
‫ﻋﻦ إﻟﻐﺎء ھﺬه اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات أو أﻧﮭﺎ أدت إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﺘﺰام ﻹﻋﺎدة ﻣﺴﺎﻋﺪة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ ﻦ أي‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪات ﺗﻢ إﻟﻐﺎءھﺎ أو إﻋﺎدﺗﮭﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬إﻓﺼﺎﺣﺎت إﺿﺎﻓﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﻣﻠﺰﻣﺔ‬

‫‪ .1‬اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﺑﺎﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﺎم ‪ :General Purpose Financial Statements‬ھﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﻋﺪادھﺎ وﻋﺮﺿﮭﺎ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﯿﻦ اﻟ ﺬﯾﻦ ﻟﯿﺴ ﻮا ﻣ ﺆھﻠﯿﻦ ﻟﻄﻠ ﺐ‬
‫ﺗﻘﺎرﯾﺮ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺣﺘﯿﺎﺟﺎﺗﮭﻢ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻐﺎﯾﺎت اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻣﻦ ﻗﺒﻠﮭﻢ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ھﺬه اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ‪ : Accrual basis‬أﺳ ﺎس ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﯾ ﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒ ﮫ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت واﻷﺣ ﺪاث‬
‫ﻋﻨﺪ ﻇﮭﺮوھﺎ وﻟﯿﺲ ﻋﻨﺪ ﻗﺒﺾ أو دﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﯾ ﺘﻢ ﺗﺴ ﺠﯿﻠﮭﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ واﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭﺎ‪ ،‬واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻲ ﯾ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﮭ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ھ ﻲ اﻷﺻ ﻮل ‪ ،‬اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت‪ ،‬ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل)ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ(‪ ،‬اﻹﯾ ﺮادات‪،‬‬
‫واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪.‬‬
‫اﻷﺻﻮل ‪ :Assets‬وھﻲ ﻣﻮارد ﯾﺘﻢ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة ﻋﻠﯿﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻛﻨﺘﯿﺠ ﺔ ﻷﺣ ﺪاث ﺳ ﺎﺑﻘﺔ وﯾﺘﻮﻗ ﻊ أن‬
‫ﺗﺘﺪﻓﻖ ﻣﻨﮭﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض ‪ :Borrowing costs‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ )اﻟﺮﺑ ﺎ( وأي ﻣﺼ ﺮوﻓﺎت أﺧ ﺮى ﯾ ﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺴﺒﺐ اﻗﺘﺮاض اﻷﻣﻮال‪.‬‬
‫ﺳﻌﺮ اﻹﻏﻼق ‪ :Closing rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫ﻣﺴ ﺎھﻤﺎت اﻟﻤ ﻼك ‪ :Contributions from owners‬اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ أﻃ ﺮاف ﺧﺎرﺟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت‪،‬‬
‫وﺑ ﺬﻟﻚ ﺗﻨﺸ ﺄ ﺣﻘ ﻮق ﻣﺎﻟﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ أﺻ ﻮل )ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ( ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة وﺗﻮﺟ ﺐ ﺗﻮزﯾﻌ ﺎت ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺧ ﻼل ﺣﯿ ﺎة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة )ﻛﺎﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت ﻋﻨ ﺪ اﻧﻔﺼ ﺎل اﺣ ﺪ اﻟﻤ ﻼك( أو ﻋﻨ ﺪ ﺗﺼ ﻔﯿﺘﮭﺎ‪،‬‬
‫وﺑﺬات اﻟﻮﻗﺖ ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﻌﮭﺎ‪ ،‬ﻣﺒﺎدﻟﺘﮭﺎ‪ ،‬ﺗﺤﻮﯾﻠﮭﺎ أو إﻃﻔﺎءھﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻮزﯾﻌ ﺎت ﻟﻠﻤ ﻼك ‪: Distributions to owners‬ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﯿﺔ أو ﺧ ﺪﻣﺎ ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﺗﻘ ﻮم‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﻮزﯾﻌﮭﺎ ﻟﻜﻞ أو ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻼك ﻛﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر أو ﻛﻌﺎﺋﺪ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸ ﺄة )اﻟﻮﺣ ﺪة( اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ‪ : Economic entity‬ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﺗﺘﻜ ﻮن ﻣ ﻦ ﻣﻨﺸ ﺄة‬
‫ﻣﺴﯿﻄﺮة وﻣﻨﺸﺄة أو ﻣﻨﺸﺂت ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪.‬‬

‫‪143‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ‪ :Expenses‬وھﻲ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ ﺧﺎرﺟﺔ أو اﺳ ﺘﮭﻼك ﻟﻸﺻ ﻮل أو ﺗﺤﻤ ﻞ ﻟﻠﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل )ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ( ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮزﯾﻌﺎت إﻟﻰ اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫اﻟﺒﻨ ﻮد ﻏﯿ ﺮ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ‪ :Extraordinary items‬اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻸﺣ ﺪاث أو‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻜﻮن ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ واﺿ ﺢ ﻋ ﻦ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة‪ ،‬وﻻ ﯾﺘﻮﻗ ﻊ ﻇﮭﻮرھ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ‬
‫ﻣﺘﻜﺮر أو ﻣﻨﺘﻈﻢ وﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻧﻄﺎق ﺳﯿﻄﺮة أو ﺗﺄﺛﯿﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ‪ :Liabilities‬وھﻲ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺣﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻈﮭ ﺮ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻷﺣ ﺪاث ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻮﻗ ﻊ أن‬
‫ﯾﺆدي إﻃﻔﺎءھﺎ إﻟ ﻰ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﺧﺎرﺟ ﺔ ﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ أو ﺧ ﺪﻣﺎت‬
‫ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل )ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ( )‪ :Net assets (Owners Equity‬وھ ﻲ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﺑﻌﺪ ﻃﺮح اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‪.‬‬
‫اﻹﯾﺮاد ‪ :Revenue‬وھﻮ اﻟﺘ ﺪﻓﻖ اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل )ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿ ﺔ(‪ ،‬ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﻣ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﻣﻨﮭ ﺎ ﺑﻤﺴ ﺎھﻤﺎت‬
‫اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ :Financial asset‬اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ أو اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ ﻻﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﯾﺔ أو أي أﺻﻞ ﻣ ﺎﻟﻲ آﺧ ﺮ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮ‪ ،‬أو اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ ﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ أداة ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﻊ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺷ ﺮوط ﺗﻔﻀ ﯿﻠﯿﺔ أو أداة‬
‫ﻣﻠﻜﯿﺔ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :Ordinary activities‬أي أﻧﺸﻄﺔ ﺗﻢ اﻟﻘﯿﺎم ﺑﮭﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﺠﺰء ﻣ ﻦ ﺗﻘ ﺪﯾﻤﮭﺎ‬
‫ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ اﻷﻧﺸﻄﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺳ ﻮاء ﻛﺎﻧ ﺖ أﻧﺸ ﻄﺔ ﻣﺤﻘﻘ ﺔ أو‬
‫ﻋﺮﺿﯿﺔ أو ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺒﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻣﻔﮭﻮم اﻻﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ ‪Going Concern‬‬
‫ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﺎﺋﻤﯿﻦ ﻋﻠ ﻰ إﻋ ﺪاد ھ ﺬه اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﯾﺸ ﺠﻌﻮن ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﯿ ﯿﻢ ﻗ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﻋﻠﻤﮭﻢ ﺑﺄي ﻋﻮاﻣﻞ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﺗﺸ ﻜﻚ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮارﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻐﺪو ﻣﺸﺠﻌﺎ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻋﻮاﻣﻞ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ھﺬه‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪Extraordinary Items‬‬
‫ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ ﻃﺒﯿﻌﺔ وﻗﯿﻤﺔ ﻛﻞ ﺑﻨﺪ ﻏﯿﺮ ﻋﺎدي‪ ،‬وﻗﺪ ﯾﻜﻮن ھﺬا‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ أو ﻓﻲ أي ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ أﺧﺮى‪ ،‬أو ﺿﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ‪Administered Transactions‬‬
‫ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ ﻗﯿﻤﺔ وﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻛﻮﻛﯿﻞ ﻋﻦ اﻵﺧﺮﯾﻦ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﻜﻮن ھﺬه اﻟﻘﯿﻢ ﺧﺎرج ﻧﻄﺎق ﺳﯿﻄﺮة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ھﺬه اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﺗﺤﺼﯿﻞ اﻹﯾﺮادات ﻧﯿﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى‪ ،‬واﺳﺘﻼم اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﺘﺴﻠﯿﻤﮭﺎ ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى‪ ،‬وﺗﺤﻮﯾﻞ دﻓﻌﺎت ﻧﻘﺪﯾﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫أﺧﺮى‬
‫‪ .5‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪Disclosure of Major‬‬
‫‪Classes of Cash Flows‬‬
‫ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ أو ﺿ ﻤﻦ اﻟﻘﻮﺋ ﺎم اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى أو ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻃ ﺮف ﺛﺎﻟ ﺚ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﺗﺼ ﻨﯿﻒ ﯾﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻃﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت أو وﻇﯿﻔﺘﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﻌﻮاﺋﺪ ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض‪ ،‬وﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﺮوض واﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﯿﻔﮭﺎ ﺣﺴﺐ ﻧﻮﻋﮭﺎ أو ﻣﺼﺪرھﺎ‪.‬‬

‫‪144‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪ .6‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪Related Party Disclosures‬‬

‫ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IPSAS 20‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .7‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺻﻮل‪ ،‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ ،‬واﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﻤﻮازﻧﺔ ‪Disclosure of‬‬
‫‪Assets, Liabilities and Comparison with Budgets‬‬
‫أ‪ .‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻷﺻﻮل‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ‪ ،‬وﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻮازﻧﺔ إذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﻮازﻧﺘﮭﺎ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻮم‬
‫ب‪ .‬ﺗﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ ﻗﻮاﺋﻤﮭ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻔﻌﻠﯿ ﺔ وﻗ ﯿﻢ‬
‫اﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻀ ﻤﯿﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻣﻼﺣﻈ ﺎت ھﺎﻣﺸ ﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘ ﺎرﯾﺮ وﺗﺸ ﻤﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ اﻧﺠ ﺎزات‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺗﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄﺒ ﻖ ﻣﻮازﻧ ﺎت ﻟﻔﺘ ﺮات ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺰوﯾ ﺪ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت إﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﺿ ﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻘﯿﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻟﻘﯿﻢ اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﻤﻮازﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ‪Consolidated Financial Statements‬‬
‫أ‪ .‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬وإذا ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ أﺳﮭﻢ‪ ،‬ﻓﯿﺸﺠﻊ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‪.‬‬
‫‪ -‬أﺳﻤﺎء اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺘﻠﻚ ﻓﯿﮭﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة ‪ %50‬أو أﻗﻞ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﺒ ﺔ‬
‫و‪/‬أو ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ ﻣﻊ ﺗﻔﺴﯿﺮا ﻋﻦ ﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﺤﻘ ﻖ اﻟﺴ ﯿﻄﺮة‪ ،‬واﺳ ﻢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺘﻠ ﻚ‬
‫‪ %50‬ﻓﺄﻛﺜﺮ وﻟﻜﻨﮭﺎ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ وﺗﻔﺴﯿﺮا ﻋﻦ ﻛﯿﻔﯿﺔ ﻋﺪم ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻛﻠﻤﺎ ﻛ ﺎن‬
‫ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺳﻠﻮب اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻘﻮم ﺑﻌﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎب ﻋ ﺪم ﺗﻮﺣﯿ ﺪ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻷﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ اﺗﺒﻌﺘﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻤﮭﺎ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻛ ﺬﻟﻚ ﺗﺸ ﺠﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻹﻓﺼ ﺎح اﺳ ﻢ وﻋﻨ ﻮان اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫اﻟﻤﺴﯿﻄﺮة اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻨﺸﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻻﺳ ﺘﺤﻮاذ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ واﻟﻮﺣ ﺪات اﻟﺘﺸ ﻐﯿﻠﯿﺔ اﻷﺧ ﺮى‬
‫واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮭﺎ ﻓﯿﺸﺠﻊ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺳﺘﺤﻮاذ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت اﻟﻤﺴ ﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭ ﺎ أو‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻷﺧﺮى وﻣﻦ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻻﻋﺘﺒ ﺎرات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸ ﺘﺮﯾﺎت وﻋﻤﻠﯿ ﺎت اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ واﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت وﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺨﻠﺺ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ إﻟﻐﺎءھ ﺎ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻧﻘﺪﯾ ﺔ‪ ،‬إﺿ ﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﯿﻄﺮ ﻋﻠﯿﮭﺎ أو اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة أو اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﮭﺎ ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‪ :‬ﻓﺘﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻛﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫ﺿ ﺮورﯾﺔ ﻟﻠﻌ ﺮض اﻟﻌ ﺎدل ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬واﻷرﺻ ﺪة‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫ھـ‪ .‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻲ اﻗﺘﺼﺎد ﻧﺸﻂ اﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺨ ﺺ وﺣ ﺪة‬
‫اﻟﻘﯿﺎس اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وأي ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت أﺧ ﺮى ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻗﺒﻞ ذﻟﻚ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺨﺺ وﺣﺪة اﻟﻘﯿﺎس اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ اﻟﻌﺎم اﻟ ﺬي ﯾﻌﻜ ﺲ اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮة اﻟﺸ ﺮاﺋﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬وﯾﻔﻀ ﻞ أن ﺗﻘ ﻮم‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻛﺎﻣﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻲ ذات اﻻﻗﺘﺼﺎد ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ذات اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ‪.‬‬
‫‪145‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫و‪ .‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺤﻘﯿﻘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺼﻮﯾﺮ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾ ﺔ واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻷﺧ ﺮى‬
‫وأي أرﻗﺎم ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻘ ﻮة اﻟﺸ ﺮاﺋﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﺔ اﻟﻌ ﺮض‪،‬‬
‫وﻛﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻢ إﻋﺪادھﺎ ﺑﻮﺣﺪة اﻟﻘﯿﺎس اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳﻲ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم وﻣﺴﺘﻮاه ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ‪ ،‬واﻟﺘﺤﺮﻛﺎت ﻓﻲ اﻟ ﺮﻗﻢ اﻟﻘﯿﺎﺳ ﻲ ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ااﻹﺑﻼﻏﯿﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ واﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ز‪ .‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺎت ﻏﯿ ﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿ ﺔ ‪ :NGOs‬ﻓﺘﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﺘ ﻰ‬
‫ﻣﺎ ﻛﺎن ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﯾﻢ ﺑﻌ ﺾ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺎت‬
‫ﻏﯿﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ‪.‬‬
‫ح‪ .‬ﻓﯿﻤ ﺎ ﯾﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﯿﻦ ﻟﻠﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ ‪ :‬ﻓﺘﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬أھ ﺪاف اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ ﻣﺒﯿﻨ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺰوﯾﺪھﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻗﺮوض أو ﻣﻨﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬أھﺪاف ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‪.‬‬
‫ط‪ .‬ﺗﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺂت ﻋﻠ ﻰ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﺠﮭ ﺎت اﻟﻤﺎﻧﺤ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻹﺑﻼﻏﯿ ﺔ وﻗ ﯿﻢ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات‪ ،‬ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ‪ ،‬وﻣﺒﯿﻨ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺰوﯾ ﺪھﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻗ ﺮوض أو ﻣ ﻨﺢ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺰوﯾﺪ اﻟﻘﺮوض واﻟﻤﻨﺢ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ي‪ .‬وﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺳﺤﺒﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺗ ﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح‬
‫ﻋﻨﮭﺎ ‪ ،‬ﻓﺘﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬أي ﺟﮭﺔ ﻣﺎﻧﺤﺔ ﻟﻘﺮض اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة أو ﻣﻨﺤﺔ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة وﻗﯿﻤﺔ اﻟﻘﺮض أو اﻟﻤﻨﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷھ ﺪاف اﻟﻤﻤﻜﻨ ﺔ ﻻﺳ ﺘﺨﺪام ﻗ ﺮض اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪة ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺤﻮب أو ﻣﻨﺤ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪة ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ ﺑﮭﺎ أو ﯾﻤﻜﻦ ﺟﻌﻠﮭﺎ ﻣﺘﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﻗ ﯿﻢ ﻗ ﺮوض اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺤﻮﺑﺔ وﻣ ﻨﺢ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺤﻮﺑﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ك‪ .‬ﺗﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ ﺷ ﺮوط‬
‫وﻇ ﺮوف اﺗﻔﺎﻗﯿ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد أو ﺗ ﺆﺛﺮ اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ أو ﺣ ﺪود‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ‪.‬‬
‫ل‪ .‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮﺻ ﯿﺪ اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ ﻷي ﻗ ﺮض ﻣﺴ ﺎﻋﺪة ﺧﺎرﺟﯿ ﺔ واﻟ ﺬي ﺗﻜ ﻮن دﻓﻌ ﺎت اﻟ ﺪﯾﻦ و‪ /‬أو ﻓﺎﺋﺪﺗ ﮫ‬
‫ﻣﻜﻔﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ‪ ،‬وأي ﺷﺮوط وﻇﺮوف ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﮭ ﺬه اﻟﻘ ﺮوض وأي ﺷ ﺮوط أو‬
‫ﻇﺮوف إﺿﺎﻓﯿﺔ ﺗﻈﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻜﻔﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗ ﯿﻢ وﺷ ﺮوط وﻇ ﺮوف ﻗ ﺮوض اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﯾﻜ ﻮن أداء اﻟﺸ ﺮوط‬
‫واﻟﻈﺮوف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻣﻜﻔﻮﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻃ ﺮف ﺛﺎﻟ ﺚ ‪ ،‬وأي ﺷ ﺮوط أو ﻇ ﺮوف إﺿ ﺎﻓﯿﺔ‬
‫ﺗﻄﮭﺮ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻜﻔﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫م‪ .‬ﺗﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺸ ﺮوط‬
‫واﻟﻈﺮوف اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻣ ﻊ ﻗ ﺮوض وﻣ ﻨﺢ وﻛﻔ ﺎﻻت اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪات اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ‬
‫ﯾﺘﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ وﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﺪم اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ن‪ .‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﺿﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻦ ﻣﻠﺨﺺ ﻋﻦ‬
‫ﺷ ﺮوط وﻇ ﺮوف إﻋ ﺎدة دﻓ ﻊ ﻟ ﺪﯾﻦ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪة اﻟﺨﺎرﺟﯿ ﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ‪ ،‬وإذا ﻛﺎﻧ ﺖ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت‬
‫ﻋﻦ دﻓﻌﺎت ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺪﯾﻦ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﺗﺘﻢ ﺑﻌﻤﻠﺔ أﺟﻨﺒﯿ ﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻹﺑ ﻼغ ﻋﻨﮭ ﺎ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ ﺳﻌﺮ اﻹﻏﻼق ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻓﻌﺎت ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‪.‬‬
‫‪146‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ع‪ .‬ﺗﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻹﻓﺼ ﺎح ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ﻋ ﻦ ﻗﯿﻤ ﺔ‬

‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺳﻠﻊ أو ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ .9‬اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت وﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻟﯿﺪھﺎ اﻟﻨﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪة إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪ - :‬ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻮي ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪة إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺬي ﺗﺘﻄﻠﺒﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ‪ ،IPSASs‬أي ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻧﻄﺎق اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة – اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ :‬ﻻ ﯾﺘﻢ ﺗﻮﺣﯿﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ إذا‬
‫ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺴﯿﻄﺮة ﻣﺆﻗﺘﺔ وﺗﻈﮭﺮ ذﻟﻚ ﻣﺜﻼ ﻋﻨﺪ ﻧﯿ ﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿ ﺔ ﺑﺘﺤﻮﯾ ﻞ ﺣﻘﻮﻗﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣﻨﺸ ﺄة ﻣﺴ ﯿﻄﺮ‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ إﻟﻰ ﺣﻜﻮﻣﺔ ﻣﺤﻠﯿﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(1‬‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ )‪International Accounting Standards(IASs‬‬
‫اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺻﺪور‬ ‫رﻗﻢ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﮫ‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪SIC 18‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 18‬ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪SIC 27‬‬
‫‪1975/1/1‬‬ ‫ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪2003‬‬ ‫‪SIC 29‬‬
‫‪IFRIC 17‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 1‬ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪SIC 1‬‬
‫‪1975/10/1‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪2003‬‬ ‫‪IFRIC 20‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ IAS 27‬و‪ IAS 28‬ﻣﻨﺬ ﻋﺎم‬
‫‪-‬‬ ‫‪1977/1/1‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‬ ‫‪3‬‬
‫‪1989‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ‪ IAS 16‬و‪ IAS 22‬و ‪IAS‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻھﻼك‬ ‫‪4‬‬
‫‪38‬اﻟﺘﻲ ﺻﺪرت أو روﺟﻌﺖ ﻋﺎم ‪.1998‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاﺟﺐ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 1‬ﻣﻨﺬ ﻋﺎم ‪1997‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1977/1/1‬‬ ‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫‪5‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6‬‬
‫ﻟﻠﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺴﻤﻰ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺮﻛﺰ‬
‫‪1978/10/1‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬ ‫‪7‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪.1992‬‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪،‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮﯾﻦ ‪ SIC 2‬و ‪SIC 18‬‬ ‫‪SIC 2‬‬
‫‪1978/2/1‬‬ ‫اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ‬ ‫‪8‬‬
‫ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬ ‫‪SIC 18‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬اﻷﺧﻄﺎء‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ أﻧﺸﻄﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 38‬ﻣﻨﺬ ﻋﺎم ‪.1999/7/1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9‬‬
‫اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮﯾﺮ‬
‫‪-‬ﻛﺎن ﯾﺴﻤﻰ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﯾﺦ إﻋﺪاد اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ‬ ‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫‪-‬‬ ‫‪1980/1/1‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪2005‬‬ ‫اﻹﺑﻼﻏﯿﺔ‬
‫ﺳﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 15‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ‬ ‫‪IFRIC 15-‬‬
‫‪1980/1/1‬‬ ‫ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء‬ ‫‪11‬‬
‫‪2017/1/1‬‬ ‫‪IFRIC 12‬‬
‫‪SIC 21‬‬
‫ﺗﻢ ﺳﺤﺐ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 21‬ﺑﻌﺪ دﻣﺠﮫ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪SIC 25‬‬ ‫‪1979/7/1‬‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪12‬‬
‫‪IAS 12‬‬
‫‪IFRIC 7‬‬
‫ﻋﺮض اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13‬‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 8‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2009/1/1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1983/1/1‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ‬ ‫‪14‬‬

‫‪147‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﺗﻢ ﺳﺤﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺧﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻨﺔ‪ 2003‬اﻋﺘﺒﺎرا‬ ‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻜﺲ‬
‫‪-‬‬ ‫‪1978/1/1‬‬ ‫‪15‬‬
‫ﻣﻦ ‪.2005/1/1‬‬ ‫آﺛﺎر ﺗﻐﯿﺮات اﻷﺳﻌﺎر‬
‫‪SIC 6‬‬
‫ﺗﻢ دﻣﺞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪ SIC 6‬و ‪ SIC 14‬و ‪SIC‬‬
‫‪SIC 14‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫‪23‬ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺧﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬي ﺗﻤﺖ ﻟﮫ ﺳﻨﺔ‬ ‫‪1‬م‪1983/1‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪SIC 23‬‬ ‫واﻟﻤﻌﺪات‬
‫‪ 2003‬وذﻟﻚ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2005/1/1‬‬
‫‪IFRIC 20‬‬
‫‪IFRIC 4‬‬
‫‪SIC 15‬‬ ‫‪1984/1/1‬‬ ‫اﻹﯾﺠﺎرات‬ ‫‪17‬‬
‫‪SIC 27‬‬
‫‪IFRIC 18‬‬
‫‪IFRIC 15‬‬
‫ﺳﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 15‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ‬ ‫‪IFRIC 13‬‬
‫‪1984/1/1‬‬ ‫اﻹﯾﺮاد‬ ‫‪18‬‬
‫‪2017/1/1‬‬ ‫‪IFRIC 12‬‬
‫‪SIC 27‬‬
‫‪SIC 31‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪IFRIC 14‬‬ ‫‪1985/1/1‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‬ ‫‪19‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺢ‬
‫‪-‬‬ ‫‪SIC 10‬‬ ‫‪1984/1/1‬‬ ‫اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬ ‫‪20‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ‬
‫‪IFRIC 16‬‬
‫‪SIC 7‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪،SIC 19 ،SIC 11‬‬ ‫آﺛﺎر اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر‬
‫‪SIC 11‬‬ ‫‪1985/1/1‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪ SIC 30‬ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪2003‬‬ ‫ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
‫‪SIC 19‬‬
‫‪SIC 30‬‬
‫‪SIC 9‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ 22 IFRS 3‬وﺗﻔﺴﯿﺮاﺗﮫ‪.‬‬ ‫‪SIC 22‬‬ ‫‪1985/11/1‬‬ ‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫‪22‬‬
‫‪SIC 28‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 2‬ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪SIC 2‬‬ ‫‪1986/1/1‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض‬ ‫‪23‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫اﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻄﺮف ذات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1986/1/1‬‬ ‫‪24‬‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ ،IAS 39‬و ‪ IAS 40‬اﻋﺘﺒﺎرا‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬ ‫‪25‬‬
‫ﻣﻦ ‪2001‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﺑﻼغ ﻋﻦ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1987/1/1‬‬ ‫‪26‬‬
‫ﺧﻄﻂ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 33‬ﺧﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪2003‬‬ ‫‪IFRIC 17‬‬
‫وﺗﻢ ﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻓﻘﻂ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‬ ‫‪SIC 12‬‬ ‫‪1990/1/1‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‬ ‫‪27‬‬
‫واﺳﺘﺤﺪاث اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 10‬ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪SIC 33‬‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة‬
‫‪SIC 3‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪،SIC 20 ،SIC 3‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت‬
‫‪SIC 20‬‬ ‫‪1990/1/1‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪ SIC 33‬وﺣﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 31‬‬ ‫اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ واﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫‪SIC 33‬‬

‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ 21‬ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‪ SIC 19‬ﺗﺤﺖ‬ ‫‪IFRIC 7‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ‪ IAS 21‬و ‪ IAS 29‬واﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪SIC‬‬ ‫‪SIC 19‬‬ ‫‪1990/1/1‬‬ ‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت ﻧﺸﻄﺔ‬ ‫‪29‬‬
‫‪.30‬‬ ‫‪SIC 29‬‬ ‫اﻟﺘﻀﺨﻢ‬
‫‪SIC 30‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 7‬ﻣﻨﺬ ‪.2005/8/18‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1991/1/1‬‬ ‫ﻟﻠﺒﻨﻮك واﻟﻤﺆﺳﺴﺎت‬ ‫‪30‬‬
‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬

‫‪148‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 28‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ‬ ‫اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻟﻌﻘﻮد‬

‫‪SIC 13‬‬ ‫‪1992/1/1‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪2013/1/1‬‬ ‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪ SIC 5‬و ‪ SIC 16‬و‬ ‫‪IFRIC 2‬‬
‫‪ SIC 17‬ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪ ،2003‬وﺣﻞ‬ ‫‪SIC 5‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪1996/1/1‬‬ ‫‪32‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 7‬ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ‬ ‫‪SIC 16‬‬ ‫واﻟﻌﺮض‬
‫ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻓﻘﻂ‪.‬‬ ‫‪SIC 17‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 24‬ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪SIC 24‬‬ ‫‪1999/1/1‬‬ ‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ‬ ‫‪33‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪IFRIC 10‬‬ ‫‪1999/7/1‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ‬ ‫‪34‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 5‬ﻣﻨﺬ ‪.2005/1/1‬‬ ‫‪1999/7/1‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬ ‫‪35‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1999/7/1‬‬ ‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻷﺻﻮل‬ ‫‪36‬‬
‫‪IFRIC 1‬‬
‫‪IFRIC 5‬‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫‪-‬‬ ‫‪IFRIC 6‬‬ ‫‪1999/7/1‬‬ ‫‪37‬‬
‫اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬
‫‪IFRIC 17‬‬
‫‪IFRIC 21‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ آﺧﺮ ﺳﺮﯾﺎن ھﻮ ﻟﻠﺘﻌﺪﯾﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪ ،IAS 36‬وﯾﻌﺘﺒﺮ ﺗﺎرﯾﺦ آﺧﺮ ﺳﺮﯾﺎن ﻟﻸﺻﻮل ﻏﯿﺮ‬ ‫‪IFRIC 12‬‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS‬‬ ‫‪IFRIC 20‬‬
‫‪1980/1/1‬‬ ‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫‪38‬‬
‫‪ ،3‬وﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ ،SIC 6‬وﺣﻞ‬ ‫‪SIC 6‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 33‬ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬ ‫‪SIC 32‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪IFRIC 16‬‬
‫ﺣﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪ SIC 33‬ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪IFRIC 12‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬ ‫‪1980/1/1‬‬ ‫‪39‬‬
‫‪IFRIC 9‬‬ ‫واﻟﻘﯿﺎس‬
‫وﺳﯿﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 9‬ﻣﺤﻠﮫ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2018/1/1‬‬
‫‪SIC 33‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2001/1/1‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‬ ‫‪40‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2003/1/1‬‬ ‫اﻟﺰراﻋﺔ‬ ‫‪41‬‬

‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(2‬‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫)‪International Financial Accounting Standards (IFRSs‬‬
‫اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺻﺪور‬ ‫رﻗﻢ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬ ‫ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫ﺑﮫ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
‫‪SIC 8‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ ‪SIC 8‬‬ ‫‪2004/1/1‬‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪IFRSs‬‬ ‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‬
‫اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺮﺗﻜﺰة ﻋﻠﻰ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2005/1/1‬‬ ‫‪2‬‬
‫اﻷﺳﮭﻢ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 22‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2004/3/31‬‬ ‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫‪3‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2005/1/1‬‬ ‫ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﯿﻦ‬ ‫‪4‬‬
‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 35‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2005/1/1‬‬ ‫‪5‬‬
‫اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻟﻠﺒﯿﻊ واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‬

‫‪149‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‬
‫اﻟﺘﻨﻘﯿﺐ ﻋﻦ اﻟﻤﻮارد‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2006/1/1‬‬ ‫‪6‬‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ وﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻌﯿﺎر ‪IAS 32‬‬
‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2007/1/1‬‬ ‫‪7‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬
‫ﻓﻘﻂ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 14‬‬ ‫‪2006/11/30‬‬ ‫اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬ ‫‪8‬‬
‫ﺳﯿﺤﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS‬‬
‫‪2018/1/1‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪9‬‬
‫‪ 39‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2018/1/1‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS 28‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪SIC 12‬‬ ‫‪2013/1/1‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‬ ‫‪10‬‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻓﻘﻂ وأﻟﻐﻰ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫‪SIC 12‬‬
‫اﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IAS‬اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫‪SIC 13‬‬ ‫‪2013/1/1‬‬ ‫اﻟﺘﺮﺗﯿﺒﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‬ ‫‪11‬‬
‫‪SIC 13‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺤﻘﻮق‬
‫‪2013/1/1‬‬ ‫‪12‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى‬
‫‪2013/1/1‬‬ ‫اﻟﻘﯿﺎس ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪13‬‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫‪2016/1/1‬‬ ‫‪14‬‬
‫اﻟﻤﻨﺘﻈﻤﺔ‬
‫ﺳﯿﺤﻞ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ‬
‫‪ IAS 11‬و ‪IAS 18‬‬
‫اﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻘﻮد ﻣﻊ‬
‫وﻣﺤﻞ اﻟﺘﻔﺴﯿﺮات ‪SIC 31‬‬ ‫‪2017/1/1‬‬ ‫‪15‬‬
‫اﻟﻌﻤﻼء‬
‫و ‪ IFRIC 13‬و ‪IFRIC‬‬
‫‪15‬و ‪IFRIC 18‬‬

‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(3‬‬

‫ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫)‪Standing Interpretations Committee(SIC‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ذات‬ ‫رﻗﻢ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 2‬ﻣﻨﺬ‬
‫‪IAS 2‬‬ ‫اﻻﺗﺴﺎق – ﻧﻤﺎذج ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 8‬ﻣﻨﺬ‬ ‫‪IAS 7 IAS‬‬
‫اﻻﺗﺴﺎق – رﺳﻤﻠﺔ ﻓﻮاﺋﺪ اﻻﻗﺘﺮاض‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫‪23‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 28‬ﻣﻨﺬ‬ ‫إﻟﻐﺎء اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ واﻷرﺑﺎح ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ‬
‫‪IAS 28‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 32, IAS‬‬ ‫ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪-‬ﺧﯿﺎرات اﻟﻤﺼﺪر‬
‫ﺗﻢ ﺳﺤﺒﮫ‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪39‬‬ ‫ﻟﻺﻃﻔﺎء‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬ﻣﻨﺬ‬ ‫ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ – ﻣﺨﺼﺼﺎت‬
‫‪IAS 32‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻣﻨﺬ‬ ‫‪IAS 16, IAS‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫‪38‬‬
‫‪IAS 21‬‬ ‫اﻟﻤﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﯿﻮرو‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 1‬اﻋﺘﺒﺎرا‬ ‫ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ‬ ‫‪8‬‬

‫‪150‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫ﻣﻦ ‪2009/1/1‬‬ ‫ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 3‬ﻣﻨﺬ‬ ‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل – اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ ﻛﺎﻗﺘﻨﺎء أو‬
‫‪IAS 22‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫ﻛﻤﺼﺎﻟﺢ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ – ﻋﺪم وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺔ‬
‫‪IAS 20‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﻣﺤﺪدة ﻟﻠﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 21‬ﻣﻨﺬ‬ ‫اﻟﺼﺮف اﻷﺟﻨﺒﻲ – رﺳﻤﻠﺔ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ‬
‫‪IAS 21‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫ﻋﻦ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺤﺎد‪.‬‬
‫ﺗﻢ إﻟﻐﺎءه ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS 10‬‬ ‫‪IAS 27‬‬ ‫اﻻﺗﺤﺎد – اﻟﻤﻨﺸﺂت ذات اﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺘﻌﺪدة‪.‬‬ ‫‪12‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺂت ذات اﻟﺴﯿﻄﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ –‬
‫ﺗﻢ إﻟﻐﺎءه ﺑﺎﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS 11‬‬ ‫‪IAS 31‬‬ ‫‪13‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎھﻤﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻣﻨﺬ‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻷﺟﮭﺰة – اﻟﺘﻌﻮﯾﺾ‬
‫‪IAS 16‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫ﻋﻦ اﻻﻧﺨﻔﺎض‪.‬‬
‫اﻹﯾﺠﺎرات اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ – ﺣﻮاﻓﺰ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪IAS 17‬‬ ‫‪15‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﻟﻰ ﻛﻘﺎﻋﺪة أﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬ﻣﻨﺬ‬ ‫أدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ أﺳﮭﻢ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻌﺎد‬
‫‪IAS 32‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪. 2005/1/1‬‬ ‫ﺷﺮاءھﺎ )أﺳﮭﻢ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ(‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 32‬ﻣﻨﺬ‬
‫‪IAS 32‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ IAS 1‬و‬
‫‪IAS 1, IAS 7‬‬ ‫اﻻﺗﺴﺎق – أﺳﺎﻟﯿﺐ ﺑﺪﯾﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪ IAS 7‬ﻣﻨﺬ ‪.2005/1/1‬‬
‫اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﺔ – ﻗﯿﺎس وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 21‬ﻣﻨﺬ‬ ‫‪IAS 21, IAS‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎرﯾﻦ ‪ IAS 21‬و ‪IAS‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪.29‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 28‬ﻣﻨﺬ‬ ‫أﺳﻠﻮب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ – اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫‪IAS 28‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 12‬ﻣﻨﺬ‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ – اﺳﺘﺮﺟﺎع ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻮل‬
‫‪IAS 12‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪.2012/1/1‬‬ ‫ﻏﯿﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼھﻼك اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 3‬ﻣﻨﺬ‬ ‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل – اﻟﺘﻌﺪﯾﻞ اﻟﻼﺣﻖ ﻟﻠﻘﯿﻢ‬
‫‪IAS 22‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﺸﮭﺮة اﻟﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﮭﺎ ﻣﺒﺪﺋﯿﺎ ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 16‬ﻣﻨﺬ‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻷﺟﮭﺰة – ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫‪IAS 16‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫اﻻﻓﺮھﻮل أو اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 33‬ﻣﻨﺬ‬ ‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﺴﮭﻢ – اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ‬
‫‪IAS 33‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫إﻃﻔﺎءھﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ أﺳﮭﻢ‪.‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ – اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﻮﺿﻊ‬
‫‪IAS 12‬‬ ‫‪25‬‬
‫اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة أو ﻣﺎﻟﻜﯿﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﻤﻌﺪات‪-‬ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﻟﻢ ﯾﺘﻢ اﻻﻧﺘﮭﺎء ﻣﻨﮫ وﻟﻢ ﯾﺘﻢ ﺳﺤﺒﮫ‪.‬‬ ‫‪IAS 16‬‬ ‫‪26‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻌﺮﺿﯿﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 1, IAS‬‬ ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺟﻮھﺮ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻓﻲ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‬
‫‪27‬‬
‫‪18‬‬ ‫اﻹﯾﺠﺎر ‪.‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 3‬ﻣﻨﺬ‬ ‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل – ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺘﺒﺎدل‪ ،‬اﻟﻘﯿﻢ‬
‫‪IAS 22‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 1‬‬ ‫اﻹﻓﺼﺎح – إﺟﺮاءات ﺧﺪﻣﺔ اﻻﻣﺘﯿﺎز ‪.‬‬ ‫‪29‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IAS 21‬ﻣﻨﺬ‬ ‫اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﺔ – اﻟﺘﺮﺟﻤﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﺔ‬
‫‪IAS 21‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪.2005/1/1‬‬ ‫اﻟﻘﯿﺎس إﻟﻰ ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻌﺮض‪.‬‬
‫ﺳﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪IFRS‬‬ ‫‪IAS 18‬‬ ‫اﻹﯾﺮاد – ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺨﺪﻣﺎت‬ ‫‪31‬‬

‫‪151‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪15‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2017/1/1‬‬ ‫اﻹﻋﻼن‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ – ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻮاﻗﻊ‬
‫‪IAS 38‬‬ ‫‪32‬‬
‫اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ IAS 27, IAS‬ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ‪IAS ،IAS 27‬‬ ‫اﻻﺗﺤﺎد وأﺳﻠﻮب اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ – ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ‬
‫‪33‬‬
‫‪ IAS 39 ،28‬ﻣﻨﺬ ‪.2005/1/1‬‬ ‫‪28, IAS 39‬‬ ‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ وﺗﻮزﯾﻊ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪-‬اﻷدوات أو اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ‬
‫‪34‬‬
‫ﺳﺪادھﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻘﺘﻨﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(4‬‬

‫ﺗﻔﺴﯿﺮات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫)‪International Financial Accounting Standards (IFRIC‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ذات‬ ‫رﻗﻢ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬
‫اﻟﺘﻐﯿ ﺮات ﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت اﻟﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ‪IAS 37‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻟﺘﺮﻣﯿﻢ‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻔﺮدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻌﺎوﻧﯿ ﺔ واﻷدوات ‪IAS 32‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺗ ﻢ ﺳ ﺤﺐ ھ ﺬا اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ اﻋﺘﺒ ﺎرا ﻣ ﻦ‬ ‫ﺣﻘﻮق اﻟﻨﺸﺮ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬م‪2005/1‬‬
‫‪IAS 17‬‬ ‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻓﯿﻤﺎ إذا ﺗﻀﻤﻦ ﺗﺮﺗﯿﺐ ﻣﻌﯿﻦ إﯾﺠﺎر‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻦ ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻟﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ ‪IAS 27 ،IAS 8‬‬
‫اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻮل واﻟﺘ ﺮﻣﯿﻢ واﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت ‪IAS ،IAS 28‬‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪IAS ،IAS 37‬‬
‫‪39‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﮭ ﺮ ﺑﺴ ﺒﺐ اﻟﻤﺸ ﺎرﻛﺔ ﻓ ﻲ ‪IAS 37‬‬
‫اﻟﺘﻠ ﻒ اﻟﺴ ﻮﻗﻲ ﻓ ﻲ اﻷﺟﮭ ﺰة اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﯿ ﺔ‬ ‫‪6‬‬
‫واﻟﻜﮭﺮﺑﺎﺋﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣ ﺪﺧﻞ إﻋ ﺎدة ﺗﺼ ﻮﯾﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ ‪IAS 29‬‬
‫ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪ IAS 29‬اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻹﺑﻼغ‬ ‫‪7‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت ﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻀﺨﻢ‪.‬‬
‫ﺗ ﻢ ﺳ ﺤﺐ ھ ﺬا اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ اﻋﺘﺒ ﺎرا ﻣ ﻦ‬ ‫‪IFRS 2‬‬ ‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪.IFRS 2‬‬
‫‪8‬‬
‫‪2010/1/1‬‬
‫‪IAS 39‬‬ ‫إﻋﺎدة ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺸﺘﻘﺎت اﻟﻀﻤﻨﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪IAS 34‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ واﻻﻧﺨﻔﺎض‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﺗ ﻢ ﺳ ﺤﺐ ھ ﺬا اﻟﺘﻔﺴ ﯿﺮ اﻋﺘﺒ ﺎرا ﻣ ﻦ‬ ‫‪ :IFRS‬اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ‪IAS 8 ،IAS 32‬‬ ‫اﻟﻤﻌﯿ ﺎر ‪2‬‬
‫‪11‬‬
‫‪2010/1/1‬‬ ‫‪IFRS 2‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أو ﺑﺄﺳﮭﻢ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ‪.‬‬
‫‪IFRS ،IFRS 7‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IAS 8 ،IFRS 4‬‬ ‫ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت اﻣﺘﯿﺎز اﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪IAS ،IAS 11‬‬
‫‪16‬‬

‫‪152‬‬
 ‫‪  IAS-IFRS-IPSAS‬‬
‫–‪  20142524 –‬‬

‫‪IAS ،IAS 17‬‬

‫‪18‬‬
‫‪IAS ،IAS 20‬‬
‫‪23‬‬
‫‪IAS ،IAS 36‬‬
‫‪32‬‬
‫‪IAS ،IAS 38‬‬
‫‪37‬‬
‫‪IAS 39‬‬
‫‪IFRS 15‬‬ ‫ﺳ ﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠ ﮫ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬ ‫‪IAS 18‬‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ وﻻء اﻟﻌﻤﻼء‬ ‫‪13‬‬
‫اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2017/1/1‬‬
‫‪IAS 19‬‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪-IAS 19‬ﺣﺪ أﺻﻞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة‪،‬‬
‫‪14‬‬
‫اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ وﺗﻔﺎﻋﻼﺗﮭﺎ‬
‫‪IFRS 15‬‬ ‫ﺳ ﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠ ﮫ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬ ‫‪IAS 18‬‬
‫اﺗﻔﺎﻗﯿﺎت ﺑﻨﺎء اﻟﻌﻘﺎرات‬ ‫‪15‬‬
‫اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2017/1/1‬‬
‫‪IAS 39‬‬ ‫اﻟﺘﺤﻮط ﻟﺼﺎﻓﻲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ‬
‫‪16‬‬
‫اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
‫‪IAS 27‬‬
‫ﺗﻮزﯾﻌﺎت اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﻟﻠﻤﻼك‬ ‫‪17‬‬
‫‪IAS 37‬‬
‫‪IFRS 15‬‬ ‫ﺳ ﯿﺤﻞ ﻣﺤﻠ ﮫ اﻟﻤﻌﯿ ﺎر‬ ‫‪IAS 18‬‬
‫ﺗﺤﻮﯾﻼت اﻷﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻼء‬ ‫‪18‬‬
‫اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2017/1/1‬‬
‫إﻃﻔﺎء اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺄدوات اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬ ‫‪19‬‬
‫‪IAS 16‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻨﻘﻞ ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻠﺘﻨﻘﯿﺐ‬
‫‪20‬‬
‫‪IAS 38‬‬ ‫اﻟﺴﻄﺤﻲ‬
‫‪IAS 37‬‬ ‫اﻟﺮﺳﻮم‬ ‫‪21‬‬

‫اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(5‬‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫)‪International Public Sector Accounting Standards (IPSAS‬‬
‫ﻣﻌﯿﺎر ‪ISRS‬‬ ‫رﻗﻢ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﺎر‬
‫‪IAS 1‬‬ ‫ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫‪IAS 7‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫‪IAS 8‬‬ ‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮات‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬واﻷﺧﻄﺎء‬
‫‪IAS 21‬‬ ‫آﺛﺎر اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬ ‫‪4‬‬
‫‪IAS 23‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻻﻗﺘﺮاض‬ ‫‪5‬‬
‫‪IAS 27. IFRS‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة واﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‬
‫‪6‬‬
‫‪10‬‬
‫‪IAS 28‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﯿﻠﺔ‬ ‫‪7‬‬

‫‪153‬‬
‫‪ 2015‬‬

‫‪IAS 28‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‬ ‫‪8‬‬

‫‪IAS 18‬‬ ‫اﻻﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ‬ ‫‪9‬‬
‫‪IAS 29‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت ﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻀﺨﻢ‬ ‫‪10‬‬
‫‪IAS 11‬‬ ‫ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء "اﻟﻤﻘﺎوﻻت"‬ ‫‪11‬‬
‫‪IAS 2‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬ ‫‪12‬‬
‫‪IAS 17‬‬ ‫اﻹﯾﺠﺎرات‬ ‫‪13‬‬
‫‪IAS 10‬‬ ‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻔﺘﺮة اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫‪14‬‬
‫ﺣﻞ ﻣﺤﻠﮫ اﻟﻤﻌﯿﺎران ‪ IPSAS 28‬و‬ ‫‪IAS 39‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎح واﻟﻌﺮض‬
‫‪IPSAS 30‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪IAS 40‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة " اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ"‬ ‫‪16‬‬
‫‪IAS 16‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻨﺸﺂت‪ ،‬واﻟﻤﻌﺪات‬ ‫‪17‬‬
‫‪IFRS 8‬‬ ‫اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ‬ ‫‪18‬‬
‫‪IAS 37‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ ،‬واﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﻄﺎرﺋﺔ‬ ‫‪19‬‬
‫‪IAS 24‬‬ ‫اﻻﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪20‬‬
‫‪IAS 36‬‬ ‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪﯾﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫ﻻ ﯾﻮﺟﺪ‬ ‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻌﺎم‬ ‫‪22‬‬
‫ﻻ ﯾﻮﺟﺪ‬ ‫اﻹﯾﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ )اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫واﻟﺘﺤﻮﯾﻼت(‬ ‫‪23‬‬
‫ﻻ ﯾﻮﺟﺪ‬ ‫ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪24‬‬
‫‪IAS 19‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﯿﻦ‬ ‫‪25‬‬
‫‪IAS 36‬‬ ‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻠﻨﻘﺪ‬ ‫‪26‬‬
‫‪IAS 41‬‬ ‫اﻟﺰراﻋﺔ‬ ‫‪27‬‬
‫‪IAS 32‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻟﻌﺮض‬ ‫‪28‬‬
‫ﺳﯿﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر ‪ IFRS 9‬ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﯿﺎر‬ ‫‪IAS 39‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﯿﺎس‬
‫‪ IAS 39‬اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪2015/1/1‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪IFRS 7‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎح‬ ‫‪30‬‬
‫‪IAS 38‬‬ ‫اﻷﺻﻮل ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫‪31‬‬
‫‪IFRIC 12‬‬ ‫ﺗﺮﺗﯿﺒﺎت اﻻﻣﺘﯿﺎزات اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ‬ ‫‪32‬‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫‪154‬‬
   IAS-IFRS-IPSAS
  20142524 ––

‫اﻟﻤﺮاﺟــــﻊ‬
:‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ‬
.2015،‫ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬،‫ ﺧﺎﻟﺪ ﺟﻤﺎل‬،‫( اﻟﺠﻌﺎرات‬1)
‫ ﺑﺤ ﺚ ﻣﻘ ﺪم ﻟﻠﻤ ﺆﺗﻤﺮ‬،‫ ﻗﯿﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ‬،‫ ﺧﺎﻟﺪ ﺟﻤﺎل‬،‫( اﻟﺠﻌﺎرات‬2)
.2006 ،‫اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﻤﮭﻨﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ ﺣﻮل اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
.2015،‫ ﻛﺘﺎب ﺗﺤﺖ اﻟﻨﺸﺮ‬،‫ وﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‬،‫ ﺧﺎﻟﺪ ﺟﻤﺎل‬،‫( اﻟﺠﻌﺎرات‬1) (3)

:‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
(3) International Federation if Accountants, International Public Sector
Accounting Standards, New york, 2013

155
‫‪ 2015‬‬

‫ﻣﻮاﻗﻊ اﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ ھﺎﻣﺔ ‪Important Websites‬‬

‫اﻟﻤﻮﻗﻊ‬
‫‪www.iasb.org‬‬
‫‪www.deloitte.com‬‬
‫‪www.fasb.org‬‬
‫‪www.asb.org.uk‬‬
‫‪www.fei.org‬‬
‫‪www.aasb.com.au‬‬
‫‪www.acsbcanada.org‬‬
‫‪www.minefi.gouv.fr‬‬
‫‪www.aasb.com.au‬‬
‫‪www.standardsetter.de‬‬
‫‪www.iaiglobal.or.id‬‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ‪Deloitte Touche Tohmatsu‬‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺒﺮﯾﻄﺎﻧﯿﺔ‬
‫ﻣﻌﮭﺪ اﻟﻤﺪراء اﻟﻤﺎﻟﯿﯿﻦ اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺳﺘﺮاﻟﻲ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻜﻨﺪي‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﻟﻤﺎﻧﻲ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺼﯿﻨﻲ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﻧﺪوﻧﯿﺴﻲ‬

‫‪156‬‬