‫‪51‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬

‫ودائن‬
‫من المهم أن تتذكر بأننا الن نناقش الخطوة الثالثة في الدورة المحاسبية‬
‫التصي أشرنصا اليهصا فصي إفتتاحيصة هذا الدرس‪ ،‬صصفحة ‪( 7‬ملف ‪ .)4-1‬الخطوة‬
‫الثالثة هي ترحيل العمليات المحاسبية من دفتر اليومية إلى دفتر الستاذ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪General Ledger‬‬ ‫دفتر الستاذ العام‬
‫حل إلى دفتسر السستاذ العام‬ ‫تقول مادة (‪ )5‬مصن نظام الدفاتصر التجاريصة السصعودي "تُر َس‬
‫العمليات المالية ذات الطبيعة الواحدة من دفتر اليومية بحيث يمكن استخلص‬
‫نتيجسسة كسسل حسسساب على حده بسسسهولة فسسي أي‬
‫وقت"‪.‬‬
‫لعصل هذه الجملة أعطصت رسصالة واضحصة عصن الهميصة أو‬
‫الهدف من وجود دفتر الستاذ‪ .‬إنه من الممكن أيضا ومن‬
‫الجملة نفسصصها‪ ،‬إسصصتخلص تعريفصصا موجزا لدفتصصر السصصتاذ‬
‫العام حيصث ان دفتصر السصتاذ هصو إحدى السصجلت التجاريصة‬
‫الرئيسية الذي يعرض حسابات المنشأة‪ ،‬كل حساب على‬
‫حده كمصصصا أنصصصه يصصصبين جميصصصع العمليات التصصصي أثرت على‬
‫الحساب سواء بالزيادة أو بالنقص المر الذي ي َسهل معه‬
‫معرفة الرصيد الجمالي للحساب من لمحة واحدة فقط‪.‬‬
‫في دفتر اليومية العامة‪ ،‬كما رأينا في السابق من حديثنا‪،‬‬
‫سجلنا جميع العمليات المحاسبية التي قامت بها ثريإسز‪.‬‬
‫هذه العمليات تناولت العديصد مصن الحسصابات المختلفصة كرأس المال والصصندوق والبنصك وأراق‬
‫الدفع وغيرها‪.‬‬

‫تذ ّصكر بأن كلمصة ترحيسل هصي الطريقصة التصي يتصم فيهصا نقصل المبالغ المدينصة والدائنصة مصن دفتصر‬
‫اليومية العامة الى الحسابات المتأثرة في دفتر الستاذ‪.‬‬

‫تذك ّصر أيضصا أننصا وأثناء تسصجيلنا القيود لول مرة فصي دفتصر اليوميصة تركنصا الخانصة رقصم ( ‪)5.2‬‬
‫فارغة وأطلقنا عليها "مرجع صفحة الستاذ" واثناء حديثنا ايضا ذكرنا بأنها مرجع لحق! إرجع‬
‫إلى صفحة ‪( 30‬الصفحة الولى من ملف ‪.)4-2‬‬

‫مسن ضمسن خطوات الترحيسل إلى دفتصر السصتاذ سصنقوم بملء هذه الخانصة (رقصم ‪)5.2‬‬
‫وذلك بوضصع رقصم الصصفحة مصن دفتصر السصتاذ والتصي سصيتم الترحيصل اليهصا ك ما سصنرى فصي أمثله‬
‫قادمة‪.‬‬
‫عملية الترحيل (‪ )Posting‬ما هي إل إعادة ترتيب لما تم تسجيله في دفتر اليومية‪ .‬في دفتر‬
‫السصتاذ يتصم عرض كصل حسصاب على حده‪ .‬كصل مرة يتصم ذكصر الحسصاب فصي دفتصر اليوميصة فإن‬
‫الحساب في دفتر الستاذ سيتأثر تبعا لذلك لكن ليس في الحال‪ .‬فالصورة أعله توضح بأنه‬
‫فصي دفتصر اليوميصة على سصبيل المثال أتصي ذكصر البنصك أكثصر مصن مرة لكصن فصي دفتصر السصتاذ لن‬
‫تجد أكثر من جدول واحدا خاصا بالبنك والذي يبدو بهذا الشكل‪:‬‬

‫إسم الحساب‪ :‬البنك‬ ‫رقم الحساب‪1010:‬‬

‫المرجع‬ ‫الرصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬
‫صفحة اليومية‬ ‫المستند‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬

‫قبصصل أن نتطرق إلى شرح المعلومات التصصي يجصصب أن يحويهصصا دفتصصر السصصتاذ‪ ،‬نريصصد أن نعرف‬
‫الجابة على السؤال التالي‪:‬‬
‫كم حسابا أو جدول (كالجدول أعله) يجب أن يحويها دفتر الستاذ؟‬
‫وضعنصا الجدول أعله كمصا صصوّره نظام الدفاتصر التجاريصة السصعودي لكننصا أضفنصا عليصه "رقصم‬
‫الحسصاب" و "إسصم الحسصاب"‪ .‬فيمكننصا الجابصة على السصؤال عصن طر يق شرح مصا يعنيصه "رقصم‬
‫الحساب" أما "إسم الحساب" فل أعتقد أنه بحاجة إلى تبسيط‪.‬‬
 ‫‪52‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬

‫إجابصة السصؤال تقودنصا إلى معرفصة شيئا جديدا وهصو مخطصط أو جدول الحسصابات (‪Chart of‬‬
‫‪ )Accounts‬والذي سنتناوله في الصفجة التالية‪.‬‬

‫‪Chart of Accounts‬‬ ‫جدول الحسابات‬

‫جدول الحسابات هو قائمة بالحسابات التي تتعامل بها المنشأة‪ .‬كل حساب في هذه القائمة‬
‫يخصصص له رقمصا وإسصما يميزه عصن غيره‪ .‬يجصب أن يتضمصن‬
‫هذا الجدول جميصع الحسصابات التصي يأتصي ذكرهصا فصي القيود‬
‫المحاسبية في دفتر اليومية‪.‬‬
‫قصد تكون أهميصة جدول الحسصابات فصي النظمصة اللكترونيصة‬
‫أوضصح منهصا فصي النظام اليدوي أو الورقصي‪ .‬فمالم يتصم ذكصر‬
‫الحسصصاب فصصي جدول الحسصصابات فصصي النظام المحاسصصبي‬
‫اللكترونصي‪ ،‬فإنصه ل يمكصن تسصجيل القيود اليوميصة على هذا‬
‫الحسصصاب وبالتالي ليمكصصن متابعصصة الخطوات المحاسصصبية‪.‬‬
‫الصصصورة التصصي على يمينصصك عزيزي المحاسصصب هصصي صصصورة‬
‫لجدول حسابات ثريإسز كما يصورها مايكروسوفت أوفيس‬
‫اكاونتينصج وهصو البرنامصج اللكترونصي الذي نسصتخدمه لمتابعصة‬
‫العمليات المحاسصبية لثريإسصز‪ .‬قلنصا سصابقا بأن نظام ثريإسصز المحاسصبي هصو باللغصة النجليزيصة‪.‬‬
‫فالجدول كما هو واضح يبين رقم الحساب (‪ ).No‬وأسم الحساب (‪ .)Name‬أما علمة (‪)‬‬
‫فهي تدل على أن الحساب نشط وكما يتضح من الجدول فإن جميع الحسابات الظاهرة هي‬
‫في حالة نشطة (‪ )Active‬بمعنى أنها قيد الستخدام‪ .‬قد ل يهمك هذا كثيرا لكن أحببت أن‬
‫اضيف الى معلوماتك وخاصة إذا تريد إستخدام هذا البرنامج فهو ‪ -‬اي مايكروسوف اكاونتينج‬
‫‪ -‬برنامج مجاني ومفيد جدا لتلعم اللغة المحاسبية‪.‬‬

‫يحتوي جدول الحسصابات‪ ،‬سصواء اللي او الورقصي (اليدوي) على عموديصن مهميصن همصا إسصم‬
‫الحسصصصاب ورقصصصم الحسصصصاب ويتخصصصذ جدول‬
‫رقم الحساب‬ ‫إسم الحساب‬
‫الحسصصابات الشكصصل الموضصصح على يسصصارك‬
‫‪1000‬‬ ‫الصندوق‬
‫عزيزي المحاسب‪.‬‬
‫‪1010‬‬ ‫البنك‬
‫قصصصد تلحصصصظ إختلف وعدم تسصصصلسل فصصصي‬
‫‪1020‬‬ ‫الراضي‬
‫الرقام المخصصصة للحسصابات‪ .‬هذا يتصم عصن‬
‫‪1030‬‬ ‫التجهيزات المكتبية‬
‫قصصصد وذلك لتسصصهيل عمليصصة التفرقصصة بيصصن‬
‫رسوم الجراءات الحكومية ‪2000‬‬
‫أنواع الحسصصصصابات كمصصصصا يتصصصصم ترك خانات‬
‫‪3000‬‬ ‫أوراق الدفع‬
‫لسصتحداث حسصابات جديدة فصي المسصتقبل‪.‬‬
‫‪4000‬‬ ‫رأس المال‬
‫فتلحصظ أن الصصول أخذت ‪1999 – 1000‬‬
‫وهكذا ‪...‬‬
‫أمصا المصصروفات فأخذت التسصلسل ‪-2000‬‬
‫‪ 2999‬بينما الخصوم خصص لها التسلسل من ‪ 3000‬إلى ‪ 3999‬وحقوق الملكية من ‪4000‬‬
‫وهكذا بالنسصبة للمجموعات الخرى‪ .‬خصصصنا للصصول على سصبيل المثال ‪ 1000‬رقصم تمكصن‬
‫مصن ترقيصم ‪ 1000‬مصن حسصابات الصصول أرقامصا مختلفصة‪ .‬قمنصا بتقسصيم هذا التخصصيص إلى‬
‫تقسصيمات أخرى فعلى سصبيل المثال خصصصنا ‪ 20‬رقمصا لحسصابات النقديصة ومصا فصي حكمهصا‬
‫فحسصاب الصصندوق يحمصل رقصم ‪ 1000‬وحسصاب البنصك يحمصل رقصم ‪ 1010‬وهكذا فلو أسصتجد‬
‫لدينصا حسصابات اخرى تحصت مظلة النقديصة فأنصه يمكصن إعطائهصا رقصم ‪ 1004 ،1003‬وهكذا مصن‬
‫دون الحاجة لتغيير التسلسل الول‪ .‬ثم نأتي إلى مجموعة أخرى من الصول ونقول حسابات‬
‫الراضي وما شابهها ستأخذ رقما من بين ‪ 1020‬إلى ‪ 1029‬وهكذا بالنسبة لبقية الحسابات‪.‬‬
‫إن ما ذكر أعله هي الطريقصة التي تعمصل بها ثريإسز و هو بمثا بة مثال فقصط ‪ ...‬فكصل منشأة‬
‫لها الخيار في ترقيم حساباتها حسب الطريقة التي تراها مناسبة‪.‬‬

‫فالحسابات التي يحويها جدول الحسابات أو ذاتشارت أوف أكاونتس يجب أن يتضمنها دفتر‬
‫السصتاذ‪ .‬فصي النظمصة اللكترونيصة وبالتحديصد مايكروسصوف اكاونتينصج بدأت ثريإسصز فصي رسصم‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪53‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫جدول الحسصصابات وذلك بتحديصصد أسصصماء الحسصصابات وأرقامهصصا ومصصن ثصصم تولى النظام عمصصل‬
‫الجداول أو التي اكاونت للحسابات بشكل اليا في دفتر الستاذ‪ .‬والن وبعد أن عرفنا ما هي‬
‫الحسصابات التصي يجصب أن يتضمنهصا دفتصر السصتاذ‪ ،‬لنرجصع ونشرح مكونات الحسصاب فصي دفتصر‬
‫الستاذ‪.‬‬

‫‪Account Format in the General‬‬ ‫الحساب في دفتر الستاذ‬

‫‪Ledger‬‬
‫عند ما تناولنا المدين والدائن ذكرنا كثيرا التي أكاونت (‪)T-Account‬‬
‫أو الحساب على شكل ‪ T‬باللغة النجليزية وقلنا الجانب المدين هو‬
‫اليمصن دائمصا والجانصب الدائن هصو اليسصر دائمصا لكصن كنصا نفترض بأن‬
‫الشكل سيبقى على شكل ‪ T‬وهو الشكل الكثر تبسيطا لفهم فكرة‬
‫المديصصن والدائن‪ .‬لكصصن هذا ل يمنصصع بأن يبدو شكصصل الحسصصاب أكثصصر‬
‫منهجيصة أو رسصمية‪ .‬فمصن الممكصن أن يحتوي التصي أكاونصت على جميصع‬
‫المعلومات التصي يحويهصا غيره مصن الشكال ومصن ذلك الشكصل الذي‬
‫أورده نظام الدفا تر التجاريصة السصعودي كما صصورناه فصي بدايصة حديثنا‬
‫عصصن دفتصصر السصصتاذ‪ .‬الحسصصاب على شكصصل ‪ T‬يبقصصى أداة بسصصيطة لفهصصم تحركات المال بيصصن‬
‫الحسابات فهو بمثابة اللة الحاسبة ذات الوظائف الساسية الخمسة (‪ )% ، X ،÷ ، - ،+‬إذا‬
‫مصا قورنصت يغيرهصا مصن اللت الكثصر تعقيدا والمتعددة الوظائف‪ .‬وبمصا أننصا فهمنصا فكرة التصي‬
‫أكاونت‪ ،‬سنستخدم دفتر الستاذ بالشكل الذي ورد في نظام الدفاتر التجارية السعودي‪ ،‬لذا‬
‫سنبدأ بشرح ما يحتويه حساب البنك في ثريإسز‪.‬‬

‫مصصن المهصصم جدا أن تتذكصصر مرة أخرى بأن الشكصصل المقترح مصن قبصصل نظام الدفاتصصر التجاريصصة‬
‫السعودي ل يختلف كثيرا عن غيره من النظمة وإن اختلف الشكل فالمبدأ واحد وهو إحتواء‬
‫دفتصر السصتاذ على جميصع المعلومات المهمصة فصي توصصيل المعلومصة عصن رصصيد حسصاب مصا فصي‬
‫المنشأة وعلى وجه السرعة‪.‬‬

‫قبصل أن نبدأ بطرح المثلة عصن كيفيصة ترحيصل العمليات مصن دفتصر اليوميصة الى دفتصر السصتاذ‪،‬‬
‫نريصد أن نجيصب على تسصاؤل مهصم قصد يشغصل بالك الن وهسو متسى تتسم عمليسة الترحيسل‬
‫هذه؟‬
‫وللجابصة ‪ ...‬فإنصه ليصس هناك مبدأ او نظامصا تجاريصا يحدد الفترة التصي يجصب أن تقوم المنشأة‬
‫بعمليصصة الترحيصصل فالقرار متروك للمنشأة فلهصصا الخيار فصصي تحديصصد ذلك فصصي ثنايصصا مدتهصصا‬
‫المحاسصصبية‪ .‬قصصد تكون المدة المحاسصصبية شهريصصة أو ربصصع سصصنوية أو غيرهصصا لكنهصصا فصصي الغالب‬
‫سنوية‪ .‬عملية الترحيل تتم في ثنايا هذه المدة فقد تكون يومية وقد تكون اقل أو اكثر وذلك‬
‫حسب حجم العمليات المحاسبية التي تجريها المنشأة لكنها يجب أن تتم‪.‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪54‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫في ميكروسوفت أوفيس‬
‫اكاونتينج‪ ،‬يتم ترحيل القيود‬
‫اليومية إلى دفتر الستاذ‬
‫بشكل تلقائي بعد عمل‬
‫القيد اليومي‪ .‬فلو أردت‬
‫الستفسار عن أية حساب‬
‫لوجدته يحتوي على جميع‬
‫العمليات التي تمت على‬
‫الحساب‪ .‬كما يتضح من‬
‫الصورة‪ ،‬فإننا استحدمنا‬
‫‪ 9,000‬من الرصيد‬
‫لفتتاحي لحساب صندوق النقدية (‪ )Cash Box‬والذي كان ‪ 100,000‬ريال عندما قام‬
‫عبدالملك بسحب المبلغ من البنك وإيداعه صندوق المنشأة ‪ ...‬تذكر بأن الرصيد الطبيعي‬
‫لهذا الصل مدين ولهذا يظهر باقي الرصيد في الجانب المدين (‪ .)debit‬ل تقلق إذا كان في‬
‫هذه المعلومات نوعا من الغموض الن ‪ ...‬ستعرف كل ذلك وأكثر من خلل الصفحات‬
‫التالية‪.‬‬

‫والن سصنقوم بترحيصل جميصع العمليات التصي قامصت بهصا ثريإسصز مصن دفتصر اليوميصة الى دفتصر‬
‫السصصصتاذ كالتالي بدءا بالقيصصصد الخاص بإيداع رأس المال فصصصي حسصصصاب ثريإسصصصز الجاري لدى‬
‫مصرف توكيد التجاري والقيد الول مرة أخرى كان كالتالي‪:‬‬

‫المرجع‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬
‫صفحة الستاذ‬ ‫المستند‬ ‫هـ ‪ /‬ر‬ ‫هـ ‪ /‬ر‬
‫‪1/8/200‬‬ ‫إيداع رقم‬ ‫‪1‬‬ ‫البنك‬ ‫‪500,00‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪585855‬‬ ‫رأس‬ ‫‪500,000‬‬
‫المال‬
‫تأسيس ثريإسز برأسمال قدره خمس مائة الف ريال أودعت الحساب الجاري للمؤوسسة‬

‫تبدأ عملية الترحيل بتحديد الحسابات المتاثرة من خلل القيد المحاسبي ومن ثم البحث عنها‬
‫في دفتر الستاذ‪.‬‬

‫إذا كان النظام المحاسصصبي يدويصصا أو ورقيصصا‪ ،‬فقصصد يكون تقسصصم دفتصصر السصصتاذ على صصصفحات‪،‬‬
‫صصفحة أو صصفحتين لكصل حسصاب مثل وبالتالي فإن فهرس أو جدول الحسصابات قصد يكون أداة‬
‫سصصريعة للبحصصث عصصن الحسصصابات المتأثرة‪ .‬جميعنصصا يعرف بأن فهرس أيصصة كتاب يحتوي على‬
‫عناوين الكتاب وأرقام الصفحات (فهرس) فالحال كذلك بالنسبة لدفتر الستاذ الورقي‪.‬‬

‫عودة إلى مثالنا السابق ‪ ...‬فالحسابات المتأثرة نتيجة أيداع رأس المال في حساب ثريإسز‬
‫الجاري هي‪:‬‬
‫رقم الصفحة في دفتر الستاذ‬ ‫الحساب‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 1‬حساب البنك‬
‫‪10‬‬ ‫‪ 2‬حساب رأس المال‬

‫الصصورة التاليصة توضصح عمليصة الترحيصل مصن دفتصر اليوميصة إلى دفتصر السصتاذ‪ .‬الجزء العلى مصن‬
‫الصصورة يصصور القيصد اليومصي بالشكصل الذي يظهصر فصي صصفحة (‪ )95‬مصن دفتصر اليوميصة العامصة‬
‫والجزء السصفل مصن الصصورة يوضصح صصفحة رقصم (‪ )3‬مصن دفتصر السصتاذ‪ .‬هذه الصصفحة تحوي‬
‫حساب البنك‪( .‬الصفحات إفتراضية)‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪55‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬

‫قبصل قلب الصصفحة‪ ،‬حاول معرفصة الكيفيصة التصي مصن خللهصا تمصت عمليصة الترحيصل‪ .‬إنهصا عمليصة‬
‫سصهلة! كصل مصا عليصك هصو تتبصع السصهم حسصب الرقام مصن ‪ 1‬الى ‪ .8‬لحصظ أن الخطوة رقصم ‪8‬‬
‫تحوي سصهما فصي إتجاه معاكصس لبقيصة السصهم وأن الخطوة رقصم ‪ 7‬ل تحوي أيصة سصهم‪ .‬هصل‬
‫تعرف لماذا؟‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪56‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫الصفحة السابقة تضمنت شكل بخطوات ثمان يوضح عملية الترحيل من دفتر اليومية العامة‬
‫إلى دفتر الستاذ والتي يمكن تفصيلها كالتالي‪:‬‬
‫تفصيل‬ ‫الخطو‬
‫ة‬
‫طرف القيصد المدين هصو البنك لذلك بدأنصا بترحيصل العمليصة إلى ح ساب البنصك‪ .‬يجصب‬
‫أن تنتبه إلى أنه ل يذكر أسم الحساب إطلقا في ثنايا الحساب نفسه كما سنرى‬
‫مصصن خلل عمليات الترحيصصل القادمصصة‪ .‬فل يتصصم ذكصصر البنصصك فصصي خانصصة البيان ضمصصن‬ ‫‪‬‬
‫حساب البنك‪.‬‬
‫المبلغ المقابصل لحسصاب البنصك هصو مبلغصا مدينصا بمقدار ‪ 500,000‬ريال لذلك نقلنصا‬
‫المبلغ ووضعناه في الجانب المدين من حساب البنك في دفتر الستاذ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وضعنا في البيان إسم الحساب الذي أتى في الجانب الخر من القيد‪ .‬ويترجم هذا‬
‫إلى ان الرصصيد المديصن (زيادة حسصاب البنصك) تسصبب فيهصا إنشاء رأس المال بمبلغ‬ ‫‪‬‬
‫‪ 500,000‬كما أوضحنا ذلك من خلل طريقة توكيد لمعرفة الحساب المدين من‬
‫الحساب الدائن في القيد المحاسبي‪ .‬تذكر مرة اخرى كما ذكرنا في الخطوة رقم‬
‫(‪ )1‬بأنصه مسن غيسر الممكسن أن يتسسبب الحسساب فسي التأثيسر على نفسسه‬
‫لذلك ل يأتصي إسصم نفصس الحسصاب فصي ثنايصا الجدول مطلقصا‪( .‬ملحظصة‪ :‬قصد يؤثصر‬
‫حساب بنك ما على حساب بنك آخر لكن ليس الحساب نفسه)‬
‫أشرنصا إلى رقصم القيصد وصصفحة اليوميصة كمرجصع لهذه العمليصة‪ .‬هذه الخطوة تسصتفيد‬
‫منها المنشأة عند الحاجة للتحقق من صحة العملية المحاسبية أو صحة الترحيل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المسصتند وهصو المرجصع الصصل للعمليصة المحاسصبية ذكرناه كمصا أتصي ذكره فصي دفتصر‬
‫اليومية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التاريصخ هصو نفصس التاريصخ الذي تصم تسصجيل العمليصة المحاسصبية فيصه لول مرة فصي‬
‫دفتر اليومية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وضعنصا الرصصيد الجديصد للحسصاب‪ .‬بمصا أن الرصصيد الول كان ‪ 0,00‬فإن الرصصيد زاد‬
‫بمقدار رأس المال المدفوع وأصصصصبح الرصصصصيد الجديصصصد هصصصو ‪ 500,000‬ريال‪ .‬هذه‬ ‫‪‬‬
‫الخطوة تتصم فصي دفتصر السصتاذ فتلحصظ بأنصه ليصس هناك أيصة سصهما قادمصا مصن دفتصر‬
‫اليومية العامة كما في الخطوات السابقة‪ .‬هل عرفت الن لماذا؟‬
‫والن يتصم ذكصر صصفحة السصتاذ أمام القيصد المحاسصبي ذو العلقصة فصي دفتصر اليوميصة‬
‫العامصة‪ .‬وبذا أصصبح دفتصر اليوميصة يحتوي المرجصع التالي أو اللحصق ودفتصر السصتاذ‬ ‫‪‬‬
‫يحوي إشارة إلى المرجصع السصابق ‪ .) )Cross-Referencing‬كروس ريفرانسصينق‬
‫هصو مصصطلح يطلق ليعنصي توفصر الشارة (السصناد) مصن المرجصع السصابق إلى اللحصق‬
‫ومصن اللحصق إلى السصابق عصن الموضوع نفسصه‪ .‬فأشرنصا فصي دفتصر السصتاذ إلى ان‬
‫هذه العملية تخص قيد رقم ‪ 1‬في صفحة رقم ‪ .95‬بينما اشر نا في دفتر اليومية‬
‫العامة وعن العملية المحاسبية نفسها بأنه تم الترحيل إلى صفحة رقم ‪ 3‬من دفتر‬
‫الستاذ‪.‬‬
‫بعد ترحيل القيد إلى دفتر الستاذ يستحسن أن تُعلّم على القيد في دفتر اليومية‬
‫تلشيصا لعدم ترحيصل القيصد مرة أخرى أو نسصيان القيصد بالكليصة‪ .‬مصن العلمات التصي‬ ‫‪‬‬
‫يمكن أن تضعها إلى جانب القيد هي علمة "صح" ‪‬‬

‫فالصورة النهائية لحساب البنك في دفتر الستاذ بعد ترحيل العملية الولى اليه هي كالتالي‪:‬‬
‫إسم الحساب‪ :‬البنك‬ ‫رقم الحساب‪1000:‬‬
‫المرجع‬ ‫الرصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫صصصصصصصصصفحة‬ ‫المستند‬ ‫البيان‬
‫هص ‪ /‬ريال‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬
‫اليومية‬
‫‪1/8/200‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪500,000‬‬
‫‪95/1‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪585855‬‬

‫يتصصم تكرار هذه الخطوات لجميصصع القيود المدونصصة فصصي دفتصصر اليوميصصة العامصصة‪ .‬لكصصل قيصصد‪ ،‬يتصصم‬
‫الترحيصل إلى حسصابين مختلفيصن على القصل‪ .‬فصي بعصض الحالت تتصم عمليصة الترحيصل إلى أكثصر‬
‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪57‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫مصن حسصابين وذلك حسصب تأثيصر العمليصة المحاسصبية كمصا سصنرى فصي بعصض القيود التصي أجرتهصا‬
‫ثريإسز‪.‬‬
‫في الملفات المساعدة والمرفقة لهذا الدرس‪ ،‬ملف بوربوينت سليد شو يحتوي على عرض‬
‫مبسصط يوضصح طريقصة إتمام عمليصة الترحيصل السصابقة‪ .‬قصم بالضغصط على الملف ثصم تشغيله‬
‫وشاهد العملية بالصورة المتحركة‪.‬‬

‫والن سنكمل ترحيل باقي القيود اليومية إلى دفتر الستاذ‪ .‬في عملية الترحيل هذه لن نشير‬
‫إلى المرجصصع وتاريصصخ العمليصصة فعمليصصة الترحيصصل هصصي بالنسصصصصصصبة للنظمصصصصصصة المحاسصصصصصصبية‬
‫للتوضيصح فقصط‪ .‬لكصن فصي التطصبيق الحقيقصي يجصب أن اللكترونيصصصصصصصصة فإن أغلب المعلومات‬
‫المطلوبصصة لملء خانات دفتصصر السصصتاذ‬ ‫تمل الخانات بأكملها‪.‬‬
‫العام ترِد تلقائيصصا مصصن سصصجل اليوميصصة‬
‫العامة‪.‬‬
‫وإليصصك مرة أخرى القيود اليوميصصة للعمليات السصصابقة‬
‫التصي أجرتهصا ثريإسصز منصذ تأسصسها فصي الول مصن الشهصر الثامصن لعام ‪ .2007‬تصم وضصع رقصم‬
‫شرح فيها القيد لتسهيل عملية الرجوع اليه‪.‬‬ ‫الصفحة (ص) التي ُ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫البيان‬
‫هـ ‪ /‬ر‬ ‫هـ ‪ /‬ر‬
‫البنك‬ ‫‪500,000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪500,000‬‬
‫تأسيس ثريإسز وإيداع رأس المال في الحساب الجاري‪ :‬ص ‪38‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪100,000‬‬
‫البنك‬ ‫‪100,000‬‬
‫إنشاء خزينة ثريإسز النقدية بمبلغ ‪ 100‬الف ريال‪ :‬ص ‪35‬‬
‫التجهيزات المكتبية‬ ‫‪3,000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪3,000‬‬
‫شراء جهاز كمبيوتر ودفع قيمته نقدا‪ :‬ص ‪36‬‬
‫رسوم الجراءات الحكومية *‬ ‫‪5,000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪5,000‬‬
‫تسديد رسوم إجراءات تسجيل المشروع نقدا‪ :‬ص ‪40‬‬
‫اليجار‬ ‫‪50,000‬‬
‫البنك‬ ‫‪50,000‬‬
‫دفع إيجار ‪ 10‬أشهر مقدما بشيك‪ :‬ص ‪42‬‬
‫التجهيزات المكتبية‬ ‫‪7,000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪1,000‬‬
‫البنك‬ ‫‪6,000‬‬
‫اجهزة وملحقات مكتبية ودفع جزءا من قيمتها نقدا وتحرير شيك بالباقي‪ :‬ص ‪39‬‬
‫تجهيزات مكتبية‬ ‫‪10,000‬‬
‫المدفوعات‬ ‫‪10,000‬‬
‫شراء مكتب على الحساب‪ :‬ص ‪46‬‬
‫مصاريف متفرقة‬ ‫‪25,000‬‬
‫المدفوعات‬ ‫‪25,000‬‬
‫تكلفة أعمال الديكور مؤجلة الدفع‪ :‬ص ‪42‬‬

‫* مرة أخرى لحصظ بأن القيصد الخاص فصي تسصديد رسصوم الجراءات الحكوميصة لم يوضصح الثصر‬
‫على حصص‪ /‬رأس المال حيصث أن هذا الثصر سصيأتي بعصد إقفال السصنة أو الفترة الماليصة لثريإسصز‬
‫وفصي ذلك الوقصت فقصط سصيظهر آداء المنشأة جليصا‪ .‬إذ لم يكصن هناك أرباح متحققصة فإن الثر‬
‫سيكون بالفعل سلبيا على حص‪ /‬رأس المال كما سنرى حال إعدادنا القوائم المالية‪.‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪58‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫قبصل أن نبدأ بترحيصل الحسصابات إلى دفتصر السصتاذ لحصظ بأنصك لو جمعصت المبالغ التصي فصي‬
‫الجانب اليمن أو المدين من دفتر اليومية العامة لوجدت أنها مساوية تماما لجمالي المبالغ‬
‫في الجانب الدائن أو اليسر المر الذي يشير إلى صحة عملية التقييد هذه والتي تمت وفقا‬
‫لمفهوم القيد المزدوج‪.‬‬

‫الجداول التاليصصة هصصي الحسصصابات المتأثرة منصصذ بدايصصة ثريإسصصز أعمالهصصا التجاريصصة‪ .‬فصصي عمليصصة‬
‫الترحيصل سصنترك بعصض الخانات فصي دفتصر السصتاذ فارغصة لكصن هذا ل يعنصي أنصه الحال فصي‬
‫التطصبيق الواقعصي‪ ،‬بصل فصي التطصبيق الواقعصي يجصب أن تتوفصر جميصع المعلومات السصاسية‪.‬‬
‫وللمعلوميصصة فإن النظمصصة اللكترونيصصة ل تقبصصل تسصصجيل العمليصصة الماليصصة إذا كانصصت تفتقصصد‬
‫المعلومات الساسية فمثل لو أردت أن تسجيل القيد اليومي على نحو غير متزن‪ ،‬فلن يقبل‬
‫النظام القيد‪.‬‬
‫إسم الحساب‪ :‬الصندوق‬ ‫رقم الحساب‪1000 :‬‬
‫المرجع‬ ‫الرصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاري‬
‫صفحة‬ ‫المستند‬ ‫البيان‬
‫خ‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬ ‫هص ‪ /‬ريال‬
‫اليومية‬
‫البنك‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬
‫التجهيزات المكتبية‬ ‫‪97,000‬‬ ‫‪3,000‬‬
‫رسوم الجراءات‬ ‫‪92,000‬‬ ‫‪5,000‬‬
‫التجهيزات المكتبية‬ ‫‪91,000‬‬ ‫‪1,000‬‬

‫إسم الحساب‪ :‬البنك‬ ‫رقم الحساب‪1010 :‬‬

‫راس المال‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪500,000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪100,000‬‬
‫اليجار المقدم‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪50,000‬‬
‫التجهيزات المكتبية‬ ‫‪344,00‬‬ ‫‪6,000‬‬
‫‪0‬‬

‫إسم الحساب‪ :‬التجهيزات المكتبية‬ ‫رقم الحساب‪1300 :‬‬

‫سصصيتأثر حسصصاب الصصصل الثابصصت بقيمصصة‬ ‫الصندوق‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬
‫الهلك بعد إقفال الفترة المالية وسيكون‬ ‫الصندوق‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫‪ 19,075‬ريال‪ .‬سصصصصتعرف هذا لحقصصصصا إن‬ ‫المدفوعا‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫شاء الله‬ ‫ت‬

‫إسم الحساب‪ :‬اليجار‬ ‫رقم الحساب‪1400 :‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪ 50,000‬البنك‬ ‫‪50,000‬‬
‫سصصيتأثر حسصصاب اليجار بالمصصصروف المسصصتحق بعصصد إقفال الفترة الماليصصة وسصصكيكون ‪ 35,00‬ريال‪.‬‬
‫ستعرف هذا لحقا إن شاء الله‪.‬‬

‫إسم الحساب‪ :‬رسوم الجراءات الحكومية‬ ‫رقم الحساب‪2000 :‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬

‫إسسسسسم الحسسسسساب‪ :‬المدفوعات (مصسسسساريف‬ ‫رقم الحساب‪2500 :‬‬

‫مستحقة)‬
‫التجهيزات المكتبية‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫مصاريف متفرقة‬ ‫‪35,000‬‬ ‫‪25,000‬‬

‫إسم الحساب‪ :‬مصاريف متفرقة‬ ‫رقم الحساب‪7400 :‬‬

‫مدفوعات‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪25,000‬‬

‫إسم الحساب‪ :‬رأس المال‬ ‫رقم الحساب‪4000 :‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪59‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫‪-‬‬ ‫البنك‬ ‫‪500,00‬‬ ‫‪500,000‬‬
‫‪0‬‬

‫والن لحصصظ أنصصه بمجرد الطلع على الحسصصاب فإنصصك تعرف فصصي الحال حالة الحسصصاب مصصن خلل‬
‫رصيد الحساب‪ .‬فمثل تجد أن ثريإسز لديها في صندوق النقدية مبلغا نقديا بمقدار ‪ 91,000‬ريال‪.‬‬
‫فإذا ما اردت أن تعرف السيولة النقدية لدى ثريإسز فستقوم بجمع موارد النقدية حيث تجد البنك‬
‫بمقدار ‪ 394,000‬بالضافة إلى النقد في الصندوق‪ .‬فستحصل على ‪ 485,000‬ريال‪ .‬وإذا أردت‬
‫معرفصة ديون ثريإسصز فكصل مصا عليصك هصو أن تبحصث فصي حسصابات الخصصوم والتصي منهصا المدفوعات‬
‫بمبلغ ‪ 35,000‬ريال‪.‬‬

‫قلنصا‬ ‫هل تذكر فكرة التي أكاونت والتي‬

‫بأنهصصصا الطريقصصصة السصصصهلة لمتابعصصصة‬
‫فلو‬ ‫العمليات الحسصصابية ليصصة حسصصاب‪.‬‬
‫وضعنصا أيصا مصن الحسصابات السصابقة‬
‫على شكصل ‪ T‬لحصصلناعلى الننتيجصة‬
‫نفسصها– البنصك على سصبيل المثال‪،‬‬
‫فصصي‬ ‫فالرصصصيد كمصا هصصو ‪ 344,000‬ريال‬
‫نهاية شهر سبتمبر لعام ‪.2007‬‬

‫‪General Ledger - Recap‬‬ ‫دفتر الستاذ‪-‬خلصة‬

‫نقوم بتسصجيل العمليات التجاريصة فصي دفتصر السصتاذ كمرحلة مصن مراحصل الدورة المحاسصبية‬
‫والتصي تتصم عصن عصن طريصق ترحيصل العمليات التجاريصة مصن دفتصر اليوميصة بصصفة دوريصة ‪ -‬فصي‬
‫الغالب تكون شهريصصة‪ .‬علمصصا بأن العمال أو المنشآت التجاريصصة التصصي تتسصصم بكصصبر معاملتهصصا‬
‫التجاريصة قصد تقوم بترحيصل الحسصابات الى السصتاذ العام بشكصل يومصي المصر الذي سصيجعل‬
‫أرصصصدة الحسصصابات محدثصصة بإسصصتمرار‪ .‬حداثصصة المعلومات الماليصصة تتيصصح سصصرعة إتخاذ القرار‬
‫التجاري كلما دعت الحاجة الى ذلك‪.‬‬
‫يتضمصن دفتصر السصتاذ معلومات فصي غايصة الهيمصة إذ أنهصا عنصصرا هامصا جدا فصي عمليصة إتخاذ‬
‫القرارات التجاريصة لذا يجصب أن تقوم المنشأة بترحيصل العمليات التجاريصة مصن دفتصر اليوميصة‬
‫العامصة الى السصتاذ فصي أسصرع وقصت ممكصن مصع العلم بأنصه يجصب أن ترحصل جميصع العمليات‬
‫التجارية في نهاية الدورة المحاسبية‪.‬‬

‫ولتتضفح الفكرة أكثفر‪ ،‬لنختفم الطوات الثلثفة الول فف الدورة‬

‫الحاسبية بسألة على الستوى الشخصي! السألة ف الصفحة التالية‪.‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪60‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬

‫‪Case: Personal Loans‬‬ ‫مسألة‪ :‬القروض الشخصية‬

‫إليصك مسصألة على المسصتوى الشخصصي توضصح فكرة تسصجيل القيود ثصم الترحيصل إلى دفتصر‬
‫السصتاذ إلى جانصب توضيصح الفائدة التصي تجنيهصا المنشأة مصن مسصك الدفاتصر التجاريصة‪ .‬القرض‬
‫البنكي ل يكاد يخلو من أي منزل في ممكلتنا الحبيبة! القروض المقدمة من البنوك المحلية‪،‬‬
‫سصواء كانصت هذه القروض لشراء منزل أو سصيارة أو غيرهصا قصد تكون مصن المثلة القريبصة إلى‬
‫ذهن القارئ وقد تكون أيضا سهلة الفهم حتى لمن بفتقد الخبرة المحاسبية‪.‬‬

‫تصور معي أنك في أخر شهر يوليو ‪ ،2007‬ذهبت إلى البنك تريد قرضا لشراء سيارة معينة‬
‫ووافصق البنصك على ذلك حيصث أنصك كنصت مسصتوفيا لجميصع الشروط التصي يطلبهصا البنصك فصي‬
‫المتقدم للحصول على مثل هذه القروض‪ .‬من أمثلة الشروط التي يطلبها البنك في المتقدم‬
‫للقرض هصي تعريفصا بالوظيفصة وكشفصا بالراتصب وتثصبيت التحويصل اللي لراتبصك على البنصك إلى‬
‫غيصر ذلك مصن الشروط التصي أعتدنصا على سصماعها عنصد الرغبصة فصي الحصصول على مثصل هذه‬
‫الخدمات‪ .‬بعصد عمصل الجراءات اللزمصة قام البنصك بإصصدار أمصر شراء إلى وكيصل السصيارة التصي‬
‫تريد إقتنائها‪ .‬بعدها قام وكيل السيارة بإستدعائك وتسليمك السيارة‪ .‬حسب قوانين المرور‬
‫فصصي مملكتنصصا الحبيبصصة‪ ،‬أنصصت ملزم بإصصصدار لوحات سصصير ووثيقصصة ملكيصصة‪ .‬قام وكيصصل السصصيارة‬
‫بإعطائك جميع المستندات المطلوبة لعمل الجراءات القانونية اللزمة التي من خللها قمت‬
‫أنصت بإجراء اللزم وإسصتخراج اللوحات والوثيقصة‪ .‬كلفتصك اللوحات ووثيقصة الملكيصة مبلغصا ماليصا‬
‫قدره ‪ 1,500‬ريال سددته نقدا‪.‬‬
‫نوعيصة السصيارة التصي قام البنصك بشرائهصا لك تكلف فصي السصوق مبلغصا نقد يا يساوي ‪120,000‬‬
‫ريال بينمصصا البنصصك باعهصصا لك بمبلغ ‪ 180,000‬على أن تسصصدد هذه القيمصصة على فترة عشصصر‬
‫سنوات على فترات شهرية إبتداء من شهر سبتمبر ‪.2007‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫بمصصا أنصصك محاسصصبا فذا وتعشصصق المحاسصصبة‪ ،‬فإنصصك تحتفصصظ بدفتصصر يوميصصة ودفتصصر إسصصتاذ وتقوم‬
‫بتسصصجيل جميصصع العمليات المحاسصصبية فصصي دفاترك الشخصصصية المحاسصصبية ‪ ...‬فنريصصد منصصك أن‬
‫تخبرنا بالمعالجة المحاسبية للعمليات المحاسبية المتعلقة بالقرض وشراء السيارة‪.‬‬

‫الحل في الصفحة التالية‬

‫مساعدة‪:‬‬
‫•تكلفصصصصصصة السصصصصصصيارة‪ 120,000 :‬ريال والفائدة‬
‫المترتبصصصصصة على القرض‪ 60,000 :‬ريال لكصصصصصن‬
‫سصصصنتجاهلها ونفترض أن قيمصصصة السصصصيارة هصصصي‬
‫‪ 180,000‬ريال بدون فوائد‪ .‬سصصصنعرف المزيصصصد‬
‫فصصي هذا الموضوع لحقصصا وسصصتتم معالجصصة هذه‬
‫العملية بطريقة مختلفة نوعا ما حيث أن تكلفة السيارة تعتبر عنصرا منفصل عن الفائدة‪.‬‬
‫•عدد الشهر (‪ X 10 12‬سنوات) = ‪ 120‬شهرا‬
‫•القسط الشهري‪ 1,500 :‬ريال‪.‬‬
‫•مصاريف اللوحات وتسجيل الملكية‪ 1,500 :‬ريال مدفوعة مرة واحدة‪.‬‬

‫فكصر فصي الحصل قليل قبصل قلب الصصفحة ‪ ..‬هصل ترى أيصة طريقصة‬
‫للحل ‪..‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪61‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬

‫‪Solution: Personal Loans‬‬ ‫مسألة القروض الشخصية‪:‬‬

‫الحل‬
‫بعصد توقيعصك على التفاقيصة التصي فيهصا قبلت شروط العقصد والذي ينصص على تفاصصيل المعاملة‬
‫التجاريصة التصي دخلت فيهصا طرفصا والتصي نتصج عنهصا إسصتلمك للسصيارة فإنصه يلزمصك القيام بتقييصد‬
‫هذه العملية في دفتر اليومية‪ .‬يتضمن تقييد هذه العملية توضيح تكلفة السيارة مضافا إليها‬
‫قيمصة الفائدة التصي سصيجنيها البنصك مصن هذا القرض‪ .‬القيصد رقصم (‪ )1‬يفيصد بأنصك إلتزمصت بدفصع‬
‫مبلغ ‪ 180,000‬ريال تسصببت فصي حصصولك على سصيارة (تذكصر قاعدة توكيصد للمعرفصة المديصن‬
‫والدائن)‪ .‬لم يكن هناك أية تبادل للمال بل إلتزام فقط‪.‬‬

‫مصصصصروف اللوحات وتسصصصجيل السصصصيارة والبالغ ‪ 1,500‬ريال قمصصصت بسصصصداده نقدا‪ ،‬لذا فإن‬
‫صندوقك النقدي نقص بمبلغ ‪ 1,500‬ريال كما يظهر في القيد رقم (‪ .)2‬وبذا فإنه تم تسجيل‬
‫دائن‬ ‫القرض ومصصاريف تسصجيل مدين‬
‫السيارة وإستخراج لوحاتها‪ .‬هص ‪ /‬ريال‬
‫العملية‬

‫التاريخ‬ ‫هصصصصصصصص ‪ /‬البيان‬

‫ريال‬ ‫العمليصصصة الثانيصصصة تضمنصصصت‬
‫تبادل للمال وبالتالي فإن‬
‫‪30/7/ 1‬‬ ‫السيارات‬ ‫‪180,00‬‬ ‫موارد النقدية قد تأثرت‪.‬‬
‫‪2007‬‬ ‫لن يتصصم تسصصجيل ايصصه قيصصد ‪0‬‬
‫القروض‬ ‫‪180,0‬‬ ‫خاص بهذا القرض حتصصصصصصى‬
‫‪00‬‬
‫نقوم بدفصع أول قسصط فصي‬
‫تسجيل القرض‬
‫نهاية شهر سبتمبر ‪.2007‬‬
‫‪1/8/2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مصصصصصصصصصصصصصصصاريف اللوحات‬ ‫‪1,500‬‬
‫‪007‬‬ ‫والتسجيل‬
‫الصندوق‬ ‫‪1,500‬‬ ‫فصصي ‪ ،30/9/2007‬سصصنقوم‬
‫دفع مصاريف اللوحات وتسجيل السيارة نقدا‬ ‫بتسصصجيل القيصصد (‪ )3‬والذي‬
‫‪30/9/‬‬ ‫‪3‬‬ ‫القروض‬ ‫يصصبين بأنصصك قمصصت بسصصداد ‪1,500‬‬
‫‪2007‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪1,500‬‬ ‫القسصصصصط الول نقدا بمصصصصا‬
‫تسديد القسط الول نقد‬ ‫قيمتصصصصه ‪ 1,500‬ريال مصصصن‬
‫‪31/10‬‬ ‫‪4‬‬ ‫القروض‬ ‫قيمصصصصصصصصة القرض وبذا فإن ‪1,500‬‬
‫‪/2007‬‬ ‫البنك‬ ‫‪1,500‬‬ ‫القرض نقصصصصصصصصصصص بمقدار‬
‫تسديد القسط الثاني بشيك‬ ‫‪ 1,500‬وصصصصندوق النقديصصصة‬
‫نقص بالمبلغ نفسه‪ .‬القروض هي إحدى حسابات الخصوم ذات الرصيد الطبيعي الدائن لكنها‬
‫أتصت فصي هذا القيصد مدينصة لنهصا نقصصت ‪ -‬أي بعكصس رصصيدها الطصبيعي‪ .‬هصل تذكصر كلمنصا عصن‬
‫الرصيد الطبيعي؟‬

‫فصي نهايصة شهصر أكتوبر قمصت بتسصديد القسصط ‪ 1,500‬ريال لكصن بتحويصل آلي مصن حسصابك‬
‫الجاري‪ .‬سصيكون أثصر العمليصة المحاسصبية على حسصابي البنصك والقروض كمصا يظهصر فصي القيصد‬
‫رقصم (‪ .)4‬تسصتمتر فصي التقييصد بهذا الشكصل حتصى قسصط رقصم ‪ 120‬أو قيامصك بدفصع المبلغ‬
‫المتبقي كامل قبل نهاية العقد‪ .‬وإليك حالة الحسابات في دفتر الستاذ في نهاية شهر أكتوبر‬
‫لعام ‪.2007‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪62‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫يتبع حل مسألة القروض الشخصية ‪...‬‬
‫لو إطلع نا على حسابات ال ستاذ لعرف نا مباشرة المتبقى من القرض ‪ ..‬فبنظرة خاط فة على‬
‫حصص‪ /‬القروض فصي دفتصر السصتاذ يتضصح أنصه تسصدد مصن القرض مصا قيمتصه ‪ 3,000‬ريال وبقصي‬
‫‪ 177,000‬ريال‪ .‬فصي الجانصب المديصن مصن حسصاب القروض‪ ،‬يتضصح بأنصه تصم تسصديد القسصط‬
‫الول نقدا بينما تم تسديد القسط الثاني بشيك‪.‬‬

‫حسصصاب السصصيارات زاد بتكلفصصة السصصيارة ‪ 180,000‬ريال‪ .‬حسصصاب الصصصندوق نقصصص بمقدار‬
‫‪ 3,000‬ريال‪ 1,500 ،‬سداد القسط الول و ‪ 1,500‬اخرى قيمة مصاريف اللوحات وتسجيل‬
‫الملكية‪ .‬وهكذا بالنسبة لحساب البنك وحساب مصاريف (م) التسجيل‪.‬‬
‫سيظهر حساب القروض مدينا في كل عملية تسديد إلى أن تيم أيفاء القرض بالكامل حينها‬
‫سيصبح رصيد القروض في دفتر الستاذ صفرا‪.‬‬

‫وفيما يخص السجلت المحاسبية بقي أن أقول ‪..‬‬

‫أعتقد بأن الترجمة العربية لدفتر اليوم ية العامة (‪ )General Journal‬أعطت معنى واضحا‬
‫فدفتصر اليوميصة تسصجل فيصه العمليات المحاسصبية التصي تحدث بشكصل يومصي وهصو على صصحفات‬
‫مجزأة حسب يوم حدوث العمليات المحاسبية‪ .‬وأيضا هو عام فل يختص بحساب عن أخر بل‬
‫أن كصل العمليات المحاسصبية تسصجل فيصه بغصض النظصر عصن الحسصاب أو الحسصابات المتأثرة و‬
‫‪ journaling‬تعني التسجيل أو التقييد‪.‬‬

‫لكن لم أتوصل لماذا ترجم (‪ )General Ledger‬على أنه دفتر إستاذ وتعلمناه على أنه دفتر‬
‫أستاذ؟‬
‫المعنى الحرفي لصل السجل في الكلمة النجليزية يعني السجل‬
‫العام أو الرئيسصصصي باللغصصصة العربيصصصة‪ .‬وشخصصصصيا أرى بأن السصصصجل‬
‫الرئيسصي تعطصي مدلول أوضصح للغرض مصن هذا الدفتصر‪ .‬فالرئيسصي‬
‫تعنصى بأنصه ل يمكصن السصتغناء عنصه لكصن ل يعنصي هذا بأننصا سصنستخدم‬
‫كلمة أخرى بل سنبقى نقول "دفتر الستاذ" ‪ ..‬لعلنا يوما ما نتوصل‬
‫إلى معرفصة السصبب وراء هذه الترجمصة!! هصل كان الصصل عربيصا؟ ل‬
‫أعتقد!‬

‫لكن لو إختلفنا في الترجمة الى العربية فلن نختلف في وظيفة هذا الدفتر حيث أن الوظيفة‬
‫السصاسية هصي تصصنيف العمليات المحاسصبية حسصب الحسصابات المتاثرة فعندمصا نقول دفتصر‬
‫السصتاذ أو جينيرال ليدجصر تذكصر كابنيصة الملفات والتصي تجصد فيهصا الملفات المختلفصة معنونصة‬
‫حسب ما تحويه من معلومات‪.‬‬

‫وبما أني أتكلم في هذا الموضوع احببت ذكر التي‪:‬‬

‫أشرت فصصي الموقصصع ‪ www.tawkeed.net‬بأنصصي لم اقتنصصع بصصصحة ترجمصصة (‪ )liabilities‬أو‬
‫اللتزامات المالية إلى خصوم بالعربي‪ .‬لكن درسناها على أنها خصوم وأتضحت في القوائم‬
‫المالية على أنها خصوم‪ .‬فهل خصوم هي الفضل لتعني إلتزامات مالية على المنشأة؟‬

‫وأترك باقصصي الصصصفحة لك فارغصصا لتدون ملحظاتصصك وأسصصئلتك حول مصصا سصصبق وان درسصصته‪ .‬ل‬
‫تنسصى بأن تبعصث بأسصئلتك على عنوان المدقصق ‪ theauditor@tawkeed.net‬لعصل المدقصق‬
‫يستطيع مساعدتك‪.‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪63‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫ولنتأكد من صحة ما سبق وأن سجلناه‪ ،‬لنتم الخطوة الرابعة في الدورة والمحاسبة‬
‫وهي إعداد ‪..‬‬

‫مصصصن المهصصصم أن تتذكصصصر بأننصصصا الن سصصصناقش الخطوة الرابعسسة فصصصي الدورة‬
‫المحاسصبية التصي أشرنصا اليهصا فصي إفتتاحيصة هذا الدرس‪ ،‬صصفحة ‪( 7‬ملف ‪.)4-1‬‬
‫الخطوة الرابعة هي إعداد ميزان المراجعة‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪Trail Balance‬‬ ‫ميزان المراجعة‬
‫نسمع كثيرا بص "مسك الدفاتر" والتي قد يَف ْهم‬
‫منهصا الكثيصر بأنهصا هصي "المحاسصبة"! لكصن يسصئ‬
‫الفهصم مصن يعتقصد هذا العتقاد! المحاسصبة هصي‬
‫نشاط خدمصي كصبير ومصا مسصك الدفاتصر إل جزءا‬
‫بسصصصيطا مصصصن هذا النشاط‪ .‬فمسصصصك الدفاتصصصر‬
‫مقتصصر على عمليصة التسصجيل فقصط‪ .‬لكصن أيصن‬
‫إعداد الميزانيات والقوائم الماليصصصصصة وعمصصصصصل‬
‫التحليلت والتنبئوات والتصصي تنبنصصي عليهصصا معظصصم قرارات إدارة المنشأة‪ .‬كصصل هذا يتصصم عصصن‬
‫طريصصق المحاسصصبة والتصصي تعتمصصد على نظريصصة القيصصد المزدوج وفكرة المديصصن والدائن كمصصا‬
‫شرحناهصا مسصبقا‪ .‬نحصن هنصا ل نقلل مصن أهيمصة مسصك الدفاتصر لكصن ل نريصد أن تفهصم "مسصك‬
‫الدفاتر" على أنها المحاسبة‪ .‬لكن تبقى هذه العبارة لتشير إلى الخطوات الولى في الدورة‬
‫المحاسصصبية والتصصي بدونهصصا لن تتصصم عمليات التحليصصل والسصصتنتاجات وغيرهصصا مصصن الوظائف‬
‫المحاسصصبية الكثصصر تعقيدا والتصصي تَت ْصبع إعداد القوائم الماليصصة‪ .‬فمصصن الشياء التصصي تندرج تحصصت‬
‫مسصك الدفاتصر إعداد ميزان المراجعصة والذي يهدف الى إكتشاف الخطاء فصي مرحلة مبكرة‬
‫قبل إعداد القوائم المالية النهائية والتي سنتناولها بإختصار في نهاية هذا الدرس وسنتعرض‬
‫لها بالتفصيل في وقت لحق إن شاء الله‪.‬‬

‫قلنا في بداية حديثنا بأن المحاسبة ترتكز على فكرة المدين والدائن وتقوم على نظرية القيد‬
‫المزدوج والتصي توجب ت ساوي الجانصب المديصن مصن العمليات الحسصابية مع جانبهصا الدائن فصي‬
‫كل العمليات المحاسبية المسجلة بدون إستثناء‪.‬‬

‫قلنا في بداية درسنا هذا بأننا سنرصف الطريق الى علم المحاسبة‪ .‬بدأنا عملية الرصف هذه‬
‫فعليا عندما تناولنا شيئا من الساسيات التي تعتمد عليها المحاسبة‪ .‬عرفنا شيئا عن المبادئ‬
‫المحاسصصبية وتعرفنصصا على شيئا مصصن القاب وتعلمنصصا فكرة المديصصن والدائن والتصصي هصصي صصصلب‬
‫المحاسصبة‪ ،‬تعلمنصا فكرة القيصد المزدوج والمعادلة المحاسصبية‪ .‬عرفنصا كيصف تتصم عمليصة التقييصد‬
‫اليومي وعرفنا كيف قامت ثريإسز بترحيل القيود إلى دفتر الستاذ‪ .‬كل ذلك كان في رسم‬
‫معالم الطريصصق إلذي سصصيوصلنا إلى منطقصصة الميزانيات الختاميصصة‪ .‬لكصصن قبصصل وصصصول هذه‬
‫المنطقة‪ ،‬نريد آداة تطمئننا على نحو معقول من الثقة بأن ما سبق وأن عملناه كان بالفعل‬
‫صحيحا‪.‬‬
‫لو تصصصورنا الدورة المحاسصصبية على أنهصصا طريصصق سصصريع وأننصصا نسصصير على هذا الطريصصق‪ ،‬فإننصصا‬
‫سصنعتبر هذه الداة بمثابصة "نقطصة تفتيصش"‪ .‬فصي هذه النقطصة لن نجصد رجصل مرور بصل سصنجد‬
‫ميزان المراجعسسة والذي لن يسصصألنا ل عصصن رخصصصة القيادة ول عصصن إسصصتمارة السصصير بصصل‬
‫سصيسألنا عصن مدى تسصاوي جانصبي المعادلة المحاسصبية و سصيساعدنا أيضصا فصي التحقصق بأن‬
‫إجمالي الرصصدة للحسصابات المدينصة فصي دفتصر السصتاذ تسصاوي إجمالى الرصصدة للحسصابات‬
‫جد بأن الجانصبين متسصاويين سصسيمح لنصا بالمرور وإذ لم يجدهمصا‬ ‫ذات الطبيعصة الدائنصة‪ .‬إذا و َص‬
‫كذلك سيأمرنا بالرجوع والتأكد من إجراءتنا المحاسبية السابقة‪.‬‬

‫إذ لم تتضح لك الصورة ‪ ...‬فإننا سنستعين بميزان المراجعة لنتأكد بأن إجمالي‪:‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪64‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬

‫نعصم سصنتأكد ومصن خلل دفتصر السصتاذ بأن أرصصدة جميصع الحسصابات المدينصة تسصاوي إجمالي‬
‫جميصع الحسابات الدائنصة‪ .‬بإسصتخدام دف تر السصتاذ سصنكَون قائ مة بجم يع الحسصابات وبأرصصدتها‬
‫المدينصة فصي جهصة والدائنصة فصي جهصة آخرى ويمكصن تصصوير ميزان المراجعصة الخاص بثريإسصز‬
‫كالتالي‪:‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫إسم الحساب‬

‫‪91,000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪394,000‬‬ ‫البنك‬
‫‪25,000‬‬ ‫مصاريف متفرقة‬
‫‪20,000‬‬ ‫التجهيزات المكتبية‬
‫‪5,000‬‬ ‫رسوم الجراءات الحكومية‬
‫‪35,000‬‬ ‫مدفوعات‬
‫‪500,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪535,000‬‬ ‫‪535,000‬‬ ‫الجمالي‬

‫وهذا كل شيئ! فهل بإمكانك ذكر الخطوات المتبعة في إعداد ميزان المراجعة؟‬

‫يعتبر إعداد ميزان المراجعة خطوة مهمة لكونه يخدمنا في التحقق من جودة تطبيقنا لقاعدة‬
‫المديصن والدائن أو القيصد المزدوج‪ .‬وهصو يعصد فصي الغالب بعصد إتمام عمليصة الترحيصل الى دفتصر‬
‫السصتاذ العام‪ .‬فصي النظمصة اللكترونيصة يتصم تحديصث ميزان المراجعصة تلقائيصا بعصد عمصل القيود‬
‫اليوميصة‪ .‬وإليصك الخطوات المتبعصة فصي إعداد ميزان المراجعصة والتصي قصد بدت لك واضحصة مصن‬
‫عرض ميزان المراجعة الخاص بثريإسز‪:‬‬

‫تحديد الحسابات المتأثرة وارصدتها الختامية وذلك بالرجوع إلى دفتر الستاذ‬
‫‪‬‬
‫وضع قائمة بهذه الحسابات وأرصدتها – المدين في عمود والدائن في عمود آخر‬
‫‪‬‬
‫إضافة أو تجميع الحسابات أو الرصدة المدينة‬
‫‪‬‬
‫تجميع الحسابات المدينة‬
‫‪‬‬
‫إجراء مقارنة بين الجمالي المدين وذاك الدائن‬
‫‪‬‬
‫فصصي إعداد ميزان المراجعصصة الخاص بثريإسصصز حصصصلنا على رقميصصن متسصصاوين بعصصد حسصصاب‬
‫الجمالي في جانبي الميزان وذلك يعتبر مؤشرا قويا بأننا قمنا بتطبيق قاعدة المدين والدائن‬
‫بشكصل صصحيح لكسن ل يعنسي الصسحة المطلقسة فقصد يكون هناك ثمصة خطصأ وقصع مصع بقاء‬
‫الجانصبين متسصاويين‪ .‬لكصن إذ لم يتسصاوي الجانصبين فإن ذلك يدل على وجود خطصأ مؤكدا‪ .‬لذا‬
‫فإن أول إجراء تصصحيحي هصو إعداد ميزان المراجعصة مرة أخرى وإذا اسصتمر الخطصا فإن هذا‬
‫دليصل على وجود خطصأ في مراحصل متقدمصة كأن يكون فصي عمليصة الترحيصل أو عمليصة التسصجيل‬
‫في دفتر اليومية العامة ونخلص من هذا إلى النقاط الثلثة التالية‪:‬‬

‫‪‬ل يعتصبر تسصاوي طرفصي الميزان دليل قاطعصا على صصحة العمليات المحاسصبية لكنصه يعتصبر‬
‫مؤشرا قويصا‪ .‬قصد يكون هناك ثمصة خطصأ أو اخطاء لم تتسصبب فصي إحداث خلل فصي توازن‬
‫الميزان لكن في محتويات الميزان‪.‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪65‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫‪‬إذا كان هناك عدم تسصصاو فصصي كفتصصي الميزان فإن اول مصصا يجصصب عمله هصصو إعداد ميزان‬
‫المراجعة مرة أخرى بالرجوع إلى أرصدة الحسابات في دفتر الستاذ‪.‬‬
‫‪‬إذا أسصصصتمر الخطصصصأ فإن هذا دليل على وقوع الخطصصصا فصصصي مراحصصصل مبكرة مصصصن الدورة‬
‫المحاسبية كعملية التسجيل في اليومية او الترحيل الى دفتر الستاذ‪.‬‬

‫في الصفحة السابقة أشرنا إلى ان ميزان المراجعة آداة تخبرنا بجودة أعمالنا السابقة‪ .‬تذكّر‬
‫بأننا لم نصل بعد الى المرحلة النهايئة في الدورة المحاسبية وهي إعداد القوائم المالية وما‬
‫هذه الخطوة‪ ،‬أقصد إعداد ميزان المراجعة‪ ،‬إل للحد من إصدار بيانات مالية غير دقيقة‪.‬‬
‫رأينا في ميزان المراجعصة الخاص بثريإسز بأن الجانصبين مت ساوين ونتيجصة لهذا فإ نه ل يلزمنا‬
‫عمل إي تصحيحات لكن لنفترض بأن إعدادنا لميزان المراجعة ظهر بالشكل التالي‪:‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫إسم الحساب‬

‫‪91,000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪394,000‬‬ ‫البنك‬
‫‪25,000‬‬ ‫مصاريف متفرقة‬
‫‪20,000‬‬ ‫التجهيزات المكتبية‬
‫‪5,000‬‬ ‫رسوم الجراءات الحكومية‬
‫‪35,000‬‬ ‫مدفوعات‬
‫‪500,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪540,000‬‬ ‫‪530,000‬‬ ‫الجمالي‬

‫يبدو الختلف جليصصصا بيصصصن الجانصصصبين فالجانصصصب الدائن يفوق المديصصصن بمبلغ ‪ 10,000‬ريال (‬
‫‪ )530,000-540,000‬لكن ماذا بوسعنا أن نفعل؟‬
‫قصد يتبادر إلى ذهصن أي شخصص عرف مباديصء المحاسصبة بأن الحصل المثصل هصو ان نرجصع إلى‬
‫أرصدة الحسابات في دفتر الستاذ ونراجع صحة نقلها إلى ميزان المراجعة‪ .‬ونقول لمثل هذا‬
‫الشخص بأن هذه الخطوة فعل صحيحة لكن هناك وسائل تمكننا أول من تحديد سبب الخطأ‬
‫والذي قصصد يسصصهم إسصصهاما كصصبيرا فصصي إكتشاف وتصصصحيح الخطاء بسصصرعة‪ .‬الخطاء التصصي قصصد‬
‫تكتشفها هذه الوسائل هي كالتالي‪:‬‬

‫خطأ في عملية نقل الرصدة إلى ميزان المراجعة فمن المحتمل جدا أن نقوم بنقل‬
‫رصيد مدين من دفتر الستاذ ووضعه خطأ في الجانب الدائن في ميزان المراجعة‪.‬‬
‫‪‬‬
‫خطصأ فصي نسصخ الرصصدة فمصن المحتمصل أن ننقصل رصصيد ورد فصي دفتصر السصتاذ بمبلغ‬
‫‪ 91,500‬إلى ميزان المراجعة على أنه ‪.95,100‬‬
‫‪‬‬
‫أو ان يحدث الخطأ في تجميع الرصدة في ميزان المراجعة‪.‬‬
‫‪‬‬
‫هناك ثلثصصة وسصصائل لكشصصف الخطاء‪ ،‬ففصصي حالة عدم توازن ميزان المراجعصصة فإننصصا نقوم‬
‫بالخطوات التالية بالتتالي حتى يتم إكتشاف الخطأ‪ .‬هذه الخطوات هي‪:‬‬

‫أول‪ :‬قسمة الفارق على ‪2‬‬

‫بالعودة إلى فرضيتنا السابقة والتي ظهر فيها الفارق بين إجمالي الرصدة المدينة وإجمالي‬
‫الرصصدة الدائنصة بمبلغ يسصاوي ‪ 10,000‬ريال فخطوتنصا الولى هصي قسصمة هصذ المبلغ على ‪2‬‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪5,000 = 2 ÷ 10,000‬‬
‫بالرجوع إلى دفتر الستاذ والبحث عن رصيد لحساب بهذا المبلغ‪ ،‬نجد بأن لدينا رصيدا واحدا‬
‫بمبلغ ‪ 5,000‬ريال وهو مصاريف الجراءات الحكومية‪ .‬والن لنتأكد من صحة نقل رصيد هذا‬
‫الحساب من دفتر إلستاذ إلى ميزان المراجعة‪ .‬بالفعل حصلنا على الخطأ ‪ ..‬حيث أننا قمنا‬
‫بوضع الرصيد في الجانب الدائن من ميزان المراجعة مع العلم بأن رصيد هذا الحساب ظهر‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪66‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫مدينا في دفاتر الستاذ‪ .‬وبذا أستطعنا أيجاد الخطأ وبالتالي يجب تصحيحه بوضعه في الجانب‬
‫الصحيح أو المدين وسيتزن الميزان بواقع ‪ 535,000‬في كل جهة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬قابلية قسمة الفارق على ‪10‬‬
‫لنفترض بأن ميزان المراجعة ظهر على هذا الشكل‪:‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫إسم الحساب‬
‫‪91,000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪394,000‬‬ ‫البنك‬
‫‪25,000‬‬ ‫مصاريف متفرقة‬
‫‪20,000‬‬ ‫التجهيزات المكتبية‬
‫رسوم الجراءات الحكومية ‪5,000‬‬
‫‪35,000‬‬ ‫مدفوعات‬
‫‪500,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪535,000‬‬ ‫‪546,000‬‬ ‫الجمالي‬

‫الميزان غيصر متزن بفارق ‪ 1,000‬ريال‪ .‬لو قسصمنا هذا الرقصم على ‪ 2‬كمصا فصي الخطوة الولي‬
‫وهي الخطوة التي يجب أن نبدأ فيها فإن الناتج سيكون ‪ 500‬وبالعودة إلى دفتر الستاذ لن‬
‫نجد أية حساب بهذا الرصيد‪ ،‬إذا الخطأ لم ينتج عن تبديل الرصدة‪.‬‬

‫والن لنجرب الخطوة الثانية ولنقسم الفارق على ‪10‬‬

‫‪.50= 10 ÷ 500‬‬
‫نعم يقبل القسمة على ‪ 10‬لذا فإنه من المحتمل جدا أن يكون هناك خطأ في عملية التجميع‬
‫فصي جانصبي ميزان المراجعصة‪ .‬لنرجصع مرة أخرى ونتأكصد مصن عمليصة جمعنصا‪ .‬بالفعصل فصي الجانصب‬
‫المديصن حدث خطصأ فصي عمليصة الجمصع حيصث أن الجمالي الصصحيح هصو ‪ 535,000‬لذا يجصب أن‬
‫نستبدل الرقم الخطأ بالرقم الصحيح لتتساوى كفتي الميزان‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬قابلية قسمة الفارق على ‪9‬‬
‫لنفترض بأن ميزان المراجعة ظهر على هذا الشكل‪:‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫إسم الحساب‬
‫‪91,000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪394,000‬‬ ‫البنك‬
‫‪25,000‬‬ ‫مصاريف متفرقة‬
‫‪20,000‬‬ ‫التجهيزات المكتبية‬
‫رسوم الجراءات الحكومية ‪5,000‬‬
‫‪53,000‬‬ ‫مدفوعات‬
‫‪500,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪553,000‬‬ ‫‪535,000‬‬ ‫الجمالي‬

‫جانب الميزان الدائن يفوق الجانب المدين بص ‪ 18,000‬فهو غير متزن ‪ .‬لو قسمنا هذا الرقم‬
‫على ‪ 2‬كمصا فصي الخطوة الولي وهصي الخطوة التصي يجصب أن نبدأ فيهصا فإن الناتصج سصيكون‬
‫‪ 9,000‬وبالعودة إلى دفتصر السصتاذ لن نجصد أيصة حسصاب بهذا الرصصيد‪ ،‬إذا ليصس هناك خطصأ نتصج‬
‫عنه تبديل الرصدة‪.‬‬
‫وبتطصصبيق الخطوة الثانيصصة وهصصي قسصصمة الفارق على ‪ 10‬فإن ناتصصج القسصصمة سصصيكون ‪1,800‬‬
‫وبالتالي ف هو يقبل القسمة على ‪ 10‬المر الذي يشيصر إلى إحتمال ية الخطأ في عمليصة تجميع‬
‫الرصصدة فصي ميزان المراجعصة‪ ،‬لكصن برجوعنصا إلى ميزان المراجعصة وإعادة عمليصة التجميصع‪،‬‬
‫يتضح أنه ل يوجد خطأ في تجميع الرصدة‪ .‬وبالتالي فإننا سننتقل إلى الخطوة الثالثة‪.‬‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪67‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫الخطوتين الولى والثانية لما تنجحا في تحديد الخطأ فلنجرب الخطوة الثالثة‬
‫ولنقسم الفارق على ‪ 9‬لنرى ‪...‬‬
‫‪2,000 = 9 ÷ 18,000‬‬
‫نعصم يقبصل الفارق القسصمة على ‪ 9‬وبالتالي فإنصه مصن المحتمصل جدا أن يكون هناك خطصأ فصي‬
‫عملية نسخ الرقام من دفتر الستاذ إلى ميزان المراجعة‪ .‬لنرجع مرة أخرى ونتأكد من نقل‬
‫الرصصدة إبتداء مصن حسصاب البنصك‪ .‬حصصلنا على الخطصأ فصي حسصاب المدفوعات فصي الجانصب‬
‫الدائن حيث قمنا بنسخه إلى ميزان المراجعة برصيد ‪ 53,000‬ريال بدل من الرصيد الصحيح‬
‫‪ 35,000‬ريال‪ .‬فكما تلحظ فإنه بالخطأ تم تبديل أماكن الرقمين ‪ 3‬و ‪ 5‬كل في مكان الخر‪.‬‬
‫ومن هنا يلزمنا تصحيح هذا الرصيد ومن ثم جمع الرصدة مرة أخرى‪ .‬بتصحيح الرصيد حسب‬
‫مصصا جاء فصصي دفتصصر السصصتاذ‪ ،‬فإن الرصصصدة سصصتظهر بالقيصصم الصصصحيحة‪ 535,000 ،‬فصصي كل‬
‫الجانبين‪.‬‬

‫إن لم نكتشصف الخطصأ بعصد تطصبيق هذه الخطوات‪ ،‬فإن الخطصأ قصد نشصأ مصن وقصت مبكصر خلل‬
‫الدورة المحاسبية كأن يكون القيد في الصل غير متزن ويحتمل ظهور مثل تلك الحالت في‬
‫القيود التصي تؤثصر على أكثصر مصن حسصابين‪ ،‬فإحتماليصة الخطصأ واردة ومصا الوسصائل الثلثصة التصي‬
‫ذكرناها إل طرقا تيسر إكتشاف الخطأ وقد تغني عن البحث الطويل‪.‬‬
‫فصي المثلة السصابقة لم نسصتغرق وقتصا طويل فصي البحصث عصن وتحديصد الخطاء وذلك لقلة عدد‬
‫وصصغر حجصم الحسصابات التصي كنصا نتعامصل معهصا لكصن تخيصل أنصك فصي منشأة لديهصا المئات مصن‬
‫الحسابات والمليين من الريالت في عملياتها التجارية فإنه في ذلك الوقت ستتضح الفائدة‬
‫من ميزان المراجعة ووسائل إكتشاف الخطاء التي سبق وشرحناها‪.‬‬
‫ولنرجع الن إلى ميزان المراجعة بالشكل الصحيح والذي جاء على النحو التالي‪:‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫إسم الحساب‬

‫‪91,000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪394,000‬‬ ‫البنك‬
‫‪25,000‬‬ ‫مصاريف متفرقة‬
‫‪20,000‬‬ ‫التجهيزات المكتبية‬
‫‪5,000‬‬ ‫رسوم الجراءات الحكومية‬
‫‪35,000‬‬ ‫مدفوعات‬
‫‪500,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪535,000‬‬ ‫‪535,000‬‬ ‫الجمالي‬

‫يجب الشارة إلى انه في النظمة المحاسبية اللكترونية ‪ -‬والتي منها مايكروسوفت أوفيس‬
‫أكاونتينصج الذي تسصتخدمه ثريإسصز ‪ -‬لن نقوم بإعداد ميزان المراجعصة يدويصا والسصبب فصي ذلك‬
‫يرجصع إلى أن النظام اللكترونصي مصبرمج بطريقصة تمنصع قبول القيصد إذ لم يكصن متوازنصا بعكصس‬
‫النظام اليدوي والذي يجصصب فيصصه أن نتأكصصد مصصن تسصصاوي طرفصصي القيصصد‪ .‬أرجصصو منصصك أن تقوم‬
‫بتحميصصل وتثصصبيت مايكروسصصوفت أوفيصصس اكاونتينصصج على جهازك‪ .‬سصصيساعدك ذلك فصصي فهصصم‬
‫المحاسصبة بشكصل عملي وبطريقصة رائعصة‪ .‬سصأقوم فصي وقصت لحصق إن شاء الله بوضصع شرح‬
‫باللغة العربية يوضح كيفية إستخدام هذا البرنامج‪.‬‬

‫قد تسالني وتقول‪ :‬لماذا ل تقوم بشرح برنامج عربي فقد يكون أسهل؟ أقول لك مجيبا بأني‬
‫أريد منك أن تبدأ بتعلم المصطلحات المحاسبية باللغة النجليزية من الن!‬

‫وماذا عسى أن يأتي بعد إعداد ميزان المراجعة؟‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪68‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬

‫‪We Prepared Trail Balance, Then‬‬ ‫أعددنا ميزان المراجعة‪ ،‬ثم‬

‫‪?What‬‬ ‫ماذا؟‬
‫لنفترض بأن تاريخ اليوم هو الثلثين من سبتمتر لعام ‪ 2007‬وبالتالي ستكمل ثريإسز شهرها‬
‫الثانصصي منصصذ أن قام عبدالملك بتأسصصيسها فصصي ‪ .1/8/2007‬ودعنصصا‬
‫نفترض أنصه فصي هذا التاريصخ طلب عبدالملك مصن أحصد أعضاء الفريصق‬
‫بأن يخصبره عصن آداء المؤسصسة خلل الشهريصن الماضييصن‪ .‬لن يتمكصن‬
‫عضصصو الفريصصق مصصن الكشصصف عصصن نتائج ثريإسصصز خلل الشهريصصن‬
‫الماضييصن بالعتماد فقصط على مصا عملناه مسصبقا‪ .‬مصا عملناه مسصبقا‬
‫شمصصل تسصصجيل القيود اليوميصصة وترحيصصل القيود اليوميصصة الى دفتصصر‬
‫الستاذ وكذلك إعداد ميزان المراجعة‪ .‬لكي يتمكن عضو الفريق من‬
‫إعداد نتيجة صحيحة لعمليات ثريإسز السابقة يلزمه القيام بخطوات محاسبية إضافية تسبق‬
‫إعداد القوائم المالية‪ .‬لو رجعت إلى رسم الدورة المحاسبية في أول هذا الدرس لوجدت أن‬
‫الخطوة اللحقصصة لعداد ميزان المراجعصصة هصصصي إعداد القوائم الماليصصة‪ .‬لكصصن هناك خطوات‬
‫صصصغيرة ومهمصصة يلزم القيام بهصصا كتحضيرا لعداد القوائم الماليصصة وهصصي الخطوة الخيرة فصصي‬
‫الدورة المحاسصصبية الواحدة‪ .‬أقول "واحدة" لنصصه بعصصد إقفال الدورة المحاسصصبية سصصيأتي دروة‬
‫أخرى جديدة وذلك تماشيا مع مبدأ الستمرارية والذي تناولناه في بداية درسنا هذا ‪ ..‬أتذكر؟‬
‫مصصن المهصصم جدا أن تعرف مصصا يعنيصصه مبدأ السصصتمرارية ‪ ...‬فبدون تحقصصق هذه المبدأ لن يكون‬
‫هناك محاسبة!‬

‫الخطوة التي تسبق إعداد القوائم المالية هي عمل التسويات اللزمة وإقفال الحسابات‪.‬‬

‫إقفال الحسصصابات أو إقفال الفترة الماليصصة ‪ -‬فصصي النظام المحاسصصبي اليدوي ‪ -‬يتطلب عمصصل‬
‫خطوات محاسصبية جديدة هصي عمصل التسصويات ومصن ثصم‬
‫إعداد ميزان المراجعصة مرة أخرى للتأكصد مصن بقاء طرفصي‬
‫الميزان متسصاويا‪ .‬إقفال الحسصابات سصينتج معصه حسصابات‬
‫جديدة وأرصصصدة جديدة فصصي دفتصصر السصصتاذ‪ .‬هذه الرصصصدة‬
‫ستنتقل معنا الى الخطوات اللحقة‪.‬‬
‫لكصن الحال مختلف تمامصا فصي النظمصة اللكترونيصة‪ .‬ففصي‬
‫النظمصة المحاسصبية اللكترونيصة لن نحتاج إل إلى "كبسصة‬
‫زر" ومن ثم جميع التسويات والرصدة الجديدة سيعملها‬
‫النظام تلقائيصصصا‪ .‬فعمصصصل المحاسصصصب بصصصصحبة النظمصصصة‬
‫المحاسصبية اللكترونيصة سصهل جدا إذا مصا قورن بعمصل ذلك‬
‫المحاسصب الذي يتخصذ مصن السصجلت الورقيصة او اليدويصة نظامصا محاسصبيا له‪ .‬الخيصر سصيضطر‬
‫لعمل ميزان المراجعة عدة مرات ليتأكد من صحة إجراءاته المحاسبية بينما الول لن يعمل‬
‫مصن ذلك شيئا حيصث يقوم النظام بعمصل كصل ذلك تلقائيصا بعدمصا مصا يأمصر النظام بإغلق الفترة‬
‫الماليصة كمصا يتضصح مصن الصصورة أعله‪ .‬الصصورة توضصح كيفيصة إغلق الفترة الماليصة فصي برنامصج‬
‫مايكروسصوفت أوفيصس أكاونتنصج‪ .‬هصل تعرف ماذا تعنصي "اكاونتنصج" تذك ّصر بأن الصص "ج" ليسصت ج‬
‫بل بين الجيم والقاف كما في اللفظة العامية لكلمة "قال"‪.‬‬

‫قصد تصبين لك ممصا سصبق شيئا مصن مزايصا النطمصة المحاسصبية اللكترونيصة‪ ،‬فهصل مازلت مصصرا‬
‫على النظام المحاسبي اليدوي؟‬

‫ذكرنا التسويات ‪ ..‬لكن لم نشرح ماذا نعني بها!‬

‫الهدف من التسويات هي توضح اثار العمليات التي لم يسبق وان أظهرتها قيود اليومية‪ .‬قلنا‬
‫عدة مرات بأن المحاسصبة ل تهتصم بمسصألة التبادل النقدي بصل المهصم هصو تبادل المنفعصة بيصن‬
‫طرفصي المعاملة المحاسصبية‪ :‬البائع والمشتري‪ .‬هناك عمليات قامصت بهصا ثريإسصز لم تتضمصن‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪69‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫تبادل نقديصا علمصا بأن ثريإسصز إسصتفادت منهصا ومصن أمثلتهصا المكتصب الفاخصر الذي أشترتصه بمبلغ‬
‫‪ 10,000‬ريال مؤجلة‪ .‬ومصن المثلة التصي قامصت ثريإسصز بدفصع المبلغ الكامصل لكنهصا لم تسصتفد‬
‫من كامل المبلغ هو إيجار المعرض الذي دفعت فيه ‪ 50,000‬ريال‪ .‬تذك ّر بأن اليجار يبدأ في‬
‫بدايصصصة شهصصصر سصصصبتمبر ‪ 2007‬والذي يغطصصصي عشرة أشهصصصر فقصصصط‪ ،‬مصصصن ‪ 1/9/2007‬إلى‬
‫‪ .30/6/2008‬فلو أقفلنا الفترة المالية على نهاية سبتمبر فلن يكون إ ستخدامنا لليجار أكثر‬
‫مصن شهصر وبقسصمة ‪ 50,000‬ريال على ‪ 10‬أشهصر نحصصل على ‪ 5,000‬ريال لكصل شهصر ومصن‬
‫هنا نعرف أنه بقي لدينا ‪ 45,000‬ريال من إيجار المعرض لم نستنفذه بعد‪.‬‬

‫ل نريصد الطالة فصي هذا الموضوع حيصث أن الدرس القادم مصن توكيصد دوت نصت يتناول النظام‬
‫المحاسبي المبني على الستحقاق بشيء من التفصيل وكل ما أريده منك الن ان تأخذ في‬
‫حسبانك بأننا سنعتبر المور التالية عند تشكيل قوائمنا المالية‪:‬‬
‫‪.1‬ايجار المعرض ‪ 5,000‬ريال عن شهر سبتمبر ‪2007‬‬
‫‪.2‬إستهلك الصول (الجهزة المكتبية‪ :‬الكمبيوتر وملحقاته ومكتب المعرض) ‪925‬‬
‫ريال عن شهري أغسطس وسبتمبر ‪ .2007‬ستعرف كيف أتينا بهذه القيمة في‬
‫الدرس القادم إن شاء الله‪.‬‬
‫‪.3‬سنهمل قيمة مصاريف الكهرباء والهاتف‪.‬‬
‫‪.4‬سصنهمل راتصب عبدالملك خلل الشهريصن الوليصن‪ ،‬أغسصطس وسصبتمبر‪ .‬لم يلتحصق‬
‫اية عضو جديد في المشروع حتى نهاية سبتمبر‪.‬‬

‫أعتقصد أنصك الن تعرف ثريإسصز ومصا هصو نشاطهصا‪ .‬إذ لم تكصن تعرف ذلك بعصد‪ ،‬فيجصب عليصك‬
‫التعرف عصصن قرب عصصن كيفيصصة عمصصل ثريإسصصز وذلك بتحميصصل الملف المرفصصق ضمصصن الملفات‬
‫المساعدة لهذا الدرس في صفحة أساسيات المحاسبة من توكيد‪.‬نت‪.‬‬

‫تذكر بأنه في الصفحة السابقة سألنا عبدالملك عن آداء المنشأة‪ ،‬فماذا عسانا ان نقول له؟‬

‫فصي البدايصة ولتتضصح الصصورة دعنصا نفترض بأن شخصصا ل يعرف عصن المحاسصبة شيئا سصيجيب‬
‫على سؤال عبدالملك أعله‪ .‬فماذا تتوقع إجابته؟‬
‫سيقول بما أن ثريإسز لم تقوم بأية عملية بيع خلل الشهرين‬
‫السصابقين فإنصه نتائج عمصل ثريإسصز هصي خسصارة متمثلة بجميصع‬
‫المبالغ المنفقصة‪ .‬ثصم بدأ تبجميصع المبالغ التصي أنفقتهصا ثريإسصز‬
‫منصذ أن بدأت عملهصا فصي ‪ .1/8/2007‬أعصد قائمصة بهذه المبالغ‬
‫كمصصا تظهصصر على يسصصارك عزيزي المحاسصصب ثصصم قام بجمعهصصا‬
‫وتصبين‪ ،‬كمصا يظصن‪ ،‬بأن ثريإسصز خسصرت مبلغصا وقدره ‪65,000‬‬
‫ريال‪ .‬لم يأخصذ بالعتبار المبالغ الغيصر مدفوعصة فكمصا يتضصح مصن‬
‫ورقته‪ ،‬فإنه قام بشطب بعض المبالغ ووضع ملحظة بأنها "لم‬
‫تدفع"‪ ،‬فهل هذا إجراءا محاسبيا صحيحا؟‬

‫ل ونعصصم‪ .‬هذه الجابصصة خاطئة إذا كنصصا نسصصتخدم المحاسصصبة المبنيصصة على أسصصاس السصصتحقاق‬
‫وصصحيحة طبقصا للمحاسصبة على السصاس النقدي‪ .‬لكصن سصنقول هذه الجابصة خاطئة لننصا فصي‬
‫توكيد‪.‬نت لن نقبل الساس النقدي فمنذ أن بدأنا رحلتنا هذه ونحن نتكلم عن المحاسبة على‬
‫أساس الستحقاق‪ .‬هذا الساس – أعني الستحقاق – سيجعل من المحاسبة تخصصا ممتعا‬
‫كما سترى في الدروس القادمة إن شاء الله‪.‬‬

‫إن كثيرا مصصن الناس والذيصصن يفتقدون الخلفيصصصة المحاسصصصبية يحسصصصبون نتائج أعمالهصصصم بهذه‬
‫الطريقصة‪ .‬فتحصصل على شخصصا بدأ مشروعصا وانفصق فصي البدايصة مبالغ كصبيرة كشراء سصيارة‬
‫وبضاعة واصول مختلفة ثم – بسبب إستخدامه للساس النقدي – يعتقد أن نتائج أعماله كلها‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
 ‫‪70‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬
‫خسارة فهو يقوم بخصم قيمة الصول كاملة في اول حياة المشروع وهذا ما سنحاول تلفيه‬
‫في دراستنا للمحاسبة على أساس الستحقاق والذي يشمل مبدأ الستمرارية‪.‬‬
‫ومرة أخرى فلتفهصصصم هذه الشياء يلزمصصصك اللمام بالدرس القادم أبجديات المحاسصصصبة (‪:)2‬‬
‫نقدي ومسصصتحق والموجود (او سصصيكون موجودا قريبصصا إن شاء الله) ضمصصن قسصصم أسصصاسيات‬
‫المحاسبة في ‪. www.tawkeed.net‬‬

‫هصل تذكصر قيود اليوميصة الخاصصة بالمصصروفات والتصي ذكرنصا فيهصا بأن القيصد اليومصي ل يصبيّن اثصر‬
‫المصصصروف على الداء التجاري للمنشأة حال القيام بالعمليصصة المحاسصصبية وإنمصصا التأثيصصر يأتصصي‬
‫مجتمعا في ختام الفترة المالية؟‬
‫إذا كنت تذكر فهذا جميل‪ ،‬وإذ لم تكن تذكر فيجب عليك الرجوع إلى موضوع القيود اليومية‬
‫السابق شرحها‪.‬‬

‫لم يقتنصع عبدالملك بإجابصة ذلك الشخصص الذي يفتقصد الخلفيصة المحاسصبية لذا وجصب علينصا أن‬
‫نحضصر له الجابصة وذلك عصن طريصق الخطوات المحاسصبية التاليصة والتصي تبدأ فصي إعداد قائمصة‬
‫الدخل‪.‬‬

‫لكصن قبصل أن نعصد قائمصة الدخصل لنرى ميزان المراجعصة الخاص بثريإسصز كمصا يظهره أوفيصس‬
‫أكاونتنج‪.‬‬

‫قبل القفال سيكون كما سبق وأن أعددناه‪:‬‬

‫بعصد القفال سصيتأثر كل مصن حصص‪ /‬التجهيزات المكتبيصة بالهلك وحصص‪ /‬اليجار بالمبلغ المسصتخدم‬
‫وسيكون شكل الميزان كالتالي‪:‬‬

‫لحظ التاثير بالمنطقة المظللة‪.‬‬

‫مصن المحتمصل جدا أنصك ل تعرف جيدا الفرق بيصن "قبصل القفال" و "بعصد القفال" ‪ ..‬لكصن ل‬
‫تقلق سصيتضح هذا كثيرا إن شاء الله مصن خلل الصصفحات القليلة القادمصة وسصتصبح ملمصا بهذا‬
‫الموضوع بعد إلمامك بالدرس القادم‪.‬‬
‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫أبجديات المحاسبة‪ :‬مدين‬
‫ودائن‬

‫تم تحميل هذا الدرس من ‪ .www.tawkeed.net‬لك كل الحق في إستخدام هذه المادة بشرط الشارة للمصدر‪.‬‬