‫مهام محاسب العمالء‬

‫مراجعة الدورة المستندية للمبيعات النقدية واآلجلة والتأكد من مطابقتها لسياسة الشركة‬
‫متابعة المبيعات النقدية وصناديق الفروع النقدية والتأكد من أن كل الفواتير تم تحصيلها أو توجد موافقة من االدارة على تأخير‬
‫تحصيل هذه الفاتورة‬
‫مراجعة ارصدة ميزان المراجعة للعمالء ومراجعة التحصيالت والتاكد من انها تم تسجيلها فى حسابات األستاذ المساعدة‬
‫وبالتالى تم ترحيلها الى ميزان المراجعة‬
‫متابعة تقارير المديونية وارسالها الى ادارة البيع وإعداد خطة التحصيالت االسبوعية والشهرية ومتابعة المتأخرات‬
‫متاب عة سندات القبض والتحصيل التى يتم تسليمها للمناديب مسريله ومراجعة أرقام السيلاير والتأكد من أن المبالغ الموجودة‬
‫فى سندات التحصيل كلها تم تسجيلها على البرنامج المحاسبى فى حسابات العمالء‬
‫متابعة قائمه االسعار للمنتجات بشكل مستمر وايضا سياسة ونسب الخصم فى حالة وجودها‬
‫إعداد تقارير تفصيلية بالمبيعات (مبيعات كل بند وكل مجموعة بنود متشابهة كميات وقيم وعلى مستوى كل فتره نسبيا ومقارنتها مع‬
‫الفترات السابقة وتحليلها أيضا على مستوى الفروع ومناطق البيع ومعرفة الوزن النسبى لكل بند كمية مبيعات بقيمة مبيعات إلى‬
‫إجمالي البنود )‬
‫تقرير مبيعات العمالء وتحديد الكبار واكثر االصناف المسحوبة عند كل عميل ونسبة مبيعات كل عميل إلى إجمالي مبيعات العمالء‬
‫وايضا تقارير ألوراق القبض و شيكات تحت التحصيل‬
‫تقرير مبيعات األصناف على اكثر من فترة الزم لمعرفة أثر تغيير األسعار تقرير المرتجعات واكثر االصناف اللى فيها مرتجعات‬
‫وتقارير المبيعات على مستوى المناديب ويتم عمل مقارنات عند عمل كل تقرير بالفترة الزمنية السابقة المماثلة لها‬
‫تحليل حسابات العمالء شهريا وربع سنوى ونصف سنوى وتحليل نهايه العام (ودراسه تخفيض او زياده االئتمان مقارنه متوسط‬
‫فتره تحصيل مع المده االئتمانيه للعميل )‬
‫إعداد خطة التحصيل الشهرية ومراقبة تنفيذها مع الفروع ومندوبي التحصيل و االلتزام بمواعيد استحقاقات السداد المثبتة باالتفاقيات‬
‫المبرمة مع العمالء‬
‫متابعة تقارير المديونيه أسبوعيا ً لكل الفروع ومطابقتها مع هدف التحصيل الشهري وما تحقق منه‬
‫اصدار التقارير اليومية لمديونية العمالء وتقرير المتحصالت اليومية و التقاريرالتي توضح مؤشر العملية البيعية‬
‫اعداد المطابقات بصوره دوريه ومراجعة كشوف الحسابات بصفة مستمرة ومعالجة الفروقات‬
‫متابعة سندات التحصيل(القبض) التى تقدم للعميل وأرقامها المسلسلة وتسليمها للمحصلين بصفة رسمية‬
‫متابعة الضمانات التى قاربت على اإلنتهاء ومتابعة تجديدها ( سندالمر‪-‬كمبياله‪ -‬شيك موجل الدفع)‬
‫حساب عموالت المندوبين ( نسبه لهدف البيع‪+‬نسبه من التحصيل ‪+‬نسبه ربحيه المبيعات)‬
‫تطبيق السياسات اإلئتمانية المعتمدة فى الشركة وفق الصالحيات الممنوحة من قبل اإلدارة‪ .‬واعتماد طلب اإلئتمان ومنح التسهيالت‬
‫اإلئتمانية للعمالء الجدد وفق سياسة الشركه‬
‫إعداد ومنح طلبات زيادة الحدود اإلئتمانية للعمالء‪ .‬بعد التحليل المالى الشامل للعميل ومقارنه تكلفه االئتمان بالمبيعات‬
‫دراسة وضع عمالء اإلئتمان الجدد ومراجعة السيرة الذاتية للعمالء الجدد واتخاذ قرار بالتعامل معهم ام ال‬
 ‫مطابقات العمالء‬
‫من المهام االساسية الي محاسب عمالء أو قسم إدارة العمالء بالشركه عمل المطابقات والمطابقات ممكن تكون شهرية أو ربع‬
‫سنوي أو نصف سنويا على األقل وفى نهاية العام البد من عمل المطابقات السنوية مع أرصدة العمالء للتأكد من ان االرصدة‬
‫مطابقة ومنعا للتالعب من قبل المناديب في التحصيالت وتسليم البضاعة للعمالء‬
‫يتم عمل المطابقات للتاكد من ان رصيد العميل عندنا مطابق للرصيد فى دفاتره‬
‫اداره حسابات العمالء بتطبع ارصدة ميزان المراجعه بتاعك بتاع العمالء فى الفترة المراد عمل مطابقة لها‬
‫وبعد لما تراجع االرصدة وتتأكد انه كل القيود والفواتير بتاعه الفتره تم االنتهاء منها‬
‫وتعمل نموذج مطابقة لكل عميل عن الفترة المراد عمل المطابقات فيها بيكون فيها كود العميل والرصيد حتى نهاية الفترة‬
‫ويكون مكتوب فيها نرجو المصادقة على الرصيد المدين لديكم بقيمة **************‬
‫بتطبع نماذج المصادقات وتسليمها الدارة البيع علشان يعملوا المطابقات‬
‫والعميل الزم يختم لك على المطابقة انه الرصيد مطابق وبرضه تجيب منه كشف حساب عشان منعا أن المندوب يضرب الختم‬
‫وده فى الشركات التى تتعامل مع تجار تجزئة أو صغيرين إنما الشركات الكبيره بيقى الموضوع صعب ويفضل يجيب كشف‬
‫حساب مع الختم الذي على المطابقة ألحكام الرقابة على البيع والتأكد من مطابقة األرصدة‬
‫طيب فى حاله ان العميل فال ان الرصيد غير مطابق عنده فى الفتره اللى بنعمل فيها المطابقة‬
‫يبقى اوال الزم واحنا بنعمل المطابقة تكون المطابقة بين الرصيد عندى وعند العميل فى فترة واحدة واتاكد من‬
‫الرصيد االف تتاحى فى بداية الفترة مطابق او لو مش مطابق اكون عارف الفرق من المطابقة السابقة وهل هذا فرق قديم من‬
‫سنين وال كان فرق فى وقت التسجيل فى الفترة السابقة بمعنى الفاتوره كانت معموله عندى ومسجله فى الدفاتر فى ‪ 6/30‬وهو‬
‫قام بتسجيلها فى دفاتره فى شهر يوليه يعنى هى دى الفكره‬
‫طيب فى حاله ان االرصدة بينى وبين العميل غير متطابقة يبقى‬
‫بنشوف الفتره اللى بنعمل فيها المطابقة وطبع كشف حساب العميل مع طلب كشف حساب من العميل‬
‫وابدا ارجع الفواتير اللى عندى مع الفواتير المسلمة للعميل وتاريخها مع القيم واتاكد انها مطابقه وفى حالة وجود اختالف بين‬
‫قيمة الفاتورة عندى مع قيمة الفاتورة فى دفاتر العميل بتحدد الفاتورة دى علشان تبقى ترجع ليها لما تخلص مطابقة باقي‬
‫الفواتير وتشوف ايه سبب الفرق بين الفواتير الغير مطابقة هل خطأ فى التسجيل عندك وال عنده وال فيه خصم يعنى تشوف ايه‬
‫سبب الفروقات بين الفواتير وتراجع الفواتير المختلف عليها مع أذون الصرف والتسليم للتأكد من مطابقة الفاتوره مع اذن‬
‫الصرف وتراجع المرتجعات مع العميل وتتاكد ان الكميات والقيم مطابقة‬
‫والحاجة االهم مراجعة التحصيالت والتأكد أن جميع التحصيالت المستلمة من العميل مطابقة عندى وعنده وده من الحاجات الى‬
‫المناديب ممكن يتالعبوا بها وممكن تكون فاتورة أو سداد مسجله فى فترة زمنيه عندى وعند العميل فى فتره سابقه او الحقه‬
‫ودى من الحاجات الى بناخدها فى اعتبارنا‬

‫الدورة المستندية فى حسابات العمالء‬

‫الدورة المستندية فى حسابات العمالء بتختلف من شركة الخرى حسب طبيعة النشاط وحسب نوعية العمالء يعنى مثال لو‬
‫الشركة صناعية أو تجارية و عمالئها عباره عن شركات ايضا في الدورة المستندية بتكون عبارة عن طلب شراء يتم ارساله‬
‫من العميل‬
‫و تقوم الشركه بارسال عرض اسعار ‪,‬وفى حالة موافقة العميل على عرض االسعار والكميات واالسعار وطريقة السداد وطريقه‬
‫الشحن وتسليم البضاعة تقوم إدارة البيع او الحسابات حسب طريقة العمل فى الشركه بعمل امر بيع ثم عمل الفاتورة وإذن‬
‫التسليم بعد موافقة إدارة االئتمان على موقف العميل االئتماني وارساله الى المخازن لخروج البضاعة ويقوم أمين المخزن بعمل‬
‫اذن صرف منتج تام مطابق إذن التسليم ويوقع العميل على إذن التسليم‬
‫وفى شركات اخرى غالبا فى المواد الغذائية او االدوية يقوم المندوب بعمل اذن عهد بكمية البضاعة وفى اخر اليوم يقوم بعمل‬
‫تصفية للعهدة وعمل فواتير نقدية بالكميات التى خرجت ومرتجع باالصناف التى رجعت المخازن‬
‫وفواتير البيع اما تكون مبيعات نقدية مبيعات آجلة وبالنسبه الفواتير النقدية يجب سدادها قبل خروج البضاعة من مخازن‬
‫الشركة او يتم تحصيلها فى نفس اليوم او خالل ايام قليلة حسب سياسة الشركة و طبيعة منتجاتها بمعنى انه اليقوم امين‬
‫المخزن بتسليم العميل البضاعه اال بعد والبد انه محاسب العمالء يقوم بمتابعة الفواتير النقدية يوميا ومتابعة تحصيلها‬
‫الدورة المستندية فى حسابات العمالء من الممكن ان تختلف من شركة الخرى فى بعض التفاصيل حسب نوعية وحجم‬
‫وطبيعة الشركة وحسب نظام الشغل‬
 ‫القيود والمعالجات المحاسبيه لحسابات العمالء‬
‫القيود اليوميه الخاصه بحسابات العمالء فى المبيعات النقديه والمبيعات االجلة‬

‫بفرض ان شركتك باعت بضاعه لشركه السالم فاتوره بقيمه ‪ 100000‬مضافا اليها ضريبه قيمه مضافه ‪%14‬‬
‫والقيد المحاسبى يكون ماالتى‬
‫‪140000‬ح‪ /‬العمالء ( شركه السالم‬
‫الى‬
‫‪100000‬ح‪ /‬المبيعات‬
‫‪14000‬ح‪ /‬ضريبه القيمه المضافه (‪)14%*100000‬‬

‫والقيد السابق فى حاله البيع االجل ولكن فى حاله البيع النقدى يكون ح ‪ /‬الصندوق او الخزينة بدل من ح‪ /‬العمالء‬
‫وفى حالة الشركات التى لديها فروع ومعارض بيع يتم فتح حساب لمرقبة المبيعات النقدية وليكن مثال( صندوق مبيعات نقدية فرع االسكندرية)‬
‫وعندعمل فاتوره نقدية فى الفرع او المعرض يكون القيد فى البرنامج المحاسبى كاالتى‬
‫ح‪ /‬صندوق مبيعات الفرع –‬
‫الى‬
‫ح ‪ /‬المبيعات‬
‫وطبعا فى نهاية اليوم يتم مراجعه النقدية بالخزينة والتاكد من عدم وجود اى عجز وبعد ذلك يتم عمل قيد‬
‫ح‪ /‬النقدية بالخزينة‬
‫الى‬
‫ح‪ /‬صندوق مبيعات الفرع‬
‫والبد ان يكون رصيد الصندوق مطابق يعنى يساوى صفر بمعنى انه جميع المبيعات النقدية تم تحصيلها اال لو فيه استثناء من االدارة العليا‬
‫والقيد الثانى فى عمليه البيع سواء البيع نقدى او اجل هو قيد التكلفه ( تكلفه مبيعات الصنف المباع) حسب اى طريقه من طرق تسعير المنصرف من المخزون‬

‫ح‪ /‬تكلفه المبيعات‬

‫الى‬
‫ح‪ /‬المخزون او مخزن االنتاج التام‬

‫وهو قيد خروج البضاعه من مخزن الشركه‬

‫وقيد السداد والتحصيل فى حاله البيع االجل‬

‫‪99000‬ح‪ /‬البنك او ح‪ /‬الخزينه‬
‫‪1000‬ح‪ /‬ضريبه الخصم واالضافه‬
‫الى‬
‫‪100000‬ح‪ /‬العميل‬

‫ضريبه الخصم واالضافه ‪ -‬هى ضريبه يخصمها المشترى (العميل ) من فاتوره المورد وهى عباره عن‬
‫‪ % 1‬فى حاله توريد خامات و ‪ %3‬فى حاله الخدمات و‪ %5‬فى اتعاب المهن الحره ويقوم المشترى بعد ذلك بتوريد الى مصلحه الخصم والتحصيل على نموذج‬
‫‪41‬‬

‫اوراق القبض وشيكات تحت التحصيل (الحسابات الوسيطة‬

‫اوال عند استالم شيك من العميل والشيك مازال بخزينة الشركة‬
‫***** ح‪/‬اوراق القبض‬
‫إلى‬
‫***** ح‪ /‬العميل‬
 ‫و عند ارسال الشيك للبنك‬

‫**** ح‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬

‫إلى‬
‫ح‪ /‬اوراق القبض‬

‫وفى حالة ارتداد الشيك ألي سبب‬

‫يكون القيد‬
‫ح‪ /‬اوراق القبض‬

‫الى‬
‫ح‪ /‬شيك تحت التحصيل‬

‫وعكس القيد االول ايضا ورد المديونية لحساب العميل‬

‫اما اذا تم تحصيل الشيك فى البنك‬

‫ح‪ /‬البنك او ح ‪ /‬الخزينة‬

‫إلى‬
‫ح‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬

‫هناك طريقة أخرى توجد فى بعض الشركات‬

‫عند استالم الشيك‬

‫ح‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬

‫إلى‬
‫ح‪ /‬العمالء‬
 ‫وعند ارسال الشيك للبنك أو تحصيلها نقدا‬

‫ح‪ /‬البنك او الخزينة‬

‫إلى‬

‫ح‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬

‫رصيد أوراق القبض شيكات تحت التحصيل الذى يظهر فى ميزان المراجعه او حساب األستاذ العام البد ان يكون به تحليل على تاريخ استحقاق الشيك وقيمته ويكون‬
‫الرصيد مطابق لمنع حدوث أخطاء‬

‫التحليل المالى لحسابات العمالء‬

‫هناك نسب مالية خاصة بحسابات العمالء مثل معدل دوران العمالء متوسط فترة التحصيل وهذه النسب دى ليها دور فى انه من خاللها يتم تقييم أداء العمالء ومعرفة إذا كان‬
‫مستوى التحصيل من العمالء مالئم لمدة االئتمان الممنوحة للعمالء وانه اليوجد تجاوز فى المدة االئتمانيه وايضا من خاللها تقييم مدة االئتمان الممنوحة للعميل وتخفيضها أو‬
‫زيادتها‬
‫النسب دى ممكن تعملها على مستوى كل فترة مالية شهر أو ربع سنوى نصف سنوى‬
‫معدل دوران العميل = صافي المبيعات اآلجلة ‪ /‬متوسط رصيد العميل خالل الفترة‬
‫متوسط فترة التحصيل = الفترة المالية‪ /‬معدل دوران العميل‬

‫معدل دوران العمالء‬

‫صافى المبيعات اآلجلة ‪ /‬متوسط رصيد العميل‬
‫متوسط رصيد العميل = (رصيد العمالء أول الفترة ‪ +‬رصيد العمالء آخر الفترة ) ‪2 /‬‬
‫يقيس هذا المعدل مدى سرعة تحول حسابات العمالء إلي نقدية‪ ،‬إي أن معدل دوران المدينين هو عبارة عن الوقت الذي تستغرقه دورة الواحدة الكاملة التي تبدأ من تسجيل‬
‫الديون ثم تحصيلها إلي تسجيل ديون جديدة‪ ،‬وبالتالي فإن اكتمال هذ ه الدورة معناه سرعة تحول حسابات المدينين إلي نقدية‪ ،‬من ناحية أخرى يقيس معدل دوران المدينين‬
‫وأوراق القبض فعالية سياسات االئتمان بالمنشأة ومعدل دوران العمالء يحدد مستوى االستثمار المطلوب في العمالء للحفاظ على مستوى مبيعات المنشأة‬
‫وهذا يعنى أنه كلما زاد معدل دوران العمالء ده معناه سرعة حركة حسابات العمالء وارتفاع مستوى التحصيالت بالشركة ودى بتكون نقطة ايجابية فى صالح الشركة وارتفاع‬
‫معدل دوران العميل معناه زيادة عدد مرات تحويل المديونية الى نقدية وبالتالي كل ما معدل دوران العمل يزيد فان هذا معناها مؤشر إيجابي ونقظة جيدة للشركة ومعناها ان‬
‫الشركه تقوم بتحصيل المديونية بشكل جيد والذى يؤثر على ارتفاع أو انخفاض معدل الدوران هو صافى حركة المبيعات اآلجلة أيضا رصيد المديونية فى نهايه الفتره الفتره‬
‫التى يتم عمل تقييم وتحليل فيها‬
‫من الممكن ان يكون م عدل دوران العمل طوال األشهر مرتفع ولكن فى األيام األخيرة في نهاية العام يمكن أن ينخفض وذلك ألن العميل يمكن أن يعمل فاتوره بقيمة كبيرة‬
‫والسداد بتاعها تتأجل للعام الجديد وبالتالى تزيد مديونية العميل فى نهاية الفترة وبالتالي رقم معدل الدوران يقل عن المعدالت السابقة يبقى الزم لما يتم عمل تحليل مالى‬
‫لحسابات العمالء على عدة فترات ويتم المقارنة بينهم وعندما ينخفض معدل الدوران في فترة معينة البد من معرفة سبب االنخفاض هل هناك ضعف في التحصيل وال‬
‫هناك فاتورة تم عملها في نهاية الشهر مثال‬

‫‪ -‬متوسط فترة التحصيل‬

‫متوسط فترة التحصيل = الفترة المالية‪ /‬معدل دوران العميل‬

‫الفتره المالية هى الفترة التى يتم فيها تقيم فيها حسابات العمالء اذا كانت الفتره شهر‪ -‬ربع سنوى ‪ -‬نصف سنوى – سنوى وهى طبعا بتكون بااليام وتقسمهم على معدل‬
‫دوران العميل‬

‫طبعا الزم الفتره بتاعت متوسط فترة التحصيل ومعدل الدوران هى نفس الفترة التى يتم فيها تقييم فيها حسابات العمالء‬

‫متوسط فترة التحصيل فائدتها انه يتم مقارنتها مع فترة االئتمان الممنوحة للعميل للتأكد من العميل يدفع فى المده المسموحه له الى هى مدة االئتمان‬

‫ارتفاع متوسط فترة التحصيل مؤشر سلبى ويدل على ضعف التحصيل بالشركة والعكس في حالة انخفاض متوسط فترة التحصيل‬

‫تستخدم متوسط فترة التحصيل فى تخفيض او زيادة مدة االئتمان الممنوحة له في حال التزام العميل مدة السداد أو عدم التزامه‬
‫ومتوسط فتره التحصيل مينفعش تزيد عن مده االئتمان واال يكون هناك تاخير فى التحصيل‬

‫متوسط فترة التحصيل مرتبطة بمعدل الدوران ‪ --‬عالقه عكسيه‬

‫كل ما يزيد معدل الدوران تقل متوسط فترة التحصيل وده فى صالح الشركة والعكس في حالة انخفاض معدل الدوران تزيد ىمتوسط فتره التحصيل‬

‫التحليل المالى مش مجرد نسب فقط يعنى مش مجرد انك تحط النسب ويبقى خالص كده ال الزم تحلل النسب‬

‫والتحليل بيتم على مدار فترات زمنيه شهريا وربع سنويا ونصف سنوى وفى نهايه العام ممكن تعمل تحليل سنوى‬
 ‫خطوات مراجعه حسابات العمالء‬

‫تحليل النسب والمؤشرات المالية الخاصة بحسابات العمالء على فترات لكى تعطى مدلول حقيقي على جودة حسابات العمالء زى معدل دوران العميل ومتوسط فترات‬
‫التحصيل ومقارنتها مع الفترات المماثلة طوال العام وبحث ومعرفة أسباب االنحرافات إن وجدت‬
‫تحليل المبيعات على مستوى الشهر أو المنتجات والمناطق الجغرافية العمالء‬
‫عمل تحليل ومقارنة بالتحصيالت و المرتجعات الخصم الممنوح للعمالء مع الفترات السابقة أو مع الموازنة التقديرية‬
‫متابعة الضمانات (شيكات – سند ألمر) على العمالء ومتابعة مواعيد انتهائها‬
‫مطابقة رصيد العمالء اول الفتره مع رصيد اخر المدة الفترة السابقة‬
‫الحصول على بيان تفصيلى بأرصدة العمالء ومطابقته مع ميزان المراجعة‬
‫مراجعة فواتير العمالء مع قائمة األسعار الخاصة بالشهر او الفترة‬
‫والمطابقة مع أمر التوريد من العميل مراجعة ضريبة القيمة المضافه أو وجود شهادة إعفاء العميل من الضرائب ومتابعة اشعارات الخصم المستقطعة من الفواتير (‬
‫ضريبه الخصم واالضافه)‬
‫ومراجعة تجميعه الفاتوره وترحيلها الى حساب العميل وحساب المبيعات باألستاذ العام‬
‫ومتابعة أذون المنصرف من المخزون مع اوامر التوريد من العميل مع الفاتوره ومتابعتها مع كروت الصنف‬
‫متابعة مردودات المبيعات مع فاتوره البيع مع اذون االضافة للمخزن حسب سياسه الشركه فى االرتجاع ومتابعة ترحيله إلى الحسابات المختصة ومردودات المبيعات‬

‫مراجعة تسلسل فواتير البيع و اذون االضافة (السريال) وفى حالة تعطل السيستم لفترة والقيام بعمل فواتير يدويه لتيسير العمل ينبغى عند عوده السيستم مراجعة‬
‫الفواتير اليدوية مع الفواتير المكتوبة على السيستم لمنع أى تالعب يمكن أن يحدث‬

‫مراجعة الخصم النقدى بعد موافقة اإلدارات المفوضة بذلك طبقا لشروط الخصم ومتابعه ترحيله إلى الحسابات المختصة بالعمالء‬
‫مراجعة ومتابعة حساب عمالء دفعات مقدمة ارصده دائنه اخرى‬
‫مراجعة عينة من األرصدة الكبيرة للعمالء ومراجعة الفواتير والتحصيالت و الشيكات المستلمة من العمالء‬
‫متابعة تسلسل سندات التحصيل الخاصة لمندوبين البيع لمنع التالعب‬
‫متابعة أعمار الديون ‪ AGING‬ومتابعة المديونية للعمالء على مستوى الفواتير ومتابعة تجاوز العمالء للفترات االئتمانية المحددة لهم من قبل الشركة‬
‫ومتابع ة الحد االئتماني للعميل مع اجمالي المديونية عليه وإن كان فيه تجاوز هل توجد موافقات من اداره الشركه بذلك‬
‫مراجعة قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيله ‪ --‬االنخفاض فى قيمة العمالء وانه تم حسابه بشكل دقيق فى ضوء مديونيه ونوعية حسابات العمالء وفى ضوء‬
‫اعمار الديون ومتابعة الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة كبيرة‬
‫مطابقة المتحصالت النقدية من العمالء مع حركة الخزينة وحسابات البنوك‬
‫متابعة مطابقات األرصدة من العمالء و مراجعة الفروق إن وجدت‬
‫التأكد من صحة تقييم أرصدة العمالء األجانب في نهاية الفترة المالية عند إعداد القوائم والتأكد من مطابقتها لسعر الصرف المعلن من البنك‬
 ‫بعض اإلجراءات الرئيسة للفصل بين الواجبات‬
‫‪ -1‬فصل وظيفة االئتمان والموافقة على الفواتير بالشخص الذي يقوم بعمل الفواتير النه بكده ممكن يبيع إلى عمالء اليستحقون االئتمان وبالتالي زيادة الديون‬
‫المعدومة‬
‫‪ -2‬فصل وظيفة الشحن وتسليم الفواتير ‪ --‬أمين المخزن ‪ -‬عن الشخص الى بيقوم بعمل الفواتير الانه لو شخص واحد الى بيعمل كده فمعنى كده ان التالعب هيحصل‬
‫النه ممكن يطلع بضاعه من المخزن بدون عمل فواتير ويكون بعد ذلك من الصعب متابعتها‬
‫الفصل بين وظيفة أمين الخزينة أو الم سئول عن التحصيل مع وظيفة محاسب العمالء لمنع التالعب ومنع عدم تسجيل النقدية‬
‫طبعا االجراءات تختلف من شركه تانيه حسب طبيعتها‬
‫والبد من فحص يومية المقبوضات مع حسابات العمالء للتأكد من إدراج المبالغ المحصلة على حسابات العمالء‬

‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪ -‬االنخفاض ف قيمه العمالء‬

‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها أو االنخفاض فى قيمة العمالء وده بيكون موجود فى اغلب القوائم المالية‬

‫يوجد في المبادئ المحاسبية مبدأ اسمه الحيطة والحذر وده معناه ان الشركه الزم تاخد فى اعتبارها الخسائر المحتملة مستقبال نتيجة احتمال عدم تحصيل مديونياتها بالكامل‬
‫من عمالئها وده طبعا بيكون بشكل كبير علشان كده‬

‫طريقة االنخفاض فى قيمة العمالء تتماشى أيضا مع فكرة مبدأ المقابلة بين اإليرادات والمصروفات وقيمة مصروف االنخفاض التى يتم االعتراف بها خالل الفترة المالية أو‬
‫العام يتم االعتراف بها فى قائمة الدخل مصروف ويكون القيد كالتالي‬

‫ح‪ /‬مصروف االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫إلى‬

‫ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫ورصيد العمالء الذى يظهر فى الميزانية سيكون إجمالي رصيد العمالء مخصوما منه رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫فيه طريقتين الحتساب االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫الطريقة األولى هي طريقة قائمة الدخل‬

‫الطريقة الثانية هي طريقة الميزانية‬

 ‫الطريقة األولى هي طريقة تستخدم فى الشركات الصغيرة جدا وهى طريقة غير مهنية‬

‫وغير معترف بيها فى المعايير الدولية بتشوف مبيعات الشركة اآلجلة خالل العام وتضرب فى نسبة مئوية الديون المشكوك فى تحصيلها والنسب بتقدرها ادارة الشركه بناء‬
‫على خبرتها‬

‫مثال على طريقه قائمة الدخل‬

‫بفرض أن إجمالي رصيد العمالء فى نهاية العام فى ميزان المراجعه ‪ 100000‬والشركة لديها رصيد انخفاض قيمة العمالء فى أول العام ‪ 1000‬وبلغت المبيعات اآلجلة‬
‫‪ 250000‬ونسبة الديون الى قدرت الشركة عدم تحصيلها أيضا خالل هذا العام ‪%1‬‬

‫قيمة االنخفاض في قيمة العمالء خالل هذه الفترة = ‪2500 = %1*250000‬‬

‫القيد هو‬

‫‪ 2500‬ح‪ /‬مصروف االنخفاض فى قيمة العمالء (قائمة الدخل‬

‫‪ 2500‬ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫المفروض كده ان اجمالي رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء هو ‪3500‬‬

‫وبكده يظهر رصيد العمالء فى الميزانية بقيمة‬

‫‪96500 = 3500-100000‬‬

‫الطريقه دى زى ماقولنا ضعيفة وال يتم استخدامها اال في الشركات الصغيرة جد‬

‫الطريقة الثانية هي طريقة الميزانية‬

‫المفترض ان اى شركه عندها نظام حسابات عمالء انها تقسيم العمالء إلى فترات ائتمانية ولتكن ‪ 30‬او ‪ 45‬او ‪ 60‬او ‪ 90‬تمام وهو مايسمى باعمار الذمم إلى هو ‪AGING‬‬
‫‪RECEIVABLE‬‬

‫إدارة الحسابات تقوم ب تقييم الديون الى يحتمل عدم تحصيلها فى كل مدة من الفترات االئتمانية وليكن مثال إجمالي مديونية العمالء الذين لهم فتره ائتمانية ‪ 30‬يوم ولتكن ‪5‬‬
‫مليون والشركة قررت مثال ان فى نسبة ‪ %2‬من هذه المديونية يحتمل عدم تحصيلها‬

‫فتكون قيمة االنخفاض في قيمة العمالء = ‪ 5‬مليون*‪100000 = %2‬‬

‫وهكذا في كل فترة ائتمانية الشركه تقدر النسبة المحتملة في عدم تحصيل الديون وتضربها في المديونية الموجودة تمام‬
 ‫مثال عملى‬

‫الشركة الدولية كان رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء ‪ 1000‬موجود لديها من العام الماضى والشركه حسبت االنخفاض فى العام ده وقدرته ب‪4000‬‬

‫بفرض أن مديونية العمالء إلى أقل من ‪ 30‬يوم ‪70000‬‬

‫مديونية العمالء من الى اقل من ‪ 60‬يوم ‪18000‬‬

‫مديونية العمالء إلى أقل من ‪ 90‬يوم ‪10000‬‬

‫مديونية العمالء إلى أكثر من ‪ 90‬يوم ‪2000‬‬

‫اجمالى المديونية ‪ 100000‬جنيه‬

‫نسبة الديون المقدر عدم تحصيلها النسب دى بتكون مختلفة من شركة ألخرى حسب نوعية وجودة العمالء من عدمه وتقديرات الشركات تختلف حسب طبيعة الصناعة‬
‫وعوامل تانية‬

‫أقل من ‪ 30‬يوم ‪1400 = %2*70000 = %2‬‬

‫أقل من ‪ 60‬يوم ‪900 = %5*18000 = %5‬‬

‫أقل من ‪ 90‬يوم ‪1300 = %13*10000 = %13‬‬

‫اكبر من ‪90‬يوم ‪400 = %20*2000 = %20‬‬

‫إجمالي رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء = ‪4000 = 400+1300+900+1400‬‬

‫وكان هناك رصيد لالنخفاض فى قيمة العمالء فى اول الفترة بقيمة ‪ 1000‬جنيه اذن الفرق هو ‪3000‬‬

‫القيد كالتالى‬

‫‪ 3000‬ح‪ /‬مصروف االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫‪ 3000‬ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫المصروف طبعا بيروح قائمة الدخل‬

 ‫ورصيد العمالء يظهر فى الميزانية ب ‪97000‬‬

‫‪96000 = 4000-100000‬‬

‫طيب بفرض ان رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء أول الفترة كان ‪ 5000‬مش ‪1000‬‬

‫تمام معنى كده ان عندى رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء ‪ 5000‬اكبر من المطلوب يكون فى العام ده ‪4000‬‬

‫الفرق كام ‪ 1000‬القيد كالتالى‬

‫‪ 1000‬ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫‪ 1000‬ح‪ /‬رد االنخفاض فى قيمة العمالء إيرادات فى قائمة الدخل‬

‫ورصيد العمالء هيظهر فى الميزانية بقيمة‬

‫‪96000 = 4000 -100000‬‬

‫الطريقه دى هى المستخدمه وهى المطبقة فى المعايير الدولية‬

‫مخصوم منه رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫المعالجة المحاسبية للديون المعدومة‬

‫خلصنا موضوع االنخفاض فى قيمة العمالء الى هو مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها وباقى جزئية وهي خاصة بالديون المعدومة‬
‫لما الشركه تتأكد تتأكد من عدم قدرتها على تحصيل المديونية من العميل بسبب افالس العميل او موته او اى سبب اخر ويناقش هنا المعالجة المحاسبية فقط‬
‫المعالجة طبقا للمعايير الدولية‬
‫بخصم الديون المعدومة من رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء ويكون القيد‬
‫خ‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬
‫ح‪ /‬العميل‬
‫وفى حالة تحصيل المديونية بعد ذلك من العميل ان امكن يكون القيد‬
‫ح‪ /‬النقدية‬
‫ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬
 ‫محاسب العمالء واالرصدة الدائنة األخرى‬
‫المعروف أن حسابات العمالء االصل فيها انها تكون مدينه ( بمعنى انه العميل يكون مدين للشركة ) لكن فى بعض العمالء ممكن تدفع دفعات مقدمة وبالتالى يكون‬
‫رصيدها دائن وهتظهر في ميزان المراجعة دائن وعند اعداد الميزانيه او نهاية فتره ماليه الزم تقفل الرصيد ده فى حساب عمالء دفعات مقدمة وهتظهر ضمن‬
‫االرصدة الدائنة االخرى فى بند االلتزامات المتداولة‬
‫هيكون من‬
‫ح‪ /‬العميل‬
‫*****************‬
‫إلى‬
‫ح‪ /‬عمالء دفعات مقدمة‬
‫وفى بداية الفترة المالية ترجع تعكس القيد ده لو العميل هياخد فاتوره ويتعامل عادي‬
‫العمالء الى ارصدتهم دائنه الزم تكون عارف ايه السبب هل دفعه مقدمه منهم او مرتجع لصالحهم أم خطأ فى التسجيل من جانب ادارة الحسابات‬
‫بالنسبة لحساب عمالء دفعات مقدمة برضه تبقى عامل تحليل بيهم علىشيت اكسيل يعنى عندك ‪ 75000‬الف رصيد في الحساب ده الزم يكون فية تحليل بكل عميل‬
‫على حدة‬
‫شركات التخصيم ( الحصول علي التمويل عن طريق حسابات العمالء) البوست رقم ‪10‬‬

‫شركات التخصيم هى شركات تشتري الديون من أصحابها وتقوم هى بتحصيلها مقابل نسبه بمعنى آخر أن الشركات بتكون محتاجه نقدية لسد احتياجاتها التشغيلية‬
‫فتقوم بيبيع فواتير العمالء لشركات التخصيم وتقوم شركات التخصيم بتمويلها بدفعات مقدمة من قيمة الفاتورة حسب العقد المتفق عليه‬
‫وتحصل على مصاريف تمويل مرتفعة باالضافة الى عمولة تحصيل وشركات التحصيل دى تعمل بكفاءه عالية الن لديها خبره كبيره فى هذا المجال فى بيع حسابات‬
‫العمالء (الفواتير مثال وأوراق القبض‬
‫موضوع التخصيم بدأ ينتشر في الفترة األخيرة في الشركات باعتباره مصدر تمويلي ‪...‬‬

‫‪Factoring‬المعالجة المحاسبية لنشاط التخصيم‬

‫‪without recourse‬التخصيم بدون حق الرجوع الى الشركه البائعه ‪1-‬‬

‫هذا يفترض انه شركة التمويل أو التخصيم ترى أنه ليس هناك مخاطر من عدم تحصيل ديون العمالء وفي هذه الحالة المشترى ( شركة التخصيم هو الي يتحمل‬
‫المخاطر في حالة عدم تحصيل الديون والبائع اليتحمل اي مسئولية وتخرج هذه الديون من قوائمه المالية واليوجد عليه التزام بشأن تحصيلها من عدمه بمعنى انه ‪-‬‬
‫المشترى يتحمل مخاطر التحصيل وتعتبر عملية تحويل الفواتير هي عملية بيع مباشر وحقيقي كامل لحسابات العمالء والشركة البائعة يسجل خسارة من عملية‬
‫البيع النها طبعا محتاج كاش بسرعة فتبيع مديونياتها لدى العمالء وهذا الذى يجعل شركات التخصيم تعمل بنظام التعاقد على حق بدون الرجوع‬
‫وطبعا كل لما المخاطر بتزيد العائد بيزيد طبعا وبالتالى فى نظام بدون حق الرجوع شركة التمويل بتحصل على نسبة فائدة تمويل أعلى مقارنة مع الطريقة االخرى‬
‫شركة التمويل ال تعطي البائع كامل القيمة االسمية لحسابات العمالء في شركة التمويل ويتم خصم مصاريف تمويل وتكون نسبة مئوية لتغطي احتمال وجود‬
‫مرتجعات فواتير وشركات التمويل بتحصل على مصاريف تمويل تتراوح من ‪ %1‬إلى ‪ %3‬من مديونية العمالء‬
 ‫‪ --2‬التخصيم مع حق الرجوع الى الشركة البائعة‬ ‫‪with recourse‬‬
‫هذه الطريقة تفترض أنه إذا لم تستطع شركة التمويل تحصيل الديون من العمالء فتعتبر مديونية العمالء مازالت فى حساب الشركة البائعة وشركة التمويل ليس‬
‫عليها اى التزام بالتحصيل والبائع هو الذي يتحمل االلتزام في قوائمه المالية‬

‫مثال عملى على نظام التخصيم‬

‫قامت شركة السالم بشراء ‪ 100‬طن حديد من شركه االتحاد بقيمه مليون جنيه وكانت شركة االتحاد فى حاجة إلى سيولة نقدية لتدبير سداد احد اعتمادات الشراء‬
‫فباعت قيمه الفاتوره لصالح شركة البنك االهلى للتخصيم وقامت شركة البنك االهلى بشراء الفاتورة بقيمة ‪ %93‬من قيمة الفاتورة وقامت باالتفاق مع شركة‬
‫االتحاد بأخذ عمولة ـ خصيم قدرها ‪ %2‬وان تحتجز قيمه ‪ %5‬من قيمة الفاتورة حتى يتم التحصيل فى مده اقصاها شهر‬

‫قيمة التمويل = ‪930000 = %93*1000000‬‬

‫عمولة التخصيم = ‪20000 = %2*1000000‬‬
‫المبلغ المحتجز = ‪50000 = %5*1000000‬‬

‫والمطلوب المعالجه المحاسبية فى حاله البيع بدون االحتفاظ بحق الرجوع او مع االحتفاظ بحق الرجوع‬

‫اوال المعالجة المحاسبية فى حالة البيع بدون االحتفاظ بحق الرجوع‬

‫فى دفاتر شركه االتحاد‬
‫قيود المبيعات‬
‫‪ 1000000‬ح ‪ /‬العميل‪ -‬شركة السالم‬
‫إلى‬
‫‪ 1000000‬ح‪ /‬المبيعات‬

‫ثانيا قيود البيع شركة التخصيم‬

‫‪ 930000‬ح‪ /‬النقدية بالبنك‬

‫‪ 20000‬ح‪ /‬مصروفات تمويلية –عموله التخصيم‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬مبالغ مستحقة لدى شركة التخصيم (البنك االهلى ) ارصدة مدينة اخرى‬
‫إلى‬
‫‪ 1000000‬ح‪ /‬العمالء شركة السالم‬
 ‫فى حاله انه شركة التخصيم حصلت المبلغ من العميل يبقى القيد هيكون كالتالى‬
‫‪ 50000‬ح ‪ /‬النقديه بالخزينه والبنك‬
‫إلى‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬مبالغ مستحقة لدى شركة التخصيم ‪ -‬البنك االهلى (ارصده مدينه اخرى)‬

‫في دفاتر شركة البنك االهلى للتخصيم‬

‫‪ 1000000‬من ح ــــ‪ /‬حساب العمالء ‪ -‬شركة السالم‬

‫إلى‬
‫‪ 20000‬إلى حـ ـــــــ إيرادات تمويل‬
‫‪ 50000‬الى حـ‪ /‬مبالغ مستحقة للبائع ارصده دائنه اخرى‪ -‬شركة االتحاد‬
‫‪ 930000‬إلى حـــــ‪ /‬النقدية‬
‫وعندما تستطيع شركه التخصيم تحصيل الفلوس من العميل ده يعمل قيد سداد‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬البنك‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬حساب العمالء ‪ -‬شركة السالم‬

‫وتقوم بدفع قيمه ال‪ 50000‬المحتجزه ويكون القيد كاالتى‬

‫‪ 50000‬حـ‪ /‬مبالغ مستحقة للبائع ارصده دائنه اخرى‪ -‬شركة االتحاد‬
‫الى‬
‫‪ 50000‬ح ‪ /‬النقديه بالخزينه والبنك‬

‫‪ with recourse‬ثانيا على التخصيم مع حق الرجوع الى الشركة البائعة‬

‫قيمة التمويل = ‪930000 = %93*1000000‬‬
‫عمولة التخصيم = ‪20000 = %2*1000000‬‬
‫المبلغ المحتجز = ‪50000 = %5*1000000‬‬
‫المعالجة المحاسبية فى حالة البيع مع االحتفاظ بحق الرجوع‬
‫فى دفاتر شركه االتحاد‬
‫قيود المبيعات‬
 ‫‪ 1000000‬ح ‪ /‬العميل‪ -‬شركة السالم‬
‫إلى‬
‫‪ 1000000‬ح‪ /‬المبيعات‬
‫ثانيا قيود البيع شركة التخصيم‬
‫‪ 930000‬ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫‪ 20000‬ح‪ /‬مصروفات تمويلية –عموله التخصيم‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬مبالغ مستحقة لدى شركة التخصيم (البنك االهلى ) ارصدة مدينة اخرى‬
‫إلى‬
‫‪ 1000000‬ح‪ /‬شركة التخصيم ( شركة البنك االهلى )‬
‫طيب في حاله انه شركة التخصيم حصلت المبلغ من العميل يبقى القيد هيكون كالتالى‬
‫‪ 50000‬ح ‪ /‬النقديه بالخزينه والبنك‬
‫‪ 1000000‬ح‪ /‬شركة التخصيم ( شركة البنك االهلى )‬

‫إلى‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬مبالغ مستحقة لدى شركة التخصيم ‪ -‬البنك االهلى‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬العميل شركة السالم‬

‫نفس المثال السابق وبافتراض أنه عملية البيع فشلت‬

‫قيود البيع لشركة التخصيم‬
‫‪ 930000‬ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫‪ 20000‬ح‪ /‬مصروفات تمويلية –عموله التخصيم‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬مبالغ مستحقة لدى شركة التخصيم (البنك االهلى ) ارصدة مدينة اخرى‬
‫إلى‬
‫‪ 1000000‬ح‪ /‬شركة التخصيم ( شركة البنك االهلى‬

‫تم الرجوع في مسألة البيع‬

‫‪ 1000000‬ح‪ /‬شركة التخصيم (شركه البنك االهلى)‬

‫إلى‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬مبالغ مستحقة لدى شركة التخصيم (البنك االهلى ) ارصدة مدينة اخرى‬
‫‪ 950000‬ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
 ‫حسابات االئتمان‬
‫ا لطبيعى ان الشركات تفضل البيع نقدا لضمان السداد وتقليل التكاليف المصاحبة لالئتمان ولكن المنافسة وحجم المبيعات المطلوبة يتطلب من الشركات التوسع في االئتمان‬

‫و ادارة االئتمان تشكل جزء مهم من عمل اإلدارة المالية الن منح االئتمان يودى الى زياده المبيعات وبالتالي زيادة األرباح وايضا ارتفاع نسبة مديونية العمالء يترتب عليه‬
‫تكاليف فى االستثمار في الذمم المدينة و الحكم على مدى كفاءة السياسة االئتمانية بالشركه يكون من خالل مدى قدره ادارة االئتمان على المقارنة بين التكلفة ( االستثمار‬
‫فى الذمم المدينة) والعائد(زيادة مبيعات الشركة) بمعنى انه قرار التوسع أو ال تخفيض فى منح االئتمان للعمالء بيكون خطير النه بيأثر على حجم المبيعات وربحية الشركة‬
‫وعلى مدى توافر السيولة الممكنة للشركة فالبد من دراسة القرار بشكل جيد‬

‫هناك مجموعة من المعايير التي يتم من خاللها تقييم قدرة العميل على الحصول على ائتمان تجاري‬

‫سمعة العميل فى السوق ‪ /‬أو أن العميل كان يتعامل مع الشركه كاش وكانت مسحوباته جيده‬

‫قدرة العميل على السداد والتدفقات النقدية الخاصة به‬

‫رأس مال العميل ‪ /‬ومدى اعتماده على التمويل الذاتي أو القروض‬

‫الضمانات المقدمة من العميل ‪ /‬مثل شيكات بما يجاوز ضعف قيمة االئتمان او سند المر فى بعض الشركات‬

‫حالة السوق والظروف االقتصادية في البلد‬

‫الحد االئتمانى للعمالء‬

‫فى نظام حسابات العمالء األجل البد أن يكون لكل عميل حد ائتمانى معين(اقصى حد يمكن ان تصل اليه مديونية العميل) وكذلك أيضا يكون له مده ائتمان البد‬
‫أن يدفع الفاتورة فى خالل هذه المدة وإذا تجاوز مدة االئتمان الممنوحة له ال يسمح برنامج حسابات العمالء له بإخراج فاتوره ثانيه اال بعد أخذ موافقات من‬
‫اإلدارة العليا‬

‫محاسب العمالء الزم يكون عنده تقرير بمديونية فواتير العمالء وده تقرير مهم جدا وهو يبين مديونية العميل على شكل كل فاتوره وهى بيكون مقسم‬

‫الى فترات زمنية من يوم الى ‪ 30‬يوم ومن ‪ 30‬الى ‪ 60‬يوم من ‪ 90-60‬يوم من ‪ 90‬إلى ‪ 120‬من ‪ 280-120‬من ‪ 280‬إلى *******‬
 ‫يعنى البد ان كل عميل يكون له حد ائتمانى ومده ائتمانيه والحد االئتمانى اليمكن تجاوزه اال بموافقة المدير العام‬

‫والمدة االئتمانية هي المدة ما بين تاريخ بيع الفاتورة وتاريخ استحقاقها وليكن ‪ 30‬يوم‬

‫فعندما يتم عمل فاتورة بتاريخ ‪ 5/30‬يبقى الزم يسددها قبل ‪ 6/30‬واذا لم يتم السداد حتى هذا التاريخ اليمكن بعدها ان يتم عمل فاتوره اخرى له حتى لو الحد االئتمانى‬
‫يسمح‬

‫اال لو كان هناك موافقة من االداره العليا‬

‫من الممكن انه العميل يتم عمل اكثر من فاتوره له و اهم شى انه يتم سداد كل فاتوره قبل ال ‪ 30‬يوم الى هى مدة االئتمان الممنوحة له مثال ( او ‪ 60‬او ‪90‬او ‪180‬‬
‫يوم حسب المدة االئتمانية الممنوحه له )‬

‫بمعنى ايضا العميل السالم عميل ومدة االئتمان ‪ 60‬يوم والحد االئتمانى مليون‬
‫يعنى خد فاتوره النهارده بقيمة ‪ 50‬الف والحد االئتماني بتاعها بقى فيه ‪ 500‬الف وعدى ‪ 60‬يوم ولسه مدفعش قيمة الفاتورة‬
‫مينفعش يطلع فاتوره جديده اال لما يسدد الفاتورة دى بالرغم من انه حده االئتماني يسمح‬
‫يبقى اى عميل له مده ائتمانية لكل فاتوره وله حد ائتماني مينفعش يتجاوزه اال بموافقة المدير العام ويعمل طلب تجاوز‬
‫تحديد الحد االئتماني للعميل وتقدير المدة االئتمانية الممنوحة له يحدد بصورة كبيرة بناء على تقييم وحكم ادارة الشركة لكل عميل على حده وتوجد مخاطرة كبيرة تتعرض‬
‫لها الشركات فى منح االئتمان والرقابة الفعالة على الحسابات المدينة تتضمن مراقبة حجم الحسابات المدينة ودراسة وتحليل أعمار الديون وتقسيم الديون حسب استحقاقها‬
‫عشرة أيام وعشرون وثالثون وخالفه ونسبة كل فئة من هذه الديون إلى إجمالي الديون واستخدام النسب التحليلية كمعدل الدوران ومتوسط فترة التحصيل ومقارنة هذا‬
‫المعدل مع مدة االئتمان المقررة في السياسة االئتمانية بالشركة وحصر أسباب االنحرافات ومعالجتها‬

‫من أهم مهام محاسب العمالء متابعة مديونيات العمالء يوميا ومتابعة المتحصالت اليومية وفى تقرير بيكون موجود فى اغلب البرامج المحاسبية وممكن تعمله اكسيل‬
‫يسمى اعمار الذمم أو (‪ )Aging receivable‬وهذا التقرير يوضح مديونية كل عميل بكل فاتورة تم استالمها وتاريخ استحقاق سدادها ومن خالل هذا التقرير‬
‫يمكن متابعة استحقاق فواتير العمالء وتحديد قيمة التحصيالت المتوقع تحصيلها خالل الفترات المالية‬

‫حسابات العمالء فى القوائم المالية‬

‫حساب العمالء من الحسابات األساسية التي تظهر في القوائم المالية ألي شركة سواء كانت شركة صناعية او شركة تجارية أو شركة خدمية والبد لمدير الحسابات او‬
‫المدير المالى عند اعداد القوائم الماليه في نهاية السنة من متابعة بعض‬
 ‫‪ -1‬طبيعة حساب العمالء مدين بمعنى أنه العمالء مدينون للشركة بقيمة الفواتير اآلجلة وبالتالى رصيد العمالء الذى يكون فى نهاية الفترة فى ميزان المراجعه البد ان‬
‫يكون كله مديونية لصالح الشركة لدى عمالئها واى رصيد دائن لعميل بمعنى أنه تم دفع مبالغ للشركة وحتى اآلن لم يستلم العميل فاتورته ‪ -‬فان الرصيد الدائن البد من‬
‫اقفاله فى حساب عمالء دفعات مقدمة ويكون هناك تحليل أرصدة عمالء دفعات مقدمة ويجب ان يكون رصيد العمالء الموجود بميزان المراجعة عبارة عن مديونية فقط‬
‫‪ - 2‬رصيد العمالء الذى يظهر فى قائمة المركز المالى يظهر بالصافى بمعنى رصيد مديونية العمالء فى ميزان المراجعة مخصوما منه قيمة االنخفاض في العمالء أو‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪ -2‬هناك مبدأ من مبادئ المحاسبة وهو القابلية للمقارنة بمعنى أنه يتم عرض رصيد العمالء فى قائمة المركز المالى عن عام ‪ 2019‬وفي نفس الوقت يتم عرض رصيد‬
‫العمالء فى عام ‪ 2018‬وطبعا بالصافى‬

‫‪ -3‬البد انه فى اإليضاحات المتممة للقوائم المالية يتم ايضاح‬

‫إجمالي رصيد العمالء الفترة المالية (الرصيد الظاهر فى ميزان المراجعه ) مخصوما منها قيمة رصيد االنخفاض فى العمالء – مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫ويكون الرصيد النهائي هو الرصيد الذى يظهر فى قائمة المركز المالى‬
‫‪ -4‬البد ان يكون هناك ايضاح برصيد االنخفاض فى العمالء بمعنى رصيد االنخفاض فى العمالء العام الحالي والرقم المماثل العام فى العام السابق وايضا بيكون هناك‬
‫ايضاح برصيد االنخفاض فى العمالء لهذا العام بمعنى انه رصيد االنخفاض فى العمالء يساوى‬
‫رصيد االنخفاض العمالء اول الفتره ‪ +‬المكون خالل العام من االنخفاض فى العمالء ‪ -‬المستخدم من االنخفاض فى العمالء (إن وجد ) ‪ -‬رد االنخفاض فى قيمة العمالء‬
‫(إن وجد)‬

‫‪– 5‬صافى رصيد العمالء يظهر فى المركز المالي ضمن األصول المتداولة وفى حالة تكوين انخفاض في رصيد العمالء خالل العام فإنه سيتم خصمه فى قائمة الدخل‬
‫(األرباح والخسائر) وفى حالة رد االنخفاض في قيم العمالء ألي سبب (انتفاء الغرض من ه) فإنه يتم اضافه قيمه ماتم رده من االنخفاض فى قيمة العمالء إلى‬
‫قائمة الدخل (األرباح والخسائر) باعتباره ايراد‬

‫أما بالنسبة لقائمة التدفقات النقدية وحسابات العمالء‬

‫اذا تم اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة الغير مباشرة وهي الطريقة االكثر انتشارا في حساب العمالء ضمن األنشطة التشغيلية ويتم حساب التغير في أرصدة العمالء‬
‫خالل الفترة الحالية والفترة السابقة‬
‫لو رصيد العمالء فى الفترة الحالية أكبر من الفترة السابقة يعتبر تدفق نقدى خارجى يخصم ضمن األنشطة التشغيلية في قائمة التدفقات النقدية والعكس في حالة انخفاض‬
‫رصيد العمالء فى الفترة الحالية عن الفترة السابقة فهذا يعتبر تدفق نقدى داخلى يضاف ضمن قائمة التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫طيب لو بنعمل التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة وعايزين نحسب المتحصالت من العمالء‬
‫= رصيد العمالء أول الفترة ‪+‬المبيعات اآلجلة خالل الفترة ‪ -‬رصيد العمالء آخر الفترة‬

‫نقطة مهمة‬
‫البد فى اإليضاحات المتممة للقوائم المالية تحديد طريقة االعتراف بااليراد وهى بتكون عند انتقال المخاطر والمنافع المرتبطة بملكية البضاعة من البائع الى‬
‫المشترى وذلك عند تسليم البضاع ة وإصدار الفواتير للعمالء وهناك معيار خاص بااليراد من العقود من العمالء‬
 ‫حسابات العمالء معيار عرض القوائم المالية‬
‫من المعروف أنه حتى يتم تسجيل االصل كأصل متداول البد ان يتم بيعه أو تحصيله خالل اثنى عشر شهر او خالل الدورة التشغيلية للشركة ايهما اكبر ولكن معيار عرض‬
‫القوائم المالية استثنى حسابات العمالء بأنه إذا حتى اذا كانت مديونية العمالء سوف يتم تحصيلها بعد اثنى عشر شهر او بعد الدورة التشغيلية للشركة فإنها تسجل ايضا‬
‫كأصل متداول ( اصول قصيرة األجل ) وليست اصول طويلة االجل وهذه نقطة مهمة‬

‫البوست رقم ‪18‬‬ ‫حسابات التوكيالت التجارية ‪ -‬مبيعات بضاعة األمانة‬

‫المصانع والشركات الكبيرة يكون لديها وكالء او موزعين يقومون ببيع البضاعة مقابل الحصول على عمولة من الشركة عند البيع وايضا تتحمل الشركة مصاريف اخرى‬
‫حسب شروط العقد ولكن ملكية البضاعة تظل ملك للشركة وليست للوكيل او الموزع حتى يقوم الوكيل ببيعها الى طرف اخر‬
‫وهذه العملية تتم فى الواقع العملى فى شركات األغذية والفكرة انه المصنع أو الشركة بيكون عايز يفتح سوق فى منطقة ولكن ليست لديه اإلمكانية من حيث قراءة السوق‬
‫في المنطقة وايضا توافر اإلمكانيات ال بشرية والمادية من استئجار سيارات نقل واماكن تخزين وخالفه فيلجا للوكيل مع تحمل الشركة بعض المصاريف حسب نظام التعاقد‬
‫مع الوكيل وهذا بخالف أن الموزعين لديهم كفاءه عالية فى توزيع المنتجات‬
‫وبضاعة األمانة بهذ ال تعتبر مشتريات بالنسبة للوكيل وإنما بضاعة طرفه بص فة أمانة بغرض بيعها‪ .‬وايضا ال يترتب على هذه البضاعة تحقق اى ايراد ‪ ،‬الن اإليراد ال‬
‫يحقق إال بعملية بيع الوكيل للبضاعة‬

‫وبضاعة األمانة وأن كانت موجودة بمخازن الوكيل ال تدخل ضمن بضاعة آخر المدة الخاصة بشركته عند إعداد القوائم المالية وال يجوز إظهارها ضمن أصوله بقائمة‬
‫مركزه المالى‬
‫معادله االستثمار فى التوكيالت هى‪:‬‬
‫قيمه المديونيه عند الشركه االم ويطرح منها‬
‫رصيد المخزن ‪ +‬مديونيه السوق ‪ +‬رصيد الخزينه ‪ +‬مستحقات الوكيل‬
‫االستفاده منها هو معدل دوران رأس المال للشركه هل يتم سحب مبالغ من رأس المال أم ال‬

‫عقد التوكيالت التجارية‬

‫عقد التوكيل التجاري هو الذي يحدد حقوق ومسئولية كل من الموكل والوكيل وفقا ً لشروط العقد‬
‫وفى الغالب تكون هناك شروط شائعة مثل‬
‫أ – في حالة انه طبيعه أسعار السلع انها متغيره فإنه ال يتعرض الوكيل ألى خسائر‬
‫‪ -2‬فى حالة انتهاء صالحية البضاعة ال يتحمل الوكيل مسئولية تلف البضاعة إال إذا أثبت أن التلف قد حدث نتيجة إهماله ‪.‬‬
‫‪-‬ج‪ -‬الموكل له حق استرداد البضاعة فى أى وقت يشاء ‪.‬‬
 ‫د‪ -‬العقد بين الموكل والوكيل هو الذي يحدد من سيتحمل الديون المعدومة الناتجة عن هذا البيع اآلجل فى حالة بيع الوكيل جزء من البضاعة على الحساب‬

‫واى شروط اخرى حسب االتفاق بين الموكل ( الشركة ) وبين الوكيل‬

‫المعالجة المحاسبية لبضاعة األمانة‬

‫فى ‪ 2015 /3/15‬قامت شركة السالم بشحن بضاعة تكلفتها ‪ 60000‬الف للوكيل ( شركة االتحاد التجارية) كبضاعة أمانة ودفعت شركة السالم ‪ 2000‬جنيه تكلفة‬
‫شحن البضاعة شركة االتحاد التجارية ودفعت شركة االتحاد التجارية ‪ 2000‬مصاريف إيجار مخازن سوف تقوم باستردادها من شركة السالم باالضافة الى ‪3000‬‬
‫جنيه قيمة دعايه واعالن سوف يتم استرداد نصفها وحسب شروط العقد فإن الوكيل يدفع ‪ 40000‬تامين مسترد لحين انتهاء العقد وفى ‪ 2015/7/20‬تبين ان محالت‬
‫االتحاد التجارية باعت ‪%50‬من البضاعة مقابل ‪ 50‬الف وتتقاضى شركة االتحاد التجارية عمولة مقدارها ‪ % 10‬وتقوم بتوريد المبلغ المستحق لشركة السالم شهريا‬

‫شركة السالم‬ ‫‪ -1‬قيد اثبات التامين المستلم فى دفاتر الموكل ‪--‬‬

‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 40000‬الى حـ ـــــ‪ /‬تامينات من الغير (تامين مسترد التزام لحين ينتهي التعاقد) ارصدة دائنة اخرى‬

‫اثبات التامين المدفوع فى دفاتر الوكيل ‪ --‬شركة االتحاد‬

‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير (تامين مسترد أصل يرد عند انتهاء التعاقد ( ارصدة مدينة اخرى )‬
‫‪ 40000‬الى حـ ـــــ‪ /‬النقدية‬

‫‪ -2‬عند شحن البضاعة للوكيل شركة االتحاد ‪ :‬خروج البضاعه من مخزن شركة السالم بتكلفتها‬
‫القيد فى دفاتر الموكل شركه السالم‬
‫‪60000‬من حـــ‪ /‬بضاعة االمانة – شركة السالم‬
‫‪ 60000‬الى ح‪ /‬المخزون‬

‫بالنسبه لدفتر الوكيل ‪ /‬شركة االتحاد‬

‫النها ليست ملكا له وهى على سبيل االمانة فقط‬ ‫ال يتم عمل قيود ولكن يتم اعداد مذكرة بالبضاعة المستلمة‬

‫‪ -3‬دفع تكاليف الشحن من قبل الموكل – شركة االتحاد‬

‫القيود المحاسبية فى دفاتر الموكل ‪ -‬شركة السالم‬
‫‪ 2000‬من حــــ‪ /‬بضاعة االمانة ‪ -‬الوكيل شركة االتحاد ‪ ( -‬قيمة الشحن تضاف على قيمة بضاعة االمانة)‬
‫‪ 2000‬الى ح ‪ /‬النقدية‬
 ‫دفاتر الوكيل شركة االتحاد –ليس هاك قيود ‪ -‬حسب ماوضحنا انه بيستلم البضاعة فقط النها على سبيل االمانة‬

‫‪ -3‬دفع مصاريف االعالن والترويج من قبل الوكيل ‪:‬‬

‫دفاتر الموكل شركة السالم ليس لها قيود الن جهة الصرف هى شركة االتحاد‬

‫بالنسبة لدفاتر الوكيل ‪ -‬شركة االتحاد‬

‫( يتحمل الموكل شركة السالم نصف قيمة الدعاية حسب االتفاق‬ ‫‪ 1500‬من حـــــ‪ /‬مدينون متنوعه شركة السالم‬
‫‪ 1500‬ح‪ /‬مصروفات الدعايه واالعالن‬
‫الى‬
‫‪ 3000‬الى ح‪ /‬النقدية‬

‫بيع الوكيل ‪ -‬شركة االتحاد بضاعة االمانة الى عمالء نقدى ‪ :‬وكانت قيمة المبيعات ‪50000‬‬ ‫‪-4‬‬

‫دفاتر الموكل ‪ -‬شركة السالم‬

‫ال توجد قيود‬

‫دفاتر الوكيل ‪ -‬شركة االتحاد‬

‫‪ 50000‬من حــــ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 50000‬الى حــــــ‪ /‬دائنون متنوعون‪ -‬شركة السالم‬

‫‪-------------------------------------------------------‬‬
‫‪ -5‬فى نهاية الفترة او الشهر تدفع شركة االتحاد الوكيل الى شركة السالم قيمه المبيعات بعد خصم العمولة والمصروفات التى تم تحملها‬
‫دفاتر الموكل ‪ -‬شركة السالم‬
‫‪ 43500‬من حـــ‪ /‬النقدية‬
 ‫‪ 1500‬من حــ‪ /‬مصاريف االعالن ( سبق تحميله به من جانب الوكيل ‪ %50‬من قيمة االعالن)‬
‫‪ 5000‬من حــ‪ /‬مصاريف عمولة الوكيل شركة االتحاد (‪ 50‬الف * ‪ %10‬عمولة‬

‫الى‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬ايراد مبيعات بضاعة االمانة‬

‫‪.‬دفاتر الوكيل ‪ -‬شركة االتحاد‬

‫‪ 50000‬من حــــ‪ /‬دائنون متنوعون – شركة السالم‬

‫الى‬
‫‪ 1500‬ح ‪ /‬مدينون متنوعون – شركة االتحاد‬
‫‪ 5000‬ح‪ /‬ايراد عمولة (‪ 50‬الف *‪ %10‬عمولة‬
‫‪43500‬ح‪ /‬النقدية‬

‫‪ -6‬اثبات تكلفة البضاعة المباعة فى دفاتر الموكل‬

‫البضاعة تكلفتها ‪ 60000‬الف يضاف اليها ‪ 2000‬تكاليف شحن تصبح التكلفة ‪62000‬تم بيع ‪ %60‬منها اى ما ما يحمل كتكلفة = ‪37200 = %60*62000‬‬
‫فيصبح القيد فى دفاتر الموكل شركة السالم‬
‫‪ 37200‬من حـــ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪ 37200‬الى حـــ‪ /‬بضاعة االمانة ‪ - -‬شركة السالم‬
‫‪----------------------------‬‬
‫دفاتر الوكيل ال تجري قيود‬
‫‪------------------‬‬
‫تتوقف معالجة بضاعة االمانة عندما تتعرض للتلف بالدفاتر اذا كانت‬
‫هل التلف أو الضياع نتيجة إهمال من الوكيل‪ .‬وبالتالى يتحمل مقدار التلف او السرقة حسب ايضا االتفاق فى العقد‬
‫ويكون القيد كالتالى فى دفاتر الوكيل‬
 ‫ح‪ /‬خسائر بضاعه االمانه‬
‫الى‬
‫ح ‪ /‬الموكل‬
‫وفى حالة انه الوكيل مؤمن على البضاعة وتم استالم قسط التامين من شركة التامين‬
‫عندما تدفع شركة التأمين التعويض للوكيل‬
‫×× من حـ ‪ /‬البنك الصندوق‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬ايرادات تعويضات التالف‬

‫وعند الدفع للموكل هيكون القيد كالتالى فى دفاترالوكيل‬

‫ح‪ /‬الموكل‬
‫الى‬
‫ح‪ /‬البنك‬

‫البضاعة فى الطريق ونهاية السنة المالية‬

‫سؤال مهم جدا وهو متى تعتبر هذه البضاعة من مخازن الشركة؟‬

‫واعتبر ان شروط الشحن هى االساس اما فوب او سيف ‪CIF or FOB‬‬

‫‪- 1‬ذا كان نظام الشحن فى بوليصة الشحن المستلمة هي فوب ‪FOB‬‬

‫كلمة فوب ‪ FOB‬اختصار لـ ‪ Free on Board‬وهى تعنى ان البضاعة المشحونة ال تشمل تأمين وال نقل مع التكلفة االولية وهى غير شائعة فى االعتمادات‬
‫المستندية ( االستيراد من الخارج ) الفكرة االساسية انه نظام فوب معناه ان كل المسئولية على المصدر تقع عند تسليم البضائع في الميناء الخاص به والمستورد‬
‫هو المسئول عن تأمين البضائع وعن تكلفة النقل الخاصة بالبضاعة من ميناء المصدر حتى ميناء المستورد‬

‫‪ -2‬إذا كان نظام الشحن فى بوليصة الشحن المستلمة هى هى سيف ‪CIF‬‬

 ‫سيف ‪ CIF‬تعنى ‪ Cost, Insurance and Freight‬اى أن سعر البضاعة شامل النقل والتأمين‬
‫ونظام السيف هو تسليم محل البائع ويطلق عليه ‪ CIF Shipping‬فى الحالة دى الملكية تنتقل بمجرد شحن البضاعة من مكان البائع إلى ميناء المستورد وفى‬
‫نهاية السنة المالية إذا كانت هناك مشتريات خارجية بنظام ‪ CIF‬ولم تصل حتى نهاية السنة المالية والفترة المالية فإنه يجب تسجيل البضاعة فى دفاتر المشترى‬