Troškovi reprezentacije:

porezni i računovodstveni
aspekt
Ugošćavanje partnera, pokloni, poslovne večere i drugi načini darivanja su odavno postali dio
poslovne kulture. Takvi gestovi u poslovnom svijetu često puta znače nastavak uspješne ili početak
buduće saradnje, pa se troškovi koji nastanu u odnosima sa poslovnim partnerima nazivaju troškovima
reprezentacije.
Sva ta darivanja i promocije poslovanja ili proizvoda kod računovođa uzrokuju dilemu u smislu da li
je neki izdatak trošak reklame ili trošak reprezentacije, pa je pitanje njihovog tretiranja veoma često u
našem savjetodavnom servisu.
U tekstu se, najprije, skreće pažnja na važnost pravilnog evidentiranja ovih troškova, a potom se
objašnjava njihov porezni tretman koji se, i prema propisima o PDV-u i prema propisima o porezu na
dobit, značajno razlikuje.
Nerijetko se direktori i drugi članovi menadžmenta nađu u situaciji kada trebaju pokazati čvrstu
namjeru za poslovanjem sa partnerom koji je od velike važnosti za napredak tog društva, te pomoću
reprezentacijskih poklona pokušavaju pokazati naklonost. Iako se radi o troškovima na račun društva,
partnerima se često plaćaju i poslovne večere jer to učvršćuje poslovne odnose i u krajnjoj liniji utiče
na povoljan rezultat poslovanja.
Ove troškove nazivamo troškovi reprezentacije. Tu, dakle, ubrajamo darivanje i ugošćavanje
poslovnih partnera, troškove za odmor, smještaj, zakup i sl. a koji su nastali iz poslovnog odnosa sa
partnerima, odnosno osobama sa kojima se očekuje uspostavljanje saradnje ili sa kojima ista već
postoji. U praksi su često prisutne poteškoće prilikom tumačenja i razlikovanja troškova reprezentacije
od troškova reklame prilikom darivanja poslovnih partnera. Primjerice, takvi troškovi se često mogu
tumačiti i kao troškovi reklame u zavisnosti od vrijednosti i vrsti dara. To često pitanje je posljedica
značajne razlike u oporezivanju.
Dakle, razlikovanje vrste troškova bitno je ne samo zbog njihovog pravilnog razgraničenja prilikom
knjiženja nego je i iznimno bitno s poreznog aspekta zbog utvrđivanja osnovice poreza na dobit kao i
mogućnosti odbitka PDV-a.
Veza između troškova reprezentacije i reklame
Gdje se nalazi ta linija između troškova reprezentacije i troškova reklame, i da li je ona jednaka
obveznicima, savjetnicima i licima u nadzoru?
Prevenstveno se pod reprezentacijom podrazumijevaju izdaci za: ugošćavanje, poklone, odmor,
rekreaciju i razonodu, najam kuća za odmor, korištenje teniskih igrališta, golf terena, bazena,
iznajmljivanje jahti i sl., koje obveznik poreza snosi za poslovne partnere i koji su povezani sa
obavljanjem djelatnosti ili uspostavljanje poslovne saradnje. Pod reprezentacijom se smatra i
poklanjanje poslovnim partnerima proizvoda i roba iz asortimana poreznog obveznika, bez obzira na
to da li to podrazumijeva davanje, odnosno poklanjanje vlastitih ili nabavljenih dobara.
Pod troškovima reklame, sa druge strane, se podrazumijevaju troškovi: oglasa, predstavljanja i
reklamiranja u novinama i u časopisima, na radiju, televiziji, za prospekte, plakate, isticanja reklamnih
poruka na javnom mjestu, publikacije koje se daju besplatno, kao i dati vlastiti proizvodi i roba za
reklamu i propagandu. Reklamom se, zapravo, nastoji što bolje informisati kupci i poboljšati prodaja.
Shodno tome, sve reklamne aktivnosti su troškovi tekućeg perioda i porezno su priznat rashod u
poreznom bilansu.
Možda najlakši način da se utvrdi razlika šta se smatra reklamom, a šta reprezentacijom, zasniva se
na tome da su predmeti ili usluge učinjeni za reklamu namjenjeni pod istim uslovima većem broju
unaprijed nepoznatih lica, za razliku od predmeta i usluga učinjenih za reprezentaciju koji su
namijenjeni samo unaprijed određenim poznatim licima i licima sa kojima se želi ostvariti neki vid
poslovne saradnje.
Porezne mjere su po ovom pitanju relativno restriktivne kao i kontrola usljed poreznog nadzora.
Reprezentacija će se u nadzoru uvijek posmatrati „šire“, jer je oporeziva. Stoga je uvijek potrebno s
posebnom pažnjom razmisliti o tome koji poslovni partneri su od velikog značaja i šta im je najbolje
pokloniti, odnosno kako ih ugostiti.
Porezni tretman troškova reprezentacije
Sa aspekta propisa o porezu na dobit, članom 12. Zakona o porezu na dobit ("Službene novine FBiH",
broj 15/16) propisano je da se troškovi po osnovu reprezentacije smatraju porezno priznatim u iznosu
od 30% nastalih troškova reprezentacije (tj. 70% tih troškova smatra se porezno nepriznatim), pri
čemu se pod reprezentacijom smatra ugošćavanje poslovnih partnera, koje je povezano sa
obavljanjem djelatnosti ili uspostavljanjem poslovne saradnje.
Iako se Zakon pri definisanju reprezentacije ograničio samo na ugošćavanje postojećih i budućih
poslovnih partnera, članom 31. Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit („Službene novine
FBiH“, br. 88/16 do 96/17), ipak, je data šira definicija koja pod pojmom ugošćavanja podrazumijeva:
troškove smještaja, hrane i pića, sporta, rekreacije i razonode, zakupa automobila, i sl., koji nastaju
isključivo kod ugošćavanja poslovnih partnera s tim da se treba voditi računa da se postupa sa
načelom dobrog privrednika (suština načela dobrog privrednika jeste stvaranje rashoda u svrhu
sticanja budućih prihoda, pri čemu se rashodi plaćanja troškova za druga pravna lica, koji se ne mogu
povezati sa sadašnjim ili budućim prihodima, kao i oni koji nastaju usljed plaćanja za lične potrebe
zaposlenika, vlasnika i članova društva ne smatraju porezno priznatim rashodom), jer u suprotnom
iznos reprezentacije neće biti porezno priznat rashod ni u procentu od 30%.
Sa aspekta PDV-a, važno je napomenuti da se PDV iz ulaznih računa koji se odnose na troškove
reprezentacije ne može odbiti kao ulazni porez (Član 32. Zakona o PDV-u).
Pokloni u vrijednosti do i iznad 20,00 KM
Kada su u pitanju pokoni, Pravilnikom o primjeni Zakona o porezu na dobit je određen prag vrijednosti
do koje se isti smatra reprezentacijom. U vezi sa tim, pokloni u pojedinačnoj vrijednosti većoj od 20,00
KM ne smatraju se reprezentacijom, te se ne uključuju u ukupan rashod reprezentacije prilikom
obračuna porezno priznatog rashoda reprezentacije.
To praktično znači da reprezentacije preko 20,00 KM pojedinačne vrijednosti nisu priznate u ukupnom
iznosu, dok su reprezentacije do 20,00 KM pojedinačne vrijendosti priznate samo u iznosu 30% tih
rashoda u poreznom bilansu.
Sa aspekta propisa o PDV-u, na poklone čija vrijednost ne prelazi 20 KM i koji se daju samo
povremeno i to ne istim licima ne smatraju se prometom dobara uz naknadu. Međutim, ukoliko se daju
istim licima ili ukoliko njihova pojedinačna vrijednost prelazi iznos od 20 KM, onda je potrebno na takve
proizvode internom PDV fakturom zaračunati izlazni PDV.
Ukoliko ulazni PDV nije odbijen prilikom proizvodnje ili nabavke proizvoda koji se poklanjaju
poslovnim partnerima, ne postoji ni obaveza da se zaračunava izlazni porez putem interne PDV
fakture, bez obzira na vrijednost tih dobara.
Davanje dobara iz asortimana obveznika
Reprezentacija predstavlja i poklanjanje proizvoda i roba poslovnim partnerima iz asortimana
poreznog obveznika kao i davanje tzv. reklamnog materijala (kalendari, čaše, olovke, upaljači,
pepeljare, rokovnici, privjesci i sl).
U slučaju kada porezni obveznik koristi dio poslovne imovine ili dobra iz svog asortimana za svrhe
koje nisu vezane za poslovnu djelatnost tj. u slučaju kada iste poklanja ili ih daje gratis kupcima i
potencijalnim kupcima, osnovica za obračun PDV-a je nabavna vrijednost te imovine u skladu sa
članom 20. stav 6. Zakona o PDV-u i članom 22. stav 1. Pravilnika o primjeni Zakona o PDV-u.
Dakle, obveznik će putem interne fakture obračunati PDV na vlastiti teret samo ukoliko je ulazni PDV
bio odbijen pri nabavci tih dobara ili imovine. Ukoliko ulazni PDV nije odbijen na dobra koja se daju
bez naknade a na ime reprezentacije, u tom slučaju na takvo davanje PDV se neće zaračunati.
Davanje uzoraka poslovnim partnerima
Ukoliko se uzorci određenih proizvoda poklanjaju poslovnim parterima isti se smatraju
reprezentacijom.
Kada je u pitanju PDV tretman, u skladu sa članom 5. Zakona o PDV-u, besplatno davanje poslovnih
uzoraka kupcima ili budućim kupcima u uobičajenim količinama za tu namjenu, pod uslovom da ih ti
kupci ili potencijalni kupci ne stave u prodaju, odnosno da su u obliku koji onemogućava njihovu
prodaju se smatra prometom bez naknade. Dobra koja se daju kao poslovni uzorci moraju biti
obilježena kao takva, a ako ne mogu biti obilježena kao poslovni uzorci, moraju biti u obliku i pakovanju
različitom od oblika i pakovanja tih dobara namijenjenih prometu, s tim da nije obavezno da logo
društva bude utisnut na njima.
Dakle, obaveza izdavanja interne PDV fakture kod davanja uzoraka neće postojati u slučaju da su
ispunjeni navedeni uslovi koji se zahtijevaju PDV propisima.
Troškovi reprezentacije u inostranstvu
Nerijetko se dešava da zaposlenici ili direktori idu na službeni put u inostranstvo radi obilaska tržišta.
U slučaju kada se na tom službenom putu ugošćavaju poslovni partneri, izvode na poslovni ručak i sl.,
isti će imati tretman reprezentacije.
Prema članu 15. stav 2. Zakona o PDV-u, reprezentacija, odnosno takve usluge koje su pružene u
inostranstvu oporezuju se prema mjestu njihovog izvršenja tj. u skladu s propisima koji su na snazi u
mjestu stvarnog izvršenja. Budući da bi se, u konkretnom slučaju, radilo o uslugama koje nisu izvršene
na teritoriji BiH, ne bi postojala nikakva obaveza po osnovu obračuna PDV-a, odnosno ove usluge ne
bi bile predmet oporezivanja bh. PDV-om.
Računovodstveni tretman troškova reprezntacije
Prema kontnom planu za privredna društva, troškovi reprezentacije se računovodstveno evidentiraju
u okviru grupe 551 – Troškovi reprezentacije.
Međutim, kod poreznog bilansiranja treba voditi računa da se troškovi reprezentacije mogu iskazivati
i na drugim kontima kontnog plana. U tom slučaju nije dovoljno uzeti u obzir samo troškove
reprezntacije koji se nalaze na kontu 551, već je potrebno preispitati sve ostale troškove sa obilježjem
reprezentacije, tj. one koji su po stvarnom karakteru nastali prema poslovnim partnerima, kako
sadašnjim, tako i budućim.
Tako se npr. Može dogoditi da su neki troškovi reprezentacije knjiženi i na kontu 523 - Troškovi
službenih putovanja, 527 - Troškovi naknada članovima odbora, komisija, 534 – Troškovi sajmova,
535 - Troškovi reklame i sponzorstva, ili u fakturama za usluge na kontima 550 – Troškovi
neproizvodnih usluga, 559 - Ostali nematerijalni troškovi i sl.
U slučaju davanja vlastitih učinaka za potrebe reprezentacije, gotovi proizvodi bi se isknjižili stavom
za knjiženje 596/120, uz obavezu izdavanja interne PDV fakture (ako je na nabavke materijala odbijan
ulazni PDV) koja se knjiži stavom 551/472 (za obračunati izlazni PDV).
U nastavku su dati primjeri knjiženja troškova reprezentacije.
Primjer 1: Pokloni male vrijednosti
Društvo “AP” d.o.o. nabavilo je pojedinačne poklone poslovnim partnerima kao znak pažnje prilikom
praznika (kravate, pića, šalovi i sl. pokloni bez naziva društva ili proizvoda). Pokloni su dati poslovnim
partnerima u iznosu od 585,00 (500,00 KM + 85,00 KM PDV-a), čija pojedinačna vrijednost ne prelazi
20,00 KM.
Na računu je uredno navedeno da su darovi kupljeni za predstavnike određenih poslovnih partnera i
darovani neposredno nakon kupovine.

Red. Iznos
OPIS Konto
broj Duguje Potražuje
1. Troškovi reprezentacije 551 585,00
Dobavljači u zemlji 432 585,00
Davanje poklona poslovnim partnerima u
vrijednosti do 20,00 KM

Primjer 2: Troškovi rekreacije

Trgovačko društvo “DD” d.d. svojim je poslovnim partnerima iz društva “AA” d.o.o. uplatilo zakup ter-
mina u dvorani za rekreaciju u iznosu od 468,00 KM (400,00 KM + PDV od 68,00 KM) društvu “TT”.

Red. Iznos
OPIS Konto
broj Duguje Potražuje
1. Usluge izvršene kao reprezentacija 5515 468,00
Dobavljači u zemlji 432 468,00
Zakup termina poslovnim partnerima

Primjer 3: Troškovi ugostiteljskih objekata

Trgovačko društvo “OKC” d.o.o. platilo je račun za troškove ručka prilikom sklapanja ugovora s
poslovnim partnerima. Dobiven je račun društva “FF” d.o.o. u iznosu od 351,00 KM (300,00 KM i 51,00
KM PDV-a).

Red. Iznos
OPIS Konto
broj Duguje Potražuje
1. Troškovi ugostiteljskih usluga 5512 351,00
Dobavljači u zemlji 432 351,00
Primljena faktura za ugostiteljske usluge

Primjer 4: Davanje dobara iz asortimana obveznika

Poslovnom partneru je poklonjen proizvod društva u vrijednosti 1.000,00 KM. Proizvod je izdat iz
skladišta. Internom PDV-e fakturom izvršen je obračun PDV-a na vlastiti teret.

Red. Iznos
OPIS Konto
broj Duguje Potražuje
1. Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka 596 1.000,00
Gotovi proizvodi u skladištu 120 1.000,00
Za razduženje skladišta
2. Trošak reprezentacije 551 170,00
Obaveze za PDV 470 170,00
Obračun PDV-a internom fakturom