‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ -‬مستغانم‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫قسم مالية ومحاسبة‬
‫تخصص تدقيق محاسبي ومراقبة التسيير‬

‫عنوان المذكرة‬

‫مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر ‪ 02‬في التدقيق المحاسبي ومراقبة‬

‫التسيير‬
‫تحت إشراف األستاذ‪:‬‬ ‫من إعداد الطالب‪:‬‬

‫‪ -‬د‪ /‬بن زيدان ياسين‬ ‫‪ -‬بغداد عبد الحميد‬

‫اللجنة ادلناقشة‪:‬‬
‫رئيسا‬ ‫جامعة مستغازل‬ ‫أستاذ زلاضر‪-‬ب‬ ‫د‪ /‬بن ؽلينة كماؿ‬
‫مشرفا كمقررا‬ ‫جامعة مستغازل‬ ‫أستاذ زلاضر‪-‬ب‬ ‫د‪ /‬بن زيداف ياسُت‬
‫مناقشا‬ ‫جامعة مستغازل‬ ‫أستاذ مساعد‪-‬ب‬ ‫أ‪ /‬شارؼ بن عطية سفياف‬

‫‪2017/2016‬‬
‫ما يرد في ىذه المذكرة ال يعبر إالَّ على آراء صاحبها‬
 ‫الحمد هلل الذي أنار لنا درب العلم والمعرفة وأعاننا على أداء ىذا‬
‫الواجب ووفقنا إلى انجاز ىذا العمل‬

‫نتوجو بجزيل الشكر واالمتنان إلى كل من ساعدنا من قريب أو من‬

‫بعيد على انجاز ىذا العمل وفي تذليل ما واجهناه من صعوبات‪،‬‬
‫ونخص بالذكر األستاذ المشرف بن زيدان ياسين الذي لم يبخل علينا‬
‫بتوجيهاتو ونصائحو القيمة التي كانت عونا لنا في إتمام ىذا البحث‪.‬‬

‫وال يفوتنا أن نشكر كل موظفي جامعة عبد الحميد ابن باديس‬

‫كما نتقدم بالشكر إلى عمال مكتبة الذين لم يبخلوا علينا‪.‬‬

 ‫بسم اهلل الرحمان الرحيم‬
‫"وقل اعملوا فسيرى اهلل عملكم ورسولو والمؤمنون"‬
‫صدق اهلل العظيم‬
‫ٍ‬
‫محمد وعلى آلو وصحبو أجمعين‬ ‫الصالة والسالم على سيد البشرية‬
‫إلى من ال يمكن للكلمات أن توفي حقهما‬
‫إلى من ال يمكن لألرقام أن تحصي فضائلهما‬
‫إلى والدي العزيزين أدامهما اهلل لي‬

‫إلى إخوتي و أخواتي عبد الرحمان عبد القادر وعبد الحق وإلى أختي العزيزة خديجة‬
‫إلى الذين بذلوا كل جهد وعطاء لكي أصل إلى ىذه اللحظة أساتذتي الكرام السيما‬
‫أستاذي ومنبر دربي في مذكرتي األستاذ بن زيدان ياسين وأستاذتي القديرة التي علمتني‬
‫معنى المثابرة‪ ،‬األستاذة نابي‬
‫إلى توأم روحي ورفيقة دربي خيرة‬
‫إلى أصدقائي األعزاء فاروق عبد الرحمان زكرياء بوجمعة عبد المجيد عبد الحكيم وطيب‬
‫وسمية وإلى كل من أحبهم‬

‫اآلن ترفع األشرعة وترفع المرساة لتنطلق السفينة في عرض بحر واسع مظلم وىو بحر‬
‫الحياة وفي ىذه الظلمة ال يضيء إال قنديل الذكريات‪ ،‬ذكريات األخوة البعيدة إلى اللذين‬
‫أحببتهم وأحبوني‪.‬‬
 ‫قائمة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫العنواف‬ ‫الرقم‬
‫‪22‬‬ ‫حسابات التثبيتات ادلعنوية‬ ‫(‪)1-2‬‬
‫‪33‬‬ ‫طرؽ حساب اإلىتالؾ‬ ‫(‪)2-2‬‬
‫‪42‬‬ ‫تصنيف التثبيتات ادلالية‬ ‫(‪)3-2‬‬
‫‪52‬‬ ‫تقييم مكتب احملاسبة‬ ‫(‪)1-3‬‬
‫‪60‬‬ ‫جدكؿ اىتالكات‬ ‫(‪)2-3‬‬
‫‪61‬‬ ‫جدكؿ اىتالكات )‪(Excel‬‬ ‫(‪)3-3‬‬
‫‪63‬‬ ‫ادليزانية اخلتامية "األصوؿ"‬ ‫(‪)4-3‬‬
‫‪64‬‬ ‫ادليزانية اخلتامية "اخلصوـ"‬ ‫(‪)5-3‬‬
‫‪65‬‬ ‫حساب النتائج "حسب الطبيعة"‬ ‫(‪)6-3‬‬

‫قائمة األشكال‬
‫‪15‬‬ ‫مكونات النظاـ احملاسيب ادلارل‬ ‫(‪)1-1‬‬
‫‪25‬‬ ‫تقييم التثبيتات ادلعنوية‬ ‫(‪)1-2‬‬
‫‪29‬‬ ‫تقييم التثبيتات ادلادية‬ ‫(‪)2-2‬‬
‫‪52‬‬ ‫أجهزة مكتب احملاسبة‬ ‫(‪)1-3‬‬
‫‪57‬‬ ‫اذليكل التنظيمي دلؤسسة األشغاؿ العمومية‬ ‫(‪)2-3‬‬

‫‪III‬‬
 ‫انمقذمة انعامة‬

‫يعيش العادل اليوـ عصر ادلعلوماتية كأنظمتها كتقنياتوا كالبحث عن أفضل استخدامات ذلا بأقل تكلفة‬
‫إلنتاجها‪ ،‬ألف ادلعلومات السليمة تؤدم إذل قرارات سليمة كإعداد تقارير كقوائم مالية موثوؽ بوا‪ ،‬كىي بذلك تؤثر‬
‫إغلابا يف نشاط ادلؤسسة االقتصادية‪ ،‬لذلك فاف كم كنوع ادلعلومات اليت سبتلكها ادلؤسسة دبا ػليطها كما ىو كائن‬
‫داخلها تعد كاحدة من أبرز مصادر قوتوا الداخلية‪ ،‬لذا فإف ادلعلومات أصبحت سالحا تنافسيا إسًتاتيجيا‬
‫تستخدمو ادلؤسسة لتحقيق أىدافها‪.‬‬
‫إف ربقيق النجاح دلؤسسة اقتصادية يتطلب إعداد كتوصيل ادلعلومات احملاسبية إذل مستخدميها على كفق‬
‫ضوابط كمعايَت (نظاـ زلاسيب)‪ ،‬ذبد قبوال عاما كسبثل يف مضمونوا رلموعة من اإلرشادات كالتوجيهات للقياس‬
‫كاإلفصاح احملاسيب عن ادلعلومات احملاسبية يف التقارير ادلالية‪ ،‬كال شك أف غياب ىذه ادلعايَت قد يعرض ادلعلومة‬
‫اليت تعدىا كتوصلها ادلؤسسات االقتصادية ادلختلفة دلخاطر التحيز كعدـ ادلوضوعية كالوثوؽ عالكة على عدـ‬
‫إمكانية االعتماد على ىذه البيانات كادلعلومات احملاسبية‪ ،‬كدبا أف التثبيتات تعد من أىم مكونات القوائم ادلالية‬
‫للمؤسسات االقتصادية‪ ،‬شلا يًتتب على ذلك احلاجة إذل نظاـ زلاسيب زلكم يوفر معلومات دقيقة كأساس الزباذ‬
‫القرارات بشأف ىذه ادلؤسسات على ادلستويُت احمللي كالعادلي‪ ،‬كللوفاء بوذه ادلعلومات كاف ينبغي لألىداؼ‬
‫الوظيفية احملاسبية تسجيل كتقييم كل التأثَتات اليت تسببها التغَتات يف قيمة ىذه التثبيتات‪ ،‬كتوصيل نتائج ىذا‬
‫التقييم إذل اجلهات ادلستفيدة منها بشكل كاضح كموحد دبا ػلقق ادلصاحل جلميع األطراؼ داخل كخارج ىذه‬
‫ادلؤسسات االقتصادية الزباذ القرارات الرشيدة‪.‬‬
‫لذا اىتم ىذا البحث بالنظاـ احملاسيب ادلارل ادلتوافق مع ادلعايَت احملاسبية كالتقارير ادلالية الدكلية ادلتعلقة‬
‫بتسجيل كتقييم التثبيتات‪ ،‬الذم جاء كفقا للقانوف رقم ‪ 11-07‬ادلؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب ‪ ،2007‬الذم دخل حيز‬
‫التطبيق يف الفاتح من جانفي لسنة ‪ ،2009‬لكن أجل إذل بداية ‪ 2010‬نظرا لوجود بعض الغموض كعدـ‬
‫كضوح الرؤية عن كيفية التطبيق على أرض الواقع بالنسبة للمؤسسات اجلزائرية‪ ،‬كالقاضي بإلغاء العمل بادلخطط‬
‫احملاسيب الوطٍت‪ ،‬كىو نظاـ لتنظيم ادلعلومة ادلالية‪ ،‬حبيث يسمح بتخزين معطيات قاعدية يتم تصنيفها‪ ،‬تقييمها‪،‬‬
‫تسجيلها كعرض كشوؼ تعكس صورة صادقة عن الوضعية ادلالية كشلتلكات ادلؤسسة (شخص طبيعي أك معنوم)‬
‫كصلاعتو ككضعية خزينتو يف نواية السنة ادلالية‪.‬‬
‫كما حدد النظاـ احملاسيب ادلارل القواعد العامة للتقييم كاإلدراج يف احلسابات‪ ،‬ككضع شركط كقواعد التقييم‬
‫كاإلدراج للتثبيتات‪ ،‬كعاجل بعض احلاالت اخلاصة للتقييم كالتسجيل احملاسيب‪ ،‬كما ربتوم التثبيتات على أرقاـ‬
‫حسابات يف مدكنة احلسابات اليت تشكل اذليكل العاـ للنظاـ كبُت كيفية سَت ىذه احلسابات كادلعاجلة احملاسبية‬
‫لكل تثبيت‪.‬‬

‫ث‬
 ‫انمقذمة انعامة‬

‫‪ )1‬إشكالية البحث‪:‬‬
‫من خالؿ ما سبق ؽلكن بلورة معادل إشكالية البحث كاليت ؽلكن صياغتها يف السؤاؿ الرئيسي اآليت‪:‬‬
‫ما مدى مساىمة تسجيل وتقييم التثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي )‪ (SCF‬في إعطاء صورة صادقة‬
‫عن ذمم المؤسسة؟‬
‫‪ )2‬األسئلة الفرعية‬
‫كدلعاجلة ىذه اإلشكالية األساسية قمنا بطرح األسئلة الفرعية اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما مفهوـ النظاـ احملاسيب ادلارل؟ كما ىو إطاره العاـ؟‬
‫‪ ‬ما ىي التثبيتات كما سلتلف أنواعها ؟‬
‫‪ ‬ىل تقييم كتسجيل التثبيتات كفق النظاـ احملاسيب ادلارل تعكس صورة صادقة عن تثبيتات ادلؤسسة؟‬
‫‪ )3‬فرضيات البحث‬
‫كلإلجابة على األسئلة السابقة مت صياغة الفرضيات اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬لتنظيم ادلعلومات ادلالية لتعكس صورة صادقة عن الوضعية ادلالية ‪ ،‬نعتمد على النظاـ احملاسيب ادلارل‪.‬‬
‫‪ ‬األصوؿ الغَت اجلارية اليت يفًتض أف تبقى يف حوزة ادلؤسسة لفًتة طويلة‪ ،‬تفوؽ مدة حياهتا على العموـ‬
‫السنة الواحدة‪ ،‬ىي التثبيتات‪.‬‬
‫‪ ‬قواعد تقييم التثبيتات حسب النظاـ احملاسيب ادلارل تعكس الشفافية للعمليات احملاسبية‪.‬‬
‫‪ )4‬دوافع اختيار الموضوع‬
‫‪ ‬دراسة بند مهم من بنود القوائم ادلالية (التثبيتات)‬
‫‪ ‬مساعلة متواضعة يف ادلجالُت العملي كالعلمي‬
‫‪ ‬االىتماـ باجملا ؿ احملاسيب كادلارل‬
‫‪ ‬الرغبة الشخصية يف االطالع كالتعمق يف ىذا ادلوضوع‬
‫‪ )5‬أىمية اختيار الموضوع‬
‫جاءت أعلية ىذا البحث إللقاء الضوء على كيفية قياـ ادلؤسسات بالتسجيل كالتقييم احملاسيب لألصوؿ الثابتة‪،‬‬
‫كمدل قدرة ىذه ادلؤسسات على تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل ‪ SCF‬خبصوص ذلك للوصوؿ إذل إعداد تقارير‬
‫كقوائم مالية أكثر موضوعية كموثوقية من قبل مستخدميها‪.‬‬
‫‪ )6‬أىداف الموضوع‬
‫تتجلى األىداؼ ادلرجوة من ىذا البحث فيما يلي‪:‬‬
‫ج‬
 ‫انمقذمة انعامة‬

‫‪ ‬معرفة مدل قدرة اإلدارة ادلالية يف مؤسسة أشغاؿ العمومية يف تطبيق النظاـ احملاسيب ا دلارل يف تسجيل‬
‫كتقييم التثبيتات‪.‬‬
‫‪ ‬اكتشاؼ الكيفية اليت يتم بوا التسجيل كالتقييم احملاسيب للتثبيتات يف ظل ‪.SCF‬‬
‫‪ )7‬حدود الدراسة‬
‫تتمثل حدكد الدراسة يف‪:‬‬
‫‪-‬الحدود المكانية‪ :‬اضلصر البحث على مكتب احملاسبة (بغداد قدكر) بوالية مستغازل ‪.‬‬
‫‪-‬الحدود الزمانية‪ :‬أجرم ىذا البحث خالؿ ادلوسم ‪ 2014‬ـ‪ 2015 -‬ـ‪.‬‬
‫‪ )8‬منهج البحث‬
‫مت االعتماد يف دراسة ىذا ادلوضوع على ادلنهج الوصفي كالتحليلي‪ ،‬فقد مت إتباع ادلنهج الوصفي يف الفصلُت األكؿ‬
‫كالثاين‪،‬حيث مت عرض ماىية النظاـ احملاسيب ادلارل ككذا الفصل الثاين فتم التطرؽ إذل مفهوـ التثبيتات ادلعنوية‬
‫كادلادية كادلالية ككيفية تسجيلها كتقييمها‪ ،‬أما الفصل الثالث كىو اجلانب التطبيقي الذم ػلتوم على دراسة حالة‬
‫األمر الذم أكجب إتباع ادلنهج التحليلي لتبياف كيفية تسجيل كتقييم التثبيتات على أرض الواقع‪.‬‬
‫‪ )9‬خطة البحث‬
‫من أجل معاجلة إشكالية ادلوضوع قسم البحث إذل ثالث فصوؿ‬
‫يتناكؿ الفصل األكؿ أىم اجلوانب اخلاصة للنظاـ احملاسيب ادلارل من خالؿ ثالث مباحث‪،‬حيث يتناكؿ ادلبحث‬
‫األكؿ اإلطار ادلفاىيمي للنظاـ احملاسيب ادلارل ‪ ،‬أما ادلبحث الثاين فيتضمن اإلطار التصورم للنظاـ احملاسيب ادلارل ‪،‬‬
‫كادلبحث األخَت فقد خصص لتبياف أىم مزايا كصعوبات كمتطلبات النظاـ احملاسيب ادلارل‪.‬‬
‫الفصل الثاين فقد قسم إذل أربع مباحث حيث يتناكؿ ادلبحث األكؿ مفهوـ كتقييم التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪ ،‬أما‬
‫ادلبحث الثاين فيتضمن التثبيتات ادلعنوية كادلادية من حيث اإلىتالؾ‪ ،‬اخلسارة‪ ،‬التنازؿ‪ ،‬كأما ادلبحث الثالث جاء‬
‫لدراسة تثبيتات يف شكل امتياز كاجلارم إصلازىا ككذا حاالت خاصة عن التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪ ،‬كادلبحث‬
‫األخَت فيتضمن كيفية معاجلة التثبيتات ادلالية‪.‬‬
‫كأما الفصل الثالث فقد خصص للجانب التطبيقي إلظهار كيفية تسجيل كتقييم التثبيتات حسب النظاـ احملاسيب‬
‫ادلارل )‪ (SCF‬على أرض الواقع‪ ،‬حيث قسم إذل مبحثُت ادلبحث تقدمي مكتب احملاسبة كمؤسسة األشغاؿ‬
‫العمومية كيف ادلبحث الثاين دراسة تطبيقية دلؤسسة األشغاؿ العمومية‪.‬‬

‫ح‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫سعت اجلزائر يف السنوات األخَتة إذل بناء نظاـ زلاسيب جديد يتوافق مع متطلبات احملاسبية الدكلية القائمة على‬
‫معايَت احملاسبية الدكلية ‪ /‬معايَت التقارير ادلالية الدكلية ‪،‬ليصبح متالئما مع احتياجات مستعملي ادلعلومة على‬
‫مستول الوطٍت كالدكرل ‪،‬كعليو فقد حاكلت جاىدة تطوير نظامها احملاسيب ليتواكب كمتطلبات العودلة ادلالية‬
‫كاحملاسبية‪.‬‬
‫إف قياـ اجلزائر بتبٍت نظاـ يتوافق مع ادلعايَت الدكلية للمحاسبة ‪،‬سيساىم يف ربسُت جودة نظاـ ادلعلومات سواء‬
‫على مستول ادلؤسسة أك على مستول احملاسبة الوطنية ‪،‬باعتبار أف ادلعلومة ستكوف ذات موثوقية كأكثر مالئمة‬
‫الزباذ القرار ‪،‬كعليو سوؼ نتناكؿ يف ىذا الفصل ثالث مباحث‪:‬‬
‫ادلبحث األكؿ‪ :‬اإلطار ادلفاىيمي للنظاـ احملاسيب ادلارل‬
‫ادلبح ث الثاين‪ :‬اإلطار التصورم للنظاـ احملاسيب ادلارل‬
‫ادلبحث الثالث‪ :‬مزايا كصعوبات كمتطلبات تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل على ادلؤسسات‬

‫‪2‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫المبحث األول ‪:‬اإلطار المفاىيمي للنظام المحاسبي المالي‬

‫إف انتقاؿ اجلزائر إذل اقتصاد السوؽ يتطلب أدكات ك كسائل جديدة تتالئم كالظركؼ الراىنة للعودلة ‪،‬أعلها‬
‫كضع قوائم كتقارير مالية مفيدة لكل ادلتعاملُت االقتصاديُت ‪،‬كيتحقق ىذا بوضع نظاـ زلاسيب يتوافق مع‬
‫‪، IAS/IFRS‬كمن ىذا جاء النظاـ احلاسيب ادلارل الذم كضع مفاىيم زلاسبية أكثر داللة كدقة‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف النظام المحاسبي المالي ونشأتو في الجزائر‬
‫‪ 1-1‬تعريف النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪‬‬
‫من الناحية االقتصادية‪ :‬احملاسبة ادلالية ىي نظاـ لتنظيم ادلعلومة ادلالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية‬ ‫‪)1‬‬
‫عديدة ‪،‬كتصنيفها كتقدؽلها كتسجيلها‪ ،‬كعرض كشوؼ تعكس صورة صادقة عن الوضعية ادلالية كشلتلكات‬
‫(‪)1‬‬
‫ادلؤسسة ‪،‬ك كضعية خزينتها يف هناية السنة ادلالية‪.‬‬
‫يتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل اجلديد إطارا مرجعيا للمحاسبة ادلالية كمعايَت احملاسبة ‪،‬كمدكنة احلسابات تتسم‬
‫تتوافق كادلتطلبات ادلالية كاحملاسبية‬ ‫بإنشاء كشوؼ مالية على أساس ىذا ادلبادئ احملاسبية ادلعًتؼ هبا عامة‪،‬‬
‫الدكلية‪.‬‬
‫من الناحية القانونية‪ :‬نظاـ احملاسبة ادلالية اجلديد ىو رلموعة من اإلجراءات كالنصوص التنظيمية ‪،‬اليت‬ ‫‪)2‬‬
‫تنظم األعماؿ ادلالية كاحملاسبية للمؤسسات القادرة على تطبيقو كفقا ألحكاـ القانوف ك كفقا للمعايَت ادلالية‬
‫كاحملاسبية الدكلية ادلتفق عليها‪.‬‬
‫كيهدؼ قانوف احملاسبة ادلالية اجلديد إذل ربديد النظاـ احملاسيب ادلارل الذم يدعى يف صلب النص القانوين باحملاسبة‬
‫ادلالية ‪،‬ككذا شركط ككيفيات تطبيقو ‪،‬كيشمل على(‪: )2‬‬
‫‪ ‬إطار ادلرجعي كادلتمثل يف ‪. IAS/IERS‬‬
‫‪ ‬رلاؿ تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل اجلديد‪.‬‬
‫‪ ‬مفاىيم كقواعد تقييم األصوؿ كاخلصوـ‪ ،‬األعباء كالنواتج كادلعلومات الواجب إظهارىا يف القوائم ادلالية‬
‫اخلاصة بكل من ىذه األصناؼ‬
‫‪ ‬أشكاؿ القوائم ادلالية‪.‬‬
‫‪ ‬مدكنة احلسابات‪.‬‬
‫‪ ‬قواعد استعماؿ احلسابات‪.‬‬

‫ادلادة ‪ 3‬من قانوف رقم ‪ 11-7‬ادلؤرخ يف ‪ 2007-11-25‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬ادلواد ‪5-4-2‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫ادلادة ‪ 1‬من قانوف رقم ‪ 11-7‬ادلؤرخ يف ‪ 2007-11-25‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل‬ ‫)‪(2‬‬

‫‪3‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ ‬النظاـ الواجب تطبيقو على الوحدات ادلصغرة‪.‬‬

‫‪ 2-1‬نشأة النظام المحاسبي المالي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫بداية من الثالثي الثاين لسنة ‪ 2001‬بدأت عملية اإلصالحات حوؿ ادلخطط احملاسيب الوطٍت كاليت مولت من‬
‫قبل البنك الدكرل ‪،‬ىذه العملية أككلت إذل العديد من اخلرباء الفرنسيُت كبالتعاكف مع اجمللس الوطٍت للمحاسبة‬
‫كربت إشراؼ كزارة ادلالية ‪،‬حبيث كضعت ربت عاتقهم مسؤكليات تطوير ادلخطط احملاسيب الوطٍت نسخة ‪-35‬‬
‫‪ 1975‬إذل نظاـ جديد للمؤسسات يتوافق مع ادلعطيات االقتصادية اجلديدة كادلتعاملُت االقتصاديُت اجلدد ‪،‬كقد‬
‫مرت ىذه العملية بثالث مراحل ىي (‪: )3‬‬
‫ادلرحلة األكذل ‪:‬تشخيص رلاؿ تطبيق ادلخطط احملاسيب الوطٍت مع إجراء مقارنة بينو كبُت معايَت احملاسبة‬ ‫‪‬‬
‫الدكلية‪.‬‬
‫ادلرحلة الثانية‪ :‬تطوير مشركع ادلخطط احملاسيب جديد للمؤسسات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ادلرحلة الثالثة‪ :‬كضع نظاـ زلاسيب جديد‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫كيف هناية ادلرحلة األكذل كضعت ثالث خيارات شلكنة كىي‪:‬‬

‫الخيار األول‪ :‬اإلبقاء على تركيبة ادلخطط احملاسيب الوطٍت ك ربديد اإلصالحات سباشيا مع تغَتات احمليط القانوين‬
‫كاالقتصادم يف اجلزائر ‪ ،‬كالذم بقي ثابتا منذ أف صدر قانوف لتوجيو االستثمارات الوطنية االقتصادية يف عاـ‬
‫‪ ،1988‬مثال القانوف الصادر يف ‪ 09‬أكتوبر ‪ 1999‬ادلتضمن تكييف ادلخطط الوطٍت احملاسيب لنشاط الشركات‬
‫القابضة كإدماج حسابات اجملمعات‪.‬‬
‫الخيار الثاني‪ :‬ك يتمثل يف ضماف بعض ادلعاجلات مع احللوؿ التقنية ادلطورة من طرؼ اجمللس دلعايَت احملاسبية‬
‫الدكلية‪ ، IASB‬ك مع مركر الوقت سيتكوف نظامُت زلاسبيُت سلتلفُت يعطياف نظاما سلتلط ك معقد‪ ،‬ك بالتارل‬
‫ؽلكن لو أف يكوف مصدرا للتناقض كاالختالؼ‪.‬‬
‫الخيار الثالث ‪ :‬ىذا اخليار يتضمن إصلازه نسخة جديدة للمخطط احملاسيب الوطٍت مع عصرنة شكلو ك كضع‬
‫إطاره التصورم احملاسيب ‪ ،‬ادلبادئ ك القواعد مع األخذ بعُت االعتبار ادلعايَت احملاسبية الدكلية‪.‬‬

‫(‪)3‬‬
‫ايت زلمد مراد‪ ،‬أحبرم سفياف‪ ،‬النظام المحاسبي المالي‪ -‬إطار وأىداف‪ ،‬مداخلة مقدمة للملتقى الدكرل حوؿ اإلطار ادلفاىيمي للنظاـ‬
‫احملاسيب ادلارل كاليات تطبيقو يف ظل ادلعايَت احملاسبية الدكلية‪ ،‬كلية العلوـ االقتصادية كعلوـ التسيَت‪ ،‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪ ،2013 ،‬ص‪03‬‬

‫‪4‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫إف ىذا اخليار مت تبنيو من قبل اجمللس الوطٍت للمحاسبة يف اجتماعو ادلنعقد يف ‪ 05‬سبتمرب‪ 2001‬كاختيار‬
‫طبيعة احملاسبة ادلرجعية سواء ادلعايَت احملاسبية الدكلية ‪ IAS/IFRS‬أك معايَت رللس ادلعايَت احملاسبة ادلالية‬
‫األمريكية ‪ FASB‬من خالؿ ‪ USGAAP‬أك التوجهات األكركبية‪.‬‬
‫كبعد عدد من اجلهود ك االجتماعات تقرر كضع نظاـ زلاسيب‪ ،‬جاء ذلك يف القرار ‪ 11-7‬ادلؤرخ‬
‫يف ‪2007/11/25‬الذم تضمن إنشاء النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬مث تلتو العديد من ادلراسيم كالقرارات نذكر منها‪:‬‬
‫‪ ‬قرار مؤرخ يف ‪ 23‬رجب عاـ ‪ 1429‬ادلوافق ؿ‪ 26 :‬جويلية سنة‪ ، 2008‬ػلدد قواعد التقييم كاحملاسبة‬
‫كزلتول الكشوؼ ادلالية ك عرضها ككذا م ّدكنة احلسابات كقواعد سَتىا‪.‬‬
‫‪ ‬قرار ّ‬
‫مؤرخ يف ‪ 23‬رجب عاـ ‪ 1429‬ادلوافق ؿ‪ 26 :‬جويلية سنة ‪ ، 2008‬ػل ّدد أسقف رقم األعماؿ‬
‫كعدد ادلستخدمُت ك النشاطات ادلطبّقة على الكيانات الصغَتة بغرض مسك زلاسبة ماليّة مبسطة‪.‬‬
‫‪ ‬مرسوـ تنفيذم رقم ‪ 110 - 09‬مؤرخ يف ‪ 11‬ربيع الثاين عاـ ‪ 1430‬ادلوافق ؿ‪ 7 :‬أفريل سنة ‪2009‬‬
‫‪،‬ػلدد الشركط ككيفيات مسك احملاسبة بواسطة أنظمة اإلعالـ اآلرل‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أىمية النظام المحاسبي المالي‬

‫يكتسي النظاـ احملاسيب ادلارل أعلية بالغة كونو يستجيب دلختلف احتياجات ادلهنيُت كادلستثمرين‪ ،‬كما أنو يشكل‬
‫خطوة ىامة يف تطبيق معايَت احملاسبة الدكلية‪ ،‬يف إطار التوحيد احملاسيب العادلي ك الذم يهدؼ إذل(‪: )4‬‬
‫‪ ‬تسهيل قراءة القوائم ادلالية بلغة زلاسبية موحدة‪.‬‬
‫‪ ‬فرض رقابة على الشركات التابعة ك الفركع للشركة األـ‪.‬‬
‫‪ ‬تقليص التكاليف الناذبة عن عملية ترصبة أك ربويل القوائم ادلالية من النظاـ احملاسيب للبلد الذم تعمل بو‬
‫الشركات التابعة ك الفركع إذل النظاـ احملاسيب للشركة األـ‪.‬‬
‫‪ ‬توحيد الطرؽ احملاسبية ادلعتمدة يف عملية التقييم اخلاصة بادلخزكنات‪ ،‬إعادة تقييم عناصر ادليزانية ‪،‬‬
‫حساب اإلىتالكات‪ ،‬كيفية معاجلة ادلؤكنات‪ ،‬ك توحيد اإلجراءات احملاسبية هبدؼ الوصوؿ إذل قوائم‬
‫مالية موحدة‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح بتوفَت معلومة مالية مفصلة ك دقيقة تعكس الصورة الصادقة للوضعية ادلالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬توضيح ادلبادئ احملاسبية الواجب مراعاهتا عند التسجيل احملاسيب ك التقييم ‪ ،‬ك كذا عند إعداد القوائم‬
‫ادلالية ‪ ،‬شلا يقلص من حاالت التالعبات‪.‬‬
‫‪ ‬يستجيب الحتياجات ادلستثمرين احلالية ك ادلستقبلية‪ ،‬كما أنو يسمح بإجراء ادلقارنة ‪.‬‬

‫(‪)4‬‬
‫شنوؼ شعيب‪ ،‬أىمية التوحيد المحاسبي العالمي بالنسبة للشركات الدولية‪ ،‬رللة جديد االقتصاد‪ ،‬العدد ‪، 12‬رللة تصدر عن اجلمعية الوطنية‬
‫لإلقتصاديُت اجلزائريُت‪ ،‬اجلزائر ‪، 2006،‬ص ‪.64‬‬

‫‪5‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ ‬يساىم يف ربسُت تسيَت ادلؤسسة من خالؿ فهم أفضل للمعلومات اليت تشكل أساس الزباذ القرار ك‬
‫ربسُت إتصاذلا مع سلتلف االطراؼ ادلهتمة بادلعلومة ادلالية‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح بالتحكم يف التكاليف شلا يشجع االستثمار ك يدعم القدرة التنافسية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يسهل عملية مراقبة احلسابات اليت ترتكز على مبادئ زلددة بوضوح‪.‬‬
‫‪ ‬يشجع االستثمار االجنيب ادلباشر نظرا الستجابتو إلحتياجات ادلستثمرين االجانب‪.‬‬
‫‪ ‬يضمن تطبيق ادلعايَت احملاسبية الدكلية ادلتعامل هبا دكليا‪ ،‬ما يدعم شفافية احلسابات ك تكريس الثقة يف‬
‫الوضعية ادلالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬إنسجاـ النظاـ احملاسيب ادلارل ادلطبق يف اجلزائر مع االنظمة احملاسبية العادلية ‪.‬‬
‫‪ ‬ربسُت تسيَت القركض من طرؼ البنوؾ من خالؿ توفَت كضعية مالية كافية من قبل ادلؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح دبقارنة القوائم ادلالية للمؤسسة مع مؤسسة أخرل لنفس القطاع ‪ ،‬سواء داخل الوطن أك خارجو‬
‫‪،‬أم مع الدكؿ اليت تطبق ادلعايَت احملاسبية الدكلية ‪.‬‬
‫‪ ‬يؤدم إذل زيادة ثقة ادلساعلُت حبيث يسمح ذلم دبتابعة أمواذلم يف ادلؤسسة‬
‫‪ ‬يسمح للمؤسسات الصغَتة بتطبيق زلاسبة مالية مبسطة‬
‫‪ ‬يعتمد على القيمة العادلة يف تقييم أصوؿ ادلؤسسة ‪ ،‬باإلضافة إذل التكلفة التارؼلية ادلعتمدة يف ادلخطط‬
‫احملاسيب الوطٍت‪ ،‬شلا يسمح بتوفَت معلومات مالية تعكس الوضعية ادلالية ‪.‬‬

‫تقدمي صورة كافية عن الوضعية ادلالية للمؤسسة من خالؿ استحداث قوائم مالية جديدة‪ ،‬تتمثؿ يف جدكؿ‬
‫باإلضاؼإذل جدكؿ حسابات النتائج حسب الوظيفة ك كذا ادلالحق ‪.‬‬
‫ة‬ ‫سيولة اخلزينة‪ ،‬ك تغَت األمواؿ اخلاصة‪،‬‬
‫المطلب الثالث‪:‬أىداف تطبيق مشروع النظام المحاسبي الجديد )‪(IAS/IFRS‬في الجزائر‬
‫من أىداؼ تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل ما يلي (‪: )5‬‬
‫‪ ‬ترقية النظاـ احملاسيب اجلزائرم ليتوافق كاألنظمة احملاسبية للدكلية‪.‬‬
‫‪ ‬االستفادة من مزايا ىذا النظاـ خاصة من ناحية تسيَت ادلعامالت ادلالية ك احملاسبية كادلعاجلات ادلختلفة ‪.‬‬
‫‪ ‬تسهيل سلتلف ادلعامالت ادلالية كاحملاسبية بُت ادلؤسسات االقتصادية الوطنية ‪.‬‬

‫(‪ )5‬كتوش عاشور‪ ،‬متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد في الجزائر ‪ ،IAS/IFRS‬رللة إقتصاديات مشاؿ إفريقيا‪ ،‬العدد ‪ ، 06‬جامعة‬
‫الشلف‪ ، 2009 ،‬ص‪293‬‬

‫‪6‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫اختالؼ‬ ‫‪ ‬تسهيل العمل احملاسيب للمستثمر األجنيب أمال يف جلبو إذل اجلزائر من خالؿ ذبنيبو مشاكل‬
‫الطرؽ احملاسبية ‪.‬‬
‫‪ ‬العمل على ربقيق العقالنية من خالؿ الوصوؿ إذل الشفافية يف عرض ادلعلومات ‪.‬‬
‫‪ ‬زلاكلة جعل القوائم احملاسبية كادلالية كثائق دكلية تتناسب مع سلتلف الكيانات األجنبية ‪.‬تعزيز مكانة كثقة‬
‫اجلزائر لدل ادلنظمات ادلالية كالتجارية العادلية ‪.‬‬
‫‪ ‬تعزيز مكانة كثقة اجلزائر لدل ادلنظمات ادلالية كالتجارية العادلية ‪.‬‬
‫‪ ‬ربديد طبيعة كقواعد إعداد القوائم ادلالية كفق ادلعايَت الدكلية ‪.‬‬
‫‪ ‬إعطاء صورة صادقة عن الوضعية ادلالية كاألداء كتغَتات الوضعية ادلالية عن ادلؤسسة ‪.‬‬
‫‪ ‬التمكُت من القابلية للمقارنة‪ ،‬للمؤسسة نفسها عرب الزمن كبُت ادلؤسسات على ادلستويُت الوطٍت‬
‫كالدكرل ‪.‬‬
‫‪ ‬ادلساعدة على ظلو مردكدية ادلؤسسات من خالؿ سبكينها من معرفة أحسن اآلليات االقتصادية كاحملاسبية‬
‫اليت تشًتط نوعية ككفاءة التسيَت ‪.‬‬
‫‪ ‬تسمح دبراقبة احلسابات بكل ضماف للمسَتين كادلساعلُت كادلستعملُت اآلخرين حوؿ مصداقيتها‬
‫كشرعيتها كشفافيتها‪.‬‬
‫‪ ‬ادلساعدة يف فهم أحسن الزباذ القرارات كتسيَت ادلخاطر لكل الفاعلُت يف السوؽ ‪.‬‬
‫‪ ‬ادلساعدة يف إعداد اإلحصائيات كاحلسابات االقتصادية لقطاع ادلؤسسات على ادلستول الوطٍت من‬
‫خالؿ معلومات تتسم بادلوضوعية كادلصداقية ‪.‬‬
‫‪ ‬توفَت ترقية للتعليم احملاسيب كالتسيَت‪ ،‬ترتكز على قواعد مشًتكة تستخدـ على ادلستول الدكرل ‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح بتسجيل بطريقة موثوقة كشاملة جملموع تعامالت ادلؤسسة دبا يسمح بإعداد التصاريح اجلبائية‬
‫دبوضوعية كمصداقية‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬اإلطار التصوري للنظام المحاسبي المالي‬

‫يشكل اإلطار التصورم للمحاسبة ادلالية ‪،‬تأكيلها كاختيار الطريقة احملاسبية ادلالئمة عندما تكوف بعض‬
‫ادلالئمات كغَتىا من األحداث كغَتىا من األحداث األخرل غَت ادلعاجلة دبوجب معيار أك ظلوذج (‪:)6‬‬

‫(‪ )6‬ادلادة ‪ 7‬من قانوف رقم ‪ 11-07‬ادلؤرخ يف ‪ 2007-11-25‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل‬

‫‪7‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ ‬يعرؼ اإلطار التصورم ‪:‬‬

‫‪ ‬رلاؿ التطبيق ‪.‬‬
‫‪ ‬ادلبادئ ك اإلتفاقيات احملاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬مدكنة احلسابات‪.‬‬
‫‪ ‬اإلطار التنظيمي لنظاـ احملاسبة ادلالية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مجال تطبيق النظام المحاسبي المالي في الجزائر‬

‫‪ 1-1‬مجال التطبيق‬ ‫‪‬‬

‫لقد حددت ادلادة ‪ 4‬من القانوف رقم ‪ 11/08‬الصادر ‪ 2008/11/25‬األشخاص ادلخوؿ ذلم تطبيق النظاـ‬
‫احملاسيب ادلارل ك اللذين يتمثلوف يف ‪:‬‬

‫‪ ‬كل شخص طبيعي كمعنوم ؼلضع للقانوف التجارم ‪.‬‬

‫‪ ‬ادلؤسسات العمومية كشبو العمومية أك االقتصاد ادلختلط ككذلك التعاكنيات كادلؤسسات ادلنتجة للسلع‬
‫كاخلدمات كتلزـ الكيانات اآلتية دبسك احملاسبة ادلالية ‪.‬‬
‫‪ ‬األشخاص الطبيعيوف أك ادلعنويوف ادلنتجوف للسلع أك اخلدمات التجارية كغَت التجارية‪ ،‬إذا كانوا ؽلارسوف‬
‫نشاطات اقتصادية مبنية على عمليات متكررة ‪.‬‬
‫‪ ‬كل األشخاص الطبيعيُت أك ادلعنويُت اخلاضعُت لنظاـ احملاسبة ادلالية دبوجب نص قانوين أك تنظيمي ‪.‬‬
‫‪ ‬كما ؽلكف كذؿؾ ؿؿكيانات الصغَتة اليت ال يتعدل رؽـ ػ أعماذلا كعدد مستخدميقا كنشاطقا احلد ادلعُت‬
‫مبسطة ‪.‬‬ ‫أف سبسؾ زلاسبة مالية‬

‫‪ 2-1‬تنظيم المحاسبة‬ ‫‪‬‬

‫تستند احملاسبة كفق النظاـ احملاسيب ادلارل إذل تنظيم زبضع لو كل ادلؤسسات اليت سبسك احملاسبة كما يلي(‪:)7‬‬
‫‪ ‬يتم مسك الدفاتر احملاسبية بالعملة الوطنية ادلتمثلة يف الدينار اجلزائرم ‪.‬‬

‫كتوش عاشور‪ ،‬المحاسبة العامة أصول ومبادئ سير الحسابات وفق النظام المحاسبي المالي ‪ ،SCF‬ديواف ادلطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬ ‫(‪)7‬‬

‫‪ ،2011‬ص‪.22‬‬

‫‪8‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ ‬ربرير التسجيالت احملاسبية حسب مبدأ القيد ادلزدكج ك بدكف مقاصة ‪.‬‬
‫‪ ‬يستند كل تسجيل زلاسيب إذل كثيقة مؤرخة كمربرة ‪.‬‬
‫‪ ‬ربوؿ العمليات بالعملة األجنبية إذل العملة الوطنية حسب الشركط ك الكيفيات احملددة يف ادلعايَت‬
‫احملاسبية ‪.‬‬
‫‪ ‬تكوف أصوؿ كخصوـ ادلؤسسات اخلاضعة للنظاـ احملاسيب ادلارل زلل جرد مرة يف السنة على األقل‬
‫على أساس مادم كفحص للوثائق الثبوتية ‪.‬‬
‫‪ ‬غلب على كل مؤسسة أف سبسك دفاتر زلاسبية تشمل دفًت اليومية‪ ،‬دفًت األستاذ ك دفًت اجلرد‪ ،‬يتم‬
‫حفظ ىذه الوثائق دلدة عشر سنوات من تاريخ إقفاؿ الدكرة‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مبادئ المحاسبة حسب النظام المحاسبي المالي‬

‫تبٌت النظاـ احملاسيب ادلارل ضمنيا سلتلف ادلبادئ احملاسبية ادلتعارؼ عليها كىي (‪:)8‬‬
‫‪ N/01/02‬كتنتهي يف‬ ‫‪ -‬الدورة المحاسبية ‪ :‬عادة ما تكوف الدكرة احملاسبية سنة حيث تبدأ يف‬
‫‪ ، N/12/31‬كما ؽلكن للمؤسسة أف تضع تاريخ إقفاؿ دكرهتا احملاسبية سلالف لتاريخ ‪ ، 12/31‬إذا كاف‬

‫نشاطها مقيد بدكرة إستغالؿ سلالفة للسنة ادلدنية ‪ ،‬ك يف احلاالت اإلستثنائية ؽلكن أف تكوف الدكرة احملاسبية أقل‬
‫أك أكثر من ‪ 12‬شهرا‪ ،‬كأف تكوف ادلؤسسة يف حالة إنشاء أك توقف‪ ،‬كيف ىذه احلالة غلب ربديد ادلدة ادلقررة‬
‫كتربيرىا ‪.‬ك قد اتفق احملاسبوف على أف اإلنفاؽ الفعلي ليس ىو األساس دلقياس الدكرم‪ ،‬ك لكن األساس ىو‬
‫ارتباط النفقات كاإليرادات بادلدة احملاسبية اليت نقوـ بقياس نتائجها‪.‬‬
‫استقاللية الدورات ‪:‬يرتبط ىذا ادلبدأ بفرضية االستمرار‪ ،‬لكن يستوجب ىذا ادلبدأ تقسيم حياة ادلؤسسة‬ ‫‪-‬‬
‫ادلستمرة إذل فًتات أك دكرات زلاسبية مستقلة‪.‬‬

‫إف ربديد نتيجة كل دكرة زلاسبية مستقلة عن الدكرة السابقة كالالحقة ذلا‪ ،‬حيث يساعد ىذا ادلبدأ على ربميل‬
‫األحداث كالعمليات اخلاصة هبذه الدكرة فقط‪.‬‬

‫(‪)8‬‬
‫بورناف إبراىيم‪ ،‬النظام المحاسبي المالي بين المبادئ المحاسبية ومعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬مداخلة مقدمة للملتقى الدكرل حوؿ اإلطار‬
‫النظرم للنظاـ احملاسيب ادلارل ‪ ،‬جامعة سعد دحلب ‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬ص‪.3‬‬

‫‪9‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫قاعدة الوحدة االقتصادية ‪:‬تعترب ادلؤسسة كوحدة اقتصادية مستقلة كمنفصلة عن مالكيها‪ ،‬أم أف ذلا‬ ‫‪-‬‬
‫شخصية معنوية مستقلة عن ادلالؾ‪.‬‬

‫كالفكرة األساسية ذلذا ادلبدأ تكمن يف ربديد كتوضيح جبالء مسؤكلية ادلؤسسة اذباه الغَت خاصة ادلالؾ‪.‬‬
‫قاعدة الوحدة النقدية ‪:‬يعترب احملاسبوف أف النقود كحدة قياس ظلطية مالئمة لتحديد كتقرير تأثَت‬ ‫‪-‬‬
‫العمليات ادلختلفة كاف كاف ال ؽلكن التعبَت عن ادلعلومات بصورة نقدية‪ ،‬إال أف ما يصدر يف ادليزانية كالقوائم‬
‫األخرل البد أف يكوف قابال للقياس النقدم‪.‬‬

‫نصت ادلادة ‪ 12‬من القانوف ‪ 11-07‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل على مسك احملاسبة ادلالية بالعملة‬
‫الوطنية ‪ ،‬أما العمليات ادلدكنة بالعملة األجنبية فيجب ترصبتها إذل العملة الوطنية حسب الشركط ك الكيفيات‬
‫احملددة يف ادلعايَت احملاسبية‪.‬‬
‫»تلتزـ كل مؤسسة باحًتاـ مبدأ الوحدة النقدية ‪ ،‬يشكل الدينار اجلزائرم كحدة القياس الوحيدة لتسجيل‬
‫معامالت ادلؤسسة ‪ ،‬كما أنو يشكل كحدة قياس ادلعلومة اليت ربملها القوائم ادلالية ‪ ،‬ال تدرج يف احلسابات‬
‫إال ادلعامالت ك األحداث اليت ؽلكن تقوؽلها نقدا‪ ،‬غَت أنو ؽلكن أف تذكر يف ادللحق بالقوائم ادلالية ادلعلومات غَت‬
‫القابلة للتحديد الكمي كاليت ؽلكن أف تكوف ذات أثر مارل«‪.‬‬
‫مبدأ األىمية النسبية ‪ :‬تكوف ادلعلومة ذات معٌت ‪ ،‬أم ذات أعلية إذا أثر غياهبا من القوائم ادلالية يف‬ ‫‪-‬‬
‫القرارات ادلتخذة من طرؼ ادلستخدمُت ذلذه القوائم ‪ ،‬لذا غلب أف تربز القوائم ادلالية كل معلومة مهمة ؽلكن أف‬
‫تؤثر على حكم مستعمليها اذباه ادلؤسسة ‪ ،‬غَت أنو غلوز صبع ادلبالغ غَت ادلعتربة مع ادلبالغ اخلاصة بعناصر شلاثلة‬
‫ذلا من حيث الوظيفة أك الطبيعة‪.‬‬
‫مبدأ الحيطة والحذر ‪ :‬ك يقصد بذلك االلتزاـ بدرجة من احلذر يف إعداد التقديرات يف ظل عدـ‬ ‫‪-‬‬
‫التأكد ‪ ،‬حبيث ال تؤدم ىذه التقديرات إذل تضخيم ك إفراط يف قيمة األصوؿ ك اإليرادات ‪ ،‬أك التقليل يف قيمة‬
‫اخلصوـ كالتكاليف‪.‬‬

‫غلب على احملاسبة ادلالية أف تستجيب دلبدأ احليطة كاحلذر‪ ،‬ألف ذلك يؤدم إذل تقدير معقوؿ للوقائع كاألحداث‬
‫يف ظركؼ الشك ‪ ،‬قصد تفادم األخطار اليت من شأهنا أف تثقل ادلؤسسة بالديوف ‪ ،‬إف تطبيق قذا ادلبدأ غلب أف‬
‫ال يؤدم إذل تكوين احتياطات خفية أك مئونات مبالغ فيها‪.‬‬
‫مبدأ استمرارية الطرق ‪:‬أم أف ادلؤسسة ملزمة بتطبيق نفس الطرؽ احملاسبية ادلطبقة يف دكرة سابقة يف‬ ‫‪-‬‬
‫الدكرة احلالية‪ ،‬ذلك ألف انسجاـ ادلعلومات احملاسبية ك قابليتها للمقارنة خالؿ الفًتات ادلتعاقبة يقضي بدكاـ‬
‫تطبيق القواعد كالطرؽ ادلتعلقة بتقييم العناصر كعرض ادلعلومات‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫إف تغيَت الطرؽ احملاسبية ينجر على تغَت الظركؼ اليت مت على أساسها التقدير أك بناءا على ذبربة أفضل أك معلومة‬
‫جديدة ىذا من جهة ‪ ،‬كهبدؼ تقدؽلو معلومة موثوقة أكثر كربسُت نوعية القوائم ادلالية من جهة أخرل‪.‬‬
‫مبدأ عدم المساس بالميزانية االفتتاحية ‪:‬غلب أف تكوف ادليزانية االفتتاحية لسنة مالية معينة مطابقة‬ ‫‪-‬‬
‫للميزانية اخلتامية للدكرة السابقة ذلا‪ ،‬كىذا يتوافق مع فرضية استمرارية االستغالؿ‪.‬‬
‫أسبقية الواقع االقتصادي على الشكل القانوني ‪ :‬من الضركرم زلاسبة العمليات ادلالية كاألحداث‬ ‫‪-‬‬
‫األخرل حسب حقيقتها االقتصادية ك ليس استنادا فقط على شكلها القانوين ‪ ،‬ألنو يوجد يف بعض احلاالت‬
‫تناقض بُت الشكل القانوين كاحلقيقة االقتصادية ‪ ،‬على أساس قيمتها عند تاريخ معاينتها دكف األخذ يف احلسباف‬
‫أثار تغَتات األسعار ‪ ،‬أك تغَتات القدرة الشرائية للعملة ‪ ،‬فإنو ؽلكن تعويض التكلفة التارؼلية كتقييم األصوؿ‬
‫كاخلصوـ بالقيمة احلقيقية ) القيمة العادلة ( كيف حاالت خاصة ‪ ،‬مثل األدكات ادلالية كاألصوؿ البيولوجية‪.‬‬

‫لكن ىذا ادلبدأ لقي العديد من االنتقادات من طرؼ الكتاب ك احملاسبيُت ‪ ،‬ك تزداد حدة ىذه االنتقادات يف‬
‫حالة االرتفاع يف مستويات التضخم‪.‬‬
‫الصورة الصادقة ‪ :‬غلب أف تعطي القوائم ادلالية صورة صادقة حوؿ الوضعية ادلالية للمؤسسة ‪ ،‬كحىت‬ ‫‪-‬‬
‫تتوفر ىذه الصورة البد من احًتاـ القواعد كادلبادئ احملاسبة ‪ ،‬كتكوف القوائم ادلالية للمؤسسة قادرة على تقدمي‬
‫ادلعلومات ذات الصلة عن الوضع ادلارل ‪ ،‬ك كذا األداء كالتغيَتات يف الوضع ادلارل ذلا ‪ ،‬كإذا كانت ىناؾ قاعدة‬
‫أك مبدأ يؤثر سلبا على ىذه الصورة غلب حذفو كتربير ذلك يف ادللحق‪.‬‬

‫ال ؽلكن تصحيح ادلعاجلات احملاسبية غَت ادلالئمة ببياف الطرؽ احملاسبية ادلستعملة أك دبعلومات ملحقة أك بكشوؼ‬
‫توضيحية أخرل‪.‬‬
‫مبدأ القيد المزدوج ‪:‬ربرر التسجيالت احملاسبية حسب ادلبدأ ادلسمى » القيد ادلزدكج « ‪ ،‬حيث ؽلس‬ ‫‪-‬‬
‫كل تسجيل على األقل حسابُت اثنُت ‪ ،‬أحدعلا مدين كاآلخر دائن ‪ ،‬يف ظل احًتاـ التسلسل الزمٍت يف تسجيل‬
‫العمليات ‪ ،‬غلب أف يكوف ادلبلغ ادلدين مساكيا للمبلغ الدائن‪.‬‬

‫يعترب مبدأ القيد ادلزدكج من أقدـ ادلبادئ اليت عرفتها احملاسبة‪ ،‬كقد أرساه اإليطارل (‪ )Luca PACIOLI‬سنة‬
‫‪ ،1494‬كيعرؼ حلد الساعة قبوال عادليا أصبح دبقتضاه ملزما للممارسة احملاسبية يف كل الدكؿ مهما كانت‬
‫طبيعة أنظمتها احملاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬محاسبة التعهد) االلتزام )‪Comptabilité d’engagement :‬‬

‫‪11‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫كفق ىذا ادلبدأ يفرض على ادلؤسسات مسك زلاسبة االلتزاـ(‪ ،)9‬ك ىذا يعٍت أنو غلب تسجيل ادلعامالت عند‬
‫االلتزاـ هبا ‪ ،‬ك عندما ينشأ احلق أك الدين ‪ ،‬ك ىو عكس ذلك سباما يف احملاسبة ادلالية ادلبسطة أك ما يعرؼ‬
‫دبحاسبة اخلزينة اليت تطبق على ادلؤسسات الصغَتة ‪ ،‬حيث ال يتم تسجيل ادلعامالت إال عند حدكث التدفق‬
‫النقدم ‪ ،‬أم أنو يتم إثباهتا بالدفاتر احملاسبية كاإلبالغ عنها يف القوائم ادلالية للفًتة اليت‬
‫زبصها‪.‬‬
‫كلكي ربقق القوائم ادلالية أىدافها فإهنا تعد طبقا ألساس االستحقاؽ ) االلتزاـ (‪ ،‬كطبقا ذلذا األساس فإنو يتم‬
‫االعًتاؼ بآثار العمليات كاألحداث األخرل عند حدكثها) ك ليس عند استالـ أك دفع النقدية ك ما يعادذلا (‪،‬‬
‫كما يتم إثباهتا بالدفاتر احملاسبية سواء تلك اليت حدثت يف ادلاضي أك تلك اليت سوؼ ربدث يف ادلستقبل‪.‬‬
‫‪ -‬القابلية للمقارنة‪Comparabilité :‬‬

‫يقصد هبذا ادلبدأ أف تعد ادلعلومات احملاسبية باستخداـ نفس األساليب كاإلجراءات احملاسبية من سنة ألخرل‬
‫كلنفس ادلؤسسات اليت تعمل يف نفس اجملاؿ االقتصادم ‪ ،‬كؽلكن مقارنة أداء الوحدة االقتصادية بأداء الوحدات‬
‫االقتصادية األخرل‪.‬‬
‫من بُت األىداؼ ادلرجوة من القوائم ادلالية أهنا تسمح للمستخدمُت القياـ دبقارنات ذات معٌت عرب الزمن ك ما‬
‫بُت ادلؤسسات ‪ ،‬فادلقارنة عرب الزمن لنفس ادلؤسسة تعٍت استمرارية الطرؽ ‪ ،‬أما ادلقارنة بُت ادلؤسسات تعٍت تشابو‬
‫أك ذبانس الطرؽ‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مستجدات النظام المحاسبي المالي‬
‫إف ادلتأمل يف النصوص القانونية الصادرة حلد اآلف يستخلص اجلديد الذم أتى بو النظاـ احملاسيب ادلارل ابتداء من‬
‫سنة ‪ 2010‬ادلتمثل أساسا يف‪:‬‬
‫‪ 1-3‬بالنسبة للمفاىيم والمبادئ‬ ‫‪‬‬

‫جاء التشريع اجلديد دببادئ جديدة مثل ‪ :‬زلاسبة التعهد ‪ ،‬قابلية الفهم ‪ ،‬ادلصداقية ‪ ،‬قابلية ادلقارنة ‪ ،‬أسبقية‬
‫الواقع االقتصادم على ادلظهر القانوين‪.‬‬
‫كما جاء دبفاىيم جديدة مثل ‪ :‬اإلطار ادلفاىيمي ‪ ،‬اإلطار التصورم ‪ ،‬الشفافية يف العمل احملاسيب ‪ ،‬العمليات‬
‫بالعملة األجنبية ‪ ،‬ادلعايَت احملاسبية ‪ ،‬مسك الدفاتر احملاسبية بطريقة آلية‪.‬‬

‫(‪ )9‬عمورة صباؿ‪ ،‬اإلىتالكات وتدىور قيم التثبيتات في ظل النظام المحاسبي المالي الجديد ‪ ،SCF‬جامعة البليدة مستخرج من االنًتنت‪،‬‬
‫‪ ، www.mysearch.com‬ص‪4‬‬

‫‪12‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ 2-3‬بالنسبة للقوائم المالية‬ ‫‪‬‬

‫اعترب النظاـ احملاسيب ادلارل أف جدكؿ تغَتات األمواؿ اخلاصة كأحد اجلداكؿ ادلالية ‪ ،‬على عكس ادلخطط‬
‫الوطٍت احملاسيب الذم اعتربه جدكؿ من ادلالحق ‪ ،‬كىذا اعًتاؼ ضمٍت بأعلية حركة ىذه األمواؿ ألهنا تربز مقدرة‬
‫الشركة على تزكيد مالكها باألمواؿ ‪ ،‬كما يظهر مقدرة ادلالؾ على ترؾ جزء من أرباحهم أك عائدات أسهمهم يف‬
‫متناكؿ الشركة‪.‬‬
‫أما بالنسبة جلدكؿ التدفقات النقدية ‪ ،‬فيعترب أيضا جدكال مهما ألف ادليزانية تعرب بشكل عاـ عن كل ما حدث‬
‫يف الشركة خالؿ السنة ‪ ،‬بل تعطي صورة ملتقطة يف ‪ ، 12/31‬كبالتارل بالنسبة للمحلل ؽلكن أف ؼلطئ يف‬
‫ربليلو يف حالة اعتماده على ادليزانية فقط ‪ ،‬كيأيت جدكؿ سيولة اخلزينة لتوضيح الصورة أكثر‪ ،‬كونو يقيم مقدرة‬
‫ادلؤسسة على خلق سيولة اخلزينة أك ما يعادذلا ‪ ،‬ككذا معلومات حوؿ استخداـ ىذه السيولة‪.‬‬
‫‪ 3-3‬بالنسبة للمعايير المحاسبية الدولية‬ ‫‪‬‬

‫ىنا يكمن اجلديد الذم جاء بو النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬ألنو يشَت إذل ضركرة تطبيق ادلعايَت احملاسبية يف العمل‬
‫احملاسيب ‪ ،‬كحىت كاف دل يشر إذل ذلك صراحة‪.‬‬

‫‪ 4-3‬مدونة الحسابات‬ ‫‪‬‬

‫يتم سَت احلسابات كفق فئتُت ىي‪:‬‬

‫حسابات ادليزانية كتشمل‪:‬‬
‫‪ ‬الصنف ‪ 1‬حساب رؤكس األمواؿ‪.‬‬
‫الصنف ‪ 2‬حسابات التثبيتات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الصنف ‪ 3‬حسابات ادلخزكنات ك ادلنتجات قيد التنفيذ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الصنف ‪ 4‬حسابات الغَت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الصنف ‪ 5‬احلسابات ادلالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حسابات التسيَت ك العمليات ادلتعلقة حبساب النتيجة‪ ،‬كتشمل‪:‬‬

‫‪ ‬الصنف ‪ 6‬حسابات األعباء‪.‬‬
‫‪ ‬الصنف ‪ 7‬حسابات ادلنتوجات‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫ك ؽلكننا أف نبُت مكونات النظاـ احملاسيب ادلارل يف الشكل ادلوارل‪:‬‬

‫الشكل رقم ‪ (1-1):‬مكونات النظام المحاسبي المالي‬
‫احملاسيب النظاـ ادلارل‬

‫اإلطار التصورم‬
‫اإلطار النظرم‬

‫ادلبادئ‬ ‫رلاؿ‬ ‫القوائم‬ ‫قواعد‬ ‫تنظيم‬

‫احملاسبية‬ ‫التطبيق‬ ‫ادلالية‬ ‫التقييم‬ ‫احملاسبة‬

‫أعلية‬ ‫أىداؼ‬ ‫تعريف‬

‫التطيبؽ‬ ‫التطبيق‬ ‫‪+‬النشأة‬

‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد على القانوف رقم ‪11/07‬‬

‫‪14‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫المبحث الثالث‪ :‬مزايا وصعوبات ومتطلبات تطبيق النظام المحاسبي المالي على المؤسسات‬
‫سيتم عرض ألىم مزايا كصعوبات ككذلك متطلبات النظاـ ا دلحاسيب ادلارل على النحو اآليت‪:‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مزايا تطبيق النظام المحاسبي المالي‬
‫يتيح تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل يف ادلؤسسات مزايا عديدة ؽلكن تلخيص أعلها يف ما يلي (‪:)10‬‬
‫‪ ‬يسهل مراقبة حسابات ادلؤسسات أل نوا تستند على مفاىيم كقواعد زلددة بوضوح‪ ،‬كيزيد من الشفافية‬
‫حوؿ كضعية ادلؤسسات‪ ،‬شلا يساىم يف ازباذ قرارات صحيحة من األطراؼ ادلتعاملة معها كخصوصا‬
‫ادلستثمركف‪.‬‬
‫اتصاالهتا مع األطراؼ ادلعنية‬ ‫‪ ‬ؽلثل فرصة للمؤسسات من أجل ربسُت تنظيمها الداخلي كجودة‬
‫بادلعلومات ادلالية‪.‬‬
‫‪ ‬غللب الشفافية للمعلومات احملاسبية كادلالية ادلنشورة يف احلسابات كالقوائم ادلالية‪ ،‬كيزيد من مصداقيتها‬
‫كالوثوؽ كما أماـ مستعمليها على ادلستويُت الوطٍت كالدكرل‪ ،‬ىذه الشفافية ستكوف كضماف يف اسًتجاع‬
‫ثقتهم بادلؤسسة كادلساعلة يف تعزيزىا‪ ،‬على اعتبار أف القوائم ادلالية ادلنشورة قد مت إعدادىا كفقا دلباد ئ‬
‫كمعايَت زلاسبية معًتؼ دبها دكليا‪.‬‬
‫‪ ‬ميكن من إجراء مقارنة أفضل حوؿ الوضعية ادلالية كاألداء عرب الزمن لنفس ادلؤسسة‪ ،‬كيف نفس الوقت‬
‫بُت ادلؤسسات كطنيا كدكليا‪ ،‬كسهولة قراءة كفهم القوائم ادلالية ادلوجهة دلستعملي ادلعلومة من داخل‬
‫اجلزائر كخارجها‪.‬‬
‫‪ ‬يقًتح النظاـ ا دلحاسيب ادلارل حلوال تقنية للتسجيل ا دلحاسيب للعمليات غَت ادلعاجلة دبوجب ادلخطط ادلحاسيب‬
‫الوطٍت‪ ،‬كيسمح باالنتقاؿ من زلاسبة الذمة إذل احملاسبة ادلالية‪ ،‬كذلك بتغليبو للحقيقة االقتصادية على‬
‫ادلظهر القانوين عند تسجيل ادلعامالت اليت تقوـ كما ادلؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يساعد ادلؤسسات اجلزائرية اليت تبحث عن موارد مالية جديدة كخاصة ادلؤسسات اليت ذلا إسًتاتيجية‬
‫كامتثاذلا إذل ادلعايَت احملاسبية الدكلية‬ ‫لالستثمار خارج اجلزائر كذلك بتقدؽلها للمعلومات ادلالية ادلطلوبة‬
‫اليت تشًتطها األسواؽ ادلالية الدكلية‪.‬‬

‫(‪)10‬عزكز علي كآخركف‪ ،‬متطلبات تكييف القواعد الجبائية مع النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مداخلة مقدمة ضمن ادللتقى العلمي الدكرل األكؿ حوؿ‪،‬‬
‫النظاـ احملاسيب ادلارل اجلديد يف ظل معايَت احملاسبية الدكلية‪ ،‬كلية العلوـ االقتصادية العلوـ التجارية كعلوـ التسيَت‪ ،‬جامعة الوادم‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬معلومات‬
‫مستخرجة من ادلوقع ‪ www. Startimes.com‬بتاريخ ‪ ،21:20 19/11/2016‬ص ‪.07‬‬

‫‪15‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫المطلب الثاني‪ :‬صعوبات تطبيق النظام المحاسبي المالي‬

‫يواجو تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل عدت صعوبات لعل أبرزىا ما يلي (‪:)11‬‬
‫‪ ‬ضعف استعداد الكثَت من ادلؤسسات اجلزائرية لتطبيق ىذا النظاـ‪ ،‬فال زالت أنظمة ادلعلومات غَت فعالة‬
‫كادلوارد البشرية غَت مهيأة كغَت مؤىلة لتطبيق ىذا النظاـ ادلستمد أساسا من معايَت احملاسبة الدكلية‪ ،‬كيف‬
‫اعتقادنا يعود ىذا إذل غياب الوعي احملاسيب يف الكثَت من ادلؤسسات اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ ‬غياب سوؽ مارل يف اجلزائر يتميز بالكفاءة‪ ،‬فالتطوير احملاس يب الدكرل كاف نتيجة لعودلة األسواؽ ادلالية‬
‫اليت تتميز بالكفاءة شلا غلعل تقييم األسهم كالسندات كمشتقاهتا كفقا لطريقة القيمة العادلة شلكنا كىو ما‬
‫اعتماد النظاـ احملاسيب اجلديد بإجراء‬ ‫ال يتحقق يف حالة بورصة اجلزائر األمر الذم يؤكد ضركرة ربط‬
‫إصالح جاد كعميق على النظاـ ادلارل للجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬صعوبة ربديد القيمة العادلة لألصوؿ الثابتة ادلادية‪ ،‬إف ربديد ىذه القيمة يتم يف ظل ادلنافسة العادية‬
‫كحيازة البائع كادلشًتم على ادلعلومات الكافية‪ ،‬كىذا ما ال يتطابق مع حاؿ بعض أسواؽ األصوؿ الثابتة‬
‫ادلادية يف اجلزائر مثل سوؽ العقارات الذم يعمل يف ظل منافسة احتكارية يتحكم البائعوف للعقارات يف‬
‫قيمها السوقية‪.‬‬
‫‪ ‬غياب نظاـ معلومات لالقتصاد الوطٍت يتميز بادلصداقية كالشمولية‪ ،‬فالتقييم كفق القيمة العادلة ػلتاج إذل‬
‫توفر معلومات كافية عن األسعار احلالية لألصوؿ الثابتة كادلتداكلة‪ ،‬يف الوقت الذم نسجل فيو تضاربا‬
‫يف ادلعلومات ادلنشورة حوؿ االقتصاد اجلزائرم من قبل اذليئات الرمسية‪ ،‬فضال عن قلتها‪.‬‬
‫‪ ‬بطئ يف تطوير مضامُت التعليم احملاسيب يف اجلامعات كمراكز التكوين‪ ،‬فما زالت ادلقررات احملاسبية دل‬
‫االستذكار على‬ ‫تتغَت كطرؽ التدريس يغلب عليها تعليم احملاسبة على طريقة القواعد ك اليت تقوم‬
‫حساب اإلبداع‪ ،‬كىذا راجع أساسا إذل غياب الوعي احملاس يب ك شيوع النظرة الضيقة إذل احملاسبة على‬
‫أهنا تقنية كليست علما قائما بذاتو‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬متطلبات تطبيق النظام المحاسبي المالي على المؤسسات الجزائرية‬
‫إف العمل على تطبيق معايَت احملاسبة الدكلية اجملسدة يف النظاـ احملاسيب ادلارل ابتدءا من سنة ‪ 2010‬يتطلب‬
‫جهودا كبَتة لعملية ربضَت تطبيقو ‪.‬إذ تتمثل عملية ادلركر إذل النظاـ احملاسيب ادلارل كاإلفصاح كفق ما يقتضيو ىذا‬
‫األخَت دبثابة ثورة ثقافية يف اإلطار احملاسيب اجلزائرم‪ ،‬كربديا بالنسبة للمؤسسات للتكيف كالتأقلم مع الواقع‬
‫اجلديد ‪.‬حيث يتطلب العمل على ربضَت احمليط الذم تنشط فيو ادلؤسسات‪ ،‬ككذا ربضَت احملًتفُت كادلمارسُت‬

‫(‪)11‬كتوش عاشور‪ ،‬متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد في الجزائر ‪،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.297‬‬

‫‪16‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫للمهنة يتبعو يف ذلك تكييف األطر التشريعية كخاصة اجلبائية منها‪ ،‬لتتماشى مع النظاـ اجلديد‪ ،‬ذلك أف ىذا‬
‫التحوؿ غلب أف يضمن للمؤسسات الوفاء بالتزاماهتا ككذلك سبكُت مستخدمي القوائم ادلالية من فهم كمعرفة‬
‫تأثَت ىذا النظاـ على الوضعية ادلالية للمؤسسة‪ .‬كؽلكن ربديد أىم ىذه التحديات يف نقطتُت(‪: )12‬‬
‫‪ ‬إعادة تنظيم ادلؤسسات من خالؿ إعادة ىيكلة كربديث أنظمة معلوماهتا دبا يسمح بتحقيق أىداؼ‬
‫النظاـ احملاسيب ادلارل ك الوصوؿ إذل تقدمي كتصميم سلرجاهتا األساسية ادلتمثلة يف القوائم ادلالية السابق ذكرىا يف‬
‫إطار معاجلات التسجيل ك التقييم الضركرية ك ادلربرلة ضمن شركط اإلفصاح ك التقدمي ادلطلوبة‪ ،‬كىو ما يستلزـ‬
‫ذبنيد كافة الطاقات داخل ادلؤسسة‪ ،‬كوف النظاـ اجلديد يعٍت كافة الوحدات ك ادلراكز بأبعادىا ادلالية ك التقنية ك‬
‫البشرية كربت اإلشراؼ ادلباشر ألعلى ادلستويات التنظيمية يف ىرـ السلطة داخل ادلؤسسة‪ ،‬فضال عن ضركرة‬
‫اعتبار عملية إرساء النظاـ احملاسيب ادلارل كمشركع يتطلب فريق عمل ك مسؤكال عن ىذا الفريق‪.‬‬
‫‪ ‬تويئة زليط ادلؤسسة الستيعاب ادلتطلبات اجلديدة للنظاـ احملاسيب ادلارل عن طريق توفَت الشركط ك‬
‫ب‬‫ادلقومات اليت تسمح ػ‪:‬‬
‫‪ -‬توفَت اذليئات كالقنوات اليت سبكن من تأمُت ادلعلومات كالبيانات اليت يقضيها االعتماد على زلاسبة خالقة‬
‫ك تتأسس على القدرة كعلى احلكم ك التقييم ك على معرفة ما تستهدفو ادلؤسسة من سياسات مستقبلية إرادية‬
‫تقوـ على متابعة حركية األسواؽ ككقائع تطوير البيانات التكنولوجية ك القانونية ك ادلالية ك ترصبتها يف ادلعاجلة‬
‫احملاسبية ك طرؽ عرض البيانات ادلالية‪.‬‬
‫‪ -‬كقد يكوف اعتماد ىذه الديناميكية صعبا يف البداية كغَت شلكن التحقيق إال يف بعض ادلؤسسات الكبَتة‬
‫اليت طورت خربة يف التخطيط ككضع اإلسًتاتيجيات كمتابعة التغَتات البيئية‪ ،‬كلكنو سيعم ادلؤسسات األخرل مع‬
‫تراكم اخلربة كتطوير االقتصاد‬
‫‪ -‬توفَت خاليا كمراكز الكفاءات كتكوين اخلربات يف طرؽ كظلاذج التقدير كالتقييم دبا يسمح بتنفيذ‬
‫متطلبات ادلعاجلة احملاسبية اجلديدة للنظاـ احملاسيب ادلارل ككضعها قيد التطبيق‪.‬‬
‫‪ -‬التكوين ادلتواصل ك ادلستمر يف ىذا اجملاؿ بغرض إعادة تأىيل ادلهنيُت على كل ادلستويات‪ ،‬سواء كانوا‬
‫زلاسبُت أك مراجعُت‪ ،‬كالتأسيس لثقافة زلاسبية جديدة ك دلؤىالت ك مقومات مهنية تعتمد على كفاءات تتجاكز‬
‫رلرد القدرة على التسجيل ك ربليل كجود األرصدة إذل القدرة على التقدير ك احلكم ك التكييف‪.‬‬
‫‪ -‬تكوين سلتلف مستعملي البيانات ادلالية من مسَتين كمستثمرين كغَتىم بغرض إعطائهم القدرة على‬
‫قراءهتا كفهمها كاستغالذلا‪.‬‬

‫(‪)12‬سفياف بن بلقاسم‪ ،‬النظام المحاسبي الدولي وترشيد عملية اتخاذ القرار في سياق العولمة وتطوير األسواق المالية‪ ،‬دراسة مقدمة ضمن‬
‫متطلبات نيل شهادة دكتوراه دكلة‪ ،‬كلية العلوـ االقتصادية‪ ،‬جامعة اجلزائر‪ ، 2010 ،‬ص‪ 260‬ص‪.261‬‬

‫‪17‬‬
 ‫انفصم األول‪ :‬اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ -‬إعادة النظر يف الربامج ك ادلضامُت البيداغوجية لكثَت من الوحدات التعليمية احملاسبية كادلالية كالتجارية‬
‫على مستول مراكز التكوين ادلهٍت ك اجلامعات بغرض ربديثها كتكييفها مع ادلعطيات اجلديدة نظاـ احملاسيب ادلارل‬
‫‪ -‬تفعيل بورصة اجلزائر حيث يشكل تطبيق النظاـ احملاسيب اجلزائرم فرصة ىامة كضركرية لتفعيل بورصة‬
‫اجلزائر باعتبارىا أىم ما غلب أف يرافق تطبيق ادلعايَت احملاسبية الدكلية يف اجلزائر‪ ،‬بضركرة إعطاء األعلية ذلا كالعمل‬
‫على تطويرىا تزامنا مع تضمُت ذلك يف اتفاؽ الشراكة بتفعيل دكرىا يف االقتصاد كتشجيع ادلؤسسات على‬
‫التسجيل فيها‪ ،‬كاالعتماد عليها يف التمويل كذلك بغية االستفادة من مزايا ادلعايَت احملاسبية اليت تكوف فعاليتها يف‬
‫األسواؽ ادلالية‪ ،‬اليت يلجأ إليها ادلستثمركف سواء لالستثمار أك طلب رؤكس األمواؿ‪ ،‬كىو ما يشجع االستثمار‬
‫األجنيب باعتبار أف ادلعلومة ادلقدمة ذلا أعلية كبَتة من داخل كخارج اجلزائر‪ ،‬كىذا ما سيسمح النظاـ احملاسيب ادلارل‬
‫بتوفَته أم معلومة ذات جودة كموثوقية(‪.)13‬‬

‫خالصة‪:‬‬
‫بعد دراسة النظاـ احملاسيب ادلارل اتضح أنو كليد التغَتات الناذبة عن اإلصالحات اليت شهدهتا اجلزائر يف‬
‫ادلجاؿ االقتصادم كادلارل كالذم يهدؼ إذل ربديد الطرؽ السليمة لقياس العمليات كادلمارسات احملاسبية‬
‫كاستخالص ادلعلومات ادلالئمة اليت ؽلكن االعتماد عليها من طرؼ اجلهات ادلعنية تنشيطا للمعايَت احملاسبية‬
‫الدكلية ادلتعارؼ عليها كادلعموؿ هبا‪.‬‬
‫كىذا يف ظل اقتصاد متفتح علل العادل اليت سبس صبيع ادلجاالت خاصة االقتصادية منها‪ ،‬باإلضافة إذل‬
‫مظاىر الشراكة كدخوؿ ادلؤسسات ادلتعددة اجلنسيات‪.‬‬

‫سفياف بن بلقاسم‪ ،‬ادلرجع السابق‪ ،‬ص‪ 260‬ص‪.261‬‬ ‫(‪)13‬‬

‫‪18‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫تمهيد‬
‫ربدث التطورات االجتماعية كالتقنية كاالقتصادية كالسياسية تغَتا حقيقيا يف بيئة العمل بالنسبة للعديد من‬
‫أنواع العمل التجارم‪ ،‬كتشهد ىذه األياـ ارتفاعا ملحوظا يف أعلية التثبيتات‪ ،‬كتعد مهمة بالنسبة للعديد من‬
‫ادلنشات يف أغلب القطاعات االقتصادية‪ ،‬حيث ربتل التثبيتات مكانة كبَتة يف ميزانية ادلؤسسة كقد عرفت‬
‫حسب النظاـ احملاسيب ادلارل عدة اختالفات مقارنة مع معاجلة ادلخطط احملاسيب الوطٍت السابقة للتثبيتات‪ ،‬سواء‬
‫يف طرؽ التقييم‪ ،‬يف كيفيات التسجيل كطرؽ إىتالكاتوا كحىت يف تعريفها كىذا موافقة دلا جاءت بو عدة معايَت‬
‫زلاسبية ذات عالقة كىي‪.IAS 16, IAS17, IAS32, IAS36, IAS38, IAS40 :‬‬

‫كسوؼ يدرج يف ىذا الفصل كل ما يتعلق بالتثبيتات من خالؿ تقسيمو إذل أربع مباحث كىي‪:‬‬
‫ادلبحث األكؿ‪ :‬مفهوـ كتقييم التثبيتات ادلعنوية كادلادية‬
‫ادلبحث الثاين‪ :‬التثبيتات ادلعنوية كادلادية (اىتالؾ ‪ -‬اخلسارة ‪-‬التنازؿ)‬
‫ادلبحث الثالث‪ :‬التثبيتات ادلالية‬

‫‪21‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫المبحث األول‪ :‬مفهوم وتقييم التثبيتات المعنوية والمادية‬

‫لقد تطرؽ ادلعيار رقم ‪ 38‬من ادلعايَت احملاسبية الدكلية إذل التثبيتات ادلعنوية حبيث يهدؼ ىذا ادلعيار إذل بياف‬
‫ادلعاجلة احملاسبية لألصوؿ ادلعنوية كتقييمها‪ ،‬اليت دل يتم تناكذلا بالتحديد يف معيار زلاسبة دكرل آخر‪ ،‬كما تعرض‬
‫ادلعيار احملاسيب الدكرل ‪ IAS16‬إذل التثبيتات ادلادية كالذم يهدؼ إذل ربديد ادلعاجلة احملاسبية ذلا‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم التثبيتات المعنوية والمادية‬
‫سيتم التطرؽ يف ىذا ادلطلب إذل مفهوـ التثبيتات ادلعنوية كادلادية ابتداء من تعريفها إذل شركط االعًتاؼ بوا ككذا‬
‫سَت حساباتوا ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفهوم التثبيتات المعنوية‬
‫‪ .1‬تعريف التثبيتات المعنوية‬
‫قبل ادلركر إذل تعريف التثبيتات ادلعنوية ينبغي أكال اإلشارة إذل تعريف التثبيتات بصفة عامة‬
‫تعريف التثبيتات‪ :‬يعرب مصطلح التثبيتات ( األصوؿ الثابتة) كما جاء ا النظاـ احملاسيب ادلارل عن تلك‬ ‫‪‬‬
‫(‪)1‬‬
‫األصوؿ غَت اجلارية العينية كادلعنوية كادلالية اليت تكوف حبوزة ادلؤسسة كألكثر من سنة‪.‬‬
‫تعريف التثبيتات المعنوية‪ :‬عرفت التثبيتات ادلعنوية على أنوا أصوؿ غَت نقدية كليس ذلا كجود مادم‬ ‫‪‬‬
‫كتكوف مراقبة من قبل ادلؤسسة يف إطار نشاطها العادم (كحىت كاف دل تكن ملكا للمؤسسة) مثل‪ :‬شهرة احملل‪،‬‬
‫(‪)2‬‬
‫العالمات التجارية‪ ،‬برامج اإلعالـ اآلرل‪ ،‬الرباءات‪ ،‬كرخص االستغالؿ‪.‬‬
‫‪ .2‬سير حسابات التثبيتات المعنوية‬
‫(‪)3‬‬
‫ؽلكن توضيح سَت حسابات التثبيتات ادلعنوية كفق النظاـ احملاسيب ادلارل كفق اجلدكؿ اآليت‪:‬‬
‫جدول رقم(‪ :)1-2‬حسابات التثبيتات المعنوية‬
‫شرحو‬ ‫الحساب‬
‫ح‪ 20/‬التثبيتات المعنوية‬
‫ح‪ 203/‬مصاريف التطوير القابلة للتثبيت‬
‫ىذا احلساب خاص ببعض ادلصاريف ادلتعلقة بشراء أك‬ ‫ح‪ 204/‬برمجيات المعلوماتية وما شابهو ا‬
‫إنتاج الربرليات كمواقع االنًتنت‬

‫(‪)1‬كتوش عاشور‪ ،‬المحاسبة العامة (أصول ومبادئ واليات سير الحسابات) وفقا للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬ديواف ادلطبوعات اجلامعية‪ ،‬الساحة‬
‫ادلركزية‪ ،‬بن عكنوف‪ ،‬اجلزائر‪ ،2011 ،‬ص‪.93‬‬
‫(‪)2‬زلمد بوتُت‪ ،‬المحاسبة المالية و معايير المحاسبية الدولية‪ ،‬متيجة للطباعة‪ ،‬اجلزائر‪ ،2010 ،‬ص ‪.133‬‬
‫(‪)3‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولي‪ ،AIS/IFRS‬دار ىومة‪ ،‬اجلزء األكؿ‪ ،‬اجلزائر‪ ،2010 ،‬ص‪.331‬‬

‫‪22‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫ح‪ 205 /‬االمتيازات والحقوق المماثلة‪ ،‬البراءات‪ ،‬ىذا احلساب عبارة عن مصاريف سبت من أجل شراء‬
‫ميزة تشكل ضباية شلنوحة إذل ادلخًتع‪ ،‬إذل ادلؤلف أك‬ ‫الرخص و العالمات‬
‫إذل ادلستفيد من حق استغالؿ براءة‪ ،‬شهادة‪ ،‬موديل‬
‫حق ملكية أدبية أك فنية أك إذل حامل تنازؿ ربت‬
‫بعض الشركط)‪(scf‬‬
‫ىو فارؽ الشراء ادلوجب أك السليب الناتج عن ذبميع‬ ‫ح‪ 207/‬فارق الشراء‬
‫ادلؤسسات يف إطار الشراء أك اإلدماج أك التوحيد‪،‬‬
‫يعترب فرؽ الشراء أصل غَت قابل للتمييز كبالتارل غلب‬
‫أف ؽليز عن التثبيتات ادلعنوية‪ ،‬كاليت حسب تعريفها‬
‫تعترب أصوؿ قابلة للتمييز‬
‫يسجل ىذا احلساب باقي القيم ادلعنوية اليت دل‬ ‫ح‪ 208 /‬المثبتات غير الملموسة األخرى‬
‫تتضمنها احلسابات السابقة الذكر‬
‫ادلصدر‪ :‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولي‪ ،AIS/IFRS‬دار ىومة‪ ،‬اجلزء األكؿ‪ ،‬اجلزائر‪ ،2010 ،‬ص‪.331‬‬
‫ثانيا‪ :‬مفهوم التثبيتات المادية‬
‫ؽلكن توضيح مفهوـ التثبيتات ادلادية من خالؿ النقاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬تعريف التثبيتات المادية‬
‫(‪)1‬‬
‫في المادة ‪ 01-221‬عرؼ النظاـ احملاسيب ادلارل التثبيتات ادلادية (العينية) كاآليت‪:‬‬
‫التثبيت العيٍت ىو أصل عيٍت ربوزه ادلؤسسة من أجل اإلنتاج‪ ،‬كتقدمي اخلدمات‪ ،‬اإلغلار‪ ،‬االستعماؿ ألغراض‬
‫إدارية كالذم يفًتض أف تستغرؽ مدة استعمالو إذل ما بعد السنة ادلالية‪.‬‬
‫‪ .2‬دراسة حسابات التثبيتات المادية‬
‫(‪)2‬‬
‫حسب النظاـ احملاسيب ادلارل فاف اعتبار العنصر كتثبيتات مادية‪ ،‬يؤدم إذل استعماؿ احلسابات التالية‪:‬‬
‫‪-‬حساب ‪ 21‬تثبيتات ملموسة‬
‫‪-‬حساب ‪ 211‬أراضي‬
‫هتيئ أراضي‬
‫‪-‬حساب ‪ 211‬ة‬

‫(‪)1‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار النشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪ ، 2009،‬ص‪.72‬‬
‫(‪)2‬بن ربيعة حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.264‬‬

‫‪23‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫حساب ‪ 213‬مباين‬ ‫‪-‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 215‬تركيبات تقنية‪ ،‬معدات كأدكات صناعية‬
‫‪-‬حساب ‪ 218‬تثبيتات ملموسة أخرل (معدات نقل‪ ،‬ذبهيزات اجتماعية‪ ،‬معدات مكتب‪ :‬منها أجهزة اإلعالـ‬
‫اآلرل‪ ،‬الغالفات ادلتداكلة كغَتىا من التثبيتات غَت كاردة يف احلسابات أعاله)‬
‫‪-‬حساب ‪ 22‬تثبيتات للتنازؿ‬
‫‪-‬حساب ‪ 232‬تثبيتات ملموسة قيد اإلصلاز‬
‫‪-‬حساب ‪ 238‬تسبيقات على طلبات التثبيتات‬
‫حساب ‪ 286‬إىتالؾ‬ ‫‪-‬‬
‫التثبيتات ادللموسة‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تقييم التثبيتات المعنوية والمادية‬
‫بعد التأكد من توفر شركط إدراج األصل ضمن التثبيتات من الضركرم ربديد القيمة اليت سيقيد بوا زلاسبيا‪،‬‬
‫كىي زبتلف باختالؼ طريقة احلصوؿ عليها‪،‬كما غلب ربديد قيمتو فيما بعد (نو اية الدكرة) كىذا ما سيتم‬
‫توضيحو من خالؿ ىذا ادلطلب‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تقييم التثبيتات المعنوية‬
‫كما ىو موضح يف الشكل اآليت‪:‬‬

‫‪24‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫تقييم التثبيتات المعنوية‬ ‫شكل رقم (‪ :)1-2‬تقييم التثبيتات ادلعنوية‬

‫التسجيل احملاسيب للتثبيتات ادلعنوية‬ ‫التقييم الالحق للتثبيتات ادلعنوية‬ ‫التقييم األكرل للتثبيتات ادلعنوية‬

‫حالة احلصوؿ على التثبيتات ادلعنوية‬

‫مصاريف التنمية القابلة للتثبيت (ح‪)203 /‬‬ ‫نموذج التكلفة‬
‫عن طريق الشراء‬
‫بررليات ادلعلومات ك ما شاهبها (ح‪)204/‬‬
‫االمتيازات‪ ،‬رخص‪ ،‬عالمات ذبارية (ح‪)205/‬‬ ‫داخلي‬
‫ا‬ ‫حالة إنتاج األصل‬
‫نموذج القيمة المعاد تقييمها‬
‫فارؽ الشراء أك االقتناء (ح‪)207/‬‬
‫حالة احلصوؿ على أصل معنوم عن‬
‫ادلصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق‬ ‫طريق التبادؿ‬
‫التثبيتات غَت ادلادية األخرل (ح‪)208/‬‬
‫النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار النشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪ ،2009 ،‬ص ص ‪.71-70‬‬
‫حالة احلصوؿ على أصل معنوم‬
‫نتيجة ذبميع‬

‫حالة احلصوؿ على أصل معنوم من‬

‫خالؿ منحة حكومية‬

‫‪25‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ ‬التسجيل المحاسبي للتثبيتات المعنوية‬

‫يتم التسجيل احملاسيب للتثبيتات ادلعنوية حسب النظاـ احملاسيب ادلارل ‪ SCF‬كما يلي‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫مصاريف التنمية القابلة للتثبيت (ح‪)203 /‬‬
‫وتسجل في قيدين‪:‬‬
‫‪ ‬القيد األول‪ :‬تسجل األعباء بصفة عادية حيث غلعل أحد حسابات ادلصاريف (ادلجموعة السادسة)‬
‫مدينا كحساب البنك أك الصندكؽ أك الدائنوف دائنا‪ .‬كيكوف التسجيل احملاسيب كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حسابات ادلصاريف‬ ‫‪6X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حسابات الديوف‬ ‫‪4X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪5X‬‬
‫احلسابات ادلالية‬

‫تسجيل األعباء حسب طبيعتها‬

‫كإذا ما توفرت يف ىذه األعباء الشركط احملددة يف النظاـ احملاسيب الدكرل العتبارىا تثبيتات معنوية‪ ،‬عندىا يسجل‬
‫القيد الثاين‪.‬‬
‫‪ ‬القيد الثاني‪ :‬تحويل المصاريف إلى قيم معنوية‪ ،‬حيث غلعل احلساب ‪ ( 203‬مصاريف تطوير مثبتة)‬
‫مدينا باألعباء ادلعتربة أصوال معنوية‪ ،‬كاحلساب‪( 731‬إنتاج مثبت ألصوؿ معنوية) دائنا‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬ ‫‪203‬‬
‫‪XX‬‬ ‫إنتاج ادلثبت للتثبيتات ادلعنوية‬ ‫‪731‬‬

‫تسجيل ربويل ادلصاريف إذل قيم معنوية‬

‫(‪)2‬‬
‫برمجيات المعلومات و ما شابهها (ح‪)204/‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬شراء حقوؽ استخداـ الربامج لفًتة زلددة‪ :‬يف ىذه احلالة صلعل ح‪ 204/‬مدينا بتكلفة شراء‬
‫الربامج مع جعل أحد حسابات البنك أك موردك التثبيتات ح‪ 404/‬دائنا‪.‬‬
‫‪XX‬‬ ‫بررليات ادلعلومات كما شابوىا‬ ‫‪204‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪4X‬‬

‫(‪)1‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفقا للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.71-70‬‬
‫(‪)2‬ادلرجع نفسو‪ ،‬ص‪.70‬‬

‫‪26‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪XX‬‬ ‫حسابات الديوف‬ ‫‪5X‬‬

‫احلسابات ادلالية‬

‫تسجيل شراء حقوؽ استخداـ الربامج لفًتة‬

‫زلددة‬
‫الحالة الثانية‪ :‬حالة إنتاج الربامج من ادلؤسسة ك تسجل العملية يف قيدين كالتارل‪:‬‬
‫القيد‪ :1‬تسجل مصاريف إنتاج يف احلسابات ادلناسبة من ادلجموعة ‪ 6‬ك بصورة عادية مع جعل احلساب‬ ‫­‬
‫ادلناسب نقديات أك موردك التثبيتات دائنا‪.‬‬
‫القيد‪ :2‬صلعل ح‪ 204/‬مدينا بتكلفة إنتاج الربامج مع جعل حساب اإلنتاج ادلثبت لألصوؿ الغَت ادلادية‬ ‫­‬
‫ح‪ 732/‬دائنا‬
‫‪XX‬‬ ‫حسابات األعباء‬ ‫‪6X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حسابات الديوف‬ ‫‪4X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪5X‬‬
‫احلسابات ادلالية‬

‫تسجيل مصاريف اإلنتاج‬

‫‪XX‬‬ ‫بررليات ادلعلومات كما شابوىا‬ ‫‪204‬‬
‫‪XX‬‬ ‫إنتاج ادلثبت لألصوؿ الغَت ادلادية‬ ‫‪732‬‬

‫تسجيل ح‪ 204/‬يف حالة إنتاج الربامج من‬

‫ادلؤسسة‬

‫االمتيازات‪ ،‬رخص‪ ،‬عالمات تجارية (ح‪)205/‬‬

‫لتسجيل ىذه األصوؿ صلعل ح‪ 205/‬مدينا ك أحد حسابات البنك أك موردك التثبيتات دائنا‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫االمتيازات‪ ،‬رخص‪ ،‬عالمات ذبارية‬ ‫‪205‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حسابات الديوف‬ ‫‪4X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪5X‬‬
‫احلسابات ادلالية‬

‫‪27‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫تسجيل حساب ‪205‬‬

‫فارق الشراء أو االقتناء (ح‪)207/‬‬
‫أك كما تسمى كذلك شهرة احملل ك ىو أصل غَت ملموس ينشا يف العادة عن قدرة الشركة أك سَت الكفاءة‬
‫ادلتميزة إلدارهتا أك ألية عوامل أخرل‪.‬‬
‫كيسجل يف ىذا احلساب فرؽ االقتناء يف حالة ذبميع ادلؤسسات أك إدماج مؤسسة يف أخرل أك عملية ضم‬
‫(‪)1‬‬
‫مؤسسة أخرل‪ ،‬ك يسجل كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫فارؽ الشراء‬ ‫‪207‬‬
‫‪XX‬‬ ‫فارؽ إعادة التقييم‬ ‫‪104‬‬

‫تسجيل حساب فارؽ االقتناء‬

‫التثبيتات غير المادية األخرى (ح‪)208/‬‬
‫يسجل ىذا احلساب باقي القيم ادلعنوية اليت دل تتضمنها احلسابات السابقة ك يسجل كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫التثبيتات ادلعنوية األخرل‬ ‫‪208‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حسابات الديوف‬ ‫‪4X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪5X‬‬
‫احلسابات ادلالية‬

‫تسجيل باقي القيم ادلعنوية‬

‫ثانيا ‪:‬تقييم التثبيتات المادية‬
‫زبضع التثبيتات ادلادية إذل التقييم منذ حلظة دخوذلا إذل ادلؤسسة إذل غاية خركجها‪،‬كما ىو موضح يف الشكل‬
‫اآليت‪:‬‬

‫(‪)1‬شعيب شنوؼ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء األكؿ‪ ،‬الشركة اجلزائرية بوداكد‪ ،‬اجلزائر‪ ،2008 ،‬ص‪.41‬‬

‫‪28‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬
‫تقييم التثبيتات المادية‬
‫شكل رقم (‪ :)2-2‬تقييم التثبيتات ادلادية‬
‫التقييم الالحق للتثبيتات ادلادية‬ ‫التقييم األكرل للتثبيتات ادلادية‬

‫حالة الشراء‬
‫طريقة التكلفة‬
‫حالة اإلنتاج‬

‫طريقة إعادة التقييم‬ ‫حالة التبادؿ‬

‫حالة احلصوؿ على تثبيتات عن‬

‫طريق مساعلات عينية‬
‫ادلصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على حواس صالح‪ ،‬احملاسبة العامة‪ ،‬دروس ومواضيع محلولة‪ ،‬غرناطة للنشر كالتوزيع‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬ص‪.33‬‬

‫حالة احلصوؿ على التثبيتات عن‬

‫طريق القركض‬

‫حالة احلصوؿ على التثبيتات عن‬

‫طريق اإلعانات‬

‫‪29‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬
‫(‪)22‬‬
‫‪ .1‬التقييم الالحق للتثبيتات المادية‬
‫تقييم األصوؿ الثابتة (ادلادية) حبسب التكلفة كفقد مت التعرض إذل ذلك سابقا‪ ،‬كما تقيم التثبيتات ادلادية فيما‬
‫بعد بطريقتُت علا‪ :‬التكلفة كإعادة التقييم‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة التكلفة‬
‫ربدد القيمة احملاسبية لألصل حسب ىذه الطريقة كما يلي‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية = التكلفة التاريخية – اإلىتالك‪ -‬خسائر القيمة‬
‫طريقة إعادة التقييم‬ ‫‪‬‬
‫ربدد القيمة احملاسبية لألصل حسب ىذه الطريقة كما يلي‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية = القيمة العادلة بتاريخ إعادة التقييم ‪ -‬االىتالكات المستقبلية ‪ -‬خسائر القيم‬
‫المستقبلية‬
‫المطلب الثالث‪ :‬إعادة تقييم التثبيتات‬
‫من خالؿ ادلطلب السابق اتضح أف للمؤسسة اخليار يف ازباذ إحدل الطريقتُت عند التقييم الالحق للتثبيتات‬
‫ادلادية عن التقييم األكرل حيث غنو من بُت الطريقتُت ظلوذج أك طريقة إعادة التقييم‪ ،‬ماداـ أف شركط تطبيق ىذا‬
‫النموذج بالنسبة للتثبيتات ادلعنوية ىي تشابو الشركط بالنسبة للتثبيتات ادلادية‪ ،‬لذلك خصص ذلا ىذا ادلطلب‬
‫لتوضيحها أكثر من خالؿ التثبيتات ادلادية‪.‬‬
‫(‪)23‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف إعادة التقييم‬
‫إف إعادة تقييم تثبيت ما ىو ربديد قيمتو احلالية اعتمادا على األسعار احلالية للتثبيتات ادلعنية‪ ،‬أك على أساس‬
‫معامالت إعادة التقييم الرمسية كاليت تنشرىا السلطات ادلخولة بذلك قانونا مثل الوزارة ادلالية أك ادلديرية العامة‬
‫للضرائب‪.‬‬
‫ينص النظاـ احملاسيب ادلارل على أف عملية إعادة التقييم غلب أف تشتمل عناصر كل فئة من التثبيتات كأف ال‬
‫تقتصر (عملية إعادة التقييم) على تثبيت زلدد كيف حالة اختيار ادلؤسسة إجراء عملية إعادة تقييم بعض أصوذلا‪،‬‬
‫فإف على ىذه ادلؤسسة االستمرار يف إجراء عملية إعادة التقييم بصورة منتظمة (أم سنويا)‪.‬‬
‫(‪)24‬‬
‫ثانيا‪ :‬التسجيل المحاسبي لفرق إعادة التقييم‬

‫(‪)22‬زلمد بوتُت‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.102‬‬

‫(‪)23‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفقا للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار النشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪ ،2001 ،‬ص ص ‪.219-218‬‬
‫(‪)24‬ىواـ صبعة‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية ‪ ،2010-2009 ،AIS/IFRS‬ديواف‬
‫ادلطبوعات اجلامعية‪ ،‬الساحة ادلركزية‪ ،‬بن عكنوف اجلزائر‪، 2010،‬ص ‪.78‬‬

‫‪30‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫فرؽ إعادة التقييم يساكم إذل فائض القيمة العادلة على القيمة احملاسبية الصافية للتجهيز كىو يسجل كزيادة يف‬
‫القيمة األصلية لألصل‪ ،‬كيف ادلقابل حساب األمواؿ اخلاصة ح‪ 105‬فرؽ إعادة التقييم لكن‪ ،‬إعادة التقييم‬
‫ادلوجبة تسجل يف النواتج يف حالة ما إذا كانت تعوض إعادة تقييم سالبة لنفس األصل سجلت سابقا يف‬
‫األعباء‪.‬‬
‫(‪)25‬‬
‫ثالثا‪ :‬أساس إعادة تقييم التثبيتات المادية‪ :‬ىناؾ حالتُت علا‪:‬‬
‫‪ .1‬إعادة تقييم القيمة اإلجمالية للتثبيت‪ :‬يف ىذه احلالة فإف إعادة تقييم تثبيت ما تتم بإعادة تقييم قيمتو‬
‫اإلصبالية ككذا االىتالكات اخلاصة بو كىذا اعتمادا على معامل ػلسب بنسبة القيمة العادلة (أم سعر البيع‬
‫الصايف) لألصل إذل قيمتو احملاسبية الصافية‬
‫(أم أف معامل إعادة التقييم= القيمة العادلة لألصل ÷ قيمتو المحاسبية الصافية)‬
‫حيث أن القيمة المحاسبية الصافية‪ :‬ىي قيمة األصل ادلسجلة يف القوائم ادلالية للمؤسسة بعد طرح‬
‫االىتالكات‬
‫ادلًتاكمة خسائر القيمة ادلسجلة‪.‬‬
‫إف فرؽ إعادة التقييم ىو الفرؽ ما بُت القيمة اإلصبالية (التارؼلية) ادلعاد تقييمها للتثبيت من جهة كرلموع‬
‫االىتالكات ادلعاد تقييمها من جهة أخرل‪.‬‬
‫كالتسجيل احملاسيب لفارؽ إعادة التقييم يكوف كاآليت‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تثبيتات مادية (زيادة قيمة األصل)‬ ‫‪2X‬‬

‫‪XX‬‬ ‫اىتالؾ التثبيتات (زيادة اىتالؾ اجلرـع)‬ ‫‪28X‬‬

‫فارؽ إعادة التقييم‬
‫‪XX‬‬ ‫‪105‬‬

‫إعادة تقييم التثبيت‬

‫كبعد إعادة تقييم التثبيت ػلسب قسط اإلىتالؾ بتقسيم القيمة احملاسبية الصافية بعد إعادة التقييم على فًتة‬
‫االستخداـ ادلتبقية للتثبيت‬

‫‪ .2‬إعادة تقييم القيمة المحاسبية الصافية للتثبيت‪ :‬كتتم كفق ادلراحل اآلتية‪:‬‬
‫‪ −‬ترصيد االىتالكات ادلجمعة للتثبيت ادلراد إعادة تقيمو مع ساب األصل ادلعٌت للحصوؿ على قيمتو‬
‫احملاسبية الصافية‬

‫(‪)25‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.226-219‬‬

‫‪31‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ -‬ربديد القيمة العادلة للتثبيت كحساب الفرؽ بينها كبُت قيمتو احملاسبية الصافية‪ ،‬كبوذا يتم احلصوؿ على‬
‫فرؽ إعادة التقييم كالذم يضاؼ إذل القيمة احملاسبية الصافية‪ ،‬كما يف القيد اآليت‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تثبيتات مادية (زيادة قيمة األصل)‬ ‫‪2X‬‬

‫‪XX‬‬ ‫فارؽ إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫إعادة تقييم التثبيت‬

‫كيف نواية السنة ػلسب قسط االىتالؾ السنوم بقسمة القيمة احملاسبية الصافية ادلعاد تقييمها للتثبيت على فًتة‬
‫استخدامو ادلتبقية‪.‬‬
‫(‪)26‬‬
‫رابعا‪ :‬أىداف إعادة التقييم‪ :‬ؽلكن تلخيصها كاآليت‪:‬‬
‫‪ .1‬الهدف اإلعالمي‪ :‬أم إظهار عناصر ادليزانية بقيمتها احلالية ال بقيمتها التارؼلية كمنو فإف نتائج دراسة‬
‫كربليل ىذه ادليزانية اليت سبت إعادة تقييمها سيتم بشكل أدؽ‪.‬‬
‫‪ .2‬الهدف المالي‪ :‬أم جعل اإلىتالكات مصدر حقيقيا ككافيا لتمويل التجهيزات اليت مت إىتالكها بصفة‬
‫كاملة‪.‬‬
‫‪ .3‬أىداف اقتصادية‪ :‬كنعٍت بذلك تقييم سلتلف عناصر ادليزانية بوحدة نقدية ذات قوة شرائية متقاربة‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬التثبيتات المعنوية والمادية ( إىتالك ‪ -‬الخسارة ‪-‬التنازل)‬
‫عمال دببدأ احليطة كاحلذر‪ ،‬فإنو يقع على عاتق ادلؤسسة دبناسبة كل عملية جرد إثبات إىتالؾ السنوم لكل‬
‫عنصر من عناصر التثبيتات‪ ،‬يهدؼ إذل إظهار الصورة الصادقة لعناصر ذمة ادلؤسسة‪ ،‬كما غلب عليها إظهار‬
‫كل خسارة يف قيمة التثبيتات كالذم سيعرج عليو يف ىذا ادلبحث من خالؿ تقسيمو إذل ثالث مطالب على‬
‫النحو التارل‪:‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف اإلىتالك وطرقو‬

‫يعترب اإلىتالؾ إثبات زلاسيب كلو عدة طرؽ زلاسبية لإلىالؾ كالذم سيتم توضيحو يف ىذا ادلطلب‪.‬‬
‫(‪)27‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف اإلىتالك‬
‫يعرؼ اإلىتالؾ على انو اطلفاض قيمة االستثمارات نتيجة االستخداـ أك التآكل أك القدـ‪ ،‬ففي النظاـ احملاسيب‬
‫ادلارل كيف ادلادة ‪ 121-07‬فقد عرؼ اإلىتالؾ كالتارل‬

‫(‪)26‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة‪ ،‬ادلرجع السابق‪ ،‬ص ‪.228‬‬

‫(‪)27‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفقا للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.126‬‬

‫‪32‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫"اإلىتالك ىو استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي ويتم حسابو كعبء إال إذا‬
‫كان مدمجا في القيمة المحاسبية ألصل أنتجو الكيان لنفسو"‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬طرق اإلىتالك‬
‫حلساب اإلىتالؾ ىناؾ عدة طرؽ ؽلكن إتباعها كؽلكن توضيح طرؽ االىتالؾ من خالؿ اجلدكؿ اآليت‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)2-2‬طرق حساب اإلىتالك‬
‫طريقة حسابها‬ ‫التعريف‬ ‫الطريقة‬
‫ػلسب قسط اإلىتالك كفق العالقة التالية‪:‬‬ ‫يتم توزيع التكاليف على العمر اإلنتاجي‬ ‫اإلىتالك الثابت‬
‫بصفة متساكية كما ىو شلثل بيانيا يف الشكل القيمة القابلة لإلىتالك× المعدل×‬
‫المدة‬ ‫التارل‪:‬‬
‫المعدل=‪ /1‬العمر اإلنتاجي‬
‫أو‬ ‫اإلىتالؾ‬
‫العمر اإلنتاجي‪100/‬‬
‫يتم حسابوا كفق ادلعدالت التالية‪:‬‬ ‫اإلىتالك المتناقص تعتمد ىذه الطريقة على تطبيق نسبة مئوية‬
‫المعامل‬ ‫العمر المقدر‬ ‫ثابتة على قيمة متناقصة‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪ 4-3‬سنوات‬ ‫تطبيق القيمة األصلية لالستثمار (التثبيت)‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 6-5‬سنوات‬ ‫بالنسبة للسنة األكذل مث القيمة ادلتبقية يطرح‬
‫‪2.5‬‬ ‫أكثر من ‪ 6‬سنوات‬ ‫إىتالؾ السنة ادلاضية بالنسبة للسنة الثانية‬
‫معدل اإلىتالك المتناقص =معدل‬ ‫كىكذا‪ ،‬كمن شركط ىذه الطريقة غلب على‬
‫اإلىتالك الثابت× المعامل (حسب‬ ‫ادلؤسسة خاضعة للنظاـ احلقيقي للضرائب‬
‫الجدول)‬ ‫كغلب على ادلؤسسة اختبار ىذه الطريقة‬
‫يتم التوقف عن استعماؿ اإلىتالؾ ادلتناقص‬ ‫كتابيا عن طريق رسالة تقدـ دلصلحة‬
‫دلا يكوف اإلىتالؾ ادلتناقص أقل من القيمة‬ ‫الضرائب كغلب أف يكوف عمر االستثمار‬
‫الباقية علل السنوات ادلتبقية كتوزيع الباقي‬ ‫على األقل‪ 03‬سنوات ذات صلة مباشرة‬
‫بالتساكم على القيمة الباقية‬ ‫باإلنتاج‬
‫القيمة الباقية× المعدل< القيمة‬

‫‪33‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫الباقية‪/‬عدد السنوات المتبقية‬

‫يف ىذه احلالة يكمل الضرب يف ادلعدؿ أما‬
‫إذا‪:‬‬
‫القيمة الباقية× المعدل> القيمة‬
‫الباقية‪/‬عدد السنوات المتبقية‬
‫يف ىذه احلالة توزع بالتساكم القيمة ادلتبقية‬
‫على السنوات الباقية‬
‫يتم احلصوؿ على قسط اإلىتالؾ‬ ‫تستعمل ىذه الطريقة عندما تتوقع مصاريف‬ ‫اإلىتالك‬
‫(‪)28‬‬
‫لالستثمار يف كسر يكوف بسطو عدد‬ ‫أخرل (مع اإلىتالؾ) تكوف مرتفعة يف‬ ‫المتصاعد‬
‫السنوات المقابلة لالستعمال (مدة‬ ‫السنوات األكذل كمنخفضة يف السنوات‬
‫االستعمال السابقة) كمقامو ف(ف‪2/)1+‬‬ ‫األخَتة ال يوجد أم شرط ما عدا اإلدالء‬
‫كتابيا عن طريق ضبط رسالة للتصرػلات‬
‫ن ‪:‬ؽلثل عدد سنوات اإلىتالؾ‬ ‫السنوية دبوجبها زبتار ادلؤسسة تطبيق ىذه‬
‫ك القسط السنوي = القيمة القابلة‬ ‫الطريقة‬
‫لإلىتالك× رقم السنة‪ ∑ /‬أرقام‬
‫السنوات مجموع أرقام السنوات حسب‬
‫العمر اإلنتاجي‬
‫مثال‪ :‬تثبيت عمره اإلنتاجي‪ 5‬سنوات‬
‫رلموع أرقاـ السنوات= ‪5+4+3+2+1‬‬
‫أك يساكم‬
‫ف(ف‪15=2/)1+5(5=2/)1+‬‬
‫يعرب العمر بوحدات كمية (الطن‪ ،‬الكغ‪،‬‬ ‫بعض التثبيتات تتناقص أك استنفاذ منافعها‬ ‫اىتالك وحدات‬
‫الكيلومًت‪ ،‬كحدة منتجة) ػلسب معدؿ‬ ‫بعدد كحدات النشاط أك كحدات اإلنتاج‬ ‫اإلنتاج‬
‫االىتالؾ لوحدة النشاط (اإلنتاج)‬ ‫كذلذا عادة ما يعرب عن العمر اإلنتاجي ذلذه‬

‫(‪)28‬االىتالؾ ادلتصاعد أضافو النظاـ احملاسيب ادلارل غَت موجود يف ادلعايَت احملاسبية الدكلية‬

‫‪34‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫معدل االىتالك=القيمة القابلة لالىتالك‪/‬‬ ‫التثبيتات بوحدات اإلنتاج كاليت ؽلكن أف‬
‫عدد وحدات النشاط اإلجمالية‬ ‫يكوف مثال عدد الكيلومًتات ادلقطوعة‬
‫قسط االىتالك= عدد وحدات‬ ‫دلعدات النقل‪ ......‬اخل‬
‫المنتجة× معدل االىتالك‬

‫المصدر‪:‬من إعداد الطا لب باالعتماد على‪ :‬حواس صالح‪ ،‬المحاسبة العامة‪ ،‬دروس مواضيع ومسائل محلولة‪ ،‬غرناطة للنشر كالتوزيع‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪ ،2008‬ص ص ‪.157-152‬‬
‫القيد المحاسبي لإلىتالك‪ :‬يتم تسجيل أقساط اإلىتالؾ يف ‪ N/12/31‬من كل سنة يف الدفاتر احملاسبية‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫سلصصات االىتالؾ‬ ‫‪681‬‬

‫‪XX‬‬ ‫اىتالؾ التثبيتات‬ ‫‪28X‬‬

‫إثبات قسط االىتالؾ‬

‫المطلب الثاني‪ :‬إىتالك التثبيتات المعنوية والمادية‬

‫أوال‪ :‬إىتالك التثبيتات المعنوية‬
‫ؽلكن توضيح إىتالؾ التثبيتات ادلعنوية من خالؿ النقاط التالية‪:‬‬

‫(‪)29‬‬
‫مدة اإلىتالك‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫غلب زبصيص ادلبلغ القابل لإلىتالؾ ألصل غَت مادم على أساس منتظم على مدل أفضل تقدير لعمره النافع‪،‬‬
‫كىناؾ افًتاض قابل للتنفيذ أف العمر النافع ألصل غَت مادم لن يزيد عن عشرين سنة من تاريخ توفر األصل‬
‫لالستعماؿ كاإلىتالؾ غلب أف يبدأ عندما يصبح األصل متوفر االستعماؿ عندما يتم إىتالؾ ادلنافع االقتصادية‬
‫ادلستقبلية ادلتضمنة يف أصل غَت مادم على مدل الوقت يتم زبفيض ادلبلغ ادلسجل لألصل إلظهار ذلك ادلعاد‬
‫تقييمو لألصل سلصوما منو القيمة ادلتبقية كمصركؼ على مدل العمر النافع لألصل‪ ،‬كيتم االعًتاؼ باإلىتالؾ‬
‫سواء كانت ىناؾ زيادة أك دل تكن زيادة على سبيل ادلثاؿ يف القيمة العادلة لألصل أك ادلبلغ القابل لالسًتداد‪،‬‬
‫كغلب أخذ عدة عوامل يف االعتبار عند ربديد العمر النافع لألصل غَت ادللموس‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة اإلىتالك‬

‫)‪(29‬شعيب شنوؼ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبق للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء الثاين‪ ،‬مكتبة الشركة اجلزائرية بودكاك‪ 2009 ،‬ص ص‪.147-145‬‬

‫‪35‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫غلب أف تظهر طريقة اإلىتالؾ ادلستخدمة ظلط إىتالؾ للمنافع اإلقتصادية للمؤسسة‪ ،‬كإذا دل يكن من ادلمكن‬
‫ربديد ىذا النمط بشكل موثوؽ فإنو غلب استخداـ طريقة القسط الثابت كغلب االعًتاؼ دببلغ اإلىتالؾ لكل‬
‫فًتة على أنو أعباء‪ ،‬إال يف حالة درلو يف القيمة احملاسبية ألصل منتج من قبل ادلؤسسة نفسها )‪.(scf 121-7‬‬
‫‪ .3‬القيمة الباقية‬
‫القيمة الباقية للتثبيتات ادلعنوية غلب أف تساكم الصفر‪ ،‬باستثناء‪:‬‬
‫‪ -‬أف الغَت تعهد بإعادة شرائها يف نواية مدة االستخداـ‪.‬‬
‫‪ -‬كجود سوؽ نشطة كأف القيمة الباقية ؽلكن ربديدىا بالرجوع إذل ىذا السوؽ كأنو من احملتمل أف مثل ىذا‬
‫السوؽ سيوجد يف نواية مدة استخداـ األصل‪.‬‬
‫(‪)30‬‬
‫‪ ‬السوؽ النشط ىو السوؽ الذم ذبتمع فيو الشركط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تشابو ادلنتجات ادلعركضة‬
‫‪ -‬تواجد ادلشًتين كالبائعُت يف أم كقت‬
‫‪ -‬األسعار معركضة أماـ اجلميع‪.‬‬

‫‪ .4‬مراجعة طريقة اإلىتالك ومدة اإلىتالك‬

‫غلب مراجعة مدة اإلىتالؾ كطريقة اإلىتالؾ على األقل يف نواية كل سنة مالية‪ ،‬كإذا كاف العمر ادلتوقع لألصل‬
‫ؼلتلف إذل حد كبَت على التقديرات السابقة فإنو غلب تغيَت مدة اإلىتالؾ تبعا لذلك‪ ،‬كإذا كاف ىناؾ تغَت ىاـ‬
‫يف النمط ادلتوقع للمنافع اإلقتصادية من األصل فإنو غلب تغيَت طريقة اإلىتالؾ إلظهار التغَت يف النمط كغلب‬
‫معاملة ىذه التغَتات زلاسبيا على أنوا تغَتات يف التقديرات احملاسبية دبوجب ادلعيار احملاسيب الدكرل الثامن‬
‫"األخطاء كالتغَتات الرئيسية يف السياسات احملاسبية " كذلك بتعديل أعباء اإلىتالؾ للفًتات احلالية كادلستقبلية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬إىتالك التثبيتات المادية‬
‫تعترب التثبيتات ادلادية من بُت األصوؿ اليت توتلك ماعدا األراضي غَت ادلنجمية‪ ،‬حيث توتلك بنفس طريقة إىتالؾ‬
‫التثبيتات ادلعنوية‪.‬‬
‫(‪)31‬‬
‫‪ .1‬إىتالك التثبيتات المادية القابلة للتفكيك‬

‫)‪(30‬خلضر عالكم‪ ،‬معايير المحاسبة الدولية ‪ ،IAS/IFRS‬األكراؽ الزرقاء‪ ،‬جانفي‪ ،2012 ،‬ص ‪.147‬‬
‫)‪(31‬ىواـ صبعة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.59-56‬‬

‫‪36‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫ىناؾ بعض التثبيتات ادلادية عناصرىا زبتلف فًتات استخدامها كمنو فإف معدالت إىتالكها سوؼ زبتلف‪ ،‬لذا‬
‫فإف كل عنصر يعاجل (يهتلك) على حدل كيكوف لو جدكؿ إىتالؾ خاص بو‪.‬‬
‫(‪)32‬‬
‫‪ .2‬إىتالك أعباء تفكيك المؤسسة وإعادة تهيئة الموقع في نهاية حياة المشروع‪:‬‬
‫تكاليف تفكيك ادلؤسسة كإعادة تويئة ادلوقع تضاؼ إذل تكلفة ادلشركع (إذل تكاليف ادلباين مثال) ليتم إىتالكها‬
‫(أم تكلفة ادلشركع ‪ +‬تكلفة تفكيكو) خالؿ فًتة حياة ادلشركع‪.‬‬
‫إىتالك تكاليف‬ ‫‪.3‬‬
‫(‪)33‬‬
‫الصيانة الدورية للتثبيتات المادية‪:‬‬
‫تكاليف الصيانة الدكرية تسجل يف حساب فرعي حلساب األصل (أم التثبيت) ادلعٍت بعملية الصيانة‪ ،‬كأف‬
‫ىذه العملية ( الصيانة) ستعترب أحد مكونات التثبيت‪ ،‬إذف كيف نواية السنة يتم تسجيل قسط إىتالؾ التثبيت‬
‫ككذلك قسط إىتالؾ عنصر الصيانة الدكرية كل على حدل‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬الخسارة في قيمة التثبيتات المعنوية والمادية وحالة التنازل‬
‫تتعرض التثبيتات ادلعنوية كادلادية لنقص قيمة‪ ،‬كما أف ادلؤسسة قد تضطر للتنازؿ عنها لسبب من األسباب‬
‫كعدـ كفايتها اإلنتاجية أك لتقادمها‪.....‬اخل‬
‫أوال‪ :‬الخسارة في قيمة التثبيتات المعنوية والمادية‬
‫غلب على ادلؤسسة يف نواية كل سنة أف زبضع موجداهتا مبا فيها التثبيتات ادلعنوية كادلادية إذل فحص تدين القيمة‬
‫كذلك حسب ادلعيار الدكرل ‪ IAS16‬كىذا لضماف تسجيل األصوؿ بأقل قيمتها القابلة للتحصيل‪.‬‬
‫(‪)34‬‬
‫‪ .1‬تعريف الخسارة في القيمة‪:‬‬
‫عرؼ النظاـ احملاسيب ادلارل خسارة القيمة بأنوا فائض القيمة احملاسبية لألصوؿ عن القيمة الواجبة (أم ادلمكنة)‬
‫التحصيل‪ ،‬تدين التثبيتات ىو الفرؽ بُت القيمة الباقية احملاسبية كالقيمة القابلة للتحصيل عندما تكوف األكذل أقل‬
‫من الثانية‪:‬‬
‫تدني القيمة = القيمة الباقية المحاسبية ‪ -‬القيمة القابلة للتحصيل‬
‫‪ ‬القيمة القابلة للتحصيل‪ :‬ىي القيمة ادلسًتجعة لألصل كاليت سبثل أعلى قيمة بُت القيمة الصافية للتنازؿ‬
‫عن ىذا األصل كقيمتو النفعية‪.‬‬

‫)‪(32‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.32‬‬
‫(‪)33‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬ادلرجع السابق‪ ،‬ص‪.30‬‬
‫)‪(34‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.366‬‬

‫‪37‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫‪ ‬القيمة النفعية‪ :‬ىي القيمة احملينة لتقديرات التدفقات اخلزينة ادلستقبلية ادلنتظرة من استعماؿ األصل بشكل‬
‫متواصل مطركحا منها التدفقات اخلارجة‪ ،‬كيدعم الفرؽ بالقيمة احملينة دلبلغ التنازؿ عن األصل يف نواية مدة االنتفاع‬
‫بو‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة احملينة‪ :‬ىي ادلبلغ احملُت دلدفوعات اخلزينة بتاريخ احلصوؿ على األصل‪.‬‬
‫‪ .2‬التسجيل المحاسبي لخسارة القيمة‬
‫يتم التسجيل احملاسيب للتدىور بشكل مشابو لتسجيل اإلىتالكات‪ ،‬غَت أف حساب تدىور التثبيتات ػلمل‬
‫احلساب ‪ 29‬خسائر القيمة عن التثبيتات‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫سلصصات االىتالؾ كخسائر قيمة األصوؿ غَت‬ ‫‪681‬‬
‫ادلتداكلة‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات ادلعنوية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 290‬اك‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات ادلادية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪291‬‬
‫إثبات التدىور يف القيمة‬
‫‪ .3‬إعادة تقييم الخسائر في القيمة‬
‫تقوـ ادلؤسسة يف نواية كل دكرة بإعادة تقييم القيمة ادلدرجة يف احلسابات بالنسبة للسنوات ادلالية السابقة كإف‬
‫كجد أم مؤشر يدؿ على أف اخلسارة يف القيمة ادلدرجة أصبحت غَت موجودة أك اطلفضت تقوـ ادلؤسسة بإعادة‬
‫تقدير القيمة القابلة للتحصيل اجلديدة‪ ،‬حيث تسجل كمنتوجات يف حسابات النتائج عندما تصبح القيمة‬
‫القابلة لتحصيل أكرب من القيمة احملاسبية الصافية كيف ىذه احلالة يتم رفع القيمة احملاسبية دبا يناسب قيمتها القابلة‬
‫للتحصيل لكن دكف ذباكز القيمة احملاسبية الصافية اليت دل تدرج فيها أم خسارة قيمة خالؿ السنوات ادلالية‬
‫السابقة‪ ،‬كيتم إعادة تسوية ح‪ 29 /‬يف نواية كل سنة‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫سلصصات االىتالؾ كادلؤكنات‬ ‫‪68x‬‬
‫‪XX‬‬ ‫خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29x‬‬

‫زيادة اخلسارة يف القيمة‬

‫‪XX‬‬ ‫خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29x‬‬
‫‪XX‬‬ ‫اسًتجاع االستغالؿ عن خسائر القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫‪38‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫اسًتجاع خسائر القيمة‬

‫‪ .4‬أثار التدىور (الخسارة في القيمة)‬
‫عند مالحظة تدىور أم تثبيت‪ ،‬ال يالحظ تقليص قيمتو احملاسبية الصافية فحسب‪ ،‬بل غلب تغيَت سلطط‬
‫إىتالكاتو إذا كاف تثبيتا قابل لإلىتالؾ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬حالة التنازل عن التثبيتات المعنوية والمادية‬
‫قد تستغٍت (تتنازؿ) ادلؤسسة عن التثبيتات بسبب من األسباب‪ ،‬كعدـ كفايتها اإلنتاجية‪ ،‬لتقادمها أك بسبب‬
‫تغيَت طرؽ اإلنتاج أك النشاط‪ ،‬كيتم االستغناء عن التثبيتات إما بالبيع‪ ،‬الشطب أك االستبداؿ‪.‬‬

‫شطب األصل من الخدمة (التخلص منو)‬ ‫‪- 1‬‬

‫عندما تقرر إدارة ادلؤسسة شطب من اخلدمة‪ ،‬أم التخلص منو نوائيا كبدكف مقابل ألنوا ال تنتظر من استعمالو أك‬
‫بيعو أية منافع اقتصادية مستقبلية‪ ،‬ففي ىذه احلالة غلب إقفاؿ حساب التثبيت ادلعٍت كأيضا حساب رلموع‬
‫اإلىتالكات‪ ،‬كىنا ظليز بُت حالتُت‪:‬‬
‫التثبيت المهتلك كليا‪ :‬إذا كاف التثبيت مهتلك كليا‪ ،‬فهذا الشطب ال يؤدم إذل أية نتيجة ألف رلموع‬
‫اإلىتالؾ يساكم تكلفة التثبيت فيكوف تسجيل الشطب كما يلي‪:‬‬
‫‪/12/31‬‬
‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪20x‬‬
‫‪XX‬‬
‫تثبيتات مادية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪21x‬‬
‫خسارة القيمة عن التثبيتات‬
‫‪XX‬‬ ‫‪29x‬‬
‫شطب التثبيت‬

‫التثبيت قيد اإلىتالك‪ :‬ففي ىذه احلالة يتم التخلص من التثبيت غَت مهتلك كليا‪ ،‬فهو قيد اإلىتالؾ‬
‫أم لو قيمة باقية زلاسبية موجبة‪ ،‬فيقفل حساب التثبيت ادلشطوب من اخلدمة مقابل جعل رلموع اإلىتالؾ مدين‬
‫كنواقص القيمة من التنازؿ عن التثبيتات ادلادية ‪ 652‬كبسعر التنازؿ يسجل يف اجلانب الدائن من حساب ‪752‬‬
‫فوائض القيمة من التنازؿ عن التثبيتات ادلادية كتسجل حالتُت‪:‬‬
‫‪39‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫الحالة ‪ 01‬حالة الربح‪ :‬أي سعر التنازل < القيمة المحاسبية الصافية ‪VNC‬‬
‫كالتسجيل احملاسيب يكوف كاآليت‪:‬‬
‫‪XX/XX/XX‬‬
‫إىتالؾ مًتاكم‬
‫‪XX‬‬ ‫‪28x‬‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات‬
‫‪XX‬‬ ‫‪29x‬‬
‫البنك‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫التثبيت ادلعٍت‬ ‫‪512‬‬

‫‪XX‬‬ ‫فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية‬ ‫‪2xx‬‬

‫‪752‬‬
‫قيد التنازؿ عن التثبيت‬
‫الحالة ‪ 02‬حالة الخسارة‪ :‬أي سعر التنازل > القيمة المحاسبية الصافية ‪VNC‬‬
‫التسجيل احملاسيب يكوف كاآليت‪:‬‬
‫‪XX/XX/XX‬‬
‫إىتالؾ مًتاكم‬
‫‪XX‬‬ ‫‪28x‬‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات‬
‫‪XX‬‬ ‫‪29x‬‬
‫البنك‬
‫‪XX‬‬ ‫نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية‬ ‫‪512‬‬

‫‪XX‬‬ ‫التثبيت ادلعٍت‬ ‫‪652‬‬

‫‪2xx‬‬
‫‪XX‬‬ ‫قيد التنازؿ عن التثبيت‬

‫المبحث الثالث‪ :‬التثبيتات المالية‬

‫يرل النظاـ احملاسيب ادلارل أف األسهم كالسندات سبثل تثبيتات أكثر ما سبثل حقوؽ مثلما كانت يف ادلخطط‬
‫احملاسيب الوطٍت‪ ،‬حيث أدرجها يف الصنف الثاين " تثبيتات مالية"‪ ،‬غَت أنو لو يعاجل اجملاؿ ادلتعلق هبا إال بصفة‬
‫ملخصة‪ ،‬كمن بُت ادلعايَت اليت عاجلتها ‪ ،IAS39 ،IAS32‬حيث عاجلتها بشكل كاسع جدا كىذا راجع‬
‫بسبب اىتماـ ادلعايَت بالديوف ادلالية‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم التثبيتات المالية‬
‫‪40‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫ؽلكن توضيح مفهوـ التثبيتات ادلالية على النحو اآليت‪:‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف التثبيتات المالية‬
‫تعرؼ التثبيتات ادلالية على أنوا األسهم كالسندات كالديوف اليت تكوف للمؤسسة القدرة كالرغبة على االحتفاظ بوا‬
‫لفًتة طويلة أك إذل تاريخ استحقاقها يف حالة السندات‪ ،‬مثل ىذه األصوؿ غَت اجلارية تسجل بأحد احلسابُت ‪26‬‬
‫(‪)35‬‬
‫أك ‪ ،27‬حسب نية كىدؼ اإلدارة من اقتناءىا‪.‬‬
‫‪ ‬األسهم‪ :‬ىي الوثيقة اليت سبثل حصة ادلساىم يف رأمساؿ الشركة أك أنو حصة يف رأس ماؿ شركة‬
‫(‪)36‬‬
‫األمواؿ‪ ،‬كىو سند قابل للتداكؿ تصدره الشركة ادلساعلة لتمثيل جلزء من رأس ماذلا‪.‬‬
‫‪ ‬السندات‪ :‬ىو دبثابة عقد أك اتفاؽ بُت ادلؤسسة ( ادلقًتض) كادلستثمر ( ادلقرض)‪ ،‬كىو صك قابل‬
‫للتداكؿ تصدره الشركة أك الدكلة‪ ،‬ؽلثل قرضا طويل األجل يعقد عادة عن طريق االكتتاب العاـ‪.‬‬
‫‪-‬غلب على ادلؤسسة االعًتاؼ باألصوؿ ادلالية يف ادليزانية فقط عندما تصبح طرفا يف األحكاـ التعاقدية لألداة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تصنيف التثبيتات المالية حسب المدونة‬
‫الجدول رقم (‪ :)3-2‬تصنيف التثبيتات المالية‬
‫شرح الحساب‬ ‫الحساب‬
‫ح‪ 26/‬مساىمات وحقوق ملحقة بالمساىمات‬
‫يتفرع إلى‪:‬‬
‫كىي سندات ؽلكن حيازتوا من شلارسة نفوذا على‬ ‫ح‪ 261/‬سندات المساىمة‬
‫ادلؤسسة ادلصدرة‬
‫كىي سندات مساعلة ليس اذلدؼ منها شلارسة نفوذ‬ ‫ح‪ 262/‬سندات مساىمة أخرى‬
‫على ادلؤسسة ادلصدرة‪ ،‬لكن حيازتوا ضركرية للمؤسسة‬
‫ادلالكة ذلا‬
‫ح‪ 269/‬دفعات مستحقة على سندات غير محررة يسجل يف ىذا احلساب الدفعات الباقية ادلستحقة‬
‫التسديد كاخلاصة بشراء مساعلات يف مؤسسة أخرل‬
‫ح‪ 27/‬تثبيتات مالية أخرى‬
‫كىي سندات تنوم ادلؤسسة االحتفاظ بوا بصفة دائمة‬ ‫ح‪ 271/‬السندات المثبتة األخرى غير السندات‬

‫)‪(35‬‬
‫‪www.Arabic forextrading.com,le 13/02/2017, 14:06.‬‬
‫)‪(36‬‬
‫‪www.startimes.com, le 13/02/2017, 14:30.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫ككذلك السندات اليت ال ؽلكن للمؤسسة التنازؿ عنها‬ ‫المثبتة التابعة لنشاط المحفظة‬
‫على ادلدل القصَت األجل‪ ،‬ـف ىذه السندات احلصص‬
‫يف رأس ماؿ مؤسسات أخرل أك سندات التوظيف‬
‫على ادلدل الطويل األجل‬
‫مثل ىذه السندات حصص األمواؿ ادلشًتكة ادلوظفة‬ ‫ح‪ 272/‬السندات الممثلة في حق الدين المدين‬
‫اليت تنوم ادلؤسسة االحتفاظ بوا بشكل دائم‬
‫كىذه السندات يكوف اذلدؼ من حيازتوا ربقيق‬ ‫ح‪ 273/‬السندات المثبتة التابعة لنشاط المحفظة‬
‫مردكدية مالية مرضية لألمواؿ ادلوظفة (يف ىذه‬
‫السندات)‬

‫كىي القركض اليت تعترب دبثابة أمواؿ مسددة للغَت‬ ‫ح‪ 274/‬القروض والحقوق المترتبة على عقد‬
‫دبوجب أحكاـ تعاقدية تلتزـ ادلؤسسة دبقتضاىا بأف‬ ‫إيجار تمويل‬
‫تنقل إذل أشخاص طبيعيُت أك معنويُت‪ ،‬استعماؿ‬
‫كسائل الدفع دلدة معينة‬
‫اليت تشكل حقوقا قابلة للتماثل لقركض‬ ‫ح‪ 275/‬الودائع والكفاالت المدفوعة‬
‫كىي احلقوؽ األخرل اليت ال ؽلكن إدراجها يف‬ ‫ح‪ 276/‬الحقوق األخرى المثبتة‬
‫احلسابات السابقة‬
‫ما بقي من عمليات الدفع الواجب القياـ بوا عن‬ ‫ح‪279/‬‬
‫سندات مثبتة غَت مسددة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد على‪ :‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬احملاسبة العامة حسب النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬دار النشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪،‬‬
‫‪ ،2009‬ص‪.77‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مساىمات وحقوق ملحقة بمساىمات ح‪26/‬‬
‫ؽلثل ىذا احلساب التثبيتات ادلالية الناذبة عن ادلجمع كالفركع كادلساعلات فطابعها سندات مساعلة‪ ،‬كتصنيفها‬
‫يوحي بأنوا تلك ادلساعلات‪ ،‬كاحلصص االجتماعية احملتجزة يف سبيل السيطرة ككذا اإلقراضات ادلقدمة للشركات‬
‫اليت يكوف فيها ادلقرض مالكا دلساعلة‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬
‫‪37‬‬
‫أوال‪ :‬المعالجة المحاسبية عند الحيازة‬
‫تسجل سندات ادلساعلة ح‪ 26/‬مبدئيا بتاريخ شرائها بالقيمة العادلة اليت سبثل سعر شرائها مضافا إليو كل‬
‫ادلصاريف التابعة لعملية الشراء مثل عمولة الوسطاء كالرسوـ غَت ادلسًتجعة كغَتىا‪.‬‬
‫القيد احملاسيب‪:‬‬
‫‪Xx/xx/xx‬‬
‫القيمة اإلصبالية‬ ‫مساعلات كحقوؽ ملحقة بادلساعلات‬ ‫‪26‬‬
‫القيمة ادلطلوبة‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫القيمة غَت‬ ‫عمليات الدفع الباقية الواجب القياـ بوا‬ ‫‪269‬‬

‫ادلطلوبة‬ ‫عن سندات مساعلة غَت مسددة‬

‫القيم ادلسددة‬ ‫عمليات الدفع الباقية الواجب القياـ بوا‬ ‫‪269‬‬
‫عن سندات مساعلة غَت مسددة‬
‫القيم ادلسددة‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫(‪)38‬‬
‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية في نهاية الدورة‬
‫يف نواية السنة تقييم التثبيتات ادلالية ادلتاحة للبيع ( مساعلات كحقوؽ ملحقة بادلساعلات ح‪ )26 /‬على أساس‬
‫قيمتها احلقيقية (أك القيمة العادلة)‪.‬‬
‫كالتسجيل احملاسيب يكوف كاآليت‪:‬‬
‫‪Xx/xx/xx‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مساعلات كحقوؽ ملحقة بادلساعلات‬ ‫‪26‬‬
‫(سندات ادلساعلة)‬
‫‪XX‬‬ ‫فارؽ التقييم‬ ‫‪104‬‬
‫إثبات الزيادة يف قيمة السندات‬
‫‪XX‬‬ ‫فارؽ التقييم‬ ‫‪104‬‬
‫‪XX‬‬ ‫سندات ادلساعلة‬ ‫‪26‬‬

‫إثبات اطلفاض يف قيمة السندات‬

‫‪37‬كتوش عاشور‪،‬المحاسبة العامة حسب النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص‪.109-108‬‬
‫)‪(38‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.140-139‬‬

‫‪43‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫(‪)39‬‬
‫ثالثا‪ :‬المعالجة المحاسبية عند التنازل‬
‫عند التنازؿ عن سندات ادلساعلة ح‪ 26/‬يتم ترصيد حساب ‪ 104‬فارؽ التقييم‪ ،‬كيتم ذلك باسًتجاعها‬
‫ابستعماؿ أحد احلسابُت‪( 765‬فائض قيمة) ح‪( 665/‬ناقص قيمة) حسب احلالة‬
‫مث يتم تسجيل األرباح أك اخلسائر الناذبة عن عمليات التنازؿ يف حسابُت ‪ 767‬أك‪ 667‬على التوارل‪.‬‬
‫كتتم عملية التنازؿ كفق القيود اآلتية‪:‬‬
‫القيد األول‪:‬‬
‫‪Xx/xx/xx‬‬
‫‪XX‬‬ ‫فارؽ التقييم‬ ‫‪104‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ائض قيمة‬
‫ؼ‬ ‫‪765‬‬
‫ترصيد فارؽ التقييم‬
‫أو‬
‫‪XX‬‬ ‫ناقص قيمة‬ ‫‪665‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪104‬‬
‫فارؽ التقييم‬
‫ترصيد فارؽ التقييم‬
‫القيد الثاني‪:‬‬
‫‪Xx/xx/xx‬‬
‫‪XX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XX‬‬ ‫أرباح صافية للتنازؿ‬ ‫‪767‬‬
‫‪XX‬‬
‫سندات ادلساعلة‬ ‫‪26‬‬
‫أو‬
‫‪XX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪667‬‬
‫خسائر صافية للتنازؿ‬
‫‪XX‬‬ ‫‪26‬‬
‫سندات ادلساعلة‬
‫قيد التنازؿ‬

‫)‪(39‬عبد الرضباف عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص‪.141-140‬‬

‫‪44‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬
‫(‪)40‬‬
‫المطلب الثالث ‪:‬تثبيتات مالية أخرى ح‪27/‬‬
‫يثبت يف ىذا احلساب كل األصوؿ ادلالية كالسندات األخرل غَت سندات ادلساعلة ادلفتوح حساباتوا يف احلساب‬
‫السابق (‪ )26‬فهي بطبيعتها كل السندات ادلثبتة األخرل‪ ،‬كادلصنفة ضمن ادلساعلات ادلوظفة ألجل طويل‬
‫كالسندات ذات التوظيف الطويل األجل كذلك‪.‬‬
‫كلتنوعها كاختالؼ طبيعتها‪ ،‬خصصت مدكنة حسابات النظاـ احملاسيب ادلارل عدة حسابات قانونية تربز فيها‬
‫األشكاؿ ادلختلفة ذلا كما مت توضيحها سابقا‪.‬‬
‫أوال‪ :‬المعالجة المحاسبية عند الحيازة‬
‫تسجل زلاسبيا عند حيازتوا بالقيمة العادلة ‪ +‬تكاليف الوساطة ‪ +‬الرسوـ غَت قابلة لالسًتجاع ‪ +‬ادلصاريف‬
‫البنكية يكوف التسجيل احملاسيب كاآليت‪:‬‬
‫تاريخ احليازة‬
‫تثبيتات مالية أخرل‬
‫‪XX‬‬ ‫‪27‬‬
‫النقديات‬
‫‪XX‬‬ ‫‪5XX‬‬
‫احليازة على تثبيتات مالية أخرل‬

‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية في نهاية الدورة‬

‫تقيم ىذه التثبيتات كتسجل يف نواية الدكرة بالتكلفة ادلهتلكة خبالؼ سندات تابعة ألنشطة احملفظة اليت تعاجل‬
‫بنفس طريقة سندات ادلساعلة ح‪.26/‬‬
‫كيسجل يف نواية السنة كاأليت‪:‬‬
‫تاريخ احليازة‬
‫سلصصات خسائر عن القيمة ‪-‬عناصر مالية‬
‫‪XX‬‬ ‫‪686‬‬
‫خسائر القيمة عن السندات األخرل ادلثبتة‬
‫‪XX‬‬ ‫‪297‬‬
‫إثبات اطلفاض قيمة السندات‬

‫‪40‬كتوش عاشور‪ ،‬المحاسبة العامة حسب النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.110‬‬

‫‪45‬‬
 ‫انفصم انثاني‪ :‬دراسة انتثبيتات وفق اننظام انمحاسبي انماني‬

‫خالصة‬
‫بعد دراسة التثبيتات حسب ما جاء بو النظاـ احملاسيب ادلارل اتضح أنو اىتم بالتثبيتات من حلظة دخوذلا للمؤسسة‬
‫سواء عن طريق احليازة أك اإلنتاج أك اندماج مؤسسات أك أم طريقة أخرل‪ ،‬كما مت توضيحها يف ىذا الفصل‪،‬‬
‫مركرا مبرحلة استخدامها حيث بُت كل ما يتعلق بوذه ادلرحلة من تقييم كاىتالؾ كتدىور ككذا كيفية تسجيل ذلك‬
‫زلاسبيا‪ ،‬حيث أصبح تقييم التثبيتات يعتمد على ظلوذجُت التكلفة التارؼلية كىو ادلبدأ السابق‪ ،‬كظلوذج القيمة‬
‫العادلة كىو من أىم النقاط اليت عاجلها رللس ادلعايَت الدكلية للمحاسبة‪ ،‬الذم مسح بإعطاء صورة آنية كحقيقية‬
‫عن قيمة التثبيتات للمؤسسة‪ ،‬شلا يسهل ازباذ قرارات مالئمة من طرؼ اإلدارة كحىت من مستخدمي القوائم ادلالية‬
‫اخلارجيُت‪ ،‬كصوال إذل كيفية معاجلة حالة خركج التثبيتات من أصوؿ ادلؤسسة سواء عن طريق التنازؿ عنها أك‬
‫الشطب من اخلدمة‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫بعد دراسة اجلانب النظرم للفصوؿ السابقة‪ ،‬كالعرض ادلختصر للنظاـ احملاسيب ادلارل ككيفية معاجلتو للتثبيتات‪،‬‬
‫حيث سبثل ىذه األخَتة الوسائل كادلوارد اليت تستخدـ يف تسيَت أعماؿ سلتلف ادلؤسسات االقتصادية‪ ،‬كدبا أف‬
‫الدراسة النظرية ال ربقق اذلدؼ ادلرجو منها ما دل تكن مرفقة بدراسة تطبيقية مأخوذة من الواقع‪ ،‬لذلك خصصنا‬
‫الدراسة على مكتب احملاسبة كىذه الدراسة ترتكز على مؤسسة األشغاؿ العمومية‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم مكتب المحاسبة ومؤسسة األشغال العمومية‬

‫ارتأينا يف ىذا ادلبحث كقبل التطرؽ إذل أعماؿ هناية السنة أف نقوـ بتقدمي مكتب احملاسبة كالتعريف دبؤسسة‬
‫األشغاؿ العمومية قيد الدراسة‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬تقديم مكتب المحاسبة‬
‫ماىية مكتب المحاسبة‪:‬‬ ‫أ ‪-‬‬

‫حسب القرار ادلؤرخ يف ‪ 23‬رجب ‪ 1429‬ادلوافق ؿ ‪ 26‬من جويلية سنة ‪ 2008‬ػلدد قواعد التقييم كاحملاسبة‬
‫كزلتول الكشوؼ ادلالية كعرضها ككذا مدكنة احلسابات كقواعد تسيَتىا‪.‬‬
‫فيعرؼ مكتب احملاسبة على أنو‪:‬‬
‫مكتب عمليايت يقوـ بإجراءات تطبيقية ميدانية على رلمل العمليات تصفية أماـ إدارة الضرائب (مفتشية‬
‫الضرائب)‪ ،‬كسلتلف ادلصاحل العمومية كاخلاصة دبختلف أشكاذلا‪ ،‬بأمر أك طلب من عمالء كرؤساء مؤسسات كىو‬
‫عبارة عن رلموع العمليات اليت تتمثل يف حصر كل األصوؿ كاخلصوـ عينا كنوعا كقيمة عند تاريخ اجلرد‪.‬‬
‫ب ‪ -‬دور مكتب المحاسبة‪:‬‬

‫كدبقتضى ادلرسوـ التنفيذم ‪ 156/08‬ادلؤرخ يف ‪ 20‬صبادل األكذل عاـ ‪ 1429‬ادلوفق ؿ ‪ 26‬مام سنة ‪2008‬‬
‫كادلتضمن تطبيق أحكاـ القانوف رقم ‪ 11/07‬ادلؤرخ يف ‪ 16‬ذم القعدة ‪ 1428‬ادلوافق ؿ ‪ 26‬نوفمرب سنة‬
‫‪ 2007‬ادلتضمن طرؽ كمعايَت نظاـ احملاسيب ادلارل‪.‬‬
‫يوافق عمل مكتب احملاسبة على استناد عمليات الرقابة ادلادية كإحصاء ادلستندات الثبوتية‪ ،‬كعلى األقل مرة كاحدة‬
‫كل اثٍت عشر شهرا‪ ،‬عن طريق اتفاقيات احملاسبة القاعدية‪ ،‬كاخلصائص النوعية‪ ،‬كمبادئ احملاسبة األساسية ككذا‬
‫القواعد كادلمارسات كاإلجراءات اخلاصة من أجل تطبيقها إلعداد الكشوؼ ادلالية كعرضها طبقا للنظاـ احملاسيب‬
‫ادلارل اجلديد‪.‬‬
‫كدبفهوـ آخر فإف مكتب احملاسبة ىو عبارة عن منشأة خاصة كىي عبارة عن تطبيق من تطبيقات ادلهن احلرة‬
‫(األطباء‪ ،‬احملامُت‪ )....‬اخلاضعة للقوانُت كاألنظمة‪ ،‬كذلا ادلصداقية القانونية يف إعداد القوائم ادلالية اليت تعكس‬
‫الصورة احلقيقة للمؤسسة أماـ مفتشية الضرائب كادلصاحل العامة كاخلاصة‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫ت ‪ -‬التعريف بمكتب محاسبة األستاذ "بغداد قدور"‪:‬‬

‫يقع مكتب احملاسبة اخلاص باألستاذ بغداد قدكر يف القطعة ب ‪ 2‬رقم ‪ ،13‬حي ‪ 544‬مسكن – مستغازل‪.‬‬
‫حيث يقدـ عركض تشمل ميادين ادلالية كاحملاسبة للمؤسسات العمومية كاخلاصة (ادلقيمة كالغَت ادلقيمة) يف اجلزائر‪.‬‬
‫كأم شركة تريد تدقيق حساباهتا أك تريد مسك دفاترىا أك كضع نظاـ زلاسيب ضمن منشئتها أك ترغب يف‬
‫التحاسب ضريبيا‪.‬‬
‫كتنحصر مساحة مكتب احملاسبة ضمن مساحة قدرىا ‪176‬ـ مقسمة بدكرىا إذل أربعة أقساـ كمزكدة بتجهيزات‬
‫مكتبية كعتاد اإلعالـ اآلرل كاالنًتنت‪.‬‬
‫يضم ست عماؿ متكونُت من زلاسب كثالث مساعدين كمستشار كأمانة عامة‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫شكل رقم (‪ :)1-3‬أجهزة مكتب المحاسبة‪.‬‬

‫احملاسب الرئيسي‬

‫األمانة العانة‬ ‫ادلستشار‬ ‫ادلساعدين‬

‫‪ -‬استقباؿ الزبائن‪.‬‬ ‫‪ -‬دراسة النتائج كاالستشارات‪.‬‬ ‫‪ -‬مراقبة البيانات‪.‬‬

‫‪ -‬توفَت ادلعلومات‪.‬‬ ‫‪ -‬ادلصادقة على البيانات‪.‬‬ ‫‪ -‬إعداد ادللفات‪.‬‬
‫‪ -‬ربديد ادلواعيد‪.‬‬ ‫‪ -‬التكفل جبميع القضايا القانونية‬ ‫‪ -‬الربرلة‪.‬‬
‫‪ -‬حفظ البيانات‪.‬‬ ‫دلكتب احملاسبة‪.‬‬ ‫‪ -‬التقييم كاإلعداد‪.‬‬

‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد على مكتب احملاسبة‬

‫الجدول رقم (‪ :)1-3‬تقييم مكتب المحاسبة‬

‫السنوات‬ ‫عدد الزبائن (‪)%‬‬ ‫عدد العماؿ‬ ‫رأس ادلاؿ (دج)‬
‫‪2014‬‬ ‫‪%44‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪410000‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪%49‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪704000‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪%55‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪969000‬‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد على مكتب احملاسبة‬

‫ث ‪ -‬مهام مكتب المحاسبة‪:‬‬

‫‪ -‬التدقيق كادلراجعة حلسابات الشركات كتقدمي قرارات تضم الدخل كرلمل ادلبيعات كخدمة أساسية‪.‬‬
‫‪ -‬تقوـ خبدمة االستشارات ادلالية كاحملاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تكفل جبميع العمليات ادلالية اخلاصة بالزبائن (ادلؤسسات كالشركات)‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة البيانات كالوثائق ادلقدمة من طرؼ الزبوف (أصحاب ادلؤسسات أك مديرىا)‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد ملف خاص بادلؤسسة (ترسيخ كربليل احلسابات كالبيانات ادلقدمة)‪.‬‬
‫‪52‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫‪ -‬مباشرة القياـ بتطبيق حسابات كعمليات اجلرد كفق مبادئ احملاسبية‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة سلتلف العمليات كمراقبتها حسابيا ككميا كالتأكد من صحتها (مراجعة األخطاء كاذلفوات)‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد سلتلف الوثائق اليت تساعد على إعداد القوائم ادلالية حسب معايَت كمبادئ نظاـ احملاسيب ادلارل‬
‫اجلديد‪.‬‬
‫‪ -‬إدراج سلتلف البيانات ادلتحصل عليها يف القوائم ادلالية مع مراعاة قواعد التقييم كاإلدراج يف احلسابات‪.‬‬
‫‪ -‬تدريب احملاسبُت التابعُت للعمالء على األنظمة احملاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تقدمي القرارات الضريبية كاالستشارات الضرائيب‪.‬‬
‫ج ‪ -‬أىداف مكتب المحاسبة‪:‬‬
‫‪ -‬إعطاء صورة حقيقية كشاملة حوؿ كضعية ادلؤسسة ذباه مفتشية الضرائب كسلتلف ادلصاحل األخرل‪.‬‬
‫‪ -‬تسهيل عملية احملاسبة كتنظيم احلسابات كسبكُت ادلؤسسات من معرفة النتيجة ادلتحصل عليها خالؿ‬
‫الدكرة‪.‬‬
‫‪ -‬كسيلة قانونية للربط بُت ادلؤسسة كسلتلف اإلدارات كادلصاحل األخرل‪.‬‬
‫‪ -‬ربقيق أكرب ربح من اإليرادات عن طريق زيادة أكرب عدد من العمالء لزيادة يف مردكدية نشاطها ككفاءهتا‬
‫العملية على الساحة‪.‬‬
‫‪ -‬تقدمي أحسن خدمة للعمالء كبكفاءة عالية‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تقديم مؤسسة األشغال العمومية‬

‫ؽلكن اعتبار مكتب احملاسبة على أنو مكتب يساعد ادلؤسسات على مسك حساباهتا حسب معايَت كمبادئ‬
‫النظاـ احملاسيب ادلارل اجلديد مع مراعاة قواعد التقييم كاإلدراج يف احلسابات‪.‬‬
‫فتطرقنا خالؿ ىذا ادلطلب إذل دراسة حالة إحدل العمالء‪.‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة أشغال العمومية‪:‬‬ ‫أ ‪-‬‬

‫ىي عبارة عن مؤسسة خاصة (شركة ذات الشخص الوحيد ذات ادلسؤكلية احملدكدة) تقوـ باألشغاؿ العمومية‬
‫مقرىا حبي ‪ 190‬مسكن عُت تادلس‪-‬مستغازل كتضم ‪ 45‬عامل كيقدر رأس ماذلا ب ‪7000000‬دج‪.‬‬
‫كيندرج تعريفها القانوين على أهنا‪:‬‬
‫الشركة ادلؤلفة من شريك كاحد طبيعيا كاف أك معنويا كتكوف ذلذه الشركة ذمة مالية مستقلة عن الذمة ادلالية‬
‫للشريك‪ ،‬كقد تؤسس ىذه الشركة ابتداء من شريك كاحد كقد تؤكؿ إذل شركة من شريك كاحد جراء بقاء شريك‬
‫كاحد فيها كتلتزـ بذمتها ادلالية دبعٌت أنو يف كسعها أف تكوف دائنة أك مدينة‪.‬‬
‫من خالؿ ما سبق ذكره نستنتج أف شركة ذات شخص الوحيد ذات ادلسؤكلية احملدكدة ذبمع بُت خصائص‬
‫شركات األشخاص كشركات األمواؿ‪ ،‬كذلا نفس أحكاـ الشركة ذات ادلسؤكلية احملدكدة "ش‪.‬ذ‪.‬ـ‪.‬ـ" كؽلارس فيها‬
‫الشريك الوحيد السلطة ادلخولة جلميع الشركاء‪.‬‬
‫يلخص شلا تقدـ أنو يتعُت علينا أف نعرؼ ما ىي األشغاؿ العمومية ككسائل تنفيذ األشغاؿ العمومية‪.‬‬
‫كؽلكن تعريف األشغاؿ العمومية بأهنا تلك األشغاؿ اليت ذبرم لصاحل األشخاص اإلدارية العامة بصدد بناء‬
‫أك تعديل أك إصالح أك صيانة ماؿ عقارم يف سبيل ادلصلحة العامة‪.‬‬
‫كيقصد األشخاص اإلدارية العامة أك اجلماعات احمللية تلك األشخاص ادلتمتعة بالشخصية ادلعنوية‪ ،‬كىي‬
‫الدكلة كادلديريات كادلدف كالقرل كادلؤسسات العامة‪ ،‬فيخرج من ذلك األشغاؿ اليت ذبرم لصاحل اذليئات اخلاصة‬
‫كلو كانت يف سبيل ادلصلحة العامة كال يهم ما إذا كانت تلك األعماؿ ذبرم لصاحل الشخص العاـ مباشرة أك‬
‫لصاحلو بطريقة غَت مباشرة‪ ،‬بسبب تدخل أفراد مثل ادللتزمُت أك ادلقاكلُت الذين يعملوف لصاحل الشخص العاـ‬
‫كؼلضعوف إلشرافو كرقابتو‪ ،‬كغلب أف تكوف تلك األشغاؿ كاقعة على عقار سواء لبنائو أك تعديلو أك تعديلو أك‬
‫إصالحو أك صيانتو مثل بناء مطار‪ ،‬رصيف شارع‪ ،‬أك طريق‪ ،‬بناء مستشفى أك مدرسة اخل‪.....‬‬
‫كأخَتا غلب أف تكوف ىذه األشغاؿ موجهة لتحقيق ادلصلحة العامة ال ادلصلحة ادلالية فحسب كلعل يف اشًتاط‬
‫كجوب ادلصلحة العامة تربيرا كافيا لتلك السلطات االستثنائية ادلخولة لإلدارة يف ىذا النظاـ‪.‬‬
‫‪54‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫كفكرة ادلصلحة العامة كافية االنضماـ إذل ربقيق األشغاؿ العمومية دكف اشًتاط أف تكوف ىذه األشغاؿ لعقارات‬
‫الدكمُت العاـ‪ ،‬فيمكن إجراء أشغاؿ تعترب عمومية على عقارات الدكمُت اخلاص للشخص اإلدارم العاـ‪ ،‬كما ال‬
‫يشًتط أف تكوف ىذه األشغاؿ بصدد مرفق عاـ ‪ ،service public‬فيمكن إجراء أشغاؿ تعترب عمومية على‬
‫عقارات مرافق ال سبت إذل العمومية بصلة كإنشاء أك إصالح دكر العبادة كليست من ادلرافق العامة‪.‬‬
‫ب ‪ -‬وسائل تنفيذ األشغال العمومية‪:‬‬

‫كسائل إجراء األشغاؿ العمومية ثالثة ىي‪:‬‬

‫‪ ‬الرجي ‪La régie‬‬
‫‪ ‬االلتزاـ أك االمتياز ‪La concession‬‬
‫‪ ‬ادلقاكلة ‪Marché des travaux publics‬‬

‫كتلجأ الدكلة إذل الوسيلة األكذل يف حاالت ناذرة إذ ليس لديها ادلواد األكلية الالزمة كما تنقصها القدرة الكائنة‬
‫إلدارة مثل ىذه األشغاؿ‪ ،‬أما كسيلة االلتزاـ فتستعمل يف األشغاؿ اليت يصحبها استغالؿ للمشركع العاـ‬
‫‪ entreprise publique‬استغالال قد يتعرض فيو ادللتزـ دلخاطر مالية‪ ،‬أما طريقة ادلقاكلة فهي أكثر شيوعا‪،‬‬
‫ككي تتمكن اإلدارة من مباشرة األشغاؿ العمومية يف نظاـ الرجي ككي سبارس حقها يف الرقابة كاإلشراؼ على تلك‬
‫األشغاؿ اليت غلريها ادللتزـ أك ادلقاكؿ غلب أف يكوف لديها ىيئة من الفنيُت ىم ادلهندسوف‪.‬‬
‫الرجي‪La régie :‬‬

‫ىي كسيلة تلجأ إليها الدارة يف حاالت ناذرة كحالة عدـ العثور على مقاكؿ ألداء األشغاؿ العمومية أك حالة‬
‫عجز ادلقاكؿ عن تنفيذ التزاماتو أك يف حالة االستعجاؿ اليت ال تسمح بإجراء مزاد أك حالة األشغاؿ العامة اليت ال‬
‫يعرؼ بداية تكاليفها ادلالية على كجو التحديد‪ ،‬كما تلجأ إليها اإلدارة يف أشغاؿ صيانة العقارات كعلى العموـ‬
‫ادلرافق اليت ربتاج دائما ألشغاؿ عمومية‪ ،‬كطريقة تنفيذ ىذه الوسيلة دبعرفة عماؿ اإلدارة نفسها الذين تستأجرىم‬
‫ذلذا الغرض كبواسطة ادلواد اليت تشًتيها ذلذه األشغاؿ‪.‬‬
‫االلتزاـ‪La concession :‬‬

‫كىو عبارة عن أف ادللتزـ يباشر األشغاؿ العمومية فيستأجر العماؿ كيشًتم ادلواد األكلية إال أنو ال يتقاضى مبلغا‬
‫معينا من اإلدارة نظَتة ذلك كما يف حالة ادلقاكلة كإظلا ػلصل على شبار عملو كرأمسالو كتنظيمو من ادلنتفعُت‬

‫‪55‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫بادلشركع العاـ أم ادلستعملُت للمرفق العم الذم أنشأ مشركعو دبعٌت أنو يستغل ادلشركع دلدة معينة من الزمن‬
‫كىذا النظاـ ػلتوم يف نفس الوقت التزاما دلرفق عاـ إذ أف ادللتزـ يأخذ على عاتقو إنشاء ادلشركع العامة كإدارة‬
‫ادلرفق العامة‪.‬‬
‫ادلقاكلة‪Marché des travaux publics :‬‬

‫كادلقاكلة اتفاؽ بُت الشخص اإلدارم كادلقاكؿ يلتزـ الثاين دبوجبو بإجراء أشغاؿ معينة نظَت مبلغ معُت‪ ،‬كىذه‬
‫الوسيلة تستعمل عادة لتنفيذ األشغاؿ العمومية اذلامة مثل بناء مستشفى أك مدرسة‪ ،‬كادلقاكلة عقد إدارم ػلتوم‬
‫على كافة أركاف العقد إال أهنا ليست من العقود القانوف اخلاص كإظلا ىي عقد من عقود القانوف العاـ تتميز‬
‫بأحكاـ خاصة يف طريقة إبرامها كيف اآلثار ادلًتتبة عليها‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫شكل رقم (‪ :)2-3‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة األشغال العمومية‬

‫ادلسؤكؿ العاـ صاحب‬

‫ادلؤسسة‬

‫مسؤكؿ أكؿ مدير عاـ‬

‫مساعد‬

‫مصلحة التفتيش‬ ‫مصلحة الصيانة‬ ‫ادلوارد ادلالية‬ ‫ادلوارد البشرية كالوسائل‬

‫كمراقبة اصلاز‬ ‫كمراقبة العتاد‬ ‫العامة‬

‫ادلصلحة التقنية‬ ‫مصلحة الصيانة‬ ‫مصلحة اخلزينة‬ ‫مصلحة ادلوارد البشرية‬

‫مركز العاـ للعتاد‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب‬

‫‪ ‬ادلسؤكؿ العاـ (صاحب ادلؤسسة)‪:‬‬

‫يعترب ادلسؤكؿ الرئيسي للمؤسسة حيث يعترب ادلسَت ذلا (تسَت األىداؼ طويلة األجل‪ ،‬تغيَت اذليكل‪ ،‬ازباذ قرارات‬
‫االستثمار)‪ ،‬كالذم يتكفل جبميع حاجياهتا ادلادية كادلعنوية كالقضايا القانونية داخل كخارج ادلؤسسة‬
‫‪ ‬مسؤكؿ أكؿ (مدير مساعد)‪:‬‬

‫يقوـ دبراقبة سرياف كتوجيو كسَتكرة ادلشاريع كالكفل بالقضايا العالقة كالعمل على حل النزاعات داخل ادلؤسسة‬
‫كما سبكن كظيفتو بإعداد التقارير اخلاصة بادلشركع كتوضيحها أماـ ادلصلحة التقنية دلراقبة ادلشاريع‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫‪ ‬ادلوارد ادلالية (مصلحة اخلزينة)‪:‬‬

‫يكمن دكرىا يف زبليص العماؿ كتلبية ادلصاريف كتسديدىا كإعداد التقرير اليومية كالسنوية حوؿ رلمل ادلصاريف‬
‫ادلؤسسة كتوجيهها إذل ادلسؤكؿ األكؿ (مدير مساعد)‪.‬‬
‫‪ ‬مصلحة الصيانة كمراقبة العتاد‪:‬‬

‫كتنقسم بدكرىا إذل مصلحتُت‬

‫‪ -‬مصلحة الصيانة‪:‬‬

‫تقوـ بوظيفة الصيانة ادليكانيكية للعتاد ادلزكد بأحدث التقنيات من أجل تصليح صبيع األعطاب الناذبة عن عمل‬
‫اآلالت كاليت بدكرىا تقوـ بإعداد تقرير حوؿ رلمل ادلصاريف كتوجيهو دلصلحة ادلالية‪.‬‬
‫‪ -‬مركز العاـ للعتاد‪:‬‬

‫كىنا يكوف ادلركز الشامل للعتاد اخلاص بالشركة كػلتوم على مركز للمراقبة مزكد بأجهزة الكامَتا للحرص على‬
‫زلافظة على شلتلكات ادلؤسسة مراقبة كثقفي أثر السرقة‪.‬‬
‫‪ ‬مصلحة التفتيش كمراقبة االصلاز‪:‬‬

‫تقوـ ىذه ادلصلحة دبراقبة سرياف ادلشاريع بصفة تقنية حسب ادلعايَت ادلستوجبة لإلنشاء (ادلخطط ادلزكد لإلصلاز‬
‫ادلشركع) كتوجيو العماؿ كتزكيدىم دبجمل ادلعلومات البيانية كالكمية‪ ........‬اخل عن حيثيات اإلنشاء كاالصلاز‬
‫دلختلف فصوؿ ادلشركع‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة تطبيقية لمؤسسة األشغال العمومية‬

‫المطلب األول‪ :‬دراسة الصنف الثاني (التثبيتات)‬
‫من خالؿ دراستنا دليزاف ادلراجعة اخلاص دبؤسسة األشغاؿ العمومية لسنة ‪ 2012‬ك‪ 2013‬كجدنا أهنا تعتمد‬
‫أساسا على التثبيتات نظرا ألعليتها الكبَتة كىذا ما سنوضحو كالتارل‪:‬‬
‫‪ 1828164.44‬دج سنة‬ ‫سنة ‪ 2012‬إذل‬ ‫التثبيتات العينية األخرل ارتفعت من ‪ 149033.36‬دج‬ ‫‪-‬‬

‫‪.2013‬‬

‫‪ -‬التثبيتات ادلالية غَت مسجلة‪.‬‬

‫‪ -‬بالنسبة لإلىتالكات اختلفت حسب نوع التثبيت‪.‬‬
‫كيتم تسجيل التثبيتات احملاسبية كالتارل‪:‬‬
‫‪2004/12/13‬‬
‫ادلنشآت التقنية ادلعدات ك األدكات الصناعية‬
‫‪650164.44‬‬ ‫‪2151‬‬
‫البنك‬
‫‪650164.44‬‬ ‫‪2005/04/18‬‬ ‫‪512‬‬

‫معدات النقل‬
‫البنك‬
‫‪1140000‬‬ ‫‪2181‬‬
‫‪2010/10/01‬‬
‫‪1140000‬‬ ‫معدات اإلعالـ اآلرل‬ ‫‪512‬‬

‫البنك‬
‫شراء تثبيتات مادية‬
‫‪38000‬‬ ‫‪21822‬‬

‫‪38000‬‬ ‫‪512‬‬

‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد على مكتب احملاسبة‬

‫‪59‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫الجدول رقم (‪ :)2-3‬جدول اىتالكات‬

‫اىتالكات اجملمعة يف‬ ‫اطلفاضات‬ ‫زيادات يف‬ ‫اىتالكات اجملمعة يف‬ ‫مالحظات‬ ‫الفصوؿ كاألقساـ‬
‫هناية السنة ادلالية‬ ‫يف العناصر‬ ‫ادلخصصات‬ ‫بداية السنة ادلالية‬
‫اخلارجية‬ ‫السنة ادلالية‬
‫‪GOOD-WILL‬‬

‫التثبيتات ادلعنوية‬
‫التثبيتات عينية‬
‫‪585147.52‬‬ ‫‪65016.44‬‬ ‫‪520131.08‬‬ ‫* اىتالؾ ادلنشآت التقنية‬
‫ادلعدات ك األدكات‬
‫الصناعية‬
‫‪1140000‬‬ ‫‪1140000‬‬ ‫*اىتالؾ معدات النقل‬
‫‪28500‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫*اىتالؾ معدات اإلعالـ‬
‫اآلرل‬
‫‪1753647.52‬‬ ‫‪74516.44‬‬ ‫‪1679131.08‬‬ ‫مج‬
‫ادلساعلات‬
‫أصوؿ مالية أخرل غَت‬
‫جارية‬
‫‪1753647.52‬‬ ‫‪74516.44‬‬ ‫‪1679131.08‬‬ ‫اجملموع العاـ‬
‫مصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على اجلريدة الرمسية العدد ‪ ،2009/03/25 ،19‬ص‪42:‬‬

‫نالحظ من اجلدكؿ أف معدات النقل قد اىتلكت سنة ‪.2010‬‬

‫‪60‬‬
 "‫ دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور‬:‫انفصم انثانث‬

(Excel) ‫ جدول اىتالكات‬:)3-3( ‫الجدول رقم‬

)‫ مكتب احملاسبة (بغداد قد كر‬:‫ادلصدر‬

ACQUISITIONS AMORTISSEMENTS VALEUR

N° DE
DESIGNATIONS NETTE
COMPTE Nbre DATE MONTANT ANTERIEURS TAUX DOTATION CUMULES COMPTABLE
2151 Divers 13/12/2004 650 164,44 520 131,08 10% 65 016,44 585 147,52 65 016,92
2151 - MATERIEL & OUTILLAGE 650 164,44 520 131,08 65 016,44 585 147,52 65 016,92
2181 TOYOTA Camionnette 1 18/04/2005 1 140 000,00 1 140 000,00 20% 0,00 1 140 000,00 0,00
2181 - MATERIEL DE TRANSPORT 1 140 000,00 1 140 000,00 0,00 1 140 000,00 0,00
21822 MICRO ORDINATEUR 01/10/2010 38 000,00 19 000,00 25% 9 500,00 28 500,00 9 500,00
21822 - EQUIP. INFORMATIQUE 38 000,00 19 000,00 9 500,00 28 500,00 9 500,00

TOTAUX GENERAUX 1 828 164,44 1 679 131,08 0,00 74 516,44 1 753 647,52 74 516,92

.2010 ‫نالحظ من اجلدكؿ أف معدات النقل قد اىتلكت سنة‬

61
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫ويسجل القيد المحاسبي لإلىتالك كاآلتي‪:‬‬

‫‪2013/12/31‬‬
‫سلصصات االىتالؾ‬
‫‪74516.44‬‬ ‫‪681‬‬
‫اىتالؾ ادلنشآت التقنية‬
‫‪65016.44‬‬ ‫اىتالؾ التثبيتات العينية األخرل‬ ‫‪28151‬‬

‫‪9500‬‬ ‫إثبات قسط االىتالؾ‬ ‫‪281822‬‬

‫كىذه العملية تكرر يف كل هناية السنة حىت تصبح قيمتو قسط االىتالؾ تساكم ‪.0‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الميزانية المالية وفق النظام المحاسبي المالي‬
‫تفتح السنة ادلالية للمؤسسة من ‪ 01‬جانفي من كل سنة كتقفل يف ‪/12/31‬ف نفس السنة‪.‬‬
‫تسند مهمة التسجيالت احملاسبية كإدارة األمواؿ إذل عوف احملاسب‪ ،‬كيقوـ بالثبات عليها يف هناية كل سنة مالية‬
‫كزلافظ احلسابات ادلوظف بعقد زلدكد ادلدة يف إطار القوانُت كالتنظيمات السارية ادلفعوؿ كىذا بعد استشارة‬
‫رللس اإلدارة كالتسيَت‪.‬‬
‫كمن خالؿ اطالعنا على ميزانية ادلؤسسة األشغاؿ العمومية لسنة ‪ 2013‬كفقا لنظاـ احملاسيب ادلارل تتمحور حوؿ‬
‫اجلداكؿ التالية‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫الجدول رقم (‪ :)4-3‬الميزانية الختامية "األصول"‬

‫الدكرة ادلقفلة يف ‪2013/12/31‬‬
‫عمليات‬ ‫عمليات ‪2013‬‬ ‫مالحظة‬ ‫األصوؿ‬
‫‪2012‬‬
‫صايف‬ ‫صايف‬ ‫اىتالؾ رصيد‬ ‫خاـ‬
‫األصول الثابتة (غير جارية)‬
‫فارق الشراء أو فرق االقتناء‬
‫التثبيتات معنوية‬
‫التثبيتات عينية‬
‫اراض‬
‫مباف‬
‫‪149033.36‬‬ ‫‪74516.92‬‬ ‫‪1753647.52‬‬ ‫‪1828164.44‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرل‬
‫تثبيتات شلنوح امتيازىا‬
‫تثبيتات اجلارم اصلازىا‬
‫التثبيتات ادلالية‬
‫سندات موضوعية –معادلة‪-‬‬
‫مساعلات أخرل كحسابات دائنة ملحقة هبا‬
‫سندات أخرل مثبتة‬
‫قركض كأصوؿ مالية أخرل غَت جارية‬
‫ضرائب مؤجلة على األصل‬
‫‪149033.36‬‬ ‫‪74516.92‬‬ ‫‪1753647.52‬‬ ‫‪1828164.44‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫األصول الجارية‬
‫مخزونات ومنتوجات قيد التنفيذ‬
‫حسابات دائنة واستخدامات مماثلة‬
‫‪1963983.90‬‬ ‫‪1240395.87‬‬ ‫‪1240395.87‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪423280.00‬‬
‫ادلدينوف اآلخركف‬
‫األصوؿ اجلارية األخرل‬
‫‪13200.00‬‬ ‫‪340023.76‬‬ ‫‪340023.76‬‬
‫‪2696512.55‬‬ ‫اخلزينة‬
‫‪11195973.13‬‬ ‫‪11195973.13‬‬
‫‪5096976.45‬‬ ‫‪12776392.76‬‬ ‫‪12776392.76‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪5246009.81‬‬ ‫‪12850909.68‬‬ ‫‪1753647.52‬‬ ‫‪14604557.20‬‬ ‫مجموع العام لألصول‬

‫‪63‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫الجدول رقم (‪ :)5-3‬الميزانية الختامية "الخصوم"‬

‫ادليزانية الدكرة ادلقفلة يف ‪2013/12/31‬‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫ادلالحظة‬ ‫اخلصوـ‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪2900453.32‬‬ ‫‪4134096.06‬‬ ‫رأس ادلاؿ الصادر‬
‫رأس ادلاؿ غَت ادلستعاف بو‬
‫عالكات كاحتياطات (احتياطات مدرلة‪)1‬‬
‫فارؽ اعادة التقييم‬
‫فارؽ ادلعادلة(‪)1‬‬
‫‪1233611.21‬‬ ‫‪2264823.94‬‬ ‫النتيجة الصافية (حصة اجملمع من النتيجة الصافية) (‪)1‬‬
‫رؤكس األمواؿ اخلاصة أخرل ‪ -‬ترحيل من جديد‪-‬‬
‫حصة الشركة ادلدرلة (‪)1‬‬
‫حصة ذكم األقلية (‪)1‬‬
‫‪4134064.53‬‬ ‫‪6398920.00‬‬ ‫المجموع ‪1‬‬
‫خصوم غير جارية‬
‫‪291688.20‬‬ ‫‪194458.80‬‬ ‫قركض كديوف مالية‬
‫ضرائب (مؤجلة كمرصد ذلا)‬
‫ديوف أخرل غَت جارية‬
‫مؤكنات كمنتجة زلاسبة مسبقا‬
‫‪291688.20‬‬ ‫‪194458.80‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية ‪2‬‬
‫الخصوم الجارية‬
‫‪391977.78‬‬ ‫‪2630160.00‬‬ ‫موردكف كحسابات ملحقة‬
‫‪295397.60‬‬ ‫‪756434.46‬‬ ‫الضرائب‬
‫‪132881.70‬‬ ‫‪262462.60‬‬ ‫ديوف أخرل‬
‫‪2608473.82‬‬ ‫اخلزينة السلبية‬
‫‪820257.08‬‬ ‫‪6257530.88‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية ‪3‬‬
‫‪5246009.81‬‬ ‫‪12850909.68‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬

‫‪64‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫الجدول رقم (‪ :)6-3‬حساب النتائج "حسب الطبيعة" من الفترة ‪ 2013/01/01‬إلى ‪2013/12/31‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫البيان‬
‫‪4139245.00‬‬ ‫‪21181205.00‬‬ ‫رقم األعماؿ‬
‫تغَتات ادلخزكف كادلنتجات ادلصنعة كقيد التصنيع‬
‫اإلنتاج ادلثبت‬
‫إعانات االستغالؿ‬
‫‪4139245.00‬‬ ‫‪21181205.00‬‬ ‫‪ -1‬إنتاج السنة المالية‬
‫‪2418441.55‬‬ ‫‪17119901.20‬‬ ‫ادلشًتيات ادلستهلكة‬
‫‪89642.43‬‬ ‫‪135015.73‬‬ ‫اخلدمات اخلارجية كاإلستهالكات األخرل‬
‫‪2508083.98‬‬ ‫‪17254916.93‬‬ ‫‪ -2‬استهالك السنة المالية‬
‫‪1631161.02‬‬ ‫‪3926288.07‬‬ ‫‪ -3‬القيمة المضافة لالستغالل(‪)1-2‬‬
‫‪349452.10‬‬ ‫‪415659.95‬‬ ‫أعباء ادلستخدمُت‬
‫‪3350.00‬‬ ‫‪437016.92‬‬ ‫الضرائب كالرسوـ كادلدفوعات ادلماثلة‬
‫‪1278358.92‬‬ ‫‪3073611.20‬‬ ‫‪ -4‬إجمالي فائض االستغالل‬
‫‪37870.83‬‬ ‫ادلنتجات العملياتية األخرل‬
‫‪165139.80‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرل‬
‫‪74516.44‬‬ ‫‪74516.44‬‬ ‫سلصصات لالىتالكات كادلؤكنات‬
‫اسًتجاع على خسائر القيمة كادلؤكنات‬
‫‪1241713.31‬‬ ‫‪2833954.96‬‬ ‫‪ -5‬النتيجة العملياتية‬
‫ادلنتوجات ادلالية‬
‫‪3102.10‬‬ ‫‪2925.02‬‬ ‫األعباء ادلاية‬
‫‪-3102.10‬‬ ‫‪-2925.02‬‬ ‫‪ -6‬النتيجة المالية‬
‫‪1238611.21‬‬ ‫‪2831029.94‬‬ ‫‪ -7‬النتيجة العادية (‪)6+5‬‬
‫‪5000.00‬‬ ‫‪566206.00‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها على النتائج العادية‬
‫الضرائب ادلؤجلة على النتائج العادية‬
‫‪4177115.83‬‬ ‫‪21181205.00‬‬ ‫مجموع منتجات األنشطة العادية‬
‫‪2943504.62‬‬ ‫‪18916381.06‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫‪1233611.21‬‬ ‫‪2264823.94‬‬ ‫‪ -8‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬

‫‪65‬‬
 ‫انفصم انثانث‪ :‬دراسة ميذانية نمكتب انمحاسبة "بغذاد قذور"‬

‫عناصر غَت عادية (منتجات)‬

‫عناصر غَت عادية (أعباء)‬
‫‪ -9‬النتيجة غير عادية‬

‫‪1233611.21‬‬ ‫‪2264823.94‬‬ ‫‪ -10‬صافي نتيجة السنة المالية‬

‫حصة الشركات ادلوضوعية موضع ادلعادلة يف النتيجة‬
‫الصافية (‪)1‬‬
‫‪1233611.21‬‬ ‫‪2264823.94‬‬ ‫‪ -11‬النتيجة الصافية المجموع للدمج‬
‫كمنها حصة دكم األقلية (‪)1‬‬
‫حصة اجملمع (‪)1‬‬

‫خالصة‪:‬‬
‫بعد الدراسة ادليدانية اؿيت قمنا هبا على مستول ادلؤسسة األشغاؿ العمومية‪ ،‬تبُت أف ىناؾ جهودا لتحقيق ادلعايَت‬
‫الدكلية يف رلاؿ احملاسبية برغم الصعوبات ك النقائص اليت تواجهها ادلؤسسة‪.‬‬

‫ات نظرا ؿالىتماـ الكبَت هبا باعتبارىا ـصدر مهم لألرباح بالنسبة للمؤسسة‪.‬‬
‫براسة عنصر اؿتثبيت‬
‫من د‬
‫كما ؽ ا‬

‫‪66‬‬
 ‫انخاتمة انعامة‬

‫بعد استعراض أسس تسجيل كتقييم التثبيتات حسب النظاـ احملاسيب ادلارل )‪ (SCF‬الذم مت إعداده على‬
‫أساس معايَت‪ ،‬اتضح أف ىذا النظاـ اىتم بالتثبيتات‪ ،‬كخصصت ذلا معايَت كثَتة من أجل معاجلتها بأحسن الطرؽ‬
‫كلتعكس الصورة احلقيقية للمؤسسة‪.‬‬
‫كما غلب اإلشارة إليو أف ىذا النظاـ )‪ (SCF‬جاء بفلسفة جديدة للمفاىيم كادلبادئ احملاسبية مغايرا سباما‬
‫دلا كاف معموال بو سابقا يف ظل ادلخطط احملاسيب من بينها القيمة العادلة‪ ،‬قيمة ادلنفعة‪ ،‬مدة ادلنفعة‪ ،‬القيمة‬
‫التبادلية‪ ،‬قيمة التحصيل‪ ،‬تدىور قيم التثبيتات‪ ،‬مفهوـ ادلنافع االقتصادية‪ ،‬ككذا ادلعاجلة اخلاصة إلىتالؾ التثبيتات‪.‬‬
‫كمن خالؿ ىذا البحث مت التطرؽ إذل أىم ادلستجدات اليت جاء هبا النظاـ احملاسيب ادلارل فيما ؼلص‬
‫ادلعاجلة احملاسبية للتثبيتات‪ ،‬حيث تبُت أف النظاـ احملاسيب ادلارل عاجل نقائص عديدة زبص معاجلة التثبيتات يف‬
‫ادلخطط احملاسيب الوطٍت‪ ،‬كما أنو ال تكاد توجد أكجو تشابو بينهما‪ ،‬األمر الذم تعدل تغيَت أرقاـ احلسابات‪،‬‬
‫كما أف النظاـ احملاسيب ال ؼللو من نقائص ىو اآلخر مثاؿ ذلك اعتباره فارؽ احليازة غَت قابل لإلىتالؾ إال أنو‬
‫ضمن قائمة احلسابات يظهر احلساب ‪" 2807‬إىتالؾ فارؽ احليازة" كىذا فيو تناقض‪ ،‬باإلضافة إذل أنو يهدؼ‬
‫إذل توفَت معلومات دقيقة يف حُت يعتمد يف اإلىتالؾ على تقدير ادلنافع االقتصادية للتثبيت‪.‬‬
‫كزلاكلة اإلجابة على اإلشكالية‪ " :‬ما مدى مساىمة تسجيل وتقييم التثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي‬
‫‪ SCF‬في إعطاء صورة صادقة عن ذمم المؤسسة؟‬
‫مت التوصل إذل النتائج اآلتية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬نتائج اختبار الفرضيات‬
‫من خالؿ ما مت التعرض لو يف سياؽ البحث بدءا بالفصل األكؿ الذم مت التطرؽ فيو إذل اإلطار النظرم للنظاـ‬
‫احملاسيب ادلارل‪ ،‬مث الفصل الثاين الذم مت زبصيصو لدراسة التثبيتات كفق النظاـ احملاسيب ادلارل كأخَتا الفصل الثالث‬
‫الذم يتضمن دراسة تطبيقية ؽلكن التأكد من صحة الفرضيات اليت مت كضعها يف مقدمة البحث كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬فيما ؼلص الفرضية األكذل اليت تنص على أف " لتنظيم ادلعلومات ادلالية لتعكس صورة صادقة عن الوضعية‬
‫ادلالية‪ ،‬نعتمد على النظاـ احملاسيب ادلارل " ‪ ،‬فقد مت تأكيدىا من خالؿ الدراسة النظرية حيث مت التوصل‬
‫إذل أف النظاـ احملاسيب ادلارل نظاـ من شأنو تنظيم ادلعلومات ادلالية من أجل إعطاء صورة صادقة عن‬
‫الوضعية ادلالية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫انخاتمة انعامة‬

‫‪ -‬الفرضية الثانية " األصوؿ ا لغَت اجلارية اليت يفًتض أف تبقى يف حوزة ادلؤسسة لفًتة طويلة‪ ،‬تفوؽ مدة‬
‫حياتوا على العموـ سنة كاحدة‪ ،‬ىي التثبيتات" فقد مت تأكيدىا يف اجلانب النظرم من خالؿ ما جاء بو‬
‫النظاـ احملاسيب ادلارل فيما ؼلص التثبيتات‪ ،‬حيث عرفها على أنوا " تلك األصوؿ غَت اجلارية العينية‬
‫كادلعنوية كادلالية اليت تكوف حبوزة ادلؤسسة ألكثر من سنة"‪.‬‬
‫‪ -‬الفرضية اؿثالثة "قواعد تقييم التثبيتات حسب النظاـ احملاسيب ادلارل تعكس الشفافية للعمليات احملاسبية"‬
‫الفرضية صحيحة ألف النظاـ احملاسيب ادلارل يقًتح حلوال تقنية للتسجيل كالتقييم احملاسيب للعمليات اليت دل‬
‫يعاجلها ادلخطط احملاسيب الوطٍت فيما ؼلص التثبيتات‪ ،‬كيقدـ شفافية كثقة أكثر للحسابات كادلعلومات‬
‫ادلالية‪ ،‬األمر الذم من شأنو التقوية من مصداقية ادلؤسسات كؽلكنها من ربسُت تنظيمها الداخلي كجودة‬
‫اتصاالهتا مع األطراؼ ادلعنيُت بادلعلومة ادلالية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬نتائج الدراسة‬
‫من خالؿ ما مت تقدؽلو يف ىذا البحث ؽلكن استخالص النتائج اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬إف النظاـ احملاسيب ادلارل جاء بنظرة سلتلفة عن سابقو‪ ،‬كمبادئو ترتكز على اجلانب ادلارل كاالقتصادم بدؿ‬
‫اجلانب اجلبائي لتوفَت معلومات مالئمة للمستخدمُت بالدرجة األكذل‪.‬‬
‫‪ -‬تتميز متطلبات التقييم احملاسيب كفق النظاـ احملاسيب ادلارل باحليطة كاحلذر‪ ،‬كربرص على رصد اطلفاض‬
‫قيمة التثبيت بودؼ جعل ادلعلومة ادلالية صادقة كتتميز بالواقعية كتطبيقها يوفر إذل حد كبَت معلومات‬
‫تتسم بادلوثوقية كادلوضوعية كقابلية ادلقارنة‪.‬‬
‫‪ -‬ؽلكن القوؿ أف النظاـ احملاسيب ادلارل فعاؿ يف تسجيل كتقييم التثبيتات‪ ،‬دلا جاء بو من تعديالت سواء‬
‫على مستول ادلفاىيم كالتقييم أك احملاسبة اليت من شأنوا تصحيح الكثَت من األخطاء كالنقائص اليت‬
‫اعًتت مهنة احملاسبة على ادلستول الوطٍت‪ ،‬كؽلكن أف نلخص أىم تعديالت اخلاصة بالتثبيتات يف النقاط‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬مت إحًتاـ مبدأ درجة السيولة يف تقسيم أصوؿ ادليزانية اليت أصبحت تسهل عملية التحليل ادلارل‪ ،‬كيظهر ذلك‬
‫يف سندات ادلساعلة اليت كانت يف صنف احلقوؽ حسب ادلخطط احملاسيب الوطٍت كأصبحت يف النظاـ‬
‫احملاسيب ادلارل ضمن التثبيتات ربت عنواف التثبيتات ادلالية‪.‬‬
‫‪ ‬أدرج النظاـ احملاسيب ادلارل حسابات يف األصوؿ الثابتة توضع فيها مبالغ التثبيتات اليت دل يتم ذكرىا يف‬
‫الدليل احملاسيب‪ ،‬كىو الشيء الذم كاف يعترب من نقائص ادلخطط احملاسيب الوطٍت‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫انخاتمة انعامة‬

‫حيث صلد يف النظاـ احملاسيب ادلارل‪:‬‬

‫احلساب ‪" 208‬التثبيتات ادلعنوية األخرل"‪.‬‬
‫احلساب ‪" 218‬التثبيتات ادلادية األخرل"‪.‬‬
‫احلساب ‪" 276‬التثبيتات ادلالية األخرل"‪.‬‬
‫‪ ‬باإلضافة أف النظاـ احملاسيب ادلارل أدرج حسابات جديدة كاف ادلخطط احملاسيب الوطٍت يفتقد إليها‬
‫(كحساب التنازؿ عن التثبيتات على احلساب)‪ ،‬كبالتارل قلل من عملية االجتهاد يف إغلاد التسجيل‬
‫الصحيح بُت احملاسبيُت‪.‬‬
‫‪ ‬قاـ النظاـ احملاسيب ادلارل دبعاجلة العمليات اليت ذباكزىا ادلخطط احملاسيب الوطٍت مثل حيازة االستثمارات على‬
‫شكل امتياز‪ ،‬العمليات ادلنجزة يف إطار عقد اإلغلار التمويلي‪ ،‬بناء العقارات على أراضي الغَت‪....‬اخل‪.‬‬
‫‪ ‬كما عاجل النظاـ احملاسيب ادلارل العمليات اليت كانت غامضة يف ادلخطط احملاسيب الوطٍت مثل أين تسجل‬
‫أعماؿ الصيانة الكربل؟‪ ،‬أين تضاؼ تكلفة اقتناء زلركات جديدة؟‪ ،‬كذلك عن طريق ربديد النظاـ احملاسيب‬
‫ادلارل لشركط االعًتاؼ بالتكاليف الالحقة كادلتعلقة بالتثبيتات يف نفقات الدكرة أك كجوب تسجيلها ضمن‬
‫تكاليف األصل الثابت ادلرتبط بو‪ ،‬باإلضافة أف النظاـ احملاسيب ادلارل جاء دبفهوـ جديد يف التصنيف‬
‫الصحيح لألصوؿ الثابتة كىو ما يعرؼ "بادلركبات"‪ ،‬إال أف ىناؾ كذلك عمليات غامضة يف النظاـ احملاسيب‬
‫ادلارل‪ ،‬كالتسجيل احملاسيب إلىتالؾ التثبيتات يف شكل امتياز‪.‬‬
‫‪ ‬عدـ مواكبة ادلخطط احملاسيب الوطٍت للتطور االقتصادم يظهر يف اعتماد ادلخطط احملاسيب الوطٍت على‬
‫التكلفة التارؼلية يف عملية تقييم التثبيتات‪ ،‬يف حُت ىذا ادلشكل ال يظهر يف النظاـ احملاسيب ادلارل الذم‬
‫يعتمد على القيمة العادلة كفحص خسائر قيمة األصوؿ سنويا من خالؿ عملية إعادة التقييم دبا يتماشى مع‬
‫السوؽ‪.‬‬
‫التوصيات‬
‫‪ -‬تأىيل ادلؤسسات االقتصادية الوطنية عن طريق توضيح أعلية النظاـ احملاسيب ادلارل‪.‬‬
‫‪ -‬القياـ بتجديد النظاـ احملاسيب ادلارل كلما دعت الضركرة لذلك جلعلو يساير التطورات االقتصادية‬
‫كالتكنولوجيا‪ ،‬على ادلستول الوطٍت كالدكرل‪ ،‬كلتفادم ذبميده كما حصل مع ادلخطط احملاسيب الوطٍت‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫انخاتمة انعامة‬

‫‪ -‬زلاكلة تفعيؿ ادلجلس الوطٍت للمحاسبة من خالؿ القياـ بدكرات تدريبية دلهنيُت كأكادؽليُت يف النظاـ‬
‫احملاسيب ادلارل‪ ،‬كالتنسيق بينهم من أجل استخراج ادلهنيُت للصعوبات كزلاكلة األكادؽليُت إغلاد احللوؿ‬
‫كاالقًتاحات ذلا‪.‬‬
‫‪ -‬تكوين إطارات يف احملاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬القياـ دبلتقيات حوؿ النظاـ احملاسيب ادلارل‪.‬‬
‫قياـ ادلؤسسات بإجراء تربصات حملاسبيها عن تقنيات احملاسبة كفق النظاـ احملاسيب ادلارل ‪.SCF‬‬
‫أفاق البحث‬
‫بعد دراسة موضوع البحث‪ ،‬تظهر إمكانية ادلواصلة فيو من عدة جوانب من خالؿ اعتباره أساسا إلعداد حبوث‬
‫مستقبلية كالتوسع فيها حبيث تشمل قطاعات اقتصادية أخرل كبنود أخرل للقوائم ادلالية مثل‪:‬‬
‫‪ -‬تسيَت ادلخزكنات يف ادلؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬معاجلة ادلخزكنات كآفاقها يف ظل اعتماد ادلعايَت الدكلية‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة تغَتات صنف التثبيتات‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫قائمة انمراجع‬

‫قائمة المراجع‬
‫‪ .1‬الكتب‬
‫أ) ايت زلمد مراد‪ ،‬أحبرم سفياف ‪( ،‬النظاـ احملاسيب ادلارل‪ -‬إطار كأىداؼ)‪ ،‬مداخلة مقدمة للملتقى الدكرل‬
‫حوؿ اإلطار ادلفاىيمي للنظاـ احملاسيب ادلارل كاليات تطبيقو يف ظل ادلعايَت احملاسبية الدكلية‪ ،‬كلية العلوـ‬
‫االقتصادية كعلوـ التسيَت‪ ،‬جامعة سعد دحلب ‪ ،‬البليدة‪.2013 ،‬‬
‫ب) بن ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولي‪ ،AIS/IFRS‬دار ىومة‪ ،‬اجلزء‬
‫األكؿ‪ ،‬اجلزائر‪.2010،‬‬
‫ت) حواس صالح‪ ،‬احملاسبة العامة‪ ،‬دركس مواضيع كمسائل زللولة‪ ،‬غرناطة للنشر كالتوزيع‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫ث) شعيب شنوؼ‪ ،‬زلاسبة ادلؤسسة طبق للمعايَت احملاسبية الدكلية‪ ،‬اجلزء الثاين‪ ،‬مكتبة الشركة اجلزائرية بودكاك‪،‬‬
‫‪.2009‬‬
‫ج) شعيب شنوؼ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء األكؿ‪ ،‬الشركة اجلزائرية بوداكد‪،‬‬
‫اجلزائر‪.2008 ،‬‬
‫ح) عبد الرضباف عطية‪ ،‬احملاسبة العامة كفق النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬دار النشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪.2009،‬‬
‫خ) عبد الرضباف عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفقا للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار النشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪،‬‬
‫‪2001‬‬
‫د) كتوش عاشور ‪ ،‬احملاسبة العامة أصوؿ كمبادئ سَت احلسابات كفق النظاـ احملاسيب ادلارل ‪ SCF‬ديواف‬
‫ادلطبوعات اجلامعية ‪،‬اجلزائر ‪.2011،‬‬
‫ذ) خلضر عالكم‪ ،‬معايَت احملاسبة الدكلية ‪ ،IAS/IFRS‬األكراؽ الزرقاء‪ ،‬جانفي‪.2012،‬‬
‫ر) زلمد بوتُت‪ ،‬احملاسبة ادلالية ك معايَت احملاسبية الدكلية‪ ،‬متيجة للطباعة‪ ،‬اجلزائر‪.2010 ،‬‬
‫ز) ىواـ صبعة‪ ،‬احملاسبة ادلعمقة كفق النظاـ احملاسيب ادلارل اجلديد كادلعايَت احملاسبية الدكلية ‪،AIS/IFRS‬‬
‫‪ ،2010-2009‬ديواف ادلطبوعات اجلامعية‪ ،‬الساحة ادلركزية‪ ،‬بن عكنوف اجلزائر‪. 2010،‬‬

‫‪73‬‬
 ‫قائمة انمراجع‬

‫‪ .2‬المحاضرات‬
‫أ) بورناف إبراىيم‪( ،‬النظاـ احملاسيب ادلارل بُت ادلبادئ احملاسبية كمعايَت احملاسبة الدكلية(‪ ،‬مداخلة مقدمة للملتقى‬
‫الدكرل حوؿ اإلطار النظرم للنظاـ احملاسيب ادلارل ‪ ،‬جامعة سعد دحلب ‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫ب) عزكز علي كآخركف‪ ،‬متطلبات تكييف القواعد اجلبائية مع النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬مداخلة مقدمة ضمن ادللتقى‬
‫العلمي الدكرل األكؿ حوؿ‪ :‬النظاـ احملاسيب ادلارل اجلديد يف ظل معايَت احملاسبية الدكلية‪ ،‬كلية العلوـ‬
‫االقتصادية العلوـ التجارية كعلوـ التسيَت‪ ،‬جامعة الوادم‪ ،‬اجلزائر ‪.‬‬
‫‪ .3‬رسائل ومذكرات جامعية‬
‫أ) سفياف بن بلقاسم‪ ،‬النظام المحاسبي الدولي وترشيد عملية اتخاذ القرار في سياق العولمة وتطوير‬
‫األسواق المالية‪ ،‬دراسة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة دكتوراه دكلة‪ ،‬كلية العلوـ االقتصادية‪ ،‬جامعة‬
‫اجلزائر‪. 2010 ،‬‬
‫‪ .4‬المجالت‬
‫أ) شنوؼ شعيب ‪( ،‬أعلية التوحيد احملاسيب العادلي بالنسبة للشركات الدكلية) ‪،‬رللة جديد االقتصاد ‪،‬العدد ‪12‬‬
‫‪،‬رللة تصدر عن اجلمعية الوطنية لإلقتصاديُت اجلزائريُت‪ ،‬اجلزائر‪.2006 ،‬‬
‫ب) كتوش عاشور‪ ،‬متطلبات تطبيق النظاـ احملاسيب ادلوحد يف اجلزائر‪ ،‬رللة اقتصاديات مشاؿ إفريقيا‪ ،‬جامعة‬
‫حسيبة بن بوعلي‪ ،‬الشلف‪ ،‬العدد السادس‪.2009 ،‬‬
‫القوانين التشريعية التنظيمية‬ ‫‪.5‬‬

‫أ) اؿقانوف رقم ‪ 11-7‬ادلؤرخ يف ‪ 2007-11-25‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬ادلواد ‪5-4-2‬‬
‫ب) ادلادة ‪ 1‬من قانوف رقم ‪ 11-7‬ادلؤرخ يف ‪ 2007-11-25‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل‬
‫ت) ادلادة ‪ 7‬من قانوف رقم ‪ 11-07‬ادلؤرخ يف ‪ 2007-11-25‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل‬
‫مواقع االنترنت‬ ‫‪.6‬‬

‫‪Arabic forextrading.com..www‬‬
‫‪www.mysearch.com.‬‬
‫‪www.startimes.com.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫قائمة انمحتويات‬

‫قائمة المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫اإلىداء‬
‫كلمة شكر وتقدير‬
‫الفهرس‪I............................................................................................‬‬
‫قائمة الجداول واألشكال‪III..........................................................................‬‬
‫المقدمة العامة‪.......................................................................................‬أ‬
‫الفصل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي‬
‫سبهيد الفصل األكؿ‪2...................................................................................‬‬
‫ادلبحث األكؿ‪ :‬اإلطار ادلفاىيمي للنظاـ احملاسيب ادلارل‪3...................................................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬تعريف النظاـ احملاسيب ادلارل كنشأتو يف اجلزائر‪3..............................................‬‬
‫‪ .1‬تعريف النظاـ احملاسيب ادلارل‪3...................................................................‬‬
‫‪ .2‬نشأة النظاـ احملاسيب ادلارل‪4.....................................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين‪ :‬أعلية النظاـ احملاسيب ادلارل‪5................................................................‬‬
‫ادلطلب الثالث‪:‬أىداؼ تطبيق مشركع النظاـ احملاسيب اجلديد )‪(IAS/IFRS‬يف اجلزائر‪7.....................‬‬
‫ادلبحث الثاين‪ :‬اإلطار التصورم للنظاـ احملاسيب ادلارل‪8 .....................................................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬رلاؿ تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل يف اجلزائر‪8................................................‬‬
‫‪ .1‬رلاؿ اؿتطبيق‪8................................................................................‬‬
‫‪ .2‬تنظيم احملاسبة‪9...............................................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين ‪ :‬مبادئ احملاسبة حسب النظاـ احملاسيب ادلارل‪10.............................................‬‬
‫‪ .1‬الدكرة احملاسبية‪10.............................................................................‬‬
‫‪ .2‬استقاللية الدكرات‪10..........................................................................‬‬
‫‪ .3‬قاعدة الوحدة االقتصادية‪10....................................................................‬‬
‫‪ .4‬قاعدة الوحدة النقدية‪10.......................................................................‬‬
‫‪ .5‬مبدأ األعلية النسبية‪11.........................................................................‬‬

‫‪76‬‬
 ‫قائمة انمحتويات‬

‫‪ .6‬مبدأ احليطة كاحلذر‪11.........................................................................‬‬

‫‪ .7‬مبدأ استمرارية الطرؽ‪11.......................................................................‬‬
‫‪ .8‬مبدأ عدـ ادلساس بادليزانية االفتتاحية‪11.........................................................‬‬
‫‪ .9‬أسبقية الواقع االقتصادم على الشكل القانوين‪12.................................................‬‬
‫‪ .10‬مبدأ القيد ادلزدكج‪12.........................................................................‬‬
‫ادلطلب الثالث‪ :‬مستجدات النظاـ احملاسيب ادلارل‪13.......................................................‬‬
‫‪ .1‬بالنسبة للمفاىيم كادلبادئ‪13 ...................................................................‬‬
‫‪ .2‬بالنسبة للقوائم ادلالية‪14........................................................................‬‬
‫‪ .3‬بالنسبة للمعايَت احملاسبية الدكلية‪14.............................................................‬‬
‫‪ .4‬مدكنة احلسابات‪14...........................................................................‬‬
‫ادلبحث الثالث‪ :‬مزايا كصعوبات كمتطلبات تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل على ادلؤسسات‪16....................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬مزايا تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل‪16........................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين‪ :‬صعوبات تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل‪17....................................................‬‬
‫ادلطلب الثالث‪ :‬متطلبات تطبيق النظاـ احملاسيب ادلارل على ادلؤسسات اجلزائرية‪17............................‬‬
‫خالصة‪19 ...........................................................................................‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة التثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي‬
‫سبهيد الفصل الثاين‪21 .................................................................................‬‬
‫ادلبحث األكؿ‪ :‬مفهوـ كتقييم التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪22..................................................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬مفهوـ التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪22........................................................‬‬
‫‪ .1‬مفهوـ التثبيتات ادلعنوية‪22.....................................................................‬‬
‫‪ .2‬سَت حسابات التثبيتات ادلعنوية‪22..............................................................‬‬
‫‪ .3‬مفهوـ التثبيتات ادلادية‪23......................................................................‬‬
‫‪ .4‬دراسة حسابات التثبيتات ادلادية‪23.............................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين‪ :‬تقييم التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪24..........................................................‬‬
‫‪ .1‬تقييم التثبيتات ادلعنوية‪24......................................................................‬‬

‫‪77‬‬
 ‫قائمة انمحتويات‬

‫‪ .2‬التسجيل احملاسيب للتثبيتات ادلعنوية‪26...........................................................‬‬

‫‪ .3‬تقييم التثبيتات ادلادية‪28.......................................................................‬‬
‫‪ .4‬التقييم الالحق للتثبيتات ادلادية‪30...............................................................‬‬
‫ادلطلب الثالث‪ :‬إعادة تقييم التثبيتات‪30.................................................................‬‬
‫‪ .1‬تعريف إعادة التقييم‪30........................................................................‬‬
‫‪ .2‬التسجيل احملاسيب لفرؽ إعادة التقييم‪31.........................................................‬‬
‫‪ .3‬أساس إعادة تقييم التثبيتات ادلادية‪31...........................................................‬‬
‫‪ .4‬أىداؼ إعادة التقييم‪32.......................................................................‬‬
‫ادلبحث الثاين‪ :‬التثبيتات ادلعنوية كادلادية ( إىتالؾ ‪ -‬اخلسارة ‪-‬التنازؿ)‪32....................................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬تعريف اإلىتالؾ كطرقو‪33................................................................‬‬
‫‪ .1‬تعريف اإلىتالؾ‪33...........................................................................‬‬
‫‪ .2‬طرؽ اإلىتالؾ‪33.............................................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين‪ :‬إىتالؾ التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪35........................................................‬‬
‫‪ .1‬إىتالؾ التثبيتات ادلعنوية‪35....................................................................‬‬
‫‪ .2‬إىتالؾ التثبيتات ادلادية‪37.....................................................................‬‬
‫ادلطلب الثالث‪ :‬اخلسارة يف قيمة التثبيتات ادلعنوية كادلادية كحالة التنازؿ‪37...................................‬‬
‫‪ .1‬اخلسارة يف قيمة التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪38......................................................‬‬
‫‪ .2‬حالة التنازؿ عن التثبيتات ادلعنوية كادلادية‪39......................................................‬‬
‫ادلبحث اؿثالث‪ :‬التثبيتات ادلالية‪41......................................................................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬مفهوـ التثبيتات ادلالية‪41.................................................................‬‬
‫‪ .1‬تعريف التثبيتات ادلالية‪41......................................................................‬‬
‫‪ .2‬تصنيف التثبيتات ادلالية حسب ادلدكنة‪42........................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين‪ :‬مساعلات كحقوؽ ملحقة دبساعلات ح‪43.............................................26/‬‬
‫‪ .1‬ادلعاجلة احملاسبية عند احليازة‪43..................................................................‬‬
‫‪ .2‬ادلعاجلة احملاسبية يف هناية الدكرة‪44...............................................................‬‬

‫‪78‬‬
 ‫قائمة انمحتويات‬

‫‪ .3‬ادلعاجلة احملاسبية عند التنازؿ‪45.................................................................‬‬

‫ادلطلب الثالث ‪:‬تثبيتات مالية أخرل ح‪46..........................................................27/‬‬
‫‪ .1‬ادلعاجلة احملاسبية عند احليازة‪46..................................................................‬‬
‫‪ .2‬ادلعاجلة احملاسبية يف هناية الدكرة‪46...............................................................‬‬
‫خالصة الفصل الثاين‪47 ...............................................................................‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة ميدانية لمكتب المحاسبة "بغداد قدور"‬
‫سبهيد الفصل الثالث‪49 ................................................................................‬‬
‫ادلبحث األكؿ‪ :‬تقدمي مكتب احملاسبة كمؤسسة األشغاؿ العمومية‪50........................................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬تقدمي مكتب احملاسبة‪50.................................................................‬‬
‫ماىية مكتب احملاسبة‪50.......................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫دكر مكتب احملاسبة‪50.........................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التعريف دبكتب زلاسبة األستاذ "بغداد قدكر"‪51.................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫مهاـ مكتب احملاسبة‪52........................................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ .5‬أىداؼ مكتب احملاسبة‪53.....................................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين‪ :‬تقدمي مؤسسة األشغاؿ العمومية‪54........................................................‬‬
‫‪ .1‬دراسة حالة مؤسسة أشغاؿ العمومية‪54.........................................................‬‬
‫‪ .2‬كسائل تنفيذ األشغاؿ العمومية‪55..............................................................‬‬
‫ادلبحث الثاين‪ :‬دراسة تطبيقية دلؤسسة األشغاؿ العمومية‪59................................................‬‬
‫ادلطلب األكؿ‪ :‬دراسة الصنف الثاين (التثبيتات)‪59........................................................‬‬
‫ادلطلب الثاين‪ :‬ادليزانية ادلالية كفق النظاـ احملاسيب ادلارل‪62...................................................‬‬
‫خالصة الفصل الثالث‪66 ..............................................................................‬‬
‫الخاتمة العامة‪68.....................................................................................‬‬
‫قائمة المراجع‪73 .....................................................................................‬‬
‫المالحق‪76 ..........................................................................................‬‬
‫قائمة المحتويات‪84..................................................................................‬‬
‫الملخص‬

‫‪79‬‬