60 Jurnal JIBEKA Volume 9 Nomor 2 Agustus 2015 : 60 - 67

PENGARUH DIVERSIFIKASI PRODUK DAN ADVANCED

MANUFACTURING TECHNOLOGY TERHADAP ADOPSI SISTEM
ACTIVITY BASED COSTING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR

Wachidatuz Zuhria Iliyawati

Dosen STIE Asia Malang
Bambang Subroto
Yeney Widya P

Abstract
This study aims to examine influence of product diversification and using of advanced manufacturing
technology to Activity Based Costing system adoption using the Inovation Diffusion Theory (IDT) to develop
and construct research hypothesis. The research variables are product diversification and advanced
manufacturing technology as an endogenous variable and Activity Based Costing as an exogenous variable.
Using a survey sample collected from 128 people who have positions as financial manager, controller manager,
head of accounting and production department that have worked on mid-sized manufacturing companies in East
Java. This study was done using a mail survey, computer delivered survey and pick-up surveys data collection.
The finding of the study reveal that product diversification and advanced manufacturing technology has a
positive influence on the Activity Based Costing system adoption. This is because when the company diversified
their product range or using advanced manufacturing technology, the amount of different activities is used.
Therefore, the company uses Activity Based Costing system in determining the cost of production in order to
avoid distortion of the cost. The result of this study provide the conclusion that the adoption of Activity Based
Costing system will increase if the company produce a variety of product and using advanced manufaturing
technology.
Keywords: product diversification, advanced manufacturing technology, activity based costing, inovation
diffusion theory.
Abstrak
Studi ini bertujuan untuk menguji pengaruh diversifikasi produk terhadap adopsi sistem Activity Based
Costing menggunakan teori difusi inovasi (IDT) untuk menyusun dan mengembangkan hipotesis penelitian.
Variabel penelitian ini adalah diversifikasi produk dan advanced manufacturing technology sebagai variabel
endogen dan Activity Based Costing sebagai variabel eksogen. Sampel penelitian sebanyak 128 individu yang
bekerja dan memiliki posisi sebagai manajer keuangan, manajer kontroler, kepala bagian akuntansi dan kepala
bagian produksi yang bekerja di perusahaan manufaktur skala menengah ke atas di Jawa Timur. Pengumpulan
data pada studi ini menggunakan metode mail survey, computer delivered survey dan pick up survey. Temuan
hasil studi menunjukkan bahwa diversifikasi produk dan advanced manufacturing technology mempunyai
pengaruh positif terhadap adopsi sistem Activity Based Costing. Hal ini dikarenakan saat perusahaan
melakukan diversifikasi produk atau menggunakan advanced manufacturing technology maka jumlah aktivitas
yang dikonsumsi berbeda. Oleh karena itu, perusahaan menggunakan sistem biaya berbasis aktivitas dalam
penetapan biaya produksi agar tidak terjadi distorsi biaya.Kesimpulan dari hasil studi adalah tingkat adopsi
sistem Activity Based Costing akan meningkat jika perusahaan melakukan diversifikasi produk dan
menggunakan advanced manufacturing technology.
Kata kunci: Diversifikasi produk, advanced manufacturing technology, activity based costing, teori difusi
inovasi

PENDAHULUAN Activity Based Costing memberikan perhatian

khusus pada berbagai aktivitas yang menimbulkan
Activity Based Costing System telah menjadi pusat
biaya dalam proses produksi barang atau jasa
perhatian dan pertimbangan bagi manajer untuk
(Langfield-Smith, Thorne dan Hilton, 1998).
mengatasi masalah terkait pembebanan biaya
Activity Based Costing dirancang dengan tujuan
overhead terhadap produk atau jasa. Sistem
menyediakan informasi biaya yang akurat bagi
akuntansi tradisional dianggap tidak mampu
manajer berdasarkan aktivitas dengan
memberikan informasi yang akurat tentang biaya
menggunakan cost driver untuk menentukan biaya
sehingga memengaruhi keputusan penentuan biaya
aktivitas ke produk dan jasa. Cooper dan Kaplan
produk atau jasa (Kaplan, 1990). Activity Based
(1992); Swenson (1995) dalam Al-Omiri (2012)
Costing System dianggap sebagai suatu sistem yang
menyatakan bahwa informasi biaya yang akurat
menghasilkan informasi yang akurat dan terpercaya
akan sangat dibutuhkan saat penentuan keputusan
sehingga membantu manajer dalam proses
strategis dalam melakukan mix product, sumber
pengambilan keputusan strategis.
daya, harga produk dan evaluasi proses kinerja
Wachidatuz, Bambang dan Yeney: Pengaruh diversifikasi produk........
bisnis. Sistem Activity Based Costing dianggap
mampu memberikan informasi tersebut, sehingga
akan memberikan manfaat bagi manajer dalam
penetapan harga produk dan pengambilan
keputusan untuk memenuhi tujuan strategis
perusahaan (Witherite dan Kim, 2006). Oleh
karena itu, jika diterapkan di dalam perusahaan
maka dapat meningkatkan kemampuan perusahaan
dalam menghasilkan produk dengan keunggulan
kompetitif.
Apabila diimplementasikan secara tepat, sistem
Activity Based Costing dapat dijadikan sebagai alat
manajemen yang efektif guna mencapai tujuan
perusahaan untuk mendapatkan keuntungan.
Namun, faktanya hanya sedikit perusahaan di dunia
yang mengadopsi sistem Activity Based Costing. Di
Indonesia perusahaan yang mengadopsi jumlahnya
masih sangat sedikit. (Mulyadi, 2003). Hanya
perusahaan yang berskala besar yang menggunakan
sistem Activity Based Costing (Indraputra, 2011).
Masih banyak perusahaan yang menggunakan
sistem biaya tradisional untuk menghitung biaya
produksi (Dicky dan Martusa, 2011). Hal yang
menyebabkan rendahnya tingkat informasi
akuntansi yang mempunyai fungsi untuk
menentukan biaya berdasarkan aktivitas yang
dikeluarkan dan membebankan biaya tersebut
terhadap harga produk. Adopsi sistem Activity
Based Costing di Indonesia dikarenakan
ketidakyakinan perusahaan akan manfaat yang
diperoleh setelah mengadopsi sistem Activity Based
Costing (Kustanto, 2001). Terkait dengan teori
difusi inovasi atau IDT yang dikembangkan oleh
Roger, (1983), tujuan organisasi mengadopsi suatu
sistem adalah untuk memperoleh manfaat baik
langsung maupun tidak langsung (Gunawan, 2007).
Namun kenyataannya manfaat yang diperoleh
hanya sebatas model teoritis dan bukti yang
diperoleh melalui studi kasus (Barnes et al. 1991).
Oleh karena itu, mereka menganggap sistem biaya
tradisional masih relevan dibanding sistem Activity
Based Costing dikarenakan sistem Activity Based
Costing belum mampu memberikan manfaat sesuai
harapan manajer (Ling dan Purnamasari, 2009).
Rumusan Masalah Penelitian
Rumusan masalah dalam penelitian ini adalah
apakah diversifikasi produk dan advanced
manufacturing technology berpengaruh positif
terhadap adopsi sistem Activity Based Costing pada
perusahaan manufaktur di Jawa Timur.
Tujuan Penelitian
Bedasarkan rumusan masalah diatas tujuan
penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah
diversifikasi produk dan advanced manufacturing
technology berpengaruh positif terhadap adopsi
sistem Activity Based Costing pada perusahaan
manufaktur.
61
TINJAUAN PUSTAKA
Konsep Sistem Activity Based Costing
Pengertian sistem Activity Based Costing menurut
Mulyadi (2001) adalah sistem yang menentukan
biaya produk melalui biaya dari sumber daya dan
aktivitas yang dilakukan. Secara ringkas sistem
Activity Based Costing dapat diartikan sebagai
suatu inovasi sistem informasi akuntansi dalam
bidang akuntansi manajemen yang mempunyai
fungsi untuk menentukan biaya berdasarkan
aktivitas yang dikeluarkan dan membebankan biaya
tersebut terhadap harga produk.
Sistem Activity Based Costing memfokuskan biaya
yang melekat pada produk berdasarkan aktivitas
untuk memproduksi, mendistribusikan atau
menunjang produk yang bersangkutan. Tujuan dari
sistem ini adalah untuk memberikan informasi
biaya yang akurat dan tepat berdasarkan sumber
daya dan aktivitas yang digunakan untuk
menghasilkan produk kepada manajemen yang
membantu dalam menentukan keputusan penetapan
harga produk.
Diversifikasi Produk
Effendi (1996:109) mengartikan diversifikasi
produk sebagai suatu strategi yang dilakukan oleh
perusahaan dengan melakukan pengembangan
produk melalui penambahan jenis produk dengan
tipe, model dan ukuran yang beragam dengan
harapan meningkatkan laba secara maksimal.
Diversifikasi dapat juga diartikan sebagai perluasan
dan barang dan jasa melalui penganekaragaman
atau menambah atau memperbaiki produk dengan
tujuan memperluas pangsa pasar sehingga
keuntungan yang diperoleh perusahaan meningkat.
Menurut Tjiptono (2001:132) tujuan dilakukannya
diversifikasi produk secara garis besar antara lain
adalah untuk meningkatkan pertumbuhan jika pasar
atau produk yang ada telah mencapai tahap dewasa
dalam siklus hidup produknya, menjaga stabilitas
melalui penyebaran resiko fluktuasi laba sehingga
mampu meningkatkan kredibilitas di pasar modal.
Motif yang mendasari perusahaan melakukan
diversifikasi produk adalah karena adanya
penuruan penjualan dimana perusahaan
mengharapkan kenaikan laba serta karena
muculnya teknologi baru yang disertai perubahan
kebiasaan konsumen dan permintaan pasar. Oleh
karena itu, faktor tersebut menimbulkan keinginan
bagi perusahaan untuk mengembangkan usahanya
dengan memanfaatkan bahan menjadi produk baru
dengan nilai jual yang tinggi sehinga mampu
memanfaatkan kesempatan dalam pasar untuk
menarik pembeli.
62 Jurnal JIBEKA Volume 9 Nomor 2 Agustus 2015 : 60 - 67
Advanced Manufacturing Technology
Advanced manufacturing technology atau yang
biasa kita kenal dengan teknologi manufaktur
tingkat lanjut adalah berbagai teknologi yang
menggunakan komputer untuk mengontrol,
memantau dan mengendalikan proses produksi baik
secara langsung maupun tidak langsung (Boyer,
Ward dan Leong, 1996). Advanced manufacturing
technology adalah proses teknologi yang otomatis
dikendalikan oleh komputer sehingga dapat
meningkakan fleksibilitas biaya dan proses
produksi (Jonsson, 2000).
Berdasarkan penjelasan di atas dapat dipahami
bahwa advanced manufacturing technology
merupakan teknologi berbasis komputer yang
sangat membantu dalam proses produksi. Jonsson
(2000) menyebutkan beberapa contoh dari
teknologi manufaktur tingkat lanjut yang banyak
digunakan oleh perusahaan antara lain adalah
Computer-aided manufacturing/CAM, Computer-
aided process planning/CAPP, Robotic, Real-time
process control systems, Group Technology/GT,
Computerized numerical control machines/CNC,
Automated Material Handling Systems,
Environmental Control System, Bar
Coding/automatic identification, Flexible
manufacturing systems/FMS dan Electronic data
interchange/EDI.
Innovation Diffusion Theory
Moore dan Benbasat (1991) menyatakan bahwa
Innovation Diffusion Theory/IDT atau yang kita
kenal sebagai teori difusi inovasi diadaptasi dari
keragaman inovasi yang digunakan untuk
mengamati penerimaan suatu sistem informasi
berbasis teknologi. Konstruk yang digunakan oleh
Moore dan Benbasat (1991) dalam model IDT ada
tujuh yaitu: keuntungan relatif (relative advantage),
kemudahan penggunaan (ease of use), citra
(image), visibilitas (visibility), Kecocokan
(compatibility), hasil peragaan (results
demonstrability), kesukarelaan penggunaan
(voluntarism of use).
Proses adaptasi suatu inovasi juga melewati
beberapa tahap seperti yang dinyatakan oleh Roger
(1983) antara lain tahap pengetahuan (knowledge),
tahap persuasi (persuation stage), tahap keputusan
(decision stage), tahap implementasi
(implementation stage), tahap konfirmasi
(confirmation stage) dan tahap discontinuance.
Apabila dipahami mendalam tentang adopsi sistem
Activity Based Costing pada perusahaan, maka
prosesnya juga akan mengalami beberapa tahapan
seperti yang dipaparkan oleh Roger di atas. Hal ini
tentunya menjadi bahan pertimbangan yang penting
bahwa sebelum memutuskan untuk mengadopsi
suatu sistem biaya maka perusahaan harus
memahami betul dan mengidentifikasi mengenai
karakteristik suatu sistem tersebut dan melalui
beberapa langkah yang harus ditempuh sebelum
memutuskan untuk mengadopsi.
Berdasarkan pada konsep dan penjelasan yang telah
dipaparkan diatas mengenai sistem Activity Based
Costing, diversifikasi produk dan advanced
manufacturing technology, berikut adalah gambar
kerangka konseptual penelitian:
Gambar 1. Kerangka Konseptual
Innovation Diffusion Theory
Diversifikasi
Produk
Activity Based
Costing
Advanced
Manufacturing
Technology
HIPOTESIS PENELITIAN
Sesuai dengan pemaparan mengenai IDT yang
dikembangkan oleh Roger (1983), sebelum
memutuskan untuk menggunakan suatu inovasi
perlu dipahami terlebih dahulu tentang karakteristik
dan faktor yang berpengaruh terhadap inovasi
tersebut. Ada beberapa faktor yang mempunyai
pengaruh penting terhadap adopsi sistem Activity
Based Costing antara lain, ukuran perusahaan,
diversifikasi produk, rasio biaya tidak langsung
terhadap biaya langsung (Malmi, 1999).
Berdasarkan beberapa faktor tersebut, dapat
diamati bahwa perusahaan yang memproduksi
beragam produk seharusnya mengadopsi sistem
Activity Based Costing. Hal ini karena semakin
beragam jenis barang yang diproduksi maka
semakin beragam aktivitas dan sumber daya yang
dikonsumsi.
Diversifikasi produk memicu potensi adanya
distorsi biaya yang tinggi apabila perusahaan
mengonsumsi sumber daya dan aktivitas dalam
proporsi yang berbeda (Al-Omiri dan Drury, 2007.)
Melalui perhitungan biaya berdasarkan aktivitas,
maka penghitungan sumber daya yang digunakan
dengan produk yang dihasilkan akan lebih akurat
(Ling dan Purnamasari, 2009). Oleh karena itu,
perusahaan yang melakukan diversifikasi produk
seharusnya menggunakan sistem Activity Based
Costing dalam perhitungan biaya produksi. Hasil
penelitian terdahulu menunjukkan bahwa terdapat
pengaruh yang kuat antara diversifikasi produk
terhadap tingkat adopsi sistem Activity Based
Wachidatuz, Bambang dan Yeney: Pengaruh diversifikasi produk........
Costing (Estrin et al. 1994; Anderson, 1995;
Abernethy et al. 2001; Schoute, 2011). Hubungan
antara diversifikasi produk dengan adopsi sistem
Activity Based Costing adalah linier
(Krumweide,1998). Artinya semakin besar jumlah
diversifikasi produk maka akan semakin tinggi
tingkat adopsi sistem Activity Based Costing.
Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis
penelitian ini adalah sebagai berikut:
H1: Diversifikasi produk berpengaruh positif
terhadap adopsi sistem Activity Based Costing
Tidak hanya diversifikasi produk yang memicu
timbulnya distorsi biaya. Kemajuan teknologi
produksi juga menyebabkan proporsi biaya
overhead pabrik lebih tinggi dari biaya bahan baku.
Penggunaan teknologi manufaktur tingkat lanjut
atau advanced manufacturing technology akan
berdampak dalam penghitungan biaya overhead.
Jumlah aktivitas yang dikeluarkan akan semakin
beragam dan berbeda dengan saat perusahaan
mengelola produk secara manual. Oleh karena itu,
sangat dibutuhkan perhitungan biaya yang akurat
agar tidak menimbulkan distorsi biaya, sehingga
manajemen perlu menggunakan sistem yang
mampu memberikan informasi dan menghitung
biaya produksi secara akurat. Dengan demikian,
apa bila perusahaan menggunakan advanced
manufacturing technology sebaiknya menggunakan
sistem Activity Based Costing yang mampu
mengidentifikasi dan menelusuri biaya berdasarkan
aktivitas, sehingga biaya produksi dapat dihitung
secara akurat.
Hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh
Reeve (1995) dan Anderson (1995) dalam Al-
Omiri dan Drury (2007), Krumwiede (1998) dan
Schoute (2011) menyatakan bahwa penggunaan
advanced manufacturing technology mempunyai
pengaruh terhadap adopsi sistem Activity Based
Costing. Berdasarkan penjelasan di atas, hipotesis
penelitian ini adalah sebagai berikut:
H2: Advanced manufacturing technology
berpengaruh terhadap adopsi sistem Activity Based
Costing.
METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif
menggunakan data primer. Populasi penelitian
adalah manajer keuangan, manajer kontroler,
kepala bagian akuntansi dan kepala bagian
produksi yang bekerja pada perusahaan manufaktur
di Jawa Timur yang melakukan diversifikasi
produk dan sudah mengadopsi sistem Activity
Based Costing. Metode pengambilan sampel
menggunakan teknik convenience sampling yaitu
mengumpulkan responden yang bersedia mengisi
kuesioner. Sample size penelitian ini sejumlah 128
sampel dari 32 perusahaan yang diwakili oleh
empat orang individu. Unit analisisnya adalah
63
individu yang diwakili oleh manajer keuangan,
kontroler, kepala bagian akuntansi dan produksi.
Hal ini karena mereka dianggap mengetahui dan
terkait dalam pengambilan keputusan sistem biaya
dan dianggap representatif dalam memberikan
informasi tentang kondisi perusahaan.
Pengumpulan data menggunakan kuesioner melalui
computer delivered surveys, pick-up surveys dan
mail surveys.
Pengukuran variabel menggunakan instrumen yang
telah digunakan oleh penelitian terdahulu (Schoute,
2011) yang telah dikembangkan dan di uji.
Indikator penelitian ini telah dimodifikasi dan
dikembangkan sesuai dengan tujuan penelitian dan
telah diuji melalui pilot test pada mahasiswa
Universitas Brawijaya yang telah menempuh mata
kuliah akuntansi manajemen. Variabel endogen
penelitian ini adalah Activity Based Costing yang
diukur melalui sembilan indikator yaitu seberapa
penting sistem Activity Based Costing digunakan
dalam penentuan product pricing, performance
measurement, customer profits, expenditures
products, new product design, stock valuation dan
manfaat, kepuasan serta kesesuai penggunaan
sistem Activity Based Costing.
Variabel eksogen pada penelitian ini adalah
diversifikasi produk dan advanced manufaturing
technology. Diversifikasi produk diukur
menggunakan delapan indikator yaitu perbedaan
produk dari segi ukuran, kompleksitas, batch,
inovasi produk, beragam produk, keragaman
pelanggan, produk baru dan alokasi sumberdaya.
Advanced manufacturing technology diukur dengan
menggunakan delapan indikator yaitu sampai
sejauh mana penggunaan Computer-aided
manufacturing/CAM, Robotic, Real-time process
control systems, Group Technology/GT,
Computerized numerical control machines/CNC,
Automated Material Handling Systems,
Environmental Control System dan Bar
Coding/automatic identification dalam proses
produksi. Seluruh indikator dalam penelitian ini
diukur menggunakan skala likert 5 poin dan
analisis data menggunakan Partial Least Square
(PLS).
ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
Pada bagian ini menjelaskan mengenai statistik
deskriptif dari penyebaran dan tingkat
pengembalian kuesioner dan hasil analisis data
penelitian. Sebelum kuesioner disebar peneliti
melakukan pre dan pilot tes untuk menguji
validitas dan reliabilitas instrumen. Setelah itu
peneliti menyebar 128 kuesioner kepada 128
responden. Berdasarkan data pada Tabel 1 dari
128 kuesioner yang disebar, kuesioner yang
kembali adalah sebanyak 90 kuesioner atau 70
persen dan yang tidak kembali adalah sebesar 38
kuesioner atau 30 persen. Kuesioner yang dapat
 64 Jurnal JIBEKA Volume 9 Nomor 2 Agustus 2015 : 60 - 67

diolah hanya sebanyak 74 kuesioner atau 58 persen. Sumber: Data yang diolah
Terdapat 16 kuesioner atau 12 persen yang kembali
Berdasarkan tampilan Tabel 2 diatas diketahui
namun tidak dapat digunakan karena hasil jawaban
bahwa dari 74 responden yang mengisi kuesioner
kuesioner yang tidak lengkap dan ketidakseriusan
ternyata responden yang menduduki peringkat
dalam menjawab kuesioner. Ringkasan mengenai
terbanyak berada pada posisi kepala bagian
tingkat pengembalian kuesioner dapat dilihat dalam
akuntansi dan berjenis kelamin laki-laki.
Tabel 1 berikut:
Kebanyakan responden yang mengisi kuesioner
Tabel 1: Tingkat Pengembalian Kuesioner yang menduduki jabatan manajer dan kepala divisi
mempunyai tingkat pendidikan S1dan pengalaman
Keterangan Jumlah Presentase kerja para responden paling banyak berada pada
Kuesioner yang dikirim 128 100% kisaran waktu lebih dari lima tahun.
Kuesioner yang tidak Sesuai dengan penjelasan dari Tabel 2 di atas,
38 30% peneliti merasa bahwa kuesioner tersebut telah
kembali
tepat sasaran dan diisi oleh pihak-pihak yang
Kuesioner yang kembali 90 70% sangat terkait dengan proses pengambilan
Kuesioner yang tidak keputusan megenai sistem biaya yang diterapkan
16 12% dalam perusahaannya. Oleh karena itu, peneliti
dapat diolah
merasa bahwa mereka mampu untuk dijadikan
Kuesioner yang dapat 74 58% sebagai unit analisis mewakili perusahaan dalam
diolah menjawab kuesioner tentang sistem biaya.
Sumber: Data yang diolah
Evaluasi Model
Berikut Tabel 2 yang menjelaskan mengenai
demografi responden. Setelah hasil kuesioner terkumpul, maka dilakukan
analisis data melalui evaluasi model untuk menguji
Tabel 2: Demografi Responden outer dan inner model. Outer model mengevaluasi
validitas dan reliabilitas suatu konstruk
No Kriteria Keterangan Jumlah %
menggunakan parameter Average Variance
Kabag 35 47,29% Extracted (AVE), Communality, Outer Loading,
Akuntansi Cross Loading, Cronbach Alpha dan Composite
Reliability. Inner Model mengevaluasi hubungan
Kabag 23 31,08% antar konstruk menggunakan paramater R2.
Produksi
1 Jabatan Berikut Tabel 3 yang akan memberikan gambaran
Manajer 11 14,86% mengenai hasil uji outer dan inner model.
Keuangan
Tabel 3. Hasil Output Quality Criteria Overview
Manajer 5 6,76% Algoritma
Kontroler
Total 74 100%

Jenis Laki-Laki 58 78,38%

2
Kelamin Perempuan 16 21,62%
Total 74 100%
Diploma - - Sumber: Data yang diolah
Pendidikan S1 57 77,03% Berdasarkan hasil uji pada Tabel 3 di atas dapat
3
Terakhir S2 16 21,62% dilihat bahwa masing-masing indikator dalam
konstruk telah memenuhi persyaratan. Nilai
S3 1 1,35% loading sudah berada dikisaran 0,50 – 0,70 dengan
Total 74 100% nilai AVE dan Communality >0,50, sehingga uji
validitas sudah terpenuhi. Tabel 3 juga
<5 tahun 33 44,60% menunjukkan nilai Cronbach Alpha dan Composite
Reliability sudah >0,60 sehingga uji reliabilitas
Lama 6-10 tahun 23 31,08%
4 terpenuhi dan indikator penelitian sudah bisa
Bekerja 11-15 tahun 23 24,32% digunakan untuk pengujian selanjutnya. Inner
model pada penelitian ini dievaluasi dengan R2
>15 tahun 18 - pada Tabel 3. Nilai R2 adalah 0,4032 yang
Total 74 100% menunjukkan bahwa perubahan diversifikasi
produk dan penggunaan advanced manufacturing
Wachidatuz, Bambang dan Yeney: Pengaruh diversifikasi produk........
technology akan memengaruhi adopsi ABC sebesar
40,32 persen. Sedangkan sisanya sebesar 59,68
persen dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak
termasuk dalam model penelitian ini.
Setelah selesai melalui tahap evaluasi model
dilakukan pengujian hipotesis. Pengujian hipotesis
membandingkan antara t-statistics dengan t-table
yang dapat dilihat pada Tabel 4 di bawah ini:
Tabel 4: Koefisien Path
Sumber: Data yang diolah
Berdasarkan hasil pengujian pada Tabel 4 nilai t-
statistic diversifikasi produk terhadap adopsi sistem
Activity Based Costing adalah sebesar 6,0552 dan
lebih besar dari nilai t-table yaitu 1,645. Tabel 4
juga menunjukkan nilai koefisien path 0,4487
sehingga hubungan antara diversifikasi produk
terhadap tingkat adopsi sistem Activity Based
Costing adalah searah, sehingga diversifikasi
produk berpengaruh positif terhadap adopsi sistem
Activity Based Costing dan H1 diterima.
Nilai t-statistic advanced manufacturing
technology terhadap adopsi sistem Activity Based
Costing adalah sebesar 6,0552 dan lebih besar dari
nilai t-table yaitu 1,645. Tabel 4 juga menunjukkan
nilai koefisien path 0,2811 sehingga hubungan
antara advanced manufacturing technology
terhadap tingkat adopsi sistem Activity Based
Costing adalah searah, sehingga advanced
manufacturing technology berpengaruh positif
terhadap adopsi sistem Activity Based Costing dan
H2 diterima.
Pembahasan
Hasil penelitian menunjukkan bahwa diversifikasi
produk berpengaruh secara positif terhadap adopsi
sistem Activity Based Costing. Artinya semakin
besar tingkat keberagaman produk maka semakin
tinggi kecenderungan perusahaan untuk
mengadopsi sistem Activity Based Costing. Hal ini
dikarenakan jika perusahaan memproduksi
bermacam-macam produk maka semakin beragam
aktivitas yang digunakan, sehingga perusahaan
diharuskan menghitung biaya berdasarkan aktifitas.
Sistem Activity Based Costing mampu memberikan
informasi biaya yang akurat, sehingga mampu
menelusuri dan menghitung biaya berdasarkan
aktivitas. Penggunaan sistem tersebut dapat
membantu manajer dalam menentukan keputusan
terkait biaya produksi saaat melakukan
diversifikasi produk. Dengan demikian, semakin
tinggi jumlah diversifikasi produk yang dihasilkan
maka semakin tinggi tingkat adopsi sistem Activity
Based Costing .
65
Hasil penelitian ini sesuai dengan teori difusi
inovasi yang dikembangkan oleh Roger (1983)
bahwa sistem Activity Based Costing merupakan
suatu strategi dan inovasi. Tujuan dari teori difusi
inovasi adalah untuk mengamati penerimaan suatu
inovasi. Jika dilihat dari konstruk yang
dikemukakan oleh Moore dan Benbasat (1991)
suatu inovasi harus mempunyai kompabilitas atau
kesesuaian dengan nilai yang ada dan sesuai
dengan kebutuhan. Terkait dengan hasil penelitan,
sistem Activity Based Costing mempunyai tingkat
compability yang sejalan dengan karakteristik
perusahaan yang mengadopsinya dimana
diversifikasi produk merupakan salah satu faktor
yang memengaruhi tingkat adopsi sistem Activity
Based Costing (Malmi, 1999). Perusahaan yang
melakukan diversifikasi produk mengonsumsi
beragam aktivitas sehingga membutuhkan sistem
biaya yang tepat dalam memberikan informasi
akurat terkait biaya produksi. Oleh karena itu, hasil
penelitian ini secara teoritis telah memberikan
dukungan terhadap teori difusi inovasi.
Hasil penelitian ini konsisten dengan beberapa
penelitian terdahulu yang menyatakan bahwa
diversifikasi produk berpengaruh positif signifikan
terhadap adopsi sistem Activity Based Costing
(Estrin et al. 1994; Krumweide, 1998; Malmi,
1999; Narayan dan Sarkar, 1999; Abernethy et al.
2001; Roztocky, 2003 dan Schoute, 2011).
Hasil penelitian juga menunjukkan bahwa
penggunaan advanced manufacturing technology
berpengaruh positif terhadap adopsi sistem Activity
Based Costing. Artinya perusahaan yang
menggunakan teknologi manufaktur tingkat lanjut
saat melakukan proses produksi akan cenderung
untuk mengadopsi sistem Activity Based Costing.
Hal ini dikarenakan apabila perusahaan dalam
menjalankan proses produksi menggunakan
advanced manufacturing technology maka akan
sangat membantu proses produksi menjadi semakin
cepat dan pengunaan aktivitasnya akan berbeda
dengan proses produksi yang dilakukan secara
manual. Dengan demikian, dalam penentuan biaya
produksi perusahaan harus teliti dan menghitung
secara akurat besarnya biaya sesuai jumlah
aktivitas yang dikeluarkan. Oleh karena itu, sistem
Activity Based Costing dianggap mampu memenuhi
kebutuhan perusahaan untuk perhitungan biaya
yang akurat, sehingga semakin tinggi tingkat
penggunaan advanced manufacturing technology
maka akan semkin tinggi tingkat adopsi sistem
Activity Based Costing.
Sejalan dengan teori difusi inovasi (Roger, 1983)
yang digunakan untuk mengamati penerimaan
suatu sistem informasi berbasis teknologi, hasil
penelitian ini menunjukkan adanya dukungan
terhadap konstruk teori inovasi difusi yang
dinyatakan oleh Moore dan Benbasat (1991).
66
Ketujuh konstruk yang dikembangkan oleh Moore
dan Benbasat (1991) sangat berkaitan dengan
tingkat penerimaan terhadap suatu inovasi antara
lain keuntungan relatif (relative advantage),
kemudahan penggunaan (ease of use), citra
(image), visibilitas (visibility), kecocokan
(compatibility), hasil peragaan (results
demonstrability) dan kesukarelaan penggunaan
(voluntarism of use). Berdasarkan ketujuh konstruk
tersebut dapat dikatakan bahwa penggunaan sistem
Activity Based Costing memberikan keuntungan
bagi perusahaan yang menggunakan advanced
manufacturing technology berupa informasi biaya
dan perhitungan yang akurat. Oleh karena itu jika
diamati terdapat kesesuaian dan keuntungan yang
di dapat oleh perusahaan jika mengadopsi sistem
Activity Based Costing. Dengan demikian hasil
penelitian yang menyatakan adanya pengaruh
positif antara advanced manufacturing technology
dengan sistem Activity Based Costing memberikan
dukungan terhadap teori difusi inovasi.
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian
terdahulu yang dilakukan oleh Reeve (1995) dan
Anderson (1995) dalam Al-Omiri dan Drury (2007)
dan Krumwiede (1998) yang menyatakan bahwa
penggunaan advanced manufacturing technology
memengaruhi tingkat adopsi sistem Activity Based
Costing. Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa
hasil penelitian ini menunjukkan adanya
kekonsistenan dengan penelitian terdahulu.
KESIMPULAN DAN SARAN
Secara umum kesimpulan penelitian ini adalah
tingkat adopsi sistem Activity Based Costing akan
meningkat jika perusahaan melakukan diversifikasi
produk dan menggunakan teknologi manufaktur
tingkat lanjut (advanced manufacturing
technology) saat proses produksinya.
Meningkatnya tingkat adopsi sistem tersebut
dikarenakan dengan semakin tinggi keberagaman
produk serta penggunaan advance manufacturing
technology maka proses produksi semakin
kompleks dan semakin beragam aktifitas yang
dilakukan, sehingga perusahaan membutuhkan
sistem biaya yang memberikan informasi akurat
dan menghitung biaya secara tepat. Dengan
demikian dapat disimpulkan bahwa tingkat adopsi
sistem Activity Based Costing sangat dipengaruhi
oleh tingkat diversifikasi produk dan penggunaan
advanced manufacturing technology.
Penelitian ini mempunyai beberapa keterbatasan
antara lain adalah minimnya jumlah perusahaan
yang bersedia menjadi objek penelitian sehingga
dalam studi ini hanya terdapat 32 perusahaan
manufaktur di Jawa Timur. Hal ini menyebkan
sedikitnya jumlah populasi dan sampel. Penelitian
ini menggunakan metode convenience sampling
sehingga hasil penelitian tidak dapat digeneralisasi.
Keterbatasan lainnya adalah banyak kuesioner yang
Jurnal JIBEKA Volume 9 Nomor 2 Agustus 2015 : 60 - 67
kembali namun tidak dapat digunakan karena
adanya ketidaklengkapan yang kemungkinan
disebabkan ketidakpahaman responden terhadap
makna dari instrumen penelitian. Oleh karena itu
saran bagi penelitian selanjutnya adalah
memperluas lokasi penelitian agar jumlah objek
penelitian semakin banyak dengan populasi yang
banyak, sehingga dalam pemilihan sampel dapat
digunakan metode random sampling dan hasil
penelitian dapat di generalisasi. Selain itu perlu
dilakukan pengkajian makna instrumen penelitian
dengan melakukan pilot test pada individu yang
mempunyai karakteristik sesuai dengan responden
asli untuk memastikan kepahaman mengenai
makna pertanyaan dalam kuesioner. Untuk terakhir
kalinya peneliti mengucapkan banyak terimakasih
kepada para pihak yang telah membantu dalam
proses penelitian dan penyusunan laporan
penelitian ini. Semoga hasil penelitian ini dapat
berguna sebagai sumber literatur dan bermanfaat
bagi semua pihak yang berkepentingan.
DAFTAR PUSTAKA
1. Abernethy, M.A., Lillis, A.M., Brownell, P. &
Carter, P. (2001) . “Product Diversity and
Costing System Design Choice: Field Study
Evidence”. Management Accounting Research,
12(3), 261–279.
2. Al-Omiri, M. & Drury, C. (2007). “A Survey of
Factors Influencing The Choice of Product
Costing Systems in UK Organizations”.
Management Accounting Research, 18(4), 399–
424.
3. Al-Omiri, M. (2012). The motives driving
activity-based costing adoption: An empirical
study of Saudi firms. The Journal of American
Academy of Business, 17(2), 64-77.
4. Anderson, S.W. (1995). “A framework for
assessing cost management system changes: the
case of activity based costing implementation at
General Motors, 1986–1993”. Journal of
Management Accounting Research, 7, 1–51.
5. Barnes, F.C. (1991). “IES Can Improve
Management Decisions Using Activity-Based
Costing”. Industrial Engineering, 44-50.
6. Boyer, K.K., Ward, P.T., & Leong, K.G.
(1996). Approaches to the factory of the future:
an empirical taxonomy'. Journal of Operation
Management,14(4), 297-313.
7. Dicky, Y., & Martusa., R. (2011). “Penerapan
Activity Based Costing (ABC) System dalam
Penghitungan Profitabilitas Produk”. Jurnal
Akuntansi, 3(1), 69-89.
8. Effendi, R. (1996). Marketing Manajemen.
Malang : IKIP Malang.
9. Estrin, T.L., Kantor, J., & Albers, D. (1994).” Is
ABC Suitable For Your Company?”.
Management Accounting, 40–45.
10. Gunawan, B. (2007). “Analisis Hubungan
Activity-Based Costing dengan Peningkatan
Kinerja Keuangan (Studi Empiris Di Bursa
 Wachidatuz, Bambang dan Yeney: Pengaruh diversifikasi produk........
Efek Jakarta)”, dalam Prosiding Simposium
Nasional Akuntansi X. Makassar. 26-28 Juli.
11. Inapty, B. A. (2010).” Pengaruh Karakteristik
Pemrosesan Perusahaan terhadap Praktek
Akuntansi Manajemen”. GaneÇ Swara Journal,
4(3), 91-99.
12. Indraputra, T.G. (2011). “Suatu Model
Penerapan Activity Based Costing Pada
Perhitungan Biaya Produk Bagi Perusahaan
Kecil (Studi Kasus PT. Kuta Kidz)”. Tesis,
Universitas Indonesia Jakarta.
13. Jonsson, P. (2000). An empirical taxonomy of
advanced manufacturing technology.
International Journal of Operations &
Production Management, 20(12), 1446–1474.
14. Krumwiede, K. R. (1998). “The Implementation
Stages of Activity-Based Costing and The
Impact of Contextual and Organizational
Factors”. Journal of Management Accounting
Research, 10, 239–277.
15. Kustanto, E. (2002). “Distorsi Kos Produk
dalam Aplikasi Sistem ABC sebagai Akibat
dari Adanya Alokasi Kuasi”. Jumal Akuntansi
dan Keuangan, 6(2), 121-135.
16. Langfield-Smith, K., Thorne, H., &Hilton,
R.W. (1998). Management Accounting: An
Australian Perspective. Hong Kong: McGraw-
Hill.
17. Ling, O. S & Purnamansari, S. V. (2009).
“Analisis Adopsi Metode Biaya Overhead
(BOP) pada Industri Manufaktur di Semarang”.
Jurnal Akuntansi Bisnis, 8(15), 12-31.
18. Malmi, T. (1999). “Activity-Based Costing
Diffusion Across Organizations: An
Exploratory Empirical Analysis of Finnish
67
Firms”. Accounting, Organizations and Society,
24(8), 649–672.
19. Moore, G. C. & Benbasat, I. (1991).
“Development of An Instrument to Measure
The Perceptions of Adopting An Information
Technology Innovation”. Information Systems
Research, 2(3), 173-191.
20. Mulyadi. (2005). Akuntansi Biaya. (5th ed.).
Yogyakarta: Badan Penerbit STIE YKPN.
21. Narayan, V. G. & Sarkar, R. G. (1999). The
Impact Of Activity Based Costing On
Managerial Decisions At Insteel Industries- A
Field Study. Boston, Harvard Business School.
22. Rogers, E.M. 1983. Diffusion of Innovations.
Macmillan Publishing Co., Inc.
23. Roztocki, N. & Schultz, S.M. (2003).
“Adoption and Implementation of Activity-
Based Costing: A Web-Based Survey”. Institute
of Industrial Engineers-Publisher.
24. Schoute, M. (2011). The Relationship Between
Product Diversity, Usage of Advanced
Manufacturing Technologies and Activity-
Based Costing Adoption. The British
Accounting Review, 43, 120–134.
25. Sekaran, U. & Bougie. R. (2010) . Research
Method for Business. Edisi Kelima. USA: John
Wiley and Sons, Inc.
26. Supriyono. (1999). Manajemen Biaya. (1st ed.).
Yogyakarta: BPFE
27. Tjiptono, F. (2001). Strategi Pemasaran.
Yogyakarta: ANDI OFFSET.
28. Witherite, J. & Kim, Il. (2006). “Implementing
Activity-Based Costing in The Banking
Industry”. Bank Accounting and Finance, 19(3),
29−34.