‫جــــــامـعـــــــة بـورسـعـيـــــد‬

‫كــليــــة الـتجـــــــاره‬
‫قسم المحاسبة والمراجعة‬

‫مدخل مقترح ألسس و أساليب الفحص الضريبي‬

‫في ضـوء معايير المحـاسـبة المصـرية‬
‫وأحكام التشريع الضريبي‬
‫( دراسة ميدانية )‬

‫بحث مقدم من الباحث‬

‫ساره صالح السيد محمد دياب‬
 ‫‪1027‬‬

‫ملخص البحث باللغة العربية ‪:‬‬

‫تهدف الدراسة إلى تقييم أسلوب الفحص الضريبي المطبق حالياً في مصر والقاء الضوء على‬
‫المشكالت التي تواجهه والتي تتمثل أغلبها في (زيادة معدل التهرب الضريبي المؤدي إلى تناقص‬
‫الحصيلة الضريبية ‪ ،‬ارتفاع تكلفة الفحص ‪ ،‬التعارض بين أحكام التشريع الضريبي المصري وكل من‬
‫معايير المحاسبة المصرية والتعليمات التنفيذية والق اررات الوزارية ‪ ،‬عيوب أساليب الفحص المتبعة‬
‫حالياً) وكيفية العمل على التغلب عليها وحلها من خالل وضع مدخل مقترح يعمل على تطوير عملية‬
‫الفحص الضريبي ‪ ،‬كما تم إجراء دراسة ميدانية الختبار مدى فاعلية المدخل المقترح لتطوير الفحص‬
‫الضريبي باإلضافة إلى تخفيض الوقت المستغرق في عملية الفحص الضريبي ‪ ،‬وأظهرت نتائج الدراسة‬
‫وتحقيق أهداف الفحص‬
‫ً‬ ‫أن المدخل المقترح قد يساهم في تطوير أسس وأساليب الفحص الضريبي‬
‫بالتكاليف المناسبة ‪ ،‬زيادة الثقة بين الممول ومصلحة الضرائب مما يؤدي إلى الحد من المنازعات‬
‫الضريبية باإلضافة إلى تحقيق العدالة الضريبية باإلضافة إلى الحصيلة الضريبية المستهدفة ‪ ،‬وبالتالي‬
‫استقرار المجتمع الضريبي في مصر مما يؤدي إلى تحقيق الربط الذاتي وصوالً إلى الرقابة الذاتية ‪.‬‬

‫‪-1-‬‬
 : ‫ملخص البحث باللغة اإلنجليزية‬

The study aims at assessing the method of tax examination currently

applied in Egypt and shedding light on the problems facing it, which are
mainly (increasing the rate of tax evasion leading to the decrease in tax
revenues, the high cost of examination, the contradiction between the
provisions of the Egyptian tax legislation and each of the Egyptian
accounting standards, And the methods of working to overcome them and
solve them through the development of a proposed portal to develop the
process of tax examination, and a field study was conducted to test the
effectiveness of the proposed approach to the development of tax
examination in addition to The results of the study showed that the
proposed approach may contribute to the development of the foundations
and methods of tax examination and achieve the objectives of the
examination with the appropriate costs, increasing trust between the
taxpayer and the tax authority, which leads to the reduction of tax disputes
in addition to achieving tax justice in addition to the proceeds And thus the
stability of the tax community in Egypt, leading to self-linkage to self-
censorship

-2-
 ‫أوالً ‪ :‬مشكلة البحث ‪:‬‬
‫تتلخص مشكلة البحث في أن الحصيلة الضريبية تتآثر بدرجة التزام المجتمع الضريبي‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ ،‬والتزام المجتمع الضريبي يتوقف على قدرة ودقة األساليب المستخدمة في أداء عملية‬ ‫(الممولين)‬
‫الفحص الضريبي ‪ ،‬فوجد أن الفحص الضريبي يحاوطه العديد من المشكالت التي تؤثر سلباً على‬
‫كفاءتة والتي من أهمها ‪:‬‬
‫‪ -‬نظرة الممول للضريبة على أنها مبلغ مستقطع منه دون مقابل مما أدى إتباع أساليب التهرب‪.‬‬
‫‪ -‬غموض بعض مواد التشريع الضريبي ‪ ،‬وعدم تناسقها مع الق اررات الوزارية ‪.‬‬
‫‪ -‬الجدل حول الفقرة األخيرة من المادة (‪ )11‬لسنة ‪ 5002‬التي نصت على مايلي "يتحدد صافي‬
‫الربح على أساس قائمة الدخل المعدة وفقا لمعايير المحاسبة المصرية ‪ ،‬كما يتحدد وعاء‬
‫الضريبة بتطبيق أحكام هذا القانون على صافي الربح المشار إليه" ‪.‬‬
‫كل هذا أدي إلى خلق العديد من اإلختالفات بين الربح الضريبي والربح المحاسبي وهو ما يسمى بـ‬
‫(فجوة التوقعات) ‪.‬‬
‫وكل هذه المشكالت أدت إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬إنخفاض نسبة الحصيلة الضريبية المحققة إلى الحصيلة المستهدفة ‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة المنازعات الضريبية وبالتالي تأخر الحصيلة ‪.‬‬
‫‪ -‬عجز الدولة أمام نفقاتها ‪.‬‬
‫كما أن هذه المشكالت أصبحت عائقا أمام عملية الفحص الضريبي وبخاصة أن برامج الفحص المطبة‬
‫حالياً في مصر تعاني كثي اًر من أوجه القصور التي تجعلها غير قادرة على تحقيق أهدافها على الوجه‬
‫األكمل ‪ ،‬وذلك من واقع المؤشرات الفعلية المستخرجة من موقع وزارة المالية ‪ ،‬حيث إبتداء من عام‬
‫‪ 5011/5010‬حتى عام ‪ 5012/5012‬فإنه لم يتم تحقيق حصيلة فعلية مطابقة للحصيلة‬
‫المستهدفة التي أقرتها مصلحة الضرائب ووزارة المالية بناء على مؤشرات ورؤية معينة عن المجتمع‬
‫الضريبي‪ ،‬لذلك فإن الباحث يرى أن هناك حاجة ملحة إلى وجود مدخل يؤدي إلى تسهيل إجراءات‬
‫عملية الفحص الضريبي وارتفاع جودة نتائج الفحص الضريبي وتحقيق أهداف المشرع الضريبي‬
‫والمتطلبات التمويلية وهذا ما يقترحة الباحث في دراسته‪.‬‬

‫حمدي خليل العيسوي ‪ ،‬دراسة تحليلية إلستخدام أسلوب تحليل المخاطرة كأداة إلعادة هندسة خطة الفحص الضريبي (بالتطبيق على ضرائب‬ ‫‪1‬‬

‫المبيعات)‪ ،‬رسالة ماجستير ‪ ،‬بكلية التجارة باإلسماعيلية ‪ ،‬جامعة قناة السويس ‪ ، 4002 ،‬ص ‪. 1‬‬

‫‪-3-‬‬
 ‫ثانياً ‪ :‬أهمية البحث ‪:‬‬
‫أهمية علمية ‪:‬ـ‬
‫تنبع أهمية الدراسة من‪:‬‬
‫أ‪ -‬تقييم الفحص الضريبي المطبق حالياً في مصر وتحديد ما به من أوجه قصور الوقوف على‬
‫مشكالته ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عدم اإلتساق بين التشريع الضريبي والتعليمات التنفيذية والق اررات الوزارية التي تعمل بها اإلدارات‬
‫الضريبية لتنفيذ إجراءات الفحص الضريبي مما أدى إلى عدم إلتزام الممول تجاه سداد الضريبة‪.‬‬
‫ج‪ -‬الوقوف على نقاط القوة والضعف ‪ ،‬مع تعزيز نقاط القوة في تدعيم المدخل التي سوف يقترحه‬
‫الباحث ‪.‬‬

‫أهمية عملية ‪:‬ـ‬

‫أ ‪ -‬الحاجة إلى بناء جسر للثقة بين الممول ومصلحة الضرائب للحد من المنازعات الضريبية ‪.‬‬
‫ب – حاجة مصلحة الضرائب إلى تبسيط عملية الفحص الضريبي لمقابلة اإليرادات بالمصروفات‪.‬‬
‫ج – حاجة الدولة لتحقيق معدالت نمو مقبولة للحصيلة الضريبية ‪ ،‬مما يساعد على تحقيق األهداف‬
‫اإلقتصادية واإلجتماعية ‪.‬‬
‫د ‪ -‬الحاجة إلى تطوير برامج الفحص الضريبي والوصول إلى جودة عالية في الفحص الضريبي تؤدي‬
‫إلى تحديد الوعاء الضريبي العادل ‪ ،‬وبالتالي تحقيق العدالة الضريبية بين أفراد المجتمع والحد من‬
‫التهرب الضريبي ‪.‬‬

‫ثالثاً ‪ :‬أهداف البحث ‪:‬‬

‫يهدف هذا البحث إلى ‪ " :‬بناء مدخل مقترح ألساليب الفحص الضريبي في ضوء معايير المحاسبة‬
‫المصرية وأحكام التشريع الضريبي لزيادة فاعلية أهداف الفحص الضريبي بالتكاليف المناسبة وفي‬
‫الوقت المحدد لعملية الفحص الضريبي ‪ ،‬وتقليل حجم المنازعات الضريبية ‪ ،‬وسرعة تحصيل الضريبة‬
‫وتحقيق الحصيلة الضريبية المستهدفة ‪ ،‬والعمل على إستقرار المجتمع الضريبي في مصر مما يؤدي‬
‫إلى تحقيق الربط الذاتي وصوالً إلى الرقابة الذاتية " ‪.‬‬
‫ويتجه الباحث في تحقيق الهدف الرئيسي من خالل األهداف الفرعية التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬حصر مشكالت الفحص الضريبي ‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم نتائج الفحص الضريبي الحالي من خالل بعض المؤشرات الفعلية ‪.‬‬
‫‪ ‬إقتراح برامج فحص متطورة تعمل على حل مشكالت الفحص الضريبي الحالي ‪.‬‬

‫‪-4-‬‬
 ‫رابعاً ‪ :‬فروض البحث ‪:‬‬
‫في ضوء مشكله البحث وأهدافه وأهميته ‪ ،‬فإن هذا البحث يستند إلى فرضين أساسيين ‪:‬‬
‫‪ H0‬ال توجد مشكالت في الفحص الضريبي المتبع في مصر حالياً ‪.‬‬
‫‪ H0‬ال يساهم مدخل المسارات المقترح في تطوير عملية الفحص الضريبي وتحقيق أهدافها ‪.‬‬

‫خامساً ‪ :‬حدود البحث ‪:‬‬

‫في ضوء طبيعه البحث وأهميته وأهدافه فإن الباحث سوف يقتصر في هذا البحث على النقاط التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬المشكالت الناتجة عن برامج الفحص الضريبي المتبعة حالياً ‪ ،‬كذلك الوقوف على أوجه القصور‬
‫المتعلقة بها وأثرها على تحديد الوعاء الضريبي ‪ ،‬ومدى تأثيرها على الحصيلة الضريبية فيما يتعلق‬
‫بالفحص الضريبي لألرباح التجارية والصناعية فقط ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أوجه التعارض بين أحكام التشريع الضريبي والق اررات الوزارية الصادرة للفترة التالية للقانون‪11‬‬
‫لسنة‪5002‬ومعايير المحاسبة المصرية‪،‬وأثرها على الوعاء الضريبي الخاضع للفحص‬
‫ج‪ .‬تقتصر الدراسة على تطوير البرامج المتبعة داخل شعبة الفحص بمصلحة الضرائب دون غيرها من‬
‫الشعب واإلدارات األخرى‪.‬‬

‫سادساً ‪ :‬الدراسات السابقه ‪:‬‬

‫سوف يتم تصنيف تلك الدراسات إلى مجموعتين كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الدراسات السابقة المتعلقة بالفحص الضريبي ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫)‪Addressing tax evasion and Tax avoidance in developing countries (2010‬‬ ‫‪ . 1‬دراسة‬
‫توصلت هذه الدراسة إلى أن قياس الفجوة الضريبية مهمة صعبة في العديد من الدول التي تحاول‬
‫إصدار بيانات تقريبية بها و تقديرات تستخدم كدالالت تقريبية ‪ ،‬كما توصلت إلى أن الفجوة الضريبية‬
‫عادة تستخدم كمؤشر يدل على مستوى التهرب والتجنب وقدرة اإلدارة الضريبية في تحديد وتحصيل‬
‫الضريبة ‪ ،‬كما توصلت إلى أن أسباب التهرب والتجنب الضريبي يؤدي إلى زيادة الفجوة الضريبية ‪.‬‬
‫أوصت الدراسة بالوصول إلى فحص ضريبي جيد من خالل العمل على اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬رفع مستوى الشفافية والممارسات ‪.‬‬ ‫‪ -‬رفع مستوى اإللتزام الضريبي ‪.‬‬
‫‪ -‬رفع كفاءة التشريعات المالية ‪.‬‬ ‫‪ -‬خفض مستويات الفساد ‪.‬‬
‫‪ -‬إستبعاد الممارسات الضريبية غير السليمة ‪.‬‬ ‫‪ -‬العمل على كفاءة اإلدارة الضريبية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Addressing tax evasion and Tax avoidance in developing countries , Federal Ministry For Economic‬‬
‫‪Cooperation and Development (BMZ) December , 2010 .‬‬

‫‪-5-‬‬
 ‫(‪)1‬‬
‫‪ . 5‬دراسة ( محمد نجيب حمد ‪)5012 ،‬‬
‫توصلت الدراسة إلى أن الفحص اإلنتقائي هو إسلوب يقصد به إختيار مجموعة من ممولي الضريبة‬
‫كعينة و فحصها ضريبيا طبقا لمؤشرات معينة ‪ ،‬وسريان نتيجة الفحص على كافة الشركات المماثلة‬
‫للمجتمع الذي تم منه إختيار تلك العينة ‪ ،‬وأوصت الدراسة بضرورة وجود آليات لتفعيل الفحص‬
‫الضريبي اإلنتقائي ‪ ،‬بل وطرحت عدد من اآلليات التي تساهم في تفعيل الفحص الضريبي اإلنتقائي‬
‫تمثلت في اإلخطار وطلب إستخراج بطاقة ضريبية ‪ ،‬واإلق اررات الضريبية ‪ ،‬وانشاء المجلس األعلى‬
‫للضرائب ‪ ،‬وتفعيل العقوبات ‪ ،‬وسرعة ربط الضريبة ‪ ،‬الفحص والتحريات وضمانات التحصيل واجراءات‬
‫الطعن ‪.‬‬
‫(‪)5‬‬
‫‪ . 3‬دراسة (يوحنا نصحي عطيه ‪) 5012،‬‬
‫توصلت الدراسة إلى أن بناء معايير للفحص الضريبي هامة جدا لترشيد الحكم الشخصي من حيث‬
‫الزمان والمكان ‪ ،‬كما أن عدم ترشيد الحكم الشخصي للفاحص يؤدي إلى العديد من الصعوبات التي‬
‫تواجه عملية الفحص الضريبي وعدم وجود ثقة بين أطراف المنظومة الضريبية ‪ ،‬كما أوصت الدراسة‬
‫بضرورة قيام الهيئات المهنية والمجامع العلمية المهتمة بتطوير الفحص الضريبي لتحسين عملية‬
‫الفحص ‪ ،‬كذلك عقد دورات تدريبية لتوضيح طبيعة الفحص الضريبي وكيفية تطبيق معايير الفحص‬
‫الضريبي من جانب الممول وأطراف المنظومة الضريبية ‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫‪ . 2‬دراسة (فارس محمد زناتي ‪) 5012 ،‬‬
‫توصلت الدراسة إلى أن هناك حاجة لتطوير أساليب الفحص الضريبي الحالية بما يتالئم مع متطلبات‬
‫العصر الحديث وتحقيق إستيراتيجية ‪ 5030‬للمحافظة على صحة إستحقاقات الضرائب وسرعة‬
‫التحصيل وقلة اإلحالة لدى لجان الطعن ‪ ،‬أوصت الدراسة بالعديد من التوصيات من أهمها أن تأخذ‬
‫مصلحة الضرائب بإسلوب الفحص الضريبي الجماعي بدالً من اإلسلوب الفردي ‪ ،‬وأن تعمل على تطوير‬
‫أساليب العمل بأن تركز على الكيف بقدر تكيزها على الكم ‪.‬‬

‫محمد نجيب حمد ‪ ،‬األصول العلمية للمحاسبة الضريبية ‪ ،‬دور آليات المحاسبة الضريبية في تفعيل الفحص الضريبي اإلنتقائي ‪ ،‬دار الوسام‬ ‫‪1‬‬

‫للطباعة ‪ ،‬مصر ‪. 4012 ،‬‬

‫يوحنا نصحي عطيه ‪ ،‬مدخل محاسبي مقترح لبناء معايير الفحص الضريبي بهدف ترشيد الحكم الشخصي للفاحص الضريبي ‪ ،‬رسالة دكتوراة‬ ‫‪4‬‬

‫‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة بورسعيد ‪. 4012 ،‬‬

‫‪3‬فارس محمد زناتي ‪ ،‬إستخدام األساليب الحديثة في تطوير الفحص الضريبي لتحقيق أهداف إستيراتيجية التنمية ‪ ، 5030‬الجمعية المصرية‬
‫للمالية العامة و الضرائب ‪ ،‬المؤتمر الضريبي الرابع والعشرين ‪ ،‬المجلد الثالث ‪ ،‬مايو ‪. 4012‬‬

‫‪-6-‬‬
 ‫ب‪ -‬الدراسات السابقة المتعلقة بمعايير المحاسبة المصرية والتشريع الضريبي ‪:‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪ .1‬دراسة ( حسن حامد علي ‪) 5011‬‬
‫هدفت الدراسة إلى تحديد مدى التوافق أو اإلختالف بين الربح المحاسبي في ظل المعايير المحاسبية‬
‫والربح الضريبي في ظل التشريع الضريبي المصري ‪ ،‬لتحديد ما إذا كان هناك حاجة إليجاد نوع من‬
‫التوافق بين التشريع الضريبي ومعايير المحاسبة المصرية عند قياس الربحين المحاسبي و الضريبي‬
‫وتوصلت الدراسة إلى بعض النقاط من أهمها أن هناك حاجة إليجاد نوع من التوافق بين التشريع‬
‫الضريبي ومعايير المحاسبة المصرية ‪ ،‬وذلك لوجود اختالفات جوهرية عند قياس صافي الربح ‪.‬‬
‫حيث إكتفت الدراسة بإلقاء الضوء على أن هناك إختالفات بين الربح الضريبي والربح المحاسبي ‪،‬‬
‫(‪)5‬‬
‫‪ . 5‬دراسة ( شيرين يسري الفقي ‪)5012‬‬
‫وتوصلت الدراسة إلى ان هناك غموض في النصوص التشريعية مما يخلق فرص لتعدد وتضارب‬
‫التفسيرات ‪ ،‬حيث أن الموائمة بين المنظور الضريبي والمنظور المحاسبي تقوم على إتباع معايير‬
‫المحاسبة هذا بجانب إتباع مجموعة من المبادئ والفروض لتحقيق بندي العدالة واليقين ‪ ،‬وأن إلزام‬
‫التشريع الضريبي بتطبيق معاييرالمحاسبة المصرية تعتبر نقطة تحول جوهرية في تاريخ المحاسبة‬
‫واإلفصاح في مصر ‪ ،‬وأوصت الدراسة بتعديل التشريع الضريبي الحالي وعدم السرعة في إصدار‬
‫القوانين دون دراسة كافية آلثارها ‪ ،‬وأن يعترف التشريع الضريبي الحالي بالمخصصات واإلحتياطيات‬
‫كما إعترف بالديون المعدومة ضمن بنود التكاليف والمصروفات ‪.‬‬
‫(‪)3‬‬
‫‪ . 3‬دراسة ( سامي محمود عبد الحميد ‪)5012‬‬
‫توصلت الدراسة إلى أن هناك غموض في النصوص القانونية مما يخلق فرصاً لتعدد التفسيرات وكذلك‬
‫عدم اإللتزام بالمفاهيم التي ال يوجد خالف حول مسمياتها ‪ ،‬كما أن هناك سرعة في إصدار القوانين‬
‫الضريبية دون دراسة آلثارها و أهدافها ودون آخذ رأي المتخصصين ‪ ،‬أوصت الدراسة بإجراء تعديالت‬
‫تشريعية من شأنها تبسيط و توضيح مواد القانون الضريبي والالئحة التنفيذية والمفاهيم الواردة‬

‫حسن حامد علي ‪ ،‬مشكالت قياس صافي الربح في ضوء المعايير المحاسبية و التشريع الضريبي المصري ‪ ،‬دراسة ميدانية ‪ ،‬رسالة ماجستير‬ ‫‪1‬‬

‫غير منشورة ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة عين شمس ‪. 4011 ،‬‬

‫‪4‬شيرين يسري الفقي ‪ ،‬دراسة إنتقادية للتكاليف والمصروفات واجبة الخصم في الضريبة على أالباح النشاط التجاري والصناعي وفقاً لمعايير‬
‫المحاسبة المصرية ‪ ،‬رسالة ماجستير ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة بورسعيد ‪. 4012 ،‬‬
‫‪ .‬سامي محمود عبد الحميد مراد ‪ ،‬ضبط اإلطار المفاهيمي الفريضة الغائبة بين الضريبة على الدخل ومعايير المحاسبة المصرية ‪ ،‬البحوث‬ ‫‪3‬‬

‫المالية و الضريبية ‪ ،‬نشرة علمية دورية تصدر عن الجمعية المصرية للمالية العامة والضرائب ‪ ،‬العدد ‪ ، 102‬مايو‪/‬يونيه ‪ ، 4012‬ص ‪:141‬‬
‫‪. 120‬‬

‫‪-7-‬‬
‫بمعايير المحاسبة المصرية إل زالة اللبس والغموض ‪ ،‬التطوير المستمر إل زالة الفجوة المفاهيمية‬
‫‪،‬إجتناب وضع نصوص تشريعية مقتضبة تكون مدعاه للتأويل أو اإلختالف عن قصد المشرع قد تفسر‬
‫بمفهوم المخالفة ‪.‬‬
‫ومن خالل إستقراء محتوى الدراسات السابقة يمكن تلخيصها في اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬إتجهت بعض الدراسات السابقة إلى وضع مقترحات لتدعيم الفاحص الضريبي وتأهيليه مهنياً ‪.‬‬
‫‪ -‬كما أن تبسيط بيانات اإلقرار الضريبي يساعد على تقليل الجهد المبذول في عملية الفحص ‪ ،‬والبد‬
‫أن تأخذ مصلحة الضرائب بإسلوب الفحص الضريبي الجماعي بدالً من اإلسلوب الفردي ‪.‬‬
‫‪ -‬أن هناك غموض في نصوص التشريع الضريبي ‪ ،‬كما أن الفجوة المفاهيمية بين معايير المحاسبة‬
‫المصرية وأحكام التشريع الضريبي تعد من أبرز أسباب فجوة التوقعات ‪.‬‬
‫‪ -‬باإلضافة إلى أن هناك إختالف بين الربح الضريبي القائم على أساس التشريع وبين الربح‬
‫المحاسبي القائم على أساس معايير المحاسبة المصرية ‪.‬‬
‫لذلك فإن الباحث سوف يتجه في دراسته إلى تحليل وتقييم الفحص الضريبي الحالي ‪ ،‬ووضع‬
‫مدخل مقترح يعمل على تطوير وتيسير عملية الفحص الضريبي ورفع كفاءتها ‪ ،‬لحل مشكلة البحث‬
‫والتي تتمثل في تناقص الحصيلة الضريبية وارتفاع معدالت التهرب باإلضافة إلى زيادة المنازعات ‪.‬‬

‫سابعاً ‪ :‬خطة البحث ‪:‬‬

‫تحقيقا لهدف البحث وفي ضوء طبيعته وأهميته وفروضه وحدوده يتم تقسيم هذا البحث إلى ثالث‬
‫فصول متكامله على النحو التالي ‪:‬‬

‫الفصل األول ‪:‬ـ تقييم الفحص الضريبي الحالي في مصر‬

‫المبحث األول ‪:‬ـ أسس وأساليب الفحص الضريبي ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪:‬ـ تقييم الفحص الضريبي الحالي ‪.‬‬

‫الفصل الثاني ‪:‬ـ مدخل مقترح لتطوير أسلوب الفحص الضريبي في مصر ‪.‬‬
‫المبحث األول ‪:‬ـ عناصر المدخل المقترح ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪:‬ـ الدراسة الميدانية ‪.‬‬

‫‪-8-‬‬
 ‫الفصــل األول‬
‫الفحـص الضـــريبي الحــالي فـي مصــــر‬
‫املبحث األول ‪ :‬أسس وأساليب الفحص الضرييب‬
‫تمهيد‬
‫تعد أسس وأساليب الفحص الضريبي بمثابة المنهج الذي تتبعه اإلدارة الضريبية إلتمام عملية‬
‫الفحص بالشكل الذي يحقق أهداف الفحص الضريبي وسوف يتناولها الباحث على النحو التالي ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬أسس الفحص الضريبي ‪:‬‬
‫‪ .1‬الفحص الضريبي الشامل ‪:‬‬
‫يقصد بالفحص الضريب الشامل (‪ : )1‬هو فحص كافة اإلق اررات والملفات الضريبية أياً كان حجم نشاط‬
‫المنشأة موضوع المحاسبة أو ما تسفر عنه نتائج الفحص سواء بنسبة اإلق اررات المستخلصة من دفاتر‬
‫وسجالت أو اإلق ار ارت التي ال تستند إلى دفاتر وسجالت ‪.‬‬
‫الفحص الضريبي الشامل باآلتي (‪: )5‬‬ ‫يتميز‬
‫تقليل حاالت النزاع بين الممول واإلدارة الضريبية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يناسب الدول النامية التي ينقص فيها الوعي الضريبي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يؤدي إلى ضمان حصيلة ضريبية متقاربة إلى حد ما مع الدخول واإليرادات المحققة للممولين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عيوب الفحص الضريبي الشامل ‪:‬‬
‫‪ ‬أنه يتطلب فحص كافة الحاالت التي تقدم عنها إق اررات والتي لم يتقدم عنها إٌق اررات ‪ ،‬مما يؤدي‬
‫إلى طول وتعقد اإلجراءات وزيادة أعباء وتكاليف الفحص الضريبي ‪.‬‬
‫‪ ‬طول الوقت المستغرق حتى تصبح الضريبة واجبة األداء ‪ ،‬مما يترتب عليه تأخر توفير حصيلة‬
‫متجددة للخزانة العامة للدولة تمكنها من مواجهة األعباء المالية وتنفيذ خطط تنمية المجتمع ‪.‬‬
‫‪ ‬تعرض بعض الملفات للسقوط بالتقادم الخمسي وضياع حصيلة الضريبة على الخزانة العامة‪.‬‬
‫‪ ‬التركيز على الكم دون اإلهتمام بمستوى جودة الفحص ‪ ،‬مما يؤدي إلى عدم الدقة الكافية في‬
‫أعمال الفحص ‪ ،‬وبالتالي عدم الثقة بين الممولين واإلدارة الضريبية ‪.‬‬
‫‪ ‬أنه ال يشجع الممولين على اإللتزام الطوعي ‪ ،‬نظ اًر ألنه يخضع الجميع للفحص ‪.‬‬
‫‪ .5‬الفحص الضريبي بالعينة " اإلنتقائي " ‪:‬‬
‫نصت الماده (‪ )12‬من التشريع الضريبي " على المصلحة فحص إق اررات الممولين سنوياً من خالل‬
‫عينة يصدر بقواعد ومعايير تحددها قرار من الوزير بناء على عرض رئيس المصلحة " (‪. )1‬‬

‫د ‪ .‬جالل الشافعي ‪ ،‬أساليب الفحص الحديثة ‪ ،‬بدون ناشر ‪ 4000 ،‬ص ‪. 22 : 7‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 4‬د جالل الشافعي ‪ ،‬الفحص الضريبي المكتبي اإلنتقائي المنسق للنشاط التجاري والصناعي الؤيد بحسابات بمصلحة الضرائب المصرية في ظل‬
‫القانون ‪ 11‬لسنة ‪ ، 5002‬ص ‪. 2‬‬

‫‪-9-‬‬
 ‫‪:‬ـ‬ ‫(‪)5‬‬
‫مزايا تطبيق الفحص الضريبي اإلنتقائي‬
‫يعالج عيوب الفحص الضريبي الشامل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أنه يتالئم مع التطور المذهل في حجم النشاط اإلقتصادي وزيادة عدد الممولين والشركات‬ ‫‪‬‬
‫العمالقة ‪ ،‬مع ما تتطلبه الثورة التكنولوجية العارمة من تقدم ‪.‬‬
‫إنه يحقق رقابة فعالة على المجتمع الضريبي ‪ ،‬حيث يخضع الجميع للرقابة دون إستثناء ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إنه يؤدي إلى جودة أعمال الفحص الضريبي ‪ ،‬بالتركيز على الكيف وليس الكم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يوفر الوقت والجهد وتخفيف األعباء اإلدارية عن كاهل مأموريات الضرائب ويعمل على سرعة‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبة الضريبية بكفاءة ‪ ،‬بما يؤدي إلى إستقرار المجتمع الضريبي ‪ ،‬وزيادة الثقة بين أطرافة‬
‫عيوب الفحص بالعينة " اإلنتقائي " (‪:)3‬‬
‫يمثل الفحص بالعينة فرصة للممولين المخالفين للقانون في التهرب من أداء إلتزاماتهم الضريبية‬ ‫‪‬‬
‫‪ ،‬إذا لم تصيبهم عملية الفحص ‪.‬‬
‫يحتاج تطبيق هذا النظام إلى تدريب العاملين على األساليب المختلفة للفحص العشوائي بكفاءة ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مما يكلف الميزانية العامة أعباء إضافية ‪ ،‬قد ال تتحملها بعض الدول ‪.‬‬
‫يعتمد نجاح الفحص بالعينة في تحقيق الغرض منه (وهو إضعاف ميل الممول نحو التهرب)‬ ‫‪‬‬
‫على حجم العينة المرشحة للفحص ‪ ،‬فكلما زاد حجم هذه العينة كلما كان آثر الفحص العشوائي‬
‫إيجابياً ‪ ،‬ومن ثم يحتاج نجاح هذا اإلسلوب إلى عدد كبير من الموظفين لفحص أكبر عدد ‪.‬‬
‫ال يمكن الحكم على مدى فاعلية نظام الفحص بالعينة ‪ ،‬وبيان مدى إستفادة المجتمع منه إال‬ ‫‪‬‬
‫بعد مضي وقت غير قصير من تطيبيقة ‪،‬حيث تحتاج اإلدارة الضريبية إلى عدد من السنوات‬
‫حتى يشمل الفحص كافة أو معظم اإلق ار ارت الضريبية وبالتالي يتوافر عنصر الردع ‪ ،‬أو يعتاد‬
‫المجتمع على اإللتزام ‪.‬‬

‫‪ .3‬الفحص اإللكتروني‪:‬‬
‫مزايا الفحص اإللكتروني‪:-‬‬
‫‪ ‬إمكانية فحص كميات كبيرة من السجالت والبيانات ‪.‬‬
‫‪ ‬القدرة علي توفير المعلومات المطلوبة بسرعة فائقة ‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيض مستوي المخاطر المحيطة بعملية الفحص ‪.‬‬
‫‪ ‬توفير الوقت والجهد في تخطيط وتنفيذ مهام الفحص ‪.‬‬

‫القانون ‪ 11‬لسنة ‪ 4002‬بإصدار قانون الضريبة على الدخل ‪ ،‬مادة (‪ ، )12‬القاهرة ‪ ،‬الهيئة القومية لشئون المطابع األميرة ‪ ، 4002 ،‬ص ‪20‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪.‬‬
‫د ‪ .‬جالل الشافعي ‪ ،‬الفحص الضريبي من الناحيتين النظرية والعملية ‪ ،‬بدون ناشر ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامهة الزقازيق ‪، 4007 / 4002 ،‬‬ ‫‪4‬‬

‫ص ص ‪. 22 : 23‬‬
‫محمد حامد عطا ‪ " ،‬معايير المراجعة المصرية والفحص الضريبي" ‪ ،‬الموسوعة الضريبية ‪ ،‬المجلد السادس عشر ‪ ،4001 ،‬ص ‪380 : 371‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪.‬‬

‫‪-11-‬‬
‫ولكن الفاحص الضريبي يواجه العديد من المشكالت والتغيرات عند فحص البيانات التي يتم تشغيلها‬
‫إلكترونيا والمترتبة على إستخدام الحاسبات األليه ومنها(‪: )2‬‬
‫‪ ‬إختفاء المستندات والسجالت و تعذر قرائتها بدون إستخدام الحاسب اآللي ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪ ‬غياب الدورة المستندية ‪.‬‬
‫‪ ‬دمج المهام وعدم الفصل بين اإلختصاصات ‪.‬‬
‫‪ ‬تغيير نمط و توقيت إعداد التقارير ‪.‬‬
‫‪ ‬عدم توافر أساليب فحص مناسبة لصفقات التجارة اإللكترونية ‪:‬‬
‫وبصفة عامة فإنه بالرغم من تغيير الظروف التي يعمل في ظلها الفاحص عند إستخدامه الحاسبات‬
‫اآللية في الفحص ‪ ،‬إال أن أهداف الفحص تظل كما هي ‪ ،‬ولكن برامج الفحص واجراءاته هي التي‬
‫تحتاج إلى تعديالت أساسية ‪ ،‬وصوالً لتحقيق أهداف الفحص ‪.‬‬

‫ثانياً ‪ :‬أساليب الفحص الضريبي ‪:‬‬

‫‪ .1‬الفحص الضريبي التفصيلي ‪.‬‬
‫وهو ما يقوم به الفاحص الضريبي لفحص جميع القيود في الدفاتر وكافة المستندات والترحيالت‬
‫والجمع والترصيد ثم الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي للتحقق من أن جميع العمليات مثبتة‬
‫بإنتظام وأنها صحيحة وأن جميع الدفاتر والسجالت وما ورد بها من حسابات أو بيانات سليمة وليست‬
‫(‪)3‬‬
‫‪.‬‬ ‫بها أيها أخطاء أو غش‬
‫‪ .5‬الفحص الضريبي اإلختباري ‪.‬‬
‫يقصد بالفحص الضريبي اإلختباري ‪:‬أن يقتصر المأمور الفاحص على إختيار عدد معين من‬
‫المستندات والدفاتر والعمليات لفحصها على سبيل العينة فإذا تبين له أن هذه العينة خالية من األخطاء‬
‫والغش فإنه يحق له أن يفترض صحة بقية المستندات و الدفاتر و العمليات األخرى التي لم يتم‬
‫(‪)2‬‬
‫‪.‬‬ ‫فحصها‬

‫لمزيد من التفاصيل يرجع إلى ‪:‬‬ ‫‪1‬‬

‫د ‪ .‬جالل الشافعي ‪ ،‬الفحص الضريبي من الناحيتين النظرية والعملية ‪( ،‬مرجع سبق ذكرة) ‪ ،‬ص ص ‪.178 – 172‬‬ ‫‪-‬‬
‫د زايد سالم أبو شناف ‪،‬أثر إستخدام الحاسب اإللكتروني على أساليب المراجعة ‪ ،‬بحث غير منشور ‪ ،‬ص ‪14 – 2‬‬ ‫‪-‬‬
‫د ‪ .‬طارق عبد العال حماد ‪ ،‬التجارة اإللكترونية ‪ ،‬الدار الجامعية ‪ ،‬القاهرة ‪ ، 4003 ،‬ص ‪. 211‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Cerullo V . and Cerullo, J ., Operational Audits of Computer Information System .Internal Auditing‬‬
‫‪(LAD),Vol . 6 .No .3 ,Winter , 1993 ,Pp . 44 – 52 .‬‬
‫‪ 3‬د‪ .‬جالل الشافعي ‪" ،‬طرق وأساليب الفحص الضريبي" ‪ ،‬الموسوعة الحديثة في المحاسبة الضريبية ‪ ،‬الجزء الرابع ‪،‬الطبعة األولى ‪4007 ،‬‬
‫‪،‬ص‪. 43 :‬‬
‫د‪ .‬جالل الشافعي ‪ ،‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 42 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪-11-‬‬
 ‫‪ .3‬الفحص الضريبي التحليلي ‪.‬‬
‫يعتبر الفحص التحليلي نوع من إختبارات التحقق األساسية للبيانات والمعلومات المالية التي يتم أداؤها‬
‫عن طريق دراسة و مقارنة العالقات بين البيانات ‪ ،‬كما يمكن تعريفه على أنه عبارة عن دراسة تهدف‬
‫إلى تحديد اإلتجاهات والمؤشرات الجوهرية التي تهتم بتقرير فحص التقلبات والبنود غير العادية ‪.‬‬

‫‪ .2‬الفحص الضريبي التقديري ‪.‬‬

‫إذا قدم إق ار اًر ال يستند إلى دفاتر و حسابات أو لم يقدم إق ار ار فإن المأمور الفاحص يلجأ إلى تحديد‬
‫وعاء الضريبة المستحقة عليه بطريق التقدير ‪.‬‬
‫مما سبق وبعد عرض أسس الفحص الضريبي المتبعة في مصر يتضح أن كل أسس الفحص الضريبي‬
‫يعاني من بعض القصور والمساوىء مما تجعله عاج اًز على تحقيق جودة الفحص الضريبي ‪ ،‬كما أن‬
‫أساليب الفحص الضريبي يجب أن توظف التوظيف الصحيح على حسب حاله الملف المراد فحصه ‪،‬‬
‫ولذلك فسوف يتناول الباحث في المبحث الثاني من هذا الفصل عرضاً لبعض المؤشرات الفعلية لتقيم‬
‫الفحص الضريبي الحالي في مصر و بيان ما إذا كانت برامج الفحص الضريبي المتبعة حاليا قادرة‬
‫على تحقيق األهداف المرجوة منها أم ال ‪.‬‬

‫‪-12-‬‬
 ‫املبحث الثاني ‪ :‬تقييم الفحص الضرييب احلالـي‬
‫تمهيد‬
‫ال ينحصر تقييم نظام الفحص الضريبي في إعتباره كأداه لتمويل الخزينة وحسب ‪ ،‬بل يتناول األبعاد‬
‫اإلقتصادية والسياسية واإلجتماعية ‪ ،‬باإلضافة إلى البعد الوطني حيث تعتير الضريبة وسيلة مالية‬
‫أساسية لتجسيد واستمرار التضامن اإلجتماعي‪ ،‬لذلك سوف يقوم الباحث بتقييم الفحص الضريبي من‬
‫خالل المؤشرات التالية ‪:‬ـ‬
‫المؤشر األول ‪ :‬مستوى مساهمة اإليرادات الضريبية في تمويل الموازنة العامة للدولة وتطورها‬
‫جدول رقم (‪) 1- 1‬‬
‫مدى أتثري اإليرادات الضريبة على اإليرادات العامة ‪ ،‬و أثرها على النفقات اجلارية خالل السنوات ‪ 9010/ 9002‬حىت ‪9012/9012‬‬
‫نسبة ‪3 : 1‬‬ ‫نسبة ‪9 : 1‬‬ ‫اإليرات العامة‬ ‫النفقات اجلارية‬ ‫اإليرادات الضريبية‬ ‫السنة‬
‫‪0.22‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪921.111‬‬ ‫‪921.191‬‬ ‫‪190.121‬‬ ‫‪9010‬‬
‫‪0.99‬‬ ‫‪0.11‬‬ ‫‪922.912‬‬ ‫‪101.122‬‬ ‫‪129.099‬‬ ‫‪9011‬‬
‫‪0.19‬‬ ‫‪0.11‬‬ ‫‪303.291‬‬ ‫‪190.229‬‬ ‫‪909.110‬‬ ‫‪9019‬‬
‫‪0.22‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪320.399‬‬ ‫‪111.119‬‬ ‫‪921.112‬‬ ‫‪9013‬‬
‫‪0.20‬‬ ‫‪0.39‬‬ ‫‪122.919‬‬ ‫‪901.211‬‬ ‫‪920.912‬‬ ‫‪9011‬‬
‫‪0.22‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫‪211،239‬‬ ‫‪932.213‬‬ ‫‪319.132‬‬ ‫‪9012‬‬
‫‪0.22‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫‪299،999‬‬ ‫‪121.221‬‬ ‫‪199.199‬‬ ‫‪9012‬‬
‫املصدر ‪ ،‬من إعداد الباحث من واقع البياانت اليت حصلت عليها من مصلحة الضرائب و موقع وزارة املالية‬

‫يستنج الباحث من الجدول السابق أن الحصيلة الضريبية تمثل أكثر من ثلثي اإليرادات العامة ‪ ،‬كما أن‬
‫الجدول السابق يوضح دور اإليرادات الضريبية في مساعدة الدولة على القيام بسداد نفقاتها وذلك‬
‫خالل الفترة الضريبية ‪ 5010/5001‬و حتى ‪ ، 5012/5012‬من الجدير بالذكر أن مشروع الموازنة‬
‫العامة للعام المالي ‪ 5012/5012‬مثقلة بأعباء كثيرة من أهمها أعباء خدمة الدين العام نتيجة زيادة‬
‫عجز الموازنة العامة بشكل كبير خالل السنوات الماضية ‪ ،‬وتقدر قيمة هذه اإللتزامات ‪ %155‬من‬
‫جملة اإليرادات الضريبية المتوقع تحصيلها خالل العام المالي القادم ‪ ،‬وهو ما ينذر بضرورة التحرك‬
‫نحو إستكمال اإلصالحات المالية وبخاصة الضريبية التي تضمن تحقيق اإلستق ارر اإلقتصادي على‬
‫المدى المتوسط وحتى ال يقع اإلقتصاد في صعوبات مالية تهدد سالمة اإلقتصاد المصري ‪.‬‬
‫ممايبرز أهمية الحصيلة الضريبية ومدى أهميتها لإليرادات العامة للدولة لمقابلة عجز الموازنة العامة‪.‬‬

‫‪-13-‬‬
 ‫المؤشر الثاني ‪ :‬قياس الضغط الضريبي بمقارنة نسبة نمو اإليرادات الضريبية إلى الناتج‬
‫المحلي اإلجمالي ‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)1 –9‬‬
‫يوضح قياس الضغط الضرييب ومدى مسامهة اإليرادات الضريبة يف الناتج احمللي‬
‫عن السنوات ‪ 9010/ 9002‬حىت ‪( 9012/9012‬األرقام ابملليون جنية)‬
‫الضغط الضرييب‬ ‫جمموع اإليرادات الضريبية الناتج احمللي اإلمجايل‬ ‫السنة‬
‫(جمموع الضرائب‪:‬الناتج احمللي)‬
‫‪% 11.1‬‬ ‫‪1.919.111‬‬ ‫‪190.121‬‬ ‫‪9010/9002‬‬
‫‪% 11.0‬‬ ‫‪1.391.219‬‬ ‫‪129.099‬‬ ‫‪9011/9010‬‬
‫‪% 13.1‬‬ ‫‪1.292.200‬‬ ‫‪909.110‬‬ ‫‪9019/9011‬‬
‫‪% 11.3‬‬ ‫‪1.923.000‬‬ ‫‪921.112‬‬ ‫‪9013/9019‬‬
‫‪% 13.0‬‬ ‫‪1.229.200‬‬ ‫‪920.912‬‬ ‫‪9011/9013‬‬
‫‪% 13.1‬‬ ‫‪9.131.100‬‬ ‫‪319.132‬‬ ‫‪9012/9011‬‬
‫‪% 11.2‬‬ ‫‪9.133.100‬‬ ‫‪199.199‬‬ ‫‪9012/9012‬‬
‫املصدر ‪ ،‬إعداد الباحث من واقع البياانت اليت حصلت عليها مناحلساابت اخلتاميةلوزارة املالية‬
‫يوضح الجدول السابق قدرة الحصيلة الضريبية على اإلسهام في الناتج المحلي ‪ ،‬وهو ما يسمى‬
‫بالضغط الضريبي ومما سبق يتبين أن نسبة اإليرادات الضريبية لم تتجاوز نسبة ‪%12‬من الناتج‬
‫المحلي خالل الست سنوات الماضية ‪ ،‬حيث أن هذه النسبة تكاد تكون ضئيلة مما يستوجب العمل‬
‫على اإلصالح الضريبي وصوالً إلى أعلى مؤشرات ضغط ضريبي وذلك من خالل تقويم واصالح عمليات‬
‫الفحص الضريبي ‪ ،‬مما يساعد الدولة على تحقيق أهدافها اإلقتصادية واإلجتماعية ‪.‬‬

‫المؤشر الثالث ‪ :‬مقارنة إجمالي الحصيلة الضريبية مع المستهدف ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪) 1 –3‬‬
‫نسبة احلصيلة الضريبة إىل احلصيلة الضريبية املستهدفة ‪ 9010/ 9002‬حىت ‪9012/9011‬‬
‫(األرقام ابملليون جنية)‬
‫نسبة‬ ‫احلصيلة الضريبية‬ ‫احلصيلة الضريبية‬ ‫السنة‬
‫‪9:1‬‬ ‫املستهدفة‬ ‫الفعلية‬
‫‪% 119.1‬‬ ‫‪112.211‬‬ ‫‪190.121‬‬ ‫‪9010/9002‬‬
‫‪% 22.1‬‬ ‫‪900.191‬‬ ‫‪129.099‬‬ ‫‪9011/9010‬‬
‫‪% 12.3‬‬ ‫‪939.939‬‬ ‫‪909.110‬‬ ‫‪9019/9011‬‬
‫‪% 21.1‬‬ ‫‪922.202‬‬ ‫‪921.112‬‬ ‫‪9013/9019‬‬
‫‪% 99.2‬‬ ‫‪321.992‬‬ ‫‪920.912‬‬ ‫‪9011/9013‬‬
‫‪% 19.9‬‬ ‫‪321.920‬‬ ‫‪319.132‬‬ ‫‪9012/9011‬‬
‫املصدر ‪ ،‬من إعداد الباحث من واقع البياانت اليت حصلت عليها من مصلحة الضرائب و موقع وزارة املالية‬

‫وبالتركيز في الجدول السابق والرسم البياني التالي يتضح اإلنخفاض الواضح بين الحصيلة الضريبية‬
‫الفعلية والحصيلة الضريبية المستهدفة التي حددتها وزارة المالية ومصلحة الضرائب بناء على مؤشرات‬
‫ورؤية معينة خاصة بالمجتمع الضريبي إبتداء من عام ‪ ، 5011‬مما يدل على أن هناك خلل ما في‬

‫‪-14-‬‬
‫النظام الضريبي أدي إلى تناقص الحصيلة الفعلية عن الحصيلة المستهدفة ‪ ،‬وان كان السبب وراء ذلك‬
‫أسباب إقتصادية فعلى المصلحة أن تتبين من ذلك من خالل برامج فحص جيدة للوقوف على األسباب‬
‫المؤدية لنقص الحصيلة الفعلية عن الحصيلة المستهدفة ‪.‬‬

‫‪400‬‬

‫‪300‬‬

‫‪200‬‬

‫‪100‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2009/2010 2010/2011 2011/2012 2012/2013 2013/2014 2014/2015‬‬

‫الحصيلة الضريبية الفعلية‬ ‫الحصيلة الضريبية المستهدفة‬

‫الشكل رقم (‪ )1-1‬يوضح تطوير الحصيلة الضريبية والمقارنة بين الحصيلة الضريبية الفعلية والمستهدفة‬

‫ومما سبق يتبين من المؤشرات الضريبية المالية لهذا المبحث أن هناك خلل في النظام الضريبي‬
‫وبالتحديد نظام الفحص الضريبي الحالي حيث تبين أنه لم يعد يفي بتحقيق األهداف المرجوة منه ‪،‬‬
‫كما أنه غير قادر على تحقيق حصيلة ضريبية تستطيع مواجهه النفقات العامة للدولة على الوجه الذي‬
‫ينبغي تحقيقه ‪ ،‬ومن هذا المنطلق يتجه الباحث نحو إقتراح مدخل ألسس وأساليب الفحص الضريبي‬
‫يعمل على تطوير الفحص الضريبي الحالي في مصر ويعمل على تحقيق أهداف الفحص الضريبي ‪.‬‬

‫فعلى الرغم أن الموارد الضريبية تعد أهم مصادر تمويل الموازنة العامة لما تمثله من أداه فعالة لتدوير‬
‫الموارد من األنشطة المنتجة للدخول األعلى لصالح الخدمات العامة والفئات األولى بالرعاية بجانب ما‬
‫تمثلة من مورد حقيقي يسهم في تمويل اإلنفاق الحكومي المتنامي والذي تعتمد عليه الدولة في‬
‫مختلف المجاالت مما يساهم في تخفيض األعباء التمويلية على الخزانة العامة للدولة ‪ ،‬وكونها أهم‬
‫أدوات السياسة المالية التي تستخدمها الدولة لتحقيق أهداف خطة التنمية اإلقتصادية واإلجتماعية في‬
‫إطار مراعاه البعد اإلجتماعي ‪،‬إال أن معدالت الض ارئب للناتج المحلي تعد منخفضة للغاية خاصة إذا ما‬
‫تم إستبعاد الضرائب المحصلة من جهات سيادية أو مملوكة للدولة مثل ( قطاع البترول ‪ ،‬البنك‬
‫المركزي ‪ ،‬قناه السويس ‪ ،‬الضرائب على عوائد األذون و السندات الحكومية ) و يرجع ذلك في‬
‫األساس ألسباب عديدة أهمها وجود عدد من األنشطة المهمة بالقطاع الرسمي خارج المظلة الضريبية‬
‫‪ ،‬باإلضافة إلى عدد آخر من األنشطة تحت المظلة الضريبية و لكن يتقنون أتباع أساليب التجب و‬
‫التهرب و التجنب الضريبي ‪.‬‬

‫‪-15-‬‬
 ‫الفصـل الثالني‬
‫مدخل مقترح لتطوير أسلوب الفحص الضريبي في مصر‬
‫املبحث األول ‪ :‬عناصر املدخل املقرتح‬
‫تمهيد‬
‫يتضح أن " عملية الفحص الضريبي هي التي تحتاج إلى التغير الجذري وليس خطواتها الفردية " لذلك‬
‫يستلزم ذلك ضرورة صياغة مدخل مقترح يمكن اإلستفادة منه في تطوير الفحص الضريبي ومعالجة‬
‫تلك المشكالت المترتبة على هذه الفجوات ‪ ،‬وبالتالي تحقيق العدالة الضريبية ‪.‬‬
‫لذا خصص الباحث هذا المبحث لتناول المدخل المقترح للكشف عن هيكله وأهدافه وبيان دورة في‬
‫تطوير إسلوب الفحص الضريبي الحالي في مصر وذلك من خالل النقاط التالية ‪_ :‬‬
‫أوال ‪ :‬تداعيات المدخل المقترح‬
‫‪ ‬وجود أرصدة كبيرة ومتأخرات من حاالت الفحص الضريبي التي لم يتم الربط عليها ‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة توفير المناخ المناسب لدعم الثقة بين الممولين ومصلحة الضرائب ‪.‬‬
‫‪ ‬تبسيط إجراءات الفحص والربط والعمل على إنهائها قبل بداية السنة الضريبية الجديدة ‪.‬‬
‫‪ ‬التناقض بين مواد القانون الضريبي المصري والمعايير المحاسبية المصرية ‪.‬‬
‫‪ ‬عدم التعاون الصادق من الممولين عند إعداد اإلق اررات الضريبية ‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة أعداد الممولين سنويا مما ترتب عليه صعوبة بالغة في إمكان إنجاز الفحص الضريبي‬
‫سنويا بالدقة المطلوبة ‪ ،‬و بمراعاه العدالة الواجبة ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬شرح المدخل المقترح ‪.‬‬
‫في ضوء ما سبق يقترح الباحث تطبيق مدخل يقوم على تقسيم المجتمع الضريبي إلى أربع‬
‫مسارات وهما ( المسار األخضر – المسار األصفر –المسار البرتقالي ‪ -‬المسار األحمر ) ‪ ،‬ويقوم‬
‫الفاحص بتسكين كل ممول في المسار المالئم ( لحجم فجوة التوقعات ) الخاصة به ‪،‬أي على حسب‬
‫الفرق بين الربح الضريبي والربح المحاسبي لكل ممول ‪ ،‬مع األخذ في اإلعتبار عدة عوامل أال وهي ‪:‬‬
‫‪ -‬عدم تسديد اإللتزامات السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬المخالفات السابقة للممول وجرائم التهرب السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬السجالت المحاسبية ومدى سالمتها واعدادها وفقا لمعايير المحاسبة المصرية ‪.‬‬
‫‪ -‬حجم اإليرادات ‪.‬‬
‫‪ -‬تطبيق فئات ضريبية متعددة ‪.‬‬
‫‪ -‬مدى إلتزام الممول بتقديم اإلق اررات في وقتها ‪.‬‬
‫‪ -‬مع األخذ في اإلعتبار مكتب المحاسب التابع له الممول (هل لديه مخالفات أو جرائم سابقة ؟)‬
‫باإلضافة إلى مراعاه أنواع المخاطر الضريبية الخاصة بالفحص الضريبي (المخاطر المالزمة –‬
‫المخاطر الرقابية – مخاطر اإلكتشاف ) ‪.‬‬

‫‪-16-‬‬
‫المسار األحمر ‪ :‬هو المسار الخاص بالممولين أصحاب الملفات األكثر خطورة ضريبية ‪ ،‬كما أنه‬
‫خاص بالممولين ذات (أكبر فجوة التوقعات) ‪.‬‬
‫المسار البرتقالي ‪ :‬هو مسار الممولين أصحاب الملفات ذات خطورة ضريبية عالية ‪،‬كما أنه خاص‬
‫بالممولين ذات (فجوة التوقعات األقل نسبياً) ‪.‬‬
‫والمسار األصفر ‪ :‬هو المسار الخاص بالممولين ذات خطورة ضريبية متوسطة ‪ ،‬و أصحاب (فجوة‬
‫التوقع المتوسطة ) ‪.‬‬
‫أما المسار األخضر ‪ :‬فهو المسار الخاص بالممولين األقل خطورة ضريبية أو بدون خطورة ضريبية‪،‬‬
‫فجوة التوقعات المتناهية الصغر(أي تكاد تكون فجوة التوقعات صفر ) ويعتبر هم الممولين األكثر‬
‫إلتزاما ‪ ،‬وتقاس نسبة فجوة التوقعات على النحو التالي ‪:‬‬
‫فجوة التوقعات = الربح الضريبي ‪ :‬الربح المحاسبي ‪100 X‬‬
‫ومن ناتج هذه المعادلة يتمكن الفاحص من تسكين الممول بالمسار الخاص به على حسب ناتج فجوة‬
‫التوقعات الخاص به ‪ ،‬و الجدول التالي يوضح تقسيم المسارات الخاص بالمدخل المقترح ‪:‬‬
‫نسبة فجوة التوقعات‬ ‫المســـار‬
‫أكثر من ‪% 100 : %22‬‬ ‫المسار األحمر‬
‫أكثر من ‪% 22 : %30‬‬ ‫المسار البرتقالي‬
‫أكثر من ‪% 30 : % 2‬‬ ‫المسار األصفر‬
‫‪%2:%0‬‬ ‫المسار األخضر‬
‫جدول رقم (‪ )5 - 1‬الخاص بتوضيح مسارات المدخل المقترح‬
‫تطبق غرامة مالية على كل مسار تعادل نسبة محددة على حسب نسبة فجوة التوقعات الخاصة‬
‫بالممولين ‪ ،‬أي أنه الممول الذي كانت نسبة فجوة التوقعات لدية كبيرة تطبق عليه غرامة أكبر ‪ ،‬وذلك‬
‫لذا فإنه البد أن توقع على ذلك الممول الغرامة الخاصة بالمسار األحمر ‪ ،‬حتى يتوقف عن إستخدام‬
‫كافة الحيل لتفادي الضريبة المطبقة عليه ‪ ،‬وتدفعه لإلتجاه األخر وهو اإللتزام في إعداد اإلقرار كما‬
‫ينبغي دون تحايل على المصلحة بطرق الغش و التالعب المختلفة ‪.‬‬
‫كما يضيف الباحث ‪ :‬أنه البد من حرمان الممول صاحب المسار األحمر من بعض المزايا واإلعفاءات‬
‫الضريبية ‪.‬‬
‫ويوضح الجدول اآلتي نسبة الغرامة الموقعة على الممولين في كل مسار على حدة ‪:‬‬
‫نسبة الغرامة‬ ‫المســـار‬
‫‪ % 30‬من الضريبة المستحقة عليه‬ ‫المسار األحمر‬
‫‪ % 50‬من الضريبة المستحقة عليه‬ ‫المسار البرتقالي‬
‫‪ % 10‬من الضريبة المستحقة علية‬ ‫المسار األصفر‬
‫ال تطبق علية أي غرامة‬ ‫المسار األخضر‬
‫جدول رقم (‪ ) 5 – 5‬يوضح نسبة الغرامة الموقعة على الممولين طبقا لمسارات المدخل المقترح‬

‫‪-17-‬‬
 ‫وهناك محددات آخرى يجب آخذها في اإلعتبار عند تطبيق المدخل المقترح أال وهي ‪:‬‬
‫‪ ‬البد أن يدرك الممول نوع المسار المتواجد عليها في كل سنة فحص وكذلك حجم الغرامة الموقعة‬
‫عليه داخل كل مسار حتى يشعر بالتقدم عند اإلرتقاء من مسار آلخر ‪ ،‬وتحفيزه للحفاظ على‬
‫اإلبقاء في المسار األخضر إذا كان متواجد عليه ‪ ،‬ومحالوة الوصول له إذا كان متواجد على‬
‫مسارات أخرى ‪.‬‬
‫‪ ‬أن يدرج في الملف الضريبي نوع المسار المتواجد عليه الممول عن كل سنة ضريبية ‪.‬‬
‫ومما سبق وعند تطبيق هذا المدخل بإستخدام المسارات قد يؤدي إلى التوجيه التلقائي للممول تجاه‬
‫اإللتزام الضريبي واالفصاح عن أرباحه الفعليه واإلسراع لإلنتقال إلى المسار األقل غرامة ‪ ،‬وبذلك يترتب‬
‫عيله تزايد عدد الممولين في المسار األخضر و تركهم المسارات األخرى ‪ ،‬كما يترتب عليه قله عدد‬
‫الممولين في المسارات ( األحمر – البرتقالي ‪ -‬األصفر ) وبذلك يتم تخيف العبء على الفاحصين –‬
‫وتمكين المصلحة من تحصيل اإليراد الضريبي كما ينبغي أن يكون – باإلضافة إلى شعور الممول‬
‫بتحقيق العدالة الضريبية وهذا في حد ذاته يدفعه إلى المصداقية تجاه المصلحة ‪.‬‬
‫بذلك ومع توالي السنوات الضريبية يكون قد تم بناء مجتمع ضريبي يخلو من الغش والتالعب ‪،‬‬
‫وبالتالي تكون المصلحة توصلت إلى تعظيم أسمى أهدافها وهو تحقيق << الربط الذاتي >> بل‬
‫والوصول إلى << الرقابة الذاتية >> تحقيقاً للهدف الرئيسي للبحث‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬أهداف المدخل المقترح ‪:‬‬

‫‪ ‬العمل بمبدأ العدالة الضريبية سواء في تطبيق الضريبة بقدر الربح أو تطبيق العقوبة بقدر‬
‫فجوة التوقعات أو حجم المخالفة ‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدام أساليب فحص متطورة تعمل على حل مشاكل الفحص الحالية ‪ ،‬وتشجيع الممولين‬
‫على اإللتزام الطوعي نظ اًر إلحساسهم بالعدالة الضريبية ‪ ،‬مما يؤدي إلى حصيلة ضريبية‬
‫يتوافر فيها عنصري الضمان واإلستمرارية ‪.‬‬
‫‪ ‬رفع العبء الضخم الذي كانت تعاني منه مأموريات الضرائب من تكدس حاالت عديدة بدون‬
‫فحص أو ربط أو تحصيل لعدم إمكانية إنجاز هذه اإلجراءات سنويا لجميع الممولين ‪.‬‬
‫‪ ‬نزاهة عملية الفحص وزيادة كفائتها ‪.‬‬
‫‪ ‬تشجيع الممول غير الملتزم في إظهار حقيقة أعماله ‪ ،‬وبالتالي تخفيف العبء على‬
‫الفاحصين‪.‬‬
‫‪ ‬بالتبعية تطبيق هذا المدخل قد يؤدي إلى إلتزام المحاسبين المسؤولين عن إعداد اإلق اررات‬
‫الضريبية في إظهار حقيقة أعمال مموليهم لتفاديهم توقيع الغرامة المقررة ‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيض المنازعات الضريبية وسرعة تحصيل الضريبة وبالتالي زيادة الحصيلة الضريبة ‪.‬‬
‫‪ ‬إنخفاض معدالت التهرب الضريبي سواء كان ( المشروع أو غير المشروع ) ‪.‬‬

‫‪-18-‬‬
 ‫‪ ‬المساهمة في تحقيق الموارد السيادية للدولة بتحصيل الضرائب المستحقة ‪.‬‬

‫نسبة الغرامة‬ ‫نوع المسار‬ ‫فجوة‬

‫التوقعات‬
‫‪ % 30‬من الضريبة‬ ‫المسار األحمر‬ ‫أكثر من ‪%22‬‬

‫‪ % 50‬من الضريبة‬ ‫المسار البرتقالي‬ ‫أكثر من ‪%30‬‬

‫‪ % 10‬من لضريبة‬ ‫المسار األصفر‬ ‫أكثر من ‪% 2‬‬

‫ال تطبق علية غرامة‬ ‫المسار األخضر‬ ‫‪%2:%0‬‬

‫تخفيض تكلفة الفحص – تحقيق العدالة الضريبية – الحد من التهرب الضريبي ‪-‬‬
‫تخفيض المنازعات الضريبية – تحقيق الربط الذاتي – تحقيق الرقابة الذاتية‬

‫تحقيق الضريبة المستهدفة‬

‫شكل رقم ( ‪ ) 5 - 1‬الهيكل العام ألسلوب الفحص الضريبي المقترح‬

‫ويلخص الباحث مما سبق‪ :‬أن هذا المدخل يمثل فلسفة جديدة لتطوير عملية الفحص الضريبي في‬
‫الظروف الراهنة المتمثلة في ( إستغالل الممول لثغرات اإلختالف بين التشريع الضريبي المصري‬
‫ومعايير المحاسبة المصرية ‪ ،‬التهرب والتجنب الضريبي ‪ ،‬وعدم إهدار الملفات ‪ ،‬قصور برامج‬
‫الفحص الضريبي ) ‪ ،‬كما أنه يساعد على اإلنتقال من مرحلة الرقابة على الربط إلى مرحلة الربط‬
‫الذاتي وصوالً للرقابة الذاتية ‪ ،‬وتحقيق الحصيلة الضريبية المستهدفة ‪.‬‬

‫‪-19-‬‬
 ‫املبحث الثاني ‪ :‬الدراسة امليدانية‬
‫تمهيد‬
‫إستكماالً لموضوع البحث قام الباحث بدراسة ميدانية ومن خاللها تتناول الباحثة التحليل اإلحصائي‬
‫للبيانات التي تم جمعها من خالل اإلستقصاءات الموزعة على جميع مفردات العينة المختارة ‪.‬‬
‫ينقسم هذا البحث إلى النقاط التلية ‪:‬‬
‫‪ . 1‬هدف الدراسة الميدانية وفروضها ‪:‬‬
‫تهدف الدراسة الميدانية إلى إختبار مدى قبول المدخل المقترح ألسس وأساليب الفحص الضريبي‬
‫في ضوء معايير المحاسبة المصرية وأحكام التشريع الضريبي ‪ ،‬وتحديد مدى إمكانية تطبيق المدخل‬
‫المقترح في بيئة العمل الضريبي لحل مشكالت الفحص الضريبي وتطوير عملية الفحص الحالي وصوالً‬
‫إلى الربط الذاتي وتحقيق الرقابة الذاتية ‪ ،‬وذلك باختبار الفروض التالية ‪:‬‬
‫الفرض األول ‪ :‬يمكن صياغته في صورة فرض العدم وفرض البديل كما يلي ‪ ،‬حيث رفض فرض العدم‬
‫يعني قبول الفرض البديل ‪ ،‬والعكس صحيح ‪.‬‬
‫الفرض العدم ‪ : H0‬ال توجد مشكالت في الفحص الضريبي المتبع في مصر حالياً ‪.‬‬
‫الفرض البديل ‪ : H1‬يوجد مشكالت في الفحص الضريبي المتبع في مصر حالياً ‪.‬‬
‫الفرض الثاني ‪ :‬يمكن للباحث صياغته في صورة فرض عدم وفرض بديل كما يلي ‪:‬‬
‫الفرض العدم ‪ : H0‬ال يساهم مدخل المسارات المقترح في تطوير عملية الفحص الضريبي وتحقيق‬
‫أهدافها ‪.‬‬
‫الفرض البديل‪: H1‬يساهم مدخل المسارات المقترح في تطوير عملية الفحص الضريبي وتحقيق أهدافها‬
‫كانت عينة الدراسة مكونه من أربع فئات على النحو التالي‪:‬‬
‫إجمالي‬ ‫أكاديميين في الجامعات المصرية‬ ‫محاسب‬ ‫ممول‬ ‫فاحص ضريبي‬ ‫بيان‬
‫‪120‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪20‬‬ ‫العدد‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%12723‬‬ ‫‪%11712‬‬ ‫‪%51715‬‬ ‫‪%3172‬‬ ‫النسبة ‪%‬‬
‫جدول رقم ( ‪ ) 5 -3‬توزيع عينة الدراسة حسب المسمى الوظيفي‬
‫أوالً ـ إختبار الفرض اإلحصائي األول ‪ : :‬ال توجد مشكالت في الفحص الضريبي المتبع في مصر حالياً‬
‫‪.‬وبتحليل الردود من قوائم اإلستقصاء تم إعداد الجدول التالي ‪:‬‬
‫غري موافـق‬
‫غري موافـق‬ ‫حمـايد‬ ‫موافـق‬ ‫موافق بشدة‬
‫معامل‬ ‫إحنراف‬ ‫وسط‬ ‫بشدة‬ ‫السـؤال‬ ‫م‬
‫اإلختالف‬ ‫معياري‬ ‫حسايب‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬

‫‪12.12‬‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪10.00‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪12.29‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪91.22‬‬ ‫‪12‬‬ ‫يوج ــد قص ــور يف التش ــريع‬ ‫‪1‬‬
‫الض ـ ـ ـ ـرييب و تضـ ـ ـ ــار يف‬
‫بعض التشريعات واملعـايري‬
‫احملاسبية‬

‫‪-21-‬‬
‫‪19.23‬‬ ‫‪0.20‬‬ ‫‪1.92‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9.2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪9.2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪12029‬‬ ‫‪101‬‬ ‫مـ ــن مشـ ــكالت الفح ـ ـ‬ ‫‪9‬‬
‫الضـ ـ ـرييب أن هن ـ ــا ع ـ ــدم‬
‫ت ــوافر وع ــي ضـ ـرييب ل ــدى‬
‫املمولني‬
‫‪11.20‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪1.23‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪30.1‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪21.22‬‬ ‫‪91‬‬ ‫أن الق ـ ـ ـ ــانون ‪ 21‬لس ـ ـ ـ ــنة‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 9002‬مل يض ـ ـ ــع عقوب ـ ـ ــة‬
‫علـ ـ ـ ـ ــى الفـ ـ ـ ـ ــة مع ـ ـ ـ ـ ــايري‬
‫احملاس ـ ـ ـ ــبة عن ـ ـ ـ ــد إع ـ ـ ـ ــداد‬
‫الق ـ ــوائم املالي ـ ــة و ا ـ ــة‬
‫قائمة الدخل‬
‫‪91.29‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪1.90‬‬ ‫‪9.2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2.13‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪19.2‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪11.19‬‬ ‫‪23‬‬ ‫تعتمد اإلدارة الضـريبية يف‬ ‫‪1‬‬
‫ربـ ـ ـ ـ ــط الض ـ ـ ـ ـ ــريبة عل ـ ـ ـ ـ ــى‬
‫التقــديرات اجليافيــة األمــر‬
‫ال ـ ي يــنعكب ســلبا علــى‬
‫احلصيلة الضريبية‬
‫‪12.20‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪1.99‬‬ ‫‪..‬‬ ‫‪..‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪11.9‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪11.20‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪10.00‬‬ ‫‪11‬‬ ‫مـ ــن مشـ ــكالت الفح ـ ـ‬ ‫‪2‬‬
‫الض ـ ـرييب زادة املنازعـ ــات‬
‫بني املموليني واملصلحة‬
‫‪11.12‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2.29‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪10.0‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪29.2‬‬ ‫‪23‬‬ ‫هنـا بعـض التعليمــات أو‬ ‫‪2‬‬
‫التفسـ ـ ـ ـ ـ ــريات املصـ ـ ـ ـ ـ ــدرة‬
‫قـ ــدتكون الف ــة للق ــوانني‬
‫الضريبية أو متناقضة معها‬
‫و هلـ ـ ــا يةر سـ ـ ــلبية علـ ـ ــى‬
‫الضرييب‬ ‫الفح‬
‫‪91.01‬‬ ‫‪0.20‬‬ ‫‪1.99‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.33‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪32.9‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪12.12‬‬ ‫‪22‬‬ ‫هن ـ ـ ـ ــا ع ـ ـ ـ ــدم ت ـ ـ ـ ــوافر يف‬ ‫‪9‬‬
‫املعلومــات الالزمــة ملرحلــة‬
‫الضرييب‬ ‫الفح‬
‫‪11.02‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2.13‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪30.1‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪29.2‬‬ ‫‪92‬‬ ‫ليسـ ـ ـ ـ ــت ـ ـ ـ ـ ــل وس ـ ـ ـ ـ ــائل‬ ‫‪1‬‬
‫الض ـ ـرييب مفعلـ ــة‬ ‫الفحـ ـ‬
‫يف مصر‬
‫‪12.22‬‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪11.9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪22.1‬‬ ‫‪29‬‬ ‫اخنفـ ــاد جـ ــودة الفح ـ ـ‬ ‫‪2‬‬
‫الضـ ـرييب ي ــؤدي إىل نقـ ـ‬
‫احلصيلة الضريبية‬
‫‪2.22‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫‪1.92‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90.1‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪99.2‬‬ ‫‪23‬‬ ‫هنـ ـ ـ ـ ــا حاجـ ـ ـ ـ ــة ملحـ ـ ـ ـ ــة‬ ‫‪10‬‬
‫لتطـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوير الفح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫‪-21-‬‬
 ‫الض ـ ـ ـرييب يف مصـ ـ ــر مـ ـ ــن‬
‫خـ ـ ـ ــالل تطبيـ ـ ـ ــق مـ ـ ـ ــدخل‬
‫يعمـ ـ ــل‬ ‫جديـ ـ ــد للفح ـ ـ ـ‬
‫تعيي ـ ــي ال ق ـ ــة ب ـ ــني اإلدارة‬
‫الضريبية و بني املمولني‬
‫‪12.91‬‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫اإلمجـ ـ ـ ــالــي‬

‫جدول (‪ )5-2‬تحليل إجابات عينة الدراسة وفقا ل(مقياس ليكرت‪،‬المتوسط الحسابي‪،‬اإلنحراف المعياري‪،‬معامل اإلختالف)‬

‫ويوضح الجدول السابق قيم المتوسطات الحسابية إلجابات عينة الدراسة إلى موافقة معظم أفراد عينة‬
‫الدراسة على العبارات الخاصة باإلستدالل عن وجود مشكالت للفحص الضريبي المتبع حالياً في مصر‬
‫ما بين (‪ )2711‬كحد أعلى ‪ )2750( ،‬كحد أدنى ‪ ،‬كما جاءت معظم العبارات لدى المستقصي منهم‬
‫بإجابات تراوحت ما بين موافق بشدة وما موافق مما يدل على إدراك أفراد العينة بأن هناك مشكالت‬
‫وقصور في نظام الفحص الضريبي المطبق حالياً في مصر ‪.‬‬
‫من خالل المقياس اإلحصائي إلختبار الفروض كما يلي ‪:‬‬

‫المقياس اإلحصائي إلختبار الفروض = )𝒔 ‪̃ −‬‬

‫𝒙(‬
‫⏟‬
‫⏟‬
‫𝝈‬
‫𝒏√‬

‫= حجم العينة )‬ ‫𝒙 = الوسط الحسابي ‪ = 𝒔 ،‬اإلنحراف المعياري ‪𝒏 ، 2 = 𝝈 ،‬‬

‫(حيث ̃‬
‫و بالتعويض عن المعادلة السابقة ‪(⏟𝟒. 𝟓𝟎 − 𝟎. 𝟕𝟎) = 8.26‬‬
‫⏟‬
‫𝟓‬
‫𝟎𝟐𝟏√‬

‫نتيجة إختبار‬ ‫المقياس‬ ‫فترة الثقة‬ ‫اإلنحراف‬ ‫الوسط‬

‫الفرض‬ ‫اإلحصائي‬ ‫حد أدنى‬ ‫حد أعلى‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬

‫رفض الفرض‬ ‫‪1752‬‬ ‫‪3713‬‬ ‫‪2711‬‬ ‫‪0710‬‬ ‫‪2720‬‬

‫جدول (‪ )5-2‬نتيجة إختبار الفرض األول‬
‫و بما أن نتيجة إختبار الفرض = ‪ 1752‬أي خارج الفترة ( ‪. ) 2711 : 3713‬‬
‫إذاً فإن نتيجة إختبار الفرض هي ( رفض الفرض العدم و قبول الفرض البديل )‪.‬‬
‫أي انه " توجد توجد مشكالت في الفحص الضريبي المتبع حالياً في مصر "‬

‫‪-22-‬‬
 ‫ثانيا ـ إختبار الفرض اإلحصائي الثاني ‪:‬‬
‫غري موافـق‬
‫غري موافـق‬ ‫حمـايد‬ ‫موافـق‬ ‫موافق بشدة‬
‫م‬
‫معامل‬ ‫إحنراف‬ ‫وسط‬ ‫بشدة‬ ‫السـؤال‬
‫اإلختالف‬ ‫معياري‬ ‫حسايب‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬ ‫نسبة‬ ‫تكرار‬

‫‪11.32‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2.10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪10.00‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪23.33‬‬ ‫‪21‬‬ ‫م ـ ـ ـ ـ ــدخل املس ـ ـ ـ ـ ــارات‬ ‫‪1‬‬
‫يسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاعد اإلدارة‬
‫الض ــريبية عل ــى قي ــق‬
‫أهدافها بنجاح‬
‫‪13.12‬‬ ‫‪0.23‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9.20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪20.13‬‬ ‫‪93‬‬ ‫م ـ ــدخل املس ـ ــارات يف‬ ‫‪9‬‬
‫الضرييب البـد‬ ‫الفح‬
‫أن يقوم على املشـار ة‬
‫و التفاع ــل بـ ــني مجيـ ــع‬
‫أطـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراف املن وم ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫الضريبية‬
‫‪10.23‬‬ ‫‪0.20‬‬ ‫‪1.92‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪91.29‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪92.29‬‬ ‫‪29‬‬ ‫يعم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل م ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدخل‬ ‫‪3‬‬
‫املســارات علــى تقليــل‬
‫الفاقـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد الض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرييب‬
‫ابلنسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــبة لضـ ـ ـ ـ ـ ـ ــريبة‬
‫الدخل‬
‫‪11.11‬‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪1.92‬‬ ‫‪0.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪10.00‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪19.20‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪12.00‬‬ ‫‪21‬‬ ‫هنا عالقة طردية بني‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫م ـ ــدخل املس ـ ــارات يف‬
‫الضـ ـ ــرييب و‬ ‫الفح ـ ـ ـ‬
‫إخنفـاد نسـبة التهـر‬
‫الضرييب‬
‫‪90.11‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫‪1.90‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9.20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10.00‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪12.13‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪10.00‬‬ ‫‪11‬‬ ‫إلت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـيام اإلدارات‬ ‫‪2‬‬
‫‪9‬‬
‫الضـ ـ ـ ـ ـ ــريبية ـ ـ ـ ـ ـ ــدخل‬
‫املس ـ ـ ـ ـ ــارات يس ـ ـ ـ ـ ــاعد‬
‫اإلدارة الضــريبية علــى‬
‫إعتمــاد التقــدير الـ ا‬
‫لربط الضريبة‬

‫‪-23-‬‬
‫‪19.32‬‬ ‫‪0.29‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪21.19‬‬ ‫‪99‬‬ ‫يــؤثر مــدخل املســارات‬ ‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫إجيابي ـ ـ ـ ـ ـ ــا يف تر ـ ـ ـ ـ ـ ــيد‬
‫النفقات الضريبية‬
‫‪91.12‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪30.0‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪21.33‬‬ ‫‪19‬‬ ‫يـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــؤدي مـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدخل‬ ‫‪9‬‬
‫‪0‬‬ ‫املسـ ـ ــارات إىل قيـ ـ ــق‬
‫احلصـ ـ ـ ـ ــيلة الضـ ـ ـ ـ ــريبية‬
‫املســتهدفة و احلــد مــن‬
‫ظ ـ ـ ـ ـ ـ ــاهر التجن ـ ـ ـ ـ ـ ــب‬
‫الض ـ ـ ــرييب و الته ـ ـ ــر‬
‫الضرييب ‪.‬‬
‫‪19.22‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪9.20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪30.0‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪22.29‬‬ ‫‪10‬‬ ‫م ـ ـ ـ ـ ــدخل املس ـ ـ ـ ـ ــارات‬ ‫‪1‬‬
‫‪0‬‬ ‫ي ـ ـ ـ ـ ـ ــؤدي إىل قي ـ ـ ـ ـ ـ ــق‬
‫العدالة الضريبية‬
‫‪13.03‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪9.20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10.0‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪22.29‬‬ ‫‪21‬‬ ‫م ـ ـ ـ ـ ــدخل املس ـ ـ ـ ـ ــارات‬ ‫‪2‬‬
‫‪0‬‬ ‫املق ـ ح يعتــي يلي ـ مــن‬
‫يليات تطـوير الفحـ‬
‫الضرييب‬
‫‪11.22‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪1.20‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪3.33‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪23.33‬‬ ‫‪92‬‬ ‫ال يوجد تطبيق ملدخل‬ ‫‪10‬‬
‫‪3‬‬ ‫املس ــارات يف مص ــلحة‬
‫الضرائب‬
‫‪13.29‬‬ ‫‪0.29‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫اإلمجـ ـ ـ ــالــي‬

‫جدول (‪ )5-2‬تحليل إجابات عينة الدراسة وفقا ل(مقياس ليكرت‪،‬المتوسط الحسابي‪،‬اإلنحراف المعياري‪،‬معامل اإلختل‬
‫يوضح الجدول السابق قيم المتوسطات الحسابية إلجابات عينة الدراسة إلى موافقة معظم أفراد عينة‬
‫الدراسة على العبارات الخاصة باإلستدالل عن مدى إسهامات مدخل المسارات المقترح ألسس وأساليب‬
‫الفحص الضريبي في تطوير عملية الفحص الضريبي وتحقيق أهدافها ‪ .‬ما بين (‪ )2712‬كحد أعلى ‪،‬‬
‫(‪ )2751‬كحد أدنى ‪ ،‬كما جاءت معظم العبارات لدى المستقصي منهم بإجابات تراوحت ما بين موافق‬
‫بشدة وما موافق مما يدل على إدراك أفراد العينة بإسهامات مدخل المسارات المقترح في تطوير عملية‬
‫الفحص الضريبي في مصر وتحقيق أهدافها ‪.‬‬

‫‪-24-‬‬
 ‫ومن خالل المقياس اإلحصائي إلختبار الفروض كما يلي ‪:‬‬

‫المقياس اإلحصائي إلختبار الفروض = )𝒔 ‪̃ −‬‬

‫𝒙⏟(‬
‫⏟‬
‫𝝈‬
‫𝒏√‬

‫= حجم العينة )‬ ‫𝒙 = الوسط الحسابي ‪ = 𝒔 ،‬اإلنحراف المعياري ‪𝒏 ، 2 = 𝝈 ،‬‬

‫(حيث ̃‬
‫)𝟐𝟔 ‪(𝟒. 𝟓𝟎 − 𝟎.‬‬
‫⏟‬ ‫‪= 8.43‬‬ ‫و بالتعويض عن المعادلة السابقة‬
‫⏟‬
‫𝟓‬
‫𝟎𝟐𝟏√‬

‫نتيجة إختبار‬ ‫المقياس‬ ‫فترة الثقة‬ ‫اإلنحراف‬ ‫الوسط‬

‫الفرض‬ ‫اإلحصائي‬ ‫حد أدنى‬ ‫حد أعلى‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬

‫رفض الفرض‬ ‫‪1723‬‬ ‫‪3730‬‬ ‫‪2711‬‬ ‫‪0725‬‬ ‫‪2720‬‬

‫جدول (‪ )5-1‬نتيجة إختبار الفرض األول‬
‫و بما أن نتيجة إختبار الفرض =‪ 1723‬أي خارج الفترة ( ‪). 2711 : 3730‬‬
‫إذاً فإن نتيجة إختبار الفرض هي ( رفض الفرض العدم و قبول الفرض البديل )‪.‬‬
‫أي انه " يساهم مدخل المسارات المقترح في تطوير عملية الفحص الضريبي وتحقيق أهدافها "‬
‫وبناء عليه تم إختبار فروض الدراسة وتبين رفضهم مما يؤكد مدى الحاجة إلى إقتراح مدخل يعمل على‬
‫معالجة النظام الضريبي المتبع حالياً في مصر وتطوير عملية الفحص الضريبي ‪.‬‬

‫‪-25-‬‬
 ‫النتـائــج والتوصيات‬
‫أوالً النتائج ‪:‬‬
‫‪ )1‬أن التشريع الضريبي بمعزل عن معايير المحاسبة المصرية ‪.‬‬
‫‪ )5‬أن المؤشرات الفعلية لتقييم الفحص الضريبي تشير إلى أن برامج الفحص المطبقة حالياً في مصر‬
‫تعاني من أوجه قصور عديدة تحتم ضرورة تطويرة ‪ ،‬حيث أنها غير قادرة على تحقيق أهداف‬
‫الفحص الضريبي بالكامل ‪.‬‬
‫‪ )3‬إن المدخل المقترح يعمل على تحقيق الكثير من التوازن داخل المنظومة الضريبي ‪.‬‬

‫ثانياً التـوصـيــات ‪:‬‬

‫وبعد اإلنتهاء من البحث توصل الباحث إلى عدة توصيات تتمثل في اآلتي ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تنقيح التشريع الضريبي من أي نصوص قد ينجم منها حدوث منازعات من خالل ‪:‬‬
‫‪ -‬التحقق من موضوعية نصوص التشريع ‪.‬‬
‫‪ -‬إتساق تلك النصوص مع أحكام الدستور والقوانين األخرى ‪.‬‬
‫‪ -‬تضمين التشريع الضريبي نصوصا تمنع التعسف الضريبي والتقدير الجزافي ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تفعيل الوعي الضريبي لدي الممولين وتبصيرهم وازالة ما قد يكون عالقاً في أذهانهم من أفكار‬
‫خاطئة عن الضريبة للتعاون مع مصلحة الضرائب وتحقيق أهداف الفحص الضريبي ‪.‬‬
‫‪ -‬تنظيم حمالت لزيادة الوعي الضريبي عن طريق البرامج الثقافية القومية ‪.‬‬
‫‪ -‬تنظيم اللقاءات الدورية وغير الدورية بين المسئولين بالمصلحة وممثلي الفئات المختلفة‬
‫والمهنين والنقابات وأعضاء الغرف التجارية وحل المشاكل القائمة للوصول إلى المزيد من‬
‫الثقة بين الممولين ومصلحة الضرائب ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬يوصي الباحث بضرورة تبني المدخل المقترح وذلك لتطوير عملية الفحص الضريبي والعمل‬
‫على اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬عدم تمسك اإلدارة الضريبية بمفهوم العمل على تحصيل الضريبة واستبدالة بمفهوم آخر وهو‬
‫<< الرقابة على تحصيل الضريبة >> ‪.‬‬
‫‪ -‬توزيع البنود واإلختصاصات بين مأموري الفحص على نحو يساعدهم على التركيز واإلجادة‬
‫وعدم التشتيت خالل الفترة الزمنية المحددة لدورة الفحص ‪.‬‬
‫‪ -‬توافر آلية فعالة لسرعة فض المنازعات الضريبية ومنع حدوثها ‪.‬‬

‫‪-26-‬‬
 ‫مراجـع البحـث ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬المراجع العربية ‪:‬‬

‫‪ .1‬جالل الشافعي ‪ ،‬أساليب الفحص الحديثة ‪ ،‬بدون ناشر ‪. 5000 ،‬‬
‫‪ .5‬جالل الشافعي ‪ ،‬الفحص الضريبي المكتبي اإلنتقائي المنسق للنشاط التجاري والصناعي الؤيد بحسابات‬
‫بمصلحة الضرائب المصرية في ظل القانون ‪ 11‬لسنة ‪، 5002‬‬
‫‪ .3‬جالل الشافعي ‪ ،‬الفحص الضريبي من الناحيتين النظرية والعملية ‪ ،‬بدون ناشر ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة‬
‫الزقازيق ‪. 5001 / 5002 ،‬‬
‫‪ .2‬جالل الشافعي ‪" ،‬طرق وأساليب الفحص الضريبي" ‪ ،‬الموسوعة الحديثة في المحاسبة الضريبية ‪ ،‬الجزء‬
‫الرابع ‪،‬الطبعة األولى ‪. 5001 ،‬‬
‫‪ .2‬حسن حامد علي ‪ ،‬مشكالت قياس صافي الربح في ضوء المعايير المحاسبية والتشريع الضريبي المصري ‪،‬‬
‫دراسة ميدانية ‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة عين شمس ‪. 5011 ،‬‬
‫‪ .2‬حمدي خليل العيسوي ‪ ،‬دراسة تحليلية إلستخدام أسلوب تحليل المخاطرة كأداة إلعادة هندسة خطة الفحص‬
‫الضريبي (بالتطبيق على ضرائب المبيعات)‪ ،‬رسالة ماجستير ‪ ،‬بكلية التجارة باإلسماعيلية ‪ ،‬جامعة قناة‬
‫السويس ‪. 5002 ،‬‬
‫‪ .1‬زايد سالم أبو شناف ‪،‬أثر إستخدام الحاسب اإللكتروني على أساليب المراجعة ‪ ،‬بحث غير منشور ‪.‬‬
‫‪ .1‬سامي محمود عبد الحميد مراد ‪ ،‬ضبط اإلطار المفاهيمي الفريضة الغائبة بين الضريبة على الدخل ومعايير‬
‫المحاسبة المصرية ‪ ،‬البحوث المالية و الضريبية ‪ ،‬نشرة علمية دورية تصدر عن الجمعية المصرية‬
‫للمالية العامة والضرائب ‪ ،‬العدد ‪ ، 102‬مايو‪/‬يونيه ‪5012‬‬
‫‪ .1‬شيرين يسري الفقي ‪ ،‬دراسة إنتقادية للتكاليف والمصروفات واجبة الخصم في الضريبة على أالباح النشاط‬
‫التجاري والصناعي وفقاً لمعايير المحاسبة المصرية ‪ ،‬رسالة ماجستير ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة بورسعيد ‪،‬‬
‫‪.5012‬‬
‫‪ .10‬طارق عبد العال حماد ‪ ،‬التجارة اإللكترونية ‪ ،‬الدار الجامعية ‪ ،‬القاهرة ‪.5003 ،‬‬
‫‪ .11‬فارس محمد زن اتي ‪ ،‬إستخدام األساليب الحديثة في تطوير الفحص الضريبي لتحقيق أهداف إستيراتيجية‬
‫التنمية ‪ ، 5030‬الجمعية المصرية للمالية العامة و الضرائب ‪ ،‬المؤتمر الضريبي الرابع والعشرين ‪ ،‬المجلد‬
‫الثالث ‪ ،‬مايو ‪. 5012‬‬
‫‪ .15‬محمد حامد عطا ‪ " ،‬معايير المراجعة المصرية والفحص الضريبي" ‪ ،‬الموسوعة الضريبية ‪ ،‬المجلد‬
‫السادس عشر ‪5001 ،‬‬
‫‪ .13‬محمد نجيب حمد ‪ ،‬األصول العلمية للمحاسبة الضريبية ‪ ،‬دور آليات المحاسبة الضريبية في تفعيل‬
‫الفحص الضريبي اإلنتقائي ‪ ،‬دار الوسام للطباعة ‪ ،‬مصر ‪. 5012 ،‬‬

‫‪-27-‬‬
‫‪ .12‬يوحنا نصحي عطيه ‪ ،‬مدخل محاسبي مقترح لبناء معايير الفحص الضريبي بهدف ترشيد الحكم الشخصي‬
‫للفاحص الضريبي ‪ ،‬رسالة دكتوراة ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة بورسعيد ‪. 5012 ،‬‬
‫‪ .12‬القانون ‪ 11‬لسنة ‪ 5002‬بإصدار قانون الضريبة على الدخل ‪ ،‬مادة (‪ ، )12‬القاهرة ‪ ،‬الهيئة القومية‬
‫لشئون المطابع األميرة ‪. 5002 ،‬‬

‫ثانياً المراجع األجنبية ‪:‬‬

‫‪1. Addressing tax evasion and Tax avoidance in developing countries ,‬‬
‫)‪Federal Ministry For Economic Cooperation and Development (BMZ‬‬
‫‪December , 2010 .‬‬
‫‪2. Cerullo V . and Cerullo, J ., Operational Audits of Computer Information‬‬
‫‪System .Internal Auditing (LAD),Vol . 6 .No .3 ,Winter , 1993‬‬

‫‪-28-‬‬