12·· Calcula al teu quadern la base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa ALDA, SA en

l’exercici 2X20, coneixent les dades següents:

 Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys: 250 000 €.
 Va adquirir mobiliari l’1 de gener de 2X14 per 12 000 € i l’amortitza comptablement de
forma lineal en quatre anys. El coeficient màxim segons la taula de l’IS és el 10 % (realitza
els quadres anuals corresponents).
 Ha comptabilitzat com a despesa una sanció per import de 1000 €.
 Ha comptabilitzat despeses de serveis que corresponen a operacions amb persones que
resideixen en paradisos fiscals per 1650 €.
 Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat de 75 000 €.

En primer lloc, analitzarem les operacions realitzades en relació amb l’IS:

1. Resultat comptable:

Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys: 250 000,00 €.

Dada necessària per al càlcul de la base imposable.

2. Adquisició de immobilitzat:

Element: mobiliari.

Data d’adquisició: 1 de gener de 2X14.

Preu d’adquisició: 12 000,00 €.

Amortització comptable: lineal en 4 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons taules: 10 %.

Amortització comptable:

12.000,00
Cuota anual de amortización= =3.000,00 € La quota anual d’amortització comptable
4
serà:

Quota anual d’amortització =

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA AMORTITZACIÓ
ANYS VALOR COMPTABLE
D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA
01/01/2X14 12 000,00 €
31/12/2X14 3000,00 € 3000,00 € 9000,00 €
31/12/2X15 3000,00 € 6000,00 € 6000,00 €
31/12/2X16 3000,00 € 9000,00 € 3000,00 €
31/12/2X17 3000,00 € 12 000,00 € 0,00 €
Amortització fiscal:

La quota anual d’amortització fiscal serà:

Quota anual d’amortització = 10 % s/ 12 000,00 = 1200,00 €.

El quadre d’amortització fiscal quedaria:

AMORTITZACIÓ
ANYS QUOTA D’AMORTITZACIÓ BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X1 12 000,00 €
4
31/12/2X1 1200,00 € 1200,00 € 10 800,00 €
4
31/12/2X1 1200,00 € 2400,00 € 9600,00 €
5
31/12/2X1 1200,00 € 3600,00 € 8400,00 €
6
31/12/2X1 1200,00 € 4800,00 € 7200,00 €
7
31/12/2X1 1200,00 € 6000,00 € 6000,00 €
8
31/12/2X1 1200,00 € 7200,00 € 4800,00 €
9
31/12/2X2 1200,00 € 8400,00 € 3600,00 €
0
31/12/2X2 1200,00 € 9600,00 € 2400,00 €
1
31/12/2X2 1200,00 € 10 800,00 € 1200,00 €
2
31/12/2X2 1200,00 € 12 000,00 € 0,00 €
3
El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

DIFERÈNCIA TEMPORÀNIA VARIACIÓ DE LA

VALOR
ANYS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERÈNCIA
COMPTABLE
(BF – VC) TEMPORÀNIA
01/01/2X14 12 000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X14 10 800,00 € 9000,00 € 1800,00 € 1800,00 €
(10 800,00 – 9000,00)
31/12/2X15 9600,00 € 6000,00 € 3600,00 € 1800,00 €
(9600,00 – 6000,00) (3600,00 – 1800,00)
31/12/2X16 8400,00 € 3000,00 € 5400,00 € 1800,00 €
(8400,00 – 3000,00) (5400,00 – 3600,00)
31/12/2X17 7200,00 € 0,00 € 7200,00 € 1800,00 €
(7200,00 – 0,00) (7200,00 – 5400,00)
31/12/2X18 6000,00 € 0,00 € 6000,00 € - 1200,00 €
(6000,00 – 0,00) (6000,00 – 7200,00)
31/12/2X19 4800,00 € 0,00 € 4800,00 € - 1200,00 €
(4800,00 – 0,00) (4800,00 – 6000,00)
31/12/2X20 3600,00 € 0,00 € 3600,00 € - 1200,00 €
(3600,00 – 0,00) (3600,00 – 4800,00)
31/12/2X21 2400,00 € 0,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
(2400,00 – 0,00) (2400,00 – 3600,00)
31/12/2X22 1200,00 € 0,00 € 1200,00 € - 1200,00 €
 (1200,00 – 0,00) (1200,00 – 2400,00)
31/12/2X23 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1200,00 €
(0,00 – 1200,00)
Total 0,00 €
S’originarà una diferència temporània deduïble negativa a reversió per import de - 1200,00 €. Es
reconeixerà un Actiu per impost diferit.
 3. Sanció:

Import: 1000,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 1000,00 €.

4. Despeses de serveis que corresponen a operacions amb persones que resideixen en paradisos
fiscals

Import: 1650,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 1650,00 €.

5. Comptabilització de l’Impost sobre Societats:

Import: 75 000,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 75 000,00 €.

La base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa ALDA, SA en l’exercici 2X20 serà:

Resultat comptable 250 000,00 €

(Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys)
+ Diferència permanent positiva + 1000,00 €
(Sanció)
+ Diferència permanent positiva + 1650,00 €
(Despeses de serveis que corresponen a operacions amb
persones que resideixen en paradisos fiscals)
+ Diferència permanent positiva + 75 000,00 €
(Comptabilització de l’Impost sobre Societats)
- Diferència temporània deduïble negativa en reversió - 1200,00 €
(Amortització de mobiliari)
= Base imposable 326 450,00 €

14·· Calcula al teu quadern la base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa Dalber, SA en
Pàgina 384
l’exercici 2X20, coneixent les dades següents:

 Resultat comptable: el saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys

és de 58 000 €.
 Va signar un contracte d’arrendament financer per a l’adquisició de mobiliari l’1 de gener
de 2X18, amb un preu al comptat de 12 000 €. El contracte té una durada de quatre anys,
al final dels quals s’exercitarà l’opció de compra. L’empresa decideix amortitzar el bé al
coeficient màxim segons les taules, que és el 10 %. Les quotes de l’arrendament financer
són les següents:

DEUTE
ANYS ANUALITAT INTERÈS AMORTITZACIÓ
PENDENT
01/01/2X18 12 000,00
31/12/2X18 3500,00 500,00 3000,00 9000,00
31/12/2X19 3500,00 500,00 3000,00 6000,00
31/12/2X20 3500,00 500,00 3000,00 3000,00
31/12/2X21 3500,00 500,00 3000,00 0,00
  Va adquirir l’1 de gener de 2X16 un ordinador per 6000 € que amortitza comptablement
en tres anys de forma lineal. El coeficient màxim segons les taules és el 25 % (realitzar el
quadre anual comparatiu).
 Ha comptabilitzat despeses de serveis que corresponen a operacions amb persones que
resideixen en paradisos fiscals per 600 €.
 Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat de 17 400 €.

En primer lloc, analitzarem les operacions realitzades en relació amb l’IS:

1. Resultat comptable:

Saldo creditor del compte de pèrdues i guanys: 58 000,00 €.

Dada necessària per al càlcul de la base imposable.

2. Contracte d’arrendament financer:

Element: mobiliari.

Data de la signatura del contracte d’arrendament financer: 1 de gener de 2X18.

Preu al comptat: 12 000,00 €.

Durada del contracte: 4 anys, al final dels quals s’exercitarà l’opció de compra.

Amortització comptable: coeficient màxim segons les taules: 10%.

La despesa comptable que suposa per a l’empresa el contracte d’arrendament financer està formada per
la càrrega financera satisfeta (interessos) i l’amortització del mobiliari (10% s/ 12 000,00)

DESPESA COMPTABLE
ANYS
Interessos Amortització
31/12/2X18 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X21 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X22 1200,00 €
31/12/2X23 1200,00 €
31/12/2X24 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 €
31/12/2X27 1200,00 €
TOTAL 2000,00 € 12 000,00 €
Des del punt de vista fiscal, els interessos tenen la consideració de despesa fiscalment deduïble. Les
quotes satisfetes corresponents a la recuperació del cost del bé seran deduïbles amb el límit d’aplicar al
cost del bé el doble del coeficient lineal d’amortització, segons taules, és a dir:

Límit = 12 000,00 x 10 % x 2 = 2400,00 €

I, com que la quota corresponent a la recuperació del cost del bé que està pagant l’empresa (3000,00 €)
supera el límit anteriorment calculat (2.400,00 €), la despesa màxima deduïble per aquest concepte serà
el límit. L’excés és deduïble en els períodes impositius successius, respectant el mateix límit.
La diferència entre l’amortització comptable i fiscal serà:

AMORTITZACIÓ AJUSTAMENTS SOBRE EL

ANY AMORTITZACIÓ FISCAL
COMPTABLE RESULTAT COMPTABLE
31/12/2X18 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X19 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X20 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X21 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X22 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X23 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X24 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X27 1200,00 € + 1200,00 €
TOTAL 12 000,00 € 12 000, 00 € 0,00 €
Com que l’amortització comptable va ascendir a 1200,00 € i fiscalment només es pot deduir 2.400,00 €,
l’any 2X20 li correspon realitzar un ajustament negatiu per import de 1200,00 €. Serà una diferència
temporània imposable negativa en origen per import de - 1200,00 €. Es reconeixerà un Passiu per impost
diferit.

3. Adquisició d’immobilitzat:

Element: equips per a processos d’informació.

Data d’adquisició: 1 de gener de 2X16.

Preu d’adquisició: 6000,00 €.

Amortització comptable: lineal en 3 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons taules: 25 %.

Amortització comptable:

6.000,00
Cuota anual de amortización= =2.000,00 € La quota anual d’amortització comptable
3
serà:

Quota anual d’amortització =

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA AMORTITZACIÓ
ANYS VALOR COMPTABLE
D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA
01/01/2X16 6000,00 €
31/12/2X16 2000,00 € 2000,00 € 4000,00 €
31/12/2X17 2000,00 € 4000,00 € 2000,00 €
31/12/2X18 2000,00 € 6000,00 € 0,00 €
Amortització fiscal:

La quota d’amortització fiscal serà:

Quota d’amortització = 25% s / 6000,00 = 1500,00 €.

El quadre d’amortització fiscal quedaria:

QUOTA AMORTITZACIÓ
ANYS BASE FISCAL
D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA
01/01/2X1 6000,00 €
6
31/12/2X1 1500,00 € 1500,00 € 4500,00 €
6
 31/12/2X1 1500,00 € 3000,00 € 3000,00 €
7
31/12/2X1 1500,00 € 4500,00 € 1500,00 €
8
31/12/2X1 1500,00 € 6000,00 € 0,00 €
9
El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

DIFERÈNCIA
VARIACIÓ DE LA
VALOR TEMPORÀNIA
ANYS BASE FISCAL DIFERÈNCIA
COMPTABLE ACUMULADA
TEMPORÀNIA
(BF – VC)
01/01/2X1 6000,00 € 6000,00 €
6
31/12/2X1 4500,00 € 4000,00 € 500,00 € 500,00 €
6 (4500,00 – 4000,00)
31/12/2X1 3000,00 € 2000,00 € 1000,00 € 500,00 €
7 (3000,00 – 2.000,00) (1000,00 – 500,00)
31/12/2X1 1500,00 € 0,00 € 1500,00 € 500,00 €
8 (1500,00 – 0,00) (1500,00 – 1000,00)
31/12/2X1 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1500,00 €
9 (0,00 – 1500,00)
Total 0,00 €
Com que l’ordinador està totalment amortitzat des del punt de vista comptable i fiscal no serà necessari
realitzar cap ajustament.

4. Despeses de serveis que corresponen a operacions amb persones que resideixen en paradisos
fiscals

Import: 600,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 600,00 €.

5. Comptabilització de l’Impost sobre Societats:

Import: 17 400,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 17 400,00 €.

La base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa DALBER, SA en l’exercici 2X20 serà:

Resultat comptable 58 000,00 €

(Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys)
+ Diferència permanent positiva + 600,00 €
(Despeses de serveis que corresponen operacions amb
persones que resideixen en paradisos fiscals)
+ Diferència permanent positiva + 17 400,00 €
(Comptabilització de l’Impost sobre Societats)
- Diferència temporània imposable negativa en origen - 1200,00 €
(Contracte d’arrendament financer)
= Base imposable 74 800,00 €

15·· Calcula al teu quadern la base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa ROSMEL, SA
en l’exercici 2X20, coneixent les dades següents:

 Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys 30 000 €.

  Ha comptabilitzat una pèrdua per deteriorament de 2000 € per l’impagament del deute
per part d’un client que va vèncer fa quatre mesos i que està en situació de concurs.
 Ha comptabilitzat com a despesa una sanció per presentar fora de termini una
autoliquidació tributària per import de 600 €.

 L’empresa va adquirir tot el seu immobilitzat l’1 de gener de 2X18:

 Element de transport: 12 000 €. Amortització comptable en cinc anys. Coeficient
màxim segons les taules: 16 %. Període màxim: 14 anys.
 Mobiliari: 9000 €. Amortització comptable en vuit anys. Coeficient màxim segons les
taules: 10 %. Període màxim: 20 anys.
 Equips per a processos d’informació: 2000 €. Amortització comptable en tres anys.
Coeficient màxim segons les taules: 25 %. Període màxim: vuit anys.
 Aplicacions informàtiques: 500 €. Amortització comptable en dos anys. Coeficient
màxim segons les taules: 33 %. Període màxim: sis anys.
Realitza els quadres anuals comparatius, tenint en compte que comptablement amortitza
utilitzant el mètode lineal i fiscalment en el menor temps possible.
 Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat de 9000 €.
 Ha comptabilitzat despeses de serveis que corresponen a operacions amb persones que
resideixen en paradisos fiscals per 500 €.
 Ha dotat una pèrdua per deteriorament de 600 € per l’impagament del deute per part
d’un client, que ha vençut fa vuit mesos.

En primer lloc, analitzarem les operacions realitzades en relació amb l’IS:

1. Resultat comptable:

Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys: 30 000,00 €.

Dada necessària per al càlcul de la base imposable.

2. Pèrdua per deteriorament:

Import: 2000,00 €.

Venciment: fa 4 mesos. Client en situació de concurs.

Despesa comptable fiscalment deduïble ja que, encara que no han transcorregut més de 6 mesos des del
venciment de l’obligació, el deutor està declarat en situació de concurs.

No caldrà realitzar ajustaments.

3. Sanció tributària:

Import: 600,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 600,00 €.

4. Adquisició d’immobilitzat:

Element: element de transport.

Data d’adquisició: 1 de gener de 2X18.

Preu d’adquisició: 12 000,00 €.

Amortització comptable: lineal en 5 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons taules: 16 %. Període màxim: 14 anys.

Amortització comptable:

12.000,00
Cuota anual de amortización= =2.400,00 € La quota anual d’amortització comptable
5
serà:

Quota anual d’amortització =

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA
ANYS AMORTITZACIÓ ACUMULADA VALOR COMPTABLE
D’AMORTITZACIÓ
01/01/2X18 12.000,00 €
31/12/2X18 2.400,00 € 2.400,00 € 9.600,00 €
31/12/2X19 2.400,00 € 4.800,00 € 7.200,00 €
31/12/2X20 2.400,00 € 7.200,00 € 4.800,00 €
31/12/2X21 2.400,00 € 9.600,00 € 2.400,00 €
31/12/2X22 2.400,00 € 12.000,00 € 0,00 €

Amortització fiscal:

Com que fiscalment s’amortitza en el menor temps possible, utilitzarà el coeficient màxim. La quota anual
d’amortització fiscal serà:

Quota anual d’amortització = 16 % s/ 12 000,00 = 1920,00 €.

El quadre d’amortització fiscal quedaria:

AMORTITZACIÓ
ANYS QUOTA D’AMORTITZACIÓ BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X1 12 000,00 €
8
31/12/2X1 1920,00 € 1920,00 € 10 080,00 €
8
31/12/2X1 1920,00 € 3840,00 € 8160,00 €
9
31/12/2X2 1920,00 € 5760,00 € 6240,00 €
0
31/12/2X2 1920,00 € 7680,00 € 4320,00 €
1
31/12/2X2 1920,00 € 9600,00 € 2400,00 €
2
31/12/2X2 1920,00 € 11 520,00 € 480,00 €
3
31/12/2X2 480,00 € 12 000,00 € 0,00 €
4

El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

DIFERÈNCIA TEMPORÀNIA VARIACIÓ DE LA

VALOR
ANYS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERÈNCIA
COMPTABLE
(BF – VC) TEMPORÀNIA
01/01/2X1 12 000,00 € 12 000,00 €
8
31/12/2X1 10 080,00 € 9600,00 € 480,00 € 480,00 €
8 (10 080,00 – 9600,00)
31/12/2X1 8160,00 € 7200,00 € 960,00 € 480,00 €
9 (8160,00 – 7200,00) (960,00 – 480,00)
31/12/2X2 6240,00 € 4800,00 € 1440,00 € 480,00 €
0 (6240,00 – 4800,00) (1440,00 – 960,00)
 31/12/2X2 4320,00 € 2400,00 € 1920,00 € 480,00 €
1 (4320,00 – 2400,00) (1920,00 – 1440,00)
31/12/2X2 2400,00 € 0,00 € 2400,00 € 480,00 €
2 (2400,00 – 0,00) (2400,00 – 1920,00)
31/12/2X2 480,00 € 0,00 € 480,00 € - 1920,00 €
3 (480,00 – 0,00) (480,00 – 2400,00)
31/12/2X2 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 480,00 €
4 (0,00 – 480,00)
Total 0,00 €

S’originarà una diferència temporània deduïble positiva en origen per un import de 480,00 €. Es
reconeixerà un Actiu per impost diferit.

Element: mobiliari.

Data d’adquisició: 1 de gener de 2X18.

Preu d’adquisició: 9000,00 €.

Amortització comptable: lineal en 8 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons taules: 10 %. Període màxim: 20 anys.

Amortització comptable:

9.000,00
Cuota anual de amortización= =1.125,00 € La quota anual d’amortització comptable
8
serà:

Quota anual d’amortització =

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA
ANYS AMORTITZACIÓ ACUMULADA VALOR COMPTABLE
D’AMORTITZACIÓ
01/01/2X18 9000,00 €
31/12/2X18 1125,00 € 1125,00 € 7875,00 €
31/12/2X19 1125,00 € 2250,00 € 6750,00 €
31/12/2X20 1125,00 € 3375,00 € 5625,00 €
31/12/2X21 1125,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X22 1125,00 € 5625,00 € 3375,00 €
31/12/2X23 1125,00 € 6750,00 € 2250,00 €
31/12/2X24 1125,00 € 7875,00 € 1125,00 €
31/12/2X25 1125,00 € 9000,00 € 0,00 €

Amortització fiscal:

Com que fiscalment s’amortitza en el menor temps possible, utilitzarà el coeficient màxim. La quota anual
d’amortització fiscal serà:

Quota d’amortització = 10 % s/ 9000,00 = 900,00 €.

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA AMORTITZACIÓ
ANYS BASE FISCAL
D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA
01/01/2X18 9000,00 €
31/12/2X18 900,00 € 900,00 € 8100,00 €
31/12/2X19 900,00 € 1800,00 € 7200,00 €
31/12/2X20 900,00 € 2700,00 € 6300,00 €
31/12/2X21 900,00 € 3600,00 € 5400,00 €
31/12/2X22 900,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X23 900,00 € 5400,00 € 3600,00 €
31/12/2X24 900,00 € 6300,00 € 2700,00 €
31/12/2X25 900,00 € 7200,00 € 1800,00 €
31/12/2X26 900,00 € 8100,00 € 900,00 €
31/12/2X27 900,00 € 9000,00 € 0,00 €
El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

VALOR DIFERÈNCIA TEMPORÀNIA VARIACIÓ DE LA

ANYS BASE FISCAL COMPTABL ACUMULADA DIFERÈNCIA
E (BF – VC) TEMPORÀNIA
01/01/2X1 9000,00 € 9000,00 €
8
31/12/2X1 8100,00 € 7875,00 € 225,00 € 225,00 €
8 (8100,00 – 7875,00)
31/12/2X1 7200,00 € 6750,00 € 450,00 € 225,00 €
9 (7200,00 – 6750,00) (450,00 – 225,00)
31/12/2X2 6300,00 € 5625,00 € 675,00 € 225,00 €
0 (6300,00 – 5625,00) (675,00 – 450,00)
31/12/2X2 5400,00 € 4500,00 € 900,00 € 225,00 €
1 (5400,00 – 4500,00) (900,00 – 675,00)
31/12/2X2 4500,00 € 3375,00 € 1125,00 € 225,00 €
2 (4500,00 – 3375,00) (1125,00 – 900,00)
31/12/2X2 3600,00 € 2250,00 € 1350,00 € 225,00 €
3 (3600,00 – 2250,00) (1350,00 – 1125,00)
31/12/2X2 2700,00 € 1125,00 € 1575,00 € 225,00 €
4 (2700,00 – 1125,00) (1575,00 – 1350,00)
31/12/2X2 1800,00 € 0,00 € 1800,00 € 225,00 €
5 (1800,00 – 0,00) (1800,00 – 1575,00)
31/12/2X2 900,00 € 0,00 € 900,00 € - 900,00 €
6 (900,00 – 0,00) (900,00 – 1800,00)
31/12/2X2 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 900,00 €
7 (0,00 – 900,00)
Total 0,00 €

S’originarà una diferència temporània deduïble positiva en origen per un import de 225,00 €. Es
reconeixerà un Actiu per impost diferit.

Element: equips per a processos d’informació.

Data d’adquisició: 1 de gener de 2X18.

Preu d’adquisició: 2000,00 €.

Amortització comptable: lineal en 3 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons taules: 25 %. Període màxim: 8 anys.

Amortització comptable:

La quota anual d’amortització comptable serà:

2.000,00
Cuota anual de amortización= =666,67 € Quota anual d’amortització =
3

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA
ANYS D’AMORTITZACI AMORTITZACIÓ ACUMULADA VALOR COMPTABLE
Ó
01/01/2X1 2000,00 €
8
31/12/2X1 666,67 € 666,67 € 1333,33 €
8
31/12/2X1 666,67 € 1333,34 € 666,66 €
 9
31/12/2X2 666,66 € 2000,00 € 0,00 €
0

Amortització fiscal:

Com que fiscalment s’amortitza en el menor temps possible, utilitzarà el coeficient màxim. La quota anual
d’amortització fiscal serà:

Quota d’amortització = 25 % s/ 2000,00 = 500,00 €.

El quadre d’amortització fiscal quedaria:

QUOTA
AMORTITZACIÓ
ANYS D’AMORTITZACI BASE FISCAL
ACUMULADA
Ó
01/01/2X18 2000,00 €
31/12/2X18 500,00 € 500,00 € 1500,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1000,00 € 1000,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1500,00 € 500,00 €
31/12/2X21 500,00 € 2000,00 € 0,00 €

El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

DIFERÈNCIA TEMPORÀNIA VARIACIÓ DE LA

VALOR
ANYS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERÈNCIA
COMPTABLE
(BF – VC) TEMPORÀNIA
01/01/2X1 2000,00 € 2000,00 €
8
31/12/2X1 1500,00 € 1333,33 € 166,67 € 166,67 €
8 (1500,00 – 1333,33)
31/12/2X1 1000,00 € 666,66 € 333,34 € 166,67 €
9 (1000,00 – 666,66) (333,34 – 166,67)
31/12/2X2 500,00 € 0,00 € 500,00 € 166,66 €
0 (500,00 – 0,00) (500,00 – 333,34)
31/12/2X2 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 500,00 €
1 (0,00 – 500,00)
Total 0,00 €

S’originarà una diferència temporània deduïble positiva en origen per un import de 166,66 €. Es
reconeixerà un Actiu per impost diferit.

Element: aplicacions informàtiques.

Data d’adquisició: 1 de gener de 2X18.

Preu d’adquisició: 500,00 €.

Amortització comptable: lineal en 2 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons les taules: 33%. Període màxim: 6 anys.

Amortització comptable:

500,00
Cuota anual de amortización= =250,00 € La quota anual d’amortització comptable serà:
2
Quota anual d’amortització =
El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA AMORTITZACIÓ
ANYS VALOR COMPTABLE
D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA
01/01/2X18 500,00 €
31/12/2X18 250,00 € 250,00 € 250,00 €
31/12/2X19 250,00 € 500,00 € 0,00 €

Amortització fiscal:

Com que fiscalment s’amortitza en el menor temps possible, utilitzarà el coeficient màxim. La quota anual
d’amortització fiscal serà:

Quota d’amortització = 33 % s/ 500,00 = 165,00 €.

El quadre d’amortització fiscal quedaria:

AMORTITZACIÓ
ANYS QUOTA D’AMORTITZACIÓ BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X1 500,00 €
8
31/12/2X1 165,00 € 165,00 € 335,00 €
8
31/12/2X1 165,00 € 330,00 € 170,00 €
9
31/12/2X2 165,00 € 495,00 € 5,00 €
0
31/12/2X2 5,00 € 500,00 € 0,00 €
1

El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

DIFERÈNCIA
VARIACIÓ DE LA
BASE VALOR TEMPORÀNIA
ANYS DIFERÈNCIA
FISCAL COMPTABLE ACUMULADA
TEMPORÀNIA
(BF – VC)
01/01/2X18 500,00 € 500,00 €
31/12/2X18 335,00 € 250,00 € 85,00 € 85,00 €
(335,00 – 250,00)
31/12/2X19 170,00 € 0,00 € 170,00 € 85,00 €
(170,00 – 0,00) (170,00 – 85,00)
31/12/2X20 5,00 € 0,00 € 5,00 € - 165,00 €
(5,00 – 0,00) (5,00 – 170,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 5,00 €
(0,00 – 5,00)
Total 0,00 €

S’originarà una diferència temporània deduïble negativa a reversió per import de - 165,00 €. Es
reconeixerà un Actiu per impost diferit.

5. Comptabilització de l’Impost sobre Societats:

Import: 9000,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 9000,00 €.

6. Despeses de serveis que corresponen a operacions amb persones que resideixen en paradisos
fiscals

Import: 500,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 500,00 €.

7. Pèrdua per deteriorament:

Import: 600,00 €.

Venciment: fa 8 mesos.

Despesa comptable fiscalment deduïble, ja que han transcorregut més de 6 mesos des del venciment de
l’obligació.

No caldrà realitzar ajustaments.

La base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa ROSMEL, SA en l’exercici 2X20 serà:

Resultat comptable 30 000,00 €

(Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys)
+ Diferència permanent positiva + 600,00 €
(Sanció tributària)
+ Diferència permanent positiva + 9000,00 €
(Comptabilització de l’Impost sobre Societats)
+ Diferència permanent positiva + 500,00 €
(Despeses de serveis que corresponen a operacions amb
persones que resideixen en paradisos fiscals)
+ Diferència temporània deduïble positiva en origen + 480,00 €
(Amortització d’elements de transport)
+ Diferència temporània deduïble positiva en origen + 225,00 €
(Amortització de mobiliari)
+ Diferència temporània deduïble positiva en origen + 166,66 €
(Amortització d’equips per a processos d’informació)
- Diferència temporània deduïble negativa en reversió - 165,00 €
(Amortització d’aplicacions informàtiques)
= Base imposable 40 806,66 €

17·· Calcula al teu quadern la quota líquida a la declaració de l’IS de l’empresa CRISANDREA, SA
en l’exercici 2X20, coneixent les dades següents:
 L’empresa va adquirir immobilitzat l’1 de gener de 2X18:
 Ordinadors: 4500 €. Amortització comptable en tres anys. Coeficient màxim segons
les taules: 25 %. Període màxim: vuit anys.
 Aplicacions informàtiques: 1200 €. Amortització comptable en dos anys. Coeficient
màxim segons les taules: 33 %. Període màxim: sis anys.
Realitza al teu quadern els quadres anuals comparatius, tenint en compte que
comptablement amortitza utilitzant el mètode lineal i fiscalment en el menor temps
possible.
 Compensa una base imposable negativa de l’exercici anterior per import d’11 000 €.
 Entre les rendes obtingudes per l’empresa figuren 2000 € procedents d’una societat no
resident i 600 € que l’empresa ha satisfet per un impost similar a l’IS.
 Ha realitzat un contracte d’arrendament financer per a l’adquisició de mobiliari per 12
000 € l’1 de gener de 2X20. El quadre de lísing d’aquest any ha estat el següent:
DEUTE
DATA ANUALITAT INTERÈS AMORTITZACIÓ
PENDENT
01/01/2X20 12 000,00
31/12/2X20 3000,00 600,00 2400,00 9600,00

L’empresa decideix amortitzar el bé al coeficient màxim segons les taules que és el 10 %.

 Ha comptabilitzat una pèrdua per deteriorament de 2900 € per l’impagament del deute
per part d’un client que va vèncer el 29 de setembre de 2X20 que es troba en situació de
concurs.
 L’1 d’octubre va contractar dos treballadors amb un grau de discapacitat del 33 % a
jornada completa.
 Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat de 59 400 €.
 Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys 350 000 €.
 Tipus de gravamen: 25 %.
En primer lloc, analitzarem les operacions realitzades en relació amb l’IS:

1. Adquisició d’immobilitzat:

Element: equips per a processos d’informació.

Data d’adquisició: 1 de gener de 2X18.

Preu d’adquisició: 4500,00 €.

Amortització comptable: lineal en 3 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons les taules: 25%. Període màxim: 8 anys.

Amortització comptable:

4.500,00
Cuota anual de amortización= =1.500,00 € La quota anual d’amortització comptable
3
serà:

Quota anual d’amortització =

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA
AMORTITZACIÓ
ANYS D’AMORTITZACI VALOR COMPTABLE
ACUMULADA
Ó
01/01/2X18 4500,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 1500,00 € 3000,00 €
31/12/2X19 1500,00 € 3000,00 € 1500,00 €
31/12/2X20 1500,00 € 4500,00 € 0,00 €

Amortització fiscal:

Com que fiscalment s’amortitza en el menor temps possible, utilitzarà el coeficient màxim. La quota anual
d’amortització fiscal serà:

Quota d’amortització = 25% s / 4500,00 = 1125,00 €.

El quadre d’amortització fiscal quedaria:

AMORTITZACIÓ
ANYS QUOTA D’AMORTITZACIÓ BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X1 4500,00 €
8
31/12/2X1 1125,00 € 1125,00 € 3375,00 €
8
31/12/2X1 1125,00 € 2250,00 € 2250,00 €
9
31/12/2X2 1125,00 € 3375,00 € 1125,00 €
0
31/12/2X2 1125,00 € 4500,00 € 0,00 €
1

El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

DIFERÈNCIA
VARIACIÓ DE LA
BASE VALOR TEMPORÀNIA
ANYS DIFERÈNCIA
FISCAL COMPTABLE ACUMULADA
TEMPORÀNIA
(BF – VC)
 01/01/2X18 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X18 3375,00 € 3000,00 € 375,00 € 375,00 €
(3375,00 – 3000,00)
31/12/2X19 2250,00 € 1500,00 € 750,00 € 375,00 €
(2250,00 – 1500,00) (750,00 – 375,00)
31/12/2X20 1125,00 € 0,00 € 1125,00 € 375,00 €
(1125,00 – 0,00) (1125,00 – 750,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1125,00 €
(0,00 – 1125,00)
Total 0,00 €
S’originarà una diferència temporània deduïble positiva en origen per un import de 375,00 €. Es
reconeixerà un Actiu per impost diferit.

Element: aplicacions informàtiques.

Data adquisició: 1 de gener de 2X18.

Preu d’adquisició: 1200,00 €.

Amortització comptable: lineal en 2 anys.

Amortització fiscal: coeficient màxim segons les taules: 33%. Període màxim: 6 anys.

Amortització comptable:

1.200,00
Cuota anual de amortización= =600,00 € La quota anual d’amortització comptable
2
serà:

Quota anual d’amortització =

El quadre d’amortització comptable quedaria:

QUOTA AMORTITZACIÓ
ANYS VALOR COMPTABLE
D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA
01/01/2X18 1200,00 €
31/12/2X18 600,00 € 600,00 € 600,00 €
31/12/2X19 600,00 € 1200,00 € 0,00 €

Amortització fiscal:

Com que fiscalment s’amortitza en el menor temps possible, utilitzarà el coeficient màxim. La quota anual
d’amortització fiscal serà:

Quota d’amortització = 33 % s/ 1200,00 = 396,00 €.

El quadre d’amortització fiscal quedaria:

AMORTITZACIÓ
ANYS QUOTA D’AMORTITZACIÓ BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X18 1200,00 €
31/12/2X18 396,00 € 396,00 € 804,00 €
31/12/2X19 396,00 € 792,00 € 408,00 €
31/12/2X20 396,00 € 1188,00 € 12,00 €
31/12/2X21 12,00 € 1200,00 € 0,00 €

El quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal serà:

DIFERÈNCIA
VARIACIÓ DE LA
BASE VALOR TEMPORÀNIA
ANYS DIFERÈNCIA
FISCAL COMPTABLE ACUMULADA
TEMPORÀNIA
(BF – VC)
01/01/2X18 1200,00 € 1200,00 €
31/12/2X18 804,00 € 600,00 € 204,00 € 204,00 €
(804,00 – 600,00)
31/12/2X19 408,00 € 0,00 € 408,00 € 204,00 €
(408,00 – 0,00) (408,00 – 204,00)
31/12/2X20 12,00 € 0,00 € 12,00 € - 396,00 €
(12,00 – 0,00) (12,00 – 408,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 12,00 €
(0,00 – 12,00)
Total 0,00 €
S’originarà una diferència temporània deduïble negativa a reversió per import de - 396,00 €. Es
reconeixerà un Actiu per impost diferit.

1. Compensació de la base imposable negativa de l’exercici anterior

Import: 11 000,00 €.

Dada necessària per calcular la quota líquida.

La base imposable negativa es compensarà amb les rendes positives amb el límit de el 70% de la base
imposable prèvia.

2. Rendes procedents d’una societat no resident

Import de les rendes obtingudes: 2000,00 €.

Import satisfet per un impost similar a l’IS: 600 €.

Deducció per evitar la doble imposició jurídica:

Serà la menor de les dues quantitats següents:

a) Import efectiu del que s’ha satisfet a l’estranger per un impost similar a l’IS espanyol: 600 €.
b) Import de la quota íntegra que li correspondria pagar a Espanya si les rendes s’haguessin obtingut
en territori espanyol:

Import = 25 % s/ 2000,00 € = 500,00 €.

L’empresa pot deduir de la seva quota íntegra 500,00 €, la menor de les dues quantitats anteriors.

1. Contracte d’arrendament financer:

Element: mobiliari

Data de la signatura del contracte d’arrendament financer: 1 de gener de 2X20.

Preu al comptat: 12 000,00 €.

Amortització comptable: coeficient màxim segons les taules: 10%.

La despesa comptable que suposa per a l’empresa el contracte d’arrendament financer està formada per
la càrrega financera satisfeta (interessos) i l’amortització del mobiliari (10% s/ 12 000,00 €):

DESPESA COMPTABLE
ANYS
Interessos Amortització
31/12/2X20 600,00 € 1200,00 €
Des del punt de vista fiscal, els interessos tenen la consideració de despesa fiscalment deduïble. Les
quotes satisfetes corresponents a la recuperació del cost del bé seran deduïbles amb el límit d’aplicar al
cost del bé el doble del coeficient lineal d’amortització, segons taules, és a dir:

Límit = 12 000,00 x 10% x 2 = 2.400,00 €

Com que la quota corresponent a la recuperació del cost del bé que està pagant l’empresa (2.400,00 €) no
supera el límit anteriorment calculat (2.400,00 €), la despesa màxima deduïble per aquest concepte serà
l’import efectivament pagat.

La diferència entre l’amortització comptable i fiscal serà:

AMORTITZACIÓ AJUSTAMENTS SOBRE EL

ANY AMORTITZACIÓ FISCAL
COMPTABLE RESULTAT COMPTABLE
31/12/2X20 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
Com que l’amortització comptable va ascendir a 1200,00 € i fiscalment es poden deduir 2.400,00 €, l’any
2X20 li correspon realitzar un ajustament negatiu per import de 1200,00 €. Serà una diferència temporània
imposable negativa en origen per import de - 1200,00 €. Es reconeixerà un Passiu per impost diferit.

2. Pèrdua per deteriorament:

Import: 2900,00 €.

Venciment: 29 de setembre de 2X20. Client en situació de concurs.

Despesa comptable fiscalment deduïble ja que, encara que no han transcorregut més de 6 mesos des del
venciment de l’obligació, el deutor està declarat en situació de concurs.

No cal realitzar ajustaments.

3. Deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb discapacitat

L’empresa va contractar l’1 d’octubre dos treballadors amb un grau de discapacitat del 33% a jornada
completa que van incrementar la mitjana de treballadors amb discapacitat a l’empresa.

3
Deducción=9.000,00 x 2 x =4.500,00 € Com que els treballadors van ser contractats l’1
12
d’octubre, la deducció que li correspondrà aplicar a l’empresa per aquest concepte serà:

Deducció =

L’import de les deduccions aplicades en el període impositiu per aquest concepte no podrà excedir del 25%
de la quota íntegra minorada en les deduccions per evitar la doble imposició internacional i les
bonificacions.

4. Comptabilització de l’Impost sobre Societats:

Import: 59 400,00 €.

Despesa comptable fiscalment no deduïble.

S’originarà una diferència permanent positiva per import de 59 400,00 €.

4. Resultat comptable:

Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys: 350 000,00 €.

Dada necessària per calcular la quota líquida.

4. Tipus de gravamen:

Percentatge: 25%.

Dada necessària per calcular la quota líquida.

La quota líquida a la declaració de l’IS de l’empresa CRISANDREA, SA en l’exercici 2X20 serà:

Resultat comptable 350 000,00 €

(Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys)
+ Diferència permanent positiva + 59 400,00 €
(Comptabilització de l’Impost sobre Societats)
+ Diferència temporània deduïble positiva en origen + 375,00 €
(Amortització d’equips per a processos d’informació)
- Diferència temporània deduïble negativa en reversió - 396,00 €
(Amortització d’aplicacions informàtiques)
- Diferència temporal imposable negativa en origen - 1200,00 €
(Contracte d’arrendament financer)
= Base imposable prèvia 408 179,00 €
- Base imposable negativa d’exercicis anteriors - 11 000,00 €
(Límit = 70 % s/ 408 179,00 = 285 725,30 €)
= Base imposable 397 179,00 €
x Tipus de gravamen 25 %
= Quota íntegra 99 294,75 €
- Deducció per evitar la doble imposició internacional - 500,00 €
= Quota íntegra ajustada positiva 98 794,75 €
- Deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb - 4500,00 €
discapacitat
(Límit = 25 % s/ 98 794,75 = 24 698,69 €)
= Quota líquida 94 294,75 €

18·· Calcula l’import dels pagaments fraccionats que ha de realitzar l’empresa NOL, SA durant
l’any 2X20 utilitzant les dues opcions recollides en la LIS coneixent la informació següent:

 Dades de l’any 2X18. Quota íntegra: 30 000 €. Retencions: 3200 €.

 Dades de l’any 2X19. Quota íntegra: 25 000 €. Retencions: 2700 €.
 Base imposable corresponent als tres primers mesos de l’exercici: 80 000 €. Retencions:
320 €.
 Base imposable corresponent als nou primers mesos de l’exercici: 180 000 €. Retencions:
510 €.
 Base imposable corresponent als 11 primers mesos de l’exercici: 240 000 €. Retencions:
560 €.
 Tipus impositiu del 25 %.

Per al càlcul dels pagaments fraccionats es pot optar per una de les següents modalitats:
Modalitat aplicable amb caràcter general: en funció de la quota líquida de l’última declaració.

Si l’empresa utilitza aquesta modalitat, els pagaments fraccionats que haurà de realitzar durant l’any
2X20 seran:

 Primer pagament: s’ha de fer de l’1 al 20 d’abril. La base serà la quota íntegra de l’últim
període impositiu del qual hagi presentat declaració. Al mes d’abril encara no ha presentat la
declaració de l’any 2X19, per la qual cosa es prendrà com a base les dades de la declaració de
l’any 2X18, que és l’última presentada:
Import = (30 000,00 – 3.200,00) x 18 % = 4824,00 €.
 Segon pagament: s’ha de fer de l’1 al 20 d’octubre. Al juliol de l’any 2X20 va presentar la
declaració de l’IS de l’any 2X19, per la qual cosa es prendran aquestes dades per calcular el
pagament fraccionat.
Import = (25 000,00 – 2700,00) x 18 % = 4014,00 €.
 Tercer pagament: s’ha de fer de l’1 al 20 de desembre i es calcularà prenent com a base les
mateixes dades del pagament fraccionat anterior.
Import = (25 000,00 – 2700,00) x 18 % = 4014,00 €.

Modalitat opcional: en funció de la base imposable de l’exercici

Aplicant aquesta modalitat, els pagaments fraccionats que ha de realitzar l’empresa durant l’any 2X20
seran:

 Primer pagament: es realitzarà de l’1 al 20 d’abril.

Import = Base imposable dels tres primers mesos x 17 % - Retencions =
= 80 000,00 x 17 % - 320,00 = 13 600,00 – 320,00 = 13 280,00 €.
 Segon pagament: es realitzarà de l’1 al 20 d’octubre.
Import = Base imposable dels nou primers mesos x 17 % - Retencions – Pagaments fraccionats =
180 000,00 x 17 % - 510,00 – 13 280,00 = 30 600,00 – 510,00 – 13 280,00 = 16 810,00 €.
 Tercer pagament: es realitzarà de l’1 al 20 de desembre.
Import = Base imposable dels onze primers mesos x 17 % - Retencions – Pagaments fraccionats =
240 00,00 x 17 % - 560,00 – 13 280,00 – 16 810,00 = 40800,00 - 560,00 – 13 280,00 – 16 810,00 = 10
150,00 €.

24·· L’empresa Kelse, SA ha obtingut en l’exercici 2X20 un resultat comptable abans d’impostos
de 50 000 €.
Per diferències permanents ha de realitzar ajustaments positius per import de 18 000 € i
negatius per valor de 8000 €. Les deduccions ascendeixen a 4000 €. Tipus de gravamen: 25 %.
Liquida i comptabilitza al teu quadern l’IS, suposant que:
a) Els pagaments fraccionats ascendeixen a 12 000 €.
b) Els pagaments fraccionats ascendeixen a 16 000 €.

a) Els pagaments fraccionats ascendeixen a 12 000 €.

La liquidació de l’IS de l’empresa Kelse, SA en l’exercici 20X0 serà:

Resultat comptable 50.000,00 €

(Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys)
+ Diferència permanent positiva + 18 000,00 €
- Diferència permanent negativa - 8000,00 €
= Base imposable 60 000,00 €
x Tipus de gravamen 25 %
= Quota íntegra 15 000,00 €
- Deduccions - 4000,00 €
= Quota líquida 11 000,00 €
 - Pagaments fraccionats - 12 000,00 €
= Quota diferencial: a retornar -1000,00 €
I la comptabilització de l’impost serà la següent:

X
11 000,00 (6300) Impost corrent
1000,00 (4709) HP, deutora per
devolució d’impostos
a (473) HP, retencions i 12 000,00
pagaments a compte
X
 b) Els pagaments fraccionats ascendeixen a 16 000 €.

En aquest cas, la liquidació de l’IS de l’empresa Kelse, SA en l’exercici 20X0 serà:

Resultat comptable 50 000,00 €

(Saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys)
+ Diferència permanent positiva + 18 000,00 €
- Diferència permanent negativa - 8000,00 €
= Base imposable 60 000,00 €
x Tipus de gravamen 25 %
= Quota íntegra 15 000,00 €
- Deduccions - 4000,00 €
= Quota líquida 11 000,00 €
- Pagaments fraccionats - 16 000,00 €
= Quota diferencial: a retornar -5000,00 €
I la comptabilització de l’impost serà la següent:

X
11 000,00 (6300) Impost corrent
5000,00 (4709) HP, deutora per
devolució d’impostos
a (473) HP, retencions i 16 000,00
pagaments a compte
X