Solucionari del cas pràctic de recapitulació

·· L’empresa JJPM, SA presenta a 31 de desembre de 2X20 tots els comptes que s’indiquen a
Pàgina 181 continuació: terrenys i béns naturals: 120 000 €; construccions: 180 000 €; mobiliari: 22 000 €;
equips per a processos d’informació: 3000 €; aplicacions informàtiques: 1400 €; bestretes a
proveïdors: 4000 €; bestretes de remuneracions: 2000 €; mercaderies: 5000 €; bancs c/c: 120
000 €; bestretes de clients: 2000 €; capital social: a determinar.

Amortitza els elements de l’immobilitzat aplicant els criteris següents:

 Construccions: 2 % del seu valor. Es van adquirir el 01/01/2X04.

 Mobiliari: es va signar el contracte d’arrendament financer el dia 01/01/2X20. S’amortitza

pel mètode lineal, estimant-se un valor residual de 2000 € i una vida útil de deu anys.

 Equips per a processos d’informació: es van adquirir el 01/01/2X19. S’amortitzen pel mètode
dels nombres dígits decreixents en quatre anys, estimant-se un valor residual nul.

 Aplicacions informàtiques: es van adquirir el 01/01/2X19. S’amortitzen pel mètode de

nombres dígits decreixents, estimant-se un valor residual nul i una vida útil de quatre anys.

Elabora al teu quadern el quadre d’amortització del mobiliari, els equips per a processos
d’informació i les aplicacions informàtiques.

Dades del contracte d’arrendament financer: l’opció de compra és de 1000 € i serà abonada al
31 de desembre de 2X22. Durada de l’operació: tres anys. Tipus d’interès anual: 6 %. El
pagament de les quotes tindrà lloc el 31 de desembre de cada any, d’acord amb el quadre de
finançament següent:

Durant l’any 2X21 realitza les següents operacions (IVA del 21 %):

1. Compra mercaderies per un import de 20 000 €. El proveïdor ha inclòs en factura un

descompte comercial del 5 % i despeses de transport per valor de 200 €. Aplica la bestreta.

2. La nòmina inclou els conceptes següents: sous bruts: 15 000 €, Seguretat Social a càrrec de
l’empresa: 4200 €, Seguretat Social a càrrec del treballador: 1200 €, retencions IRPF: 1500 €.
Aplica la bestreta. La resta es paga per banc.

3. Ven mercaderies per valor de 30 000 €, amb un descompte en factura per pagament immediat
del 5 % i despeses de transport per import de 400 €. Aplica la bestreta. Cobra 5000 € per banc i
la resta ho documenta en lletres de canvi que són acceptades pels clients.

4. Descompta en un banc les lletres de canvi del punt anterior. El banc cobra el 2 % d’interès i el
0,1 % de comissió.

5. Al venciment de les lletres del punt 4, totes les lletres descomptades són ateses pels clients,
excepte una de 2000 €. El banc la retorna cobrant 100 € de comissions.
 6. La lletra impagada del punt anterior es considera de dubtós cobrament i l’empresa
comptabilitza la correcció per deteriorament.

7. El 01/12/2X21 compra una patent amb un preu d’adquisició de 30 000 €. Paga el 10 % més
l’IVA de l’operació mitjançant xec i la resta, mitjançant lletres de 200 € cadascuna amb
venciment mensual. Estima que la patent obtindrà rendiments durant 20 anys. Amortitza la
patent pel mètode lineal.

8. Comptabilitza totes les operacions econòmiques relatives al contracte d’arrendament financer

corresponents a l’any 2X21.

9. Comptabilitza les amortitzacions.

10. Liquida l’IVA.

11. Les existències finals de mercaderies ascendeixen a 8000 €.

Realitza al teu quadern el llibre Diari i el Balanç de situació final de JJPM, SA.

Amortitzacions
Construccions
– Preu d’adquisició: 180 000,00 €.
– Data d’adquisició: 01/01/2X04.
– Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X04 fins al 31/12/2X20: 17 anys.
– Mètode d’amortització: lineal. Percentatge a aplicar: 2 %.
– Valor residual nul.
Quota d’amortització anual any 2X21 = 2 % s/ 180.000,00 = 3600,00 €.
Amortització acumulada a 31/12/2X20 = 3600,00 · 17 anys = 61 200,00 €.

Mobiliari
– Adquirit mitjançant un contracte d’arrendament financer.
– Valoració inicial: 22 000,00 €.
– Data de la signatura del contracte d’arrendament financer: 01/01/2X20.
– Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X20 fins al 31/12/2X20: 1 any.
– Mètode d’amortització lineal.
– Vida útil: 10 anys.
– Valor residual: 2000,00 €.
22.000,00−2.000,00
– Cuota de amortización = = 2.000,00 €Quota d’amortització:
10

Quadre d’amortització:

Valor comptable
Anys Quota d’amortització Amortització acumulada (Preu d’adquisició —
Amortització acumulada)
01/01/2X20 ------- ------- 22 000,00
31/12/2X20 2000,00 2000,00 20 000,00
31/12/2X21 2000,00 4000,00 18 000,00
31/12/2X22 2000,00 6000,00 16 000,00
31/12/2X23 2000,00 8000,00 14 000,00
31/12/2X24 2000,00 10 000,00 12 000,00
31/12/2X25 2000,00 12 000,00 10 000,00
31/12/2X26 2000,00 14 000,00 8000,00
31/12/2X27 2000,00 16 000,00 6000,00
 31/12/2X28 2000,00 18 000,00 4000,00
31/12/2X29 2000,00 20 000,00 2000,00
Total 20 000,00

Quota d’amortització anual any 2X21 = 2000,00 €.

Amortització acumulada a 31/12/2X20 = 2000,00 €.
Equips per a processos d’informació
– Preu d’adquisició: 3000,00 €.
– Data d’adquisició: 01/01/2X19.
– Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X19 fins al 31/12/2X20: 2 anys.
– Mètode d’amortització: nombres dígits decreixents.
– Vida útil: 4 anys.
– Valor residual nul.
– Suma de dígits =4 + 3 + 2 + 1 = 10
3.000,00
Cuota por dígito = = 300,00 €
10
Quota per dígit =

Quadre d’amortització:

Valor comptable
Amortització
Anys Dígit Quota d’amortització (Preu d’adquisició —
acumulada
Amortització acumulada)
/01/2X19 ------- ------- 3000,00
/12/2X19 4 4 · 300,00 = 1200,00 1200,00 1800,00
/12/2X20 3 3 · 300,00 = 900,00 2100,00 900,00
/12/2X21 2 2 · 300,00 = 600,00 2700,00 300,00
/12/2X22 1 1 · 300,00 = 300,00 3000,00 0,00
Total 10 3000,00

Quota d’amortització anual any 2X21 = 600,00 €.

Amortització acumulada a 31/12/2X20 = 2100,00 €.
Aplicacions informàtiques
– Preu d’adquisició: 1400,00 €.
– Data d’adquisició: 01/01/2X19.
– Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X19 fins al 31/12/2X20: 2 anys.
– Mètode d’amortització: nombres dígits decreixents.
– Vida útil: 4 anys.
– Valor residual nul.
– Suma de dígits = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
1.400,00
Cuota por dígito = = 140,00 €
10
Quota per dígit =

Quadre d’amortització:

Valor comptable
Amortització
Anys Dígit Quota d’amortització (Preu d’adquisició —
acumulada
Amortització acumulada)
/01/2X19 ------- ------- 1400,00
/12/2X19 4 4 · 140,00 = 560,00 560,00 840,00
/12/2X20 3 3 · 140,00 = 420,00 980,00 420,00
/12/2X21 2 2 · 140,00 = 280,00 1260,00 140,00
/12/2X22 1 1 · 140,00 = 140,00 1400,00 0,00
Total 10 1400,00

Quota d’amortització anual any 2X21 = 280,00 €.

Amortització acumulada a 31/12/2X20 = 980,00 €.
 Llibre Diari

Assentament d’obertura
1400,00 (206) Aplicacions informàtiques
120 000,00 (210) Terrenys i béns naturals
180 000,00 (211) Construccions
22 000,00 (216) Mobiliari
3000,00 (217) Equips per a processos
d’informació
5000,00 (300) Mercaderies
4000,00 (407) Bestretes a proveïdors
2000,00 (460) Bestretes de remuneracions
120 000,00 (572) Bancs c/c
a (100) Capital social 373 716,31
(174) Creditors per 8411,60
arrendament financer
a ll/t
(2806) A.A. d’aplicacions 980,00
informàtiques
(2811) A.A. de construccions 61 200,00
(2816) A.A. de mobiliari 2000,00
(2817) A.A. d’equips per 2100,00
a processos
d’informació
(438) Bestretes de clients 2000,00
(524) Creditors per 6992,09
arrendament financer
a c/t
1
19 200,00 (600) Compres de mercaderies
(20 000,00 — 5 % s/ 20 000,00 +
200,00)

3192,00 (472) HP, IVA suportat

[21 % s/ (19 200,00-4000,00)]

a (407) Bestretes a 4000,00

proveïdors
(400) Proveïdors 18 392,00
X
 2
15 000,00 (640) Sous i salaris
4200,00 (642) Seguretat Social a càrrec de
l’empresa
a (460) Bestretes de 2000,00
remuneracions
(4751) HP, creditora per 1500,00
retencions practicades
(476) Organismes de la 5400,00
Seguretat Social,
creditors
(4200,00 + 1200,00)

(572) Bancs c/c 10 300,00

3
2000,00 (438) Bestretes de clients
5000,00 (572) Bancs c/c
27 549,00 (431) Clients, efectes comercials a
cobrar
a (700) Vendes de 28 500,00
mercaderies
(30 000,00 — 5 % s/ 30
000,00)

(759) Ingressos per serveis 400,00

diversos
(477) HP, IVA repercutit 5649,00
[21 % s/ (28 900,00 —
2000,00)]

4
27 549,00 (4311) Efectes comercials
descomptats
a (431) Clients, efectes 27 549,00
comercials a cobrar
X
26 970,47 (572) Bancs c/c
27,55 (626) Serveis bancaris i similars
(0,1 % s/27 549,00)

550,98 (665) Interessos per descompte

d’efectes i operacions de
facturatge
(I = 2 % s/ 27 549,00)

a (5208) Deutes per efectes 27 549,00

descomptats
X
 5
25 549,00 (5208) Deutes per efectes
descomptats
a (4311) Efectes comercials 25 549,00
descomptats
X
2000,00 (5208) Deutes per efectes
descomptats
100,00 (626) Serveis bancaris i similars
a (572) Bancs c/c 2100,00
X
2000,00 (4315) Efectes comercials impagats
a (4311) Efectes comercials 2000,00
descomptats
6
2000,00 (436) Clients de dubtós cobrament
a (4315) Efectes comercials 2000,00
impagats
X
2000,00 (694) Pèrdues per deteriorament
de crèdits per operacions
comercials
a (490) Deteriorament de 2000,00
valor de crèdits per
operacions comercials
7
30 000,00 (203) Propietat industrial
6300,00 (472) HP, IVA suportat
(21 % s/ 30 000,00)
a (572) Bancs c/c 9300,00
(10 % s/ 30 000,00 + 6300,00)
(525) Efectes a pagar a c/t 2400,00
(200,00 · 12 lletres)
(175) Efectes a pagar a ll/t 24 600,00
(36 300,00 — 9300,00 —
2400,00)

X
 8

Pel pagament de la segona anualitat:

X
6992,09 (524) Creditors per
arrendament financer
a c/t
924,22 (662) Interessos de deutes
1662,43 (472) HP, IVA suportat
(21 % s/ 7916,31)
a (572) Bancs c/c 9578,74
X

Per la reclassificació del deute a llarg termini en deute a curt termini:

X
8411,60 (174) Creditors per
arrendament financer
a ll/t
(7411,60 + 1000,00)
a (524) Creditors per 8411,60
arrendament financer
a c/t
9

Per la comptabilització de les amortitzacions:

X
3600,00 (681) Amortització de
l’immobilitzat
material
a (2811) A.A. de construccions 3600,00
X
2000,00 (681) Amortització de
l’immobilitzat
material
a (2816) A.A. de mobiliari 2000,00
X
600,00 (681) Amortització de
l’immobilitzat
material
a (2817) A.A. d’equips per a 600,00
processos d’informació
X
280,00 (680) Amortització de
l’immobilitzat
intangible
a (2806) A.A. d’aplicacions 280,00
informàtiques
X
 X
125,00 (680) Amortització de
l’immobilitzat
intangible
a (2803) A.A. de propietat 125,00
industrial
X

Càlcul de la quota d’amortització de la propietat industrial per a l’any 2X21

30.000,00
Cuota de amortización anual = = 1.500,00 €
20
Quota d’amortització anual =

Com que l’immobilitzat es va adquirir l’1 de desembre, aquesta serà la data d’inici de l’amortització.
Donat que la patent ha estat propietat de l’empresa durant 1 mes (desembre), caldrà calcular
l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 2X21 serà:
1.500,00 x 1
Cuota de amortización del año 2X21 = = 125,00 €Quota d’amortització de l’any 20X1 =
12

10
Per la liquidació de l’IVA

X
5649,00 (477) HP, IVA repercutit
5505,43 (4700) HP, deutora per IVA
a (472) HP, IVA suportat 11 154,43
11
Per l’import de les existències inicials:

X
5000,00 (610) Variació
d’existències de
mercaderies
a (300) Mercaderies 5000,00
X
Per l’import de les existències finals:

X
8000,00 (300) Mercaderies
a (610) Variació d’existències 8000,00
de mercaderies
X
 Regularització de
despeses
48 607,75 (129) Resultat de l’exercici
a (600) Compres de 19 200,00
mercaderies
(626) Serveis bancaris i 127,55
similars
(640) Sous i salaris 15 000.00
(642) Seguretat Social a 4200,00
càrrec de l’empresa
(662) Interessos de deutes 924,22
(665) Interessos per 550,98
descompte d’efectes i
operacions de
facturatge
(680) Amortització de 405,00
l’immobilitzat
intangible
(681) Amortització de 6200,00
l’immobilitzat
material
(694) Pèrdues per 2000,00
deteriorament de
crèdits per operacions
comercials
Regularització d’ingressos
3000,00 (610) Variació
d’existències de
mercaderies
28 500,00 (700) Vendes de
mercaderies
400,00 (759) Ingressos per serveis
diversos
a (129) Resultat de l’exercici 31 900,00
X
 Assentament de
tancament
373 716,31 (100) Capital social
24 600,00 (175) Efectes a pagar a ll/t
125,00 (2803) A.A. de propietat
industrial
1260,00 (2806) A.A. d’aplicacions
informàtiques
64 800,00 (2811) A.A. de construccions
4000,00 (2816) A.A. de mobiliari
2700,00 (2817) A.A. d’equips per a
processos
d’informació
18 392,00 (400) Proveïdors
1500,00 (4751) HP, creditora per
retencions
practicades
5400,00 (476) Organismes de la
Seguretat Social,
creditors
2000,00 (490) Deteriorament de
valor de crèdits per
operacions comercials
8411,60 (524) Creditors per
arrendament financer
a c/t
2400,00 (525) Efectes a pagar a c/t
a (129) Resultat de l’exercici 16 707,75
(203) Propietat industrial 30 000,00
(206) Aplicacions 1400,00
informàtiques
(210) Terrenys i béns 120 000,00
naturals
(211) Construccions 180 000,00
(216) Mobiliari 22 000,00
(217) Equips per a 3000,00
processos
d’informació
(300) Mercaderies 8000,00
(436) Clients de dubtós 2000,00
cobrament
(4700) HP, deutora per IVA 5505,43
(572) Bancs c/c 120 691,73
X
 Balanç de situació final

Núm. Actiu 2X21

comptes
A) Actiu no corrent 283 515,00

I. Immobilitzat intangible
(203)  Propietat industrial 30 000,00
(2803)  A.A. de propietat industrial (125,00)
(206)  Aplicacions informàtiques 1400,00
(2806)  A.A. d’aplicacions informàtiques (1260,00)

II. Immobilitzat material

(210)  Terrenys i béns naturals 120 000,00
(211)  Construccions 180 000,00
(2811)  A.A. de construccions (64 800,00)
(216)  Mobiliari 22 000,00
(2816)  A.A. de mobiliari (4000,00)
(217)  Equips per a processos d’informació 3000,00
(2817)  A.A. d’equips per a processos d’informació (2700,00)

B) Actiu corrent 134 197,16

II. Existències
(300)  Mercaderies 8000,00

III. Deutors comercials i altres comptes a cobrar

(436)  Clients de dubtós cobrament 2000,00
(490)  Deteriorament de valor de crèdits per operacions (2000,00)
comercials
(4700)  HP, deutora per IVA 5505,43

VII. Efectiu i altres actius líquids equivalents

(572)  Bancs, c/c 120 691,73

Total Actiu 417 712,16

 Núm. Patrimoni net i Passiu 2X21
comptes
A) Patrimoni net 357 008,56

A-1) Fons propis

I. Capital
(100)  Capital social 373 716,31
VII. Resultat de l’exercici
(129)  Resultat de l’exercici (16 707,75)

B) Passiu no corrent 24 600,00

II. Deute a llarg termini

(175)  Efectes a pagar a ll/t 24 600,00

C) Passiu corrent 36 103,60

III. Deutes a curt termini

(524)  Creditors per arrendament financer a c/t 8411,60
(525)  Efectes a pagar a c/t 2400,00

V. Creditors comercials i altres comptes a pagar

(400)  Proveïdors 18 392,00
(4751)  HP, creditora per retencions practicades 1500,00
(476)  Organismes de la Seguretat Social, creditors 5400,00

Total Patrimoni net i Passiu 417 712,16