UF1 NF9 - L'Impost de societats - Dossier

1.- Què vol dir que l’Impost sobre Societats és un impost de caràcter directe? I
que té naturalesa personal?
És un impost directe, ja que grava la totalitat de les rendes percebudes per les persones
jurídiques, amb independència de la seva font.
Té naturalesa personal perquè té en compte les circumstàncies del subjecte passiu per
determinar el deute tributari.

2.- L’Impost sobre Societats s’aplica a tot el territori espanyol?

L'Impost sobre Societats s'aplica en tot el territori espanyol. Tot i això, en els territoris
històrics de la comunitat autònoma del País Basc i a la Comunitat Foral de Navarra hi ha
uns règims tributaris forals de concert i conveni econòmic, respectivament, de manera que
aquestes comunitats poden gestionar i recaptar els seus impostos.

3.- L’entitat ALBERDA, SA té el domicili social al carrer de Mercè Rodoreda, 1,

de Tarragona. Disposa de sucursals a Tarragona i València. La comptabilitat
principal es porta a Tarragona, on es conserven els antecedents i justificants
degudament arxivats. Els administradors estan fiscalment domiciliats a
València. L’immobilitzat, en la seva pràctica totalitat, s’ubica a Tarragona.
Determina on té l’entitat el domicili fiscal.
El domicili fiscal dels contribuents residents en territori espanyol serà el del seu domicili
social, sempre que hi estigui efectivament centralitzada la gestió administrativa i la direcció
dels seus negocis. En cas contrari, s'atendrà al lloc en què es realitzi la gestió o direcció.
En els supòsits en què no es pugui establir el lloc del domicili fiscal, d'acord amb els criteris
anteriors, prevaldrà aquell on radiqui el major valor de l'immobilitzat.

c/Mercè Rodoreda, 1 de Tarragona.

4.- Respon si els ens que s’esmenten a continuació són o no contribuents de

l’IS i si gaudeixen d’exempció total, és a dir, que no han de declarar per aquest
impost o són entitats parcialment exemptes:
a) Societat anònima. SI, contribuent
b) Societat civil sense objecte mercantil. NO, exempta total
c) Una institució sense ànim de lucre. NO, exempta parcialment
d) Un fons d’inversió. SI, contribuent
e) Una unió temporal d’empreses. SI, contribuent
f) L’Administració de l’Estat. NO, totalment exempt

g) L’INSALUD. Totalment exempt

h) La Cambra de Comerç de Barcelona. Parcialment exempt
i) L’Agència Estatal d’Administració Tributària. Totalment exempt
j) La Comissió Nacional del Mercat de Valors. Totalment exempt
k) Un grup de societats. SI, contribuent
l) El Banc d’Espanya. Totalment exempt
m) Els sindicats de treballadors. Parcialment exempt

5.- Calcula la quota diferencial en la declaració de l’IS de l’empresa MICE, SA,

coneixent les dades següents:
Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys: 110 000 €.
Ajustaments positius: 59 000 €.
Ajustaments negatius: 2000 €.
Deduccions per incentivar la realització de determinades activitats: 4000 €.
Retencions: 500 €.
Suma total dels tres pagaments fraccionats: 15 000 €.
Tipus de gravamen: 25 %.
Aplicant l’esquema de liquidació de l’impost, la quota diferencial seria:

Resultat comptable (Saldo creditor 110.000€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Ajustaments positius 59.000€

- Ajustaments negatius -2.000€

= Base imposable 167.000€

x Tipus de gravamen 25%

= Quota íntegra 41.750€

- Deduccions per incentivar la realització -4.000€

de determinades activitats

= Quota líquida 37.750€

- Retencions i ingressos a compte -500€

- Pagaments fraccionats -15.000€

= Quota diferencial: (a ingressar/a retornar) 22.250€

6.- Calcula la base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa KELSE,

S.A., coneixent les dades següents:
- Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys:
144.950 €
- Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat de
43.485 €
- Les despeses de personal han ascendit a 25.000 €
- Per subministraments ha pagat 1.400 €
Abans de determinar la base imposable, cal que indiqueu quines despeses
són fiscalment deduïbles i quines no ho són.

Resultat comptable (saldo creditor 144.950€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva 43.485€

(Comptabilització de l’IS)

= Base imposable 188.435€

7.- Calcula la base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa EDURA,

S.A., coneixent les dades següents:
- Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys:
292.500 €
- Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat de
157.500 €
- Ha comptabilitzat com a despesa una sanció de 850 €
- Ha comptabilitzat despeses d’operacions amb persones residents en
paradisos fiscals per 1.650 €
- Les despeses de personal han ascendit a 32.000 €
- Per subministraments ha pagat 1.500 €
- Les compres de mercaderies han ascendit a 500.000 €
- Ha comptabilitzat com a despesa un viatge del director amb la seva
família de vacances per import de 5.000 €
- Ha comptabilitzat com a despesa multes de trànsit per import de 500 €.
Abans de determinar la base imposable, cal que indiqueu quines despeses
són fiscalment deduïbles i quines no ho són.
Resultat comptable (saldo creditor 292.500€
del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva 157.500€

(Comptabilització de l’IS)

+ Diferència permanent positiva 850€

(Sanció)

+ Diferència permanent positiva 1.650€

(Operacions amb persones
residents en paradisos fiscals)

+ Diferència permanent positiva 5.000€

(viatge del director amb la seva
família)

+ Diferència permanent positiva 500€

 (Multes de trànsit)

= Base imposable 458.000€

8.- L’empresa CRISCAR, S.A. adquireix l’1 de gener de 20X0 un element de

transport extern per import de 30.000 €. Consulta a la LIS (pàgina 20) el
coeficient d’amortització lineal màxim i el període d’anys màxims
d’amortització i emplena a continuació aquesta graella:

Tipus d’element Coeficient lineal màxim Període d’anys màxim

Element de transport extern 16% 14 anys

Suposant que amortitza l’element en el menor temps possible, construeix els

quadres d’amortització fiscal pels següents mètodes:
- Segons la taula d’amortització oficialment aprovada (LIS)
- Pel mètode del percentatge constant
- Pel mètode dels nombres dígits decreixents

AMORTITZACIÓ SEGONS TAULES OFICIALMENT APROVADES

Com que l’empresa decideix d’amortitzar l’ordinador en el menor temps possible,
farem servir el coeficient màxim (16 %).
Nombre d’anys mínim = 100 /16 coeficient màxim= 6,25 = 7 anys
Quota anual d’amortització = 16% coeficient màxim x 30.000 = 4.800€

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ BASE FISCAL

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/20X0 - - 30.000 €
31/12/20X0 4.800€ 4.800€ 25.200€
31/12/20X1 4.800€ 9.600€ 20.400€
31/12/20X2 4.800€ 14.400€ 15.600€
31/12/20X3 4.800€ 19.200€ 10.800€
 31/12/20X4 4.800€ 24.000€ 6.000€
31/12/20X5 4.800€ 28.800€ 1.200€
31/12/20X6 1.200€ 30.000 € 0€

AMORTITZACIÓ SEGONS EL PERCENTATGE CONSTANT

El coeficient triat per l’empresa és el 16% ja que vol amortitzar l’element de transport
en el menor temps possible.

Per tal de determinar el coeficient a aplicar, calculem el període mínim d’anys que
correspon al coeficient triat per l’empresa:

Període mínim = 100 /16= 6,25 anys → 7 anys

Per tant, com que el període d’amortització està entre 5 i 8 anys, el coeficient de
ponderació a aplicar és 2. Així doncs, el percentatge constant d’amortització serà
16% x 2 = 32%.

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ BASE FISCAL

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/20X0 - - 30.000 €
31/12/20X0 32% X 30.000= 9.600€ 20.400€
9.600€
31/12/20X1 32% X 20.400= 16.128€ 13.872€
6.528€
31/12/20X2 32% X 13.872= 20.567,04€ 9.432,96€
4.439,04€
31/12/20X3 32% X 9432,96= 23.595,59€ 6.414,41€
 3.018,55€
31/12/20X4 32% X 6141,41= 25.638,20€ 4.361,80€
2.052,61€
31/12/20X5 32% X 4361,80= 27.033,98€ 2.966,02€
1.395,78€
31/12/20X6 2.966,02€ 30.000 € 0€

AMORTITZACIÓ SEGONS EL MÈTODE DELS NOMBRES DÍGITS DECREIXENTS

Com que l’empresa decideix d’amortitzar l’ordinador en el menor temps possible,

farem servir el coeficient màxim (16%) i calculem el nombre d’anys mínim derivat del
coeficient màxim = 100 /16 = 6,25 → 7 anys (arrodonit)

Obtenim la suma dels dígits a través de la suma dels valors numèrics assignats als
anys en què s’amortitzarà l’element patrimonial:
7+6+5+4+3+2+1=28
Per obtenir la quota per dígit, dividim el preu d’adquisició per la suma de dígits:
Quota per dígit: 30.000 /28 = 1.071,428571€
 ANYS DÍGIT QUOTA D’AMORTITZACIÓ AMORTITZACIÓ BASE FISCAL
ACUMULADA (pendent
d’amortitzar)

01/01/20X0 - - 30.000 €
31/12/20X0 7 7x1.071,42=7.500€ 7.500€ 22.500€
31/12/20X1 6 6x1.071,42=6.428,57€ 13.928,57€ 16.071,43€
31/12/20X2 5 5x1.071,42=5.357,14€ 19.285,71€ 10.714,29€
31/12/20X3 4 4x1.071,42=4.265,71€ 23.571,42€ 6.428,58€
31/12/20X4 3 3x1.071,42=3.214,29€ 26.785,71€ 3.214,29€
31/12/20X5 2 2x1.071,42=2.142,86€ 28.928,57€ 1.071,42€
31/12/20X6 1 1x1.071,42=1.071,43€ 30.000 € 0€

9.- Calcula la base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa JOSFER,

S.A., per a l’exercici 2X20, coneixent les dades següents:

- Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys:

160.000 €
- Va adquirir mobiliari l’1 de gener de 2X19 per 10.000 € i l’amortitza
comptablement de forma lineal en 5 anys.
- Consulta a la LIS (pàgina 20) el coeficient d’amortització lineal màxim i
el període d’anys màxims d’amortització i emplena a continuació
aquesta graella:

Tipus d’element Coeficient lineal màxim Període d’anys màxim

Mobiliari 10% 20 anys

- Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat 48.000 €

1) Elabora el quadre comptable d’amortització:

- Quota anual d’amortització = 10.000 / 5 = 2.000 €

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ VALOR COMPTABLE

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/2X19 - - 10.000 €
31/12/2X19 2.000€ 2.000€ 8.000€
31/12/2X20 2.000€ 4.000€ 6.000€
31/12/2X21 2.000€ 6.000€ 4.000€
31/12/2X22 2.000€ 8.000€ 2.000€
31/12/2X23 2.000€ 10.000 € 0€

2) Elabora el quadre d’amortització fiscal

- Quota anual d’amortització = 10% x 10.000 = 1.000€

- Nombre d’anys mínim d’amortització : 100 / coeficient lineal màxim
segons taules = 100 / 10= 10 anys

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ BASE FISCAL

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/2X19 - - 10.000€
31/12/2X19 1.000€ 1.000€ 9.000€
31/12/2X20 1.000€ 2.000€ 8.000€
31/12/2X21 1.000€ 3.000€ 7.000€
31/12/2X22 1.000€ 4.000€ 6.000€
31/12/2X23 1.000€ 5.000€ 5.000€
31/12/2X24 1.000€ 6.000€ 4.000€
31/12/2X25 1.000€ 7.000€ 3.000€
31/12/2X26 1.000€ 8.000€ 2.000€
31/12/2X27 1.000€ 9.000€ 1.000€
31/12/2X28 1.000€ 10.000 € 0€
3) Elabora el quadre comparatiu entre el valor comptable i el valor fiscal
ANYS BASE FISCAL VALOR DIFERÈNCIA VARIACIÓ DE LA
COMPTABLE TEMPORÀNIA DIFERÈNCIA
ACUMULADA (BF - TEMPORÀNIA
VC) (respecte de l’any
anterior)

01/01/2X19 10.000€ 10.000 € 0€ 0€

31/12/2X19 9.000€ 8.000€ 1.000€ 1.000€
31/12/2X20 8.000€ 6.000€ 2.000€ 1.000€
31/12/2X21 7.000€ 4.000€ 3.000€ 1.000€
31/12/2X22 6.000€ 2.000€ 4.000€ 1.000€
31/12/2X23 5.000€ 0€ 5.000€ 1.000€
31/12/2X24 4.000€ 0€ 4.000€ -1.000€
31/12/2X25 3.000€ 0€ 3.000€ -1.000€
31/12/2X26 2.000€ 0€ 2.000€ -1.000€
31/12/2X27 1.000€ 0€ 1.000€ -1.000€
31/12/2X28 0€ 0€ 0€ -1.000€
Total 0€

4) Indica si la diferència temporània generada a final de l’exercici 2X20 és

positiva o negativa i el seu import. Cal que et fixis en l’última columna
del quadre comparatiu (VARIACIÓ DE LA DIFERÈNCIA TEMPORÀNIA
RESPECTE DE L’ANY ANTERIOR).
La diferència és positiva de 1.000€

5) Indica si es tracta d’una diferència temporània deduïble o imposable en

exercicis futurs i raona la teva resposta.
En aquest exercici és imposable, així que en pròxims exercicis haurà de ser
deduïble.

6) Indica què cal reconèixer a la comptabilitat un Actiu o un Passiu per

Impost diferit i raona la teva resposta.
Cal reconèixer un actiu per impost diferit ja que tenim el Dret (Actiu) de deduir-nos
en la liquidació de l’IS aquesta despesa per amortització en exercicis futurs, en
concret a l’exercici 2x24.

7) Explica per què es tracta d’una diferència temporània i no permanent

 Les diferències temporànies reverteixen en exercicis futurs, és a dir, poden ser
deduïbles o imposables en exercicis futurs. Per contra, les permanents no
reverteixen en exercicis futurs.
8) Finalment, calcula la base imposable de l’IS per a l’any 2X20

Resultat comptable (saldo creditor 160.000€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva +48.000€

(Comptabilització de l’IS)

+ Diferència temporània deduïble +1.000€

positiva en origen (amortització
de mobiliari)

= Base imposable 209.000€

10.- Calcula la base imposable en la declaració de l’IS de l’empresa ALDA,

S.A.en l’exercici 2X20, coneixent les dades següents:

- Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i guanys:

250.000 €
- Va adquirir mobiliari l’1 de gener de 2X14 per 12.000 € i l’amortitza
comptablement de forma lineal en 4 anys.
- Consulta a la LIS (pàgina 20) el coeficient d’amortització lineal màxim i
el període d’anys màxims d’amortització i emplena a continuació
aquesta graella:

Tipus d’element Coeficient lineal màxim Període d’anys màxim

Mobiliari 10% 20 anys

- Ha comptabilitzat com a despesa una sanció per import de 1.000 €

- Ha comptabilitzat despeses de serveis que corresponen a operacions
amb persones que resideixen en paradisos fiscals per import de 1.650 €.
- Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat de
75.000 €
→ Elabora el quadre d’amortització comptable:

Quota anual d’amortització = 12.000 / 4 = 3.000 €

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ VALOR COMPTABLE

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/2X14 - - 12.000 €
31/12/2X14 3.000€ 3.000€ 9.000€
31/12/2X15 3.000€ 6.000€ 6.000€
31/12/2X16 3.000€ 9.000€ 3.000€
31/12/2X17 3.000€ 12.000 € 0€

→ Elabora el quadre d’amortització fiscal

- Quota anual d’amortització = 10 % x 12.000 = 1.200 €

- Nombre d’anys mínim d’amortització : 100 /coeficient lineal màxim
segons taules = 100 / 10 = 10 anys

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ BASE FISCAL

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/2X14 - - 12.000 €
31/12/2X14 1.200€ 1.200€ 10.800€
31/12/2X15 1.200€ 2.400€ 9.600€
31/12/2X16 1.200€ 3.600€ 8.400€
31/12/2X17 1.200€ 4.800€ 7.200€
31/12/2X18 1.200€ 6.000€ 6.000€
31/12/2X19 1.200€ 7.200€ 4.800€
31/12/2X20 1.200€ 8.400€ 3.600€
31/12/2X21 1.200€ 9.600€ 2.400€
31/12/2X22 1.200€ 10.800€ 1.200€
31/12/2X23 1.200€ 12.000 € 0€

→ Elabora el quadre comparatiu entre el valor fiscal i el valor comptable:

ANYS BASE FISCAL VALOR DIFERÈNCIA VARIACIÓ DE LA
COMPTABLE TEMPORÀNIA DIFERÈNCIA
ACUMULADA (BF - TEMPORÀNIA
VC) (respecte de l’any
anterior)
 01/01/2X14 12.000 € 12.000 € 0€ 0€
31/12/2X14 10.800€ 9.000€ 1.800€ 1.800€
31/12/2X15 9.600€ 6.000€ 3.600€ 1.800€
31/12/2X16 8.400€ 3.000€ 5.400€ 1.800€
31/12/2X17 7.200€ 0€ 7.200€ 1.800€
31/12/2X18 6.000€ 0€ 6.000€ -1.200€
31/12/2X19 4.800€ 0€ 4.800€ -1.200€
31/12/2X20 3.600€ 0€ 3.600€ -1.200€
31/12/2X21 2.400€ 0€ 2.400€ -1.200€
31/12/2X22 1.200€ 0€ 1.200€ -1.200€
31/12/2X23 0€ 0€ 0€ -1.200€
Total 0€

→ Indica si les diferències temporànies generades a finals dels exercicis 2X14,

2X15, 2X16, 2X17 són positives o negatives i el seu import. Cal que et fixis en
l’última columna del quadre comparatiu (VARIACIÓ DE LA DIFERÈNCIA
TEMPORÀNIA RESPECTE DE L’ANY ANTERIOR).
Es tractat d’una diferència temporània positiva en origen per import de 1.800€

→ Indica si les diferències temporànies generades a finals dels exercicis 2X18,

2X19, 2X20, 2X21, 2X22 i 2X23 són positives o negatives i el seu import. Cal
que et fixis en l’última columna del quadre comparatiu (VARIACIÓ DE LA
DIFERÈNCIA TEMPORÀNIA RESPECTE DE L’ANY ANTERIOR).
Es tracta d’una diferència temporània negativa en reversió per import de
1.200€

→ Indica si les diferències temporànies generades a finals dels exercicis 2X14,

2X15, 2X16, 2X17 són diferències temporànies deduïbles o imposables en
exercicis futurs i raona la teva resposta. Què passa a partir de l’exercici 2X18?

En ser la diferencia temporània positiva en origen vol dir que en fer la liquidació de
RIS en qualsevol dels exercicis 2x14, 2x15, 2x16,2x17, hem de corregir el resultat
comptable afegint 1.800€ per tal de calcular la base imposable. Comptablement
hem tingut a cadascun d’aquests exercicis una despeses per amortització de
3.000€. Tanmateix, seguint la normativa fiscal només ens podem deduir( per
calcular la base imposable) a cadascun d’aquests exercicis l’import de €. Ara bé,
aquests 1.200€ que hem deixat de deduir-nos avui, serà deduïble en exercicis
futurs. Per tant, ens trobem davant de Diferencia temporànies positives deduïbles
en exercicis futurs. En particular, a partir de l’exercici 2x18 podem corregir el resultat
comptable cada any i fins al 2x23 restant 1.200€ al resultat de l’exercici, és a dir,
començarem a deduir ( restar) de la nostra base imposable 1.200€. A partir de
l’exercici 2x18 ens trobem davant de diferencia temporànies negatives deduïbles en
reversió.

→ Indica què cal reconèixer a la comptabilitat un Actiu o un Passiu per Impost diferit i
raona la teva resposta.
Cal reconèixer un Actiu per import diferent ja que tenim el DRET (Actiu) de
deduir-nos en la liquidació de l’IS aquesta despesa per amortització en
exercicis futurs. A partir de l’ exercici 2X18 aquest Actiu per import diferit
(dret a deduir-nos la despesa per calcular la base imposable) reverteix, és a
dir, animen minorant a través d’un abonament en el compte pertinent d’actiu,
a mesura que anem exercint el nostre dret a deduir-nos 1.200€ del resultat
comptable.

→ Explica per què es tracta d’una diferència temporània i no permanent

Les diferències temporànies reverteixen en exercicis futurs, és a dir, podem

ser deduïbles o imposables en exercicis futurs. Per contra, les permanent no
reverteixen en exercicis futurs.

→ Finalment, calcula la base imposable de l’IS per a l’any 2X20

Resultat comptable (saldo creditor 250.000€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva +75.000€

(Comptabilització de l’IS)

+ Diferència permanent positiva +1.000€

(Sanció)

+ Diferència permanent positiva +1.650€

(Despeses de serveis que
corresponen a operacions amb
persones que resideixen en
paradisos fiscals)

- Diferència temporània deduïble -1.200€

negativa en reversió
(amortització de mobiliari)

= Base imposable 326.450€

11.- Calcula la base imposable en la declaració de l’IS de la societat limitada
laboral TOVID S.L., per a l’exercici 2X20, coneixent les dades següents:
- Resultat comptable: saldo creditor del compte de Pèrdues i Guanys:
210.000 €
- Va adquirir un element de transport l’1 de gener de 2X18 (segon any de
creació de l’empresa) per 28.000 € i l’amortitza comptablement de forma
lineal en cinc anys. Fiscalment, decideix acollir-se a la llibertat
d’amortització i amortitza l’element de transport en dos anys.
- Ha comptabilitzat com a despesa una sanció per import de 500 €.
- Les despeses derivades de la comptabilització de l’IS han estat 60.000 €.
- Ha pagat multes per 300 €.

→ Elabora el quadre d’amortització comptable:

Quota anual d’amortització = 28.000€/5= 5.600 €

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ VALOR COMPTABLE

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/2X18 - - 28.000 €
31/12/2X18 5.600€ 5.600€ 22.400€
31/12/2x19 5.600€ 11.200€ 16.800€
31/12/2X20 5.600€ 16.800€ 11.200€
31/12/2X21 5.600€ 22.400€ 5.600€
31/12/2X22 5.600€ 28.000€ 0€

→ Elabora el quadre d’amortització fiscal:

Quota anual d’amortització = 28000/2= 14000 €

ANYS QUOTA AMORTITZACIÓ BASE FISCAL

D’AMORTITZACIÓ ACUMULADA (pendent d’amortitzar)

01/01/2X18 - - 28.000 €
31/112/2018 14.000€ 14.000€ 14.000€
31/12/2X19 14.000€ 28.000€ 0€

→ Elabora el quadre comparatiu entre el valor fiscal i el valor comptable:

 ANYS BASE FISCAL VALOR DIFERÈNCIA VARIACIÓ DE LA
COMPTABLE TEMPORÀNIA DIFERÈNCIA
ACUMULADA (BF - TEMPORÀNIA
VC) (respecte de l’any
anterior)

01/01/2X18 28.000€ 28.000€ - -

31/12/2X18 14.000€ 22.400€ -8.400€ -8.400€
31/12/2020 0€ 16.800€ -16.800€ -8.400€
31/12/2X20 11.200€ -11.200€ 5.600€
31/12/2021 5.600€ -5.600€ 5.600€
31122022 0€ 0€ 5.600€

Total 0€

→ Indica si les diferències temporànies generades a finals dels exercicis 2X18 i

2X19 són positives o negatives i el seu import. Cal que et fixis en l’última
columna del quadre comparatiu (VARIACIÓ DE LA DIFERÈNCIA TEMPORÀNIA
RESPECTE DE L’ANY ANTERIOR).

Son negatives per import de 8.400€, per tant, impliquen una minoració del resultat
de l’exercici.

→ Indica si les diferències temporànies generades a finals dels exercicis 2X20,

2X21 i 2X22 són positives o negatives i el seu import. Cal que et fixis en
l’última columna del quadre comparatiu (VARIACIÓ DE LA DIFERÈNCIA
TEMPORÀNIA RESPECTE DE L’ANY ANTERIOR).
Son positives per import de 5.600€, per tant, impliquen un augment del resultat de
l’exercici.

→ Indica si les diferències temporànies generades a finals dels exercicis 2X18 i

2X19 són diferències temporànies deduïbles o imposables en exercicis futurs i
raona la teva resposta. Què passa a partir de l’exercici 2X20?

A finals de l’any 2X18 i 2X19 s’origina una diferencia temporània negativa imposable en
exercici futurs. Al 2X18 tenim una despesa comptable per import de 5.600€. tanmateix,
fiscalment ens ponem deduir fins a 14.000€. Per tant , cal corregir el resultat comptable
minorant la diferencia 8.400€ (14.000€ - 5.600€). Passa exactament el mateix a l’exercici
2X19. A partir de 2X20 haurem de revertir aquesta diferència i corregir el resultat comptable
afegint 5.600€ (que pagaran impostos) i el mateix passarà el 2X21.

→ Indica què cal reconèixer a la comptabilitat un Actiu o un Passiu per Impost diferit i
raona la teva resposta.
Cal reconèixer un passiu per impost diferit ja que tenim l’OBLIGACIO (passiu) d’afegir en la
liquidació de L’IS aquesta despesa per amortització en exercicis futurs. A partir de l’exercici
2X20 aquest passiu per impost diferit (obligació d’afegir aquesta despesa que avui per
calcular la base imposable en un futur) reverteix, és a dir, anirem minorant a través d’un
càrrec en el compte pertinent de passiu, a mesura que anem complint l’obligació d’afegir al
resultat comptable l’import que ens havíem deduït anteriorment.

→Finalment, calcula la base imposable de l’IS per a l’any 2X20

Resultat comptable (saldo creditor 210.000€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva +60.000€

(Comptabilització de l’IS)

+ Diferència permanent positiva +500€

(Sanció)

+ Diferència permanent positiva +300€

(Multes)

+ Diferència temporània imposable +5.600€

positiva en reversió (amortització
de mobiliari)

= Base imposable 276.400€

12.- L’empresa KELSE, S.A. ha obtingut en l’exercici 2X20 un resultat

comptable abans d’impostos de 50.000 €.
Per diferències permanents ha de realitzar ajustaments positius per import de
18.000 € i negatius per valor de 8.000 €. Les deduccions ascendeixen a 4.000 €.
Tipus de gravamen: 25%.
a) Liquida i comptabilitza l’IS suposant que els pagaments fraccionats
ascendeixen a 12.000 €

Resultat comptable (Saldo creditor 50.000€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva +18.000€

- Diferència permanent negativa -8.000€

= Base imposable 60.000€

x Tipus de gravamen 25%

= Quota íntegra 15.000€

- Deduccions -4.000€

= Quota líquida 11.000€

(Despesa per impost corrent 6300)

- Pagaments fraccionats -12.000€

(HP, retencions i pagaments a compte 473)

= Quota diferencial: -1.000€

(Indica si és a ingressar o a retornar)
(HP, deutora - 4709 -o creditora -4752- per impost de
societats)

__________________________ X ____________________________
11.000€ (6300) impost corrent
1.000€ ( 4709) HP, deutora per devolució d’impostos

a (473) HP, retencions i pagaments a compte 12.000€

__________________________ X ____________________________

b) Liquida i comptabilitza l’IS suposant que els pagaments fraccionats

ascendeixen a 10.000 €

Resultat comptable (Saldo creditor 50.000€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva +18.000€

- Diferència permanent negativa - 8.000€

= Base imposable 60.000€

x Tipus de gravamen 25%

= Quota íntegra 15.000€

- Deduccions - 4.000€

= Quota líquida 11.000€

(Despesa per impost corrent 6300)

- Pagaments fraccionats - 10.000€

(HP, retencions i pagaments a compte 473)

= Quota diferencial: 1.000€

(Indica si és a ingressar o a retornar)
(HP, deutora - 4709 -o creditora -4752- per impost de
societats)
 __________________________ X ____________________________
11.000€ (6300) Impost corrent

a (4752) HP, Creditora per IS 1.000€

a (473) HP, retencions i pagaments a compte 10.000€
__________________________ X ____________________________

13.- La societat ROSAMAR, S.A. va obtenir un resultat abans d’impostos de

250.000 €. Les diferències sorgides entre el resultat comptable i fiscal són les
següents:
- Diferències permanents positives: 8.600 €
- Diferències permanents negatives: 5.200 €
- Diferència temporània imposable positiva en reversió: 1.300 €
- Diferència temporània deduïble negativa en reversió: 2.500 €
- Diferència temporània deduïble positiva en origen: 2.400 €
- Diferència temporània imposable negativa en origen: 4.800 €
Hi ha una base imposable negativa, procedent d’exercicis anteriors, de 22.000
€.
Durant l’exercici s’han generat deduccions de la quota per import de 9.600 €.
Hi ha deduccions pendents d’exercicis anteriors per valor de 2.000 € (4742
Drets per deduccions i bonificacions pendents d’aplicar)

Els pagaments fraccionats ascendeixen a 14.500 €.

Tipus de gravamen: 25%
Liquida i comptabilitza l’IS:

Resultat comptable (Saldo creditor 250.000€

del compte de Pèrdues i guanys)

+ Diferència permanent positiva + 8.600€

- Diferència permanent negativa - 5.200€

+ Diferència temporània imposable +1.300€

positiva en reversió
(479 Passius per diferències temporànies
imposables)

- Diferència temporània deduïble -2.500€

negativa en reversió
(4740 Actius per diferències deduïbles temporànies)

- Diferència temporània deduïble +2.400€

positiva en origen
(4740 Actius per diferències deduïbles temporànies)
- Diferència temporània imposable - 4.800€
negativa en origen
(479 Passius per diferències temporànies
imposables)

= Base imposable prèvia 249.800€

- Base imposable negativa d’exercicis -22.000€

anteriors
(Límit=70% x 249.800 = 174.860)
(4745 Crèdit per pèrdues a compensar de l’exercici)

= Base imposable 227.800€

x Tipus de gravamen 25%

= Quota íntegra 56.950€

- Deduccions -11.600€
(9.600 + 2.000)

= Quota líquida 45.350€

(Despesa per impost corrent 6300)

- Pagaments fraccionats - 14.500€

(HP, retencions i pagaments a compte 473)

= Quota diferencial: 30.850€

(Indica si és a ingressar o a retornar)
(HP, deutora - 4709 -o creditora -4752- per impost de
societats)

Comptabilització de l’impost corrent

__________________________ X ____________________________
45.350€ (6300 impost corrent

a (4752) HP, creditora per IS 30.850€

a (473) HP, retencions i pagaments a compte 14.500€
__________________________ X ____________________________

Comptabilització de l’impost diferit

- Per la diferència imposable positiva en reversió

__________________________ X ____________________________
325€ (479) Passiu per diferencia temporanea ( 1.300€ * 25%)

a (6301) Impost diferit 325€

__________________________ X ____________________________
Explicació de l’assentament: en origen (en un exercici econòmic passat) es va
generar una diferència temporània negativa imposable en exercicis futurs. En aquell
moment vam carregar/augmentar el compte 6301 Impost diferit i vam
abonar/augmentar el compte 479 Passius per diferències temporànies imposables.
Així doncs, seguint el principi de meritació vam registrar una despesa per impost
diferit en el moment en què es va generar i vam registrar l’obligació de pagar
l’impost en un exercici futur. Ara, en el moment actual, estem revertint la situació.
Així doncs, complim amb l’obligació de pagar l’impost i, per tant,
carreguem/minorem el passiu/obligació per la diferència temporània imposable. I
alhora minorem/abonem la despesa per impost diferit.

- Per la diferència temporània deduïble negativa en reversió

__________________________ X ____________________________
625€ ( 6301) Impost diferit (2.500€ * 25%)

a (4740) Actius per diferencies deduïbles temporànies 625€

__________________________ X ____________________________

Explicació de l’assentament: en origen (en un exercici econòmic passat) es va

generar una diferència temporània positiva deduïble en exercicis futurs. Aleshores
vam carregar/augmentar el compte (4740) Actius per diferències deduïbles
temporànies per tal de reconèixer el dret que tindrem en exercicis futurs a pagar
menys impostos (l’impost que paguem avui, no l’haurem de pagar demà). Així
mateix, vam abonar el compte (6301) Impost diferit per tal de reconèixer l’ingrés que
es va meritar en aquell exercici. Ara revertim aquesta situació perquè estem exercint
el dret de deduir-nos (pagar menys impostos en aquest exercici). Així doncs,
abonem/minorem el compte (4740) Actius per diferències deduïbles temporànies i
carreguem/augmentem el compte (6301) Impost diferit.

- Per la diferència temporània positiva deduïble en origen

__________________________ X ____________________________
600€ (4740) Actius per diferencies deduïbles temporànies (2.400€ x 0.25)
a (6301) impost diferit 600€
__________________________ X ____________________________

Explicació de l’assentament: en origen (en aquest exercici) estem pagant 600€

(2.400x0,25) per impost corrent. Hem hagut de corregir el resultat de l’exercici abans
d’impostos afegint 2.400 € i així hem obtingut la base imposable. Tanmateix, en
exercicis futurs anirem deduint progressivament els 2.400 € del resultat abans
d’impostos (tenim aquest DRET). Per tant ara paguem més impostos però en
exercicis futurs, aquesta situació revertirà i recuperarem el que hem pagat avui. Per
tant carreguem/augmentem el compte (4740) Actius per diferències deduïbles
temporànies per tal de reconèixer aquest dret i alhora abonem/disminuim el compte
(6301) Impost diferit per tal de reconèixer/corregir la despesa per IS.

- Per la diferència temporània imposable negativa en origen:

__________________________ X ____________________________
1.200€ ( 6301) Impost Diferit ( 4.800€ x 0.25)

a (479) Passiu per diferencies temporànies imposables 1.200€

__________________________ X ____________________________

Explicació de l’assentament: en origen (en aquest exercici) estem corregint el

resultat comptable abans d’impostos minorant-lo per import de 4.800 € i, per tant,
paguem avui 1.200 € (0,25 x 4.800) menys d’impostos. Ara bé, tenim l’obligació en
exercicis futurs de pagar aquests 1.200 € d’impostos que no estem pagant avui. Per
tant, abonem/augmentem el compte (479) Passius per diferències temporànies
imposables per tal de reconèixer aquesta obligació futura i carreguem el compte
(6301) Impost diferit per la despesa meritada.

- Per la compensació de la base imposable negativa

__________________________ X ____________________________
5.500€ ( 6301) Impost Diferit ( 22.000 x 0.25)

a (4745) Credit per perdues a compesar de l’ exercici 5.500€

__________________________ X ____________________________

- Per l’aplicació fiscal de les deduccions o bonificacions d'exercicis anteriors

__________________________ X ____________________________
2.000€ ( 6301) Impost Diferit
a (4742) Drets per deduccions i bonificacions pendents d’aplicar
2.000€
__________________________ X ____________________________