‫اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘﺮاﻃﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴ ـ ـ ـﺔ‬

‫وزارة اﻟﺘﻌـ ـ ـ ـ ـ ـﻠﻴﻢ اﻟﻌ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﻟﻲ واﻟﺒﺤ ـ ـ ـﺚ اﻟـﻌـﻠ ـ ـﻤﻲ‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﺮﺑﻲ ﺑﻦ ﻣﻬﻴﺪي‪ -‬أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ‪-‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫رﻗﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪:‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ‪ :‬اﻟﻌﻠ ـ ـ ـ ـ ـﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ و ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫أﺛﺮ اﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎل وﺣﺪة أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ‪-‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة ﻣﺎﺳﺘﺮ أﻛﺎدﻳﻤﻲ‬

‫إﺷﺮاف اﻷﺳﺘﺎذ‪:‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺐ‪:‬‬

‫أ‪.‬د ﻋﺒﻮد زرﻗﻴﻦ‬ ‫ﻳﺎﺳﻴﻦ رﻣﺎش‬

‫اﻟ ﻨﺔ اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أم اﻟﺒﻮا‬ ‫رﺋ ﺴﺎ‬ ‫د‪ -‬ﺷﻮ ﺟﺒﺎري‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أم اﻟﺒﻮا‬ ‫ﻣﺸﺮﻓﺎ و ﻣﻘﺮرا‬ ‫أ‪-‬د‪ -‬ﻋﺒﻮد زرﻗ ن‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أم اﻟﺒﻮا‬ ‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‬ ‫د‪ -‬ﻳﺰ ﺪ ﺗﻘﺮارت‬

‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ‪2017/2016‬‬

 ‫اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘﺮاﻃﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴ ـ ـ ـﺔ‬
‫وزارة اﻟﺘﻌـ ـ ـ ـ ـ ـﻠﻴﻢ اﻟﻌ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﻟﻲ واﻟﺒﺤ ـ ـ ـﺚ اﻟـﻌـﻠ ـ ـﻤﻲ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﺮﺑﻲ ﺑﻦ ﻣﻬﻴﺪي‪ -‬أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ‪-‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫رﻗﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪:‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ‪ :‬اﻟﻌﻠ ـ ـ ـ ـ ـﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ و ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫أﺛﺮ اﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎل وﺣﺪة أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ‪-‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة ﻣﺎﺳﺘﺮ أﻛﺎدﻳﻤﻲ‬

‫إﺷﺮاف اﻷﺳﺘﺎذ‪:‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺐ‪:‬‬

‫أ‪.‬د ﻋﺒﻮد زرﻗﻴﻦ‬ ‫ﻳﺎﺳﻴﻦ رﻣﺎش‬

‫اﻟ ﻨﺔ اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أم اﻟﺒﻮا‬ ‫رﺋ ﺴﺎ‬ ‫د‪ -‬ﺷﻮ ﺟﺒﺎري‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أم اﻟﺒﻮا‬ ‫ﻣﺸﺮﻓﺎ و ﻣﻘﺮرا‬ ‫أ‪-‬د‪ -‬ﻋﺒﻮد زرﻗ ن‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أم اﻟﺒﻮا‬ ‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‬ ‫د‪ -‬ﻳﺰ ﺪ ﺗﻘﺮارت‬

‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ‪2017/2016‬‬

 ‫شكر و عرفان‬
‫بداية أحمد هللا سبحانه و تعالى و أصمي و أسمم عمى نبينا‬
‫دمحم صمى هللا عميه و سمم و عمى أله و صحبه و من تبعه‬
‫بإحسان إلى يوم الدين أما بعد‪.‬‬

‫أتقدم بجزيل الشكر و بخالص االمتنان و التقدير إلى األستاذ‬

‫عبود زرقين الذي قبل االشراف عمى هذا البحث‪.‬‬

‫كما أتقدم كذلك بالشكر الجزيل إلى األستاذ يزيد تق اررات عمى‬
‫كل مساعدته الجميمة و الكبيرة و تزويدي بمختمف المعمومات‬
‫الضرورية لمقيام بهذا البحث‪.‬‬
 ‫اإلهداء‬
‫الى أمً الكرٌمة و الحنونة و إلى أبً العزٌز حفظهما هللا‬
‫و أطال عمرهما بمزٌد من الصحة و العفو و العافٌة‪.‬‬

‫أهدي ثمرة هذا العمل المتواضع‪.‬‬

 :‫الممخص‬

‫ىدفت ىذه الدراسة إلى التعرف عمى أثر التضخم عمى القوائم المالية وىذا في ظل اعتماد معايير‬

‫ عمى غرار دولة‬،‫ وىذا كونيا ظاىرة تعاني منيا معظم الدول متقدمة كانت أو نامية‬،‫المحاسبة الدولية‬

.‫ حيث تم إسقاط ىذه الدراسة عمى إحدى المؤسسات متمثمة في مؤسسة نفطال فرع أم البواقي‬،‫الجزائر‬

‫وكان من أىم نتائج ىذه الدراسة أن إعداد القوائم المالية في ظل وجود تضخم يؤدي إلى إصدار ىذه‬

‫ كما أكدت ىذه الدراسة عمى أن معظم المؤسسات في الجزائر ال تأخذ بعين‬،‫القوائم بصورة مضممة‬

‫ وخمصت الدراسة إلى مجموعة من التوصيات أىميا‬.‫االعتبار عند إعداد قوائميا المالية ظاىرة التضخم‬

‫ والعمل عمى إنشاء خاليا تراقب‬،‫ضرورة توجيو معدي القوائم المالية إلى مراعات التضخم قبل إعدادىا‬

.‫التطورات الحاصمة في المستويات العامة لألسعار‬

.‫ القوائم المالية‬،‫ معايير المحاسبة الدولية‬،‫ التضخم‬:‫الكممات المفتاحية‬

Astract :

This study aimed to identify the effect of inflation on the financial

statements and this is in light of the adoption of international accounting
standards , as a phenomenon experienced by most developed or developing
countries, like Algeria does , this study was dropped on an institution
represented by the Naftal branch of Oum El Bouaghi , one of the main findings
of this study is that the preparation of the financial statements in the presence of
inflation leads to the issuance of these lists misleadingly , the study also
confirmed that most institutions in Algeria do not take into account in the
preparation of their financial statements the phenomenon of inflation . The study
concluded with a set of recommendations, the most important of which is the
necessity of directing the authors of the financial statements to take into
consideration inflation prior to preparation , and to create cells that monitor
developments in general price levels .

Keywords : inflation, international accounting standards, financial statements.

 ‫فهرس الموضوعات‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪I‬‬ ‫شكر وعرفان‬
‫‪II‬‬ ‫اإلهداء‬
‫‪III‬‬ ‫الملخص‬
‫‪IV-VII‬‬ ‫الفهرس العام‬
‫‪VIII‬‬ ‫فهرس الجداول‬
‫‪IX‬‬ ‫فهرس األشكال‬
‫أ‪-‬د‬ ‫مقدمة عامة‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪11-11‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬النشأة التاريخية للمحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬لجنة معايير المحاسبة الدولية ‪IASC‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬االتحاد الدولي لممحاسبين (‪)IFAC‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬لجنة ممارسة المراجعة الدولية )‪(IAPC‬‬
‫‪13-11‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬ماهية معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬مفهوم معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11‬‬ ‫أوال‪ :‬تعريف المعيار‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬مفهوم معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثالثا‪ :‬مفهوم المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬أسباب‪ ،‬أهمية وأهداف معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪ :‬أسباب االهتمام بالمحاسبة الدولية‬
‫‪11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أهمية معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-13‬‬ ‫ثالثا‪ :‬أهداف معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪13-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪ :‬أهم معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬لمحة موجزة عن المعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪13‬‬ ‫ثالثا‪ :‬كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬أهم إصدارات معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )10‬والمعيار المحاسبي الدولي‬

‫‪IV‬‬
 ‫رقم (‪.)10‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)10‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)10‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )70‬و المعيار المحاسبي الدولي‬
‫‪11-11‬‬
‫رقم (‪)72‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)70‬‬
‫‪11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)72‬‬
‫‪13-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)63‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪:‬محاور المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)63‬‬
‫‪13-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬تكييف المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )63‬في ظل‪SCF‬‬
‫‪11‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫الفصل الثاني‪ :‬أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة‬
‫الدولية‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪11-11‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬ماهية التضخم‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬تعريف التضخم وأسبابه‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪ :‬تعريف التضخم‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أسباب التضخم‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬آثار التضخم وكيفية حسابه‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪ :‬آثار التضخم‬
‫‪13-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أنواع التضخم‬
‫‪11-13‬‬ ‫ثالثا‪ :‬كيفية حسابه‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬التضخم في الجزائر‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪:‬معدالت التضخم من سنة ‪ 5991‬إلى سنة ‪5151‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬اإلجراءات المتخذة من الجزائر لمواجهة التضخم‬
‫‪11-11‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬القوائم المالية وأثر التضخم عليها‬
‫‪13-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬مفهوم القوائم المالية‪ ،‬أهدافها ومستخدميها‬
‫‪11‬‬ ‫أوال‪ :‬مفهوم القوائم المالية‬
‫‪11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أهداف القوائم المالية‬
‫‪13-11‬‬ ‫ثالثا‪ :‬مستخدمي القوائم المالية واحتياجاتهم من المعمومات‬
‫‪11-13‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬أنواع القوائم المالية أساليب قياس عناصرها وعرضها وفق‬

‫‪V‬‬
 ‫معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-13‬‬ ‫أوال‪ :‬أنواع القوائم المالية‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أساليب قياس عناصر القوائم المالية‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثالثا‪ :‬عرض القوائم المالية وفق معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬أثر التضخم عمى القوائم المالية‬
‫‪11-11‬‬ ‫أوال‪ :‬أثر التضخم عمى قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬تأثير التضخم عمى قائمة الدخل‬
‫المبحث الثالث‪ :‬معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )92‬التقرير المالي في‬
‫‪11-11‬‬
‫االقتصاديات ذات التضخم المرتفع‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬التعريفات والمصطمحات الواردة في المعيار‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬هدف المعيار رقم (‪ )59‬ونطاقه‬
‫‪11‬‬ ‫أوال‪ :‬هدف المعيار رقم (‪)59‬‬
‫‪11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬نطاق المعيار رقم (‪)59‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية‬
‫‪11-11‬‬
‫والتكمفة الجارية في ظل ظروف التضخم‬
‫أوال‪ :‬إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية في ظل‬
‫‪11-11‬‬
‫ظروف التضخم‬
‫ثانيا‪ :‬إعادة صياغة القوائم المعدة عمى أساس التكمفة الجارية في ظروف‬
‫‪11‬‬
‫التضخم‬
‫‪11‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال‪-‬فرع ‪GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬
‫‪11‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪11-13‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬تقديم مؤسسة نفطال‬
‫‪11-13‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬لمحة عن مؤسسة نفطال‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب الثالث ‪:‬مهام مؤسسة نفطال‬
‫‪11-11‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬تقديم وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬ماهية وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬
‫‪11‬‬ ‫أوال‪:‬التعريف بوحدة ‪GPL‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫ثانيا‪ :‬موارد وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬هيكمة وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬

‫‪VI‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬دور وأهداف وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬
‫‪13-11‬‬ ‫أوال‪ :‬دور ومهام وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬
‫‪11-13‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أهداف المؤسسة وتحدياتها‬
‫‪11-11‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬عرض القوائم المالية لمؤسسة نفطال ‪ GPL‬وحدة أم البواقي‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬عرض قائمة المركز المالي لسنة ‪3102‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬عرض قائمة المركز المالي لسنة ‪5152‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪:‬عرض قائمة الدخل لسنة ‪3102‬‬
‫‪11-11‬‬ ‫المطمب الرابع‪ :‬عرض قائمة الدخل لسنة ‪1311‬‬
‫‪111-133‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬تعديل القوائم المالية لمؤسسة نفطال – فرع أم البواقي‬
‫‪131-133‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪7106‬‬
‫‪131-133‬‬ ‫أوال‪ :‬تعديل التثبيتات واالهتالك لسنة ‪7106‬‬
‫‪131‬‬ ‫ثانيا‪ :‬تعديل جانب الخصوم لسنة ‪7106‬‬
‫‪131-131‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪7102‬‬
‫‪131-131‬‬ ‫أوال‪ :‬تعديل جانب األصول وقسط االهتالك لسنة ‪7102‬‬
‫‪131‬‬ ‫ثانيا‪:‬تعديل جانب الخصوم لسنة ‪7102‬‬
‫‪111-131‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬تعديل قائمة الدخل لسنة ‪7106‬‬
‫‪111-111‬‬ ‫المطمب الرابع‪ :‬تعديل قائمة الدخل لسنة ‪7102‬‬
‫‪111-111‬‬ ‫المبحث الرابع‪ :‬تحليل النتائج‬
‫‪111-111‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪7106‬‬
‫‪111-111‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪7102‬‬
‫‪111‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة ‪5152‬‬
‫‪111‬‬ ‫المطمب الرابع‪ :‬تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة ‪5152‬‬
‫‪111‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫‪111-113‬‬ ‫الخاتمة العامة‬
‫‪128-124‬‬ ‫قائمة المصادر و المراجع‬
‫المالحق‬

‫‪VII‬‬
 ‫فهرس الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬

‫‪12-10‬‬ ‫أهم معايير المحاسبة الدولية عن لجنة‪IASC‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪01‬‬ ‫كيفية التسجيل المحاسبي النخفاض األصول العينية والمعنوية‬ ‫‪11‬‬
‫‪52-51‬‬ ‫معدالت التضخم من سنة ‪ 5991‬إلى سنة ‪1051‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪65‬‬ ‫تطور المؤشرات النقدية خالل الفترة ‪1002 – 5990‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪51‬‬ ‫مستخدمي القوائم المالية‬ ‫‪16‬‬
‫‪50‬‬ ‫أساليب قياس عناصر القوائم المالية حسب لجنة ‪IASC‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪00-01‬‬ ‫أثر التضخم على بعض عناصر اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬ ‫‪10‬‬
‫‪06‬‬ ‫البنود النقدية والبنود غير النقدية‬ ‫‪10‬‬
‫‪00‬‬ ‫وسائل النقل الخاصة بوحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬ ‫‪10‬‬
‫‪06‬‬ ‫الموارد البشرية التي تملكها وحدة أم البواقي‬ ‫‪01‬‬
‫‪02-01‬‬ ‫الميزانية العامة للسنة المالية المقفلة في ‪1131/31/13‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪06-00‬‬ ‫الميزانية العامة للسنة المالية المقفلة في ‪1132/31/13‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪00-05‬‬ ‫جدول حسابات النتائج لمؤسسة ‪ NAFTAL‬للفترة‪1131/31/13‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪00-00‬‬ ‫جدول حسابات النتائج لمؤسسة ‪ NAFTAL‬للفترة‪1132/31/13‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪012-010‬‬ ‫تعديل جانب األصول وقسط االهتالك لسنة ‪3102‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪010‬‬ ‫تعديل جانب الخصوم لسنة ‪3102‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪010-016‬‬ ‫تعديل جانب األصول وقسط االهتالك لسنة ‪3102‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪010‬‬ ‫تعديل جانبي الخصوم من قائمة المركز المالي لسنة ‪3102‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪000-010‬‬ ‫تعديل قائمة الدخل لسنة ‪3102‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪002-001‬‬ ‫تعديل قائمة الدخل لسنة ‪3102‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪VIII‬‬
 ‫فهرس األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬

‫‪01‬‬ ‫كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية‬ ‫‪10‬‬
‫‪54‬‬ ‫العالقة بين كمية النقد واألسعار‬ ‫‪10‬‬
‫‪54‬‬ ‫زيادة المستوى العام لألسعار‬ ‫‪10‬‬
‫‪54‬‬ ‫ارتفاع األسعار‬ ‫‪15‬‬
‫‪54‬‬ ‫معدالت التضخم في الجزائر من سنة ‪2015–0994‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪55‬‬ ‫العالقة بين معدل زيادة اإلنفاق والتضخم‬ ‫‪14‬‬
‫‪60‬‬ ‫أنواع القوائم المالية‬ ‫‪10‬‬
‫‪61‬‬ ‫مكونات الميزانية‬ ‫‪10‬‬
‫‪62‬‬ ‫محتويات قائمة الدخل‬ ‫‪19‬‬
‫‪62‬‬ ‫متطلبات إعداد قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪01‬‬
‫‪00‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال‬ ‫‪00‬‬
‫‪04‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لوحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬ ‫‪00‬‬

‫‪IX‬‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫إن المالحظ لواقع االقتصاد اليوم يالحظ أنو يتجو يوما بعد اآلخر إلى كسر ومحو الحدود‬
‫السياسية والجغرافية‪ ،‬وىذا ما يتجسد من خالل ظيور الشركات الكبرى وعمى رأسيا الشركات‬
‫المتعددة الجنسيات‪ ،‬حيث اتجيت معظم الشركات الكبرى إلى زيادة استثماراتيا خارج بمدىا‬
‫األصمي من خالل فروعيا في مختمف ربوع العالم‪ ،‬وكما ىو معروف فإن ىناك اختالفا منظوميا‬
‫وتجاريا من دولة إلى أخرى‪ ،‬األمر الذي استمزم وضع نظام عالمي يوحد التعامالت المتنوعة‬
‫والكبيرة بين ىذه الدول بيدف إرضاء الجميع‪.‬‬

‫إن عمم المحاسبة نشاط قائم عمى تسجيل وتبويب مختمف العمميات بيدف إيصال المعمومات‬
‫إلى من ليم عالقة بالمؤسسة سواء الداخمين كالمديرين والمساىمين‪ ،‬والخارجين كالدولة‬
‫والمستثمرين‪ ،‬ومن أبرز مزايا عمم المحاسبة القوائم المالية‪ ،‬التي تمثل نتاج المحاسبة لما تحتويو‬
‫معمومات ميمة كما قيل سابقا لمداخمين والخارجين من ذوي العالقة بالمؤسسة‪.‬‬

‫تعتبر ظاىرة التضخم إحدى المشاكل االقتصادية التي تعاني منيا جميع الدول المتقدمة منيا‬
‫أو حتى النامية‪ ،‬وما ليا من آثار سمبية عمى صحة ومصداقية البيانات والمعمومات المحاسبية‬
‫التي تكون المؤسسة ممزمة بإخراجيا واإلفصاح عنيا‪ ،‬حيث أن عدم المصداقية والموضوعية في‬
‫القوائم المالية يؤدي قطعا إلى تقديم معمومات مضممة وال تمثل الواقع فعال‪ ،‬األمر الذي سيؤدي‬
‫بالمؤسسة إلى اتخاذ ق اررات غير سميمة مما يؤثر عمى مكانة المؤسسة في السوق سواء كان‬
‫محيا أم عالميا‪ ،‬ىذا وغيره أمر جعل العالم بكتمتيو المتقدمة والنامية عمى حد سواء تولي اىتماما‬
‫بالغا بموضوع التضخم ومحاولة اإلحاطة بجميع أبعاده والوقوف إلى مسبباتو واألىم الوصول إلى‬
‫حمول لمحاربة مشكمة التضخم في االقتصاد ومحاولة جعل معدالتيا في أدنى مستوياتيا‪ ،‬ألنو‬
‫قيل بأنو ال يمكن جعل معدل التضخم في أي دولة تحت معدل ثالثة بالمائة وان حدث وواجيت‬
‫المؤسسة الناشطة في أي مناخ متقدم كان أو نام‪ ،‬لزم عمييا كيفية تسجيل العمميات واألحداث‬
‫في قوائميا المالية التي تمثل صورة عمييا‪.‬‬

‫‌أ‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫وكما قيل أعاله فإنو تم وضع نظام عالمي ييدف إلى توحيد التعامالت المختمفة بين دول‬
‫العالم‪ ،‬وىذا من خالل معايير محاسبية دولية‪ ،‬ىذه األخيرة خصصت معيا ار خاصا بموضوع‬
‫التضخم وأصره عمى صحة وموضوعية القوائم المالية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬اإلشكالية الرئيسية‪:‬‬

‫من خالل ما تم قولو أعاله يمكن طرح وصياغة اإلشكالية الرئيسية لمبحث وىي كما يمي‪:‬‬

‫ما ىو أثر التضخم عمى القوائم المالية في ظل اعتماد معايير المحاسبة الدولية؟‬

‫ثانيا‪ :‬األسئلة الفرعية لإلشكالية‪:‬‬

‫لمعالجة اإلشكالية المطروحة ال بد من إعادة صياغتيا ضمن مجموعة من األسئمة الفرعية‪:‬‬

‫‪ -1‬ما المقصود بالتضخم وما أنواعو؟‬

‫‪ -2‬ما ىو أثر التضخم عمى القوائم المالية؟‬

‫‪ -3‬كيف ظيرت وتطورت معايير المحاسبة الدولية؟‬

‫‪ -4‬كيف عالجت معايير المحاسبة الدولية مشكمة التضخم وأثره عمى القوائم المالية؟‬

‫ثالثا‪ :‬فرضيات البحث‪:‬‬

‫لغرض اإلجابة عمى األسئمة الفرعية يمكن افتراض ما يمي‪:‬‬

‫‪ -1‬ظاىرة التضخم ىي الزيادة في الطمب اإلجمالي عمى العرض اإلجمالي‪ ،‬األمر الذي‬
‫سيؤدي إلى ارتفاع مستوى األسعار‪ ،‬ولمتضخم أنواع عديدة يمكن ذكرىا في‪ :‬التضخم المتدرج‪،‬‬
‫التضخم المفرط‪ ،‬التضخم المحمي والتضخم المستورد (الخارجي)‪.‬‬

‫‪ -2‬إن القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية في ظل وجود التضخم تكون‬
‫مضممة وغير صادقة‪.‬‬

‫‌‬
‫ب‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫‪ -3‬إن زيادة التعامالت االقتصادية بين دول العالم –المتقدمة والنامية‪ -‬وخاصة ظيور‬

‫الشركات الكبرى‪ ،‬األمر الذي تطمب اىتمام األكاديميين والميندسين عمى حد سواء مما سيل‬

‫ظيور ونشأة وتطبيق معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪ -4‬خصصت معايير المحاسبة الدولية معيا ار خاصا يعمل عمى تبيان آليات التخمص من‬

‫أثر التضخم عمى القوائم المالية وذلك من خالل المعيار رقم (‪.)IAS 22‬‬

‫رابعا‪ :‬أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬

‫‪ -1‬الميول الشخصي لدراسة الموضوع‪.‬‬

‫‪ -2‬خمف الحافز لمقيام بدراسات أخرى مرتبطة بيذا الموضوع‪.‬‬

‫‪ -3‬إثراء المكتبة الجامعية بالموضوع‪.‬‬

‫‪ -4‬معرفة حالة إعداد القوائم المالية لممؤسسات ىل تأخذ بعين االعتبار أثر التضخم أم ال‪.‬‬

‫‪ -5‬تزايد االىتمام بموضوع التضخم حيث أصبح موضوع الساعة‪.‬‬

‫‪ -6‬معرفة مكانة التضخم محميا و دوليا‪.‬‬

‫‌‬
‫ت‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫خامسا‪ :‬أهمية الدراسة‪:‬‬

‫‪ -1‬تستمد الدراسة أىميتيا من أىمية القوائم المالية لممؤسسة التي ليا عالقة بين مختمف‬
‫األطراف سواء داخل المؤسسة أو خارجيا‪.‬‬
‫‪ -2‬يعتبر موضوع التضخم موضوعا واسعا وشاسعا وىو موضوع ميم كون العالم بجزئو‬
‫المتقدم والمتخمف يعيش فيو‪.‬‬
‫‪ -3‬أىميتو عممية تتمثل أساسا في إبراز أىمية معايير المحاسبة الدولية لدراسة إعداد القوائم‬
‫المالية ميتمة بأثر التضخم‪.‬‬
‫‪ -4‬أىمية عممية تتمثل في مساىمة بسيطة وتكممة لمبحوث التي أنجزت في نفس الموضوع‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬أهداف الدراسة‪:‬‬

‫‪ -1‬التعرف عمى أثر التضخم عمى القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ -2‬التعرف عمى كيفية معالجة التضخم عند إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬اقتراح بعض التوصيات التي من شأنيا تحفيز المؤسسات عند إعداد القوائم المالية األخذ‬
‫بعين االعتبار أثر التضخم‪.‬‬
‫‪ -4‬تسميط الضوء عمى أىم أسس معايير المحاسبة الدولية ومدى تطابقيا مع النظام‬
‫المحاسبي لممؤسسات‪.‬‬
‫‪ -5‬دراسة موضوع التضخم و كيفية تأثيره عمى االقتصاد الوطني بصفة عامة و عمى‬
‫األسعار بصفة خاصة و بالتالي تأثيره المباشر عمى المعمومات المالية المنشورة التي تكون‬
‫في القوائم المالية و مدى انعكاس ذلك عمى الق اررات التي ستتخذىا المؤسسة‪.‬‬

‫‌‬
‫ث‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫سابعا‪ :‬المنهج المتبع‪:‬‬

‫يتكون المنيج من مجموعة من التقنيات والطرق المالئمة والمنظمة والتي ترسم المسار‬
‫الصحيح الذي ينبغي أن يمتزم بو الباحث حتى يتمكن من اإلجابة بموضوعية عن التساؤالت‬
‫(‪)1‬‬
‫المطروحة في اإلشكالية والوصول إلى نتائج دقيقة‪.‬‬

‫سيتم خالل ىذا البحث تطبيق المنيج الوصفي فيو المالئم لتحديد اإلطار النظري لمدراسة‬
‫المتداخمة في الموضوع والوصول إلى مجموعة من‬ ‫وتحديد مختمف المصطمحات والمفاىيم‬
‫البيانات والمعمومات الذي يعمل عمى تحميميا‪ ،‬وكذلك المنيج االستقرائي ألنو األنسب إلسقاط‬
‫الدراسة النظرية عمى أرض الواقع‪.‬‬

‫ثامنا‪ :‬الدراسات السابقة‪:‬‬

‫‪ -1‬دراسة المحضار ‪:1002‬‬

‫‪ -2-2‬هدفت هذه الدراسة إلى‪:‬‬

‫معرفة أثر التضخم عمى القوائم المالية معتمدا في ذلك عمى القيم النسبية المالية المعدلة‬
‫لألسعار وكذلك ىدفت ىذه الدراسة غمى معرفة أثر تعديل القوائم المالية المنشورة لشركة الصناعة‬
‫اليمنية‪.‬‬

‫‪ -2-1‬توصل الباحث إلى‪:‬‬

‫أن التغيرات في المستوى العام لألسعار في المدى القصير يؤدي إلى عدم اتساع الفرق بين‬
‫القيم المعدلة والقيم التاريخية‪.‬‬

‫أما في األجل الطويل فيظير أثر تغير األسعار واضحا‪.‬‬

‫‪ -2‬دراسة العيسي ‪:1991‬‬

‫‪ -1-2‬هدفت هذه الدراسة إلى‪:‬‬

‫‪ - 1‬صالح مصطفى الفوال‪ ،‬مناىج بحث العموم االجتماعية‪ ،‬مكتبة غريب‪ ،‬القاىرة‪ ،3891 ،‬ص‪.8‬‬

‫‌‬
‫ج‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫معرفة أثر التضخم ومدى تأثيره عمى عناصر الميزانية العامة لمشركات‪ ،‬وكذلك ىدف إلى‬
‫الدعوة إلى االىتمام بنوعية القوائم والمعمومات التي تنشرىا شركات المساىمة األردنية‪.‬‬

‫‪ -2-2‬توصل الباحث إلى‪:‬‬

‫‪ -‬قصور القوائم المالية التي تعد دون اخذ بعين االعتبار تغيرات في مستوى األسعار‪.‬‬
‫‪ -‬كما توصل إلى ضرورة االىتمام بالقوة الشرائية لمدينار عند إعداد قوائم المالية لمشركات‪.‬‬

‫‪ /3‬دراسة الجابري ‪:1995‬‬

‫‪ -1-3‬هدفت هذه الدراسة إلى‪:‬‬

‫عالقة المعمومات المحاسبية الموجودة في القوائم المالية المعدة عمى أساس مبدأ التكمفة‬
‫التاريخية وعوائد األسيم وكما ىدف إلى اتخاذ ق اررات استثمارية مناسبة وتمكن من تحقيق عوائد‬
‫عمى متخذ القرار‪.‬‬

‫‪ -2-3‬توصل الباحث إلى‪:‬‬

‫‪ -‬عدم وجود عالقة بين المعمومات المحاسبية في القوائم المالية المعدة عمى أساس مبدأ‬
‫التكمفة التاريخية والعوائد عمى األسيم‪.‬‬

‫‪ -4‬دراسة نجوى بلقاسم عبد الصمد ‪.2009‬‬

‫‪ -1-4‬هدفت هذه الدراسة إلى‪:‬‬

‫التعرف عمى طريقة إعادة تقويم األصول كمدخل لمحاسبة التضخم مع التركيز عمى األصول‬
‫الثابتة المستيمكة دفتريا‪.‬‬

‫‪ -2-4‬توصلت الباحثة إلى‪:‬‬

‫إعادة تقويم األصول الثابتة دفتريا وما تزال تعمل بالطاقة اإلنتاجية مما يجعل الحسابات‬
‫تعطي صورة أكثر واقعية وأن أساس التقييم الموحد سيسيل من إعادة تقييم المؤسسات‪.‬‬

‫‌‬
‫ح‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫‪ -5‬دراسة دمحم عبد الحليم عمر‬

‫‪ -1-5‬هدفت هذه الدراسة إلى‪:‬‬

‫معرفة أثر التضخم عمى الحقوق وااللتزامات مع التركيز عمى البنوك اإلسالمية وكذلك ىدف‬
‫إلى تقديم رؤية متكاممة لبيان كيفية المعالجة المحاسبية ألثار التضخم عمى بنود القوائم المالية‬
‫في البنوك اإلسالمية‪.‬‬

‫‪ -2-5‬توصل الباحث إلى‪:‬‬

‫يتقرر األخذ بالمحاسبة عن التضخم من عدمو في ضوء معدل التضخم في الدولة وقيمة‬
‫البنود المالية‪ ،‬أخذ بالمبدأ المحاسبي (األىمية النسبية)‪.‬‬

‫تاسعا‪ :‬مميزات الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة‪:‬‬

‫تضمنت ىذه الدراسة بعض الجوانب التي جاءت في الدراسات السابقة‪ ،‬إال أن‬
‫أىم ما يميزىا عن الدراسات السابقة‪ ،‬بالنسبة لمجانب النظري في ىذه الدراسة تم‬
‫تخصيص فصل كامل لإلطار النظري لممحاسبة الدولية‪ ،‬وىذا ما لم نجده في معظم‬
‫الدراسات السابقة‪ ،‬حيث ال يتعدى فييا المبحث الواحد‪ ،‬وكذلك في الفصل الثاني تم‬
‫عرض المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )28‬الذي يدرس التقارير المالية في ظل‬
‫اقتصاديات التضخم‪ ،‬وتم تخصيص مبحث لعرضو بالتفصيل‪ ،‬أما الجانب التطبيقي‬
‫بعد اختيار مؤسسة رائدة في تطبيق معايير المحاسبة الدولية في الجزائر تم عرض‬
‫قائمتي المركز المالي ليذه المؤسسة‪ ،‬وىذا لسنتين متتاليتين (‪ )2134-2131‬عمى‬
‫التوالي‪ ،‬وتم أيضا عرض قائمتي الدخل لنفس الفترة‪ ،‬وتم العمل عمى إبعاد أثر‬
‫التضخم من ىذه القوائم‪ ،‬وذلك عن طريق تعديميا‪.‬‬

‫‌‬
‫خ‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫عاش ار‪ :‬هيكل الدراسة‪:‬‬

‫تم تقسيم هذه الدراسة إلى‪:‬‬

‫الفصل األول سيتم التطرق من خاللو إلى اإلطار المفاىيمي لمعايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫أما الفصل الثاني سيتم من خاللو معرفة أثر التضخم عمى القوائم المالية في ظل معايير‬
‫المحاسبة الدولية أي مدى اىتمام معايير المحاسبة الدولية بأثر التضخم عند إعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫أما دراسة الحالة كفصل ثالث محاولة تطبيق اإلطار النظري لمدراسة عمى الواقع الميداني‪.‬‬

‫‌د‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫يمكف تعريف المعايير بأنيا إرشادات عامة تؤدؼ إلى توجيو وترشيد الممارسة العممية في المحاسبة‪.‬‬

‫إف دراسة مراحل تطور المحاسبة يوضح مدػ ارتباط موضوع المحاسبة مع تطور المجتمعات في‬
‫مختمف المجاالت سواء تمؾ االقتصادية واالجتماعية والسياسية‪ ،‬ومع تطور أنشطة وحجـ المؤسسات‬
‫وتَخ ِّ‬
‫طييا الحدود الجغرافية لمبمداف وعمى سبيل الذكر ال الحصر الشركات المتعددة الجنسيات التي تنشط‬
‫اليوـ في شتى ربوع العالـ وتجاوزت حدود بمدانيا األصمية‪ ،‬ونتيجة لوجود اختالفات مف دولة إلى أخرػ‬
‫ظيرت الحاجة إلى معايير محاسبية عالمية إلنياء ىذه االختالفات خاصة في مجاؿ إعداد القوائـ المالية‬
‫التي تبنى عمى ُنظـ محاسبية موحدة تسيل عمى المخططيف االقتصادييف بناء خطط اقتصادية شاممة‬
‫وقومية عمى أساس بيانات محاسبية متجانسة‪.‬‬

‫واليوـ العديد مف دوؿ العالـ َّ‬

‫تبنت المعايير المحاسبية الدولية وىذا ألىمية ىذه المعايير‪ ،‬والمزايا التي‬
‫ترجع إلى ىذه الدوؿ إثر تبني ىذه المعايير مف تخطيط ورقابة وحتى توجيو‪.‬‬

‫وقد تـ تقسيـ ىذا الفصل إلى ثالث مباحث أساسية حيث يتـ التطرؽ إلى‪:‬‬

‫المبحث األوؿ‪ :‬النشأة التاريخية لممحاسبة الدولية‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬ماىية معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬إصدارات معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث األول‪ :‬النشأة التاريخية لممحاسبة الدولية‬

‫نشأت المحاسبة تمبية لحاجات المشروعات األعماؿ المختمفة‪ ،‬وكانت السياسات المحاسبية المتبعة‬
‫في المشروع‪ ،‬وعمى الرغـ مف أف تاريخ المحاسبة يعتبر تاريخا دوليا لكف االىتماـ بالمحاسبة الدولية سواء‬
‫عمى المستوػ الميني أو األكاديمي ظير في القرف الماضي فقط‪ ،‬فأدت الحاجة إلى معايير المحاسبة‬
‫الدولية إلى االىتماـ بيا مف قبل األكاديمييف والمينييف عمى حد سواء‪ ،‬األمر الذؼ أدػ إلى تسييل فيـ‬
‫وتطبيق معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬لجنة معايير المحاسبة الدولية ‪IASC‬‬

‫ىي منظمة مستقمة تيدؼ إلى إعداد معايير يمكف استخداميا مف قبل الشركات والمؤسسات لدػ‬
‫إعداد القوائـ المالية في جميع أنحاء العالـ‪ ،‬وقد شكمت ىذه المجنة في عاـ ‪ 3751‬إثر اتفاؽ بيف‬
‫المنظمات المحاسبية القائدة في كل مف أستراليا وكندا وفرنسا وألمانيا والياباف والمكسيؾ وىولندا وايرلندا‬
‫والواليات المتحدة األمريكية ومنذ عاـ ‪ 3761‬شممت عضوية المجنة كالًّ مف المنظمات المحاسبية المينية‬
‫األعضاء في االتحاد الدولي لممحاسبيف ‪ IFAC‬وابتداء مف كانوف الثاني ‪ 3774‬صارت المجنة تضـ‬
‫‪ 321‬عضو مف ‪ 302‬بمداف يمثموف مميوني محاسب وقد شاع استخداـ المعايير الدولية حتى تمؾ‬
‫‪1‬‬
‫المنظمات أو الدوؿ التي لـ تنضـ إلى عضوية المجنة بعد‪.‬‬

‫وبعدىا عقد الدستور الجديد لمجمس لمعايير المحاسبة الدولية اعتبا ار مف ‪ 03‬ماؼ ‪ ،0000‬وتمت‬
‫إعادة تسمية ىيئة وضع المعايير المحاسبة الدولية )‪ (ISAB‬واآلف أصبحت مؤسسة )‪ (IFRS‬مف ‪03‬‬
‫أبريل ‪ ،0000‬ولجنة )‪ (IFRIC‬تقوـ عمى تطوير والتعميق عمى اإلرشادات التفسيرية لتطبيق المعايير‬
‫‪2‬‬
‫الصادرة عف مجمس معايير المحاسبة الدولية وىذا بعد موافقة (‪.)ISAB‬‬

‫وقد أخذت عمى عاتقيا مسؤولية تعديميا وتطوير وتفسير المعايير‪.‬‬

‫‪ -‬حسف القاضي‪ ،‬مأموف حمداف‪ ،‬المحاسبة الدولية ومعاييرىا‪ ،‬دار الثقافة لمنشر والتوزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،0033،‬ص ص ‪-304‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪.305‬‬
‫‪2‬‬
‫متاح المطالعة بتاريخ ‪- http://www.iasplus.com 0035/03/07‬‬

‫‪12‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫وقد بدأت مؤسسة لجنة معايير المحاسبة الدولية بالتعاوف مع مجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫بإصدار تفسيرات معايير التقارير المالية الدولية‪ ،‬وتقوـ بإعداد مرجع عاـ لممعايير الدولية ابتداء مف عاـ‬
‫‪1‬‬
‫‪.0004‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬االتحاد الدولي لممحاسبين (‪)IFAC‬‬

‫ىو منظمة عالمية لمينة المحاسبة تأسس عاـ ‪ 3755‬ويضـ ‪ 333‬عضو في ‪ 336‬دولة يمثموف أكثر‬
‫مف ‪ 0.3‬مميونيف ونصف مميوف محاسب‪ ،‬ييدؼ االتحاد إلى تعزيز مينة المحاسبة في العالـ مف خالؿ‬
‫إنشاء معايير مينية عالية المستوػ والتشجيع عمى اعتمادىا‪.‬‬

‫وقد قامت لجاف االتحاد بوضع المعايير التالية‪:‬‬

‫‪ -‬المعايير الدولية لممراجعة وخدمات التأكيد‪.‬‬

‫‪ -‬معايير دولية لرقابة الجودة‪.‬‬
‫‪ -‬قواعد دولية ألخالقيات المينة‪.‬‬
‫‪ -‬معايير التأىيل الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬معايير المحاسبة الدولية في القطاع العاـ‪.‬‬

‫وتشمل إجراءات وضع معايير ما يمي‪:‬‬

‫‪ .3‬يشكل المجمس لجنة دولية توجييية تضـ ممثميف عف المنظمات المحاسبية لثالث دوؿ عمى‬
‫األقل‪.‬‬
‫‪ .0‬تحدد المجنة التوجييية كل القضايا المرتبطة بالموضوع وتراجعيا جيدا وتدرس المجنة الممارسات‬
‫المحاسبية المحمية واإلقميمية‪ ،‬وبعد ذلؾ تقدـ إلى المجنة موج از بالنقاط الرئيسية‪.‬‬
‫‪ .1‬تعد المجنة مسودة عرض تمييدية لمموافقة مف قبل المجمس‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .2‬تعيد المجنة التوجييية النظر بالتعميقات وتعد مخطط المعيار المحاسبي الدولي‪.‬‬

‫‪ -‬حسف القاضي‪ ،‬مأموف حمداف‪ ،‬المرجع السابق‪ ،‬ص ص ‪.330 -307‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ - 2‬المرجع السابق‪ ،‬ص ص‪.333 -330 ،‬‬

‫‪13‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫وقد أصدرت ىيئة المجنة ‪ 23IASC‬معيا ار محاسبيا دوليا قبل أف تتـ إعادة ىيكمتيا‪ ،‬وبعد مراجعات‬
‫عديدة لتمؾ المعايير فقد بقي ‪ 12‬معيارا‪ ،‬كما أصدرت العديد مف التفسيرات والتي بمغت ‪ 11‬تفسي ار حتى‬
‫عاـ ‪ 0003‬وقد أعيدت ىيكمة (‪ )IASC‬لتصبح تحت اسـ مجمس معايير المحاسبة الدولية(‪،)IASR‬‬
‫‪1‬‬
‫حيث يقوـ ىذا المجمس بمياـ تطوير معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬لجنة ممارسة المراجعة الدولية )‪(IAPC‬‬

‫تمت اإلشارة سابقا إلى لجنة معايير المحاسبة الدولية والتي كانت مسؤولة عف وضع المعايير‬
‫المحاسبية الدولية خالؿ الفترة ‪ ،0003-3751‬حيث انتيت ىذه المرحمة وتـ إنشاء مجمس معايير‬
‫المحاسبة الدولية ليحل محل لجنة معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬وتـ إجراء إعادة ىيكمة واعادة النظر في البنية‬
‫التحتية لمجنة معايير المحاسبة الدولية مف أجل تقويميا والنيوض بمستوػ اإلنجاز فييا‪ ،‬وأصبح التمثيل‬
‫في المجالس والمجاف يعتمد عمى الكفاءة والخبرة وليس عمى أساس التمثيل الجغرافي كما كاف متبع في‬
‫لجنة معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬وأصبح األعضاء في المجالس والمجاف يعمموف بتفرع كامل‪ ،‬واشتممت‬
‫عممية إعادة الييكمة عمى إعادة ىيكمة البنية التحتية بما فييا مجمس اإلدارة ومجمس األمناء‪ ،‬وتشكيل‬
‫مجمس استشارؼ لممعايير وضع دستور جديد وأخي ار تسجيل المجنة كمؤسسة غير ىادفة لمربح في أمريكا‬
‫وتسجيل مجمس المعايير في لندف‪.‬‬

‫وتميزت ىذه المرحمة بموافقة الييئة العالمية المشرفة عمى األسواؽ المالية في عاـ ‪ 0000‬عمى قبوؿ‬
‫البيانات المالية المعدة وفقا لممعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬وفرضت شروطا أخرػ مثل إظيار معمومات‬
‫إضافية تبيف مدػ تأثير ىذه المعمومات وافصاح إضافي وأخي ار تفسير االختالفات‪.‬‬

‫إف التطورات في التجارة العالمية مف شأنيا أف تؤدؼ إلى موجة جديدة مف تخفيف القواعد واإلجراءات‬
‫واصالح االقتصاديات المحمية‪ ،‬واف الطمب عمى رؤوس األمواؿ التي يتوقع ليا النمو مف األسواؽ رأس‬
‫‪2‬‬
‫الماؿ الرئيسية تعتمد كل توافق مبادغ المحاسبة العامة المحمية ومعايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪ - 1‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.333 -330‬‬

‫‪2‬‬
‫متاح المطالعة بتاريخ ‪- www.ifrs.com .0035/03/07‬‬

‫‪14‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫وعند إصدار المعيار أو البياف يحدد تاريخ سريانو وتكوف لغة المعيار اإلنجميزية ويعطي وقت ٍ‬
‫كاؼ‬
‫لترجمتو إلى المغات األخرػ عف طريق المنظمات األعضاء التي تذكر اسـ المنظمة التي قامت‬
‫‪1‬‬
‫بالترجمة‪.‬‬

‫‪ -‬ماثيو بيشنتف‪ ،‬النيوض بمينة المحاسبة عمى الصعيد الدولسي‪ ،‬مجمة المحاسبة‪ ،‬مف دوف ذكر الجامعة‪ ،‬العدد ‪ ،32‬بيروت‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ ،3771‬ص ‪.03‬‬

‫‪15‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث الثاني‪ :‬ماهية معايير المحاسبة الدولية‬

‫تتفاعل الدولة بشكل عاـ تفاعال إيجابيا مع البيئة الدولية في جميع المجاالت االقتصادية منيا‬
‫واالجتماعية والسياسية وحتى تمؾ الثقافية‪ ،‬األمر الذؼ أدػ إلى نتائج مرغوبة وايجابية وبما أف المحاسبة‬
‫ىي مجاؿ يمر جنبا إلى جنب مع المجاؿ االقتصادؼ دعت الحاجة إلى نظاـ محاسبي دولي يعمل عمى‬
‫تنظيـ وترتيب وتسيير جميع المعامالت التجارية الكثيرة العالمية بيف مختمف الدوؿ‪ ،‬األمر الذؼ أدػ إلى‬
‫اىتماـ بدراسة المحاسبة الدولية سواء مف المستوػ الميني – الممارسيف – أو المستوػ األكاديمي –‬
‫الباحثيف – والعمل عمى تحديد المبادغ والمعايير التي يحتوؼ الموضوع‪ ،‬وبعد تطبيقيا في البداية في‬
‫الميداف العممي كانت لو أثر إيجابي عمى ىذه الممارسات والمعامالت التجارية العالمية‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬مفهوم معايير المحاسبة الدولية‬

‫قبل التطرؽ إلى مفيوـ معايير المحاسبة الدولية وجب التطرؽ إلى تعريف المعيار‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف المعيار‪:‬‬

‫عرفت المعايير بكونيا النماذج التي يتـ االتفاؽ عمييا و يحتذػ بيا لقياس درجة اكتماؿ أو كفاءة‬
‫شيء ما إف المعايير‪ ،‬حسب محمود الضبع‪ ،‬عبارات وصفية تحدد الصورة المثمى التي نبغي أف تتوفر في‬
‫‪1‬‬
‫الشيء الذؼ توضع لو المعايير‪ ،‬أو التي نسعى إلى تحقيقيا‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ثانيا‪ :‬مفهوم معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫المعيار المحاسبي ىو بياف كتابي تصدره ىيئة تنظيمية رسمية محاسبية ويتعمق ىذا البياف بعناصر‬
‫القوائـ المالية أو نوع مف العمميات أو األحداث الخاصة بالمركز المالي ونتائج األعماؿ ويحدد أسموب‬
‫القياس أو العرض أو التصرؼ أو التوصيل المناسب‪.‬‬

‫والمعايير المحاسبية عبارة عف مسطرة لقياس السموؾ االقتصادؼ لمنظمات األعماؿ المختمفة‪ ،‬فيي‬
‫قياسات تطبقيا الشركات لقياس عناصر القوائـ المالية وبالتالي إلى تحديد نتائج النشاطات والموقف‬

‫‪ -‬محمود الضبع‪ ،‬المناىج التعميمية‪ :‬صناعتيا وتقويميا‪ ،‬مكتبة األنجمو المصرية‪.26 ،6002 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬توفيق دمحم الشريف‪ ،‬رؤية مستقبمية نحو المحاور الرئيسية لتطوير بناء المعايير المحاسبية في المممكة العربية السعودية‪ ،‬مجمة‬ ‫‪2‬‬

‫اإلدارة العامة‪ ،‬العدد ‪ ،5‬سبتمبر ‪ ،3765‬ص ص ‪.353 -352‬‬

‫‪16‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المالي‪ ،‬وتعتمد نتيجة النشاط (ربح أو خسارة) ألؼ شركة عمى المعايير المحاسبية بالدرجة األساس والتي‬
‫تحدد بدورىا السياسات والطرؽ واإلجراءات المحاسبية التي ينبغي عمييا تطبيقيا وااللتزاـ بيا‪.‬‬

‫ومف ناحيتو يقوؿ ‪ Horngren‬بأف وضع المعايير المحاسبية ىو نتاج عممية سياسية أكثر مما ىو‬
‫‪1‬‬
‫عمل منطقي‪.‬‬

‫المعيار المحاسبي كما يشبو ‪ Solomons‬بعداد السرعة في السيارة إذ يؤثر في سموؾ سائقي‬
‫السيارات أو يمكف خفض الحوادث بواسطة جعل العداد يق أر السرعة أكثر مف الحقيقة ويكوف تأثي ار‬
‫‪2‬‬
‫إيجابيا‪.‬‬

‫المعيار المحاسبي ىو عبارة عف قواعد قرار عامة تشتق مف كال األىداؼ والمفاىيـ النظرية لممحاسبة‬
‫‪3‬‬
‫والذؼ يوجو تطور األساليب المحاسبية‪.‬‬

‫وبصفة إجمالية يمكف القوؿ أف‪:‬‬

‫كممة المعيار ترجمة لكممةٍ ‪ Standard‬اإلنجميزية‪ ،‬ولغويا تعني المقياس أو المكياؿ وىو ما يجب أف‬
‫يكوف عميو الشيء‪ ،‬ويعرؼ بأنو النموذج أو قاعدة لقياس األداء‪ ،‬أما في المحاسبة فالمعيار المحاسبي‬
‫‪ standard accounting‬ىو المرشد األساس لقياس العمميات واألحداث والظروؼ التي تؤثر عمى‬
‫‪4‬‬
‫المركز المالي لموحدة االقتصادية ونتائج كماليا مع توصيل المعمومات إلى المستفيديف‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬مفهوم المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫ينظر الباحثوف إلى المحاسبة الدولية ابتداء مف بعدىا العالمي الذؼ يسعى إلى إحداث توافق أو‬
‫توحيد لممبادغ والممارسات عمى المستوػ الدولي لمحصوؿ عمى طرؽ ومستويات متشابية مف حيث‬
‫اإلفصاح والقياس‪ ،‬أؼ أف الدور األساسي لممحاسبة الدولية مف ىذا المنظور يتمثل في إيجاد معايير‬

‫‪1‬‬
‫‪- Horngren CT, The Marketing of Accounting Standards Journal of Accountancy, october1973, p 61.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Solomons.D, The Policization of Accounting in Financial Accounting Theory, ED. By Stephen Zeff‬‬
‫‪and Thomas F. Keller MC- Graw- Hill Inc. M 1978, p 65- 72.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- Belkanau Ahmed, Accounting Theory Harcourt Jovanolich, IncNy. 1982, p 102.‬‬
‫‪ -‬عباس نوار الموسوؼ‪ ،‬االعتراؼ بتكاليف الجودة الخفية عمى وفق المعايير الدولية المحاسبية‪ ،‬مجمة الكويت لمعموـ االقتصادية‬ ‫‪4‬‬

‫واإلدارية‪ ،‬كمية اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬جامعة واشنطف‪ ،‬العدد ‪ ،0034 ،01‬ص ‪.06‬‬

‫‪17‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫كاممة لممبادغ المحاسبية تكوف مقبولة عمى نطاؽ عالمي‪ ،‬وفي ىذا النطاؽ يعرؼ ‪ Jeaning‬المحاسبة‬
‫الدولية عمى أنيا " مجموعة مف المعايير المحاسبية الموحدة والمقبولة دوليا بيدؼ إحكاـ الممارسة العممية‬
‫لممينة‪".‬‬

‫أما ‪ Weirich‬فيعرفيا بقولو‪" :‬المحاسبة الدولية تعتبر نظاـ عالمي يمكف إق ارره وتطبيقو في كل‬
‫الدوؿ‪ ،‬ويمكف تأسيس ووضع مبادغ محاسبية مقبولة عالميا عمى نطاؽ واسع كتمؾ الموجودة في الواليات‬
‫‪1‬‬
‫المتحدة األمريكية‪ .‬المبادغ والممارسات يتـ تطويرىا حتى تكوف قابمة لمتطبيق في كل دوؿ العالـ‪".‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬أسباب‪ ،‬أهمية وأهداف معايير المحاسبة الدولية‬

‫في ىذا المطمب سيتـ محاولة معرفة أسباب االىتماـ بالمحاسبة الدولية وأىمية تبني معاييرىا و كذلؾ‬
‫أىـ أىدافيا التي تسعى لتحقيقيا‪.‬‬

‫أوال‪ :‬أسباب االهتمام بالمحاسبة الدولية‪:‬‬

‫‪ -‬المعايير المحاسبية الدولية ظيرت الحاجة إلييا لتكوف أساسا يتـ الرجوع إلييا في جميع‬
‫المعامالت التجارية‪.‬‬
‫‪ -‬ظيور المنظمات والييئات المحاسبية الدولية واىتماميا بالمحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬التبادالت التجارية المختمفة بيف دوؿ العالـ والشركات الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة االستثمارات بيف مختمف الدوؿ العالمية سابقا مع التوقع في زيادتيا مستقبال‪.‬‬
‫‪ -‬تطور وتنوع الشركات الدولية وأنشطتيا في جميع نواحي العالـ‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة التضخـ العالمي الذؼ أصبح محرؾ أساسي في االقتصاد العالمي‪.‬‬

‫كل ىذا وغيره كاف لو السبب الرئيسي في االىتماـ بالمحاسبة الدولية وخاصة تمؾ المتعمقة بالتنسيق‪.‬‬

‫‪ -‬التقدـ والتطور التكنولوجي الذؼ سيل مف عممية االتصاؿ والتغمب والقضاء عمى الحواجز‬
‫السياسية والجغرافية‪.‬‬
‫‪ -‬البحث العممي واىتمامو بموضوع دراسة معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪ -‬بولجنيب عادؿ‪ ،‬دور المعايير المحاسبية الدولية في تحسيف جودة المعمومة المالية‪ ،‬مذكرة مقدمة لشيادة الماجستير‪ ،‬جامعة‬ ‫‪1‬‬

‫قسنطينة (‪ ،)0‬الجزائر‪ ،0032-0031 ،‬ص ‪.1‬‬

‫‪18‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬تذبذبات أسعار صرؼ العمالت األجنبية المختمفة والمشاكل التي تؤدؼ إلى حدوثيا‪.‬‬
‫‪ -‬إف نمو وتطور األسواؽ المالية الدولية كاف لو األثر البالغ في ظيور معايير المعايير الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة حجـ األعماؿ الدولية الذؼ أدػ إلى تحسف االقتصاد العالمي الذؼ أدػ بدوره إلى الحاجة‬
‫إلى معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬اختالؼ النظـ القانونية والجبائية بيف مختمف دوؿ العالـ‪ ،‬األمر الذؼ أدػ إلى الحاجة إلى‬
‫معايير محاسبية دولية التي توجد خاصة في مجاالت المحاسبة بيف مختمف دوؿ العالـ األمر الذؼ‬
‫سيجعل المقارنة بيف الشركات سيمة وموحدة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬أهمية معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫‪ -‬تكمف مف اتخاذ القرار المناسب واألفضل‪.‬‬

‫‪ -‬إيصاؿ نتائج القياس إلى الميتميف بالقوائـ المالية سواء مف داخل الشركة نفسيا أو مف خارجيا‬
‫كالمورديف‪ ،‬والدولة ‪...‬‬
‫‪ -‬تحديد وتسجيل األحداث المالية التي تحدث في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬إف استخداـ معايير المحاسبة الدولية سيؤدؼ ذلؾ إلى تجنب اعتماد طرؽ محاسبية غير‬
‫صحيحة‪.‬‬
‫‪ -‬توحيد األسس والقواعد التي تعالج العمميات واألحداث المالية والمحاسبية لممؤسسة الألـ‬
‫والمؤسسات الفرعية ليا‪.‬‬
‫‪ -‬ضماف عدـ إعداد القوائـ المالية غير صحيحة مف المعديف وىذا بعد اعتماد وتطبيق معايير‬
‫المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬إف اعتماد معايير المحاسبة الدولية يسيل مف اتخاذ الق اررات السميمة في الوقت المناسب‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫ثالثا‪ :‬أهداف معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫مف الطبيعي أف تكوف ىناؾ دوافع موضوعية لألطراؼ التي تسعى إلى وجود توافق دولي ومف بيف‬
‫‪1‬‬
‫ىذه األىداؼ يمكف ذكر ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬إعداد ونشر معايير المحاسبة التي سيتـ االسترشاد بيا عند إعداد وتجييز القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ -‬تعمل عمى تحسيف وتنسيق بيف األنظمة والقواعد واإلجراءات المحاسبية المرتبطة بإعداد القوائـ‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -‬معايير المحاسبة الدولية توفر لمشركات خاصة الدولية منيا الوقت والماؿ الذؼ يبذؿ حاليا في‬
‫توحيد قوائميا المالية‪.‬‬
‫‪ -‬إف معايير المحاسبة الدولية تسيل العمميات الدولية والتسعير‪ ،‬وكذلؾ الق اررات المتعمقة بتوزيع‬
‫الموارد‪.‬‬
‫‪ -‬تجعل األسواؽ المالية أكثر كفاءة وفعالية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫كما يمكف ذكر أىداؼ ىذه المعايير في النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تحديد وقياس األحداث المالية لممنشأة‪.‬‬

‫‪ -‬إيصاؿ نتائج القياس إلى مستخدمي القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد الطريقة المناسبة لمقياس‪.‬‬
‫‪ -‬اتخاذ القرار المناسب‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫كما يالحع أف الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية يمكف تمخيصيا في‪:‬‬

‫تستخدـ في إعداد البيانات المالية وتجييز القوائـ المالية التي تكوف مقبولة دوليا ومعترفة بيا‪.‬‬

‫‪ -‬تساىـ في تحقيق التنسيق بيف اإلجراءات والقواعد الخاصة بالمحاسبة‪.‬‬

‫‪ -‬سالمي دمحم الدينورؼ‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬مذكرة لنيل شيادة الماجستير‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫جامعة العقيد الحاج لخضر باتنة‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية‪ ،‬التسيير والتجارية‪ ،‬السنة ‪( 0007 -0006‬بتصرؼ)‪.‬‬
‫‪ -‬حامد داود الطحمة‪ ،‬عضو مؤسس جمعية المحاسبة األردنية‪ ،‬عضو ىيئة المحاسبة والمراجعة لدوؿ مجمس التعاوف الخميجي‪،‬‬ ‫‪2‬‬

‫تدوينو عمى اإلنترنيت‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫متاح المطالعة بتاريخ ‪- www.mawdoo3.com 0035/03/62‬‬

‫‪20‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬توفير الجيد والوقت عند إعداد القوائـ المالية مف خالؿ توحيد اإلجراءات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تدعيـ عمميات التبادؿ النقدؼ الدولي‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة كفاءة األسواؽ المالية‪.‬‬
‫‪ -‬مساعدة الشركات في الحصوؿ عمى التمويل المالي المناسب‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫كما تيدؼ معايير المحاسبة الدولية إلى‪:‬‬

‫‪ -‬إعداد ونشر المعايير المحاسبية عند إعداد القوائـ المالية واصدارىا بما يحقق المصمحة العامة مع‬
‫العمل عمى القبوؿ الدولي‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد مف أف القوائـ المالية قد أعدت بما يتفق مع معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬

‫في المطمب الثالث سيتـ معرفة أبرز معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬أهم معايير المحاسبة الدولية ‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬يمخص أهم معايير المحاسبة الدولية عن لجنة‪:IASC‬‬

‫تاريخ النفاد‬ ‫تاريخ آخر‬ ‫تاريخ الصدور‬ ‫موضوع المعيار‬ ‫رقـ‬

‫تعديل‬ ‫المعيار‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3753‬‬ ‫‪ 03‬عرض البيانات المالية‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3753‬‬ ‫المخزوف‬ ‫‪00‬‬
‫‪-‬‬ ‫ممغى‬ ‫ممغى حل محمو المعياراف (‪)06 ،05‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪-‬‬ ‫ممغى‬ ‫ممغى حل محمو المعايير (‪)34 ،00 ،06‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪-‬‬ ‫ممغى‬ ‫ممغى حل محمو المعيار رقـ (‪)03‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪-‬‬ ‫ممغى‬ ‫ممغى حل محمو المعيار رقـ (‪)33‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪3772‬‬ ‫‪3770‬‬ ‫‪3754‬‬ ‫قوائـ التدفق النقدؼ‬ ‫‪05‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3754‬‬ ‫صافي ربح أو خسارة الفترة‪ ،‬األخطاء األساسية‬ ‫‪06‬‬
‫والتغيرات في السياسات المحاسبية‬

‫‪ -‬حواس صالح‪ ،‬التوجو الجديد نحو معايير اإلبالغ المالي الدولي‪ ،‬أطروحة دكتوراه غير منشورة‪ ،‬جامعة الجزائر‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪21‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪-‬‬ ‫ممغى‬ ‫ممغى حل محمو المعيار (‪)16‬‬ ‫‪07‬‬

‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3756‬‬ ‫األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية‬ ‫‪30‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪3757‬‬ ‫عقود اإلنشاء‬ ‫‪33‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫ضرائب الدخل‬ ‫‪30‬‬
‫‪-‬‬ ‫ممغى‬ ‫ممغى حل محمو المعيار (‪)03‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪3776‬‬ ‫‪3775‬‬ ‫‪3763‬‬ ‫التقارير المالية لمقطاعات‬ ‫‪32‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪3767‬‬ ‫‪3755‬‬ ‫المعمومات التي تعكس آثار التغير في األسعار ‪/‬‬ ‫‪33‬‬
‫تـ سحبو‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3760‬‬ ‫الممتمكات والمصانع والمعدات‬ ‫‪34‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3760‬‬ ‫عقود اإليجار‬ ‫‪35‬‬
‫‪3773‬‬ ‫‪3771‬‬ ‫‪3760‬‬ ‫اإليراد‬ ‫‪36‬‬
‫‪0002‬‬ ‫‪0002‬‬ ‫‪3761‬‬ ‫تكاليف منافع الموظفيف‬ ‫‪37‬‬
‫‪3772‬‬ ‫‪3772‬‬ ‫‪3761‬‬ ‫محاسبة المنح الحكومية واإلفصاح عف‬ ‫‪00‬‬
‫المساعدات الحكومية‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3760‬‬ ‫آثار التغيرات في أسعار صرؼ العمالت األجنبية‬ ‫‪03‬‬
‫‪3761‬‬ ‫اندماج األعماؿ ألغي بموجب ‪IFRS3‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪3773‬‬ ‫‪3771‬‬ ‫‪3762‬‬ ‫تكاليف االقتراض‬ ‫‪01‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3762‬‬ ‫اإلفصاح عف األطراؼ ذات العالقة‬ ‫‪02‬‬
‫‪-‬‬ ‫ممغى‬ ‫ممغى حل محمو المعياراف (‪)20 ،17‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪3772‬‬ ‫‪3770‬‬ ‫‪3765‬‬ ‫المحاسبة والتقرير عف برامج منافع القواعد‬ ‫‪04‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3767‬‬ ‫القوائـ المالية الموحدة والمحاسبة عف االستثمارات‬ ‫‪05‬‬
‫في المنشآت التابعة‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3767‬‬ ‫المحاسبة عف االستثمارات في المنشآت الزميمة‬ ‫‪06‬‬
‫‪3772‬‬ ‫‪3770‬‬ ‫‪3767‬‬ ‫التقرير المالي في االقتصاديات ذات معدالت‬ ‫‪07‬‬
‫تضخـ مرتفعة‬
‫‪3776‬‬ ‫‪3772‬‬ ‫‪3767‬‬ ‫اإلفصاح عف القوائـ المالية لمبنوؾ والمؤسسات‬ ‫‪10‬‬
‫المالية المتشابية‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3770‬‬ ‫التقرير المالي عف الحصص في المشاريع‬ ‫‪13‬‬
‫المشتركة‬

‫‪22‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3772‬‬ ‫األدوات المالية‪ :‬اإلفصاح والعرض‬ ‫‪10‬‬

‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3775‬‬ ‫حصة السيـ مف األرباح‬ ‫‪11‬‬
‫‪3777‬‬ ‫‪3776‬‬ ‫‪3776‬‬ ‫التقارير المالية المرحمية‬ ‫‪12‬‬
‫العمميات المتوقفة استبدؿ بموجب ‪IFRS5‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪0002‬‬ ‫‪0002‬‬ ‫‪3776‬‬ ‫انخفاض قمة الموجودات‬ ‫‪14‬‬
‫‪3777‬‬ ‫‪3776‬‬ ‫‪3776‬‬ ‫المخصصات‪ ،‬االلتزامات والموجودات المحتممة‬ ‫‪15‬‬
‫‪0002‬‬ ‫‪3777‬‬ ‫‪3756‬‬ ‫الموجودات غير ممموسة‬ ‫‪16‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0003‬‬ ‫‪3764‬‬ ‫األدوات المالية‪ :‬االعتراؼ والقياس‬ ‫‪17‬‬
‫‪0003‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪3764‬‬ ‫الممتمكات االستثمارية‬ ‫‪20‬‬
‫‪0001‬‬ ‫‪0001‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫الزراعة‬ ‫‪23‬‬
‫المصدر‪ :‬حسيف القاضي‪ ،‬مأموف حمداف‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.303 -337‬‬

‫ثانيا‪ :‬لمحة موجزة عن المعايير المحاسبية الدولية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫وفيما يمي شرح بعض معايير المحاسبة الدولية مف المعيار األوؿ إلى المعيار العاشر‪:‬‬

‫المعيار األول‪ :‬عرض البيانات المالية‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى وصف أسس عرض القوائـ المالية‬
‫المعدة لالستخداـ العاـ وذلؾ بيدؼ ضماف قابمية القوائـ المالية لممقارنة لنفس الشركة عبر الفترات المالية‬
‫المتتالية بيف القوائـ المالية ومقارنتيا مع الشركات األخرػ‪.‬‬

‫المعيار الثاني‪:‬المخزوف‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار لوصف المعالجة المحاسبية لممخزوف حيث يوفر‬
‫المعيار اإلرشادات والقواعد التي تحدد تكمفة المخزوف كما ييدؼ إلى وصف كيفية االعتراؼ بالمخزوف‬
‫كأصل ثـ كيفية االعتراؼ بو كمصروؼ الحقا‪.‬‬

‫المعيار الثالث‪ :‬ممغى حل محمو المعياراف ‪.06 ،05‬‬

‫المعيار الرابع‪ :‬ممغى‪.‬‬

‫المعيار الخامس‪ :‬معيار ممغى حل محمو المعيار ‪.03‬‬

‫‪ -‬دمحم أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية‪ ،‬دار وائل لمنشر‪ ،‬عماف األردف‪ ،0006 ،‬ص ص ‪-00‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪.332‬‬

‫‪23‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المعيار السادس‪ :‬معيار ممغى حل محمو المعيار ‪.33‬‬

‫المعيار السابع‪ :‬قوائـ التدفق النقدؼ‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى ضماف توفير المعمومات حوؿ التغيرات‬
‫في النقدية وما يعادليا لممنشأة بواسطة قائمة التدفقات النقدية والتي يصنف مصادر التدفقات النقدية إلى‬
‫تدفقات مف النشاطات التشغيمية واالستثمارية والتمويمية وذلؾ لمساعدة مستخدمي القوائـ المالية لمعرفة‬
‫الوضع النقدؼ‪.‬‬

‫المعيار الثامن‪ :‬صافي الربح أو خسارة الفرصة‪ ،‬األخطاء األساسية‪ ،‬والتغيرات في السياسات‬
‫المحاسبية‪ :‬مف أجل زيادة وتعزيز مالئمة وموثوقية البيانات المنشورة في القوائـ المالية ولزيادة درجة‬
‫وقابمية مقارنة القوائـ المالية لنفس المنشأة مع المنشآت المختمفة لنفس الفترة جاء المعيار الثامف لتحقيق‬
‫ذلؾ وتحديد األسس والمعايير الواجب مراعاتيا عند اختيار وتغيير السياسات المحاسبية الواجب إتباعيا‬
‫عند إعداد القوائـ المالية‪.‬‬

‫المعيار التاسع‪ :‬معيار ممغى‪.‬‬

‫المعيار العاشر‪ :‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى وصف متى‬
‫يجب عمى المنش أة أف تعدؿ قوائميا المالية باألحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية وقبل إصدار‬
‫تمؾ القوائـ وكذلؾ اإلفصاحات المطموب عرضيا حوؿ تاريخ إقرار واصدار القوائـ المالية وحوؿ األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ الميزانية‪.‬‬

‫وبعد شرح معايير المحاسبة الدولية مف المعيار األوؿ إلى العاشر‪ ،‬يتـ شرح بإيجاز معايير المحاسبة‬
‫‪1‬‬
‫الدولية مف المعيار الحادؼ عشر إلى المعيار الخامس والعشروف‪:‬‬

‫المعيار الحادي عشر‪ :‬عقود اإلنشاء‪ :‬يعرض ىذا المعيار المعالجة المحاسبية لإليرادات والتكاليف‬
‫المتعمقة بعقود اإلنشاء حيث يعرؼ المعيار عقد اإلنشاء ويفرؽ بيف العقد ذؼ السعر المحدد وعقد التكمفة‬
‫زائد نسبة‪.‬‬

‫‪ -‬حسيف القاضي‪ ،‬مأموف حمداف‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص‪.303 -301 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪24‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المعيار الثاني عشر‪ :‬ضرائب الدخل‪ :‬يصف ىذا المعيار المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل التي‬
‫تضـ جميع الضرائب المحمية واألجنبية المفروضة عمى األرباح الخاضعة لمضريبة ويحدد المعيار‬
‫تعريفات الربح المحاسبي والربح الخاضع لمضريبة والدخل الضريبي والضريبة الجارية‪.‬‬

‫المعيار الثالث عشر‪ :‬حل محمو المعيار (‪.)03‬‬

‫المعيار الرابع عشر‪ :‬التقارير المالية لمقطاعات‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى مبادغ لتقديـ التقارير حوؿ‬
‫المعمومات المالية حسب القطاع وذلؾ لمساعدة مستخدمي البيانات المالية فيـ أفض لألداء السابق‬
‫لممنشأة وتقديـ أحكاـ حوؿ المنشآت ككل‬

‫المعيار الخامس عشر‪ :‬المعمومات التي تعكس آثار التغير في األسعار‪ :‬يجب عمى المنشأة التي‬
‫تطبق ىذا المعيار أف تفصح عمى مبمغ التعديل أو المبالغ المعدؿ لالستيالؾ وكذلؾ بالنسبة لتكمفة‬
‫المبيعات وتعديالت البنود النقدية‪.‬‬

‫المعيار السادس عشر‪ :‬الممتمكات والمصانع والمعدات ييدؼ ىذا المعيار إلى وصف المعالجة‬
‫المحاسبية لألصوؿ المذكورة واالعتراؼ بيا‪ ،‬حيث يعرؼ ىذه األصوؿ واستيالكيا والقيمة القابمة‬
‫لالستيالؾ والحياة اإلنتاجية والقيمة المتبقية والقيمة العادلة‪.‬‬

‫المعيار السابع عشر‪ :‬عقود اإليجار‪ :‬يتضمف ىذا المعيار تعريفا واضحا لعقد اإليجار وألنواعو‪،‬‬
‫التمويمي والتشغيمي وغير القابل لإللغاء ويوضح المعيار كل نوع وطرؽ التعامل معيا وطرؽ عرضيا في‬
‫القوائـ المالية‬

‫المعيار الثامن عشر‪ :‬اإليراد‪ :‬يعرؼ ىذا المعيار اإليراد وييتـ بقياس اإليراد مف بيع البضائع وتأدية‬
‫الخدمات وايرادات أخرػ‪.‬‬

‫المعيار التاسع عشر‪ :‬تكمفة منافع الموظفيف‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى بياف المحاسبة واإلفصاح عف‬
‫منافع الموظفيف ويعرؼ المعيار عدة مصطمحات مثل‪ :‬منافع الموظفيف وقصيرة األجل وطويمة األجل‬
‫وغيرىا وكذلؾ الشروط القياس واالعتراؼ واإلفصاح‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المعيار العشرون‪:‬محاسبة المنح الحكومية واإلفصاح عف المساعدات الحكومية‪ :‬يعرؼ المعيار‬

‫المنح الحكومية والمساعدات بأشكاليا المختمفة وشروط االعتراؼ واإلفصاح‪.‬‬

‫المعيار الحادي والعشرون‪ :‬آثار التغيرات في أسعار صرؼ العمالت األجنبية‪ :‬يطبق ىذا المعيار‬
‫عمى المعامالت األجنبية وفي ترجمة القوائـ المالية لمعمميات األجنبية حيث ينص عمى شروط االعتراؼ‬
‫األولي وبفروؽ الصرؼ‪ ،‬وتصنيف العمميات األجنبية والتغيرات في أسعار الصرؼ ومعالجتيا‪.‬‬

‫المعيار الثاني والعشرون‪ :‬أنظر المعيار ‪.IFRS3‬‬

‫المعيار الثالث والعشرون‪ :‬تكاليف االقتراض‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى عرض المعالجة المحاسبية‬
‫لتكاليف االقتراض حيث يعترؼ بيا عمى أنيا مصروؼ ولكف المعيار يسمح بمعالجة بديل مسموح بيا‬
‫وىي رسممة تكاليف االقتراض ولكف ضمف شروط عرضيا المعيار‪.‬‬

‫المعيار الرابع والعشرون‪ :‬اإلفصاح عف األطراؼ ذات العالقة‪ :‬يحدد المعيار الطرؼ ذا العالقة بأنو‬
‫إذا كاف أحد األطراؼ قاد ار عمى التحكـ بالطرؼ اآلخر أو ممارسة تأثير ميـ عميو في صنع ق اررات مالية‬
‫وتشغيمية‪.‬‬

‫المعيار الخامس والعشرون‪ :‬معيار ممغى حل محمو المعياراف (‪.)20 ،17‬‬

‫كخطوة ثالثة سيتـ شرح بعض معايير المحاسبة الدولية انطالقا مف المعيار السادس والعشروف إلى‬
‫‪1‬‬
‫المعيار السادس والثالثوف‪:‬‬

‫المعيار السادس والعشرون‪ :‬المحاسبة والتقرير عف برامج منافع التقاعد‪ :‬يتناوؿ ىذا المعيار‬
‫المحاسبة واعداد التقارير لكافة المشاركيف في خطة منافع التقاعد كمجموعة‪ ،‬وليس مع التقارير التي يمكف‬
‫إعدادىا لألفراد حوؿ منافع تقاعدىـ الخاصة‪ ،‬ويوضح المعيار محتوػ التقارير المالية ذات األغراض‬
‫العامة لخطط منافع التقاعد‪.‬‬

‫‪ -‬دمحم أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.350-234‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪26‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المعيار السابع والعشرون‪ :‬القوائـ المالية الموحدة والمنفصمة‪ :‬ييدؼ المعيار إلى بياف كيفية إعداد‬
‫وعرض القوائـ المالية الموحدة وكذلؾ عرض البيانات المالية المنفصمة لمشركة القابضة وبالتالي تقديـ‬
‫معمومات مفيدة لمستخدمي المعمومات المحاسبية تعكس الجوىر االقتصادؼ وليس شكميا القانوني‪.‬‬

‫المعيار الثامن والعشرون‪ :‬االستثمارات في الشركات الزميمة‪ :‬ييدؼ المعيار إلى بياف كيفية‬
‫المحاسبة عف االستثمارات في الشركات الزميمة في دفاتر المستثمر وتوفير المعمومات المالية لمستخدمي‬
‫المعمومات المحاسبية بخصوص حصة المنشأة المستثمرة في نتائج عمميات وصافي أصوؿ الشركة‬
‫المستثمر بيا (الزميمة)‪.‬‬

‫المعيار التاسع والعشرون‪ :‬التقرير المالي في االقتصاديات ذات التضخـ المرتفع‪ :‬ييدؼ المعيار‬
‫إلى بياف كيفية إعادة عرض القوائـ المالية والتقرير عف األحداث االقتصادية لمنشأة تعمل في ظل اقتصاد‬
‫يعاني مف ارتفاع مفرط في معدؿ التضخـ‪ ،‬وبالتالي تمكيف مستخدمي القوائـ المالية مف الحصوؿ عمى‬
‫معمومات محاسبية تعكس الظروؼ االقتصادية الحقيقية لتمؾ الشركات العاممة في بيئة تضخمية مفرطة‪.‬‬

‫المعيار الثالثون‪ :‬اإلفصاح عف القوائـ المالية لمبنوؾ والمؤسسات المالية المتشابية‪ :‬يطالب ىذا‬
‫المعيار البنوؾ والمؤسسات المالية المشابية بتقديـ مستوػ ومالئـ مف اإلفصاح لمصمحة مستخدمي القوائـ‬
‫المالية كعرض السياسات المحاسبية والمخاطر المالية‪.‬‬

‫المعيار الحادي والثالثون‪ :‬الحصص في المشاريع المشتركة‪ :‬ىذا المعيار ييدؼ إلى بياف المعالجة‬
‫المحاسبية لمحصص في المشاريع المشتركة في دفاتر كل طرؼ مشارؾ في ذلؾ المشروع‪ ،‬والطرؼ‬
‫المشارؾ في مشروع مشترؾ‪ ،‬كما يبيف المعيار متطمبات اإلفصاح في البيانات المالية لكل طرؼ مشارؾ‪.‬‬

‫المعيار الثاني والثالثون‪ :‬األدوات المالية (العرض واإلفصاح)‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى وضع مبادغ‬
‫أساسية لعرض األدوات المالية إما كالتزامات أو حقوؽ ممكية والحاالت التي يتـ فييا إجراء عمميات‬
‫انتقاص بيف األصوؿ والمطموبات المالية‪.‬‬

‫المعيار الثالث والثالثون‪ :‬يوضح أساس احتساب ربحية السيـ وأسموب عرض ربحية السيـ في‬
‫القوائـ المالية واعتبر المعيار أف الغاية األساسية لممعيار احتساب وعرض ربحية السيـ ىو عممية مقارنة‬
‫األداء لمشركات المتماثمة لنفس الفترة‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المعيار الرابع والثالثون‪ :‬التقارير المالية المرحمية‪ :‬إف ىذا المعيار ييدؼ إلى تحديد الحد األدنى مف‬
‫محتوػ التقارير المالية المرحمية‪ ،‬وكذلؾ وصف مبادغ االعتراؼ والقياس في القوائـ المالية المختصرة أو‬
‫الكاممة األمر الذؼ يؤدؼ إلى اتخاذ ق اررات رشيدة‪.‬‬

‫المعيار الخامس والثالثون‪ :‬العمميات المتوقفة‪ :‬يحدد المعيار العممية المتوقفة بأنيا الجزء مف المنشأة‬
‫الذؼ ت خطط المنشأة لكي يتـ التصرؼ بو فعميا بكاممو مثل بيعو أو فصمو أو نقل ممكيتو أو إلغائو أو‬
‫التخمي عنو‬

‫المعيار السادس والثالثون‪ :‬انخفاض في قيمة األصوؿ ييدؼ المعيار إلى معالجة التدني في قيمة‬
‫األصوؿ التي تممكيا المنشأة‪ ،‬حيث يقوـ المعيار عمى مبدأ أساسي ىو ضرورة عدـ تسجيل أصل دفتريا‬
‫بقيمة تزيد عف قيمتو العادلة أو الحقيقية‪ ،‬وبموجب المعيار يتـ االعتراؼ بتدني قيمة األصل كخسارة‬
‫تظير في قائمة الدخل‪.‬‬

‫وكمرحمة أخيرة سيتـ شرح موجز لممعايير المحاسبية الدولية ابتداء مف المعيار السابع والثالثوف إلى‬
‫‪1‬‬
‫المعيار الحادؼ واألربعوف‪:‬‬

‫المعيار السابع والثالثون‪ :‬المخصصات‪ ،‬االلتزامات والموجودات المحتممة‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار إلى‬
‫ضماف تطبيق مقاييس االعتراؼ المحاسبية عمى المخصصات والمطموبات المحتممة والموجودات‬
‫المحتممة‪،‬ويعرؼ المعيار المخصص بأنو مطموب ذو توقيت ومبمغ غير مؤكديف‪.‬‬

‫المعيار الثامن والثالثون‪ :‬الموجودات غير الممموسة‪ :‬يعرض ىذا المعيار المعالجة المحاسبية‬
‫لمموجودات غير الممموسة التي لـ تتـ معالجتيا في معيار آخر‪ ،‬وينص المعيار عمى وجوب االعتراؼ‬
‫باألصل إذا حقق الشروط الواردة فيو‪.‬‬

‫المعيار التاسع والثالثون‪ :‬األدوات المالية (االعتراؼ والقياس)‪ :‬ييدؼ ىذا المعيار (‪ )10‬الذؼ سبق‬
‫ذكره وذلؾ مف أجل تحديد مبادغ االعتراؼ بالمعمومات الخاصة باألدوات المالية وقياسيا واإلفصاح‬
‫عنيا‪.‬‬

‫‪ -‬حسيف القاضي‪ ،‬مأموف حمداف‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص‪.305‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪28‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المعيار األربعون‪ :‬الممتمكات االستثمارية‪ :‬ييدؼ المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية لمممتمكات‬
‫االستثمارية (أراضي أو مباني) محتفع بيا الكتساب إيرادات إيجارية أو مف ارتفاع قيمتيا الرأسمالية وليس‬
‫مف استخداميا في اإلنتاج أو البيع‪.‬‬

‫المعيار الواحد واألربعون‪ :‬الزراعة‪:‬‬

‫ييدؼ إلى بياف المعالجة وعرض البيانات المالية المتعمقة بالنشاط الزراعي واإلفصاح المتعمق بو‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫ثالثا‪ :‬كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية ‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)10‬يوضح كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫المعايير‬
‫الدولية‬
‫المراجعة ما‬ ‫إلعداد‬ ‫مسودة‬ ‫ورقة‬
‫بعد التنفيذ‬ ‫عرض‬ ‫عرض‬ ‫بحث‬
‫التقارير‬ ‫مناقشة‬
‫المالية‬
‫المنشورة‬

‫برنامج المراجعة‬ ‫برنامج المعايير‬ ‫برنامج األبحاث‬

‫المصدر‪ :‬المنتدػ االستثمارؼ حوؿ معايير المحاسبة (ممثموف عف المجتمع الدولي لواضعي‬
‫المعايير)‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث الثالث‪ :‬أهم إصدارات معايير المحاسبة الدولية‬

‫سيتـ التطرؽ في ىذا المبحث أىـ إصدارات معايير المحاسبة الدولية التي أصدرت في سنة‬
‫‪ ،0033‬ونظ ار لوجود إصدارات في ىذه السنة متعددة ومتنوعة سيتـ االقتصار والتطرؽ في المبحث‬
‫عمى أىـ إصدارات معايير المحاسبة الدولية لسنة ‪ 0033‬التي تشمل وليا عالقة مع الموضوع لذا‬
‫سيتـ تقسيمو إلى ثالثة مطالب أساسية التي ستحتوؼ عمى أىـ تمؾ اإلصدارات المتعمقة بالموضوع‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )10‬والمعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)17‬‬

‫سيتـ التطرؽ في ىذا المطمب إلى معياريف مف معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬وىو المعيار المحاسبي‬
‫الدولي رقـ (‪ )03‬و المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪.)05‬‬

‫أوال‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪:)10‬‬

‫إف المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )03‬مف أىـ المعايير المحاسبية الدولية كوف أف المعيار يحوؼ‬
‫عمى الفروض المحاسبية وكذلؾ القوائـ المالية يتـ التطرؽ إلييا في ىذا المعيار مثل قائمة المركز‬
‫المالي وغيرىا التي ممزمة لمشركات بإعدادىا‪.‬‬

‫ويمكف ذكر ىدؼ المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )03‬فيما يمي‪:‬‬

‫إف اليدؼ مف ىذا المعيار بياف أساس عرض البيانات المالية لألغراض العامة لضماف إمكانية‬
‫مقارنتيا مع البيانات المالية الخاصة بالمنشأة لمفترات السابقة والبيانات المالية لممنشآت األخرػ‬
‫ولتحقيق ىذا اليدؼ يحدد ىذا المعيار االعتبارات الكمية لعرض البيانات المالية واإلرشادات الخاصة‬
‫بييكميا والحد األدنى مف المتطمبات لمحتوػ البيانات المالية‪ ،‬أما االعتراؼ بالعمميات واألحداث‬
‫‪1‬‬
‫المحددة وقياسيا واإلفصاح عنيا فيتـ تناوليا في معايير المحاسبة الدولية األخرػ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫أما بالنسبة لنطاؽ المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )03‬يمكف ذكره في‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫متاح لممطالعة بتاريخ‪- http://www.infotechaccountants.com .8302/30/82 :‬‬
‫‪ -‬دمحم فايق عبد الرحمف محسف‪ ،‬مدػ التزاـ المنظمات غير الحكومية في قطاع غزة بتجييز القوائـ المالية وفقا لمتطمبات‬ ‫‪2‬‬

‫المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ ،)03‬ماجستير‪ ،‬الجامعة اإلسالمية غزة‪ ،‬فمسطيف‪ ،0006 ،‬ص ‪.30‬‬

‫‪31‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬يجب تطبيق المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )03‬عند عرض القوائـ المالية ذات الغرض‬
‫العاـ‪.‬‬
‫‪ ‬إف القوائـ المالية ذات الغرض العاـ القوائـ التي تمبي حاجات المستخدميف الذيف يكونوف في‬
‫وضع ال يمكنيـ مف طمب تقارير تصمـ خصيصا لتمبية احتياجاتيـ مف معمومات معينة‪.‬‬
‫‪ ‬يطبق المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )03‬عمى كافة المنشآت بما في ذلؾ البنوؾ وشركات‬
‫التأميف‪ ،‬مع مراعاة المتطمبات اإلضافية لمبنوؾ التي تتناسب مع متطمبات المعيار‪.‬‬

‫كما يمكف القوؿ كذلؾ‪:‬‬

‫‪ -‬يعتبر المعيار المحاسبي الدولي مف المعايير التي ليا مصطمحات خاصة بو والتي في نفس‬
‫الوقت تتطابق مع أؼ مؤسسة ميما كاف القطاع الذؼ تنشط بو‪ ،‬مع شرط أف ىذه المؤسسة تيدؼ إلى‬
‫تحقيق ال ربح‪ ،‬أما بالنسبة إلى المؤسسات التي ال تيدؼ إلى تحقيق الربح مثل الحكومات يجب عمييا‬
‫‪1‬‬
‫عرض بنود إضافية عند عرضيا لمقوائـ المالية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ثانيا‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪:)17‬‬

‫اآلف ىناؾ اجتماع واضح لواضعي معايير المحاسبة الدولية والوطنية في البالد المختمفة عمى أف‬
‫قائمة التدفقات النقدية ىي مكوف ىاـ لمتقارير المالية الكاممة والمنافع المنظورة لتقديـ قائمة التدفقات‬
‫النقدية مرتبطة بقائمة المركز المالي (الميزانية) وقائمة الدخل (أو العمميات) وقد سمط عمييا الضوء‬
‫بمعرفة المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )05‬عمى النحو التالي‪:‬‬

‫‪ .3‬توفر قائمة التدفقات النقدية معمومات مفيدة بشأف الييكل المالي لممنشأة (شاممة السيولة والقدرة‬
‫عمى السداد) والقدرة في التأثير عمى مقادير وأوقات التدفقات النقدية حتى يمكف التكيف مع الظروؼ‬
‫والفرص‪.‬‬
‫فقائمة التدفقات النقدية تفصح عف المعمومات اليامة عف التدفقات النقدية مف األنشطة التشغيمية‬
‫واالستثمارية والتمويمية‪ ،‬وىذه المعمومات ال تكوف متاحة أو تكوف غير واضحة سواء في الميزانية أو‬

‫‪ - 1‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ‪( 5‬بتصرؼ)‪.‬‬
‫‪ -‬طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير األمريكية والبريطانية‬ ‫‪2‬‬

‫والعربية‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،0001 ،‬ص ص ‪.330 -324‬‬

‫‪32‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األ ول‬

‫قائمة الدخل واإلفصاحات اإلضافية التي سواء أوصى بيا بمقتضى المعيار الدولي رقـ (‪ )05‬مثل تمؾ‬
‫المتعمقة بتسييالت القروض غير المسحوبة أو التدفقات النقدية التي تمثل زيادة في الطاقة التشغيمية‬
‫أو متطمبات اإلفصاح بمقتضى المعيار‪.‬‬
‫‪ .0‬توفر قائمة التدفقات النقدية معمومات إضافية لممستخدميف عف أصوؿ وخصوـ وحقوؽ الممكية‬
‫الخاصة بالمنشأة‪.‬‬

‫عند عرض الميزانية العمومية المقارنة‪ ،‬فإنو يتوفر لممستخدميف معمومات عف أصوؿ وخصوـ‬
‫المنشأة في نياية كل سنة‪ ،‬وحينما كانت قائمة التدفقات النقدية ال تقدـ كجزء متكامل مف القوائـ المالية‬
‫كاف ضروريا لممستخدميف لمقوائـ المالية المقارنة سواء أف يتعرفوا عف السبب والكيفية التي تغيرت بيا‬
‫بعض المبالغ الواردة في الميزانية مف فترة ألخرػ‪.‬‬

‫‪ .1‬تعزز قائمة التدفقات النقدية مف القدرة عمى مقارنة تقارير األداء التشغيمي لمختمف المنشآت‬
‫ألنو يستبعد آثار استخداـ معالجات محاسبية مختمفة لنفس العمميات واألحداث والتي تؤدؼ إلى نتائج‬
‫مختمفة‪.‬‬
‫‪ .2‬تعمل قائمة التدفقات النقدية كمؤشر لممبالغ والتوقيتات وعنصر التأكد المتعمق بالتدفقات‬
‫النقدية المستقبمية‪ ،‬وكذلؾ لو أف منشآت ذات نظاـ قائـ لتخطيط تدفقاتو النقدية لممستقبل‪ ،‬فإف قائمة‬
‫التدفقات النقدية يمكف استخداميا كأساس لتقييـ دقة التخطيط الماضي ليذه التدفقات النقدية المستقبمية‬

‫‪1‬‬
‫كما أف المعيار الدولي رقـ (‪ )05‬أوصى بمجموعة مف اإلفصاحات المطموبة ىي كالتالي‪:‬‬

‫أ‪ .‬تسييالت القروض الممنوحة مشي ار إلى القيود عمى استخداميا إف وجدت‪.‬‬
‫ب‪ .‬في حالة االستثمار في مشروعات مشتركة والتي تتـ المحاسبة عنيا باستخداـ طريقة التوحيد‬
‫التناسبي‪ ،‬فإف إجمالي المبمغ لمتدفقات النقدية مف أنشطة التشغيل واالستثمار والتمويل سوؼ يتـ‬
‫إظيار الجزء الذؼ يخص االستثمار في المشروع المشترؾ معو‪.‬‬
‫ج‪ .‬يتـ إظيار المبمغ اإلجمالي لمتدفقات النقدية الراجعة إلى زيادة في الطاقة التشغيمية بشكل‬
‫منفصل عف تمؾ التدفقات النقدية الالزمة لمحفاظ عمى الطاقة التشغيمية‪.‬‬
‫د‪ .‬مقدار التدفقات النقدية المنفصمة مف خالؿ القطاعات الصناعية أو الجغرافية‪.‬‬

‫‪ -‬طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ‪.353‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪33‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المطمب الثاني‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )77‬و المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)79‬‬

‫تـ تقسيـ المطمب الثاني إلى جزأيف‪ ،‬حيث سيتـ التطرؽ في الجزء األوؿ إلى المعيار المحاسبي‬
‫الدولي رقـ (‪ ،)05‬وكذا المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )07‬في الجزء الثاني‪.‬‬

‫أوال‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪:)77‬‬

‫سيتـ التطرؽ إلى االشتراطات الخاصة بالقوائـ المالية الموحدة والتي نص عمييا المعيار‬
‫‪1‬‬
‫المحاسبي الدولي رقـ (‪ )05‬وىي كاآلتي‪:‬‬

‫يحدد المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )05‬االشتراطات الخاصة بتقديـ القوائـ المالية الموحدة‪ ،‬ومف‬
‫الناحية الجوىرية إذا سيطرت منشأة عمى منشأة أخرػ يكوف مطموبا تقديـ قوائـ مالية موحدة ما لـ يتـ‬
‫الوفاء بشروط معينة‪ ،‬ويرتأػ أف السيطرة موجودة عندما تمتمؾ الشركة األـ بشكل مباشر أو بشكل‬
‫غير مباشر مف خالؿ شركات فرعية ليا أكثر مف قوة التصويت في منشأة ما‪ ،‬ويجوز أف توجد أيضا‬
‫حتى في غياب ىذا المستوػ مف الممكية إذا كانت الشركة األـ لدييا أكثر مف نصف القوة التصويتية‬
‫نتيجة لوجود اتحاد احتكارؼ بيف عدد مف الشركات لمحد مف المنافسة أو ترتيب مماثل‪ ،‬سمطة التحكـ‬
‫في السياسات المالية والتشغيمية لممنشأة بحكـ القانوف أو بموجب اتفاقية‪ ،‬سمطة تعييف أو إقصاء‬
‫غالبية المديريف أو مف يعادليـ‪ ،‬أو سمطة إعطاء أغمبية األصوات في اجتماعات المديريف أو ما‬
‫يعادليا‪.‬‬

‫وفي ظروؼ محددة قد ال يكوف لمالؾ األغمبية السيطرة التشغيمية عمى منشأة ما والتقارير المالية‬
‫الموحدة ال تعتبر مناسبة في مثل ىذه األحواؿ ويصدؽ ذلؾ عندما تكوف النية أ نتكوف السيطرة مؤقتة‬
‫ألف الشركة الفرعية تـ شراؤىا بنية التخمص منيا في المستقبل القريب‪ ،‬كما يصدؽ أيضا إذا كانت‬
‫الشركة الفرعية خاضعة لقيود شديدة طويمة المدػ تحد مف قدرتيا عمى تحويل األمواؿ إلى الشركة‬
‫األـ‪ ،‬وفي أؼ مف أنواع المواقف ىذه‪ ،‬ينبغي عمى الشركة األـ أف تعالج محاسبيا حصتيا في الشركة‬
‫الفرعية مثمما ىو منصوص عميو في المعيار (‪ )03‬ومف بعد المعيار (‪.)17‬‬

‫‪ -‬طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير األمريكية والبريطانية‬ ‫‪1‬‬

‫والعربية‪ ،‬الجزء الرابع‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،0001 ،‬ص ص ‪.310 -307‬‬

‫‪34‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األ ول‬

‫لقد شاع في الماضي استبعاد الشركات الفرعية مف القوائـ المالية الموحدة عمى أساس عدـ‬
‫تجانس العمميات عمى سبيل المثاؿ‪ :‬ربما يكوف صانع متكامل قد استبعد شركة فرعية تمويمية مف‬
‫قوائمو المالية الموحدة‪ ،‬وحيث أف العمميات كانت غير متماثمة بدرجة شديدة (ىكذا قيل) فإف أؼ قوائـ‬
‫مالية موحدة ناتجة سوؼ يكوف مف المستحيل تفسيرىا‪ ،‬ويوضح المعيار ‪ IAS27‬أف مثل ىذه األسباب‬
‫لـ تعد مقبولة‪ ،‬فإذا كانت القوائـ الموحدة بحاجة لمزيد مف الشرح لكي تكوف ذات مغزػ‪ ،‬فإنو يمكف‬
‫استخداـ قوائـ مكممة تحتوؼ عمى تفاصيل كل كياف أو جداوؿ ىامش مفصمة إلشباع ىذه الحاجة‪.‬‬

‫كما تطرؽ المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )05‬عند إعداد القوائـ المالية الموحدة كيفية إدراج‬
‫المعامالت واألرصدة بيف مختمف الشركات‪ ،‬وكذلؾ تناوؿ الفترات المالية المختمفة لمشركة األـ والشركة‬
‫‪1‬‬
‫الفرعية‪ ،‬كما جاء في المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )05‬كيفية اتساؽ السياسات المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -‬طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪( 313 -310‬بتصرؼ)‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪35‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫ثانيا‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪:)79‬‬

‫المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )07‬يدرس التقارير المالية في ظل اقتصاديات التضخـ الجامح‪،‬‬
‫ويقابمو المعيار ‪ IPSAS 10‬الذؼ يدرس ىو كذلؾ موضوع التضخـ‪.‬‬

‫وسيتـ التطرؽ في ىذا السياؽ مقارنة صغيرة بيف المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪)07‬‬
‫و‪ ،IPSAS10‬ألنو تـ تخصيص مبحث في الفصل الثاني يتكمـ عف المعيار المحاسبي الدولي رقـ‬
‫(‪ )79‬بالتفصيل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مقارنة المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )79‬والمعيار ‪:IPSAS 10‬‬

‫‪ -0‬االختالؼ في مسميات بعض القوائـ المالية‪ :‬كقائمة الدخل الشامل‪ ،‬حقوؽ الممكية‪ ،‬الدخل‬
‫وفق معايير‪ IFRS :‬وقائمة األداء المالي‪.‬‬
‫‪ -7‬تضمف المعياراف ‪ IPSAS 10‬تعميقا إضافيا لممعياريف بإمكانية تطبيقيما في منشآت القطاع‬
‫العاـ‪.‬‬
‫‪ -3‬تضمف المعيار‪ IAS 07‬دليال عمى إعادة تصوير القوائـ المالية المعدة عمى أساس التكمفة‬
‫الجارية‪ ،‬بينما لـ يتضمف ذلؾ المعيار ‪.IPSAS 10‬‬
‫‪ -4‬تضمف المعيار ‪ IPSAS 10‬مثاال تطبيقيا يبيف عممية إعادة تصوير القوائـ المالية باستخداـ‬
‫أسموب غير مباشر لإلبالغ المالي لممنشأة بعممة االقتصاد نشط التضخـ‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)36‬‬

‫تـ تخصيص المطمب الثالث لعرض المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )14‬وىو كما يمي‪:‬‬

‫أوال‪:‬محاور المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪:)36‬‬

‫تطرؽ المعيار إلى االنخفاض قيـ األصوؿ‪ ،‬وتدور المحاور الرئيسية حوؿ التأكيد عمى أف‬
‫األصوؿ غير المتداولة سواء كانت ممموسة أو غير ممموسة يجب أال تظير بما ال يزيد عف قيمتيا‬
‫القابمة لالسترداد والتعريف بكيفية احتساب القيمة القابمة لالسترداد‪ ،‬وكيفية االعتراؼ بخسائر‬

‫‪ -‬خالد جماؿ الجعارات‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ‪.70‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪36‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األ ول‬

‫االنخفاض في قيـ األصوؿ وكيفية قياسيا وعكسيا‪ ،‬وتحديد المؤشرات التي تدؿ عمى االنخفاض‬
‫والتعريف بالقيـ المتعمقة بقياس االنخفاض‪ ،‬التعريف عمى كيفية تحديد االنخفاض في قيمة الشيرة‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫وتحديد متطمبات اإلفصاح المتعمقة باالنخفاض ويقابمو المعياراف ‪ IPSAS 03‬و ‪.IPSAS 04‬‬

‫‪2‬‬
‫أما بالنسبة لنطاؽ المعيار يمكف القوؿ في ىذا السياؽ ما يمي‪:‬‬

‫يطبق ىذا المعيار عمى االنخفاض في كافة الموجودات (األصوؿ) فيما عدا األمور التي تعالجيا‬
‫معايير دولية أخرػ مثل‪:‬‬

‫‪ .0‬المخزوف (ويطبق المعيار الدولي رقـ (‪.))00‬‬

‫‪ .7‬الموجودات الناشئة عف عقود اإلنشاء (ويطبق المعيار (‪ )33‬الخاص بعقود اإلنشاءات)‪.‬‬
‫‪ .3‬موجودات الضريبة المؤجمة (ويطبق المعيار رقـ (‪ )30‬الخاص بضرائب الدخل)‪.‬‬
‫‪ .4‬الموجودات الناجمة مف منافع الموظفيف)‪.‬‬
‫‪ .5‬الموجودات المالية التي تدخل ضمف نطاؽ المعيار (‪.)10‬‬
‫كما قيل سابقا أف كل مف ‪ IPSAS 03‬و ‪ IPSAS 04‬أنما يقابالف المعيار ‪ ،IAS 14‬ومنو ىنا‬
‫‪3‬‬
‫يجب إجراء مقارنة بيف المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )14‬و‪ IPSAS 03‬و ‪:IPSAS 04‬‬
‫‪ .0‬لقد تعرض المعيار رقـ (‪ )14‬إلى االنخفاض بشكل عاـ‪ ،‬ولكف معايير ‪ IPSAs‬تطرقت إلى‬
‫االنخفاض في األصوؿ في منشآت القطاع العاـ في معياريف‪ ،‬المعيار ‪ IPSAS 03‬وتطرؽ إلى‬
‫االنخفاض في األصوؿ غير المولدة لمنقد‪ ،‬وتطرؽ المعيار ‪ IPSAS 04‬إلى االنخفاض في األصوؿ‬
‫المولدة لمنقد‪.‬‬
‫‪ .7‬ال ينطبق المعيار ‪ IPSAS 03‬عمى األصوؿ غير المولدة لمنقد التي تـ إعادة تقييميا في‬
‫تاريخ اإلبالغ بموجب المعاممة البديمة وفق المعيار ‪ ،IPSAS 35‬وال كذلؾ ينطبق المعيار ‪IPSAS 04‬‬
‫عمى األصوؿ المولدة لمنقد التي تـ إعادة تقييميا في تاريخ اإلبالغ بموجب المعاممة البديمة وفق‬

‫‪ -‬خالد جماؿ الجعارات‪ ،‬مطبوعة جامعية بعنواف‪ :‬مختصر المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،0033‬جامعة قاصدؼ مرباح‪ ،‬ورقمة‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫الجزائر‪ ،‬نوفمبر‪ ،0032 ،‬ص ‪.76‬‬

‫‪ -‬طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير األمريكية والبريطانية‬ ‫‪2‬‬

‫والعربية‪ ،‬الجزء الخامس‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،0001 ،‬ص ‪.063‬‬
‫‪ -‬خالد جماؿ الجعارات‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.300 – 77‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪37‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫المعيار ‪ ،IPSAS 17‬بينما لـ يستثف المعيار ‪ IAS 36‬مف نطاقو الممتمكات‪ ،‬المنشآت والمعدات‬
‫المولدة وغير المولدة لمنقد والتي تـ إعادة تقييميا في تاريخ اإلبالغ‪.‬‬
‫‪ .3‬ال ينطبق المعيار ‪ IPSAS 04‬عمى األصوؿ غير الممموسة التي يتـ إعادة تقييميا بشكل‬
‫منتظـ بالقيمة العادلة‪ ،‬بينما لـ يستثف المعيار ‪ IAS 14‬مف نطاقو ىذه األصوؿ‪.‬‬
‫‪ .4‬بتـ قياس القيمة في االستخداـ وفق المعيار ‪ IPSAS 03‬بالقيمة الحالية لخدمات األصل‬
‫المتبقية المحتممة بموجب مداخل متعددة‪ ،‬بينما يتـ قياس ىذه القيمة وفق المعيار ‪ ،IAS 14‬بالقيمة‬
‫الحالية لمتدفقات النقدية المستقبمية مف األصل‪.‬‬
‫‪ .5‬تضمف المعيار ‪ IPSAS04‬تعريفا لألصوؿ المولدة لمنقد وكذلؾ إضافة لتمييز األصوؿ المولدة‬
‫لمنقد عف األصوؿ غير المولدة لمنقد‪.‬‬
‫‪ .6‬تـ تعديل تعريف وحدة توليد النقد بموجب المعيار ‪ IPSAS 04‬والواردة في المعيار ‪.IAS 14‬‬
‫‪ .7‬لـ يتضمف المعيار ‪ IPSAS 04‬تعريفا ألصوؿ المنشأة أو متطمبات تتعمق بيذه األصوؿ‪ ،‬في‬
‫حيف تضمف المعيار ‪ IAS 14‬تعريفا ألصوؿ المنشأة ومتطمبات ودليال لمعاممتيا‪.‬‬
‫‪ .8‬لـ يتعامل المعيار ‪ IPSAS 26‬مع الحقيقة المتعمقة بزيادة القيمة المرحمة لصافي أصوؿ‬
‫المنشأة عند القيمة السوقية لممنشأة كمؤشر انخفاض‪ ،‬بينما تعامل معيا المعيار ‪ IAS 14‬كجزء مف‬
‫الحد األدنى لمؤشرات االنخفاض‪.‬‬
‫‪ .9‬لـ يتضمف المعيار ‪ IPSAS 03‬التغير في القيمة السوقية لألصل كمؤشر عمى االنخفاض‪،‬‬
‫بينما يعتبر االنخفاض الياـ في القيمة السوقية مؤش ار لالنخفاض بموجب التغير ‪.IAS 14‬‬
‫‪ .01‬تضمف المعيار ‪ IPSAS 03‬القرار بالتوقف عف بناء األصل قبل االنتياء منو مؤشر‬
‫لالنخفاض واستئناؼ بناء األصل كمؤشر لعكس االنخفاض وال يوجد مقابل لذلؾ في المعيار ‪14‬‬
‫‪.IAS‬‬
‫ثانيا‪ :‬تكييف المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )36‬في ظل ‪:SCF‬‬
‫سيتـ التطرؽ في ىذه النقطة إلى محاولة إسقاط المعيار المحاسبي الدولي (‪ )14‬مع النظاـ‬
‫المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األ ول‬

‫‪ .0‬انخفاض قيمة األصول العينية‪:‬‬

‫تطرؽ النظاـ المحاسبي المالي بتسجيل الخسارة عف انخفاض قيمة ىذه التثبيتات‪ ،‬والمادة ‪-303‬‬
‫‪ 30‬مف النظاـ المحاسبي تنص عمى‪" :‬إذا صارت القيمة القابمة لمتحصيل ألؼ تثبيت أقل مف قيمتو‬
‫المحاسبية الصافية بعد االىتالكات‪ ،‬فإف ىذه القيمة القابمة لمتحصيل عف طريق إثبات خسارة في‬
‫القيمة"‬

‫وكما يجب مراجعة الخسارة المدرجة لكل أصل‪ ،‬وذلؾ بيدؼ زيادة قيمة الخسارة أو تخفيضيا تبعا‬
‫‪1‬‬
‫لتطور القيمة القابمة لمتحصيل لألصل المعني وىذا في نياية السنة يتـ مراجعة خسارة القيمة‪".‬‬

‫‪2‬‬
‫كما يمكف القوؿ كذلؾ‪:‬‬

‫‪ ‬انخفاض قيمة األراضي يسجل كخسارة في القيمة وليس كاىتالؾ‪.‬‬

‫‪ ‬تسجل تكاليف الصيانة الدورية في حساب فرعي لألصل المعني بعممية الصيانة‪.‬‬
‫‪ ‬حسب النظاـ المحاسبي المالي تضاؼ تكاليف تفكيؾ المنشأة واعادة تييئة الموقع إلى تكمفة‬
‫المشروع في شكل مؤونة‪.‬‬
‫‪ .7‬انخفاض قيمة األصول المعنوية‪:‬‬

‫إف انخفاض قيمة التثبيتات المعنوية يتـ كما سبق في معالجة االنخفاض الخاص بالتثبيتات‬
‫‪3‬‬
‫العينية مع ذكر‪:‬‬

‫‪ ‬بعض األصوؿ المعنوية ال تيتمؾ مثل شيرة المحل والتي يمكف أف تخصص ليا خسارة‬
‫انخفاض القيمة غير قابمة لالسترجاع‪.‬‬
‫‪ ‬إف النظاـ المحاسبي المالي يوصي باىتالؾ التثبيتات المعنوية خالؿ فترة ال تتجاوز عشروف‬
‫سنة‪.‬‬
‫‪ ‬وعند خروج التثبيتات المعنوية مف المؤسسة فإننا نقارف بيف القيمة المحاسبية الصافية ليذه‬
‫األصوؿ وقيمة البيع وىذا لترصيدىا‪.‬‬

‫‪ -‬عطية عبد الرحمف‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬دار النشر‪ ،‬حيطمي‪ ،0007 ،‬ص ‪.305‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.314 -313‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -‬جماؿ العشيشي‪ ،‬محاسبة المؤسسة والجباية وفق النظاـ المحاسبي المالي‪ ،0030 ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.066‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪39‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬القيمة المحاسبية الصافية = (تكمفة األصوؿ المعنوية) – (مجموع االىتالكات المتراكمة ‪+‬‬
‫مؤونة خسائر القيمة المكونة)‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬أما بالنسبة لمتسجيل المحاسبي النخفاض األصوؿ العينية والمعنوية فيي كالتالي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)17‬يبين كيفية التسجيل المحاسبي النخفاض األصول العينية والمعنوية‪:‬‬

‫المبمػػغ‬ ‫شرح العمميػ ػ ػػة‬ ‫رقـ الحسػػاب‬

‫××××‬ ‫مخصصات اىتالؾ ومؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪463‬‬
‫××××‬ ‫خسائر القيمة عف األصل المعني‬ ‫‪07‬‬

‫المبمػػغ‬ ‫شرح العممية‬ ‫رقـ الحسػػاب‬

‫××××‬ ‫مخصصات اىتالؾ ومؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪463‬‬
‫××××‬ ‫اىتالؾ التثبيتػػات المعنوية‬ ‫‪060‬‬
‫أو‬
‫××××‬ ‫خسائر القيمة عف التثبيتات المعنوية‬ ‫‪070‬‬

‫تسجل خسائر القيمة‪ :‬نالحع أف المخطط المحاسبي لـ يكف يخصص مؤونات بالنسبة لمتثبيتات‬
‫القابمة لالىتالؾ فالمؤونات كانت تخصص فقط لمتثبيتات غير قابمة لالىتالؾ مثل األراضي وشيرة‬
‫المحل ‪...‬إلخ‬

‫يشغل االنخفاض الحاد فالكثير مف الييئات الميتمة بالمعايير المحاسبية المحمية والدولية‪ ،‬ألف‬
‫ىذا االنخفاض الحاد وغير المتوقع يحدث عادة بصورة مفاجئة لذا يعتبر ىذا االنخفاض تحديا كبي ار‬
‫‪2‬‬
‫لكل مف المحاسبيف والمراجعيف في الفكر المحاسبي‪.‬‬

‫‪ -‬نايمي يوسف‪ ،‬معالجة االنخفاض في قيـ األصوؿ حسب النظاـ المحاسبي المالي ومطابقتو مع معيار المحاسبة الدولي رقـ‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )14‬بالنسبة لمتثبيتات العينية والمعنوية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة قاصدؼ مرباح‪ ،‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪ ،0032 ،‬ص ص ‪.37 -36‬‬
‫‪ -‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.20 -17‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪40‬‬
‫اإلطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل األ ول‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫رافقت المحاسبة نشوء الحضارة وتطورىا‪ ،‬ولـ تكف مجرد نظاـ كمي مديف ودائف‪ ،‬بل كانت تمبي‬
‫متطمبات التطور االجتماعي واالقتصادؼ والسياسي‪.‬‬

‫فقد كاف لنشوء الدوؿ القومية الصاعدة في القارة األوروبية أثرىا عمى النظاـ المحاسبي والبيانات‬
‫المحاسبية التي كانت تمثل مخرجاتو‪ ،‬إذ أف ىذه الدوؿ الصاعدة كانت محصمة وميد لالختراعات‬
‫العممية الحديثة‪ ،‬وكذلؾ نتيجة لرفع الحواجز الجغرافية والمالية وزيادة التعامالت الدولية‪ ،‬األمر الذؼ‬
‫أدػ إلى مراجعة القوانيف المحمية وتعديميا ومحاولة وضع توافق محاسبي دولي‪ ،‬ىذه المحاولة تجسدت‬
‫عمى الواقع بوضع معايير محاسبية دولية التي مف شأنيا ضبط ىذه التعامالت الدولية المختمفة في‬
‫شتى القطاعات والمجاالت‪.‬‬

‫ومف أبرز األمور التي جعمت المحاسبة الدولية ومعاييرىا التي تبنتيا تمقى القبوؿ الدولي ىو‬
‫الشفافية واإلفصاح ألف العديد مف األطراؼ التي ليا مصمحة تعتمد بشكل كبير عمى مخرجات النظاـ‬
‫المحاسبي في وضع وتحديد الخطط والق اررات القصيرة والمتوسطة والطويمة األجل‪ ،‬كما ببنود القوائـ‬
‫المالية وأخرػ اىتمت بالتعامالت األجنبية مف خالؿ معالجة الفروقات الناتجة عف تغيرات الصرؼ‪.‬‬

‫أما بالنسبة لممحاسبة الدولية في الجزائر فيي تخص التعامالت بالعمالت األجنبية فقط‪ ،‬إذ يتـ‬
‫تسجيل الفرؽ ضمف النواتج أو المصاريف‪ ،‬وكحالة احتياطية تـ وضع خطر الصرؼ مف خالؿ‬
‫تخصيص مؤونة الحتماؿ تحقيق فرؽ سالب‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫إف موضوع المحاسبة عف التضخـ مف الموضوعات التي درست في الفكر المحاسبي بشكل كبير‬
‫في ظل ما يعرؼ بػ‪" :‬محاسبة التغيرات في األسعار" وىو موضوع متشعب وواسع‪ ،‬يتطمب بيانو سرد‬
‫مجموعة مف المعمومات والبيانات التي تساعد عمى الفيـ الصحيح لمموضوع‪ ،‬وقد تـ دراسة الموضوع‬
‫مف قبل العديد مف الكتاب والييئات العممية والمينية وكذلؾ الجمعيات وحتى مستخدمي القوائـ المالية‬
‫حوؿ مدػ صحة وصدؽ المعمومات الواردة في ىذه القوائـ المالية وبالرغـ مف االىتماـ الكبير والواسع‬
‫بموضوع أثر التضخـ عمى صحة القوائـ المالية دوليا‪ ،‬إال أف المالحع يرػ أف الموضوع لـ ينل قدره‬
‫الكافي والوافي مف طرؼ الييئات والجمعيات ىنا في بمد الجزائر لذلؾ سيتـ في ىذا الفصل التطرؽ‬
‫إلى الموضوع وربطو بموقف معايير المحاسبة الدولية التي ليا رأؼ في أثر التضخـ عمى القوائـ المالية‬
‫مف خالؿ تخصيص معيار خاص بدراسة ىذا الموضوع وىذا ما سيتـ معرفة حيثياتو في ىذا الفصل‬
‫كما سبق ذكره‪.‬‬
‫ولتحقيق ذلؾ سيتـ تقسيـ ىذا الفصل إلى ثالث مباحث أساسية‪:‬‬
‫المبحث األوؿ‪ :‬ماىية التضخـ‬
‫المبحث الثاني‪ :‬ماىية القوائـ المالية‬
‫المبحث الثالث‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي التاسع والعشروف‬

‫‪43‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية التضخم‬

‫بدأ االىتماـ بموضوع وظاىرة التضخـ في أعقاب الحرب العالمية الثانية‪ ،‬حيث خصصت لو‬
‫مجموعة مف الدراسات واألبحاث الخاصة بموضوع التضخـ في العصر الحالي وذلؾ كوف أف التضخـ‬
‫لو عالقة قوية باالقتصاد الكمي مف خالؿ التغييرات في المؤشرات االقتصادية‪ ،‬ومف صورىا انخفاض‬
‫مستمر في القوة الشرائية لمنقود لذلؾ البمد‪ ،‬تذبذبات في النمو االقتصادؼ‪...‬‬

‫كما أف ظاىرة التضخـ أدت إلى ظيور مشكالت عديدة لمشركات خاصة تمؾ المتعمقة بقياس‬
‫المركز المالي ليا‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬تعريف التضخم وأسبابه‬

‫توجد مجموعة مف التعاريف لموضوع التضخـ سيتـ التطرؽ إلييا في ىذا المطمب باإلضافة إلى‬
‫أىـ مسبباتو‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف التضخم‬

‫ىناؾ الكثير مف الخالؼ عند اإلطالع عمى موضوع التضخـ حوؿ تعريف الموضوع‪ ،‬ومنشأ ىذا‬
‫الخالؼ ىو الزاوية التي يتـ النظر إلييا إلى التضخـ‪ ،‬ومف خالؿ ىذا المطمب سيتـ التطرؽ إلى‬
‫أسباب إلى أىـ التعاريف الواردة في تعريف التضخـ‪.‬‬

‫‪ ‬تعريف ‪ :10‬التضخـ ىو كل زيادة في كمية النقد المتداوؿ‪ ،‬تؤدؼ إلى زيادة المستوػ العاـ‬
‫‪1‬‬
‫لألسعار‪.‬‬

‫‪ -‬غازؼ عناية‪ ،‬التضخـ المالي‪ ،‬مؤسسة شباب الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،0111 ،‬ص ‪.01‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪44‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الشكل رقم (‪ :)20‬يوضح العالقة بين كمية النقد واألسعار‪:‬‬

‫)‪ (P‬األسعار‬

‫‪P2‬‬

‫‪P1‬‬
‫)‪ (M‬كمية النقود‬

‫‪M1‬‬ ‫‪M2‬‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالب انطالقا مف التعريف رقـ (‪.)10‬‬

‫‪ ‬تعريف ‪ :10‬التضخـ ىو الزيادة في معدؿ اإلنفاؽ والدخل‪ ،‬فازدياد اإلنفاؽ النقدؼ‪ ،‬ومف ثـ‬
‫الدخل النقدؼ يسبب ارتفاع األسعار وتضخميا عمى فرض بقاء كمية السمع في حالة ثبات‪ ،‬في حيف‬
‫‪1‬‬
‫أف انحدار اإلنفاؽ يترتب وينتج عميو انخفاض األسعار‪.‬‬
‫‪ ‬تعريف ‪ :10‬التضخـ ىو االرتفاع المستمر في المستوػ العاـ لألسعار مف فترة إلى أخرػ‬
‫وينعكس عنو آثار تممس كل مستويات الدولة‪ ،‬فعمى مستوػ المستيمكيف يؤثر التضخـ عمى قدرتيـ‬
‫الشرائية‪ ،‬مما ينعكس سمبا عمى مستوػ معيشتيـ‪.‬‬
‫ويعرؼ أغمب االقتصادييف التضخـ بأنو "ارتفاع مستمر في مستوػ األسعار‪ ،‬الناتج عف زيادة‬
‫‪2‬‬
‫كمية النقود بمعدؿ أسرع مف معدؿ الناتج الحقيقي‪.‬‬

‫‪ -‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ‪.04‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬والء دمحم عبد العميـ عبد الحفيع فتح‪ ،‬بحث عف المحاسبة عف التضخـ‪ ،‬جامعة قناة السويس‪ ،‬كمية التجارة باإلسماعيمية‪،‬‬ ‫‪2‬‬

‫مصر‪ ،0110 ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪45‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫شكل رقم (‪ :)23‬زيادة المستوى العام لألسعار‪:‬‬

‫)‪ (P‬األسعار‬

‫ارتفاع دائم لمرة واحدة‬

‫)‪ (T‬الوقت‬

‫المصدر‪ :‬عبد القادر عطية‪ ،‬رمضاف أحمد مقمد‪ ،‬النظرية االقتصادية الكمية‪ ،‬قسـ االقتصاد‪ ،‬كمية تجارة‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪ ،0112 ،‬ص ‪.03‬‬

‫‪ ‬تعريف ‪ :11‬التضخـ ىو زيادة كمية النقود بدرة تنخفض معيا قيمة النقود‪ ،‬أو ارتفاع في‬
‫‪1‬‬
‫معدالت األسعار مع بقاء الدخل ثابتا‪ ،‬ويعرؼ أيضا أنو انخفاض القوة الشرائية لمنقود‪.‬‬
‫‪ ‬تعريف ‪ :12‬حسب كينز فإف التضخـ ىو الزيادة في القدرة الشرائية التي ال يقابميا زيادة في‬
‫‪2‬‬
‫حجـ اإلنتاج أو ىو زيادة الطمب الحقيقي في جو استخداـ كامل‪.‬‬
‫‪ ‬تعريف ‪ :13‬التضخـ يتمثل في االرتفاع المستمر في المستوػ العاـ ألسعار السمع والخدمات‬
‫‪3‬‬
‫عبر الزمف‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ :)20‬ارتفاع األسعار‪:‬‬
‫)‪ (P‬األسعار‬

‫ارتفاع مستمر في أسعار‬

‫السمع والخدمات‬

‫)‪ (T‬الوقت‬

‫‪ -‬رشاد العصار‪ ،‬رياض الحمبي‪ ،‬النقود والبنوؾ‪ ،‬دار الصفاء‪ ،‬عماف‪ ،0111 ،‬ص ‪.030‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬غازؼ عناية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.01‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -‬إسماعيل عبد الرحمف‪ ،‬موسى دحوبي عريقات‪ ،‬مفاىيـ أساسية في عمـ االقتصاد الكمي‪ ،‬ط ‪ ،0‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،0666 ،‬ص‬ ‫‪3‬‬

‫‪.022-021‬‬

‫‪46‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالب انطالقا مف التعريف رقـ ‪.12‬‬

‫‪ ‬تعريف ‪ :13‬يمكف وضع تعريف شامل لموضوع التضخـ‪ :‬ىو ذلؾ االرتفاع الدائـ والمستمر‬
‫في المستوػ العاـ لألسعار خالؿ فترة زمنية‪ ،‬أو ىو زيادة في الطمب الكمي عف العرض الكمي بزيادة‬
‫واضحة تؤدؼ آليا إلى زيادة في األسعار‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬أسباب التضخم‬

‫ىناؾ جممة مف األسباب التي تؤدؼ إلى ظيور التضخـ في أؼ دولة سواء المتقدمة أو حتى‬
‫النامية ومف بينيا يمكف ذكر ىذه األسباب في النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬زيادة كمية النقود المتاحة عف كمية السمع والخدمات المعروضة‪.‬‬

‫‪ -‬التضخـ قد يكوف مستوردا مف بمد آخر مصدر لمدولة‪.‬‬
‫‪ -‬عائدات االستثمارات الخارجية عمى الدولة قد تكوف مسببا لمتضخـ‪.‬‬
‫‪ -‬وجود زيادة في الحجـ الوارد مقارنة بحجـ الصادرات وما يعبر عنو بعجز ميزاف المدفوعات‪.‬‬
‫‪ -‬طباعة النقود في محاولة لزيادة الطمب في االقتصاد لتمؾ الدولة‪ ،‬إال أف ذلؾ مف شأنو أف‬
‫يؤدؼ إلى التضخـ‪.‬‬
‫‪ -‬الزيادة في منح القروض مف طرؼ البنوؾ‪ :‬إف توسع البنوؾ في توزيع القروض واالعتمادات‬
‫يؤدؼ بالضرورة إلى تزويد األسواؽ بمبالغ نقدية كبيرة‪ ،‬وىذا ليدؼ ما مثل زيادة االستثمار في قطاع‬
‫ما والتشجيع عميو‪ ،‬وىذا ما سيؤدؼ إلى زيادة في مستوػ األسعار وبدوره سينتج عميو التضخـ‪.‬‬
‫‪ -‬االرتفاع في األجور‪ :‬الذؼ سيؤدؼ إلى زيادة القدرة الشرائية لألفراد وما يقابميا مف ثبات في‬
‫حجـ اإلنتاج‪ ،‬بدوره سيؤدؼ إلى ارتفاع الطمب عف العرض مما ينتج عميو زيادة في األسعار لموصوؿ‬
‫في األخير لمتضخـ‪ ،‬وىذا حسب وصف كيبز لمتضخـ‪.‬‬
‫‪ -‬الحروب‪ :‬إف زيادة النفقات الحربية مف األسباب التي تزيد مف التضخـ‪.‬‬
‫‪ -‬عجز في الميزانية العمومية‪ :‬إف ارتفاع النفقات العامة عف اإليرادات العامة يسبب ارتفاعا في‬
‫األسعار‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬اإلشاعات‪ :‬قد تؤدؼ اإلشاعات إلى ارتفاع الطمب عمى منتوج معيف وىذا خوفا مف زيادة‬
‫أسعار ىذه المنتجات‪ ،‬األمر الذؼ سيؤدؼ إلى زيادة الطمب الكمي عف العرض الكمي‪ ،‬مما يؤدؼ إلى‬
‫التضخـ‪.‬‬
‫‪ -‬عدـ توفير السمع والخدمات الضرورية في الوقت المناسب‪:‬أؼ توفيرىا بتأخير وفي غير‬
‫موعدىا‪.‬‬
‫‪ -‬ارتفاع في أسعار المواد األولية كأسعار البنزيف الذؼ سيؤدؼ إلى ارتفاع أسعار المنتجات‬
‫الصناعية‪.‬‬

‫كل ذلؾ وغيره مف مسببات التضخـ وظيوره في أؼ بيئة سواء المتقدمة أو حتى تمؾ النامية منيا‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬آثار التضخم وأنواعه وكيفية حسابه‬

‫في المطمب الثاني سيتـ ذكر أىـ أثار التضخـ و كذالؾ أنواعو المتعددة وكيفية حسابو‪.‬‬

‫أوال‪ :‬آثار التضخم‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫يمكف ذكر آثار التضخـ في جممة مف النقاط ويمكف تمخيصيا في‪:‬‬

‫‪ -‬اختالؿ ميزاف المدفوعات نتيجة لزيادة حجـ الواردات وانخفاض حجـ الصادرات‪ ،‬فالزيادة‬
‫التضخمية في اإلنفاؽ القومي يترتب عمييا زيادة في الطمب عمى السمع المستوردة إلى جانب السمع‬
‫المحمية‪ ،‬واذا كاف االستيراد طميقا يرتفع حجمو‪ ،‬ويضغط عمى امتصاص موارد الدولة مف النقد‬
‫األجنبي‪ ،‬أما إذا كاف االستيراد مقيدا‪ ،‬فيحوؿ فائض القوة الشرائية مف الخارج إلى السوؽ المحمية‪،‬‬
‫فيزيد الطمب عمى السمع المنتجة محميا‪ ،‬خاصة السمع البديمة لمواردات‪ ،‬فيشتد ارتفاع األسعار‪.‬‬
‫‪ -‬يخفض التضخـ مف حجـ السمع القابمة لمتصدير‪ ،‬ويضعف مف مركزىا التنافسي في األسواؽ‬
‫الخارجية‪.‬‬

‫‪ -‬بالؿ دريد‪ ،‬أثر التضخـ عمى القوائـ المالية وطرؽ معالجتو حسب النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة لنيل شيادة الماستر‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫جامعة العربي بف مييدؼ‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬توجيو رؤوس األمواؿ إلى فروع أنشطة اقتصادية غير مفيدة لمتنمية في مراحميا األولى‪ ،‬فتتجو‬
‫إلى المضاربة عمى أسعار األراضي الزراعية‪ ،‬بناء المنازؿ الفاخرة‪ ،‬إنتاج السمع الترفييية التي يكثر‬
‫الطمب عمييا مف طرؼ أصحاب الدخل العالي‪.‬‬
‫‪ -‬إف استمرار تصاعد األسعار يؤدؼ إلى ارتباؾ في تنفيذ مشروعات التنمية‪ ،‬نظ ار الستحالة‬
‫تحديد تكاليف اإلنشاء بصورة نيائية‪ ،‬متسببا في عد ميسورية التخطيط القومي‪.‬‬
‫‪ -‬فقداف النقود لوظيفتيا كمستودع لمقيمة بسب اتجاه قيمتيا إلى التدىور المستمر‪ ،‬مما يقمل مف‬
‫التفضيل النقدؼ عمى حساب التفضيل السمعي‪.‬‬
‫‪ -‬انخفاض ميل األفراد لالدخار وزيادة ميميـ لالستيالؾ‪ ،‬وتحويل األرصدة لدييـ إلى ذىب‬
‫وعمالت أجنبية‪.‬‬

‫كما يمكف ذكر آثار التضخـ ضمف مجموعة مف النقاط يمكف تمخيصيا في‪:‬‬

‫‪ -‬إف التضخـ يستعمل إلعادة توزيع الدخل مف القاعدة إلى القمة‪ ،‬يجعل مف القوة النقدية في‬
‫‪1‬‬
‫ممؾ األغنياء‪ ،‬ومف ىنا تزيد الفروقات بيف المجتمع وتظير الطبقية‪.‬‬
‫‪ -‬وفي دراسة قاـ بيا (‪ )Shiller Robert‬أف غالبية الناس ترػ أنو مف الضرورؼ إعطاء أىمية‬
‫لتطور التضخـ‪ ،‬وأف غالبية ىؤالء الناس يوافقوف عمى التحكـ في التضخـ واعطائو األولية مف قبل‬
‫‪2‬‬
‫الدولة وىذا لتحسيف الظروؼ االقتصادية‪ ،‬السياسية واالجتماعية لمدولة‪.‬‬
‫‪ -‬يؤثر التضخـ باإليجابية حيث يستفيد منيا المديف ويضار منيا الدائف ألف المديف يقترض‬
‫‪3‬‬
‫مبالغ محددة‪ ،‬والتي يمتزـ بتسديدىا دوف زيادة أو نقصاف‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أنواع التضخم‬
‫توجد أنواع عديدة لمتضخـ يمكف ذكرىا في النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الحبيب فايز إبراىيـ‪ ،‬مبادغ االقتصاد الكمي‪ ،‬ط ‪ ،0‬الرياض‪ ،‬دو ندار نشر‪ ،‬السعودية‪ ،0661 ،‬ص ‪.010‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- Shiller Robert, Why Do People Dislike Inflation, Yale University, retrieved 08/08/2005, From:‬‬
‫‪Http//:www.coweles.com.yale.edu‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- Davidanann Manfred, Inflation, Balance of Payments and Currency Exchange Rates, retrieved‬‬
‫‪15/10/2005 from: Http//:www.sollaram.org/articles/inflation.html 2000, p 17.‬‬

‫‪49‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ )1‬التضخم المتدرج‪:‬‬
‫يتمثل التضخـ المتدرج في الزيادة البطيئة لألسعار‪ ،‬حيث ال يكوف ىذا االرتفاع كبيرا‪ ،‬إذ تشير‬
‫األبحاث والدراسات االقتصادية إلى أف التضخـ المتدرج ىو ظاىرة عامة تعيشيا مختمف دوؿ العالـ‬
‫‪1‬‬
‫ومف مسبباتو الطمب أو التكاليف‪.‬‬
‫‪ )0‬التضخم المفرط‪:‬‬
‫يتمثل التضخـ المفرط في زيادة األسعار بمعدالت كبيرة خالؿ مدة زمنية قصيرة‪ ،‬حيث قد تصل‬
‫فييا األسعار حدود ‪ %11‬أو ‪ %31‬وقد تصل إلى ‪ ،%011‬إذا استمر ىذا الوضع سيؤدؼ إلى انييار‬
‫‪2‬‬
‫النظاـ النقدؼ الذؼ يؤدؼ إلى انييار الوحدة النقدية‪.‬‬
‫يمكف أف يحدث ىذا النوع مف التضخـ في الكوارث الطبيعية كالزالزؿ والفيضانات‪ ،‬حيث ترتفع‬
‫فييا األسعار بصورة كبيرة ومفاجئة‪.‬‬
‫‪ )3‬التضخم المتوسط‪:‬‬
‫التضخـ المتوسط ىو ارتفاع مستويات األسعار إلى مستوػ أقل منو في التضخـ المفرط‪ ،‬ومع‬
‫اضطراب الدور الذؼ تقوـ بو األسعار كوسيط لممبادالت والتعامالت‪ ،‬وىذا طبعا دوف فقداف الثقة‬
‫‪3‬‬
‫بصفة مطمقة حيث يمكف لمسمطة النقدية التدخل إلعادة التوازف‪.‬‬
‫‪ )0‬التضخم المحمي‪:‬‬
‫التضخـ المحمي يحدث عندما تكوف العوامل والبيئة المحمية ىي المسؤولة في إحداث التضخـ دوف‬
‫تدخل العوامل الخارجية في إحداثو‪ ،‬كاتساع في منح القروض مف البنوؾ المحمية‪.‬‬
‫‪ )5‬التضخم المستورد‪:‬‬
‫التضخـ المستورد يحدث نتيجة الرتفاع مستوػ األسعار المحمية تحت تأثير العوامل الخارجية‬
‫‪4‬‬
‫بشكل أساسي‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬كيفية حساب التضخم‬
‫‪1‬‬
‫يتـ حساب التضخـ وفقا لممعادلة التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ضياء مجيد الموسوؼ‪ ،‬االقتصاد النقدؼ‪ ،‬قواعد‪ ،‬نظـ‪ ،‬نظريات‪ ،‬سياسات مؤسسات نقدية‪ ،‬مطبعة النخمة‪ ،‬دار الفكر‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫الجزائر‪ ،0660 ،‬ص ‪.00‬‬

‫‪ -‬حسيف بف ىاني‪ ،‬اقتصاديات النقود والبنوؾ‪ ،‬دار الكندؼ لمنشر والتوزيع‪ ،‬األردف‪ ،0110 ،‬ص ‪.034‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -‬غازؼ عناية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.30‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪ -‬رمزؼ زكي‪ ،‬التضخـ والتكيف الييكمي في الدولة النامية‪ ،‬دار المستقبل‪ ،‬ط ‪ ،0663 ،0‬ص ‪.010‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪50‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫معدؿ التضخـ =‬

‫حساب األرقام القياسية‪ :‬الرقم التجميعي البسيط‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ )0‬الرقم التجميعي المرجح باألوزان‪:‬‬
‫‪ )1-0‬طريقة السبيز (طريقة سنة األساس)‪:‬‬

‫‪ )0-0‬طريقة باش (طريقة سنة المقارنة)‪:‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬التضخم في الجزائر‬

‫سيتـ التطرؽ في المطمب الثالث إلى معدالت التضخـ في الجزائر (الممحق رقـ ‪ ،)50‬وكذا أىـ‬
‫السياسات واإلجراءات المتخذة مف الدولة الجزائرية لمواجيتيا‪.‬‬

‫أوال‪ :‬معدالت التضخم من سنة ‪ 1995‬إلى سنة ‪:0215‬‬

‫جدول رقم (‪ :)03‬يبين معدالت التضخم من سنة ‪ 1995‬إلى سنة ‪:0215‬‬

‫‪0110‬‬ ‫‪0110‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪0666‬‬ ‫‪0665‬‬ ‫‪0664‬‬ ‫‪0663‬‬ ‫‪0662‬‬ ‫السنة‬

‫‪080‬‬ ‫‪082‬‬ ‫‪1801‬‬ ‫‪080‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪0180‬‬ ‫‪0581‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫‪0101‬‬ ‫‪0116‬‬ ‫‪0115‬‬ ‫‪0114‬‬ ‫‪0113‬‬ ‫‪0112‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪0110‬‬ ‫السنة‬
‫‪086‬‬ ‫‪284‬‬ ‫‪181‬‬ ‫‪086‬‬ ‫‪085‬‬ ‫‪086‬‬ ‫‪183‬‬ ‫‪082‬‬ ‫النسبة‪%‬‬

‫‪ -‬الوزني خالد‪ ،‬الرفاعي أحمد‪ ،‬مبادغ االقتصاد الكمي بيف النظرية والتطبيق‪ ،‬طبعة ‪ ،10‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،0111 ،‬ص ‪.016‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬مبادغ االقتصاد الكمي‪ ،‬لياني عرب مف البريد اإللكتروني‪Haniharab@hotmail.com :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪51‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪0102‬‬ ‫‪0101‬‬ ‫‪0100‬‬ ‫‪0100‬‬ ‫‪0100‬‬ ‫السنة‬

‫‪0810‬‬ ‫‪086‬‬ ‫‪080‬‬ ‫‪586‬‬ ‫‪182‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫المصدر‪ :‬الديواف الوطني لإلحصاء ‪.ONS.dz‬‬

‫انطالقا مف المعطيات في الجدوؿ أ‪52‬عاله يمكف إجراء تحميل يوضح ويشرح األرقاـ والبيانات‬
‫أعاله‪:‬‬

‫‪ -‬تحميل معدالت التضخم في الجزائر من سنة ‪:0222 – 1995‬‬

‫المالحع عمى معدؿ التضخـ في السنة األولى وىي ‪ 0662‬أنو مرتفع ووصل إلى ‪ %0581‬وىذا‬
‫تفسيره بداية ارتفاع أسعار البتروؿ األمر الذؼ جعل السمطة النقدية تقوـ باإلصدار‪ ،‬وكذلؾ نتيجة‬
‫اللتزاـ الدولة الجزائرية مع صندوؽ النقد الدولي الذؼ قاـ في تمؾ الفترة بإقراض الدولة ومف مطالبو‬
‫تحرير األسعار ومنح حرية أكبر‪ ،‬األمر الذؼ أدػ إلى االرتفاع المحقق في معدؿ التضخـ في سنة‬
‫‪.0662‬‬

‫والفترة الممتدة مف سنة ‪ 0111 – 0663‬المالحع في ىذه الفترة انخفاض في معدؿ التضخـ‬
‫انخفاضا واضحا حيث بمغ سنة ‪ 0663‬حدود الػ ‪ %01‬ليعرؼ انخفاضا ميما في السنوات الالحقة لتمؾ‬
‫السنة ليصل سنة ‪ 0111‬إلى أدنى مستوياتو ‪ ،%1801‬ولعل أبرز العوامل التي أدت إلى ىذا‬
‫االنخفاض انتياج الجزائر برنامجا إصالحيا‪ ،‬وكذلؾ انخفاض الطمب الكمي وىذا بسبب معدالت‬
‫البطالة المرتفعة في تمؾ الفترة‪ ،‬خاصة ما عاشتو الجزائر مف االستقرار‪ ،‬كما تـ إلغاء الدعـ عمى كافة‬
‫المواد الغذائية وأصبح المنتوج الجزائرؼ مف المنتجات المشتقة مف البتروؿ والغاز يساير األسعار في‬
‫األسواؽ العالمية‪ ،‬أؼ اتبعت الجزائر في تمؾ الفترة سياسة متشددة وصارمة األمر الذؼ أدػ إلى‬
‫تحقيق معدالت تضخـ متدنية وضعيفة‪.‬‬

‫‪ -‬تحميل معدالت التضخم في الجزائر من سنة ‪:0212 – 0221‬‬

‫المميز في تمؾ الفترة ىو تحقيق الجزائر موارد مالية ضخمة مف عوائد الموارد الطاقوية تـ ضخ‬
‫جزء ميـ في السوؽ الوطنية مف خالؿ االستثمار واإلنتاج‪ ،‬أؼ زيادة اإلنفاؽ الحكومي األمر الذؼ‬
‫جعل معدالت التضخـ في االرتفاع مرة أخرػ‪ ،‬ليصل سنة ‪ 0110‬إلى حدود ‪ ،%082‬وفي سنة ‪0110‬‬

‫‪52‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫انخفض التضخـ مف ‪ %082‬إلى ‪ ،%080‬وىذا بفضل أسعار النفط المالئمة‪ ،‬كما عرفت ىذه الفترة‬
‫بإصالح التعريفة الجمركية ومحاولة تحقيق توازف بيع العرض والطمب‪ ،‬ومف سنة ‪0113 – 0111‬‬
‫عاود معدؿ التضخـ في االنخفاض مرة أخرػ مف ‪ %183‬في سنة ‪ 0111‬ليصل إلى ‪ %082‬سنة‬
‫‪ 0113‬وىذا بسبب السياسة النقدية المتشددة األمر الذؼ انعكس عمى األسعار وجعميا مستقرة‪ ،‬وسنة‬
‫‪ 0114‬ارتفع ليصل إلى ‪ %086‬و ‪ %185‬سنة ‪ 0114‬وىذا بعد اإلنفاؽ الحكومي الكبير الذؼ ميز‬
‫ىذه الفترة وىذا بالرغـ مف وصوؿ سعر البتروؿ إلى ‪ 021‬دوال ار لمبرميل‪ ،‬وفي نياية السنة ‪ 0115‬ومع‬
‫بداية سنة ‪ 0116‬عاد سعر البتروؿ إلى االنخفاض ليصل إلى ‪ 02‬دوالرا‪ ،‬األمر الذؼ جعل معدؿ‬
‫التضخـ في ارتفاع ليصل في نفس الفترة إلى ‪ %284‬وىو أعمى معدؿ تحققو الدولة الجزائرية في‬
‫األلفية الجديدة‪ ،‬وكذا ما كاف يعانيو االقتصاد العالمي مف جراء األزمة العقارية وبداية انتشاره في‬
‫العالـ‪ ،‬وفي سنة ‪ 0101‬انخفض معدؿ التضخـ ليصل إلى ‪ %086‬وىذا ما يفسره تراجع األسعار‬
‫العالمية لمسمع األولية واألساسية‪.‬‬

‫‪ -‬تحميل معدالت التضخم في الجزائر من سنة ‪:0215 – 0211‬‬

‫معدؿ التضخـ ‪ 0100 , %182 0100‬كاف ‪ %586‬وأرجع الديواف االرتفاع الجنوني لمعدؿ‬
‫التضخـ إلى الزيادات في أسعار المواد الفالحية الطازجة التي سجمت قفزة بمغت ‪ %00‬فيما بمغت‬
‫الزيادات في أسعار السمع الغذائية ‪ %0080‬و ‪ %1834‬بالنسبة لممنتجات الغذائية الصناعية‪ ،‬وعرفت‬
‫أسعار الخدمات مف جيتيا زيادة قدرىا الديواف بػ ‪ ،%2810‬وأرجع ذلؾ إلى الزيادة في األجور دوف‬
‫مراعاة العوامل االقتصادية الضرورية ومبالغة الحكومة في نفقاتيا خالؿ السنوات األخيرة بدوف زيادة‬
‫قدرات االستيعاب الوطنية‪ ،‬مما ساىـ في خمق قوة شرائية مفتعمة لـ يقابميا عرض محمي مقبوؿ‪.‬‬

‫معدؿ التضخـ سنة ‪ 0100‬كاف قد بمغ ‪ ،%080‬وبمغ سنة ‪ ،%086 0101‬و‪ %0810‬سنة ‪،0102‬‬
‫ونفس ىذه الفترة شيدت تقريبا معدؿ تضخـ في حدود ‪ %0‬مع زيادة حقيقية في سنة ‪ 0100‬بػ ‪%180‬‬
‫وانخفاض بػ ‪ %180‬ثـ زيادة أخرػ بػ ‪ %1805‬في ‪ 0102‬وىذا راجع لكوف أف أسعار المنتجات‬
‫الغذائية ارتفعت بػ ‪ 183‬بالمائة‪ ،‬مع ارتفاع بنسبة ‪ 282‬بالمائة بالنسبة لمنتجات الصناعات الغذائية‬
‫وانخفاض بػ ‪ 1811‬بالمائة في أسعار المنتجات الفالحية الطازجة‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫وبالنسبة لممنتجات المصنعة فعرفت أسعارىا ىي األخرػ ارتفاعا بمعدؿ ‪ %3824‬وىو نفس‬
‫الشيء الذؼ اتخذتو أسعار الخدمات التي زادت بػ ‪.%1863‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)05‬منحى بياني يوضح معدالت التضخم في الجزائر من سنة ‪:2015–1995‬‬

‫معدل التضخم (‪)%‬‬

‫‪30‬‬

‫‪25‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬
‫معدل التضخم (‪)%‬‬
‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫‪1995‬‬
‫‪1996‬‬
‫‪1997‬‬
‫‪1998‬‬
‫‪1999‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪2001‬‬
‫‪2002‬‬
‫‪2003‬‬
‫‪2004‬‬
‫‪2005‬‬
‫‪2006‬‬
‫‪2007‬‬
‫‪2008‬‬
‫‪2009‬‬
‫‪2010‬‬
‫‪2011‬‬
‫‪2012‬‬
‫‪2013‬‬
‫‪2014‬‬
‫‪2015‬‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالب انطالقا مف معطيات الجدوؿ رقـ (‪.)13‬‬

‫ثانيا‪ :‬اإلجراءات المتخذة من الجزائر لمواجهة التضخم‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫سيتـ التطرؽ إلى أىـ وأبرز اإلجراءات التي قامت بيا الدولة الجزائرية في مواجية التضخـ‪:‬‬

‫‪ /1‬عمى مستوى السياسة اإلنفاقية‪:‬‬

‫اتسمت الفترة الممتدة مف سنة ‪ 0661‬إلى ‪ 0665‬بإبراـ اتفاقيات التعديل الييكمي بالتعاوف مع‬
‫المؤسسات المالية الدولية وعمى رأسيا صندوؽ النقد الدولي‪ ،‬حيث ارتفعت النفقات العامة مف‬
‫‪ 0108111‬مميوف دينار جزائرؼ سنة ‪ 0661‬إلى ‪ 0028011‬مميوف دج سنة ‪ ،0660‬وفي سنة ‪0662‬‬
‫ارتفعت إلى ‪ 2568011‬مميوف دينار جزائرؼ‪ ،‬وكاف السبب في ذلؾ تحسف في اإليرادات العامة لمدولة‬

‫‪ -‬بف عزة دمحم‪ ،‬بوىنة كمثوـ‪ ،‬محاضرة‪ :‬انعكاسات التضخـ عمى القدرة الشرائية لممستيمؾ الجزائرؼ‪ ،‬كمية العموـ التجارية‪ ،‬ممحقة‬ ‫‪1‬‬

‫مغنية‪ ،‬جامعة تممساف‪ ،‬دوف ذكر السنة‪ ،‬ص ‪.00‬‬

‫‪54‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫نظ ار الرتفاع أسعار البتروؿ ليصل لػ ‪ 00840‬دوال ار سنة ‪ ،0661‬بعدما كاف أقل مف ‪ 01‬دوالرات أثناء‬
‫األزمة في ‪.0653‬‬

‫ومف بيف السياسات المتبعة في ىذه الفترة ىي سياسة التقشف مما انعكس باإليجاب عمى الميزانية‬
‫العامة حيث عرفت تخطييا لمعجز المحقق سابقا‪ ،‬ومف سنة ‪ 0110‬إلى ‪ 0112‬انخفضت النفقات‬
‫العامة‪ ،‬األمر الذؼ جعل معدؿ التضخـ في استقرار نسبي أحيانا يرتفع ثـ ينخفض بنسب معقولة‪.‬‬

‫مف خالؿ ما سبق يمكف القوؿ أف السياسة اإلنفاقية التي اعتمدتيا الدولة الجزائرية كانت مؤثرة في‬
‫الحد مف معدالت التضخـ‪.‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)06‬العالقة بين معدل زيادة اإلنفاق والتضخم‪:‬‬

‫‪30‬‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪25‬‬ ‫‪6000000‬‬

‫‪5000000‬‬
‫‪20‬‬
‫‪4000000‬‬
‫‪15‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫معدل التضخم (‪)%‬‬
‫‪10‬‬ ‫اإلنفاق (مليون دج)‬
‫‪2000000‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪1995‬‬
‫‪1996‬‬
‫‪1997‬‬
‫‪1998‬‬
‫‪1999‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪2001‬‬
‫‪2002‬‬
‫‪2003‬‬
‫‪2004‬‬
‫‪2005‬‬
‫‪2006‬‬
‫‪2007‬‬
‫‪2008‬‬
‫‪2009‬‬
‫‪2010‬‬

‫السنوات‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالب انطالقا مف الشكل (‪ )14‬واالستعانة بالموقع‬

‫‪. http://www.mf.gov.dz‬‬

‫‪55‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ /0‬عمى مستوى السياسة النقدية‪:‬‬

‫إف تقييـ آثار السياسة النقدية عمى التضخـ ألف التضخـ حسب معادلة فيشر يتشكل باإلضافة‬
‫إلى عوامل أخرػ‪ ،‬مف العوامل التالية‪:‬‬

‫‪ -‬زيادة الطمب عمى النقود ‪.V‬‬

‫‪ -‬زيادة حجـ الكتمة النقدية ‪.M‬‬
‫‪ -‬ثبات حجـ اإلنتاج المحمي ‪.T‬‬

‫‪M.V = P.T‬‬ ‫واألخذ بمعادلة فيشر كما يمي‪:‬‬

‫‪ :M‬الكتمة النقدية‪ :V ،‬سرعة دوراف النقود‪ :T ،‬الكمية مف السمع والخدمات‪ :P ،‬األسعار‪.‬‬

‫فزيادة سرعة دوراف النقود يساىـ بقدر كبير في تضاعف كمية النقود الموجودة في االقتصاد مما‬
‫يؤدؼ إلى الرفع مف معدؿ التضخـ‪ ،‬ففي الجزائر عرفت سرعة دوراف النقود تغيرات مستمرة‪ ،‬تسببت في‬
‫تذبذب الكتمة النقدية وىذا ما يوضحو الجدوؿ التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)20‬يوضح تطور المؤشرات النقدية خالل الفترة ‪:0222 – 1992‬‬

‫معدؿ‬ ‫الناتج‬ ‫نسبة نمو‬

‫سرعة دوراف‬
‫السيولة‬ ‫المحمي‬ ‫الكتمة النقدية ‪ M2‬الكتمة النقدية‬ ‫السنوات النقود ‪M1‬‬
‫النقود‬
‫الخاـ ‪M2/PIB PIB‬‬ ‫‪M2‬‬
‫‪083‬‬ ‫‪3086‬‬ ‫‪22181‬‬ ‫‪01802‬‬ ‫‪010811‬‬ ‫‪041815 0661‬‬
‫‪0812‬‬ ‫‪1584 015481‬‬ ‫‪0280‬‬ ‫‪40084‬‬ ‫‪143811 0661‬‬
‫‪082‬‬ ‫‪0686 011281‬‬ ‫‪0182‬‬ ‫‪46683‬‬ ‫‪206801 0662‬‬
‫‪084‬‬ ‫‪2380 050182‬‬ ‫‪14804‬‬ ‫‪026082‬‬ ‫‪501811 0665‬‬
‫‪081‬‬ ‫‪1680 116585‬‬ ‫‪0081‬‬ ‫‪010082‬‬ ‫‪011580 0111‬‬
‫‪085‬‬ ‫‪2281 416583‬‬ ‫‪0186‬‬ ‫‪102483‬‬ ‫‪010083 0112‬‬
‫‪084‬‬ ‫‪2583 506081‬‬ ‫‪0584‬‬ ‫‪160084‬‬ ‫‪003483 0113‬‬
‫قويدر‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ :‬فعالية السياسة النقدية في تحقيق التوازف االقتصادؼ‪،‬‬ ‫المصدر‪ :‬معيزؼ‬
‫حالة الجزائر‪،0115 ،0113-0661 :‬ص ‪.006‬‬

‫‪56‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المالحع أف سرعة دوراف النقود وصمت أقصاىا إلى ‪ 0815‬بقسمة (‪ )M2/PIB‬سنة ‪ 0660‬وذلؾ‬
‫في خضـ التقمبات االقتصادية التي شيدتيا البالد‪ ،‬لتعاود االنخفاض سنة ‪ 0664‬إلى ‪ 084‬وبقيت في‬
‫استقرار إلى غاية ‪ 0111‬بػ ‪ 084‬وىذا ما أدػ إلى الحد مف الفجوة التضخمية‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث الثاني‪ :‬القوائم المالية وأثر التضخم عميها‬

‫تعد القوائـ المالية بغرض تقديـ المعمومات المالية الالزمة لمستخدمي ىذه القوائـ‪ ،‬ومف بينيـ إدارة‬
‫الشركة والمساىميف وحممة السندات والمحمميف المالييف والمورديف والبنوؾ‪ ،‬إلضافة إلى الجيات‬
‫الحكومية والمستثمريف المرتقبيف‪.‬‬
‫ويختمف استخداـ القوائـ المالية باختالؼ حاجات مستخدمي تمؾ القوائـ‪ ،‬فبالنسبة الستخداـ البنوؾ‬
‫لمقوائـ المالية يكوف الغرض منيا تقييـ الخبرة االئتمانية عند دراسة ق اررات االئتماف وبالنسبة مثال‬
‫لممستثمريف يكوف غرضيـ مف استخداـ القوائـ المالية ىو تقييـ نشاط المؤسسة ومعرفة العوائد المتوقعة‬
‫عند اتخاذ القرار المتعمق باالستثمار‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬مفهوم القوائم المالية‪ ،‬أهدافها ومستخدميها‬
‫في ىذا المطمب يتـ التطرؽ إلى سرد مفيوـ القوائـ المالية وكذا أىـ أىدافيا واألطراؼ التي تيتـ‬
‫بيا‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفهوم القوائم المالية‪:‬‬
‫القوائـ المالية عبارة عف سجالت رسمية لألنشطة المالية لشركة معينة‪ ،‬تعطي ىذه القوائـ ممخص‬
‫عف الوضع المالي وربحية ىذه الشركة عمى المدػ القصير والمدػ البعيد‪ ،‬فيي الناتج النيائي‬
‫واألساسي لمعمل المحاسبي في أؼ وحدة اقتصادية‪ ،‬تنشأ نتيجة إجراء مجموعة مف اإلجراءات‬
‫والمعالجة المحاسبية عمى البيانات التي ترتبط باألحداث واألنشطة التي تقوـ بيا الوحدة االقتصادية‬
‫لغرض تقديميا بصورة إجمالية وممخصة إلى كافة الجيات التي يمكف أف تستفيد منيا في اتخاذ‬
‫‪1‬‬
‫الق اررات المختمفة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أهداف القوائم المالية ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫لمقوائـ المالية أىداؼ متنوعة يمكف ذكرىا في‪:‬‬
‫‪ -‬تيدؼ القوائـ المالية إلى تقديـ معمومات حوؿ المركز المالي‪ ،‬نتائج األعماؿ مف ربح أو‬
‫خسارة والتدفقات النقدية لممنشأة‪ ،‬بحيث تكوف مفيدة لقائمة عريضة مف المستخدميف في عممية اتخاذ‬
‫الق اررات االقتصادية‪.‬‬

‫‪ -‬نشرية توعوية يصدرىا معيد الدراسات المصرفية‪ ،‬دولة الكويت‪ ،‬أبريل ‪ ،0110‬السمسمة الخامسة‪ ،‬العدد ‪.6‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬دمحم أبو نصار‪ ،‬معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية‪ ،‬دار وائل لمنشر‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،0115 ،‬ص ‪.3‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪58‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1‬‬
‫ثالثا‪ :‬مستخدمي القوائم المالية واحتياجاتهم من المعمومات‪:‬‬

‫تمجأ فآت متعددة الستخداـ المعمومات المحاسبية في عممية اتخاذ الق اررات االقتصادية الرشيدة‬
‫وىـ‪:‬‬

‫‪ ‬المستثمرين الحاليين والمحتممين‪ :‬وأىـ المعمومات التي تحتاجيا ىذه الفئة‪:‬‬

‫‪ -‬المعمومات التي تساعد المستثمر في اتخاذ قرار شراء أو بيع أسيـ الشركة‬
‫‪ -‬المعمومات التي تساعد المستثمر في تحديد مستوػ توزيعات األرباح الماضية والحالية‬
‫والمستقبمية‬
‫‪ -‬المعمومات التي تساعد المستثمر في تقييـ كفاءة إدارة الشركة‬
‫‪ -‬المعمومات التي تساعد المستثمر في تقييـ سيولة الشركة ومستقبميا‬
‫‪ ‬الموظفين‪ :‬يحتاج الموظف في الشركة إلى معمومات تتعمق بمدػ األماف الوظيفي‪ ،‬ومدػ‬
‫التحسف الوظيفي المتوقع في المستقبل‪ ،‬باإلضافة إلى معمومات تساعد في تعزيز مطالب الموظفيف‬
‫بتحسيف أوضاعيـ الوظيفية‪.‬‬
‫‪ ‬الموردين والدائنين‪ :‬تحتاج ىذه الفئة إلى معمومات تساعدىا في تقدير ما إذا كانت الشركة‬
‫ستكوف عميال جيدا قاد ار عمى سداد ديونو‪.‬‬
‫‪ ‬العمالء‪ :‬يحتاج العمالء إلى معمومات تساعد في التنبؤ بوضع الشركة المستقبمي وقدرتيا عمى‬
‫االستثمار في عممية إنتاج وبيع سمعيا‪.‬‬
‫‪ ‬المقرضين‪ :‬بحاجة إلى معمومات تساعد في تقدير قدرة الشركة المقترضة عمى توفير النقدية‬
‫الالزمة لسداد أصل القرض والفوائد المستحقة عميو في الوقت المناسب‪.‬‬
‫‪ ‬الحكومة ودوائرها المختمفة‪ :‬تحتاج ىذه الفئة إلى معمومات تساعدىا في التأكد مف مدػ التزاـ‬
‫الشركة بالقوانيف ذات العالقة مثل قانوف الشركات وقانوف الضريبة وتحديد مدػ قدرة الشركة عمى‬
‫تسديد ىذه الضرائب‪ ،‬ومدػ مساىمة الشركة في االقتصاد الوطني‪.‬‬
‫‪ ‬الجمهور‪ :‬بحاجة إلى المعمومات التي تخص األطراؼ السابقة‪.‬‬

‫‪ -‬دمحم أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.12‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪59‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم (‪ :)25‬يمخص مستخدمي القوائم المالية‪:‬‬

‫ما يحتاجونه من معمومات‬ ‫المستخدمون‬

‫تقييـ الربحية والخطورة‬ ‫المستثمريف‬
‫الربحية واالستقرار‬ ‫الموظفوف‬
‫احتماؿ أف تسدد المبالغ عند االستحقاؽ‬ ‫الموردوف‬
‫استم اررية النشاط‬ ‫العمالء‬
‫احتماؿ سداد المبالغ المقترضة والفوائد عند االستحقاؽ‬ ‫المقرضوف‬
‫تخصيص الموارد واحتراـ االلتزاـ بالمعمومات‬ ‫الحكومة‬
‫المساىمة في االقتصاد المحمي‪ ،‬العمالة‪...‬‬ ‫الجميور‬
‫المصدر‪ :‬جمعية ىواـ‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفقا لمنظاـ المحاسبي المالي الجديد والمعايير‬
‫المحاسبية الدولية ‪ ،IAS/IFRS‬ديواف المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،0101 ،‬ص ‪.00‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬أنواع القوائم المالية أساليب قياس عناصرها وعرضها وفق معايير المحاسبة‬
‫الدولية‬

‫لمقوائـ المالية أنواع متعددة يمكف قياس عناصرىا‪ ،‬كما سيتـ التطرؽ في ىذا المطمب إلى كيفية‬
‫عرض القوائـ المالية وفقا لمعايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬أنواع القوائم المالية‪:‬‬

‫شكل رقم (‪ )07‬يوضح أنواع القوائم المالية‪:‬‬

‫قائمة الدخل‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫قائمة التغيرات في‬
‫حقوق الملكية‬

‫أنواع القوائم المالية‬

‫السياسات المحلية واإليضاحات المرفقة‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪60‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالب‬

‫‪1‬‬
‫مف خالؿ الشكل رقـ (‪ )12‬يمكف شرح كل قائمة عمى حدا‪:‬‬

‫‪ .1‬قائمة المركز المالي (الميزانية)‪:‬‬

‫الميزانية ىي عبارة عف ممخص الحسابات كما في تاريخ معيف وىي تعكس ما يسميو المحاسبيف‬
‫بالمعادلة الحسابية والتي تنص عمى‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫األصوؿ = االلتزامات ‪ +‬حقوؽ الممكية‬

‫شكل رقم (‪ )08‬يوضح مكونات الميزانية‪:‬‬

‫حقوق المساهمة‬ ‫االلتزامات‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول‬ ‫األصول‬

‫الملكية‬ ‫طويلة األجل‬ ‫المتداولة‬ ‫المتداولة‬ ‫طويلة األجل‬

‫الهيكل التمويلي‬ ‫رأس المال العامل‬

‫=‬ ‫إجمالي المال المستثمر‬

‫المصدر‪ :‬حافع سعيد الحسف‪ ،‬كيفية إعداد الحسابات الختامية‪ ،‬ص ‪.20‬‬

‫‪ .0‬قائمة الدخل‪:‬‬

‫تغطي نتائج الشركة خالؿ فترة زمنية قد تكوف عاما‪ ،‬وىو ما يعرؼ بالتقارير السنوية وأف تقوـ‬
‫‪3‬‬
‫بنشرىا ربع سنويا‪ ،‬األمر الذؼ يساعد اإلدارة في اتخاذ القرار المناسب‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Mohammed Bisharah, www.infotechaccoutants.com/phpbb2/index.php p 05.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Ibid, p 02.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- Ibid, p 02.‬‬

‫‪61‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫شكل رقم (‪ :)09‬محتويات قائمة الدخل‪:‬‬

‫المصروفات‬ ‫اإليرادات‬

‫صافي الربح‪/‬الخسارة‬

‫المصدر‪ :‬حافع سعيد الحسف‪ ،‬كيفية إعداد الحسابات الختامية‪ ،‬ص ‪.20‬‬

‫‪ .3‬قائمة التغيرات في حقوق الممكية‪:‬‬

‫تمثل عرض تحميميا لمحركات التي أثرت في كل عنصر مف العناصر المكونة لرؤوس األمواؿ‬
‫‪1.‬‬
‫الخاصة لمكياف خالؿ السنة المالية‬

‫‪ .0‬قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫تظير مف أيف جاء النقد لمشركة مصادر النقدية وأيف ذىبت ىذه النقدية –أيف تـ استعماؿ ىذه‬
‫النقدية‪ -‬تغطي فترة زمنية مثل شير أو سنة‪ ،‬وتوجد مقولة لتوضيح ىذه القائمة "إذا كاف الصادر منؾ‬
‫‪2‬‬
‫زيادة عمى الوارد إليؾ فإف بقاءؾ سيكوف سقوطؾ"‪.‬‬

‫شكل رقم (‪ :)10‬متطمبات إعداد قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫متطلبات إعداد قائمة التدفقات النقدية‬

‫قائمة الدخل‬ ‫الميزانية‬

‫صافي الربح‬ ‫رصيد النقدية وما‬

‫المحاسبي‬ ‫يحكم النقدية‬

‫تفسير الفجوة بين رصيد النقدية وما في‬

‫حكمها وبين رصيد صافي الربح‬

‫‪ -‬حكيمة بوسممة‪ ،‬المعيار المحاسبي األوؿ‪ ،‬الممتقى الدولي حوؿ اإلطار المفاىيمي لمنظاـ المحاسبي المالي الجزائرؼ‪ ،‬جامعة‬ ‫‪1‬‬

‫البميدة‪ ،0116 ،‬ص ‪.15‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- Mohammed Bisharah, Ibid, p 08.‬‬

‫‪62‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المصدر‪ :‬حافع سعيد الحسف‪ ،‬كيفية إعداد الحسابات الختامية‪ ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪ /5‬اإليضاحات الممحقة‪:‬‬

‫إف اإليضاحات الممحقة بالقوائـ المالية ليا أىمية بالغة في فيـ القوائـ المالية وتوضح المعمومات‬
‫التي يصعب إدراجيا في إحدػ القوائـ المالية‪.‬‬

‫وتبيف اإليضاحات الممحقة ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬القواعد والطرؽ المحاسبية المعتمدة في تحضير القوائـ المالية‪.‬‬

‫‪ -‬المعمومات التي تخص الوحدات والمؤسسات في حالة الشراكة أو اإلدماج وغيرىا مف‬
‫العالقات‪.‬‬
‫‪ -‬المعمومات اإلضافية الالزمة لفيـ القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ -‬المعمومات المتعمقة بالعمميات الخاصة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬أساليب قياس عناصر القوائم المالية‪:‬‬

‫توجد أربع أساليب تقاس بيا عناصر القوائـ المالية وىي‪:‬‬

‫‪ -‬أساس التكمفة التاريخية‪.‬‬

‫‪ -‬أساس سعر الدخوؿ الجارؼ أؼ القيمة الجارية‪.‬‬
‫‪ -‬أساس القيمة القابمة لمتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬أساس القيمة الحالية‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1‬‬
‫جدول رقم (‪ :)22‬يوضح أساليب قياس عناصر القوائم المالية حسب لجنة ‪:IASC‬‬

‫االلتزامات‬ ‫األصوؿ‬ ‫أسموب القياس‬

‫بقيمة‬ ‫االلتزامات‬ ‫تسجيل األصوؿ بقيمة النقدية أو ما يعادليا‪ ،‬تسجيل‬ ‫التكمفة التاريخية‬
‫أو بالقيمة العادلة لما دفع مقابميا في تاريخ المتحصالت المستممة في مقابل‬
‫التعيد متوقع تسديدىا‪.‬‬ ‫اقتنائيا‪.‬‬
‫تسجل األصوؿ بقيمة النقدية أو ما يعادليا تسجل االلتزامات بالقيمة غير‬ ‫القيمة الجارية‬
‫التي كاف سيتـ دفعيا إذا تـ اقتناء أصل المخصومة التي تكوف مطموبة‬
‫لمسداد حاليا أو ما يعادليا‪.‬‬ ‫مشابو‪.‬‬
‫القبمة تسجيل األصوؿ بقيمة النقدية‪ ،‬أو ما يعادليا تسجيل االلتزامات بقيمة تسويتيا‬ ‫القيمة‬
‫الذؼ يمكف حاليا لمحصوؿ عمييا عف طريق بمعنى القيـ غير مخصومة لمنقدية‬ ‫لمتحقق‬
‫المتوقع دفعيا لموفاء بااللتزامات‪.‬‬ ‫بيع األصوؿ‪.‬‬
‫بالقيمة‬ ‫االلتزامات‬ ‫تسجل بالقيمة الحالية المخصومة لصافي تسجل‬ ‫القيمة الحالية‬
‫لصافي‬ ‫الحالية‬ ‫التدفقات النقدية المستقبمة الداخمة المتوقع أف المخصومة‬
‫الخارجة‬ ‫النقدية‬ ‫التدفقات‬ ‫تتولد مف األصل في دورة النشاط العادية‪.‬‬
‫المستقبمية التي مف المتوقع أف‬
‫تكوف مطموبة لتسوية االلتزامات‬
‫في دورة النشاط العادية‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬المرجع السابق أعاله‪ ،‬ص ‪.010‬‬

‫ثالثا‪ :‬عرض القوائم المالية وفق معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫‪ /1‬قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫نص المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )10‬عمى المعمومات التي يجب عرضيا في صمب الميزانية‬
‫‪2‬‬
‫العمومية كحد أدنى وىي ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬فريد زعرات‪ ،‬معالجة القوائـ المالية مف آثار التضخـ وفقا لمعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬مذكرة لنيل شيادة الماجستير في العموـ‬ ‫‪1‬‬

‫التجارية‪ ،‬جامعة سعد دحمب‪ ،‬البمدية‪ ،‬ص ‪.010‬‬

‫‪ -‬حسيف القاضي‪ ،‬مأموف حمداف‪ ،‬المحاسبة العمومية ومعاييرىا‪ ،‬دار الثقافة لمنشر والتوزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،0110 ،‬ص‬ ‫‪2‬‬

‫‪.043‬‬

‫‪64‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫أ‪ -‬األمالؾ والمصانع والمعدات‪.‬‬

‫ب‪ -‬الموجودات غير الممموسة‪.‬‬

‫ج‪ -‬الموجودات المالية‪.‬‬

‫د‪ -‬المخزونات‪.‬‬

‫ىػ‪ -‬االستثمارات التي يتـ المحاسبة عنيا بتطبيق طريقة حقوؽ الممكية‪.‬‬

‫و‪ -‬الذمـ التجارية المدينة والذمـ المدينة األخرػ‪.‬‬

‫ز‪ -‬النقد ومعادؿ النقد‪.‬‬

‫ح‪ -‬الذمـ التجارية الدائنة والذمـ الدائنة األخرػ‪.‬‬

‫ط‪ -‬االلتزامات والموجودات الضريبية‪.‬‬

‫ؼ‪ -‬المخصصات‪.‬‬

‫ؾ‪ -‬االلتزامات غير المتداولة المنتجة لمفائدة‪.‬‬

‫ؿ‪ -‬حصة األقمية‪.‬‬

‫ـ‪ -‬رأس الماؿ الصادر واالحتياطات‪.‬‬

‫ىذا باإلضافة إلى معمومات أخرػ يفصح عنيا إما في صمب الميزانية العمومية‪ ،‬أو في‬
‫اإليضاحات‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ /0‬قائمة الدخل‪:‬‬

‫أوجب المعيار (‪ )10‬عرض بنود قائمة الدخل والحد األدنى مف المعمومات التي يجب عرضيا‬
‫‪1‬‬
‫متمثمة عمى النحو التالي‪:‬‬

‫أ‪ -‬اإليراد‪.‬‬

‫ب‪ -‬مصاريف التمويل‬

‫ج‪ -‬حصة القابضة مف أرباح أو خسائر الشركات التابعة والزميمة والمشاريع المشتركة والمتي تـ‬
‫المحاسبة عمييا باستخداـ طريقة الممكية‪.‬‬

‫د‪ -‬مبمغ واحد يتضمف كل مف‪:‬‬

‫‪ .0‬الربح أو الخسارة بعد الضريبة مف العمميات غير المستمرة‪.‬‬

‫‪ .0‬الربح أو الخسارة بعد الضريبة مف االستغناء عف األصوؿ‪.‬‬

‫هـ‪ -‬مصروؼ الضريبة‪.‬‬

‫و‪ -‬حصة األقمية في األرباح أو الخسائر‪.‬‬

‫ز‪ -‬مصروؼ ضريبة الدخل‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ /3‬قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫نص المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )4‬عمى عرض قائمة التدفقات النقدية وذلؾ بتصنيف‬
‫التدفقات النقدية وفق األنشطة التشغيمية واالستثمارية والتمويمية‪ ،‬كما عرؼ المعيار السابق ذكره‬
‫األنشطة كما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬األنشطة التشغيمية‪ :‬ىي األنشطة الرئيسية لتوليد اإليراد في المنشأة التي ال تعتبر مف األنشطة‬
‫االستثمارية أو التمويمية‪.‬‬

‫‪ -‬حمد أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ‪.16‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬حسيف القاضي‪ ،‬مأموف حمداف‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.045-044‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪66‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬األنشطة االستثمارية‪ :‬وىي تمؾ المتمثمة في امتالؾ األصوؿ طويمة األجل والتخمص منيا‬
‫وغيرىا مف االستثمارات التي ال تدخل ضمف البنود التي تعادؿ النقدية‪.‬‬
‫‪ -‬األنشطة التمويمية‪ :‬ىي األنشطة التي ينتج عنيا تغييرات في حجـ ومكونات ممكية رأس الماؿ‬
‫وعمميات االقتراض التي تقوـ بيا المنشأة‪.‬‬
‫‪ /0‬قائمة التغير في حقوق الممكية‪:‬‬
‫أوجب المعيار المحاسبي الدولي رقـ (‪ )0‬الشركات بإعداد قائمة التغيرات في حقوؽ الممكية‬
‫كقائمة مستقمة ومنفصمة عف القوائـ المالية األخرػ‪.‬‬
‫ويجب أف تتضمف قائمة التغيرات في حقوؽ الممكية ما يمي‪:‬‬
‫أ‪ -‬صافي ربح أو خسارة الفترة‪.‬‬
‫ب‪ -‬بنود الدخل والمصاريف الواجب االعتراؼ بيا‪.‬‬
‫ب‪ -‬إجمالي الدخل والمصاريف لمفترة الجارية محسوبا عف طريق الفرؽ بيف البند 'أ' و 'ب' أعاله‪.‬‬
‫د‪ -‬أثر التغير في السياسات المحاسبية وتصحيح األخطاء المحاسبية وحسب ما ىو مطموب في‬
‫معيار المحاسبة الدولي رقـ (‪.)5‬‬
‫‪ /5‬اإليضاحات المرفقة لمقوائم المالية‪:‬‬
‫وقد حدد معيار المحاسبة الدولي رقـ (‪ )0‬ترتيب محدد لعرض اإليضاحات المرفقة بالقوائـ‬
‫‪1‬‬
‫المالية‪ ،‬عمى أف الترتيب يساعد مستخدمي القوائـ في عممية مقارنة القوائـ المالية وىذا الترتيب ىو‪:‬‬
‫أ‪ -‬عبارة تفيد بامتثاؿ المنشأة لمعايير اإلبالغ المالي الدولية ‪.IFRS‬‬
‫ب‪ -‬عرض األسس (أسس) القياس المستخدمة في إعداد القوائـ المالية والسياسات المحاسبية‬
‫المطبقة‪.‬‬
‫ج‪ -‬معمومات موضحة ومؤيدة لمبنود المعروضة في صمب القوائـ المالية‪.‬‬
‫د‪ -‬إفصاحات أخرػ مثل اإلفصاحات المتعمقة بااللتزامات المحتممة بموجب معيار المحاسبة‬
‫الدولي رقـ (‪ )04‬والتعيدات التي قدمتيا المنشأة لمغير ولـ تظير في القوائـ المالية‪ ،‬وكذا اإلفصاح‬
‫عف أىداؼ وسياسات إدارة المخاطر‪.‬‬

‫‪ -‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.24-23‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪67‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطمب الثالث‪ :‬أثر التضخم عمى القوائم المالية‬

‫إف مشكمة التضخـ ومدػ تأثيرىا عمى جودة القوائـ المالية وصحتيا قد تؤدؼ بالمؤسسة إلى‬
‫العديد مف المشاكل التي تؤثر بالسمب عمييا بصفة إجمالية‪ ،‬كوف أف المعمومات الواردة في قائمة‬
‫المركز المالي وقائمة الدخل تكوف غير صحيحة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬أثر التضخم عمى قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫يؤثر التضخـ عمى عناصر قائمة المركز المالي تأثي ار مختمفا باختالؼ عناصر ىذه القائمة‪:‬‬
‫‪ -‬تأثير التضخم عمى الموجودات الثابتة‪:‬‬

‫تظير الموجودات الثابتة بقيمة محاسبية تبتعد كثي ار عف القيمة الحقيقية ليا وىذا بسبب مرور‬
‫وقت طويل عمى اقتنائيا‪ ،‬وىذا ما قد يحصل مف تغير في األسعار وىذا يؤدؼ إلى إنشاء فارؽ كبير‬
‫بيف القيمة الدفترية والقيمة الحالية‪ ،‬بحيث يصبح مف غير المعقوؿ اإلبقاء عمى القيمة الدفترية في‬
‫الميزانية فضال عف أف مبمغ الموجودات الثابتة يمثل قيمة تاريخية واحدة ال يمثل قيما حقيقية‪.‬‬

‫واذا حصل ارتفاع في األسعار فإف القيمة السوقية لمموجودات الثابتة التي يراد شراؤىا أعمى مف‬
‫التكمفة التاريخية لمموجودات الثابتة المستخدمة التي يراد استبداليا‪ ،‬فإف المبالغ المستقطعة مف إيرادات‬
‫كل فترة مالية المخصصة لالىتالؾ التي ال تساعد عمى تجديد الموجودات الثابتة بسبب ارتفاع‬
‫األسعار‪.‬‬

‫‪ -‬تأثير التضخم عمى المخزون‪:‬‬

‫يتميز بالتجدد والحركة المستمرة التي ال تسمح باتساع الفارؽ بيف الكمفة التاريخية والقيمة الحالية‬
‫لممخزوف في ظل ارتفاع األسعار االعتيادؼ‪ ،‬وتبتعد إذا حصمت قفزات سريعة في األسعار‪ ،‬وعميو مف‬
‫غير الممكف االعتماد عمى التكمفة التاريخية أساس لتقييـ المخزوف‪ ،‬ولذلؾ عدـ تعديل إجمالي القيمة‬
‫النقدية لممخزوف يمكف أف يؤدؼ إلى انخفاض قيمتو المادية ومف ثـ حضر حدوث خسائر مادية‪ ،‬كما‬
‫أف المخزوف يظير في قائمة المركز المالي في ظل انخفاض قيمة النقد بقيمة منخفضة‪ ،‬وعميو يجب‬
‫تخصيص مخصص النخفاض قيمة المخزوف حينما تكوف قيمتو عند الجرد أقل مف تكمفتو التاريخية‪.‬‬

‫‪ -‬سعود جابر مشكور العامرؼ‪ ،‬محاسبة التضخـ‪ ،‬دار زىراف لمنشر والتوزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،0113 ،‬ص ‪.60‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪68‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬تأثير التضخم عمى حقوق الممكية‪:‬‬

‫حقوؽ الممكية تتأثر ىي األخرػ بالتضخـ وانخفاض قيمة العممة النقدية فتبتعد قيمتيا التاريخية‬
‫المسجمة في الميزانية عف قيمتيا الحقيقية‪ ،‬واف ىذه القيمة التاريخية ليذه البنود ال تعبر عف حقوؽ‬
‫المساىميف في المنشأة بدقة‪.‬‬

‫‪ -‬تأثير التضخم عمى البنود النقدية المدينة‪:‬‬

‫إف البنود النقدية تتأثر بالتضخـ وانخفاض قيمة العممية النقدية‪ ،‬فالحقوؽ المترتبة لمشركة تدفع‬
‫بالنقود المنخفضة كما أف النقود تتعرض إلى خسارة مستمرة في قوتيا الشرائية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬تأثير التضخم عمى البنود النقدية الدائنة‪:‬‬

‫عادة ما تكوف القيمة الحقيقية لمبنود النقدية الدائنة أقل مف القيمة الموجودة في قائمة المركز‬
‫المالي‪ ،‬والتضخـ يعطي مكتسب لممقرضيف وفي نفس الوقت يمثل خسارة بالنسبة لممقرضيف بسبب‬
‫فقدانيـ بشكل كبير القوة الشرائية وىذا بسبب التضخـ‪ ،‬لذلؾ كثي ار ما تظير خالفات بيف المقرضيف‬
‫والمقترضيف أثناء فترة التضخـ األمر الذؼ يؤدؼ إلى إلغاء العقود أو إعادة إبراميا مف جديد مع األخذ‬
‫بعيف االعتبار معدالت التضخـ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ثانيا‪ :‬تأثير التضخم عمى قائمة الدخل‪:‬‬

‫يؤدؼ تجاىل التغير في القوة الشرائية لمنقود إلى تأثيرات عمى قائمة الدخل وىذا كما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬أرباح المؤسسة التي تظهر بالقوائم المالية أرباح صورية وليست حقيقية‪:‬‬

‫في ظل مبدأ التكمفة التاريخية تظير اإليرادات في القوائـ المالية معب ار عنيا بوحدة النقد الحالية‬
‫السائدة خالؿ العاـ‪ ،‬بينما تقابميا بعض المصروفات كاالىتالؾ وتكمفة المبيعات التي تظير معب ار‬
‫عنيا بوحدات نقدية غير متماثمة ىي خميط مف الوحدات النقدية لفترات سابقة والسائدة خالؿ العاـ‬
‫وحتى يتـ قياس أرباح المشروع عمى أساس سميـ ينبغي تعديميا لمتعبير عنيا بما يقابميا مف سمع‬

‫‪ -‬سعود جابر مشكور العامرؼ‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ‪( 60‬بتصرؼ)‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬حسف كركاشة‪ ،‬أثر التضخـ عمى المحتوػ اإلعالمي لمقوائـ المالية‪ ،‬ماستر‪ ،‬جامعة قاصدؼ مرباح‪ ،‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪،0100 ،‬‬ ‫‪2‬‬

‫ص ‪.41‬‬

‫‪69‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫وخدمات استخدمت في سبيل الحصوؿ عمى اإليرادات ويستخدـ ليذا الغرض أحد األرقاـ القياسية‬
‫العامة أو األرقاـ القياسية الخاصة لتعديل كل مفردة مف مفردات مصروفات وايرادات المنشأة لقياس‬
‫القيمة الحقيقية لصافي الربح‪.‬‬

‫‪ -‬سداد ضرائب عمى أرباح صورية‪:‬‬

‫إف إخضاع األرباح المحققة وفقا ألساس التكمفة التاريخية لمضرائب يعني جزئيا تحمل رأس الماؿ‬
‫ىذه الضريبة وتقتطع منو عالوة وىو أمر يتسـ بالخطورة ألنو يعني تعريض رأس الماؿ لمنقص‬
‫وتعريض الشركة لمخطر‪.‬‬

‫‪ -‬تحديد سعر البيع في ضوء تكاليف تاريخية‪:‬‬

‫إف استعماؿ التكمفة التاريخية غير المعدلة تتضمف إساءة في مالئمة التكمفة المخصصة لإلنتاج‬
‫التي تعكس مستويات أسعار ماضية باإليرادات التي تعكس مستويات جارية مما يجعل سعر البيع ال‬
‫يمثل التضحية االقتصادية الحقيقية التي تقدميا الوحدة االقتصادية في المنتج‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)20‬أثر التضخم عمى بعض عناصر اإلطار المفاهيمي لممحاسبة‪:‬‬

‫عناصر اإلطار‬
‫آثار التضخـ‬
‫المفاىيمي لممحاسبة‬
‫يؤثر التضخـ سمبا عمى قدرة المعمومات المحاسبية عمى التنبؤ بالتغير في‬
‫أىداؼ القوائـ المالية‬
‫أسعار األسيـ وعمى إمكانية تقييـ أداء اإلدارة‪.‬‬
‫التضخـ يؤدؼ إلى عدـ ىذا صحة الفرض مما يؤدؼ إلى عدـ صحة‬
‫فرض ثبات وحدة‬
‫العمميات الحسابية التي تجرؼ عمى األرقاـ الموجودة بالقوائـ المالية لعدـ‬
‫النقد‬
‫تساوؼ القوة الشرائية لوحدة النقد في السنوات المختمفة‪.‬‬
‫يؤدؼ ارتفاع األسعار إلى عدـ إظيار التكمفة التاريخية لمعناصر والقوائـ‬
‫مبدأ التكمف التاريخية‬
‫المالية لمحقائق االقتصادية التي ترتبط بيذه العناصر‪.‬‬
‫يؤدؼ التضخـ إلى مقابمة اإليرادات المقاسة باألسعار الجارية مع‬
‫مبدأ مقابمة اإليرادات‬
‫المصروفات المقاسة باألسعار التاريخية‪ ،‬مما يؤدؼ إلى عدـ إظيار الربح‬
‫بالمصروفات‬
‫الحقيقي لممنشأة‪.‬‬
‫يؤدؼ ارتفاع األسعار إلى التأثير سمبا عمى مالئمة المعمومات المحاسبية‬ ‫مالئمة المعمومات‬

‫‪70‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫التخاذ الق اررات‪ ،‬واضعاؼ القدرة التنبئية ليذه المعمومات‪.‬‬ ‫المحاسبية‬

‫يؤثر التضخـ عمى ثقة المستخدميف في المعمومات المحاسبية لعدـ ارتباطيا‬
‫درجة االعتماد‬
‫بالحقائق االقتصادية الخاصة بعناصر القوائـ المالية‪.‬‬
‫يؤدؼ إلى ارتفاع إلى اختالؼ القوة الشرائية لعناصر القوائـ المالية في‬
‫السنوات المختمفة‪ ،‬مما يصعب مف عممية إجراء المقارنات بيف ىذه القوائـ ما‬ ‫إمكانية المقارنة‬
‫لـ تعدؿ المعمومات المحاسبية بالمستوػ العاـ لألسعار‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬كماؿ الديف الدىراوؼ‪ ،‬مناىج البحث العممي في مجاؿ المحاسبة‪ ،‬دار الجامعة الجديدة‬
‫لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،0110 ،‬ص ‪.031‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )09‬التقرير المالي في االقتصاديات‬

‫ذات التضخم المرتفع‬

‫‪71‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ىناؾ ثالث مدارس محاسبية تعالج التغير في قيـ البنود التي تظير في القوائـ المالية‪ ،‬المدرسة‬
‫األولى ىي التكمفة التاريخية والتي يطمق عمييا بالمدرسة التقميدية والتي كانت لفترة طويمة ىي السائدة‬
‫وما زالت تستخدـ في العديد مف المنشآت حيث تقوـ عمى إثبات بنود القوائـ المالية المختمفة حسب‬
‫تكمفتيا التاريخية‪ ،‬أما المدرسة الثانية والتي بدأت بالظيور بشكل واضح في أواخر القرف الماضي‪،‬‬
‫وىي مدرسة القيـ الجارية والتي تقوـ بإعادة تقييـ الموجودات بالقيـ السوقية أو العادلة‪ ،‬أما المدرسة‬
‫الثالثة وىي أقل انتشا ار فتدعى بالمستوػ العاـ لألسعار وتقوـ بعممية إعادة عرض لبنود القوائـ المالية‬
‫التي تتأثر بالتضخـ وباستخداـ مؤشر المستوػ العاـ لألسعار‪ ،‬وبمقتضى المعايير المحاسبية الدولية‬
‫فإنو يجب تطبيق أحد أشكاؿ محاسبة مستوػ األسعار عمى القوائـ المالية لتتوافق مع المبادغ‬
‫المحاسبية المقبولة عموما‪ ،‬ويتطمب المعيار الدولي رقـ (‪ )06‬أف تعدؿ جميع القوائـ المالية لتعكس‬
‫مستويات األسعار العامة في نياية السنة‪ ،‬األمر الذؼ يستتبع تطبيق مؤشر عريض األساس لجميع‬
‫البنود غير النقدية في الميزانية العمومية وجميع العمميات المفصح عنيا في قائمة الدخل وقائمة‬
‫التدفقات النقدية‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬التعريفات والمصطمحات الواردة في المعيار‬

‫ال يعرؼ المعيار رقـ (‪ )06‬التضخـ المرتفع ولكنو يحدد الخصائص العامة لالقتصاد ذو التضخـ‬
‫‪1‬‬
‫المرتفع‪ ،‬وتشمل ىذه الخصائص عمى سبيل الذكر ما يمي‪:‬‬

‫أ‪ -‬عندما يفضل عامة الناس حفع الثروة في أصوؿ غير نقدية أو بعممة أجنبية مستقرة نسبيا‬
‫وفي حالة توفر أؼ مبمغ بالعممة المحمية يتـ عمى الفور استثماره أو تحويمو إلى عممة أجنبية مستقرة‬
‫وذلؾ مف أجل الحفاظ عمى قوتو الشرائية‪.‬‬

‫ب‪ -‬عندما يستخدـ في تسعير السمع والخدمات عممة أجنبية بدال مف العممة المحمية‪.‬‬

‫ج‪ -‬عندما يتـ تسعير المبيعات والمشتريات اآلجمة حتى لو كانت فترة االئتماف قصيرة جدا بمبالغ‬
‫تتضمف التعويض عف الخسارة المستقبمية المتوقعة لمقوة الشرائية لمعممة المحمية‪.‬‬

‫د‪ -‬عندما تكوف األسعار واألجور وأسعار الفائدة مرتبطة عمى نحو وثيق بالرقـ القياسي لألسعار‪.‬‬

‫‪ -‬دمحم أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ‪.54‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪72‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ىػ‪ -‬عندما تصل معدالت التضخـ المتراكمة خالؿ فترة ثالث سنوات إلى نسبة ‪ %011‬أو أكثر‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬هدف المعيار رقم (‪ )09‬ونطاقه‬

‫سيتـ التطرؽ في ىذا المطمب إلى عرض ىدؼ المعيار و نطاقو‪.‬‬

‫أوال‪ :‬هدف المعيار رقم (‪:)09‬‬

‫ييدؼ المعيار إلى بياف كيفية إعادة عرض القوائـ المالية والتقرير عف األحداث االقتصادية‬
‫لمنشأة تعمل في ظل اقتصاد يعاني مف ارتفاع مفرط في معدؿ التضخـ‪ ،‬وبالتالي تمكيف مستخدمي‬
‫القوائـ المالية مف الحصوؿ عمى معمومات محاسبية تعكس الظروؼ االقتصادية الحقيقية لتمؾ‬
‫الشركات العاممة في بيئة تضخمية مفرطة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬نطاق المعيار رقم (‪:)09‬‬

‫يطبق المعيار عمى القوائـ المالية الرئيسية بما في ذلؾ القوائـ المالية الموحدة ألؼ منشأة تقدـ‬
‫تقاريرىا المالية بعممة اقتصاد ذو تضخـ مرتفع جدا‪ ،‬كما يحدد المعيار إجرائات تعديل المعمومات‬
‫المالية لتشمل آثار التضخـ المرتفع‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية والتكمفة‬
‫الجارية في ظل ظروف التضخم‬

‫في المطمب الثالث سيتـ إعادة صياغة القوائـ المالية وفقا لمطريقتيف أعاله‪.‬‬

‫‪ -‬دمحم أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬المرجع السابق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.154-153‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪73‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫أوال‪ :‬إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية في ظل ظروف‬
‫‪1‬‬
‫التضخم‪:‬‬

‫إذا كاف نظاـ التقارير المالية قائما عمى التكاليف التاريخية‪ ،‬فإف العممية المستخدمة لتعديل‬
‫الميزانية العمومية يمكف تمخيصيا كما يمي‪:‬‬

‫‪ -0‬بالنسبة لألصوؿ والخصوـ النقدية فإنيا تكوف معروضة فعال في شكل وحدات القوة الشرائية‬
‫في نياية العاـ‪.‬‬

‫‪ -0‬بالنسبة لألصوؿ والخصوـ النقدية المرتبطة بتغيرات األسعار مثل األوراؽ المالية المتعمقة‬
‫بالديوف فإنو يتـ تعديميا حسب شروط الترتيب التعاقدؼ ولكف ىذا األمر ال يغير مف خصائص تمؾ‬
‫البنود ولكنيا تفيد في تخفيض بل حتى استبعاد مكاسب أو خسائر القوة الشرائية‪.‬‬

‫‪ -0‬يتـ تعديل البنود غير النقدية بتطبيق نسبة مؤشر يكوف البسط فيو ىو مؤشر المستوػ العاـ‬
‫لألسعار في تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬والمقاـ ىو المؤشر في تاريخ الشراء أو االفتتاح لمبمد محل‬
‫التعديل‪.‬‬

‫‪ -1‬ىناؾ بعض األصوؿ ال يمكف تعديميا فمثال‪ :‬بمقتضى الطريقة البديمة المسموح بيا في‬
‫المعيار رقـ (‪ )03‬فإنو يمكف تعديل أصوؿ المصنع والممتمكات والمعدات إلى القيمة العادلة‪ ،‬وفي ىذه‬
‫الحالة ال يمزـ القياـ بتعديل آخر لتغييرات األسعار‪.‬‬

‫‪ -2‬بالنسبة لحسابات حقوؽ الممكية فإنو يجب أيضا تعديميا لمتعويض عف تغيرات األسعار‬
‫وتستخدـ المؤشرات المعدلة لرأس الماؿ المدفوع بالرجوع إلى تواريخ االكتتاب في رأس الماؿ والذؼ ىو‬
‫عادة رقـ تقديرؼ لصفقة محددة في عمر المنشأة‪ ،‬ولتعديل األرباح المحتجزة فإنو يجب تعديل مكاسب‬
‫كل سنة بنسبة المؤشرات ويكوف البسط ىو المستوػ العاـ لألسعار في تاريخ الميزانية ويكوف المقاـ ىو‬
‫المستوػ العاـ لألسعار في نياية السنة التي تقررت فييا المكاسب‪.‬‬

‫‪ - 1‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬موسوعة المعايير المحاسبية‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير األمريكية‬
‫والبريطانية والعربية‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬الدار الجامعية للنشر‪ ،0110 ،‬ص ص ‪.013-010‬‬

‫‪74‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫وإلعادة صياغة قائمة الدخل لمفترة الجارية‪ ،‬فإف نتيجة دقيقة بشكل معقوؿ يمكف الوصوؿ إلييا إذا‬
‫كانت حسابات اإليرادات والمصروفات مضروبة في نسبة أسعار نياية الفترة إلى متوسط األسعار‬
‫بالنسبة لمفترة‪ ،‬وعندما تكوف الصفقات لـ تحدث بشكل قابل لمتقييـ‪ ،‬كما ىو الحاؿ في حاالت النمط‬
‫الموسمي المميز بالنسبة لنشاط المبيعات‪ ،‬فإف ىناؾ حاجة ضرورية لبذؿ مجيودات أكبر لمقياس‪،‬‬
‫وىذا يمكف أف يكوف لو أىمية خاصة عندما يحدث تخفيض لمعممية خالؿ السنة‪.‬‬

‫ويخاطب المعيار رقـ (‪ )06‬قائمة التدفقات النقدية فقط بشكل سطحي‪ ،‬ويجب تعديل ىذه القائمة‬
‫أيضا لتقرر جميع البنود بوحدات القوة الشرائية في نياية السنة‪ ،‬عمى سبيل المثاؿ يبمغ التغير في‬
‫حسابات رأس الماؿ العامل والمستخدمة في تحوؿ صافي الدخل إلى تدفقات النقدية مف أنشطة‬
‫التشغيل والتي سوؼ تعدؿ لتعكس التغيرات الحقيقية (أؼ تعديالت التضخـ)‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)20‬يوضح البنود النقدية والبنود غير النقدية‪:‬‬

‫البنود غير النقدية‪:‬‬ ‫البنود النقدية‪:‬‬

‫‪ /0‬الموجودات‪:‬‬ ‫‪ /1‬الموجودات‪:‬‬
‫‪ -‬المخزوف السمعي‪.‬‬ ‫‪ -‬النقدية بالخزينة‪.‬‬
‫‪ -‬أوراؽ القبض ومخصص الديوف المشكوؾ ‪ -‬األصوؿ غير الممموسة‪.‬‬
‫‪ -‬كل األصوؿ الثابتة‪.‬‬ ‫فييا‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمارات طولية األجل في األسيـ العادية‪.‬‬ ‫الضمانات لدػ الغير القابمة لالسترداد‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمارات طويمة األجل في األسيـ الممتازة‬
‫والسندات غير القابمة لمتحويل‪.‬‬
‫‪ /0‬االلتزامات‪:‬‬ ‫‪ /3‬االلتزامات‪:‬‬
‫المبالغ المستممة تحت حساب عقود البيع‬ ‫‪ -‬المصروفات المستحقة‪.‬‬
‫وااللتزامات تحت عقود الضمانات‪.‬‬ ‫‪ -‬الدائنوف وأوراؽ الدفع‪.‬‬
‫‪ -‬الضمانات الغير قابمة لمرد‪.‬‬
‫‪ -‬السندات طويمة األجل‪.‬‬
‫‪ -‬خصـ السندات‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬دمحم مبروؾ أبو زيد‪ ،‬المرجع السابق الذكر‪ ،‬ص ‪.111‬‬

‫ثانيا‪ :‬إعادة صياغة القوائم المعدة عمى أساس التكمفة الجارية في ظروف التضخم‪:‬‬

‫‪75‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1‬‬
‫إف العممية المستخدمة لتعديل الميزانية العمومية يمكف تمخيصيا فيما يمي‪:‬‬

‫تقوـ ىذه الطريقة عمى إظيار عناصر المركز المالي بقيمتيا الجارية ويجب التمييز أيضا بيف‬
‫العناصر النقدية وغير النقدية‪ ،‬حيث يتـ إظيار جميع العناصر النقدية بنفس القيـ المثبتة في الدفاتر‬
‫عمى أساس أنيا قيـ جارية ليا‪ ،‬أما العناصر غير النقدية فتعدؿ باستخداـ األرقاـ القياسية الخاصة‬
‫لألسعار لتظير في قائمة المركز المالي المعدلة (الميزانية العمومية) بالقيمة الجارية بدال مف القيمة‬
‫التاريخية‪.‬‬

‫تحدد األرباح المحتجزة بالفرؽ بيف جانبي قائمة المركز المالي‪ ،‬كما يمكف تحديد ىذه األرباح في‬
‫نياية الفترة بإضافة رصيدىا في بداية السنة إلى صافي الدخل وخصـ أؼ توزيعات أرباح التي تمت‬
‫خالؿ السنة‪ ،‬وال يتـ تعديل ىذه التوزيعات عند تطبيق التكمفة الجارية‪.‬‬

‫أما بالنسبة لقائمة الدخل وفقا لمطريقة المذكورة أعاله يجب أف تتضمف مجموعة مف القواعد‪:‬‬

‫‪ -‬تظير جميع اإليرادات بقيمتيا المثبتة‪.‬‬

‫‪ -‬جميع المصروفات تظير ىي األخرػ بقيمتيا المثبتة‪.‬‬
‫‪ -‬يجب إظيار كل المكاسب أو الخسائر نتيجة لحيازة األصوؿ كل عمى حدا‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لممصروفات التي تتعمق بأصوؿ غير نقدية مشتممة عمى البضاعة المباعة واالىتالؾ‬
‫فيجب تعديميا بما يتماشى مع القيـ الجارية لتمؾ األصوؿ‪.‬‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫‪ -‬إسماعيل إبراىيـ جمعة‪ ،‬ىمد سامي راضي‪ ،‬المحاسبة المتوسطة‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬إصدارات الجمعية السعودية لممحاسبة‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫اإلصدار العاشر‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعودية‪ ،0663 ،‬ص ص ‪.204-201‬‬

‫‪76‬‬
‫أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل االعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫إف ظاىرة التضخـ ىي مشكمة يعاني منيا المجتمع المتقدـ والمتخمف عمى حد سواء‪ ،‬ولمتضخـ‬
‫آثار سمبية تمس كافة المجاالت االقتصادية منيا واالجتماعية والسياسية وغيرىا‪.‬‬

‫يعتبر إعداد القوائـ المالية مف أىداؼ المحاسبة وذلؾ مف أجل توصيل المعمومات إلى المتعامميف‬
‫االقتصادييف الذيف ليـ عالقة بالمؤسسة سواء الداخميف أو الخارجيف‪ ،‬لذا يجب عند إعداد ىذه القواـ‬
‫إعدادىا بدقة ومصداقية كبيرة‪ ،‬كوف أف المؤسسة تقوـ باتخاذ مختمف الق اررات انطالقا مما ورد في‬
‫القوائـ المالية التي ىي ممزمة بإعدادىا‪ ،‬ومف أىـ المشاكل التي تواجو معد القوائـ المالية ىي مشكمة‬
‫التضخـ‪.‬‬

‫لذا يجب عند إعدادىا األخذ بعيف االعتبار ىذه المشكمة‪ ،‬ألف أؼ إخفاؽ في تعديل ىذه البيانات‬
‫المستخدمة عند إعداد القوائـ المالية يؤدؼ إلى صعوبة فيـ ومقارنة أداء المؤسسة وبالتالي صعوبة‬
‫اتخاذ ق اررات سميمة وصحيحة‪.‬‬

‫ومع انتشار التضخـ في جميع دوؿ العالـ وأصبح مشكال يعاني منو كافة االقتصاديات كما ىو‬
‫مشار إليو أعاله‪ ،‬وضعت معايير المحاسبة الدولية اىتماما بالموضوع وأفردت لو معيا ار خاصا بمشكمة‬
‫التضخـ مف خالؿ المعيار رقـ (‪ ،)06‬مف خالؿ وضع إطار نظرؼ لممشكمة وكذلؾ كيفية تعديل‬
‫القوائـ المالية وىذا مف أجل إصدارىا لممستخدميف بأكثر دقة ومصداقية وانطالقا منيا يستطيع ىؤالء‬
‫اتخاذ ق اررات مف شأنيا وضع المؤسسة في مرتبة مريحة ومحققة لمنمو واالستم اررية ومواكبة التقدـ‬
‫التكنولوجي وغيرىا‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫بعد عرض الجانب النظري الذي تم تقسيمو إلى فصمين‪ ،‬حيث كان الفصل األول بعنوان اإلطار‬
‫النظري لمعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬أما الفصل الثاني فكان بعنوان أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية‬
‫في ظل اعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬أما في الفصل الثالث فسيتم فيو الربط بين الجانب النظري‬
‫والجانب التطبيقي‪ ،‬ولمقيام بذلك وقع االختيار عمى مؤسسة نفطال فرع أم البواقي‪ ،‬كون أن ىذه األخيرة‬
‫من المؤسسات الرائدة في قطاع المحروقات الذي يمثل الركيزة األساسية لالقتصاد الوطني‪ ،‬ىذا باإلضافة‬
‫إلى أن المؤسسة من بين المؤسسات األوائل التي تبنت تطبيق معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬وسيتم في ىذا‬
‫الفصل الثالث محاولة معالجة أثر التضخم عمى القوائم المالية وذلك بتعديل القوائم المالية لممؤسسة وىذا‬
‫وفقا لمعايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم مؤسسة نفطال‬

‫تم تقسيم المبحث األول إلى مطمبين‪ ،‬األول تم فيو تقديم لمحة عن مؤسسة نفطال‪ ،‬أما المطمب‬

‫الثاني فتم فيو تقديم وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬لمحة عن مؤسسة نفطال‬

‫الشركة الوطنية لتسويق وتوزيع المواد "البترولية" نفطال ىي انبثاق من المؤسسة األم سوناطراك‪،‬‬
‫بموجب المرسوم رقم ‪ 80 -101‬إلعادة الييكمة المؤرخ في ‪ 1980/04/06‬المتضمن إنشاء مؤسسة‬
‫التكرير والتسويق لممواد البترولي ّة (‪ )ERDP‬وفي ‪ 30‬مارس ‪ 1986‬قسمت ىذه األخيرة ونتيجة‬
‫لمضغوطات الكبيرة عمييا إلى ‪:‬‬
‫‪:NAFTEC -‬تقوم ىذه المؤسسة بتكرير المواد البترولية ومشتقاتيا؛‬
‫‪ :NAFTAL -‬وىي المؤسسة الوطنية لتسويق وتوزيع المواد البترولية‪،‬متخمية بذلك عن وظيفة‬
‫التكرير‪ ،‬ويرجع أصل كممة ‪NAFTAL‬إلى ‪:‬‬
‫– ‪ : NAFT‬مصطمح عالمي يقصد بو النفط؛‬
‫– ‪ :AL‬الحرفين األوليين لكممة الجزائر ‪.ALGERIE‬‬
‫حيث ونتيجة ىذا التقسيم تم التخمي عن التكرير لصالح نفتاك ويتم توزيع حافظة متنوعة من‬
‫المنتوجات البترولية منيا ‪:‬‬
‫– وقود وزيوت؛‬
‫– ‪ GPL‬غاز البترول المميع؛‬
‫– ‪ GNC‬غاز طبيعي وقود؛‬
‫– ‪ GPL‬وقود (سير غاز)؛‬
‫– العجالت المطاطية؛‬
‫– المنتوجات الخاصة‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 1998/02/11‬صدر المرسوم رقم ‪ 98-48‬والمتضمن القانون األساسي لمؤسسة‬
‫سوناطراك‪ ،‬وانجر عن ىذا قرار وزاري في ‪ 1998/11/17‬يقضي بضم شركة نفطال لمؤسسة‬
‫سوناطراك‪،‬وبالتالي تصبح تابعة ليا‪.‬‬

‫‪80‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫ونظراألىمية مؤسسة نفطال تم ضميا بنسبة ‪%100‬وبالتالي أصبحت تابعة ليا من الناحية التنظيمية‬
‫وىذا في إطار التنظيم الشامل إلعادة الييكمة لممحروقات‪.‬‬
‫إن شركة نفطال لتعمل تحت وصاية و ازرة الطاقة والمناجم‪ ،‬ويقتصر ىدفيا الرئيسي في تسويق‬
‫وتوزيع المواد البترولية ومشتقاتيا عمى المستوى الوطني‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال‬
‫يمكن عرض الييكل التنظيمي لمؤسسة نفطال وفقا لمشكل التالي‪:‬‬
‫شكل رقم( ‪ :)11‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال‪:‬‬

‫الرئيس المدير العام‬

‫المجنة التنفيذية‬ ‫المستشارون‬

‫المجنة المديرية‬ ‫رئيس المشروع‬

‫المديرية التنفيذية‬ ‫المديرية التنفيذية‬ ‫المديرية التنفيذية ألنظمة‬ ‫المديرية التنفيذية‬

‫اإلستراتيجية‬ ‫المالية‬ ‫المعمومات واإلجراءات‬ ‫لممواردالبشرية‬

‫المديرية المركزية‬ ‫المديرية المركزية‬ ‫المديرية المركزية‬ ‫المديرية المركزية‬

‫لمبحث والتطوير‬ ‫مراقبة ومراجعة‬ ‫لمشؤون االجتماعية‬ ‫الصناعي المحيط‬
‫الحسابات‬ ‫الثقافية‬

‫مديرية األمن الداخمي‬ ‫مديرية اإلدارة‬ ‫مديرية اإلعالم والعالقات‬

‫لحماية األمالك والتطوير‬ ‫العامة‬ ‫العمومية‬

‫فرع الوقود‬ ‫فرع التسويق‬ ‫‪GPL‬فرع الغاز‬ ‫فرع النشاطات الدولية‬

‫‪81‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المصدر‪www.Naftal.dz:‬‬
‫المطمبالثالث‪ :‬مهام مؤسسة نفطال‬
‫إن مؤسسة نفطال مسؤولة بالتسويقوالتوزيععبرمختمفربوع الوطنالوطنيممموادالبتروليةالتالية‪:‬‬
‫‪-‬مختمف أنواع الوقود‪.‬‬
‫‪-‬جميعأنواعزيوتالتشحيمبمافيياالمستعممةلمطيرانوالبحرية‪.‬‬
‫‪-‬غازالبترواللمميع) بوتانوبروبان(‪.‬‬
‫‪-‬الزفتبجميعأنواعو‪.‬‬
‫‪-‬اإلطاراتالمطاطية‪.‬‬
‫‪-‬مختمفالموادالمختصة) كالشموع‪،‬المذيبات‪،‬البطاريات‪…..‬الخ(‪.‬‬
‫‪-‬غازالبترولكوقود) سير غاز(‪.‬‬

‫‪82‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تقديم وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬

‫تعتبر وحدة ‪GPL‬أم البواقي واحدة من أصل ‪ 17‬منطقة موجودة تحت فرع الغاز‪،‬التابعة لمؤسسة‬
‫نفطال وتمعب دو ار ىاما في االقتصاد الوطني من خالل توزيع المادة البترولية‪ ،‬وىذا ما سيتم التطرق إليو‬
‫في ىذا المبحث ‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬ماهية وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬
‫في ىذا المطمب سيتم تعريف بفرع ‪ GPL‬أم البواقي‪.‬‬
‫أوال‪:‬التعريف بوحدة ‪:GPL‬‬
‫طبق لممرسوم رقم ‪ 31-99‬الصادر بتاريخ ‪ 1999-12-22‬والذي ييدف إلى تشكيل مناطق غاز‬
‫البترول المميع ‪ ، ZONE GPL‬ظيرت وحدة أم البواقي وبعدىا جاء المرسوم رقم‪ 553‬بتاريخ‪-03-29‬‬
‫‪ 2000‬والذي ييدف إلى التنظيم والييكمة العامة لفرع الغاز‪ ،BRANCHE GPL‬وفي ‪1‬جانفي ‪2001‬‬
‫تم تجسيد الييكمة بصفة رسمية حيث أصبح كل فرع من الفروع يعمل بصفة مستقمة عن الفروع األخرى‬
‫ولكنيا تبقى تابعة كميا لممؤسسة األم نفطال‪ ،‬تقوم بتوزيع وتسويق المادة البترولية في السوق الوطنية عن‬
‫طريق ‪:‬‬
‫– تعبئة الغاز‪GPL‬؛‬
‫– توزيع وتخزين غاز البترول المميع والمادة الخام؛‬
‫– نقل المواد البترولية ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬موارد وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪:‬‬
‫ليذىالوحدة موارد تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬الوسائل المالية والمادية‪ :‬وتتمثل في‪:‬‬
‫رأسمال شركة نفطال‪ :‬والمقدر ب ‪ 15.650.000.000.00‬دج ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وسائل التعبئة‪ :‬تممك مصنعين لتعبئة قارورات الغاز ىما‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫– األول‪ :‬عين البيضاء وقدرتو اإلنتاجية ‪ 21000‬قارورة يوميا؛‬

‫– الثاني‪ :‬مركز مصغر)‪ (MINI CENTRE‬موجود بتبسة وقدرتو اإلنتاجية ‪ 7000‬قارورة يوميا‪.‬‬
‫‪ ‬وسائل التخزين‪ :‬فيي تممك خزانين لغازالبوتان ذو قدرة تخزينيةب‪ 1000‬طن لمخزان الواحد‬
‫وخزانين لغاز البروبان بقدرة تخزينية ب ‪ 75‬طن لمخزان الواحد بعين البيضاء‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫كما تممك المؤسسة أربع خزانات بوالية تبسة ثالث منيا مخصصة لمبوتان ذات قدرة تخزينية تقدر‬
‫ب‪75:‬طن لمخزان الواحد وآخر مخصص لمبروبان بقدرة ‪ 150‬طن ‪.‬‬
‫‪ ‬وسائل النقل‪ :‬لكي تمبي منطقة غاز البترول المميع بأم البواقي احتياجات المستيمكين النيائيين‬
‫وأكثر من ‪ 60‬نقطة بيع فقد خصصت وسائل نقل مختمفة‪ .‬حيث أن كل وسيمة مخصصة لميمة ما‪.‬‬
‫كما ىو مبين في الجدول التالي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)00‬وسائل النقل الخاصة بوحدة‪GPL‬أم البواقي‪:‬‬

‫العدد‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪40‬‬ ‫شاحنات توزيع قارورات الغاز ‪B13KG‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪02‬‬ ‫شاحنات ج اررة لمصياريج نقل (سير غاز‪(GPL‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪03‬‬ ‫صياريج ‪GPL‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪29‬‬ ‫ج اررات‬ ‫‪04‬‬
‫‪23‬‬ ‫صياريج نقل الغاز الخام‬ ‫‪05‬‬
‫‪05‬‬ ‫المقطورات‬ ‫‪06‬‬
‫‪15‬‬ ‫الرافعات‬ ‫‪07‬‬
‫‪16‬‬ ‫شاحنات الخدمات العامة‬ ‫‪08‬‬

‫المصدر‪ :‬معمومات من دائرة المالية والمحاسبة لوحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪.‬‬

‫‪ -‬الموارد البشرية‪ :‬فيما يخص جانب الموارد البشرية‪ ،‬فإن إستراتيجية مؤسسة نفطال شكمت الحجر‬
‫األساسي في التطور نحو عصرنة المؤسسة‪ ،‬ومبدأ سياسة الموارد البشرية ىو تحقيق قوة بشرية عالية‬
‫الكفاءة والميارة وىذا ما اىتمت بو منطقة أم البواقي لمغاز المميع‪ ،‬عن طريق التكوين المستمر لمموظفين‪.‬‬
‫والقدرة البشرية التي تممكيا الوحدة موضحة في الجدول الموالي‪:‬‬

‫‪84‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫جدول رقم (‪ :)10‬الموارد البشرية التي تممكها وحدة أم البواقي‪:‬‬

‫العمال المؤقتون‬ ‫العمال الدائمون‬ ‫المقر‬
‫‪14‬‬ ‫‪93‬‬ ‫وحدة نفطال أم البواقي‬
‫‪61‬‬ ‫‪157‬‬ ‫مركز عين البيضاء‬
‫‪25‬‬ ‫‪121‬‬ ‫مركز تبسة‬
‫‪17‬‬ ‫‪38‬‬ ‫مخزن خنشمة‬
‫‪0‬‬ ‫‪42‬‬ ‫مخزن ونزة‬
‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫مخزن ششار‬
‫‪137‬‬ ‫‪476‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬معمومات من دائرة المالية والمحاسبة لوحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪.‬‬

‫‪ -‬نشاطات وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪ :‬وتتمخص ىذه النشاطات فيما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬التوزيع‪ :‬إن وحدة أم البواقي بصفة عامة تضمن توزيع المنتوجات البترولية بمختمف أنواعيا‪.‬‬
‫‪ ‬الصيانة‪ :‬فالوحدة مكمفة بصيانة الوسائل التي تنقل المنتجات البترولية بمختمف أنواعيا سواء‬
‫كانت شاحنات أو ج اررات‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير أماكن التخزين‪ :‬حيث تقوم وحدة أم البواقي بإعداد مراكز جاىزة لمتخزين والتوزيع حيث‬
‫تتوفر عمى وسائميا الخاصة لمدراسات ومتابعة االنجاز وذلك فيما يتعمق بمراكز التخزين ومراكز التعبئة‬
‫ومحطات التوزيع‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬هيكمة وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬

‫كأي مؤسسة اقتصادية لوحدة‪GPL‬بأم البواقي ىيكل تنظيمي يحدد العالقات بين األطراف المكونة لو‬
‫من أجل الوصول إلى األىداف المراد تحقيقيا‪.‬‬
‫قبل الخوض في التحميل والتوضيح لمختمف اإلدارات والمصالح عمى مستوى وحدة أم البواقي‪ ،‬البد‬
‫من استعراض ىيكميا التنظيمي والموضح في الشكل التالي‪:‬‬

‫‪85‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الشكل رقم(‪: )11‬الهيكل التنظيمي لوحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪:‬‬

‫مذير انوحذة‬

‫مراقب انتسيير‬

‫مكتب األمه‬ ‫األماوت‬

‫انمىازعاث واألحوال انقاووويت‬ ‫مصهحت تسيير انمعهوماث‬

‫دائرة انمستخذميه‬ ‫دائرة المالية والمحاسبة‬ ‫دائرة انتوزيع‬ ‫دائرة انتقىياث وانصياوت‬
‫وانوسائم انعامت‬
‫أماوت دائرة انتوزيع‬ ‫أماوت دائرة انتقىياث‬
‫أماوت دائرة‬ ‫أماوت دائرة انمانيت‬ ‫وانصياوت‬
‫انمستخذميه‬ ‫وانمحاسبت‬
‫مصهحت االستغالل‬
‫مصهحت انمستخذميه‬ ‫مصهحت انعتاد‬
‫مصلحة المحاسبة‬
‫مصهحت انمبيعاث‬
‫مصهحت انوسائم‬ ‫مصهحت انذراساث‬

‫انمشتركت‬ ‫واألسانيب‬

‫مصهحت صياوت‬
‫خهيت انشؤون‬ ‫مصهحت انخسيىت‬
‫انمىشأة انثابتت‬
‫االجتماعيت‬

‫مخسن ووسة‬ ‫مركس عيه انبيضاء‬

‫مخسن خىشهت‬ ‫مركس تبست‬

‫مخسن ششار‬

‫المصدر‪ :‬معمومات من دائرة المحاسبة والمالية لوحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪.‬‬

‫‪86‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫من خالل الشكل أعاله يتم تبيان ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬المدير‪:‬وىو المسؤول الرئيسي عن التسيير والتخطيط والتنظيم والمراقبة والتوجيو وكذلك التنفيذ‪.‬‬
‫‪ -‬األمانة العامة‪ :‬تعمل األمانة العامة عمى استقبال وارسال الفاكس والتمكس‪ ،‬كما تقوم باستقبال‬
‫المكالمات الياتفية وتوجيييا إلى المصمحة المطموبة‪ ،‬و تقوم بترتيب البريد الصادر والوارد‪.‬‬
‫‪ -‬مسؤول األمن الصناعي‪ :‬تتمثل ميمة ىذا األخير في إقامة واعداد القواعد واإلجراءات والتعميمات‬
‫الخاصة باألمن في المراكز‪ ،‬والحرص عمى نشرىا وتطبيقيا بصرامة‪ ،‬ذلك لوجود خطر مستمر خاصة في‬
‫مراكز تعبئة الغاز‪.‬‬
‫‪ -‬دائرة التقنيات والصيانة‪:‬تعتبر ىذه الدائرة قمب المؤسسة‪ ،‬إذ تعمل عمى استمرار عمل المصالح‬
‫األخرى‪ ،‬حيث تقوم بصيانة العتاد المتحرك الذي يعتبر وسيمة نقل المواد البترولية الخام‪ ،‬التموين التسويق‬
‫والتوزيع‪ ،‬وتنقسم دائرة التقنيات والصيانة إلى ثالثة مصالح وىي‪:‬‬
‫‪ ‬مصمحة العتاد المتحرك‪.‬‬
‫‪ ‬مصمحة إنشاء وصيانة المنشات‪.‬‬
‫‪ ‬مصمحة الدراسات واألساليب‪.‬‬
‫‪ -‬دائرة التوزيع‪ :‬بما أن الوحدة وظيفتيا األساسية التوزيع ونقل المواد البترولية فان ىذه المصمحة‬
‫من أىم مصالح دائرة التسويق لما ليا من دور فعال في تحريك المنتجات‪ ،‬كما تقوم المصمحة برسم‬
‫السياسات التجارية واالقتصادية وأىم األساليب والطرق التي يرجى إتباعيا عند تسويق المنتجات وتنقسم‬
‫الدائرة إلى مصمحتين ‪:‬‬
‫‪ -‬مصمحة االستغالل‪ :‬وتقوم بعدة ميام ووظائف منيا‪:‬‬
‫– مراقبة تموين مصالح التعبئة لمقارورات بالغاز الخام (بروبان ‪ +‬بوتان) حيث يصل من الخروب‬
‫وسكيكدة عن طريق صياريج ممك لموحدة وأخرى ممك لمخواص وتحديد كل مستويات التخزين الواجبة‬
‫وذلك طبقا لتعميمات نوع الغاز وكذلك تبعا لممدة الزمنية ؛‬
‫– إعداد برامج مستقبمية سنوية تخص اإلنتاج‪ ،‬التموين واالستغالل الشيري وعرض الحال الشيري‬
‫إلى جانب األعمال اليومية التي تطمبيا المديرية العامة ونوع الغاز؛‬
‫– باإلضافة إلى متابعة حظيرة الشاحنات واستغالليا أحسن استغالل بالتعاون مع رئيس مصمحة‬
‫التوزيع الذي يقوم بتحميل قدرات اإلنتاج والتخزين ويقدم اقتراحات وعمميات تنفيذ الق اررات‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ -‬مصمحة البيع‪ :‬إن اسم المصمحة يدل عمييا‪ ،‬فميمتيا األساسية ىي تعظيم الربح بأقل تكمفة‬
‫وتعتبر ىذه المصمحة مكممة لمصمحة االستغالل وتسعى المصمحة أثناء أعماليا إلى تحقيق عدة‬
‫احتياجات مثل‪:‬‬
‫– تحقيق معدل النمو الشيري والسنوي؛‬
‫– استقبال الزبائن الجدد والعمال؛‬
‫– التنسيق مع مصمحة االستغالل لتحديد قنوات التوزيع المثمى والسير عمى وصول المنتوجات إلى‬
‫المستيمك بأسعار تنافسية وجيدة وفي الوقت والمكان المناسبين‪.‬‬
‫– تحصيل الديون من العمالء (المدينون) ‪.‬‬
‫– القيام بتقارير المبيعات ومراقبة المخزون ‪.‬‬
‫– متابعة كل نقاط البيع‪:‬العادية ( ‪ ،) PVP‬المعتمدة ( ‪،) PVA‬المييكمة(‪ ،) PVS‬البائع الموزع‬
‫(‪ ،) RD‬والبيع المباشر(‪ ،) VD‬وكل المشاكل التي تعيق المنتوج‪.‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬دور وأهداف وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‬
‫تعـتبر وحدة ‪ GPL‬أم البواقي واحـدة من بين المؤسـسات الوطـنية اليامـة نظـ ار لألىمية االقـتصادية‬
‫التي تتمـيز بيا‪ ،‬ويتضـح ذلك من خـالل الدور الذي تقوم بو‪ ،‬واألىـداف التي أنشـأت من أجـميا‪.‬‬
‫أوال‪ :‬دور ومهام وحدة ‪ GPL‬أم البواقي‪:‬‬
‫من خالل الدور الذي تمعبو المؤسسة يترتب عمييا عدة وظائف وميام تجعميا تحافع عمى مكانتيا‬
‫كمنطقة غاز من بين ‪ 71‬منطقة المشكمة لقسم الغاز (‪ ، )DIVISION GPL‬نجد منطقة غاز البترول‬
‫المميع تتشكل من عدة دوائر في حدود مسؤولياتيا المسطرة من الشركة األم وفي مايمي تحميل وظائف كل‬
‫منيا حسب الدور الذي تمعبو‪:‬‬
‫‪ -‬الدائرة التقنية‪ :‬يتمثل دور ىذه الدائرة في اإللمام بجميع الوسائل المتاحة وظروف استخداميا إلى‬
‫جانب اإلشراف عمى كل العمميات المتعمقة بنقل السمع من مراكز التوريد إلى المستيمك النيائي وتحديد‬
‫وسائل النقل مع محاولة التقميص من تكاليف النقل والعمل عمى زيادة سرعة االستالم والتسميم‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى تنظيم وسائل النقل الخاصة (القطاع الخاص) لضمان أحسن أداء ليذه الوظيفة بالتنسيق مع الدائرة‬
‫التوزيعية‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ -‬الدائرة المالية‪ :‬تقوم ىذه الدائرة بالمراقبة والمتابعة لكل منتج من المنتجات في الوحدة وكذلك كل‬
‫المصاريف التابعة والمتعمقة باألجور والضرائب ومراجعة كل العمميات المالية القائمة عمى مستوى نقاط‬
‫البيع التابعة لموحدة‪ ،‬وبالتالي يمكن تحديد مختمف النفقات والمصاريف التي تتحمميا الوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬الدائرة التوزيعية‪ :‬بالتنسيق مع الدوائر األخرى تقوم الدائرة التوزيعية بمتابعة الزبائن (البيع‪،‬‬
‫الممفات‪ ،‬حل النزاعات والمشاكل ‪ )...‬وكما ذكر سابقا‪ ،‬ىي األخرى تتبع سيرورة وسائل النقل بمختمف‬
‫أنواعيا مما يمكنيا من توزيع المواد البترولية والسير عمى تمبية رغبات المستيمكين ‪ ،‬كما تقوم بمتابعة‬
‫عممية اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬دائرة الموارد البشرية‪:‬تيتم الدائرة بالعامل الذي يعتبر الركيزة األساسية لسير عمل المؤسسة حيث‬
‫تعمل ىذه الدائرة عمى تسيير الممفات الخاصة بالعمل إلى جانب عدة ميام أخرى نذكر منيا‪:‬‬
‫‪ ‬انتقاء طمبات العمل لممناصب الجديدة‪.‬‬
‫‪ ‬تكوين المتربصين‪.‬‬
‫‪ ‬تكوين وترقية العمال‪.‬‬
‫‪ ‬انتقاء الموازم والمستمزمات الخاصة بالنشاط المكتبي‪.‬‬
‫كما تعتبر المنتوجات التي تسوقيا وحدة‪ GPL‬أم البواقي ذات أىمية كبرى في تحريك عجمة‬
‫االقتصاد الوطني أو تمبية االحتياجات االجتماعية والصناعية باعتبارىا منتوجات طاقوية وىي تيتم ب‪:‬‬
‫– تطوير وتوزيع المواد البترولية كالغاز المميع والسير غاز؛‬
‫– تنظيم وتطوير تسويق المواد البترولية؛‬
‫– تخزين ونقل المواد البترولية لكل تراب الوطن؛‬
‫– تطوير اليياكل القاعدية منأجل ضمان حاجات السوق؛‬
‫– السير عمى تحقيق واعداد البرامج السنوية؛‬
‫– القيام بالدراسة حول مجال استعمال واستيالك الغاز والمواد البترولية‪.‬‬
‫ومن أجل القيام بمياميا تتطمب مجموعة من الوسائل‪ ،‬سواء موجودة أو يستوجب إنشائيا المتصاص‬
‫الطمب المتزايد لمواجية تغيرات الطمب والحفاظ عمى الطاقة اإلنتاجية حيث تقدم المؤسسة لالقتصاد‬
‫الوطني ‪ 1.7‬مميون مكافئات البترول (‪ )TEP‬و يمثل ‪% 77‬من االستيالك الوطني لمطاقة النيائية ‪.‬‬

‫‪89‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫إذن ومن خالل ىذه الميام والوظائف نستنتج أن مؤسسة نفطال تحتل مكانة جد ميمة في االقتصاد‬
‫الوطني حيث تساىم بشكل كبير في تنمية وتحريك عجمة االقتصاد الجزائري وكذا تمبية الحاجيات‬
‫المختمفة من المنتوجات الطاقوية ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أهداف المؤسسة وتحدياتها‪:‬تتمثل أىداف وحدة ‪ GPL‬في مجموعة متكاممة من األىداف‬
‫المباشرة وغير مباشرة ىي‪:‬‬
‫األهداف المباشرة‪:‬تسعى المؤسسة جاىدة إلى تحقيق نمو مستمر وبالتالي تحقيق أكبر ربح‬ ‫‪-‬‬

‫وضمان االستم اررية في المحيط االقتصادي كباقي المؤسسات االقتصادية األخرى إضافة إلى تحديد أنواع‬
‫السمع التي تشترييا المؤسسة والسعي إلى تحقيق المنفعة السكانية لممستيمكين واعادة النظر في توزيع‬
‫المنتوج عبر الوطن وخاصة عمى تراب الوالية وانشاء محطات جديدة والسعي إلى اختيار الموردين وأحسن‬
‫الطرق لمتوزيع والتخزين واعداد برامج الرقابة عمى مدى تحقيق األىداف السابقة‪.‬‬
‫األهداف غير المباشرة‪ :‬إلى جانب األىداف المباشرة توجد أىداف غير مباشرة تساىم في تطوير‬ ‫‪-‬‬

‫وتنمية االقتصاد الوطني وبالتالي القضاء أو التقميل من حدة البطالة باإلضافة إلى آفاق وتحديات‬
‫مستقبمية تشترطيا المؤسسة من أجل الوصول إلى مبتغاىا‪ ،‬كما إن لموحدة ىدف اجتماعي حيث تيدف‬
‫إلى إشباع حاجات ورغبات المستيمك فيما يخص المواد الحيوية واألكثر ضرورية لمحياة وىي الوقود‪.‬‬
‫إلى جانب ىذا‪ ،‬فأىداف المؤسسة تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬تأمين المنتوجات والخدمات المسؤولة عنها عن طريق‪:‬‬
‫‪ ‬صيانة عقالنية‪ ،‬مع تحديد إمكانية النقل واإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة وتقسيم جغرافي حسن لممنشآت القاعدية لمأل وتخزين غاز البترول المميع‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير شبكة التوزيع‪.‬‬
‫‪ ‬نقل وايصال المنتوجات عبر كامل التراب الوطني‪.‬‬
‫‪ ‬توزيع الوقود‪ ،‬الزيوت‪ ،‬غاز البترول المميع‪ ،‬العجالت ومادة الزفت‪.‬‬
‫‪ -‬اجتماعيا‪ :‬فيتمثل اليدف في ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬تعويض ‪%08‬من المصاريف الطبية لمعمال وتتكمف تعاضدية العمال ب ‪% 08‬الباقية‪.‬‬
‫‪ ‬منح العائالت منحا عائمية تابعة لخمية الشؤون االجتماعية‪.‬‬
‫‪ ‬تقديم األمانات والقروض لمعمال‪.‬‬
‫‪ ‬مساعدة واعانة األرامل ويتامى عمال الشركة‪.‬‬

‫‪90‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ -‬أهداف سياسية‪ :‬وتتمثل في‪:‬‬

‫‪ ‬تدعيم العالقات الدولية عن طريق دعم الدول الشقيقة بالغاز المميع دون ىامش ربح أي بالبيع‬
‫بسعر التكمفة‪،‬واليامش غير محقق تقوم الدولة الجزائرية بتغطيتو عن طريق ميزانية سنوية مخصصة‬
‫لذلك؛‬
‫‪ ‬ىذه المؤسسة ليا وحدات تابعة عمى مستوى الشرق وىي تكامل مع مؤسسات أخرى عمى مستوى‬
‫الوطن‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

‫ وحدة أم البواقي‬GPL‫ عرض القوائم المالية لمؤسسة نفطال‬:‫المبحث الثالث‬

‫تم تخصيص المبحث الثاني لعرض القوائم المالية لوحدة أم البواقي متمثمة قائمة المركز المالي لسنة‬
‫ (الممحق رقم‬0872 ‫) عمى وقائمة الدخل لسنة‬80 ‫ (الممحق رقم‬0872‫) و‬87 ‫ (الممحق رقم‬0872
.‫)عمى التوالي‬82 ‫ (الممحق رقم‬0872 ‫) و‬82
:3102 ‫ عرض قائمة المركز المالي لسنة‬:‫المطمب األول‬
:2013/12/31 ‫ يوضح الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في‬:)11(‫جدول رقم‬

2013
N° Libellé
MBRUT AMPR ANETN
1 ### ACTIFS NON COURANTS ###
2 )goodwill( 0,00 0,00 0,00
3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00
4 Immobilisations corporelles 3 159 637 170,73 2 927 625 858,15 232 011 312,58
5 Immobilisations en cours 0,00 0,00
6 Immobilisations Financières 14 631 764,31 3 656 600,00 10 975 164,31
7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00
8 TOTAL ACTIF NON COURANT 3 174 268 935,04 2 931 282 458,15 242 986 476,89
9 ACTIFS COURANTS 0,00 0,00 0,00
10 Stocks et en cours 139 087 991,97 7 286 050,67 131 801 941,30
11 Créance et emplois assimilés 6 119 514,13 0,00 6 119 514,13
12 Clients 8 911 640,25 521 045,92 8 390 594,33
13 Autres débiteurs 6 749 354,12 306 861,08 6 442 493,04
14 Impôts et assimilés 8 986 072,68 0,00 8 986 072,68
15 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00
16 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00
17 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00
18 Trésorerie 43 709 136,31 0,00 43 709 136,31
19 TOTAL ACTIF COURANT 213 563 709,46 8 113 957,67 205 449 751,79
20 TOTAL GENERAL ACTIF 3 387 832 644,50 2 939 396 415,82 448 436 228,68

92
‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

N° Libellé PNET 2013

1 CAPITAUX PROPRES
2 Capital émis ( ou compte de l’exloitant ) 345 132 563,31
3 Primes et réserves 3 126 215,21
4 Ecarts de réévaluation
5 Résultat net 10 752 365,12
6 Autres capitaux propres – Report à nouveau
7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 359 011 143,64
8
9 PASSIFS NON COURANTS
10 Dettes rattachées à des participations
11 Impôts (différés et provisionnés)
12 Autres dettes non courantes 135 000,00
13 Provisions et produits comptabilisées 100 000,00
14 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
15 PASSIFS COURANTS 235 000,00
16 Fournisseurs et compte rattachés 12 176 955,23
17 Impôts 2 346 789,25
18 Autres dettes 74 666 340,56
19 Trésorerie Passif
20 TOTAL PASSIFS COURANTS III 89 190 085,04

31 TOTAL GENERAL PASSIF 448 436 228,68

‫ نفس المصدر السابق‬:‫المصدر‬

93
‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

4102 ‫ عرض قائمة المركز المالي لسنة‬:‫المطمب الثاني‬

:2014/12/31 ‫ يوضح الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في‬:)12(‫جدول رقم‬

2014
N° Libellé
‫قيمةإجمالية‬ ‫اهتالكات و مؤونات‬ ‫قيمة صافية‬
1 ACTIFS NON COURANTS
2 )goodwill( 0,00 0,00 0,00
3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00
4 Immobilisations corporelles 3 195 011 312,58 2 900 389 535,89 294 621 776,69
5 Immobilisations en cours 2 097 481,80 0,00 2 097 481,80
6 Immobilisations Financières 17 241 917,47 1 260 720,00 15 981 197,47
7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00
3 214 350 2 901 650 312 700
8 TOTAL ACTIF NON COURANT 711,85 255,89 455,96
9
10 ACTIFS COURANTS
11 Stocks et en cours 115 855 361,84 8 674 838,50 107 180 523,35
12 Créance et emplois assimilés 0,00 0,00 0,00
13 Clients 3 258 313,18 586 930,20 2 671 382,98
14 Autres débiteurs 2 031 517,27 368 233,30 1 663 283,98
15 Impôts et assimilés 1 904 455,69 0,00 1 904 455,69
16 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00
17 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00
18 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00
19 Trésorerie 32 758 365,84 0,00 32 758 365,84
146 178
20 TOTAL ACTIF COURANT 155 808 013,82 9 630 001,99 011,83
3 370 158 2 911 280 458 878
31 TOTAL GENERAL ACTIF 725,68 257,88 467,79

94
‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

N° Libellé PNET 2014

1 CAPITAUX PROPRES
2 Capital émis ( ou compte de l'exloitant ) 345 132 563,31
3 Primes et réserves 3 126 215,21
4 Ecarts de réévaluation
5 Résultat net 12 752 365,12
6 Autres capitaux propres - Report à nouveau 0,00
7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 361 011 143,64
8 PASSIFS NON COURANTS
9 Dettes rattachées à des participations 0,00
10 Impôts (différés et provisionnés) 0,00
11 Autres dettes non courantes 5 427 239,11
12 Provisions et produits comptabilisées 250 000,00
13 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II 5 677 239,11
14 PASSIFS COURANTS
15 Fournisseurs et compte rattachés 14 176 955,23
16 Impôts 2 346 789,25
17 Autres dettes 75 666 340,56
18 Trésorerie Passif 0,00
19 TOTAL PASSIFS COURANTS III 92 190 085,04
20
31 TOTAL GENERAL PASSIF 458 878 467,79

‫ نفس المصدر السابق‬:‫المصدر‬

95
‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

3102 ‫عرض قائمة الدخل لسنة‬:‫المطمب الثالث‬

:2013/12/31‫ لمفترة‬NAFTAL ‫ يمثل جدول حسابات النتائج لمؤسسة‬: )13(‫جدول رقم‬

3102
N° Libelle
CUMULE

1 Ventes et produits annexes 729 144 301,88

Variation stocks produits finis et en
2 29 909 909,32
cours
3 Production immobilisée 126 036,88
4 Subvention d’exploitation 0,00

5 1-PRODUCTION DE L’EXERCICE 759 180 248,08

6 Achats consommes 348 792 584,74

Services extérieurs et autres
7 88 563 362,37
consommations

2- CONSOMMATIONS DE
8 437 355 947,11
L’EXERCICE

3- VALEUR AJOUTEE
9 321 824 300,97
D’EXPLOITATION (1-2)

10 Charges de personnel 491 844 035,15

11 Impôts, taxes et versements assimiles 12 484 729,49

4- EXCEDENT BRUT
12 -182 504 463,67
D’EXPLOITATION

13 Autres produits opérationnels 27 507 346,96

14 Autres charges opérationnels 25 393 266,69
amortissements, provisions et pertes
15 88 613 822,56
de valeur
Reprise sur pertes de valeur et
16 2 330 211,03
provisions

17 5- RESULTAT OPERATIONNEL -266 673 994,93

18 Produits financiers 6 729 235,70

19 Charges financières 655 059,71
20 6- RESULTAT FINANCIER 6 074 175,99

21 7- RESULTAT ORDINAIRE AVANT -260 599 818,94

96
‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

IMPOTS (5+6)

Impôts exigibles sur résultats

22 0,00
ordinaires
23 Impôts diffères sur résultats ordinaires 0,00

31 8- RESULTAT NET DE L’EXERCICE -260 599 818,94

‫ نفس المصدر السابق‬:‫المصدر‬

97
‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

2014 ‫ عرض قائمة الدخل لسنة‬:‫المطمب الرابع‬

:2014/12/31‫ لمفترة‬NAFTAL ‫ يمثل جدول حسابات النتائج لمؤسسة‬: )14(‫جدول رقم‬

3102
N° Libelle
CUMULE

1 Ventes et produits annexes 710 393 493,96

Variation stocks produits finis
2 et en cours 27 112 853,97
3 Production immobilisée 305 484,89
4 Subvention d'exploitation

1-PRODUCTION DE
5 L'EXERCICE 737 811 832,82

6 Achats consommés 310 458 551,89

8 Services extérieurs et autres 73 960 702,29

2- CONSOMMATIONS DE
7 L'EXERCICE 384 419 254,18

3- VALEUR AJOUTEE
8 D'EXPLOITATION (1-2) 353 392 578,64

9 Charges de personnel 513 147 363,29

Impôts, taxes et versements
10 assimiles 11 751 145,37

4- EXCEDENT BRUT
11 D'EXPLOITATION -171 505 930,02

12 Autres produits opérationnels 27 520 796,60

13 Autres charges opérationnels 7 494 518,59
amortissements, provisions et
14 pertes de 95 415 225,21
Reprise sur pertes de valeur
15 et provisions 4 472 312,64

5- RESULTAT
16 OPERATIONNEL -242 422 564,58

98
‫ تعديل القوائم المالية‬-‫ أم البواقي‬GPL ‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع‬ ‫الفصل الثالث‬

17 Produits financiers 10 209 504,58

18 Charges financières 3 015 672,83
19 6- RESULTAT FINANCIER 7 193 831,75

7- RESULTAT ORDINAIRE
20 AVANT IMPOTS (5+6) -235 228 732,83

Impôts exigibles sur résultats

21 ordinaires
Impôts diffères sur résultats
22 ordinaires

8- RESULTAT NET DE
23 L'EXERCICE -235 228 732,83

‫ نفس المصدر السابق‬:‫المصدر‬

99
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المبحث الرابع‪ :‬تعديل القوائم المالية لمؤسسة نفطال– فرع أم البواقي‬

‫قبل الشروع في عممية تعديل القوائم المالية ال بد من اإلشارة إلى جممة من اإلجراءات واألدوات‬
‫الالزمة لمقيام بيذه العممية‪ ،‬لتعديل القوائم المالية لمؤسسة نفطال فرع أم البواقي ال بد من توفير بداية عمى‬
‫مجموعة من األرقام القياسية العامة لألسعار عمى المستوى الوطني‪ ،‬التي تم إعدادىا من طرف الديوان‬
‫الوطني لإلحصائيات‪ ،‬حيث قام األخير بحساب األرقام القياسية لألسعار باستعمال طريقة السبيرز‪.‬‬

‫من أجل ربط الجانب النظري أعاله بالجانب التطبيقي –الفصل الثالث‪ -‬سيتم االعتماد عمى القوائم‬
‫المالية المقدمة من قبل مؤسسة نفطال فرع ‪-‬أم البواقي‪ -‬وتعديميا حسب معدالت األرقام القياسية‬
‫لألسعار‪ ،‬وىذا ما جاء حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ ،)92‬وعند القيام بعممية التعديل يجب األخذ‬
‫بعين االعتبار العناصر النقدية والعناصر غير النقدية كل واحدة عمى حدا وىذا االختالف الموجود عند‬
‫المعالجة والتعديل‪.‬‬

‫وليتم تعديل البنود وفقا لمعالقة التالية‪:‬‬

‫القيمة التاريخية المعدلة لمبند=‬

‫المطمب األول‪ :‬تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪3102‬‬

‫في ىذا المطمب سيتم تعديل قيم التثبيتاتواالىتالك أوال‪ ،‬ثم تعديل قيم الخصوم ثانيا‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعديل التثبيتاتواالهتالك لسنة ‪:3102‬‬

‫في ىذا الجزء سيتم تعديل جميع قيم التثبيتات بقيمتيا الصافية وكذا مخصصات االىتالك وفق لما‬
‫يمي‪:‬‬

‫تحوي أصول المؤسسة عن أصول مادية وأصول معنوية التي سيتم تعديميا اعتمادا عمى العالقة‬
‫السابق ذكرىا‪ ،‬أما األصول المتداولة من غير المخزونات ال يتم تعديميا كونيا أصال ظاىرة بقيمتيا‬

‫‪100‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الجارية كونيا من البنود النقدية‪ ،‬ونفس الشيء ينطبق عمى الخصوم المتداولة التي تعتبر بنودا نقدية ال‬
‫يتم تعديميا ىي أيضا‪.‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)01‬تعديل جانب األصول وقسط االهتالك لسنة ‪:3102‬‬

‫‪101‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫مخصص‬ ‫الرقم القياسي‬ ‫الرقم القياسي‬

‫القيمة المحاسبية‬ ‫القيمة المحاسبية‬ ‫االهتالك السنوي‬ ‫سنة‬
‫االهتالك السنوي‬ ‫العام في تاريخ‬ ‫العام في تاريخ‬ ‫القيمة التاريخية‬ ‫البيان‬
‫الصافية المعدلة‬ ‫الصافية‬ ‫ومؤونات‬ ‫الحيازة‬
‫المعدل‬ ‫آخر سنة ‪3102‬‬ ‫الحيازة‬
‫‪337.391325‬‬ ‫‪191731.03‬‬ ‫‪9390333395‬‬ ‫‪929279.9.‬‬ ‫قيم ثابتة‬
‫‪3235.‬‬ ‫‪339591‬‬ ‫‪33.2732320523‬‬ ‫‪9002‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪.597‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪953.‬‬
‫قيد‬ ‫استثمارات‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬
‫التنفيذ‬
‫‪313.299257‬‬ ‫‪3022.37353‬‬ ‫استثمارات مالية‬
‫‪1293191530‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪33353‬‬ ‫‪37.7700500‬‬ ‫‪31733271533‬‬ ‫‪9002‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫قيم معنوية‬
‫‪3.092.2925‬‬ ‫‪19.339913‬‬ ‫‪9192971275‬‬ ‫‪92339991.‬‬ ‫المجموع‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪332197923.501‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪79‬‬ ‫‪2527‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪953.‬‬
‫‪3.92133153‬‬ ‫‪333901321‬‬ ‫مخزونات‬
‫‪922.700501‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪319532‬‬ ‫‪29970.0572‬‬ ‫‪332092223522‬‬ ‫‪9033‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪3530‬‬
‫‪7332.31533‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪7332.31533‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7332.31533‬‬ ‫‪----‬‬ ‫حقوق‬

‫‪9320.21533‬‬ ‫‪.9301.529‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪9320.21533‬‬ ‫‪.9301.529‬‬ ‫‪923371059.‬‬ ‫‪----‬‬ ‫زبون‬

‫‪7119123501‬‬ ‫‪307973509‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪7119123501‬‬ ‫‪307973509‬‬ ‫‪72123.1539‬‬ ‫‪----‬‬ ‫مدنيون أخرون‬

‫‪9297029579‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪9297029579‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9297029579‬‬ ‫‪----‬‬ ‫الضرائب‬

‫جارية‬ ‫أصول‬
‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬
‫أخرى‬

‫‪102‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫سيولة‬

‫‪1320233753‬‬ ‫‪1320233753‬‬ ‫قيم الخزينة‬
‫‪0‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪3235.‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪13202337533‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪93932.3115‬‬ ‫‪90.1122.35‬‬ ‫المجموع‬
‫‪2703.02501‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪93332.2522‬‬ ‫‪933.73202517‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬

‫‪.939209295‬‬ ‫‪197023321‬‬ ‫‪1191379995‬‬ ‫‪922230713‬‬ ‫المجموع العام‬

‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪33929397115.0‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪.599‬‬
‫المصدر‪ :‬منإعداد الطالب‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫ثانيا‪ :‬تعديل جانب الخصوم لسنة ‪:3102‬‬

‫في الجزء الثاني سيتم تعديل جانب الخصوم من قائمة المركز المالي لسنة ‪ 9033‬لمؤسسة نفطال‬
‫فرع أم البواقي‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)01‬تعديل جانب الخصوم لسنة ‪:3102‬‬

‫القيمة المعدلة‬ ‫معدل التعديل‬ ‫القيمة التاريخية‬ ‫البيان‬

‫األموال الخاصة‬
‫‪.00.21000510‬‬ ‫‪3235./339591‬‬ ‫‪31.339.73533‬‬ ‫رأس المال الصادر‬
‫‪1.31397523‬‬ ‫‪3235./339591‬‬ ‫‪33979.3593‬‬ ‫أقساط أو احتياطات‬
‫االنحرافات من إعادة‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬
‫التقييم‬
‫‪3..2.7.9531‬‬ ‫‪3235./339591‬‬ ‫‪302.937.539‬‬ ‫النتيجة النيائية‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫األسيم األخرى‬
‫‪.9029101.51.‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪3.2033313571‬‬ ‫المجموع‬
‫الخصوم غي ار لجارية‬
‫‪32.902532‬‬ ‫‪3235./339591‬‬ ‫‪33.000‬‬ ‫مطموبات أخرى‬
‫لوازم ومنتجات معترف‬
‫‪31.013529‬‬ ‫‪3235./339591‬‬ ‫‪3005000‬‬
‫بيا‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪3109.353.‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪93.000‬‬ ‫المجموع‬
‫الخصوم الجارية‬
‫‪03055977132‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪03055977132‬‬ ‫حساب الموردين‬
‫‪931729259.‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪931729259.‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪217773105.7‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪217773105.7‬‬ ‫ديون أخرى‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫النقد السمبي‬
‫‪9232009.501‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪9232009.501‬‬ ‫المجموع‬
‫‪7309.1293591‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪11932009.501‬‬ ‫المجموع العام‬
‫المصدر‪ :‬منإعداد الطالب‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المطمب الثاني‪ :‬تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪3102‬‬

‫سيتم في المطمب الثاني تعديل قيم التثبيتات وقسط االىتالك في الجزء األول‪ ،‬أما الجزء الثاني تم‬
‫تخصيصو لتعديل قيم الخصوم‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعديل جانب األصول وقسط االهتالك لسنة ‪:3102‬‬

‫تحتوي أصول المؤسسة عمى أصول مادية وأصول معنوية التي سيتم تعديميا اعتمادا عمى العالقة‬
‫السابق ذكرىا‪ ،‬أما األصول المتداولة فال يتم تعديميا ألنيا أصال ظاىرة بقيمتيا الجارية كونيا من البنود‬
‫النقدية وىذا باستثناء المخزونات‪ ،‬ونفس الشيء يمكن قولو عن التزامات المؤسسة المتداولة التي تعتبر‬
‫بنود نقدية ال يتم تعديميا ىي أيضا‪.‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)17‬تعديل جانب األصول وقسط االهتالك لسنة ‪:3102‬‬

‫‪105‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫القيمة‬ ‫القياسي الرقم القياسي مخصص‬ ‫الرقم‬ ‫السنوي القيمة‬ ‫االهتالك‬ ‫القيمة التاريخية‬ ‫سنة‬ ‫البيان‬
‫المحاسبية‬ ‫في االهتالك‬ ‫العام في تاريخ العام‬ ‫المحاسبية‬ ‫ومؤونات‬ ‫الحيازة‬
‫الصافية‬ ‫آخر السنوي‬ ‫تاريخ‬ ‫الحيازة‬ ‫الصافية‬
‫المعدلة‬ ‫المعدل‬ ‫سنة ‪3102‬‬
‫‪11297127‬‬ ‫‪11030229‬‬ ‫‪92179322757‬‬ ‫قيم ثابتة‬
‫‪3225.‬‬ ‫‪339591‬‬ ‫‪9200392.3.592 332.0333395.9 9002‬‬
‫‪0532‬‬ ‫‪9950.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪902219359‬‬ ‫استثمارقيد‬
‫‪0‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪9022193590‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9022193590‬‬ ‫‪9031‬‬
‫‪0‬‬ ‫التنفيذ‬
‫‪939933225 32973.251‬‬ ‫استثمارات‬
‫‪3225.‬‬ ‫‪33353‬‬ ‫‪3.293322512‬‬ ‫‪3970290‬‬ ‫‪32913232512‬‬ ‫‪9002‬‬
‫‪3.‬‬ ‫‪1‬‬ ‫مالية‬
‫قيم‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬
‫معنوية‬
‫‪12391373‬‬ ‫‪11019032‬‬ ‫‪3392001..52‬‬ ‫مجموع‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪92037.09..592 39313.023359. ----‬‬
‫‪2539‬‬ ‫‪22512‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪39101323 30032.1.5‬‬ ‫‪302390.9353‬‬ ‫مخزونات‬
‫‪3225.‬‬ ‫‪3..533‬‬ ‫‪97219395.0‬‬ ‫‪33.9..373591‬‬ ‫‪9039‬‬
‫‪359.‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫حقوق‬
‫‪972339952‬‬ ‫زبون‬
‫‪.97230590‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪9723399529‬‬ ‫‪.97230590‬‬ ‫‪39.9333539‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪9‬‬

‫‪106‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪377399352‬‬ ‫مدينون‬
‫‪379933530‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪3773993529‬‬ ‫‪379933530‬‬ ‫‪9033.32592‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪9‬‬ ‫آخرون‬
‫‪32011..57‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪0‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪32011..572‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪32011..572‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪2‬‬
‫أصول‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫جارية‬
‫أخرى‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫سيولة‬
‫‪392.937.5‬‬ ‫قيم‬
‫‪0‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪3225.‬‬ ‫‪392.937.591‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪392.937.591‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪91‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪37303219 302212025‬‬ ‫‪31732903359‬‬ ‫المجموع‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪2730009‬‬ ‫‪3..909033599‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪9531‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪73199307‬‬ ‫‪113.2297‬‬ ‫المجموع‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪1.9929172‬‬ ‫‪92339909.2592 332039929.572 ----‬‬
‫‪3577‬‬ ‫‪995.3‬‬ ‫العام‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب‪.‬‬

‫‪107‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫ثانيا‪:‬تعديل جانب الخصوم لسنة ‪:3102‬‬

‫سيتم تعديل في ىذا الجزء جانب الخصوم من الميزانية لسنة ‪.9031‬‬

‫جدول رقم (‪ :)18‬تعديل جانبي الخصوم من قائمة المركز المالي لسنة ‪:3102‬‬

‫القيمة المعدلة‬ ‫معدل التعديل‬ ‫القيمة التاريخية‬ ‫البيان‬

‫األموال الخاصة‬
‫‪.9321.391509‬‬ ‫‪3225./339591‬‬ ‫‪31.339.73533‬‬ ‫رأس المال الصادر‬
‫‪121.2035.0‬‬ ‫‪3225./339591‬‬ ‫‪33979.3593‬‬ ‫أقساط أو احتياطات‬
‫االنحرافات من إعادة‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬
‫التقييم‬
‫‪392.937.539‬‬ ‫‪3225./339591‬‬ ‫‪302.937.539‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫األسيم األخرى‬
‫‪.13113.295713‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪3.2033313571‬‬ ‫المجموع‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪993209.509‬‬ ‫‪3225./339591‬‬ ‫‪.192932533‬‬ ‫مطموبات أخرى‬
‫لوازم ومنتجات معترف‬
‫‪322.9512‬‬ ‫‪3225./339591‬‬ ‫‪9.000‬‬
‫بيا‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪99220325..‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪9722932533‬‬ ‫المجموع‬
‫الخصوم الجارية‬
‫‪02055977132‬‬ ‫‪3225./3235.‬‬ ‫‪02055977132‬‬ ‫حساب الموردين‬
‫‪931729259.‬‬ ‫‪3225./3235.‬‬ ‫‪931729259.‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪2.7773105.7‬‬ ‫‪3225./3235.‬‬ ‫‪2.7773105.7‬‬ ‫ديون أخرى‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫النقد السمبي‬
‫‪2932009.501‬‬ ‫‪2932009.501‬‬ ‫المجموع‬
‫‪71323023.593‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪1.9929172522‬‬ ‫المجموع العام‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب‪.‬‬

‫‪108‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المطمب الثالث‪ :‬تعديل قائمة الدخل لسنة ‪3102‬‬

‫عند القيام بتعديل قائمة الدخل لنياية سنة معينة‪ ،‬يجب األخذ بعين االعتبار حالة إيرادات‬
‫ومصروفات موزعة بصفة منتظمة أو ىي عمى خالف ذلك‪ ،‬ففي حالة كانت اإليرادات والمصروفات‬
‫موزعة بصفة منتظمة فإن عممية التعديل تكون عمى النحول التالي‪:‬‬

‫ضرب القيمة التاريخية لكل لند من إيرادات ومصروفات في الرقم القياسي لألسعار آلخر السنة‬
‫مقسوم عمى متوسط األرقام القياسية لألسعار لنفس السنة‪ ،‬أما إذا كانت اإليرادات والمصروفات غير‬
‫موزعة بانتظام فإنو يستبدل متوسط الرقم القياسي لألسعار لمسنة بالرقم القياسي لألسعار لتاريخ نشأة‬
‫البند‪.‬‬

‫تعديل قائمة الدخل لسنة ‪:3102‬‬

‫كانت إيرادات ومصروفات المؤسسة موزعة بانتظام خالل أشير السنة‪ ،‬وعميو فإن عممية التعديل‬
‫في ىذه الحالة يكون باستعمال العالقة األولى أعاله‪ ،‬وفيما يمي تفاصيل عممية تعديل قائمة الدخل‬
‫لسنة ‪:9033‬‬

‫جدول رقم (‪ :)31‬تعديل قائمة الدخل لسنة ‪:3102‬‬

‫‪109‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المبمغ المعدل‬ ‫معدل التعديل‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬

‫‪292311303599‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪292311303599‬‬ ‫المبيعات‬
‫اختالف األسيم‪ ،‬نيائية‬
‫‪92202202539‬‬ ‫‪3235./ 3235.‬‬ ‫‪92202202539‬‬
‫وفي تقدم‬
‫‪397037599‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪397037599‬‬ ‫إنتاج رسممة الدورة‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫دعم التشغيل‬
‫‪2.239091509‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪2.239091509‬‬ ‫إنتاج الدورة‬
‫‪139229.91521‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪139229.91521‬‬ ‫مشتريات استيمكت‬
‫‪99.73379532‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪99.73379532‬‬ ‫الخدمات الخارجية وغيرىا‬
‫‪1323..212533‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪1323..212533‬‬ ‫استيالكات السنة‬
‫من‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬
‫‪393991300522‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪393991300522‬‬
‫العمميات‬
‫‪12391103.53.‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪12391103.53.‬‬ ‫نفقات الموظفين‬
‫‪39191292512‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪39191292512‬‬ ‫دفع الضرائب والرسوم‬
‫اإلجمالي‬ ‫الفائض‬
‫‪-399.01173572‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪-399.01173572‬‬
‫لالستغالل‬
‫‪92.02317527‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪92.02317527‬‬ ‫منتجات تشغيمية أخرى‬
‫‪9.323977572‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪9.323977572‬‬ ‫التكاليف التشغيمية األخرى‬
‫االىتالك‬ ‫مخصصات‬
‫‪997339995.7‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪997339995.7‬‬
‫والخسائر‬
‫استرجاع عن المؤونات‬
‫‪9330933503‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪9330933503‬‬
‫وخسائر القيمة‬
‫‪-977723221523‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪-977723221523‬‬ ‫النتيجة التشغيمية‬
‫‪729293.520‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪729293.520‬‬ ‫منتجات مالية‬
‫‪7..0.2523‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪7..0.2523‬‬ ‫مصاريف مالية‬
‫‪702132.522‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪702132.522‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫قبل‬ ‫العادية‬ ‫النتيجة‬
‫‪-970.22939521‬‬ ‫‪3235./3235.‬‬ ‫‪-970.22939521‬‬
‫الضرائب‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الضرائب المستحقة من‬

‫‪110‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫النتيجة العادية‬
‫‪0‬‬ ‫من‬ ‫المؤجمة‬ ‫الضرائب‬
‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬
‫النتيجة العادية‬
‫‪-970.22939521‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪-970.22939521‬‬ ‫النتيجة النيائية‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب‪.‬‬

‫‪111‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المطمب الرابع‪ :‬تعديل قائمة الدخل لسنة ‪3102‬‬

‫كانت اإليرادات والمصروفات الخاصة بالمؤسسة موزعة ىي األخرى بانتظام خالل أشير سنة‬
‫‪ ،9031‬وعميو فإن عممية التعديل في ىذا المطمب ستكون باستعمال أيضا الطريقة األولى أعاله‪ ،‬وفيما‬
‫يمي تفاصل عممية تعديل قائمة الدخل لسنة ‪.9031‬‬

‫جدول رقم (‪ :)30‬تعديل قائمة الدخل لسنة ‪:3102‬‬

‫المبمغ المعدل‬ ‫معدل التعديل‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬

‫‪230323123527‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪230323123527‬‬ ‫المبيعات‬
‫اختالف األسهم‪ ،‬نهائية‬
‫‪923399.3522‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪923399.3522‬‬
‫وفي تقدم‬
‫‪30.1911592‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪30.1911592‬‬ ‫إنتاج رسممة الدورة‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬ ‫دعم التشغيل‬
‫‪232933939599‬‬ ‫‪232933939599‬‬ ‫إنتاج الدورة‬
‫‪3301.9..3592‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪3301.9..3592‬‬ ‫مشتريات استهمكت‬
‫‪23270209592‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪23270209592‬‬ ‫الخدمات الخارجية وغيرها‬
‫‪3911329.1539‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪3911329.1539‬‬ ‫استهالكات السنة‬
‫من‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬
‫‪3.3329.29571‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪3.3329.29571‬‬
‫العمميات‬
‫‪.33312373592‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪.33312373592‬‬ ‫نفقات الموظفين‬
‫‪332.331.532‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪332.331.532‬‬ ‫دفع الضرائب والرسوم‬
‫اإلجمالي‬ ‫الفائض‬
‫‪-323.0.230509‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪-323.0.230509‬‬
‫لالستغالل‬
‫‪92.90227570‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪92.90227570‬‬ ‫منتجات تشغيمية أخرى‬
‫‪2121.395.2‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪2121.395.2‬‬ ‫التكاليف التشغيمية األخرى‬
‫االهتالك‬ ‫مخصصات‬
‫‪2.13.99.593‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪2.13.99.593‬‬
‫والخسائر‬
‫استرجاع عن المؤونات‬
‫‪1129339571‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪1129339571‬‬
‫وخسائر القيمة‬

‫‪112‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪-919199.715.9‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪-919199.715.9‬‬ ‫النتيجة التشغيمية‬

‫‪30902.015.9‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪30902.015.9‬‬ ‫منتجات مالية‬
‫‪330.729593‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪330.729593‬‬ ‫مصاريف مالية‬
‫‪232393352.‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪232393352.‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫قبل‬ ‫العادية‬ ‫النتيجة‬
‫‪-93.999239593‬‬ ‫‪3225./3225.‬‬ ‫‪-93.999239593‬‬
‫الضرائب‬
‫الضرائب المستحقة من‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬
‫النتيجة العادية‬
‫من‬ ‫المؤجمة‬ ‫الضرائب‬
‫‪0‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0‬‬
‫النتيجة العادية‬
‫‪-93.999239593‬‬ ‫‪-93.999239593‬‬ ‫النتيجة النهائية‬
‫المصدر‪:‬من إعداد الطالب‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫المبحث الخامس‪ :‬تحميل النتائج‬

‫بعد عممية تعديل قائمتي المركز المالي لمؤسسة نفطال–فرع أم البواقي‪ -‬لسنتي ‪ 9033‬و‪9031‬‬
‫وقائمتي الدخل لنفس الفترة السابقة عمى التوالي‪ ،‬في ىذا المطمب سيتم تحميل النتائج المتوصل إلييا‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪3102‬‬

‫بمقارنة مخصص االىتالك الدفتري بمخصص االىتالك المعدل فإنو سيتم الحصول عمى‪:‬‬

‫‪ -‬بمغ مجموع االىتالك الدفتري خالل الفترة أعاله ‪ 923232713.599‬دينار جزائري‪ ،‬في حين‬
‫أظيرت القوائم المعدلة وىذا وفقا لمنموذج المقترح أن مجموع االىتالك المعدل ىو ‪1970233212‬‬
‫دينار جزائري‪ ،‬وبمقارنة مجموع األصول غي ار لجارية بالقيمة الدفترية بالقيمة المعدلة لو فإنو سيتم‬
‫الحصول عمى‪:‬‬
‫‪ -‬ارتفاع مجموع األصول غير الجارية‪ :‬قد ارتفعت إلى ‪ 3.092.292579‬دينار جزائري مقارنة‬
‫بما ىو مسجل في دفاتر المؤسسة ‪ 919297127592‬دينار جزائري وىذا راجع لتغير مجموع القيمة‬
‫المحاسبية الصافية لقيم ثابتة واستثمارات مالية بعد عممية تعديميا أي زيادة بنسبة ‪.%31151‬‬
‫‪ -‬أما األصول المتداولة فعرفت زيادة قدرت بـ‪ 35927292 :‬دينار جزائري‪ ،‬حيث أن قيمتا‬
‫الدفترية بمغت ‪ 90.1122.3522‬دينار جزائري بينما كانت القيمة الجديدة المعدلة ‪93932.311522‬‬
‫دينار جزائري‪ ،‬أي بنسبة ‪%333533‬كون أن األصول المتداولة ظاىرة أصال بقيمتيا الجارية وىذا‬
‫باعتبارىا بنود ن قدية وىذا باستثناء المخزونات التي ىي فقط من معنية بعممية التعديل‪ ،‬حيث كانت‬
‫تظير في دفاتر المؤسسة ‪ 02041092012‬دج أما بعد عممية تعديميا فنجدىا ارتفعت لتصل إلى‬
‫‪ 3.9212331530‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬بعد معرفة التغيرات التي حصمت في قيم االىتالكات ومجموع األصول غي ار لمتداولة‬
‫والمتداولة‪ ،‬ىذا ما سيؤدي حتما إلى تغير في مجموع األصول الكمية‪ ،‬حيث أن قيمة ىذه األخيرة في‬
‫دفاتر المؤسسة كانت ظاىرة بقيمة ‪ 11913799579‬دينار جزائري عمى خالف ما تم حسابو بعد‬
‫تعديل ىذه القيمة لتصل إلى ‪ .93920929512‬دينار جزائري وبنسبة مؤوية تقدر بـ‪.%330507 :‬‬
‫‪ -‬أما بالنسبة لجانب خصوم المؤسسة فبعد عممية تعديل قيمة رأس المال الصادر نجده قد ارتفع‬
‫بـ‪ 077250225119 :‬دينار جزائري أي بنسبة ‪ %31.501‬حيث كانت قيمتيا التاريخية تقدر بـ‪:‬‬

‫‪114‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ 227023752120‬دينار جزائري‪ ،‬في حين بمغت قيمتو المعدلة ‪ .00.210051‬دينار جزائري‪ ،‬وبعد‬
‫تعديل باقي عناصر األموال الخاصة من احتياطات النتيجة النيائية‪ ،‬فنجد أن األولى ارتفعت بمقدار‬
‫‪ 3109323532‬دينار جزائري‪ ،‬أما القيمة الثانية فنجد ىي األخرى ارتفعت بمقدار ‪1913923509‬‬
‫دينار جزائري األمر الذي سيؤثر عمى االقتطاع الضريبي التي تكون المؤسسة ممزمة بدفعو من القيمة‬
‫المعدلة التي قدرت بـ‪ 3..2.7.9531 :‬دينار جزائري بدال من القيمة التي كانت تمثل وعاء ضريبي‬
‫‪ 302.937.531‬دينار جزائري‪ ،‬األمر الذي سيؤثر عمى مجموع األموال الخاصة بوجود اختالف‬
‫موجب قدره‪ 373239203593 :‬دينار جزائري‪.‬‬
‫‪ -‬أما بالنسبة لجانب الخصوم غير الجارية فإن المؤسسة تعتقد أنيا ممزمة بدفع ‪ 93.000‬دينار‬
‫فقط لمغير‪ ،‬وىذا تقدير خاطئ كونيا ممزمة بدفع مبمغ ال يقل عن ‪ 3109.353.‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لمخصوم الجارية فال يوجد اختالف بين القيمة بين القيمة الدفترية والقيمة المعدلة‬
‫الجديدة لتقدر بـ ‪ 9232009.501‬دينار جزائري كونيا تعتبر ىي األخرى من البنود النقدية التي تظير‬
‫بقيمتيا الجارية وال يتم تعديميا‪.‬‬
‫‪ -‬بعد تعديل بنود الخصوم واألموال الخاصة نجد اختالفا بين ما ىو مسجل في دفاتر المؤسسة‬
‫وما ىو معدل‪ ،‬حيث أن القيمة األولى كانت تقدر بـ ‪ 119137999579‬في حين أن القيمة المعدلة‬
‫قدرت بـ ‪ 7309.1293591‬دينار جزائري وىذا بزيادة ‪.%327509‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة ‪3102‬‬

‫عند القيام بمقارنة مخصص االىتالك الدفتري بمخصص االىتالك المعدل فإنو سيتم الحصول‬
‫عمى‪:‬‬

‫‪ -‬بمغ مجموع االىتالك الذي تم تسجيمو في دفاتر المؤسسة ‪ 92339909.2592‬دج‪ ،‬في حين‬
‫ظيرت القوائم المعدلة أن مجموع االىتالك ىو ‪ 113.2297995.3‬دج‪ ،‬وىذا يفسره كون أن القوة‬
‫الشرائية لالىتالك قد نقصت خالل فترة الدراسة بمقدار حدد بـ ‪ 3.01.39130579‬دج وبمقارنة‬
‫األصول غير الجارية القيمة الدفترية بالقيمة المعدلة فإنو سيتم الحصول عمى ما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬ارتفع مجموع األصول غير الجارية من ‪ 3392001..527‬دج في القيمة الدفترية إلى‬
‫‪ 123913732539‬دج في القيمة المعدلة الجديدة وىذا بزيادة قدرت بـ ‪ %3.052‬وسبب التغيير الذي‬

‫‪115‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫حصل في القيمة يرجع كون أن المؤسسة لو تأخذ بعين االعتبار معدل األسعار وتغيره من سنة الحيازة‬
‫إلى سنة ‪ ،3102‬مما يؤثر عمى القيمة المحاسبية الصافية لمقيم الثابتة واالستثمارات قيد التنفيذ‬
‫واالستثمارات المالية‪.‬‬
‫‪ -‬أما بالنسبة لألصول المتداولة فعرفت ىي األخرى زيادة قدرت ‪ 05450201173‬دج‪ ،‬المالحع‬
‫عمى القيمة الدفترية لألصول المتداولة يجدىا ‪ 025054100173‬دج في حين أن القيمة المعدلة كانت‬
‫‪ 052129233122‬دج أي بزيادة ‪ ،%000172‬وعند تعديل جانب األصول المتداولة نجد أن‬
‫المخزونات ىي فقط من معنية بعممية التعديل‪ ،‬كون أن باقي ىي ظاىرة أصال بقيمتيا الجارية وبالتالي‬
‫ال يتم تعديميا‪.‬‬
‫‪ -‬أما بالنسبة لمجموع العام لألصول فقد تغيرت وارتفع من ‪ 27445425514‬إلى‬
‫‪ 522342150155‬دج‪ ،‬أي بزيادة ‪ %024133‬وىذا بعد تعديل قيم االىتالك السنوي ومجموع األصول‬
‫المتداولة‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لخصوم المؤسسة عند تعديل قيمة رأس المال الصادر بجده قد ارتفع بـ‪:‬‬
‫‪ 054403551150‬دج‪ ،‬وبعد تعديل باقي قيم األموال الخاصة من احتياطات والنتيجة النيائية‪ ،‬نجد‬
‫مجموع األموال الخاصة قد ارتفع من ‪ 227023752120‬دج إلى قيمة جديدة ‪ 732927232113‬دج‬
‫وىذا بزيادة قدرت بـ ‪.%07014‬‬
‫‪ -‬أما جانب الخصوم غي ار لجارية فإن المؤسسة تعتقد أنيا ممزمة بإرجاع مبمغ في حدود‬
‫‪ 3555329‬دج لكن بعد تعديل قيمتيا سيتم الحصول عمى قيمة جديدة تختمف عن القيمة الدفترية‬
‫وىي ‪ 4355125177‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لمخصوم الجارية ىي األخرى تشترك مع األصول المتداولة كونيا تظير بقيمتيا‬
‫الجارية وال يتم تعديميا‪ ،‬وبالتالي القيمة الدفترية مساوية لمقيمة المعدلة الجديدة والتي قدرت بـ‪:‬‬
‫‪ 93091147112‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬بعد عممية التعديل التي حدثت في مجموع األموال الخاصة والخصوم غير الجارية والخصوم‬
‫الجارية نجدىا ارتفعت إلى قيمة ‪ 520901507132‬دج‪ ،‬في حين أن ىذه القيمة كانت في دفاتر‬
‫المؤسسة تقدر بـ ‪ 274454255159‬دج أي بزيادة قدرت بـ ‪.%029144‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة ‪4102‬‬

‫‪116‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫بما أن اإليرادات والمصروفات الخاصة بالمؤسسة المعنية موزعة بصفة منتظمة خالل أشير سنة‬
‫‪ ، 3102‬فإنو كل بند من بنود قائمة الدخل بعد عممية التعديل يظير بنفس القيمة الدفترية‪ ،‬وىو ما تم‬
‫الحصول عميو في الجدول أعاله رقم (‪ ،)31‬فجميع البنود انطالقا من المبيعات إلى النتيجة العادية‬
‫قبل الضرائب كانت قيمتيا الدفترية مساوية لمقيمة الجديدة المعدلة‪ ،‬األمر الذي يؤدي أيضا لمساواة بين‬
‫النتيجة النيائية بالقيمة الدفترية والقيمة المعدلة‪ ،‬حيث كانت مساوية لـ‪ 351799404192 :‬دج‪ ،‬كون‬
‫أن اإليرادات والمصاريف لم تتأثر بالزيادة وال بالنقصان‪.‬‬
‫المطمب الرابع‪ :‬تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة ‪4102‬‬
‫بما أن اإليرادات والمصروفات الخاصة بالمؤسسة موزعة بانتظام خالل أشير سنة ‪ ،3102‬فإن‬
‫كل بند من بنود قائمة الدخل بعد عممية التعديل يظير بنفس القيمة الدفترية‪ ،‬وىو ما يوضحو الجدول‬
‫رقم (‪ ،)30‬فجميع البنود بداية من المبيعات ووصوال إلى النتيجة العادية قبل الضرائب كانت القيمة‬
‫النقدية الدفترية مساوية لمقيمة الجديدة المعدلة‪ ،‬األمر الذي ينطبق أيضا عمى النتيجة النيائية حيث‬
‫كانت قيمتيا المسجمة في دفاتر المؤسسة مساوية لمقيمة المعدلة والتي كانت تقدر بـ‪:‬‬
‫‪ 327334523142‬دج‪.‬‬

‫‪117‬‬
‫دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال – فرع ‪ GPL‬أم البواقي‪ -‬تعديل القوائم المالية‬ ‫الفصل الثالث‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬
‫تم التطرق في الفصل الثالث إلى عرض القوائم المالية لمؤسسة نفطال فرع أم البواقي‪ ،‬وبالتحديد‬
‫قائمة المركز المالي لسنة ‪ 3102‬و‪ 3102‬عمى التوالي‪ ،‬باإلضافة إلى قائمة الدخل لسنة ‪ 3102‬و‬
‫‪ ، 3102‬وبعد عرض ىذه القوائم المالية تم تعديميا وفقا لممعايير المحاسبية الدولية التي نص عمييا‬
‫المعيار المحاسبي (‪ )IAS 29‬وفقا لطريقة التكمفة التاريخية المعدلة‪ ،‬كون أن المعيار السابق ذكره يبين‬
‫كيفية استبعاد أثر التضخم عمى القوائم المالية التي تم توضيحيا وشرحيا في ىذا الفصل‪.‬‬
‫مؤسسة نفطال فرع أم البواقي ال تختمف عن معظم المؤسسات الوطنية‪ ،‬حيث تظير مختمف‬
‫عناصرىا التي ظيرت في القوائم المالية المذكورة بقيمة محاسبية صافية مخالفة لقيمتيا الجارية في‬
‫تاريخ إعداد الحسابات الختامية وىذا لعدم استبعادىا أثر التضخم وتأثرىا بمعدالتو من سنة حيازة‬
‫وظيور البند إلى غاية نياية سنة الدراسة أو نياية سنة إعداد القائمة المالية المذكورة‪ ،‬األمر الذي قد‬
‫يؤدي إلى عدم اتخاذ ق اررات سميمة تساعد المؤسسة عمى النمو والتطور وحتى االستمرار‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬

‫إن ظاىرة التضخم تعتبر مشكمة عالمية تؤدي إلى الكثير من التغيرات االقتصادية واالجتماعية من‬
‫ما لو من آثار تمس جميع الميادين‪ ،‬ولكن يختمف أثره من دولة إلى أخرى‪ ،‬وبالرغم من التطور الذي‬
‫عرفو ميدان المحاسبة فإن التضخم كان وما زال مشكال يؤرق الحكومات والدول‪.‬‬

‫يؤثر التضخم عمى عناصر وبنود القوائم المالية لممؤسسة‪ ،‬حيث يتم إظيار ىذه العناصر وعرضيا‬
‫بقيم في الحقيقة ىي ال تمثميا وتعطييا حقيقتيا‪ ،‬األمر الذي يؤثر عمى النتيجة النيائية ليذه المؤسسة‪ ،‬مما‬
‫يؤثر عمى حصة المساىمين الذين يأخذون حصة ال تمثل حصتيم الواجب منحيا ليم ىذا من جية‪،‬‬
‫وكذلك يؤثر عمى حق الدولة من اقتطاع ضريبي حيث أن التضخم يؤثر أيضا عمى الوعاء الضريبي وىذا‬
‫من جية أخرى‪ ،‬األمر الذي سيؤدي إلى التأثير عمىٍ أس مال المؤسسة بصفة عامة‪.‬‬

‫كما قيل سابقا‪ ،‬فإن ظاىرة التضخم ظاىرة عالمية فقد حرصت الييئات المحاسبية المينية عمى‬
‫االىتمام بيذه المشكمة‪ ،‬األمر الذي تطمب إصدار معايير محاسبية عالمية تيتم بالتغيرات الحاصمة في‬
‫المستويات العامة لألسعار‪.‬‬

‫اختبار الفرضيات‪:‬‬

‫الفرضية األولى‪ :‬والتي نصت عمى "أن ظاىرة التضخم ىي الزيادة في الطمب اإلجمالي عمى العرض‬
‫اإلجمالي‪ ،‬األمر الذي سيؤدي إلى ارتفاع مستوى األسعار‪ ،‬ولمتضخم أنواع عديدة يمكن ذكرىا في‪:‬‬
‫التضخم المتدرج‪ ،‬التضخم المفرط‪ ،‬التضخم المحمي والتضخم المستورد (الخارجي)" ولقد تم إثبات صحتيا‬
‫من خالل الفصل الثاني‪ ،‬حيث تم تبيان أن التضخم ىو االرتفاع المستمر في مستويات األسعار الناتجة‬
‫من عدم توازن بين الطمب و العرض‪ ،‬كما جاء في ىذا الفصل مختمف أنواع التضخم من تضخم متدرج‪،‬‬
‫مفرط‪ ،‬متوسط‪ ،‬محمي وتضخم مستورد‪.‬‬

‫الفرضية الثانية‪ :‬والتي نصت عمى "أن القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية في ظل‬
‫وجود التضخم تكون مضممة وغير صادقة" ولقد تم إثبات صحتيا من خالل الفصل الثاني‪ ،‬حيث تكون‬
‫المعمومات التي تحتوييا القوائم المالية ال تعكس الواقع الحقيقي لممؤسسة األمر الذي سيؤدي إلى اتخاذ‬
‫ق اررات غير سميمة وغير صحيحة‪ ،‬وكذلك طالب مجمس معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASB‬بأخذ التغيرات‬
‫الخاصة باألسعار في الحسبان عند إعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫‪120‬‬
‫الفرضية الثالثة‪ :‬والتي نصت عمى "أن زيادة التعامالت االقتصادية بين دول العالم –المتقدمة‬
‫والنامية‪ -‬وخاصة ظيور الشركات الكبرى‪ ،‬األمر الذي تطمب اىتمام األكاديميين والميندسين عمى حد‬
‫سواء مما سيل ظيور ونشأة وتطبيق معايير المحاسبة الدولية" ولقد تم إثبات من خالل الفصل األول‬
‫حيث جاء في ىذا الفصل مختمف الييئات والمنضمات التي طالبت وسيمت بتطبيق معايير المحاسبة‬
‫الدولية ويمكن ذكرىا في‪ :‬لجنة معايير المحاسبة الدولية (‪ ،)IASC‬االتحاد الدولي لممحاسبين (‪)IFAC‬‬
‫ولجنة ممارسة المراجعة الدولية (‪.)IAPC‬‬

‫الفرضية الرابعة‪ :‬والتي نصت عمى أنو "خصصت معايير المحاسبة الدولية معيا ار خاصا يعمل عمى‬
‫تبيان آليات التخمص من أثر التضخم عمى القوائم المالية وذلك من خالل المعيار رقم (‪ ")IAS 92‬ولقد تم‬
‫إثبات صحتيا من خالل الفصل الثالث –دراسة حالة‪ ،-‬حيث بينت الدراسة التي أجريت عمى مؤسسة‬
‫نفطال فرع أم البواقي‪ ،‬حيث أظيرت الدراسة أن قائمة المركز المالي والدخل ال تعبران عن القيم الحقيقية‬
‫الجارية‪ ،‬األمر الذي يستدعي تعديميا‪ ،‬وعممية التعديل الخاصة بالقوائم المالية التي أجريت في ىذا الفصل‬
‫كانت مستمدة ومستندة أساسا عمى معايير المحاسبة الدولية من خالل معيار (‪ )IAS 29‬ىذا األخير‬
‫يحتوي عمى آليات ذلك‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫النتائج‪:‬‬

‫‪ -‬إن التضخم يؤثر عمى صحة ومصداقية القوائم المالية من خالل وجود معمومات مضممة في ىذه‬
‫القوائم‪.‬‬
‫‪ -‬تتمثل منفعة المعمومات في ظل اعتماد معايير المحاسبة الدولية في توفير خصائص ضرورية‬
‫تكون أساسا لتقييم جودة المعمومات المالية‪.‬‬
‫‪ -‬اعتماد التكمفة التاريخية في القياس المحاسبي من أبرز األسباب التي تؤدي إلى ق اررات غير‬
‫سميمة‪.‬‬
‫‪ -‬معظم الشركات تعتمد عمى التكمفة التاريخية لمقياس المحاسبي رغم آثارىا السمبية‪.‬‬
‫‪ -‬المحاسبة الدولية قامت بتخصيص معيار خاص بآثار التضخم وذلك من خالل المعيار الدولي‬
‫رقم (‪.)92‬‬
‫‪ -‬إن ظاىرة التضخم تعتبر من التحديات التي يجب أن تتكاثف من أجميا الجيود من مختمف‬
‫الجيات‪.‬‬
‫‪ -‬إن التضخم ال يعبر عن النتيجة النيائية التي تعيشيا المؤسسة حيث قد تكون مضخمة وتعبر عن‬
‫أرباح غير حقيقية أو خسائر مضخمة‪ ،‬األمر الذي من شأنو أن ييدد رأس مال المؤسسة ويؤثر عمى‬
‫اقتصاد الدولة بصفة عامة‪ ،‬كون أن المؤسسة تساىم في القيمة المضافة لمدولة‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫التوصيات‪:‬‬

‫‪ -‬إنشاء خاليا وأنظمة متابعة فعالة تراقب تطورات األوضاع االقتصادية في األسواق المحمية‬
‫والعالمية‪ ،‬حيث تكون ىذه األنظمة بمثابة الشبكات التي تجمع المعمومات لصناع القرار وتمكنيم من رسم‬
‫سيناريوىات المقاومة الرتفاع األسعار‪.‬‬
‫‪ -‬تثبيت شبكة معموماتية وطنية مختصة لقياس وتقميص الفجوة وعدم التوازن بين العرض اإلجمالي‬
‫والطمب اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ -‬محاولة تقميص النفقات والتكاليف العامة كتجميد الزيادة في األجور إلى فترة زمنية معينة‪.‬‬
‫‪ -‬توفير الكوادر العممية وتكوينيا بصفة مستمرة وتدريبيا عمى كيفية تطبيق الطريقة المقترحة‬
‫لممحاسبة عن التغيرات في مستويات األسعار‪.‬‬
‫‪ -‬تقرير مدقق الحسابات ضروري أي يتضمن رأيو في القوائم في القوائم المالية المعدلة‪ ،‬األمر الذي‬
‫سيساعد مستخدمي القوائم المالية في الحكم السميم والصحيح‪.‬‬
‫‪ -‬العمل عمى إقناع منتجي القوائم المالية بعدم واقعية ىذه القوائم وضرورة تعديميا بآثار التغيرات في‬
‫األسعار‪ ،‬ومساعدتيم بوضع برامج محاسبية مختصة لتعديل بنود القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -‬ضرورة تكوين اإلطارات العممية والعممية من أجل ممارسة المحاسبة وفقا لمعايير المحاسبة‬
‫الدولية‪.‬‬

‫أفاق الدراسة‪:‬‬

‫نظ ار ألىمية الموضوع و اتساع مضمونو تم اقتراح مجموعة من المواضيع لمدراسة مستقبال و ىي‬
‫كما يمي‪:‬‬

‫‪-‬أثر إفصاح الموارد البشرية عمى جودة القوائم المالية‪.‬‬

‫‪-‬أثر أسعار الصرف عمى القوائم المالية في ظل اعتماد معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪-‬دور المحاسبة االبداعية في معالجة المشاكل الموجودة في القوائم المالية‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬
‫أوال‪ :‬المصادر والمراجع‪:‬‬

‫‪ -1‬بالمغة العربية‪:‬‬

‫‪ -1‬إسماعيل إبراىيم جمعة‪ ،‬ىمد سامي راضي‪ ،‬المحاسبة المتوسطة‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬إصدارات الجمعية‬
‫السعودية لممحاسبة‪ ،‬اإلصدار العاشر‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعودية‪.6993 ،‬‬

‫‪ -2‬إسماعيل عبد الرحمن‪ ،‬موسى دحوبي عريقات‪ ،‬مفاىيم أساسية في عمم االقتصاد الكمي‪ ،‬ط ‪6‬‬
‫عمان‪ ،‬األردن‪.6999 ،‬‬
‫‪ -3‬حافظ سعيد الحسن‪ ،‬كيفية إعداد الحسابات الختامية‪.‬‬
‫‪ -4‬الحبيب فايز إبراىيم‪ ،‬مبادئ االقتصاد الكمي‪ ،‬ط ‪ ،3‬الرياض‪ ،‬دو ندار نشر‪ ،‬السعودية‪.6991 ،‬‬
‫‪ -8‬حسن القاضي‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬المحاسبة الدولية ومعاييرىا‪ ،‬دار الثقافة لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫األردن‪.3122،‬‬

‫‪ -6‬حسين القاضي‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬المحاسبة العمومية ومعاييرىا‪ ،‬دار الثقافة لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫األردن‪.1006 ،‬‬
‫‪ -7‬حسين بن ىاني‪ ،‬اقتصاديات النقود والبنوك‪ ،‬دار الكندي لمنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪.1001 ،‬‬
‫;‪ -‬خالد جمال الجعارات‪ ،‬مطبوعة جامعية بعنوان‪ :‬مختصر المعايير المحاسبية الدولية ‪،3126‬‬
‫جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نوفمبر‪.3125 ،‬‬
‫‪ -9‬رشاد العصار‪ ،‬رياض الحمبي‪ ،‬النقود والبنوك‪ ،‬دار الصفاء‪ ،‬عمان‪.1000 ،‬‬
‫‪ -11‬رمزي زكي‪ ،‬التضخم والتكيف الييكمي في الدولة النامية‪ ،‬دار المستقبل‪ ،‬ط ‪.6993 ،6‬‬
‫‪ -11‬صالح مصطفى الفوال‪ ،‬مناىج بحث العموم االجتماعية‪ ،‬مكتبة غريب‪ ،‬القاىرة‪.6993 ،‬‬
‫‪ -12‬ضياء مجيد الموسوي‪ ،‬االقتصاد النقدي‪ ،‬قواعد‪ ،‬نظم‪ ،‬نظريات‪ ،‬سياسات مؤسسات نقدية‪ ،‬مطبعة‬
‫النخمة‪ ،‬دار الفكر‪ ،‬الجزائر‪.6993 ،‬‬
‫‪ -13‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬موسوعة المعايير المحاسبية‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة‬
‫مع المعايير األمريكية والبريطانية والعربية‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬الدار الجامعية للنشر‪.1003 ،‬‬

‫‪127‬‬
‫‪ -47‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع‬
‫المعايير األمريكية والبريطانية والعربية‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.3114 ،‬‬
‫‪ -48‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع‬
‫المعايير األمريكية والبريطانية والعربية‪ ،‬الجزء الرابع‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.3114 ،‬‬
‫‪ -49‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة‪ :‬شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع‬
‫المعايير األمريكية والبريطانية والعربية‪ ،‬الجزء الخامس‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪،‬‬
‫‪.3114‬‬
‫‪ -17‬عبد القادر عطية‪ ،‬رمضان أحمد مقمد‪ ،‬النظرية االقتصادية الكمية‪ ،‬قسم االقتصاد‪ ،‬كمية تجارة‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪.1002 ،‬‬
‫;‪ -4‬عطية عبد الرحمن‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار النشر‪ ،‬حيطمي‪.311: ،‬‬
‫‪ -19‬غازي عناية‪ ،‬التضخم المالي‪ ،‬مؤسسة شباب الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪.1000 ،‬‬
‫‪ -21‬كمال الدين الدىراوي‪ ،‬مناىج البحث العممي في مجال المحاسبة‪ ،‬دار الجامعة الجديدة لمنشر‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.1001 ،‬‬
‫‪ -54‬دمحم أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية‪ ،‬دار وائل لمنشر‪ ،‬عمان‬
‫األردن‪.3119 ،‬‬
‫‪ -22‬محمود الضبع‪ ،‬المناىج التعميمية‪ :‬صناعتيا وتقويميا‪ ،‬مكتبة األنجمو المصرية‪.11 ،1003 ،‬‬
‫‪ -23‬الوزني خالد‪ ،‬الرفاعي أحمد‪ ،‬مبادئ االقتصاد الكمي بين النظرية والتطبيق‪ ،‬طبعة ‪ ،03‬عمان‪،‬‬
‫األردن‪.1000 ،‬‬

‫‪ -2‬الرسائل الجامعية‬
‫‪ -24‬بالل دريد‪ ،‬أثر التضخم عمى القوائم المالية وطرق معالجتو حسب النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة‬
‫لنيل شيادة الماستر‪ ،‬جامعة العربي بن مييدي‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -25‬جمعية ىوام‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفقا لمنظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ ،IAS/IFRS‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.1060 ،‬‬
‫‪ -26‬حسن كركاشة‪ ،‬أثر التضخم عمى المحتوى اإلعالمي لمقوائم المالية‪ ،‬ماستر‪ ،‬جامعة قاصدي‬
‫مرباح‪ ،‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪.1061 ،‬‬

‫‪128‬‬
‫‪ -5:‬بولجنيب عادل‪ ،‬دور المعايير المحاسبية الدولية في تحسين جودة المعمومة المالية‪ ،‬مذكرة مقدمة‬
‫لشيادة الماجستير‪ ،‬جامعة قسنطينة (‪ ،)3‬الجزائر‪.3125-3124 ،‬‬
‫;‪ -5‬حواس صالح‪ ،‬التوجو الجديد نحو معايير اإلبالغ المالي الدولي‪ ،‬أطروحة دكتوراه غير منشورة‪،‬‬
‫جامعة الجزائر‪.‬‬
‫<‪ -5‬سالمي دمحم الدينوري‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر معايير المحاسبة الدولية‪،‬‬
‫مذكرة لنيل شيادة الماجستير‪ ،‬جامعة العقيد الحاج لخضر باتنة‪ ،‬كمية العموم االقتصادية‪ ،‬التسيير‬
‫والتجارية‪ ،‬السنة ‪.311: -3119‬‬
‫‪ -63‬فريد زعرات‪ ،‬معالجة القوائم المالية دمحم فايق عبد الرحمن محسن‪ ،‬مدى التزام المنظمات غير‬
‫الحكومية في قطاع غزة بتجييز القوائم المالية وفقا لمتطمبات المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪،)12‬‬
‫ماجستير‪ ،‬الجامعة اإلسالمية غزة‪ ،‬فمسطين‪.3119 ،‬‬
‫‪ -31‬من آثار التضخم وفقا لمعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬مذكرة لنيل شيادة الماجستير في العموم‬
‫التجارية‪ ،‬جامعة سعد دحمب‪ ،‬البمدية‪.‬‬
‫‪ -32‬معيزي قويدر‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ :‬فعالية السياسة النقدية في تحقيق التوازن االقتصادي‪ ،‬حالة‬
‫الجزائر‪.1009 ،1003-6990 :‬‬
‫‪ -66‬نايمي يوسف‪ ،‬معالجة االنخفاض في قيم األصول حسب النظام المحاسبي المالي ومطابقتو مع‬
‫معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )47‬بالنسبة لمتثبيتات العينية والمعنوية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة قاصدي‬
‫مرباح‪ ،‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪.3125 ،‬‬
‫‪ -34‬والء دمحم عبد العميم عبد الحفيظ فتح‪ ،‬بحث عن المحاسبة عن التضخم‪ ،‬جامعة قناة السويس‪ ،‬ك‬
‫حسن كركاشة‪ ،‬أثر التضخم عمى المحتوى اإلعالمي لمقوائم المالية‪ ،‬ماستر‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪،‬‬
‫ورقمة‪ ،‬الجزائر‪.1061 ،‬لية التجارة باإلسماعيمية‪ ،‬مصر‪.1006 ،‬‬

‫‪ -2‬المراجع المترجمة‬

‫‪ -68‬ماثيو بيشنتن‪ ،‬النيوض بمينة المحاسبة عمى الصعيد الدولسي‪ ،‬مجمة المحاسبة‪ ،‬من دون ذكر‬
‫الجامعة‪ ،‬العدد ‪ ،25‬بيروت‪.2::4 ،‬‬

‫‪129‬‬
 ‫‪ -3‬بالمغة ال نجميزية‪:‬‬

‫‪36-‬‬ ‫‪Horngren CT, The Marketing of Accounting Standards Journal of Accountancy,‬‬

‫‪october1973.‬‬
‫‪37-‬‬ ‫‪Solomons.D, The Policization of Accounting in Financial Accounting Theory,‬‬
‫‪ED. By Stephen Zeff and Thomas F. Keller MC- Graw- Hill Inc. M 1978.‬‬
‫‪38- Belkanau Ahmed, Accounting Theory Harcourt Jovanolich, IncNy. 1982.‬‬
‫‪39- Shiller Robert, Why Do People Dislike Inflation, Yale University, retrieved 08/08/2005,‬‬
‫‪From: Http//:www.coweles.com.yale.edu‬‬
‫‪40- Davidanann Manfred, Inflation, Balance of Payments and Currency Exchange Rates,‬‬
‫‪retrieved.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المجالت والدوريات‬

‫‪ -41‬بن عزة دمحم‪ ،‬بوىنة كمثوم‪ ،‬محاضرة‪ :‬انعكاسات التضخم عمى القدرة الشرائية لممستيمك الجزائري‪،‬‬
‫كمية العموم التجارية‪ ،‬ممحقة مغنية‪ ،‬جامعة تممسان‪ ،‬دون ذكر السنة‪.‬‬
‫‪ -75‬توفيق دمحم الشريف‪ ،‬رؤية مستقبمية نحو المحاور الرئيسية لتطوير بناء المعايير المحاسبية في‬
‫المممكة العربية السعودية‪ ،‬مجمة اإلدارة العامة‪ ،‬العدد ‪ ،8‬سبتمبر ‪.2:98‬‬
‫‪ -76‬جمال العشيشي‪ ،‬محاسبة المؤسسة والجباية وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،3121 ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -44‬حكيمة بوسممة‪ ،‬المعيار المحاسبي األول‪ ،‬الممتقى الدولي حول اإلطار المفاىيمي لمنظام‬
‫المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬جامعة البميدة‪.1009 ،‬‬
‫‪ -78‬عباس نوار الموسوي‪ ،‬االعتراف بتكاليف الجودة الخفية عمى وفق المعايير الدولية المحاسبية‪،‬‬
‫مجمة الكويت لمعموم االقتصادية واإلدارية‪ ،‬كمية اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬جامعة واشنطن‪ ،‬العدد ‪.3127 ،34‬‬
‫‪ -79‬المنتدى االستثماري حول معايير المحاسبة (ممثمون عن المجتمع الدولي لواضعي المعايير)‪.‬‬
‫‪ -47‬نشرية توعوية يصدرىا معيد الدراسات المصرفية‪ ،‬دولة الكويت‪ ،‬أبريل ‪ ،1003‬السمسمة الخامسة‪،‬‬
‫العدد ‪.9‬‬

‫ثالثا‪ :‬المواقع االلكترونية‬

‫‪48-‬‬ ‫‪http://www.iasplus.com‬‬

‫‪130‬‬
 49- www.ifrs.com ‫ عضو ىيئة‬،‫ عضو مؤسس جمعية المحاسبة األردنية‬،‫ حامد داود الطحمة‬.
.‫ تدوينو عمى اإلنترنيت‬،‫المحاسبة والمراجعة لدول مجمس التعاون الخميجي‬
50- www.mawdoo3.com

51- http://www.infotechaccountants.com
52- Haniharab@hotmail.com: ‫ لياني عرب من البريد اإللكتروني‬،‫مبادئ االقتصاد الكمي‬
53- http://www.mf.gov.dz ‫موقع و ازرة المالية الجزائرية‬
54- www.infotechaccoutants.com/phpbb2/index.php. Mohammed Bisharah
55- Http//:www.sollaram.org/articles/inflation.html 2000.

131
 :1102/01/20 ‫ الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في‬:)10( ‫ممحق رقم‬

2013
N° Libellé
MBRUT AMPR ANETN
1 ### ACTIFS NON COURANTS ###
2 )goodwill( 0,00 0,00 0,00
3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00
4 Immobilisations corporelles 3 159 637 170,73 2 927 625 858,15 232 011 312,58
5 Immobilisations en cours 0,00 0,00
6 Immobilisations Financières 14 631 764,31 3 656 600,00 10 975 164,31
7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00
8 TOTAL ACTIF NON COURANT 3 174 268 935,04 2 931 282 458,15 242 986 476,89
9 ACTIFS COURANTS 0,00 0,00 0,00
10 Stocks et en cours 139 087 991,97 7 286 050,67 131 801 941,30
11 Créance et emplois assimilés 6 119 514,13 0,00 6 119 514,13
12 Clients 8 911 640,25 521 045,92 8 390 594,33
13 Autres débiteurs 6 749 354,12 306 861,08 6 442 493,04
14 Impôts et assimilés 8 986 072,68 0,00 8 986 072,68
15 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00
16 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00
17 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00
18 Trésorerie 43 709 136,31 0,00 43 709 136,31
19 TOTAL ACTIF COURANT 213 563 709,46 8 113 957,67 205 449 751,79
11 TOTAL GENERAL ACTIF 3 387 832 644,50 2 939 396 415,82 448 436 228,68
N° Libellé PNET 2013

1 CAPITAUX PROPRES
2 Capital émis ( ou compte de l’exloitant ) 345 132 563,31
3 Primes et réserves 3 126 215,21
4 Ecarts de réévaluation
5 Résultat net 10 752 365,12
6 Autres capitaux propres – Report à nouveau
7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 359 011 143,64
8
9 PASSIFS NON COURANTS
10 Dettes rattachées à des participations
11 Impôts (différés et provisionnés)
12 Autres dettes non courantes 135 000,00
13 Provisions et produits comptabilisées 100 000,00
14 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
15 PASSIFS COURANTS 235 000,00
16 Fournisseurs et compte rattachés 12 176 955,23
17 Impôts 2 346 789,25
18 Autres dettes 74 666 340,56
19 Trésorerie Passif
20 TOTAL PASSIFS COURANTS III 89 190 085,04

31 TOTAL GENERAL PASSIF 448 436 228,68

 :1103/01/20 ‫ الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في‬:)11( ‫ممحق رقم‬

2014
N° Libellé
‫قيمة إجمالية‬ ‫اهتالكات و مؤونات‬ ‫قيمة صافية‬
1 ACTIFS NON COURANTS
2 )goodwill( 0,00 0,00 0,00
3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00
4 Immobilisations corporelles 3 195 011 312,58 2 900 389 535,89 294 621 776,69
5 Immobilisations en cours 2 097 481,80 0,00 2 097 481,80
6 Immobilisations Financières 17 241 917,47 1 260 720,00 15 981 197,47
7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00
3 214 350 2 901 650 312 700
8 TOTAL ACTIF NON COURANT 711,85 255,89 455,96
9
10 ACTIFS COURANTS
11 Stocks et en cours 115 855 361,84 8 674 838,50 107 180 523,35
12 Créance et emplois assimilés 0,00 0,00 0,00
13 Clients 3 258 313,18 586 930,20 2 671 382,98
14 Autres débiteurs 2 031 517,27 368 233,30 1 663 283,98
15 Impôts et assimilés 1 904 455,69 0,00 1 904 455,69
16 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00
17 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00
18 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00
19 Trésorerie 32 758 365,84 0,00 32 758 365,84
146 178
20 TOTAL ACTIF COURANT 155 808 013,82 9 630 001,99 011,83
3 370 158 2 911 280 458 878
31 TOTAL GENERAL ACTIF 725,68 257,88 467,79
N° Libellé PNET 2014

1 CAPITAUX PROPRES
2 Capital émis ( ou compte de l'exloitant ) 345 132 563,31
3 Primes et réserves 3 126 215,21
4 Ecarts de réévaluation
5 Résultat net 12 752 365,12
6 Autres capitaux propres - Report à nouveau 0,00
7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 361 011 143,64
8 PASSIFS NON COURANTS
9 Dettes rattachées à des participations 0,00
10 Impôts (différés et provisionnés) 0,00
11 Autres dettes non courantes 5 427 239,11
12 Provisions et produits comptabilisées 250 000,00
13 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II 5 677 239,11
14 PASSIFS COURANTS
15 Fournisseurs et compte rattachés 14 176 955,23
16 Impôts 2 346 789,25
17 Autres dettes 75 666 340,56
18 Trésorerie Passif 0,00
19 TOTAL PASSIFS COURANTS III 92 190 085,04
20
31 TOTAL GENERAL PASSIF 458 878 467,79
:1102/01/20‫ لمفترة‬NAFTAL ‫ يمثل جدول حسابات النتائج لمؤسسة‬:)12( ‫ممحق رقم‬

3102
N° Libelle
CUMULE

1 Ventes et produits annexes 729 144 301,88

Variation stocks produits finis et en
2 29 909 909,32
cours
3 Production immobilisée 126 036,88
4 Subvention d’exploitation 0,00

5 1-PRODUCTION DE L’EXERCICE 759 180 248,08

6 Achats consommes 348 792 584,74

Services extérieurs et autres
7 88 563 362,37
consommations

2- CONSOMMATIONS DE
8 437 355 947,11
L’EXERCICE

3- VALEUR AJOUTEE
9 321 824 300,97
D’EXPLOITATION (1-2)

10 Charges de personnel 491 844 035,15

11 Impôts, taxes et versements assimiles 12 484 729,49

4- EXCEDENT BRUT
12 -182 504 463,67
D’EXPLOITATION

13 Autres produits opérationnels 27 507 346,96

14 Autres charges opérationnels 25 393 266,69
amortissements, provisions et pertes
15 88 613 822,56
de valeur
Reprise sur pertes de valeur et
16 2 330 211,03
provisions

17 5- RESULTAT OPERATIONNEL -266 673 994,93

18 Produits financiers 6 729 235,70

19 Charges financières 655 059,71
20 6- RESULTAT FINANCIER 6 074 175,99

7- RESULTAT ORDINAIRE AVANT

10 -260 599 818,94
IMPOTS (5+6)
 Impôts exigibles sur résultats
22 0,00
ordinaires
23 Impôts diffères sur résultats ordinaires 0,00

31 8- RESULTAT NET DE L’EXERCICE -260 599 818,94

:1103/01/20‫ لمفترة‬NAFTAL ‫ يمثل جدول حسابات النتائج لمؤسسة‬:)13( ‫ممحق رقم‬

3102
N° Libelle
CUMULE

1 Ventes et produits annexes 710 393 493,96

Variation stocks produits finis
2 et en cours 27 112 853,97
3 Production immobilisée 305 484,89
4 Subvention d'exploitation

1-PRODUCTION DE
5 L'EXERCICE 737 811 832,82

6 Achats consommés 310 458 551,89

8 Services extérieurs et autres 73 960 702,29

2- CONSOMMATIONS DE
7 L'EXERCICE 384 419 254,18

3- VALEUR AJOUTEE
8 D'EXPLOITATION (1-2) 353 392 578,64

9 Charges de personnel 513 147 363,29

Impôts, taxes et versements
10 assimiles 11 751 145,37

4- EXCEDENT BRUT
11 D'EXPLOITATION -171 505 930,02

12 Autres produits opérationnels 27 520 796,60

13 Autres charges opérationnels 7 494 518,59
amortissements, provisions et
14 pertes de 95 415 225,21
Reprise sur pertes de valeur
15 et provisions 4 472 312,64

5- RESULTAT
16 OPERATIONNEL -242 422 564,58
17 Produits financiers 10 209 504,58
18 Charges financières 3 015 672,83
19 6- RESULTAT FINANCIER 7 193 831,75
 7- RESULTAT ORDINAIRE
20 AVANT IMPOTS (5+6) -235 228 732,83

Impôts exigibles sur résultats

21 ordinaires
Impôts diffères sur résultats
22 ordinaires

8- RESULTAT NET DE
23 L'EXERCICE -235 228 732,83
‫ممحق رقم (‪ :)14‬معدالت التضخم في الجزائر من ‪ 5151-5991‬حسب الديوان الوطني لإلحصاء‬
‫‪:ONS.dz‬‬

‫‪3113‬‬ ‫‪3110‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫‪0999‬‬ ‫‪0991‬‬ ‫‪0991‬‬ ‫‪0991‬‬ ‫‪0991‬‬ ‫السنة‬

‫‪383‬‬ ‫‪281‬‬ ‫‪1822‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪183‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪3182‬‬ ‫‪3182‬‬ ‫النسبة‪%‬‬

‫‪3101‬‬ ‫‪3119‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫‪3111‬‬ ‫‪3112‬‬ ‫‪3112‬‬ ‫السنة‬

‫‪289‬‬ ‫‪181‬‬ ‫‪282‬‬ ‫‪289‬‬ ‫‪081‬‬ ‫‪089‬‬ ‫‪281‬‬ ‫‪281‬‬ ‫النسبة‪%‬‬

‫‪3101‬‬ ‫‪3102‬‬ ‫‪3102‬‬ ‫‪3103‬‬ ‫‪3100‬‬ ‫السنة‬

‫‪2823‬‬ ‫‪389‬‬ ‫‪282‬‬ ‫‪189‬‬ ‫‪281‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫ممحق رقم (‪ :)10‬األسعار الجارية في الجزائر حسب الديوان الوطني لإلحصاء ‪: ONS.dz‬‬

‫السعر الجاري‬ ‫السنة‬

‫‪22.811‬‬ ‫‪3111‬‬
‫‪2.282‬‬ ‫‪3119‬‬
‫‪2118.1‬‬ ‫‪3100‬‬
‫‪2..822‬‬ ‫‪3103‬‬
‫‪01081‬‬ ‫‪3102‬‬

‫‪01981‬‬ ‫‪3102‬‬