Auditing 2

FA-K331-1 AWT

Module: Auditing 2
Namen: Ilaisah Debisarun 117182
Enerda Diempai 117225
Jill-Ann Wartim 117008
Pryash Gajadin 117145
Raishrie Nandpersad 117035
Ryan Rambali 117115
Shivani Bhoelai 117198
Datum: 20 juli 2020
Docent: Dhr. Finck
Periode: 11 – Jaar 3
Richting: Financial Accounting

1
Voorwoord
In dit rapport wordt een controleplan opgesteld voor Woodhouse-Groep.
Een controleplan is binnen Auditing een belangrijk aspect. Vooraf het schrijven van een
controleplan is stil gestaan bij de volgende onderwerpen, te namelijk: de accountantsfunctie,
de relatie tussen jaarverslaggeving en de accountant, de soorten opdrachten, de
opdrachtaanvaarding, controleklanten, het typologiemodel, de controlemiddelen, de controle
informatie en technieken en ten slot het controleproces of terwijl de risicoanalyse.

Ter analyse en beantwoording van de vragen over de accountantsorganisatie en

garantieverplichtingen van Woodhouse-Groep is gebruikt gemaakt van de theoretische en
praktische kennis van Auditing 2.
Hierbij is de theoretische kennis opgedaan door literatuuranalyse en de praktische kennis is
opgedaan door het volgen van de live-colleges van Dhr. Finck.

Hierbij gaat de dank uit naar Dhr. Finck voor het overbrengen van de kennis met betrekking
tot Auditing 2 en het geven van feedback omtrent het controleplan.

Paramaribo, 16 juli 2020

Ilaisah Debisarun
Enerda Diempai
Jill-Ann Wartim
Pryash Gajadin
Raishrie Nandpersad
Ryan Rambali
Shivani Bhoelai

2
Inhoudsopgave

1. Accountantsorganisatie De Groot Accountants.................................................................................4

1.1 Welke bedreigingen ontstaan in deze situatie?..........................................................................4
1.2 Wat moet accountantsorganisatie De Groot Accountants doen zodra zij verneemt dat Jan
Klein AA in dienst treedt bij Woodhouse Bouw BV (wet- en regelgeving).........................................4
1.3 Mag Jan Klein AA in dienst treden bij Woodhouse Bouw BV.......................................................5
2. Garantieverplichting..........................................................................................................................6
2.1 Doelstellingen balanspost ‘Voorziening voor garantieverplichtingen.........................................6
2.2 Controle eindstand op 31 december 2010 op de balanspost “voorzieningen voor
garantieverplichtingen”.....................................................................................................................8
2.3 Cijferbeoordeling.........................................................................................................................8
2.4 De van toepassing zijnde NV COS................................................................................................9
Bronnenlijst.........................................................................................................................................10

3
1. Accountantsorganisatie De Groot Accountants
In dit hoofdstuk wordt stil gestaan bij de accountantsorganisatie De Groot Accountants.
Hierbij worden de drie centrale vragen beantwoordt met betrekking tot de Groot
Accountants.

1.1 Welke bedreigingen ontstaan in deze situatie?

Om antwoord te geven op deze vraag is het belangrijk dat we eerst weten wat er onder een
bedreiging wordt verstaan en welke soorten bedreigingen er zijn.
Er is sprake van een bedreiging wanneer de accountant weet wat ethisch geboden is, maar
er een verleiding bestaat om iets anders te doen. (accountants, 2014)
Soorten bedreigingen: (van Asselt RA, 2015)
1. Bedreiging als gevolg van eigenbelang
2. Bedreiging als gevolg van zelf toetsing
3. Bedreiging als gevolg van belangenbehartiging
4. Bedreiging als gevolg van vertrouwdheid
5. Bedreiging als gevolg van intimidatie
Bedreiging voordat Jan Klein AA in dienst is getreden
Er kan een bedreiging ontstaan als gevolg van eigenbelang. Jan Klein weet dat het niet
acceptabel is om de jaarrekening van een bedrijf waarbinnen je werkzaam ben te
controleren. Door in dienst te treden bij Woodhouse Bouw BV gaat hij ook de jaarrekening
als accountant moeten controleren. De bedreiging bestaat dat hij toch in dienst treed bij
Woodhouse Bouw BV, omdat hij weet dat hij voordelen heeft als hij dat doet.
Bedreiging na in dienst treding van Jan Klein AA:
Er kan een bedreiging ontstaan als gevolg van zelftoetsing. Een accountant met een
financieel belang is de organisatie waar hij werkzaam is, heeft een persoonlijk voordeel bij
de resultaatontwikkeling van deze organisatie. Hierdoor kan een bedreiging ontstaat voor de
naleving van de fundamentele beginselen zoals integriteit en objectiviteit. Doordat Jan Klein
zijn eigen werk zou gaan beoordelen is de kans groot dat hij niet eerlijk en oprecht optreedt.
De kans is ook groot dat hij ongepast beinvloed wordt door de andere directileden van
Woodhouse Bouw BV. Dit alles heeft invloed op de controle, want dan is de kans groot dat
Jan Klein met opzet verkeerde cijfers presenteert. Een accountant heeft invloed op de cijfers
dus het zou niet moeilijk zijn voor Jan Klein AA om de cijfers gunstig voor te stellen.
(accountants, 2014)

1.2 Wat moet accountantsorganisatie De Groot Accountants doen zodra zij verneemt
dat Jan Klein AA in dienst treedt bij Woodhouse Bouw BV (wet- en regelgeving)
De Groot Accountants is verantwoordelijk voor verschillende werkzaamheden, zoals het
opmaken van jaarrekeningen, het controleren van jaarrekeningen, het voeren van een
financiële administratie en het adviseren van klanten (fiscale adviezen en
automatiseringsadviezen). Als De Groot Accountants heb je te maken met diverse wet- en
regelgeving. De verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA) is u wellicht
bekend. Accountants hebben een belangrijke maatschappelijke rol. Daarom zijn zij
gebonden aan strenge regels. Ze moeten zich houden aan vijf fundamentele beginselen:

4
  Professionaliteit: De accountant onthoudt zich van elk handelen of nalaten waarvan
hij weet of behoort te weten dat dit het accountantsberoep in diskrediet brengt of kan
brengen.
 integriteit: De accountant treedt eerlijk en oprecht op.
 Objectiviteit: De accountant laat zich bij zijn afwegingen niet ongepast beïnvloeden.
 Vakbekwaamheid: De accountant houdt zijn vakbekwaamheid op het niveau dat is
vereist om een professionele dienst op een adequate wijze te kunnen verlenen.
 Vertrouwelijkheid: De accountant die de beschikking krijgt over gegevens of
inlichtingen waarvan hij het vertrouwelijke karakter kent of redelijkerwijs moet
vermoeden, is verplicht tot geheimhouding van die gegevens of inlichtingen. (NBA
Artikel 2, 2019)

Deze fundamentele beginselen zijn van toepassing op de accountant bij de uitoefening

van zijn beroep.

1.3 Mag Jan Klein AA in dienst treden bij Woodhouse Bouw BV

De accountant Jan Klein AA moet de accountantsorganisatie De Groot onmiddellijk
informeren als hij voornemen heeft in dienst te treden bij de controlecliënt Woodhouse Bouw
B.V. (Roos, 2005).
Conform artikel 38a van de VIO mag de accountant Jan Klein AA gedurende een jaar niet in
dienst treden bij de controlecliënt Woodhouse BV. De accountant Jan Klein AA staat ook
ingeschreven in de AFM register.
Artikel 38a van de VIO geeft het volgende aan:
“De volgende personen die betrokken zijn bij de uitvoering van een wettelijke controle en die
de accountantsorganisatie verlaten of voornemens zijn te verlaten, aanvaarden na het
beëindigen van die betrokkenheid gedurende een periode van ten minste een jaar geen
functie als bedoeld in artikel 38, eerste lid, bij de betreffende controlecliënt:
a. een key assurance-partner;
b. iedere accountant die als externe accountant in het register van de AFM is ingeschreven;
c. een accountant die van een accountantsorganisatie de bevoegdheid heeft verkregen om
op te treden als opdrachtpartner als bedoeld in de begrippenlijst van de NV COS of
vergelijkbare bevoegdheden heeft verkregen van een accountantsafdeling” (NBA, 2016).

De kwaliteit van de accountantscontrole wordt negatief beïnvloedt door het in dienst treden
van de accountant Jan Klein AA bij de controlecliënt (Roos, 2005).

5
2. Garantieverplichting
In dit hoofdstuk wordt een beschrijving gegeven van de controle op de balanspost
voorziening voor garantieverplichtingen.

2.1 Doelstellingen balanspost ‘Voorziening voor garantieverplichtingen

1. Volledigheid van de voorzieningen voor garantieverplichtingen. Ook de volledigheid van
de toevoeging aan deze voorziening.
2. Waardering, juiste presentatie en toereikende toelichting van de voorziening voor
garantieverplichtingen in de balans.
3. Juistheid van de kosten die ten laste worden gebracht van de voorziening.

De 5 subdoelen die hieruit getrokken kunnen worden zijn:

1. Vaststellen dat alle gegeven garanties in de voorzieningen zijn betrokken.

2. Vaststellen dat de garantiekosten ten laste van de voorziening worden gebracht. Dus de
juistheid van de kosten.
3. Controle op de geldende verkoopvoorwaarden. Hierbij moet worden nagegaan als de
bedragen wel correct zijn aangegeven wat betreft de ontvangen claims in de afgelopen
periode en de uitstaande claims op balansdatum. Daarom is essentieel om van elke
klant een aparte dossier op te maken.
4. Controle op de juistheid van de bestaande grondslagen van de berekende dotatie. In de
casus is aangegeven dat de voorziening wordt opgebouwd door jaarlijks een percentage
van de omzet gereedgekomen werken, toe te voegen.
5. Juistheid van de vrijval na 10 jaar.

In de casus is aangegeven dat “Op de materiaalkosten zijn in 2010 de verbruikte materialen

voor garantie en service ad € 90.000 in mindering gebracht en op de personeelskosten is in
2010 de tariefwaarde van de manuren voor garantie en service ad € 30.000 gebracht”.

Om de Cijferbeoordeling te kunnen uitvoeren, moet teruggegaan worden naar de procedure

van ingediende garantieclaims. De procedure die in de casus is aangegeven luidt als volgt:

1. Indienen dient schriftelijk te geschieden door de klant en de claims komen op de afdeling

Oplevering en inspectie van Woodhouse Bouw BV.
2. De gegevens van de claim worden met een doorlopend nummer vastgelegd in een
klachtenregistratiesysteem, waarbij enkele velden in het systeem verplicht zijn om in te
vullen.
3. De claim wordt afgewikkeld door een medewerker van de afdeling Oplevering en
Inspectie.
4. Het contract van de klant wordt nu geraadpleegd welke is afgesloten bij het kopen van
de woning. De medewerker van de afdeling Oplevering en Inspectie gaat op basis van
de rapporten van kwaliteitscontroles na als bij oplevering van deze woningen
opmerkingen zijn gemaakt.
5. Deze medewerker beoordeelt de claim op basis van het opleveringsprotocol van de
woning en gaat na als de klacht wel binnen de garantie kan vallen.
6. De medewerker gaat op bezoek bij de klant om de klacht te onderzoeken en hiervan
wordt een rapportage gemaakt waarin de bevindingen voorkomen. Dit rapport gaat naar
de afdeling Juridische Zaken waar wordt nagegaan als de claim werkelijk onder de
garantievoorwaarden valt.

6
7. De conclusie van een medewerker van de afdeling Juridische zaken (kan zijn een Jurist),
wordt ook in het klachtenregistratiesysteem vastgelegd met invoer van de verplichte
velden.
8. De 3 belangrijkste stappen die nu volgen zijn, de directie die de conclusie van de Jurist
moet autoriseren en de afdeling Bedrijfsbureau die een planning moet gaan maken van
de herstelwerkzaamheden in de woningen. Op basis van de rapportages die veel eerder
zijn gemaakt, controleert het hoofd van de afdeling Administratie, als de procedure van
ingediende garantieclaims, werkelijk is gevolgd (dus een controlerende taak).

Casus gerelateerd aan de voorzieningen in het jaar 2010- Woodhouse Groep

7
2.2 Controle eindstand op 31 december 2010 op de balanspost “voorzieningen voor
garantieverplichtingen”

Bij het doen van de controle, zal de focus gelegd worden op de volledigheid van de
balanspost voorzieningen voor garantieverplichtingen, waarbij er gekeken is geworden naar
de juistheid van de kosten die ten laste gebracht zijn geworden van de voorziening. Maar
ook wordt er gekeken naar de waardering, juiste presentatie en toereikende toelichting op de
desbetreffende post.

Daarnaast zijn er natuurlijk een tal van andere controlewerkzaamheden die de accountant
zal moeten uitvoeren. Deze zijn als volgt:
1. Allereerst zal de accountant nagaan of het opnemen en vaststellen van
garantieverplichtingen volgens de wet zijn geregeld en welke regels hieruit cruciaal
zijn. Hier zal er dan gekeken worden naar de verschillende garantievoorwaarden.
2. Nagaan of er eventuele afwijkingen voorkomen bij de maandelijkse cijfers
betreffende de post garantievoorzieningen. Indien ja, zal er dan gekeken moeten
worden waaraan zo een afwijking in de verschillende maanden heeft gelegen.
3. Aangeven of er belangstelling is aan eventuele aanvullingen op de reeds gedane
controlewerkzaamheden.
4. Vervolgens zal er een verbandscontrole gemaakt worden die als volg luidt:
De beginstand garantievoorzieningen + dotatie – onttrekkingen = eindstand
garantievoorzieningen.
5. Er zal daarna ook een controle gedaan moeten worden op de juistheid van de vrijval
na 10 jaren.
6. Ook zal de toereikendheid gecontroleerd worden, waarbij er gekeken zal worden
naar de volgende aspecten:
a. De onttrekkingen in de afgelopen jaren
b. Voorgezette controle op de reeds ingediende claims en wel in het nieuwe
boekjaar
c. En de omzet van de afgelopen jaren.

2.3 Cijferbeoordeling

Voor een accountant zijn cijferbeoordelingen belangrijk. Een cijferbeoordeling is een controle
met rekenkundige verbanden die weliswaar samenhang vertonen.
Het belangrijkste wat de accountant dient te doen is het vergelijken van de financiële cijfers
van verschillende jaren voor het boekjaar.
De volgende cijferbeoordelingen kunnen dan van stand komen, namelijk:
1. Een cijferbeoordeling waarvan wordt uitgegaan van claims. Een claim is een
schadevordering. Hierbij moet gekeken worden naar de kosten van claims.
2. Een cijferbeoordeling waarvan uitgaven (privé) zijn betaald uit het vermogen van de
onderneming. Deze moeten opgeteld worden en vallen onder de post privé onttrekkingen.
3. Een cijferbeoordeling die zich richt op de omzet van de onderneming in relatie met de
garantieverplichtingen.

Berekening cijferbeoordeling:
Controle kosten: € 90.000 + € 30.000 = € 120.000
Garantieverplichtingenstand per 31 december 2009: € 355.000 overeen met de balans

8
2.4 De van toepassing zijnde NV COS

In de casus is niet aangegeven hoeveel % de voorziening voor garantieverplichtingen is van

het totaal vermogen. Sommige componenten in de financiële overzichten kunnen niet
worden gewaardeerd, maar kunnen slechts worden geschat. In NV COS 540 worden de
verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot schattingen, alsook de
schattingen van de reële waarde en de toelichting hiervan opgenomen. Wij zijn van mening
dat op basis van de gegeven informatie in de casus betrekkende de post voorziening voor
garantieverplichtingen NV COS 540 hier van toepassing is, omdat wij de mening zijn
toegedaan dat de voorziening voorgarantieverplichtingen een schattingspost is. (NBA, 2020)

9
Bronnenlijst

NBA. (2020, juli 16). 540 De controle van schattingen, met inbegrip van schattingen van reële
waarde, alsmede van de toelichtingen daarop. Opgehaald van
https://www.nba.nl/tools/hra-2018/?folder=132779: https://www.nba.nl/tools/hra-2018/?
folder=132779

accountants, N. B. (2014). Verordening gedrags- en beroepsregels accountants. Nederland: NBA.

NBA. (2016). Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten

(VIO). Opgeroepen op juli 11, 2020, van nba.nl: https://www.nba.nl/globalassets/wet--en-
regelgeving/vgba-vio-nvks/vio2016/vio-17-06-2016.pdf

NBA Artikel 2. (2019). NBAVerordening gedrags- en beroepsregels accountants. Opgeroepen op 7 14,

2020, van https://www.nba.nl/tools/hra-2019/?folder=119617: www.nba.nl/tools/hra-
2019/?folder=119617

Roos, R. (2005, mei). Indiensttreding van de accountant bij zijn controleclient. Opgeroepen op juli 12,
2020, van researchgate.net:
https://www.researchgate.net/publication/268265248_Indiensttreding_van_de_accountant
_bij_zijn_controleclient

van Asselt RA, K. P. (2015). Grondslagen van Auditing & Assurance. Nederland: Noordhoff.

10
11