Προσαρμοσμένη δεδουλευμένη βάση

Στο πλαίσιο της προσαρμοσμένης δεδουλευμένης λογιστικής βάσης δαπάνες

θεωρούνται τα κόστη που λαμβάνουν χώρα κατά τη διάρκεια μιας περιόδου και
σχετίζονται με την απόκτηση αγαθών και υπηρεσιών, ανεξαρτήτως εάν έχει γίνει η
πληρωμή τους (εξόφλησή τους) κατά τη διάρκεια της περιόδου και επομένως
περιλαμβάνονται ποσά που είτε έχουν δοθεί είτε οφείλονται στους νόμιμους
δικαιούχους.

Δεν υπάρχει η έννοια επενδύσεων που μπορούν να χρησιμοποιηθούν και σε επόμενες

περιόδους. (επομένως δεν υπάρχει η έννοια των αποσβέσεων)

Στο πλαίσιο της προσαρμοσμένης δεδουλευμένης λογιστικής βάσης θεωρούνται

έσοδα της περιόδου αυτά που αφορούν λογιστικά την εν λόγω περίοδο και
εισπράττονται εντός της χρήσης πλέον αυτών που εισπράττονται σύντομα (για
παράδειγμα εντός 2 μηνών) μετά τη λήξη αυτής.

Governmental Reporting Overview

Modified Accrual Basis of Accounting
Modified accrual is a combination of cash basis and full accrual basis. Revenues are recognized
when they are both measurable and available.

 Measurable — the cash flow from the revenue can be reasonably estimated
 Available — the revenue is available to finance current expenditures to be paid within 60
days

Expenditures, however, are recorded on a full accrual basis because they are always measurable
when they are incurred. ……

Depreciation expense is not recorded for governmental funds under the modified accrual basis —
assets are instead expensed in the operating fund when purchased because they are a current
use of funds.

Expenditure Recognition – Consumption Method and Purchases Method

Under accrual accounting, expenditures are recognized as soon as a liability is incurred regardless
of the timing of related cash flows. However, under the modified accrual basis, GAAP provided
modifications to the general rule in the areas of inventories and prepaid items.

 Under the purchases method — inventories and prepaid items are reported as
expenditures when purchased rather than capitalized as an asset.
 Under the consumption method — governments may initially report inventories and
prepaid items they purchased as an asset and defer the recognition of the expenditure until
the period the inventories and prepaid items are actually consumed or used.

The Comptroller’s office adopted the consumption method and agencies must use the
consumption method in their AFR.

Εφαρμογή 3
Ένας νεοσύστατος μη κερδοσκοπικός οργανισμός παρακολουθεί τις λογιστικές του
συναλλαγές με βάση την προσαρμοσμένη δεδουλευμένη λογιστική βάση. Στη
συνέχεια δίνονται ορισμένες πληροφορίες για τις συναλλαγές του κατά το 2005.

1. Επέβαλλε έκτακτη εισφορά επί της ακίνητης περιουσίας ποσού 1.000.000 € εκ των
οποίων συνέλλεξε ποσό 880.000 €. Εκτιμά ότι θα εισπράξει τα υπόλοιπα μέχρι την
30/6/2006.
2 . Σύναψε και εισέπραξε ένα δάνειο ποσού 200.000 € για την κατασκευή ενός
αθλητικού κτιρίου.
3. Τα λειτουργικά έξοδα του οργανισμού ανήλθαν σε 150.000 € εκ των εκ των
οποίων εξοφληθήκαν τοις μετρητοίς τα 120.000 €
4. Κατασκεύασε το αθλητικό κέντρο το κόστος της κατασκευής του οποίου ανήλθε
στο ποσό των 190.000 € εξόφλησε με μετρητά την κατασκευή.
5. Αγοράστηκαν ηλεκτρονικοί υπολογιστές αξίας 10.000 € επί πιστώσει
6 Εξοφλείτε το τιμολόγιο αγοράς των ηλεκτρονικών υπολογιστών
Ζητείται

1. Να διενεργηθούν οι λογιστικές εγγραφές των ανωτέρω γεγονότων

2. Να καταρτιστεί ο Ισολογισμός του μη κερδοσκοπικού οργανισμού για τη χρήση
που λήγει την 31/12/2005
3. Να καταρτιστεί η Κατάσταση Αποτελεσμάτων για τη χρήση 2005

Εφαρμογή 4
Ο ισολογισμός του Δήμου Α την 31/12/2010

Εισφορές 38.000 Δάνεια 78.000

Εισπρακτέες
Δημοτικά τέλη 17.000 Έσοδα επομένων 55.000
Εισπρακτέα Χρήσεων
Διαθέσιμα 201.000 Βραχ. Υποχρ. 160.000
Καθαρό χρέος (37.000)
256.000 256.000

Κατά τη διάρκεια του 2011 λαμβάνουν χώρα τα παρακάτω γεγονότα :

1. Την 31/1/2011 καταβάλλονται οι μισθοί του προσωπικού ποσού 10.000 €.
2. Την 20/2/2011 λαμβάνει επιχορήγηση 100.000 € από την κεντρική κυβέρνηση
προκειμένου να αγοράσει οικόπεδο με σκοπό την ανέγερση συγκροτήματος
σχολικών κτηρίων.
3. Την 10/3/2011 εισπράττονται δημοτικά τέλη ποσού 8.000 € τα οποία όφειλαν
δημότες την 31/12/2010
4. Την 18/4/2011 ο δήμος προβαίνει σε αγορά οικοπέδου αξία 80.000 € με
σκοπό την ανέγερση συγκροτήματος σχολικών κτηρίων. Το καταβλήθεν ποσό
προέρχεται από την επιχορήγηση που δόθηκε από την κεντρική κυβέρνηση
(γεγονός 2).
5. Την 1/5/2011 αγοράζετε επί πιστώσει εξοπλισμός γραφείου αξίας 15.000 €.
 6. Την 10/6/2011 πωλούνται τοις μετρητοίς δυο φορτηγά ιδιοκτησίας του δήμου
προς 15.000 € έκαστο.
7. Την 18/6/2011 πληρώνεται δόση δανείου ποσού 2.000 €
8. Την 20/6/2011 ο δήμος λαμβάνει δωρεά ποσού 15.000 €. Το ποσό της δωρεάς
ορίζεται ότι πρόκειται να χρησιμοποιηθεί για την ανέγερση του
συγκροτήματος σχολικών κτηρίων.
9. Την 15/7/2011 ο δήμος επιβάλει έκτακτη εισφορά επί τής αξίας των ακινήτων
ποσού 70.000 €
10. Την 20/7/2011 ανατίθεται σε τεχνικό γραφείο η εκπόνηση τεχνικής μελέτης
για την ανέγερση του συγκροτήματος σχολικών κτηρίων. Η αμοιβή του
τεχνικού γραφείου καθορίζεται στο ποσό των 2.000 € και θα καταβληθεί με
την παράδοση της μελέτης.
11. Την 25/7/2011 εξοφλείται το τιμολόγιο αγοράς του εξοπλισμού (γεγονός 5).
12. Την 1/8/2011 καταβάλλονται 20.000 € για την ασφάλιση των οχημάτων του
δήμου.
13. Την 5/8/2011 συνάπτεται δάνειο 25.000 € για την κάλυψη λειτουργικών
αναγκών.
14. Την 1/9/2011 ταχυδρομούνται στους δημότες δημοτικά τέλη ποσού 100.000 €.
15. Την 15/9/2011 το τεχνικό γραφείο υποβάλει την τεχνική μελέτη για την
ανέγερση των σχολικών κτηρίων. Με την παραλαβή της μελέτης ο δήμος
καταβάλει και το ποσό της αμοιβής (γεγονός 10).
16. Την 1/10/2011 εισπράττεται ποσό 5.000 € που αφορούσε δημοτικά τέλη που
όφειλαν δημότες την 31/12/2010.
17. Την 10/10/2011 ανατίθεται σε κατασκευαστική εταιρεία η ανέγερση
συγκροτήματος σχολικών κτηρίων. Το συμβατικό κόστος κατασκευής του
κτηρίου είναι 25.000 €. Το ποσό θα καταβάλλεται από το δήμο σταδιακά
βάσει του βαθμού ολοκλήρωσης του έργου.
18. Την 1/11/2011 επιστρέφεται στην κυβέρνηση το ποσό της επιχορήγησης το
οποίο δεν χρησιμοποιήθηκε για την αγορά του οικοπέδου.
19. Την 1/12/2011 αγοράζονται επί πιστώσει διάφορα αναλώσιμα υλικά αξία
10.000 €.
20. Την 18/12/2011 εξοφλούνται διάφορες υποχρέωσης προς τους προμηθευτές
ποσού 25.000 €.
21. Την 31/12/2011 προκύπτει ότι το ποσό το οποίο εισπράχθηκε από την
επιβλειθήσα το 2011 έκτακτη εισφορά ανήλθε στο ποσό των 58.000 €. Το
ποσό το οποίο εισπράχθηκε από τα δημοτικά τέλη τα οποία ταχυδρομηθήκαν
το 2011 ανήλθε στο ποσό των 89.000 €. Οι υπεύθυνοι των οικονομικών
υπηρεσιών του δήμου εκτιμούν ότι εντός του Ιανουαρίου του 2012 θα
εισπραχθεί το μεγαλύτερο ποσό των ανείσπρακτων ποσών.
22. Την 31/12/2011 παραλαμβάνεται τιμολόγιο ποσού 12.000 € από την
κατασκευαστική εταιρεία που έχει αναλάβει την κατασκευή του σχολείου.
23. Την 8/1/2012 καταβάλλονται 2.000 € για την αγορά Αναλωσίμων.
24. Την 25/1/2012 καταβάλλεται ποσό 8.000 € έναντι του τιμολογίου που έχει
εκδοθεί από την κατασκευαστική εταιρεία.
25. Μέχρι την 31/1/2012 είχαν εισπραχθεί 8.800 € από την έκτακτη εισφορά του
2011 και 4.000 € από τα δημοτικά τέλη του 2011.
26. Την 11/2/2012 εισπράττονται 1.500 € από την έκτακτη εισφορά του 2011 και
2.600 € από τα δημοτικά τέλη του 2011.

Ζητείται
 1. Να διενεργηθούν οι λογιστικές εγγραφές των ανωτέρω γεγονότων που
αφορούν τη χρήση 2011 υιοθετώντας ότι ο δήμος παρακολουθεί τις λογιστικές
του συναλλαγές με βάση την προσαρμοσμένη δεδουλευμένη λογιστική βάση
υποθέτοντας ότι η διαχειριστική χρήση επεκτείνεται για ένα μήνα όσον αφορά
τα έσοδα
2. . Να καταρτιστεί ο Ισολογισμός του δήμου για τη χρήση που λήγει την
31/12/2011
3. Να καταρτιστεί η Κατάσταση Αποτελεσμάτων για τη χρήση 2011.