'www.pwctraining.

gr

Training Services

Πρακτική
εφαρμογή ΔΠΧΑ

Απαντήσεις
Συναλλαγές και
Παραδείγματα για την
Προετοιμασία ΔΠΧΑ
Οικονομικών Καταστάσεων
Περιορισμός ευθύνης PwC

Στα πλαίσια κάθε σεμιναρίου, οι εισηγητές ενεργούν αποκλειστικά με την ιδιότητά τους ως
εισηγητές που παρέχουν εκπαιδευτικές υπηρεσίες και με καμία άλλη επαγγελματική ιδιότητα ή
τίτλο, όπως για παράδειγμα, σύμβουλοι, λογιστές, ορκωτοί λογιστές, φοροτεχνικοί, εκτιμητές κ.α.

Τα συμπεράσματα, οι γνώμες και οι απόψεις που εκφράζονται τόσο από τους εισηγητές κατά τη
διάρκεια κάθε σεμιναρίου όσο και στο υλικό που θα διανεμηθεί δεν αποτελούν με κανέναν τρόπο
συμπεράσματα, γνωμοδοτήσεις ή απόψεις καμίας εταιρείας μέλους του δικτύου εταιρειών της
PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) και δεν δεσμεύουν με κανέναν τρόπο,
οποιαδήποτε από αυτές.

Οι υπηρεσίες που παρέχονται στα πλαίσια της παρούσας σύμβασης αποτελούν αποκλειστικά
υπηρεσίες εκπαίδευσης και δεν αποτελούν κανένα άλλο είδος υπηρεσιών που προσφέρουν ή θα
μπορούσαν να προσφέρουν οι εταιρείες μέλη του δικτύου της PricewaterhouseCoopers International
Limited (PwCIL) όπως ενδεικτικά έλεγχο οικονομικών καταστάσεων, ειδικούς έλεγχους (due
diligence), αποτιμήσεις, παροχή λογιστικών, χρηματοοικονομικών φορολογικών ή νομικών
υπηρεσιών.

Η PwC δεν ευθύνεται για αποφάσεις που θα λάβουν οι συμμετέχοντες βασιζόμενοι μόνο στις
εισηγήσεις ή στο υλικό που διανέμεται στα πλαίσια των εκπαιδευτικών υπηρεσιών. Το κείμενο, οι
ασκήσεις και τα παραδείγματα που διανέμονται ως εκπαιδευτικό υλικό αποσκοπούν μόνο σε γενική
ενημέρωση των συμμετεχόντων.

Σελίδα 2
ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΚΑΤΑΡΤΙΣΗΣ ΔΠΧΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ
Βήμα.1: Ολοκλήρωση του ισοζυγίου
Το ισοζύγιο θα πρέπει να είναι πλήρες ως προς το έσοδα και τα έξοδα. Ενδέχεται να
χρησιμοποιηθούν μεταβατικοί λογαριασμοί (Λ.36, Λ56).
Σε θέματα αποσβέσεων, συναλλαγματικών διαφορών, αποτιμήσεων, κλπ. μπορεί να
ακολουθηθεί είτε:
α) ο φορολογικός νόμος (που σημαίνει ότι θα χρειαστούμε περισσότερες εγγραφές στο
excel για να το μετατρέψουμε σε ΔΠΧΑ), είτε
β) να ακολουθηθεί ο λογιστικός νόμος (ΕΛΠ ή ΔΛΧΑ) (που σημαίνει ότι θα χρειαστούμε
λιγότερες ή και καθόλου εγγραφές στο excel για να το μετατρέψουμε σε ΔΠΧΑ).
Σε κάθε περίπτωση, η φορολογική αναμόρφωση δεν αλλάζει. Αυτή "γεφυρώνει" το
λογιστικό / δημοσιευόμενο αποτέλεσμα (ΔΠΧΑ) με το φορολογητέο κέρδος βάσει του
φορολογικού νόμου (ήτοι, το ποσό που θα εμφανιστεί στην πρώτη σελίδα στο έντυπο Ν επί
του οποίου θα υπολογιστεί ο φόρος).

Βήμα.2: Μεταφορά του ισοζυγίου στο excel (φύλλο: "TBs" στήλες Β-G)

Βήμα.3: Δημιουργία της σωστής ανοιγόμενης καθαρής θέσης

Καταγράφουμε τις ΔΠΧΑ εγγραφές των προηγουμένων ετών (δηλ όλες τις εξ’ απογραφής)
στο excel (φύλλο: "Acc ΔΠΧΑ NA" στήλη D).
Οι σχετικές εγγραφές πρέπει να αντικρίζουν σε λογαριασμούς κερδών εις νέον στα ίδια
κεφάλαια, και όχι σε αποτελεσματικούς λογαριασμούς.
Τα σχετικά ποσά ενημερώνουν το ισοζύγιο (φύλλο: "TBs" στήλη "Ι")
Βασική Δικλίδα: Πριν προχωρήσουμε, πρέπει να εξασφαλίσουμε ότι τα κέρδη εις νέον του
ισοζυγίου (Λογ.42) συν τις εξ’ απογραφής συγκεντρωτικές εγγραφές ΔΠΧΑ
των προηγουμένων ετών (φύλλο: "TBs" Λογ.42 στήλη "Ι") συμφωνούν με
τα περυσινά δημοσιευμένα (ΔΠΧΑ) ίδια κεφάλαια.

Βήμα.4: Κλείσιμο των αγορών (ομάδα 2) στις αναλώσεις και εμφάνιση στην ομάδα 2
μόνο του αποθέματος τέλους
Μεταφορά των αγορών της ομάδας 2 στο κόστος αναλωθέντων (στο παράδειγμα στον
Λ.80.00) αφήνοντας πίσω στην ομάδα 2 μόνον τις αξίες της απογραφής των αποθεμάτων
στην ημερομηνία του ισολογισμού(φύλλο: "Acc ΕΛΠ")
Στο φύλλο αυτό (φύλλο: "Acc ΕΛΠ"), ενημερώνουμε το ισοζύγιο και με ότι άλλο ποσό
(έξοδο, έσοδο, κλπ) θα έπρεπε να έχουμε καταχωρήσει στο ισοζύγιο και δεν το έχουμε
κάνει (δεν θα το κάνουμε, ή θα το κάνουμε αργότερα)

Σελίδα 3
Βήμα.5: Εγγραφές ΔΠΧΑ
Καταγράφουμε τις εγγραφές των ΔΠΧΑ (φύλλο: "Acc ΔΠΧΑ CY"), οι οποίες αφορούν είτε:
α) σε γεγονότα και συναλλαγές που δεν υπήρχαν τα προηγούμενα χρόνια και πρέπει να
εμφανιστούν εφέτος για πρώτη φορά (π.χ. προβλέψεις, νέες μισθώσεις, κλπ), είτε
β) σε γεγονότα και συναλλαγές που εξελίσσονται από προηγούμενα έτη (π.χ.
προηγούμενες μισθώσεις, κλπ.) για τις οποίες αναγνωρίζεται η κίνηση στην εφετινή
χρήση.
Δεν υπολογίζουμε ακόμα τον αναβαλλόμενο φόρο.
Οι παραπάνω συναλλαγές αντικρίζουν κυρίως στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων.

Βήμα.6: Μερισμός δαπανών στα κέντρα κόστους

Αν επιλέξουμε την παρουσίαση της κατάστασης αποτελεσμάτων βάσει της ομαδοποίησης
των δαπανών σε κέντρα κόστους, θα πρέπει να ακολουθήσει ο μερισμός των δαπανών και
των εσόδων στα κέντρα κόστους που έχουμε επιλέξει να παρουσιάσουμε.
Στο συγκεκριμένο παράδειγμα έχουμε επιλέξει να μην ομαδοποιήσουμε τις δαπάνες σε
κέντρα κόστους, αλλά να καταρτίσουμε την Κατάσταση Αποτελεσμάτων βάσει του είδους
της δαπάνης.

Βήμα.7: Συνδεσμολογία ισοζυγίου με την οικονομική κατάσταση

Συνδέουμε (φύλλο: "Allocation") κάθε λογαριασμό του ισοζυγίου με ένα κονδύλι του
ισολογισμού.
Βάσει του πίνακα αυτού, το excel θα ξέρει πως να ενημερώσει την οικονομική κατάσταση
(φύλλο: "FS IFRS" στήλη F) με τα οριστικά κονδύλια της λογιστικής βάσης, η οποία
συγκεντρώθηκε στο ισοζύγιο (φύλλο: "TBs" στήλη Κ).

Βήμα.8: Τρέχων φόρος εισοδήματος (δήλωση)

Συγκεντρώνουμε τις φορολογικές αναμορφώσεις που ο φοροτέχνης μας υπέδειξε, και
συγκεκριμένα:
α) Μόνιμες διαφορές (φύλλο: "TAX" στήλη D) ανά αποτελεσματικό λογαριασμό του
ισοζυγίου σε χρέωση των ιδίων κεφαλαίων (Λογ.42.99). Οι σχετικές αναμορφώσεις
ενημερώνουν και το ισοζύγιο (φύλλο: "TBs" στήλη L).
β) Προσωρινές διαφορές (φύλλο: "TAX" στήλη J) ανά αποτελεσματικό λογαριασμό του
ισοζυγίου σε χρέωση ή πίστωση των αντίστοιχων λογαριασμών ενεργητικού και
παθητικού. Οι σχετικές αναμορφώσεις ενημερώνουν και το ισοζύγιο (φύλλο: "TBs"
στήλη Μ).

Σελίδα 4
Στην συνέχεια, αναμορφώνουμε το κέρδος προ φόρων (φύλλο: "TAX" κελί P3) με τις
αναμορφώσεις, και συγκεκριμένα τις:
α) Μόνιμες διαφορές (φύλλο: "TAX" στήλη P) μεταφέροντας αυτές από το προηγούμενο
βήμα (φύλλο: "TAX" στήλη D),
β) Προσωρινές διαφορές (φύλλο: "TAX" στήλη P) μεταφέροντας αυτές από το προηγούμενο
βήμα (φύλλο: "TAX" στήλη J).
Επί του αναμορφωμένου κέρδους (φύλλο: "TAX" κελί P46) υπολογίζουμε τον τρέχων φόρο
(φόρο δήλωσης).
Τον φόρο αυτόν τον εγγράφουμε στο ισοζύγιο (φύλλο: "Acc ΕΛΠ" στήλη D εγγραφή [102]).
Βασική Δικλίδα: Πριν προχωρήσουμε, πρέπει να εξασφαλίσουμε ότι τα φορολογικά
(αναμορφωμένα) κέρδη προ φόρων της περιόδου (φύλλο: "FS IFRS" κελί
H134) συμφωνούν με το αναμορφωμένο κέρδος προ φόρων που
υπολογίσαμε (φύλλο: "TAX" κελί P46).

Βήμα.9: Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος (εκτός δήλωσης)

Τις φορολογικές αναμορφώσεις που ο φοροτέχνης μας υπέδειξε, τις έχουμε ήδη
συγκεντρώσει:
α) Μόνιμες διαφορές (φύλλο: "TAX" στήλη D) οι οποίες ενημέρωσαν το ισοζύγιο (φύλλο:
"TBs" στήλη L), και
β) Προσωρινές διαφορές (φύλλο: "TAX" στήλη J) οι οποίες ενημέρωσαν το ισοζύγιο (φύλλο:
"TBs" στήλη Μ).
Με τις φορολογικές αναμορφώσεις (μόνιμες και προσωρινές) έχουμε ήδη ενημερώσει το
ισοζύγιο (φύλλο: "TBs" στήλη N).
Τα σχετικά ποσά του ισοζυγίου, στην συνέχεια, ενημερώνουν την οικονομική κατάσταση
(φύλλο: "FS IFRS" στήλη "H") προκειμένου να υπολογίσουμε τις προσωρινές διαφορές
(φύλλο: "FS IFRS" στήλη "J") και άρα τον αναβαλλόμενο φόρο που προκύπτει από αυτές
(απαίτηση ή και υποχρέωση) διαμορφώνοντας το σωστό (net) υπόλοιπο (φύλλο: "FS IFRS"
κελί "Κ107").
Την μεταβολή του μεταφερόμενου υπολοίπου του αναβαλλόμενου φόρου (πέρυσι -
εφέτος) την αναγνωρίζουμε (φύλλο: "Acc ΔΠΧΑ CY" στήλη D εγγραφή [00.405]) στην
τρέχουσα χρήση. Στο παράδειγμα αυτή επηρεάζει μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων.

Σελίδα 5
Σελίδα 6
 A.1.1 Kτίριο Xαλ

ΕΝΣΩΜΑΤΑ ΠΑΓΙΑ - ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ [A.1.1]

[A.1.1] Κτίριο & Οικόπεδο Χαλάνδρι - Αγορά

Η εταιρεία αγόρασε την 1/1/20φ8 κτίριο στο Χαλάνδρι (Λογ: 11.00) έναντι συνολικού τιμήματος €700.000
και το οποίο αποσβαίνει στην φορολογικής της βάση (ισοζύγιο) με 4%.
H διοίκηση εκτιμά κατά την μετάβαση στα ΔΠΧΑ την ωφέλιμη οικονομικά ζωή σε πενήντα έτη χωρίς
υπολειμματική αξία. Επίσης, την 1/1/20φ8 αγόρασε και το υποκείμενο οικόπεδο κόστους €245.000.

[A.1.1] Απάντηση: Κτίριο & Οικόπεδο Χαλάνδρι - Αγορά

Α.1 Λογιστικές Αποσβέσεις - Σταθερή μέθοδος

Έτος Κτήση Υπολειμ- Αποσβέσιμο Απόσβεση Σωρευμένη Αναπόσ-
ματική Αξία Κόστος Χρήσης Απόσβεση βεστη
20φ8 €700.000 - €700.000 (€14.000) (€14.000) €686.000
20φ9 €700.000 - €700.000 (€14.000) (€28.000) €672.000
20x0 €700.000 - €700.000 (€14.000) (€42.000) €658.000
20x1 €700.000 - €700.000 (€14.000) (€56.000) €644.000
20x2 €700.000 - €700.000 (€14.000) (€70.000) €630.000

Β.1 Φορολογικές αποσβέσεις

Έτος Κτήση % Απόσβεση Σωρευμένη Αναπόσ-
Απόσβεσης Χρήσης Απόσβεση βεστη
20φ8 €700.000 4% (€28.000) (€28.000) €672.000
20φ9 €700.000 4% (€28.000) (€56.000) €644.000
20x0 €700.000 4% (€28.000) (€84.000) €616.000
20x1 €700.000 4% (€28.000) (€112.000) €588.000
20x2 €700.000 4% (€28.000) (€140.000) €560.000

Γ Διαφορά Λογιστικής / Φορολογικής Απόσβεσης

Έτος Κτήση Υπολειμ- Αποσβέσιμο Απόσβεση Σωρευμένη
ματική Αξία Κόστος Χρήσης Επίπτωση
20φ8 €14.000 €14.000
20φ9 €14.000 €28.000
20x0 €14.000 €42.000
20x1 €14.000 €56.000
20x2 €14.000 €70.000

Άρα οι εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x0 θα είναι: Χρέωση: Πίστωση:

Λογ / 11.99.00 Απόσβεση - Κτίριο Χαλάνδρι €28.000
Λογ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο (€28.000)
Λογ / 11.99.00 Απόσβεση - Κτίριο Χαλάνδρι €14.000
Λογ / 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων & εγκαταστάσεων 4% (€14.000)

Άρα οι εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x1 θα είναι:

Λογ / 11.99.00 Απόσβεση - Κτίριο Χαλάνδρι €42.000
Λογ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο (€42.000)
Λογ / 11.99.00 Απόσβεση - Κτίριο Χαλάνδρι €14.000
Λογ / 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων & εγκαταστάσεων 4% (€14.000)

Άρα οι εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x2 θα είναι:

Λογ / 11.99.00 Απόσβεση - Κτίριο Χαλάνδρι €56.000
Λογ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο (€56.000)
Λογ / 11.99.00 Απόσβεση - Κτίριο Χαλάνδρι €14.000
Λογ / 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων & εγκαταστάσεων 4% (€14.000)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 7 Σελίδα 1 από 1
Σελίδα 8
 A.1.2 Ίδια σε Επενδυτικά

ΕΝΣΩΜΑΤΑ ΠΑΓΙΑ - ΜΕΤΑΤΡΟΠΗ ΣΕ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΟ [A.1.2]

[A.1.2] Κτίριο και Οικόπεδο Κέντρο Πόλης - Επενδυτικό

Κτήριο και οικόπεδο είχαν αγοραστεί στο κέντρο της πόλης την 1/1/20φ9 και χρησιμοποιούνταν από την
εταιρεία ως έδρα της διοίκησης με κόστος κτήσης €1.450.000 (Λογ: 11.02) για το κτίριο και €350.000 (Λογ:
10.01) για το οικόπεδο αντίστοιχα. Η ωφέλιμη ζωή του κτηρίου εκτιμήθηκε σε 60 έτη χωρίς υπολειμματική
αξία.
Την 1/1/20x2 η εταιρεία μετακόμισε και το κτήριο με το γήπεδο εκμισθώθηκε σε τρίτη εταιρεία και
ταξινομήθηκαν στα "Επενδυτικά Ακίνητα", με λογιστική πολιτική επιμέτρησης τις εύλογες αξίες. Η εύλογη
αξία του κτηρίου εκτιμήθηκε την 1/1/20x2 σε €1.500.000 και του οικοπέδου σε €340.000.

Την 31/12/20x2 η εύλογη αξία του κτιρίου επανεκτιμήθηκε σε €1.650.000 ενώ του οικοπέδου σε €320.000.

Ζητείται:
Να λογιστούν οι παραπάνω συναλλαγές

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 1 / 3
Σελίδα 9
 A.1.2 Ίδια σε Επενδυτικά

[A.1.2] Απάντηση: Κτίριο και Οικόπεδο Κέντρο Πόλης - Επενδυτικό

Α.1) Περίοδος 1/1/20φ9 - 31/12/20x1 ως Ιδιοχρησιμοποιούμενο

Λογιστικές αποσβέσεις στο ιδιοχρησιμοποιούμενο ακίνητο με ωφέλιμες ζωές:

Έτος Κτήση Ωφέλιμη Απόσβεση Σωρευμένη Σωρευμένη Λογιστικό
Ζωή Χρήσης Απόσβεση Απομείωση Υπόλοιπο
31/12/20φ9 €1.450.000 60 (€24.167) (€24.167) - €1.425.833
31/12/20x0 €1.450.000 60 (€24.167) (€48.333) - €1.401.667
31/12/20x1 €1.450.000 60 (€24.167) (€72.500) - €1.377.500

Φορολογικές αποσβέσεις στο ιδιοχρησιμοποιούμενο ακίνητο με 4%:

Έτος Κτήση Συντ/στής Απόσβεση Σωρευμένη Σωρευμένη Λογιστικό
Απόσβ. Χρήσης Απόσβεση Απομείωση Υπόλοιπο
31/12/20φ9 €1.450.000 4% (€58.000) (€58.000) - €1.392.000
31/12/20x0 €1.450.000 4% (€58.000) (€116.000) - €1.334.000
31/12/20x1 €1.450.000 4% (€58.000) (€174.000) - €1.276.000
31/12/20x2 €1.450.000 4% (€58.000) (€232.000) - €1.218.000

Διαφορές: Απόσβεση Σωρευμένη

Χρήσης Απόσβεση
31/12/20φ9 (€33.833) (€33.833)
31/12/20x0 (€33.833) (€67.667)
31/12/20x1 (€33.833) (€101.500)

Άρα, εγγραφές μετάβασης την 31/12/20x0: Χρέωση Πίστωση

ΕΝ / 11.99.02 Απόσβεση -Γραφεία στο Κέντρο €33.833
ΚΘ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο (€33.833)
ΕΝ / 11.99.02 Απόσβεση -Γραφεία στο Κέντρο €33.833
KAX / 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων & εγκαταστάσεων 4% (€33.833)

Άρα, εγγραφές μετάβασης την 31/12/20x1: Χρέωση Πίστωση

ΕΝ / 11.99.02 Απόσβεση -Γραφεία στο Κέντρο €67.667
ΚΘ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο (€67.667)
ΕΝ / 11.99.02 Απόσβεση -Γραφεία στο Κέντρο €33.833
KAX / 66.01 Αποσβέσεις κτιρίων & εγκαταστάσεων 4% (€33.833)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 2 / 3
Σελίδα 10
 A.1.2 Ίδια σε Επενδυτικά

[A.1.2] Απάντηση: Κτίριο και Οικόπεδο Κέντρο Πόλης - Επενδυτικό

Την 1/1/20x2 μετατροπή σε επενδυτικό και μεταφορά σε αυτά.

Λόγω της μετατροπής του ακινήτου σε επενδυτικό, με λογιστική πολιτική των επενδυτικών ακινήτων την
εύλογη αξία, θα πρέπει η μεταφορά να γίνει λογίζοντας της πρώτη επιμέτρηση σε εύλογες αξίες με την
μέθοδο των ιδιοχρησιμοποιούμενων.
Συνεπώς, θα εφαρμόσουμε την ίδια λογιστική (την 1/1/20x2) ως να είχαμε εύλογες στα
ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα, ως να είχαμε ήδη σε εφαρμογή ως λογιστική πολιτική στα
ιδιοχρησιμοποιούμενα τις εύλογες αξίες ύψους €1.500.000 και €340.000 αντίστοιχα στην ημερομηνία
αυτήν.
Άρα σχετική εγγραφή την 1/1/20x2 θα έχει ως εξής: Χρέωση Πίστωση
ΕΝ / 10.01 Οικόπεδα (€350.000)
ΕΝ / 10.10 Επενδυτικά Ακίνητα - Οικόπεδα €340.000
ΚΑ / 68.10 Ζημίες εύλογης αξίας ενσώματων πάγιων €10.000 -

ΕΝ / 11.02 Κτίρια (€1.450.000)

ΕΝ / 11.99.02 Σωρευμένες Αποσβέσεις Κτιρίων €72.500
ΕΝ / 11.10 Επενδυτικά Ακίνητα - Κτίρια €1.377.500

ΕΝ / 11.10 Επενδυτικά Ακίνητα - Κτίρια €122.500

ΚΘ / 41.50 Αποθεματικό Αναπροσαρμογής Κτιρίου €122.500

Περίοδος 1/1/20x2 - 31/12/20x2 ως επενδυτικό ακίνητο

Ως επενδυτικό ακίνητο δεν υπόκειται το κτίριο σε αποσβέσεις

Την 31/12/20x2 αποτίμηση (δεύτερη) ως επενδυτικό ακίνητο

Α' Γεγονός: Την 31/12/20x2 η εύλογη αξία του κτιρίου επανεκτιμήθηκε σε €1.650.000 ενώ του οικοπέδου
σε €320.000. Τα τυχόν κέρδη ή οι ζημίες αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα της περιόδου.
Β' Γεγονός: Η εταιρεία έλαβε αποσβέσεις (στο φορολογικό ισοζύγιο βάσει του φορολογικού νόμου).
Ωστόσο, κατά ΔΠΧΑ αποσβέσεις ΔΕΝ έπρεπε να λογιστουν.

Άρα, οι σχετικές εγγραφές την 1/1/20x2 θα έχουν ως εξής: Χρέωση Πίστωση

ΕΝ / 11.99.02 Απόσβεση - Γραφεία στο Κέντρο €58.000
KAX 66.01 / Αποσβέσεις κτιρίων & εγκαταστάσεων 4% (€58.000)

ΕΝ / 11.10 Επενδυτικά Ακίνητα - Κτίρια €150.000

ΕΝ / 10.10 Επενδυτικά Ακίνητα - Οικόπεδα €20.000
ΚΑ / 81.10 Κέρδη εύλογης αξίας επενδυτικών ακινήτων €130.000

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 3 / 3
Σελίδα 11
Σελίδα 12
 A.1.3 Ασώματα

ΑΣΩΜΑΤΑ ΠΑΓΙΑ [A.1.3]

[A.1.3] Ασώματα πάγια

Η εταιρεία εξετάζει τις κεφαλαιοποιημένες δαπάνες, και καταλήγει ότι δεν πληρούν τα κριτήρια των ΔΠΧΑ
όσον αφορά στην αναγνώριση τους ως ασώματες ακινητοποιήσεις.

Ωστόσο, φορολογικά, συνεχίζει να αποδέχεται τις παλαιές κεφαλαιοποιημένες δαπάνες (ΠΟΛ 1073.2015,
παρ.5γ) σχετικά με έξοδα πρώτης εγκατάστασης και κτήσης ακινήτων τα οποία συνεχίζει να αποσβένει

Σχετικά, στο ισοζύγιο η εξέλιξη (φορολογική) των κονδυλίων αυτών είχε ως κάτωθι:

31/12/20x0 Υπόλοιπο Υπόλοιπο

Λογ 16 Ασώματες ακινητοποιήσεις & Έξοδα πολ. αποσβέσεωςΧρεωστικό Πιστωτικό CY PY
Λογ 16.10 Έξοδα ίδρυσης & Α' εγκατάστασης €12.000 -
Λογ 16.99.10 Αποσβεσμένα Εξοδα ίδρυσης & Α 'εγκατάστασης €4.000 €1.200 €2.800

31/12/20x1
Λογ 16 Ασώματες ακινητοποιήσεις & Έξοδα πολ. αποσβέσεως
Λογ 16.10 Έξοδα ίδρυσης & Α' εγκατάστασης €12.000 -
Λογ 16.99.10 Αποσβεσμένα Έξοδα ίδρυσης & Α 'εγκατάστασης €5.200 €1.200 €4.000

31/12/20x2
Λογ 16 Ασώματες ακινητοποιήσεις & Έξοδα πολ. αποσβέσεως
Λογ 16.10 Έξοδα ίδρυσης & Α' εγκατάστασης €12.000 -
Λογ 16.99.10 Αποσβεσμένα Έξοδα ίδρυσης & Α 'εγκατάστασης €6.400 €1.200 €5.200

[A.1.3] Απάντηση: Ασώματα πάγια

Άρα οι εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x0 θα είναι: Χρέωση: Πίστωση:

Λογ / 16.10 Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης (€12.000)
Λογ / 16.99.10 Αποσβεσμένα Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης €2.800
Λογ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο €9.200
Λογ / 16.99.10 Αποσβεσμένα Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης €1.200
Λογ / 66.05 Αποσβέσεις ασώματων ακ/σεων 10% (€1.200)

Άρα οι εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x0 θα είναι: Χρέωση: Πίστωση:

Λογ / 16.10 Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης (€12.000)
Λογ / 16.99.10 Αποσβεσμένα Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης €4.000
Λογ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο €8.000
Λογ / 16.99.10 Αποσβεσμένα Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης €1.200
Λογ / 66.05 Αποσβέσεις ασώματων ακ/σεων 10% (€1.200)

Άρα οι εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x0 θα είναι: Χρέωση: Πίστωση:

Λογ / 16.10 Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης (€12.000)
Λογ / 16.99.10 Αποσβεσμένα Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης €5.200
Λογ / 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο €6.800
Λογ / 16.99.10 Αποσβεσμένα Εξοδα ιδρύσης & Α'εγκατάστασης €1.200
Λογ / 66.05 Αποσβέσεις ασώματων ακ/σεων 10% (€1.200)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 1 / 1
Σελίδα 13
Σελίδα 14
 A.3.1 Sales

ΔΠΧΑ 15 "Έσοδα από συμβάσεις με πελάτες" [A.3.1]

[A.3.1] Προμήθειες επίτευξης σύμβασης πωλήσεων

Η εταιρεία κέρδισε την 01/01/20x1 σε διαγωνισμό έργο να παράσχει συμβουλευτικές υπηρεσίες σε

νέο πελάτη της για τέσσερα έτη. Προκειμένου να λάβει μέρος και να επιτύχει στον διαγωνισμό αυτό, η
εταιρεία έκανε τις κάτωθι δαπάνες:

Αμοιβές τρίτων - Νομικοί: €15.000 (λογ/μός 61.00)

Κόστη ταξιδιού για την παράδοση του
φακέλου της προσφοράς: €25.000 (λογ/μός 64.01)
Προμήθειες σε πωλητές ως ανταμοιβή για την
επίτευξη της συμφωνίας: €10.000 (λογ/μός 60.06)
€50.000

Η επιχείρηση επίσης καταβάλει στην ίδια ομάδα πωλητών ετήσιες έκτακτες αποδοχές (bonuses)
βάσει επίτευξης συνολικά ετήσιων πωλησιακών στόχων (στις οποίες πωλήσεις περιλαμβάνονται και
εκείνες που προέκυψαν από τα νέα συμβόλαια και οι οποίες πρόλαβαν να γίνουν εντός της χρήσης),
στόχους συνολικής κερδοφορίας της οντότητας και εξατομικευμένους στόχους επίδοσης.

Ζητείται:
Ποιες από τις δαπάνες αυτές θα πρέπει να αναγνωρίσει ως περιουσιακό στοιχείο;

[A.3.1] Απάντηση: Προμήθειες επίτευξης σύμβασης πωλήσεων

Η εταιρεία αναγνωρίζει ως περιουσιακό στοιχείο τη δαπάνη των προμηθειών στους πωλητές, ύψους
€10.000, καθώς η δαπάνη έγινε ειδικά για να εξασφαλιστεί η σύμβαση (incremental) και με την οποία
δεν θα επιβαρυνόταν εάν δεν είχε επιτύχει στην εξασφάλιση της σύμβασης, ενώ η εταιρεία εκτιμά ότι
θα ανακτήσει την σχετική δαπάνη μέσα από τις τιμολογήσεις των υπηρεσιών της στον πελάτη (ΔΠΧΑ
15.91).

Για τις λοιπές αμοιβές (bonuses) δεν αναγνωρίζεται περιουσιακό στοιχείο (ΔΠΧΑ 15.91) καθώς αυτά
δεν είναι οριακές (incremental) δαπάνες επίτευξης (obtaining) μιας σύμβασης. Τα ποσά αυτά
βασίζονται σε άλλες προϋποθέσεις πέραν της επίτευξης της νέας συμφωνίας.

Όσον αφορά στα legal fees and travel costs αυτά θα είχαν προκύψει είτε επιτυγχανόταν η συμφωνία
είτε όχι (contract was obtained or not). Κατά συνέπεια, (ΔΠΧΑ 15.93) τα κόστη αυτά αναγνωρίζονται
ως έξοδα όταν προκύπτουν (εκτός αν βρίσκονται στο πεδίου κάποιου άλλου προτύπου).

Άρα θα πρέπει την 31/12/20x1 τα 3/4 του εξόδου (ύψους €7.500) να αναγνωριστούν στο ενεργητικό
ως έξοδα επομένων χρήσεων, και το υπόλοιπο 1/4 του εξόδου (ύψους €2.500) να αναγνωριστεί στα
αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης (Λογ. 60.06).

Εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x1: Χρέωση: Πίστωση:

Λογ / 60.06 Έκτακτες Αμοιβές (€10.000)
Λογ / 36.00 Εξοδα επόμενων χρήσεων €10.000
Λογ / 36.00 Εξοδα επόμενων χρήσεων (€2.500)
Λογ / 60.06 Έκτακτες Αμοιβές €2.500

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 15 Σελίδα 1 / 1
 A.3.2 Εγγυήσεις

ΔΠΧΑ 15 "Έσοδα από συμβάσεις με πελάτες" [A.3.2]

[A.3.2] Εγγυήσεις και άλλες παροχές

Η εταιρεία παρέχει σε πελάτες της εγγύηση κατά τη στιγμή της πώλησης του εμπορεύματος. Η εγγύηση παρέχει
κάλυψη για κόστη αποκατάστασης βλαβών για τέσσερα έτη, ξεκινώντας από το πρώτο έτος, και είναι επιπλέον
της συνήθους εγγύησης που δίνεται στον κλάδο. Αν η εταιρεία πουλούσε την εγγύηση μόνη της θα χρέωνε
€54.000 για την τετραετία και €1.100.000 για τα αγαθά.

Ωστόσο, η εταιρεία παρέδωσε τα αγαθά και τιμολόγησε την 30/9/20x1, τόσο την εγγύηση όσο και τα αγαθά. Το
συνολικό ύψος του τιμολογίου ανήλθε σε €1.080.000 το οποίο στο ισοζύγιο αναγνώρισε στο λογαριασμό 70.00
στο έσοδο της χρήσης που τιμολογήθηκε.

Η σύμβαση παρέχει επίσης στον πελάτη το δικαίωμα να λάβει χωρίς χρέωση μέχρι και 80 ώρες εκπαιδευτικής
υποστήριξης κατά το πρώτο εξάμηνο μετά την αγορά, σχετικά με την λειτουργία των αγαθών, κάτι που θα
τιμολογούσε €16.000 αν το τιμολογούσε ξεχωριστά.

Ζητείται:
Πως θα αναγνωριστεί το έσοδο και πως η σχετική απαίτηση από τον πελάτη;

[A.3.2] Απάντηση: Εγγυήσεις και άλλες παροχές

Το προϊόν είναι διακριτό (distinct) καθώς συνάδει και με τα δύο κριτήρια (ΔΠΧΑ 15.27). Το προϊόν δύναται να
είναι διακριτό (capable of being distinct) σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 15.27(α) και ΔΠΧΑ 15.28, καθώς ο πελάτης
μπορεί να ωφεληθεί από το προϊόν από μόνο του χωρίς να λάβει τις υπηρεσίες εκπαίδευσης. Η εταιρεία τακτικά
πουλά τα προϊόντα ξεχωριστά χωρίς τις υπηρεσίες εκπαίδευσης. Επιπροσθέτως, το προϊόν είναι διακριτό
(distinct) στο πλαίσιο της σύμβασης (ΔΠΧΑ 15.27(β) και 15.29), καθώς η υπόσχεση της εταιρείας να μεταβιβάσει
το προϊόν είναι ξεχωριστά προσδιορίσιμο (separately identifiable) από άλλες υποσχέσεις στη σύμβαση.

Η εταιρεία δεν προσφέρει μια σημαντική υπηρεσία ενσωμάτωσή (integration) των υπηρεσιών εκπαίδευσης με το
προϊόν (ΔΠΧΑ 15.29(α)). Οι υπηρεσίες εκπαίδευσης δεν τροποποιούνται σημαντικά ούτε προσαρμόζονται στο
προϊόν (ΔΠΧΑ 15.29(β)). Οι υπηρεσίες εκπαίδευσης δεν έχουν υψηλό βαθμό εξάρτησης ούτε είναι υψηλά
διασυνδεδεμένες με, το προϊόν (ΔΠΧΑ 15.29(γ).

Το προϊόν και οι υπηρεσίες εκπαίδευσης είναι διακριτές (distinct) και κατά συνέπεια δημιουργούν ξεχωριστές
υποχρεώσεις εκτέλεσης (performance obligations).

Αυτοτελής
Τιμή
Πώλησης
Προϊόντα: €1.100.000 94,0% €1.080.000 €1.015.385 Έσοδο στην μεταβίβαση
Εγγύηση: €54.000 4,6% €1.080.000 €49.846 Έσοδο σε βάθος 4 ετών
Εκπαίδευση: €16.000 1,4% €1.080.000 €14.769 Έσοδο σε βάθος εξαμήνου
€1.170.000 €1.080.000

Άρα, η διορθωτική εγγραφή την 30/9/20x1: Χρέωση Πίστωση

ΚΣΕ / 70.00 Πωλήσεις εμπορευμάτων €64.615
ΠΑΘ / 56.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων €64.615
Η εγγραφή την 31/12/20x1 θα έχει ως εξής: Χρέωση Πίστωση
ΚΣΕ / 73.00 Πωλήσεις υπηρεσιών (1/4 x 3/12 x €49.846) €3.115
ΚΣΕ / 74.02 Πωλήσεις υπηρεσιών (3/6 x €14.769) €7.385
ΠΑΘ / 56.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων €10.500
Η εγγραφή την 31/12/20x2 θα έχει ως εξής: Χρέωση Πίστωση
ΚΣΕ / 73.00 Πωλήσεις υπηρεσιών (1/4 x 12/12 x €49.846) €12.462
ΚΣΕ / 74.02 Πωλήσεις υπηρεσιών (3/6 x €14.769) €7.385
ΠΑΘ / 56.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων €19.846

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 16 Σελίδα 1 / 1
 A.3.3 Sales

ΔΠΧΑ 15 "Έσοδα από συμβάσεις με πελάτες" [A.3.3]

[A.3.3] Μεταβίβαση δύο προϊόντων

Την 30/9/20x1 η εταιρεία συμβάλλεται με πελάτη της να παραδώσει δύο προϊόντα, τα «Α» και «Β»
έναντι €800.000. Η σύμβαση απαιτεί το «Α» να παραδοθεί πρώτο και αναφέρει ότι η πληρωμή για
το «Α» εξαρτάται από την επιτυχή παράδοση και του «Β». Η εταιρεία δεν έχει δικαίωμα στο τίμημα
το οποίο (δικαίωμα) να μην είναι υποκείμενο σε προϋποθέσεις (unconditional).

Η εταιρεία θα πουλούσε το «Α» προϊόν μόνο του €600.000 και το «Β» μόνο του €200.000 ως
αυτοτελείς τιμές πώλησης κάθε αγαθού.

Το «Α» μεταβιβάστηκε την 1/12/20x1 ενώ το «Β» μεταβιβάστηκε και έγινε αποδεκτό από τον πελάτη
την 31/3/20x2.

Η Εταιρεία τιμολόγησε το συνολικό ποσό €800.000 και το καταχώρησε στο έσοδο την 1/12/20x1.

Ζητείται:
Πως θα αναγνωριστεί το έσοδο και πως η σχετική απαίτηση από τον πελάτη;

[A.3.3] Απάντηση: Μεταβίβαση δύο προϊόντων

Η εταιρεία αναγνωρίζει έσοδο για κάθε υποχρέωση εκτέλεσης (performance obligation) όταν ο
έλεγχος του προϊόντος μεταφέρεται στον πελάτη.

Παράδοση του "Α" την 1/12/20x1:

Η εταιρεία εκπληρώνει την υποχρέωση εκτέλεσης (performance obligation) για την παράδοση στον
πελάτη του "Α" και άρα αναγνωρίζει έσοδο (ΔΠΧΑ 15.33).
Ωστόσο, η πώληση έχει μεν γίνει αλλά η απαίτηση δεν συνιστά για τον πωλητή ανεπιφύλακτο
δικαίωμα (unconditional right) σε αντάλλαγμα (ήτοι να απαιτείται μόνο η πάροδος του χρόνου
(passage of time) προκειμένου να καταστεί απαιτητή η πληρωμή) (ΔΠΧΑ 15.108).
Συνεπώς:
Χρέωση Πίστωση
ΕΝ / 30.01 Συμβατικό περιουσιακό στοιχείο (contract asset) €600.000
ΚΣΕ / 70.00 Έσοδο (revenue) €600.000

Παράδοση και του "Β" την 31/3/20x2:

Η εταιρεία εκπληρώνει την υποχρέωση εκτέλεσης (performance obligation) για την παράδοση στον
πελάτη του "Β".
Επίσης, με την παράδοση του "Β" εκπληρώνεται ο συμβατικός όρος / προϋπόθεση για να καταστεί η
απαίτηση από την προηγούμενη πώληση του "Α", ανεπιφύλακτο δικαίωμα (unconditional right) σε
αντάλλαγμα και άρα να αναγνωριστεί ως εμπορική απαίτηση (receivable).
Συνεπώς:
Χρέωση Πίστωση
ΕΝ / 30.00 Εμπορική απαίτηση (receivable) €600.000
ΕΝ / 30.01 Συμβατικό περιουσιακό στοιχείο (contract asset) €600.000

ΕΝ / 30.00 Εμπορική απαίτηση (receivable) €200.000

ΚΣΕ / 70.00 Έσοδο (revenue) €200.000

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 17 Σελίδα 1 / 1
Σελίδα 18
 A.3.4 Lessee

ΜΙΣΘΩΣΗ (ΔΠΧΑ 16) - ΜΕΤΑΒΑΣΗ [A.3.4]

[A.3.4] Λειτουργική μίσθωση αυτοκινήτου

Εταιρεία σύναψε την 1/1/20x1 σύμβαση 4-ετούς λειτουργικής μίσθωσης για 10 αυτοκίνητα για τους
πωλητές της συμφωνώντας να καταβάλει ετησίως €8.000 ανά αυτοκίνητο ως μίσθωμα.

Στις υποχρεώσεις της εκμισθώτριας εταιρείας περιλαμβάνονται και ετήσιο σέρβις ύψους κατά μέσο
όρο €240, αλλαγή ελαστικών την τρίτη χρονιά, αξίας €500 καθώς και τέλη κυκλοφορίας ύψους €300
κατ' έτος ανά αμάξι.

Η εταιρεία καταχωρεί στο ισοζύγιο ως έξοδο την χρέωση των €8.000 για κάθε αμάξι (Λογ. 64.00). Ένα
λογικό διαφορικό επιτόκιο δανεισμού θα ήταν 4%.

Η μισθώτρια επιλέγει να διαχωρίσει τα έξοδα από το μίσθωμα.

Ζητείται:
Πως θα λογιστεί η συναλλαγή από μεριάς του μισθωτή;

Σεμινάριο ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 1 / 6
Σελίδα 19
 A.3.4 Lessee

ΜΙΣΘΩΣΗ (ΔΠΧΑ 16) - ΜΕΤΑΒΑΣΗ [A.3.4]

[A.3.4] Απάντηση: Λειτουργική μίσθωση αυτοκινήτου

Περίοδος 1/1/20x1 - 31/12/20x4

Κατά την περίοδο αυτή το μίσθωμα καταχωρούνταν στα έξοδα του μισθωτή (Λ/64.00) ως μια δαπάνη
στο ύψους του τιμολογίου, καθώς αυτό είναι φορολογικα αποδεκτό, ύψους €80.000/έτος.

Αναγνώριση εξόδου του Μισθωτή (Υποχρέωση):

Υ1 (20x1 - αναγνώριση) Χρέωση Πίστωση

ΚΑ / 64.00 Ενοίκια (10 x €8.000) €80.000
ΕΝ / 50.00 Προμηθευτές (€80.000)

Υ2 (20x2 - αναγνώριση) Χρέωση Πίστωση

ΚΑ / 64.00 Ενοίκια (10 x €8.000) €80.000
ΕΝ / 50.00 Προμηθευτές (€80.000)

Υ3 (20x3 - εκτίμηση) Χρέωση Πίστωση

ΚΑ / 64.00 Ενοίκια (10 x €8.000) €80.000
ΕΝ / 50.00 Προμηθευτές (€80.000)

Υ4 (20x4 - εκτίμηση) Χρέωση Πίστωση

ΚΑ / 64.00 Ενοίκια (10 x €8.000) €80.000
ΕΝ / 50.00 Προμηθευτές (€80.000)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 2 / 6
Σελίδα 20
 A.3.4 Lessee

ΜΙΣΘΩΣΗ (ΔΠΧΑ 16) - ΜΕΤΑΒΑΣΗ [A.3.4]

[A.3.4] Απάντηση: Λειτουργική μίσθωση αυτοκινήτου

Ο μισθωτής επιλέγει να διαχωρίσει τις καταβολές για παροχή υπηρεσιών από τις καταβολές για
μισθώματα.
Συγκεκριμένα, και όπως προκύπτει από τον συνημμένο πίνακα, η παρούσα αξία της μισθωτικής
υποχρέωσης την 1/1/20x1 ανέρχεται σε €266.252,8.

Διόρθωση της αναγνώρισης της μίσθωσης:

Υ1 (31/12/20X1) Χρέωση Πίστωση
ΚΣΕ / 62.05 Ενοίκια - Αυτοκινήτων (€73.350,0)
ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού €73.350,0
ΚΣΕ / 62.05 Ενοίκια - Αυτοκινήτων (€6.650,0)
ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού €6.650,0

ΕΝ / 13.02 Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €266.252,8

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€266.252,8)

ΕΝ / 13.99.02 Απόσβεση Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων (€66.563,2)

ΚΣΕ / 66.06 Απόσβεση Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €66.563,2
ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€10.650,1)
ΚΣΕ / 65.07 Τόκοι Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €10.650,1

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού (€73.350,0)

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων €73.350,0

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού (€6.650,0)

ΕΝ / 36.00 Εξοδα επόμενων χρήσεων €1.250,0
ΚΣΕ / 62.06 Έξοδα Κίνησης Αυτοκινήτων €5.400,0

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων €65.207,9

ΠΑΘ / 52.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€65.207,9)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 3 / 6
Σελίδα 21
 A.3.4 Lessee

ΜΙΣΘΩΣΗ (ΔΠΧΑ 16) - ΜΕΤΑΒΑΣΗ [A.3.4]

[A.3.4] Απάντηση: Λειτουργική μίσθωση αυτοκινήτου

Για τις χρήσεις 20x2, 20x3 και 20x4 οι σχετικές χρεώσεις στο έξοδο θα πρέπει να αντικατασταθούν
από το τόκο της μισθωτικής υποχρέωσης και την απόσβεση του Δικαιώματος χρήσης αυτοκινήτου
(RoUA).
Ωστόσο, η πληρωμή στην διάρκεια της χρονιάς θα πρέπει να κατανεμηθεί μεταξύ της αποπληρωμής
της μισθωτικής υποχρέωσης (μέρος της πληρωμής που αφορά σε μισθώματα) και του μέρους που
αφορά σε δεδουλευμένες υπηρεσίες και σε "προπληρωμή" για τα λάστιχα της τρίτης χρονιάς.

Διόρθωση της αναγνώρισης της μίσθωσης:

Υ2 (31/12/20X2) Χρέωση Πίστωση
ΚΣΕ / 62.05 Ενοίκια - Αυτοκινήτων (€73.350,0)
ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού €73.350,0

ΚΣΕ / 62.05 Ενοίκια - Αυτοκινήτων (€6.650,0)

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού €6.650,0

ΕΝ / 13.02 Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €266.252,8

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€266.252,8)

ΕΝ / 13.99.02 Απόσβεση Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων (€66.563,2)

ΚΣΕ / 66.06 Απόσβεση Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €66.563,2
ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€8.142,1)
ΚΣΕ / 65.07 Τόκοι Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €8.142,1

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού (€73.350,0)

ΠΑΘ / 52.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων €73.350,0

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού (€6.650,0)

ΕΝ / 36.00 Εξοδα επόμενων χρήσεων €1.250,0
ΚΣΕ / 62.06 Έξοδα Κίνησης Αυτοκινήτων €5.400,0

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων €75.958,0

ΠΑΘ / 52.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€75.958,0)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 4 / 6
Σελίδα 22
 A.3.4 Lessee

ΜΙΣΘΩΣΗ (ΔΠΧΑ 16) - ΜΕΤΑΒΑΣΗ [A.3.4]

[A.3.4] Απάντηση: Λειτουργική μίσθωση αυτοκινήτου

Διόρθωση της αναγνώρισης της μίσθωσης:

Υ2 (31/12/20X3) Χρέωση Πίστωση
ΚΣΕ / 62.05 Ενοίκια - Αυτοκινήτων (€73.350,0)
ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού €73.350,0

ΚΣΕ / 62.05 Ενοίκια - Αυτοκινήτων (€6.650,0)

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού €6.650,0

ΕΝ / 13.02 Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €266.252,8

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€266.252,8)

ΕΝ / 13.99.02 Απόσβεση Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων (€66.563,2)

ΚΣΕ / 66.06 Απόσβεση Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €66.563,2
ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€5.533,8)
ΚΣΕ / 65.07 Τόκοι Δικαίωμα Χρήσης Αυτοκινήτων €5.533,8

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού (€73.350,0)

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων €73.350,0

ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού (€6.650,0)

ΕΝ / 36.00 Εξοδα επόμενων χρήσεων (€2.500,0)
ΚΣΕ / 62.06 Έξοδα Κίνησης Αυτοκινήτων €10.400,0
ΠΑΘ / 56.01 Εξοδα χρήσεως δουλευμένα (πληρ) (€1.250,0)

ΠΑΘ / 45.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων €67.816,2

ΠΑΘ / 52.12 Μισθωτές - Υποχρεώσεις Δικ Χρήσ. Αυτοκινήτων (€67.816,2)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 5 / 6
Σελίδα 23
 A.3.4 Lessee - Πίνακας

ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΜΙΣΘΩΣΗΣ
1 2 3 4
12m to 12m to 12m to 12m to Επιτοκ Εναρξη Λήξη Μίσθωμα Αριθμός
Dec/20x1 Dec/20x2 Dec/20x3 Dec/20x4
Pay 80.000 80.000 80.000 80.000 4,00% 1/1/20x1 31/12/20x4 80.000,0 4
Service (2.400) (2.400) (2.400) (2.400)
Taxes (3.000) (3.000) (3.000) (3.000)
Tires - - (5.000) -
ΝΕΤ Rental 74.600 74.600 69.600 74.600

Total ΝΕΤ Rentals 293.400 Expenses (26.600)

Periods 4 Periods 4
Average ΝΕΤ Rental 73.350 Average Expense (6.650)

1 2 3 4
12m to 12m to 12m to 12m to
Dec/20x1 Dec/20x2 Dec/20x3 Dec/20x4 Payment 4% PV
Μίσθωση: 73.350,0 73.350,0 73.350,0 73.350,0 73.350 0,96154 70.528,8
Λοιπές Υπηρεσίες: 6.650,0 6.650,0 6.650,0 6.650,0 73.350 0,92456 67.816,2
80.000,0 80.000,0 80.000,0 80.000,0 73.350 0,88900 65.207,9
PV 79.207,9 78.423,7 77.647,2 76.878,4 73.350 0,85480 62.699,9
Lease Liability (PV) 266.252,8 203.552,9 138.345,0 70.528,8 266.252,8
(+) Interest Charge 10.650,1 8.142,1 5.533,8 2.821,2
(-) Pay (rentals) (73.350,0) (73.350,0) (73.350,0) (73.350,0)
New Lease Liability Due 203.552,9 138.345,0 70.528,8 -

Μακρο: 138.345,0 70.528,8 - -

Βραχυ: 65.207,9 67.816,2 70.528,8 -

RoUA 266.252,8 266.252,8 266.252,8 266.252,8

Depreciation Charge (66.563,2) (66.563,2) (66.563,2) (66.563,2)
(-) Depreciation Cummulative (66.563,2) (133.126,4) (199.689,6) (266.252,8)
Carrying Amount of RoUA 199.689,6 133.126,4 66.563,2 -

Diff: 3.863,3

Σεμινάριο ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα: 6 / 6
Σελίδα 24
 A.5.1 Συνκές Διαφορές

ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ - Συναλλαγματικές διαφορές [A.5.1]

[A.5.1] Δάνειο σε USD

Εταιρεία έλαβε την 1/1/20x2 δάνειο ύψους $1.300.000 το οποίο με ισοτιμία €1=$1,21 αποτιμήθηκε σε
€1.074.380.

Την 31/12/20x2 η ισοτιμία (spot) είχε διαμορφωθεί σε €1=$1,20

Η εταιρεία καταχωρεί (Λ. 81.00) μόνον τις εκκαθαρισμένες συναλλαγματικές διαφορές καθώς μόνον
αυτές εκπίπτουν φορολογικά.

Οι τόκοι έξοδο μετατρέπονται σε Ευρώ με την μέση ισοτιμία της περιόδου που αυτοί καθίστανται
δεδουλευμένοι. Οι τόκοι έχουν πλήρως αποπληρωθεί, ενώ οι σχετικές συναλλαγματικές διαφορές οι
οποίες είναι πραγματοποιημένες, έχουν λογιστεί στους σχετικούς λογαριασμούς.

Ζητείται:
Πως θα επηρεάσουν οι παραπάνω συναλλαγές;

[A.5.1] Απάντηση: Συναλλαγματικές διαφορές - Δάνειο σε ξένο νόμισμα

Συναλλαγή σε ξένο νόμισμα μετατρέπεται κατά την αρχική αναγνώριση στο νόμισμα στο οποίο
καταρτίζονται οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις με την ισχύουσα συναλλαγματική ισοτιμία κατά τη
συναλλαγή.
Οφειλή Ισοτιμία Οφειλή Unrealized
σε $ σε € gain/(loss)

Μεταφερόμενο υπόλοιπο 1/1/20x2: -

Αποτίμηση 1/1/20x2: $1.300.000 1,21 €1.074.380 -

Μεταφερόμενο υπόλοιπο 31/12/20x2: €1.074.380

Αποτίμηση 1/120x2: $1.300.000 1,20 €1.083.333 (€8.953)

Στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς τα νομισματικά στοιχεία μετατρέπονται με την ισοτιμία τέλους της
περιόδου (spot), ενώ η χρέωση του εξόδου των τόκων έγινε με το μέσο όρο της περιόδου.

Άρα οι εγγραφές διόρθωσης στο ισοζύγιο 31/12/20x2 θα είναι: Χρέωση Πίστωση

Λογ / 81.00 Συν/κές Διαφορές χρεωστικές από αποτίμηση €8.953
Λογ / 45.01 Ομολογιακά δάνεια σε USD (€8.953)

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 1 από 1
Σελίδα 25
Σελίδα 26
 09 Χρημκές Υποχρεώσεις

ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ [Α.5.2]

[Α.5.2] Δάνειο Ομολογιακό – Πραγματικό Επιτόκιο

Την 1/1/20x2 η εταιρεία εξέδωσε ομολογιακό δάνειο σε ευρώ, ονομαστικής αξίας €2.100.000 με έκπτωση
15% επί της ονομαστικής αξίας και κόστη έκδοσης (αμοιβές συνεργατών τιμολογημένες) €40.000.

Τόκοι 4% επί της ονομαστικής αξίας καταβάλλονται ετησίως στους ομολογιούχους, ενώ οι ομολογίες θα
πρέπει να πληρωθούν (εξαγορασθούν) από την εκδότρια την 31/12/20x5 τέσσερα έτη μετά.

Η εταιρεία καταχωρεί το δάνειο στην ονομαστική αξία και τον τόκο με 4%, ενώ αναγνώρισε στα έξοδα το
κόστος έκδοσης ύψους €40.000 μειωτικά της οφειλής ως φορολογητέο κέρδος την έκπτωση από το
ονομαστικό ποσό.

Συγκεκριμένα στα φορολογικά της βιβλία η εταιρεία λόγισε την συναλλαγή ως κάτωθι:

1/1/20x2 Χρέωση Πίστωση

ΕΝ / Μετρητά 1.785.000
ΠΑΘ / 45.00 Ομολογιακά δάνεια σε € 1.785.000
ΚΣΕ / 65.00 Τόκοι και έξοδα ομολογιακών δανείων 315.000
ΠΑΘ / 45.00 Ομολογιακά δάνεια σε € 315.000
ΚΣΕ / 65.00 Τόκοι και έξοδα ομολογιακών δανείων 40.000
ΠΑΘ / 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 40.000

31/12/20x2 Χρέωση Πίστωση

ΚΣΕ / 65.00 Τόκοι και έξοδα ομολογιακών δανείων 84.000
ΠΑΘ / 45.00 Ομολογιακά δάνεια σε € 84.000
ΠΑΘ / 45.00 Ομολογιακά δάνεια σε € 84.000
ΕΝ / Μετρητά 84.000

Ζητείται:
Πως θα πρέπει να λογιστεί η συναλλαγή;

[Α.5.2] Απάντηση: Δάνειο Ομολογιακό – Πραγματικό Επιτόκιο

Η συναλλαγή αναλύεται ως εξής:

Καταβολή στην αποπληρωμή (Ονομαστικό Κεφάλαιο) ==> 2.100.000
Καταβολή τόκων στην πορεία (2.100 x 4%) x 4 έτη ==> 336.000
Καταβολή εξόδων έκδοσης στην αρχή 40.000
Είσπραξη κεφαλαίου εκταμίευσης (2.100 - 2.100 x 15%) ==> (1.785.000)
Κόστος χρηματοδότησης 691.000

Α.1 Υπολογισμός IRR: Λήψη Πληρωμή Πληρωμή Καθαρές

Δανείου Τόκων Κεφαλαίου Ταμειακές
(Επιτ. 4%) Ροές
1/1/20x2 1.745.000 - - 1.745.000
31/12/20x2 - (84.000) - (84.000)
31/12/20x3 - (84.000) - (84.000)
31/12/20x4 - (84.000) - (84.000)
31/12/20x5 - (84.000) (2.100.000) (2.184.000)
9,25% IRR

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 27 Page: 1 / 2
 09 Χρημκές Υποχρεώσεις

[Α.5.2] Απάντηση: Δάνειο Ομολογιακό – Πραγματικό Επιτόκιο

Α.2 Υπολογισμός βάσει πραγματικού επιτοκίου:

Οφειλή Έξοδο Πληρωμές Οφειλή
Παθητικό / Τόκων (ταμειακή Παθητικό /
Opening (9,25%) εκροή) Closing
1/1/20x2 1.745.000 - - 1.745.000
31/12/20x2 1.745.000 161.346 (84.000) 1.822.346
31/12/20x3 1.822.346 168.498 (84.000) 1.906.844
31/12/20x4 1.906.844 176.311 (84.000) 1.999.154
31/12/20x5 1.999.154 184.846 (2.184.000) -
691.000 (2.436.000)

Β. Λογισμός Συναλλαγής ως Υποχρέωση:

Χρέωση Πίστωση ΠΑΘ / ΚΣΕ / Cash
Δάνεια Χρημ/κά Flows
1/1/20x2 (υπόλοιπο) Έξοδα
ΕΝ / Μετρητά 1.745.000 1.745.000
ΠΑΘ / Δάνεια (1.745.000) (1.745.000) -
31/12/20x2
ΚΣΕ / Χρηματοοικονομικά Έξοδα 161.346 161.346
ΠΑΘ / Δάνεια (161.346)
ΠΑΘ / Δάνεια 84.000 (1.822.346)
ΕΝ / Μετρητά (84.000) (84.000)
31/12/20x3
ΚΣΕ / Χρηματοοικονομικά Έξοδα 168.498 168.498
ΠΑΘ / Δάνεια (168.498)
ΠΑΘ / Δάνεια 84.000 (1.906.844)
ΕΝ / Μετρητά (84.000) (84.000)
31/12/20x4
ΚΣΕ / Χρηματοοικονομικά Έξοδα 176.311 176.311
ΠΑΘ / Δάνεια (176.311)
ΠΑΘ / Δάνεια 84.000 (1.999.154)
ΕΝ / Μετρητά (84.000) (84.000)
31/12/20x5
ΚΣΕ / Χρηματοοικονομικά Έξοδα 184.846 184.846
ΠΑΘ / Δάνεια (184.846)
ΠΑΘ / Δάνεια 84.000 (2.100.000)
ΠΑΘ / Δάνεια 2.100.000 2.100.000
ΕΝ / Μετρητά (2.184.000) (2.184.000)
- 691.000 (691.000)

Άρα, οι διορθωτικές εγγραφές την 31/12/20x2 θα έχουν ως εξής:

Χρέωση Πίστωση
Λογ. 45.00 Ομολογιακά δάνεια σε € 355.000
Λογ. 65.00 Τόκοι και έξοδα ομολογιακών δανείων (355.000)
Λογ. 45.00 Ομολογιακά δάνεια σε € 84.000
Λογ. 65.00 Τόκοι και έξοδα ομολογιακών δανείων (84.000)
Λογ. 45.00 Ομολογιακά δάνεια σε € (161.346)
Λογ. 65.00 Τόκοι και έξοδα ομολογιακών δανείων 161.346

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 28 Page: 2 / 2
 Α.5.3 Equity

ΔΛΠ 32 «Χρηματοοικονομικά Μέσα - Παρουσίαση» [Α.5.3]

[Α.5.3] Αύξηση κεφαλαίου και έξοδα

Η εταιρεία εξέδωσε την 30/6/20x2 100.000 τεμάχια κοινών μετοχών, ονομαστικής αξίας €1 ανά
μετοχή έναντι μετρητών.

Το τίμημα ανήλθε σε €30 για κάθε μετοχή. Τα κόστη της έκδοσης (νομικές δαπάνες) ανήλθαν σε
€32.000 (Λ.61.00).

Η εταιρεία έχει συντελεστή φορολογίας εισοδήματος 24%.

Η εταιρεία καταχώρησε τα έξοδα (Λ.61.00) και λόγισε την αύξηση ως κάτωθι:

Χρέωση Πίστωση
ΕΝ / Μετρητά (100.000τμ x €30) €3.000.000
ΚΘ / Μετοχικό κεφάλαιο (100.000τμ x €1 έκαστη) €100.000
ΚΘ / Υπέρ το άρτιο (τίμημα υπερβάλλον της ονομαστικής αξίας) €2.900.000
Αιτιολογία: Αύξηση Μετοχικού Κεφαλαίου

Ζητείται:
Δείξτε πως θα λογιστεί η έκδοση των μετοχών αυτών στις οικονομικές καταστάσεις της εκδότριας
εταιρείας αν οι δικηγορικές δαπάνες συμψηφίζονται φορολογικά εντός της τρέχουσας περιόδου.

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 29 Σελίδα 1 από 2
 Α.5.3 Equity

[Α.5.3] Απάντηση: Αύξηση κεφαλαίου και έξοδα

Η Εταιρεία έχει χρηματοδοτηθεί (λάβει μετρητά) με την έκδοση χρηματοοικονομικών μέσων

(μετοχών). Έχει εκδώσει κοινές μετοχές χωρίς να έχει αναλάβει υποχρέωση αποπληρωμής των
κεφαλαίων που έλαβε. Αυτό που έχει συμβεί είναι ότι έχουν αλλάξει τα συμμετοχικά συμφέροντα
στην εταιρεία. Κατά συνέπεια, η έκδοση των συγκεκριμένων μετοχών αναγνωρίζεται ως έκδοση
συμμετοχικών τίτλων (equity) σε χρέωση ταμείου (asset). Τα κόστη της έκδοσης μειώνουν το
υπέρ το άρτιο που ελήφθη.

Α. Αρχική αναγνώριση & επιμέτρηση (χωρίς φόρο):

Χρέωση Πίστωση
ΕΝ / Μετρητά (100.000τμ x €30) €3.000.000
ΚΘ / Μετοχικό κεφάλαιο (100.000τμ x €1 έκαστη) €100.000
ΚΘ / Υπέρ το άρτιο (τίμημα υπερβάλλον της ονομαστικής αξίας) €2.900.000
Αιτιολογία: Αύξηση Μετοχικού Κεφαλαίου

ΚΘ / Υπέρ το άρτιο (Κόστη έκδοσης €32.000) €32.000

ΠΑΘ / Υποχρεώσεις σε προμηθευτές (νομικά έξοδα €32.000) €32.000
Αιτιολογία: Λογισμός άμεσου κόστους έκδοσης

Β. Αρχική αναγνώριση & επιμέτρηση (με φόρο):

Τα κόστη διενέργειας μιας συναλλαγής καθαρής θέσης αντιμετωπίζονται αφαιρετικά της καθαρής
θέσης, καθαρά από κάθε σχετικό όφελος φόρου εισοδήματος.

Η εταιρεία έχει λογιστικό φορολογητέο αποτέλεσμα (εισόδημα) από το οποίο πρέπει να

αναμορφώσει επ'ωφελεία της την δαπάνη ύψους €32.000 και άρα ο φόρος εισοδήματος θα
μειωθεί κατά €7.680 (ήτοι €32.000 x 24%). Ο φόρος "απαίτηση" αυτος θα αναγνωριστεί
απευθείας στο "υπέρ το άρτιο" στα ίδια κεφάλαια.
Χρέωση Πίστωση
ΚΣΕ / Τρέχων φόρος εισοδήματος (€32.000 x 24%) €7.680
ΚΘ / Υπέρ το Άρτιο €7.680
Αιτιολογία: Αναγνώριση δήλωσης φορολογίας εισοδήματος

Γ. Μεταγενέστερη επιμέτρηση:
Οι συμμετοχικοί τίτλοι δεν επαναεπιμετρώνται από τον εκδότη τους. Τυχόν μεταβολές στην αξία
τους (εύλογη αξία) δεν αναγνωρίζεται από την εκδότρια των τίτλων αλλά από την επενδύτρια
εταιρεία στην οποία οι μετοχές ανήκουν.

Μερίσματα καταβάλλονται κατά τη διακριτική ευχέρεια της εκδότριας και λογίζονται ως μείωση
των κερδών εις νέον, χωρίς να έχουν καμία επίπτωση στο μεταφερόμενο υπόλοιπο των
συμμετοχικών τίτλων.

Σεμινάριο ΔΠΧΑ - Μετάβαση στα ΔΠΧΑ από το Ισοζύγιο

Άγγελος Αφράτης Σελίδα 30 Σελίδα 2 από 2
 Α.5.4 Μίσθωση

ΔΠΧΑ 16 "ΜΙΣΘΩΣΗ" [Α.5.4]

[Α.5.4] Απλή Μίσθωση Αναπροσαρμοζόμενη με τον Πληθωρισμό

Εταιρεία μισθώνει την 1/1/20x2 και για τριετία κατάστημα έναντι €10.000 το έτος, πληρωτέο στο τέλος κάθε
έτους, αναπροσαρμοζόμενο με τον πληθωρισμό του προηγούμενου έτους. Δεν υπάρχουν άλλες υπηρεσίες,
παροχές ή κίνητρα σχετικά με την μίσθωση αυτή. Το τεκμαρτό επιτόκιο της μίσθωσης δεν είναι διαθέσιμο.

Το διαφορικό επιτόκιο δανεισμού του μισθωτή ανέρχεται σε 4% ετησίως (πρόκειται για το σταθερό
επιτόκιο με το οποίο ο μισθωτής θα μπορούσε να δανειστεί ένα ποσό παρόμοιο με την αξία του
"Δικαιώματος χρήσης στοιχείου ενεργητικού", στην ίδια ισοτιμία, για 3έτη, όσο και η μίσθωση, με
εξασφάλιση ακίνητο όπως αυτό που μισθώνει).

Ο πληθωρισμός του πρώτου έτους, την 31/12/20x2, ανήλθε σε 2% και αντίστοιχα αναπροσαρμόστηκαν τα
επόμενα μισθώματα.

Ζητείται:
Πως θα μπορούσε να αναγνωριστεί η συμφωνία αυτή στα πλαίσια των μισθώσεων;

Σεμινάριο - ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα 31 Σελίδα 1 / 2
 Α.5.4 Μίσθωση

[Α.5.4] Απάντηση: Απλή Μίσθωση Αναπροσαρμοζόμενη με τον Πληθωρισμό

Το τεκμαρτό επιτόκιο της μίσθωσης δεν είναι γνωστό, άρα ο μισθωτής θα χρησιμοποιήσει το διαφορικό
επιτόκιο δανεισμού του ύψους 4%, στο συμφωνημένο μίσθωμα των €10.000 κατ' έτος.

Υ0 - Υπολογισμός ελάχιστων καταβολών:

Έτος Μίσθωμα Πληθωρ Αναπ/σμένο Επιτοκ Συντ/στής Μίσθωμα
Μίσθωμα Παρ. Αξ. PV
20x2 €10.000 0,0% 10.000,0 € 4,0% 0,961538 €9.615
20x3 0,0% 10.000,0 € 4,0% 0,924556 €9.246
20x4 0,0% 10.000,0 € 4,0% 0,888996 €8.890
€27.751
Χρέωση Πίστωση
ΕΝ / Δικαίωμα χρήσης στοιχείου ενεργητικού €27.751
ΠΑΘ / Υποχρέωση μίσθωσης (€27.751)

Έτος Οφειλή Τόκοι Πληρωμή Οφειλή RoUse Απόσβ RoUse

20x2 €27.751 €1.110 (€10.000) €18.861 €27.751 €9.250 €18.501
20x3 €18.861 €754 (€10.000) €9.615 €27.751 €9.250 €9.250
20x4 €9.615 €385 (€10.000) (€0) €27.751 €9.250 -
€2.249 (€30.000) €27.751

20x2 - Εγγραφές: Χρέωση Πίστωση

ΠΑΘ / Υποχρέωση μίσθωσης (€1.110)
PL / Τόκοι €1.110
EN / Όψεως (€10.000)
ΠΑΘ / Υποχρέωση μίσθωσης €10.000
ΕΝ / Δικαίωμα χρήσης στοιχείου ενεργητικού (€9.250)
PL / Απόσβεση €9.250

20x3 Αρχή - Υπολογισμός ελάχιστων καταβολών:

Έτος Μίσθωμα Πληθωρ Αναπ/σμένο Επιτοκ Συντ/στής Μίσθωμα
Μίσθωμα Παρ. Αξ. PV
2020 €10.000 2,0% 10.200,0 € 4,0% 0,961538 €9.808
2021 10.200,0 € 4,0% 0,924556 €9.430
€19.238

Χρέωση Πίστωση Υποχρ.

ΕΝ / Δικαίωμα χρήσης στοιχείου ενεργητικού €377 Μεταφερ. Υπολ: €18.861
ΠΑΘ / Υποχρέωση μίσθωσης (€377) Αναθεωρημένη: €19.238
Διαφορά: €377

Έτος Οφειλή Τόκοι Πληρωμή Οφειλή RoUse Απόσβ RoUse

2020 €19.238 €770 (€10.200) €9.808 €18.878 €9.439 €9.439
2021 €9.808 €392 (€10.200) (€0) €18.878 €9.439 -
€1.162 (€20.400) €18.878

20x3 - Εγγραφές: Χρέωση Πίστωση

ΠΑΘ / Υποχρέωση μίσθωσης (€770)
PL / Τόκοι €770
EN / Όψεως (€10.200)
ΠΑΘ / Υποχρέωση μίσθωσης €10.200
ΕΝ / Δικαίωμα χρήσης στοιχείου ενεργητικού (€9.439)
PL / Απόσβεση €9.439

Σεμινάριο - ΔΠΧΑ 16
Άγγελος Αφράτης Σελίδα 32 Σελίδα 2 / 2