Ενότητα 3

Η διαδικασία Κατάρτισης του

Προϋπολογισμού (2)
Περιεχόμενα Ενότητας
o Χρηματοοικονομικοί Προϋπολογισμοί
o Προϋπολογιστική Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης
o Προϋπολογισμός Δαπανών Κεφαλαίου
o Κατάσταση Προϋπολογιστικών Ταμειακών Δαπανών
o Πλεονεκτήματα Προϋπολογισμού
o Σύνδεση Προϋπολογισμών με τους Στόχους της Επιχείρησης
o Υλοποίηση του Προϋπολογισμού
o Πρακτική Άσκηση

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 2

Χρηματοοικονομικοί Προϋπολογισμοί

 Με τα έσοδα και τα έξοδα που αναλύονται στους προϋπολογισμούς

εκμεταλλεύσεως, ένας οργανισμός είναι σε θέση να καταρτίσει τους
χρηματοοικονομικούς προϋπολογισμούς , οι οποίοι είναι προβλέψεις των
χρηματοοικονομικών αποτελεσμάτων της περιόδου.
 Οι χρηματοοικονομικοί προϋπολογισμοί περιλαμβάνουν:
• μια προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης
• έναν προϋπολογισμό δαπανών κεφαλαίου
• μια κατάσταση προϋπολογιστικών ταμειακών ροών
• έναν προϋπολογιστικό ισολογισμό

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 3

Η προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων
χρήσης
• Μια προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης προβλέπει
τα καθαρά κέρδη ένος οργανισμού για μια περίοδο βάσει των
προσδοκώμενων εσόδων και των εξόδων για την περίοδο.
• Η επόμενη διαφάνεια παρουσιάζει την προϋπολογιστική κατάσταση
αποτελεσμάτων χρήσης της Framecraft για το έτος.
• Τα έξοδα της εταιρείας περιλαμβάνουν καταβληθέν τόκο 8% για ένα
γραμμάτιο πληρωτέο ύψους 70.000€ και φόρους εισοδήματος με ένα
συντελεστή της τάξεως του 30%.
• Οι πληροφορίες για τις προσδοκώμενες πωλήσεις και τα κόστη
προκύπτουν από διάφορους προϋπολογισμούς εκμεταλλεύσεως.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 4

 Η προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης
Framecraft Company
Προϋπολογιστική Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης Πηγή Δεδομένων
Πωλήσεις 450.000€ Προϋπολογισμός πωλήσεων
Κόστος πωληθέντων αγαθών:
Αποθέματα έτοιμων προϊόντων αρχής 2.990€* Προϋπολογισμός παραγωγής
Κόστος παραχθέντων αγαθών 270.595€ Προϋπολογισμός κόστους παραχθέντων αγαθών
Κόστος αγαθών διαθέσιμων προς πώληση 273.585€
Μείον αποθέματα έτοιμων προϊόντων τέλους 4.485€** Προϋπολογισμός παραγωγής
Κόστος πωληθέντων αγαθών 269.100€
Μικτό κέρδος 180.900€
Δαπάνες διοίκησης και διάθεσης -105.600€ Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης
Λειτουργικά Αποτελέσματα 75.300€
Έξοδα από τόκους (8% x 70.000€) -5.600€
Κέρδη προ φόρων 69.700€
Έξοδα φόρων εισοδήματος (30%) -20.910€
Καθαρά κέρδη 48.790€
Σημείωση: Υποθέστε πως στα υπόλοιπα αποθεμάτων έτοιμων προϊόντων τα κόστη μονάδας προϊόντος ήταν τα ίδια και για τα δύο έτη:
*Αρχής **Τέλους
1.000 μονάδεςα * 2,99€β = 2.990€ 1.500 μονάδεςα * 2,99€β = 4.485€
αΠροϋπολογισμός παραγωγής
Διοικητική Λογιστική // β270.595€
- Λήψη Αποφάσεων ÷ 90.500
& Ελέγχου μονάδες
- Γιαννόπουλος = 2,99€
Βασίλειος 5
Ο Προϋπολογισμός Δαπανών Κεφαλαίου

• Ένας προϋπολογισμός δαπανών κεφαλαίου περιγράφει το προσδοκώμενο ποσό

και το χρονοδιάγραμμα των κεφαλαιουχικών δαπανών για μακροπρόθεσμα
περιουσιακά στοιχεία κατά τη διάρκεια μιας περιόδου.
• Οι μάνατζερ, βασιζόμενοι στις πληροφορίες ενός προϋπολογισμού δαπανών
κεφαλαίου, λαμβάνουν αποφάσεις για θέματα όπως η αγορά εξοπλισμού ή η
κατασκευή νέας εγκατάστασης.
• Ο προϋπολογισμός δαπανών κεφαλαίου της Framecraft για το έτος περιλαμβάνει
30.000€ για την αγορά ενός νέου μηχανήματος παραγωγής κορνιζών.
• Η εταιρεία σχεδιάζει να πληρώσει 15.000€ το πρώτο τρίμηνο του έτους, όταν
θα έχει οριστεί η παραγγελία, και 15.000€ το δεύτερο τρίμηνο του έτους,
όταν λάβει το μηχάνημα.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 6

 Η κατάσταση προϋπολογιστικών ταμειακών ροών
 Μια κατάσταση προϋπολογιστικών ταμειακών ροών είναι μια πρόβλεψη
των μετρητών που θα λάβει και θα καταβάλει ένας οργανισμός κατά τη διάρκεια
μιας περιόδου. Συνοψίζει τις προοπτικές των ταμειακών ροών όλων των
συναλλαγών που λαμβάνονται υπόψη στον συγκεντρωτικό προϋπολογισμό.
• Εξαιρούνται οι προγραμματισμένες μη ταμειακές συναλλαγές, όπως τα έξοδα
αποσβέσεων, η έκδοση και είσπραξη μερισμάτων μετοχών, τα έξοδα
λογαριασμών ανεπίδεκτων είσπραξης, καθώς και τα κέρδη και οι ζημίες από
πωλήσεις περιουσιακών στοιχείων.
• Ο ακόλουθος τύπος χρησιμοποιείται κατά την κατάρτιση μιας κατάστασης
προϋπολογιστικών ταμειακών ροών:

Εκτιμώμενο Χρηματικό Συνολικές Εκτιμώμενες Συνολικές Εκτιμώμενες Εκτιμώμενο Χρηματικό

= - +
Υπόλοιπο Τέλους Εισπράξεις Μετρητών Πληρωμές Μετρητών Υπόλοιπο Αρχής

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 7

Στοιχεία μιας κατάστασης προϋπολογιστικών
ταμειακών ροών

Δραστηριότητες Εισπράξεις Μετρητών Από Πληρωμές Μετρητών Για

Λειτουργικές • Πωλήσεις με μετρητά • Αγορές υλικών

• Εισπράξεις μετρητών από πωλήσεις
επί πιστώσει
• Έσοδα από τόκους από επενδύσεις
• Ταμειακά ισοδύναμα από επενδύσεις
Επενδυτικές • Πώληση επενδύσεων
• Πώληση μακροπρόθεσμων
περιουσιακών στοιχείων
Χρηματοοικονομικές • Πρόσοδοι από δάνεια
• Πρόσοδοι από έκδοση μετοχών
• Πρόσοδοι από έκδοση ομολόγων
Σημείωση: Οι ταξινομήσεις των εισπράξεων μετρητών και των πληρωμών με μετρητά αντιστοιχούν σε εκείνες τις
ταξινομήσεις των ταμειακών ροών στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης
• Άμεση εργασία
• Γενικά βιομηχανικά έξοδα
• Δαπάνες διοίκησης και διάθεσης
• Έξοδα από τόκους
• Φόροι εισοδήματος
• Αγορές επενδύσεων
• Αγορές μακροπρόθεσμων περιουσιακών
στοιχείων
• Αποπληρωμές δανείου
• Ταμειακά ισοδύναμα στους μετόχους
• Απόσυρση ομολόγων
• Αγορές αποθεματικού

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 8

Εισπράξεις Μετρητών
 Ο πίνακας της επόμενης σελίδας παρουσιάζει τα ταμειακά διαθέσιμα που
αναμένεται να εισπράξει η Framecraft από πελάτες κατά τη διάρκεια του
έτους.
• Οι πωλήσεις σε μετρητά ανέρχονται στο 20% των προσδοκώμενων
πωλήσεων της επιχείρησης. Το υπόλοιπο 80% είναι πωλήσεις επί
πιστώσει.
• Η εμπειρία έχει δείξει ότι η Framecraft συλλέγει πληρωμές για το 60%
του συνόλου των πωλήσεων επί πιστώσει στο τρίμηνο της πώλησης, το
30% κατά το τρίμηνο που έπεται της πώλησης, και το 10% κατά το
δεύτερο τρίμηνο που έπεται της πώλησης.
• Οι πληροφορίες αυτού του χρονοδιαγράμματος συνοψίζονται στο τμήμα
είσπραξης μετρητών της κατάστασης προϋπολογιστικών ταμειακών
ροών της εταιρείας.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 9

 Χρονοδιάγραμμα προσδοκώμενων εισπράξεων
μετρητών από πελάτες
Framecraft Company
Χρονοδιάγραμμα Προσδοκώμενων Εισπράξεων Μετρητών από Πελάτες
Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Λογαριασμοί εισπρακτέοι αρχής 38.000€ 10.000€ - - 48.000€
Πωλήσεις με μετρητά 10.000€ 30.000€ 10.000€ 40.000€ 90.000€
Εισπράξεις από πωλήσεις επί
πιστώσει:
Πρώτο τρίμηνο (40.000€) 24.000€ 12.000€ 4.000€ - 40.000€
Δεύτερο τρίμηνο (120.000€) - 72.000€ 36.000€ 12.000€ 120.000€
Τρίτο τρίμηνο (40.000€) - - 24.000€ 12.000€ 36.000€
Τέταρτο τρίμηνο (160.000€) - - - 96.000€ 96.000€
Συνολικά μετρητά προς είσπραξη 72.000€ 124.000€ 74.000€ 160.000€ 430.000€
από πελάτες

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 10

Πληρωμές σε μετρητά

 Η επόμενη διαφάνεια παρουσιάζει το χρονοδιάγραμμα των αναμενόμενων

πληρωμών σε μετρητά για τα άμεσα υλικά της Framecraft κατά τη διάρκεια του
έτους.
• Η Framecraft πληρώνει το 50% των τιμολογίων που λαμβάνει το τρίμηνο της αγοράς και
το υπόλοιπο 50% το τρίμηνο που ακολουθεί.
• Οι πληροφορίες αυτές συνοψίζονται στην πρώτη γραμμή του τμήματος πληρωμών της
κατάστασης προϋπολογιστικών ταμειακών ροών της επιχείρησης.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 11

 Χρονοδιάγραμμα προσδοκώμενων πληρωμών
σε μετρητά για άμεσα υλικά
Framecraft Company
Χρονοδιάγραμμα Προσδοκώμενων Πληρωμών σε Μετρητά για Άμεσα Υλικά
Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Λογαριασμοί πληρωτέοι 4.200€ - - - 4.200€
αρχής
Πρώτο τρίμηνο (7.600€) 3.800€ 3.800€ - - 7.600€
Δεύτερο τρίμηνο (12.500€) - 6.250€ 6.250€ - 12.500€
Τρίτο τρίμηνο (8.950€) - - 4.475€ 4.475€ 8.950€
Τέταρτο τρίμηνο (16.500€) - - - 8.250€ 8.250€
Συνολικές πληρωμές με 8.000€ 10.050€ 10.725€ 12.725€ 41.500€
μετρητά για άμεσα υλικά

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 12

Κατάσταση προϋπολογιστικών ταμειακών ροών

 Στην επόμενη διαφάνεια παρουσιάζεται η κατάσταση

προϋπολογιστικών ταμειακών ροών της Framecraft.
• Παρουσιάζει τις προσδοκώμενες εισπράξεις μετρητών και τις πληρωμές με
μετρητά για την περίοδο, καθώς και την αύξηση ή τη μείωση των ταμειακών
διαθέσιμων.
• Η αύξηση ή η μείωση των ταμειακών διαθέσιμων συν το αρχικό ταμειακό
υπόλοιπο της περιόδου ισούται με το προσδοκώμενο τελικό ταμειακό υπόλοιπο
της περιόδου.
• Το τελικό υπόλοιπο της κατάστασης προϋπολογιστικών ταμειακών ροών κάθε
τριμήνου γίνεται το αρχικό υπόλοιπο του επόμενου τριμήνου.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 13

 Κατάσταση Προϋπολογιστικών Ταμειακών Ροών
Framecraft Company
Κατάσταση Προϋπολογιστικών Ταμειακών Ροών
1ο τριμ. 2ο τριμ. 3ο τριμ. 4ο τριμ. Έτος Πηγή Δεδομένων
Εισπράξεις μετρητών:
Εισπράξεις μετρητών από πελάτες 72.000€ 124.000€ 74.000€ 160.000€ 430.000€ Χρονοδιάγραμμα προσδοκώμενων εισπράξεων μετρητών
από πελάτες
Συνολικές εισπράξεις μετρητών: 72.000€ 124.000€ 74.000€ 160.000€ 430.000€
Πληρωμές με μετρητά: Άμεσα Υλικά 8.000€ 10.050€ 10.725€ 12.725€ 41.500€ Χρονοδιάγραμμα προσδοκώμενων πληρωμών σε μετρητά
για άμεσα υλικά
Άμεση εργασία 7.200 16.800 7.800 22.500 54.300 Προϋπολογισμός άμεσης εργασίας

Αναλώσιμα εργοστασίου 2.160 5.040 2.340 6.750 16.290 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Παροχές προσωπικού 2.880 6.720 3.120 9.000 21.720 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Έλεγχος 1.080 2.520 1.170 3.375 8.145 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Μεταβλητά κόστη συντήρησης και επισκευών 1.920 4.480 2.080 6.000 14.480 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Υπηρεσίες κοινής ωφέλειας 3.600 8.400 3.900 11.250 27.150 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Εποπτεία 9.000 9.00 9.000 9.000 36.000 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Σταθερά κόστη συντήρησης και επισκευών 2.150 2.150 2.150 2.150 8.600 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Λοιπά γενικά βιομηχανικά έξοδα 3.630 3.630 3.630 3.630 14.520 Προϋπολογισμός γενικών βιομηχανικών εξόδων

Έξοδα παράδοσης 800 2.400 800 3.200 7.200 Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης

Προμήθειες Πωλήσεων 1.000 3.00 1.000 4.000 9.000 Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης

(συνέχεια…)

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 14

 Κατάσταση Προϋπολογιστικών Ταμειακών Ροών
Framecraft Company
Κατάσταση Προϋπολογιστικών Ταμειακών Ροών
(…συνέχεια) 1ο τριμ. 2ο τριμ. 3ο τριμ. 4ο τριμ. Έτος Πηγή Δεδομένων
Λογιστική 700 2.100 700 2.800 6.300 Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης

Λοιπά διοικητικά έξοδα 400 1.200 400 1.600 3.600 Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης

Μισθοί πωλητών 4.500 4.500 4.500 4.500 18.000 Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης

Μισθοί στελεχών 12.750 12.750 12.750 12.750 51.000 Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης

Φόροι και ασφάλιση 1.700 1.700 1.700 1.700 6.800 Προϋπολογισμός δαπανών διοίκησης και διάθεσης

Κεφαλαιουχικές επενδύσεις* 15.000 15.000 30.000 Προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης

Τόκοι-Έξοδα 1.400 1.400 1.400 1.400 5.600 Προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης

Φόροι εισοδήματος 5.228 5.227 5.228 5.227 20.910 Προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης

Συνολικές πληρωμές με μετρητά 85.098€ 118.067€ 74.393€ 123.557€ 401.115€

Αύξηση (μείωση) μετρητών (13.098€) 5.933€ (393€) 36.443€ 28.885€
Ταμειακό υπόλοιπο αρχής 20.000€ 6.902€ 12.835€ 12.442€ 20.000€
Ταμειακό υπόλοιπο τέλους 6.902€ 12.835€ 12.442€ 48.885€ 48.885€
*Η εταιρεία σχεδιάζει να αγοράσει ένα μηχάνημα κόστους 30.000€ και να το πληρώσει σε δύο δόσεις των 15.000€ το πρώτο και το δεύτερο τρίμηνο του έτους.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 15

Ελάχιστο Ταμειακό Υπόλοιπο

 Πολλοί οργανισμοί διατηρούν ένα ελάχιστο ταμειακό υπόλοιπο

προκειμένου να παρέχουν ένα περιθώριο ασφαλείας έναντι της
αβεβαιότητας.
• Εάν το τελικό υπόλοιπο ταμειακών ροών της κατάστασης
προϋπολογιστικών ταμειακών ροών πέσει κάτω από το ελάχιστο επίπεδο
που απαιτείται, τότε είναι πιθανός ένας βραχυπρόθεσμος δανεισμός ώστε
να καλυφούν οι προγραμματισμένες πληρωμές σε μετρητά κατά τη
διάρκεια του έτους.
• Εάν το τελικό υπόλοιπο ταμειακών ροών είναι σημαντικά μεγαλύτερο από
αυτό που χρειάζεται η επιχείρηση, μπορεί να επενδύσει το πλεόνασμα
μετρητών σε βραχυπρόθεσμα χρεόγραφα για να δημιουργήσει πρόσθετα
έσοδα.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 16

Ο Προϋπολογιστικός Ισολογισμός

 Ένας προϋπολογιστικός ισολογισμός προβλέπει τη χρηματοοικονομική

θέση μιας επιχείρησης στο τέλος μιας περιόδου.
• Χρησιμοποιεί όλα τα εκτιμώμενα στοιχεία που συγκεντρώθηκαν κατά
την προετοιμασία του ετήσιου συγκεντρωτικού προϋπολογισμού και
αποτελεί το τελευταίο στάδιο της διαδικασίας προϋπολογισμού.
• Η επόμενη διαφάνεια παρουσιάζει τον προϋπολογιστικό ισολογισμό της
Framecraft στο τέλος του έτος.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 17

 Προϋπολογιστικός Ισολογισμός
Framecraft Company
Προϋπολογιστικός Ισολογισμός Πηγή Δεδομένων
Περιουσιακά Στοιχεία
Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία:
Ταμείο 48.885€ Κατάσταση προϋπολογιστικών ταμειακών ροών
Λογαριασμοί εισπρακτέοι 68.000α Χρονοδιάγραμμα προσδοκώμενων εισπράξεων μετρητών από πελάτες
Αποθέματα άμεσων υλικών 1.500 Προϋπολογισμός κόστους παραχθέντων αγαθών
Αποθέματα ημικατεργασμένων - Προϋπολογισμός κόστους παραχθέντων αγαθών (σημείωση)
Αποθέματα έτοιμων προϊόντων 4.485 Προϋπολογιστική κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης (σημείωση)
Συνολικά κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία 122.870€

Ενσώματα πάγια:
Οικόπεδα 50.000€

Εγκαταστάσεις και εξοπλισμόςβ 200.000€

Μείον συσσωρευμένες αποσβέσειςγ 45.000 155.000

Συνολικά ενσώματα πάγια 205.000
Συνολικά περιουσιακά στοιχεία 327.870
(συνέχεια…)

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 18

 Προϋπολογιστικός Ισολογισμός
Framecraft Company
Προϋπολογιστικός Ισολογισμός Πηγή Δεδομένων
(…συνέχεια)
Υποχρεώσεις
Τρέχουσες υποχρεώσεις:
Λογαριασμοί πληρωτέοι 8.250€δ Χρονοδιάγραμμα προσδοκώμενων πληρωμών σε μετρητά για άμεσα υλικά
Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις:
Γραμμάτια πληρωτέα 70.000
Συνολικές υποχρεώσεις 78.250€
Μετοχικό Κεφάλαιο
Κοινό μετοχικό κεφάλαιο 150.000€
Παρακρατηθέντα κέρδηε 99.620
Συνολικό μετοχικό κεφάλαιο 249.620
Συνολικές υποχρεώσεις και μετοχικό κεφάλαιο 327.870
αΤο υπόλοιπο των λογαριασμών εισπρακτέων για το μήνα που έληξε είναι 68.000€, 4.000€ από τις πωλήσεις του τρίτου τριμήνου [(50.000€ x 0,80) x 0,10] συν 64.000€ από

τις πωλήσεις του τέταρτου τριμήνου [(200.000€ x 0,80) x 0,40]

βΤο υπόλοιπο των εγκαταστάσεων και του εξοπλισμού περιλαμβάνει την αγορά ενός μηχανήματος ύψους 30.000€.
γΤο υπόλοιπο των συσσωρευμένων αποσβέσεων περιλαμβάνει έξοδα αποσβέσεων 27.840€ για μηχανήματα, κτήρια και εξοπλισμό γραφείου (11.240€, 12.900€ και 3.700€,

αντίστοιχα).
δΣτο τέλος του έτους, το εκτιμώμενο υπόλοιπο λογαριασμών πληρωτέων είναι 8.250€ (50% των 16.500€ από αγορές άμεσων υλικών κατά το τέταρτο τρίμηνο).
εΤο υπόλοιπο παρακρατηθέντων κερδών στις 31 Δεκεμβρίου ισούται με το υπόλοιπο παρακρατηθέντων κερδών αρχής συν τα προσδοκώμενα κέρδη για το έτος (50.830€ και

48.790€, αντίστοιχα).

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 19

Πρακτική Εφαρμογή

• Ο προϋπολογιστικός ισολογισμός της Sample Corporation για την αρχή του

επόμενου έτους εμφανίζει :
1. συνολικά περιουσιακά στοιχεία 5.000.000€ (συνολικό ενεργητικό) και
2. συνολικές υποχρεώσεις 2.000.000€.

• Το κοινό μετοχικό κεφάλαιο και τα παρακρατηθέντα κέρδη αποτελούν ολόκληρο το

τμήμα των Ιδίων Κεφαλαίων του ισολογισμού:
1. Το κοινό μετοχικό κεφάλαιο παραμένει στο αρχικό του υπόλοιπο των 1.500.000€.
2. Τα προσδοκώμενα κέρδη για το έτος είναι 350.000€.

• Η εταιρεία σχεδιάζει να μην καταβάλει μερίσματα, ενώ θεωρούμε ότι ο

φορολογικός συντελεστής ανέρχεται σε 30%.
• Ποιο είναι το υπόλοιπο των παρακρατηθέντων κερδών στην αρχή και στο τέλος του
έτους;

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 20

Πρακτική Εφαρμογή
• Λύση

Χρησιμοποιώντας τις πληροφορίες που δόθηκαν, τη λογιστική εξίσωση Ενεργητικό = Συνολικές

Υποχρεώσεις + Ίδια Κεφάλαια και γνωρίζοντας πως το άθροισμα του κοινού μετοχικού κεφαλαίου
με τα παρακρατηθέντα κέρδη αποτελούν τα συνολικά Ίδια Κεφάλαια, λύνουμε ως εξής:

Παρακρατηθέντα Κέρδη Αρχής:

5.000.000€ = 2.000.000€ + 1.500.000€ + ΠΚ αρχής ⇒

Παρακρατηθέντα Κέρδη Αρχής = 1.500.000€

Παρακρατηθέντα Κέρδη Τέλους:

Παρακρατηθέντα Κέρδη Αρχής 1.500.000€

+ Καθαρά Κέρδη (προσδωκόμενα) 350.000€

- Μερίσματα 0€

- Φόρος Εισοδήματος -105.000€

Παρακρατηθέντα Κέρδη Τέλους 1.745.000€

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 21

Προϋπολογισμός και Διαδικασία Διαχείρισης

 Οι Προϋπολογισμοί είναι ουσιαστικής σημασίας για την επίτευξη του

στρατηγικού σχεδίου ενός οργανισμού.
 Χρησιμοποιούνται για να μεταφέρουν κατανοητές πληροφορίες, να
συντονίζουν τις δραστηριότητες και τη χρήση των πόρων, να
παροτρύνουν τους υπαλλήλους τους, και να παρέχουν συγκριτικές
πληροφορίες για την αξιολόγηση της απόδοσης.
 Οι προϋπολογισμοί χρησιμοποιούνται επίσης για τη διαχείριση και τη
μέτρηση των ταμειακών ροών.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 22

Πλεονεκτήματα του Προϋπολογισμού
 Οι προϋπολογισμοί είναι επωφελείς για τους οργανισμούς διότι:
 βελτιώνουν την οργανωτική επικοινωνία,
 εξασφαλίζουν την εστίαση τόσο στα μελλοντικά γεγονότα όσο και στην επίλυση
ζητημάτων που αφορούν τις καθημερινές λειτουργίες του οργανισμού,
 αναθέτουν τους πόρους και την ευθύνη της χρήσης τους στους μάνατζερ, οι
οποίοι λογοδοτούν για τα αποτελέσματά τους,
 μπορούν να εντοπίσουν πιθανούς περιορισμούς πριν γίνουν προβλήματα,
 διευκολύνουν την αντιστοιχία μεταξύ των οργανωτικών και προσωπικών
στόχων,
 καθορίζουν τους οργανωτικούς τους στόχους αριθμητικά, με βάση τους οποίους
μπορούν να αξιολογηθούν τα πραγματικά αποτελέσματα των επιδόσεων.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 23

Προϋπολογισμοί και Στόχοι

• Οι προϋπολογισμοί βοηθούν τους μάνατζερ να επιτύχουν τόσο τους

μακροπρόθεσμους όσο και τους βραχυπρόθεσμους στόχους.
Μακροπρόθεσμοι Στόχοι
• Ο στρατηγικός σχεδιασμός είναι η διαδικασία με την οποία η διοίκηση
καθορίζει τους μακροπρόθεσμους στόχους ενός οργανισμού.
• Οι στόχοι αυτοί καθορίζουν την κατεύθυνση που θα πάρει μια επιχείρηση
και αποτελούν τη βάση για τη σύνταξη του ετήσιου σχεδίου λειτουργίας
και την κατάρτιση των προϋπολογισμών.
• Οι μακροπρόθεσμοι στόχοι πρέπει να θέτουν συγκεκριμένους τακτικούς
στόχους και χρονοδιαγράμματα και να αναθέτουν την ευθύνη
παρακολούθησης και επίτευξης των στόχων σε συγκεκριμένο
προσωπικό.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 24

Προϋπολογισμοί και Στόχοι
Βραχυπρόθεσμοι Στόχοι
• Τα ετήσια προγράμματα λειτουργίας περιλαμβάνουν κάθε τμήμα της
επιχείρησης και είναι πολύ πιο λεπτομερή απ’ ότι τα μακροπρόθεσμα
στρατηγικά σχέδια.
• Για τη διατύπωση ενός ετήσιου προγράμματος λειτουργίας, ένας οργανισμός
πρέπει να επαναδιατυπώσει τους μακροπρόθεσμους στόχους του σε σχέση με
το τι χρειάζεται για να επιτευχθούν οι στόχοι αυτοί κατά τη διάρκεια του
επόμενου έτους.
• Η διαδικασία περιλαμβάνει τη λήψη αποφάσεων σχετικά με τις πωλήσεις και
τα προβλεπόμενα κέρδη, τις ανάγκες του ανθρώπινου δυναμικού, καθώς και
την εισαγωγή νέων προϊόντων ή υπηρεσιών.
• Οι βραχυπρόθεσμοι στόχοι που προσδιορίζονται στο ετήσιο επιχειρησιακό
σχέδιο είναι η βάση του προϋπολογισμού εκμεταλλεύσεως της επιχείρησης
για το έτος.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 25

Βασικές Έννοιες Προϋπολογισμού

 Μόλις οι μακροπρόθεσμοι και βραχυπρόθεσμοι στόχοι προσδιοριστούν, η

διοίκηση του οργανισμού διαδραματίζει κεντρικό ρόλο στον συντονισμό της
διαδικασίας κατάρτισης του προϋπολογισμού.
 Οι μάνατζερ θέτουν τα βασικά στοιχεία της διαδικασίας κατάρτισης του
προϋπολογισμού, συμπεριλαμβανομένων της ανάθεσης της
προϋπολογιστικής αρχής, του καλέσματος για συμμετοχή των εργαζομένων,
της επιλογής της προϋπολογιστικής περιόδου, και της εκτέλεσης του
προϋπολογισμού.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 26

Ανάθεση Προϋπολογιστικής Αρχής
 Κάθε προϋπολογισμός και κάθε στοιχείο του συνδέονται με ένα
συγκεκριμένο ρόλο ή θέση εργασίας σε έναν οργανισμό.
 Δεδομένου ότι οι αρμοδιότητες του μάνατζερ και της προϋπολογιστικής
αρχής συνδέονται, ο μάνατζερ πρέπει να εξηγήσει ή να λάβει διορθωτικά
μέτρα για τυχόν αποκλίσεις μεταξύ του προϋπολογισμού και των
πραγματικών αποτελεσμάτων.
• Εάν οι μάνατζερ δεν έχουν τη δικαιοδοσία που χρειάζονται πάνω στον
προϋπολογισμό για να ολοκληρώσουν τα καθήκοντά τους, δεν θα έχουν
τον απαιτούμενο έλεγχο για την εκτέλεση των καθηκόντων τους και δε
δύναται να θεωρηθούν υπεύθυνοι για τα αποτελέσματα.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 27

Κάλεσμα των Εργαζομένων για Συμμετοχή
 Το κλειδί λοιπόν για έναν επιτυχημένο προϋπολογισμό είναι ο
συμμετοχικός προϋπολογισμός, μια διαδικασία στην οποία το προσωπικό
όλων των επιπέδων ενός οργανισμού συμμετέχει ενεργά στη λήψη
αποφάσεων σχετικά με τον προϋπολογισμό.
• Έαν αυτά τα άτομα έχουν λόγο για τον καθορισμό των στόχων του
προϋπολογισμού, θα έχουν και κίνητρο για να εξασφαλίσουν ότι τα
τμήματά τους θα επιτύχουν αυτούς τους στόχους και ότι θα παραμείνουν
εντός του προϋπολογισμού.
• Αν δεν έχουν κάποιο ρόλο στη διαδικασία κατάρτισης του
προϋπολογισμού, τα κίνητρά τους δε θα είναι τόσο υψηλά και οι στόχοι
του προϋπολογισμού μπορεί να είναι μη ρεαλιστικοί και αδύνατο να
επιτευχθούν.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 28

Επιλογή της Προϋπολογιστικής Περιόδου
• Οι προϋπολογισμοί καλύπτουν γενικά μια περίοδο ενός έτους, αλλά μπορούν να
διαιρεθούν περαιτέρω σε μηνιαίες ή σε τριμηνιαίες περιόδους.
• Οι στατικοί προϋπολογισμοί καταρτίζονται μία φορά το χρόνο και δεν αλλάζουν κατά
τη διάρκεια της ετήσιας δημοσιονομικής περιόδου.
• Ένας προϋπολογισμός διαρκούς βελτίωσης είναι ένας δωδεκάμηνης διάρκειας
προϋπολογισμός, ο οποίος συνοψίζει τους προϋπολογισμούς για τους επόμενους 12
μήνες. Κάθε μήνα οι μάνατζερ προετοιμάζουν έναν προϋπολογισμό για τον εν λόγω μήνα,
και κατ’ επέκταση 12 φορές το χρόνο.
• Οι παραδοσιακές προσεγγίσεις του προϋπολογισμού απαιτούν από τους μάνατζερ να
δικαιολογήσουν μόνο τις αλλαγές του προϋπολογισμού κατά το παρελθόν έτος.
• O προϋπολογισμός μηδενικής βάσης απαιτεί από κάθε στοιχείο του να δικαιολογηθεί
σε ετήσια βάση, δημιουργώντας έτσι τον προϋπολογισμό από την αρχή.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 29

Υλοποίηση του Προϋπολογισμού

 Η επιτροπή προϋπολογισμού, η οποία περιλαμβάνει τον ελεγκτή και

πολλά από τα ανώτατα διοικητικά στελέχη του οργανισμού, έχει τη
συνολική ευθύνη για την εκτέλεση του προϋπολογισμού. Η επιτροπή
προϋπολογισμού:
• Επιβλέπει κάθε στάδιο της προετοιμασίας του συνολικού προϋπολογισμού του
οργανισμού.
• Μεσολαβεί σε κάθε διαφορά μεταξύ τμημάτων που μπορεί να προκύψει κατά τη
διαδικασία.
• Δίνει την τελική έγκριση για τον προϋπολογισμό της.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 30

Υλοποίηση του Προϋπολογισμού
 Η επιτυχής κατάρτιση του προϋπολογισμού εξαρτάται από δύο παράγοντες,
τη σαφή επικοινωνία και την υποστήριξη των ανώτατων διοικητικών
στελεχών.
• Η επιτροπή του προϋπολογισμού πρέπει να μεταφέρει με σαφήνεια τις
προσδοκίες απόδοσης και τους στόχους του προϋπολογισμού.
• Η ανώτερη διοίκηση πρέπει να δείχνει την υποστήριξή της για τον
προϋπολογισμό και να ενθαρρύνει την εκπλήρωσή του.

 Πολλοί οργανισμοί σχεδιάζουν προγράμματα δημιουργίας κινήτρων για

τους εργαζόμενους που επιτυγχάνουν τους στόχους του προϋπολογισμού με
την παροχή επιδομάτων ή άλλες μορφές ανταπόδοσης.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 31

 Προϋπολογισμός και Διαδικασία Διαχείρισης
 Η κατάρτιση του προϋπολογισμού δεν είναι μόνο ένα σημαντικό μέρος του
προγραμματισμού, βοηθά επίσης τους μάνατζερ στη διοίκηση, στον έλεγχο, στην
αξιολόγηση και στην αναφορά των ενεργειών, όπως συνοψίζεται στο ακόλουθο
γράφημα.
Προγραμματισμός Εκτέλεση Αξιολόγηση Επικοινωνία
• Αναθεώρηση στρατηγικών, • Υλοποίηση • Σύγκριση πραγματικών • Κατάρτιση αναφορών
τακτικών και λειτουργικών προϋπολογισμών αποτελεσμάτων με εσωτερικού
στόχων. προκειμένου να τους προϋπολογισμούς. προϋπολογισμού που
• Ανάλυση και πρόβλεψη ανατεθούν οι Αναθεώρηση συνοψίζουν και αναλύουν
πωλήσεων. αρμοδιότητες και προϋπολογισμών εάν την απόδοση.
• Ανάλυση κόστους και ευθύνες των αυτό κριθεί σκόπιμο. • Κατάρτιση Τυπικών
προσδιορισμός τύπων κόστους. λειτουργικών στόχων. Χρηματοοικονομικών
• Κατάρτιση λειτουργικών Καταστάσεων για
προϋπολογισμών. εξωτερική χρήση.
• Κατάρτιση
χρηματοοικονομικών
προϋπολογισμών.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 32

 Πρακτική Άσκηση
• Η εταιρεία Υδωρ ΑΕ είναι εταιρεία εμφιάλωσης νερού. Η διοίκηση της εταιρείας αποφάσισε να
προχωρήσει στην παραγωγή ανθρακούχου νερού, το οποίο θα τεθεί σε εφαρμογή από την
01/01/2021.
• Ζητείται αν υπολογιστούν τα προσδοκώμενα καθαρά κέρδη για το νέο προϊόν κατά το επόμενο
έτος, συμπληρώνοντας τους λειτουργικούς προϋπολογισμούς και την προϋπολογιστική
κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης που παρατίθενται στη συνέχεια.
• Δίδονται τα ακόλουθα στοιχεία:
• Η τιμή πώλησης παραμένει σταθερή καθόλη τη διάρκεια του επόμενου έτους.
• Τα αποθέματα τέλους των ετοίμων προϊόντων ανέρχονται στο 10% των προϋπολογισμένων πωλήσεων
του επόμενου τριμήνου.
• Τα αποθέματα τέλους των πρώτων υλών ανέρχονται στο 20% των προϋπολογισθέντων αναγκών
παραγωγής του επόμενου τριμήνου.
• Το κόστος πρώτων υλών ανά ουγκιά ανέρχεται στα 0,010€.
• Για κάθε μονάδα παραγωγής απαιτείται 0,001 ώρες άμεσης εργασίας.
• Η εταιρεία έχει αποφασίσει να μην διατηρεί παραγωγή σε εξέλιξη στο τέλος κάθε χρήσης.

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 33

Πρακτική Άσκηση
Προϋπολογισμός Πωλήσεων 31/12/2021
Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Πωλήσεις σε μονάδες 40.000 30.000 50.000 55.000 175.000
Τιμή πώλησης ανά μονάδα x 1€ x ?€ x ?€ x ?€ x ?€
Σύνολο Πωλήσεων 40.000€ ?€ ?€ ?€ ?€

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 34

Πρακτική Άσκηση
Προϋπολογισμός Παραγωγής 31/12/2021
Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Πωλήσεις σε μονάδες 40.000 30.000 50.000 55.000 175.000
Πλέον επιθυμητές μονάδες Έτοιμων +3.000 +? +? +6.000 +?
προϊόντων τέλους
Συνολικές επιθυμητές μονάδες 43.000 ? ? ? ?
Μείον επιθυμητές μονάδες Έτοιμων -4.000 -? -? -? -?
προϊόντων αρχής
Συνολικές μονάδες παραγωγής 39.000 ? ? ? ?

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 35

Πρακτική Άσκηση
Προϋπολογισμός Αγορών Άμεσων Υλικών 31/12/2021
Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Συνολικές μονάδες παραγωγής 39.000 ? ? ? ?
Ουγκιές ανά μονάδα x 20 x 20 x 20 x 20 x 20
Σύνολο ανάγκες πρώτων υλών σε ουγκιές 780.000 ? ? ? ?
Πλέον επιθυμητές πρώτες ύλες τέλους σε ουγκιές +128.000 +? +? +240.000 +?
Συνολικές επιθυμητές πρώτες ύλες 908.000 ? ? ? ?
Μείον επιθυμητές πρώτες ύλες αρχής σε ουγκιές -156.000 -? -? -? -?
Συνολικές ουγκιές πρώτων υλών που πρόκειται να 752.000 ? ? ? ?
αγοραστούν
Κόστος ανά ουγκιά x 0,010€ x 0,010€ x 0,010€ x 0,010€ x 0,010€
Συνολικό κόστος αγορών πρώτων υλών 7.520€ ? ? ? ?

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 36

Πρακτική Άσκηση
Προϋπολογισμός Άμεσης Εργασίας 31/12/2021
Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Συνολικές μονάδες παραγωγής 39.000 ? ? ? ?
Ώρες Άμεσης Εργασίας ανά μονάδα x 0,001 x 0,001 x 0,001 x 0,001 x 0,001
Συνολικές Ώρες Άμεσης Εργασίας 39 ? ? ? ?
Κόστος Άμεσης Εργασίας ανά ώρα x 8€ x 8€ x 8€ x 8€ x 8€
Συνολικό κόστος άμεσης εργασίας 312€ ?€ ?€ ?€ ?€

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 37

Πρακτική Άσκηση
Προϋπολογισμός Γενικών Βιομηχανικών Εξόδων 31/12/2021
Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Μεταβλητά Γ.Β.Ε.:
Προμήθειες εργοστασίου (0,05€) 1.950€ ?€ ?€ ?€ ?€
Παροχές προς τους εργαζόμενους (0,025€) 975€ ?€ ?€ ?€ ?€
Επιθεώρηση (0,01€) 390€ ?€ ?€ ?€ ?€
Εργασίες συντήρησης και επισκευών (0,015€) 585€ ?€ ?€ ?€ ?€
Υπηρεσίες κοινής ωφέλειας (0,005€) 195€ ?€ ?€ ?€ ?€
Συνολικά Μεταβλητά Γ.Β.Ε. 4.095€ ?€ ?€ ?€ ?€
Συνολικά Σταθερά Γ.Β.Ε. 1.415€ ?€ ?€ ?€ ?€
Σύνολο Γ.Β.Ε. 5.510€ ?€ ?€ ?€ ?€

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 38

Πρακτική Άσκηση

Προϋπολογισμός Δαπανών Διοίκησης και Διάθεσης 31/12/2021

Τρίμηνο
1 2 3 4 Έτος
Μεταβλητά έξοδα διάθεσης και διοίκησης:
Έξοδα παράδοσης (0,010€) 400€ ?€ ?€ ?€ ?€
Προμήθειες πωλήσεων (0,015€) 600€ ?€ ?€ ?€ ?€
Λογιστική (0,005€) 200€ ?€ ?€ ?€ ?€
Άλλες διοικητικές δαπάνες (0,020€) 800€ ?€ ?€ ?€ ?€
Συνολικά μεταβλητά έξοδα διάθεσης και διοίκησης 2.000€ ? ? ? ?
Συνολικά σταθερά έξοδα διάθεσης και διοίκησης 5.000€ +? +? +? +?
Συνολικά έξοδα διάθεσης και διοίκησης 7.000€ ? ? ? ?

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 39

Πρακτική Άσκηση
Προϋπολογισμός Κόστους Παραχθέντων 31/12/2021
Χρησιμοποιημένα άμεσα υλικά:
Αποθέματα πρώτων υλών αρχής ?€
Αγορές πρώτων υλών ?€
Κόστος πρώτων υλών προς χρήση ?€
Μείον αποθέματα πρώτων υλών τέλους -?€
Κόστος χρησιμοποιημένων άμεσων υλικών ?€
Κόστος άμεσης εργασίας ?€
Σύνολο Γ.Β.Ε. ?€
Συνολικά κόστη παραγωγής ?€
Παραγωγής σε εξέλιξη αρχής +? €
Μείον παραγωγή σε εξέλιξη τέλους -? €
Κόστος παραχθέντων προϊόντων ?€
Παραχθείσες μονάδες :?
Κόστος παραχθέντων προϊόντων ανά μονάδα ?€

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 40

Πρακτική Άσκηση
Προϋπολογιστική Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης 31/12/2021
Πωλήσεις ?€
Κόστος πωληθέντων:
Αποθέματα έτοιμων προϊόντων αρχής ?€
Κόστος παραχθέντων προϊόντων ?€
Κόστος διαθέσιμων προϊόντων προς πώληση ?€
Μείον αποθέματα έτοιμων προϊόντων τέλους -? €
Κόστος Πωληθέντων ?€
Μικτό Περιθώριο Κέρδους ?€
Έξοδα διάθεσης και διοίκησης -? €
Λειτουργικά Αποτελέσματα ?€
Φόρος εισοδήματος (24% φορολογικός συντελεστής) -?€
Καθαρά Κέρδη μετά Φόρων ?€

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 41

Ευχαριστώ για την προσοχή σας!!!

Διοικητική Λογιστική - Λήψη Αποφάσεων & Ελέγχου - Γιαννόπουλος Βασίλειος 42