Χαρακτηριστικά δημοσιών/μη κερδοσκοπικών οργανισμών

Μη κερδοσκοπικός είναι ένας οργανισμός που έχει στόχο διαφορετικό από την
επίτευξη του κέρδους.

Παράμετροι που διακρίνουν τους δημόσιους/μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς από

τους κερδοσκοπικούς.

1. Οργανισμοί παροχής υπηρεσιών

Συνήθως ο στόχος λειτουργίας του είναι η παροχή υπηρεσιών.

2. Απουσία της έννοιας του κέρδους

Στους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς δεν υπάρχει η έννοια του κέρδους.

Η έλλειψη τόσο κοινής συναίνεσης όσο και ακρίβειας σ' ότι αφορά όλους τους
στόχους και τις προτεραιότητες της υπηρεσίας,

Η αξιολόγηση των μη κερδοσκοπικών οργανισμών γίνεται συνήθως με βάση την

ποσότητα και την ποιότητα των παρεχόμενων υπηρεσιών τους.

3. Έλλειψη ανταγωνισμού-Επίδραση αριθμού «πελατών». Το γεγονός ότι η

παροχή καλύτερων υπηρεσιών συχνά αυξάνει μόνο οριακά τα έσοδα ή και καθόλου.

4. Πηγές χρηματοδότησης
Οι πηγές χρηματοδότησης αυτών των οργανισμών, εκτός από τα έσοδα από την
παροχή υπηρεσιών είναι σε μεγάλο βαθμό οι κρατικές επιχορηγήσεις και σε
μικρότερο οι δωρεές.
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί σε πολλές περιπτώσεις χρηματοδοτούνται από
φορείς οι οποίοι δεν αναμένουν ως αντάλλαγμα να λάβουν κάποια οικονομική
ωφέλεια ανάλογης προς τους πόρους που έχουν εισφέρει στο μη κερδοσκοπικό
οργανισμό.

5. Νομικές ιδιαιτερότητες
Στους δημόσιους/μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς δεν υπάρχουν μέτοχοι και τα
κεφάλαια, με εξαίρεση τις δωρεές, δεν προέρχονται από επενδυτές, κτλ. Δεν
υφίστανται τίτλοι ιδιοκτησίας οι οποίοι να δύναται να μετεβιβασθούν-πουληθούν ή
να παρέχουν το δικαίωμα συμμετοχής στους κατόχους τους στο τελικό προϊόν της
εκκαθάρισης σε περίπτωση λύσης του μη-κερδοσκοπικού οργανισμού. Επίσης,
συνήθως απαγορεύεται η διανομή πλεονάσματος, το οποίο ορίζεται ως η διαφορά
μεταξύ εσόδων και εξόδων.

6. Περιορισμοί στη στρατηγική και τους ακολουθούμενους στόχους

Η διοίκηση των δημόσιων/μη κερδοσκοπικών οργανισμών έχει πολύ μικρή ευελιξία
στη λήψη αποφάσεων για αλλαγές.

7. Ρόλος επαγγελματιών
Η διοίκηση των δημόσιων/μη κερδοσκοπικών φορέων ασκείται συνήθως από
επαγγελματίες του σχετικού με τον οργανισμό κλάδου.

1
8. Πολιτικές επιδράσεις.
Η ανάθεση ευθύνης σε εκλεγμένους εκπροσώπους αντί για μετόχους,

9. Διαφορετική φορολογική αντιμετώπιση

Οι δημόσιοι/μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί εξαιρούνται συνήθως της φορολογίας
(εισοδήματος, περιουσίας, κτλ.).

Παραδοσιακό λογιστικό σύστημα

1. Λογιστική Ταμειακής βάσης

2. Για κάθε δαπάνη πρέπει να γίνεται έλεγχος:

Α) ένα η δαπάνη είναι εντός προϋπολογισμού
Β) νομιμότητας

3. έμφαση στην απορρόφηση των εγκεκριμένων κονδυλίων

Νέα Δημόσια Διοίκηση (New Public Management)

Η Νέα δημόσια Διοίκηση στοχεύει στην βελτίωση της αποτελεσματικότητας της
δημόσιας διοίκησης μέσω της υιοθέτησης και εφαρμογής των τεχνικών του ιδιωτικού
τομέα στον δημόσιο τομέα και της δημιουργίας συνθηκών αγοράς για την παροχή
δημοσιών υπηρεσιών.

Η παραδοσιακή Δημόσια Διοίκηση δίνει έμφαση στην τήρηση των διαδικασιών και
στην αποφυγή ανάληψης κινδύνου ενώ είναι γραφειοκρατική, συγκεντρωτική και
δίνει έμφαση στη σταθερότητα. Σύμφωνα με την προσέγγιση της Νέας Δημόσιας
διοίκησης πρέπει να επανεξετασθούν όλες οι λειτουργίες του δημοσίου τομέα, να
δοθεί έμφαση στον στρατηγικό σχεδιασμό και στο προσδιορισμό συγκεκριμένων
στόχων απόδοσης. Δίνεται ιδιαίτερη έμφαση στην βελτίωση της χρηματοοικονομικής
απόδοσης των δημοσιών οργανισμών. Κρίσιμο ζήτημα είναι η λογοδοσία
(accountability) των διοικήσεων των δημόσιων οργανισμών.

Οι βασικοί στόχοι της προσέγγισης της Νέας Δημόσιας Διοίκησης (New Public
management) που άρχισε να εμφανίζεται διεθνώς από τη δεκαετία του 1980 θα
μπορούσαν να συνοψισθούν στους ακόλουθους:

Εξοικονόμηση των δημοσίων δαπανών.

Βελτίωση της ποιότητας των παρεχομένων δημοσίων υπηρεσιών

Επίτευξη αποτελεσματικότητας στη διαχείριση των πόρων.

Αύξηση της αποτελεσματικότητας της εφαρμογής πολιτικών στο δημόσιο.

Διευκόλυνση των δημόσιων λειτουργών στην άσκηση διοίκησης μέσω της μείωσης
της γραφειοκρατίας.

Αύξηση της λογοδοσίας του δημοσίου στους πολίτες σε σχέση με τα ακολουθούμενα

προγράμματα και τις πολιτικές.

2
Η λογιστική στα πλαίσια της Νέας Δημόσιας Διοίκησης
- αναμόρφωση συστημάτων προϋπολογισμών
(περικοπή δαπανών και αξιολόγηση επένδυσης)
-εκσυγχρονισμός λογιστικών συστημάτων (εισαγωγή στη λογιστική του
δεδουλευμένου)
-έλεγχος
1. έλεγχος νομιμότητας
Εξακρίβωση της νομιμότητας και της ορθής τήρησης διαδικασιών
2. Έλεγχος σκοπιμότητας
διερεύνηση για σπατάλες και αξιολόγηση της αξιοπιστίας των στοιχειών
3. αξιολόγηση της απόδοσης με σκοπό την επίτευξη οικονομίας και αποδοτικότητας
και αποτελεσματικότητας.

Χρήστες της πληροφορίας που παρέχεται από τη λογιστική δημοσίου τομέα

Accounting standard-setting bodies Users

Financial Accounting Standards Board - Governing bodies
(FASB) 1978, Non Business - Investors and creditors
organizations - Resource providers
- Oversight bodies
- Constituents
Governmental Accounting Standards - Citizenry
Board (GASB) 1987 - Legislative and oversight bodies
- investors and creditors
Canadian Institute of Chartered - Legislators
Accountants (CICA) 2009 - Policy makers
- Administrators
- Analysts
- Investors
- The public
International Public Sector Accounting - Service recipients and their
Standards (IPSAS) Board 2013 representatives
- Resource providers and their
representatives
Australian Accounting Research - resource providers
Foundation (AARF) SAC 2 (1990) - recipients of goods and services
- parties performing a review or
oversight function
- management and governing
bodies
Source: Sotirios Karatzimas, 2015, “The reform of governmental accounting systems
in Greece: evaluating the process and the outcomes”, Ph. D thesis, Athens University
of Economics and Business.

3
 SUMMARY OF CONCEPTS STATEMENT NO. 1
OBJECTIVES OF FINANCIAL REPORTING
(ISSUED 5/87) (GASB)
Summary

This concepts Statement establishes the objectives of general purpose external financial
reporting by state and local governmental entities and applies to both governmental-type and
business-type activities.

Governmental financial reporting objectives are influenced by the characteristics of the state
and local governmental operating environment and by the needs of those who use
governmental financial reports. The activities of governmental entities have traditionally been
divided into two categories--governmental-type activities and business-type activities.

The significant characteristics of the governmental environment that affect financial reporting
of governmental-type activities and that need to be considered when establishing financial
reporting objectives are:

a. Primary characteristics of government's structure and the services it provides:

1. The representative form of government and the separation of powers
2. The federal system of government and the prevalence of intergovernmental
revenues
3. The relationship of taxpayers to services received
b. Control characteristics resulting from government's structure:
1. The budget as an expression of public policy and financial intent and as a
method of providing control
2. The use of fund accounting for control purposes
c. Other characteristics:
1. The dissimilarities between similarly designated governments
2. The significant investment in non-revenue-producing capital assets
3. The nature of the political process.

The Board has identified three groups as the primary users of external state and local
governmental financial reports: the citizenry, legislative and oversight bodies, and investors
and creditors. Financial reports are used primarily to compare actual financial results with the
legally adopted budget; to assess financial condition and results of operations; to assist in
determining compliance with finance-related laws, rules, and regulations; and to assist in
evaluating efficiency and effectiveness.

Governmental business-type activities frequently operate in an environment that differs to a

certain extent from the environment in which governmental-type activities operate. For
example, business-type activities are generally characterized by an exchange relationship,
manifested by user charges that may be based on the costs of providing a particular service.
On the other hand, some business-type activities receive significant operating subsidies,
capital grants, or taxes from the general government, diminishing the role of costs in
establishing user charges. All governmental business-type activities, whether performed
through separate, legally constituted entities or as departments of government, are
nevertheless a part of government and are publicly accountable. The Board concluded,
therefore, that the financial reporting objectives established for governmental-type activities
are generally applicable to business type activities. Environmental and user need differences
will be taken into account in developing specific financial reporting standards.

The Board believes that financial reporting plays a major role in fulfilling government's duty
to be publicly accountable in a democratic society. Public accountability is based on the belief
that the taxpayer has a "right to know," a right to receive openly declared facts that may lead
to public debate by the citizens and their elected representatives. Use of financial reporting by

4
 citizens and legislative and oversight officials to assess accountability is pervasive and is
implied in the uses noted above. The Board also believes that financial reporting should
provide information to assist users in assessing interperiod equity by showing whether
current-year revenues are sufficient to pay for current-year services or whether future
taxpayers will be required to assume burdens for services previously provided.

State and local governmental financial reports should possess these basic characteristics:
understandability, reliability, relevance, timeliness, consistency, and comparability.

The financial reporting objectives set forth in this concepts Statement (which are best
understood in the context of the full Statement) are:

a. Financial reporting should assist in fulfilling government's duty to be publicly

accountable and should enable users to assess that accountability by:
1. Providing information to determine whether current-year revenues were
sufficient to pay for current-year services
2. Demonstrating whether resources were obtained and used in accordance with
the entity's legally adopted budget, and demonstrating compliance with other finance-related
legal or contractual requirements
3. Providing information to assist users in assessing the service efforts, costs,
and accomplishments of the governmental entity
b. Financial reporting should assist users in evaluating the operating results of the
governmental entity for the year by:
1. Providing information about sources and uses of financial resources
2. Providing information about how it financed its activities and met its cash
requirements
3. Providing information necessary to determine whether its financial position
improved or deteriorated as a result of the year's operations
c. Financial reporting should assist users in assessing the level of services that can be
provided by the governmental entity and its ability to meet its obligations as they become due
by:
1. Providing information about its financial position and condition
2. Providing information about its physical and other nonfinancial resources
having useful lives that extend beyond the current year, including information that can be
used to assess the service potential of those resources
3. Disclosing legal or contractual restrictions on resources and the risk of
potential loss of resources.

Σύμφωνα με το IPSAS 1 (Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων) :

Επιδίωξη του γενικού σκοπού οικονομικών καταστάσεων είναι να παρέχουν
πληροφορίες σχετικά με την οικονομική θέση, την οικονομική απόδοση και τις
ταμειακές ροές της οντότητας, που είναι χρήσιμες για τις οικονομικές αποφάσεις ενός
ευρύ κύκλου χρηστών, για τη λήψη και αξιολόγηση αποφάσεων σχετικά με την
κατανομή πόρων

Η παροχή λογιστικής πληροφόρησης από το Δημόσιο Τομέα αφορά ένα εκτενές

σύνολο ενδιαφερομένων

Ενδιαφερόμενοι Λόγος ενδιαφέροντος

Φορολογούμενοι έλεγχος διαχείρισης και απόδοσης
Διοίκηση οργανισμών Λήψη αποφάσεων
Κεντρική κυβέρνηση Επιχορηγήσεις
Τραπεζικά ιδρύματα Δανεισμός
Ευρωπαϊκή Ένωση Χρηματοδότηση προγραμμάτων

Εναλλακτικές λογιστικές βάσεις

5
Τα βασικά λογιστικά συστήματα παρακολούθησης των συναλλαγών στον Δημόσιο
Τομέα είναι τα εξής:

Ταμειακή βάση (cash basis).

Προσαρμοσμένη ταμειακή βάση (modified cash basis).

Προσαρμοσμένη δεδουλευμένη βάση (modified accrual basis).

Δεδουλευμένη βάση (accrual basis).

Ταμειακή βάση

Στο πλαίσιο της λογιστικής της ταμειακής βάσης θεωρούνται έξοδα οι πληρωμές με
μετρητά (ταμειακές εκροές) που γίνονται κατά τη διάρκεια μιας περιόδου. Οι
ταμειακές αυτές πληρωμές μπορεί να αφορούν την αγορά παγίων, την αποπληρωμή
δανείων, τη χρησιμοποίηση υπηρεσιών τρίτων, κτλ. Αντίστοιχα, έσοδα θεωρούνται
όλες οι εισπράξεις (ταμειακές εισροές) που γίνονται κατά τη διάρκεια της περιόδου.

Σύμφωνα με έκθεση της Παγκόσμια Τράπεζα η ταμειακή βάση έχει τα παρακάτω

πλεονέκτημα :

 Εύκολη στην εκμάθηση και την εφαρμογή.

 Κατάλληλη για τις ανάγκες εκτέλεσης και ελέγχου εφαρμογής του Π/Υ.
 Εύκολη στην κατανόηση και την επαλήθευση.
 Σε πολλές χώρες επιβάλλεται η εφαρμογή της από την νομοθεσία.

Δεδουλευμένη βάση
Στο πλαίσιο της λογιστικής της δεδουλευμένης βάσης αναγνωρίζονται όλα τα
στοιχεία του ενεργητικού, οι υποχρεώσεις, τα έσοδα και τα έξοδα του φορέα.
Σύμφωνα με έκθεση της Παγκόσμιας Τράπεζας η δεδουλευμένη βάση έχει τα
παρακάτω πλεονέκτημα :

 Η λογιστική ταμειακής βάσης δεν παρέχει επαρκή πληροφόρηση σχετικά

με κάποια μεγέθη π.χ. εισπρακτέα και πληρωτέα ποσά

 Μόνο η λογιστική δεδουλευμένης βάσης παρέχει επαρκή πληροφόρηση

σχετικά με το πλήρες κόστος των λειτουργιών κάποιου οργανισμού και
έτσι υποβοηθά τη διαδικασία λήψης αποφάσεων.

 Μόνο η λογιστική δεδουλευμένης βάσης παρέχει επαρκή και αξιόπιστη

πληροφόρηση σχετικά με το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων και των
υποχρεώσεων ενός οργανισμού.

6
  Μόνο η λογιστική δεδουλευμένης βάσης παρέχει επαρκή και αξιόπιστη
χρηματοοικονομική πληροφόρηση για την οικονομική κατάσταση της
κεντρικής κυβέρνησης.

International Monetary Fund, Government Finance Statistics Manual, (2001)

a. Alternative recording bases

3.40 Broadly, the time of recording could be determined on four bases: the accrual
basis, the due-for-payment basis, the commitments basis, and the cash basis.
3.41 With the accrual basis, flows are recorded at the time economic value is created,
transformed, exchanged, transferred, or extinguished. In other words, the effects
of economic events are recorded in the period in which they occur, irrespective of
whether cash was received or paid or was due to be received or paid. Nevertheless,
the time at which the economic events occur is not always clear. In general, the time
attributed to events is the time at which ownership of goods changes, services are
provided, the obligation to pay taxes is created, the claim to a social benefit payment
is established, or other unconditional claims are established.
3.42 …..
3.43 All events that result in the creation, transformation, exchange, transfer, or
extinguishment of economic value are recorded with the accrual basis in the GFS
system. Thus, all nonmonetary transactions are included in statistics compiled on the
accrual basis.
3.44 With the due-for-payment basis, flows that give rise to cash payments are
recorded at the latest times they can be paid without incurring additional charges or
penalties or, if sooner, when the cash payment is made…..
3.45 With the commitments basis, flows are recorded when a general government unit
has committed itself to a transaction. Normally, this basis applies only to purchases of
assets, goods, and services, including compensation of employees. The time of
recording generally is when a purchase order is issued by the general government
unit. Flows for which the commitments basis is not applicable must be recorded on
one of the other three bases. In-kind transactions may or may not be recorded.
3.46 With the cash basis, flows are recorded when cash is received or disbursed.
Although nonmonetary flows can be recorded, most accounting systems using the
cash basis do not record nonmonetary flows because the focus is on cash management
rather than resource flows.
b. The reasons for using the accrual basis in the GFS ystem
3.47 The GFS system uses the accrual basis, primarily because the time of recording
matches the time of the actual resource flows. As a result, the accrual basis provides
the best estimate of the macroeconomic impact of government fiscal policy. With the
cash basis, the time of recording may diverge significantly from the time of the
economic activities and transactions to which they relate. For example, the interest
paid on a zero-coupon bond would not be recorded until the bond matures, which
could be many years after the expense was incurred. The due-for-payment basis will
frequently record transactions after the resource flows have taken place, although the
very long delays permitted by the cash basis would, in most cases, be reduced. The
timing of the commitments basis will precede the actual resource flow.
3.48 The accrual basis provides the most comprehensive information because all
resource flows are recorded, including internal transactions, in-kind transactions, and
other economic flows. Moreover, this comprehensive recording permits the

7
integration of flows with changes in the balance sheet. In general, accounts using the
due-for-payment, commitments, or cash basis are restricted to monetary transactions.
3.49 Payment arrears arise when an obligatory payment is not made by its due-for-
payment date. Because this date is always the same or later than the date attributed to
a flow under the accrual basis, all arrears will be included in statistics compiled with
the accrual basis. Without supplementary information, however, it may be difficult to
estimate the share of total accounts payable that is in arrears as opposed to the share
that exists because of normal payment delays. By definition, the due-for-payment
basis will show clearly the arrears arising from purchases on credit, but arrears from
the failure to repay debt obligations, such as loans and securities other than shares, as
scheduled will not be apparent without supplemental information. With the
commitments basis, the availability of information on arrears will be the same as with
the accrual basis. With the cash basis, there is no impact on the accounts when a
general government unit does not pay for its purchases made on credit or comply with
the terms for the repayment of debt. Thus, there will be no information on arrears
unless a special compilation is made.
3.50 Managing liquidity is crucial for the operation of any unit. It is not necessary to
use the cash basis to meet this need, however, as information on cash flows is not lost
with the accrual basis. Normally a separate statement of cash flows is prepared.
Moreover, it may be difficult to assess solvency and future cash flows with the cash
basis because information on arrears is missing.
3.51 Accounts using the due-for-payment, commitments, or cash basis normally do
not differentiate between expenses and acquisitions of nonfinancial assets. With the
accrual basis, acquisitions of nonfinancial assets are recorded separately and the
expense of using those assets in operating activities is matched with the period of their
use rather than the period of their acquisition.
3.52 Additionally, the other major macroeconomic statistical systems (national
accounts, balance of payments, and monetary and financial statistics) use the accrual
basis. Thus, the joint use of statistics from two different systems is facilitated greatly
by the use of the accrual basis in the GFS system.

8
9
Εφαρμογή 1
Ο δήμος Α το 2005 προχώρησε στις ακόλουθες συναλλαγές:

- Αγοράστηκαν οχήματα καθαριότητας με αναμενόμενη οικονομική ζωή 12 έτη

έναντι €120.000 με μετρητά.

- Τα δημοτικά τέλη που ταχυδρομήθηκαν στους δημότες ανήλθαν σε €88.000

αλλά τελικά εισπράχθηκαν € 82.000.

-Τα λειτουργικά ετήσια έξοδα ανήλθαν στο €60.000 ενώ πληρώθηκαν τελικά €
58.000.

Επιπλέον καταβλήθηκε ποσό 18.000 € το οποίο οφειλόταν την 31/12/2004 και

αφορούσε αμοιβές τρίτων για υπηρεσίες που πρόσφεραν το 2004, ενώ εισπράχθηκέ
ποσό 8.000 € από δημοτικά τέλη τα οποία όφειλαν δημότες την 31/12/2004.

Ζητείται
Να καταρτίσετε την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του δήμου Α ακολουθώντας
α) την ταμειακή λογιστική βάση και β) τη δεδουλευμένη λογιστική βάση.

Προσαρμοσμένη ταμειακή βάση

Προσέγγιση Α
Στο πλαίσιο της λογιστικής της προσαρμοσμένης ταμειακής βάσης θεωρούνται έξοδα
οι πληρωμές με μετρητά (ταμειακές εκροές) που γίνονται κατά τη διάρκεια της
διαχειριστικής περιόδου πλέον οι πληρωμές που γίνονται για ένα συγκεκριμένο
διάστημα μετά τη λήξη της περιόδου αυτής (για παράδειγμα 60 ημέρες) και αφορούν
γεγονότα ή συναλλαγές που έχουν λάβει χώρα κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής
περιόδου.

Έσοδα θεωρούνται οι ταμειακές εισροές που γίνονται κατά τη διάρκεια της

διαχειριστικής περιόδου πλέον οι εισπράξεις που γίνονται για ένα συγκεκριμένο
διάστημα μετά τα τη λήξη της περιόδου αυτής και αφορούν γεγονότα και συναλλαγές
που έχουν λάβει χώρα κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου.

Εφαρμογή 2
Ο μη κερδοσκοπικός οργανισμός προχωρά την χρήση 2009 στις ακόλουθες
συναλλαγές:
- Την 10/1/2009 αγοράζονται υλικά καθαριότητας έναντι 10.000 € τοις
μετρητοίς.
- Την 10/3/2009 αγοράσθηκε εξοπλισμός αξίας 25.000 € επί πιστώσει. Ο
εξοπλισμός έχει ωφέλιμη ζωή 10 έτη.
- Την 5/4/2009 εξοφλήθηκε τιμολόγιο εξόδων συντήρησης ποσού 4.000 € που
είχε εκδοθεί την 10/5/2008.
- Την 10/4/2009 εκδίδεται παραστατικό εσόδων παροχής υπηρεσιών ποσού
17.000 €.
- Την 10/5/2009 καταβάλλεται ποσό 10.000 € για αμοιβές προσωπικού.
- Την 10/6/2009 εισπράττεται ποσό 8.000 € (αφορά το τιμολόγιο το οποίο είχε
εκδοθεί την 10/4/2009).
- Την 10/1/2010 εκδίδεται παραστατικό παροχής υπηρεσιών αξίας 2.000 €.

10
 - Την 12/1/2010 εξοφλείτε ο εξοπλισμός που αγοράσθηκε την 10/3/2009.
- Την 5/2/2010 εισπράττεται ποσό 9.000 € που αφορά το τιμολόγιο που
εκδόθηκε την 10/4/2009

Ζητείται
Να καταρτίσετε την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του οργανισμού για το 2009
ακολουθώντας: α) την ταμειακή λογιστική βάση , β) προσαρμοσμένη ταμειακή βάση
υποθέτοντας διαχειριστική χρήση επεκτείνεται για ένα μήνα όσον αφορά τα έσοδα
(εισπράξεις) και για δύο μήνες όσον αφορά τα έξοδα (πληρωμές), και τη γ) τη
δεδουλευμένη λογιστική βάση

Προσέγγιση Β
 Κυκλοφορούν ενεργητικό και βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις (short-term
items) καταχωρούνται σε ταμειακή βάση. Σχεδόν όλα τα στοιχεία της
κατάστασης εισοδήματος καταχωρούνται σε ταμειακή βάση ενώ οι απαιτήσεις
και τα αποθέματα δεν εμφανίζονται στον ισολογισμό .
 Πάγιο ενεργητικό και μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις καταχωρούνται σε
δεδουλευμένη βάση και εμφανίζονται στον ισολογισμό, ενώ οι αποσβέσεις
καταλογίζονται στην κατάσταση εισοδήματος.

Εφαρμογή σε προσαρμοσμένη ταμειακή βάση

Έστω ότι τα παρακάτω γεγονότα λαμβάνουν χώρα κατά τη διάρκεια του 2013:
1. ο μη-κερδοσκοπικός οργανισμός λαμβάνει δωρεές από ιδιώτες ποσού
300.000 $.
2. ο μη-κερδοσκοπικός οργανισμός λαμβάνει μακροπρόθεσμο δάνειο
ποσού 10.000 $, εκ του ποσού αυτού ποσό 2.000 $ πρέπει να πληρωθεί
εντός της επόμενης χρήσεως.
3. ο μη-κερδοσκοπικός οργανισμός αγοράζει τοις μετρητοίς
φαρμακευτικό υλικό κόστους 3.000 $.
4. ο μη-κερδοσκοπικός οργανισμός αγοράζει τοις μετρητοίς όχημα προς
5.000 $.
5. ο μη-κερδοσκοπικός οργανισμός καταβάλει τοις μετρητοίς 120.000 $
για διοικητικά έξοδα.
6. Κατά τη διάρκεια του 2013 έλαβε τις παρακάτω δωρεές:
α. Φαρμακευτικό υλικό αξίας 3.000 $.
β. Εκτυπωτές αξίας 500 $. (δεν καταχωρηθήκαν ως πάγια στοιχεία)
γ. Νομικές υπηρεσίες αξίας 1.500 $.
δ. Τεχνίτης προσέφερε τις υπηρεσίες σου στον μη-κερδοσκοπικό
οργανισμό με έκπτωση. Ενώ κανονικά ο τεχνίτης χρεώνει 20 $/ώρα,
χρέωσε τον ο μη-κερδοσκοπικό οργανισμό 10 $/ώρα. Ο τεχνίτης
απασχολήθηκε 10 ώρες T.

Δωρεές σε είδος (υπηρεσίες) αναγνωρίζονται όταν πληρούνται και οι τρεις ακόλουθες

προϋποθέσεις :

11
 - η παροχή της συγκεκριμένης υπηρεσίας απαιτεί εξειδικευμένες γνώσεις και
εκπαίδευση/κατάρτιση.
- Υπάρχει αξιόπιστη μέθοδος για την αποτίμηση των προσφερομένων
υπηρεσιών
- Ο οργανισμός θα πλήρωνε για την παροχή των υπηρεσιών στην περίπτωση
κατά την οποία οι υπηρεσίες αυτές δεν προσφέρονταν δωρεάν .

7. Οι συνολικές ετήσιες αποσβέσεις είναι 25.000 $.

8. Εξοφλείται η εντός του 2013 πληρωτέα δόση του δανείου ποσού
58.878 $.

Κατάσταση Χρηματοοικονομικής επίδοσης

Έσοδα :
Δωρεές :
Ιδιωτών 300.000
Λοιπές Δωρεές :
Δωρεές σε είδος 5.100
Σύνολο Δωρεών 305.100

Σύνολο Εσόδων 305.100

Έξοδα:
Αποσβέσεις 25.000
Έξοδα για αγορά φαρμακευτικού υλικού 3.000
Διοικητικές δαπάνες 120.000
Δωρηθείς εξοπλισμός –έξοδο 500
Δωρηθέντα υλικά – έξοδο 3.000
Δωρηθείσες επαγγελματικές υπηρεσίες – έξοδο 1.600
Γενικά έξοδα 500
153.200
Πλεόνασμα 151.900

Καθαρό ενεργητικό στην αρχή του έτους 2.874.718

Καθαρό ενεργητικό στο τέλους του έτους 3.026.618

Ισολογισμός

Ενεργητικό
Κυκλοφορούν :
Διαθέσιμα 2.015.462

12
 Προπληρωθέντα ασφάλιστρα 11.774
Προκαταβολές προς το προσωπικό 5.119
Σύνολο 2.032.355

Αποδεικτικά καταθέσεων 358.410

Ενσώματες ακινητοποιήσεις 1.122.450

(-) Αποσβεσμένα παγία (273.856)
848.594
Σύνολο ενεργητικού 3.239.359

Παθητικό
Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις :
Μακροπρόθεσμα Δάνεια, Δόσεις πληρωτέες
εντός της επόμενης χρήσεως 62.476

Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις 150.265

Σύνολο Υποχρεώσεων 212.741

Καθαρό ενεργητικό 3.026.618

Σύνολο παθητικού 3.239.359

Γενικό Καθολικό
Ταμείο Προπληρωθέντα Προκαταβολές
ασφάλιστρα προς το προσωπικό
1.892.340 3.000 (3) 11.774 5.119
(1) 300.000 5.000 (4)
(2) 10.000 120.000 (5)
100 (10)

Αποδεικτικά καταθέσεων Ενσώματες ακινητοποιήσεις Αποσβεσμένα

παγία
358.410 1.117.750 248.856
(4)5.000 25.000 (11)

Βραχυπρόθεσμες Μακροπρόθεσμες Καθαρό ενεργητικό

υποχρεώσεις υποχρεώσεις
(12) 58.788 58.778 (13) 60.476 202.741 2.874.718
2.000 (2) 8.000 (2) 151.900 (16)
60.476 (13)

Έξοδα για αγορά

Δωρεές ιδιωτών φαρμακευτικού υλικού Διοικητικές δαπάνες
(14) 300.000 300.000 (1) (3) 3.000 3.000 (15) (5)120.000 120.000 (15)

13
 Προσφερθείσες
επαγγελματικές
Δωρηθείς εξοπλισμός –έξοδο Έσοδα από δωρεές σε είδος υπηρεσίες – έξοδο
(7) 500 500 (14) 5.100 3.000 (6) (8)1.500 1.500 (15)
(15)
500 (7) (9)100 100 (15)
1.500 (8)
100 (9)

Γενικά έξοδα Αποσβέσεις Πλεόνασμα/Έλλειμμα

(10 ) 100 100 (15) (11) 25.000 25.000 (15) (15)153.200 305.100 (14)
(16) 151.900

Δωρηθέντα υλικά – έξοδο

(6) 3.000 3.000 (15)

14