МСФИ 

СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 

ЖАРКО МИХАЈЛОВСКИ 

С ?
о  Законот  за  изменување  и  допол‐ Што преставува  
нување  на  Законот  за  данокот  на  Угостителството? 
додадена  вредност  (“Службен  вес‐ Нормативно,  угостителската  дејност  е 
ник на РСМ број 267/20) од 1 јануари 2021  уредена  со  Законот  за  угостителската  деј‐
година се воведе нова ДДВ стапка од 10%  ност ("Службен весник на РСМ" бр. 62/04...‐
за  предавањето  на  храна  и  пијалаци  за  31/20, во натамошниот текст: Законот) и по‐
консумација  на  лице  место  и  кетеринг  ус‐ веќе подзаконски прописи. 
луги,  со  исклучок  на  алкохолните  пијала‐ Во  член  2  од  Законот,  е  наведено  дека 
ци. Поттикнати од многубројните прашања  угостителска дејност преставува дејност на: 
кои  во  изминатите  денови  беа  поставува‐  давање  на угостителски услуги за сместу‐
ни од повеќе наши клиенти околу наведе‐ вање и  
ното  законско  решение,  во  продолжение   давање на угостителски услуги за исхрана. 
подетално низ повеќе примери се осврну‐ Членот  3  од  Законот  дава  пошироко  об‐
ваме  на  имплементацијата  на  новото  за‐ јаснување на Угостителски услуги и ги дефи‐
конското решение од аспект на оданочува‐ нира  угостителски  услуги  за  исхрана  како 
њето  на  угостителските  услуги  со  данокот  приготвување  и  послужување  на  храна, 
на додадена вредност.  приготвување оброци заради консумирање 
на друго место, послужување на алкохолни 
и  безалкохолни  пијалаци,  приготвување  и 
послужување на топли и ладни напивки. 
Угостителска дејност можат да вршат тр‐
говски  друштва  и  трговци  поединци  запи‐
шани во трговскиот регистар. Физичките ли‐
ца кои согласно со одредбите на овој закон 
вршат угостителска дејност должни се да се 
регистрираат во регистарот што го води гра‐
доначалникот  на  општината,  а  во  градот 
Скопје  кај  градоначалникот  на  општината 
на подрачјето на градот Скопје. 

МСФИ КОНСАЛТИНГ
МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 36 
МСФИ СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 

?  Во што се состои измената во одано‐
чувањето со ДДВ на угостителските 
услуги од 1 јануари 2021 година? 
Она што е предмет на интерес во овој на‐
услуги  со  цел  да  се  овозможи  нивно 
непосредно консумирање. 
 Испораката на храна и послужување на бе‐
залкохолни  пијалаци,  со  исклучок  на  по‐
пис е ДДВ третманот на угостителските услуги  служување  на  алкохолни  пијалаци  прет‐
согласно измените на Законот за ДДВ објаве‐ ставува  само  една  компонента  од  севкуп‐
ни во “Службен весник на РСМ број 267/20 и  ната понуда, при што преовладува проме‐
кои се во примена од 1 јануари 2021 година,  тот на услуги. 
како и дилемите кои настанаа во имплемен‐  Ресторантска услуга е вршење на промет 
тацијата на новото законско решение.  на такви услуги во просториите на давате‐
Со измените на Законот за ДДВ беше до‐ лот  на  услугата  и  простор  кој  е  непосре‐
полнет член 28 со што од 1 јануари 2021 го‐ дно или посредно поврзан со простории‐
дина  воведена  е  дополнителна  повластена  те  на  давателот  на  услугата,  а  услуга  за 
ДДВ  даночна  стапка  од  10%.  Исто  така  со  кетеринг е вршењето на промет на такви 
измените  пропишан  е  нов  член  30‐а  во  За‐ услуги  надвор од просториите на  давате‐
конот за ДДВ со кој е воведена нова повлас‐ лот на услугата. 
тената  даночна  стапка  од  10%  која  се  при‐  Испорака на приготвена или неприготве‐
менува за:  на  храна  и  безалкохолни  пијалаци,  со 
 предавањето на храна и пијалаци за кон‐ или без превоз, но без други придружни 
сумација на лице место и   услуги,  не  се  смета  за  ресторантска  или 
 кетеринг услуги  кетеринг услуга во смисла на овој став. 
Напомена:  Повластената  ДДВ  стапка  од  Исто така да не заборавиме дека во член 
10%  не  се  применува  на  алкохолните  пија‐ 30 став 2 точка 4 од Законот за ДДВ веќе е 
лаци и тие и понатаму ќе се оданочуваат со  пропишана повластена ДДВ стапка од 5% за 
општа ДДВ стапка од 18%.   услугите  на  сместување  (ноќевање)  или 
Како  последица  на  овие  законски  изме‐ сместување  со  појадок,  полупансион  или 
ни  во  Службен  весник  на  РСМ,  бр.  316  од  полн пансион, во сите видови на комерци‐
30.12.2020 година објавена е Одлука за оп‐ јални угостителски објекти. Во Одлуката во 
ределување на добрата и услугите кои под‐ член 2 став 2  точка 4  е наведено дека пов‐
лежат  на  повластена  стапка  на  данокот  на  ластената  стапка  на  данокот  на  додадена 
додадена  вредност  во  која  Владата  на  Р.С.  вредност од 5% се применува на: Услуги на 
Македонија поблиску и определи (дефини‐ сместување (ноќевање) или сместување со 
ра)  угостителските  услуги  кои  ќе  се  одано‐ појадок,  полупансион  или  полн  пансион, 
чуваат  со  повластена  даночна  стапка  од  во  сите  видови  на  комерцијални  угости‐
10% на ДДВ.   телски  објекти.  Под  угостителски  објекти 
Во член 2 став 3 од Одлуката е наведено  се подразбираат угостителските објекти за 
следното:  сместување утврдени со Законот за угости‐
 Повластената  стапка  на  ДДВ  од  10%  во  телската  дејност.  Услугата  полн  пансион 
смисла  на  член  30‐а  од  Законот  за  ДДВ  опфаќа  сместување  (ноќевање)  и  три  об‐
се  применува  на  услуги  на  предавање  рока (појадок, ручек и вечера), а полупан‐
на  храна  и  на  пијалаци  за  консумација  сионот  опфаќа  сместување  (ноќевање)  со 
на  лице  место  и  кетеринг  услуги,  со  ис‐ појадок и еден од останатите оброци. 
клучок на алкохолни пијалаци. 
 За  ресторански  и  за  кетеринг  услуги  се  моб: 070 317 142 
смета  давањето  на  приготвена  или  неп‐
риготвена храна за човечка исхрана и по‐
моб: 070 333 713 
служување на безалкохолни пијалаци, со  www.msfi.com.mk 
исклучок  на  послужување  на  алкохолни 
пијалаци,  придружени  со  дополнителни  info@msfi.com.mk 
МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 37 
МСФИ СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 

?  Кои се дилемите во имплементаци‐
јата на новото законско решение од 
1 јануари 2021 година ?  
Како  што  наведовме  и  претходно  овие 
Со цел да извршиме правилно разграничу‐
вање и дефинирање на ДДВ третманот на уго‐
стителските  услуги  потребно  е  на  почетокот 
да дадеме одговор и на следните прашања: 
нови одредби во Законот за ДДВ и во Одлу‐  Дали  послужувањето  на  храна  и  пијала‐
ката создадоа многубројни дилеми во ода‐ ци  за  консумација  во  угостителскиот  об‐
ночувањето со ДДВ на угостителските услу‐ јект  претставува  промет  на  добра  или 
ги. Резимирано дилемите би ги презентира‐ промет на услуги ?  
ле преку следните прашања:   Дали подготовката на храна и нејзина ис‐
 Со  која  ДДВ  стапка  ќе  се  оданочува  хра‐ порака  на  адреса  на нарачателот  која  се 
ната  и  безалкохолните  пијалаци  кои  се  консумира надвор од угостителскиот об‐
консумираат во угостителскиот објект ?  јект,  односно  во  домот  на  нарачателот 
 Со која ДДВ стапка ќе се оданочува храна‐ претставува промет на добра или промет 
та  и  безалкохолните  пијалаци  кои  не  се  на услуги ? 
консумираат во угостителскиот објект ?  Предавањето  на  храна  и  на  пијалаци  за 
Угостителството е специфична дејност која  консумација во угостителски објект претста‐
опфаќа извршување на повеќе промети како  вува промет на услуги.  Овој заклучок го пот‐
што се: подготвување и послужување на хра‐ врдуваат и одредбите на Поглавје 12 од Упат‐
на, послужување на алкохолни и безалкохол‐ ството на Министерот за финансии за приме‐
ни пијалаци, топли и ладни напивки и врше‐ на на Законот за данокот на додадена вред‐
ње  на  услуги  за  сместување.  Специфичноста  ност од 02.06.2000 година, со кои одредби е 
на  угостителската  дејност  во  најголема  мера  пропишано  дека  предавањето  на  јадења  и 
е резултат на испреплетувањето на елементи  пијалаци за консумација на самото место не 
на производство, услуги и трговија. За да мо‐ претставува испорака на добра туку услуга.  
же  да стане  збор за јадење,  неопходно е да  Предавање на јадења и пијалаци за кон‐
одредени  добра  наменети  за  исхрана  да  сумација на самото место постои кога: јаде‐
претрпат  одредени  преработки  или  до‐ њата  и  пијалаците,  во  зависност  од  окол‐
работки: дробење, сечење, мелење, варење,  ностите  на  предавањето,  се  определуваат 
печење, пржење и слично.  за  консумација  во  местото  кое  е  во  прос‐
За да дадеме одговор на погоре наведе‐ торна  врска  со  местото  за  предавање,  и  е 
ните  прашања  потребно  е  на  почетокот  да  обезбедена  посебна  опрема  за  консума‐
дефинираме  што  е  предмет  на  оданочува‐ ција на самото место. 
ње со Законот за ДДВ ?  Просторната поврзаност постои и во слу‐
Во член 2 од Законот за ДДВ е наведено  чаи кога јадењата и пијалаците се консуми‐
дека  предмет  на  оданочување  со  данокот  раат во непосредна близина на локалот, но 
на додадена вредност е:   на отворено, на пример на тераса од лока‐
1.  Прометот на добра и   лот,  пред  самиот  локал  на  улица  или  на 
2.  Прометот на услуги   спротивната страна на улицата.  
Промет  на  добра  во  смисла  на  член  3  Подготовката на храна која се консуми‐
став 1 од Законот за ДДВ преставува прено‐ ра надвор од угостителскиот објект преста‐
сот  на  правото  на  располагање  со  движен  вува промет на добра.  
или  недвижен  материјален  имот.  Според  Ако  се  држиме  до  овој  концепт  нема  да 
одредбите  на  член  6  од  ЗДДВ,  промет  на  погрешиме во имплементацијата на новото 
услуги  секоја  дејност  која  не  е  промет  на  законското  решение  од  1  јануари  2021  го‐
добра  во  смисла  на  член  3  од  Законот  за  дина  имајќи  во  предвид  дека  промените 
ДДВ. Како промет на услуги, помеѓу друго‐ кои  настанаа  со  пропишувањето  на  нова 
то, претставува и предавањето на јадења и  повластена ДДВ стапка од 10% од 1 јануари 
на  пијалаци  за  консумација  на  лице  место  2020  година  се  однесуваат  исклучиво  на 
(член 6 став 2 точка 4 од Законот за ДДВ).  прометот на услуги. Прометот на добра во 

МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 38 
МСФИ СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 
угостителството и понатаму ќе се оданочу‐ кај угостителите ќе се надгради фискалниот 
ва со истата ДДВ стапка со која се оданочу‐ систем со ознаката В за 10% ДДВ, и ознака Г 
ваше и пред измените на Законот за ДДВ.  за  даночно  ослободен  промет  (пример:  ту‐

?  Што преставува место на   ристичка такса кај хотели) согласно измени‐
оданочување кај угостителските   те на Законот за ДДВ. 
услуги и што преставува даночна   Пример 1:  Угостителска услуга со храна и 
основа за цели на ДДВ?  безалкохолни пијалаци 
За  даночните  обврзници  чија  основна  Во угостителскиот објект Пелистер на 15 
дејност е обезбедување услуги (сместување  јануари  2021  година  по  нарачка  на  гости 
на гостите, послужување храна, точење пи‐ послужена е храна и безалкохолни пијала‐
јалоци и напитоци, подготвени за консума‐ ци.  Консумацијата  од  страна  на  гостите  се 
ција  на  угостителски  начин;  како  и  други  врши  во  самиот  угостителски  објект.  Како 
угостителски дејности), според член 14 став  ќе се оданочи со ДДВ овој промет ? 
1  од  Законот  за  ДДВ,  место  на  услугата  е  Одговор: 
местото  каде  што  вршителот  на  услугата  Во примерот бидејќи предавањето на хра‐
има вистинско седиште или подружница од  ната и на пијалаците за консумација се врши 
каде  услугата  вистински  се  извршува.  Ако  во  самиот  угостителски  објект  Пелистер  ста‐
такво  место  не  постои,  за  место  на  проме‐ нува збор за промет  на  услуги. Како што на‐
тот на услуги се смета местото каде што ли‐ поменавме  и  претходно,  предавањето  на  ја‐
цето кое ја врши услугата има свое постоја‐ дења  и  пијалаци  за  консумација  на  самото 
но живеалиште или престојувалиште (за фи‐ место постои кога: јадењата и пијалаците, во 
зичко лице). Така на пример ако услугата ја  зависност од околностите на предавањето, се 
врши  домашен  угостител  (на  пример:  хо‐ определуваат за консумација во местото кое 
тел), кон странска фирма (субјект со седиш‐ е во просторна врска со местото за предава‐
те во странство) или странски граѓанин (ли‐ ње, и е обезбедена посебна опрема за консу‐
це со живеалиште во странство), услугата се  мација на самото место (чаши, чинии, вилуш‐
смета  дека  настанала  во  нашата  земја,  па  ки и друг прибор за јадење). Согласно  наве‐
според тоа се оданочува со ДДВ.  деното за овој вид на угостителска услуга ќе 
Основа за оданочување, согласно одред‐ се пресмета ДДВ по стапка од 10% и ако се 
бите на член 16 од Законот за ДДВ, претста‐ издава фискална сметка за наплата во гото‐
вува вкупниот износ на надоместокот што е  во ќе треба да се примени ДДВ стапка со оз‐
добиен  или  што  треба  да  се  добие  за  про‐ нака В за 10% ДДВ.  
метот во кој не е вклучен данокот на дода‐ Применлива 
дена  вредност.  Во  угостителството  основа  Вид на промет 
ДДВ стапка 
за оданочување претставува износот (цена‐ Угостителска  услуга  на  преда‐
та)  добиен  од  примателот  (гостинот)  на  ус‐ вање  на  храна  и  на  безалко‐
10% 
лугата во кој не е содржан данокот на дода‐ холни  пијалаци  за  консумаци‐
дена вредност, за приготвената и испорача‐ ја на лице место 
на храна, пијалаци и друго. 
За извршениот промет кој е наплатен во 
готово вршителите на угостителските услуги  МСФИ КОНСАЛТИНГ
се должни да издадат фискална сметка сог‐
ласно Законот за регистрирање на готовин‐  02 / 3 11 23 23
ските  плаќања  (“Службен  весник  на  РМ”, 
бр.31/01...98/19). Согласно член 6 од Изме‐  02 / 3 11 23 34
ните  и  дополнувањата  на  Правилникот  за 
фискалната  опрема  објавени  во  Службен   070 333 713
весник,  бр.  315/20),  од  01.01.2021  година 

МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 39 
МСФИ СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 
Пример 2:  Угостителска услуга со храна,  Пример 3:  Испорака на храна која се  
безалкохолни и алкохолни   консумира надвор од  
пијалаци  угостителскиот објект 
Во угостителскиот објект Пелистер на 15  Во угостителскиот објект Пелистер на 15 
јануари  2021  година  по  нарачка  на  гости  јануари 2021 година по телефон е направе‐
послужена  е  храна,  безалкохолни  и  алко‐ на нарачка на пица. Нарачателот ќе поми‐
холни  пијалаци.  Консумацијата  од  страна  не  во  Пелистер  и  ќе  ја  подигне  пицата  за 
на гостите се врши во самиот угостителски  носење  дома.  Како  ќе  се  оданочи  со  ДДВ 
објект.  Како  ќе  се  оданочи  со  ДДВ  овој  овој промет ? 
промет ?  Одговор: 
Одговор:  Во  овој  пример  бидејќи  консумација  на 
Овој  пример  2  во  многу  елементи  е  храната  (пицата)  ќе  се  врши  надвор  од  угос‐
идентичен  со  пример  1,  односно  и  во  овој  тителски  објект  Пелистер  станува  збор  за 
пример  станува  збор  за  промет  на  услуги.  промет  на  добра.  Како  што  напоменавме  и 
Сепак постои разлика во тоа што гостите во  претходно, подготовката на храна која се кон‐
угостителскиот објект Пелистер се послуже‐ сумира  надвор  од  угостителскиот  објект 
ни  и  со  алкохолни  пијалаци.  Измената  на  преставува промет на добра. Како што беше 
Законот за ДДВ и примената на ДДВ стапка  и пред 2021 година така и сега за овој вид на 
од 10% се однесува само на услуги на пре‐ промет  на  добра  (пица)  согласно  Одлуката 
давање на храна и на безалкохолни пијала‐ за определување на добрата и услугите кои 
ци  за  консумација  на  лице  место со  исклу‐ подлежат  на  повластена  стапка  на  данокот 
чок  на  алкохолните  пијалаци.  Врз  основа  на  додадена  вредност  ќе  се  пресмета  ДДВ 
на  наведеното  за  угостителската  услуга  на  по  стапка  од  5%  и  ако  се  издава  фискална 
предавање на храна и на безалкохолни пи‐ сметка  за  наплата  во  готово  ќе  треба  да  се 
јалаци  ќе  се  пресмета  ДДВ  по  стапка  од  примени ДДВ стапка со ознака Б за 5% ДДВ.  
10%, додека на послужувањето на алкохол‐ Применлива 
Вид на промет 
ни  пијалаци  ќе  се  примени  општата  ДДВ  ДДВ стапка 
стапка од 18%. До колку се издава фискална  Предавање на храна за консу‐
мација  надвор  од  угостител‐ 5% 
сметка за наплата во готово за храната и бе‐ скиот објект 
залкохолните  пијалаци  ќе  треба  да  се  при‐
мени  ДДВ  стапка  со  ознака  В  за  10%  ДДВ,  Пример 4:  Испорака на храна и на  
додека  за  алкохолните  пијалаци  ќе  треба  безалкохолни пијалаци кои се 
да  се  примени  ознака  „А”  за  услуги  кои  се  консумираат надвор од  
оданочуваат со општа ДДВ стапка од 18%.  угостителскиот објект 
Применлива  Во угостителскиот објект Пелистер на 15 
Вид на промет  јануари 2021 година по телефон е направе‐
ДДВ стапка 
Угостителска  услуга  на  преда‐ на нарачка на пица и на 1 литар безалкохо‐
вање  на  храна  и  на  безалко‐ лен пијалак Кока Кола. Нарачателот ќе по‐
10% 
холни  пијалаци  за  консумаци‐ мине во Пелистер и ќе ја подигне пицата и 
ја на лице место 
Кока  Колата  за  носење  дома.  Како  ќе  се 
Угостителска  услуга  на  преда‐
вање  на  алкохолни  пијалаци  18%  оданочи со ДДВ овој промет ? 
за консумација на лице место  Одговор: 
Овој пример 4 во многу елементи е иден‐
тичен со пример 3, односно и во овој пример 
станува збор за промет на добра. Сепак раз‐
лика постои во тоа што безалкохолните пија‐
лаци  односно  кока  колата  како  промет  на 
добра не се наведени во Одлуката за опреде‐

МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 40 
МСФИ СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 
лување  на  добрата  и  услугите  кои  подлежат  Применлива 
Вид на промет 
на повластена стапка на данокот на додадена  ДДВ стапка 
вредност. Согласно наведеното за испораката  Испорака на храна за консума‐
на пица ќе се пресмета ДДВ по стапка од 5%  ција надвор од угостителскиот  5% 
и ако се издава фискална сметка за наплата  објект со сопствен превоз 
во готово ќе треба да се примени ДДВ стап‐ Пример 6:  Испорака на храна со  
ка со ознака Б за 5% ДДВ. За Кока колата ќе  послужување 
се пресмета ДДВ по стапка од 18% и ако се  Друштвото Трговија прославува 10 годи‐
издава фискална сметка за наплата во гото‐ шен  јубилеј  од  своето  постоење.  Од  угос‐
во  ќе  се  примени  ознака  „А”  за  промет  на  тителскиот  објект  Пелистер  направена  е 
добра  кои  се  оданочуваат  со  општа  ДДВ  нарачка  на  храна,  безалкохолни  и  алко‐
стапка од 18%.   холни  пијалаци  за  јубилејната  прослава 
Применлива  која се одржува на 15 јануари 2021 година. 
Вид на промет 
ДДВ стапка 
Предавање на храна за консу‐
За  послужување  на  гостите  побарано  е  да 
мација  надвор  од  угостител‐ 5%  се ангажираат и тројца конобари од Пелис‐
скиот објект   тер и соодветен прибор. Како ќе се одано‐
Предавање  на  безалкохолни  чи со ДДВ овој промет ? 
пијалаци  за  консумација  над‐ 18% 
вор од угостителскиот објект  Одговор: 
Во  овој  пример  станува  збор  за  промет 
Пример 5:  Испорака на храна која се  
консумира надвор од   на  услуги  и  тоа  кетеринг  услуга.  Во  член  2 
угостителскиот објект  став  3  од  Одлуката  за  определување  на 
добра и услугите кои подлежат на повласте‐
Во угостителскиот објект Пелистер на 15  на стапка на данокот на додадена вредност 
јануари 2021 година по телефон е направе‐ е наведено следното: за кетеринг услуги се 
на нарачка на пици. Побарано е нарачката  смета давањето на приготвена или непри‐
да се испорача на посочена адреса. Со во‐ готвена храна за човечка исхрана и послу‐
зило  на  Пелистер  пицата  е  испорачана  на  жување  на  безалкохолни  пијалаци,  со  ис‐
посочената  адреса.  Како  ќе  се  оданочи  со  клучок  на  послужување  на  алкохолни  пи‐
ДДВ овој промет ?  јалаци,  придружени  со  дополнителни  ус‐
Одговор:  луги  со  цел  да  се  овозможи  нивно  непос‐
И во овој пример консумација на храната  редно консумирање. 
ќе  се  врши  надвор  од  угостителски  објект  Врз  основа  на  наведеното  за  кетеринг 
Пелистер  и  станува  збор  за  промет  на  доб‐ услугата  на  предавање  на  храна  и  послу‐
ра. Тоа што се испорачува храната со возило  жување  на  безалкохолни  пијалаци  ќе  се 
од  страна  на  Пелистер  не  го  менува  ДДВ  пресмета ДДВ по стапка од 10%, додека на 
третманот на овој промет. Имено и во член 2  послужувањето  на  алкохолни  пијалаци  ќе 
став 3 од Одлуката за определување на доб‐ се примени општата ДДВ стапка од 18%.  
ра  и  услугите  кои  подлежат  на  повластена  Применлива 
стапка  на  данокот  на  додадена  вредност  е  Вид на промет 
ДДВ стапка 
наведено  следното:  Испорака  на  приготве‐ Угостителска  услуга  на  преда‐
на или неприготвена храна и безалкохолни  вање  на  храна  и  на  безалко‐
10% 
пијалаци,  со  или  без  превоз,  но  без  други  холни  пијалаци  за  консумаци‐
придружни услуги, не се смета за ресторан‐ ја ‐  кетеринг услугу 
ска  или  кетеринг  услуга  во  смисла  на  овој  Угостителска  услуга  на  преда‐
став.  Согласно  наведеното  за  овој  промет  вање на алкохолни пијалаци за  18% 
на  добра ќе се пресмета ДДВ по стапка од  консумација ‐ кетеринг услуги 
5% и ако се издава фискална сметка за нап‐
лата во готово ќе треба да се примени ДДВ  Ваш даночен советник
стапка со ознака Б за 5% ДДВ.  
МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 41 
МСФИ СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 
Пример 7:  Послужување на кафе во   вадат од автоматот. Данокот  ќе се пресмета 
угостителски објект  на  вкупниот  износ  на  извадените  пари  со 
Во угостителскиот објект Пелистер на 15  примена на пресметана стапка. 
јануари 2021 година од страна на гости на‐ Применлива 
Вид на промет 
рачано  е  кафе.  Кафето  се  консумира  од  ДДВ стапка 
страна  на  гостите  во  Пелистер.  Како  ќе  се  Предавање на кафе од апарат  18% 
оданочи со ДДВ овој промет ?  Предавање  на  безалкохолни 
18% 
пијалаци од апарат 
Одговор: 
Во примерот бидејќи консумација на ка‐ Пример 9:  Услуга на  
фето како безалкохолен пијалак се врши во  полн пансион 
самиот угостителски објект Пелистер стану‐ Во  хотелот  на  Инекс  Горица  од  страна 
ва збор за промет на услуги, и согласно на‐ на  гостин  направена  е  резервација  на  3 
веденото за овој вид на угостителска услу‐ полни  пансиони  чија  единечна  цена  изне‐
га ќе се пресмета ДДВ по стапка од 10% и  сува  2.000  денари  со  ДДВ  или  за  3  дена 
ако се издава фискална сметка за наплата  вкупно 6.000 денари со ДДВ. За трите дена 
во  готово  ќе  треба  да  се  примени  ДДВ  од  своето  сместување  од  страна  на  гости‐
стапка со ознака В за 10% ДДВ.   нот  во  бифето  на  хотелот  и  во  ресторанот 
Применлива  (ла  карт)  направен  е  промет  на  кафиња  и 
Вид на промет  сокови  во  вредност  од  4.000  денари  со 
ДДВ стапка 
Угостителска  услуга  на  преда‐ ДДВ  како  и  на  алкохолни  пијалаци  од 
вање  на  кафе  за  консумација  10%  7.000  денари  со  ДДВ.  Како  ќе  се  оданочи 
на лице место  овој промет ? 
Пример 8: Кафе и сокови од апарат  Одговор: 
Во хотелот на Инекс Горица во фоајето по‐ Во  примерот  станува  збор  за  промет  на 
ставен е апарат од кој гостите можат со моне‐ услуги, но за два вида на услуги и тоа: 
ти  во  денари  да  купат  сокови  и  кафиња  во   услуги на полн пансион за кои е предви‐
лименка. Монетите се внесуваат во апаратот  дена повластена ДДВ стапка од 5%1 и 
и со притискање на одредена бројка, од апа‐  услуги  на  предавање  на  храна  и  на  пија‐
ратот  се  добива  нарачаниот  производ.  Како  лаци за консумација на лице место за кои 
ќе се оданочи со ДДВ овој промет ?  е  предвидена  повластена  ДДВ  стапка  од 
Одговор:  10%, со исклучок на алкохолните пијалаци 
Во  примерот  станува  збор  за  промет  на  за кои е предвидена ДДВ стапка од 18%. 
1
добра.  Соковите  и  кафето  како  промет  на  Напомена:  Повластената  ДДВ  стапка  од 
добра  не  се  наведени  во  Одлуката  за  опре‐ 5%  се  применува  на  услуги  на  сместување 
делување на добра и услугите кои подлежат  (ноќевање) или сместување со појадок, полу‐
на повластена стапка на данокот на додаде‐ пансион или полн пансион, во сите видови на 
на вредност. Согласно наведеното за оства‐ комерцијални угостителски објекти. Под угос‐
рениот промет ќе треба да се пресмета ДДВ  тителски  објекти  се  подразбираат  угостител‐
со  општа  ДДВ  стапка  од  18%.  Потсетуваме  ските  објекти  за  сместување  утврдени  со  За‐
дека  во  овој  случај  не  се  издава  фискална  конот за угостителската дејност. Услугата полн 
сметка согласно член 9 од Законот за регис‐ пансион  опфаќа  сместување  (ноќевање)  и 
трирање  на  готовинските  плаќања.  Соглас‐ три оброка (појадок, ручек и вечера), а полу‐
но  член  31  од  Законот  за  ДДВ,  кога  се  ко‐ пансионот опфаќа сместување (ноќевање) со 
ристат автомати за продажба на добра или  појадок  и  еден  од  останатите  оброци.  Напо‐
за извршување услуги, кои работат со моне‐ менуваме дека послужената храна во рамки‐
ти, книжни пари или жетони, време на нас‐ те на хотелското мени за полн пансион за по‐
танување на даночниот долг е денот на кој  јадок, ручек и вечера се оданочува со повлас‐
монетите,  книжните  пари  или  жетоните  се  тена ДДВ стапка од 5%.  

МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 42 
МСФИ СОВЕТНИК ‐ ЈАНУАРИ 2021   ДДВ 
Од  друга  страна  послужување  во  хотел‐ ќе се примени ДДВ стапка од 18%. Согласно 
ското бифе и во ресторанот на безалкохол‐ наведеното кај Хотел Инекс Горица ќе се из‐
ни пијалаци ќе се оданочи со ДДВ стапка од  даде сметка со следниот третман од аспект 
10%.  На  послужените  алкохолни  пијалаци  на данокот на додадена вредност: 
Даночна  
Опис на услуга  ДДВ стапка  Износ на ДДВ  Вкупно 
основа 
3 полни пансиони  5.714  5%  2861  6.000 
Послужени кафиња и сокови во бифе  3.636  10%  3641  4.000 
Послужени алкохолни пијалаци во бифе  5.932  18%  1.0681  7.000 
Вкупно        1.718  17.000 

Напомена: Кога е позната крајната цена ДДВ‐то се пресметува на следниот начин:  
2 начин на пресметка со  
1 начин на пресметка преку делител за утврдување 
ДДВ стапка  пресметана стапка  
на даночната основа 
(100 х p) ÷ (100 х p) 
5%  (Износ ÷ 1,05) x 5% = (6.000 ÷ 1,05) x 5% = 286  6.000 х 4,7619% = 286 
10%  (Износ ÷ 1,10) x 10% = (4.000 ÷ 1,10) x 10% = 364  4.000 х 9,0909% = 364 
18%  (Износ ÷ 1,18) x 18% = (7.000 ÷ 1,18) x 18% = 1.068  7.000 х 15,2542% = 1.068 

Како  што  може  да  се  забележи  во  прет‐ 10% од прометот на добра оданочив со 5% 

ходните примери најголем проблем во ДДВ  ДДВ.  Подготвувањето  на  храна  и  нејзино 
третманот  кај  угостителските  услуги  е  пра‐ послужување во угостителски објект за кон‐
вилното  разграничувањето  но  и  докажува‐ сумација, согласно член 6 став 1 точка 4 од 
ње  на  услужниот  промет  во  угостителската  Законот за ДДВ е услуга и таа се оданочува 
дејност (промет на услуги) од продажба на  со  новата  повластена  ДДВ  стапка  од  10% 
храна  подготвена  од  угостителски  субјект  ДДВ. Од друга страна подготовката на храна 
која не се конзумира во угостителскиот об‐ за  консумација  надвор  од  објектот  (храна 
јект  (промет  на  добра),  односно  да  се  за  носење  подлежи  на  повластена  ДДВ 
разграничи прометот на услуги оданочив со  стапка од 5%).  

МСФИ КОНСАЛТИНГ e ‐ СПИСАНИЕ    Страна 43