‫د ‪/‬محمد أبو العال‬ ‫( الجزء العملي )‬ ‫المادة ‪ /‬تصميم نظم محاسبية‬

‫التمرين األول صـ‪( 122‬األقسام)‬

‫فيما يلي األرصدة المستخرجة من سجالت منشاة األمل والتي تتكون من ثالث أقسام وقد توفرت البيانات اآلتية‪-:‬‬

‫‪ -1‬اجمالى المشتريات ‪39600‬ج‬

‫ومرد وت المشتريات ‪2500‬ج‬
‫‪ -2‬صافى المبيعات بعد خصم المرد وت هو ‪60000‬ج موزعة كاالتى ‪-:‬‬
‫‪20000‬ج تخص القسم (‪)1‬‬
‫‪24000‬ج تخص القسم (‪)2‬‬
‫والباقي يخص القسم (‪)3‬‬
‫‪ -3‬نفقات البيع والتوزيع تبلغ ‪2312‬ج‬
‫‪ -4‬النفقات اإلدارية تبلغ ‪7830‬ج‬
‫‪ -5‬بلغت قيمة فؤائد القروض ‪100‬ج‬
‫‪ -6‬باعت الشركة أثاث خاص بة بمبلغ ‪1650‬ج وكانت تكلفته الدفترية ‪1900‬ج‬

‫فإذا كانت البيانات الخاصة بحركة البضاعة كما يلي ‪-:‬‬

‫أ – بيانات خاصة بحركة البضاعة ‪-:‬‬

‫البيان‬ ‫القسم ‪1‬‬ ‫القسم ‪2‬‬ ‫القسم ‪3‬‬

‫بضاعة منصرفة لألقسام‬ ‫‪12700‬‬ ‫‪9150‬‬ ‫‪11650‬‬
‫تحويالت واردة لألقسام‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2100‬‬
‫تحويالت صادرة لألقسام‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪1700‬‬

‫ب – بيانات المخزون ‪-:‬‬

‫اجمالى المخزون‬
‫البيــان‬ ‫القسم ‪1‬‬ ‫القسم ‪2‬‬ ‫القسم ‪3‬‬ ‫مخازن عامة‬
‫بالتكلفة‬
‫تكلفة‬ ‫زيادة تكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫زيادة تكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫زيادة تكلفة‬
‫مخزون اول المدة‬ ‫‪4180‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪6540‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪3260‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪18980‬‬
‫مخزون اخر المدة‬ ‫‪4250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪6480‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪4540‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪23770‬‬

‫المطلوب ‪-:‬‬

‫‪ .1‬تصوير حساب المتاجرة االجمالى‬

‫‪ .2‬تصوير حساب األرباح والخسائر االجمالى‬
‫‪ .3‬تصوير حساب المتاجرة على مستوى األقسام‬

‫اإلجـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــابة ‪-:‬‬
‫أوالً ‪ :‬حساب المتاجرة االجمالى ‪-:‬‬
‫ح ‪ /‬المتاجرة‬
‫‪37100‬‬ ‫المشتريات‬ ‫‪60000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪18980‬‬ ‫مخزون أول المدة‬ ‫‪23770‬‬ ‫مخزون أخر المدة‬
‫‪27690‬‬ ‫مجمل ربح (رصيد مرحل)‬
‫‪83770‬‬ ‫‪83770‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬حساب األرباح والخسائر االجمالى ‪-:‬‬

‫ح ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫‪2312‬‬ ‫نفقات البيع والتوزيع‬
‫‪7830‬‬ ‫‪ 27690‬نفقات إدارية‬ ‫مجمل ربح (رصيد منقول)‬
‫‪100‬‬ ‫فوائد قروض‬
‫‪250‬‬ ‫خسائر بيع أثاث‬
‫‪17198‬‬ ‫صافى الربح (رصيد مرحل)‬
‫‪27690‬‬ ‫‪27690‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬حساب المتاجرة على مستوى األقسام ( المتاجرة التحليلي ) ‪-:‬‬

‫مالحظة هامة ‪-:‬‬
‫يوجد هنا قاعدة محاسبية تستخدم عند إنشاء أو تصوير حساب المتاجرة التحليلي فقط (بين األقسام وبعضها ) وهى‬
‫يدرج المخزون السلعي سواء كان أول المدة أو أخر المدة بسعر البيع وليس بسعر التكلفة‪.‬‬
 ‫ح ‪ /‬المتاجرة التحليلي‬
‫قسم ‪1‬‬ ‫قسم ‪2‬‬ ‫قسم ‪3‬‬ ‫البيان‬ ‫قسم ‪1‬‬ ‫قسم ‪2‬‬ ‫قسم ‪3‬‬ ‫البيان‬
‫ــــ‬ ‫ــــ‬ ‫ــــ‬ ‫‪ 20000‬المشتريات‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪4500‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪ 4500‬مخزون أول المدة‬ ‫‪6800‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫مخزون أخر المدة‬
‫‪12700‬‬ ‫‪9150‬‬ ‫‪11650‬‬ ‫‪ 1800‬بضاعة منصرفة‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫تحويالت واردة‬
‫‪2400‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫بضاعة واردة‬
‫‪6700‬‬ ‫‪15550‬‬ ‫‪5150‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪26300‬‬ ‫‪33200‬‬ ‫‪22400‬‬ ‫‪26300‬‬ ‫‪33200‬‬ ‫‪22400‬‬

‫مع أطيب التمنيات بالنجاح والتوفيق‬

‫‪Barakat‬‬

‫التمرين الثاني صـ ‪ 126‬موهم (األقسام )‬

‫فيما يلى االرصدة المستخرجة من شركة عبد الرحمن والتي تتكون من أربعة أقسام ‪:‬‬
‫‪ -1‬المبيعات‬
‫قسم (أ) ‪35000‬ج ‪ /‬قسم (ب) ‪42000‬ج ‪ /‬قسم (ج) ‪18000‬ج ‪ /‬قسم (د) ‪32000‬ج‬
‫‪ -2‬تكلفة المبيعات‬
‫قسم (أ) ‪17000‬ج ‪ /‬قسم (ب) ‪23000‬ج ‪ /‬قسم (ج) ‪8000‬ج ‪ /‬قسم (د) ‪15000‬ج‬
‫‪ -3‬مصاريف اإلعالن‬
‫قسم (أ) ‪300‬ج ‪ /‬قسم (ب) ‪800‬ج ‪ /‬قسم (ج) ‪400‬ج ‪ /‬قسم (د) ‪300‬ج‬
‫‪ -4‬مرتبات البائعين‬
‫قسم (أ) ‪5000‬ج ‪ /‬قسم (ب) ‪4000‬ج ‪ /‬قسم (ج) ‪2000‬ج ‪ /‬قسم (د) ‪4000‬ج‬
‫‪ -5‬النفقات المشتركة‬
‫اإليجار ‪1200‬ج ‪/‬المياه واإلنارة ‪80‬ج ‪/‬مصاريف إدارة عامة ‪300‬ج ‪/‬العوائد ‪80‬ج ‪/‬تامين ‪4000‬ج‬
‫المطلوب‬
‫أعداد قائمة نتائج إعمال لألقسام والمنشاة ككل علما بان ‪:‬‬
‫المطلوب (‪ )2 ،1‬خاصين بالمخزون أول وأخر المدة‬
‫‪ -3‬المساحة المخصصة لكل قسم‬
‫قسم (أ)‪ / %30‬قسم (ب) ‪ /%30‬قسم (ج) ‪ /%15‬قسم (د) ‪%25‬‬
 ‫اإلجابة‬
‫أوال ‪ /‬البد من معرفة على اى أساس يتم التقسيم ‪:‬‬
‫● المصاريف اإلدارية العامة ‪ .....‬توزع بالتساوي بين األقسام‬
‫على أساس المساحة المؤجرة‬ ‫● اإليجار‪.............‬‬
‫على أساس المساحة‬ ‫● المياه واإلنارة ‪.....‬‬
‫نفس الموضوع المساحة‬ ‫● العوائد ‪....................‬‬
‫● التامين ‪ ....‬على أساس قيمة المبيعات يعنى المبلغ ‪4000‬ج يقسم على النحو التالي‬
‫‪( :‬ب) ‪( :‬ج) ‪( :‬د)‬ ‫‪.i‬‬
‫‪32000 : 18000 : 42000: 35000‬‬
‫‪127 = 32 :‬‬ ‫‪18 : 42 : 35‬‬

‫نقوم بحذف عدد أصفار متساوية ثم نقسم كاالتى ‪:‬‬

‫‪35‬‬
‫= ‪1102‬‬ ‫‪× 4000‬‬ ‫‪.i‬‬
‫‪127‬‬
‫‪42‬‬
‫= ‪1323‬‬ ‫ب) ‪× 4000‬‬
‫‪127‬‬
‫‪18‬‬
‫= ‪567‬‬ ‫ج) ‪× 4000‬‬
‫‪127‬‬
‫‪32‬‬
‫= ‪1008‬‬ ‫د) ‪× 4000‬‬
‫‪127‬‬
‫● يعنى يتم حساب التامين فقط بهذه الطريقة ( قيمة التامين × قيمة المبيعات بعد حذف االصفار)‬
‫مجموع المبيعات بعد حذف االصفار المتساوية‬
‫وفيما يلي قائمة نتائج أعمال األقسام‬

‫البيان‬ ‫قسم (أ)‬ ‫قسم(ب)‬ ‫قسم (ج)‬ ‫قسم (د)‬ ‫االجمالى‬

 ‫المبيعات‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪127000‬‬
‫__‬

‫تكلفة المبيعات‬
‫‪17000‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪63000‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫‪64000‬‬
‫م البيع‬
‫اإلعالن‬ ‫‪300‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1800‬‬
‫مرتبات البائع‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪+‬‬
‫م مشتركة‬
‫اإليجار‬
‫المياه واإلنارة‬ ‫‪360‬‬ ‫‪360‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1200‬‬
‫م إدارية عامة‬ ‫‪24‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪80‬‬
‫العوائد‬ ‫‪75‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪300‬‬
‫التامين‬ ‫‪24‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪1102‬‬ ‫‪1323‬‬ ‫‪567‬‬ ‫‪1008‬‬ ‫‪4000‬‬
‫االجمالى‬ ‫‪6885‬‬ ‫‪6606‬‬ ‫‪3246‬‬ ‫‪5723‬‬ ‫‪22460‬‬
‫صافى الربح‬ ‫‪11115‬‬ ‫‪12394‬‬ ‫‪6754‬‬ ‫‪11277‬‬ ‫‪41540‬‬

‫مالحظة هامة‬
‫نقوم بطرح (مجمل الربح __ اجمالى مصاريف البيع والمصاريف المشتركة )يكون الناتج صافى الربح ‪ .‬ولحساب المنشاة ككل نقوم بأخذ جانب البيان وجانب االجمالى‬

‫سؤال الوحدة األولى ( الجزء النظري )‬

‫س‪ /‬ناقش أهداف ومقومات النظام المحاسبي موضحا مراحل تصميم هذا النظام ؟‬
‫اإلجابة‬
‫أوال ‪ /‬أهداف النظام المحاسبي ‪:‬‬
‫يعتبر النظام المحاسبي شبكة االتصاالت بالمنشاة وعلية يتحدد هدف النظام الرئيسي في أنتاج التقارير الالزمة ألداء وظائف مختلفة بالمنشاة ‪.‬ولكي يحقق النظام‬
‫فاعلية في أنتاج التقارير يجب مراعاة االتى‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد التقارير المطلوبة وأهدافها (مالية ‪ /‬تكاليف ‪ /‬أدارية )‬
 ‫‪ -2‬الدقة في أعداد التقارير‬
‫‪ -3‬التوقيت المناسب للتقرير‬
‫‪ -4‬توافر وسائل الرقابة الداخلية في النظام‬
‫ثانيا ‪ /‬مقومات النظام المحاسبي ‪:‬‬
‫يتكون النظام المحاسبي من مقومات عديدة هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬المجموعة المستندية‬
‫وتنقسم الى مستندات داخلية وهى التى يتم تداولها داخل المنشاة من خالل األقسام واالدارت مثل (طلبات الشراء ‪ /‬اومر التشغيل )‬
‫وهناك مستندات خارجية يتم تداولها بين المنشاة والغير مثل الشيكات والكمبياالت الواردة للمنشاة‬
‫وكذلك الفواتير الواردة للمنشاة بين مورديها‪.‬‬
‫● ويجب مراعاة االتى عند اعداد المستندات‬
‫‪ -1‬السهولة والبساطة والوضوح عند تصميم المستند منعا لحدوث اية أخطاء ‪.‬‬
‫‪ -2‬االقتصاد في تكاليف المستند حتى ال يمثل عبئا ماليا على المنشاة بدون فاعلية‪.‬‬
‫‪ -3‬تأخذ المستندات أرقاما مسلسلة لحفظها من الضياع ‪.‬‬
‫‪ -4‬إن يتناسب المستند مع الهدف الذي اعد من أجلة ‪.‬‬
‫‪ -5‬إن يحدد المستند الجهات الموجة إليها لضمان عدم التكرار ‪.‬‬
‫‪ -6‬أن توضع تعليمات واضحة وبسيطة للموظفين المسئولين عن تحرير المستندات ‪.‬‬
‫‪ -7‬تسلسل المراحل التى يمر المستند بها حتى يمكن متابعته إحكاما لقواعد الرقابة‪.‬‬
‫‪ - 2‬المجموعة الدفترية‬
‫لتحقيق أهداف النظام المحاسبي البد من وجود مجموعة من السجالت والدفاتر والتي تتوقف على االتى ‪:‬‬
‫‪ .i‬حجم المنشاة االقتصادية وطبيعة العمليات واألنشطة التى تقوم بها وكلما زاد حجم المنشاة زاد حجم العمليات المحاسبية مما يتطلب توافر عدد كافي من الدفاتر‬
‫لتسجيل هذه العمليات كذلك تحدد طبيعة النشاط نوعية الدفاتر المحاسبية المطلوبة حيث أن مجموعة الدفاتر المحاسبية في المنشات التجارية تختلف عن تلك التى‬
‫تستخدمها اى منشات أخرى‪.‬‬
‫‪ .ii‬القوانين والتشريعات داخل الدولة التى قد تلزم المنشاة بعدد معين من الدفاتر أو تحدد تصميم معين لها ‪.‬‬
‫‪ .iii‬أنواع الدفاتر المستخدمة‬
‫دفاتر أستاذ مساعد‬ ‫● يوميات مساعدة‬
‫دفتر األستاذ العام‬ ‫● دفتر اليومية العامة أو المركزية‬
‫‪ -3‬دليل الحسابات‬
‫وهو عبارة عن قوائم تضم الحسابات المختلفة طبقا لنشاط المنشاة ويحتوى الدليل على شرح مبسط وموجز لكل حساب رئيسي والحسابات الفرعية المرتبطة بة والبنود‬
‫المرتبطة بكل حساب رئيسي وفرعي والتي ترحل إلى الجانب المدين آو الدائن‬
 ‫وترجع أهمية الدليل إلى ‪:‬‬
‫● تحديد اإلطار العام للنظام المحاسبي بالمنشاة ‪.‬‬
‫● تسهيل عملية إدخال الحسابات االلكترونية على النظام القائم ‪.‬‬
‫● يساعد العاملين في إعداد المعلومات التي تحتاجها إدارة المنشاة‬
‫ويجب مراعاة االتى عند إعداد الدليل المحاسبي ‪:‬‬
‫● حصر الحسابات وتبويبها ثم وضعها وفى مجموعات متناسقة حسب طبيعتها‬
‫(أصول ثابتة ‪ ---‬أصول متداولة __ خصوم متداولة ) آو تقسم الحسابات حسب القوائم المالية التي تظهر بها فتكون مثال حسابات ترتبط باألصول والخصوم وفى‬
‫الميزانية آو حسابات ترتبط بالمصروفات واإليرادات طبقا لقائمة الدخل‪.‬‬
‫● ترميز الحسابات حيث تتعدد طرق ترقيم الحسابات حيث يأخذ كل حساب من الحسابات الفرعية والرئيسية رمز آو رقم معين ويجب آن تتفق عملية الترميز آو‬
‫الترقيم هذه مع أسلوب تشغيل البيانات (يدويا آو الكترونيا ) وان تتسم بالمرونة وسهولة االستخدام والتذكر ‪.‬‬
‫‪ -4‬الحسابات اإلجمالية‬
‫تمثل هذه الحسابات تركيزا لجميع العمليات المحاسبية التى تم إثباتها في الدفاتر األولية المختلفة بهدف الرقابة وتسهيل عملية البحث عن األخطار والمساهمة في‬
‫سرعة تجهيز الحسابات الختامية وفى التقارير العاجلة التى تحتاج إليها اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ -5‬التقارير‬
‫وهى وسيلة لعرض المعلومات على مستخدميها وقد سبق شرحها من قبل ‪.‬‬
‫وهناك مجموعة من العوامل التى يجب أخذها في االعتبار قبل البدء في تصميم النظام المحاسبي وهى ‪:‬‬
‫‪ .i‬ضرورة التكامل بين عناصر النظام المادية والبشرية للنظام المحاسبي الذي يتكون من عناصر مادية تتمثل في الدفاتر والسجالت والتقارير وعناصر بشرية تتمثل‬
‫في ماسكي الدفاتر والمحاسبين ‪.‬‬
‫‪ .ii‬تحديد المبادئ والمفاهيم والقواعد المحاسبية التى تشكل األساس النظري للنظام ‪.‬‬
‫‪ .iv‬وجود نظام فعال للرقابة الداخلية يتضمن الفصل بين المسئوليات ووضع خطة تنظيمية سليمة ومدى كفاءة وأمانة العاملين بالمنشاة وسالمة السجالت ومدى‬
‫حماية أصول المنشاة ضد اى إهدار آو سرقة ‪.‬‬
‫‪ .v‬ضرورة مراعاة الترابط والتكامل بين األهداف الخاصة بكل وحدة فرعية من وحدات المنشاة وأهداف المنشاة اإلستراتيجية‬
‫(هـ) وجود قاعدة بيانات تتولى جمع وتنظيم البيانات وفقا لحاجة الجهات المستفيدة منها ‪.‬‬
‫مراحل تصميم النظام المحاسبي ‪:‬‬
‫ويتم ذلك في إطار الخطوات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬التعرف على مشكالت النظام المحاسبي الحالي ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد البدائل المتاحة لمكونات النظام المحاسبي المقترح‪.‬‬
‫‪-3‬تقييم البدائل المختلفة ‪.‬‬
‫‪ .4‬اختيار البديل المناسب ‪.‬‬
 ‫‪ -1‬التعرف على مشكالت النظام المحاسبي الحالي ‪:‬‬
‫ويتم ذلك من خالل النقاط التالية ‪:‬‬
‫● التعرف على طبيعة المنشاة وموقفها المالي حاليا وفى المستقبل ‪.‬‬
‫● دراسة أجزاء ومكونات النظام المحاسبي الحالي ‪.‬‬
‫● إعداد خرائط التدفق ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد البدائل المتاحة لمكونات النظام ‪:‬‬
‫بعد إن يقوم مصمم النظم بالتعرف على طبيعة المنشات واحتياجات اإلدارة والمشكالت التي يعانى منها النظام المحاسبي المطبق يجب علية إن يقوم بتحديد البدائل التي‬
‫يمكن إن تلبى احتياجات اإلطراف المختلفة من النظام والتغلب على المشكالت التي تواجه النظام الحالي وذلك من خالل عدة بدائل أهمها (األسلوب اليدوي‪/‬الحاسب )‬
‫‪ -3‬تقييم البدائل المختلفة‬
‫حيث يقوم المصمم بدراسة البعد االقتصادي لكل بديل من البدائل المتاحة إمامة من خالل معرفة تكلفة كل بديل على حده والعائد المرجو منة للمنظمة وذلك من خالل االتى‬
‫‪:‬‬
‫● توافر الخبرات الالزمة القادرة على استخدام الحاسبات االلكترونية آو اآلالت المساعدة في حالة الجمع بين النظام اليدوي والنظام االلى ‪.‬‬
‫● مدى توافر الصيانة الالزمة للحاسبات واآلالت المساعدة‪.‬‬
‫● مدى كفاءة وكفاية أنظمة الرقابة الداخلية في هذه الحالة‪.‬‬
‫‪ -4‬اختيار البديل المناسب‬
‫حيث يقوم المصمم بأعداد الخطوات واإلجراءات المقترحة لتطبيق النظام الذي تم اختياره ومتابعة تنفيذه إلجراء اى تعديل آو تصحيح إذا لزم اآلمر ويوجد هنا مجموعة‬
‫اعتبارات يجب مراعاتها عند التنفيذ وهى ‪:‬‬
‫● تدريب اإلفراد المسئولين في المنظمة عند تطبيق النظام الجديد ومتابعتهم للتأكد من عدم وجود أخطاء‪.‬‬
‫● إن االنتقال من النظام القائم إلى النظام الجديد قد يتم على مراحل آو مرة واحدة ويتحدد ذلك حسب وجهة نظر المصمم وكذلك حسب ظروف المنشاة ‪.‬‬
‫● مراعاة التطوير المستمر في النظام المطبق لمسايرة التطورات التكنولوجية التي تحدث (في حالة تطبيق األسلوب االلكتروني )‬
‫سؤال الوحدة الثانية‬
‫س‪" /‬وضح أسباب ومتطلبات تحليل نظام المعلومات المحاسبية موضحا الخصائص الواجب توافرها في محلل نظم المعلومات المحاسبية ؟‬
‫اإلجـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــابـــــــــــــــة ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬أسباب تحليل نظام المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫هناك العديد من األسباب التى تقتضى القيام بعملية تحليل نظام المعلومات المحاسبية وهى ‪:‬‬
‫‪ .1‬وجود مشكالت أو اختناقات في عمل النظام القائم أو اى من نظمه الفرعية‬
‫‪ .2‬الرغبة في تقييم عمل النظام والتأكد من سالمة اجراءاتة المعمول بها‬
‫‪ .3‬الرغبة في تحسين إجراءات النظام القائم أو اى من نظمه الفرعية وتطويرها‬
‫‪ .4‬الرغبة فئ تغيير طريقة تشغيل النظام مثل االنتقال من النظام اليدوي إلى النظام االلكتروني أو بالعكس وذلك طبقا لمدى الحاجة إلى ذلك‪.‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬متطلبات تحليل نظام المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد المشكالت واالختناقات التى تحدث في النظام القائم مع وضع االقتراحات والبدائل الالزمة ‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد نطاق عملية التصميم الالزمة من حيث تصميم نظام كامل جديد أو تعديل بعض أجزاء النظام ‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة وتحديد تكاليف عملية التصميم المقترحة بناء على نتائج عملية التحليل وتوضيح مبررات المعالجة عن طريق التصميم من حيث المنافع التى يمكن‬
‫الحصول عليها في حالة التصميم الجديد‪.‬‬
‫‪ .4‬تقديم تقرير مفصل إلى إدارة الوحدة االقتصادية بكافة المقترحات كي تعقد اإلدارة اجتماعا تدرس فيه نتائج تحليل النظام وتبين درجة موافقتها على ما تراه مناسبا‬
‫‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬الخصائص الواجب توافرها فى محلل نظام المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫تختص الجهة التى يقع علية القيام بعملية تحليل نظام المعلومات المحاسبية بعمليات فحص النظام بكافة نظمه الفرعية ودراسة مدى كفاءة وفاعلية النظام فى ضوء‬
‫األهداف المطلوبة لتحقيق هذا النظام ولذلك يجب إن تتوافر الخصائص التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬إن يكون المحلل على قدر كبير من المعرفة بنشاط المكان وتأثير النظام على المكان في حالة تعديله ‪.‬‬
‫‪ .2‬إن يكون على إلمام بإجراءات العمل المحاسبي المتبعة والمصطلحات المحاسبية السائدة فيها‪.‬‬
‫‪ .3‬إن تكون لها القدرة على تحديد وتشخيص المشكالت واالختناقات التى تحدث في النظام القائم مع توافر القدرة على إقناع اإلدارة على ضرورة معالجتها وفق‬
‫االقتراحات التى يضعها لذلك‪.‬‬
‫‪ .4‬إن يكون على إلمام كاف بعدد من فروع المعرفة األخرى مثل ( اإلدارة ‪ /‬االقتصاد ‪ /‬بحوث العمليات ‪ /‬العلوم السلوكية ‪ /‬الحاسبات االلكترونية ) وما إلى ذلك من‬
‫العلوم التى لها عالقة بالعمل المحاسبي ‪.‬‬
‫ويالحظ إن هذه الخصائص تتوافر في األشخاص الذين يكونون على إلمام بعلم المحاسبة بصورة رئيسية مثل ( المحاسبين والمرجعين )‬

‫التمرين األول (الفروع)صــ ‪103‬‬

‫قامت شركة عمر افتدى بالعمليات التالية الى الفرع التابع لها في بورسعيد يناير ‪2009‬‬
‫‪ .1‬أرسل مبلغ ‪1200‬ج بشيك من المركز الرئيسي للفرع‬
‫‪ .2‬اشترى المركز الرئيسي أثاث قيمته ‪4000‬ج وبلغت تكاليف الشحن ‪200‬ج وتم تحويل األثاث الى الفرع‬
‫‪ .3‬حول الفرع مبلغ ‪3000‬ج الى المركز الرئيسي‬
‫‪ .4‬قام الفرع برد جزء من األثاث الى المركز قيمته ‪1000‬ج لوجود عيوب به‬
‫‪ .5‬أرسل المركز بضاعة الى الفرع قيمتها ‪5000‬ج‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬إثبات القيود الالزمة بدفاتر كال من المركز الرئيسي والفرع‬
‫االجــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــا بـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــة‪:‬‬
 ‫‪ .1‬قيود اليومية للمركز والفرع‬
‫قيود اليومية لدى الفرع‬ ‫قيود اليومية لدى المركز الرئيسي‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــــا ن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــا ن‬
‫‪1200‬‬ ‫من حــ‪ /‬االستثمار فى الفرع‬ ‫‪1200‬‬ ‫من حــ ‪ /‬البنك‬
‫‪1200‬‬ ‫إلى حــ ‪ /‬البنك‬ ‫‪1200‬‬ ‫إلى حـ ‪/‬جارى المركز الرئيسي‬

‫‪4200‬‬ ‫من حــ‪ /‬االستثمار في الفرع‬ ‫‪4200‬‬ ‫من حــ ‪ /‬األثاث‬

‫‪4200‬‬ ‫إلى حــ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4200‬‬ ‫إلى حـ ‪/‬جارى المركز الرئيسي‬

‫‪3000‬‬ ‫من حــ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬ ‫من حـ ‪/‬جارى المركز الرئيسي‬

‫‪3000‬‬ ‫الى حــ‪ /‬االستثمار فى الفرع‬ ‫‪3000‬‬ ‫إلى حــ ‪ /‬النقدية‬

‫‪1000‬‬ ‫من حــ ‪ /‬االثاث‬ ‫‪1000‬‬ ‫من حـ ‪/‬جارى المركز الرئيسي‬

‫‪1000‬‬ ‫الى حــ‪ /‬االستثمار فى الفرع‬ ‫‪1000‬‬ ‫إلى حــ ‪ /‬االثاث‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5‬من حــ‪ /‬االستثمار فى الفرع‬ ‫من حــ‪ /‬بضاعة مرسلة من المركز‬
‫‪0‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 0‬إلى حــ ‪ /‬بضاعة مرسلة‬ ‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ ‪/‬جارى المركز الرئيسي‬
‫‪0‬‬

‫مالحظة هامة‬
‫هذة الحسابات تسمى الحسابات المتقبلة بمعنى أن كل حساب البد وان يتقابل مع الحساب األخر كما هو موضح باألسهم الموجودة في أول قيد ‪.‬‬

‫التمرين الثانى (الفروع) صــ‪106‬‬

‫قيام المركز الرئيسي بتحويل مبلغ ‪1000‬ج من الفرع (أ) إلى الفرع (ب)‬
‫المطلوب‬
‫إثبات القيود اليومية الالزمة‬
‫االجــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــا بـــــــــــــــــــــــــــــــــــــة ‪:‬‬
 ‫الفرع (ب)‬ ‫الفرع (أ)‬ ‫المركز الرئيسي‬

‫‪ 1000‬من حـ ‪/‬االستثمارالفرع (ب)‬ ‫‪1000‬من حـ ‪/‬جارى المركز‬ ‫‪ 1000‬من حـ ‪/‬النقدية‬

‫‪ 1000‬الى حـ ‪ /‬االستثمار الفرع (أ)‬ ‫‪ 1000‬الى حـ ‪/‬النقدية‬ ‫‪1000‬الى حـ ‪/‬جارى المركز‬

‫التمرين الثالث( مهم جدا ) الفروع صــ ‪109‬‬

‫فيما يلي العمليات التى تمت بين المركز الرئيسي لشركة الهدى واحد الفروع‬
‫‪ .1‬أرسل المركز الرئيسي للفرع ما يلى فى خالل العام‬

‫● أثاث ‪3000‬ج ‪ /‬سيارة ‪2500‬ج ‪ /‬نقدية ‪8000‬ج ‪ /‬بضاعة بسعر التكاليف ‪14000‬ج‬
‫في نهاية العام‬
‫● بضاعة ‪3000‬ج (لم تصل للفرع في تاريخ أقفال الحسابات عن السنة المنتهية )‬

‫أرسل الفرع الى المركز الرئيسي خالل العام ما يلى‬ ‫‪.2‬‬

‫● نقدية ‪1500‬ج ‪ /‬مردوت بضاعة ‪1000‬ج‬

‫في نهاية العام‬
‫● أوراق قبض ‪3500‬ج ( لم تصل الى المركز الرئيسي حتى تاريخ إقفال الحسابات عن السنة المنتهية )‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬إثبات قيود اليومية العامة في دفاتر المركز الرئيسي ودفاتر الفرع‬
‫‪ .2‬تصوير حسابي جارى المركز الرئيسي وحساب االستثمارات في الفرع‬

‫االجــــــــــــــــــــــــــــــا بــــــــــة‬

‫إثبات قيود اليومية في دفاتر المركز الرئيسي والفرع‬ ‫‪.1‬‬

 ‫قيود اليومية الفرع‬ ‫قيود اليومية المركز الرئيسي‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــــا ن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــا ن‬
‫‪30500‬‬ ‫من حــ‪ /‬االستثمار فى الفرع‬ ‫من مذكورين‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪3000‬‬ ‫حــ ‪/‬أثاث‬
‫‪3000‬‬ ‫حــ ‪/‬أثاث‬ ‫‪2500‬‬ ‫حـــ ‪ /‬سيارات‬
‫‪2500‬‬ ‫حـــ ‪ /‬سيارات‬ ‫‪8000‬‬ ‫حـــ ‪ /‬نقدية‬
‫‪8000‬‬ ‫حـــ ‪ /‬نقدية‬ ‫‪14000‬‬ ‫حـــ ‪ /‬بضاعة‬
‫‪17000‬‬ ‫حـــ ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪27500‬‬ ‫إلى حـ ‪/‬جارى المركز الرئيسي‬
‫من مذكورين‬ ‫‪19500‬‬ ‫من حـ ‪/‬جارى المركز الرئيسي‬
‫‪15000‬‬ ‫حــــ ‪ /‬نقدية‬ ‫من مذكورين‬
‫‪1000‬‬ ‫حـــــ ‪ /‬مردوت بضاعة‬ ‫‪15000‬‬ ‫حــــ ‪ /‬نقدية‬
‫‪1000‬‬ ‫حـــــ ‪ /‬مردوت بضاعة‬
‫‪16000‬‬ ‫الى حــ‪ /‬االستثمار في الفرع‬ ‫‪35000‬‬ ‫حــــــ ‪ /‬أوراق قبض‬

‫‪ .1‬تصوير الحسابات فى المركز والفرع‬

‫له‬ ‫حـــ ‪/‬االستثمار فى الفرع (دفاتر المركز)‬ ‫منه‬
‫من مذكورين‬ ‫إلى مذكورين‬
‫حـــ ‪/‬النقدية‬ ‫‪15000‬‬ ‫حــ ‪/‬أثاث‬ ‫‪3000‬‬
‫حـــ‪ /‬مردوت البضاعة‬ ‫‪1000‬‬ ‫حـــ ‪ /‬سيارات‬ ‫‪2500‬‬
‫‪14500‬‬
‫‪ 8000‬حـــ ‪ /‬نقدية‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪ 17000‬حـــ ‪ /‬بضاعة‬
‫‪30500‬‬ ‫‪30500‬‬
‫‪110000000‬‬
‫‪ 3500‬حــ ‪/‬أوارق قبض لم تصل‬ ‫‪ 14500‬رصيد منقول‬
‫رصيد مرحل‬
‫‪14500‬‬ ‫‪14500‬‬
 ‫‪ 11000‬رصيد منقول‬
‫‪ .2‬تصوير الحسابات فى المركز والفرع‬
‫له‬ ‫حـــ ‪ /‬جارى المركز الرئيسى (دفاترالفرع)‬ ‫منه‬
‫من مذكورين‬ ‫الى مذكورين‬
‫‪ 3000‬حـــ ‪ /‬أثاث‬ ‫‪ 15000‬حـــ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 2500‬حــ ‪ /‬سيارات‬ ‫‪ 1000‬حــــ ‪ /‬مردوات بضاعة‬
‫‪ 8000‬حـــ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 3500‬حــــ ‪ /‬أوارق قيض‬
‫‪8000‬‬
‫‪ 14000‬حــ ‪ /‬بضاعة‬
‫رصيد مرحل‬

‫‪27500‬‬ ‫‪27500‬‬
‫‪ 8000‬رصيد منقول‬
‫‪ 3000‬حــ ‪ /‬يضاعة لم تصل‬
‫‪ 11000‬رصيد أخر العام‬ ‫‪ 11000‬رصيد أخر العام‬

‫مالحظة هامة‬
‫كما هو موضح‬
‫فقد تم معالجة العجز الموجود في المركز الرئيسي وهو (‪3500‬ج ) حساب أوارق قبض لم تصل في دفاتر المركز الرئيسي ‪.‬‬
‫وتم معالجة العجز في الفرع وهو (‪3000‬ج ) بضاعة لم تصل في دفاتر الفرع‬
‫وذلك بعد عملية الترحيل والترصيد يتم إضافة كل حساب في الدفاتر الخاصة به كما هو موضح فى الحل السابق وذلك حتى يكون الرصيد متساوي في المركز الرئيسي‬
‫والفرع فى نهاية السنة المالية ‪.‬‬

‫وبعد االنتهاء تم التاكد‪ /‬من ان الرصيد المدين هو (‪11000‬ج)‬

‫وكذلك الرصيد الدائن هو (‪11000‬ج)‬
‫وبذلك تم تساوى الطرفين‬
 ‫الوحدة الخامسة (البترول )‬
‫الفكرة ــــــــــــــــــــــــــ وجود بترول تحت األرض في مكان ما‬
‫ولكن يوجد مجموعة من المراحل البد من المرور عليها وهى ‪:‬‬
‫منتج (رأسمالية) ( الميزانية ‪ /‬أصول)‬
‫اإلنتاج‬ ‫الحصول على حق االمتياز ‪ /‬البحث واالستكشاف ‪ /‬الحفر والتنمية‬
‫جاف ( ايرادية ) ( ح ‪ /‬أ‪ .‬خ)‬
‫المراحل الثالثة األولى وهى ‪:‬‬
‫● الحصول على حق االمتيازات (الترخيص )‬
‫● البحث واالستكشاف (مجموعة دراسات أولية )‬
‫● الحفر والتنمية (للتأكد من وجود البترول )‬
‫كل هذه المراحل تسمى مراحل ما قبل اإلنتاج‬
‫ألمراحله الرابعة وهى مراحله اإلنتاج وفيها شقين‬
‫● خروج منتج ــــــــــــــــــــــ ( راسمالى يظهر في الميزانية األصول الثابتة)‬
‫● عدم خروج منتج (جاف) ــــــــــ( ايرادى يظهر في حساب األرباح والخسائر مدين )‬
‫ويتم معالجة هذة المصاريف محاسبيا على النحو التالي‬
‫‪ .1‬معالجة المصروفات على أنها مصروفات (ايرادية )‬
‫يعنى كل المصاريف تظهر في حــــ ‪ /‬اإلرباح والخسائر (مدين)‬
‫‪ .2‬معالجة المصروفات على أنها مصروفات (رأسمالية)‬
‫يعنى كل المصاريف تظهر في الميزانية ضمن (األصول الثابتة)‬
‫‪ .3‬معالجة البعض على إنها (ايرادى ) والبعض األخر على إنها (راسمالى )‬
‫التمرين األول (البترول ) صـ‪141‬‬
‫حصلت إحدى شركات البترول على ترخيص من إحدى الدول للبحث والتنقيب عن البترول فى منطقة تبلغ مساحتها (‪10000‬كم‪) 2‬وقد دفعت لحكومة تلك الدولة رسوما‬
‫قدرها (مليون ج ) بشيك مقابل الحصول على الترخيص ‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫قيود اليومية الالزمة إلثبات ما سبق وفقا للطرق المحاسبية المختلفة لمعالجة نفقات البحث واالستكشاف إذا علمت إن‬
‫‪ .i‬المنطقة بأكملها غير منتجة وبالتالي تنازلت عنها الشركة‬
‫‪ .ii‬المنطقة بأكملها منتجة‬
‫‪ .iii‬أن الشركة تنازلت عن (‪ 6000‬كم‪)2‬‬

‫اإلجابة‬
 ‫رأسمالية‬ ‫ايرادية‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫بيــــــــــــــــــــان‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫×××‬ ‫من حــ‪ /‬المصروفات‬ ‫×××‬ ‫من حــ ‪ /‬المصروفات‬
‫×××‬ ‫الى حــ ‪ /‬البنك‬ ‫×××‬ ‫الى حــ ‪ /‬البنك‬

‫××××‬ ‫من حــ ‪ /‬أ‪ .‬خ‬ ‫××××‬ ‫من حــ ‪ /‬عقود امتياز جارية‬
‫××××‬ ‫الى حــ ‪ /‬المصروفات‬ ‫××××‬ ‫الى حــ ‪ /‬المصروفات‬

‫مالحظة ‪ /‬هذا الجدول غير مطلوب ولكنها موجود للتوضيح وكيفية وضع القيد المحاسبي يعنى يتم الحل بدون وضع القيود فى جدول ‪.‬‬
‫حاالت المعالجة‬
‫(ج)المنطقة جزء منتج وجزء جاف‬ ‫(ب) المنطقة منتجة‬ ‫‪ .i‬المنطقة جافة‬
‫‪ 1000000‬من ح ‪ /‬البحث واالستكشاف‬ ‫‪ 1000000‬من ح ‪/‬البحث‬ ‫‪ 1000000‬من ح ‪/‬البحث واالستكشاف‬
‫‪1000000‬الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪1000000‬الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪ 1000000‬الى ح‪ /‬البنك‬
‫‪ 1000000‬من ح ‪/‬عقود امتياز مبدائية‪ 1000000‬من ح ‪/‬عقود امتياز مبدائية‪ 1000000 0‬من ح ‪/‬عقود امتياز مبدائية‬
‫‪ 1000000‬الى ح ‪/‬البحث واالستكشاف ‪ 1000000‬الى ح ‪/‬البحث واالستكشاف ‪ 1000000‬الى ح ‪/‬البحث واالستكشاف‬
‫من مذكورين‬ ‫‪1000000‬من ‪/‬عقود امتياز متنازل عن‍‍ة‪1000000‬من ‪/‬عقود امتياز جارية‬
‫‪600000‬من‪/‬عقود امتياز متنازل عنة‬ ‫‪1000000‬الى ‪/‬عقود امتياز مبدئية‬ ‫‪1000000‬الى ‪/‬عقود امتياز مبدئية‬
‫‪400000‬من ‪/‬عقود امتياز جارية‬
‫‪1000000‬الى ‪/‬عقود امتياز مبدئية‬
‫‪600000‬من ح ‪ /‬أ ‪.‬خ‬ ‫‪1000000‬من ح ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫‪600000‬الى ‪/‬عقود امتياز متنازل عنة‬ ‫‪ 1000000‬الى ‪/‬عقود امتياز متنازل عنة‬

‫مالحظة هامة على الحل ‪ :‬فى المنطقة (أ) تم قفل القيد فى ح ‪ /‬أ‪ .‬خ كما هو موضح‬
‫وفى (ب) تم قفل القيد في األصول تحت اسم (عقود امتياز جارية )‬
‫أما في ( ج) فقد تم عمل االتى‬
‫اوال ‪ :‬تم حساب المنطقة المتنازل عنه وهى (‪6000‬كم‪ )2‬من اصل المساحة الكلية وهى (‪10000‬كم‪ )2‬وحساب المصاريف الخاصة بها هكذا (‪1000000‬ج × ‪6000‬كم‪2‬‬
‫÷ ‪10000‬كم‪600000 = 2‬ج‬
‫وبذلك يكون الباقي من ( المليون ج ) المصاريف هو = ‪1000000‬ج ــــ ‪600000‬ج = ‪400000‬ج وتم قفل القيد فى شقين ‪ :‬األول ‪ /‬من مذكورين لوجود بعض المساحة‬
‫منتجة والبعض جاف‬
‫الثاني ‪ :‬فى ح ‪ /‬أ ‪ .‬خ لوجود المساحة الخسارة وهى (‪6000‬كم‪)2‬بمبلغ (‪600000‬ج)‬
‫التمرين الثاني (البترول) صــ ‪151‬‬
‫فيما يلي نفقات أعمال التنمية والتطوير ألحد حقول البترول التي قامت بها إحدى شركات البترول عن طريق حفر ثالث أبار وكانت النفقات كما يلي ‪-:‬‬
 ‫‪300000‬ج نفقات إحضار الحفار‬ ‫●‬
‫‪150000‬ج قيمة فك وتركيب الحفار‬ ‫●‬
‫‪100000‬ج مواد ومهمات تم صرفها من المخازن يخص البئر األول منها النصف والباقي يوزع بالتساوي على البئرين الثاني والثالث‬ ‫●‬
‫‪50000‬ج ثمن شراء مستلزمات سلعية على الحساب للبئرين األول والثالث بالتساوي‬ ‫●‬
‫‪250000‬ج أجور ومرتبات علما بان نسب العاملين بكل بئر هي ‪4:3:3‬‬ ‫●‬
‫‪120000‬ج مصروفات إدارة حقل البترول فإذا علمت أن عمق اآلبار الثالثة هو ‪20000‬ــــ‪15000‬ــــ‪25000‬قدم‪2‬‬ ‫●‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬إجراء قيود اليومية الالزمة‬
‫‪ .2‬تصوير الحسابات التالية ‪-:‬‬
‫● حــــ ‪ /‬إعمال تحت التنفيذ (حفر) بدفتر األستاذ‬
‫● حسابات اآلبار بدفتر األستاذ مساعد إعمال تحت التنفيذ‬
‫الثاني والثالث منجين ‪.‬‬ ‫‪ -3‬قيود اليومية الالزمة لمعالجة تكاليف اآلبار إذا علمت انه قد تبين إن البئر األول (جاف) وان البئرين‬
‫الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل‬
‫مالحظات هامة قبل البدء فى الحل ‪-:‬‬
‫● جميع المصاريف الخاصة بعمليات حفر الحقول تقفل جمعيها فى حــــ‪ /‬إعمال تحت التنفيذ (الحفر)‬
‫● بالنسبة إلى النفقات إذا لم يذكر نصيب كل بئر يتم تقسيم هذه النفقات بالتساوي على عدد اآلبار الموجودة فى التمرين مثال (‪300000‬ج ) نفقات يتم تقسيمهم‬
‫(‪300000‬ج ÷ ‪ 3‬عدد اآلبار) يكون نصيب كل بئر هو (‪100000‬ج )‬
‫● بالنسبة إلى األجور والمرتبات يتم عمل االتى (نجمع النسب الموجودة فى التمرين وهى ‪ )10=4:3:3‬ويوجد قانون هو نصيب كل بئر = قيمة األجور والمرتبات ×‬
‫نسبة البئر‬
‫مجموع النسب‬
‫‪3‬‬
‫نصيب البئر األول = ‪250000‬ج ×ـــــــــــ = ‪75000‬ج وبنفس الطريقة فى البئرين‬
‫‪10‬‬
‫● مصروفات إدارة الحقل نفس الطريقة السابقة فى االجوار ولكن( بعد حذف عدد أصفار متساوية ) مثال األعماق (‪ )20000:15000:25000‬تكون بعد حذف االصفار‬
‫(‪ )20:15:25‬وتقسم على (‪ )5‬فتكون (‪ )12 = 4:3:5‬ويكون نصيب كل بئر = قيمة االجوار والمرتبات × نسبة البئر‬
‫مجموع النسب‬
‫● نصيب البئر األول = ‪120000‬ج ×‪400000 = 10 ÷ 3‬ج وبنفس الطريقة فى البئرين‬
 ‫المطلوب االول ‪-:‬‬
‫قيود اليومية‬
‫(‪ )6‬م‪ .‬ادارة الحقل‬ ‫(‪ )5‬االجور والمرتبات‬ ‫(‪ )4‬مستلزمات سلعية‬ ‫(‪ )3‬مواد ومهمات‬ ‫(‪ )2‬فك وتركيب‬ ‫(‪ )1‬نفقات إحضار حفار‬
‫‪30000‬من حـ‪/‬إحضار حفار‬ ‫‪150000‬من حـ‪ /‬فك‬ ‫‪100000‬من حـ‪ /‬مواد‬ ‫‪50000‬من حـ‪/‬مستلزمات‬ ‫‪250000‬من حـ‪/‬االجور‬ ‫‪120000‬من حـ‪/‬مصروف‬
‫‪300000‬الى ‪/‬البنك‬ ‫‪150000‬الى ‪/‬البنك‬ ‫‪100000‬الى ‪/‬المخازن‬ ‫‪50000‬الى ‪/‬الموردين‬ ‫‪250000‬الى ‪/‬البنك‬ ‫‪120000‬الى ‪/‬البنك‬

‫‪15000‬من حـ ‪ /‬اعمال ‪150000‬من ‪/‬اعمال‬ ‫تحت التنفيذ‬ ‫‪250000‬من ‪/‬اعمال‬ ‫‪120000‬من ‪/‬اعمال تحت‬
‫تحت التنفيذ ‪300000‬من ‪/‬اعمال تحت‬ ‫تحت التنفيذ‬
‫الى مذكورين‬

‫‪300000‬الى ‪/‬احضار حفار‬ ‫‪150000‬الى ‪/‬فك‬ ‫‪100000‬حـ‬ ‫‪/‬المخازن‬

‫‪ 50000‬حــ‬ ‫‪ /‬الموردين‬ ‫‪ 120000‬الى ‪/‬مصروفات ‪250000‬الى ‪/‬االجور‬
‫حـــ ‪ /‬أعمال تحت التنفيذ (حفر)‬ ‫المطلوب الثاني (أ)‬
‫‪970000‬‬ ‫‪ 300000‬إلى حـ‪/‬إحضار حفار‬
‫‪340000‬بئر‪1‬‬ ‫‪ 150000‬إلى حـ ‪/‬فك وتركيب‬
‫‪280000‬بئر‪2‬‬ ‫‪ 100000‬إلى حـ ‪/‬المخازن‬
‫‪350000‬بئر‪3‬‬ ‫‪50000‬الى حـ ‪ /‬الموردين‬
‫‪ 250000‬إلى حــ‪ /‬األجور‬
‫‪120000‬الى حـ‪ /‬م‪.‬إدارة الحقل‬
‫‪970000‬‬ ‫‪970000‬‬
‫المطلوب الثاني (ب)‬
‫حسابات اآلبار بدفتر أستاذ مساعد أعمال تحت التنفيذ (حفر)‬
‫بيان النفقات‬ ‫بئر‪1‬‬ ‫بئر‪2‬‬ ‫بئر‪3‬‬ ‫المجموع‬
‫إحضار حفار‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪300000‬ج‬
‫فك وتركيب‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪150000‬ج‬
‫مواد ومهمات‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪100000‬ج‬
‫مستلزمات سلعية‬ ‫‪25000‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪50000‬ج‬
‫األجور والمرتبات‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪250000‬ج‬
‫م‪.‬إدارة الحقل‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪120000‬ج‬
 ‫االجمالى‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪970000‬ج‬

‫حـــ ‪ /‬بئر ‪3‬‬ ‫حـــ ‪ /‬بئر ‪2‬‬ ‫حـــ ‪ /‬بئر ‪1‬‬

‫‪100000‬إحضار حفار ‪350000‬‬
‫‪ 50000‬فك وتركيب بئر منتج‬
‫‪25000‬مواد ومهمات‬
‫‪25000‬مستلزمات‬
‫‪100000‬اجور‬
‫‪50000‬م‪ .‬ادارة حقل‬
‫‪350000‬‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪( 280000‬منتج)‬ ‫‪ 100000‬إحضار حفار‬
‫‪ 50000‬فك وتركيب‬
‫‪ 25000‬مواد ومهمات‬
‫‪ 75000‬األجور والمرتبات‬
‫‪ 30000‬م‪.‬إدارة الحقل‬
‫‪280000‬‬ ‫‪280000‬‬
‫‪(340000‬جاف )‬ ‫‪ 100000‬إحضار حفار‬
‫‪ 50000‬فك وتركيب‬
‫‪ 50000‬مواد ومهمات‬
‫‪ 25000‬مستلزمات سلعية‬
‫‪ 75000‬األجور والمرتبات‬
‫‪ 40000‬م‪.‬إدارة الحقل‬
‫‪340000‬‬ ‫‪340000‬‬
 ‫المطلوب الثالث‬
‫قيود معالجة تكاليف اآلبار علما البئر األول (جاف )والثاني والثالث( منتجين)‬
‫القيد األول‬
‫‪ 340000‬من حـــ‪ /‬أبار جافة (أ‪.‬خ)‬
‫‪ 340000‬إلى حـــ ‪ /‬البئر األول‬
‫القيد الثانى‬
‫‪ 280000‬من حــــ‪ /‬أبار منتجة (عقود امتياز جارية)‬
‫‪ 280000‬الى حـــ‪ /‬البئر الثاني‬
‫القيد الثالث‬
‫‪ 350000‬من حـــ‪ /‬أبار منتجة (عقود امتياز جارية )‬
‫‪ 350000‬الى حــــ‪ /‬البئر الثالث‬
‫ويمكن دمج القيد الثانى والثالث فى قيد واحد على النحو التالى ‪-:‬‬
‫‪ 630000‬من حــــ ‪ /‬أبار منتجة ( عقود امتياز جارية )‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 280000‬الى حـــ ‪ /‬البئر الثاني‬
‫‪ 280000‬الى حـــ ‪ /‬البئر الثالث‬

‫االهالك والنفاذ ‪13/11/2010‬‬

‫على اآلالت والمعدات فقط‬ ‫يحسب االهالك‬
‫على االبئار المنتجة فقط‬ ‫يحسب النفاذ‬
 ‫االهالك‬
‫يحسب على خطوتين‬
‫‪ .1‬معدل االهالك = تكلفة اآلالت والمعدات ـــــ قيمة الخردة‬
‫اإلنتاج ‪ +‬االحتياطي‬

‫قسط االهالك = معدل االهالك × اإلنتاج‬ ‫‪.2‬‬

‫النفاذ‬
‫‪ .1‬معدل النفاذ = تكاليف اإلنتاج ـــــ مجمع النفاذ (إن وجد)‬
‫اإلنتاج ‪ +‬االحتياطي‬
‫‪ .2‬قسط النفاذ = معدل النفاذ × اإلنتاج‬
‫مثال صـــ ‪163‬‬
‫قدرت تكلفة آالت ومعدات البئر رقم (‪ )2‬في منطقة اإلنتاج (س) بمبلغ ‪1200000‬ج وقدرت قيمتها في نهاية عمرها االنتاجى بمبلغ ‪100000‬ج فإذا علمت أنة تم ما يقرب‬
‫من ‪3‬مليون برميل من هذا البئر خالل العام وقد قدر االحتياط البترولي له بنحو ‪ 8‬مليون برميل في نهاية العام‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬حساب قسط إهالك معدات وآالت البئر‬
‫‪ .2‬قيود اليومية الالزمة إلثبات ماتقدم‬
‫الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل‬
‫معدل االهالك = تكلفة اآلالت والمعدات ـــــ قيمة الخردة = ‪1200000‬ج ـــــ ‪100000‬‬
‫‪3‬مليون ‪ 8 +‬مليون‬ ‫اإلنتاج ‪ +‬االحتياطي‬
‫= ‪1‬و‪ 0‬ج ‪ /‬برميل‬
‫قسط االهالك = معدل االهالك × اإلنتاج‬
‫= ‪1‬و‪ 0‬ج × ‪ 3000000‬برميل = ‪300000‬ج‬

‫قيود اليومية‬
‫‪ .1‬إثبات قسط االهالك‬
‫من حــ ‪ /‬قسط إهالك آالت ومعدات‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ 300000‬إلى حـــ ‪ /‬مجمع إهالك آالت ومعدات‬
‫‪ .2‬تحميل حـــــ ‪ /‬أ ‪.‬خ بقسط االهالك‬
 ‫من حـــ ‪ /‬أ ‪.‬خ‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ 300000‬الى حـــ ‪ /‬قسط إهالك اآلالت ومعدات‬
‫مثال ص ‪166‬‬
‫فى ‪ 1/1/2006‬قدر احتياطى البترول فى منطقة االنتاج (أ) بمقدار ‪ 1.8‬مليون برميل وبلغت كمية البترول المنتجة حتى ‪ )200000( 31/12/2006‬برميل كما بلغت‬
‫تكاليف العقد ‪60000‬ج وتكاليف االنتاج ‪240000‬ج‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬حساب معدل وقسط النفاذ‬
‫‪ .2‬قيود اليومية الالزمة‬
‫الحــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل‬
‫‪ .1‬معدل النفاذ = تكاليف اإلنتاج ـــــ مجمع النفاذ (إن وجد)‬
‫اإلنتاج ‪ +‬االحتياطي‬
‫= ‪0.15 = 300000‬ج ‪/‬برميل‬
‫‪200000‬‬
‫‪ .2‬قسط النفاذ = معدل النفاذ × اإلنتاج‬
‫= ‪ 200000 × 0.15‬برميل = ‪30000‬ج‬
‫قيود اليومية‬
‫إثبات قسط النفاذ‬
‫‪ 30000‬من حــ ‪ /‬قسط نفاذ اآلبار المنتجة‬
‫‪ 30000‬الى حــ ‪ /‬مجمع نفاذ اآلبار المنتجة‬
‫إقفال القسط فى حـــ ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ 30000‬من حــ ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ 30000‬الى حـــ ‪ /‬قسط نفاذ اآلبار المنتجة‬
‫مثال صــ ‪169‬‬
‫في ‪ 31/12/2005‬قدر احتياطي البترول في منطقة اإلنتاج (ص) بمقدار ‪ 3‬مليون برميل وكانت كمية البترول المستخرجة حتى ‪ )375000( 31/12/2005‬برميل وقد بلغ‬
‫مجمع النفاذ ‪22500‬ج فإذا علمت إن تكلفة العقد بلغت ‪10000‬ج في حين إن تكلفة الحفر والتطوير قد بلغت ‪260000‬ج‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬حساب معدل وقسط النفاذ‬
‫‪ .2‬قيود اليومية الالزمة‬
‫الحــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل‬
 ‫‪ .1‬معدل النفاذ = تكاليف اإلنتاج ـــــ مجمع النفاذ‬
‫اإلنتاج ‪ +‬االحتياطي‬
‫= (‪100000‬ج ‪260000 +‬ج ) ــــ ‪22500‬ج‬
‫‪3000000‬برميل ‪375000 +‬برميل‬
‫= ‪ 0.1 = 337500‬ج‬
‫‪337500‬‬
‫‪ .2‬قسط النفاذ = معدل النفاذ × اإلنتاج‬
‫= ‪0.1‬ج × ‪ 375000‬برميل =‪375 00‬ج‬

‫قيود اليومية‬
‫إثبات قسط النفاذ‬
‫‪ 37500‬من حــ ‪ /‬قسط نفاذ اآلبار المنتجة‬
‫‪ 37500‬الى حــ ‪ /‬مجمع نفاذ اآلبار المنتجة‬
‫إقفال القسط فى حـــ ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ 37500‬من حــ ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ 37500‬الى حـــ ‪ /‬قسط نفاذ اآلبار المنتجة‬

‫المهن الحرة‬
‫مفهوم المهن الحرة‬
‫هي المهن التي يكون لها أساس علمي مثل (الكليات ‪/‬المعاهد ) ويتم الدارسة في هذه الكليات أو المعاهد باسم المهن الحرة مثل (كلية الطب ‪/‬الهندسة‪ /‬الحقوق ‪ /‬الخ )‬
‫ويوجد أساسان للتعامل مع المهن الحرة‬
‫‪ .1‬األساس النقدي وهنا الينظر الى اى مؤجالت أو مقدمات (استحقاقات)‬
‫‪ .2‬األساس االستحقاق وهنا ينظر الى كل المؤجالت والمقدمات واالستحقاقات‬
‫مثال صــ ‪213‬‬
‫األرصدة التالية مستخرجة من دفاتر أحد األطباء في ‪( 31/12/2006‬األرقام بالجنيهات )‬
‫‪100000‬ج رأس المال ‪60000 ---‬ج أثاث (بعد اإلهالك) ‪20000 ---‬ج أجهزة وأدوات (بعد اإلهالك)‬
‫‪50000‬ج بنك جارى – ‪20000‬ج بنك عمالء ‪30000---‬ج اجمالى العمالء إتعاب – ‪10000‬ج مدفوعات نيابة عن العمالء – ‪30000‬ج صندوق المصروفات النثرية –‬
‫‪12000‬ج أجور ومهايا – ‪4000‬ج نور ومياه‬
‫‪3000‬ج تليفون – ‪4000‬ج اشتراكات في نقابات مهنية – ‪46000‬ج اجمالى عمالء أمانات – ‪70000‬ج إتعاب‬
‫فإذا علمت إن‬
‫‪ .1‬فواتير النور والمياه التي لم تسدد بعد بلغت ‪1000‬ج‬
‫‪ .2‬توجد إتعاب مستحقة عن خدمات منتهية في ‪ 31/12/2006‬لم يصدر عنها فواتير بمبلغ ‪32000‬ج‬
‫‪ .3‬يستهلك األثاث بمعدل ‪ %10‬واألجهزة واألدوات بمعدل ‪%5‬سنويا بطريقة القسط المتساوي‬
‫‪ .4‬قدرت قيمة الخدمات تحت التنفيذ في ‪ 31/12/2006‬بمبلغ ‪24000‬ج في حين بلغ رصيدها في ‪16000 1/1/2006‬ج‬
‫‪ .5‬علما بأنه يتم إتباع األساس النقدي‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬إعداد حساب اإليرادات والمصروفات عن السنة المنتهية ‪31/12/2006‬‬
‫‪ .2‬تصوير قائمة المركز المالي في ‪31/12/2006‬‬
‫الحــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل‬
‫البد وان نعلم على أساس يتم التعامل وقد ذكر طريقة التعامل في البند رقم (‪ )5‬وهو األساس النقدي‬
‫إذا لن ينظر الى اى مؤجالت أو مقدمات أو استحقاقات ولكن يتم حساب اإلتعاب المحصلة فعال على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪70000‬ج اجمالى إتعاب ـــــ ‪30000‬ج اجمالى العمالء إتعاب = ‪40000‬ج المحصل فعال‬
‫استهالك األثاث = ‪60000‬ج × ‪6000 = %10‬ج‬
‫استهالك األجهزة = ‪20000‬ج × ‪1000 = %5‬ج‬
‫● إذا بدء الحل من النقطة رقم (‪ )3‬الن النقاط الباقية تعتبر مؤجالت واستحقاقات لذلك لم ينظر إليها‬
‫وفيما يلي إعداد حساب اإليرادات والمصروفات‬
‫حـــ ‪ /‬اإليرادات والمصروفات عن السنة المنتهية ‪31/12/2006‬‬
‫‪12000‬ج‬ ‫أجور ومهايا‬ ‫‪40000‬ج‬ ‫اإلتعاب (المحصلة فقط)‬
‫‪4000‬ج‬ ‫نور ومياه‬
‫‪3000‬ج‬ ‫تليفون‬
‫‪4000‬ج‬ ‫اشتراكات في نقابات‬
‫‪6000‬ج‬ ‫استهالك أثاث‬
‫‪1000‬ج‬ ‫استهالك أجهزة‬

‫‪10000‬ج‬ ‫رصيد مرحل (صافى الدخل)‬

‫‪40000‬ج‬ ‫‪40000‬ج‬

‫وفيما يلي قائمة المركز المالي فئ ‪31/12/2006‬‬

‫خصوم‬ ‫أصول‬
‫أصول ثابتة‬ ‫حقوق الملكية‬
‫‪60000‬ج‬ ‫أثاث‬ ‫‪100000‬ج‬ ‫رأس المال‬
‫‪6000‬ج‬ ‫(ــ) استهالك أثاث‬ ‫‪10000‬ج‬ ‫(‪ )+‬صافى الدخل‬
‫‪54000‬ج‬ ‫‪110000‬ج‬
‫أجهزة‬
‫(ــ) استهالك أجهزة‬
‫‪19000‬ج‬ ‫خصوم متداولة‬
‫أصول متداولة‬
‫‪50000‬ج‬ ‫بنك جارى‬ ‫‪46000‬ج‬ ‫اجمالى عمالء أمانات‬
‫‪20000‬ج‬ ‫بنك عمالء‬
‫‪3000‬ج‬ ‫صندوق المصروفات‬
‫‪10000‬ج‬ ‫مدفوعات نيابة عن العمالء‬

‫‪20000‬ج‬
‫‪1000‬ج‬

‫‪156000‬‬ ‫‪156000‬‬
 ‫س ‪ / 3‬وضح أثر استخدام الحاسب االلى على كال من الوظيفة المحاسبية والدورة المحاسبية ؟‬
‫االجـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــابة‬
‫أوال ‪ /‬اثر استخدام الحاسب على الوظيفة المحاسبية ‪-:‬‬
‫تعتبر الوظيفة المحاسبية وظيفة قائمة على أساس المبادئ والمفاهيم المحاسبية ولكن التغيرات التى تحدث تتمثل فى إضافة طرق وإجراءات جديدة للتسجيل والحفظ‬
‫والتحليل وبالتالي فهي ال تغير من طبيعية الوظيفة المحاسبية ولكن يجب على المحاسب إن يطور من نفسه وقدراته حتى يستطيع إن يتماشى مع التطور المستمر ويجب‬
‫على المحاسب إن يتعرف على خصائص الحاسبات االلكترونية ‪.‬‬
‫وفيما يلي اثر استخدام الحاسبات على الوظيفة المحاسبية وتتمثل فى ‪:‬‬
‫‪ .1‬إمكانية استفادة فروع المحاسبة األخرى التى تحتاج الى وسائل تحليل سريعة ودقيقة مثل محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية من مزايا استخدام الحاسب‬
‫‪ .2‬تساعد الباحثين فى مجاالت عديدة وتمكنهم من تناول بعض المفاهيم المحاسبية‬
‫‪ .3‬إمكانية استخدام النماذج الرياضية واألدوات العلمية لتحليل البيانات المحاسبية والتي تمثل عمليات حسابية معقدة يمكن للحاسب إن يقوم بها بسهولة ودقة‬
‫‪ .4‬تساعد الوسائل االلكترونية على إحكام الرقابة الداخلية وبالتالي يمكن تالفى كثير من األخطاء مما يودى الى وجود ثقة فى دقة البيانات‬
‫ثانيا ‪ /‬اثر الحاسب على الدورة المحاسبية‬
‫فى الوقع إن الحاسب االلى هو عبارة عن جهاز الكتروني يقوم بأخذ البيانات وعمل معالجة لهذه البيانات وأخرجها فى صورة معلومات ومن هنا فان الحاسب االلى يعتبر‬
‫منتج للمعلومات ويجب إن تكون تلك المعلومات دقيقة وصحيحة وذلك يراجع الى أهمية تلك المعلومات المنتجة من قبل الحاسب االلى ‪.‬‬
‫وفيما يلي اثر استخدام الحاسبات على الدورة المحاسبية ‪:‬‬
‫تتكون دورة تشغيل البيانات من ثالثة مراحل أساسية هي‬
‫مرحلة المدخالت‬

‫مرحلة تجهيز البيانات‬

‫مرحلة المخرجات (المعلومات)‬

‫أوال ‪ /‬مرحلة المدخالت‬

‫وتتمثل فى جميع اإلعمال المالية التى تتم داخل المنظمة وعالقة العمل بجميع اإلطراف الداخلية والخارجية وتتكون هذه المرحلة من الخطوات التالية ‪:‬‬
‫تجميع البيانات المتشابهة لتشغيلها فى وقت واحد‬ ‫‪.1‬‬
‫ترقيم المستندات (المسلسل ) حفاظا على دقة البيانات وحتى اليتكرر نفس العمل والمستند اكثر من مرة‬ ‫‪.2‬‬
‫مراجعة البيانات المسجلة على المستندات وتصحيح اى خطا قبل تسجيلها‬ ‫‪.3‬‬
‫تحويل البيانات المكتوبة الى بيانات الكترونية يمكن للحاسب قراءتها الكترونيا‬ ‫‪.4‬‬
 ‫ثانيا ‪ /‬مرحلة تجهيز البيانات‬
‫هنا يتم تحويل البيانات الى معلومات محاسبية وإدارية يمكن االعتماد عليها حسب أهميتها وتتمثل فى االتى ‪:‬‬
‫‪ .1‬فرز البيانات من خالل ترتيبها حسب طبيعية العمل‬
‫‪ .2‬تحويل مجموعة من البيانات من مستند الى مستند أخر‬
‫‪ .3‬التلخيص من خالل تجميع البيانات فى صورة مختصرة بحيث تكون اكثر دقة‬
‫‪ .4‬تخزين البيانات حتى يسهل الرجوع إليها فى وقت وحسب الطلب‬
‫ثالثا ‪ /‬مرحلة المخرجات‬
‫وهى المرحلة األخيرة فى دورة تشغيل البيانات وهى عبارة عن خروج البيانات فى صورة تقرير أو رسومات بيانية أو جداول حسب الحاجة وتتمثل فى ‪:‬‬
‫‪ .1‬اعداد القوائم والتقارير واإلحصاءات التى تمثل الناتج النهائي للنظام وتوصيلها الى المسئولين‬
‫‪ .2‬الرجوع للبيانات التى سبق تسجيلها وتخزينها فى حالة الحاجة إليها‬
‫‪ .3‬تحليل وتفسير البيانات وذلك من خالل النتائج وإرسالها الى المستويات اإلدارية‬
‫ومما سبق يمكننا تلخيص اثر الحاسب على الدورة المحاسبية‪:‬‬
‫‪ .1‬استالم وإعداد أصول المستندات المؤيدة للعمليات المالية التى تتم وتتمثل فى ضرورة توافر مستند مؤيد لكل عملية مالية‬
‫● شكل المستند‬
‫● طريقة تسجيل البيانات‬
‫● طرق حفظ المستندات‬
‫● الدورة المستندية‬

‫‪ .2‬تحليل العمليات المالية فى جميع أطرفها وإثباتها فى دفاتر اليومية حسب تسلسل التاريخ والمستند‬
‫‪ .3‬ترحيل القيود المثبتة فى اليوميات الى الحسابات الخاصة بها فى دفتر األستاذ وترصيد الحسابات‬
‫‪ .4‬اعداد موازين المراجعة‬
‫‪ .5‬اعداد الجرد والتسويات الجردية‬
‫‪ .6‬اعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية‬
‫س‪ /4‬ناقش خصائص وسمات نشاط المهن الحرة موضحا كيفية تصميم نظام محاسبي للمنشاءات كبيرة الحجم‬
‫تختلف طبيعة النشاط الذي يزاولة أصحاب المهن الحرة من حيث المهن الصناعية أو التجارية وتنعكس خصائص وسمات النشاط المهني على التنظيم المحاسبي وكيفية‬
‫معالجتها محاسبيا وفيما يلي أهم هذه السمات والخصائص ‪:‬‬
‫‪ .1‬يقدم صاحب المهنة الحرة أعماله على شكل خدمات للغير مقابل حصوله على اتعاب يتم االتفاق عليه‬
‫‪ .2‬يتسم صاحب المهنة الحرة باالستقالل فى عمله فهو يعمل لحساب نفسة متحمال مسئولية هذا العمل‬
‫‪ .3‬تتبع المنشات التجارية والصناعية وغيرها من المنشات الهادفة للربح اساس االستحقاق عند تحديد النشاط‬
 ‫‪ .4‬طبيعة النشاط المهنى فى كثير من الوقت ان يودع العميل مبالغ نقدية كامانة لدى صاحب النشاط‬
‫النظام المحاسبي فى المنشات كبيرة الحجم‬
‫فى هذه الحالة تتميز المنشاة بكبر حجم أعمالها مما يتطلب تصميم نظامها المحاسبي بحيث يكون قادرا على توفير المعلومات وذلك بإتباع إحدى طريقتين هما ‪:‬‬
‫‪ .1‬الطريقة الفرنسية‬
‫وهى تستعمل مجموعة من الدفاتر المساعدة (يومية وأستاذ ) بجانب دفتري اليومية المركزي واألستاذ العام وتتمثل هذة الدفاتر فى ‪:‬‬
‫‪ .1‬دفتر النقدية ‪ :‬وهو يتضمن جميع العمليات النقدية للبنك والصندوق أو كليهما‬
‫‪ .2‬دفتر يومية اإلتعاب ‪ :‬وهذا الدفتر يقابل دفتر المبيعات فى المهن التجارية والصناعية‬
‫‪ .3‬دفتر صندوق المصروفات النثرية ‪ :‬ويقيد فيها جميع العمليات الخاصة بالمصروفات النثرية المختلفة‬
‫‪ .4‬دفتر أستاذ مساعد (أمانات وعمالء ) ويخصص فى هذا الدفتر صفحة أو حساب لكل عميل‬
‫‪ .5‬دفتر األستاذ العام ‪ :‬باإلضافة الى اليوميات المساعدة ودفتر أستاذ العمالء المساعد يجب إمساك دفتر أستاذ عام يتضمن جميع العمليات والحسابات المختلفة ‪.‬‬
‫وطبقا لهذه الطريقة تسجل عمليات النشاط المهني تفصيال فى اليوميات المساعدة ثم ترحل الى الحسابات الفرعية ذات العالقة بدفتر األستاذ المساعد للعمالء ثم تنقل‬
‫مجاميع اليوميات المساعدة بقيود إجمالية فى نهاية كل قترة زمنية معينة الى دفتر اليومية المركزية الذي يسجل فيه أيضا تلك العمليات التى ليس لها يومية مساعدة‬
‫خاصة بها مثل عمليات شراء أصول ثابتة للمنشاة وعمليات أوراق القبض أو الدفع وكذلك قيود التسويات الجردية وإقفال وافتتاح الدفاتر ثم ترحل قيود اليومية‬
‫المركزية الى الحسابات المختصة بدفتر لألستاذ العام‬
‫‪ .2‬الطريقة االنجليزية‬
‫وفيها يتم إمساك نفس الدفاتر الموجودة فى الطريقة الفرنسية ولكن باعتبارها دفاتر أصلية وليست فرعية حيث يتم إمساك دفاتر يومية أصلية لكل من اإلتعاب والنقدية‬
‫وصندوق المصروفات النثرية باإلضافة الى دفتر يومية مستقل للعمليات األخرى التى ليس لها دفتر يومية على إن يتم ترحيل العمليات الخاصة بالعمالء أوال بأول من هذه‬
‫الدفاتر الى دفتر أستاذ مساعد العمالء كما هو الحال فى الطريقة الفرنسية ثم فى نهاية كل فترة زمنية معينة ترحل مجاميع اليوميات األصلية الى دفتر األستاذ العام مباشرة‬
‫حيث اليوجد دفتر يومية مركزية كما فى الطريقة الفرنسية‬
‫مجموعة الدفاتر المستخدمة هي ‪:‬‬
‫● دفتر النقدية التحليلي‬
‫● دفتر صندوق المصروفات النثرية‬
‫● دفتر يوميه اإلتعاب وهو يقابل دفتر يومية المبيعات فى المنشات التجارية والصناعية‬
‫● دفتري اليومية المركزية واألستاذ العام التعارف عليهم‬
‫وحيث إن معظم معامالت منشات المهن الحرة تتم نقدا فان األمر ال يتطلب إمساك دفتر أستاذ مساعد للدائنين أو الموردين إال فى الحاالت التى يتم فيها ممارسة النشاط‬
‫المهني من خالل منشاة تجارية أو صناعية‬
 ‫وفيما يلي بعض إشكال الدفاتر السابق ذكرها فى الطريقة االنجليزية‬
‫دفتر النقدية التحليلي‬
‫البنك‬ ‫تفاصيل‬
‫المتحص‬
‫الخزينة‬ ‫الت‬

‫عمالء جارى‬