‫القواعد األساسية للمحاسبة‬

‫العمومية‪.‬‬
‫التدبير المالي والمادي والمحاسباتي بمؤسسات التربية‬
‫والتكوين‪.‬‬

‫تحت تأطير‪:‬‬ ‫من انجاز‪:‬‬

‫ذ‪ .‬الرايس فيصل‬ ‫حيداوي كريمة‬
‫غزالي زهرة‬
‫السبيطي سليمان‬

‫‪2021/2022‬‬
 ‫تقديم‪:‬‬

‫يتخذ التدبير في القطاع العمومي طبيعة فريدة تجعله يستفيد‬

‫من المصادر االقتصادية وبحلة عمومية‪ ،‬فإن الحديث عن‬
‫التدبير المالي داخل المؤسسات العمومية التي تتمتع‬
‫بالشخصية المعنوية و االستقالل المالي‪ ،‬تجعله يرتبط بقضايا‬
‫أخرى كالحرية واالستقالل التي تشكل أحد أعمدته األساسية‪،‬‬
‫ومن أجل تدبير مالي معقلن ومحكم تم اعتماد نظام محاسبي‬
‫عام يوفر الحد األدنى من الشفافية والوضوح‪.‬‬
 ‫محاور العرض‪:‬‬
‫الفصل بين اآلمرين بالصرف والمحاسبين العموميين‬
‫والقواعد الخاصة بهم‪.‬‬

‫القواعد الخاصة بمختلف عمليات المحاسبة العمومية‪.‬‬

‫أنواع المحاسبة العمومية‪.‬‬

‫الفصل بين االمرين بالصرف والمحاسبين العموميين والقواعد الخاصة بهم ‪:‬‬

‫تعريف اآلمرين بالصرف‬

‫والمحاسبين العموميين‪.‬‬

‫الفصل بين اآلمرين بالصرف‬

‫والمحاسبين العموميين ‪.‬‬

‫القواعد الخاصة باآلمرين بالصرف‬

‫والمحاسبين العموميين‪.‬‬
 ‫تعريف األمرين بالصرف والمحاسبين العموميين‪:‬‬

‫يمكن القول أن األمر بالصرف هو شخص‬

‫مؤهل لتنفيذ العمليات الخاصة بإثبات دين‬
‫(حق) هيئة عمومية وتصفيته واألمر‬
‫باستخالصه‪ ،‬وإلنشاء دين على هذه الهيئة‬
‫وتصفيته واألمر بدفعه‪.‬‬

‫يمكن تعريف المحاسب العمومي‬

‫بأنه الشخص الذي يكون مكلف‬
‫تكليفا قانونيا والذي يقوم بجميع‬
‫العمليات المالية التي تخص‬
‫الميزانية العمومية التي تخص‬
‫الترابية‬ ‫والجماعات‬ ‫الدولة‬
‫والمؤسسات العمومية العامة‬
 ‫الفصل بين االمر بالصرف والمحاسب العمومي‪:‬‬

‫وضع المشرع من خالل المادة الرابعة من المرسوم الملكي السالف‬

‫الذكر قاعدة مهمة هي قاعدة الفصل بين االمرين بالصرف‬
‫والمحاسبين العمومين‪ ،‬وتعود فكرة الفصل بين المحاسب العمومي‬
‫واآلمر بالصرف إلى فكرة قديمة جاء بهـا المفكر ”منتيسكيو“ في‬
‫كتابه روح القوانين والتي تعني ” تحديد السلطة بواسطة السلطة“‪.‬‬
‫الفصل بين االمر بالصرف والمحاسب العمومي‪:‬‬

‫تقسيم‬
‫المهام‬

‫مبررات‬
‫الفصل‬
‫سهولة‬ ‫محاربة‬
‫الغش‬
‫المراقبة‬ ‫واالختالس‬
‫القواعد الخاصة باألمرين بالصرف والمحاسبين العموميين‪:‬‬
 ‫أنواع اآلمرين بالصرف ‪:‬‬

‫امر بالصرف‬
‫بحكم القانون‬

‫أنواع‬
‫اآلمرين‬
‫بالصرف‬
‫آمر بالصرف‬ ‫آمر بالصرف‬
‫مفوض‬ ‫ثانوي‬
 ‫أنواع المحاسبين العموميين ‪:‬‬

‫أنواع المحاسبين‬
‫العموميين‬

‫المحاسبون بحكم‬ ‫المحاسبون‬

‫الواقع‬ ‫الرئيسيون‬
 ‫مسؤولية االمرين بالصرف والمحاسبين العموميين‪:‬‬
‫إن المسؤولية التي يتحمل كل من اآلمر بالصرف والمراقب وكذا‬
‫المحاسب العمومي‪ ،‬هي الكفيلة بتقديم اإلطار القانوني الذي تتحرك‬
‫فيه انطالقا من عالقتها مع القاعدة القانونية الزاجرة ومدى تأثيرها‬
‫على أعمال التنفيذ والرقابة التي يضطلعون بمسؤولية إنجازها‪.‬‬
‫ومنه تنص المادة الثالثة من القانون رقم ‪ 61.99‬المتعلق بتحديد‬
‫مسؤولية اآلمرين بالصرف والمراقبين والمحاسبين العموميين على ما‬
‫يلي‪” :‬يعتبر كل آمر بالصرف أو مراقب أو محاسب عمومي مسؤوال‬
‫عن القرارات التي اتخذها أو أشر عليها أو نفذها‪ ،‬من تاريخ استالمه‬
‫لمهامه إلى تاريخ انقطاعه عنها“‪.‬‬
‫أنواع المسؤولية التي قد تترتب عن أفعال االمرين بالصرف والمحاسبين العموميين‬

‫المسؤولية‬
‫الجنائية‬

‫المسؤولية‬ ‫أنواع‬ ‫المسؤولية‬

‫الشخصية‬ ‫المسؤولية‬ ‫المدنية‬

‫المسؤولية‬
‫التأديبية‬
‫القواعد الخاصة بمدراء المؤسسة ومسيري المصالح المادية والمالية‪:‬‬

‫اثبات المدخول‬

‫بالنسبة‬
‫تصفية المدخول‬ ‫للمداخيل‬

‫االمر باالستخالص‬
‫اختصاصات رئيس‬
‫المؤسسة كآمر‬
‫بالصرف‬
‫االلتزام بالنفقة‬

‫تصفية النفقة‬ ‫بالنسبة‬

‫للنفقات‬

‫األمر باألداء‬
 ‫القواعد الخاصة بمدراء المؤسسة ومسيري المصالح المادية والمالية‪:‬‬

‫اختصاص رئيس المؤسسة‬

‫كمراقب للتسيير المالي‬

‫مراقبة الصندوق‬ ‫مراقبة النفقات‬ ‫مراقبة المداخيل‬

‫اختصاص مسير المصالح المادية والمالية في ما يخص المحاسبة المالية‪:‬‬

‫النفقات‬ ‫المداخيل‬
‫المراقبة‬ ‫المراقبة‬

‫استخالص‬
‫أداء النفقات‬
‫الحقوق المثبتة‬
‫القواعد الخاصة بمختلف عمليات المحاسبة العمومية‪:‬‬

‫القواعد الخاصة بعمليات‬

‫المداخيل ‪.‬‬

‫القواعد الخاصة بعمليات‬

‫النفقات‪.‬‬

‫القواعد الخاصة بعمليات‬

‫الخزينة‪.‬‬
 ‫القواعد الخاصة بعمليات المداخيل‪:‬‬

‫اإلتباث‬ ‫مرحلة‬
‫إدارية‬
‫من‬
‫اختصاص‬
‫التصفية‬ ‫اآلمر‬
‫بالصرف‬

‫األمر باإلستخالص‬
‫مرحلة مالية من‬
‫اختصاص‬
‫المحاسب‬
‫المراقبة واإلستخالص‬
 ‫القواعد الخاصة بعمليات المداخيل‪:‬‬
‫المرحلة اإلدارية‪ :‬من اختصاص السيد رئيس المؤسسة بصفته أمرا بالصرف‬
‫• اإلثبات‪ :‬أي إثبات المدخول و تعيينه ‪.‬وكمثال على ذلك وضع وحصر لوائح‬
‫األقسام لمختلف المستويات تضم عدد التالميذ الملزمين بأداء واجب التسجيل‪.‬‬
‫• التصفية‪ :‬أي تحديد قيمة المبلغ المراد استخالصه مثل عشرة دراهم كواجب‬
‫للتسجيل ‪.‬‬
‫• األمر باالستخالص‪ :‬المقصود به هو وضع التأشيرة من طرف رئيس المؤسسة‬
‫على المستندات حتى يتمكن مسير المصالح المادية والمالية من استخالص‬
‫المدخول ‪ .‬وكمثال على ذلك التأشير على اللوائح األولية لألقسام وتزويد مسير‬
‫المصالح المادية والمالية بها ‪ ،‬إذ بدون توفرها يمنع على هذا األخير‬
‫استخالص واجب التسجيل‪.‬‬
 ‫القواعد الخاصة بعمليات المداخيل‪:‬‬
‫المرحلة المالية‪ :‬من اختصاص مسير المصالح المادية والمالية بصفته محاسبا‪.‬‬
‫يمنع منعا باتا على أي موظف داخل المؤسسة حارس عام ناظرأو غيرهما من القيام‬
‫باستخالص المداخيل وأداء النفقات أو تسليم واستالم التجهيزات نيابة عن مسير‬
‫المصالح المادية والمالية‪( .‬المذكرة رقم ‪ 1008‬بتاريخ ‪ 30‬غشت ‪ 1966‬والدورية‬
‫رقم ‪ 2050‬بتاريخ ‪16‬نونبر ‪).1953‬‬
‫قبل استخالص المداخيل ال بد من التأكد مما يلي‪:‬‬
‫– صحة وقانونية المدخول ‪.‬‬
‫– مراقبة شرعية أوامر االستخالص ‪.‬‬
‫– التثبت من االنتساب المالي‬
‫بعد االستخالص‪:‬‬
‫– تسليم الوصل لمن دفع المبلغ المالي كحجة على األداء ‪ .‬تضمين الوصل الطابع‬
‫المخزني وعلى حساب صاحب الوصل الملزم بأداء واجب هذا الطابع‬
 ‫القواعد الخاصة بعمليات النفقات‪:‬‬

‫االلتزام‬
‫مرحلة‬
‫إدارية من‬
‫اختصاص‬

‫التصفية (تحديد النفقة)‬ ‫اآلمر‬

‫بالصرف‬

‫األمر بالصرف‬
‫مرحلة مالية من‬
‫اختصاص‬
‫المحاسب‬
‫المراقبة واألداء‬
 ‫القواعد الخاصة بعمليات النفقات‪:‬‬
‫مهام رئيس المؤسسة في مجال النفقات‪:‬‬

‫• االلتزام‪ :‬أي إحداث الدين والتعهد بأدائه بحيث تصبح في هذه الحالة المؤسسة مدينة‬
‫بالمبلغ لدى الغير‪ .‬مثال ‪:‬عندما تلجأ المؤسسة إلى طلب التزود بالتجهيزات لدى جهة معنية‬
‫قصد الشراء عبر تحرير سندات الطلب )بعد إجراء المساطر الالزمة(‪ ،‬فهي بذلك تتعهد‬
‫بأداء واجباتها لدى هذه الجهة بمجرد أن تتوصل بهذه التجهيزات‪ .‬وتجدر اإلشارة إلى أنه‬
‫قبل االلتزام البد من التأكد من توفر االعتماد‪.‬‬
‫• التصفية‪ :‬أي التأكد من حقيقة الدين مثل التحقق من اإلنجاز الفعلي لألشغال والخدمة أو‬
‫تسليم التجهيز وفق ما تم االتفاق عليه ووفق المواصفات المطلوبة‪ .‬وتهدف التصفية إلى‬
‫تحديد المبلغ الصحيح للنفقة واثبات وجود الدين على عاتق المؤسسة‪.‬‬
‫• األمر باألداء‪ :‬يصدر رئيس المؤسسة أوامره باألداء بواسطة التوقيع على تراخيص األداء‬
‫و وضع التأشيرة على الفاتورة وتضمينها العبارة التالية‪:‬‬
‫» صالح لألداء« » ‪« bon à payer‬‬
 ‫القواعد الخاصة بعمليات النفقات‪:‬‬
‫مهام مسير المصالح المادية والمالية فيما يتعلق بالنفقات‪:‬‬ ‫•‬
‫▪ المراقبة وأداء النفقة‬
‫• طرق األداء‪):‬المذكرة رقم‪ 97‬بتاريخ ‪ 27‬ماي ‪ 1994‬بشأن النفقات (‬
‫– األصل في األداء هو التحويل من حساب بنكي إلى أخر‪(chèque barré ) .‬‬
‫– يمكن في بعض الحاالت األداء نقدا أو بواسطة السحب المباشر من الحساب‬
‫)‪(chèque d’assignation‬في حالة عدم توفر المزود على حساب بنكي أو‬
‫بريدي شريطة أن ال يتعدى مبلغ النفقة ‪ 1500‬درهم مع ضرورة خصم رسوم‬
‫السحب من مبلغ النفقة مسبقا‪.‬‬
‫– األداء نقدا يبقى محصورا وبصفة استثنائية على بعض النفقات البسيطة‪.‬‬
 ‫المحاسب‬ ‫اآلمر بالصرف‬
‫)مسير المصالح المادية‬
‫) رئيس المؤسسة (‬
‫والمالية(‬

‫‪ -‬المراقبة على مستوى مرحلة األداء‬ ‫األمر بالدفع‬ ‫التصفية‬ ‫االلتزام‬ ‫النفقات‬

‫‪ -‬األداء‬
‫أو‬
‫رفض األداء‬ ‫‪ -‬رد الملف لآلمر بالصرف‬

‫‪ -‬األداء‬ ‫( طلب صرف النظر مع الدفع)‬

‫( مع اإلعفاء من المسؤولية )‬
‫التمسك بالرفض في الحالة التالية ‪:‬‬
‫▪ عدم وجود االعتمادات أو عدم كفايتها ‪.‬‬
 ‫القواعد الخاصة بعمليات الخزينة‪:‬‬
‫❑ الحفاظ على المبالغ المستخلصة في الصندوق الحديدي ‪.‬‬
‫❑ تحويل المبالغ الزائدة عن مبلغ ‪ 1500‬درهم بالنسبة لمؤسسات ذات قسم‬
‫خارجي و‪ 10000‬درهم بالنسبة للداخليات إلى الحساب الجاري‬
‫للمؤسسة‪).‬المذكرة رقم‪ 26‬بتاريخ ‪ 4‬مارس ‪ 1996‬حول السيولة النقدية(‪.‬‬
‫❑ تدوين مبلغ المدخول في السجالت والخانة المناسبة‪.‬‬
‫❑ ضبط عملية الحسابات‪ :‬يتحمل مسير المصالح المادية والمالية المسؤولية‬
‫الشخصية ومن ماله الخاص عن كل المبالغ المشروعة التي لم يقم‬
‫باستخالصها وتلك التي كانت نتيجة اإلهمال ‪ ،‬الخطأ ‪ ،‬التعمد ‪ ،‬الحريق أو‬
‫السرقة‪.‬‬
‫❑ إجراء عملية الصندوق في كل مرة تعرف فيها المداخيل أو النفقات حركية‬
‫معينة ومهما كانت بسيطة‪.‬‬
‫❑ و يتعين على رئيس المؤسسة مراقبة الصندوق على االقل مرة في كل شهر‬
 ‫أنواع المحاسبة العمومية ‪:‬‬

‫مفهوم‬
‫المحاسبة‬
‫أنواع‬ ‫العمومية‬
‫المحاسبة‬
‫العمومية‬

‫المحاسبة‬
‫العمومية داخل‬
‫المؤسسات‬
‫التعليمية‬

‫مقتضيات المرسوم الملكي رقم ‪ 330-66‬الصادر بتاريخ‬

‫‪ 21‬أبريل ‪ 1967‬بمثابة النظام العام للمحاسبة العمومية‪.‬‬
 ‫مفهوم المحاسبة العمومية‪:‬‬
‫المادة‪:1‬‬

‫” المحاسبة العمومية هي مجموع القواعد التي تجري ما عدا في‬

‫حالة سن مقتضيات مخالفة على العمليات المالية والحسابية‬
‫للدولة والجماعات المحلية ومؤسساتها وهيئاتها والتي تحدد‬
‫االلتزامات والمسؤوليات المنوطة باألعوان المكلفين بها‪ .‬ويطلق‬
‫على هؤالء األشخاص المعنويين في هذا المرسوم الملكي اسم‬
‫المنظمات العمومية “‬

‫المرسوم الملكي ‪ 330-66‬الصادر بتاريخ ‪ 1967/04/19‬بمثابة‬

‫النظام العام للمحاسبة العمومية‪.‬‬
 ‫أهداف المحاسبة العمومية ‪:‬‬
‫‪-1‬حماية األموال‬
‫العامة من جميع‬
‫حاالت التالعب‪.‬‬

‫‪-5‬تنظيم وترشيد‬
‫‪-2‬السيطرة والرقابة‬
‫جميع القرارات‬
‫على مختلف أنشطة‬
‫اإلدارية بالمؤسسات‬
‫المنظمات العمومية‪.‬‬
‫العمومية‪.‬‬

‫‪-3‬معرفة جميع‬
‫‪-4‬المحافظة على‬
‫المعلومات المتعلقة‬
‫تحسين أداء‬
‫بالمساءلة المالية‬
‫المنظمات العمومية‪.‬‬
‫واإلدارية والرقابة ‪.‬‬
‫المحاسبة داخل المؤسسات التعليمية‪:‬‬

‫مسير المصالح‬
‫المالية‬
‫والمادية‬
‫والمحاسباتية‬

‫اآلمر‬
‫بالصرف‬

‫الخارج‬
‫عن‬
‫الميزانية‬
 ‫المحاسبة داخل المؤسسات التعليمية‪:‬‬
‫مسير المصالح المالية والمادية‬
‫والمحاسباتية‬ ‫اآلمر بالصرف‬

‫مبدأ‬ ‫مبدأ‬ ‫مبدأ‬ ‫مبدأ‬

‫المراقبة‬ ‫المشروعية‬ ‫االستقاللية‬ ‫االزدواجية‬

‫❖المرسوم رقم ‪ 2-02-376‬الصادر بتاريخ ‪ 17‬يونيو‬

‫‪ 2002‬بمثابة النظام األساسي الخاص بمؤسسات التربية‬
‫والتعليم العمومي‪.‬‬
 ‫المحاسبة داخل المؤسسات التعليمية‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫النفقات‪:‬‬ ‫المداخيل‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ -‬االلتزام‬ ‫اإلثبات‬ ‫•‬ ‫(مدير المؤسسة‬
‫‪ -‬التصفية‬
‫– األمر باألداء‬
‫التصفية‬
‫األمر باالستخالص‬
‫•‬
‫•‬
‫باعتباره اآلمر‬
‫بالصرف)‬

‫محاسبة المحاسب‪:‬‬
‫المداخيل‪:‬‬ ‫•‬
‫المراقبة‬ ‫•‬ ‫(مسير المصالح‬
‫التحصيل الفعلي (االستخالص)‬ ‫•‬
‫النفقات‪:‬‬ ‫•‬
‫المالية والمادية‬
‫المراقبة‬ ‫•‬ ‫والمحاسباتية‬
‫األداء الفعلي‬ ‫•‬ ‫باعتباره محاسبا)‬
 ‫المحاسبة داخل المؤسسات التعليمية‪:‬‬
‫المحاسبة النقذية‪:‬‬

‫ضبط المحاسبة‬ ‫شروط صحة‬ ‫المصاريف‬ ‫المداخيل‬

‫النقذية‬ ‫األداء‬

‫السجالت‬ ‫• مسك‬ ‫• أداء المستحقات‬ ‫• المراقبة‪.‬‬ ‫• المراقبة‪.‬‬

‫والوثائق‬ ‫وثائق‬ ‫مقابل‬ ‫• األداء‪.‬‬ ‫• االستخالص‪.‬‬
‫المحاسبية الخاصة‬ ‫تبريرية‪.‬‬ ‫• طريقة األداء‪.‬‬ ‫• طريقة‬
‫بعمليات المداخيل‬ ‫االستخالص‪.‬‬
‫والنفقات‪.‬‬
 ‫المحاسبة داخل المؤسسات التعليمية‪:‬‬
‫المحاسبة المادية‪:‬‬

‫مواد مستهلكة أو سريعة التلف‬ ‫مواد قابلة للجرد‬

‫سند الطلب‬
‫سجل الدخول والخروج‬

‫سند التسلم أو التسليم‬

‫سجالت الجرد‬

‫سجل الخزين للخارجية والداخلية‬

‫دفتر االستهالكات اليومية‬

 ‫محاسبة الدولة‪:‬‬

‫محاسبة الخزينة‬

‫المحاسبة الميزانياتية‬

‫المحاسبة العامة‬

‫المحاسبة التحليلية‬
 ‫محاسبة الدولة‪:‬‬

‫المحاسبة‬ ‫المحاسبة‬
‫المحاسبة العامة‬ ‫محاسبة الخزينة‬
‫التحليلية‬ ‫الميزانياتية‬
‫• تحديد و حساب‬ ‫• معرفة الذمة‬ ‫• بيان كيفية تنفيذ‬ ‫• العمليات‬
‫قيمة التكلفة‬ ‫والوضعية‬ ‫الميزانية داخل‬ ‫المتعلقة بالنقود‬
‫على مستوى‬ ‫المالية للمؤسسة‬ ‫المؤسسات‬ ‫والقيم‬
‫مصالح مختلفة‪.‬‬ ‫عن طريق‬ ‫العمومية‪.‬‬ ‫والسندات‪.‬‬
‫إنشاء تقارير‬
‫موجزة‪.‬‬
‫• نظام تسيير‬
‫ومراقبة‬
‫وإعالم‪.‬‬
 ‫المراجع‪:‬‬
‫❖المرسوم الملكي رقم ‪ 330 – 66‬الصادر بتاريخ ‪ 21‬أبريل ‪ 1967‬بمثابة النظام العام للمحاسبة العمومية‪.‬‬

‫❖ المرسوم رقم ‪ 2-02-376‬الصادر بتاريخ ‪ 17‬يونيو ‪ 2002‬بمثابة النظام األساسي الخاص بمؤسسات التربية‬
‫والتعليم العمومي‪.‬‬

‫❖ المرسوم رقم ‪ 2-02-854‬الصادر بتاريخ ‪ 10‬فبراير ‪ 2003‬بمثابة النظام األساسي الخاص بموظفي وزارة‬
‫التربية الوطنية‪.‬‬

‫❖ المذكرة الوزارية رقم ‪ 1008‬المتعلقة باالدارة المالية للمؤسسة التعليمية الصادرة بتاريخ ‪ 30‬يونيو ‪.1966‬‬

‫❖ المذكرة الوزارية رقم ‪ 1123‬المتعلقة باالدارة المالية للمؤسسة التعليمية الصادرة بتاريخ ‪ 26‬أكتوبر ‪.1967‬‬

‫❖ المذكرة الوزارية رقم ‪ 129‬المتعلقة بالتسيير المالي والمادي للمؤسسة التعليمية ومراكز التكوين الصادرة‬
‫بتاريخ ‪ 19‬نونبر ‪.1987‬‬

‫❖ الدورية رقم ‪ 2050‬المنظمة لمسك المحاسبة المادية‪ ،‬الصادرة بتاريخ ‪ 16‬نونبر ‪.1953‬‬