‫كلية العلوم القانونية واﻻقتصادية واﻻجتماعية السويسﻲ‬

‫ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫التوقيت الميسر‬
‫وحدة‪ :‬المحاسبة العمومية‬

‫عرض حول‪:‬‬

‫المحاسبة المادية‬

‫تحت إشراف‬
‫اﻷستاذ‪ :‬نصير مكاوي‬
‫من إعداد الطلبة ‪:‬‬
‫امال الشايفي‬
‫عبد ﷲ العايدي‬
‫صفاء ابن قصير‬
‫ﷴ ضريف‬

‫السنة الجامعية ‪2021-2020‬‬

 ‫المحاسبة المادية‬

‫ﻣقﺪﻣة‬
‫تعرف الفترة الحالية حركة كبيرة لتدويل الممارسات المحاسبية التي يتطلبها تعزيز شفافية‬
‫المالية العمومية ‪،‬وتتجلى تلك الحركة القوية في التطور الذي يظهر من خﻼل تخلي العديد من‬
‫الدول عن اﻻنماط التقليدية للمحاسبة ‪،‬المتمثلة في انظمة التسجيل والترحيل ‪،‬والتي توصف‬
‫غالبا بالمحدودية وغياب الشفافية‪،‬من اجل اعتماد نظام للمحاسبة والموازنة )اﻻدراج في‬
‫‪1‬‬
‫الميزانية( على اساس اﻻستحقاق والمحاسبة المتعلقة بالذمة المالية‪.‬‬
‫ولقد حرص المشرع المغربي مبكرا على مواكبة التطورات الدولية وضرورات اصﻼح المالية‬
‫بمثابة النظام العام للمحاسبة‬ ‫العمومية ‪،‬عبرتعديل وتتميم المرسوم الملكي رقم ‪66/330‬‬
‫العمومية لسنة ‪ 1967‬بالمرسوم رقم ‪ 2.09.608‬لسنة ‪ 2010‬والذي كان من اهم مستجداته‬
‫التنصيص على ان محاسبة الدولة تتكون من محاسبة عامة ومحاسبة تحليلية ومحاسبة ادارية‪.‬‬
‫وعبر القانون التنظيمي رقم ‪ 130.13‬لقانون المالية لسنة ‪ ، 2015‬والذي تضمن بدوره‬
‫مرتكزات اصﻼح المحاسبة العمومية ‪ ،‬والتي من خﻼلها يتم توفير قاعدة واسعة ودقيقة من‬
‫المعطيات المالية اﻷمر الذي سيسمح بتدفق وانسياب المعلومة المالية تجاه المواطن والبرلمان ‪،‬‬
‫وكافة الفاعلين المعنيين بمالية الدولة ‪،‬مما يساهم في ضمان الشفافية وتحقيق مبدأ صدقية حسابات‬
‫الدولة ‪،‬اضافة الى توفير المعلومات الﻼزمة للمساءلة ‪.‬‬

‫ويعد اصﻼح المحاسبة العمومية الركيزة اﻻساسية لتفعيل اصﻼح المالية العمومية وترسيخ‬
‫الحكامة المالية الجيدة ‪ ،‬لﻼنتقال من محاسبة ميزانياتية تعتمد فقط على عمليات الصندوق الى‬
‫محاسبة عامة تقوم على اساس اﻻستحقاق ‪،‬وتشمل مجموع عمليات الدولة‪.‬‬
‫ورغم عدم التنصيص صراحة على المحاسبة المادية ‪،‬بموﺟﺐ المرسوم رقم ‪ 2.09.608‬لسنة‬
‫‪ 2010‬المتمم والمعدل لمرسوم رقم ‪ 66/330‬بمثابة النظام العام للمحاسبة العمومية لسنة‬
‫‪ ،1967‬وكذلك القانون التنظيمي رقم ‪ 130.13‬لقانون المالية لسنة ‪، 2015‬فإنه يستشف من‬

‫‪1‬‬
‫احمد حاسون ابعاد محاسبة الدولة على ضوء القانون التنظيمي رقم ‪ 130.13‬لقانون المالية مجلة المنارة للدراسات القانونية واﻻدارية عدد ‪2017/21‬‬

‫‪2‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫هذه النصوص ان المحاسبة المادية مكون اساسي من المحاسبة العامة للدولة وتهم العمليات التي‬
‫‪2‬‬
‫تشمل حركات الممتلكات وقيم اﻻستغﻼل‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫المتعلقة بسن نظام‬ ‫المراسيم رقم ‪ 2.17.449‬و‪ 2.17.450‬و‪2.17.415‬‬ ‫في حين ان‬
‫المحاسبة العمومية للجهات والعماﻻت واﻷقاليم والجماعات ومجموعاتها نصت صراحة على‬
‫محاسبة المواد والقيم والسندات قي باب خاص‪.‬‬

‫وباعتبار المحاسبة المادية احد ركائز التدبير المادي‪ ،‬والذي يمكن المدبر العمومي من تنفيذ‬
‫وتتبع ومراقبة استعمال الممتلكات وقيم اﻻستغﻼل الموضوعة رهن إدارات الدولة‪ ،‬والمؤسسات‬
‫والمقاوﻻت العمومية والجماعات الترابية وغيرها‪.‬‬

‫فان مناقشة موضوع المحاسبة المادية يكتسي اهمية بالغة ‪ ،‬نظرا لتعدد النصوص المنظمة له‬
‫للممتلكات وقيم اﻻستغﻼل التي تحظى بها إدارات الدولة‪،‬‬ ‫‪،‬ونظرا للقيمة المالية المهمة‬
‫والمؤسسات والمقاوﻻت العمومية والجماعات الترابية مما يتطلب تدبير ومسك محاسبة خاصة‬
‫بهذه المواد‪.‬‬
‫ولﻺحاطة بهذا الموضوع ‪ ،‬نطرح اﻻشكالية التالية ‪ :‬ما هو اﻻطار العام للمحاسبة المادية وما‬
‫هي اسس التدبير ومسك المحاسبة المادية ؟‬
‫لﻺجابة على هذه اﻹشكالية سوف نعتمد على التصميم التالي‪:‬‬

‫المبحث اﻷول‪ :‬اﻻطار العام للمحاسبة المادية‬

‫المطلب اﻷول‪ :‬اﻻطار المفاهيمي والقانوني‬
‫المطلب الثاني‪ :‬القواعد العامة للمحاسبة المادية‬
‫المبحث الثاني‪ :‬التدبير ومسك المحاسبة المادية‬
‫المطلب اﻷول‪ :‬التدبير المادي‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مسك المحاسبة المادية‬

‫‪2‬‬
‫المرسوم رقم ‪ 2.09.608‬صادر في ‪ 11‬من صفر ‪ 27) 1431‬يناير ‪ ( 2010‬بتغيير وتتميم المرسوم الملكي رقم ‪ 330.66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪) 1387‬‬
‫‪ 21‬ابريل ‪ ( 1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومية الصادر بالجريدة الرسمية عدد ‪ 5811‬الصادرة بتاريخ ‪ 23‬صفر ‪ 8) 1431‬فبراير ‪ ،2010‬المادة‬
‫‪.58‬‬
‫‪3‬‬
‫المراسيم رقم ‪ 2.17.449‬و‪ 2.17.451 2.17.450‬المتعلقة بسن نظام المحاسبة العمومية للجهات والعماﻻت واﻻقاليم والجماعات ومجموعاتها لسنة‬
‫‪ 2017‬الباب الثالث الصادرة بالجريدة الرسمية عدد ‪ 6626‬بتاريخ ‪ 30‬نونبر ‪2017‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫المبحث اﻷول‪ :‬اﻻطار العام للمحاسبة المادية‬

‫انطﻼقا من اﻷهمية البالغة التي تكتسيها المحاسبة المادية ‪،‬فقد عرف تاطيرها ‪ ،‬مجموعة من‬
‫المفاهيم والنصوص القانونية وكذلك تعدد القواعد المرتبطة بها ‪ ،‬وسنحاول في هذا المبحث‬
‫مناقشة اﻻطار المفاهيمي والقانوني في )المطلب اﻷول( و القواعد العامة للمحاسبة المادية في‬
‫)المطلب الثاني(‪.‬‬

‫المطلب اﻷول‪ :‬اﻹطار المفاهيمﻲ والقانونﻲ للمحاسبة المادية‬

‫سنتناول في هذا المطلﺐ كل من مفهوم المحاسبة المادية )الفقرة اﻷولى(‪ ،‬ثم سنتطرق إلى اﻹطار‬
‫القانوني المنظم لها )الفقرة الثانية(‪.‬‬

‫الفقرة اﻷولى‪ :‬ﻣفهوم المحاسبة المادية‬

‫حثت العديد من النصوص على ضرورة مسك محاسبة مادية لكل المواد و اﻷدوات و‬
‫التجهيزات التي تصل إلى المؤسسات وعلى رأسها المرسوم الملكي ‪ 66/330‬بتاريخ ‪ 21‬أبريل‬
‫‪ 1967‬بمثابة النظام العام للمحاسبة العمومية‪ 4‬ففي الفصل ‪ 58‬ﺟاء ما يلي ‪ ":‬تهدف محاسبة‬
‫المواد و القيم و السندات إلى بيان العمليات المتعلقة بما يأتي ‪ :‬البضائع المدخرة و اﻷدوات و‬
‫الفضاﻻت و المنتوﺟات غير التامة الصنع و التامة الصنع و اللفائف التجارية و اﻷدوات و‬
‫اﻷشياء المنقولة‪ "...‬وعليه فالمحاسبة المادية هي مجموع العمليات المتعلقة بتدبير الممتلكات‬
‫الثابتة و المنقولة مع مسك السجﻼت و الوثائق المتعلقة بذلك من أﺟل ضبط اﻻستﻼم و اﻻستهﻼك‬
‫و اﻻستعمال‪.5‬‬
‫‪6‬‬
‫المعدل والمتمم للمرسوم المحاسبة العمومية السالف‬ ‫وﺟاء في المرسوم رقم ‪2.09.608‬‬
‫الذكر والذي بموﺟبه تم نسخ المادة ‪ 58‬المشار إليها أعﻼه وصنف المحاسبة المادية في مادته‬
‫‪ 58‬كـــجزء من المحاسبة العامة يبين حركات الممتلكات وقيم اﻻستغﻼل ‪ ،‬وكمعطيات تعتبر‬

‫‪4‬‬
‫المرسوم الملكي رقم ‪ 330.66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪ 21) 1387‬أبريل ‪ (1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومية‪ .‬الصادر بالجريدة الرسمية عدد ‪2843‬‬
‫بتاريخ ‪ 1967/04/26‬الصفحة ‪.810‬‬
‫‪5‬‬
‫عبدﷲ إكنماس‪ ،‬المحاسبة المادية بمؤسسات التربية والتكوين‪ ،‬مقال منشور بالموقع اﻹلكتروني‬
‫‪ http://ignammas.blogspot.com/2014/12/blog-post_5.html‬تاريخ الزيارة ‪ ،2021/06/01‬على الساعة ‪.13:37‬‬
‫‪6‬‬
‫المرسوم رقم ‪ 2.09.608‬في )‪ 27‬يناير ‪ ( 2010‬بتغيير وتتميم المرسوم الملكي بسن نظام عام للمحاسبة العمومية ‪،‬مرجع سابق‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫عنصرا أساسيا لمسك محاسبة تحليلية سليمة تمكن من "حساب أثمان التكلفة وكلفة المصالح‬
‫ومردوديتها عند اﻻقتضاء"‪ .‬وهي بهذا التصنيف أصبحت ﺟزءا من المحاسبة الهادفة إلى " بيان‬
‫ومراقبة العمليات المتعلقة بالميزانية والمالية وكذا إلى إخبار سلطات المراقبة والتسيير " حسﺐ‬
‫منطوق المادة ‪ 55‬من نفس المرسوم‪.‬‬

‫كما عرفها قرار لوزير اﻷوقاف والشؤون اﻹسﻼمية رقم ‪ 2685.13‬بسن التنظيم المالي‬
‫والمحاسبي الخاص باﻷوقاف العامة‪ ،‬في الفرع الخامس المادة ‪" 93‬تهدف محاسبة المواد و‬
‫الممتلكات الى حصر وتوثيق وتسجيل جميع الممتلكات الوقفية والمواد‪ ،‬وتتبع حركاتها ومعرفة‬
‫‪7‬‬
‫قيمتها وكمها ومراقبة استعمالها"‬
‫يستخلص من هذه التعريفات أن المحاسبة المادية هي مكون أساسي من محاسبة الدولة وأن كل‬
‫عيﺐ شاب مسكها يؤثر على الصورة الوفية المفروض من المحاسبة إعطاؤها‪ ،‬كما يؤثر على‬
‫الدقة في تحديد الكلفة وفي تحديد الحاﺟيات بشكل عام‪ .‬ومن التعريفات الجامعة ما ﺟاءت به‬
‫المذكرة الوزارية ‪ 1008‬بتاريخ ‪ 1966/08/30‬في فقرتها اﻷخيرة حيث حددت مجاﻻت‬
‫‪8‬‬
‫‪:‬‬ ‫المحاسبة المادية بالمؤسسات التعليمية في‬

‫‪ ‬تدبير البنايات الممتلكات غير المنقولة والحفاظ عليها وترشيد استعمالها واستغﻼلها؛‬
‫‪ ‬اﻻستقبال والمحافظة واﻻستعمال والصيانة لمختلف التجهيزات والعتاد المسجل بالجرد؛‬
‫‪ ‬اﻻستقبال والمحافظة واﻻستهﻼك والتجديد للسلع والمواد التي تكون الخزين وغير خاضعة‬
‫للجرد واﻷدوات الصغيرة التي ﻻ تخضع للجرد حسب المذكرة الوزارية ‪ 85‬بتاريخ ‪ 5‬ماي‬
‫‪ 1993‬بشأن المحاسبة المادية‪.9‬‬

‫ويمكن تعريف المحاسبة المادية كذلك بأنها "مجموعة من القواعد التنظيمية التي تحكم مجال‬
‫التدبير المادي لمختلف الممتلكات المنقولة سواء منها القابلة لﻼستهﻼك أو غير القابلة لذلك‪،‬‬

‫‪7‬‬
‫قرار لوزير اﻷوقاف والشؤون اﻹسﻼمية رقم ‪ 2685.13‬صادر في )‪ 19‬سبتمبر ‪ (2013‬بسن التنظيم المالي والمحاسبي الخاص باﻷوقاف العامة‬
‫الصادر بالجريدة الرسمية عدد ‪ 6198‬بتاريخ ‪ 24‬اكتوبر ‪2013‬‬
‫‪8‬‬
‫المذكرة رقم ‪ 1008‬الصادرة بتاريخ ‪ 30‬غشت ‪ ،1966‬المتعلقة باﻹدارة المالية للمؤسسات التعليمية‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫المذكرة الوزارية لوزير التربية الوطنية‪ ،‬رقم ‪ ،85‬الصادرة بتاريخ ‪ 13‬ذي القعدة ‪ ،1413‬الموافق ‪ 5‬مايو ‪ 1993‬في شأن المحاسبة المادية‪،‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫والتي تهدف إلى مساعدة المسؤولين على وضع تقديرات وفق أسس علمية دقيقة لﻺمكانات‬
‫تسييرها "‬ ‫المتوفرة وللحاجيات المادية للمؤسسات التي يشرفون على‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬النصوص المنظمة للمحاسبة المادية‬

‫شكلت المحاسبة المادية في المغرب موضوع العديد من النصوص القانونية إما جزئيا أو‬
‫كليا وحثت على ضرورة مسك محاسبة مادية لكل المواد واﻷدوات والتجهيزات التي تصل إلى‬
‫المؤسسات وصنفتها حسب طبيعتها وقيمتها كما حددت طرق مسكها والوثائق المعتمدة في ذلك‬
‫فضﻼ عن تحديد المتدخلين فيها ومهام كل منهم ‪...‬وكان على رأس هذه النصوص ‪:‬‬

‫‪ ‬المرسوم الملكي ‪ 66/330‬بتاريخ ‪ 21‬أبريل ‪ 1967‬بمثابة النظام العام للمحاسبة‬

‫العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬المرسوم رقم ‪ 2.09.608‬المؤرخ في ‪ 27‬يناير ‪ 2010‬بتغيير وتتميم المرسوم الملكي‬
‫‪ 66.330‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬المراسيم رقم ‪ 2.17.449‬و‪ 2.17.450‬و‪ 2.17.451‬المتعلقة بسن نظام المحاسبة‬
‫العمومية للجهات والعماﻻت واﻻقاليم والجماعات ومجموعاتها لسنة ‪ 2017‬الباب‬
‫الثالث(‪.10‬‬
‫‪ ‬قرار لوزير اﻷوقاف والشؤون اﻹسﻼمية رقم ‪ 2685.13‬صادر في )‪ 19‬سبتمبر‬
‫‪ (2013‬بسن التنظيم المالي والمحاسبي الخاص باﻷوقاف العامة في الفرع الخامس‬
‫‪11‬‬
‫محاسبة الممتلكات والمواد ‪.‬‬

‫كما صدرت العديد من النصوص الخاصة بقطاع التربية الوطنية تنظم المحاسبة المادية وتحدد‬
‫بعض السجﻼت و الوثائق المخصصة لمسك هذه المحاسبة سواء تعلق اﻷمر باﻷقسام الداخلية أو‬
‫الخارجية ونذكر منها المذكرات التالية‪:‬‬

‫‪10‬‬
‫المراسيم رقم ‪ 2.17.449‬و‪ 2.17.450‬و ‪ 2.17.415‬المتعلقة بسن نظام المحاسبة العمومية للجهات والعماﻻت واﻻقاليم والجماعات ومجموعاتها‬
‫لسنة ‪ 2017‬مرجع سابق‬
‫‪11‬‬
‫قرار لوزير اﻷوقاف والشؤون اﻹسﻼمية رقم ‪ 2685.13‬صادر في )‪ 19‬سبتمبر ‪ (2013‬بسن التنظيم المالي والمحاسبي الخاص باﻷوقاف العامة‬
‫الصادر بالجريدة الرسمية عدد ‪ 6198‬بتاريخ ‪ 24‬اكتوبر ‪2013‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 009‬بتاريخ‪ 22‬أبريل ‪ 1971‬بشأن محاسبة اﻷقسام الداخلية‬

‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 690‬بتاريخ ‪ 1951/06/15‬الجرد والمحافظة على الممتلكات التابعة‬
‫للدولة‪.‬‬
‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 2050‬بتاريخ ‪1953/11/16‬‬
‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 402/22‬بتاريخ ‪1961/07/24‬‬
‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 196‬بتاريخ ‪1961/10/10‬‬
‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 1123‬بتاريخ ‪ 1967/10/26‬إدارة المؤسسات التعليمية‬
‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 85‬بتاريخ ‪ 05‬ماي ‪ 1993‬المحاسبة المادية بالمؤسسات التعليمية‬
‫‪ ‬المذكرة رقم ‪ 26‬بتاريخ ‪ 11‬فبراير ‪ 1992‬بشأن الخزانة المدرسية‬
‫‪ ‬المذكرة الوزارية رقم ‪ 156‬بتاريخ ‪17‬نونبر ‪ 2011‬بشأن المكتبات المدرسية ونظام‬
‫اﻹعارة‬
‫‪ ‬المذكرة الوزارية رقم ‪ 155‬بتاريخ ‪ 17‬نونبر ‪ 2011‬بشأن تفعيل أدوار الحياة‬
‫‪12‬‬
‫المدرسية‪.‬‬

‫المطلب الثانﻲ‪ :‬قواعﺪ عاﻣة للمحاسبة المادية‬

‫سنتناول في هذا المطلب أهداف المحاسبة المادية )الفقرة اﻷولى(‪ ،‬ثم سنتطرق الى أنواع و‬
‫أسس المحاسبة المادية )الفقرة الثانية(‪.‬‬

‫الفقرة اﻷولى‪ :‬أهﺪاف المحاسبة المادية‬

‫تهدف المحاسبة المادية إلى جرد المخزونات الموجودة و الحركات المتعلقة أساسا ب‪:13‬‬
‫‪ ‬مخزونات السلع و التوريدات و المنتجات نصف الجاهزة و المنتجات الجاهزة؛‬
‫‪ ‬المعدات و المنقوﻻت‬
‫‪ ‬السندات اﻹسمية أو لحالها أو المأذون في صرفها للغير‪ ،‬والقيم المختلفة الخاصة أو‬
‫المعهود بها و كذا اﻷشياء التي قد سلمت اﻹيداع عند اﻹقتضاء؛‬

‫‪12‬‬
‫عبدﷲ إكنماس‪ ،‬المحاسبة المادية بمؤسسات التربية والتكوين‪ ،‬مرﺟع سابق‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫المرسوم رقم ‪ 2.17.451‬المتعلقة بسن نظام المحاسبة العمومية الجماعات ومجموعاتها لسنة ‪ 2017‬مرجع سابق‪ ,‬الباب الثالث المادة ‪117‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫‪ ‬النماذج و السندات و التذاكر و الطوابع و الصويرات المعدة اﻹصدار أو للبيع‪.‬‬

‫كما تضع الجرد و تبين قيمة المواد و القيم و السندات التي تطبق عليها‪ .‬و تمسك محاسبة المواد‬
‫و القيم و السندات من طرف اﻷمرين بالصرف و المحاسبين العموميين ‪ ،‬كل واحد بالنسبة‬
‫للمواد و القيم و السندات التي يحوزها‪.14‬‬

‫يتولى اﻷمرون بالصرف و المحاسبون العموميين كل فيما يخصه حسب المواد و القيم و‬
‫السندات بإعداد مايلي و ذلك عند انتهاء السنة المالية‪:15‬‬

‫‪ ‬بيان الجرد أو حساب اﻻستعمال‬

‫‪ ‬الوضعية المحاسبية حسب النوع‪ ،‬التي تبين الوضعية في بداية السنة المالية و الحركات‬
‫التي تم القيام بها خﻼل السنة و الوضعية عند انتهاء السنة المالية‪.‬‬
‫وتتحدد المدة التي على أساسها يتم إعداد هذه البيانات و الوضعيات في ‪ 31‬مارس من السنة‬
‫الموالية التي تتعلق بها‪ ،‬ﻷجل إرفاقها بحساب المجموعة المعينة ‪ ،‬الذي يتولى الخازن المكلف‬
‫باﻷداء و اﻹدﻻء به إلى المجلس الجهوي للحسابات‬

‫كما تهدف المحاسبة المادية إلى ما يلي‪:‬‬

‫التوثيق ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫يقصد بالتوثيق تقييد وتسجيل المنقوﻻت وتصنيفها وتبويبها وترتيبها في سجﻼت معدة‬
‫لذلك‪.‬‬
‫‪ -‬التتبﻊ ‪:‬‬

‫فالتجهيزات الخاصة باﻹدارة تحتاج إلى تتبع اتجاهاتها وحجمها ومراقبة المتسلمين لها‬
‫والحرص على صيانتها من طرف مستعمليها بإيعاز وحث من رئيس المصالح اﻻقتصادية‬
‫وإشراف اﻵمر بالصرف‪.‬‬
‫العد ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪14‬‬
‫المادة ‪ 118‬من نفس المرسوم‬
‫‪15‬‬
‫الفقرة اﻷولى من المادة ‪ 119‬من نفس المرسوم‬

‫‪8‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫يقصد بذلك القيام باﻹحصاء السنوي للتجهيزات قصد تحيين عددها وحجمها‪ ،‬ووضع‬
‫تقرير مع المسيرين في حالة الخصاص واﻹتﻼف وكذلك الضياع‪.‬‬
‫الترشيد ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫يقصد بذلك عقلنة اﻻستهﻼك وترشيده بحيث إنه مع وجود استثمار للمواد والتجهيزات ‪،‬‬
‫إﻻ أنه يجب مراعاة اﻷولوية وتطبيق الحد اﻷدنى من اﻻستهﻼك‪ ،‬لكي تبقى اﻷجهزة صالحة‬
‫على مر السنين‪.‬‬
‫وضﻊ التقدير الصحيح ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫فحاجيات اﻹدارة يجب أن تقدر حسب استعمالها وان تكون هناك تقديرات صحيحة لهذه‬
‫‪16‬‬
‫الحاجيات لمعرفة ما تحتاجه مستقبﻼ‪.‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬أنواع وأسس المحاسبة المادية‬

‫أوﻻ‪ :‬أنواع المحاسبة المادية‬

‫يمكن تقسيم المحاسبة المادية من حيث موضوعها إلى نوعين ‪:‬‬

‫‪ ‬المواد والتجهيزات القابلة لﻼستهﻼك ‪:‬‬

‫ويراد بها المواد واﻷدوات التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬أدوات المكتب ‪ :‬مثل اﻷوراق واﻷقﻼم واللصاق والمداد‬

‫‪ -‬مواد الصيانة ‪ :‬مثل الصباغة والمصابيح واﻷقفال‬
‫‪ -‬مواد النظافة ‪ :‬المكانس‪ ،‬المنظفات‪ ،‬اﻻسفنج‪.....‬‬
‫ويخصص لمحاسبة المواد القابلة لﻼستهﻼك سجل خاص هو بمثابة سجل الخزين‬

‫‪ ‬اﻷدوات والتجهيزات الخاضعة للجرد ‪:‬‬

‫‪16‬‬
‫ﷴ وصبر التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية ‪ https://www.attadbir.com‬تاريخ الزيارة ‪ 2021/06/07‬على الساعة ‪22:30‬‬

‫‪9‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫لقد اتفق جميع العاملين بالمصالح اﻻقتصادية والمنظرين أيضا على أن اﻷدوات والتجهيزات‬
‫الخاضعة للجرد يجب أن تتصف بالمواصفات الثﻼث حصريا وهي ‪:‬‬

‫‪ -‬أن يفوق ثمنها ‪10،00‬درهم ‪ ،‬وقيل ‪ 09.99‬درهم‬

‫‪ -‬اﻻ تستهلك عند اﻻستعمال اﻷولي‬
‫‪17‬‬
‫‪ -‬المحافظة على المواصفات بعد اﻻستعمال اﻷولي‬

‫ثانيا‪ :‬أسس المحاسبة المادية‬

‫يمكن أن نقول بأن للمحاسبة المادية قواعد وأسس ومواصفات تعتمد عليها ﻻ من حيث الشكل‬
‫‪18‬‬
‫وﻻ الجوهر‪ ،‬وهذه اﻷسس هي كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬سند الطلب ‪:‬‬

‫هي وثيقة تحدث اﻻلتزام‪ ،‬يعتبر توقيعها شرطا ضروريا لصحتها و ينبغي اتخاده من طرف‬
‫السلطة المؤهلة لذلك ‪ ,‬كما ينبغي احترام مقتضيات المحاسبة العمومية ‪.‬‬

‫ويتضمن سند الطلب المعلومات اﻵتية‪:‬‬

‫اسم اﻹدارة المستفيدة‪ ،‬اسم المزود وعنوانه ورقم حسابه البريدي أو البنكي موضوع الطلب‪،‬‬
‫العدد‪ ،‬الثمن الفردي واﻹجمالي وفي حالة اليد العاملة يجب تعيين ساعات العمل لكل عامل‪،‬‬
‫تاريخ انجاز الطلب‪ ،‬حصر المبلغ بالحروف واﻷرقام‪ ،‬ثم توقيع اﻵمر بالصرف‪.‬‬

‫‪ ‬سند التسليم ‪ :‬وهي وثيقة تثبت بأن عملية التسليم قد حصلت بالفعل وفق الشروط المتفق‬
‫عليها مسبقا‪ ،‬وتكمن أهمية سند التسليم في مطابقته مع سند الطلب تفاديا لورود أخطاء‪،‬‬
‫ويتضمن هذا السند لمعلومات التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬اسم اﻹدارة المستفيدة‬ ‫‪ -‬اسم وعنوان المزود‬

‫‪ -‬رقم طلب اﻹذن بالشراء‬ ‫‪ -‬رقم سجله التجاري‬

‫‪17‬‬
‫ﷴ وصبر التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية مرﺟع سابق‬
‫‪18‬‬
‫ﷴ وصبر التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية مرﺟع سابق‬

‫‪10‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫‪ -‬رقم الضريبة المهنية‬

‫‪ -‬العدد الثمن الفردي واﻹجمالي‬ ‫‪ -‬رقم حسابه البريدي أو البنكي‬

‫‪ -‬طريقة اﻷداء‪ ،‬ثم توقيع المزود‪ ،‬مع المقتصد كمتسلم وفي‬ ‫‪ -‬تاريخ التسليم ومكانه‬
‫حالة عدم تقديم المزود سند التسليم للمستفيد‪ ،‬فإن المقتصد يحرر سند التسلم) ‪bonde‬‬
‫‪(Reception‬يحمل المعلومات المذكورة مع توقيع المقتصد‪.‬‬

‫‪ ‬الفاتورة ‪ :‬وهي الوثيقة اﻹثباتية اﻷساسية‪ ،‬وهي تعبأ وتسلم من طرف المزود‪ ،‬ويجب أن‬
‫‪19‬‬
‫تكون مطابقة للنظام المعمول به‪ ،‬وأن تتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻسم العائلي والشخصي للممون أو المقاول ‪،‬أو اسم الشركة‬
‫‪ -‬عنوانه‬

‫‪ -‬رقم سجله التجاري‬

‫‪ -‬رقم الضريبة المهنية‬

‫‪ -‬رقم الفاتورة‬

‫‪ -‬تاريخ تسليم البضاعة أو الخدمة‬

‫‪ -‬رقم الحساب البريدي أو البنكي‬

‫‪ -‬الكمية‪ ،‬الثمن الفردي واﻹجمالي‬

‫‪ -‬الحصر اﻹجمالي للفاتورة كتابة )بالحروف واﻷرقام(‬

‫‪ -‬إمضاء المزود أو المقاول‬

‫‪19‬‬
‫ﷴ وصبر التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية مرﺟع سابق‬

‫‪11‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫ويجب أن يكون هناك تطابق بين الفواتير والسندات السابقة لها فيما يتعلق باﻷشياء‬
‫المقتناة أو الخدمة المنجزة من حيث المواصفات والرموز لهذا ﻻ بد من حضور السيد الناظر‬
‫حين تسليم الكتب للقيم على الخزانة أو حضور منسقي المواد حين تسليم أدوات المختبر مثﻼ‪،‬‬
‫وحين حضورهم يجب أن يوقعوا مع المقتصد على الفاتورة وسند التسليم‪.‬‬

‫المبحث الثانﻲ ‪:‬التﺪبير وﻣسك المحاسبة المادية‬

‫يقصد بالتدبير المادي تطبيق القواعد‪ ،‬اﻷنظمة واﻷساليﺐ المعتمدة في التدبير من حيث ‪:‬‬
‫المحاسبة ‪,‬اﻻستغﻼل ‪,‬اﻻستعمال ‪,‬اﻻستهﻼك ‪,‬التخزين‪ ,‬الحفظ ‪,‬الصيانة ‪,‬اﻹصﻼح ‪,‬التتبع‬
‫‪20‬‬
‫والمراقبة لكل ما له عﻼقة بما يلي‪:‬‬

‫ـ الممتلكات العقارية‬

‫ـ التجهيزات المنقولة وغير المنقولة‬

‫ـ اﻷدوات والوسائل والمواد المستهلكة وغير قابلة لﻼستهﻼك‬

‫وباعتبار التدبير المادي مكون أساسي ضمن التدبير المالي للدولة ‪ ،‬وما يوضع رهن إشارة‬
‫المرافق العمومية من بنايات وممتلكات وتجهيزات وعتاد وأدوات ومواد بغض النظر عن‬
‫مصدر تمويلها )ميزانية عامة ‪ ،‬ميزانية خاصة ‪ ،‬شركاء أو موارد أخرى‪ (...‬يفترض أن يكون‬
‫ﻣوضوع ﻣسك ﻣحاسبة وتتبع ومراقبة ﻷﺟل المساهمة في التمكن من وضعيات صحيحة للتسيير‬
‫ومن معرفة وضعية الممتلكات وحساب أثمان التكلفة وإبراز نتائج السنة المالية والمساعدة على‬
‫‪21‬‬
‫وضع تقديرات موضوعية للحاﺟيات المستقبلية للمرافق العمومية ‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫عبد الجبار عبد الجليل التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية العمومية ‪ https://www.oujdacity.net/national-article-109811-‬تاريخ‬
‫الزيارة ‪2021/06/02‬‬
‫‪21‬‬
‫عبد عبدﷲ إكنماس‪ ،‬المحاسبة المادية بمؤسسات التربية والتكوين‪ ،‬مرجع سابق تاريخ الزيارة ‪2021/06/02‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫سنحاول في هذا المبحث مناقشة التدبير المادي في )المطلﺐ اﻷول( و مسك المحاسبة المادية‬
‫في )المطلﺐ الثاني(‪.‬‬

‫المطلب اﻷول‪ :‬التﺪبير المادي‬

‫انطﻼقا من موضوع المحاسبة المادية كما هو منصوص عليه في المرسوم الملكي للمحاسبة‬
‫العمومية لسنة ‪، 1967‬ومراسيم المحاسبة العمومية للجماعات الترابية لسنة ‪ ، 2017‬والذي‬
‫يرتكز على بيان العمليات المتعلقة بمخزونات السلع والتوريدات والفضاﻻت والمنتجات نصف‬
‫ﺟاهزة واللفائف التجارية والمعدات والمنقوﻻت‪، ...‬فإننا سنحاول في هذا المطلﺐ اﻻحاطة بأهم‬
‫عناصر التدبير المادي وهي تخص صنفين من المواد واﻷدوات وهما ‪ :‬المواد المستهلكة او‬
‫سريعة التلف والمواد القابلة للجرد‪ 22‬حيث سنناقﺶ في الفقرة اﻻولى تدبير مخزونات المواد‬
‫المستهلكة وغير قابلة لﻼستهﻼك وسنناقﺶ في الفقرة الثانية تدبير المعدات والمنقوﻻت وحظيرة‬
‫السيارات ‪.‬‬

‫الفقرة اﻷولى‪ :‬تﺪبير ﻣخزونات المواد المستهلكة وغير قابلة لﻼستهﻼك‬

‫يرتبط تدبير المخزونات بمجموعة من المعايير والقواعد المعتمدة في تدبير المخازن ‪ ,‬من حيث‬
‫ظروف التخزين واﻻمان ‪،‬النظافة والتهوية ‪,‬الحماية من الرطوبة والرواسﺐ وسﻼمة الولوج الى‬
‫المخازن وفصل المواد فيما بينها مثل فصل مواد التغدية عن مواد النظافة ‪،‬وتخصيص مخازن‬
‫خاصة لكل واحد منها ثم تجهيز هذه المخازن بالتجهيزات الﻼزمة بما فيها التجهيزات التي تهم‬
‫معايير السﻼمة من الحرائق ‪،‬واختيار المكان اﻻنسﺐ ﻹقامة وتشييد هذه المخازن ‪،‬ويرتبط كذلك‬
‫بمسك محاسبة هذه المواد )القابلة لﻼستهﻼك او اﻻحتراق او الكسر( في سجﻼت خاصة والتي‬
‫‪23‬‬
‫تحتوي على البيانات التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬خانة المداخيل ‪ :‬ويدرج فيها تاريخ الدخول ‪ ،‬نوع المدخول ‪ ،‬مصدره وكميته‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫ﺟميل حداوي التدبير المادي والمالي لمؤسسات التربية والتعليم العمومي بالمغرب ‪http://almoudariss.ueuo.com/html/gestionfe.htm‬‬
‫تاريخ الزيارة ‪2021/06/02‬‬
‫‪23‬‬
‫عبد الجبار عبد الجليل التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية العمومية مرﺟع سابق‬

‫‪13‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫‪ -‬خانة الخروج ‪ :‬ويدرج فيها تاريخ الخروج‪ ،‬العدد والطرف المستلم مع تثبيت توقيعه‪.‬‬

‫‪ -‬خانة الباقي في الخزين‪ :‬يدرج فيه الباقي من المواد بعد خصم الخروج من المدخول‪.‬‬
‫وتعزز هذه السجﻼت بالوثائق المثبتة لعمليات الدخول والخروج كسند التسلم ‪BON DE‬‬
‫‪RCEPTION‬وسند التسليم ‪ BON DE LIVRAISON‬ويتدخل في هذه العمليات كل من‬
‫المصلحة اﻻدارية والموارد البشرية والتي يتمثل دورها في تحرير سند التسلم وبيانات الخزين‬
‫وتقييم الخزين وتدبيره باﻹضافة الى تخصيص وتوزيع هذه المواد على مختلف المصالح ‪ ،‬في‬
‫‪24‬‬
‫حين يتجلى دور اﻵمر بالصرف في التأشير على سندات التسلم‪.‬‬

‫وتجدر اﻹشارة إلى أنه في إطار المحاسبة المادية السليمة ﻻ بد من التطابق الكلي للكمية المدرﺟة‬
‫في السجل مع ما هو موﺟود فعليا في الخزين من مواد‪.‬‬

‫المدبرة‬ ‫بالنسبة للمواد التي يتطلﺐ بقاؤها في المخازن فترة طويلة ‪،‬يتعين على المصالح‬
‫المختصة ‪،‬اﻻطﻼع ومعاينة ومراقبة المواد التي قد تتعرض للتلف والتأكد من تواريخ انتهاء‬
‫صﻼحيتها و ذلك بصفة دورية وكذلك استعمال اساليﺐ تدبير المخزونات كطريقة اول دخول‬
‫اول خروج ‪ FIFO25‬ﻣما يمكنها ﻣن تﻼفﻲ ضياع هذه المواد وبالتالﻲ المحافظة على المال‬
‫العام‪ .‬كما يعتمد تدبير مخزون هذه المواد كذلك على بعض طرق التدبير التي تمكن المصالح‬
‫المدبرة من التدبير الجيد للمخزون الحﻲ وﻣخزون السﻼﻣة واﻻستجابة وفق ﺟداول زمنية معينة‬
‫‪ ،‬وبالكمية المناسبة للطلبيات على هذه المواد و تتجلى اهم هذه الطرق المعتمدة فيما يلي ‪:26‬‬

‫‪ ‬طريقة الرسم البيانﻲ او الوقت الحقيقﻲ‬

‫و تعتمد هذه الطريقة على ‪:‬‬

‫‪ -‬تمثيل في رسم بياني بدﻻلة الزمن‪ ،‬للكميات التراكمية عند الدخول والكميات التراكمية عند‬
‫الخروج واسقاط التوقعات المرتبطة بها ‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫‪CAISSE DE COMPENSATION MANUEL DE PROCEDURES ADMINISTRATIVES ET COMPTABLES VERSION FINALE MARS‬‬
‫‪ 2016‬ص ‪128.129‬‬
‫‪25‬‬
‫‪LA GESTION DES BIENS MEUBLES DE L ETAT MINISTERE DE LA SANTE FORMATION CONTINUE 2010 ECOLE‬‬
‫‪NATIONALE DE LA SANTE PUBLIQUE‬‬
‫‪26‬‬
‫‪ LA GESTION DES BIENS MEUBLES DE L ETAT MINISTERE DE LA SANTE‬مرﺟع سابق‬

‫‪14‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫‪ -‬تحديد الطلبيات بناء على الحاﺟيات التوقعية‪.‬‬

‫‪ -‬تمثيل الكميات وتواريخ التموين والخروج الحقيقي في الرسم البياني ‪،‬والذي يمكن من‬
‫تدبير برامج اعادة التموين‪.‬‬

‫‪ ‬طريقة تنبيه المخزون او الحﺪ اﻻدنى ﻣن المخزون‬

‫انطﻼقا من هذه الطريقة‪ ،‬تقوم المصالح المدبرة بالتدخل في حالة ان المخزون اصبح يقل او‬
‫يساوي المستوى المحدد ‪.‬‬

‫‪ ‬طريقة المراجعة الﺪورية‬

‫من خﻼل هذه الطريقة ‪،‬تتدخل المصالح المدبرة في تواريخ محددة سلفا لتقييم الطلبيات اعتمادا‬
‫المخزون الموﺟود والحاﺟيات المعبر عنها‪.‬‬

‫وفي الحاﻻت التي تصبح فيها هذه المواد غير صالحة لﻼستعمال من ﺟراء التلف او انتهاء‬
‫تاريخ الصﻼحية ‪ ،‬تقوم المصالح المدبرة بالتشطيﺐ وحذف هذه المواد والتخلص منها وفق‬
‫المساطر المعمول بها ‪،‬وذلك باحصاءها وانجاز المحاضر المتعلقة بعمليات التحويل والتخلص‬
‫منها ‪.‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬تﺪبير المعﺪات والمنقوﻻت و حظيرة السيارات‬

‫يشكل تدبير المعدات والمنقوﻻت و حظيرة السيارات ‪ ،‬اهمية بالغة في تدبير المالية العمومية‬
‫‪،‬ويقتضي هو كذلك مسك محاسبة مادية تمكن المدبر العمومي من تتبع استعمالها وحفظها‬
‫‪,‬وصيانتها ومراقبتها ‪.‬‬

‫اوﻻ ‪ :‬تﺪبير المعﺪات والمنقوﻻت‬

‫يمر تدبير المعدات والمنقوﻻت من عدة مراحل يمكن ان نوﺟز اهمها في ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣرحلة دخول المعﺪات والمنقوﻻت‬

‫‪15‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫بعد تأكد المصالح المختصة من المواصفات التقنية لهذه المعدات مقارنة مع دفاتر التحمﻼت‬
‫‪،‬تستقبل مصلحة التخزين هذه المعدات ‪ ،‬ويراعى في ذلك شروط التخزين التي سبق ذكرها‬
‫‪،‬وهي المتعلقة بشروط الحماية والسﻼمة التي يتطلبها تخزين المعدات والمنقوﻻت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣرحلة الجرد‬
‫و يقصد بالجرد تلك العملية المرتبطة بتدوين كافة المعطيات المتعلقة بتسجيل ‪ ،‬حذف وتحيين‬
‫التجهيز في السجل المخصص له ‪ ،‬و انجاز الوثائق المتعلقة بعملية تسليم أو تحويل التجهيز ثم‬
‫التتبع والمراقبة و تخضع طريقة مسك الجرد إلى مجموعة من المساطر تنظمها العديد من‬
‫النصوص التنظيمية المرتبطة بإدارات الدولة‪ ،‬والمؤسسات والمقاوﻻت العمومية والجماعات‬
‫‪27‬‬
‫الترابية وغيرها ‪ ،‬ويشترط في الشيء المراد ﺟرده ما يلي ‪:‬‬

‫أن يكون المجرود منقوﻻ )مثل المقعد أو الطاولة ( وبمعنى أخر أن ﻻ يكون ثابتا )مثل العقار‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫البنايات واﻷشجار(‪.‬‬
‫أن ﻻ يكون ثابتا بالتخصيص أو يتحول إلى ثابت ) مثل الباب أو النافذة(‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن يستعمل على وﺟه الدوام دون أن يتعرض ﻹتﻼف السريع أو الفساد وأن يحافظ دائما على‬ ‫‪-‬‬
‫صفته اﻷصلية وأن ﻻ يتحول إلى مادة أخرى )مثل طاولة اﻻﺟتماع أو مكتﺐ اﻷستاذ(‬
‫‪ -‬أن ﻻ يكون قابﻼ للكسر) مثل الكؤوس من الزﺟاج(‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻻ يكون قابﻼ لﻼحتراق )مثل المصباح( ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻻ يكون قابﻼ لﻼستهﻼك بمجرد اﻻستعمال اﻷول )مثل الورق والطباشير(‬
‫أن ﻻ يصبح في حيازة الغير )مثل اللباس المرتبط بمزاولة العمل أو المهنة‪ ،‬وزرة المستخدمين‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫الجوائز والهدايا(‪.‬‬
‫أن تكون قيمته المالية الحقيقية تساوي أو تفوق ‪ 10.00‬دراهم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫و الجرد يتطلﺐ مسك مجموعة من السجﻼت وإعطاء رمز لكل واحد منها حسﺐ طبيعة‬
‫التجهيزات‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫عبد الجبار عبد الجليل التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية العمومية مرﺟع سابق‬

‫‪16‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫وتنجز عمليات الجرد وﺟوبا بصفة سنوية او يمكن ان تنجز كل ستة اشهر او بصفة استتنائية‬
‫وقتما تطلﺐ ذلك ‪،‬وخاصة اذا لوحظ ان هناك اختﻼﻻت في حفظ هذه المعدات ‪،‬ويتم تخصيص‬
‫وتوزيع المعدات بناء على طلبيات المصالح مؤشر عليها من رئيس اﻻدارة او من ينوب عنه‬
‫‪28‬‬
‫‪،‬وتتولى المصالح المخصص لها استغﻼل واستعمال هذه المعدات المسؤولية المباشرة عليها ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣرحلة الخروج والحذف ﻣن الجرد‬

‫وتعتبر المرحلة النهائية في مسار تدبير المعدات والمنقوﻻت و تسقط اﻷشياء من الجرد في‬
‫الحاﻻت اﻵتية‪:‬‬

‫‪ -‬اذا تم اعتبار الشيء خارج اﻻستعمال لسبﺐ من اﻷسباب مثل كونه قديما‪ ،‬تعرض لﻺتﻼف‬
‫و غير قابل لﻺصﻼح‪ ،‬مفقودا أو مسروقا أو متﻼشيا‪.‬‬

‫أثناء تحويل المجرود إلى ﺟهة أخرى‬ ‫‪-‬‬

‫وتقوم اﻻدارة بإعداد ﻻئحة المعدات والمنقوﻻت المزمع التخلص منها باﻹتﻼف أو بالبيع أو‬
‫الحرق ‪،‬مع تضمينها كافة المعلومات المتعلقة بها من أرقام الجرد والعدد والتاريخ ومصدرها‬
‫ووصف حالتها وارسالها الى ادارة اﻷمﻼك المخزية ﻻتخاذ المساطر المتبعة خاصة عمليات‬
‫البيع بالمزاد العلني‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تﺪبير حظيرة السيارات‬

‫يهدف تدبير حظيرة السيارات‪ ،‬الى اﻻستعمال الجيد للسيارات وصيانتها ومراقبة استهﻼكها‬
‫للوقود ويطبق على ﺟميع المعﺪات الﺪارجة ) ‪. (matériel roulant‬‬

‫ومن اﺟل حسن استعمال السيارات ﻻبد من تطبيق بعض القواعد‪:‬‬

‫‪ -‬يجﺐ ان تكون السيارات في حالة ﺟيدة مما يمكن من تحقيق اعلى درﺟات السﻼمة‬

‫‪28‬‬
‫‪ LA GESTION DES BIENS MEUBLES DE L ETAT MINISTERE DE LA SANTE‬مرﺟع سابق‬

‫‪17‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬
‫‪29‬‬
‫‪ -‬يجﺐ ان يباشر قيادة هذه السيارات سائقون يتم توظيفهم لهذا الغرض‪.‬‬

‫ويتعين على المصالح المدبرة مراقبة توفر المعطيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬البطاقة الرمادية‬

‫‪ -‬شهادة التامين عن كل سنة‬

‫‪ -‬شهادة الفحص التقني عن كل سنة بالنسبة للسيارات التي مدة استعمالها اكثر من ‪ 5‬سنوات‬

‫‪ -‬استعمال الوقود وأدوات الصيانة من زيوت ومصفيات وعجﻼت وغيرها ارتباطا‬

‫بمؤشرات العدادات الكيلومترية للسيارة‬

‫‪ -‬استعمال السيمات الخاصة بالوقود والصيانة‪.‬‬

‫‪ -‬مسك محاسبة لحظيرة السيارات )بيانات السيارات‪،‬سجﻼت السيمات‪،‬دفاتر السيارات تبين‬

‫‪30‬‬
‫التنقﻼت ومؤشرات العدادات الكيلومترية‪(...‬‬

‫تقوم الشركة الوطنية للنقل واللوﺟيستيك ‪،‬بتدبير عمليات تسليم السيمات المخصصة لتغطية‬
‫نفقات وقود وصيانة السيارات وﺟميع المعدات الدارﺟة لفائدة إدارات الدولة‪ ،‬والمؤسسات‬
‫والمقاوﻻت العمومية والجماعات الترابية ‪ ،‬بناء على اتفاقيات يتم ابرامها بهذا الخصوص‪.‬‬

‫بعمليات البيع لجميع السيارات والمعدات الدارﺟة المعفاة من الخدمة‬ ‫كما تقوم كذلك‬
‫والمتﻼشية ‪ ،‬لفائدة إدارات الدولة‪ ،‬والمؤسسات والمقاوﻻت العمومية والجماعات الترابية‬
‫‪31‬‬
‫وذلك عن طريق طلبات عروض عمومية ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫‪ROYAUME DU MAROC Programme d’appui du fond mondial au Maroc manuel de procédures Ministère de la Sante janvier‬‬
‫‪2019‬ص ‪31-32‬‬
‫‪30‬‬
‫‪ CAISSE DE COMPENSATION MANUEL DE PROCEDURES‬مرﺟع سابق ص ‪119‬‬
‫‪31‬‬
‫الشركة الوطنية للنقل و الوسائل اللوﺟيستيكية إعﻼن عن بيع سيارات الدولة المستعملة المعفاة من الخدمة مديرية الخدمات م‪.‬خ ‪ 2021/01‬يوم‬
‫‪2021/01/06‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫المطلب الثانﻲ‪ :‬ﻣسك المحاسبة المادية‬

‫إن محاسبة المواد يمكن تعريفها على أنها مجموع القواعد والتقنيات المحاسبية التي تستهدف‬
‫التتبع والمراقبة المنتظمة لكميات وقيم ما يدخل ويخرج من المخزون من مواد أولية أو نصف‬
‫ﺟاهزة أو ﺟاهزة ; تتجسد أهدافها في ترشيد اﻻستهﻼك و بناء تقديرات منطقية عند تحديد‬
‫‪32‬‬
‫الحاﺟيات للمؤسسات العمومية‪.‬‬

‫فمحاسبة المواد إﺟراء مستلهم من تجارب المقاوﻻت الخاصة‪ ،‬وتحكمه مبادئ ومعايير أرستها‬
‫المنظمات الدولية للمحاسبة والمراقبة‪ ،‬لكن تفعيله تواﺟهه عدة عراقيل‪.‬‬

‫الفقرة اﻷولى‪ :‬ﻣراحل ووثائق ﻣسك ﻣحاسبة المواد‬

‫نظرا لﻼرتباط الشديد بين المواد والمخزون‪ ،‬ﺟدير بالذكر على أن حركة المخازن تتكون من‬
‫دورتين هما‪ ،‬دورة الوارد ودورة الصادر من البضاعة‪ ،‬ولذلك فإن مستوى المخزون يتغير‬
‫بتغير الكميات المسلمة والمستلمة‪ ،‬ومن البديهي أن تحرص اﻹدارة على توفير الكميات التي‬
‫تفي بمتطلبات اﻻستهﻼك الداخلي‪ ،‬والطلﺐ الخارﺟي‪ ،‬آخذة بعين اﻻعتبار مدى توفر تلك‬
‫المواد في اﻷسواق‪ ،‬وآﺟال التوريد والتكلفة‪.‬‬

‫لمسك المحاسبة المادية بالمؤسسات العمومية ‪،‬نصت مختلف النصوص المنظمة لها على‬
‫ضرورة اعتماد العديد من الوثائق و السجﻼت اﻷساسية ‪،‬لتحقيق اﻷهداف المشار إليها‬
‫‪33‬‬
‫وسندكر أهم هذه الوثائق و السجﻼت دون وصفها نظرا ﻷنها معروفة ويجري العمل بها ‪:‬‬

‫‪-‬سندات الطلﺐ‬

‫‪-‬سندات التسليم‬

‫‪-‬سندات التحمل‬

‫‪32‬‬
‫المرسوم الملكي رقم ‪ 330-66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪ 12 )1387‬أبريل ‪( 1967‬المتعلق بسن نظام عام للمحاسبة العمومية‪ ،‬الجريدة الرسمية عدد ‪2843‬‬
‫بتاريخ ‪ 1967/04/26‬المادة ‪.58‬‬
‫‪33‬‬
‫عبدﷲ إكنماس‪ ،‬المحاسبة المادية بمؤسسات التربية والتكوين‪ ،‬مرﺟع سابق‪ .‬المذكرة رقم ‪ 85‬بتاريخ ‪ 05‬ماي ‪ 1993‬المحاسبة المادية بالمؤسسات‬
‫التعليمية‬

‫‪19‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫‪-‬تقارير ومحاضر اﻻتﻼفات‬

‫‪-‬بطاقات المزودين‬

‫‪-‬بطاقات الجرد‬

‫‪-‬سجﻼت الجرد‬

‫‪-‬سجﻼت المحاسبة المادية للخارﺟية‬

‫‪-‬سجل الخزين للداخلية‬

‫‪-‬دفتر الخازن‬

‫‪-‬دفتر اﻻستهﻼل اليومي للداخلية‪....‬‬

‫وعملية محاسبة المواد يحكمها مسلسل من اﻹﺟراءات بدءا بمرحلة اﻻستﻼم نهاية بمرحلة‬
‫تفريغ المخزون‪ ،‬والتي سنعرضها كما يلي‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻻستﻼم )ادخال المواد إلى المستودع (‬

‫اﻻستﻼم يشكل المرحلة اﻷولى من مراحل مسك محاسبة المواد‪ ،‬كونه محدد لزمن ونوعية‬
‫المواد التي ستلج المخزن‪ ،‬ويجﺐ أن تكون عملية القبول مدعمة بإصدار إذن استﻼم في عدة‬
‫صور ترسل إلى الجهات المعنية‪ ،‬حتى تكون على بينة من العملية وما ينتج عنها من تغيير‬
‫في المعلومات ‪.‬‬

‫عبر هذه المرحلة يتم التأكد من مدى التزام المورد بما اتفق عليه باﻷول سواء فيما يتعلق‬
‫‪34‬‬
‫بكمية المواد أو نوعيتها أو ﺟودتها‪...‬‬

‫وتتم عملية اﻻستﻼم في أغلﺐ اﻷحيان حال التحقق من الكمية والجودة‪ ،‬أو بعد معاينة بسيطة‬
‫من طرف المستلم‪ ،‬والذي قد يكون مسؤول المخازن‪ ،‬أو مسؤول مصلحة مستهلكة‪ .‬وفي‬
‫بعض الحاﻻت يتطلﺐ اﻷمر حضور المسؤولين الفنيين لعملية اﻻستﻼم‪ ،‬ﻻسيما إذا كانت‬

‫‪34‬‬
‫المنظمة العربية لﻸﺟهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة – اﻷرابوساي ‪ -‬نشريات ودراسات وأدلة رقابية‪ ،‬اﻷدلة الرقابية‪ ،‬الجزء السادس‪ :‬دليل الرقابة‬
‫على المستودعات المخازن ‪،‬ص ‪http://www.arabosai.org/Ar 136‬‬

‫‪20‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫المواد من النوعية الخاصة التي تتطلﺐ فحوصا فنية ‪ ،‬ويعتبر حضور فنيي اﻻدارة أمر‬
‫ضروري قصد التأكد من اﻻلتزام بالمواصفات المطلوبة‪ ،‬وتدوين نتائج هذا الفحص في‬
‫‪35‬‬
‫تقارير مفصلة‪ ،‬بعدها يتم إعطاء رقم تسلسلي لكل المشتريات التي تلج المخزن‪.‬‬

‫وإذا ما ارتأت المؤسسة المستوردة قبول البضاعة بالرغم من عدم مطابقتها للمواصفات‬
‫المطلوبة‪ ،‬فإنه يتعين على المراقﺐ التأكد من أنه قد تم إﺟراء تخفيض في الثمن أو تحرير عقد‬
‫تعديلي في ذلك‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬التصنيف والترتيب والحفظ‬

‫يخصص مكان معين لكل صنف من أصناف المواد التي يتم استﻼمها‪ ،‬أو لكل عملية توريد‪ ،‬حتى‬
‫يتسنى الرﺟوع إليها بسهولة عند الحاﺟة‪ ،‬ويجﺐ أن تكون أماكن التخزين مﻼئمة لﻸصناف‬
‫المستلمة من حيث السعة‪ ،‬ومتطلبات الحفظ السليم‪ ،‬واﻷمن ضد شتى اﻷخطار‪ ،‬كما يجﺐ أخذ‬
‫اﻻحتياطات الﻼزمة عند قبول المواد لتجنﺐ اﻷضرار التي قد تلحق بها‪ ،‬ولضمان سﻼمتها عند‬
‫التخزين‪ ،‬وهذا يتطلﺐ معرفة تامة بأنواع السلع المقبولة‪ ،‬وباﻷضرار التي قد تلحق بها عند عدم‬
‫اتخاذ التدابير الﻼزمة لذلك‪ ،‬كالتأكد من كيفية التعامل مع اﻷصناف التي لها مدة صﻼحية معينة‪،‬‬
‫‪36‬‬
‫أو التي تتلف إذا لم يتم استعمالها خﻼل مدة معينة ‪.‬‬

‫ويتم التعرف على الكميات الموﺟودة في المخازن والطلبات الجارية والمخزون اﻻحتياطي‪،‬‬
‫من خﻼل المتابعة المستمرة لمستوى المخزون سواء بشكل يدوي أو عن طريق برامج‬
‫معلوماتية‪ ،‬مخصصة لهذا الغرض ‪ ،‬والتي يمكن من خﻼلها رصد أي تجاوز على المخزون‬
‫‪37‬‬
‫اﻷدنى‪ ،‬وكذلك معرفة الكمية الواﺟﺐ طلبها‪ ،‬كما يمكن له اﻹعﻼم الفوري بنفاد المخزون‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫معلومات مستقاة من مجلس ﺟهة الرباط سال القنيطرة‪،‬‬
‫‪36‬‬
‫المنظمة العربية لﻸﺟهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة – اﻷرابوساي‪ ،‬مرﺟع سابق‪ ،‬ص‪149 :‬‬
‫‪37‬‬
‫معلومات مستقاة من مجلس ﺟهة الرباط سال القنيطرة‪،‬‬

‫‪21‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫ثالثا‪ :‬خروج المواد ﻣن المستودع‬

‫يجري صرف المواد من المخزن بناء على تسلم أمين المستودع طلﺐ موﺟه له‪ ،‬وتتم عملية‬
‫تسليم المواد إلى صاحﺐ الطلﺐ من خﻼل استصدار إذن صرف من قبل المسؤول عن‬
‫المخزن‪ .‬ويحتوي هذا اﻹذن على المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪-‬اسم المركز؛ اسم المخزن؛ تاريخ العملية؛ اسم ومرﺟعية المواد المطلوبة؛الكمية‪ ،‬وثمن‬
‫الوحدة والمبلغ؛ رقم إذن السحﺐ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬تأكيﺪ تسلم المواد ﻣن الجهة الطالبة لها‬

‫تختلف صيغة الوثيقة المؤسسة لعملية التسلم من المخزن من ادارةعمومية ﻷخرى‪ ،‬وهي‬
‫عبارة عن التزام تسلم المواد المطلوبة‪ ،‬يحتفظ به المسؤول عن المخزن ‪.‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬إشكاليات ﻣسك ﻣحاسبة المواد‬

‫إن أي ممارسة إدارية أو مالية‪ ،‬يجﺐ أن تنبني على تأطير قانوني واضح المعالم‪ .‬و بالرﺟوع‬
‫إلى المراسيم الثﻼث المتعلقة بسن نظام للمحاسبة العمومية للجماعات الترابية ومجموعاتها ‪،‬‬
‫نﻼحظ أنها اكتفت بتحديد المخزونات والحركات الخاضعة للجرد‪ ،‬و الجهات الماسكة لهذه‬
‫المحاسبة‪،‬‬

‫و الوثائق و البيانات المحدثة عند مسك هذه المحاسبة‪ ،‬محيلة في نفس الوقت لقرار مشترك‬
‫لوزير الداخلية و الوزير المكلف بالمالية‪ ،‬يوضح الكيفيات و الشروط المحددة لهذه المحاسبة‪،‬‬
‫إضافة إلى بيان مجال تدخل كل من اﻵمر بالصرف و المحاسﺐ العمومي‪ .‬هذا القرار‬
‫المشترك لم يصدر لحد اﻵن‪ ،‬ما يعني تعليق العمل بهذه المقتضيات إلى غاية صدور القرار‬
‫المشترك‪.‬‬

‫كما أن الجانﺐ العملي لمسك المحاسبة المادية ‪ ،‬يتطلﺐ توفير بنيات لوﺟيستيكية متنوعة‬
‫لتخزين المواد وحفظها‪ ،‬موارد بشرية متخصصة لضبط شتى أنواع الحركات لكن الممارسة‬

‫‪22‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫تكشف بعض العراقيل التدبيرية حيث نجد مجموعة من اﻻدارات ﻻ تتوفر على مخزن‬
‫مسؤول عن المستودع ‪ ،‬والذي يختص باستقبال المواد وتصنيفها و تحديد أساليﺐ حفضها‬
‫وتتبعها وتسهيل عملية إخراﺟها عند الحاﺟة‪ ،‬مع اﻻلتزام بوضع قوائم و سجﻼت مدققة‬
‫ﻷنواعها و أصنافها و تواريخ مسكها و صرفها‪.‬‬

‫كما أن المستودعات المخصصة في بعض اﻷحيان ﻻ تتﻼئم و حجم مخزون المؤسسة ‪،‬‬
‫وبالتالي تكون هذه المواد عرضة للتلف‪ ،‬بسبﺐ صعوبة المحافظة عليها ضد شتى أنواع‬
‫اﻷخطار‪،‬كالرطوبة و الحرارة‪...‬‬

‫قد تكون موضوع تﻼعبات و اختﻼسات و تواطؤات‪ ،‬خاصة من طرف المسؤولين عن مسك‬
‫ﺟداول الجرد؛ حيث يمكنهم إدراج معطيات غير مضبوطة‪ ،‬هدفها التضليل و اﻹيهام‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫خاتمة‬
‫نصت مجموعة من النصوص القانونية على قواعد وإﺟراءات مسك محاسبة مادية ‪،‬‬
‫ﻹدارات الدولة‪ ،‬والمؤسسات والمقاوﻻت العمومية والجماعات الترابية وغيرها تماشيا مع‬
‫التطورات الدولية ‪،‬وأهداف اصﻼح المالية العمومية ومن ضمنها اصﻼح المحاسبة العمومية‪.‬‬

‫واعتبارا لدور المحاسبة المادية في توثيق وحصر جميع الممتلكات والمواد وقيم اﻻستغﻼل ‪،‬‬
‫وتتبع حركاتها ومعرفة قيمتها وكمها ومراقبة استعمالها ‪،‬فانه يﻼحظ ان تنزيل هذه القواعد‬
‫واﻻجراءات على ارض الواقع ﻻزال يشكو من مجموعة من اﻻكراهات والنواقص والتي‬
‫يتمثل اهمها في تعدد النصوص القانونية المؤطرة‪ ،‬وتقادم بعض النصوص خاصة المرسوم‬
‫الملكي رقم ‪ 330.66‬لسنة ‪ 1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومية‪ ،‬والذي اصبح‬
‫متجاوزا وﻻ يساير المستجدات التي عرفتها المالية العمومية‪ ،‬ويقتضي نسخه بالكامل عوض‬
‫تعديله وتتميمه بموجب مرسوم رقم ‪ 2.09.608‬لسنة ‪ ،2010‬وكذلك ندرة الموارد‬
‫البشرية المدبرة لعمليات المحاسبة المادية و ضعف كفاءتها ‪ ،‬مما يقتضي توفير وتكوين‬
‫الموارد البشرية الﻼزمة في هذا المجال ‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫ﻻئحة المراجع‬
‫‪ ‬المراجع باللغة العربية‪:‬‬

‫‪ ‬النصوص القانونية ‪:‬‬

‫القانون التنظيمي رقم ‪ 130.13‬لقانون المالية‪ ،‬الصادر بالظهير الشريف رقم‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،1.15.62‬الصادر في ‪ 14‬شعبان ‪ 2) 1436‬يونيو ‪ ،(2015‬المنشور بالجريدة‬
‫الرسمية عدد ‪-6370‬فاتح رمضان ‪ 18) 1436‬يونيو‪(2015‬‬
‫المراسيم رقم ‪ 2.17.449‬و‪ 2.17.451 2.17.450‬المتعلقة بسن نظام المحاسبة‬ ‫‪-‬‬
‫العمومية للجهات والعماﻻت واﻻقاليم والجماعات ومجموعاتها لسنة ‪ 2017‬الباب‬
‫الثالث الصادرة بالجريدة الرسمية عدد ‪ 6626‬بتاريخ ‪ 30‬نونبر ‪2017‬‬
‫المرسوم رقم ‪ 2.09.608‬صادر في ‪ 11‬من صفر ‪ 27) 1431‬يناير ‪ ( 2010‬بتغيير‬ ‫‪-‬‬
‫وتتميم المرسوم الملكي رقم ‪ 330.66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪ 21 ) 1387‬ابريل ‪(1967‬‬
‫بسن نظام عام للمحاسبة العمومية الصادر بالجريدة الرسمية عدد ‪ 5811‬الصادرة‬
‫بتاريخ ‪ 23‬صفر ‪ 8) 1431‬فبراير ‪.(2010‬‬
‫المرسوم الملكي رقم ‪ 330.66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪ 21) 1387‬أبريل ‪ (1967‬بسن‬ ‫‪-‬‬
‫نظام عام للمحاسبة العمومية‪ .‬الصادر بالجريدة الرسمية عدد ‪ 2843‬بتاريخ‬
‫‪.1967/04/26‬‬

‫‪ ‬القرارات‪:‬‬

‫‪ -‬قرار لوزير اﻷوقاف والشؤون اﻹسﻼمية رقم ‪ 2685.13‬صادر في )‪ 19‬سبتمبر‬

‫‪ (2013‬بسن التنظيم المالي والمحاسبي الخاص باﻷوقاف العامة الصادر بالجريدة‬
‫الرسمية عدد ‪ 6198‬بتاريخ ‪ 24‬اكتوبر ‪.2013‬‬

‫‪ ‬المذكرات‪:‬‬

‫‪ -‬المذكرة رقم ‪ 1008‬الصادرة بتاريخ ‪ 30‬غشت ‪ ،1966‬المتعلقة باﻹدارة المالية‬

‫للمؤسسات التعليمية‪.‬‬
‫‪ -‬المذكرة الوزارية لوزير التربية الوطنية‪ ،‬رقم ‪ ،85‬الصادرة بتاريخ ‪ 13‬ذي القعدة‬
‫‪ ،1413‬الموافق ‪ 5‬مايو ‪ 1993‬في شأن المحاسبة المادية‪.‬‬

‫‪ ‬المقاﻻت‪:‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫أحمد حاسون ابعاد محاسبة الدولة على ضوء القانون التنظيمي رقم ‪130.13‬‬ ‫‪-‬‬
‫لقانون المالية مجلة المنارة للدراسات القانونية واﻹدارية عدد ‪. 2017/21‬‬
‫عبدﷲ إكنماس‪ ،‬المحاسبة المادية بمؤسسات التربية والتكوين‪ ،‬مقال منشور‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹلكتروني‬ ‫بالموقع‬
‫‪http://ignammas.blogspot.com/2014/12/blog-post_5.html‬‬
‫أحمد وصبر التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية‬ ‫‪-‬‬
‫‪https://www.attadbir.com‬‬
‫عبد الجبار عبد الجليل التدبير المادي والمالي للمؤسسات التعليمية العمومية‬ ‫‪-‬‬
‫‪https://www.oujdacity.net/national-article-109811‬‬
‫جميل حداوي التدبير المادي والمالي لمؤسسات التربية والتعليم العمومي‬ ‫‪-‬‬
‫بالمغرب ‪http://almoudariss.ueuo.com/html/gestionfe.htm‬‬
‫جميل حداوي التدبير المادي والمالي لمؤسسات التربية والتعليم العمومي‬ ‫‪-‬‬
‫بالمغرب ‪http://almoudariss.ueuo.com/html/gestionfe.htm‬‬

‫‪ ‬المواقع اﻹلكترونية‬
‫‪ -‬المنظمة العربية لﻸجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة – اﻷرابوساي ‪ -‬نشريات‬
‫ودراسات وأدلة رقابية‪ ،‬اﻷدلة الرقابية‪ ،‬الجزء السادس‪ :‬دليل الرقابة على المستودعات‬
‫المخازن ‪http://www.arabosai.org/Ar ،‬‬
‫‪-‬‬

‫‪ ‬المراجع باللغة الفرنسية‪:‬‬

‫‪- CAISSE‬‬ ‫‪DE COMPENSATION MANUEL DE PROCEDURES‬‬

‫‪ADMINISTRATIVES ET COMPTABLES VERSION FINALE MARS 2016‬‬
‫‪- LA GESTION DES BIENS MEUBLES DE L ETAT MINISTERE DE LA‬‬
‫‪SANTE FORMATION CONTINUE 2010 ECOLE NATIONALE DE LA‬‬
‫‪SANTE PUBLIQUE‬‬
‫‪- ROYAUME DU MAROC Programme d’appui du fond mondial au‬‬
‫‪Maroc manuel de procédures Ministère de la Sante janvier 2019.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫المحاسبة المادية‬

‫الفهرس‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪2 ...................................................................................................‬‬

‫الم حث اﻷول‪ :‬اﻻطار العام للمحاس ﺔ الماد ﺔ ‪4 ...................................................‬‬

‫والقانو للمحاس ة الماد ة ‪4.....................................................‬‬ ‫المطلب اﻷول‪ :‬اﻹطار المفاه‬

‫الفﻘرة اﻷو ‪ :‬ﻣفهوم المحاس ﺔ الماد ﺔ ‪4......................................................................................‬‬

‫الفﻘرة الثان ﺔ‪ :‬النصوص المنظمﺔ للمحاس ﺔ الماد ﺔ ‪6........................................................................‬‬

‫المطلب الثا ‪ :‬قواعد عاﻣة للمحاس ة الماد ة ‪7.......................................................................‬‬

‫الفﻘرة اﻷو ‪ :‬أهﺪاف المحاس ﺔ الماد ﺔ ‪7......................................................................................‬‬

‫الفﻘرة الثان ﺔ‪ :‬أنواع وأسس المحاس ﺔ الماد ﺔ ‪9...............................................................................‬‬

‫الم حث الثا ‪:‬التﺪب وﻣسك المحاس ﺔ الماد ﺔ ‪12 ..............................................‬‬

‫المطلب اﻷول‪ :‬التدب المادي ‪13 ........................................................................................‬‬

‫الفﻘرة اﻷو ‪ :‬تﺪب ﻣخزونات المواد المستهل ﺔ وغ قا لﺔ لﻼستهﻼك ‪13................................................‬‬

‫الفﻘرة الثان ﺔ‪ :‬تﺪب المعﺪات والمنﻘوﻻت و حظ ة الس ارات ‪15..........................................................‬‬

‫المطلب الثا ‪ :‬ﻣﺴﻚ المحاس ة الماد ة ‪19 ............................................................................‬‬

‫الفﻘرة اﻷو ‪ :‬ﻣراحل ووثائق ﻣسك ﻣحاس ﺔ المواد ‪19.......................................................................‬‬

‫الفﻘرة الثان ﺔ‪ :‬إش ال ات ﻣسك ﻣحاس ﺔ المواد ‪22............................................................................‬‬

‫ﺧاتمﺔ ‪24 .................................................................................................‬‬

‫ﻻئحة المراجع ‪25 ........................................................................................‬‬

‫‪27‬‬