第七节 特殊经营行为和产品的税务处理

第五章 应纳税额
兼营不同税率（混业经营）

•第二十六条 纳税人发生适用不同税率或者
征收率的应税交易，应当分别核算适用不
同税率或者征收率的销售额；未分别核算
的，从高适用税率。
（一般纳税人应纳税额的计算）
• 税款扣除法

•应纳税额=销项税额 —进项税额
• =销售额 × 税率 —进项税额

13%
一般销售方式下 9%
特殊销售方式下 6%
按照差额确定 0%（出口）
视同销售方式下
含税销售额的换算
分别核算适用不同税率或者征收率的
销售额

•应纳税额=销项税额 —进项税额
• =销售额 × 税率 —进项税额
•=销售额× 13%+销售额 × 9%+销售额
× 6%—进项税额
未分别核算的，从高适用税率

•应纳税额=销项税额 —进项税额
• =销售额 × 税率 —进项税额
•=销售额× 13%+销售额 × 13%+销售额
× 13%—进项税额
•第二十七条 纳税人一项应税交易涉及
两个以上税率或者征收率的，从主适
用税率或者征收率。
混合销售
• 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为
混合销售。
第二十六条 纳税人发生 非一次性（日常性）应当分别核算适用不
适用不同税率或者征收率 交易 同税率或者征收率的
的应税交易，应当分别核 销售额；未分别核算
算适用不同税率或者征收 的，从高适用税率。
率的销售额；未分别核算
的，从高适用税率。
第二十七条 纳税人一项 一项应税交易 从主适用税率或者征
应税交易涉及两个以上税 收率
率或者征收率的，从主适
用税率或者征收率。
兼营增值税减税、免税项目

•第三十一条 纳税人兼营增值税减
税、免税项目的，应当单独核算
增值税减税、免税项目的销售额；
未单独核算的项目，不得减税、
免税。
可以选择放弃减税、免税

• 第三十二条 纳税人发生应税交易适用减税、免
税规定的，可以选择放弃减税、免税，依照本法
规定缴纳增值税。
• 纳税人同时适用两个以上减税、免税项目的，可
以分不同减税、免税项目选择放弃。
• 放弃的减税、免税项目三十六个月内不得再减税、
免税。