МЕТОДИ ВИЗНАЧЕННЯ РЕЗЕРВУ СУМНІВНИХ БОРГІВ

Метод абсолютної суми сумнівної заборгованості

Приклад 1. Підприємство формує резерв сумнівних боргів за методом абсолютної суми сумнівної
заборгованості шляхом аналізу ймовірності погашення кожної суми дебіторської заборгованості станом
на 31 березня 2018 р. (див. таблицю 1).

Резерв сумнівних боргів за методом абсолютної суми сумнівної заборгованості

Сума Дата Iнформація про дебітора та
Дебіто Висновок щодо сумнівності
забор-ті, виникн. ймовірність погашення
р заборгованості
грн забор-ті заборгованості
«А» 150,00 29.03.15 У квітні 2018 р. минає строк позовної Сумнівна, у наст. місяці, якщо
р. давності, дебітор не відповідає на листи не буде погашена, стане
та телефонні дзвінки безнадійною
«Б» 2500,00 11.01.15 У березні 2018 р. минув строк позовної Безнадійна
р. давності
«В» 8700,00 17.05.16 Дебітор порушує графіки платежів, Сумнівна
р. були випадки списання його забор-ті.
після закінч. строку позовн. давності
«Г» 10700,00 27.07.17 Дебітор надав інформацію про Сумнівна, але є час вжити
р. припинення діяльності заходів щодо її погаш.
«Д» 9650,00 10.12.17 Дебітор надав інформацію про Сумнівна, після закінчення
р. порушення процедури банкрутства та процедури банкрутства
про включення кредитора до шостої дебітора є високою
черги вимог кредиторів ймовірність її списання як
безнадійної
Iнші 146300,0 2017- Щодо дебіторів немає негативної Поточна дебіторська
0 2018 рр. інформації, заборгованість погашається заборгованість
вчасно та в повному обсязі
Разом 178000,0    
0
Сформовано резерв сумнівних боргів: 29 200,00

Розв’язання:
Резерв сумнівних боргів дорівнює: 150,00 + 8700,00 + 10700,00 + 9650,00 = 29 200,00 грн.
Приклад 2. Під час складання фін.звітності за I квартал 2018 р. (станом на 31 березня 2018 р.)
підприємство формує резерв сумнівних боргів за методом абсолютної суми сумнівної заборгованості
шляхом аналізу давності кожної суми дебіторської заборгованості. Підприємство, яке здійснює оптову
торгівлю, за попередні періоди встановило, що у середньому покупці погашають дебіторську
заборгованість протягом трьох місяців. Якщо заборгованість не погашено протягом цього строку,
ймовірність її погашення різко зменшується і вона вважається сумнівною. Розрахунок резерву для цього
підприємства подано у таблиці.

Резерв сумнівних боргів за методом абсолютної суми сумнівної заборгованості

Сума
Дата виникнення Класифікація заборгованості
Дебітор заборгованості,
заборгованості для розрахунку резерву
грн.
«А» 1530,00 20.11.2017 р. Сумнівна
«Б» 9570,00 23.10.2017 р. Сумнівна
«В» 4600,00 11.12.2017 р. Сумнівна
Iнші 124000,00 Січень, лютий, березень 2018 Поточна дебіт. заборгованість
р.
Разом 139700,00 Загальна сума дебіторської заборгованості
У т. ч. резерв 15700,00 Сума резерву сумнівних боргів: 15700,00
сумнівних боргів

Розв’язання:
Резерв сумнівних боргів: 1530,00 + 9570,00 + 4600,00 = 15700,00 грн.
 Розрахунок резерву за допомогою коефіцієнта сумнівності

1) Визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході

Приклад 3. Протягом I кварталу 2018 р. підприємство отримало чистий дохід від реалізації
продукції на умовах післяплати у сумі 150000,00 грн. Залишок резерву сумнівних боргів станом на 31 грудня
2017 р. — 1300,00 грн. Під час складання фінзвітності за I квартал 2018 р. підприємство обчислює резерв
станом на 31 березня 2018 р. Для визначення коефіцієнта сумнівності береться інформація за попередні 5
років (див. таблицю).
Резерв сумнівних боргів визначається виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході

Чистий дохід від реалізації продукції на умовах Сума безнадійної дебіторської

Рік
післяплати заборгованості
201
850000,00 14000,00
3
201
930000,00 17000,00
4
201
1150000,00 9500,00
5
201
790000,00 8400,00
6
201
1280000,00 6100,00
7
Разо
5000000,00 55000,00
м

Розв’язання:
Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості дорівнює 55000,00 потрібно поділити на 5000000,00 це
дорівнює 1,1%. Далі потрібно визначити відрахування до резерву сумнівних боргів за І квартал 2018 р., буде
150000,00 * 1,1% = 1650,00 грн. Щоб вирахувати залишок резерву станом на 2018 р. потрібно 1650,00 грн
додати до 1300,00 грн, це буде дорівнювати 2950,00 грн.
2) Класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення
Приклад 4 Підприємство визначає резерв сумнівних боргів за допомогою коефіцієнта сумнівності,
який розраховується на основі класифікації заборгованості за строками непогашення. При цьому вся
заборгованість поділяється на 3 групи: 1 група — це заборгованість, що виникла протягом попередніх 12-
ти місяців від дати балансу, 2 група — це заборгованість, яка виникла у періоді від 12-ти до 30-ти
попередніх місяців, і 3 група — це заборгованість, що виникла раніше ніж 30 попередніх місяців.
Дебіторська заборгованість підприємства на 31 березня 2018 р. становить 1130000 грн, у т. ч.: 1 група
— 900000 грн, 2 група — 150000 грн, 3 група — 80000 грн. Залишок резерву сумнівних боргів станом на 31
грудня 2017 р. – 860 грн. Для визначення коефіцієнта сумнівності на основі класифікації дебіторської
заборгованості на 31 березня 2018 р. під-во для спостереження обрало період за попередні 3 роки (таблиця).

Резерв сумнівних боргів на основі класифікації заборгованості за строками непогашення

Заборгованість, яка визнана безнадійною у
Сальдо дебіторської
наступному році, у складі сальдо
заборгованості
Дата балансу дебіторської заборгованості відповідної
відповідної групи (грн)
групи на кінець попереднього року
Група 1 Група 2 Група 3 Група 1 Група 2 Група 3
31.03.2015 р. 630000,00 44000,00 34000,0 1900,00 2500,00 1940,00
0
31.03.2016 р. 580000,00 149000,00 15000,0 1600,00 1250,00 670,00
0
31.03.2017 р. 890000,00 107000,00 11000,0 3220,00 1350,00 390,00
0
Разом 2100000,00 300000,00 60000,0 6720,00 5100,00 3000,00
0
Коеф. сумнівності 0,0032 0,017 0,05 х х х
Резерв 2880,00 2550,00 4000,00 х х х
Резерв — всього 9430,00      
Розв’язання:
Для початку визначаємо коефіцієнт сумнівності для кожної групи:
Група 1: 6720,00 : 2100000,00 = 0,0032
Група 2: 5100,00 : 300000,00 = 0,017
Група 3: 3000,00 : 60000,00 = 0,05
Далі визначимо резерв сумнівних боргів:
Група 1: 900000,00 х 0,0032 = 2880,00 грн;
Група 2: 150000,00 х 0,017 = 2550,00 грн;
Група 3: 80000,00 х 0,05 = 4000,00 грн;
Разом: 2880,00 + 2550,00 + 4000,00 = 9430,00 грн.
Залишок резерву сумнівних боргів: 9430,00 - 860,00 = 8570,00 грн.
3) Визначення середньої питомої ваги списаної дебіторської заборгованості
Приклад 5 Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 березня 2018 р. підприємство обрало для
спостереження місячні періоди за останні півроку, що передують даті нарахування резерву.
Резерв сумнівних боргів за середньою питомою вагою списаної дебіторської заборгованості
Місяць Фактично списано безнадійної Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію,
дебіторської заборгованості товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець
(грн) попереднього місяця (грн)
1 група 2 група 3 група 1 група 2 група 3 група
Жовтень 2017 р. 200,00 800,00 2130,00 36000,00 24500,00 24750,00
Листопад 2017 р. 340,00 400,00 700,00 20000,00 44300,00 18600,00
Грудень 2017 р. 890,00 500,00 0,00 50000,00 39600,00 11570,00
Січень 2018 р. 240,00 0,00 770,00 8500,00 14700,00 18500,00
Лютий 2018 р. 560,00 650,00 0,00 15500,00 9800,00 9580,00
Березень 2018 р. 320,00 850,00 1400,00 25000,00 14300,00 10400,00
Коеф. сумнівності х х х 0,0196 0,03 0,05
Величина резерву х х х 490,00 429,00 520,00

Розв’язання:
Для початку потрібно розрахувати коефіцієнти сумнівності для кожної групи:
Група 1: (200/36000 + 340/20000 + 890/50000 + 240/8500 + 560/15500 + 320/25000)/6 = 0,0196;
Група 2 : (800/24500 + 400/44300 + 500/39600 + 0/14700 + 650/9800 + 850/14300)/6 = 0,03;
Група 3: (2130/24750 + 700/18600 + 0/11570 + 770/18500 + 0/9580 + 1400/10400)/6 = 0,05.
Далі розрахуємо величину резерву для кожної групи:
Група 1: 25000 х 0,0196 = 490,00 грн;
Група 2: 14300 х 0,03 = 429,00 грн;
Група 3: 10400 х 0,05 = 520,00 грн.
Загальна суму резерву сумнівних боргів: 490 + 429 + 520 = 1439 грн.