Upravljačko

računovodstvo
petak, 04.11.2011.

Peta nedelja – predavanje

(treći deo predavanja)
• Treći deo predavanja (5b)
Nastavak predavanja
Nedelja (2011) Тema/aktivnost .

(04.11.) Četvrta faza - obračuna troškova - prenos

troškova na nosioce i
knjiženje završene
proizvodnje
 1.4. Četvrta faza - obračuna troškova - prenos
troškova na nosioce i knjiženje završene
proizvodnje
• U četvrtoj, poslednjoj, fazi obračuna troškova
obavlja se nekoliko vrsta poslova:
1. knjiži se završetak proizvodnje i predaja
proizvoda u skladište - ovaj posao se obavlja,
takoreći, svakodnevno, jer se i proizvodi, u
zavisnosti od vrste proizvodnje, mogu
svakodnevno završavati i smeštati u magacin
gotovih proizvoda,
2. obračun izlaza sa zaliha gotovih proizvoda po osnovu njihove
prodaje, predaje u prodavnicu i sl. - ovaj posao se obavlja, takoreći,
svakodnevno, jer se i proizvodi, u zavisnosti od vrste, svakodnevno
prodaju, smeštaju u prodavnicu i sl,
3. prenose se troškovi „konačnih” mesta troškova na njihove
prouzrokovače - nosioce troškova - ovaj posao se obavlja na kraju
obračunskog perioda,
4. sastavljanje kalkulacija cena koštanja za bilansiranje - ovaj posao se
obavlja na kraju obračunskog perioda i
5. utvrđivanje krajnje vrednosti zaliha gotovih proizvoda – ovaj posao
se obavlja na kraju obračunskog perioda.
• Kao što se vidi poslovi navedeni pod 2. i 3. ne spadaju striktno u
četvrtu fazu jer se rade tokom celog obračunskog perioda.
 1. Knjiženje završetka proizvodnje
15. Završena je celokupna proizvodnja i u
magacin
gotovih proizvoda predati su sledeći gotovi
proizvodi:
 Dnevnik glavne knjige klase 9

Napomena: S obzirom da nisu poznate cene koštanja

završenih proizvoda njihov prenos na zalihe knjižen je po
njihovim planskim cenama.
Iz navedenih podataka se vidi da smo namerno svim
proizvodima odredili istu plansku cenu.
Ona je mogla za sve proizvode da bude i samo 1 din. jer
visina planske cene nema nikakvog uticaja na krajnje
vrednovanje zaliha - proizvodi se u bilans stanja unose po
svojoj stvarnoj ceni koštanja ili neto prodajnoj ako je ona
niža.
16. Javnom komunalnom preduzeću je ispostavljena faktura za
isporučenu vodenu paru za grejanje stanova u gradu. Faktura
glasi na 130.000,00 din.
 Dnevnik glavne knjige finansijskog knjigovodstva

Napomena: Prihodi se ne moraju prenositi u klasu 9.

 2. Knjiženje izlaza sa zaliha
17. Kupcima su prodati sledeći proizvodi:
Dnevnik glavne knjige klase 9
 Dnevnik glavne knjige finansijskog knjigovodstva
Napomena: Prihodi se ne moraju prenositi u klasu 9.
 3. Knjiženje prenosa troškova „konačnih” mesta
troškova na njihove prouzrokovače
18. Preneti troškove sa računa grupe 93 na nosioce
troškоva.Dnevnik glavne knjige klase 9
Nakon knjiženja stanje na računima je sledeće:
• Napomena:
• Na osnovu navedenih podataka može se
zaključiti da je na računu 950 dugovni saldo
od 584.877,05 din.
• S obzirom da je završena celokupna
proizvodnja taj iznos predstavlja odstupanje
koje treba preneti na račun 969.
• Prenošenje troškova sa računa mesta
troškova na račune nosioca troškova moglo je
da se izvrši i na drugačiji, detaljniji način.
• Naime, nakon navedenog knjiženja ne bi se,
na primer, sa kartice računa 9503
- Nosioci troškova iz osnovne delatnosti - OFT
troškovi moglo videti koliko je fiksnih
troškova na nosioce prebačeno sa pojedinih
mesta troškova.
Zbog toga bi se knjiženje prenosa troškova na
nosioce troškova moglo uraditi i na sledeći
način:
Dnevnik glavne knjige klase 9
 4. Sastavljanje kalkulacije cene koštanja
• U našem primeru prenos troškova na nosioce troškova se
mora proknjižiti i na analitičkim karticama nosilaca troškova.
• Zato prenošenje bi bilo neophodno znati za svako mesto
troškova podatke koliko se njegovih troškova odnosi na
proizvode koji su na njemu proizvođeni (i obrnuto, na primer,
koliko troškova usluga 931 - mt Linija 1 litra otpada na radni
nalog 0001).
• Za dobijanje tih podataka treba napraviti određene
obračune, jer je na pojedinim mestima troškova izrađivano
više proizvoda.
• Zbog toga, a i radi sastavljanja kalkulacija cena koštanja,
neophodno je napraviti sledeće obračune:
Proizvodnja 931 - mt Linija 1 litra
Proizvodnja 932 - mt Linija Pyre-pak-a
• S obzirom da se u proizvodnji soka radi o
faznoj proizvodnji, svi radni nalozi koji su
proizvođeni na navedena dva mesta troškova
morali su da “prođu” i kroz 930 - mt Priprema
soka.
• Naime, na tom mestu se vrši priprema
sadržaja soka:
• razređuje koncentrat, dodaju šećer i kiseline,
kuva sok, itd.
Proizvodnja 930 - mt Priprema soka
• Kao osnov za izradu ovih tabela služe
dokumenta na osnovu kojih proizvodna
delatnost predaje gotove proizvode na zalihe.
• U tim dokumentima treba da bude
naznačeno, između ostalog, šta je, koliko i gde
proizvedeno.
• S obzirom da ova dokumenta služe za
knjiženje i u analitičkoj evidenciji gotovih
proizvoda, treba obezbediti jedan primerak za
pogonsko knjigovodstvo i jedan primerak za
analitičku evidenciju gotovih proizvoda.
• Primerak dokumenta ne treba za pogonsko
knjigovodstvo ukoliko se analitička evidencija
gotovih proizvoda vodi na računaru, pa je
moguće izvršiti automatsko prepisivanje u
obračun troškova i sortiranje po mestima i
nosiocima, troškova (slično troškovima
materijala i uslugama dobavljača).
• Korišćenjem ovih podataka, uz korišćenje i
podataka o visini troškova po mestima
troškova, može se za svaki radni nalog utvrditi
visina troškova koji se odnose na njega.
• U slučaju radnog naloga broj 0001 to bi
izgledalo:
• Na osnovu navedenih podataka, kao i na
osnovu podataka iz promene br. 1 (troškovi
materijala za izradu po radnim nalozima)
može se sastaviti kalkulacija proizvodne cene
koštanja radnog naloga br. 0001:
• Kalkulacija proizvodne cene koštanja soka od
jabuka 1l (radni nalog br. 0001) za 20X4.
godinu
• Proizvedena količina 20.000 kom
Navedena izračunavanja se mogu za sve proizvode prikazati
u obliku sledeće tabele:
Nakon sastavljanja proizvodne cene koštanja može se utvrditi i
cena za bilansiranje.
Nju čini manja od sledećih cena:
– proizvodna cene koštanja ili
– neto prodajna cena.
Kalkulacija cene za bilansiranje soka od jabuka 1l
(radni nalog br. 0001) za 20x4. godinu
• Napominjemo da u praksi cene koštanja treba
računati na što je moguće veći broj decimala,
kako bi se obezbedila veća tačnost obračuna
vrednosti krajnjih zaliha.
• U delu posvećenom kalkulacijama cena
koštanja daćemo prikaz još jednog oblika
kalkulacije cena koštanja, koji je kombinacija
kalkulacije proizvodne cene koštanja i cene za
bilansiranje.
• S obzirom da je u našem primeru da nema
nedovršene proizvodnje saldo na računu 950 -
Nosioci troškova iz osnovne delatnosti treba
da bude nula.
• Trenutni dugovni saldo od 584.877,05 din.
predstavlja negativno odstupanje planskih od
stvarnih cena koštanja završene proizvodnje.
• Taj iznos treba preneti na račun 969 -
Odstupanja u troškovima gotovih proizvoda.
• U našem primeru nema nezavršene
proizvodnje pa celokupan saldo računa 950
predstavlja odstupanje koje se odnosi na
završene gotove proizvode.
• Problem bi nastao da postoji nezavršena
proizvodnja, u kom slučaju bi se moralo
pristupiti izračunavanju cene koštanja
nezavršene proizvodnje kako bi se saldo
računa 950 raščlanio na stvarnu cenu koštanja
nedovršene proizvodnje i odstupanje koje se
odnosi na završenu proizvodnju.
19. Proknjižiti odstupanje u troškovima
završenih gotovih proizvoda.
Dnevnik glavne knjige klase 9
 5. Utvrđivanje krajnje vrednosti zaliha gotovih proizvoda
Nakon sprovedenih knjiženja salda se pojavljuju na sledećim
računima:
 Prokomentarisaćemo stanje na računima:
– dugovni saldo od 1.000.000,00 din. na računu
960 - Gotovi proizvodi predstavlja plansku
vrednost trenutnih zaliha gotovih proizvoda,
što se može lako proveriti: na zalihi ima
50.000 komada raznih sokova.
• S obzirom da je planska cena jednog komada
soka 20,00 din. očito je da se ovaj saldo
poklapa sa stanjem u analitičkoj evidenciji
gotovih proizvoda koja se vodi po planskoj
vrednosti;
– dugovni saldo od 584.877,05 din. na računu
969 - Odstupanja u troškovima gotovih
proizvoda nije iznos koji može ostati na ovom
računu na datum bilansa.
• Naime, ovaj iznos predstavlja odstupanje
stvarnih od planskih cena koštanja
proizvedenih proizvoda a deo proizvoda je
prodat.
• Zbog toga bi sa ovog računa trebalo isknjižiti
deo odstupanja koji se odnosi na prodate
gotove proizvode;
– dugovni saldo od 703.483,83 din. na računu 980 - Troškovi
prodatih proizvoda i usluga ne predstavlja stvarnu cenu
koštanja prodatih proizvoda i usluga jer je u ovom iznosu
sadržano 600.000,00 din. koji predstavljaju plansku cenu
koštanja prodatih sokova.
• Drugim rečima, stanje na ovom računu nije tačno za iznos za
koji nije tačno stanje ni na računu 969.
• Zbog toga će se stanje na ovom računu svesti na pravo tek po
knjiženju odstupanja koje se odnosi na prodate gotove
proizvode;
– dugovni saldo od 621.639,12 din. na računu 982 - Troškovi
perioda predstavlja stvarne troškove koji imaju tretman
troškova perioda, pa na ovom računu ne treba sprovoditi
nikakve korekcije.
Na zalihama se nalaze sledeći proizvodi:
20. Proknjižiti odstupanje u troškovima
završenih gotovih proizvoda.
• Za knjiženje ovog odstupanja prvo treba
utvrditi bilansnu vrednost zaliha gotovih
proizvoda.
• Pod pretpostavkom da ni kod jednog
proizvoda njegova neto prodajna cena nije
ispod cene koštanja obračun bi mogao da
izgleda:
Dnevnik glavne knjige klase 9
Nakon sprovedenog knjiženja salda se pojavljuju na sledećim
računima:
S obzirom da u našem primeru nije bilo početnog stanja zaliha
nedovršenih i gotovih proizvoda, u finansijskom knjigovodstvu
treba proknjižiti
povećanje vrednosti zaliha gotovih proizvoda u iznosu od
1.408.453,00 din.
Dnevnik glavne knjige finansijskog knjigovodstva
 Orijentaciona pitanja za temu 5 su:

1. Funkcionisanje sistema obračuna po stvarnim troškovima

2. Faze i grafički prikaz sistema obračuna po stvarnim
troškovima
3. Prva faza - obuhvatanje primarnih troškova u finansijskom
knjigovodstvu
4. Druga faza - vezivanje primarnih troškova za račune mesta
troškova (i nosilaca troškova)
5. Treća faza obračuna troškova - interni obračunizmeđu mesta
troškova
6. Četvrta faza obračuna troškova - prenos troškova na nosioce
i knjiženje završene proizvodnje
HVALA NA PAŽNJI!