‫تـقـريـر خـب ــرة‬

‫مجلس قضاء ‪ :‬غليزان‬

‫محكم ــة ‪ :‬عمي موسى‬
‫مكتب التحقيق‬
‫الغرفة األولى‪:‬‬

‫رق ــم الترتيب ‪0035/22 :‬‬

‫‪0003/21 :‬‬ ‫رق ــم النيابة‬
‫‪0013/21 :‬‬ ‫رقم التحقيق‬

‫قضية متبعة ضد بوعمامة محمد‬

‫التهمة‪:‬الغش الجبائي‪:‬من طرف مديرية الضرائب والية غليزان‬

‫مكتب محاسبة مومني رحمون‬

‫محــاسب و محافظ الحسابات معتمــد لدى المجلس‬
‫األعلـــــى للمحــــــاسبة للخبـــــراء المحــاسبين‪ ،‬و‬
‫المحافظين للحســابات و المحاسبين المعتمدين‪ ،‬و خبيـرة‬
‫في المحاسبة مـعتـمـدة لـدى مـجـلــس قــضاء بغــليـزان‬
‫حـــــي بــــرزقــــة عبــــد القـــــادرـ غــــليــــزان‬
‫رقـــــــمـ الهــــــاتــــــــف ‪07-76-29-19-04 /‬‬

‫‪1‬‬
 ‫غليزان في‪:‬‬ ‫السيدة مومني رحمونة‬

‫‪2023/01/31‬‬ ‫خبيرةـ قضائية في المحاسبة‬

‫حي برزقة عبد القادر رقم ‪ 05‬غليزان‬

‫الى السيد قاضي التحقيقـ‬

‫الغرفة االولى عمي موسى‬

‫حافظة وثائق‬

‫مالحظات‬ ‫العدد‬ ‫التعيين‬

‫‪03‬‬ ‫ستجدون رفقة هدا الجدول‬

‫تقرير خبرة قضية متبعة ضد‬

‫بوعمامة محمد‬

‫‪:‬التهمة‪:‬الغش الجبائي‪:‬من طرف‬

‫مديرية الضرائب والية غليزان‬

‫الخبيرة‬

‫‪2‬‬
 ‫تـقـريـرخ ـبـرة‬
‫‪)I‬المقــدمـة‪:‬‬

‫طبقــا ألمر بندب خبير الصادر عن محكمة عمى موسى والية غليزان‪ ،‬مكتب‬
‫التحقيق الغرفة األولى‪ ،‬رقم الترتيب ‪ ،0035/22 :‬رقم النيابــة ‪ ،0003/21‬رقم التحقيــق ‪:‬‬
‫‪ ،0013/21‬من طرف قاضى التحقيق‪ ،‬حسناوي يوسف بتــاريخ ‪ ،18/10/2022‬المتعلــق‬
‫بقضية المتبعــة ضــد ‪ :‬بوعمامــة محمــد المولــود بتــاريخ ‪ ، 10/03/1955 :‬التهمــة‪ :‬الغش‬
‫الجبائي ‪ ،‬بغية القيام بالمهام األتية‪:‬‬

‫‪ )1‬إستدعاء كال من ‪:‬‬

‫‪ -‬مديرية الضرائب لوالية غليزان ممثلة في مديرها‪.‬‬
‫‪ -‬و المتهم بوعمامة محمد‪.‬‬
‫‪ -‬اإلطالع على وثائقهما المحاسبية المقدمة من طرفهما‪.‬‬
‫‪ )2‬القول إن كان هناك تهرب جبائي من طرف المتهم بوعمامة محمد‪ ،‬في حالة اإليجــاب‪،‬‬
‫تحديد القيمة المتهرب منها للســنوات المــذكورة في شــهادة الوضــعية الجبائيـةـ المقدمــة من‬
‫طرف إدارة الضرائب بغليزان المحررة بتاريخ ‪ ،02/10/2019‬و المرفقة باألمر‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ )3‬إعداد تقرير على ثالث (‪ )03‬نسخ و إيداعه بأمانة ضبط غرفة التحقي ـقـ بالمحكمــة في‬
‫أجل شهر من تاريخ تسليم أمرنا هذا (انظر وثيقة رقم ‪)01‬‬

‫(‪II‬التحليـــل‬

‫إستدعاء مديرية الضرائب لوالية غليزان‬

‫بتاريخ ‪ ،26/10/2022‬قمنا باإلتصال بمديرية الضرائبـ لوالية غليزان‪ ،‬و سلمنا ‪-‬‬
‫لها إرسالية طالبين منها تقديمنا كل الوثائق الضرورية المتعلقة بقضية بوعمامة محمد‪،‬‬
‫ممارس في نشاط بيع المشروبات الكحولية – عمى موسى – شارع أوالد عبدون ‪ ،‬المتابع‬
‫‪ .‬بتهمة الغش الجبائي‬

‫و بتاريخ ‪ ،30/10/2022‬اتصل بمكتبنا الممثل القانوني لإلدارة الضرائب‪ ،‬المكلف‬

‫بالمنازعات‪ ،‬و قدم لنا الرد عن طريق إرسالية التي تحمل في المرجع‪ ،‬استدعائهم المؤرخ‬
‫في ‪ ،26/10/2022‬التي تمثل التصريحات إدارة الضرائب‪ ،‬و تسليمهم الوثائق الجبائية‬
‫الثبوتية‪ ،‬مرفوقة بكشف تسليم الوثائق المدونة كاالتي‪( :‬انظر وثيقة رقمـ ‪)02‬‬

‫تصريحات مديرية الضرائب لوالية غليزان (انظر وثيقة رقم ‪)03‬‬

‫‪.‬الموضوع‪ :‬ف‪/‬ي قضية بوعمامة محمد‬

‫المرجع‪ :‬استدعائكم المؤرخ في ‪26/10/2022‬‬

‫تبعا لألستدعاء المشار إليه المرجع أعاله‪ ،‬و المبلغ إلى مصالحنا بتاريخ ‪ 27/10/2022‬و‬
‫المتعلق بقضية المكلف بالضريبة بوعمامة محمد الممارس لنشاط بيع المشروبات الكحولية‬

‫‪4‬‬
 ‫بشارع أوالد عبدون عمى موشى و الذين تطلبون من خالله موافاتكم بجميع المعلومات‬
‫الكافية من أجل إنجاز المهام الموكلة إليكم بموجب أمر بندب خبير الصادر بتاريخ‬
‫‪ 18/10/2022‬من طرف قاضى التحقيق لدعوى محكمة عمى موسى و الذي قضى في‬
‫‪:‬منطوقه بما يلي‬

‫‪.‬إستدعاء مديرية الضرائب لوالية غليزان ‪-‬‬

‫‪.‬اإلطالع على الوثائق المحاسبية المقدمة منطرفها ‪-‬‬

‫القول إن كان كناك تهريب جبائي من طرف المتهم بوعمامة محمد‪ ،‬و في حالة اإليجاب ‪-‬‬
‫‪.‬تحديد القيمة المتهرب بها للسنوات المذكورة في الوضعية الجبائية‬

‫‪ :‬و عليه‪ ،‬يشرفني أن نعلمكم بما يلي‬

‫‪:‬تذكير بالوقائع‬

‫حيث ‪ :‬ان المشتكي منه بوعمامة محمد يمارس نشاط بيع المشروبات الكحولية بشارع‬
‫‪.‬أوالد عبدون عمى موسى‬

‫حيث أن المشتكي منه مدين لدى قباضة الضرائب عمى موسى بمبلغ إجمالي قدره ‪:‬‬
‫‪10.196.531,33‬دج حسب الوضعية الجبائية الصادرة بتاريخ ‪ 02/10/2019‬من‬
‫‪.‬طرف قابض الضرائب عمى موسى‬

‫حيث أن المشتكي منه لم يسدد ديونه األمر الذي جعل الشاكية و قبل اللجوء إلى العدالة‬
‫إتباع مجموعة من اإلجراءات اإلدارية من أجل تحصيل أموال الخزينة العمومية من‬
‫‪:‬المشتكي منه حسب القوانين الجبائية المعمول بها و المتمثلة فيما يلي‬

‫إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ‪- 19/03/1989‬‬

‫‪.‬إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ ‪- 18/03/1990‬‬

‫‪5‬‬
 ‫إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ ‪- 18/03/1991‬‬

‫إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ ‪- 18/03/1993‬‬

‫إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ‪- 17/03/2002‬‬

‫إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ ‪- 1414/03/2003‬‬

‫إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ‪- 14/03/2004‬‬

‫‪.‬إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ ‪- 14/03/2005‬‬

‫‪.‬إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ ‪- 22/10/2014‬‬

‫( إخطار ‪.ATD-‬إلى أمين الخزينة والية غليزان بتاريخ ‪) 07/04/2016‬‬

‫‪.‬إرسال تنبيه بالدفع إلى المشتكي منه بتاريخ ‪- 17/05/2017‬‬

‫طلب الحسابات البنكية من مديرية اإلعالم و الوثائق الجبائية بالمديرية العامة للضرائبـ ‪-‬‬
‫‪.‬بتاريخ ‪17/11/2019‬‬

‫مراسلة المحافظة العقارية بعمى موسى و تم حجز تحفظي لمحل تجاري واقع بعمى ‪-‬‬
‫موسى حسب جدول قيد الرهن المؤرخ في ‪21/02/2019‬‬

‫حيث أن الشاكية استنفذت كل إجراءات التحصيل الجبري تجاه المشتكي منه من أجل‬
‫تحصيل ديونها إال أنها أصبحت دون جدوى‪ ،‬مما أدى بقابض الضرائبـ بتحرير محضر‬
‫عدم جدوى المتابعة بتاريخ ‪ 11/12/2019‬و عليه قام قابض الضرائبـ عمى موسى بطلب‬
‫اقتراح إيداع شكوى جزافية ضد المكلف بالضريبة بوعمامة محمد‬

‫حيث أنه و طبقا ألحكام المادة ‪ 104‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬و بناءا على طلب اقتراح‬
‫إيداع شكوى جزافية من طرف قابض الضرائبـ عمى موىسى‪ ،‬قامت مديرية الضرائب‬
‫بطلب رأي مطابق من اللجنة الجهوية للمخالفات الجبائية بالشلف من أجل إيداع شكوى‬

‫‪6‬‬
 ‫جزافية ضذ المشتكي منه‪ ،‬و بتاريخ ‪ 06/07/2020‬أصدرت اللجنة الهوية رأي مطابق‬
‫‪.‬بخصوص المتابعة الجزافية‬

‫كما نعلمكم أن المشتكي منه سبق له و أن تقدم بدعوى مباشرة أمام المحكمة اإلدارية بغليزان‬
‫يلتمس من خاللها إلغاء الحصص الضريبية أين أصدرت هيئة المحكمة حكمها المؤرخ في‬
‫‪ 04/03/2019.‬تحت رقم الفهرس ‪ 00456/19‬و الذي قضى بعدم قبول الدعوى‬

‫حيث أن المشتكي من قام بإعادة دعوى قضائية أخرى حول نفس النزاع أين تم الفصل فيها‬
‫بموجب حكم إداري مؤرخ في ‪ 30/12/2019‬تحت رقم الفهرس ‪ 01997/19‬قضى بعدم‬
‫قبول الدعوى‬

‫حيث أنه كذلك سبق للمشتكي منه تقدم بعدوى أمام هيئة المحكمة اإلدارية تتعلق بنفس‬
‫الحصص الريبية أين أصدرت هيئة المحكمة حكمها المؤرخ في ‪ 29/11/2021‬تحت رقم‬
‫‪.‬فهرس ‪ 01240/21‬و الذي قضى بعدم قبول الدعوى‬

‫الخالصة ‪ :‬يتضح مما سبق ذكره أن المشتكي منه قد قام بإعمال و طرق تدليسيه تقتضى‬
‫ضمنيا إرادة واضحة للتملص من دفع الضرائب و الرسوم الواقعة على ذمته و المقدرة بمبلغ‬
‫إجمالي قدره ‪10.196.531,33‬دج و هي األفعال المنصوص عليها في المواد ‪305 ،303‬‬
‫و ‪ 407‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة و المادة ‪ 532‬و ‪534‬من قانون‬
‫‪.‬الضرائب المباشرة و المادة ‪ 117‬و ‪ 119‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‬

‫إستدعاء بوعمامة محمد المكلف بالضريبة (المتابع بالغش الجبائي) )‪2‬‬

‫‪7‬‬
 ‫بتاريخ ‪ 09/11/2022‬قمنا باالتصال بـ بوعمامة محمد‪ ،‬و سلمنا له إرسالية المتعلقة ‪-‬‬
‫بإستدعائه لتقديمنا كل الوثائق المحاسبية و الجبائية التي بحوزته (كالفواتير الشراء)‬
‫الميزانيات الجبائية و المحاسبية‪ ،‬و إشعارات بالتبليغات المحررة من طرف إدارة‬
‫الضرائب‪ ،‬الموجهة له‪ ،‬لكل السنوات الخاصة بـ ‪ :‬شهادة الوضعية الجبائية الخاصة به‪.‬‬
‫(انظر وثيقة رقم ‪)04‬‬

‫و بتاريخ ‪ 28/12/2022‬قام بإتصال بمكتبنا عدة مرات‪ ،‬كما سلم لنا إرسالية متعلقة‬
‫‪:‬بتصريحات مكتوبة‬

‫تصريحات بوعمامة محمد (انظر وثيقة رقم ‪)05‬‬

‫الموضوع‪ :‬طلب إقتطاع الضريبة المضافة و على هامش الربح‬

‫لي الشرف العظيم أن أتقدم بهذا الطلب غلى سيادتكم المحترمة المذكور أعاله ألحيطكم‬
‫علما أنه وقع تعديل في الضرائب في سنة ‪ 2008‬و ‪.2009‬‬

‫حيث تم تعديل الضريبة‪ R‬في غيابي بالنظر للورد الصادر خالل سنة ‪ 2013‬و خالل هذا‬
‫التاريخ كنت متواجدا بالسجن‪.‬‬

‫حيث بعد خروجي من السجن تم تبليغي بهذا التعديل و لما اطلعت عليه وفقا للفواتير التي‬
‫وصلت بها مصلحة الضرائب‪ R‬الحتساب القيمة المضافة المقدرة بـ ‪2.400.000,00‬دج و‬
‫من جهة أخرى أن هامش الربح المقدر بـ ‪ % 15‬و أن المراقب قام بوضع هامش الربح‬
‫‪.%30‬‬

‫و اني مستعد من أجل دفع هذه الضريبة بإقتطاع ‪2.400.000,00‬دج مع احتساب هامش‬
‫الربح‪ ،‬حيث يالحظ أن الرسم على القيمة المضافة لم تتم خصمه من التسويات الجبائية‬
‫المتتالية‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫كما نشير إلى سيادتكم الفاضلة أن قابض الضرائب الذي قام باقتراح الدعوى القضائية‪ ،‬قام‬
‫بعملية الحجز التحفظي على المسكن الذي في حوزتي‪ ،‬مع العلم أن المحكمة االدارية لم‬
‫تفصل بعد في الملف المطروح أمامها‪.‬‬

‫لذا‪ ،‬نلتمس من سيادتكم أخذ هذا الطلب بعين االعتبار متقبلين مني جزيل الشكر و االحترام‪.‬‬

‫الوثائق المسلمة لنا من طرف إدارة الضرائب‬

‫حافظة وثائق (انظر وثيقة رقم ‪)06‬‬

‫المالحظات‬ ‫العدد‬ ‫الوثائق‬
‫‪ :‬تجدون رفقة هذا اإلرسال‬
‫إرسالية متعلقة بقضية المشكتي منه بوعمامة ‪-1‬‬
‫محمد‬
‫نسخ من اإلخطارات و التنبيهات بالدفع ‪2-‬‬
‫المراسلة إلى المشتكي منه من أجل تسديد الديون‬
‫‪.‬الواقعة على عاتقه‬
‫جدول قيد الرهن المؤرخ في – ‪3‬‬
‫‪21/02/2019.‬‬
‫‪13‬‬ ‫محضر عدم جدوى المتابعات للتحصيل – ‪4‬‬
‫الجبري‬
‫نسخة من طلب اقتراح إيداع شكوى جزافية – ‪5‬‬
‫‪.‬مررة من طرف قابض الضرائبـ عمى موسى‬
‫نسخة من رأي مطابق بخصوص المتابعة – ‪6‬‬
‫الجزافية رقم ‪ 72‬الصادر بتاريخ‬
‫‪06/07/2020.‬‬
‫وضعية جبائية صادرة بتاريخ – ‪7‬‬
‫‪02/10/2019‬‬
‫نسخة من الحكم إداري صادر بتاريخ – ‪8‬‬
‫‪ 04/03/2019.‬تحت رقم الفهرس ‪01997/19‬‬
‫نسخة من حكم إداري مؤرخ في – ‪10‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ 29/11/2021‬تحت رقم الهرس ‪01240/21‬‬
‫نسخة من المادة ‪ 303‬و ‪ 305‬و ‪ 407‬من ‪11 -‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة‬
‫نسخة من المادءة ‪ 532‬و ‪ 534‬من قانون – ‪12‬‬
‫الضرائب غير المباشرة‬
‫نسخة من المادء ‪ 117‬و ‪ 119‬من قانون – ‪13‬‬
‫الرسوم على رقم األعمال‬

‫الوثائق المسلمة لنا من طرف بوعمامة محمد‬

‫‪ 1‬نسخة من طلب إسترجاع الرسم على القيمة المضافة ‪ ،‬وطلب تطبيق معدل ‪%15‬‬
‫لتحديد الضريبة على الدخل اإلجمالي (انظر وثيقة رقم ‪)07‬‬
‫‪ 2‬قرار الرفض من اللجنة الطعون ‪ ،‬بسبب غياب الميزانية القانونية (انظر وثيقة رقم ‪)08‬‬
‫‪ 3‬الورد رقم ‪ 011/2013‬ن الخاص بالنشاط سنة ‪ – 2008/2009‬مجدر بملغ إجمالي‬
‫لضرائب المختلفة ‪ 5567112.00‬دج(انظر وثيقة رقم ‪)09‬‬
‫‪ 4‬رهن عقار من طرف قباضة للضرائب‪( R‬انظر وثيقة رقم ‪)10‬‬
‫‪ 5‬الميزانية المحاسبية لسنوات ‪ 2007‬الى ‪( 2010‬انظر وثيقة رقم ‪)11‬‬
‫‪ 6‬إشعارات بالتبليغ (انظر وثيقة رقم ‪)12‬‬
‫التسويات الجبائية التي خضع لها المكلف بالضريبة بوعمامة محمد‬
‫الورد ‪( 225/2009‬انظر وثيقة رقم ‪)13‬‬
‫السنة ‪2007/2008‬‬
‫رقم األعمال المصرح به في الميزانية لسنة‬
‫بتاريخ ‪/30‬مارس ‪ 2009‬بنقصان في التصريحات الشهرية‪ -‬ج رقم ‪ ،50‬فهذا قامت‬
‫مفتشية الضرائب‪ R‬بعمي موسى بتبليغ المكلف بالضريبة كالتالي ‪:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫رقم األعمال المصرح به بالميزان ‪3.034.536.00‬‬
‫يخصم منه مبلغ التصريحات الشهرية –ج‪ 50 -‬الشهرية ‪353.441.00‬‬
‫مبلغ الخاضع للرسم على النشاط المهني ‪2.681.093‬‬
‫سنة ‪:2008‬‬
‫رقم األعمال المصرح به بالميزانية الجبائية – لسنة ‪ 6.731.009.00 2008‬دج‬
‫يخصم منه المصرح به في التصريحات ‪ 50g 2.090.600.00‬دج‬
‫‪ 4.640.409.00‬دج‬
‫قاعدة الضريبة على الدخل اإلجمالية ‪ 588.043.00‬دج‬
‫الورد رقم ‪ 261/2010‬أنظر وثيقة رقم ‪( R...................‬انظر وثيقة رقم ‪)14‬‬
‫سنة ‪ 2009‬حيث وحسب التبليغ رقم ‪ 309‬المؤرخ في ‪ 20‬جوان ‪ ، 2010‬وفي عدم‬
‫التصريح عن طريق التصريحات الشهرية رقم ج‪ 50g.‬مع وجود ‪ 8.956.196.00‬دج ‪،‬‬
‫قامت المصلحة بتسوية وضعية الجبائية حسب التصريحات السنوية‬
‫الوعاء الضريبي (القاعدة) للرسم على النشاط المهني ك ‪%2×8.956.169.00‬‬
‫= ‪179.123.00‬‬
‫غرامة‪ /‬وعاء الضريبي = ‪223.903.00 44780 %25‬‬
‫الوعاء الضريبي لحساب القيمة المضافة ‪:‬‬
‫‪139.089.00 = 17% × 8.956.196.00‬‬
‫مبلغ اإلجمالي ل الدفع ‪ 397.794.00 :‬دج‬
‫مرفوق باإلشعار للتبليغ محرر من طرف مفتشية الضرائب‬
‫قاعدة الضربية على الدخل اإلجمالي ‪+ 190.080.00 = %20 × 9.504.000.00‬‬
‫زائد الغرامة الوعاء ‪7.520.00 = %25‬‬
‫الورد رقم ‪( : 70/2011‬انظر وثيقة رقم ‪)15‬‬
‫لسنة ‪ ، 2010/2011‬حسب التصريحات السنوية عن طريق الميزانية الجنائية يقدر ب‬
‫رقم األعمال × مبلغ ‪ 2.087.170.00‬دج‬

‫‪11‬‬
 ‫وفي عدم التصريحات عن طريق ‪ 50g‬من طرف المكلف بالضريبة بو عمامة محمد‬
‫قامت مفتشية الضرائب بإعالنه بأن تقوم بتسوية جبائية وها حسب المادة ‪ 19‬من قانون‬
‫الضرائب والمادة ‪ 34‬من القانون المالية لسنة ‪ 2009‬وحسب المادة ‪ 192‬من قانون‬
‫ضرائب المباشرة والرسوم ‪ ،‬لهدا قامت المصلحة الجبائية بتسوية وضعية الجبائية‬
‫قاعدة الرسم على النشاط المهني ‪:‬‬
‫‪ 10.438/ 41.855 = 2% × 2087170.00‬دج‬
‫رائد غرامة على الوعاء الضريبة ‪52.193.00‬‬
‫قاعدة على الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪ 132.221.00 = 17% × 2.087.170.00‬دج‬
‫رائد ‪ %25‬غرامة على الوعاء ‪330.550.00 :‬‬
‫الضريبة ‪ 165.276.00‬دج‬
‫دراسة الوثائق‬

‫الوضعية الجبائية الخاصة بالمكلف بالضريبة بوعمامة محمد (انظر وثيقة رقم ‪)16‬‬

‫للفترة من سنة ‪ 2005‬إلى غاية سنة ‪2019‬‬

‫رقم الضريبة‬ ‫السنة‬ ‫طبيعة الضريبة‬ ‫المبلغ‬

‫‪308/2005‬‬ ‫‪ 2005‬ج فردي رقم‬ ‫غرامة جبائية‬ ‫‪1 200,00‬‬

‫‪104/2004‬‬ ‫‪ 2004‬ج فردي رقم‬ ‫ض د ا الجور ‪ +‬دفع الجزافي‬ ‫‪10 200,00‬‬

‫‪ 2003‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪2 120,00‬‬

‫‪127/2003‬‬ ‫‪ 2003‬ج فردي رقم‬ ‫ض د ا الجور ‪ +‬دفع الجزافي‬ ‫‪6 300,00‬‬

‫‪ 2002‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪6 250,00‬‬

‫‪ 2002‬جدول اسمي رقم ‪3‬م‪6‬‬ ‫ض د ا الجور ‪ +‬دفع الجزافي‬ ‫‪5 400,00‬‬

‫‪ 2001‬جدول اسمي رقم ‪2‬م‪5‬‬ ‫رسم التمهين‪.‬‬ ‫‪360,00‬‬

‫جدول عام‬ ‫رسم شبه جبائي‬ ‫‪300,00‬‬

‫رقم ‪6‬م‪3‬‬ ‫جدول اسمي‬ ‫رسم التمهين‪.‬‬ ‫‪360,00‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ 2005‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪2 950,00‬‬

‫‪ 2004‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪2 920,00‬‬

‫رقم ‪C9 357‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫رسم اعلى النشاط المهني ‪ +‬رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪51 480,00‬‬

‫رقم ‪C9 357‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫رسم على النشاط المهني ‪ +‬رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪46 800,00‬‬

‫رقم ‪C9 279‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫رسم على النشاط المهني ‪ +‬رسم على القيمة الضافة‬ ‫‪68 640,00‬‬

‫رقم ‪C9 279‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫رسم على النشاط المهني ‪ +‬رسم على القينة النضافة‬ ‫‪63 500,00‬‬

‫‪ 2006‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪5 150,00‬‬

‫‪327/2003‬‬ ‫‪ 2007‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على النشاط المهني‬ ‫‪62 893,00‬‬

‫‪327/2003‬‬ ‫‪ 2007‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على القيمة الضافة‬ ‫‪45 199,00‬‬

‫‪327/2003‬‬ ‫‪ 2007‬جدول فردي رقم‬ ‫غرامة الوعاء على القيمة المضافة‬ ‫‪4 519,00‬‬

‫‪ 1989‬جدول عام‬ ‫الريح الصناعي والتجاري‬ ‫‪2 797,50‬‬

‫‪112/2008‬‬ ‫‪ 2008‬جدول فردي رقم‬ ‫ضدا‬ ‫‪30 000,00‬‬

‫‪208/2008‬‬ ‫جدول فردي رقم‬ ‫غرامة جبائية‬ ‫‪1 767,00‬‬

‫جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪26 082,00‬‬

‫‪Pénalité de retard‬‬ ‫‪111 796,88‬‬

‫‪Total Gle‬‬ ‫‪558 984,38‬‬

‫رقم الضريبة‬ ‫السنة‬ ‫طبيعة الضريبة‬ ‫المبلغ‬

‫‪558 984,38‬‬

‫‪ 2008‬جدول عام‬ ‫ضدأ‬ ‫‪1 325,00‬‬ ‫‪5 300,00‬‬

‫‪ 2009‬جدول عام‬ ‫رسم على التضامن‬ ‫‪9 481,36‬‬ ‫‪33 925,44‬‬

‫‪ 2009‬جدول فردي رقم‬ ‫ضدأ‬ ‫‪5 225,00‬‬ ‫‪20 900,00‬‬

‫‪ 2009‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على النشاط المهني‬ ‫‪42 098,25‬‬ ‫‪168 393,00‬‬

‫‪ 2009‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪5 374,50‬‬ ‫‪21 498,00‬‬

‫غرامة الوعاء على القيمة المضافة ‪ 2009‬جدول فردي رقم‬ ‫‪537,25‬‬ ‫‪2 149,00‬‬

‫‪ 2009‬جدول عام‬ ‫ضدأ‬ ‫‪29 303,25‬‬ ‫‪117 213,00‬‬

‫‪ 2003‬جدول التحصيل‬ ‫حقوق التسجيل‬ ‫‪166 370,00‬‬ ‫‪665 480,00‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ 1999‬وارد اسسي رقم‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪8 196,75‬‬ ‫‪32 787,00‬‬

‫‪C9‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫رسم على القيمة المضافة ‪2,3‬‬ ‫‪8 680,50‬‬ ‫‪34 722,00‬‬

‫‪ 1989‬جدول عام‬ ‫ضريبة تكميلية‪ .‬على المداخيل‬ ‫‪7 159,94‬‬ ‫‪28 639,76‬‬

‫‪ 1990‬جدول عام‬ ‫الريح الصناعي والتجاري‬ ‫‪2 270,32‬‬ ‫‪9 081,26‬‬

‫‪ 1991‬جدول عام‬ ‫الريح الصناعي والتجاري‬ ‫‪1 047,00‬‬ ‫‪4 188,00‬‬

‫‪ 1991‬جدول عام‬ ‫ضريبة التكملية على المداخيل‬ ‫‪2 809,38‬‬ ‫‪11 237,50‬‬

‫‪ 1991‬جدول عام‬ ‫الريح الصناعي والتجاري‬ ‫‪4 531,50‬‬ ‫‪18 126,00‬‬

‫‪ 1993‬جدول عام‬ ‫الرسم على الصناعي و التجاري‬ ‫‪2 039,45‬‬ ‫‪8 157,00‬‬

‫‪ 1993‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪1 099,70‬‬ ‫‪4 398,80‬‬

‫‪261/2010‬‬ ‫‪ 2010‬جدول عام‬ ‫رسم على النشاط المهني‬ ‫‪55 975,75‬‬ ‫‪223 903,00‬‬

‫‪261/2010‬‬ ‫‪ 2010‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪34 772,25‬‬ ‫‪139 089,00‬‬

‫‪261/2010‬‬ ‫غرامة الوعاء على القيمة المضافة ‪ 2010‬جدول فردي رقم‬ ‫‪9 693,00‬‬ ‫‪34 772,00‬‬

‫‪118/2010‬‬ ‫‪ 2010‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على النشاط المهني‬ ‫‪937,50‬‬ ‫‪3 750,00‬‬

‫‪118/2010‬‬ ‫غرامة الوعاء على القيمة المضافة ‪ 2010‬جدول فردي رقم‬ ‫‪7 968,75‬‬ ‫‪31 875,00‬‬

‫‪70/2011‬‬ ‫‪ 2011‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على النشاط المهني‬ ‫‪13 048,25‬‬ ‫‪52 193,00‬‬

‫‪70/2011‬‬ ‫‪ 2011‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪33 055,25‬‬ ‫‪132 221,00‬‬

‫‪70/2011‬‬ ‫غرامة الوعاء على القيمة المضافة ‪ 2011‬جدول فردي رقم‬ ‫‪8 263,75‬‬ ‫‪33 055,00‬‬

‫‪ 2011‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪51 258,50‬‬ ‫‪205 034,00‬‬

‫‪ 2012‬جدول عام‬ ‫ضدا‬ ‫‪1 450,00‬‬ ‫‪5 800,00‬‬

‫‪01/2013‬‬ ‫‪ 2013‬جدول فردي رقم‬ ‫ضدا‬ ‫‪563 629,75‬‬ ‫‪2 264 519,00‬‬

‫‪01/2013‬‬ ‫‪ 2013‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على النشاط المهني‬ ‫‪84 647,25‬‬ ‫‪338 589,00‬‬

‫‪01/2013‬‬ ‫‪ 2013‬جدول فردي رقم‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪57 600,75‬‬ ‫‪2 302 403,00‬‬

‫‪01/2013‬‬ ‫غرامة الوعاء على القيمة المضافة ‪ 2013‬جدول فردي رقم‬ ‫‪143 900,25‬‬ ‫‪575 601,00‬‬

‫‪C9 272/2015‬‬ ‫‪ 2015‬رقم‬ ‫ضريبة الجزافية الوحيدة‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪40 000,00‬‬

‫‪310/2019‬‬ ‫‪ 2019‬جدول فردي رقم‬ ‫ضريبة الجزافية الوحيدة‬ ‫‪37 759,25‬‬ ‫‪151 037,00‬‬

‫‪Pénalité de Retard‬‬ ‫‪1 927 509,39‬‬ ‫‪1 927 509,39‬‬

‫‪Total‬‬ ‫‪10 196 531,33‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ -‬طلب إسترجاع (وثيقة رقم ‪)07‬‬

‫‪ -‬قرار رفض‪ ،‬محرر من طرف إدارة الضرائب (وثيقة رقم ‪)08‬‬

‫‪ -‬رهن عقار (انظر وثيقة رقم ‪)10‬‬

‫‪ -‬الميزانيات المحاسبية الجبائية (انظر وثيقة رقم ‪)11‬‬

‫‪ -‬إشعارات بالتبليغ (انظر وثيقة رقم ‪)12‬‬

‫‪ -‬فواتير الشراء‪ ،‬لسنة ‪( 2008‬انظر وثيقة رقم ‪)17‬‬

‫‪ -‬فواتير الشراء‪ ،‬لسنة ‪( 2009‬انظر وثيقة رقم ‪)18‬‬

‫‪ -‬إشعارات بالتنبيه (انظر وثيقة رقم ‪)19‬‬

‫‪ -‬الحكم رقم الفهرس المؤرخ في ‪ 04/03/2019‬بين المدعى بوعمامة محمد و المدعى‬

‫عليه‪ ،‬اللجنة الوالئية للطعون الضريبية المباشرة و الرسم على القيمة المضافة و ممثلها في‬
‫رئيسها‪ ،‬فتم القرار في المحكمة اإلدارية بتاريخ ‪ 04/03/2010‬علنيا إبتدائيا حضوريا في‬
‫الشكل دعم قبول الدعوى‪( .‬انظر وثيقة رقم ‪)20‬‬
‫‪ -‬الحكم رقم الفهرس ‪ 01240/21‬المؤرخ في ‪ 29/11/2021‬بين المدعى بوعامة محمد و‬
‫المدعى عليه‪ ،‬مديرية الضرائبـ – لوالية غليزان فتم القرار عن المحكمة اإلدارية لوالية‬
‫غليزان في الشكل ‪ :‬عدم قبول الدعوى‪( .‬انظر وثيقة رقم ‪)21‬‬
‫‪ -‬القوانين الجبائية المسلمة لنا من طرف إدارة الضرائب‪( .‬انظر وثيقة رقم ‪)23‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪1-1‬‬
‫‪ -‬في بادئ األمر‪ ،‬قمنا باالطالع على وضعية الجبائية (‪ )la sitation fiscale‬الخاصة‬
‫بالمكلف بالضريبة (المتهم) ‪ ،‬الحظنا بأنها محددة بمبلغ إجمالي ‪ 10196531.33 :‬دج‬
‫تتكون من الرسوم و الضرائب‪،‬ـ غرامات التأخير إذا أثبتنا بأن هذه الوضعية الجبائي لم تأخذ‬
‫بعين االعتبار إسترجاع الرسم على القيمة المضافة على المشتريات المسددة من طرف‬
‫الزبون المكلف بالضريبة (المتهم) لصالح المورد في فواتير الشراء‪ ،‬بحيث تظهر على‬
‫الفواتير‪ ،‬من حقه أن يسترجعها هذه أثناء تحرير و إيداع التصريحات الشهر رقم ج ‪– 50‬‬
‫لسنتين ‪ 2008‬و ‪2009‬‬
‫إذا من دورنا قمنا بخصمها من مبلغ إجمالي المحدد على وضعية الجبائية‪.‬وهدا طبقا للقانون‬
‫للرسوم على رقم االعمال المادة ‪ 29‬و‪( 50‬انظر وثيقة رقم ‪)22‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ -‬إستنتاج‬
‫من خالل دراسة ملف الجبائي الخاص بالمكلف بالضريبة "بوعمامة محمد"‪ ،‬يظهر بأنه‬
‫كان خاضع للنظام الحقيق للسنوات ‪ 2009-2008-2007‬إلى غاية سنة ‪ ،2015‬تم إخضاعه‬
‫إلى النظام الجزافي في سنة ‪.2015‬‬
‫‪ -‬في نظام الحقيقي‪ ،‬كام مجبر بإيداع الميزانية المحاسبية‪ ،‬الجبائية‪ ،‬لكل أخر سنة‪ ،‬و‬
‫التصريح بأرقام أعماله الحقيقية‪ ،‬كما كان واجب عليه تصريح بأرقام أعماله شهريا عن‬
‫طريق تصريحات رقم ج‪.50.‬‬
‫أثناء اإلطالع على هذه الوثائق ظهر لنا بأن هذا األخير كان يصرح بأرقام أعماله في السنة‪،‬‬
‫بطريقة مختلفة بين التصريحات ج ‪ – 50‬الشهرية ‪ ،‬و التصريحات الميزانيات السنوية إتجاه‬
‫مصلحة الضرائب‪.‬ـ‬
‫إذا إدارة الضرائب كانت تأخد بعين اإلعتبار أرقام األعمال المصرح بها من طرف المكلف‬
‫بالضريبة (المتهم)‪ ،‬المصرح بها على الميزانيات الجبائية السنوية‪ ،‬و تقوم بتسوية‬
‫الضرائب‪ ،‬و الرسوم الخاضعة لها‪ ،‬و تقوم بتحرير اإلشعارات للتنبيه‪ ،‬طالبين من خاللها‬
‫تسديد الضرئب و الرسوم الخاضعة لها‪ ،‬و إرسالها له‪.‬‬
‫و لكن المكلف بالضريبة (المتهم) كان دائما بإتصال كتابيا مع مصالح الضرائب‪ ،‬يطلب‬
‫تسوية إسترجاع الرسم على القيمة المضافة على المشتريات التي كان يحققها أثناء سنتين‬
‫‪.2009 – 2008‬‬
‫و من خالل اإلطالع على هذه الفواتير الشراء‪ ،‬يظهر حقيقة بعض الفواتير‪.‬‬
‫في نفس السياق‪ ،‬قمنا باإلطالع على األوراد‪ ،‬لمعرفة إذا كانت إدارة الضرائب تقوم بأخذها‬
‫على عين االعتبار بخصمها من الرسم على القيمة المضافة على المبيعات‪ ،‬الحظنا بأنها لم‬
‫تقوم بخصمها منها‪ ،‬بحيث له الحق السترجاعها ‪.‬وهدا طبقا للقانون للرسوم على رقم‬
‫االعمال المادة ‪ 29‬و‪( 50‬انظر وثيقة رقم ‪)22‬‬
‫اإلطالع على األحكام الصادرة عن المحكمة اإلدارية المتمثلة في ‪:‬‬
‫‪ )1 -‬الحكم رقم الفهرس المؤرخ في ‪ 04/03/2019‬بين المدعى بوعمامة محمد و المدعى‬
‫عليه‪ ،‬اللجنة الوالئية للطعون الضريبية المباشرة و الرسم على القيمة المضافة و ممثلها في‬
‫رئيسها‪ ،‬فتم القرار في المحكمة اإلدارية بتاريخ ‪ 04/03/2010‬علنيا إبتدائيا حضوريا في‬
‫الشكل دعم قبول الدعوى‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫من خالل هذه األحكام‪ ،‬يظهر بأنه كان يطالب إدارة الضرائب بإسترجاعه الرسم على القيمة‬
‫المضافة على المشتريات لسنتين ‪.2009 – 2008‬‬
‫كان يطالب أيضا تخفيض النسبة المئوية ‪ % 30‬المطبقة من طرف إدارة الضرائب‪،‬ـ كما‬
‫مبين الربح على المشتريات المحققة من طرف بوعمامة إلى ‪.%15‬‬
‫‪-‬كما قمنا باإلطالع على عدة إشعارات للتنبيه محررة من طرف قابض الضرائب‪ ،‬المبعوثة‬
‫إلى بوعمامة محمد طالبين من خاللها التسديد حقوق و غرامات الضرائب الخاصة بنشاطه‪.‬‬
‫مثل‪:‬‬
‫سنة ‪39.296,57 : 1989‬دج‬
‫سنة ‪11.351,57 : 1990‬دج‬
‫سنة ‪41.939,37 : 1991‬دج‬
‫سنة ‪10.470.276,32 :2016‬دج (األخير)‬

‫‪18‬‬
 ‫إستنتاج‬
‫من خالل اإلطالع على كل الوثائق المسلمة لنا من طرف إدارة الضرائبـ بوالية غليزان‪ ،‬و‬
‫المكلف بالضريبة و المتمثلة في األوراد مرفوقة بإشعارات بالتبيلغ الموجهة إلى المكلف‬
‫‪.‬بالضريبة (المتهم) بوعمامة محمد‬
‫الميزانيات المحاسبية و الجبائية المحررة من طرف المكلف بالضريبة و المودعة على ‪-‬‬
‫مستوى المفتشية الضرائب في أخر كل سنة‪ ،‬المصرح عليها أرقام األعمال المحققة من‬
‫طرفه‪ ،‬و مقارنتا بالتصريحات الشهرية – رقم ج ‪ – 50‬ظهر لنا بأنه يوجد فرق سلبي في‬
‫مبلغ أرقام األعمال المحققة سنويا‪ ،‬لهدا السبب كانت إدارة الضرائب تقوم بتحرير األوراد‬
‫بتسوية بين أرقام األعمال المصرح بها عن طريق تسريحات الشهرية ج ‪ 50‬و أرقام‬
‫المصرح بها عن طريق الميزانيات المحاسبية و الجبائية في أخر السنة‪ ،‬لهذا تقوم بتسوية‬
‫‪ :‬الضرائبـ المختلفة و الرسوم المتمثلة في‬
‫‪.‬الرسوم على النشاط المهني ‪-‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة ‪-‬‬
‫‪.‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪-‬‬
‫‪.‬بحث قبل أي تسوية جبائية‪ ،‬تعلنه لتبرير هذا الفرق في رقم أعماله ‪-‬‬
‫في نفس الصدد‪ ،‬قمنا بالتحقق من تصريحاته‪ ،‬بأنه كان لديه فواتير الشراء‪ ،‬الخاضعة ‪-‬‬
‫للرسم على القيمة المضافة و التي كان يقدمها على مستوى مفتشية الضرائب‪،‬ـ عند‬
‫التصريحات ج ‪ 50‬شهريا و تودع عليها خاتم المصلحة لمفتشية‪ ،‬التي تظهرعليها في بعض‬
‫الفواتير ‪ ،‬من دورنا‪ ،‬أثبتنا حقيقة بأنه يوجد فواتير الشراء و تظهر عليها الرسم على القيمة‬
‫المضافة‬
‫‪19‬‬
‫و بأنه كان يخضع للنظام الحقيقي‪ ،‬إذا له الحق إلسترجاعها ‪ ،‬و بعد فحص معمق من طرفنا‬
‫على األوراد ظهر لنا بأن إدارة الضرائب لم تأخذها بعين االعتبار‪ ،‬بخصمها من الرسم على‬
‫القيمة المضافة على المبيعات (أرقام أعماله‪ ،‬من المفروض أن تقوم بتسويتها‪ ،‬بإسترجاعها‬
‫للمكلف بالضريبة (السنتين ‪ 2008‬و ‪ 2009‬و هذا طبقا للقوانين المعمول بها ‪.‬‬
‫إذا في األخير قمنا بدورنا بتسوتها عن طريق خصمها من ديونه اإلجمالية المدونة على‬
‫الوضعية الجبائية المقفلة بمبلغ إجمالي ‪10.196.531,33 :‬دج ( عشرة ماليين و مئة و ستة‬
‫و تسعون ألف و خمسمائة و واحد و ثالثون دينار جزائري و ثالثة و ثالثون سنتيم)‬
‫قمنا بخصم مبلغ الرسم على القيمة المضافة المسترجعة لسنتيم ‪ 2008‬و ‪ 2009‬المقدرة‬
‫بمبلغ إجمالي للسنتيم‬
‫‪x = 2008‬‬
‫‪y = 2009‬‬
‫المجموع = ‪s‬‬
‫أي ‪10.196.531,33 :‬دج – ‪= x‬‬
‫في األخير يصبح مبلغ الدين ******‬
‫في ٍاينا لم يظهر غش جبائي أو تهرب بحيث كن يقوم بتصريحات أرقام أعماله في‬
‫الميزانيات المحاسبية و الجبائية التي كانت إدارة الضرائب‪،‬ـ تعتمد عليها في تحرير و تسوية‬
‫الضرائب و الرسوم المختلفة‪ ،‬أيضا كان المكلف بالضريبة‪ ،‬باإلتصال مع إدارة الضرائبـ‬
‫يطالب إسترجاع الرسم على القيمة المضافة على المشتريات‪ ،‬إذا نعتبرها تسوية جبائية‪.‬‬
‫تنبيه ‪ :‬المكلف بالضريبة قام بقيد رهم‪ ،‬محل تجاري للسيد بوعمامة‪ ،‬لقائدة (الدائن‪ ،‬قباضة‬
‫الضرائب عمى موسى‪( .‬انظر وثيقة رقم ** )‬

‫‪20‬‬