‫المملكة المغربية ‪ 

                                                                      ‬ن‪.‬ب‪1/‬‬

‫وزارة العدل‬

‫المحكمة اإلدارية بالرباط‪                     ‬نسخة الحكم المحفوظ بكتابة الضبط‬

‫قسم القضاء الشامل‪                                  ‬بالمحكمة اإلدارية بالرباط‬

‫حكم رقم ‪103 :‬‬

‫بتاريخ ‪ 5 :‬محرم ‪1428‬‬

‫الموفق لـ ‪25/1/2007 :‬‬

‫ملف رقم ‪ 06-741 :‬ش ض‬

‫القاعدة‬

‫‪     ‬عدم احترام اإلدارة لمسطرة التصحيح الضريبي بخصوص الواجبات التكميلية على األرباح العقارية من‬
‫خالل توجيه رسالة إلى المدعي باألساس الجديد المعتمد من طرف اللجنة اإلدارية االستشارية وتمكينه من‬
‫إبداء مالحظاته حوله قبل اللجوء إلى فرض الضريبة ‪ ،‬يجعل مسطرة التصحيح باطلة‪...‬إلغاؤها‪...‬نعم‪.  ‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬

‫باســــم جـــاللة المــــلك‬

‫‪ ‬‬

‫بتاريخ ‪ 5‬محرم ‪ 1428‬الموافق لـ‪. 25/1/2007 ‬‬

‫أصدرت المحكمة اإلدارية بالرباط الحكم اآلتينصه‪:‬‬

‫‪ ‬‬

‫بين المدعي ‪ :‬السيد ‪......................................‬منجهة‬

‫‪ ‬‬
‫وبين المدعى عليهم ‪ -1 :‬المديرية الجهوية للضرائب بــالقنيطرة في شــخص مــديرها بمكاتبــه‬
‫بالقنيطرة ‪ -2‬المــدير العـام للضــرائب بمكاتبــه بالربــاط ‪ -3‬وزارة الماليـة في شــخص وزيرهــا‬
‫بمكاتبــه بالربــاطـ ‪ -4‬الدولــة المغربيــة في شــخص الــوزيرـ األول بمكاتبــه بالربــاط ‪ -5‬الوكيــل‬
‫القضائي للمملكة بمكاتبه بالرباطـ ‪ -6‬الخازن العام للمملكة بمكاتبه بالرباط‪.  ‬‬

‫‪.........................................                             ‬من جهة أخرى‬

‫الوقائع‪:‬‬

‫بناء على المقال االفتتاحيـ للدعوى ‪ ،‬المسجل بكتابة ضبط هذه المحكمة بتــاريخ ‪، 19/7/2006‬‬
‫المؤداة‪  ‬عنه الرسومـ القضائية ‪ ،‬يعرض فيه المدعي بواسطة نائبه أنه فــوجئـ بتوصــله بإشــعار من إدارة‬
‫الضرائب تحت رقمـ الجدول ‪ 20400110‬األمر بالتحصيل رقمـ ‪ 4‬من أجل أداء مبلــغ ‪ 17227,50‬درهم‬
‫برسمـ الضريبة العامة على الدخل عن األرباح العقارية عن سنة ‪ 2002‬إثر عملية بيع منزل ‪ ،‬مع أنه قام‬
‫بتصريحه لدى إدارة الضــرائب وقــامـ بــأداء الــواجب الضــريبي المفــروض عليــه ‪ .‬وبتــاريخ ‪3/4/2006‬‬
‫راسل المدير الجهوي للضرائب يؤكد له بأن التصحيح الذي قامت بــه اإلدارة غــير قــانونيـ وأنــه لم يبلــغ‬
‫بــرأي اللجنــة االستشــارية بصــفة شخصــية ‪ ،‬وأن أســباب التصــحيح ال ترتكــز على أي أســاس ولم يبلــغ‬
‫بتفاصيل مبلغه وإمهاله للجواب وفقـ ما يخوله له القانون ‪ ،‬كما تم إهمال المبلغ الذي سبق أن أداه والــذيـ‬
‫بموجبه تكــون اإلدارة قــد اســتوفتـ حقوقهــا ‪ .‬لــذا فهــو يلتمس الحكم بإلغــاء الضــريبة العامــة على الــدخل‬
‫المفروضة عليه المشار إلى مراجعها أعاله ‪ ،‬واحتياطياـ األمر بإجراء خبرة حسابية ‪.‬‬

‫وبناء على المــذكرة الجوابيــة المــدلى بهــا من طــرفـ مديريــة الضــرائب المؤشــر عليهــا بتــاريخ‬
‫‪ ، 17/11/2006‬أوضحت فيها بأن المدعي قام ببيع منزل يتكون من طابق سفلي وطــابق أولي مســاحته‬
‫‪ 68‬مــتر مربــع بثمن قــدره ‪ 195.000,00‬درهم بتــاريخ ‪ ، 17/9/2002‬وقــامـ بإيــداع إقــراره باألربــاح‬
‫العقارية بتاريخ ‪ . 24/9/2002‬إال أن تقرير الخبرة المرفقـ باإلقرارـ تضمن خطــأ ماديــا يخص المســاحة‬
‫التي اعتبرها ‪ 86‬متر مربع في حين أن المساحة الحقيقية هي ‪ 68‬مــتر مربــع‪ ،‬وعليــه تم عــرض الملــف‬
‫على أنظار اللجنة اإلدارية االستشارية في جلستها المنعقدة بتاريخ ‪ ، 23/10/2002‬التي قامت بإصــالح‬
‫الخطأ وإعادة احتساب مبلغ االستثمارـ على أساس المساحة المبيعة الصحيحة ‪ ،‬ومن تم استخراج ضريبة‬
‫تكميلية عن األرباح العقارية‪ ،‬وعلى إثره قام المفتش بإرســالـ رســالة تبليــغ أولى بتــاريخ ‪25/10/2002‬‬
‫رجعت بعبارة"غير مطلوب" فتم اعتبار اإلشعارـ مسلما الذي وجه إليه في العنــوان الــذي حــدده في عقــد‬
‫البيع وفي إقراره المدلى إلدارة الضرائب ولجأ المفتش بعده إلى الفرض الضريبي الذي تم بصفة قانونية‬
‫‪ ،‬والتمست ألجله الحكم بمشروعية الضريبة المطعون فيها ‪.‬‬

‫وبناء على المذكرة التعقيبية المقدمة من طرف المدعي بواسطة نائبه بتاريخ ‪ ، 18/1/2007‬أكد‬
‫فيها بأن النتائج التي توصل إليها الخبير كانت بنــاء على الواقــع أي المســاحة الحقيقيــة للعمــل وليس على‬
‫الخطأ الوارد في التقرير ‪ ،‬وأنه ال يمكن الركــوب على هــذا الخطــأ لفــرض الضــريبة ‪ ،‬كمــا أن االجتهــاد‬
‫القضائي دأب على عدم اعتبار عبارة غير مطلوب بمثابة تبليغ صحيح حتى يتم بناء اآلثار القانونية عليه‬
‫‪ ،‬ملتمسا ألجله الحكم وفقـ مقاله االفتتاحي ‪.‬‬

‫وبناء على باقي األوراقـ األخرى المدرجة بملف المحكمة ‪.‬‬

‫وبنــاء على اإلعالم بــإدراج القضــية بعــدة جلســات آخرهــا الجلســة العلنيــة المنعقــدة بتــاريخ‬
‫‪. 18/1/2007‬‬
 ‫وبعد المناداة على الطرفين ومن ينوب عنهما وعدم حضــورهمـ رغم االســتدعاء ‪ ،‬تقــرر اعتبــار‬
‫القضية جاهزة ‪ ،‬ثم أعطيت الكلمة للسيد المفـوض الملكي الـذي اقـترح إجـراء خـبرة ‪ ،‬فقـررت المحكمة‬
‫وضع القضية في المداولة قصد النطق بالحكم اآلتي بعده ‪.‬‬

‫وبعد المداولة طبقا للقانون‬

‫في الشكل ‪ :‬حيث قدم الطلب مستوفيا لكافة الشروط الشكلية المتطلبة قانونا ‪ ،‬فهو لذلك مقبول‪.  ‬‬

‫وفي الموض‪22‬وع ‪ :‬حيث يهــدف الطلب إلى الحكم بإلغــاء الضــريبة العامــة على الــدخل صــنف‬
‫األرباح العقارية المفروضة على المدعي برسمـ سنة ‪ ، 2002‬موضوع األمر بالتحصـيل رقمـ ‪ ، 4‬جـدول‬
‫عدد ‪ ، 20400110‬واحتياطياـ األمر بإجراء خبرة حسابية ‪.‬‬

‫وحيث أســس المــدعي طلبــه على وســيلة واحــدة مســتمدة من عــدم احــترام مســطرة التصــحيح‬
‫الضريبيـ لعدم تبليغه برأي اللجنة االستشارية اإلدارية ومنحه فرصة إلبداء مالحظاته حوله‪.  ‬‬

‫وحيث دفعت اإلدارة الضريبية بأنها قامت بإشعارـ المدعي برأي اللجنة المذكورة بواسطة رسالة‬
‫مؤرخــة في ‪ ، 25/10/2002‬إال أنهــا رجعت بعبــارة "غــير مطــالب بــه" ‪ ،‬لتلجــأ بعــد ذلــك إلى فــرض‬
‫الضريبة عليه ‪.‬‬

‫وحيث بالرجوعـ إلى مقتضـيات المـادة ‪ 108‬من القـانون رقم ‪ 89.17‬المتعلـق بالضـريبة العامـة‬
‫على الدخل كما تم تغييره بموجب الفصل ‪ 10‬من قانون المالية لسنة ‪ ، 2001‬يسـتفاد منهـا أنـه إذا الحـظ‬
‫المفتش بعد اطالعه على إقرارـ الخاضع للضريبة ما يســتوجب القيــام ببعض التصــحيحات أو تقــدير ثمن‬
‫التملك أو نفقات االستثمارـ غير المثبتة أو هما معا أو القيمة التجارية للممتلكــات المبيعــة ‪ ،‬وجب عــرض‬
‫القضية على نظر اللجنة اإلدارية االستشارية التي تبــدي رأيهــا في األســاس الــذي تعتــبر أن من الــواجب‬
‫اعتمــاده ‪ ،‬ثم يقــوم المفتش داخــل أجــل أقصــاه ســتون يومــا بتبليــغ الخاضــع باألســاس النــاتج عن الــرأي‬
‫المذكورـ وكذا أسباب ومبلغ التصحيحات المزمع القيام بها ‪ ،‬ويملك هذا األخير أجل ثالثين يوما من أجــل‬
‫إبداء موافقته على األساس الجديد أو تقديم مالحظاته حوله لتتابع بعد ذلك مسطرة التصــحيح على النحــو‬
‫المفصل في المادة المذكورة ‪ ،‬كما أنه في حالة عدم الجواب خالل األجل المضروبـ له تفرض الضــريبة‬
‫وال يمكن أن ينازع فيها إال وفق الشروطـ المنصوص عليها في المادة ‪ 114‬من نفس القانون ‪.‬‬

‫وحيث بالرجوعـ إلى نازلة الحال ‪ ،‬فاإلدارة اكتفت بالدفع بأنها قــامت بإشــعار المــدعي باألســاس‬
‫الجديد المعتمد من طرف اللجنة اإلدارية االستشارية برســالة مؤرخــة في ‪ 25/10/2002‬رجعت بعبــارة‬
‫غير مطالب بها ‪ ،‬دون اإلدالء بما يثبت قيامها فعال باإلجراء المذكور ‪ ،‬وجاءت مذكرتهاـ مجــردة من أي‬
‫وثيقة تفيد احترامها للمسطرة المنصوص عليها في المادة ‪ 108‬عاله ‪ ،‬وهـو مــا يهـدر إحــدى الضـمانات‬
‫األساسية المكفولة للملزم في مواجهة اإلدارة أثناء مسـطرة التصــحيح الضــريبي ‪ ،‬ويجعــل هــذه األخـيرة‬
‫باطلة ويتعين التصريح بإلغائها ‪.‬‬

‫وحيث إن خاسر الدعوى يتحمل مصاريفها ‪.‬‬

‫المنطوق‬

‫وتطبيقاـ لمقتضـيات المــواد ‪ 8-7-5-4-3‬من القـانون رقم ‪ 90.41‬المحدثـة بموجبـه محـاكم إداريـة ‪،‬‬
‫وقانون المسطرة المدنية ‪ ،‬والقانون رقم ‪ 89-17‬المنظم للضريبة العامة على الدخل‬
 ‫لهذه األسباب‪:‬‬

‫حكمت المحكمة اإلدارية علنيا ابتدائيا وحضورياـ ‪:‬‬

‫‪            ‬في الشكل ‪ :‬بقبول الطلب ‪.‬‬

‫‪            ‬وفي الموض‪22‬وع ‪ :‬بإلغــاء مســطرة فــرض الضــريبة العامــة على الــدخل صــنف األربــاح‬
‫العقارية المفروضة على المدعي برسم سنة ‪ 2002‬موضوعـ األمر بالتحصيلـ رقم ‪ ، 4‬جدول المكلفين عدد‬
‫‪ ، 20400110‬مع ترتيب اآلثار القانونية على ذلك ‪ ،‬وتحميل إدارة الضرائب المصاريف ‪    .‬‬

‫بهذا صدر الحكم في اليوم والشهر والسنة أعاله‪...............................‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪            ‬الرئيس‪                               ‬المقرر‪                       ‬كاتب الضبط‬

‫‪ ‬‬